Налоговые штрафы и сроки давности в США: статьи 6651–6751 и 6501 Налогового кодекса, 26 CFR §§ 301.6651-1, 1.6664-4

(a) Надбавка к налогу

В случае невыполнения обязанности —

(1) подать любую налоговую декларацию, требуемую на основании подглавы A главы 61 (кроме её части III), подглавы A главы 51 (касающейся крепких спиртных напитков, вин и пива), подглавы A главы 52 (касающейся табака, сигар, сигарет, а также сигаретной бумаги и сигаретных гильз) либо подглавы A главы 53 (касающейся автоматического оружия (machine guns) и некоторых других видов огнестрельного оружия), к установленной для этого дате (определяемой с учётом любого продления срока подачи), если не будет доказано, что такое невыполнение обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением (willful neglect), к сумме, подлежащей отражению в такой декларации в качестве налога, добавляется 5 процентов суммы такого налога, если просрочка составляет не более 1 месяца, и дополнительно 5 процентов за каждый последующий месяц или его часть, в течение которых такое невыполнение продолжается, но не более 25 процентов в совокупности;

(2) уплатить сумму, указанную в качестве налога в любой декларации, предусмотренной подпунктом (1), не позднее даты, установленной для уплаты такого налога (определяемой с учётом любого продления срока уплаты), если не будет доказано, что такое невыполнение обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, к сумме, указанной в такой декларации в качестве налога, добавляется 0,5 процента суммы такого налога, если просрочка составляет не более 1 месяца, и дополнительно 0,5 процента за каждый последующий месяц или его часть, в течение которых такое невыполнение продолжается, но не более 25 процентов в совокупности; либо

(3) уплатить любую сумму в счёт любого налога, подлежащего отражению в декларации, предусмотренной подпунктом (1), но не отражённого в ней (включая начисление, произведённое согласно статье 6213(b)), в течение 21 календарного дня с даты направления уведомления с требованием об уплате (notice and demand) (в течение 10 рабочих дней, если сумма, в отношении которой направлено такое уведомление с требованием об уплате, равна 100 000 долларов или превышает её), если не будет доказано, что такое невыполнение обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, к сумме налога, указанной в таком уведомлении с требованием об уплате, добавляется 0,5 процента суммы такого налога, если просрочка составляет не более 1 месяца, и дополнительно 0,5 процента за каждый последующий месяц или его часть, в течение которых такое невыполнение продолжается, но не более 25 процентов в совокупности.

В случае невыполнения обязанности подать декларацию по налогу, установленному главой 1, в течение 60 дней с даты, установленной для подачи такой декларации (определяемой с учётом любого продления срока подачи), если не будет доказано, что такое невыполнение обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, надбавка к налогу согласно подпункту (1) составляет не менее меньшей из двух величин: 435 долларов или 100 процентов суммы, подлежащей отражению в такой декларации в качестве налога.

(b) Штраф, начисляемый на сумму к уплате

Для целей —

(1) пункта (a)(1) сумма налога, подлежащая отражению в декларации, уменьшается на сумму любой части налога, уплаченной не позднее даты, установленной для уплаты налога, и на сумму любого зачёта в счёт налога, который может быть заявлен в декларации;

(2) пункта (a)(2) сумма налога, указанная в декларации, для целей исчисления надбавки за любой месяц уменьшается на сумму любой части налога, уплаченной не позднее начала такого месяца, и на сумму любого зачёта в счёт налога, который может быть заявлен в декларации; и

(3) пункта (a)(3) сумма налога, указанная в уведомлении с требованием об уплате, для целей исчисления надбавки за любой месяц уменьшается на сумму любой части налога, уплаченной до начала такого месяца.

(c) Ограничения и специальное правило

(1) Надбавки по нескольким подпунктам

В отношении любой декларации сумма надбавки по подпункту (1) пункта (a) уменьшается на сумму надбавки по подпункту (2) пункта (a) за любой месяц (или его часть), за который надбавка к налогу применяется как по подпункту (1), так и по подпункту (2). В любом случае, указанном в последнем предложении пункта (a), сумма надбавки по подпункту (1) пункта (a) не может быть уменьшена согласно предыдущему предложению ниже суммы, предусмотренной таким последним предложением.

(2) Сумма налога, указанная в декларации, превышает сумму, подлежащую отражению

Если сумма, подлежащая отражению в декларации в качестве налога, меньше суммы, указанной в такой декларации в качестве налога, пункты (a)(2) и (b)(2) применяются с подстановкой такой меньшей суммы.

(d) Увеличение штрафа за неуплату налога в отдельных случаях

(1) Общее правило

В отношении каждого месяца (или его части), начинающегося после дня, указанного в подпункте (2) настоящего пункта, подпункты (2) и (3) пункта (a) применяются с заменой слов «0,5 процента» словами «1 процент» во всех случаях их употребления.

(2) Описание

Для целей подпункта (1) днём, указанным в настоящем подпункте, является более ранний из следующих дней —

(A) день, наступающий через 10 дней после даты направления уведомления согласно статье 6331(d); или

(B) день, в который направлено уведомление с требованием о немедленной уплате согласно последнему предложению статьи 6331(a).

(e) Исключение для расчётного налога

Настоящая статья не применяется к любой неуплате расчётного налога (estimated tax), подлежащего уплате согласно статье 6654 или 6655.

(f) Увеличение штрафа за мошенническую неподачу декларации

Если неподача любой декларации носит мошеннический характер, подпункт (1) пункта (a) применяется —

(1) с заменой слов «5 процентов» словами «15 процентов» во всех случаях их употребления; и

(2) с заменой слов «25 процентов» словами «75 процентов».

(g) Порядок учёта деклараций, составленных министром финансов согласно статье 6020(b)

В случае любой декларации, составленной министром финансов согласно статье 6020(b), —

(1) такая декларация не учитывается для целей определения суммы надбавки по подпункту (1) пункта (a), но

(2) такая декларация рассматривается как декларация, поданная налогоплательщиком, для целей определения суммы надбавки по подпунктам (2) и (3) пункта (a).

(h) Ограничение штрафа за неуплату налога физическим лицом за месяцы действия соглашения о рассрочке

В случае физического лица, подающего налоговую декларацию не позднее установленного для неё срока (с учётом продлений), подпункты (2) и (3) пункта (a) применяются каждый с заменой слов «0,5» словами «0,25» во всех случаях их употребления для целей определения надбавки к налогу за любой месяц, в течение которого действует соглашение о рассрочке уплаты такого налога, заключённое согласно статье 6159.

(i) Применение к условно исчисленной недоплате

Для целей настоящей статьи любое несоблюдение статьи 6226(b)(4)(A)(ii) рассматривается как неуплата суммы, указанной в подабзаце (II) этого абзаца, и такая сумма для целей настоящей статьи рассматривается как сумма, указанная в качестве налога в декларации, предусмотренной пунктом (a)(1).

(j) Корректировка с учётом инфляции

(1) Общее правило

В случае любой декларации, подлежащей подаче в календарном году, начинающемся после 2020 года, сумма в 435 долларов, указанная в пункте (a), увеличивается на сумму, равную этой сумме, умноженной на поправку на изменение стоимости жизни, определённую согласно статье 1(f)(3) для соответствующего календарного года с заменой в её подпункте (A)(ii) слов «календарный год 2016» словами «календарный год 2019».

(2) Округление

Если любая сумма, скорректированная согласно подпункту (1), не кратна 5 долларам, она округляется до ближайшей меньшей суммы, кратной 5 долларам.

(a) Недоплата при перечислении налога

В случае неперечисления любым лицом (как это требуется настоящим разделом или правилами министра финансов, изданными в соответствии с настоящим разделом) к установленной для этого дате любой суммы налога, установленного настоящим разделом, в такое государственное депозитарное учреждение, которое уполномочено согласно статье 6302(c) принимать такое перечисление, если не будет доказано, что такое неперечисление обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, на такое лицо налагается штраф в размере применимого процента от суммы недоплаты.

(b) Определения

Для целей пункта (a) —

(1) Применимый процент

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), термин «применимый процент» означает —

(i) 2 процента, если просрочка составляет не более 5 дней;

(ii) 5 процентов, если просрочка составляет более 5 дней, но не более 15 дней; и

(iii) 10 процентов, если просрочка составляет более 15 дней.

(B) Специальное правило

В любом случае, когда налог не перечислен не позднее более раннего из следующих дней —

(i) дня, наступающего через 10 дней после даты первого уведомления налогоплательщика о просрочке согласно статье 6303; или

(ii) дня, в который направлено уведомление с требованием о немедленной уплате согласно статье 6861 или 6862 либо последнему предложению статьи 6331(a),

применимый процент составляет 15 процентов.

(2) Недоплата

Термин «недоплата» означает превышение суммы налога, подлежащей перечислению, над перечисленной не позднее установленной для этого даты суммой этого налога (если таковая имеется).

(c) Исключение для лиц, впервые перечисляющих налоги на фонд оплаты труда

Министр финансов вправе освободить лицо от штрафа, установленного пунктом (a), за непреднамеренное неперечисление им любого налога на фонд оплаты труда, если —

(1) такое лицо отвечает требованиям, указанным в статье 7430(c)(4)(A)(ii);

(2) такое неперечисление —

(A) имеет место в течение первого квартала, в котором такое лицо было обязано перечислять какой-либо налог на фонд оплаты труда; либо

(B) если такое лицо обязано изменить периодичность перечисления какого-либо налога на фонд оплаты труда, относится к первому перечислению, к которому применяется такое изменение; и

(3) декларация по такому налогу была подана не позднее установленного срока.

Для целей настоящего пункта термин «налоги на фонд оплаты труда» (employment taxes) означает налоги, установленные подразделом C.

(d) Право снять штраф, если перечисление направлено министру финансов

Министр финансов вправе снять штраф, установленный пунктом (a), в отношении первого случая, когда лицо, осуществляющее перечисление, обязано произвести перечисление, если сумма, подлежащая перечислению, непреднамеренно направлена министру финансов, а не в надлежащее государственное депозитарное учреждение.

(e) Указание периодов, в счёт которых засчитываются перечисления

(1) Общее правило

Перечисление, произведённое в соответствии с настоящей статьёй, засчитывается в счёт самого последнего периода или периодов в пределах определённого налогового периода, к которому относится перечисление, если только лицо, производящее такое перечисление, не укажет иной период или периоды, в счёт которых должно быть засчитано такое перечисление.

(2) Срок для указания периода

Лицо вправе сделать указание согласно подпункту (1) только в течение 90-дневного периода, начинающегося с даты уведомления о том, что за определённый налоговый период, к которому относится перечисление, наложен штраф согласно пункту (a).

(a) Наложение штрафа

Если настоящая статья применяется к какой-либо части недоплаты налога, подлежащего отражению в налоговой декларации, к налогу добавляется сумма, равная 20 процентам той части недоплаты, к которой применяется настоящая статья.

(b) Часть недоплаты, к которой применяется настоящая статья

Настоящая статья применяется к той части любой недоплаты, которая приходится на 1 или несколько из следующих обстоятельств:

(1) Небрежность или пренебрежение правилами или нормативными актами.

(2) Любое существенное занижение налога на доходы.

(3) Любая существенная неверная оценка (valuation misstatement) для целей главы 1.

(4) Любое существенное завышение пенсионных обязательств.

(5) Любое существенное занижение оценки для целей налога на наследство или налога на дарение.

(6) Любой отказ в признании заявленных налоговых выгод по причине того, что сделка лишена экономической сущности (в значении статьи 7701(o)) или не отвечает требованиям любой аналогичной нормы права.

(7) Любое занижение, связанное с нераскрытыми иностранными финансовыми активами.

(8) Любое несоответствие налоговой стоимости имущества, полученного по наследству (inconsistent estate basis).

(9) Любое завышение вычета, предусмотренного статьёй 170(p).

(10) Любой отказ в предоставлении вычета на основании статьи 170(h)(7).

Настоящая статья не применяется к любой части недоплаты, в отношении которой налагается штраф по статье 6663. Если иное не предусмотрено подпунктом (1) или (2)(B) статьи 6662A(e), настоящая статья не применяется к той части любой недоплаты, которая приходится на занижение по сделке, подлежащей раскрытию, в отношении которого налагается штраф по статье 6662A.

(c) Небрежность

Для целей настоящей статьи термин «небрежность» включает любое непринятие разумных мер для соблюдения положений настоящего раздела, а термин «пренебрежение» включает любое неосмотрительное, безрассудное или умышленное пренебрежение.

(d) Существенное занижение налога на доходы

(1) Существенное занижение

(A) Общее правило

Для целей настоящей статьи существенное занижение налога на доходы за любой налоговый год имеет место, если сумма занижения за этот налоговый год превышает большую из следующих величин:

(i) 10 процентов налога, подлежащего отражению в налоговой декларации за этот налоговый год, или

(ii) 5 000 долларов.

(B) Специальное правило для корпораций

В случае корпорации, не являющейся S-корпорацией или личной холдинговой компанией (в значении статьи 542), существенное занижение налога на доходы за любой налоговый год имеет место, если сумма занижения за этот налоговый год превышает меньшую из следующих величин:

(i) 10 процентов налога, подлежащего отражению в налоговой декларации за этот налоговый год (или, если эта сумма больше, 10 000 долларов), или

(ii) 10 000 000 долларов.

(C) Специальное правило для налогоплательщиков, заявляющих вычет по статье 199A

В случае любого налогоплательщика, заявляющего за налоговый год какой-либо вычет, допускаемый статьёй 199A, подпункт (A) применяется с заменой слов «10 процентов» словами «5 процентов».

(2) Занижение

(A) Общее правило

Для целей подпункта (1) термин «занижение» означает превышение —

(i) суммы налога, подлежащей отражению в налоговой декларации за налоговый год, над

(ii) суммой установленного налога, отражённой в налоговой декларации, уменьшенной на сумму любого возврата (rebate) (в значении статьи 6211(b)(2)).

Превышение, указанное в предыдущем предложении, определяется без учёта элементов (items), к которым применяется статья 6662A.

(B) Уменьшение занижения, обусловленного позицией налогоплательщика или раскрытым элементом

Сумма занижения согласно подпункту (A) уменьшается на ту часть занижения, которая приходится на —

(i) налоговый режим, применённый налогоплательщиком к какому-либо элементу, если для такого режима имеется или имелось существенное обоснование (substantial authority), или

(ii) любой элемент, если —

(I) значимые факты, влияющие на налоговый режим этого элемента, надлежащим образом раскрыты в налоговой декларации или в прилагаемом к ней заявлении и

(II) для налогового режима, применённого налогоплательщиком к такому элементу, имеется разумное основание (reasonable basis).

Для целей абзаца (ii)(II) ни при каких обстоятельствах не считается, что у корпорации имеется разумное основание для налогового режима, применённого ею к элементу, относящемуся к сделке многостороннего финансирования, если такой режим не отражает доход корпорации достоверно.

(C) Уменьшение не применяется к схемам налогового укрытия

(i) Общее правило

Подпункт (B) не применяется к любому элементу, относящемуся к схеме налогового укрытия (tax shelter).

(ii) Схема налогового укрытия

Для целей абзаца (i) термин «схема налогового укрытия» означает —

(I) партнёрство или иное образование,

(II) любой инвестиционный план или договорённость либо

(III) любой иной план или договорённость,

если существенной целью такого партнёрства, образования, плана или договорённости является обход федерального налога на доходы или уклонение от его уплаты.

(3) Перечень министра финансов

Министр финансов вправе утвердить перечень позиций, которые, по мнению министра финансов, не отвечают 1 или нескольким критериям, установленным подпунктом (2)(B)(i), статьёй 6664(d)(3) и статьёй 6694(a)(1). Такой перечень (и все его редакции) публикуется в Федеральном регистре (Federal Register) или в Бюллетене Налоговой службы США (Internal Revenue Bulletin).

(e) Существенная неверная оценка для целей главы 1

(1) Общее правило

Для целей настоящей статьи существенная неверная оценка для целей главы 1 имеет место, если —

(A) стоимость любого имущества (или скорректированная налоговая стоимость (adjusted basis) любого имущества), заявленная в любой декларации по налогу, установленному главой 1, составляет 150 процентов или более суммы, определённой в качестве правильной величины такой оценки или скорректированной налоговой стоимости (в зависимости от обстоятельств), или

(B) (i) цена любого имущества или услуг (либо цена пользования имуществом), заявленная в любой такой декларации в связи с какой-либо сделкой между лицами, указанными в статье 482, составляет 200 процентов или более (или 50 процентов или менее) суммы, определённой согласно статье 482 в качестве правильной величины такой цены, или

(ii) чистая корректировка трансфертной цены по статье 482 за налоговый год превышает меньшую из двух величин: 5 000 000 долларов или 10 процентов валовых поступлений налогоплательщика.

(2) Ограничение

Штраф на основании пункта (b)(3) не налагается, если часть недоплаты за налоговый год, приходящаяся на существенную неверную оценку для целей главы 1, не превышает 5 000 долларов (10 000 долларов в случае корпорации, не являющейся S-корпорацией или личной холдинговой компанией (в значении статьи 542)).

(3) Чистая корректировка трансфертной цены по статье 482

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Термин «чистая корректировка трансфертной цены по статье 482» означает применительно к любому налоговому году чистое увеличение налогооблагаемого дохода за этот налоговый год (определяемое без учёта любой суммы, перенесённой на такой налоговый год из другого налогового года), возникающее в результате корректировок по статье 482 цены любого имущества или услуг (либо цены пользования имуществом).

(B) Отдельные корректировки, не учитываемые при определении порогового значения

При определении того, выполнены ли пороговые требования подпункта (1)(B)(ii), не учитываются:

(i) Любая часть чистого увеличения налогооблагаемого дохода, указанного в подпункте (A), которая приходится на любой пересмотр цены, если —

(I) установлено, что налогоплательщик определил такую цену в соответствии с конкретным методом ценообразования, предусмотренным правилами, установленными согласно статье 482, и что применение налогоплательщиком такого метода было обоснованным,

(II) у налогоплательщика имеется документация (существовавшая на момент подачи налоговой декларации), в которой изложено определение такой цены в соответствии с таким методом и которая подтверждает, что применение такого метода было обоснованным, и

(III) налогоплательщик представляет такую документацию министру финансов в течение 30 дней с момента запроса такой документации.

(ii) Любая часть чистого увеличения налогооблагаемого дохода, указанного в подпункте (A), которая приходится на пересмотр цены, если такая цена не была определена в соответствии с таким конкретным методом ценообразования, при условии что —

(I) налогоплательщик подтверждает, что ни один из таких методов ценообразования, по всей вероятности, не позволял получить цену, достоверно отражающую доход, налогоплательщик применил для определения такой цены иной метод ценообразования и такой иной метод ценообразования, по всей вероятности, позволял получить цену, достоверно отражающую доход,

(II) у налогоплательщика имеется документация (существовавшая на момент подачи налоговой декларации), в которой изложено определение такой цены в соответствии с таким иным методом и которая подтверждает выполнение требований подабзаца (I), и

(III) налогоплательщик представляет такую документацию министру финансов в течение 30 дней с момента запроса такой документации.

(iii) Любая часть такого чистого увеличения, которая приходится на какую-либо сделку исключительно между иностранными корпорациями, кроме случаев, когда в отношении любой из таких корпораций налоговый режим такой сделки влияет на определение дохода из источников в США или налогооблагаемого дохода, фактически связанного с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(C) Специальное правило

Если обычный налог (в значении статьи 55(c)), установленный главой 1 для налогоплательщика, определяется исходя из иной суммы, чем налогооблагаемый доход, такая сумма для целей настоящего подпункта считается налогооблагаемым доходом такого налогоплательщика.

(D) Соотношение с исключением для уважительной причины

Для целей статьи 6664(c) не считается, что у налогоплательщика имеется уважительная причина в отношении любой части недоплаты, приходящейся на чистую корректировку трансфертной цены по статье 482, если такой налогоплательщик не выполняет в отношении такой части требования абзаца (i), (ii) или (iii) подпункта (B).

(f) Существенное завышение пенсионных обязательств

(1) Общее правило

Для целей настоящей статьи существенное завышение пенсионных обязательств имеет место, если актуарная оценка обязательств, учитываемых при исчислении вычета согласно подпункту (1) или (2) статьи 404(a), составляет 200 процентов или более суммы, определённой в качестве правильной величины таких обязательств.

(2) Ограничение

Штраф на основании пункта (b)(4) не налагается, если часть недоплаты за налоговый год, приходящаяся на существенное завышение пенсионных обязательств, не превышает 1 000 долларов.

(g) Существенное занижение оценки для целей налога на наследство или налога на дарение

(1) Общее правило

Для целей настоящей статьи существенное занижение оценки для целей налога на наследство или налога на дарение имеет место, если стоимость любого имущества, заявленная в любой декларации по налогу, установленному подразделом B, составляет 65 процентов или менее суммы, определённой в качестве правильной величины такой оценки.

(2) Ограничение

Штраф на основании пункта (b)(5) не налагается, если часть недоплаты, приходящаяся на существенное занижение оценки для целей налога на наследство или налога на дарение, за налоговый период (или, в случае налога, установленного главой 11, — в отношении наследственного имущества умершего) не превышает 5 000 долларов.

(h) Увеличение штрафа в случае грубой неверной оценки

(1) Общее правило

В той мере, в какой часть недоплаты, к которой применяется настоящая статья, приходится на один или несколько случаев грубой неверной оценки (gross valuation misstatement), пункт (a) применяется в отношении такой части с заменой слов «20 процентов» словами «40 процентов».

(2) Грубая неверная оценка

Термин «грубая неверная оценка» означает —

(A) любую существенную неверную оценку для целей главы 1, определённую согласно пункту (e) с заменой —

(i) в подпункте (1)(A) слов «150 процентов» словами «200 процентов»,

(ii) в подпункте (1)(B)(i) —

(I) слов «200 процентов» словами «400 процентов» и

(II) слов «50 процентов» словами «25 процентов», а также

(iii) в подпункте (1)(B)(ii) —

(I) слов «5 000 000 долларов» словами «20 000 000 долларов» и

(II) слов «10 процентов» словами «20 процентов»;

(B) любое существенное завышение пенсионных обязательств, определённое согласно пункту (f) с заменой слов «200 процентов» словами «400 процентов»;

(C) любое существенное занижение оценки для целей налога на наследство или налога на дарение, определённое согласно пункту (g) с заменой слов «65 процентов» словами «40 процентов»; и

(D) любой отказ в предоставлении вычета, указанный в пункте (b)(10).

(i) Увеличение штрафа в случае нераскрытых сделок, лишённых экономической сущности

(1) Общее правило

В отношении любой части недоплаты, которая приходится на одну или несколько нераскрытых сделок, лишённых экономической сущности, пункт (a) применяется в отношении такой части с заменой слов «20 процентов» словами «40 процентов».

(2) Нераскрытые сделки, лишённые экономической сущности

Для целей настоящего пункта термин «нераскрытая сделка, лишённая экономической сущности» означает любую часть сделки, указанной в пункте (b)(6), в отношении которой значимые факты, влияющие на налоговый режим, не раскрыты надлежащим образом ни в налоговой декларации, ни в прилагаемом к ней заявлении.

(3) Специальное правило для уточнённых деклараций

Ни при каких обстоятельствах для целей настоящего пункта не учитывается любое изменение или дополнение налоговой декларации, если такое изменение или дополнение подано после более ранней из следующих дат: даты, когда министр финансов впервые связался с налогоплательщиком по вопросу проверки декларации, или иной даты, установленной министром финансов.

(j) Занижение, связанное с нераскрытыми иностранными финансовыми активами

(1) Общее правило

Для целей настоящей статьи термин «занижение, связанное с нераскрытыми иностранными финансовыми активами» означает применительно к любому налоговому году ту часть занижения за такой налоговый год, которая приходится на любую сделку с участием нераскрытого иностранного финансового актива.

(2) Нераскрытый иностранный финансовый актив

Для целей настоящего пункта термин «нераскрытый иностранный финансовый актив» означает применительно к любому налоговому году любой актив, сведения о котором подлежали представлению за такой налоговый год согласно статье 6038, 6038B, 6038D, 6046A или 6048, но не были представлены налогоплательщиком в соответствии с требованиями этих статей.

(3) Увеличение штрафа за занижение, связанное с нераскрытыми иностранными финансовыми активами

В отношении любой части недоплаты, которая приходится на любое занижение, связанное с нераскрытыми иностранными финансовыми активами, пункт (a) применяется в отношении такой части с заменой слов «20 процентов» словами «40 процентов».

(k) Несоответствие отражаемой налоговой стоимости имущества, полученного по наследству

Для целей настоящей статьи термин «несоответствие налоговой стоимости имущества, полученного по наследству» означает любую часть недоплаты, приходящуюся на несоблюдение статьи 1014(f).

(l) Увеличение штрафа в случае завышения квалифицированных благотворительных пожертвований

В отношении любой части недоплаты, которая приходится на один или несколько случаев завышения вычета, предусмотренного статьёй 170(p), пункт (a) применяется в отношении такой части с заменой слов «20 процентов» словами «50 процентов».

(m) Существенное занижение налога на доходы вследствие отказа в применимых энергетических налоговых зачётах

(1) Общее правило

В случае налогоплательщика, которому за какой-либо налоговый год отказано в применимом энергетическом налоговом зачёте, при определении того, имеет ли место существенное занижение налога на доходы за такой налоговый год, пункт (d)(1) применяется —

(A) в подпунктах (A) и (B) — с заменой слов «10 процентов» словами «1 процент» во всех случаях их употребления и

(B) без учёта подпункта (C).

(2) Отказ в применимом энергетическом налоговом зачёте

Для целей настоящего пункта термин «отказ в применимом энергетическом налоговом зачёте» означает отказ в зачёте по статье 45X, 45Y или 48E по причине завышения коэффициента стоимости материального содействия (material assistance cost ratio) (определяемого согласно статье 7701(a)(52)) в отношении любого квалифицированного объекта, технологии накопления энергии или объекта, производящего соответствующие требованиям компоненты.

(a) Наложение штрафа

Если какая-либо часть недоплаты налога, подлежащего отражению в налоговой декларации, обусловлена мошенничеством, к налогу добавляется сумма, равная 75 процентам той части недоплаты, которая приходится на мошенничество.

(b) Определение части, приходящейся на мошенничество

Если министр финансов докажет, что какая-либо часть недоплаты приходится на мошенничество, вся недоплата рассматривается как приходящаяся на мошенничество, за исключением любой части недоплаты, в отношении которой налогоплательщик докажет (по критерию преобладания доказательств (preponderance of the evidence)), что она не приходится на мошенничество.

(c) Специальное правило для совместных деклараций

В случае совместной декларации настоящая статья не применяется в отношении супруга, если только какая-либо часть недоплаты не обусловлена мошенничеством этого супруга.

(a) Недоплата

Для целей настоящей части термин «недоплата» означает сумму, на которую любой налог, установленный настоящим разделом, превышает разницу между —

(1) суммой —

(A) суммы, указанной налогоплательщиком в качестве налога в его декларации, плюс

(B) сумм, не указанных таким образом, но ранее начисленных (или взысканных без начисления), и

(2) суммой произведённых возвратов.

Для целей подпункта (2) термин «возврат» (rebate) означает такую часть уменьшения (abatement), зачёта, возмещения или иной выплаты, которая была произведена на том основании, что установленный налог был меньше превышения суммы, указанной в подпункте (1), над ранее произведёнными возвратами. Для целей настоящего пункта применяется правило, аналогичное правилу статьи 6211(b)(4).

(b) Штрафы применяются только при подаче декларации

Штрафы, предусмотренные настоящей частью, применяются только в случаях, когда подана налоговая декларация (кроме декларации, составленной министром финансов на основании статьи 6020(b)).

(c) Исключение для недоплат при наличии уважительной причины

(1) Общее правило

Штраф по статье 6662 или 6663 не налагается в отношении какой-либо части недоплаты, если доказано, что в отношении такой части имелась уважительная причина и что налогоплательщик действовал добросовестно в отношении такой части.

(2) Исключение

Подпункт (1) не применяется к любой части недоплаты, которая приходится на одну или несколько сделок, указанных в статье 6662(b)(6), или на любой отказ в предоставлении вычета, указанный в статье 6662(b)(10).

(3) Специальное правило для отдельных случаев завышения оценки

В случае любой недоплаты, приходящейся на существенное или грубое завышение оценки для целей главы 1 в отношении имущества, по которому заявлен благотворительный вычет, подпункт (1) не применяется. Предыдущее предложение не применяется к существенному завышению оценки для целей главы 1, если —

(A) заявленная стоимость имущества была основана на квалифицированной оценке, проведённой квалифицированным оценщиком; и

(B) помимо получения такой оценки налогоплательщик добросовестно исследовал стоимость пожертвованного имущества.

(4) Определения

Для целей настоящего пункта —

(A) Имущество, по которому заявлен благотворительный вычет

Термин «имущество, по которому заявлен благотворительный вычет» (charitable deduction property) означает любое имущество, пожертвованное налогоплательщиком в рамках пожертвования, в отношении которого был заявлен вычет согласно статье 170. Для целей подпункта (3) этот термин не включает ценные бумаги, по которым (на дату пожертвования) на организованном рынке ценных бумаг имеются легкодоступные рыночные котировки.

(B) Квалифицированная оценка

Термин «квалифицированная оценка» имеет значение, придаваемое ему статьёй 170(f)(11)(E)(i).

(C) Квалифицированный оценщик

Термин «квалифицированный оценщик» имеет значение, придаваемое ему статьёй 170(f)(11)(E)(ii).

(d) Исключение для занижений по сделкам, подлежащим раскрытию, при наличии уважительной причины

(1) Общее правило

Штраф по статье 6662A не налагается в отношении какой-либо части занижения по сделке, подлежащей раскрытию (reportable transaction understatement), если доказано, что в отношении такой части имелась уважительная причина и что налогоплательщик действовал добросовестно в отношении такой части.

(2) Исключение

Подпункт (1) не применяется к любой части занижения по сделке, подлежащей раскрытию, которая приходится на одну или несколько сделок, указанных в статье 6662(b)(6).

(3) Специальные правила

Подпункт (1) не применяется к любому занижению по сделке, подлежащей раскрытию, кроме случаев, когда —

(A) значимые факты, влияющие на налоговый режим соответствующего элемента, надлежащим образом раскрыты в соответствии с правилами, изданными согласно статье 6011;

(B) для такого режима имеется или имелось существенное обоснование (substantial authority); и

(C) налогоплательщик обоснованно полагал, что такой режим с большей вероятностью является надлежащим, чем нет (more likely than not).

Налогоплательщик, не раскрывший надлежащим образом информацию в соответствии со статьёй 6011, рассматривается как отвечающий требованиям подпункта (A), если штраф за такое нераскрытие был отменён согласно статье 6707A(d).

(4) Правила, касающиеся обоснованного убеждения

Для целей подпункта (3)(C) —

(A) Общее правило

Налогоплательщик рассматривается как имеющий обоснованное убеждение в отношении налогового режима элемента, только если такое убеждение —

(i) основано на фактах и нормах права, существующих на момент подачи налоговой декларации, в которой применён такой налоговый режим; и

(ii) касается исключительно шансов налогоплательщика на успех по существу такого режима и не учитывает возможность того, что декларация не будет проверена, что вопрос о таком режиме не будет поднят при проверке или что такой вопрос, если он будет поднят, будет урегулирован путём соглашения.

(B) Заключения, на которые нельзя полагаться

(i) Общее правило

На заключение налогового консультанта нельзя полагаться для подтверждения обоснованного убеждения налогоплательщика, если —

(I) налоговый консультант относится к указанным в абзаце (ii); или

(II) заключение относится к указанным в абзаце (iii).

(ii) Дисквалифицированные налоговые консультанты

Налоговый консультант относится к указанным в настоящем абзаце, если такой налоговый консультант —

(I) является существенным консультантом (material advisor) (в значении статьи 6111(b)(1)) и участвует в организации, управлении, продвижении или продаже сделки либо является связанным лицом (в значении статьи 267(b) или 707(b)(1)) по отношению к любому лицу, которое участвует в этом;

(II) получает прямо или косвенно вознаграждение от существенного консультанта в связи со сделкой;

(III) имеет в отношении сделки договорённость о вознаграждении, которое зависит от того, будут ли подтверждены все или часть предполагаемых налоговых выгод от сделки; или

(IV) как это определяется согласно правилам, установленным министром финансов, имеет дисквалифицирующий финансовый интерес в отношении сделки.

(iii) Дисквалифицированные заключения

Для целей абзаца (i) заключение является дисквалифицированным, если такое заключение —

(I) основано на необоснованных фактических или правовых допущениях (включая допущения в отношении будущих событий);

(II) необоснованно опирается на заверения, заявления, выводы или соглашения налогоплательщика или любого иного лица;

(III) не выявляет и не учитывает все значимые факты; или

(IV) не отвечает любому иному требованию, которое может установить министр финансов.

(a) Общее правило

Любое лицо, обязанное удерживать, достоверно учитывать и перечислять любой налог, установленный настоящим разделом, которое умышленно не удерживает такой налог либо не учитывает достоверно и не перечисляет такой налог или умышленно пытается каким-либо образом уклониться от любого такого налога или его уплаты либо воспрепятствовать его взиманию, несёт, помимо иных штрафов, предусмотренных законом, ответственность в виде штрафа, равного общей сумме налога, от уплаты которого лицо уклонилось, либо не удержанного, либо не учтённого и не перечисленного. За любое нарушение, к которому применяется настоящая статья, штраф по статье 6653 или части II подглавы A главы 68 не налагается.

(b) Требование о предварительном уведомлении

(1) Общее правило

Штраф по пункту (a) не налагается, если министр финансов не уведомил налогоплательщика в письменной форме — почтовым отправлением по адресу, определяемому согласно статье 6212(b), или лично, — о том, что налогоплательщику будет начислен такой штраф.

(2) Срок направления уведомления

Отправка по почте уведомления, указанного в подпункте (1) (или, если такое уведомление вручается лично, его вручение), должна предшествовать любому уведомлению с требованием об уплате (notice and demand) любого штрафа по пункту (a) не менее чем на 60 дней.

(3) Срок давности

Если уведомление, указанное в подпункте (1), в отношении любого штрафа направлено по почте или вручено лично до истечения срока, предусмотренного статьёй 6501 для начисления такого штрафа (определяемого без учёта настоящего подпункта), срок, предусмотренный этой статьёй для начисления такого штрафа, не истекает ранее более поздней из следующих дат:

(A) дата, наступающая через 90 дней после даты отправки такого уведомления по почте или его личного вручения, или

(B) если на предлагаемое начисление своевременно подан протест, — дата, наступающая через 30 дней после принятия министром финансов окончательного административного решения по такому протесту.

(4) Исключение при угрозе взысканию

Настоящий пункт не применяется, если министр финансов установит, что взыскание штрафа находится под угрозой.

(c) Продление срока взыскания при предоставлении обеспечения

(1) Общее правило

Если в течение 30 дней после дня, в который любому лицу направлено уведомление с требованием об уплате любого штрафа по пункту (a), такое лицо —

(A) уплачивает сумму не менее минимальной суммы, необходимой для возбуждения судебного разбирательства в отношении его ответственности по такому штрафу,

(B) подаёт требование о возврате уплаченной таким образом суммы и

(C) предоставляет обеспечение (bond), отвечающее требованиям подпункта (3),

то обращение взыскания на имущество (levy) или судебное разбирательство в целях взыскания остатка такого штрафа не производится, не начинается и не ведётся до окончательного разрешения разбирательства, начатого в порядке, предусмотренном подпунктом (2). Несмотря на положения статьи 7421(a), начало такого разбирательства или обращение взыскания на имущество в период действия такого запрета может быть запрещено судебным запретом в ходе разбирательства в надлежащем суде. Никакие положения настоящего подпункта не толкуются как запрещающие предъявление встречного иска о взыскании остатка такого штрафа в ходе разбирательства, начатого в порядке, предусмотренном подпунктом (2).

(2) Для определения ответственности по штрафу должен быть предъявлен иск

Если в течение 30 дней после дня, в который отклонено его требование о возврате в отношении любого штрафа по пункту (a), лицо, указанное в подпункте (1), не возбуждает разбирательство в соответствующем окружном суде США (или в Федеральном претензионном суде США (Court of Federal Claims)) для определения его ответственности по такому штрафу, подпункт (1) прекращает применяться в отношении такого штрафа начиная со дня, следующего за днём окончания 30-дневного срока, указанного в настоящем подпункте.

(3) Обеспечение

Обеспечение, указанное в подпункте (1), предоставляется в такой форме и с такими поручителями, которые министр финансов вправе установить правилами, и в сумме, равной 1½-кратному размеру превышения начисленного штрафа над платежом, указанным в подпункте (1).

(4) Приостановление течения срока давности взыскания

Течение срока давности, предусмотренного статьёй 6502, для взыскания путём обращения взыскания на имущество или в судебном порядке любого штрафа, указанного в подпункте (1), приостанавливается на период, в течение которого министру финансов запрещено производить взыскание путём обращения взыскания на имущество или в судебном порядке.

(5) Взыскание при угрозе взысканию

Если министр финансов установит, что взыскание штрафа находится под угрозой, никакие положения настоящего пункта не препятствуют немедленному взысканию такого штрафа.

(d) Право регрессного требования при ответственности по штрафу более чем 1 лица

Если ответственность по штрафу согласно пункту (a) в отношении какого-либо налога несут более 1 лица, каждое лицо, уплатившее такой штраф, вправе взыскать с других лиц, несущих ответственность по такому штрафу, сумму, равную превышению суммы, уплаченной таким лицом, над пропорциональной долей такого лица в штрафе. Любое требование о таком взыскании может быть заявлено только в разбирательстве, которое является отдельным и не соединено и не объединено с —

(1) иском о взыскании такого штрафа, предъявленным Соединёнными Штатами, или

(2) разбирательством, в котором Соединённые Штаты предъявляют встречный иск или иск к третьему лицу о взыскании такого штрафа.

(e) Исключение для членов советов освобождённых от налога организаций, работающих на добровольных началах

Штраф по пункту (a) не налагается на любого не получающего вознаграждения члена совета попечителей или совета директоров организации, освобождённой от налога согласно подразделу A, работающего на добровольных началах, если такой член —

(1) выполняет исключительно почётные функции,

(2) не участвует в повседневной или финансовой деятельности организации и

(3) фактически не знает о нарушении, за которое налагается такой штраф.

Предыдущее предложение не применяется, если в результате его применения ни одно лицо не несёт ответственности по штрафу, налагаемому согласно пункту (a).

(a) Общее правило

В дополнение к штрафу, установленному статьёй 7203 (касающейся умышленной неподачи декларации, непредставления информации или неуплаты налога), если любое партнёрство, обязанное подать за какой-либо налоговый год декларацию согласно статье 6031 или отчёт об отслеживании корректировок партнёрства (partnership adjustment tracking report) согласно статье 6226(b)(4)(A), —

(1) не подаёт такую декларацию или такой отчёт в установленный для этого срок (определяемый с учётом любого продления срока подачи); или

(2) подаёт декларацию или отчёт, в которых не отражена информация, требуемая соответственно статьёй 6031 или 6226(b)(4)(A),

такое партнёрство несёт ответственность в виде штрафа, определяемого согласно пункту (b), за каждый месяц (или его часть), в течение которого такое нарушение продолжается (но не более чем за 12 месяцев), если не будет доказано, что такое нарушение обусловлено уважительной причиной.

(b) Сумма за месяц

Для целей пункта (a) сумма, определяемая согласно настоящему пункту за любой месяц, равна произведению —

(1) 195 долларов, умноженных на

(2) число лиц, являвшихся партнёрами партнёрства в течение какой-либо части налогового года.

(c) Начисление штрафа

Штраф, установленный пунктом (a), начисляется партнёрству.

(d) Неприменение процедур в отношении недоимки

Подглава B главы 63 (касающаяся процедур в отношении недоимки (deficiency) по налогу на доходы, налогу на наследство, налогу на дарение и отдельным акцизам) не применяется в отношении начисления или взыскания любого штрафа, установленного пунктом (a).

(e) Корректировка с учётом инфляции

(1) Общее правило

В случае любой декларации, подлежащей подаче в календарном году, начинающемся после 2014 года, сумма в 195 долларов, указанная в пункте (b)(1), увеличивается на сумму, равную этой сумме, умноженной на поправку на изменение стоимости жизни, определённую согласно статье 1(f)(3) для соответствующего календарного года с заменой в её подпункте (A)(ii) слов «календарный год 2016» словами «календарный год 2013».

(2) Округление

Если любая сумма, скорректированная согласно подпункту (1), не кратна 5 долларам, она округляется до ближайшей меньшей суммы, кратной 5 долларам.

(a) Общее правило

Если налогоплательщик не выполняет требования статьи 6114, настоящим за каждое такое невыполнение устанавливается штраф в размере 1 000 долларов (10 000 долларов в случае C-корпорации (C corporation)).

(b) Право освободить от штрафа

Министр финансов вправе освободить от штрафа, предусмотренного настоящей статьёй, полностью или частично, если налогоплательщик докажет, что для такого невыполнения имелась уважительная причина и что налогоплательщик действовал добросовестно.

(c) Штраф в дополнение к другим штрафам

Штраф, установленный настоящей статьёй, применяется в дополнение к любому иному штрафу, предусмотренному законом.

(a) Наложение штрафа

(1) Общее правило

В случае допущения любым лицом в отношении информационной декларации нарушения, указанного в подпункте (2), такое лицо уплачивает штраф в размере 250 долларов за каждую декларацию, в отношении которой допущено такое нарушение, однако общая сумма штрафов, налагаемых на такое лицо за все такие нарушения в течение любого календарного года, не может превышать 3 000 000 долларов.

(2) Нарушения, влекущие штраф

Для целей подпункта (1) нарушениями, указанными в настоящем подпункте, являются —

(A) любая неподача министру финансов информационной декларации в срок до установленной даты подачи включительно; и

(B) любое неуказание в декларации всей информации, подлежащей отражению в ней, либо указание неверной информации.

(b) Снижение штрафа при исправлении в установленный срок

(1) Исправление в течение 30 дней

Если любое нарушение, указанное в пункте (a)(2), исправлено не позднее дня, наступающего через 30 дней после установленной даты подачи, —

(A) штраф, налагаемый пунктом (a), составляет 50 долларов вместо 250 долларов; и

(B) общая сумма штрафов, налагаемых на лицо за все такие нарушения, допущенные в течение любого календарного года и исправленные таким образом, не может превышать 500 000 долларов.

(2) Нарушения, исправленные не позднее 1 августа

Если любое нарушение, указанное в пункте (a)(2), исправлено после 30-го дня, указанного в подпункте (1), но не позднее 1 августа календарного года, на который приходится установленная дата подачи, —

(A) штраф, налагаемый пунктом (a), составляет 100 долларов вместо 250 долларов; и

(B) общая сумма штрафов, налагаемых на лицо за все такие нарушения, допущенные в течение календарного года и исправленные таким образом, не может превышать 1 500 000 долларов.

(c) Исключения для отдельных незначительных нарушений (de minimis)

(1) Исключение для незначительных случаев неуказания всей требуемой информации

Если —

(A) информационная декларация подана министру финансов;

(B) в отношении такой декларации допущено нарушение, указанное в пункте (a)(2)(B) (определяемое после применения статьи 6724(a)); и

(C) такое нарушение исправлено не позднее 1 августа календарного года, на который приходится установленная дата подачи,

то для целей настоящей статьи такая декларация считается поданной со всей правильной требуемой информацией.

(2) Ограничение

Количество информационных деклараций, к которым применяется подпункт (1), за любой календарный год не может превышать большую из следующих величин —

(A) 10; или

(B) половина 1 процента от общего количества информационных деклараций, которые лицо обязано подать в течение календарного года.

(3) Защитное правило для отдельных незначительных (de minimis) ошибок

(A) Общее правило

Если в отношении информационной декларации, поданной министру финансов, —

(i) допущено 1 или более нарушений, указанных в пункте (a)(2)(B) и связанных с неверно указанной суммой в долларах;

(ii) ни одна ошибочная сумма не отличается от правильной суммы более чем на 100 долларов; и

(iii) ни одна сумма удержанного налога, указанная в информационной декларации, не отличается от правильной суммы более чем на 25 долларов,

то исправление не требуется, а для целей настоящей статьи такая декларация считается поданной со всей правильной требуемой информацией.

(B) Исключение

Подпункт (A) не применяется в отношении любой неверно указанной суммы в долларах в той мере, в какой такая ошибка относится к сумме, в отношении которой сделан выбор согласно статье 6722(c)(3)(B).

(C) Полномочия на издание правил

Министр финансов вправе издавать правила для предотвращения злоупотреблений защитным правилом, установленным настоящим подпунктом, в том числе правила, предусматривающие неприменение настоящего подпункта в той мере, в какой это необходимо для предотвращения любого такого злоупотребления.

(d) Пониженные предельные суммы для лиц с валовыми поступлениями не более 5 000 000 долларов

(1) Общее правило

Если любое лицо отвечает критерию валовых поступлений, установленному подпунктом (2), в отношении любого календарного года, то в отношении нарушений, допущенных в течение такого календарного года, —

(A) пункт (a)(1) применяется с заменой слов «3 000 000 долларов» словами «1 000 000 долларов»;

(B) пункт (b)(1)(B) применяется с заменой слов «500 000 долларов» словами «175 000 долларов»; и

(C) пункт (b)(2)(B) применяется с заменой слов «1 500 000 долларов» словами «500 000 долларов».

(2) Критерий валовых поступлений

(A) Общее правило

Лицо отвечает критерию валовых поступлений, установленному настоящим подпунктом, в отношении любого календарного года, если среднегодовые валовые поступления такого лица за 3 последних налоговых года, оканчивающихся до начала такого календарного года, не превышают 5 000 000 долларов.

(B) Применение отдельных правил

Для целей подпункта (A) применяются правила подпунктов (2) и (3) статьи 448(c).

(e) Штраф в случае умышленного несоблюдения

Если 1 или более нарушений, указанных в пункте (a)(2), обусловлены умышленным несоблюдением требования о подаче декларации (или требования о представлении правильной информации), то в отношении каждого такого нарушения —

(1) пункты (b), (c) и (d) не применяются;

(2) штраф, налагаемый согласно пункту (a), составляет 500 долларов либо, если это больше, —

(A) в случае декларации, не являющейся декларацией, требуемой статьёй 6045(a), 6041A(b), 6050H, 6050I, 6050J, 6050K или 6050L, — 10 процентов совокупной суммы позиций, подлежащих правильному отражению в отчётности;

(B) в случае декларации, подача которой требуется статьёй 6045(a), 6050K или 6050L, — 5 процентов совокупной суммы позиций, подлежащих правильному отражению в отчётности;

(C) в случае декларации, подлежащей подаче согласно статье 6050I(a) в отношении любой сделки (или связанных сделок), — большая из следующих сумм:

(i) 25 000 долларов; либо

(ii) сумма наличных денежных средств (в значении статьи 6050I(d)), полученных в рамках такой сделки (или связанных сделок), в той мере, в какой сумма таких наличных денежных средств не превышает 100 000 долларов; либо

(D) в случае декларации, подлежащей подаче согласно статье 6050V, — 10 процентов стоимости выгоды по любому договору, информация о котором подлежит указанию в декларации; и

(3) в случае любого штрафа, определённого согласно подпункту (2), —

(A) ограничение в размере 3 000 000 долларов, установленное пунктом (a), не применяется; и

(B) такой штраф не учитывается при применении указанного ограничения (или любого аналогичного ограничения, установленного пунктом (b)) к штрафам, определённым не согласно подпункту (2).

(f) Корректировка с учётом инфляции

(1) Общее правило

В случае любого нарушения, относящегося к декларации, подлежащей подаче в календарном году, начинающемся после 2014 года, каждая из сумм в долларах, указанных в пунктах (a), (b), (d) (кроме его подпункта (2)(A)) и (e), увеличивается на величину, равную такой сумме, умноженной на поправку на изменение стоимости жизни (cost-of-living adjustment), определённую согласно статье 1(f)(3) за календарный год с заменой в подпункте (A)(ii) статьи 1(f)(3) слов «календарный год 2016» словами «календарный год 2011».

(2) Округление

Если любая сумма, скорректированная согласно подпункту (1), —

(A) составляет не менее 75 000 долларов и не кратна 500 долларам, такая сумма округляется в меньшую сторону до ближайшей суммы, кратной 500 долларам; и

(B) не подпадает под подпункт (A) и не кратна 10 долларам, такая сумма округляется в меньшую сторону до ближайшей суммы, кратной 10 долларам.

(a) Наложение штрафа

(1) Общее правило

В случае каждого нарушения, указанного в подпункте (2) и допущенного любым лицом в отношении сведений для получателя платежа (payee statement), такое лицо уплачивает штраф в размере 250 долларов за каждый экземпляр сведений, в отношении которого допущено такое нарушение, однако общая сумма штрафов, налагаемых на такое лицо за все такие нарушения в течение любого календарного года, не может превышать 3 000 000 долларов.

(2) Нарушения, влекущие штраф

Для целей подпункта (1) нарушениями, указанными в настоящем подпункте, являются —

(A) любое непредставление сведений для получателя платежа лицу, которому такие сведения подлежат представлению, в срок до установленной для этого даты включительно; и

(B) любое неуказание в сведениях для получателя платежа всей информации, подлежащей отражению в них, либо указание неверной информации.

(b) Снижение штрафа при исправлении в установленный срок

(1) Исправление в течение 30 дней

Если любое нарушение, указанное в пункте (a)(2), исправлено не позднее дня, наступающего через 30 дней после даты, установленной для представления таких сведений, —

(A) штраф, налагаемый пунктом (a), составляет 50 долларов вместо 250 долларов; и

(B) общая сумма штрафов, налагаемых на лицо за все такие нарушения, допущенные в течение любого календарного года и исправленные таким образом, не может превышать 500 000 долларов.

(2) Нарушения, исправленные не позднее 1 августа

Если любое нарушение, указанное в пункте (a)(2), исправлено после 30-го дня, указанного в подпункте (1), но не позднее 1 августа календарного года, на который приходится дата, установленная для представления таких сведений, —

(A) штраф, налагаемый пунктом (a), составляет 100 долларов вместо 250 долларов; и

(B) общая сумма штрафов, налагаемых на лицо за все такие нарушения, допущенные в течение календарного года и исправленные таким образом, не может превышать 1 500 000 долларов.

(c) Исключение для незначительных нарушений (de minimis)

(1) Общее правило

Если —

(A) сведения для получателя платежа представлены лицу, которому такие сведения подлежат представлению;

(B) в отношении таких сведений допущено нарушение, указанное в пункте (a)(2)(B) (определяемое после применения статьи 6724(a)); и

(C) такое нарушение исправлено не позднее 1 августа календарного года, на который приходится дата, установленная для представления таких сведений,

то для целей настоящей статьи такие сведения считаются представленными со всей правильной требуемой информацией.

(2) Ограничение

Количество экземпляров сведений для получателей платежей, к которым применяется подпункт (1), за любой календарный год не может превышать большую из следующих величин —

(A) 10; или

(B) половина 1 процента от общего количества экземпляров сведений для получателей платежей, которые лицо обязано представить в течение календарного года.

(3) Защитное правило для отдельных незначительных (de minimis) ошибок

(A) Общее правило

Если в отношении любых сведений для получателя платежа —

(i) допущено 1 или более нарушений, указанных в пункте (a)(2)(B) и связанных с неверно указанной суммой в долларах;

(ii) ни одна ошибочная сумма не отличается от правильной суммы более чем на 100 долларов; и

(iii) ни одна сумма удержанного налога, указанная в сведениях для получателя платежа, не отличается от правильной суммы более чем на 25 долларов,

то исправление не требуется, а для целей настоящей статьи такие сведения считаются представленными со всей правильной требуемой информацией.

(B) Исключение

Подпункт (A) не применяется к любым сведениям для получателя платежа, если лицо, которому такие сведения подлежат представлению, делает выбор (в такой срок и в таком порядке, которые может установить министр финансов) о неприменении подпункта (A) в отношении таких сведений.

(C) Полномочия на издание правил

Министр финансов вправе издавать правила для предотвращения злоупотреблений защитным правилом, установленным настоящим подпунктом, в том числе правила, предусматривающие неприменение настоящего подпункта в той мере, в какой это необходимо для предотвращения любого такого злоупотребления.

(d) Пониженные предельные суммы для лиц с валовыми поступлениями не более 5 000 000 долларов

(1) Общее правило

Если любое лицо отвечает критерию валовых поступлений, установленному подпунктом (2), в отношении любого календарного года, то в отношении нарушений, допущенных в течение такого календарного года, —

(A) пункт (a)(1) применяется с заменой слов «3 000 000 долларов» словами «1 000 000 долларов»;

(B) пункт (b)(1)(B) применяется с заменой слов «500 000 долларов» словами «175 000 долларов»; и

(C) пункт (b)(2)(B) применяется с заменой слов «1 500 000 долларов» словами «500 000 долларов».

(2) Критерий валовых поступлений

Лицо отвечает критерию валовых поступлений, установленному настоящим подпунктом, если такое лицо отвечает критерию валовых поступлений, установленному статьёй 6721(d)(2).

(e) Штраф в случае умышленного несоблюдения

Если 1 или более нарушений, к которым применяется пункт (a), обусловлены умышленным несоблюдением требования о представлении сведений для получателя платежа (или требования о представлении правильной информации), то в отношении каждого такого нарушения —

(1) пункты (b), (c) и (d) не применяются;

(2) штраф, налагаемый согласно пункту (a)(1), составляет 500 долларов либо, если это больше, —

(A) в случае сведений для получателя платежа, не являющихся сведениями, требуемыми статьёй 6045(b), 6041A(e) (применительно к декларации, требуемой статьёй 6041A(b)), 6050H(d), 6050J(e), 6050K(b) или 6050L(c), — 10 процентов совокупной суммы позиций, подлежащих правильному отражению в отчётности; либо

(B) в случае сведений для получателя платежа, требуемых статьёй 6045(b), 6050K(b) или 6050L(c), — 5 процентов совокупной суммы позиций, подлежащих правильному отражению в отчётности; и

(3) в случае любого штрафа, определённого согласно подпункту (2), —

(A) ограничение в размере 3 000 000 долларов, установленное пунктом (a), не применяется; и

(B) такой штраф не учитывается при применении указанного ограничения к штрафам, определённым не согласно подпункту (2).

(f) Корректировка с учётом инфляции

(1) Общее правило

В случае любого нарушения, относящегося к сведениям, подлежащим представлению в календарном году, начинающемся после 2014 года, каждая из сумм в долларах, указанных в пунктах (a), (b), (d)(1) и (e), увеличивается на величину, равную такой сумме, умноженной на поправку на изменение стоимости жизни (cost-of-living adjustment), определённую согласно статье 1(f)(3) за календарный год с заменой в подпункте (A)(ii) статьи 1(f)(3) слов «календарный год 2016» словами «календарный год 2011».

(2) Округление

Если любая сумма, скорректированная согласно подпункту (1), —

(A) составляет не менее 75 000 долларов и не кратна 500 долларам, такая сумма округляется в меньшую сторону до ближайшей суммы, кратной 500 долларам; и

(B) не подпадает под подпункт (A) и не кратна 10 долларам, такая сумма округляется в меньшую сторону до ближайшей суммы, кратной 10 долларам.

(a) Расчёт штрафа, прилагаемый к уведомлению

Министр финансов прилагает к каждому уведомлению о штрафе по настоящему разделу информацию о наименовании штрафа, статье настоящего раздела, согласно которой налагается штраф, а также расчёт штрафа.

(b) Одобрение начисления

(1) Общее правило

Никакой штраф по настоящему разделу не начисляется, если первоначальное решение о таком начислении не одобрено лично (в письменной форме) непосредственным руководителем лица, принимающего такое решение, или таким должностным лицом более высокого уровня, которое может назначить министр финансов.

(2) Исключения

Подпункт (1) не применяется к —

(A) любой надбавке к налогу по статье 6651, 6654, 6655 или 6662 (но только в отношении надбавки к налогу в силу подпункта (9) или (10) пункта (b) этой статьи); или

(B) любому иному штрафу, рассчитываемому автоматически с помощью электронных средств.

(c) Штрафы

Для целей настоящей статьи термин «штраф» включает любую надбавку к налогу или любую дополнительную сумму.

(a) Общее правило

Если иное не предусмотрено настоящей статьёй, сумма любого налога, установленного настоящим разделом, подлежит начислению в течение 3 лет после подачи налоговой декларации (независимо от того, подана ли такая декларация в установленную дату или после неё), а если налог уплачивается посредством марок, — в любое время после наступления срока уплаты такого налога и до истечения 3 лет после дня уплаты любой части такого налога; по истечении такого срока судебное производство о взыскании такого налога без его начисления не может быть возбуждено. Для целей настоящей главы термин «налоговая декларация» означает декларацию, которую обязан подать налогоплательщик (и не включает декларацию любого лица, от которого налогоплательщик получил какой-либо вид дохода, прибыли, убытка, вычета или зачёта).

(b) Момент, в который декларация считается поданной

(1) Досрочно поданная декларация

Для целей настоящей статьи декларация по налогу, установленному настоящим разделом, за исключением налога, установленного главой 3, 4, 21 или 24, поданная до последнего дня срока её подачи, установленного законом или правилами, изданными в соответствии с законом, считается поданной в такой последний день.

(2) Декларация по отдельным налогам на заработную плату и удерживаемым налогам

Для целей настоящей статьи, если декларация по налогу, установленному главой 3, 4, 21 или 24, за любой период, оканчивающийся в последний день календарного года или в течение него, подана до 15 апреля следующего календарного года, такая декларация считается поданной 15 апреля такого следующего календарного года.

(3) Декларация, составленная министром финансов

Независимо от положений подпункта (2) статьи 6020(b), составление декларации министром финансов на основании полномочий, предоставленных указанной статьёй, не влечёт начала течения срока давности начисления и взыскания.

(4) Декларация по акцизным налогам

Для целей настоящей статьи подача декларации за определённый период, в которой сделана запись в отношении налога, установленного каким-либо положением подраздела D (включая декларацию, в которой сделана запись об отсутствии обязательства по такому налогу за такой период), является подачей декларации по всем суммам такого налога, которые при надлежащей уплате подлежали бы отражению в такой декларации за такой период.

(c) Исключения

(1) Ложная декларация

В случае ложной или мошеннической декларации, поданной с намерением уклониться от уплаты налога, налог может быть начислен либо судебное производство о взыскании такого налога без начисления может быть возбуждено в любое время.

(2) Умышленная попытка уклонения от уплаты налога

В случае умышленной попытки любым способом избежать уплаты налога, установленного настоящим разделом (кроме налога, установленного подразделом A или B), или уклониться от его уплаты налог может быть начислен либо судебное производство о взыскании такого налога без начисления может быть возбуждено в любое время.

(3) Неподача декларации

В случае неподачи налоговой декларации налог может быть начислен либо судебное производство о взыскании такого налога без начисления может быть возбуждено в любое время.

(4) Продление по соглашению

(A) Общее правило

Если до истечения срока, предусмотренного для начисления любого налога, установленного настоящим разделом, за исключением налога на наследственное имущество (estate tax), предусмотренного главой 11, и министр финансов, и налогоплательщик дали письменное согласие на его начисление после истечения такого срока, налог может быть начислен в любое время до истечения согласованного срока. Срок, согласованный таким образом, может продлеваться последующими письменными соглашениями, заключёнными до истечения ранее согласованного срока.

(B) Уведомление налогоплательщика о праве отказаться от продления или ограничить его

Министр финансов обязан каждый раз, когда у налогоплательщика запрашивается такое согласие, уведомлять налогоплательщика о его праве отказаться от продления срока давности либо ограничить такое продление определёнными вопросами или определённым периодом времени.

(5) Налог, возникающий в результате изменения отдельных зачётов по налогу на доходы или налогу на наследственное имущество

О специальных правилах, применяемых в случаях, когда корректировка отдельных налогов, принимаемых к зачёту в счёт налогов на доходы или налогов на наследственное имущество, приводит к возникновению дополнительного налога, см. статью 905(c) (о зачёте иностранного налога для целей налога на доходы) и статью 2016 (о налогах иностранных государств, штатов и т. д., заявленных к зачёту в счёт налогов на наследственное имущество).

(6) Прекращение статуса частного фонда

В случае налога в связи с прекращением статуса частного фонда согласно статье 507 такой налог может быть начислен либо судебное производство о взыскании такого налога без начисления может быть возбуждено в любое время.

(7) Специальное правило для отдельных уточнённых деклараций

Если в течение 60-дневного периода, оканчивающегося в день, в который в ином случае истёк бы установленный настоящей статьёй срок начисления любого налога, установленного подразделом A, за любой налоговый год, министр финансов получает подписанный налогоплательщиком письменный документ, из которого следует, что налогоплательщик должен дополнительную сумму такого налога за такой налоговый год, срок начисления такой дополнительной суммы не истекает ранее дня, наступающего через 60 дней после дня получения министром финансов такого документа.

(8) Неуведомление министра финансов об отдельных иностранных передачах

(A) Общее правило

В случае любой информации, которая подлежит сообщению министру финансов в связи с выбором согласно статье 1295(b) либо согласно статье 1298(f), 6038, 6038A, 6038B, 6038D, 6046, 6046A или 6048, срок начисления любого налога, установленного настоящим разделом, в отношении любой налоговой декларации, события или периода, к которым относится такая информация, не истекает ранее даты, наступающей через 3 года после даты, в которую министру финансов представлена информация, подлежащая сообщению согласно такой статье.

(B) Применение к нарушениям, обусловленным уважительной причиной

Если непредставление информации, указанной в подпункте (A), обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением (willful neglect), подпункт (A) применяется только к той позиции или тем позициям, которые связаны с таким непредставлением.

(9) Налог на дарение в отношении отдельных подарков, не отражённых в декларации

Если стоимость любого подарка в виде имущества (или любое увеличение налогооблагаемых подарков, требуемое статьёй 2701(d)) подлежит отражению в декларации по налогу, установленному главой 12 (без учёта статьи 2503(b)), и не отражена в такой декларации, любой налог, установленный главой 12 в отношении такого подарка, может быть начислен либо судебное производство о взыскании такого налога без начисления может быть возбуждено в любое время. Предыдущее предложение не применяется к любой позиции, раскрытой в такой декларации или в приложенном к ней заявлении способом, достаточным для того, чтобы известить министра финансов о характере такой позиции.

(10) Сделки из перечня (listed transactions)

Если налогоплательщик не указывает в какой-либо декларации или заявлении за любой налоговый год любую информацию о сделке из перечня (в значении, определённом в статье 6707A(c)(2)), которую статья 6011 требует включить в такую декларацию или заявление, срок начисления любого налога, установленного настоящим разделом, в отношении такой сделки не истекает ранее даты, наступающей через 1 год после более ранней из следующих дат —

(A) дата, в которую министру финансов представлена требуемая таким образом информация; или

(B) дата, в которую существенный консультант (material advisor) выполняет требования статьи 6112 в отношении запроса министра финансов согласно статье 6112(b), касающегося такой сделки применительно к такому налогоплательщику.

(11) Отдельные постановления о возмещении ущерба по уголовным делам

В случае любой суммы, указанной в статье 6201(a)(4), такая сумма может быть начислена либо судебное производство о взыскании такой суммы без начисления может быть возбуждено в любое время.

(12) Отдельные налоги, относящиеся к корректировкам партнёрств

В случае любой корректировки партнёрства, определённой согласно подглаве C главы 63, срок начисления любого налога, установленного главой 2 или 2A и относящегося к такой корректировке, не истекает ранее даты, наступающей через 1 год после того, как —

(A) в случае корректировки на основании решения суда по делу, возбуждённому согласно статье 6234, — такое решение вступило в законную силу; или

(B) в любом другом случае — истекли 90 дней после даты направления по почте уведомления об окончательной корректировке партнёрства согласно статье 6231.

(a) Надбавка к налогу—(1) Неподача налоговой декларации. В случае неподачи декларации, подача которой требуется на основании —

(i) подглавы A главы 61 Кодекса, касающейся деклараций и документации (за исключением статей 6015 и 6016, касающихся деклараций о расчётном налоге, и её части III, касающейся информационных деклараций);

(ii) подглавы A главы 51 Кодекса, касающейся дистиллированных спиртных напитков, вин и пива;

(iii) подглавы A главы 52 Кодекса, касающейся сигар, сигарет, а также сигаретной бумаги и сигаретных гильз; либо

(iv) подглавы A главы 53 Кодекса, касающейся автоматического оружия (machine guns), разрушительных устройств и некоторых других видов огнестрельного оружия; и

принятых на их основании нормативных актов не позднее даты, установленной для подачи (определяемой с учётом любого продления срока такой подачи), к налогу, подлежащему отражению в декларации, добавляется указанная ниже сумма, если только окружному директору или директору сервисного центра не будет представлено удовлетворяющее их доказательство того, что неподача декларации в установленный срок обусловлена уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением (willful neglect). Сумма, добавляемая к налогу, составляет 5 процентов от него, если просрочка не превышает 1 месяца, и дополнительно 5 процентов за каждый последующий месяц или его часть, в течение которых продолжается неподача, но не более 25 процентов в совокупности. Сумма любой надбавки по настоящему подпункту уменьшается на сумму надбавки по подпункту (2) настоящего пункта за любой месяц, в отношении которого надбавка к налогу применяется как по подпункту (1), так и по подпункту (2) настоящего пункта (a).

(2) Неуплата налога, указанного в декларации. В случае неуплаты суммы, указанной в качестве налога в любой декларации, предусмотренной подпунктом (1) настоящего пункта (a) (подлежащей подаче после 31 декабря 1969 года без учёта любого продления срока её подачи), не позднее даты, установленной для уплаты такого налога (определяемой с учётом любого продления срока уплаты), к налогу, указанному в декларации, добавляется указанная ниже сумма, если только окружному директору или — в случаях, предусмотренных пунктом (a) настоящего параграфа, — помощнику регионального комиссара (по алкоголю, табаку и огнестрельному оружию), директору сервисного центра не будет представлено удовлетворяющее их доказательство того, что неуплата налога в установленный срок обусловлена уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(4) настоящего параграфа, сумма, добавляемая к налогу, составляет 0,5 процента от суммы налога, указанной в декларации, если просрочка не превышает 1 месяца, и дополнительно 0,5 процента за каждый последующий месяц или его часть, в течение которых продолжается неуплата, но не более 25 процентов в совокупности.

(3) Неуплата налога, не указанного в декларации. В случае неуплаты любой суммы любого налога, подлежащей отражению в декларации, предусмотренной пунктом (a)(1) настоящего параграфа, но не отражённой в ней (включая сумму, начисленную в соответствии со статьёй 6213(b)), в течение 21 календарного дня с даты уведомления с требованием об уплате (notice and demand) (10 рабочих дней, если начисленная сумма, указанная в уведомлении с требованием об уплате, равна 100 000 долларов или превышает эту сумму) в отношении любого уведомления с требованием об уплате, направленного после 31 декабря 1996 года, к сумме, указанной в уведомлении с требованием об уплате, добавляется указанная ниже сумма, если только окружному директору или директору сервисного центра не будет представлено удовлетворяющее их доказательство того, что неуплата налога в установленный срок обусловлена уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(4) настоящего параграфа, сумма, добавляемая к налогу, составляет 0,5 процента от суммы, указанной в уведомлении с требованием об уплате, если просрочка не превышает 1 месяца, и дополнительно 0,5 процента за каждый последующий месяц или его часть, в течение которых продолжается неуплата, но не более 25 процентов в совокупности. Для целей настоящего пункта (a)(3) определение понятий календарный день и рабочий день см. в § 301.6601-1(f)(5).

(4) Уменьшение штрафа за неуплату в период действия соглашения о рассрочке—(i) Общее правило. В отношении декларации, поданной физическим лицом не позднее установленного для неё срока (с учётом продлений), —

(A) сумма, добавляемая к налогу за месяц или его часть, определяется с применением ставки 0,25 процента вместо ставки 0,5 процента, предусмотренной пунктом (a)(2) настоящего параграфа, если в любой момент в течение этого месяца действует соглашение о рассрочке уплаты такого налога, заключённое в соответствии со статьёй 6159; и

(B) сумма, добавляемая к налогу за месяц или его часть, определяется с применением ставки 0,25 процента вместо ставки 0,5 процента, предусмотренной пунктом (a)(3) настоящего параграфа, если в любой момент в течение этого месяца действует соглашение о рассрочке уплаты такого налога, заключённое в соответствии со статьёй 6159.

(ii) Дата вступления в силу. Настоящий пункт (a)(4) применяется для целей определения надбавок к налогу за месяцы, начинающиеся после 31 декабря 1999 года.

(b) Определение месяца. (1) Если датой, установленной для подачи декларации или уплаты налога, является последний день календарного месяца, то каждый последующий календарный месяц или его часть, в течение которых продолжается неподача декларации или неуплата налога, составляет месяц для целей статьи 6651.

(2) Если датой, установленной для подачи декларации или уплаты налога, является иная дата, чем последний день календарного месяца, то месяцем для целей статьи 6651 является период, оканчивающийся в соответствующее ей число следующего календарного месяца, а также каждый такой последующий период. Если в феврале нет числа, соответствующего дате, установленной для подачи декларации или уплаты налога, то месяцем для целей статьи 6651 является период с такой даты в январе по последний день февраля включительно. Так, если декларация подлежит подаче 30 января, первый месяц оканчивается 28 февраля (или 29 февраля, если год високосный), а последующие месяцы оканчиваются 30 марта, 30 апреля и т. д.

(3) Если декларация не подана или налог не уплачен своевременно, то обстоятельство, что дата, установленная для подачи декларации или уплаты налога, либо соответствующая дата любого последующего календарного месяца приходится на субботу, воскресенье или официальный праздничный день, не имеет значения для определения количества месяцев, за которые применяется надбавка к налогу по статье 6651.

(c) Доказательство уважительной причины. (1) За исключением случаев, предусмотренных подпунктами (3) и (4) настоящего пункта (b), налогоплательщик, желающий избежать надбавки к налогу за неподачу налоговой декларации или неуплату налога, обязан представить прямое обоснование всех фактов, на которые он ссылается как на уважительную причину несвоевременной подачи такой декларации или уплаты такого налога, в форме письменного заявления, содержащего указание на то, что оно сделано под страхом ответственности за лжесвидетельство. Такое заявление следует подавать окружному директору или директору сервисного центра, которому подлежит подаче декларация; при условии, что в случаях, когда специальные налоговые декларации торговцев спиртными напитками вручаются должностному лицу по алкоголю, табаку и огнестрельному оружию, работающему под руководством регионального директора Бюро по алкоголю, табаку и огнестрельному оружию, такое заявление может быть вручено вместе с декларацией. Если окружной директор, директор сервисного центра или, когда это применимо, региональный директор Бюро по алкоголю, табаку и огнестрельному оружию установит, что просрочка обусловлена уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, надбавка к налогу не начисляется. Если налогоплательщик проявил обычную деловую заботливость и осмотрительность (ordinary business care and prudence) и тем не менее не смог подать декларацию в установленный срок, задержка считается обусловленной уважительной причиной. Неуплата считается обусловленной уважительной причиной в той мере, в какой налогоплательщик убедительно доказал, что проявил обычную деловую заботливость и осмотрительность, обеспечивая уплату своего налогового обязательства, и тем не менее либо не мог уплатить налог, либо понёс бы чрезмерные трудности (undue hardship) (как они описаны в § 1.6161-1(b) настоящей главы) при уплате налога в установленный срок. При определении того, был ли налогоплательщик не в состоянии уплатить налог, несмотря на проявление обычной деловой заботливости и осмотрительности при обеспечении уплаты своего налогового обязательства, принимаются во внимание все факты и обстоятельства финансового положения налогоплательщика, включая размер и характер его расходов в сопоставлении с доходом (или иными суммами), который он на момент осуществления таких расходов мог обоснованно рассчитывать получить до даты, установленной для уплаты налога. Так, например, налогоплательщик, несущий роскошные или чрезмерные расходы на жизнь в таком размере, что оставшихся у него активов и ожидаемого дохода будет недостаточно для уплаты налога, не проявил обычной деловой заботливости и осмотрительности при обеспечении уплаты своего налогового обязательства. Кроме того, налогоплательщик, вкладывающий средства в спекулятивные или неликвидные активы, не проявил обычной деловой заботливости и осмотрительности при обеспечении уплаты своего налогового обязательства, за исключением случаев, когда на момент вложения оставшихся активов и предполагаемого дохода налогоплательщика будет достаточно для уплаты налога либо можно обоснованно предвидеть, что спекулятивное или неликвидное вложение налогоплательщика может быть использовано (путём продажи или в качестве обеспечения по займу) для получения средств, достаточных для погашения налогового обязательства. Налогоплательщик считается проявившим обычную деловую заботливость и осмотрительность, если он предпринял разумные усилия для сохранения активов в легко реализуемой форме в размере, достаточном для погашения своего налогового обязательства, и тем не менее не смог уплатить налог полностью или частично при наступлении срока его уплаты.

(2) При определении того, проявил ли налогоплательщик обычную деловую заботливость и осмотрительность при обеспечении уплаты своего налогового обязательства, принимается во внимание характер налога, который налогоплательщик не уплатил. Так, например, факты и обстоятельства, которые вследствие усилий налогоплательщика по сохранению активов в легко реализуемой форме могут являться уважительной причиной неуплаты налогов на доходы, могут не являться уважительной причиной неперечисления налогов, указанных в статье 7501, которые взимаются или удерживаются с любого другого лица.

(3) Если за налоговый год, оканчивающийся 31 декабря 1995 года или позднее, налогоплательщик — физическое лицо выполняет требование § 1.6081-4(a) настоящей главы (касающегося автоматического продления срока подачи декларации физического лица по налогу на доходы), наличие уважительной причины презюмируется на период продления срока подачи в отношении любой недоплаты налога, если —

(i) превышение суммы налога, указанной в декларации физического лица по налогу на доходы, над суммой налога, уплаченной не позднее обычного срока подачи декларации (за счёт налога, удержанного работодателем, платежей расчётного налога и любого платежа, произведённого вместе с заявлением о продлении срока подачи в соответствии с § 1.6081-4 настоящей главы), составляет не более 10 процентов суммы налога, указанной в декларации физического лица по налогу на доходы; и

(ii) любая сумма к доплате, указанная в декларации физического лица по налогу на доходы, перечисляется вместе с декларацией.

(4) Если за налоговый год, оканчивающийся 31 декабря 1972 года или позднее, налогоплательщик — корпорация выполняет требования § 1.6081-3(a) (касающегося автоматического продления срока подачи декларации корпорации по налогу на доходы), наличие уважительной причины презюмируется на период продления срока подачи в отношении любой недоплаты налога, если —

(i) сумма налога (определяемая без учёта любой предварительной уплаты этого налога), указанная в форме 7004, или сумма налога, уплаченная не позднее обычного срока подачи декларации, составляет не менее 90 процентов суммы налога, указанной в форме 1120 налогоплательщика, и

(ii) любая сумма к доплате, указанная в форме 1120, уплачивается не позднее срока подачи декларации с учётом любых продлений срока подачи.

(d) Штраф, начисляемый на сумму к уплате—(1) Зачёты в счёт налога. Сумма налога, подлежащая отражению в декларации, для целей статьи 6651(a)(1) и сумма, указанная в качестве налога в декларации, для целей статьи 6651(a)(2) уменьшаются на сумму любой части налога, уплаченной не позднее даты, установленной для уплаты налога, и на сумму любого зачёта в счёт налога, который может быть заявлен в декларации.

(2) Частичные платежи. (i) Сумма налога, подлежащая отражению в декларации, для целей статьи 6651(a)(2) при исчислении надбавки за любой месяц уменьшается на сумму любой части налога, уплаченной после даты, установленной для уплаты, но не позднее первого дня такого месяца.

(ii) Сумма налога, указанная в уведомлении с требованием об уплате, для целей статьи 6651(a)(3) при исчислении надбавки за любой месяц уменьшается на сумму любой части налога, уплаченной до первого дня такого месяца.

(e) Надбавка к налогу не применяется, если начислен штраф за мошенничество. Надбавка к налогу по статье 6651 не начисляется в отношении недоплаты налога, если в отношении той же недоплаты начислена 50-процентная надбавка к налогу за мошенничество по статье 6653(b). См. статью 6653(d).

(f) Примеры. Положения настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1.

(a) В соответствии со статьёй 6072(a) декларации физических лиц по налогу на доходы, составляемые на основе календарного года, подлежат подаче не позднее 15 апреля года, следующего за окончанием календарного года. Предположим, что физическое лицо подало свою декларацию по налогу на доходы за 1969 календарный год 20 июля 1970 года, а неподача декларации в установленный срок не обусловлена уважительной причиной. Сумма налога, указанная в декларации, составляет 800 долларов; впоследствии начисляется недоимка в размере 200 долларов, в результате чего сумма налога, подлежащая отражению в декларации, составляет 1 000 долларов. Из этой суммы 300 долларов уплачено путём удержания из заработной платы, а 400 долларов — в качестве расчётного налога. Сумма к доплате по декларации в размере 100 долларов (800 долларов, указанных в декларации в качестве налога, за вычетом 700 долларов, уплаченных ранее) уплачена 21 августа 1970 года. Неуплата в установленный срок не обусловлена уважительной причиной. Помимо процентов взимается дополнительная сумма по статье 6651(a)(2) в размере 2,50 доллара, что составляет 2,5 процента (2 % за 4 месяца с 16 апреля по 15 августа и 0,5 % за неполный месяц с 16 по 21 августа) от суммы к уплате по декларации в размере 100 долларов (800 долларов, указанных в декларации, за вычетом 700 долларов, уплаченных не позднее 15 апреля). Кроме того, взимается дополнительная сумма по статье 6651(a)(1) в размере 58 долларов, определяемая следующим образом:

20 процентов (5 % в месяц за 3 месяца с 16 апреля по 15 июля и 5 % за неполный месяц с 16 по 20 июля) от суммы к уплате в размере 300 долларов (1 000 долларов, подлежащих отражению в декларации, за вычетом 700 долларов, уплаченных не позднее 15 апреля)60 долларов

За вычетом суммы надбавки, начисленной по статье 6651(a)(2) за те же месяцы2

Надбавка к налогу по статье 6651(a)(1)50 долларов

(b) Уведомление с требованием об уплате недоимки в размере 200 долларов направлено 8 января 1971 года, однако налогоплательщик уплачивает недоимку только 23 декабря 1971 года. Помимо процентов взимается дополнительная сумма по статье 6651(a)(3) в размере 10 долларов, определяемая следующим образом:

Надбавка, исчисленная без учёта ограничения:

6 процентов (5½ % за 11 месяцев с 19 января 1971 года по 18 декабря 1971 года и 0,5 % за неполный месяц с 19 по 23 декабря) от суммы, указанной в уведомлении с требованием об уплате (200 долларов)12 долларов

Ограничение надбавки:

25 процентов от суммы, указанной в уведомлении с требованием об уплате (200 долларов)50 долларов

За вычетом части надбавки за неподачу декларации по статье 6651(a)(1), приходящейся на недоимку в размере 200 долларов (20 % от 200 долларов)40 долларов

Максимальная сумма надбавки по статье 6651(a)(3)10 долларов

Пример 2.

Физическое лицо подаёт свою декларацию по налогу на доходы за 1969 календарный год 2 декабря 1970 года, и такая просрочка не обусловлена уважительной причиной. Сумма к доплате, указанная в декларации, в размере 500 долларов уплачивается при подаче декларации 2 декабря 1970 года. Помимо процентов и надбавки за неуплату по статье 6651(a)(2) в размере 20 долларов (8 месяцев по 0,5 % в месяц, 4 %) взимается также дополнительная сумма по статье 6651(a)(1) в размере 112,50 доллара, определяемая следующим образом:

Штраф по ставке 5 процентов максимум за 5 месяцев, 25 процентов от 500 долларов125,00 доллара

За вычетом суммы надбавки по статье 6651(a)(2):

Сумма, начисленная по статье 6651(a)(2) за месяцы, в которых также начисляется надбавка за неподачу декларации, — 2½ процента от суммы к уплате (500 долларов) за 5 месяцев с 16 апреля по 15 сентября12,50

Надбавка к налогу по статье 6651(a)(1)112,50 доллара

(g) Порядок учёта деклараций, составленных министром финансов—(1) Общее правило. Декларация, составленная министром финансов в соответствии со статьёй 6020(b), не принимается во внимание для целей определения суммы надбавки к налогу за неподачу любой декларации согласно пункту (a)(1) настоящего параграфа. Однако декларация, составленная министром финансов, рассматривается как декларация, поданная налогоплательщиком, для целей определения суммы надбавки к налогу за неуплату налога, указанного в любой декларации, и за неуплату налога, подлежащего отражению в декларации, но не отражённого в ней, согласно пунктам (a)(2) и (3) настоящего параграфа соответственно.

(2) Дата вступления в силу. Настоящий пункт (g) применяется к декларациям, срок подачи которых (определяемый без учёта продлений) наступает после 30 июля 1996 года.

(a) Общее правило. Штраф по статье 6662 не налагается в отношении какой-либо части недоплаты, если налогоплательщик докажет, что в отношении такой части имелась уважительная причина (reasonable cause) и что он действовал в отношении такой части добросовестно (good faith). Правила определения того, применяется ли исключение в связи с уважительной причиной и добросовестностью, установлены пунктами (b)–(h) настоящего параграфа.

(b) Учитываемые факты и обстоятельства—(1) Общее правило. Вопрос о том, действовал ли налогоплательщик при наличии уважительной причины и добросовестно, решается в каждом случае индивидуально с учётом всех относящихся к делу фактов и обстоятельств. (Специальные правила в отношении штрафа за существенное занижение, обусловленного элементами корпораций, относящимися к схеме налогового укрытия (tax shelter items), см. в пункте (e) настоящего параграфа.) Как правило, наиболее важным фактором является степень усилий, приложенных налогоплательщиком для определения своих надлежащих налоговых обязательств. К обстоятельствам, которые могут свидетельствовать об уважительной причине и добросовестности, относится добросовестное заблуждение относительно фактов или норм права, являющееся разумным с учётом всех фактов и обстоятельств, включая опыт, знания и образование налогоплательщика. Единичная ошибка в расчётах или при переносе данных, как правило, не противоречит наличию уважительной причины и добросовестности. Опора на информационную декларацию либо на консультацию профессионального налогового консультанта или оценщика не обязательно свидетельствует об уважительной причине и добросовестности. Аналогичным образом об уважительной причине и добросовестности не обязательно свидетельствует опора на факты, которые без ведома налогоплательщика являются неверными. Вместе с тем опора на информационную декларацию, профессиональную консультацию или иные факты представляет собой уважительную причину и добросовестность, если с учётом всех обстоятельств такая опора была разумной и налогоплательщик действовал добросовестно. (Специальные правила в отношении опоры на консультации других лиц см. в пункте (c) настоящего параграфа.) Например, опора на ошибочную информацию (такую как ошибка в отношении первоначальной стоимости или скорректированной базы имущества, даты ввода имущества в эксплуатацию либо величины товарно-материальных запасов на начало или конец периода), непреднамеренно включённую в данные, собранные различными подразделениями корпорации, состоящей из нескольких подразделений, или в финансовые книги и учётные записи, подготовленные этими подразделениями, как правило, свидетельствует об уважительной причине и добросовестности при условии, что корпорация применяла разумные в данных обстоятельствах механизмы и процедуры внутреннего контроля, предназначенные для выявления таких фактических ошибок. Сам по себе факт наличия оценки стоимости имущества, как правило, не свидетельствует об уважительной причине и добросовестности. К другим учитываемым факторам относятся методология и допущения, на которых основана оценка, оценочная стоимость, соотношение между оценочной стоимостью и ценой покупки, обстоятельства, при которых была получена оценка, а также отношения оценщика с налогоплательщиком или с деятельностью, в которой используется имущество. (Специальные правила в отношении оценки имущества, по которому заявлен благотворительный вычет, см. в пункте (g) настоящего параграфа.) Опора налогоплательщика на ошибочную информацию, отражённую в форме W-2, форме 1099 или иной информационной декларации, свидетельствует об уважительной причине и добросовестности при условии, что налогоплательщик не знал и не имел оснований знать о недостоверности этой информации. Как правило, налогоплательщик знает или имеет основания знать о недостоверности информации в информационной декларации, если такая информация не согласуется с другой информацией, сообщённой налогоплательщику в отчётности или иным образом, либо с имеющимися у налогоплательщика сведениями о сделке. Такие сведения включают, например, осведомлённость налогоплательщика об условиях его трудовых отношений или о ставке доходности по долговому обязательству плательщика.

(2) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют настоящий пункт (b). Они не касаются элементов, относящихся к схеме налогового укрытия. (Специальные правила в отношении штрафа за существенное занижение, обусловленного элементами корпораций, относящимися к схеме налогового укрытия, см. в пункте (e) настоящего параграфа.)

Пример 1.

A — физическое лицо, налоговый год которого совпадает с календарным, — привлекает B, профессионального налогового консультанта, для консультирования A по вопросу о вычитаемости определённых налогов штата и местных налогов. A предоставляет B полные сведения о соответствующих налогах. B сообщает A, что эти налоги подлежат вычету в полном объёме. A, самостоятельно составляя свою налоговую декларацию, заявляет вычет этих налогов. При отсутствии иных фактов и при условии, что факты и обстоятельства, связанные с консультацией B и опорой A на эту консультацию, отвечают требованиям пункта (c) настоящего параграфа, A считается продемонстрировавшим добросовестность, обратившись за консультацией к профессиональному налоговому консультанту, и подтвердившим наличие уважительной причины для любой недоплаты, обусловленной вычетом, заявленным в отношении этих налогов. Однако если бы A обратился за консультацией к лицу, о котором A знал или должен был знать, что оно не обладает знаниями в соответствующих областях федерального налогового права, либо если бы иные факты свидетельствовали о том, что A действовал неразумно или недобросовестно, A не считался бы подтвердившим наличие уважительной причины или действовавшим добросовестно.

Пример 2.

C — физическое лицо — обратился за советом к своему другу D, не являвшемуся профессионалом в налоговой сфере, о том, как C мог бы уменьшить свои федеральные налоговые обязательства. D сообщил C, что за номинальное вложение в корпорацию X он (D) получил определённые налоговые выгоды, которые практически полностью устранили его федеральные налоговые обязательства. D также назвал других инвесторов, получивших аналогичные выгоды. Не наводя дополнительных справок, C вложил средства в X и заявил выгоды, которые, как заверил его D, ему причитались. В данном случае C не предпринял никаких добросовестных попыток удостовериться в правильности сведений, сообщённых ему D по его налоговым вопросам, и не считается имеющим уважительную причину для недоплаты, обусловленной заявленными выгодами.

Пример 3.

E — физическое лицо — работал в компании X, выполняя разовые поручения и при необходимости замещая других работников. E работал по нерегулярному графику и получал почасовую оплату. Сумма заработной платы E менялась от недели к неделе. В форме W-2, предоставленной E, была отражена заработная плата за 1990 год в размере 29 729 долларов. Однако в ней не было учтено вознаграждение в размере 1 467 долларов, выплаченное за часть отработанных E часов. Полагаясь на форму W-2, E подал декларацию, в которой отразил заработную плату в размере 29 729 долларов. У E не было оснований знать о том, что сумма, отражённая в форме W-2, неверна. При данных обстоятельствах E считается действовавшим добросовестно, полагаясь на форму W-2, и имеющим уважительную причину для недоплаты, обусловленной неотражённой заработной платой.

Пример 4.

H — физическое лицо — не любил составлять свои налоговые декларации и откладывал это до 15 апреля. 15 апреля H в спешке собрал свои налоговые документы и материалы, составил декларацию и отправил её по почте до полуночи. Декларация содержала многочисленные ошибки, часть которых была в пользу H, а часть — нет. Однако общим итогом всех корректировок стала недоплата налога со стороны H. При данных обстоятельствах H не считается имеющим уважительную причину для недоплаты или действовавшим добросовестно при попытке подать достоверную декларацию.

(c) Опора на заключение или консультацию—(1) Факты и обстоятельства; минимальные требования. При определении того, полагался ли налогоплательщик разумно и добросовестно на консультацию (включая заключение профессионального налогового консультанта) относительно налогового режима налогоплательщика (либо любого образования, плана или договорённости) по федеральному налоговому праву, учитываются все факты и обстоятельства. Например, при определении того, была ли опора налогоплательщика на налоговую консультацию разумной и добросовестной, имеют значение образование налогоплательщика, его искушённость в таких вопросах и деловой опыт. Ни в каком случае налогоплательщик не признаётся разумно и добросовестно полагавшимся на консультацию (включая заключение), если не выполнены требования настоящего пункта (c)(1). Однако выполнение этих требований не обязательно подтверждает, что налогоплательщик разумно и добросовестно полагался на консультацию (включая заключение налогового консультанта). Например, опора может не быть разумной или добросовестной, если налогоплательщик знал или при разумной осмотрительности должен был знать, что консультант не обладает знаниями в соответствующих областях федерального налогового права.

(i) Учёт всех фактов и обстоятельств. Консультация должна основываться на всех относящихся к делу фактах и обстоятельствах и на нормах права применительно к этим фактам и обстоятельствам. Например, в консультации должны учитываться цели налогоплательщика (и относительная значимость этих целей) при совершении сделки и при структурировании сделки определённым образом. Кроме того, требования настоящего пункта (c)(1) не считаются выполненными, если налогоплательщик не раскрывает факт, о котором ему известно или при разумной осмотрительности должно быть известно, что он имеет значение для надлежащего налогового режима соответствующего элемента.

(ii) Отсутствие необоснованных допущений. Консультация не должна основываться на необоснованных фактических или правовых допущениях (включая допущения относительно будущих событий) и не должна необоснованно опираться на заверения, заявления, выводы или договорённости налогоплательщика либо любого иного лица. Например, консультация не должна основываться на заверении или допущении, которое, как известно налогоплательщику или как он имеет основания знать, вряд ли соответствует действительности, — например, на неточном заверении или допущении относительно целей налогоплательщика при совершении сделки или при структурировании сделки определённым образом.

(iii) Опора на недействительность нормативного акта. Налогоплательщик не вправе ссылаться на заключение или консультацию о недействительности нормативного акта (regulation) для подтверждения того, что он действовал при наличии уважительной причины и добросовестно, если только налогоплательщик надлежащим образом не раскрыл в соответствии с § 1.6662-3(c)(2) позицию о недействительности соответствующего нормативного акта.

(2) Определение консультации. Консультация — это любое сообщение, включая заключение профессионального налогового консультанта, в котором изложены анализ или вывод какого-либо лица, помимо налогоплательщика, и которое предоставлено налогоплательщику (или в его интересах) и на которое налогоплательщик прямо или косвенно опирается в связи с наложением штрафа за недостоверность (accuracy-related penalty) по статье 6662. Консультация не обязательно должна иметь какую-либо определённую форму.

(3) Перекрёстная ссылка. Правила, применимые к консультантам, см., например, в §§ 1.6694-1–1.6694-3 (о штрафах, налагаемых на составителей деклараций), 31 CFR 10.22 (о надлежащей тщательности в обеспечении достоверности), 31 CFR 10.33 (о заключениях по схемам налогового укрытия) и 31 CFR 10.34 (о стандартах консультирования в отношении позиций, занимаемых в налоговых декларациях, а также составления или подписания деклараций).

(d) Недоплата, обусловленная сделками, подлежащими раскрытию. Если какая-либо часть недоплаты обусловлена сделкой, подлежащей раскрытию (reportable transaction), как она определена в § 1.6011-4(b) (или в § 1.6011-4T(b), в зависимости от того, что применимо), то нераскрытие налогоплательщиком такой сделки в соответствии с § 1.6011-4 (или § 1.6011-4T, в зависимости от того, что применимо) является весомым признаком того, что налогоплательщик действовал недобросовестно в отношении части недоплаты, обусловленной сделкой, подлежащей раскрытию.

(e) Элементы сквозных образований. Вопрос о том, действовал ли налогоплательщик при наличии уважительной причины и добросовестно в отношении недоплаты, связанной с элементом, отражённым в декларации сквозного образования (pass-through entity), решается на основе всех относящихся к делу фактов и обстоятельств, включая собственные действия налогоплательщика, а также действия сквозного образования.

(f) Специальные правила в отношении штрафа за существенное занижение, обусловленного элементами корпораций, относящимися к схеме налогового укрытия—(1) Общие положения; факты и обстоятельства. Вопрос о том, действовала ли корпорация при наличии уважительной причины и добросовестно при определении налогового режима элемента, относящегося к схеме налогового укрытия (как он определён в § 1.6662-4(g)(3)), решается на основе всех относящихся к делу фактов и обстоятельств. Пункты (f)(2), (3) и (4) настоящего параграфа устанавливают правила, которые применяются в случае штрафа, обусловленного существенным занижением налога на доходы (по смыслу статьи 6662(d)), при определении того, действовала ли корпорация при наличии уважительной причины и добросовестно в отношении элемента, относящегося к схеме налогового укрытия.

(2) Уважительная причина, основанная на правовом обосновании—(i) Минимальные требования. Правовое обоснование корпорации (как оно определено в пункте (f)(2)(ii) настоящего параграфа) может приниматься во внимание, если это уместно, при установлении того, что корпорация действовала при наличии уважительной причины и добросовестно при определении налогового режима элемента, относящегося к схеме налогового укрытия, только при условии выполнения требования об обосновании в источниках права, предусмотренного пунктом (f)(2)(i)(A) настоящего параграфа, и требования об убеждённости, предусмотренного пунктом (f)(2)(i)(B) настоящего параграфа (минимальные требования). Таким образом, невыполнение минимальных требований исключает вывод о наличии уважительной причины и добросовестности, основанный (полностью или частично) на правовом обосновании корпорации.

(A) Требование об обосновании в источниках права. Требование об обосновании в источниках права считается выполненным, только если для налогового режима соответствующего элемента имеется существенное обоснование (substantial authority) по смыслу § 1.6662-4(d).

(B) Требование об убеждённости. Требование об убеждённости считается выполненным, только если с учётом всех фактов и обстоятельств корпорация на момент подачи декларации обоснованно полагала, что применённый к элементу налоговый режим с большей вероятностью, чем нет (more likely than not), является надлежащим. Для целей предыдущего предложения корпорация считается обоснованно полагающей, что налоговый режим элемента с большей вероятностью, чем нет, является надлежащим налоговым режимом, если (без учёта вероятности того, что декларация не будет проверена, что вопрос не будет поднят в ходе проверки или что вопрос будет урегулирован)—

(1) корпорация анализирует относящиеся к делу факты и источники права в порядке, описанном в § 1.6662-4(d)(3)(ii), и, опираясь на этот анализ, обоснованно и добросовестно приходит к выводу о том, что вероятность сохранения в силе налогового режима элемента в случае его оспаривания Налоговой службой США (IRS) превышает 50 процентов; или

(2) корпорация обоснованно и добросовестно опирается на заключение профессионального налогового консультанта, если такое заключение основано на проведённом налоговым консультантом анализе относящихся к делу фактов и источников права в порядке, описанном в § 1.6662-4(d)(3)(ii), и в нём недвусмысленно указано, что налоговый консультант приходит к выводу о том, что вероятность сохранения в силе налогового режима элемента в случае его оспаривания Налоговой службой США (IRS) превышает 50 процентов. (Для этой цели в отношении заключения профессионального налогового консультанта должны быть выполнены требования пункта (c) настоящего параграфа.)

(ii) Определение правового обоснования. Для целей настоящего пункта (e) правовое обоснование включает любое обоснование, касающееся режима или квалификации по федеральному налоговому праву элемента, относящегося к схеме налогового укрытия, либо образования, плана или договорённости, в результате которых возник этот элемент. Таким образом, убеждённость налогоплательщика (сформированная самостоятельно или на основе консультаций других лиц) в обоснованности его исходной позиции является правовым обоснованием.

(3) Минимальные требования не являются решающими. Выполнение минимальных требований пункта (f)(2) настоящего параграфа является важным фактором, учитываемым при определении того, действовал ли налогоплательщик-корпорация при наличии уважительной причины и добросовестно, но не обязательно является решающим. Например, в зависимости от обстоятельств выполнение минимальных требований может не иметь решающего значения, если участие налогоплательщика в схеме налогового укрытия не имело существенной деловой цели, если налогоплательщик заявил налоговые выгоды, необоснованно высокие по сравнению с его вложениями в схему налогового укрытия, или если налогоплательщик договорился с организатором или промоутером схемы налогового укрытия о том, что будет соблюдать конфиденциальность налоговых аспектов структуры этой схемы.

(4) Прочие факторы. Факты и обстоятельства, помимо правового обоснования корпорации, могут приниматься во внимание, если это уместно, при определении того, действовала ли корпорация при наличии уважительной причины и добросовестно в отношении элемента, относящегося к схеме налогового укрытия, независимо от того, выполнены ли минимальные требования пункта (f)(2) настоящего параграфа.

(g) Сделки между лицами, указанными в статье 482, и чистые корректировки трансфертных цен по статье 482. [Зарезервировано]

(h) Неверная оценка имущества, по которому заявлен благотворительный вычет—(1) Общее правило. Уважительная причина и добросовестность в отношении части недоплаты, обусловленной существенной (или грубой) неверной оценкой (valuation misstatement) имущества, по которому заявлен благотворительный вычет (как оно определено в пункте (h)(2) настоящего параграфа), могут иметь место, только если—

(i) заявленная стоимость имущества основана на квалифицированной оценке (как она определена в пункте (h)(2) настоящего параграфа), проведённой квалифицированным оценщиком (как он определён в пункте (h)(2) настоящего параграфа); и

(ii) помимо получения квалифицированной оценки, налогоплательщик добросовестно изучил вопрос о стоимости переданного в дар имущества.

(2) Определения. Для целей настоящего пункта (h):

Имущество, по которому заявлен благотворительный вычет (charitable deduction property), означает любое имущество (кроме денежных средств или ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке, как они определены в § 1.170A-13(c)(7)(xi)), переданное налогоплательщиком в качестве пожертвования, в отношении которого был заявлен вычет по статье 170.

Квалифицированная оценка означает квалифицированную оценку, как она определена в § 1.170A-13(c)(3).

Квалифицированный оценщик означает квалифицированного оценщика, как он определён в § 1.170A-13(c)(5).

(3) Специальные правила. Правила настоящего пункта (h) применяются независимо от того, разрешает ли § 1.170A-13 налогоплательщику заявить вычет на благотворительные пожертвования в отношении имущества без получения квалифицированной оценки. Правила настоящего пункта (h) применяются в дополнение к общеприменимым правилам в отношении уважительной причины и добросовестности.