Директива Совета ЕС · Налоговая прозрачность
DAC6 — Директива (ЕС) 2018/822 о раскрытии трансграничных налоговых схем
Полный неофициальный перевод на русский язык с комментарием и сводкой транспозиции в Испании, Германии, Австрии, Португалии, Италии и Люксембурге.
Действует · в составе Директивы 2011/16/ЕСКарточка
| Официальное название | Council Directive (EU) 2018/822 of 25 May 2018 amending Directive 2011/16/EU as regards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation in relation to reportable cross-border arrangements |
|---|---|
| По-русски | Директива Совета (ЕС) 2018/822 от 25 мая 2018 года о внесении изменений в Директиву 2011/16/ЕС в части обязательного автоматического обмена информацией в сфере налогообложения в отношении трансграничных схем, подлежащих раскрытию |
| Краткое название | DAC6 (шестая поправка к Директиве об административном сотрудничестве) |
| CELEX | 32018L0822 |
| ELI | http://data.europa.eu/eli/dir/2018/822/oj |
| Публикация | OJ L 139, 5.6.2018, p. 1–13 |
| Правовая основа | Статьи 113 и 115 ДФЕС, специальная законодательная процедура |
| Изменяет | Директиву 2011/16/ЕС (DAC): ст. 3, 20, 21, 23, 25a, 27; новая ст. 8ab; новое Приложение IV |
| Первоисточник | EUR-Lex (все официальные языковые версии) |
Коротко
DAC6 обязывает консультантов, банки, юристов и других посредников сообщать налоговым органам о трансграничных схемах, в которых есть хотя бы один из признаков агрессивного налогового планирования (hallmarks) из Приложения IV. Срок — 30 дней с момента, когда схема предоставлена клиенту, готова к внедрению или начала внедряться. Если посредника нет или он защищён профессиональной тайной, отчитывается сам налогоплательщик. Полученные сведения налоговые органы ежеквартально передают друг другу по всему ЕС.
Кого касается
- Посредники, связанные с ЕС через налоговое резидентство, постоянное представительство, место учреждения или членство в профессиональном объединении: налоговые консультанты, юристы, аудиторы, банки, корпоративные сервис-провайдеры, управляющие активами (п. 21 ст. 3).
- Вторичные посредники: те, кто консультировал или помогал и знал либо мог обоснованно знать, что участвует в схеме, подлежащей раскрытию. У них есть право доказать обратное.
- Налогоплательщики, если посредника нет, он находится вне ЕС или освобождён в силу профессиональной тайны (п. 6 ст. 8ab). На практике это частый случай для клиентов с консультантами за пределами ЕС.
- Не только компании. Директива охватывает все налоги, кроме НДС, таможенных пошлин и акцизов, и распространяется на физических лиц, трасты и фонды.
- Порогов по размеру нет. Для признаков категорий C (кроме C.1(b)(i), (c), (d)), D и E тест основной выгоды не нужен: раскрытие обязательно независимо от налогового мотива.
Ключевые даты
| Дата | Событие |
|---|---|
| 25.05.2018 | Принята Советом ЕС |
| 05.06.2018 | Опубликована в OJ L 139 |
| 25.06.2018 | Вступила в силу (20-й день после публикации, ст. 3). С этой даты схемы попадают в ретроспективную отчётность |
| 31.12.2019 | Срок транспозиции в национальное право (ст. 2) |
| 01.07.2020 | Начало применения. Директива (ЕС) 2020/876 разрешила государствам отложить сроки на 6 месяцев из-за COVID-19, и большинство этим воспользовалось |
| 31.08.2020 | Отчётность по схемам, внедрённым с 25.06.2018 по 30.06.2020 (п. 12 ст. 8ab); с отсрочкой — до 28.02.2021 |
| 31.10.2020 | Первый автоматический обмен между государствами (п. 18 ст. 8ab); с отсрочкой — до 30.04.2021 |
Транспозиция
Все шесть государств ввели DAC6 в свою систему, но заметно расходятся в двух вещах: насколько широко защищена профессиональная тайна и сколько стоит ошибка.
| Страна | Национальный акт | Особенности | Штраф |
|---|---|---|---|
| Испания | Ley 10/2020 от 29.12.2020 (изменения в LGT 58/2003); RD 243/2021 от 06.04.2021; Orden HAC/342/2021 от 12.04.2021 (модели 234, 235, 236) | Профессиональная тайна защищает только «нейтральную» консультацию вторичного посредника. Отдельная модель 236 о фактическом использовании схемы в Испании | €2 000 за каждый элемент данных, минимум €4 000; не выше гонорара посредника (для налогоплательщика — не выше налоговой выгоды) |
| Германия | Закон от 21.12.2019 о введении обязанности сообщать о трансграничных налоговых схемах; §§ 138d–138k AO. Получатель — BZSt | Посредник, связанный тайной, сообщает о схеме без данных налогоплательщика; клиент может освободить его от тайны | до €25 000 |
| Австрия | EU-Meldepflichtgesetz (EU-MPfG) от 22.10.2019 | Посредник, связанный тайной, освобождается и немедленно уведомляет клиента и других посредников | до €50 000 |
| Португалия | Lei 26/2020 от 21.07.2020 | Шире директивы: охватывает и внутренние (не трансграничные) схемы. Если налогоплательщик не отчитался, посредник обязан сообщить, несмотря на тайну. Уведомление об освобождении — в течение 5 дней | до €80 000 |
| Италия | D.Lgs. 100/2020 от 30.07.2020 (GU от 11.08.2020) и министерский декрет | Определения и признаки в целом совпадают с директивой | €3 000–31 500 за нераскрытие; €1 000–10 500 за неполные сведения |
| Люксембург | Loi du 25 mars 2020 relative aux dispositifs transfrontières devant faire l'objet d'une déclaration | Тайна распространяется на адвокатов, дипломированных бухгалтеров и аудиторов; уведомление других посредников — в течение 10 дней. Только трансграничные схемы | до €250 000 |
Источники: Bird & Bird, DAC6 country implementation; Uría Menéndez, DAC6 en España; CMS, Italy implements DAC 6; VinciWorks, Luxembourg; ITR, Portugal. Суммы штрафов приведены по данным обзоров; действующую редакцию национального акта проверяйте по первоисточнику.
Комментарий BCA
- Консультант за пределами ЕС не снимает обязанность, а перекладывает её на клиента. Посредником считается только лицо, связанное с ЕС (п. 21 ст. 3). Если схему выстроил консультант из Москвы, Дубая или Тбилиси, отчитываться придётся самому налогоплательщику (п. 6 ст. 8ab). Для русскоязычных клиентов, переехавших в Испанию или Португалию со «старыми» структурами, это самая частая точка риска.
- Категория D не требует налогового мотива. Структуры, которые уводят счета из-под CRS или скрывают бенефициара (D.1, D.2), раскрываются, даже если налоговой выгоды никто не искал. Типичный пример — холдинг в юрисдикции без обмена по CRS с государством резидентства владельца и без реального персонала.
- Нулевая ставка сама по себе не делает схему отчётной. Платёж связанной компании в юрисдикцию с нулевым налогом (C.1(b)(i)) учитывается только при выполнении теста основной выгоды, и само наличие нулевой ставки его не выполняет (Часть I Приложения IV). Иначе обстоит дело с юрисдикциями из списка ЕС некооперативных стран (C.1(b)(ii)): там раскрытие обязательно без теста.
- Профессиональная тайна после двух решений Суда ЕС. В деле C-694/20 (08.12.2022) Суд признал недействительной обязанность адвоката уведомлять других посредников, которые не являются его клиентами (п. 5 ст. 8ab). В деле C-623/22 (29.07.2024) Суд подтвердил действительность DAC6 в целом и уточнил, что эта защита распространяется только на адвокатов, а не на налоговых консультантов и аудиторов.
- Часы запускаются раньше, чем кажется. 30 дней отсчитываются с самого раннего из трёх событий, включая момент, когда схема «предоставлена для внедрения» (п. 1 ст. 8ab). Презентация структуры клиенту может запустить срок до подписания каких-либо документов.
Как цитировать
Директива (ЕС) 2018/822 (DAC6), неофиц. пер. BCA Group по тексту OJ L 139 от 5.6.2018. URL: https://www.bcaun.com/eu-law/dac6-2018-822/
Директива Совета (ЕС) 2018/822 от 25.05.2018 о внесении изменений в Директиву 2011/16/ЕС в части обязательного автоматического обмена информацией в сфере налогообложения в отношении трансграничных схем, подлежащих раскрытию : неофициальный перевод / BCA Group ; редактор перевода А. М. Баранов. — Текст : электронный // BCA Group : [сайт]. — URL: https://www.bcaun.com/eu-law/dac6-2018-822/ (дата обращения: 30.09.2026).
Ссылку на отдельную статью, пункт или признак копирует кнопка # рядом с ним.
При цитировании перевода или комментария ссылка на источник обязательна (§§ 51, 63 UrhG — Закон Германии об авторском праве; ст. 1274 ГК РФ): BCA Group с активной ссылкой на страницу.
Полный перевод
СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА,
Принимая во внимание Договор о функционировании Европейского союза, в частности его статьи 113 и 115,
Принимая во внимание предложение Европейской комиссии,
После направления проекта законодательного акта национальным парламентам,
Принимая во внимание заключение Европейского парламента1,
Принимая во внимание заключение Европейского экономического и социального комитета2,
Действуя в соответствии со специальной законодательной процедурой,
Учитывая, что:
Соображения преамбулы (1)–(20)
В целях реализации новых инициатив Союза в области налоговой прозрачности в последние годы в Директиву Совета 2011/16/ЕС3 был внесён ряд изменений. В этой связи Директива Совета 2014/107/ЕС4 ввела в Союзе Единый стандарт отчётности (CRS), разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), для информации о финансовых счетах. CRS предусматривает автоматический обмен информацией о финансовых счетах, принадлежащих налоговым нерезидентам, и создаёт основу для такого обмена в мировом масштабе. Директива 2011/16/ЕС была изменена Директивой Совета (ЕС) 2015/23765, предусмотревшей автоматический обмен информацией о предварительных трансграничных налоговых решениях, и Директивой Совета (ЕС) 2016/8816, предусмотревшей обязательный автоматический обмен между налоговыми органами информацией из отчётов транснациональных групп по странам. С учётом того, насколько полезной для налоговых органов может быть информация, собираемая в целях противодействия отмыванию денег, Директива Совета (ЕС) 2016/22587 обязала государства-члены предоставить налоговым органам доступ к процедурам надлежащей проверки клиентов, применяемым финансовыми учреждениями в соответствии с Директивой (ЕС) 2015/849 Европейского парламента и Совета8. Хотя в Директиву 2011/16/ЕС неоднократно вносились изменения, расширяющие инструменты, которыми налоговые органы могут реагировать на агрессивное налоговое планирование, по-прежнему сохраняется необходимость усилить отдельные аспекты прозрачности действующей системы налогообложения.
Государствам-членам становится всё труднее защищать свои национальные налоговые базы от размывания, поскольку структуры налогового планирования стали особенно изощрёнными и нередко используют возросшую мобильность как капитала, так и лиц на внутреннем рынке. Такие структуры, как правило, состоят из схем, которые выстраиваются в нескольких юрисдикциях и перемещают налогооблагаемую прибыль в более благоприятные налоговые режимы либо приводят к снижению совокупной налоговой нагрузки налогоплательщика. В результате государства-члены нередко несут значительные потери налоговых поступлений, что мешает им проводить налоговую политику, благоприятствующую росту. Поэтому крайне важно, чтобы налоговые органы государств-членов получали исчерпывающую и относящуюся к делу информацию о потенциально агрессивных налоговых схемах. Такая информация позволила бы этим органам оперативно реагировать на вредные налоговые практики и устранять лазейки путём принятия законодательства либо путём надлежащей оценки рисков и проведения налоговых проверок. Вместе с тем отсутствие реакции налоговых органов на раскрытую схему не должно означать признания правомерности этой схемы или применённого к ней налогового режима.
Учитывая, что большинство потенциально агрессивных схем налогового планирования затрагивает более одной юрисдикции, раскрытие информации о таких схемах дало бы дополнительный положительный эффект, если бы этой информацией также обменивались государства-члены. В частности, автоматический обмен информацией между налоговыми органами имеет решающее значение для того, чтобы эти органы располагали информацией, необходимой для принятия мер при выявлении агрессивных налоговых практик.
Признавая, что прозрачная среда для развития предпринимательской деятельности может способствовать пресечению избежания налогообложения и уклонения от уплаты налогов на внутреннем рынке, Комиссии было предложено выступить с инициативами по обязательному раскрытию информации о потенциально агрессивных схемах налогового планирования по образцу Действия 12 проекта ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS). В этой связи Европейский парламент призвал к ужесточению мер в отношении посредников, содействующих схемам, которые могут вести к избежанию налогообложения и уклонению от уплаты налогов. Важно также отметить, что в Декларации «Группы семи» в Бари от 13 мая 2017 года о борьбе с налоговыми преступлениями и иными незаконными финансовыми потоками ОЭСР было предложено начать обсуждение возможных способов противодействия схемам, направленным на обход отчётности по CRS или на сокрытие бенефициарных владельцев за непрозрачными структурами, в том числе с учётом типовых правил обязательного раскрытия, основанных на подходе к схемам избежания налогообложения, изложенном в Докладе по Действию 12 BEPS.
Необходимо напомнить, что некоторые финансовые посредники и иные лица, оказывающие налоговые консультации, по всей видимости, активно помогали своим клиентам скрывать денежные средства в офшорах. Кроме того, хотя CRS, введённый Директивой 2014/107/ЕС, является значительным шагом вперёд в создании в Союзе системы налоговой прозрачности, по крайней мере в части информации о финансовых счетах, он всё ещё может быть улучшен.
Раскрытие информации о потенциально агрессивных трансграничных схемах налогового планирования может эффективно способствовать усилиям по созданию на внутреннем рынке условий справедливого налогообложения. В этой связи обязанность посредников информировать налоговые органы об отдельных трансграничных схемах, которые потенциально могут использоваться для агрессивного налогового планирования, стала бы шагом в верном направлении. Для выработки более комплексной политики вторым шагом после раскрытия информации также потребовалось бы, чтобы налоговые органы обменивались этой информацией со своими коллегами в других государствах-членах. Такой механизм должен также повысить эффективность CRS. Кроме того, крайне важно предоставить Комиссии доступ к достаточному объёму информации, чтобы она могла контролировать надлежащее функционирование настоящей Директивы. Такой доступ Комиссии к информации не освобождает государство-член от обязанности уведомлять Комиссию о любой государственной помощи.
Признаётся, что раскрытие информации о потенциально агрессивных трансграничных схемах налогового планирования имело бы больше шансов достичь ожидаемого сдерживающего эффекта, если бы соответствующая информация поступала в налоговые органы на раннем этапе, то есть до фактического внедрения таких схем. Чтобы облегчить работу администраций государств-членов, последующий автоматический обмен информацией о таких схемах мог бы осуществляться ежеквартально.
Для обеспечения надлежащего функционирования внутреннего рынка и предотвращения лазеек в предлагаемой системе правил обязанность по раскрытию информации следует возложить на всех участников, которые обычно задействованы в разработке, продвижении, организации или управлении внедрением трансграничной сделки, подлежащей раскрытию, или серии таких сделок, а также на тех, кто оказывает содействие или консультации. Нельзя также упускать из виду, что в определённых случаях обязанность по раскрытию невозможно возложить на посредника в силу профессиональной тайны либо посредник отсутствует, например, если налогоплательщик сам разрабатывает и внедряет схему. Поэтому крайне важно, чтобы в таких обстоятельствах налоговые органы не лишались возможности получать информацию о налоговых схемах, потенциально связанных с агрессивным налоговым планированием. В таких случаях обязанность по раскрытию информации необходимо переложить на налогоплательщика, извлекающего выгоду из схемы.
Схемы агрессивного налогового планирования с годами становились всё сложнее и постоянно видоизменяются и корректируются в ответ на защитные контрмеры налоговых органов. С учётом этого эффективнее стремиться выявлять потенциально агрессивные схемы налогового планирования путём составления перечня черт и элементов сделок, которые являются сильным указанием на избежание налогообложения или злоупотребление, чем давать определение понятию агрессивного налогового планирования. Такие указания именуются «признаками» (hallmarks).
Учитывая, что основная цель настоящей Директивы в части раскрытия информации о потенциально агрессивных трансграничных схемах налогового планирования должна состоять в обеспечении надлежащего функционирования внутреннего рынка, крайне важно не осуществлять регулирование на уровне Союза сверх того, что необходимо для достижения поставленных целей. Именно поэтому общие правила о раскрытии информации необходимо ограничить трансграничными ситуациями, то есть ситуациями, затрагивающими либо более одного государства-члена, либо государство-член и третью страну. В таких обстоятельствах, с учётом потенциального влияния на функционирование внутреннего рынка, можно обосновать необходимость принятия единого свода правил, а не оставлять этот вопрос на усмотрение национального уровня. Государство-член может принимать дополнительные национальные меры по раскрытию информации аналогичного характера, однако любая информация, собранная сверх того, что подлежит раскрытию в соответствии с настоящей Директивой, не должна автоматически передаваться компетентным органам других государств-членов. Такой информацией можно обмениваться по запросу или спонтанно в соответствии с применимыми правилами.
Учитывая, что подлежащие раскрытию схемы должны иметь трансграничное измерение, важно делиться соответствующей информацией с налоговыми органами других государств-членов, чтобы обеспечить максимальную эффективность настоящей Директивы в сдерживании практик агрессивного налогового планирования. Механизм обмена информацией о предварительных трансграничных налоговых решениях и предварительных соглашениях о ценообразовании также следует использовать для обязательного автоматического обмена между налоговыми органами в Союзе подлежащей раскрытию информацией о потенциально агрессивных трансграничных схемах налогового планирования.
Для облегчения автоматического обмена информацией и повышения эффективности использования ресурсов обмен должен осуществляться через общую коммуникационную сеть (CCN), разработанную Союзом. В этом контексте информация будет регистрироваться в защищённом центральном реестре по административному сотрудничеству в сфере налогообложения. Государства-члены должны будут принять ряд практических мер, включая меры по стандартизации передачи всей необходимой информации путём создания стандартной формы. Это должно также включать определение языковых требований к предусмотренному обмену информацией и соответствующую модернизацию CCN.
В целях минимизации затрат и административной нагрузки как на налоговые администрации, так и на посредников и обеспечения эффективности настоящей Директивы в сдерживании практик агрессивного налогового планирования сфера автоматического обмена информацией о трансграничных схемах, подлежащих раскрытию, в пределах Союза должна согласовываться с международными тенденциями. Следует ввести специальный признак для схем, направленных на обход обязанностей по предоставлению отчётности в рамках автоматического обмена информацией. Для целей этого признака соглашения об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах в рамках CRS следует рассматривать как равнозначные обязанностям по предоставлению отчётности, установленным статьёй 8(3a) Директивы 2014/107/ЕС и Приложением I к ней. При имплементации тех частей настоящей Директивы, которые касаются схем обхода CRS, а также схем с участием юридических лиц, правовых образований или иных аналогичных структур, государства-члены могут использовать наработки ОЭСР, в частности её Типовые правила обязательного раскрытия информации о схемах обхода CRS и непрозрачных офшорных структурах и Комментарий к ним, в качестве источника иллюстраций или толкования, чтобы обеспечить единообразие применения в государствах-членах, в той мере, в какой эти тексты согласуются с положениями права Союза.
Хотя прямое налогообложение остаётся в компетенции государств-членов, уместно сослаться на ставку корпоративного налога, равную нулю или почти нулю, исключительно в целях чёткого определения сферы действия признака, охватывающего схемы с трансграничными операциями, которые должны раскрываться в соответствии с Директивой 2011/16/ЕС посредниками или, в соответствующих случаях, налогоплательщиками и информацией о которых компетентные органы должны обмениваться автоматически. Кроме того, уместно напомнить, что агрессивные трансграничные схемы налогового планирования, основной целью или одной из основных целей которых является получение налогового преимущества, противоречащего предмету или цели применимого налогового законодательства, подпадают под общее правило противодействия злоупотреблениям, установленное статьёй 6 Директивы Совета (ЕС) 2016/11649.
Для повышения эффективности настоящей Директивы государства-члены должны установить санкции за нарушение национальных норм, имплементирующих настоящую Директиву. Такие санкции должны быть эффективными, соразмерными и сдерживающими.
Для обеспечения единообразных условий имплементации настоящей Директивы, в частности автоматического обмена информацией между налоговыми органами, Комиссии должны быть предоставлены имплементационные полномочия по принятию стандартной формы с ограниченным количеством компонентов, включая языковые правила. По той же причине Комиссии должны быть предоставлены имплементационные полномочия по принятию практических мер, необходимых для модернизации центрального реестра по административному сотрудничеству в сфере налогообложения. Эти полномочия должны осуществляться в соответствии с Регламентом (ЕС) № 182/2011 Европейского парламента и Совета10.
С Европейским инспектором по защите данных были проведены консультации в соответствии со статьёй 28(2) Регламента (ЕС) № 45/2001 Европейского парламента и Совета11. Любая обработка персональных данных в рамках настоящей Директивы должна соответствовать Директиве 95/46/ЕС Европейского парламента и Совета12 и Регламенту (ЕС) № 45/2001.
Настоящая Директива уважает основные права и соблюдает принципы, признанные, в частности, Хартией Европейского союза об основных правах.
Поскольку цель настоящей Директивы, а именно улучшение функционирования внутреннего рынка путём сдерживания использования агрессивных трансграничных схем налогового планирования, не может быть в достаточной мере достигнута государствами-членами, а в силу того, что Директива направлена против схем, разрабатываемых для потенциального использования рыночных неэффективностей, возникающих из взаимодействия различных национальных налоговых норм, может быть лучше достигнута на уровне Союза, Союз может принимать меры в соответствии с принципом субсидиарности, закреплённым в статье 5 Договора о Европейском союзе. В соответствии с принципом соразмерности, закреплённым в той же статье, настоящая Директива не выходит за пределы того, что необходимо для достижения этой цели, особенно с учётом того, что она ограничивается трансграничными схемами, затрагивающими либо более одного государства-члена, либо государство-член и третью страну.
Поэтому в Директиву 2011/16/ЕС следует внести соответствующие изменения,
ПРИНЯЛ НАСТОЯЩУЮ ДИРЕКТИВУ:
Статья 1
В Директиву 2011/16/ЕС вносятся следующие изменения:
статья 3 изменяется следующим образом:
пункт 9 изменяется следующим образом:
в первом абзаце подпункт (a) заменяется следующим:
«(a) для целей статьи 8(1) и статей 8a, 8aa и 8ab — систематическая передача заранее определённой информации другому государству-члену без предварительного запроса через заранее установленные регулярные промежутки времени. Для целей статьи 8(1) ссылка на имеющуюся информацию относится к информации в налоговых делах государства-члена, передающего информацию, которую можно получить в соответствии с процедурами сбора и обработки информации в этом государстве-члене;»;
в первом абзаце подпункт (c) заменяется следующим:
«(c) для целей положений настоящей Директивы, иных чем статья 8(1) и (3a) и статьи 8a, 8aa и 8ab, — систематическая передача заранее определённой информации, предусмотренной подпунктами (a) и (b) настоящего пункта.»;
во втором абзаце первое предложение заменяется следующим:
«В контексте статей 8(3a), 8(7a) и 21(2), статьи 25(2) и (3) и Приложения IV любой термин, написанный с заглавной буквы, имеет значение, придаваемое ему соответствующими определениями, установленными в Приложении I.»;
добавляются следующие пункты:
Трансграничная схема
«18. „трансграничная схема“ означает схему, затрагивающую либо более одного государства-члена, либо государство-член и третью страну, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
не все участники схемы являются налоговыми резидентами одной и той же юрисдикции;
один или несколько участников схемы одновременно являются налоговыми резидентами более чем одной юрисдикции;
один или несколько участников схемы ведут предпринимательскую деятельность в другой юрисдикции через расположенное в этой юрисдикции постоянное представительство, и схема составляет часть или всю предпринимательскую деятельность этого постоянного представительства;
один или несколько участников схемы осуществляют деятельность в другой юрисдикции, не являясь её налоговыми резидентами и не создавая в этой юрисдикции постоянного представительства;
такая схема может повлиять на автоматический обмен информацией или на идентификацию бенефициарных владельцев.
Для целей пунктов 18–25 настоящей статьи, статьи 8ab и Приложения IV схема включает также серию схем. Схема может состоять из более чем одного этапа или части.
Оригинал
18. ‘cross-border arrangement’ means an arrangement concerning either more than one Member State or a Member State and a third country where at least one of the following conditions is met: (a) not all of the participants in the arrangement are resident for tax purposes in the same jurisdiction; (b) one or more of the participants in the arrangement is simultaneously resident for tax purposes in more than one jurisdiction; (c) one or more of the participants in the arrangement carries on a business in another jurisdiction through a permanent establishment situated in that jurisdiction and the arrangement forms part or the whole of the business of that permanent establishment; (d) one or more of the participants in the arrangement carries on an activity in another jurisdiction without being resident for tax purposes or creating a permanent establishment situated in that jurisdiction; (e) such arrangement has a possible impact on the automatic exchange of information or the identification of beneficial ownership.
For the purposes of points 18 to 25 of this Article, Article 8ab and Annex IV, an arrangement shall also include a series of arrangements. An arrangement may comprise more than one step or part.
Трансграничная схема, подлежащая раскрытию
19. „трансграничная схема, подлежащая раскрытию“ означает любую трансграничную схему, содержащую хотя бы один из признаков, перечисленных в Приложении IV.
Оригинал
19. ‘reportable cross-border arrangement’ means any cross-border arrangement that contains at least one of the hallmarks set out in Annex IV.
Признак
20. „признак“ означает характеристику или особенность трансграничной схемы, указывающую на потенциальный риск избежания налогообложения, согласно перечню в Приложении IV.
Оригинал
20. ‘hallmark’ means a characteristic or feature of a cross-border arrangement that presents an indication of a potential risk of tax avoidance, as listed in Annex IV.
Посредник
21. „посредник“ означает любое лицо, которое разрабатывает, продвигает, организует, предоставляет для внедрения трансграничную схему, подлежащую раскрытию, или управляет её внедрением.
Посредником также является любое лицо, которое с учётом соответствующих фактов и обстоятельств, исходя из имеющейся информации, а также соответствующих знаний и понимания, необходимых для оказания таких услуг, знает или могло бы обоснованно знать, что оно взялось оказать непосредственно или через других лиц помощь, содействие или консультации в отношении разработки, продвижения, организации, предоставления для внедрения трансграничной схемы, подлежащей раскрытию, или управления её внедрением. Любое лицо вправе представить доказательства того, что оно не знало и не могло обоснованно знать о своём участии в трансграничной схеме, подлежащей раскрытию. Для этого такое лицо может ссылаться на все соответствующие факты и обстоятельства, а также на имеющуюся информацию и свои соответствующие знания и понимание.
Чтобы являться посредником, лицо должно отвечать хотя бы одному из следующих дополнительных условий:
являться налоговым резидентом государства-члена;
иметь в государстве-члене постоянное представительство, через которое оказываются услуги в отношении схемы;
быть учреждённым в государстве-члене или подчиняться праву государства-члена;
состоять в профессиональном объединении в сфере юридических, налоговых или консультационных услуг в государстве-члене.
Оригинал
21. ‘intermediary’ means any person that designs, markets, organises or makes available for implementation or manages the implementation of a reportable cross-border arrangement.
It also means any person that, having regard to the relevant facts and circumstances and based on available information and the relevant expertise and understanding required to provide such services, knows or could be reasonably expected to know that they have undertaken to provide, directly or by means of other persons, aid, assistance or advice with respect to designing, marketing, organising, making available for implementation or managing the implementation of a reportable cross-border arrangement. Any person shall have the right to provide evidence that such person did not know and could not reasonably be expected to know that that person was involved in a reportable cross-border arrangement. For this purpose, that person may refer to all relevant facts and circumstances as well as available information and their relevant expertise and understanding.
In order to be an intermediary, a person shall meet at least one of the following additional conditions: (a) be resident for tax purposes in a Member State; (b) have a permanent establishment in a Member State through which the services with respect to the arrangement are provided; (c) be incorporated in, or governed by the laws of, a Member State; (d) be registered with a professional association related to legal, taxation or consultancy services in a Member State.
Соответствующий налогоплательщик
22. „соответствующий налогоплательщик“ означает любое лицо, которому трансграничная схема, подлежащая раскрытию, предоставлена для внедрения, или которое готово внедрить трансграничную схему, подлежащую раскрытию, или внедрило первый этап такой схемы.
Оригинал
22. ‘relevant taxpayer’ means any person to whom a reportable cross-border arrangement is made available for implementation, or who is ready to implement a reportable cross-border arrangement or has implemented the first step of such an arrangement.
Ассоциированное предприятие
23. для целей статьи 8ab „ассоциированное предприятие“ означает лицо, связанное с другим лицом хотя бы одним из следующих способов:
лицо участвует в управлении другим лицом, имея возможность оказывать на него значительное влияние;
лицо участвует в контроле над другим лицом через участие, превышающее 25 % голосующих прав;
лицо участвует в капитале другого лица через право собственности, прямо или косвенно превышающее 25 % капитала;
лицо имеет право на 25 % или более прибыли другого лица.
Если в управлении, контроле, капитале или прибыли одного и того же лица, как указано в подпунктах (a)–(d), участвуют несколько лиц, все такие лица рассматриваются как ассоциированные предприятия.
Если одни и те же лица участвуют, как указано в подпунктах (a)–(d), в управлении, контроле, капитале или прибыли более чем одного лица, все такие лица рассматриваются как ассоциированные предприятия.
Для целей настоящего пункта лицо, действующее совместно с другим лицом в отношении голосующих прав или права собственности на капитал организации, рассматривается как владеющее участием во всех голосующих правах или праве собственности на капитал этой организации, которыми владеет другое лицо.
При косвенном участии выполнение требований подпункта (c) определяется путём перемножения долей участия на последовательных уровнях. Лицо, владеющее более чем 50 % голосующих прав, считается владеющим 100 %.
Физическое лицо, его или её супруг(а) и его или её родственники по прямой восходящей и нисходящей линии рассматриваются как одно лицо.
Оригинал
23. for the purposes of Article 8ab, ‘associated enterprise’ means a person who is related to another person in at least one of the following ways: (a) a person participates in the management of another person by being in a position to exercise a significant influence over the other person; (b) a person participates in the control of another person through a holding that exceeds 25 % of the voting rights; (c) a person participates in the capital of another person through a right of ownership that, directly or indirectly, exceeds 25 % of the capital; (d) a person is entitled to 25 % or more of the profits of another person.
If more than one person participates, as referred to in points (a) to (d), in the management, control, capital or profits of the same person, all persons concerned shall be regarded as associated enterprises.
If the same persons participate, as referred to in points (a) to (d), in the management, control, capital or profits of more than one person, all persons concerned shall be regarded as associated enterprises.
For the purposes of this point, a person who acts together with another person in respect of the voting rights or capital ownership of an entity shall be treated as holding a participation in all of the voting rights or capital ownership of that entity that are held by the other person.
In indirect participations, the fulfilment of requirements under point (c) shall be determined by multiplying the rates of holding through the successive tiers. A person holding more than 50 % of the voting rights shall be deemed to hold 100 %.
An individual, his or her spouse and his or her lineal ascendants or descendants shall be treated as a single person.
Типовая схема
24. „типовая схема“ (marketable arrangement) означает трансграничную схему, которая разработана, продвигается, готова к внедрению или предоставлена для внедрения без необходимости существенной адаптации.
Оригинал
24. ‘marketable arrangement’ means a cross-border arrangement that is designed, marketed, ready for implementation or made available for implementation without a need to be substantially customised.
Индивидуальная схема
25. „индивидуальная схема“ (bespoke arrangement) означает любую трансграничную схему, не являющуюся типовой схемой.»;
Оригинал
25. ‘bespoke arrangement’ means any cross-border arrangement that is not a marketable arrangement.
включается следующая статья:
«Статья 8ab
Сфера применения и условия обязательного автоматического обмена информацией о трансграничных схемах, подлежащих раскрытию
Обязанность посредника и 30-дневный срок
1. Каждое государство-член принимает необходимые меры, обязывающие посредников представлять компетентным органам информацию о трансграничных схемах, подлежащих раскрытию, которая им известна, находится в их распоряжении или под их контролем, в течение 30 дней, начиная:
со дня, следующего за днём, когда трансграничная схема, подлежащая раскрытию, предоставлена для внедрения; или
со дня, следующего за днём, когда трансграничная схема, подлежащая раскрытию, готова к внедрению; или
с момента совершения первого этапа внедрения трансграничной схемы, подлежащей раскрытию,
в зависимости от того, что наступит раньше.
Независимо от первого абзаца посредники, указанные во втором абзаце пункта 21 статьи 3, также обязаны представить информацию в течение 30 дней, начиная со дня, следующего за днём, когда они непосредственно или через других лиц оказали помощь, содействие или консультации.
Оригинал
1. Each Member State shall take the necessary measures to require intermediaries to file information that is within their knowledge, possession or control on reportable cross-border arrangements with the competent authorities within 30 days beginning: (a) on the day after the reportable cross-border arrangement is made available for implementation; or (b) on the day after the reportable cross-border arrangement is ready for implementation; or (c) when the first step in the implementation of the reportable cross-border arrangement has been made, whichever occurs first.
Notwithstanding the first subparagraph, intermediaries referred to in the second paragraph of point 21 of Article 3 shall also be required to file information within 30 days beginning on the day after they provided, directly or by means of other persons, aid, assistance or advice.
Квартальные отчёты по типовым схемам
2. В случае типовых схем государства-члены принимают необходимые меры, обязывающие посредника каждые 3 месяца представлять периодический отчёт с обновлёнными сведениями, содержащий новую подлежащую раскрытию информацию, указанную в подпунктах (a), (d), (g) и (h) пункта 14, которая стала доступна после представления последнего отчёта.
Оригинал
2. In the case of marketable arrangements, Member States shall take the necessary measures to require that a periodic report be made by the intermediary every 3 months providing an update which contains new reportable information as referred to in points (a), (d), (g) and (h) of paragraph 14 that has become available since the last report was filed.
Где отчитывается посредник
3. Если посредник обязан представить информацию о трансграничных схемах, подлежащих раскрытию, компетентным органам более чем одного государства-члена, такая информация представляется только в том государстве-члене, которое указано первым в следующем перечне:
государство-член, налоговым резидентом которого является посредник;
государство-член, в котором посредник имеет постоянное представительство, через которое оказываются услуги в отношении схемы;
государство-член, в котором посредник учреждён или правом которого он регулируется;
государство-член, в котором посредник состоит в профессиональном объединении в сфере юридических, налоговых или консультационных услуг.
Оригинал
3. Where the intermediary is liable to file information on reportable cross-border arrangements with the competent authorities of more than one Member State, such information shall be filed only in the Member State that features first in the list below: (a) the Member State where the intermediary is resident for tax purposes; (b) the Member State where the intermediary has a permanent establishment through which the services with respect to the arrangement are provided; (c) the Member State which the intermediary is incorporated in or governed by the laws of; (d) the Member State where the intermediary is registered with a professional association related to legal, taxation or consultancy services.
Освобождение при раскрытии в другом государстве
4. Если в соответствии с пунктом 3 возникает множественная обязанность по раскрытию, посредник освобождается от представления информации, если он располагает доказательством, в соответствии с национальным правом, что та же информация была представлена в другом государстве-члене.
Оригинал
4. Where, pursuant to paragraph 3, there is a multiple reporting obligation, the intermediary shall be exempt from filing the information if it has proof, in accordance with national law, that the same information has been filed in another Member State.
Профессиональная тайна
5. Каждое государство-член может принять необходимые меры, предоставляющие посредникам право на освобождение от представления информации о трансграничной схеме, подлежащей раскрытию, если обязанность по раскрытию нарушила бы профессиональную тайну (legal professional privilege) согласно национальному праву этого государства-члена. В таких обстоятельствах каждое государство-член принимает необходимые меры, обязывающие посредников незамедлительно уведомлять любого другого посредника или, при отсутствии такого посредника, соответствующего налогоплательщика о лежащих на них обязанностях по раскрытию согласно пункту 6.
Посредники могут иметь право на освобождение согласно первому абзацу лишь в той мере, в какой они действуют в пределах соответствующих национальных законов, определяющих их профессии.
Оригинал
5. Each Member State may take the necessary measures to give intermediaries the right to a waiver from filing information on a reportable cross-border arrangement where the reporting obligation would breach the legal professional privilege under the national law of that Member State. In such circumstances, each Member State shall take the necessary measures to require intermediaries to notify, without delay, any other intermediary or, if there is no such intermediary, the relevant taxpayer of their reporting obligations under paragraph 6.
Intermediaries may only be entitled to a waiver under the first subparagraph to the extent that they operate within the limits of the relevant national laws that define their professions.
Переход обязанности к налогоплательщику
6. Каждое государство-член принимает необходимые меры, обеспечивающие, чтобы при отсутствии посредника либо в случае, когда посредник уведомил соответствующего налогоплательщика или другого посредника о применении освобождения согласно пункту 5, обязанность представить информацию о трансграничной схеме, подлежащей раскрытию, лежала на другом уведомлённом посреднике или, при отсутствии такого посредника, на соответствующем налогоплательщике.
Оригинал
6. Each Member State shall take the necessary measures to require that, where there is no intermediary or the intermediary notifies the relevant taxpayer or another intermediary of the application of a waiver under paragraph 5, the obligation to file information on a reportable cross-border arrangement lie with the other notified intermediary, or, if there is no such intermediary, with the relevant taxpayer.
Срок и место раскрытия для налогоплательщика
7. Соответствующий налогоплательщик, на котором лежит обязанность по раскрытию, представляет информацию в течение 30 дней, начиная со дня, следующего за днём, когда трансграничная схема, подлежащая раскрытию, предоставлена этому соответствующему налогоплательщику для внедрения или готова к внедрению соответствующим налогоплательщиком, либо с момента совершения первого этапа её внедрения в отношении соответствующего налогоплательщика, в зависимости от того, что наступит раньше.
Если соответствующий налогоплательщик обязан представить информацию о трансграничной схеме, подлежащей раскрытию, компетентным органам более чем одного государства-члена, такая информация представляется только компетентным органам того государства-члена, которое указано первым в следующем перечне:
государство-член, налоговым резидентом которого является соответствующий налогоплательщик;
государство-член, в котором соответствующий налогоплательщик имеет постоянное представительство, получающее выгоду от схемы;
государство-член, в котором соответствующий налогоплательщик получает доход или извлекает прибыль, хотя он не является налоговым резидентом и не имеет постоянного представительства ни в одном государстве-члене;
государство-член, в котором соответствующий налогоплательщик осуществляет деятельность, хотя он не является налоговым резидентом и не имеет постоянного представительства ни в одном государстве-члене.
Оригинал
7. The relevant taxpayer with whom the reporting obligation lies shall file the information within 30 days, beginning on the day after the reportable cross-border arrangement is made available for implementation to that relevant taxpayer, or is ready for implementation by the relevant taxpayer, or when the first step in its implementation has been made in relation to the relevant taxpayer, whichever occurs first.
Where the relevant taxpayer has an obligation to file information on the reportable cross-border arrangement with the competent authorities of more than one Member State, such information shall be filed only with the competent authorities of the Member State that features first in the list below: (a) the Member State where the relevant taxpayer is resident for tax purposes; (b) the Member State where the relevant taxpayer has a permanent establishment benefiting from the arrangement; (c) the Member State where the relevant taxpayer receives income or generates profits, although the relevant taxpayer is not resident for tax purposes and has no permanent establishment in any Member State; (d) the Member State where the relevant taxpayer carries on an activity, although the relevant taxpayer is not resident for tax purposes and has no permanent establishment in any Member State.
Освобождение налогоплательщика при раскрытии в другом государстве
8. Если в соответствии с пунктом 7 возникает множественная обязанность по раскрытию, соответствующий налогоплательщик освобождается от представления информации, если он располагает доказательством, в соответствии с национальным правом, что та же информация была представлена в другом государстве-члене.
Оригинал
8. Where, pursuant to paragraph 7, there is a multiple reporting obligation, the relevant taxpayer shall be exempt from filing the information if it has proof, in accordance with national law, that the same information has been filed in another Member State.
Несколько посредников
9. Каждое государство-член принимает необходимые меры, обеспечивающие, чтобы при наличии более одного посредника обязанность представить информацию о трансграничной схеме, подлежащей раскрытию, лежала на всех посредниках, участвующих в одной и той же трансграничной схеме, подлежащей раскрытию.
Посредник освобождается от представления информации лишь в той мере, в какой он располагает доказательством, в соответствии с национальным правом, что та же информация, указанная в пункте 14, уже была представлена другим посредником.
Оригинал
9. Each Member State shall take the necessary measures to require that, where there is more than one intermediary, the obligation to file information on the reportable cross-border arrangement lie with all intermediaries involved in the same reportable cross-border arrangement.
An intermediary shall be exempt from filing the information only to the extent that it has proof, in accordance with national law, that the same information referred to in paragraph 14 has already been filed by another intermediary.
Несколько налогоплательщиков
10. Каждое государство-член принимает необходимые меры, обеспечивающие, чтобы в случае, когда обязанность по раскрытию лежит на соответствующем налогоплательщике и соответствующих налогоплательщиков несколько, информацию в соответствии с пунктом 6 представлял тот соответствующий налогоплательщик, который указан первым в следующем перечне:
соответствующий налогоплательщик, согласовавший трансграничную схему, подлежащую раскрытию, с посредником;
соответствующий налогоплательщик, управляющий внедрением схемы.
Любой соответствующий налогоплательщик освобождается от представления информации лишь в той мере, в какой он располагает доказательством, в соответствии с национальным правом, что та же информация, указанная в пункте 14, уже была представлена другим соответствующим налогоплательщиком.
Оригинал
10. Each Member State shall take the necessary measures to require that, where the reporting obligation lies with the relevant taxpayer and where there is more than one relevant taxpayer, the relevant taxpayer that is to file information in accordance with paragraph 6 be the one that features first in the list below: (a) the relevant taxpayer that agreed the reportable cross-border arrangement with the intermediary; (b) the relevant taxpayer that manages the implementation of the arrangement.
Any relevant taxpayer shall only be exempt from filing the information to the extent that it has proof, in accordance with national law, that the same information referred to in paragraph 14 has already been filed by another relevant taxpayer.
Ежегодные сведения об использовании схемы
11. Каждое государство-член может принять необходимые меры, обязывающие каждого соответствующего налогоплательщика представлять налоговой администрации информацию об использовании им схемы за каждый год, в течение которого он её использует.
Оригинал
11. Each Member State may take the necessary measures to require that each relevant taxpayer file information about their use of the arrangement to the tax administration in each of the years for which they use it.
Ретроспективное раскрытие
12. Каждое государство-член принимает необходимые меры, обязывающие посредников и соответствующих налогоплательщиков представить информацию о трансграничных схемах, подлежащих раскрытию, первый этап которых был внедрён в период между датой вступления в силу и датой начала применения настоящей Директивы. Посредники и соответствующие налогоплательщики, в зависимости от случая, представляют информацию о таких трансграничных схемах, подлежащих раскрытию, до 31 августа 2020 года.
Оригинал
12. Each Member State shall take the necessary measures to require intermediaries and relevant taxpayers to file information on reportable cross-border arrangements the first step of which was implemented between the date of entry into force and the date of application of this Directive. Intermediaries and relevant taxpayers, as appropriate, shall file information on those reportable cross-border arrangements by 31 August 2020.
Автоматический обмен
13. Компетентный орган государства-члена, которому была представлена информация согласно пунктам 1–12 настоящей статьи, посредством автоматического обмена передаёт информацию, указанную в пункте 14 настоящей статьи, компетентным органам всех других государств-членов в соответствии с практическими мерами, принятыми согласно статье 21.
Оригинал
13. The competent authority of a Member State where the information was filed pursuant to paragraphs 1 to 12 of this Article shall, by means of an automatic exchange, communicate the information specified in paragraph 14 of this Article to the competent authorities of all other Member States, in accordance with the practical arrangements adopted pursuant to Article 21.
Состав передаваемой информации
14. Информация, передаваемая компетентным органом государства-члена согласно пункту 13, включает, если применимо, следующее:
идентификационные данные посредников и соответствующих налогоплательщиков, включая их имя (наименование), дату и место рождения (для физических лиц), налоговое резидентство, идентификационный номер налогоплательщика (TIN) и, где это уместно, лиц, являющихся ассоциированными предприятиями по отношению к соответствующему налогоплательщику;
сведения о признаках, перечисленных в Приложении IV, в силу которых трансграничная схема подлежит раскрытию;
краткое изложение содержания трансграничной схемы, подлежащей раскрытию, включая указание на название, под которым она обычно известна, если такое имеется, и описание в абстрактной форме соответствующей предпринимательской деятельности или схем, не ведущее к раскрытию коммерческой, промышленной или профессиональной тайны, коммерческого процесса или информации, раскрытие которой противоречило бы публичному порядку;
дату, в которую был или будет совершён первый этап внедрения трансграничной схемы, подлежащей раскрытию;
сведения о национальных нормах, составляющих основу трансграничной схемы, подлежащей раскрытию;
стоимость трансграничной схемы, подлежащей раскрытию;
указание государства-члена соответствующего налогоплательщика (налогоплательщиков) и любых других государств-членов, которые могут быть затронуты трансграничной схемой, подлежащей раскрытию;
идентификационные данные любого другого лица в государстве-члене, которое может быть затронуто трансграничной схемой, подлежащей раскрытию, с указанием государств-членов, с которыми такое лицо связано.
Оригинал
14. The information to be communicated by the competent authority of a Member State under paragraph 13 shall contain the following, as applicable: (a) the identification of intermediaries and relevant taxpayers, including their name, date and place of birth (in the case of an individual), residence for tax purposes, TIN and, where appropriate, the persons that are associated enterprises to the relevant taxpayer; (b) details of the hallmarks set out in Annex IV that make the cross-border arrangement reportable; (c) a summary of the content of the reportable cross-border arrangement, including a reference to the name by which it is commonly known, if any, and a description in abstract terms of the relevant business activities or arrangements, without leading to the disclosure of a commercial, industrial or professional secret or of a commercial process, or of information the disclosure of which would be contrary to public policy; (d) the date on which the first step in implementing the reportable cross-border arrangement has been made or will be made; (e) details of the national provisions that form the basis of the reportable cross-border arrangement; (f) the value of the reportable cross-border arrangement; (g) the identification of the Member State of the relevant taxpayer(s) and any other Member States which are likely to be concerned by the reportable cross-border arrangement; (h) the identification of any other person in a Member State likely to be affected by the reportable cross-border arrangement, indicating to which Member States such person is linked.
Молчание не означает одобрения
15. Отсутствие реакции налоговой администрации на трансграничную схему, подлежащую раскрытию, не означает какого-либо признания правомерности этой схемы или применённого к ней налогового режима.
Оригинал
15. The fact that a tax administration does not react to a reportable cross-border arrangement shall not imply any acceptance of the validity or tax treatment of that arrangement.
Практические меры Комиссии
16. Для облегчения обмена информацией, указанного в пункте 13 настоящей статьи, Комиссия принимает практические меры, необходимые для применения настоящей статьи, включая меры по стандартизации передачи информации, указанной в пункте 14 настоящей статьи, в рамках процедуры утверждения стандартной формы, предусмотренной статьёй 20(5).
Оригинал
16. To facilitate the exchange of information referred to in paragraph 13 of this Article, the Commission shall adopt the practical arrangements necessary for the implementation of this Article, including measures to standardise the communication of the information set out in paragraph 14 of this Article, as part of the procedure for establishing the standard form provided for in Article 20(5).
Ограничение доступа Комиссии
17. Комиссия не имеет доступа к информации, указанной в подпунктах (a), (c) и (h) пункта 14.
Оригинал
17. The Commission shall not have access to information referred to in points (a), (c) and (h) of paragraph 14.
Сроки обмена
18. Автоматический обмен информацией осуществляется в течение одного месяца после окончания квартала, в котором информация была представлена. Первая информация передаётся до 31 октября 2020 года.»;
Оригинал
18. The automatic exchange of information shall take place within one month of the end of the quarter in which the information was filed. The first information shall be communicated by 31 October 2020.
в статье 20 пункт 5 заменяется следующим:
«5. Комиссия принимает стандартные формы, включая языковые правила, в соответствии с процедурой, указанной в статье 26(2), в следующих случаях:
для автоматического обмена информацией о предварительных трансграничных налоговых решениях и предварительных соглашениях о ценообразовании согласно статье 8a — до 1 января 2017 года;
для автоматического обмена информацией о трансграничных схемах, подлежащих раскрытию, согласно статье 8ab — до 30 июня 2019 года.
Эти стандартные формы не выходят за пределы компонентов обмена информацией, перечисленных в статьях 8a(6) и 8ab(14), и иных связанных с этими компонентами полей, необходимых для достижения целей статей 8a и 8ab соответственно.
Языковые правила, указанные в первом абзаце, не препятствуют государствам-членам передавать информацию, указанную в статьях 8a и 8ab, на любом из официальных языков Союза. Однако такие языковые правила могут предусматривать, что ключевые элементы такой информации также направляются на другом официальном языке Союза.»;
в статье 21 пункт 5 заменяется следующим:
«5. Комиссия до 31 декабря 2017 года разрабатывает и обеспечивает технической и логистической поддержкой защищённый центральный реестр государств-членов по административному сотрудничеству в сфере налогообложения, в котором регистрируется информация, передаваемая в рамках статьи 8a(1) и (2), в целях осуществления автоматического обмена, предусмотренного этими пунктами.
Комиссия до 31 декабря 2019 года разрабатывает и обеспечивает технической и логистической поддержкой защищённый центральный реестр государств-членов по административному сотрудничеству в сфере налогообложения, в котором регистрируется информация, передаваемая в рамках статьи 8ab(13), (14) и (16), в целях осуществления автоматического обмена, предусмотренного этими пунктами.
Компетентные органы всех государств-членов имеют доступ к информации, зарегистрированной в этом реестре. Комиссия также имеет доступ к информации, зарегистрированной в этом реестре, однако в пределах ограничений, установленных статьями 8a(8) и 8ab(17). Необходимые практические меры принимаются Комиссией в соответствии с процедурой, указанной в статье 26(2).
До начала функционирования этого защищённого центрального реестра автоматический обмен, предусмотренный статьёй 8a(1) и (2) и статьёй 8ab(13), (14) и (16), осуществляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи и применимыми практическими мерами.»;
в статье 23 пункт 3 заменяется следующим:
«3. Государства-члены ежегодно представляют Комиссии оценку эффективности автоматического обмена информацией, указанного в статьях 8, 8a, 8aa и 8ab, а также достигнутых практических результатов. Комиссия посредством имплементационных актов утверждает форму и условия представления такой ежегодной оценки. Эти имплементационные акты принимаются в соответствии с процедурой, указанной в статье 26(2).»;
статья 25a заменяется следующей:
«Статья 25a · Санкции
Государства-члены устанавливают правила о санкциях, применимых за нарушения национальных положений, принятых во исполнение настоящей Директивы и касающихся статей 8aa и 8ab, и принимают все меры, необходимые для обеспечения их применения. Предусмотренные санкции должны быть эффективными, соразмерными и сдерживающими.»;
Оригинал
‘Article 25a · Penalties. Member States shall lay down the rules on penalties applicable to infringements of national provisions adopted pursuant to this Directive and concerning Articles 8aa and 8ab, and shall take all measures necessary to ensure that they are implemented. The penalties provided for shall be effective, proportionate and dissuasive.’
статья 27 заменяется следующей:
«Статья 27
Отчётность
1. Каждые пять лет после 1 января 2013 года Комиссия представляет Европейскому парламенту и Совету доклад о применении настоящей Директивы.
2. Каждые два года после 1 июля 2020 года государства-члены и Комиссия оценивают актуальность Приложения IV, и Комиссия представляет Совету доклад. Такой доклад, при необходимости, сопровождается законодательным предложением.»;
добавляется Приложение IV, текст которого приводится в Приложении к настоящей Директиве.
Статья 2
1. Государства-члены принимают и публикуют не позднее 31 декабря 2019 года законы, подзаконные и административные акты, необходимые для исполнения настоящей Директивы. Они незамедлительно информируют об этом Комиссию.
Они применяют эти положения с 1 июля 2020 года.
Принимаемые государствами-членами положения должны содержать ссылку на настоящую Директиву или сопровождаться такой ссылкой при их официальном опубликовании. Порядок такой ссылки определяется государствами-членами.
2. Государства-члены сообщают Комиссии тексты основных положений национального права, которые они принимают в сфере, регулируемой настоящей Директивой.
Статья 3
Настоящая Директива вступает в силу на двадцатый день после её опубликования в Официальном журнале Европейского союза.
Статья 4
Настоящая Директива адресована государствам-членам.
Совершено в Брюсселе 25 мая 2018 года.
За Совет
Председатель
В. ГОРАНОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ
«ПРИЛОЖЕНИЕ IV · ПРИЗНАКИ
Тест основной выгоды
Общие признаки категории A и специальные признаки категории B, а также подпунктов (b)(i), (c) и (d) пункта 1 категории C могут учитываться только в том случае, если они удовлетворяют «тесту основной выгоды».
Этот тест считается выполненным, если может быть установлено, что основной выгодой или одной из основных выгод, которую лицо с учётом всех соответствующих фактов и обстоятельств может обоснованно ожидать от схемы, является получение налогового преимущества.
В контексте признака, предусмотренного пунктом 1 категории C, наличие условий, указанных в подпунктах (b)(i), (c) или (d) пункта 1 категории C, само по себе не может служить основанием для вывода о том, что схема удовлетворяет тесту основной выгоды.
Оригинал
Part I. Main benefit test. Generic hallmarks under category A and specific hallmarks under category B and under points (b)(i), (c) and (d) of paragraph 1 of category C may only be taken into account where they fulfil the “main benefit test”.
That test will be satisfied if it can be established that the main benefit or one of the main benefits which, having regard to all relevant facts and circumstances, a person may reasonably expect to derive from an arrangement is the obtaining of a tax advantage.
In the context of hallmark under paragraph 1 of category C, the presence of conditions set out in points (b)(i), (c) or (d) of paragraph 1 of category C can not alone be a reason for concluding that an arrangement satisfies the main benefit test.
Часть II. Категории признаков
A. Общие признаки, связанные с тестом основной выгоды
1. Схема, в рамках которой соответствующий налогоплательщик или участник схемы обязуется соблюдать условие о конфиденциальности, которое может требовать от них не раскрывать другим посредникам или налоговым органам, каким образом схема может обеспечить налоговое преимущество.
Оригинал
1. An arrangement where the relevant taxpayer or a participant in the arrangement undertakes to comply with a condition of confidentiality which may require them not to disclose how the arrangement could secure a tax advantage vis-à-vis other intermediaries or the tax authorities.
2. Схема, в рамках которой посредник имеет право на получение вознаграждения (или процентов, возмещения расходов на финансирование и иных платежей) за схему, и размер этого вознаграждения определяется исходя из:
суммы налогового преимущества, полученного в результате схемы; или
того, будет ли в действительности получено налоговое преимущество в результате схемы. Сюда относится обязанность посредника частично или полностью вернуть вознаграждение, если предполагаемое налоговое преимущество от схемы не было достигнуто частично или полностью.
Оригинал
2. An arrangement where the intermediary is entitled to receive a fee (or interest, remuneration for finance costs and other charges) for the arrangement and that fee is fixed by reference to: (a) the amount of the tax advantage derived from the arrangement; or (b) whether or not a tax advantage is actually derived from the arrangement. This would include an obligation on the intermediary to partially or fully refund the fees where the intended tax advantage derived from the arrangement was not partially or fully achieved.
3. Схема, имеющая в существенной степени стандартизированную документацию и (или) структуру и доступная более чем одному соответствующему налогоплательщику без необходимости существенной адаптации для внедрения.
Оригинал
3. An arrangement that has substantially standardised documentation and/or structure and is available to more than one relevant taxpayer without a need to be substantially customised for implementation.
B. Специальные признаки, связанные с тестом основной выгоды
1. Схема, в рамках которой участник схемы предпринимает искусственные шаги, состоящие в приобретении убыточной компании, прекращении основной деятельности такой компании и использовании её убытков для уменьшения своих налоговых обязательств, в том числе путём переноса этих убытков в другую юрисдикцию или ускорения их использования.
Оригинал
1. An arrangement whereby a participant in the arrangement takes contrived steps which consist in acquiring a loss-making company, discontinuing the main activity of such company and using its losses in order to reduce its tax liability, including through a transfer of those losses to another jurisdiction or by the acceleration of the use of those losses.
2. Схема, результатом которой является преобразование дохода в капитал, дарения или иные категории поступлений, облагаемые по более низкой ставке или освобождённые от налогообложения.
Оригинал
2. An arrangement that has the effect of converting income into capital, gifts or other categories of revenue which are taxed at a lower level or exempt from tax.
3. Схема, включающая круговые операции, которые приводят к круговому движению средств (round-tripping), в частности посредством привлечения промежуточных организаций, не имеющих иной основной коммерческой функции, или операций, которые взаимно компенсируют или погашают друг друга либо имеют иные аналогичные особенности.
Оригинал
3. An arrangement which includes circular transactions resulting in the round-tripping of funds, namely through involving interposed entities without other primary commercial function or transactions that offset or cancel each other or that have other similar features.
C. Специальные признаки, связанные с трансграничными операциями
1. Схема, включающая уменьшающие налоговую базу трансграничные платежи между двумя или более ассоциированными предприятиями при наличии хотя бы одного из следующих условий:
получатель не является налоговым резидентом ни одной налоговой юрисдикции;
хотя получатель является налоговым резидентом какой-либо юрисдикции, эта юрисдикция либо:
не взимает корпоративный налог или взимает корпоративный налог по нулевой или почти нулевой ставке; либо
включена в перечень юрисдикций третьих стран, признанных государствами-членами коллективно или в рамках ОЭСР не сотрудничающими;
платёж пользуется полным освобождением от налогообложения в юрисдикции налогового резидентства получателя;
платёж пользуется льготным налоговым режимом в юрисдикции налогового резидентства получателя;
Оригинал
1. An arrangement that involves deductible cross-border payments made between two or more associated enterprises where at least one of the following conditions occurs: (a) the recipient is not resident for tax purposes in any tax jurisdiction; (b) although the recipient is resident for tax purposes in a jurisdiction, that jurisdiction either: (i) does not impose any corporate tax or imposes corporate tax at the rate of zero or almost zero; or (ii) is included in a list of third-country jurisdictions which have been assessed by Member States collectively or within the framework of the OECD as being non-cooperative; (c) the payment benefits from a full exemption from tax in the jurisdiction where the recipient is resident for tax purposes; (d) the payment benefits from a preferential tax regime in the jurisdiction where the recipient is resident for tax purposes;
2. Вычеты по одной и той же амортизации актива заявляются более чем в одной юрисдикции.
Оригинал
2. Deductions for the same depreciation on the asset are claimed in more than one jurisdiction.
3. Освобождение от двойного налогообложения в отношении одной и той же статьи дохода или капитала заявляется более чем в одной юрисдикции.
Оригинал
3. Relief from double taxation in respect of the same item of income or capital is claimed in more than one jurisdiction.
4. Имеется схема, включающая передачу активов, при которой в соответствующих юрисдикциях существует существенная разница в сумме, рассматриваемой в качестве встречного предоставления, подлежащего уплате за эти активы.
Оригинал
4. There is an arrangement that includes transfers of assets and where there is a material difference in the amount being treated as payable in consideration for the assets in those jurisdictions involved.
D. Специальные признаки, касающиеся автоматического обмена информацией и бенефициарной собственности
1. Схема, которая может подрывать обязанность по предоставлению отчётности согласно законодательству, имплементирующему законодательство Союза, или любым равнозначным соглашениям об автоматическом обмене информацией о Финансовых счетах, включая соглашения с третьими странами, либо использует отсутствие такого законодательства или соглашений. К таким схемам относятся как минимум следующие:
использование счёта, продукта или инвестиции, которые не являются Финансовым счётом или представляются таковым не являющимися, но обладают характеристиками, в существенной степени сходными с характеристиками Финансового счёта;
перевод Финансовых счетов или активов в юрисдикции, не связанные обязательством по автоматическому обмену информацией о Финансовых счетах с государством резидентства соответствующего налогоплательщика, либо использование таких юрисдикций;
переквалификация дохода и капитала в продукты или платежи, не подпадающие под автоматический обмен информацией о Финансовых счетах;
передача или преобразование Финансового учреждения, Финансового счёта или находящихся на нём активов в Финансовое учреждение, Финансовый счёт или активы, не подлежащие отчётности в рамках автоматического обмена информацией о Финансовых счетах;
использование юридических лиц, правовых образований или структур, которые исключают или призваны исключить предоставление отчётности об одном или нескольких Владельцах счетов или Контролирующих лицах в рамках автоматического обмена информацией о Финансовых счетах;
схемы, которые подрывают процедуры надлежащей проверки, применяемые Финансовыми учреждениями для исполнения обязанностей по отчётности о Финансовых счетах, или используют их слабые места, включая использование юрисдикций с неадекватными или слабыми режимами обеспечения соблюдения законодательства о противодействии отмыванию денег либо со слабыми требованиями прозрачности для юридических лиц или правовых образований.
Оригинал
1. An arrangement which may have the effect of undermining the reporting obligation under the laws implementing Union legislation or any equivalent agreements on the automatic exchange of Financial Account information, including agreements with third countries, or which takes advantage of the absence of such legislation or agreements. Such arrangements include at least the following: (a) the use of an account, product or investment that is not, or purports not to be, a Financial Account, but has features that are substantially similar to those of a Financial Account; (b) the transfer of Financial Accounts or assets to, or the use of jurisdictions that are not bound by the automatic exchange of Financial Account information with the State of residence of the relevant taxpayer; (c) the reclassification of income and capital into products or payments that are not subject to the automatic exchange of Financial Account information; (d) the transfer or conversion of a Financial Institution or a Financial Account or the assets therein into a Financial Institution or a Financial Account or assets not subject to reporting under the automatic exchange of Financial Account information; (e) the use of legal entities, arrangements or structures that eliminate or purport to eliminate reporting of one or more Account Holders or Controlling Persons under the automatic exchange of Financial Account information; (f) arrangements that undermine, or exploit weaknesses in, the due diligence procedures used by Financial Institutions to comply with their obligations to report Financial Account information, including the use of jurisdictions with inadequate or weak regimes of enforcement of anti-money-laundering legislation or with weak transparency requirements for legal persons or legal arrangements.
2. Схема с непрозрачной цепочкой юридической или бенефициарной собственности, в которой используются лица, правовые образования или структуры:
которые не ведут существенной экономической деятельности, обеспеченной надлежащим персоналом, оборудованием, активами и помещениями; и
которые учреждены, управляются, являются резидентами, контролируются или созданы в любой юрисдикции, отличной от юрисдикции резидентства одного или нескольких бенефициарных владельцев активов, принадлежащих таким лицам, правовым образованиям или структурам; и
бенефициарные владельцы которых, как они определены в Директиве (ЕС) 2015/849, не могут быть идентифицированы.
Оригинал
2. An arrangement involving a non-transparent legal or beneficial ownership chain with the use of persons, legal arrangements or structures: (a) that do not carry on a substantive economic activity supported by adequate staff, equipment, assets and premises; and (b) that are incorporated, managed, resident, controlled or established in any jurisdiction other than the jurisdiction of residence of one or more of the beneficial owners of the assets held by such persons, legal arrangements or structures; and (c) where the beneficial owners of such persons, legal arrangements or structures, as defined in Directive (EU) 2015/849, are made unidentifiable.
E. Специальные признаки, касающиеся трансфертного ценообразования
1. Схема, предусматривающая использование односторонних правил «безопасной гавани».
Оригинал
1. An arrangement which involves the use of unilateral safe harbour rules.
2. Схема, предусматривающая передачу трудно оцениваемых нематериальных активов. Термин «трудно оцениваемые нематериальные активы» охватывает нематериальные активы или права на нематериальные активы, в отношении которых на момент их передачи между ассоциированными предприятиями:
отсутствуют надёжные сопоставимые данные; и
на момент совершения сделки прогнозы будущих денежных потоков или доходов, ожидаемых от передаваемого нематериального актива, или допущения, использованные при его оценке, в высокой степени неопределённы, что затрудняет прогнозирование степени конечного успеха нематериального актива на момент передачи.
Оригинал
2. An arrangement involving the transfer of hard-to-value intangibles. The term “hard-to-value intangibles” covers intangibles or rights in intangibles for which, at the time of their transfer between associated enterprises: (a) no reliable comparables exist; and (b) at the time the transaction was entered into, the projections of future cash flows or income expected to be derived from the transferred intangible, or the assumptions used in valuing the intangible are highly uncertain, making it difficult to predict the level of ultimate success of the intangible at the time of the transfer.
3. Схема, предусматривающая внутригрупповую трансграничную передачу функций, и (или) рисков, и (или) активов, если прогнозируемая годовая прибыль до вычета процентов и налогов (EBIT) передающего лица или лиц в течение трёхлетнего периода после передачи составляет менее 50 % прогнозируемой годовой EBIT такого передающего лица или лиц при условии, что передача не была бы осуществлена.»
Оригинал
3. An arrangement involving an intragroup cross-border transfer of functions and/or risks and/or assets, if the projected annual earnings before interest and taxes (EBIT), during the three-year period after the transfer, of the transferor or transferors, are less than 50 % of the projected annual EBIT of such transferor or transferors if the transfer had not been made.’
Сноски к тексту Директивы
- Заключение от 1 марта 2018 года (ещё не опубликовано в Официальном журнале).
- Заключение от 18 января 2018 года (ещё не опубликовано в Официальном журнале).
- Директива Совета 2011/16/ЕС от 15 февраля 2011 года об административном сотрудничестве в сфере налогообложения и об отмене Директивы 77/799/ЕЭС (OJ L 64, 11.3.2011, p. 1).
- Директива Совета 2014/107/ЕС от 9 декабря 2014 года о внесении изменений в Директиву 2011/16/ЕС в части обязательного автоматического обмена информацией в сфере налогообложения (OJ L 359, 16.12.2014, p. 1).
- Директива Совета (ЕС) 2015/2376 от 8 декабря 2015 года о внесении изменений в Директиву 2011/16/ЕС в части обязательного автоматического обмена информацией в сфере налогообложения (OJ L 332, 18.12.2015, p. 1).
- Директива Совета (ЕС) 2016/881 от 25 мая 2016 года о внесении изменений в Директиву 2011/16/ЕС в части обязательного автоматического обмена информацией в сфере налогообложения (OJ L 146, 3.6.2016, p. 8).
- Директива Совета (ЕС) 2016/2258 от 6 декабря 2016 года о внесении изменений в Директиву 2011/16/ЕС в части доступа налоговых органов к информации в сфере противодействия отмыванию денег (OJ L 342, 16.12.2016, p. 1).
- Директива (ЕС) 2015/849 Европейского парламента и Совета от 20 мая 2015 года о предотвращении использования финансовой системы для целей отмывания денег или финансирования терроризма, о внесении изменений в Регламент (ЕС) № 648/2012 Европейского парламента и Совета и об отмене Директивы 2005/60/ЕС Европейского парламента и Совета и Директивы Комиссии 2006/70/ЕС (OJ L 141, 5.6.2015, p. 73).
- Директива Совета (ЕС) 2016/1164 от 12 июля 2016 года, устанавливающая правила противодействия практикам избежания налогообложения, непосредственно влияющим на функционирование внутреннего рынка (OJ L 193, 19.7.2016, p. 1).
- Регламент (ЕС) № 182/2011 Европейского парламента и Совета от 16 февраля 2011 года, устанавливающий правила и общие принципы механизмов контроля государствами-членами за осуществлением Комиссией имплементационных полномочий (OJ L 55, 28.2.2011, p. 13).
- Регламент (ЕС) № 45/2001 Европейского парламента и Совета от 18 декабря 2000 года о защите физических лиц при обработке персональных данных институтами и органами Сообщества и о свободном перемещении таких данных (OJ L 8, 12.1.2001, p. 1).
- Директива 95/46/ЕС Европейского парламента и Совета от 24 октября 1995 года о защите физических лиц при обработке персональных данных и о свободном перемещении таких данных (OJ L 281, 23.11.1995, p. 31).
История изменений
| Дата | Событие | Что затронуто |
|---|---|---|
| 29.07.2024 | Решение Суда ЕС C-623/22 | DAC6 признана действительной; защита тайны при уведомлении — только для адвокатов |
| 08.12.2022 | Решение Суда ЕС C-694/20 | Ст. 8ab(5) недействительна в части уведомления адвокатом других посредников |
| 24.06.2020 | Директива (ЕС) 2020/876 | Право государств отложить сроки п. 12 и п. 18 ст. 8ab и начало 30-дневных сроков на 6 месяцев |
| 05.06.2018 | Опубликована Директива (ЕС) 2018/822 | Исходная редакция, переведённая на этой странице |
Журнал страницы: 30.09.2026 — первая публикация перевода.
Вопрос по применению
Нужно понять, подлежит ли раскрытию ваша структура, и в какой стране отчитываться? Напишите нам.
WhatsApp +49 151 61471603 · info@bcaun.com