Директива Совета ЕС · Прямые налоги
Директива 2003/49/ЕС о процентах и роялти (Interest & Royalties)
Полный неофициальный перевод консолидированной редакции (с изменениями 2004/66/ЕС, 2004/76/ЕС, 2006/98/ЕС и 2013/13/ЕС) с комментарием и сводкой транспозиции в Испании, Германии, Австрии, Португалии, Италии и Люксембурге.
Действует · консолидированная редакция на 01.07.2013Карточка
| Официальное название | Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States |
|---|---|
| По-русски | Директива Совета 2003/49/ЕС от 3 июня 2003 года об общей системе налогообложения, применимой к выплатам процентов и роялти между ассоциированными компаниями разных государств-членов |
| Краткое название | Interest and Royalties Directive (IRD) |
| CELEX | 32003L0049 · консолидированная редакция 02003L0049-20130701 |
| ELI | http://data.europa.eu/eli/dir/2003/49/oj |
| Публикация | OJ L 157, 26.6.2003, p. 49–54 |
| Правовая основа | Статья 94 Договора о Европейском сообществе |
| Изменения | 2004/66/ЕС и 2006/98/ЕС (расширение ЕС), 2004/76/ЕС (переходные правила), 2013/13/ЕС (Хорватия) |
| Первоисточник | EUR-Lex (все официальные языковые версии и консолидированная редакция) |
Коротко
Проценты и роялти, которые компания платит ассоциированной компании из другого государства-члена, освобождаются от налога в государстве источника. Ассоциированными считаются компании с прямым участием не менее 25 % одной в капитале другой или третьей компании в капитале обеих. Получатель должен быть бенефициарным собственником выплаты. Льгота не распространяется на выплаты сверх рыночного уровня и на схемы, созданные ради уклонения от налогов.
Кого касается
- Компании из Приложения, являющиеся налоговыми резидентами ЕС и плательщиками одного из налогов, перечисленных в ст. 3(a)(iii), и их постоянные представительства в других государствах-членах.
- Группы с участием не менее 25 %: материнская и дочерняя компании, а также «сёстры» с общей материнской компанией (ст. 3(b)). Государство вправе требовать владения не менее двух лет (ст. 1(10)).
- Бенефициарные собственники: компания-получатель получает выплату в свою пользу, а не как посредник, агент или доверительный управляющий (ст. 1(4)).
- Не касается выплат компаниям из третьих стран, физическим лицам и компаниям, не перечисленным в Приложении, а также выплат, которые квалифицируются как распределение прибыли (ст. 4).
Ключевые даты
| Дата | Событие |
|---|---|
| 03.06.2003 | Принята Советом ЕС |
| 26.06.2003 | Опубликована и вступила в силу (ст. 10) |
| 01.01.2004 | Срок транспозиции (ст. 7(1)) |
| 01.05.2004 | Расширение на десять новых государств-членов (2004/66/ЕС) и переходные правила для них (2004/76/ЕС) |
| 01.01.2007 | Расширение на Болгарию и Румынию (2006/98/ЕС) |
| 01.07.2013 | Расширение на Хорватию (2013/13/ЕС) |
Переходные периоды по ст. 6 — для Греции, Испании, Португалии, Латвии, Литвы, Польши, Чехии и Словакии — к настоящему времени истекли.
Транспозиция
На практике директива важнее для роялти, чем для процентов: Германия, Австрия и Люксембург не облагают обычные проценты нерезидентам и по национальному праву, а роялти — облагают. Португалия требует двух лет владения, Испания и Австрия — одного года.
| Страна | Норма | Порог и срок | Против злоупотреблений и особенности |
|---|---|---|---|
| Испания | art. 14.1(m) TRLIRNR | 25 % прямого участия, 1 год без перерыва | Нет льготы, если большинство голосов получателя у лиц не из ЕС, кроме случаев обоснованных экономических причин; получатель действует в своих интересах, а не как посредник. Проценты резидентам ЕС освобождены и по общему правилу |
| Германия | § 50g EStG | 25 % прямого участия | Исключены проценты, квалифицируемые как распределение прибыли, и превышение над рыночным уровнем; применяется § 50d(3) EStG; освобождение по заявлению через BZSt |
| Австрия | § 99a EStG | 25 % прямого участия, 1 год | Нет льготы, если уклонение от налога — главный или один из главных мотивов; нужно подтверждение налогового органа государства получателя (действует 2 года) |
| Португалия | art. 14 n.º 12–15 CIRC | 25 % прямого участия, 2 года | Нет льготы, если большинство капитала или голосов у резидентов третьих стран и не доказано, что структура создана не ради снижения налога |
| Италия | art. 26-quater DPR 600/1973 | 25 % голосов, 1 год | Условия проверяются на дату платежа; нужен статус бенефициарного собственника |
| Люксембург | специальной нормы нет | — | Налога у источника на проценты и роялти нерезидентам нет по национальному праву; исключение — проценты с участием в прибыли |
Источники: BOE, TRLIRNR; § 50g EStG; RIS, § 99a EStG; Portal das Finanças, art. 14 CIRC; Euroconference News, Италия; PwC Worldwide Tax Summaries. Параметры приведены по данным обзоров и национальных текстов; действующую редакцию нормы проверяйте по первоисточнику.
Комментарий BCA
- 25 % и прямое участие. Порог директивы вдвое выше, чем у Parent-Subsidiary, и считается по прямому участию. Лицензионная компания, которой группа владеет через промежуточный холдинг, под директиву не попадает, если сама схема участия не выстроена заранее (ст. 3(b)).
- Бенефициарный собственник — главный спорный пункт. Компания, которая получает роялти и сразу перечисляет их дальше, в третью страну, бенефициарным собственником не является (ст. 1(4)). После решений Суда ЕС по «датским делам» (C-115/16 и др., 2019 год) налоговые органы проверяют кондуитные структуры особенно внимательно.
- Проценты сверх рынка не освобождаются. Если процент по внутригрупповому займу выше рыночного, превышение облагается налогом у источника по национальной ставке (ст. 4(2)).
- Роялти из Испании в третьи страны — полная ставка. Директива работает только внутри ЕС. Роялти, которые испанская компания платит в ОАЭ или Грузию, облагаются по национальной ставке или по соглашению об избежании двойного налогообложения, если оно есть.
- Удостоверение на момент выплаты. Государство источника вправе требовать подтверждения условий на момент выплаты и удерживать налог, если его нет (ст. 1(11)). Документы получателя лучше собрать до первого платежа, а не после: возврат удержанного налога занимает месяцы.
Как цитировать
Директива 2003/49/ЕС (Interest & Royalties), консолидированная редакция на 01.07.2013, неофиц. пер. BCA Group. URL: https://www.bcaun.com/eu-law/ird-2003-49/
Директива Совета 2003/49/ЕС от 03.06.2003 об общей системе налогообложения, применимой к выплатам процентов и роялти между ассоциированными компаниями разных государств-членов (консолидированная редакция на 01.07.2013) : неофициальный перевод / BCA Group ; редактор перевода А. М. Баранов. — Текст : электронный // BCA Group : [сайт]. — URL: https://www.bcaun.com/eu-law/ird-2003-49/ (дата обращения: 30.09.2026).
Ссылку на отдельную статью или пункт копирует кнопка # рядом с ним.
При цитировании перевода или комментария ссылка на источник обязательна (§§ 51, 63 UrhG — Закон Германии об авторском праве; ст. 1274 ГК РФ): BCA Group с активной ссылкой на страницу.
Полный перевод
СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА,
Принимая во внимание Договор об учреждении Европейского сообщества, в частности его статью 94,
Принимая во внимание предложение Комиссии1,
Принимая во внимание заключение Европейского парламента2,
Принимая во внимание заключение Европейского экономического и социального комитета3,
Учитывая, что:
Соображения преамбулы (1)–(10)
На едином рынке, обладающем характеристиками внутреннего рынка, операции между компаниями разных государств-членов не должны подпадать под менее благоприятные налоговые условия, чем те, которые применяются к таким же операциям, осуществляемым между компаниями одного и того же государства-члена.
В настоящее время это требование не выполняется в отношении выплат процентов и роялти; национальное налоговое законодательство в сочетании, где это применимо, с двусторонними или многосторонними соглашениями не всегда может обеспечить устранение двойного налогообложения, а его применение часто влечёт для соответствующих компаний обременительные административные формальности и проблемы с движением денежных средств.
Необходимо обеспечить, чтобы выплаты процентов и роялти облагались налогом один раз в одном государстве-члене.
Отмена налогообложения выплат процентов и роялти в государстве-члене, в котором они возникают, независимо от того, взимается ли налог путём удержания у источника или путём начисления, является наиболее подходящим средством устранения вышеупомянутых формальностей и проблем и обеспечения равенства налогового режима национальных и трансграничных операций; в частности, необходимо отменить такие налоги в отношении таких выплат, производимых между ассоциированными компаниями разных государств-членов, а также между постоянными представительствами таких компаний.
Этот режим должен применяться только к той сумме выплат процентов или роялти, если таковая имеется, которая была бы согласована плательщиком и бенефициарным собственником при отсутствии особых отношений между ними.
Кроме того, необходимо не препятствовать государствам-членам в принятии надлежащих мер по борьбе с мошенничеством или злоупотреблениями.
Греции и Португалии по бюджетным соображениям следует предоставить переходный период, с тем чтобы они могли постепенно снижать налоги на выплаты процентов и роялти, взимаемые путём удержания у источника или путём начисления, до тех пор, пока они не смогут применять положения статьи 1.
Испании, которая приступила к реализации плана по наращиванию научно-технического потенциала Испании, по бюджетным соображениям следует разрешить в течение переходного периода не применять положения статьи 1 к выплатам роялти.
Необходимо, чтобы через три года после даты, к которой Директива должна быть транспонирована, Комиссия представила Совету доклад о её применении, в частности в целях распространения её действия на иные компании или предприятия и пересмотра объёма определения процентов и роялти в целях обеспечения необходимого сближения положений, касающихся процентов и роялти, в национальном законодательстве и в двусторонних или многосторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Поскольку цель предлагаемых мер, а именно создание общей системы налогообложения, применимой к выплатам процентов и роялти ассоциированных компаний разных государств-членов, не может быть в достаточной мере достигнута государствами-членами и поэтому может быть лучше достигнута на уровне Сообщества, Сообщество может принимать меры в соответствии с принципом субсидиарности, закреплённым в статье 5 Договора. В соответствии с принципом соразмерности, закреплённым в той же статье, настоящая Директива не выходит за пределы того, что необходимо для достижения этой цели,
ПРИНЯЛ НАСТОЯЩУЮ ДИРЕКТИВУ:
Статья 1
Сфера применения и процедура
Освобождение в государстве источника
1. Выплаты процентов или роялти, возникающие в государстве-члене, освобождаются от любых налогов, взимаемых с этих выплат в этом государстве, будь то путём удержания у источника или путём начисления, при условии что бенефициарным собственником процентов или роялти является компания другого государства-члена или расположенное в другом государстве-члене постоянное представительство компании государства-члена.
Оригинал
1. Interest or royalty payments arising in a Member State shall be exempt from any taxes imposed on those payments in that State, whether by deduction at source or by assessment, provided that the beneficial owner of the interest or royalties is a company of another Member State or a permanent establishment situated in another Member State of a company of a Member State.
Понятие «государство источника»
2. Выплата, производимая компанией государства-члена или постоянным представительством, расположенным в другом государстве-члене, считается возникающей в этом государстве-члене, далее именуемом «государство источника».
Оригинал
2. A payment made by a company of a Member State or by a permanent establishment situated in another Member State shall be deemed to arise in that Member State, hereafter referred to as the ‘source State’.
Постоянное представительство как плательщик
3. Постоянное представительство рассматривается как плательщик процентов или роялти только в той мере, в какой эти выплаты представляют собой расходы, вычитаемые для целей налогообложения постоянного представительства в государстве-члене, в котором оно расположено.
Оригинал
3. A permanent establishment shall be treated as the payer of interest or royalties only insofar as those payments represent a tax-deductible expense for the permanent establishment in the Member State in which it is situated.
Компания как бенефициарный собственник
4. Компания государства-члена рассматривается как бенефициарный собственник процентов или роялти, только если она получает эти выплаты в свою собственную пользу, а не в качестве посредника, например агента, доверительного управляющего или уполномоченного подписанта, для какого-либо другого лица.
Оригинал
4. A company of a Member State shall be treated as the beneficial owner of interest or royalties only if it receives those payments for its own benefit and not as an intermediary, such as an agent, trustee or authorised signatory, for some other person.
Постоянное представительство как бенефициарный собственник
5. Постоянное представительство рассматривается как бенефициарный собственник процентов или роялти:
если долговое требование, право или использование информации, в связи с которыми возникают выплаты процентов или роялти, фактически связаны с этим постоянным представительством; и
если выплаты процентов или роялти представляют собой доход, в отношении которого это постоянное представительство в государстве-члене, в котором оно расположено, подлежит обложению одним из налогов, упомянутых в подпункте (a)(iii) статьи 3, или — в случае Бельгии — налогом «impôt des non-résidents/belasting der niet-verblijfhouders», или — в случае Испании — налогом «Impuesto sobre la Renta de no Residentes», либо налогом, который является идентичным или по существу аналогичным и который введён после даты вступления в силу настоящей Директивы в дополнение к этим существующим налогам или вместо них.
Оригинал
5. A permanent establishment shall be treated as the beneficial owner of interest or royalties:
(a) if the debt-claim, right or use of information in respect of which interest or royalty payments arise is effectively connected with that permanent establishment; and
(b) if the interest or royalty payments represent income in respect of which that permanent establishment is subject in the Member State in which it is situated to one of the taxes mentioned in Article 3(a)(iii) or in the case of Belgium to the ‘impôt des non-résidents/belasting der niet-verblijfhouders’ or in the case of Spain to the ‘Impuesto sobre la Renta de no Residentes’ or to a tax which is identical or substantially similar and which is imposed after the date of entry into force of this Directive in addition to, or in place of, those existing taxes.
Только одна часть компании — плательщик или собственник
6. Если постоянное представительство компании государства-члена рассматривается как плательщик или как бенефициарный собственник процентов или роялти, никакая другая часть компании не рассматривается для целей настоящей статьи как плательщик или как бенефициарный собственник этих процентов или роялти.
Оригинал
6. Where a permanent establishment of a company of a Member State is treated as the payer, or as the beneficial owner, of interest or royalties, no other part of the company shall be treated as the payer, or as the beneficial owner, of that interest or those royalties for the purposes of this Article.
Условие ассоциированности компаний
7. Настоящая статья применяется, только если компания, являющаяся плательщиком процентов или роялти, или компания, постоянное представительство которой рассматривается как плательщик, является ассоциированной компанией по отношению к компании, которая является бенефициарным собственником этих процентов или роялти или постоянное представительство которой рассматривается как бенефициарный собственник.
Оригинал
7. This Article shall apply only if the company which is the payer, or the company whose permanent establishment is treated as the payer, of interest or royalties is an associated company of the company which is the beneficial owner, or whose permanent establishment is treated as the beneficial owner, of that interest or those royalties.
Постоянные представительства в третьих государствах
8. Настоящая статья не применяется, если проценты или роялти выплачиваются постоянным представительством компании государства-члена, расположенным в третьем государстве, или такому постоянному представительству и деятельность компании полностью или частично осуществляется через это постоянное представительство.
Оригинал
8. This Article shall not apply where interest or royalties are paid by or to a permanent establishment situated in a third State of a company of a Member State and the business of the company is wholly or partly carried on through that permanent establishment.
Учёт доходов в налоговом праве получателя
9. Ничто в настоящей статье не препятствует государству-члену учитывать при применении своего налогового законодательства проценты или роялти, полученные его компаниями, постоянными представительствами его компаний или постоянными представительствами, расположенными в этом государстве.
Оригинал
9. Nothing in this Article shall prevent a Member State from taking interest or royalties received by its companies, by permanent establishments of its companies or by permanent establishments situated in that State into account when applying its tax law.
Двухлетний срок владения
10. Государство-член вправе не применять настоящую Директиву к компании другого государства-члена или к постоянному представительству компании другого государства-члена в случаях, когда условия, установленные в подпункте (b) статьи 3, не соблюдались в течение непрерывного периода продолжительностью не менее двух лет.
Оригинал
10. A Member State shall have the option of not applying this Directive to a company of another Member State or to a permanent establishment of a company of another Member State in circumstances where the conditions set out in Article 3(b) have not been maintained for an uninterrupted period of at least two years.
Подтверждение условий на момент выплаты
11. Государство источника может потребовать, чтобы выполнение требований, установленных настоящей статьёй и статьёй 3, было подтверждено на момент выплаты процентов или роялти удостоверением. Если выполнение требований, установленных настоящей статьёй, не было удостоверено на момент выплаты, государство-член вправе потребовать удержания налога у источника.
Оригинал
11. The source State may require that fulfilment of the requirements laid down in this Article and in Article 3 be substantiated at the time of payment of the interest or royalties by an attestation. If fulfilment of the requirements laid down in this Article has not been attested at the time of payment, the Member State shall be free to require deduction of tax at source.
Решение об освобождении
12. Государство источника может установить в качестве условия освобождения в соответствии с настоящей Директивой вынесение им решения, предоставляющего освобождение на текущий период, на основании удостоверения, подтверждающего выполнение требований, установленных настоящей статьёй и статьёй 3. Решение об освобождении выносится не позднее трёх месяцев после представления удостоверения и такой подтверждающей информации, которую государство источника может обоснованно запросить, и действует в течение не менее одного года после его вынесения.
Оригинал
12. The source State may make it a condition for exemption under this Directive that it has issued a decision currently granting the exemption following an attestation certifying the fulfilment of the requirements laid down in this Article and in Article 3. A decision on exemption shall be given within three months at most after the attestation and such supporting information as the source State may reasonably ask for have been provided, and shall be valid for a period of at least one year after it has been issued.
Содержание и срок действия удостоверения
13. Для целей пунктов 11 и 12 представляемое удостоверение в отношении каждого договора, на основании которого производится выплата, действительно в течение не менее одного года, но не более трёх лет с даты выдачи и содержит следующую информацию:
подтверждение налогового резидентства компании-получателя и, где это необходимо, наличия постоянного представительства, удостоверенное налоговым органом государства-члена, налоговым резидентом которого является компания-получатель или в котором расположено постоянное представительство;
статус компании-получателя как бенефициарного собственника в соответствии с пунктом 4 или наличие условий в соответствии с пунктом 5, если получателем выплаты является постоянное представительство;
выполнение требований в соответствии с подпунктом (a)(iii) статьи 3 в отношении компании-получателя;
минимальное участие или критерий минимального участия по правам голоса в соответствии с подпунктом (b) статьи 3;
период, в течение которого существует участие, указанное в подпункте (d).
Государства-члены могут дополнительно запросить правовое основание выплат по договору (например, договор займа или лицензионный договор).
Оригинал
13. For the purposes of paragraphs 11 and 12, the attestation to be given shall, in respect of each contract for the payment, be valid for at least one year but for not more than three years from the date of issue and shall contain the following information:
(a) proof of the receiving company's residence for tax purposes and, where necessary, the existence of a permanent establishment certified by the tax authority of the Member State in which the receiving company is resident for tax purposes or in which the permanent establishment is situated;
(b) beneficial ownership by the receiving company in accordance with paragraph 4 or the existence of conditions in accordance with paragraph 5 where a permanent establishment is the recipient of the payment;
(c) fulfilment of the requirements in accordance with Article 3(a)(iii) in the case of the receiving company;
(d) a minimum holding or the criterion of a minimum holding of voting rights in accordance with Article 3(b);
(e) the period for which the holding referred to in (d) has existed.
Member States may request in addition the legal justification for the payments under the contract (e.g. loan agreement or licensing contract).
Уведомление о прекращении условий
14. Если требования для освобождения перестают выполняться, компания или постоянное представительство — получатель незамедлительно информирует об этом компанию или постоянное представительство, осуществляющие выплату, а если этого требует государство источника, — также компетентный орган этого государства.
Оригинал
14. If the requirements for exemption cease to be fulfilled, the receiving company or permanent establishment shall immediately inform the paying company or permanent establishment and, if the source State so requires, the competent authority of that State.
Возврат удержанного налога: заявление
15. Если компания или постоянное представительство, осуществляющие выплату, удержали у источника налог, подлежащий освобождению в соответствии с настоящей статьёй, может быть заявлено требование о возврате этого налога, удержанного у источника. Государство-член может потребовать информацию, указанную в пункте 13. Заявление о возврате должно быть подано в установленный срок. Этот срок составляет не менее двух лет с даты выплаты процентов или роялти.
Оригинал
15. If the paying company or permanent establishment has withheld tax at source to be exempted under this Article, a claim may be made for repayment of that tax at source. The Member State may require the information specified in paragraph 13. The application for repayment must be submitted within the period laid down. That period shall last for at least two years from the date when the interest or royalties are paid.
Годичный срок возврата и проценты
16. Государство источника возвращает излишне удержанный у источника налог в течение одного года после надлежащего получения заявления и такой подтверждающей информации, которую оно может обоснованно запросить. Если налог, удержанный у источника, не был возвращён в течение этого срока, компания или постоянное представительство — получатель по истечении указанного года имеет право на проценты на возвращаемую сумму налога по ставке, соответствующей национальной процентной ставке, применяемой в сопоставимых случаях в соответствии с национальным законодательством государства источника.
Оригинал
16. The source State shall repay the excess tax withheld at source within one year following due receipt of the application and such supporting information as it may reasonably ask for. If the tax withheld at source has not been refunded within that period, the receiving company or permanent establishment shall be entitled on expiry of the year in question to interest on the tax which is refunded at a rate corresponding to the national interest rate to be applied in comparable cases under the domestic law of the source State.
Статья 2
Определение процентов и роялти
Проценты и роялти
Для целей настоящей Директивы:
термин «проценты» означает доход от долговых требований любого вида, независимо от того, обеспечены ли они ипотекой и предоставляют ли они право на участие в прибыли должника, и в частности доход от ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам; штрафы за несвоевременную уплату процентами не считаются;
термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и программное обеспечение, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, либо за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта; платежи за пользование или за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием считаются роялти.
Оригинал
For the purposes of this Directive:
(a) the term ‘interest’ means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures; penalty charges for late payment shall not be regarded as interest;
(b) the term ‘royalties’ means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work, including cinematograph films and software, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience; payments for the use of, or the right to use, industrial, commercial or scientific equipment shall be regarded as royalties.
Статья 3
Определение компании, ассоциированной компании и постоянного представительства
Компания государства-члена, ассоциированная компания, постоянное представительство
Для целей настоящей Директивы:
термин «компания государства-члена» означает любую компанию:
имеющую одну из форм, перечисленных в Приложении к настоящей Директиве; и
которая в соответствии с налоговым законодательством государства-члена считается резидентом этого государства-члена и не считается налоговым резидентом за пределами Сообщества в значении соглашения об избежании двойного налогообложения доходов, заключённого с третьим государством; и
которая является плательщиком одного из следующих налогов без освобождения от него либо налога, который является идентичным или по существу аналогичным и который введён после даты вступления в силу настоящей Директивы в дополнение к этим существующим налогам или вместо них:
impôt des sociétés/vennootschapsbelasting — в Бельгии,
selskabsskat — в Дании,
Körperschaftsteuer — в Германии,
Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων — в Греции,
impuesto sobre sociedades — в Испании,
impôt sur les sociétés — во Франции,
porez na dobit — в Хорватии, · ред. 2013/13/ЕС
corporation tax — в Ирландии,
imposta sul reddito delle persone giuridiche — в Италии,
impôt sur le revenu des collectivités — в Люксембурге,
vennootschapsbelasting — в Нидерландах,
Körperschaftsteuer — в Австрии,
imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas — в Португалии,
yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund — в Финляндии,
statlig inkomstskatt — в Швеции,
corporation tax — в Соединённом Королевстве,
Daň z příjmů právnických osob — в Чешской Республике, · ред. 2004/66/ЕС
Tulumaks — в Эстонии, · ред. 2004/66/ЕС
φόρος εισοδήματος — на Кипре, · ред. 2004/66/ЕС
Uzņēmumu ienākuma nodoklis — в Латвии, · ред. 2004/66/ЕС
Pelno mokestis — в Литве, · ред. 2004/66/ЕС
Társasági adó — в Венгрии, · ред. 2004/66/ЕС
Taxxa fuq l-income — на Мальте, · ред. 2004/66/ЕС
Podatek dochodowy od osób prawnych — в Польше, · ред. 2004/66/ЕС
Davek od dobička pravnih oseb — в Словении, · ред. 2004/66/ЕС
Daň z príjmov právnických osôb — в Словакии, · ред. 2004/66/ЕС
корпоративен данък — в Болгарии, · ред. 2006/98/ЕС
impozit pe profit, impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți — в Румынии; · ред. 2006/98/ЕС
компания является «ассоциированной компанией» второй компании, если по меньшей мере:
первая компания имеет прямое минимальное участие в размере 25 % в капитале второй компании, или
вторая компания имеет прямое минимальное участие в размере 25 % в капитале первой компании, или
третья компания имеет прямое минимальное участие в размере 25 % как в капитале первой компании, так и в капитале второй компании.
Участие может затрагивать только компании, являющиеся резидентами на территории Сообщества.
Однако государства-члены вправе заменить критерий минимального участия в капитале критерием минимального участия по правам голоса;
термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, расположенное в государстве-члене, через которое полностью или частично осуществляется деятельность компании другого государства-члена.
Оригинал
For the purposes of this Directive:
(a) the term ‘company of a Member State’ means any company:
(i) taking one of the forms listed in the Annex hereto; and
(ii) which in accordance with the tax laws of a Member State is considered to be resident in that Member State and is not, within the meaning of a Double Taxation Convention on Income concluded with a third state, considered to be resident for tax purposes outside the Community; and
(iii) which is subject to one of the following taxes without being exempt, or to a tax which is identical or substantially similar and which is imposed after the date of entry into force of this Directive in addition to, or in place of, those existing taxes:
— impôt des sociétés/vennootschapsbelasting in Belgium,
— selskabsskat in Denmark,
— Körperschaftsteuer in Germany,
— Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων in Greece,
— impuesto sobre sociedades in Spain,
— impôt sur les sociétés in France,
— porez na dobit in Croatia,
— corporation tax in Ireland,
— imposta sul reddito delle persone giuridiche in Italy,
— impôt sur le revenu des collectivités in Luxembourg,
— vennootschapsbelasting in the Netherlands,
— Körperschaftsteuer in Austria,
— imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas in Portugal,
— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund in Finland,
— statlig inkomstskatt in Sweden,
— corporation tax in the United Kingdom,
— Daň z příjmů právnických osob in the Czech Republic,
— Tulumaks in Estonia,
— φόρος εισοδήματος in Cyprus,
— Uzņēmumu ienākuma nodoklis in Latvia,
— Pelno mokestis in Lithuania,
— Társasági adó in Hungary,
— Taxxa fuq l-income in Malta,
— Podatek dochodowy od osób prawnych in Poland,
— Davek od dobička pravnih oseb in Slovenia,
— Daň z príjmov právnických osôb in Slovakia,
— корпоративен данък in Bulgaria,
— impozit pe profit, impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți in Romania;
(b) a company is an ‘associated company’ of a second company if, at least:
(i) the first company has a direct minimum holding of 25 % in the capital of the second company, or
(ii) the second company has a direct minimum holding of 25 % in the capital of the first company, or
(iii) a third company has a direct minimum holding of 25 % both in the capital of the first company and in the capital of the second company.
Holdings must involve only companies resident in Community territory.
However, Member States shall have the option of replacing the criterion of a minimum holding in the capital with that of a minimum holding of voting rights;
(c) the term ‘permanent establishment’ means a fixed place of business situated in a Member State through which the business of a company of another Member State is wholly or partly carried on.
Статья 4
Исключение выплат из числа процентов или роялти
Выплаты вне действия Директивы
1. Государство источника не обязано обеспечивать предоставление преимуществ настоящей Директивы в следующих случаях:
выплаты, которые рассматриваются как распределение прибыли или как возврат капитала в соответствии с законодательством государства источника;
выплаты по долговым требованиям, которые предоставляют право на участие в прибыли должника;
выплаты по долговым требованиям, которые дают кредитору право обменять своё право на проценты на право участия в прибыли должника;
выплаты по долговым требованиям, которые не содержат положения о погашении основной суммы долга или погашение по которым наступает более чем через 50 лет после даты выпуска.
Оригинал
1. The source State shall not be obliged to ensure the benefits of this Directive in the following cases:
(a) payments which are treated as a distribution of profits or as a repayment of capital under the law of the source State;
(b) payments from debt-claims which carry a right to participate in the debtor's profits;
(c) payments from debt-claims which entitle the creditor to exchange his right to interest for a right to participate in the debtor's profits;
(d) payments from debt-claims which contain no provision for repayment of the principal amount or where the repayment is due more than 50 years after the date of issue.
Принцип вытянутой руки: только рыночная сумма
2. Если в силу особых отношений между плательщиком и бенефициарным собственником процентов или роялти либо между одним из них и каким-либо другим лицом сумма процентов или роялти превышает сумму, которая была бы согласована плательщиком и бенефициарным собственником при отсутствии таких отношений, положения настоящей Директивы применяются только к последней сумме, если таковая имеется.
Оригинал
2. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner of interest or royalties, or between one of them and some other person, the amount of the interest or royalties exceeds the amount which would have been agreed by the payer and the beneficial owner in the absence of such a relationship, the provisions of this Directive shall apply only to the latter amount, if any.
Статья 5
Мошенничество и злоупотребления
Национальные и договорные меры против злоупотреблений
1. Настоящая Директива не препятствует применению национальных положений или положений, основанных на соглашениях, которые необходимы для предотвращения мошенничества или злоупотреблений.
Оригинал
1. This Directive shall not preclude the application of domestic or agreement-based provisions required for the prevention of fraud or abuse.
Отказ в льготах при налоговой мотивации
2. Государства-члены могут в случае операций, основным мотивом или одним из основных мотивов которых является уклонение от уплаты налогов, избежание налогообложения или злоупотребление, лишить их преимуществ настоящей Директивы или отказать в применении настоящей Директивы.
Оригинал
2. Member States may, in the case of transactions for which the principal motive or one of the principal motives is tax evasion, tax avoidance or abuse, withdraw the benefits of this Directive or refuse to apply this Directive.
Статья 6
Переходные правила для Чешской Республики, Греции, Испании, Латвии, Литвы, Польши, Португалии и Словакии
Отсрочка и предельные ставки налога
1. Греции, Латвии, Польше и Португалии разрешается не применять положения статьи 1 до даты начала применения, указанной в пунктах 2 и 3 статьи 17 Директивы Совета 2003/48/ЕС от 3 июня 2003 года о налогообложении доходов от сбережений в форме процентных выплат4. В течение переходного периода продолжительностью восемь лет, начинающегося с вышеуказанной даты, ставка налога на выплаты процентов или роялти, производимые в пользу ассоциированной компании другого государства-члена или расположенного в другом государстве-члене постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена, не должна превышать 10 % в течение первых четырёх лет и 5 % в течение последних четырёх лет.
Литве разрешается не применять положения статьи 1 до даты начала применения, указанной в пунктах 2 и 3 статьи 17 Директивы 2003/48/ЕС. В течение переходного периода продолжительностью шесть лет, начинающегося с вышеуказанной даты, ставка налога на выплаты роялти, производимые в пользу ассоциированной компании другого государства-члена или расположенного в другом государстве-члене постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена, не должна превышать 10 %. В течение первых четырёх лет шестилетнего переходного периода ставка налога на выплаты процентов, производимые в пользу ассоциированной компании другого государства-члена или расположенного в другом государстве-члене постоянного представительства, не должна превышать 10 %, а в течение последующих двух лет ставка налога на такие выплаты процентов не должна превышать 5 %.
Испании и Чешской Республике разрешается исключительно в отношении выплат роялти не применять положения статьи 1 до даты начала применения, указанной в пунктах 2 и 3 статьи 17 Директивы 2003/48/ЕС. В течение переходного периода продолжительностью шесть лет, начинающегося с вышеуказанной даты, ставка налога на выплаты роялти, производимые в пользу ассоциированной компании другого государства-члена или расположенного в другом государстве-члене постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена, не должна превышать 10 %. Словакии разрешается исключительно в отношении выплат роялти не применять положения статьи 1 в течение переходного периода продолжительностью два года, начинающегося 1 мая 2004 года.
Однако эти переходные правила действуют при условии сохранения применения любой более низкой ставки налога, чем ставки, указанные в первом, втором и третьем абзацах, которая предусмотрена двусторонними соглашениями, заключёнными между Чешской Республикой, Грецией, Испанией, Латвией, Литвой, Польшей, Португалией или Словакией и другими государствами-членами. До окончания любого из переходных периодов, упомянутых в настоящем пункте, Совет может единогласно, по предложению Комиссии, принять решение о возможном продлении указанных переходных периодов.
Редакция 2003 года
Статья 6. Переходные правила для Греции, Испании и Португалии
1. Греции и Португалии разрешается не применять положения статьи 1 до даты начала применения, указанной в пунктах 2 и 3 статьи 17 Директивы Совета 2003/48/ЕС от 3 июня 2003 года о налогообложении доходов от сбережений в форме процентных выплат. В течение переходного периода продолжительностью восемь лет, начинающегося с вышеуказанной даты, ставка налога на выплаты процентов или роялти, производимые в пользу ассоциированной компании другого государства-члена или расположенного в другом государстве-члене постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена, не должна превышать 10 % в течение первых четырёх лет и 5 % в течение последних четырёх лет.
Испании разрешается исключительно в отношении выплат роялти не применять положения статьи 1 до даты начала применения, указанной в пунктах 2 и 3 статьи 17 Директивы 2003/48/ЕС. В течение переходного периода продолжительностью шесть лет, начинающегося с вышеуказанной даты, ставка налога на выплаты роялти, производимые в пользу ассоциированной компании другого государства-члена или расположенного в другом государстве-члене постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена, не должна превышать 10 %.
Однако эти переходные правила действуют при условии сохранения применения любой более низкой ставки налога, чем ставки, указанные в первом и втором абзацах, которая предусмотрена двусторонними соглашениями, заключёнными между Грецией, Испанией или Португалией и другими государствами-членами. До окончания любого из переходных периодов, упомянутых в настоящем пункте, Совет может единогласно, по предложению Комиссии, принять решение о возможном продлении указанных переходных периодов.
Зачёт налога в государстве получателя
2. Если компания государства-члена или расположенное в этом государстве-члене постоянное представительство компании государства-члена:
получает проценты или роялти от ассоциированной компании Греции, Латвии, Литвы, Польши или Португалии,
получает роялти от ассоциированной компании Чешской Республики, Испании или Словакии,
получает проценты или роялти от расположенного в Греции, Латвии, Литве, Польше или Португалии постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена,
либо
получает роялти от расположенного в Чешской Республике, Испании или Словакии постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена,
первое государство-член предоставляет вычет из налога на доход компании или постоянного представительства, получивших этот доход, в сумме, равной налогу, уплаченному с этого дохода в Чешской Республике, Греции, Испании, Латвии, Литве, Польше, Португалии или Словакии в соответствии с пунктом 1.
Редакция 2003 года
2. Если компания государства-члена или расположенное в этом государстве-члене постоянное представительство компании государства-члена:
— получает проценты или роялти от ассоциированной компании Греции или Португалии,
— получает роялти от ассоциированной компании Испании,
— получает проценты или роялти от расположенного в Греции или Португалии постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена, либо
— получает роялти от расположенного в Испании постоянного представительства ассоциированной компании государства-члена,
первое государство-член предоставляет вычет из налога на доход компании или постоянного представительства, получивших этот доход, в сумме, равной налогу, уплаченному с этого дохода в Греции, Испании или Португалии в соответствии с пунктом 1.
Предел вычета
3. Вычет, предусмотренный пунктом 2, может не превышать меньшую из следующих величин:
налог, подлежащий уплате с такого дохода в Чешской Республике, Греции, Испании, Латвии, Литве, Польше, Португалии или Словакии на основании пункта 1,
либо
ту часть налога на доход компании или постоянного представительства, получивших проценты или роялти, исчисленного до предоставления вычета, которая приходится на эти выплаты в соответствии с национальным законодательством государства-члена, компанией которого является получатель или в котором расположено постоянное представительство.
Редакция 2003 года
3. Вычет, предусмотренный пунктом 2, может не превышать меньшую из следующих величин:
(a) налог, подлежащий уплате с такого дохода в Греции, Испании или Португалии на основании пункта 1, либо
(b) ту часть налога на доход компании или постоянного представительства, получивших проценты или роялти, исчисленного до предоставления вычета, которая приходится на эти выплаты в соответствии с национальным законодательством государства-члена, компанией которого является получатель или в котором расположено постоянное представительство.
Статья 7
Имплементация
Транспозиция до 1 января 2004 года
1. Государства-члены вводят в действие законы, подзаконные и административные акты, необходимые для исполнения настоящей Директивы, не позднее 1 января 2004 года. Они незамедлительно информируют об этом Комиссию.
Принимаемые государствами-членами меры должны содержать ссылку на настоящую Директиву или сопровождаться такой ссылкой при их официальном опубликовании. Порядок такой ссылки определяется государствами-членами.
Сообщение текстов и таблица соответствия
2. Государства-члены сообщают Комиссии тексты основных положений национального права, которые они принимают в сфере, регулируемой настоящей Директивой, вместе с таблицей, показывающей соответствие положений настоящей Директивы принятым национальным положениям.
Статья 8
Пересмотр
Доклад Комиссии к 31 декабря 2006 года
Не позднее 31 декабря 2006 года Комиссия представляет Совету доклад о применении настоящей Директивы, в частности в целях распространения её действия на компании или предприятия, иные, чем указанные в статье 3 и в Приложении.
Статья 9
Разграничительная оговорка
Более благоприятные национальные и договорные нормы
Настоящая Директива не затрагивает применения национальных положений или положений, основанных на соглашениях, которые выходят за рамки положений настоящей Директивы и направлены на устранение или смягчение двойного налогообложения процентов и роялти.
Статья 10
Вступление в силу
Вступление в силу в день опубликования
Настоящая Директива вступает в силу в день её опубликования в Официальном журнале Европейского союза.
Статья 11
Адресаты
Адресаты
Настоящая Директива адресована государствам-членам.
Совершено в Люксембурге 3 июня 2003 года.
За Совет
Председатель
Н. ХРИСТОДУЛАКИС
ПРИЛОЖЕНИЕ
Перечень компаний, указанных в подпункте (a) статьи 3 Директивы
- (a) компании по праву Бельгии, известные как: «naamloze vennootschap/société anonyme», «commanditaire vennootschap op aandelen/société en commandite par actions», «besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/société privée à responsabilité limitée», а также те публично-правовые органы, которые действуют в рамках частного права;
- (aa) компании по праву Болгарии, известные как: «събирателното дружество», «командитното дружество», «дружеството с ограничена отговорност», «акционерното дружество», «командитното дружество с акции», «кооперации», «кооперативни съюзи», «държавни предприятия», учреждённые по праву Болгарии и осуществляющие коммерческую деятельность; · ред. 2006/98/ЕС
- (ab) компании по праву Румынии, известные как: «societăți pe acțiuni», «societăți în comandită pe acțiuni», «societăți cu răspundere limitată»; · ред. 2006/98/ЕС
- (b) компании по праву Дании, известные как: «aktieselskab» и «anpartsselskab»;
- (c) компании по праву Германии, известные как: «Aktiengesellschaft», «Kommanditgesellschaft auf Aktien», «Gesellschaft mit beschränkter Haftung» и «bergrechtliche Gewerkschaft»;
- (d) компании по праву Греции, известные как: «ανώνυμη εταιρία»;
- (e) компании по праву Испании, известные как: «sociedad anónima», «sociedad comanditaria por acciones», «sociedad de responsabilidad limitada», а также те публично-правовые органы, которые действуют в рамках частного права;
- (f) компании по праву Франции, известные как: «société anonyme», «société en commandite par actions», «société à responsabilité limitée», а также промышленные и коммерческие публичные учреждения и предприятия;
- (g) компании по праву Ирландии, известные как публичные компании с ответственностью, ограниченной акциями или гарантией (public companies limited by shares or by guarantee), частные компании с ответственностью, ограниченной акциями или гарантией (private companies limited by shares or by guarantee), организации, зарегистрированные в соответствии с Законами о промышленных и сберегательных обществах (Industrial and Provident Societies Acts), или строительные общества (building societies), зарегистрированные в соответствии с Законами о строительных обществах (Building Societies Acts);
- (h) компании по праву Италии, известные как: «società per azioni», «società in accomandita per azioni», «società a responsabilità limitata», а также публичные и частные организации, осуществляющие промышленную и коммерческую деятельность;
- (i) компании по праву Люксембурга, известные как: «société anonyme», «société en commandite par actions» и «société à responsabilité limitée»;
- (j) компании по праву Нидерландов, известные как: «naamloze vennootschap» и «besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid»;
- (k) компании по праву Австрии, известные как: «Aktiengesellschaft» и «Gesellschaft mit beschränkter Haftung»;
- (l) коммерческие компании или гражданско-правовые компании, имеющие коммерческую форму, кооперативы и публичные предприятия, учреждённые в соответствии с правом Португалии;
- (m) компании по праву Финляндии, известные как: «osakeyhtiö/aktiebolag», «osuuskunta/andelslag», «säästöpankki/sparbank» и «vakuutusyhtiö/försäkringsbolag»;
- (n) компании по праву Швеции, известные как: «aktiebolag» и «försäkringsaktiebolag»;
- (o) компании, учреждённые по праву Соединённого Королевства;
- (p) компании по праву Чехии, известные как: «akciová společnost», «společnost s ručením omezeným», «veřejná obchodní společnost», «komanditní společnost», «družstvo»; · ред. 2004/66/ЕС
- (q) компании по праву Эстонии, известные как: «täisühing», «usaldusühing», «osaühing», «aktsiaselts», «tulundusühistu»; · ред. 2004/66/ЕС
- (r) компании по праву Кипра, известные как: компании в соответствии с Законом о компаниях (Company’s Law), публичные корпоративные органы (Public Corporate Bodies), а также любые иные органы, которые рассматриваются как компании в соответствии с законами о подоходном налоге (Income tax Laws); · ред. 2004/66/ЕС
- (s) компании по праву Латвии, известные как: «akciju sabiedrība», «sabiedrība ar ierobežotu atbildību»; · ред. 2004/66/ЕС
- (t) компании, учреждённые по праву Литвы; · ред. 2004/66/ЕС
- (u) компании по праву Венгрии, известные как: «közkereseti társaság», «betéti társaság», «közös vállalat», «korlátolt felelősségű társaság», «részvénytársaság», «egyesülés», «közhasznú társaság», «szövetkezet»; · ред. 2004/66/ЕС
- (v) компании по праву Мальты, известные как: «Kumpaniji ta’ Responsabilita’ Limitata», «Soċjetajiet in akkomandita li l-kapital tagħhom maqsum f’azzjonijiet»; · ред. 2004/66/ЕС
- (w) компании по праву Польши, известные как: «spółka akcyjna», «spółka z ograniczoną odpowiedzialnością»; · ред. 2004/66/ЕС
- (x) компании по праву Словении, известные как: «delniška družba», «komanditna delniška družba», «komanditna družba», «družba z omejeno odgovornostjo», «družba z neomejeno odgovornostjo»; · ред. 2004/66/ЕС
- (y) компании по праву Словакии, известные как: «akciová spoločnosť», «spoločnosť s ručením obmedzeným», «komanditná spoločnosť», «verejná obchodná spoločnosť», «družstvo»; · ред. 2004/66/ЕС
- (z) компании по праву Хорватии, известные как: «dioničko društvo», «društvo s ograničenom odgovornošću», а также иные компании, учреждённые по праву Хорватии и подлежащие обложению хорватским налогом на прибыль. · ред. 2013/13/ЕС
Сноски к тексту Директивы
- OJ C 123, 22.4.1998, p. 9.
- OJ C 313, 12.10.1998, p. 151.
- OJ C 284, 14.9.1998, p. 50.
- OJ L 157, 26.6.2003, p. 38.
История изменений
| Дата | Акт | Что затронуто |
|---|---|---|
| 28.05.2013 | Директива 2013/13/ЕС | Хорватия: ст. 3(a)(iii), Приложение |
| 20.12.2006 | Директива 2006/98/ЕС | Болгария и Румыния: ст. 3(a)(iii), Приложение |
| 01.05.2004 | Директива 2004/66/ЕС | Десять новых государств-членов: ст. 3(a)(iii), Приложение |
| 30.04.2004 | Директива 2004/76/ЕС | Переходные правила: ст. 6 |
| 26.06.2003 | Директива 2003/49/ЕС | Исходная редакция |
Журнал страницы: 30.09.2026 — первая публикация перевода консолидированной редакции.
Вопрос по применению
Нужно выстроить выплату роялти или процентов внутри группы без налога у источника? Напишите нам.
WhatsApp +49 151 61471603 · info@bcaun.com