Использование соглашений об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaties, DTT) в международном налоговом планировании на протяжении последних лет стало одной из наиболее чувствительных тем для налоговых администраций по всему миру. В рамках инициативы BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) ввела специальное понятие злоупотреблений налоговыми соглашениями — treaty shopping, а также закрепила меры по их предотвращению в BEPS Action 6: Prevention of Tax Treaty Abuse.

К 2026 году положения BEPS Action 6 окончательно перешли из рекомендательного уровня в устоявшуюся правоприменительную практику, как на уровне национальных налоговых органов, так и в судебных разбирательствах.

Российская практика: ужесточение и переоценка соглашений

Российская Федерация с середины 2010-х годов последовательно ужесточает условия применения льгот по своим налоговым соглашениям. Этот процесс включал:

• пересмотр ставок налога у источника по дивидендам, процентам и роялти;
• введение дополнительных требований к статусу получателя дохода;
• отказ от применения льгот в ряде структур;
• денонсацию отдельных соглашений, включая соглашение с Нидерландами.

К 2026 году использование формальных холдинговых и транзитных структур без реального substance и экономической функции практически не работает. Налоговые органы ориентируются не на текст договора, а на фактическое содержание структуры и цель её использования.

Ключевые критерии применения льгот в 2026 году

Применение пониженных ставок или освобождений от налога у источника (withholding tax, WHT) в настоящее время требует одновременного соблюдения нескольких критериев, включая:

• статус beneficial owner (фактического получателя дохода);
• наличие достаточного economic substance в иностранной компании;
• соответствие требованиям Principal Purpose Test (PPT) в рамках MLI;
• деловую цель структуры, не сводимую исключительно к налоговой выгоде;
• реальное право распоряжаться доходом без обязательства его немедленной передачи дальше по цепочке.

Несоблюдение любого из этих условий на практике приводит к отказу в применении льгот по DTT и доначислению налога у источника.

Риски treaty shopping в современных структурах

В 2026 году в зоне повышенного внимания находятся:

• холдинговые и субхолдинговые компании в ЕС;
• IP- и finance-structures;
• структуры с реинвестированием дивидендов;
• многоуровневые цепочки владения с минимальной деловой активностью;
• выплаты процентов и роялти через промежуточные юрисдикции.

Даже при формальном наличии соглашения об избежании двойного налогообложения такие структуры могут быть квалифицированы как treaty shopping arrangements, если налоговая выгода признаётся одной из основных целей.

Как мы помогаем клиентам

Мы сопровождаем клиентов в вопросах применения налоговых соглашений с учётом практики 2026 года, оказывая услуги, ориентированные на устойчивость и защиту позиции налогоплательщика.

Наша работа включает:

• анализ безопасности действующей структуры при трансграничных выплатах дивидендов, процентов и роялти;
• оценку соответствия структуры критериям beneficial ownership, substance и PPT;
• рекомендации по реструктуризации, включая вертикальное и функциональное перераспределение ролей в холдинге;
• подготовку правовых и налоговых memoranda для подтверждения деловой цели структуры;
• правовую поддержку в спорах с налоговыми органами по вопросам правомерности применения льгот по DTT;
• сопровождение камеральных проверок и досудебных процедур.

Практический вывод

В 2026 году применение соглашений об избежании двойного налогообложения перестало быть техническим вопросом. Это зона повышенного налогового риска, где работают только экономически обоснованные и юридически выверенные структуры.

Компетентный анализ и своевременная реструктуризация позволяют:

• сохранить право на применение налоговых льгот;
• снизить риск доначислений и штрафов;
• обеспечить предсказуемость трансграничных выплат;
• защитить бизнес в условиях усиливающегося международного налогового контроля.

Грамотно выстроенная структура позволяет:

• законно применять пониженные ставки WHT;
• снизить риск доначислений и штрафов;
• обеспечить устойчивость при налоговых проверках;
• сохранить предсказуемость распределения прибыли в международной группе.