С 2014 года, когда в налоговом законодательстве РФ были введены правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК), международное налоговое планирование для российского бизнеса претерпело принципиальные изменения. Эти нормы стали поворотной точкой: бизнесу пришлось перейти от формального владения иностранными структурами к реальному раскрытию контроля и финансовых показателей.

Следующий существенный этап пришёлся на 2020–2021 годы: был принят Федеральный закон №368-ФЗ, а также пересмотрены соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом традиционных юрисдикций (включая Кипр, Люксембург и Мальту). Эти изменения существенно ограничили использование классических «дивидендных» и холдинговых схем.

На сегодняшний день (2026 год) прежние универсальные решения действительно утратили эффективность. Однако это не означает, что российскому бизнесу необходимо автоматически соглашаться с ростом налоговой нагрузки.

Имея значительный практический опыт работы с КИК, мы предлагаем клиентам комплексный анализ действующих международных структур с целью выявления законных и экономически обоснованных способов оптимизации налогообложения — строго в рамках действующего законодательства.

Совместно с клиентом мы:

• оцениваем фактическую эффективность существующих КИК;
• анализируем налоговые, валютные и комплаенс-риски;
• при необходимости разрабатываем сценарии реструктуризации или создания новых иностранных компаний в юрисдикциях с более предсказуемыми и лояльными условиями.

Взвешенный подход и глубокое знание норм международного и российского налогового права позволяют вернуть управляемость, спокойствие и предсказуемость — ключевые факторы для устойчивого ведения бизнеса.

Уведомление о КИК и налогообложение прибыли: суть действующих правил

Ключевое изменение режима КИК заключается в следующем: прибыль иностранной компании рассматривается как доход контролирующего лица, а не как автономный результат деятельности самой компании.

Если ранее налогообложению подлежала, как правило, нераспределённая прибыль после выплаты дивидендов, то в действующей модели вся прибыль КИК признаётся доходом контролирующего лица — налогового резидента РФ, независимо от фактического распределения средств.

Такое лицо обязано:

• задекларировать прибыль КИК;
• включить её в налоговую декларацию;
• уплатить соответствующий налог.

Кто признаётся контролирующим лицом КИК

Согласно ст. 25.13 Налогового кодекса РФ, контролирующими лицами признаются физические и юридические лица, которые:

• прямо или косвенно распоряжаются доходами и (или) имуществом иностранной компании;
• обладают правом на имущество КИК при её ликвидации;
• фактически осуществляют контроль, независимо от формальной структуры владения.

Обязанности контролирующего лица включают:

• своевременную подачу уведомления о КИК;
• ежегодный расчёт прибыли КИК;
• уплату налога либо применение альтернативного режима налогообложения (при наличии оснований).

Дополнительно уведомление о своём участии обязаны подавать все лица, чья доля участия в иностранной компании превышает 10%.

Сроки отчётности и налогообложения

По общему правилу финансовый год КИК считается завершённым 31 декабря соответствующего года, если иное не установлено учредительными документами компании.

Ключевые этапы:

• уведомление о КИК подаётся в течение установленного законом срока после окончания финансового года;
• датой получения дохода признаётся 31 декабря года, следующего за отчётным;
• декларация 3-НДФЛ подаётся в установленный срок;
• налог уплачивается в срок, предусмотренный для НДФЛ.

Учредительными документами КИК допускается установление иного финансового года. В отдельных случаях это может иметь налоговое значение, однако подобные решения требуют предварительного анализа, чтобы избежать спорных ситуаций с налоговыми органами.

При ликвидации КИК контролирующее лицо обязано уведомить налоговый орган в течение установленного срока и представить соответствующую отчётность.

Расчёт прибыли КИК

Порядок расчёта прибыли КИК регулируется ст. 25.15 НК РФ и на практике требует аккуратного подхода.

В упрощённом виде:

• за основу берётся финансовый результат иностранной компании;
• допускается уменьшение прибыли на сумму дивидендов, выплаченных КИК;
• в предусмотренных законом случаях учитываются дивиденды, полученные от российских организаций.

Если прибыль КИК не превышает установленный законом порог (на 2026 год он сохраняется), контролирующее лицо освобождается от уплаты налога, но не от обязанности подачи уведомлений и отчётности.

Убытки КИК могут переноситься на будущие налоговые периоды при соблюдении требований законодательства.

Ответственность и штрафы

В последние годы законодательство последовательно ужесточало ответственность за нарушения в сфере КИК.

На практике наиболее чувствительными являются штрафы за:

• непредставление уведомления о КИК;
• непредставление или искажение финансовой отчётности;
• нарушение сроков подачи документов.

Размеры штрафов существенны и могут достигать сотен тысяч рублей за каждое нарушение, что делает формальный подход к КИК крайне рискованным.

Фиксированный налог на КИК

Для физических лиц предусмотрена возможность применения альтернативного режима налогообложения КИК — уплаты фиксированного налога вместо расчёта фактической прибыли.

Преимущества:

• налог не зависит от размера прибыли;
• отсутствует обязанность представления финансовой отчётности КИК;
• снижается административная нагрузка.

Недостатки:

• обязательство применять режим в течение нескольких налоговых периодов подряд;
• дивиденды облагаются НДФЛ отдельно;
• при нестабильной прибыли режим может оказаться экономически невыгодным.

Применение фиксированного налога требует предварительных расчётов и сценарного анализа.

Смена налогового резидентства как элемент стратегии

В ряде случаев эффективным решением может быть изменение налогового резидентства контролирующего лица.

По российскому праву налоговым резидентом признаётся лицо, находящееся на территории РФ 183 дня и более в течение календарного года. Соответственно, при соблюдении условий пребывания за пределами РФ и наличии законных оснований (ВНЖ, ПМЖ и т.д.) возможно формирование налогового резидентства в другой юрисдикции.

Мы рассматриваем данный вариант исключительно в комплексе с другими факторами: бизнес-интересами, семьёй, валютным регулированием и международным обменом информацией.