Мы регулярно получаем запросы о ставках налога на добавленную стоимость (VAT) в европейских юрисдикциях и о том, как он применяется на практике. Ниже — актуальная сводная информация, упрощённый разбор принципов ЕС VAT и таблица с основными ставками в Европе.
Почему важно различать НДС в ЕС и вне ЕС
Налог на добавленную стоимость (VAT/GST) действует во многих странах Европы, но правила ЕС VAT отличаются от правил вне ЕС.
В странах Евросоюза VAT функционирует в рамках Директивы Совета ЕС 2006/112/EC, которая гармонизирует налоговые принципы между странами-членами и обеспечивает единообразное применение в рамках внутреннего рынка.
Основные принципы применения VAT в ЕС:
1. Территориальность налога и место поставки
НДС облагает операции с участием плательщика VAT на территории страны-члена ЕС, а также импорт товаров на территорию ЕС.
При поставках между странами ЕС место налогообложения определяется по правилам определённого типа транзакции (B2B/B2C), чаще всего — страна покупателя (т.н. принцип destination principle).
2. Импорт из стран-не-ЕС
Если товар импортируется из страны вне ЕС, НДС взимается в стране, где произошёл выпуск товара в свободное обращение (таможенное оформление).
3. Момент возникновения обязательства по VAT
НДС возникает в момент, когда покупатель получил товар или услугу. Выписка коммерческого счёта сама по себе VAT-обязанность не создаёт.
4. Минимальные ставки VAT
Директива ЕС требует, чтобы стандартная ставка VAT составляла не менее 15%. Страны ЕС могут устанавливать дополнительные пониженные ставки (минимум 5%) для определённых категорий товаров и услуг. Есть ограниченные исключения для отдельных стран по части пониженных ставок.
5. Освобождения от VAT
Директива предусматривает освобождение от VAT для некоторых операций, включая экспорт товаров за пределы ЕС (экспорт — нулевая ставка с возможностью возмещения входного VAT).
6. Возмещение входного VAT
Бизнес-плательщики VAT могут получить возмещение VAT, уплаченного в другой стране-члене ЕС (через процедуру VAT refund / cross-border refund).
7. OSS/Import One-Stop-Shop и дистанционные продажи
Начиная с 2021 года действуют механизмы OSS/IOSS, упрощающие VAT-учёт при дистанционной торговле (особенно через интернет). Компаниям важно учитывать правила порогов и регистрацию VAT в принимающих странах.
VAT-номер — что это
VAT number (номер плательщика VAT) — уникальный идентификатор, присваиваемый компании при регистрации в качестве плательщика НДС в стране ЕС (и ряде стран вне ЕС с VAT-режимом).
В ЕС он начинается с двухбуквенного кода страны, после которого следует последовательность цифр/символов (формат зависит от страны).
Наличие валидного VAT-номера часто требуется для:
- выставления счетов с указанием VAT;
- применения нулевых/предельных VAT-ставок при внутриевропейских B2B-поставках;
- получения возмещения VAT.
Проверить EU VAT-номер можно через VIES (официальный сервис ЕС).
Возмещение НДС в Европе нерезидентами
НДС может быть возмещён юридическим лицам-нерезидентам, которые не зарегистрированы в ЕС, но получили VAT-счета в связи с бизнес-операциями в ЕС.
Примеры ситуаций, где возможно возмещение:
- корпоративный тренинг/семинар для сотрудников за пределами РФ, проведённый в Италии — часть уплаченного VAT (22%) может быть возвращена через национальную систему VAT refund;
- аренда конференц-зала, оборудование, услуги подрядчиков в ЕС — если расход связан с экономической деятельностью.
Процедура возмещения VAT за пределами ЕС требует подачи заявки через электронную процедуру VAT refund в стране, где был уплачен VAT, и соблюдения сроков подачи (обычно до 30 сентября года, следующего за отчётным).
Короткая памятка по порогам дистанционных продаж (EU OSS/IOSS)
По правилам ЕС с 2021 года:
- OSS (One-Stop-Shop) позволяет учет VAT в одном месте при дистанционных продажах в ЕС.
- Унифицированный порог дистанционной торговли для B2C по ЕС — 10 000 EUR.
- Если общий объём дистанционных продаж в ЕС превышает 10 000 EUR, VAT начисляется в стране покупателя по местной ставке.
- Регистрация VAT в отдельной стране требуется, если используются традиционные схемы (вне OSS) или есть локальные обязательства.
Практические ситуации по VAT
– Дистанционный интернет-магазин на ЕС (B2C)
Если общий годовой доход от дистанционных поставок в страны ЕС превышает 10 000 EUR, VAT должен начисляться по ставке страны покупателя — через OSS или локальные регистрации.
– B2B внутри ЕС
При intra-EU B2B поставках товар освобождается от VAT у продавца, если покупатель имеет действующий VAT-номер и отчетливо указан в документах (Reverse Charge).
– Возврат VAT нерезидентам
Юридические лица-нерезиденты могут получать VAT-refund через электронную процедуру в стране покупки при соблюдении сроков и условий.