Закон Турции о налоге на прибыль организаций № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu): ставки, освобождения, КИК, трансфертное ценообразование, глобальный минимальный налог — перевод на русский

(1) Налогом на прибыль организаций (корпоративным налогом) облагается прибыль перечисленных ниже организаций:

a) Общества капитала.

b) Кооперативы.

c) Государственные хозяйственные организации.

ç) Хозяйственные предприятия, принадлежащие ассоциациям или фондам.

d) Совместные предприятия (простые товарищества).

(2) Прибыль организации состоит из элементов дохода, входящих в объект подоходного налога.

(1) Общества капитала: обществами капитала являются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и коммандитные общества, капитал которых разделён на акции, учреждённые в соответствии с положениями Торгового кодекса Турции от 29.06.1956 № 6762, а также иностранные организации аналогичного характера. Для целей применения настоящего Закона фонды, подлежащие регулированию и надзору Совета по рынкам капитала, а также аналогичные им иностранные фонды считаются обществами капитала.

(2) Кооперативы: под кооперативами понимаются кооперативы, учреждённые в соответствии с Законом о кооперативах от 24.04.1969 № 1163 или специальными законами о них, а также иностранные кооперативы аналогичного характера.

(3) Государственные хозяйственные организации: государственными хозяйственными организациями являются торговые, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, которые принадлежат государству, специальным администрациям провинций, муниципалитетам, иным государственным органам и организациям или подчинены им, осуществляют деятельность на постоянной основе и не подпадают под части 1 и 2.

(4) Торговые, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, которые принадлежат иностранным государствам, иностранным государственным органам и организациям или подчинены им и не подпадают под части 1 и 2 настоящей статьи, рассматриваются как государственные хозяйственные организации.

(5) Хозяйственные предприятия, принадлежащие ассоциациям или фондам: хозяйственными предприятиями ассоциаций или фондов являются торговые, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, которые принадлежат ассоциациям или фондам или подчинены им, осуществляют деятельность на постоянной основе и не подпадают под части 1 и 2 настоящей статьи, а также иностранные предприятия аналогичного характера. Для целей применения настоящего Закона профессиональные союзы считаются ассоциациями, а религиозные общины (cemaatler) — фондами.

(6) На налоговую обязанность государственных хозяйственных организаций и хозяйственных предприятий, принадлежащих ассоциациям или фондам, не влияет то, что они не преследуют цели извлечения прибыли, что их деятельность входит в число задач, возложенных на них законом, что они не обладают правосубъектностью юридического лица, не ведут самостоятельного учёта и не имеют выделенного им капитала или места осуществления деятельности. То, что цена товаров или услуг лишь покрывает их себестоимость, что прибыль не извлекается или что прибыль направляется на цели, ради которых они созданы, не изменяет их хозяйственного характера.

(7) Совместные предприятия (простые товарищества): совместными предприятиями являются те из товариществ, создаваемых организациями, указанными в предыдущих частях, между собой либо с товариществами лиц или физическими лицами в целях совместного принятия на себя обязательства по выполнению определённой работы и распределения полученной от неё прибыли, которые ходатайствуют об установлении для них налоговой обязанности в таком качестве. Отсутствие у них правосубъектности юридического лица не влияет на их налоговую обязанность.

(1) Полная налоговая обязанность: организации, перечисленные в статье 1 Закона, юридический адрес (законное место нахождения) или место фактического управления которых находится в Турции, облагаются налогом со всей прибыли, полученной как в Турции, так и за её пределами.

(2) Ограниченная налоговая обязанность: организации, перечисленные в статье 1 Закона, у которых ни юридический адрес, ни место фактического управления не находятся в Турции, облагаются налогом только с прибыли, полученной в Турции.

(3) При ограниченной налоговой обязанности прибыль организации состоит из следующих видов прибыли и доходов:

a) Коммерческая прибыль, полученная иностранными организациями, имеющими в Турции место осуществления деятельности (постоянное место деятельности) или постоянного представителя в соответствии с положениями Налогового процессуального кодекса от 04.01.1961 № 213, от работ, выполняемых в этих местах или через этих представителей (прибыль, возникающая у организаций от отправки в иностранные государства товаров, приобретённых ими в Турции для экспорта, без их продажи в Турции, не считается полученной в Турции, даже если указанные условия соблюдены. Под продажей в Турции понимается нахождение в Турции покупателя, продавца или обоих либо заключение договора купли-продажи в Турции.).

b) Прибыль, полученная от сельскохозяйственного предприятия, находящегося в Турции.

c) Доходы от свободной профессиональной деятельности, полученные в Турции.

ç) Доходы от сдачи в аренду в Турции движимого и недвижимого имущества, а также прав.

d) Доходы от движимого капитала, полученные в Турции.

e) Прочая прибыль и доходы, полученные в Турции.

(4) По вопросам получения в Турции прибыли или доходов и элементов дохода, указанных в настоящей статье, а также наличия в Турции постоянного представителя применяются соответствующие положения Закона о подоходном налоге от 31.12.1960 № 193.

(5) Юридический адрес (законное место нахождения): место нахождения, указанное в учредительных законах, указах Президента Республики, уставах, основных статутах или договорах организаций, являющихся плательщиками налога.

(6) Место фактического управления: место, в котором операции в деловом отношении фактически сосредоточены и откуда осуществляется управление ими.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящую часть после слов «учредительных законах» («kanunlarında,») включены слова «указах Президента Республики» («Cumhurbaşkanlığı kararnamelerinde,»).

(1) От налога на прибыль организаций освобождаются следующие организации:

a) Школы, школьные мастерские, консерватории, библиотеки, театры, музеи, выставки, питомники образцовых саженцев, станции по улучшению и разведению семян и животных, ипподромы, книжные, газетные и журнальные издательства и аналогичные организации, эксплуатируемые государственными органами и организациями в целях обучения сельскому хозяйству и животноводству, науке, техническим и изящным искусствам, их распространения, развития и поощрения.

b) Больницы, клиники, диспансеры, санатории, дома престарелых, детские дома, ветеринарные больницы и диспансеры, приюты для животных, ветеринарные бактериологические, серологические и дистофагиновые учреждения и аналогичные организации, эксплуатируемые государственными органами и организациями в целях охраны общего здоровья людей и животных и лечения. (Предложение дополнено: Закон от 23.07.2010 № 6009, ст. 43) (Продажа товаров и услуг, осуществляемая теми из них, которые оказывают медицинские услуги, друг другу в целях диагностики и лечения, а также сделки по сдаче в аренду имущества и прав, указанных в статье 70 Закона о подоходном налоге, совершаемые такими учреждениями и организациями, как больницы, клиники, диспансеры и санатории, подведомственные Министерству здравоохранения, не лишают их данного освобождения.)

c) Кассы милосердия, ссудно-залоговые и вспомогательные кассы, учреждения социальной помощи, бесплатные столовые для бедных, производственные мастерские исправительных учреждений и следственных изоляторов, мастерские домов призрения (darülaceze), студенческие общежития, пансионы и аналогичные организации, эксплуатируемые государственными органами и организациями в социальных целях.

ç) Выставки, ярмарки и базары местного, национального или международного характера, открываемые государственными органами и организациями с разрешения уполномоченных административных органов.

d) Ясли и гостевые дома, принадлежащие государственным органам, относящимся к сектору государственного управления, обслуживающие только государственных служащих, не преследующие цели извлечения прибыли и не сдаваемые в аренду третьим лицам, а также буфеты (kantinler) в военных казармах.

e) Пенсионные и вспомогательные кассы и организации социального обеспечения, созданные на основании закона.

f) Государственные организации, взимающие сборы и пошлины за выполняемые ими работы или оказываемые услуги.

g) Управление по приватизации и Фонд приватизации, Управление массового жилищного строительства, а также соответствующие учреждения и организации, определённые в статье 3 Закона о регулировании налогов, фондов и отчислений, взимаемых с выручки от азартных игр, от 14.03.2007 № 5602, за исключением организаций, к которым переходит лицензия или право на проведение азартных игр, если такая лицензия или такое право предоставляется в обмен на долю, исчисляемую в определённом проценте от выручки.

h) Генеральная дирекция Монетного двора и Типографии ценных бумаг (Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü), а также военные заводы и мастерские — при условии, что их деятельность ограничивается работами, соответствующими целям их создания.

ı) Эксплуатируемые специальными администрациями провинций, муниципалитетами и деревнями, а также образованными ими союзами или подведомственными им организациями:

1) водохозяйственные предприятия, осуществляющие распределение воды по каналам, трубопроводам и иным подобным сетям,

2) предприятия по перевозке пассажиров, осуществляющие деятельность в пределах муниципальных границ,

3) скотобойни — в части работ по забою, перевозке и хранению.

i) Бани, прачечные, мельницы, холодильные склады и — при условии осуществления ими деятельности в пределах провинции, к которой они относятся, — предприятия по перевозке пассажиров, эксплуатируемые деревнями или союзами деревень в целях удовлетворения общих и совместных потребностей жителей деревни, а также сельскохозяйственные предприятия, принадлежащие деревням или союзам деревень.

j) Хозяйственные предприятия спортивных клубов, зарегистрированных в Генеральной дирекции по делам молодёжи и спорта и в автономных спортивных федерациях, осуществляющие тренировочную и спортивную деятельность, а также акционерные общества, осуществляющие исключительно тренировочную и спортивную деятельность.

k) За исключением потребительских и транспортных кооперативов — кооперативы, в уставах которых содержатся положения о том, что прибыль не распределяется пропорционально капиталу, председателю и членам совета директоров не выплачивается доля от прибыли, резервные фонды не распределяются между участниками и деятельность ведётся только с участниками (…), и которые фактически соблюдают эти положения, а также строительные кооперативы, которые, помимо указанных ограничений и условий, с момента создания и до даты завершения строительства не включают в состав своих органов управления и контроля физических лиц и представителей юридических лиц, полностью или частично принявших на себя выполнение соответствующих строительных работ, или лиц, признаваемых взаимозависимыми с ними в соответствии со статьёй 13 Закона, или лиц, состоящих с вышеперечисленными в отношениях работника и работодателя, и у которых разрешение на строительство и правоустанавливающий документ (tapu) на земельный участок зарегистрированы на имя кооператива как юридического лица. (Положение в скобках дополнено: Закон от 28.11.2017 № 7061, ст. 88) (Операции кооперативов с лицами, не являющимися их участниками, а также операции с участниками по вопросам, не предусмотренным уставом кооператива, являются операциями «с неучастниками». Не считаются операциями с неучастниками отчуждение кооперативами предназначенных для осуществления деятельности и исчерпавших срок экономической службы инвентаря, машин, оборудования, транспортных средств и иных подлежащих амортизации экономических ценностей, а также получение строительными кооперативами по одному коммерческому помещению или жилому помещению на каждую долю в обмен на передачу принадлежащих им земельных участков под строительство (kat karşılığı). В связи с операциями кооперативов с неучастниками считается образованным отдельное хозяйственное предприятие, относящееся к кооперативу как юридическому лицу. Получение кооперативами прибыли от их хозяйственных предприятий и от участия в капитале другой организации, имеющей полную налоговую обязанность, а также последующее распределение этой прибыли между участниками не влияют на освобождение. Порядок и принципы налогообложения прибыли, полученной от операций с неучастниками, определяются Министерством финансов.)

l) (В редакции: Закон от 23.07.2010 № 6009, ст. 43) Организации, созданные исключительно для предоставления обеспечения по кредитам в рамках соглашений о финансовом и техническом сотрудничестве, заключённых с иностранными государствами или международными финансовыми организациями, которые зачисляют прибыль от этой деятельности в фонды гарантийной ответственности и размещают принадлежащие им фонды в банках и организациях, предоставляющих кредиты, без распределения их между своими участниками.

m) Учреждения и организации, осуществляющие исключительно научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность (условия применения ими налогового освобождения и его утраты определяются Министерством финансов.).

n) Хозяйственные предприятия, создаваемые совместно государственными учреждениями и профессиональными организациями, имеющими статус государственных учреждений, а также физическими и юридическими лицами в целях подготовки инфраструктуры организованных промышленных зон и малых промышленных комплексов и удовлетворения общих потребностей осуществляющих в них деятельность лиц в земельных участках, электроэнергии, газе, паре, воде и т. п. и использующие всю свою прибыль на удовлетворение общих потребностей этих мест.

o) (Дополнено: Закон от 03.04.2013 № 6456, ст. 42) Компании по аренде активов (varlık kiralama şirketleri), созданные в соответствии со статьёй 7/A Закона о регулировании государственного финансирования и управления долгом от 28.03.2002 № 4749 и полностью принадлежащие Управлению казначейства (Hazine Müsteşarlığı).

ö) (Дополнено: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 55) (Утратил силу: Закон от 21.03.2018 № 7103, ст. 74)

p) (Дополнено: Закон от 04.11.2021 № 7341, ст. 12) Организации, созданные в целях предоставления поручительств в пользу экспортёров исключительно по экспортным кредитам в рамках статьи 18 Закона о создании и функциях Ассамблеи экспортёров Турции и союзов экспортёров от 18.06.2009 № 5910, а также акционерное общество «Катылым Финанс Кефалет» (Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi), участниками которого являются банки участия (katılım bankaları) и которое создано в целях предоставления поручительств по любым видам финансирования, соответствующим принципам и основам банковской деятельности на началах участия.

(2) Порядок применения настоящей статьи определяется Министерством финансов.

Сноска: Статьёй 7 Закона от 06.04.2011 № 6225 слова «продажа товаров и услуг» («mal ve hizmet satışları») в настоящем пункте заменены словами «продажа товаров и услуг, а также сделки по сдаче в аренду имущества и прав, указанных в статье 70 Закона о подоходном налоге, совершаемые такими учреждениями и организациями, как больницы, клиники, диспансеры и санатории, подведомственные Министерству здравоохранения».

Сноска: Статьёй 32 Закона от 18.02.2009 № 5838 слова «Генеральная дирекция Управления национальной лотереи.» («Milli Piyango İdaresi Genel Müdürlüğü.») в настоящем пункте заменены словами «соответствующие учреждения и организации, определённые в статье 3 Закона о регулировании налогов, фондов и отчислений, взимаемых с выручки от азартных игр, от 14.03.2007 № 5602, за исключением организаций, к которым переходит лицензия или право на проведение азартных игр, если такая лицензия или такое право предоставляется в обмен на долю, исчисляемую в определённом проценте от выручки.».

Сноска: Статьёй 88 Закона от 28.11.2017 № 7061 положение в скобках, содержавшееся в настоящем пункте, признано утратившим силу.

Сноска: Статьёй 57 Закона от 27.12.2023 № 7491 слово «организации.» («kurumlar.») в настоящем пункте заменено словами «организации, а также акционерное общество «Катылым Финанс Кефалет», участниками которого являются банки участия и которое создано в целях предоставления поручительств по любым видам финансирования, соответствующим принципам и основам банковской деятельности на началах участия.».

(1) Следующие виды прибыли освобождаются от налога на прибыль организаций:

a) (В редакции: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 34) Полученные организациями:

1) прибыль от участия в капитале другой организации, являющейся налогоплательщиком с полной налоговой обязанностью (резидентом);

2) дивиденды (доли в прибыли), полученные по учредительским сертификатам (kurucu senetleri) и иным сертификатам на участие в прибыли (intifa senetleri), дающим право на участие в прибыли другой организации, являющейся налогоплательщиком с полной налоговой обязанностью;

3) дивиденды, полученные по паям венчурных инвестиционных фондов и акциям венчурных инвестиционных компаний (girişim sermayesi yatırım fonu / ortaklığı), являющихся налогоплательщиками с полной налоговой обязанностью, доходы от возврата паёв фонду, а также прибыль от прироста стоимости, возникающая в результате оценки паёв этих фондов в соответствии со статьёй 279 Налогового процессуального кодекса № 213;

4) (Дополнено: Закон от 19.01.2022 № 7351, ст. 14) (Утратил силу: Закон от 14.07.2023 № 7456, ст. 19)

5) (Дополнено: Закон от 08.04.2022 № 7394, ст. 22) (Утратил силу: Закон от 14.07.2023 № 7456, ст. 19)

(Последнее предложение в редакции: Закон от 14.07.2023 № 7456, ст. 19) Дивиденды, полученные по паям иных инвестиционных фондов и акциям инвестиционных компаний, на настоящее освобождение не распространяются, за исключением дивидендов, полученных от фондов и компаний, которые не могут воспользоваться освобождением, предусмотренным пунктом d.

b) Доходы от участия, полученные организациями, участвующими в капитале обществ, имеющих форму акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, ни юридический адрес, ни место фактического управления которых не находятся в Турции, от такого участия при соблюдении следующих условий:

1) общество, владеющее долей участия, владеет не менее чем 10 % оплаченного капитала иностранной дочерней компании;

2) доля участия по состоянию на дату получения дохода удерживается непрерывно не менее одного (1) года (для долей участия, полученных в результате осуществления преимущественного права (rüçhan hakkı) или в связи с увеличением капитала иностранной дочерней компании за счёт её собственных средств, за основу принимается дата приобретения ранее имевшихся долей участия);

3) доход от участия в иностранной дочерней компании несёт совокупную налоговую нагрузку по налогам, аналогичным подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, в размере не менее 15 % в соответствии с налоговым законодательством страны, в которой осуществляет деятельность организация, в капитале которой участвуют, включая налоги, уплаченные с прибыли, являющейся источником распределения дивидендов; если основным видом деятельности общества, в капитале которого участвуют, является предоставление финансирования, включая финансовую аренду (лизинг), оказание страховых услуг или инвестирование в ценные бумаги, — совокупную налоговую нагрузку по налогам, аналогичным подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, в размере не ниже ставки налога на прибыль организаций, применяемой в Турции, в соответствии с налоговым законодательством страны, в которой осуществляет деятельность организация, в капитале которой участвуют;

4) доход от участия переведён в Турцию до даты, установленной для подачи декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период, в котором он получен.

В случаях, когда для выполнения строительных, ремонтных, монтажных работ и оказания технических услуг за рубежом законодательство соответствующей страны обязывает учредить отдельную компанию, условия, указанные в настоящем пункте, не требуются в отношении прибыли от участия в таких компаниях при условии, что в их уставах указано, что они учреждены для специальной цели, и они фактически не осуществляют деятельность вне этой цели.

(Абзац дополнен: Закон от 27.12.2023 № 7491, ст. 58) В отношении доходов от участия, полученных организациями, участвующими в капитале иностранных организаций, имеющих форму акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, ни юридический адрес, ни место фактического управления которых не находятся в Турции, от такого участия освобождение применяется в размере 50 % без требования о соблюдении иных условий, указанных в настоящем пункте, при условии, что общество, владеющее долей участия, владеет не менее чем 50 % оплаченного капитала иностранной дочерней компании и доход переведён в Турцию до даты, установленной для подачи декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период, в котором он получен.

Для целей настоящего пункта налоговая нагрузка определяется как отношение общей суммы налогов, аналогичных подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, начисленных к уплате за соответствующий период в стране нахождения юридического адреса или места фактического управления, включая налоги, уплаченные с прибыли, являющейся источником распределения дивидендов, к сумме общей подлежащей распределению прибыли организации, полученной в этом периоде, и начисленных к уплате подоходного налога и налога на прибыль организаций.

c) Прибыль организации, полученная акционерными обществами — налогоплательщиками с полной налоговой обязанностью, у которых по состоянию на дату получения прибыли непрерывно в течение не менее одного (1) года 75 % или более общей суммы активов, за исключением денежных средств, составляют доли участия в размере не менее 10 % в капитале каждого из обществ, имеющих форму акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, ни юридический адрес, ни место фактического управления которых не находятся в Турции, от отчуждения акций иностранных дочерних компаний, учитываемых в их активах не менее двух (2) полных лет.

ç) Часть цены акций, выпускаемых акционерными обществами при учреждении или увеличении капитала, превышающая их номинальную стоимость.

d) Следующие виды прибыли учреждённых в Турции фондов и компаний:

1) прибыль инвестиционных фондов и инвестиционных компаний по ценным бумагам от управления портфелем;

2) прибыль от управления портфелем инвестиционных фондов и инвестиционных компаний, портфель которых основан на золоте и драгоценных металлах, обращающихся на биржах, учреждённых в Турции;

3) прибыль венчурных инвестиционных фондов и венчурных инвестиционных компаний;

4) прибыль инвестиционных фондов и инвестиционных компаний недвижимости (за исключением прибыли тех из них, которые учреждены не с целью управления портфелем, состоящим, исходя из основного вида деятельности, из недвижимости, проектов недвижимости и прав, основанных на недвижимости);

5) прибыль пенсионных инвестиционных фондов;

6) прибыль фондов жилищного финансирования и фондов финансирования, обеспеченного активами.

(Абзац дополнен: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 32) Для применения настоящего освобождения фонды и компании (за исключением пенсионных инвестиционных фондов) обязаны распределить в качестве дивидендов не менее 50 % прибыли, полученной от принадлежащих им объектов недвижимого имущества, до конца второго месяца, следующего за месяцем, в котором должна быть подана декларация по налогу на прибыль организаций за отчётный период получения этой прибыли. Если в течение этого срока прибыль не распределена участникам в указанной доле, налоги, своевременно не начисленные к уплате в связи с применением освобождения, считаются недоплаченными (vergi ziyaı).

e) (Первое предложение в редакции: Закон от 28.11.2017 № 7061, ст. 89) 75 % прибыли организаций от продажи долей участия, учитываемых в их активах не менее двух (2) полных лет, а также принадлежащих им в течение того же срока учредительских сертификатов, сертификатов на участие в прибыли, преимущественных прав и паёв инвестиционных фондов, являющихся источником освобождённых доходов в рамках пункта a настоящей части. (Положение дополнено: Закон от 13.02.2011 № 6111, ст. 90) (Положение в скобках утратило силу: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 56) (…).

Настоящее освобождение применяется в периоде, в котором осуществлена продажа, и освобождённая часть прибыли от продажи учитывается в пассиве на специальном резервном счёте (özel fon hesabı) до конца пятого года, следующего за годом продажи. При этом цена продажи должна быть получена до конца второго календарного года, следующего за годом продажи. Налоги, своевременно не начисленные к уплате в связи с освобождением, приходящимся на цену продажи, не полученную в этот срок, считаются недоплаченными (vergi ziyaı).

Налоги, своевременно не начисленные к уплате в связи с применённым освобождением, в отношении части освобождённой прибыли, которая в течение пяти (5) лет переведена на другой счёт любым способом, кроме включения в капитал, изъята из предприятия или переведена в головной офис организациями — налогоплательщиками с ограниченной налоговой обязанностью (нерезидентами), считаются недоплаченными (vergi ziyaı). Это положение применяется также в случае ликвидации предприятия в течение того же срока (за исключением присоединений и разделений, осуществляемых в соответствии с настоящим Законом).

Датой приобретения акций, полученных безвозмездно либо по номинальной стоимости в результате осуществления преимущественного права, считается дата приобретения ранее имевшихся акций.

(Абзац пятый в редакции: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 56) При продаже долей участия, учредительских сертификатов, сертификатов на участие в прибыли и преимущественных прав, полученных в результате присоединения или разделения, при исчислении срока их нахождения в активах учитывается также срок их нахождения у присоединённой или разделённой организации. (Предложение утратило силу: Закон от 14.07.2023 № 7456, ст. 19)

Прибыль, полученная организациями, занимающимися торговлей ценными бумагами, от продажи ценностей, удерживаемых ими для этой цели, под освобождение не подпадает.

f) Вся прибыль, приходящаяся на ту часть выручки от передачи банкам, лизинговым или финансовым компаниям либо Фонду страхования сберегательных вкладов (Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu) в счёт долгов объектов недвижимого имущества, долей участия, учредительских сертификатов, сертификатов на участие в прибыли и преимущественных прав, принадлежащих организациям, в отношении которых в связи с их долгами перед банками, лизинговыми или финансовыми компаниями начато взыскание в установленном законом порядке, либо организациям — должникам указанного Фонда, а также их поручителям и залогодателям, которая использована для погашения этих долгов; а также 50 % прибыли банков, лизинговых или финансовых компаний от продажи полученных таким образом объектов недвижимого имущества из числа указанных ценностей (включая объекты недвижимого имущества — предметы финансовой аренды, все права распоряжения которыми лизингодатель приобрёл по взаимному согласию сторон в счёт требований по финансовой аренде, находящихся во взыскании в установленном законом порядке в связи с просрочкой лизингополучателя по операциям финансовой аренды, совершаемым в рамках Закона № 6361) и 75 % прибыли от продажи прочих указанных ценностей.

g) Прибыль организаций, полученная через места осуществления деятельности (постоянные места деятельности) или постоянных представителей за рубежом, при соблюдении следующих условий:

1) эта прибыль несёт совокупную налоговую нагрузку по налогам, аналогичным подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, в размере не менее 15 % в соответствии с налоговым законодательством страны её возникновения;

2) прибыль переведена в Турцию до даты, установленной для подачи годовой декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период её получения;

3) в организациях, основным видом деятельности которых является предоставление финансирования, включая финансовую аренду (лизинг), оказание страховых услуг или инвестирование в ценные бумаги, эта прибыль несёт совокупную налоговую нагрузку по налогам, аналогичным подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, в размере не ниже ставки налога на прибыль организаций, применяемой в Турции, в соответствии с налоговым законодательством страны её возникновения.

Для целей настоящего пункта совокупная налоговая нагрузка определяется в соответствии с определением, содержащимся в пункте b части 1.

h) Прибыль от выполненных за рубежом строительных, ремонтных, монтажных работ и технических услуг, перенесённая в Турции на счета общих результатов.

ı) Прибыль, полученная в течение пяти (5) отчётных периодов от эксплуатации частных школ дошкольного, начального, специального и среднего образования, частных яслей и дневных центров ухода, а также реабилитационных центров при фондах, которым Президентом Республики предоставлено освобождение от налогов, или при ассоциациях, действующих в общественных интересах, — в порядке, определяемом Министерством финансов с учётом мнения соответствующего министерства (освобождение начинается с отчётного периода, в котором указанные школы, ясли и дневные центры ухода и реабилитационные центры начали деятельность).

i) (Первое предложение в редакции: Закон от 28.11.2017 № 7061, ст. 89) Неизрасходованные и возвращённые части денежных средств, уплаченных членами кооперативов в счёт расходов на управление, а также ристорно (risturn), исчисляемые потребительскими кооперативами исходя из стоимости товаров, приобретённых их членами для удовлетворения личных и семейных потребностей в продуктах питания и одежде.

Распределение этих ристорно членам не считается распределением прибыли. Выплата ристорно деньгами или товарами той же стоимости не препятствует применению освобождения.

Положение об освобождении ристорно не применяется к прибыли от операций с лицами, не являющимися членами, а также к прибыли от операций с членами, совершаемых вне рамок членства. При выделении такой прибыли из общей прибыли за основу принимается отношение объёма операций с членами к общему объёму операций.

(Абзац дополнен: Закон от 23.07.2010 № 6009, ст. 43) Положения настоящего пункта применяются также к операциям объединений, учреждённых в соответствии с Законом об объединениях сельскохозяйственных производителей от 29.06.2004 № 5200, с их членами.

j) (Дополнено: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 56) Прибыль от продажи организациями любого движимого и недвижимого имущества лизинговым компаниям, банкам участия, а также банкам развития и инвестиционным банкам в рамках Закона № 6361 с целью обратной аренды и при условии обратного выкупа по окончании договора, а также прибыль указанных лиц от передачи этих активов по окончании срока аренды организации, у которой они были приобретены.

Прибыль от продажи, на которую распространяется освобождение, учитывается лизингополучателем в пассиве на специальном резервном счёте, и эта сумма используется исключительно для погашения амортизации, начисляемой лизингополучателем по этим активам (за исключением амортизации, приходящейся на чистую балансовую стоимость этих активов у лизингополучателя до их передачи организациям-лизингодателям). Налоги, своевременно не начисленные к уплате в связи с применённым освобождением, в отношении части освобождённой прибыли, которая любым способом переведена на другой счёт, изъята из предприятия или переведена в головной офис организациями — налогоплательщиками с ограниченной налоговой обязанностью (нерезидентами), считаются недоплаченными (vergi ziyaı). Это положение применяется также в случае ликвидации организаций (за исключением присоединений и разделений, осуществляемых в соответствии с настоящим Законом).

В случае продажи указанных активов третьим лицам и организациям

i) лизингополучателем либо

ii) организациями-лизингодателями, в том числе путём финансовой аренды (за исключением случаев неисполнения обязательств по договору, предусмотренному Законом № 6361),

налогообложение осуществляется у организации, осуществившей продажу, с учётом чистой балансовой стоимости этих активов у лизингополучателя до их передачи организациям-лизингодателям и общей суммы амортизации по этим активам, учтённой при определении прибыли указанных организаций.

Если операция «продажа — аренда — обратный выкуп» не завершена в связи с неисполнением обязательств по договору, налоги, своевременно не начисленные к уплате на имя лизингополучателя в связи с освобождением, взыскиваются вместе с процентами за просрочку (gecikme faizi) без применения штрафа за налоговую недоимку (vergi ziyaı).

k) (Дополнено: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 56) Прибыль от продажи организациями-оригинаторами (kaynak kuruluş) любых активов и прав компаниям по аренде активов (varlık kiralama şirketi) с целью выпуска арендных сертификатов (kira sertifikası) и при условии обратного выкупа по окончании договора, а также прибыль компаний по аренде активов от продажи этих активов организации, у которой они были приобретены.

Прибыль от продажи, на которую распространяется освобождение, учитывается организацией-оригинатором в пассиве на специальном резервном счёте, и эта сумма используется исключительно для погашения амортизации, начисляемой организацией-оригинатором по этим активам с даты их обратного приобретения у компании по аренде активов (за исключением амортизации, приходящейся на чистую балансовую стоимость этих активов у организации-оригинатора до их передачи компании по аренде активов). Налоги, своевременно не начисленные к уплате в связи с применённым освобождением, в отношении части освобождённой прибыли, которая любым способом переведена на другой счёт, изъята из предприятия или переведена в головной офис организациями — налогоплательщиками с ограниченной налоговой обязанностью (нерезидентами), считаются недоплаченными (vergi ziyaı). Это положение применяется также в случае ликвидации организаций (за исключением присоединений и разделений, осуществляемых в соответствии с настоящим Законом).

В случае продажи указанных активов организацией-оригинатором третьим лицам и организациям налогообложение осуществляется у организации-оригинатора с учётом чистой балансовой стоимости этих активов у организации-оригинатора до их передачи компании по аренде активов и общей суммы амортизации по этим активам, учтённой при определении прибыли указанных организаций.

В случае же продажи указанных активов компаниями по аренде активов третьим лицам и организациям прибыль компаний по аренде активов от такой продажи облагается налогом на прибыль организаций у компаний по аренде активов, а налоги, своевременно не начисленные к уплате на имя организации-оригинатора в связи с применением освобождения, взыскиваются вместе с процентами за просрочку без применения штрафа за налоговую недоимку.

(2) (В редакции: Закон от 27.12.2023 № 7491, ст. 58) Президент Республики уполномочен снижать предусмотренные настоящей статьёй процентные показатели, относящиеся к налоговой нагрузке, по отдельности или совместно вплоть до нуля либо повышать их вплоть до ставки налога на прибыль организаций, а прочие процентные показатели — по отдельности или совместно снижать вплоть до нуля либо повышать вплоть до 100 %; Министерство казначейства и финансов уполномочено определять порядок и принципы применения предусмотренных настоящей статьёй освобождений.

(3) (В редакции: Закон от 09.03.2023 № 7440, ст. 20) Вычет из прибыли организации, не подпадающей под освобождение, расходов, относящихся к прибыли организаций, освобождённой от налога на прибыль организаций, или убытков от деятельности, подпадающей под освобождение, не допускается. Однако расходы на финансирование, связанные с приобретением долей участия, в том числе приходящиеся на период после операций присоединения, осуществлённых в рамках статьи 19 настоящего Закона, могут вычитаться из прибыли организации.

Сноска: Статьёй 19 Закона от 14.07.2023 № 7456 в части 1 настоящей статьи слова «а также доходы от возврата паёв фонду.» в подпункте 3 пункта a заменены словами «доходы от возврата паёв фонду, а также прибыль от прироста стоимости, возникающая в результате оценки паёв этих фондов в соответствии со статьёй 279 Налогового процессуального кодекса № 213,»; в пункте e той же части исключены слова «, а также 50 % прибыли от продажи объектов недвижимого имущества, учитываемых в активах в течение того же срока» в абзаце первом и слова «объектов недвижимого имущества,» в первом предложении абзаца пятого, а в абзаце шестом слова «торговлей ценными бумагами или недвижимостью и их арендой» заменены словами «торговлей ценными бумагами».

Сноска: Статьёй 22 Закона от 08.04.2022 № 7394 в этих подпунктах слово «дивиденды» заменено словами «дивиденды, а также доходы от возврата паёв фонду».

Сноска: Статьёй 32 Закона от 28.07.2024 № 7524 в настоящем пункте слово «полученные» заменено словами «полученные, за исключением полученных от фондов и компаний, которые не могут воспользоваться освобождением, предусмотренным пунктом d,».

Сноска: О применении настоящего абзаца см. Решение Президента Республики № 11257, опубликованное в Resmî Gazete от 30.04.2026 № 33239.

Сноска: Статьёй 22 Закона от 08.04.2022 № 7394 настоящий подпункт дополнен словами «(за исключением прибыли тех из них, которые учреждены не с целью управления портфелем, состоящим, исходя из основного вида деятельности, из недвижимости, проектов недвижимости и прав, основанных на недвижимости)».

Сноска: О применении настоящего пункта см. Решение, являющееся приложением к Решению Президента Республики от 26.11.2024 № 9160, опубликованному в Resmî Gazete от 27.11.2024 № 32735.

Сноска: Статьёй 22 Закона от 08.04.2022 № 7394 в настоящем подпункте слова «и преимущественных прав» заменены словами «, преимущественных прав и паёв инвестиционных фондов, являющихся источником освобождённых доходов в рамках пункта a настоящей части».

Сноска: Статьёй 89 Закона от 28.11.2017 № 7061 в настоящем пункте слова «долгами перед банками» заменены словами «долгами перед банками, лизинговыми или финансовыми компаниями», слова «банкам или» — словами «банкам, лизинговым или финансовым компаниям либо», после слова «банков» добавлены слова «, лизинговых или финансовых компаний», а слова «75 % прибыли от продажи указанных ценностей» заменены словами «50 % прибыли от продажи объектов недвижимого имущества из числа указанных ценностей (включая объекты недвижимого имущества — предметы финансовой аренды, все права распоряжения которыми лизингодатель приобрёл по взаимному согласию сторон в счёт требований по финансовой аренде, находящихся во взыскании в установленном законом порядке в связи с просрочкой лизингополучателя по операциям финансовой аренды, совершаемым в рамках Закона № 6361) и 75 % прибыли от продажи прочих указанных ценностей»; статьёй 123 Закона № 7061 установлено, что изменение, касающееся слов «долгами перед банками» и «банкам или», положение в скобках, внесённое изменением слов «75 % прибыли от продажи указанных ценностей», и положение, добавленное после слова «банков», вступают в силу 01.01.2018.

Сноска: Статьёй 64 Закона от 20.08.2016 № 6745 в настоящем пункте после слов «частных школ» добавлены слова «, частных яслей и дневных центров ухода», а в положение в скобках того же пункта после слова «школы» — слова «, ясли и дневные центры ухода».

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящем пункте слово «Советом министров» заменено словами «Президентом Республики».

(Дополнено: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 35)

(1) В связи с прибылью, получаемой иностранными фондами, указанными в части 1 статьи 2 настоящего Закона, через компании — налогоплательщиков с полной налоговой обязанностью, имеющие лицензию на управление портфелем, выданную Советом по рынкам капитала (Sermaye Piyasası Kurulu), от операций с любыми ценными бумагами и инструментами рынка капитала независимо от того, обращаются ли они на организованной бирже, срочными (фьючерсными) и опционными контрактами, варрантами, иностранной валютой, срочными и опционными контрактами на товары, кредитами и аналогичными финансовыми активами, а также от товарных операций на биржах драгоценных металлов, лица, осуществляющие управление портфелем, при одновременном соблюдении следующих условий не считаются постоянными представителями указанных фондов, а их места осуществления деятельности — местами осуществления деятельности или местами фактического управления этих фондов. Декларация в отношении этой прибыли не подаётся; в случае подачи декларации в связи с иной прибылью эта прибыль в декларацию не включается.

a) Операции, совершаемые от имени фонда, относятся к операциям, входящим в обычную деятельность компании, осуществляющей управление портфелем.

b) С учётом коммерческих, правовых и финансовых характеристик компании, осуществляющей управление портфелем, отношения между ней и иностранным фондом соответствуют отношениям между лицами, действующими независимо друг от друга на рыночных условиях.

c) Компания, осуществляющая управление портфелем, получает за оказываемые услуги вознаграждение, соответствующее рыночному уровню (принципу «вытянутой руки»), и представляет отчёт по трансфертному ценообразованию в Управление по налогам и сборам (Gelir İdaresi) Министерства финансов в срок, установленный для подачи декларации по налогу на прибыль организаций.

ç) Компания, осуществляющая управление портфелем, и взаимозависимые с ней лица прямо или косвенно обладают правами не более чем на 20 % прибыли иностранного фонда, остающейся после вычета вознаграждений, исчисленных за оказываемые ею услуги, под каким бы наименованием они ни выплачивались.

(2) В случае непредставления в срок отчёта по трансфертному ценообразованию, указанного в пункте c части 1, компания, осуществляющая управление портфелем, признаётся постоянным представителем фонда в Турции за отчётный период, к которому относится этот отчёт. Если же, несмотря на представление отчёта по трансфертному ценообразованию, в отношениях между компанией, осуществляющей управление портфелем, и фондом получено вознаграждение ниже рыночного, необходимое начисление налога в связи с трансфертным ценообразованием производится только в отношении компании, осуществляющей управление портфелем.

(3) Прибыль компании, осуществляющей управление портфелем, от владения долей в иностранном фонде освобождается от налога на прибыль организаций при условии соблюдения указанных выше условий. При исчислении части прибыли фонда, приходящейся на компанию, осуществляющую управление портфелем, не учитываются выплачиваемые этой компании вознаграждения, под каким бы наименованием они ни выплачивались, — плата за управление, стимулирующие выплаты, премии, вознаграждение за результаты и т. п. Если компания, осуществляющая управление портфелем, и взаимозависимые с ней лица прямо или косвенно обладают правами более чем на 20 % прибыли иностранного фонда, приходящаяся на них сумма прибыли соответствующего фонда облагается налогом в общем порядке.

(4) За исключением прибыли компании, осуществляющей управление портфелем, от владения долей в иностранном фонде, в случае если доля физических лиц или организаций — налогоплательщиков с полной налоговой обязанностью среди учредителей и участников фонда в прибыли, прямо или косвенно, превышает 5 %, компания, осуществляющая управление портфелем, сообщает обо всех учредителях или участниках — физических лицах или организациях, являющихся налогоплательщиками с полной налоговой обязанностью, в Управление по налогам и сборам (Gelir İdaresi) Министерства финансов. В случае неисполнения или неполного исполнения обязанности по уведомлению компания, осуществляющая управление портфелем, несёт солидарную ответственность по налогам, которые будут начислены, и штрафам, которые будут наложены на учредителей или участников — физических лиц или организации, являющихся налогоплательщиками с полной налоговой обязанностью, в связи с операциями фонда.

(5) Положения настоящей статьи не распространяются на прибыль, полученную от находящихся в Турции объектов недвижимого имущества, акций или долей участия в обществах, более 51 % активов которых составляет недвижимое имущество, либо срочных и опционных контрактов на них, срочных и опционных контрактов на товары, за исключением исполняемых путём денежного расчёта, договоров страхования и срочных и опционных контрактов на них.

(6) Предусмотренное настоящей статьёй освобождение прибыли не распространяется на удержание налога у источника с доходов указанных фондов из турецких источников.

(7) Президент Республики уполномочен снижать вплоть до нуля или повышать вплоть до двукратного размера процентные показатели, предусмотренные пунктом ç части 1, а также частями 3 и 4 настоящей статьи, а процентный показатель, предусмотренный частью 5, — снижать вплоть до половины или повышать на величину до 50 % от него; Министерство финансов уполномочено определять порядок и принципы применения настоящей статьи.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящей части слова «Совет министров» заменены словами «Президент Республики».

(Дополнено: Закон от 06.02.2014 № 6518, ст. 82)

(1) В отношении изобретений, созданных в результате осуществляемых в Турции исследований, разработок и инновационной деятельности, а также деятельности по разработке программного обеспечения, от налога на прибыль организаций освобождаются 50 %:

a) прибыли и доходов, полученных от их сдачи в аренду,

b) прибыли, полученной от их передачи или продажи,

c) прибыли, полученной в случае их серийного производства в Турции и реализации,

ç) части прибыли от продажи продукции, произведённой в результате их использования в производственном процессе, осуществляемом в Турции, приходящейся на изобретение, защищённое патентом или свидетельством на полезную модель.

Настоящее освобождение применяется также к доходам, полученным в результате нарушения прав на изобретение, и к страховым и иным возмещениям, полученным в связи с изобретением.

(2) Для применения освобождения необходимо:

a) чтобы изобретение, являющееся предметом освобождения, относилось к изобретениям, взятым под охрану путём выдачи патента или свидетельства на полезную модель в рамках Декрета-закона о защите патентных прав от 24.06.1995 № 551 или Закона о промышленной собственности от 22.12.2016 № 6769, и чтобы на изобретение был получен патент по системе с проведением экспертизы либо свидетельство на полезную модель по результатам отчёта о поиске;

b) чтобы лица, которые могут воспользоваться освобождением, при условии, что они отвечают признакам, указанным в статье 2 Декрета-закона № 551 или статье 3 Закона № 6769, и уполномочены развивать изобретение, защищённое патентом или свидетельством на полезную модель, являлись владельцами патента или свидетельства на полезную модель либо обладали в отношении патента или свидетельства на полезную модель особой лицензией исключительного (монопольного) характера;

c) (Утратил силу: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 57)

(3) (В редакции: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 57) Применение освобождения начинается с даты выдачи патента или свидетельства на полезную модель, и освобождением можно пользоваться при условии, что не превышен срок охраны, предоставленный соответствующим патентом или свидетельством на полезную модель. Часть прибыли от продажи продукции, произведённой в результате использования изобретения в производственном процессе, приходящаяся на изобретение, защищённое патентом или свидетельством на полезную модель, определяется путём её выделения в соответствии с принципами трансфертного ценообразования.

(4) Настоящая статья применяется также к налогоплательщикам подоходного налога.

(5) Освобождение не распространяется на налоги, взимаемые путём удержания. Однако удержание налога с доходов от свободной профессиональной деятельности и доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества и прав (gayrimenkul sermaye iratları), в отношении которых применено освобождение в рамках настоящей статьи, производится со снижением на 50 %. Для налогоплательщиков, прибыль и доходы которых облагаются путём удержания и которые не обязаны подавать декларацию, пониженное удержание налога применяется не более пяти (5) лет.

(6) Налогоплательщики, пользующиеся освобождением в рамках настоящей статьи, не могут дополнительно пользоваться освобождением, предусмотренным Законом о зонах технологического развития от 26.06.2001 № 4691.

(7) (В редакции: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 57) Президент Республики уполномочен снижать предусмотренный частями 1 и 5 показатель 50 % по отдельности или совместно вплоть до нуля, повышать его вплоть до 100 %, дифференцировать эти показатели по отраслям и по видам дохода, прибыли и поступлений, указанным в части 1, либо в зависимости от патента или свидетельства на полезную модель, вновь снижать их до установленного законом уровня, сокращать предусмотренный частью 5 срок до одного (1) года и вновь увеличивать его до установленного законом уровня; Министерство финансов уполномочено устанавливать упрощённые методы выделения прибыли с учётом продаж, выручки, расходов, затрат, себестоимости или аналогичных элементов вместо предусмотренного частью 3 метода выделения на основе трансфертного ценообразования, а также определять порядок и принципы применения настоящей статьи.

Сноска: Статьёй 11 Закона от 18.01.2019 № 7162 в пункт a после слов «Декрета-закона» добавлены слова «или Закона о промышленной собственности от 22.12.2016 № 6769», а в пункт b после слов «в статье 2» — слова «или статье 3 Закона № 6769».

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящей части слова «Совет министров» заменены словами «Президент Республики».

(1) Налог на прибыль организаций исчисляется с чистой прибыли организации, полученной налогоплательщиками в течение отчётного периода.

(2) При определении чистой прибыли организации применяются положения Закона о подоходном налоге о коммерческой прибыли. При определении прибыли организаций, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, от этой деятельности учитывается также положение последней части статьи 59 Закона о подоходном налоге.

(3) (Дополнено: Закон от 08.04.2022 № 7394, ст. 23) Суммы, перечисленные участниками общества, в отношении которого в соответствии со статьёй 376 Торгового кодекса Турции от 13.01.2011 № 6102 принято решение о восполнении капитала, в размере, покрывающем часть капитала, оставшуюся непокрытой вследствие убытков, при определении прибыли организации не учитываются.

(1) Прибыль организации иностранных дочерних компаний, которые физические лица и организации — налогоплательщики с полной налоговой обязанностью контролируют, владея прямо или косвенно, по отдельности или совместно, не менее чем 50 % капитала, прав на дивиденды или прав голоса, независимо от того, распределена она или нет, подлежит обложению налогом на прибыль организаций в Турции при одновременном соблюдении следующих условий:

a) 25 % или более общей валовой выручки дочерней компании составляют доходы пассивного характера, такие как проценты, дивиденды, арендная плата, лицензионные платежи, доходы от продажи ценных бумаг, не относящиеся к коммерческой, сельскохозяйственной или свободной профессиональной деятельности, осуществляемой с использованием капитала, организации и персонала, соразмерных деятельности.

b) Иностранная дочерняя компания несёт совокупную налоговую нагрузку по налогам, аналогичным подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, в размере менее 10 % от прибыли по коммерческому балансу.

c) Общая валовая выручка учреждённой за рубежом дочерней компании за соответствующий год превышает сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 новых турецких лир (YTL).

(2) Совокупная налоговая нагрузка, указанная в части 1, определяется в соответствии с определением, содержащимся в пункте b части 1 статьи 5 настоящего Закона.

(3) В качестве доли контроля учитывается наибольшая доля, которой владели на любую дату в течение соответствующего отчётного периода.

(4) При соблюдении условий части 1 прибыль, полученная учреждённой за рубежом дочерней компанией, включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций организаций — налогоплательщиков с полной налоговой обязанностью пропорционально их долям за отчётный период, включающий месяц окончания отчётного периода иностранной дочерней компании.

(5) В случае последующего распределения иностранной организацией прибыли, обложенной налогом в Турции в соответствии с настоящей статьёй, налогом на прибыль организаций облагается необложенная часть полученных дивидендов.

(1) При определении прибыли организации, исчисляемой как коммерческая прибыль, налогоплательщики могут дополнительно вычитать из выручки следующие расходы:

a) расходы на выпуск ценных бумаг;

b) расходы на учреждение и организацию;

c) расходы на проведение общих собраний, а также расходы на слияние, присоединение, разделение, прекращение (роспуск) и ликвидацию;

ç) долю в прибыли полного товарища (komandite) в коммандитных товариществах на акциях;

d) доли в прибыли, выплачиваемые банками участия по счетам участия;

e) следующие технические резервы страховых и перестраховочных компаний, относящиеся к договорам страхования, действующим на дату составления баланса:

1) Резервы неурегулированных убытков и возмещений (muallak hasar ve tazminat karşılıkları) состоят из суммы, остающейся после вычета доли перестраховщика из начисленных и определённых расчётным путём сумм убытков и возмещений либо, если такой расчёт не произведён, из оценочной стоимости убытков и возмещений и всех связанных с ними расходов, а также из сумм произошедших, но не заявленных убытков и возмещений и связанных с ними расходов, а также из разниц достаточности резерва неурегулированных убытков, приходящихся на собственное удержание.

2) Резервы незаработанной премии (kazanılmamış prim karşılıkları) представляют собой сумму, остающуюся после вычета доли перестраховщика, исчисленной на той же основе, из части начисленных премий по действующим договорам страхования за вычетом комиссий, которая по количеству дней приходится на период после даты составления баланса. Однако по страхованию грузов при перевозке эта сумма не может превышать 25 % той части годовой премии за вычетом комиссии, которая остаётся в собственном удержании компаний. По операциям перестрахования и ретроцессии, по которым исчисление резерва незаработанной премии по количеству дней невозможно, может применяться метод 1/8.

3) Математические резервы по страхованию жизни исчисляются отдельно по каждому договору. Проценты и дивиденды, относящиеся к части резервов, инвестированной в ценные бумаги, доходы по которым освобождены от налога, не могут отражаться в составе расходов.

4) (В редакции: Закон от 04.06.2008 № 5766, ст. 20) Стабилизационный резерв (dengeleme karşılığı) состоит из стабилизационных резервов, исчисляемых исключительно в отношении покрытия риска землетрясения, предоставляемого по видам страхования от землетрясений и инженерного страхования, в целях выравнивания колебаний коэффициентов возмещений, которые могут возникнуть в последующих отчётных периодах, и покрытия катастрофических рисков.

5) Страховые технические резервы, сформированные в одном балансовом периоде, в следующем балансовом периоде в той же сумме добавляются к прибыли.

(1) При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций вычету подлежат следующие убытки при условии, что в декларации по налогу на прибыль организаций суммы за каждый год указываются отдельно:

a) Убытки, отражённые в декларациях прошлых лет, при условии, что они переносятся не более чем на пять (5) лет.

При вычете убытков организаций, присоединённых в рамках части 1 статьи 20 настоящего Закона, не превышающих сумму их собственного капитала на дату присоединения, а также убытков разделённой организации в результате полного разделения, осуществлённого в рамках части 2 статьи 20, не превышающих принятую сумму её собственного капитала и пропорциональных принятому имуществу, дополнительно требуется соблюдение следующих условий:

1) декларации по налогу на прибыль организаций за последние пять (5) лет поданы в установленный законом срок;

2) деятельность присоединённой организации продолжается не менее пяти (5) лет начиная с отчётного периода, в котором произошло присоединение или разделение.

В случае нарушения этих условий в отношении налогов, своевременно не начисленных к уплате в связи с зачётом убытков, считается, что возникла налоговая недоимка (vergi ziyaı).

b) Убытки от деятельности за рубежом, за исключением связанных с прибылью, освобождённой от налога на прибыль организаций в Турции, при условии, что они переносятся не более чем на пять (5) лет, вычитаются в случае, если:

1) налоговые базы, задекларированные в соответствии с налоговым законодательством страны осуществления деятельности, включая убыток, ежегодно подтверждаются отчётом организаций, уполномоченных на проведение аудита в соответствии с законодательством этой страны;

2) оригинал этого отчёта и его переведённая копия представлены в соответствующую налоговую инспекцию в Турции.

Налоговые декларации, баланс и отчёт о прибылях и убытках, прилагаемые к отчёту, подготавливаемому аудиторскими организациями, подлежат обязательному утверждению компетентными финансовыми органами этой страны. Если в стране осуществления деятельности аудиторская организация отсутствует, достаточно представить в соответствующую налоговую инспекцию оригинал и переведённую копию налоговой декларации за каждый год, экземпляр которой, полученный от компетентных органов этой страны, заверен в местном посольстве или консульстве Турции, а при их отсутствии — в аналогичных представительствах страны, защищающей там интересы Турции.

Если убыток от деятельности за рубежом, вычтенный в Турции, зачтён или отнесён на расходы также в соответствующей стране, прибыль от деятельности за рубежом, подлежащая включению в декларацию в Турции, принимается в сумме до такого зачёта или отнесения на расходы.

(2) Министерство финансов уполномочено определять порядок применения настоящей статьи.

(1) При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций из прибыли организации последовательно производятся следующие вычеты при условии их отдельного отражения в декларации по налогу на прибыль организаций:

a) (Утратил силу: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 58)

b) Спонсорские расходы, произведённые в рамках Закона об организации и функциях Главного управления по делам молодёжи и спорта от 21.05.1986 № 3289 и Закона о создании и функциях Федерации футбола Турции от 17.06.1992 № 3813, — в полном объёме для любительских видов спорта, определённых в соответствии с указанными законами, и в размере 50 % для профессиональных видов спорта.

c) Часть общей суммы пожертвований и помощи, предоставленных под квитанцию государственным органам с общим и специальным бюджетом, специальным провинциальным администрациям, муниципалитетам и сельским общинам, фондам, которым Президентом Республики предоставлено освобождение от налогов, ассоциациям, действующим в общественных интересах, а также учреждениям и организациям, осуществляющим научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность, — в пределах 5 % прибыли организации за соответствующий год.

ç) В полном объёме — расходы на строительство передаваемых в дар государственным учреждениям и организациям, перечисленным в пункте c, школ, учреждений здравоохранения, студенческих общежитий вместимостью не менее 100 мест (в регионах, имеющих приоритет в развитии, — не менее 50 мест), а также детских садов, детских домов, домов престарелых, центров ухода и реабилитации, а также культовых сооружений, возводимых с разрешения и под контролем руководителей органов территориального управления, и объектов, в которых под контролем Управления по делам религии (Diyanet İşleri Başkanlığı) ведётся общее (внешкольное) религиозное образование, и молодёжных центров, молодёжных и скаутских лагерей Министерства молодёжи и спорта, либо любые пожертвования и помощь, предоставленные этим организациям на строительство таких объектов, а также любые денежные и натуральные пожертвования и помощь, предоставленные для обеспечения продолжения деятельности существующих объектов.

d) 100 % расходов, а также пожертвований и помощи, предоставленных под квитанцию, связанных с осуществляемыми государственными органами с общим и специальным бюджетом, специальными провинциальными администрациями, муниципалитетами и сельскими общинами, фондами, которым Президентом Республики предоставлено освобождение от налогов, ассоциациями, действующими в общественных интересах, а также учреждениями и организациями, осуществляющими научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность, либо поддерживаемыми или признанными подлежащими поддержке Министерством культуры и туризма:

1) проведением некоммерческих национальных или международных мероприятий в области культуры и искусства,

2) подготовкой визуальных, аудиовизуальных или печатных материалов, включая книги, каталоги, брошюры, фильмы, кассеты, CD и DVD, а также материалы, произведённые магнитными, электронными и информационно-технологическими средствами, относящихся к культуре, искусству, истории, литературе, архитектуре и нематериальному культурному наследию цивилизационного достояния нашей страны или направленных на продвижение страны, публикацией связанных с ними сборников и исследований, обеспечением их распространения и продвижения в стране и за рубежом,

3) сохранением рукописных и редких произведений и их переводом в электронную форму, а также пополнением этими произведениями коллекции Министерства культуры и туризма,

4) содержанием, ремонтом, поддержанием жизнеспособности недвижимых культурных ценностей в рамках Закона об охране культурных и природных ценностей от 21.07.1983 № 2863, разработкой обмерных, реставрационных и реконструкционных (реституционных) проектов, а также работами по их перемещению,

5) спасательными раскопками, научными археологическими раскопками и поверхностными исследованиями,

6) работами по сохранению на месте недвижимых турецких культурных ценностей, находящихся за рубежом, или по возвращению в Турцию культурных ценностей, принадлежащих нашей стране,

7) работами по составлению реестра культурных ценностей,

8) пополнением коллекции Министерства культуры и туризма движимыми культурными ценностями в рамках Закона об охране культурных и природных ценностей, а также изделиями и произведениями в области изобразительного искусства, современных и традиционных ремёсел и обеспечением их сохранности,

9) производством и деятельностью в области нематериального культурного наследия, изобразительного искусства, кинематографа, современных и традиционных ремёсел, а также созданием, содержанием и ремонтом исследовательских, образовательных или практических центров, мастерских, студий и съёмочных павильонов в этих областях, приобретением для них любых средств и оборудования, а также производством фильмов,

10) строительством, ремонтом или модернизацией библиотек, музеев, художественных галерей и культурных центров, а также объектов, в которых демонстрируются результаты культурной и художественной деятельности, такой как кино, театр, опера, балет и концерты.

Президент Республики вправе в разрезе регионов и видов деятельности снижать эту ставку до половины или повышать её обратно до установленного законом уровня.

e) (В редакции: Закон от 10.09.2014 № 6552, ст. 92) В полном объёме — натуральные и денежные пожертвования, предоставленные под квитанцию в рамках кампаний помощи, объявленных Президентом Республики.

f) (Дополнено: Закон от 16.06.2009 № 5904, ст. 5) В полном объёме — денежные пожертвования или помощь, предоставленные под квитанцию Дому призрения «Дарюладжезе» (Darülaceze), Турецкому обществу Красного Полумесяца (Türkiye Kızılay Derneği) и Турецкому обществу «Зелёный полумесяц» (Türkiye Yeşilay Cemiyeti), за исключением их хозяйственных предприятий.

g) (Дополнено: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 36) Суммы, зарезервированные в качестве фонда венчурного капитала в соответствии со статьёй 325/A Налогового процессуального кодекса № 213, в части, не превышающей 10 % задекларированного дохода.

ğ) (Дополнено: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 36) 80 % прибыли, полученной исключительно от указанной деятельности сервисными предприятиями, оказывающими в Турции лицам, не являющимся резидентами Турции, а также лицам, место осуществления деятельности, юридический адрес и место фактического управления которых находятся за рубежом, услуги в области архитектуры, инжиниринга, дизайна, программного обеспечения, медицинской отчётности, ведения бухгалтерского учёта, колл-центров, тестирования продукции, сертификации, хранения данных, обработки данных, анализа данных и профессионального обучения в сферах, определённых Министерством финансов с учётом мнения профильных министерств, потребление которых происходит исключительно за рубежом, а также предприятиями, осуществляющими деятельность в сфере образования и здравоохранения с разрешения и под контролем профильного министерства и оказывающими услуги лицам, не являющимся резидентами Турции, при условии перевода всей суммы такой прибыли в Турцию до даты, установленной для подачи декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период, в котором она получена.

Для применения настоящего вычета необходимо, чтобы счёт-фактура или аналогичный документ был выставлен на имя зарубежного клиента.

Президент Республики вправе в разрезе сфер услуг и сумм прибыли снижать установленную настоящим пунктом ставку до нуля или повышать её до 100 %, а также снижать до нуля или повышать до установленного законом уровня сумму прибыли, подлежащую переводу в Турцию; Министерство финансов с учётом мнения профильных министерств вправе определять порядок и принципы применения настоящего пункта и контроля.

h) (Дополнено: Закон от 06.02.2014 № 6518, ст. 83) Вычет для защищённых рабочих мест (korumalı işyeri) в размере 100 % годовой валовой суммы выплаченной заработной платы, включая суммы, покрываемые другими лицами и организациями, работникам с умственными или психическими нарушениями, трудоустройство которых на рынке труда затруднено и которые заняты на защищённых рабочих местах, созданных в соответствии с Законом об инвалидах от 01.07.2005 № 5378 (вычет применяется в отношении каждого работника-инвалида в течение не более пяти (5) лет, а сумма, подлежащая вычету за год, не может превышать в отношении каждого работника-инвалида 150 % годовой валовой суммы минимальной заработной платы). Президент Республики вправе повышать установленную настоящим пунктом ставку в зависимости от степени инвалидности до 150 % или снижать её обратно до установленного законом уровня; Министерство финансов с учётом мнения Министерства по делам семьи и социальной политики и Министерства труда и социального обеспечения вправе определять порядок и принципы применения настоящего пункта.

ı) (Дополнено: Закон от 27.03.2015 № 6637, ст. 8) 50 % суммы, исчисленной до конца соответствующего отчётного периода исходя из денежного увеличения оплаченного или выпущенного капитала, зарегистрированного в торговом реестре в течение соответствующего отчётного периода, а во вновь созданных обществах капитала — исходя из части оплаченного капитала, внесённой денежными средствами, с применением последней опубликованной Центральным банком Турецкой Республики за год использования вычета «средневзвешенной годовой процентной ставки по коммерческим кредитам в турецких лирах, выдаваемым банками», — для обществ капитала, за исключением организаций, осуществляющих деятельность в финансовом, банковском и страховом секторах, и государственных хозяйственных предприятий (kamu iktisadi teşebbüsleri).

(Второй абзац дополнен: Закон от 14.10.2021 № 7338, ст. 59) В отношении части денежного увеличения капитала, обеспеченной денежными средствами, ввезёнными из-за рубежа, эта ставка применяется в размере 75 %.

(Третий абзац в редакции: Закон от 01.07.2022 № 7417, ст. 49) Настоящий вычет применяется отдельно за отчётный период, в котором зарегистрировано решение об увеличении капитала или — на стадии учреждения — устав, и за каждый из четырёх (4) отчётных периодов, следующих за ним. В случае уменьшения капитала в эти периоды сумма уменьшенного капитала при расчёте вычета не учитывается.

Сумма вычета, рассчитываемая в соответствии с положениями настоящего пункта, исчисляется за количество месяцев, оставшихся до конца отчётного периода, при этом неполный месяц, в котором оплачен денежный капитал, считается полным месяцем. Суммы, которые не могли быть вычтены в соответствующем периоде из-за недостаточности налоговой базы, переносятся на последующие отчётные периоды. При применении настоящего пункта при расчёте вычета не учитываются увеличения капитала, возникающие в результате участия обществ капитала в операциях слияния, присоединения и разделения, включая увеличения, обусловленные передачей обществам капитала активов в неденежной форме, или в результате включения в капитал статей собственного капитала, отражённых в балансе, а также увеличения капитала, осуществлённые участниками или лицами, взаимозависимыми с участниками в смысле статьи 12 настоящего Закона, за счёт полученных кредитов или займов.

Президент Республики вправе отдельно снижать установленную настоящим пунктом ставку до нуля или повышать её до 100 % в зависимости от размера активов компаний, правовой природы их участников, численности работников и годовой чистой выручки от продаж, либо в зависимости от того, состоят ли доходы от инвестиций, в которые вложен капитал, из пассивных доходов, не относящихся к основной деятельности организации, таких как проценты, дивиденды, арендная плата, лицензионные платежи и доходы от продажи ценных бумаг, либо в зависимости от того, имеются ли у инвестиций, в которые вложен капитал, сертификаты инвестиционного стимулирования, либо в разрезе сфер использования капитала для инвестиций в машины и оборудование или в земельные участки, либо в разрезе регионов, секторов и отраслей, а для публичных обществ капитала — устанавливать иную ставку до 150 % в зависимости от доли акций в свободном обращении.

i) (Дополнено: Закон от 16.11.2022 № 7421, ст. 20) (В редакции: Закон от 21.05.2026 № 7582, ст. 7) 95 % прибыли, полученной от продажи за рубежом товаров, приобретённых за рубежом, без их ввоза в Турцию, или от посредничества в сделках купли-продажи товаров, совершаемых за рубежом (для организаций, осуществляющих деятельность в тех промышленных зонах, созданных в рамках Закона о промышленных зонах от 09.01.2002 № 4737, которые одобрены Президентом Республики с учётом интенсивности иностранных инвестиций в зоне, а также для организаций, получивших сертификат участника в соответствии с положениями Закона о Стамбульском финансовом центре от 22.06.2022 № 7412 и осуществляющих деятельность в зоне Стамбульского финансового центра, эта ставка применяется в размере 100 %).

Для применения настоящего вычета необходимо, чтобы прибыль была переведена в Турцию до даты, установленной для подачи годовой декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период, в котором она получена, а продавец и покупатель товаров, к которым относится посредническая деятельность, не находились в Турции. Президент Республики вправе снижать установленные настоящим пунктом ставки до нуля и повышать их до 100 %.

j) (Дополнено: Закон от 21.05.2026 № 7582, ст. 7) 95 % прибыли, полученной из-за рубежа исключительно в рамках соответствующей деятельности организациями, осуществляющими деятельность в качестве квалифицированного сервисного центра (nitelikli hizmet merkezi) в рамках Закона о прямых иностранных инвестициях от 05.06.2003 № 4875 (для организаций, осуществляющих деятельность в качестве квалифицированного сервисного центра в тех промышленных зонах, созданных в рамках Закона № 4737, которые одобрены Президентом Республики с учётом интенсивности иностранных инвестиций в зоне, а также получивших сертификат участника в соответствии с положениями Закона № 7412 и действующих в зоне Стамбульского финансового центра, эта ставка применяется в размере 100 %).

Настоящий вычет применяется при условии перевода прибыли в Турцию до даты, установленной для подачи годовой декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период, в котором она получена, в течение двадцати (20) отчётных периодов начиная с отчётного периода, в котором квалифицированный сервисный центр начал деятельность. Президент Республики вправе снижать установленные настоящим пунктом ставки до 50 % и повышать их до 100 %.

(2) Если пожертвования и помощь предоставляются не в денежной форме, за основу принимается себестоимость или балансовая стоимость имущества или права, являющегося предметом пожертвования или помощи, а при отсутствии такой стоимости — стоимость, определяемая оценочными комиссиями в соответствии с положениями Налогового процессуального кодекса.

(3) Министерство финансов вправе определять порядок применения настоящей статьи.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 слова «Советом министров» в настоящем пункте заменены словами «Президентом Республики».

Сноска: Статьёй 36 Закона от 31.05.2012 № 6322 слова «центров реабилитации» в настоящем пункте заменены словами «центров реабилитации, а также культовых сооружений, возводимых с разрешения и под контролем руководителей органов территориального управления, и объектов, в которых под контролем Управления по делам религии ведётся общее религиозное образование».

Сноска: Статьёй 29 Закона от 20.02.2014 № 6525 в настоящем пункте после слов «объектов, в которых под контролем Управления по делам религии ведётся общее религиозное образование» добавлены слова «и молодёжных центров, молодёжных и скаутских лагерей Министерства молодёжи и спорта».

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящем пункте слова «Советом министров» заменены словами «Президентом Республики», а слова «Совет министров» — словами «Президент Республики».

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящем пункте слова «Канцелярией Премьер-министра или Советом министров» заменены словами «Президентом Республики», в третьем абзаце пункта ğ слова «Совет министров» заменены словами «Президент Республики», в пункте h слова «Совет министров» заменены словами «Президент Республики».

Сноска: Статьёй 36 Закона от 31.05.2012 № 6322 в настоящем пункте после слов «Турецкому обществу Красного Полумесяца» добавлены слова «и Турецкому обществу „Зелёный полумесяц“».

Сноска: Статьёй 20 Закона от 22.04.2026 № 7578 в настоящий пункт после слов «За исключением хозяйственных предприятий,» добавлены слова «Дому призрения „Дарюладжезе“,».

Сноска: Статьёй 58 Закона от 15.07.2016 № 6728 в первом абзаце настоящей статьи слова «колл-центров и услуг хранения данных» заменены словами «колл-центров, тестирования продукции, сертификации, хранения данных, обработки данных, анализа данных и профессионального обучения в сферах, определённых Министерством финансов с учётом мнения профильных министерств», а в третий абзац той же статьи после слов «сфер услуг» добавлены слова «и сумм прибыли».

Сноска: Статьёй 59 Закона от 27.12.2023 № 7491 в первом абзаце настоящего пункта слова «50 % прибыли.» заменены словами «80 % прибыли при условии перевода всей суммы такой прибыли в Турцию до даты, установленной для подачи декларации по налогу на прибыль организаций за отчётный период, в котором она получена.», а в третьем абзаце слова «повышать до 100 %» заменены словами «повышать до 100 %, а также снижать до нуля или повышать до установленного законом уровня сумму прибыли, подлежащую переводу в Турцию».

Сноска: О применении настоящего пункта см. Решение Президента Республики № 11257, опубликованное в Resmî Gazete от 30.04.2026 № 33239.

Сноска: О применении настоящего пункта см. Решение, являющееся приложением к Решению Совета министров от 26.06.2015 № 2015/7910, опубликованному в Resmî Gazete от 30.06.2015 № 29402.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящем абзаце слова «Совет министров» заменены словами «Президент Республики».

(1) При определении прибыли организации не допускаются следующие вычеты:

a) Проценты, выплаченные или начисленные на собственный капитал.

b) Проценты, курсовые разницы и аналогичные расходы, выплаченные или начисленные по скрытому капиталу.

c) Прибыль, скрыто распределённая посредством трансфертного ценообразования.

ç) Резервы, сформированные в любой форме и под любым наименованием (включая все резервы, формируемые из чистой прибыли в соответствии с Торговым кодексом Турции, законами об учреждении организаций, указами Президента Республики (Cumhurbaşkanlığı kararnameleri), положениями, уставами или договорами организаций, а также общие резервы на возможные потери, формируемые банками в соответствии с Законом о банковской деятельности).

d) Налог на прибыль организаций, исчисленный в соответствии с настоящим Законом, а также любые денежные штрафы, налоговые штрафы, штрафы, надбавки за просрочку и проценты, уплаченные в соответствии с положениями Закона о порядке взыскания публичных требований от 21.07.1953 № 6183, и проценты за просрочку, уплаченные в соответствии с положениями Налогового процессуального кодекса.

e) Без ущерба для пределов, установленных законами или на основании полномочий, предоставленных законами, — убытки от выпуска ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, а также комиссии и любые аналогичные расходы, уплаченные в связи с такими ценными бумагами.

f) Расходы и амортизация полученных в аренду или учтённых на балансе предприятия моторных морских судов, таких как яхты, катера, лодки и скоростные катера, а также воздушных судов, таких как самолёты и вертолёты, не связанных с основным предметом деятельности предприятия.

g) Расходы на возмещение материального и морального вреда, возникшего вследствие преступлений самой организации, её участников, руководителей и работников, за исключением неустоек, предусмотренных договорами в качестве штрафных санкций.

h) Расходы на возмещение материального и морального вреда, причинённого деяниями, совершёнными через средства массовой информации, или радио- и телевизионными передачами.

ı) 50 % расходов на объявления и рекламу любого алкоголя и алкогольных напитков, а также табака и табачных изделий. Президент Республики вправе повышать эту ставку до 100 % или снижать её до нуля.

i) (Дополнено: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 37) У предприятий, за исключением кредитных организаций, финансовых организаций, лизинговых, факторинговых и финансовых компаний, у которых используемые заёмные средства превышают собственные средства, — часть, определённая Президентом Республики в пределах 10 %, общей суммы расходов и элементов себестоимости, понесённых под наименованием процентов, комиссий, наценок за отсрочку платежа, дивидендов (долей в прибыли), курсовых разниц и аналогичных наименований в связи с используемыми на предприятии заёмными средствами, исключительно в части превышения и за исключением сумм, включённых в стоимость инвестиций. Президент Республики вправе дифференцировать устанавливаемую ставку по секторам, Министерство финансов — определять порядок и принципы применения настоящего пункта.

j) (Дополнено: Закон от 08.04.2022 № 7394, ст. 24) Расходы на рекламу, размещённую у лиц, в отношении которых применяется запрет на рекламу в рамках дополнительной статьи 4 Закона о регулировании публикаций в сети Интернет и борьбе с преступлениями, совершаемыми посредством таких публикаций, от 04.05.2007 № 5651.

k) (Дополнено: Закон от 02.04.2026 № 7577, ст. 11) Расходы на объявления и рекламу любых азартных игр и пари.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в пункте ı слова «Совет министров» заменены словами «Президент Республики», в пункте i слова «Советом министров» заменены словами «Президентом Республики», а слова «Совет министров» — словами «Президент Республики».

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в настоящем пункте после слов «законами об учреждении,» добавлены слова «указами Президента Республики,».

(1) Часть заёмных средств, прямо или косвенно полученных организациями от своих участников или от лиц, взаимозависимых с участниками, и используемых на предприятии, которая в любую дату в течение отчётного периода превышает трёхкратный (3) размер собственного капитала организации, считается скрытым капиталом за соответствующий отчётный период.

(2) При указанном выше сопоставлении заимствования у банков или аналогичных кредитных учреждений, осуществляющих деятельность в соответствии с основным предметом своей деятельности и признаваемых участником или лицом, взаимозависимым с участником, учитываются в размере 50 %, за исключением заимствований у кредитных компаний, предоставляющих финансирование только взаимозависимым компаниям.

(3) В целях применения настоящей статьи:

a) Лицо, взаимозависимое с участником: организация, в которой участник прямо или косвенно владеет долей участия не менее 10 % или обладает в не меньшем размере правом голоса или правом на дивиденды, либо физическое лицо или организация, которые прямо или косвенно владеют не менее чем 10 % капитала или акций (долей), дающих право голоса или право на дивиденды, участника или взаимозависимой с участником такой организации;

b) Собственный капитал: собственный капитал организации на начало отчётного периода, определённый в соответствии с Налоговым процессуальным кодексом.

(4) В случае приобретения акций организаций, обращающихся на Стамбульской фондовой бирже (İstanbul Menkul Kıymetler Borsası), в отношении заимствований у лиц, признаваемых участником или лицом, взаимозависимым с участником, по причине владения такими акциями, требуется доля участия не менее 10 %.

(5) Указанные выше доли учитываются в совокупности по участникам-кредиторам и лицам, с которыми участники состоят во взаимозависимости.

(6) Скрытым капиталом не признаются следующие заимствования:

a) Заимствования у третьих лиц под неденежное обеспечение (gayrinakdî teminatlar), предоставленное участниками организаций или лицами, взаимозависимыми с участниками.

b) Заимствования, полученные дочерними обществами организаций, участниками или взаимозависимыми с участниками лицами от банков и финансовых учреждений или на рынках капитала и предоставленные в пользование полностью или частично на тех же условиях.

c) Заимствования, произведённые банками, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом о банковской деятельности № 5411.

ç) Заимствования лизинговых компаний, осуществляющих деятельность в рамках Закона о финансовой аренде (лизинге) № 3226, финансовых и факторинговых компаний, осуществляющих деятельность в рамках Декрета-закона о ссудных операциях № 90, а также ипотечных финансовых организаций у банков, признаваемых участником или лицом, взаимозависимым с участником, в связи с этой деятельностью.

(7) Проценты и аналогичные платежи или начисленные суммы по скрытому капиталу, за исключением курсовых разниц, в целях применения законов о подоходном налоге и налоге на прибыль организаций как у заёмщика, так и у кредитора считаются распределёнными дивидендами, а для налогоплательщиков с ограниченной налоговой обязанностью (нерезидентов) — суммами, переведёнными в головной офис, по состоянию на последний день отчётного периода, в котором выполнены условия скрытого капитала. Ранее произведённое налогообложение соответствующим образом корректируется у налогоплательщиков — сторон операции, причём корректировка у организаций с полной налоговой обязанностью (резидентов) охватывает и курсовые разницы по скрытому капиталу. Однако для проведения такой корректировки необходимо, чтобы налоги, начисленные организации, использующей скрытый капитал, стали окончательными и были уплачены.

(1) Если организации осуществляют приобретение или реализацию товаров или услуг со взаимозависимыми лицами по цене или стоимости, определённой в нарушение принципа «вытянутой руки» (рыночных условий), прибыль считается полностью или частично скрыто распределённой посредством трансфертного ценообразования. Операции купли, продажи, производства и строительства, операции аренды и сдачи в аренду, получение и предоставление займов, операции, предполагающие выплату премий, вознаграждений и аналогичных платежей, во всех случаях и при любых условиях рассматриваются как приобретение или реализация товаров или услуг.

(2) Взаимозависимое лицо означает собственных участников организаций, физических лиц или организации, с которыми связаны организации или их участники, а также физических лиц или организации, с которыми они прямо или косвенно связаны по управлению, контролю или капиталу либо которые находятся под их влиянием. Супруги участников, восходящие и нисходящие родственники участников или их супругов, а также боковые родственники и свойственники до третьей степени включительно также признаются взаимозависимыми лицами. Все операции с лицами, находящимися в странах или регионах, объявленных Президентом Республики с учётом того, обеспечивает ли налоговая система страны получения прибыли возможности налогообложения на уровне, равном налоговому потенциалу турецкой налоговой системы, и с учётом вопроса обмена информацией, считаются операциями со взаимозависимыми лицами. (Предложения дополнены: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 59) Для отнесения к скрытому распределению прибыли случаев, когда взаимосвязь возникает прямо или косвенно через участие в капитале, требуется наличие доли участия, права голоса или права на дивиденды в размере не менее 10 %. Стороны признаются взаимозависимыми лицами и в случаях, когда при отсутствии отношений участия имеется прямое или косвенное право голоса или право на дивиденды в размере не менее 10 %. В отношении взаимозависимых лиц эти доли учитываются в совокупности.

(3) Принцип «вытянутой руки» (рыночных условий) означает соответствие цены или стоимости, применяемой при приобретении или реализации товаров или услуг со взаимозависимыми лицами, цене или стоимости, которая сложилась бы при отсутствии между ними такой взаимозависимости. Записи, таблицы и документы, относящиеся к расчётам цен или стоимости, определённых в соответствии с принципом «вытянутой руки», подлежат обязательному хранению в качестве доказательственных документов.

(4) Организации определяют цены или стоимость, применяемые в операциях со взаимозависимыми лицами, с использованием того из следующих методов, который в наибольшей степени соответствует характеру операции:

a) Метод сопоставимой цены: означает определение рыночной цены продажи, которую должен применять налогоплательщик, путём сопоставления с рыночной ценой, которую применяли бы в операциях друг с другом физические или юридические лица, осуществляющие приобретение или реализацию сопоставимых товаров или услуг и никак не связанные между собой.

b) Метод «затраты плюс»: означает расчёт рыночной цены путём увеличения затрат на соответствующие товары или услуги на разумную валовую наценку.

c) Метод цены перепродажи: означает расчёт рыночной цены путём вычета разумной валовой прибыли от продаж из цены, которая применялась бы при перепродаже товаров или услуг, являющихся предметом операции, физическим или юридическим лицам, никак не связанным между собой.

ç) (В редакции: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 59) Методы, основанные на прибыли от операции: означают методы, которые при определении рыночной цены или стоимости исходят из прибыли, возникающей от операции между взаимозависимыми лицами. Такими методами являются метод сопоставимой рентабельности (метод чистой прибыли по операции) и метод распределения прибыли. Метод сопоставимой рентабельности основан на анализе маржи чистой прибыли, которую налогоплательщик получает от контролируемой операции, определённой на соответствующей и надлежащей базе, такой как затраты, продажи или активы. Метод распределения прибыли основан на распределении между взаимозависимыми лицами совокупной операционной прибыли или убытка по одной или нескольким контролируемым операциям в соответствии с принципом «вытянутой руки» пропорционально выполняемым ими функциям и принимаемым рискам.

d) (Дополнено: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 59) Если рыночную цену невозможно определить ни одним из указанных выше методов, налогоплательщик вправе использовать метод, определённый им самостоятельно в соответствии с характером операции.

(5) Методы определения цены или стоимости, применяемых при приобретении или реализации товаров или услуг со взаимозависимыми лицами, могут быть определены по заявлению налогоплательщика по соглашению с Министерством финансов. Определённый таким образом метод является обязательным в пределах срока и на условиях, установленных в соглашении, но не более трёх (3) лет. (Предложения дополнены: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 59) Налогоплательщик и Министерство вправе распространить применение определённого метода на прошлые налоговые периоды, по которым не истёк срок давности, путём включения их в сферу действия соглашения, если к ним возможно применение положений Налогового процессуального кодекса о раскаянии и исправлении (pişmanlık ve ıslah) и условия соглашения действовали и в эти периоды. В этом случае подписанное соглашение заменяет заявление об уведомлении, предусмотренное указанными положениями, и операции по декларированию и уплате завершаются соответствующим образом. Налоги, ранее уплаченные, не подлежат возврату (ret ve iade) по причине применения соглашения к прошлым налоговым периодам.

(6) Прибыль, полностью или частично скрыто распределённая посредством трансфертного ценообразования, в целях применения законов о подоходном налоге и налоге на прибыль организаций считается распределённым дивидендом, а для налогоплательщиков с ограниченной налоговой обязанностью (нерезидентов) — суммой, переведённой в головной офис, по состоянию на последний день отчётного периода, в котором выполнены условия настоящей статьи. Ранее произведённое налогообложение соответствующим образом корректируется у налогоплательщиков — сторон операции. Однако для проведения такой корректировки необходимо, чтобы налоги, начисленные организации, скрыто распределившей прибыль, стали окончательными и были уплачены.

(7) (Дополнено: Закон от 04.06.2008 № 5766, ст. 21) Признание прибыли скрыто распределённой по внутренним операциям, осуществлённым между организациями с полной налоговой обязанностью (резидентами) и местами осуществления деятельности или постоянными представителями иностранных организаций в Турции в качестве взаимозависимых лиц, обусловлено возникновением ущерба казне. Под ущербом казне понимается неполное или несвоевременное начисление к уплате общей суммы всех налогов, подлежащих начислению к уплате организации и взаимозависимым лицам, вследствие цен и стоимости, определённых в нарушение принципа «вытянутой руки».

(8) При условии полного и своевременного исполнения обязанностей по документированию трансфертного ценообразования штраф за налоговую недоимку (vergi ziyaı) в отношении налогов, не начисленных к уплате своевременно или начисленных не в полном размере вследствие скрытого распределения прибыли, применяется со снижением на 50 % (за исключением случаев, когда недоимка причинена деяниями, указанными в статье 359 Налогового процессуального кодекса).

(9) (В редакции: Закон от 15.07.2016 № 6728, ст. 59) Президент Республики вправе в совокупности или отдельно в разрезе физических лиц, организаций, прямых или косвенных участников либо в зависимости от способа приобретения доли участия снижать доли, указанные в части 2, до 1 %, повышать их до 25 %, отменять требование о доле; увеличивать срок, указанный в части 5, до пяти (5) лет; вводить обязанности по документированию и обязательное включение в рамки этих обязанностей, в соответствии с международными соглашениями, сведений о деятельности взаимозависимых лиц, находящихся за рубежом; определять порядок взаимного обмена этими сведениями с другими странами в рамках международных соглашений, а также иные порядок и принципы, связанные с трансфертным ценообразованием.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 слова «Советом министров» в настоящей части заменены словами «Президентом Республики».

Сноска: Статьёй 21 Закона от 04.06.2008 № 5766 добавлена часть 7, а прежняя часть 7 стала частью 8. Впоследствии статьёй 59 Закона от 15.07.2016 № 6728 после части 7 добавлена часть 8, а прежняя часть 8 соответственно перенумерована.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 слова «Совет министров» в настоящей части заменены словами «Президент Республики».

(1) Налог на прибыль организаций начисляется на основании декларации налогоплательщика или налогового агента. Декларация содержит результаты отчётного периода, к которому она относится.

(2) Каждый налогоплательщик подаёт одну декларацию в отношении всей своей налогооблагаемой прибыли. Однако в отношении каждой государственной хозяйственной организации, не обладающей статусом юридического лица, и каждого хозяйственного предприятия ассоциаций и фондов отдельная декларация подаётся публично-правовыми юридическими лицами, ассоциациями и фондами, к которым они относятся.

(3) Декларация по налогу на прибыль организаций подаётся в налоговую инспекцию, в которой состоит на учёте налогоплательщик, в период с первого по вечер двадцать пятого (25) числа четвёртого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода.

(4) Отдельные декларации в отношении филиалов, агентств, торговых бюро и магазинов, производственных цехов или иных подчинённых налогоплательщикам мест осуществления деятельности не подаются, даже если у них имеется самостоятельный учёт и выделенный капитал.

(5) Если доходы кооперативов состоят исключительно из доходов от аренды недвижимости, подлежащих удержанию налога, декларация в отношении таких доходов не подаётся.

(6) Налоговой инспекцией, в которой состоит на учёте налогоплательщик, является налоговая инспекция по месту нахождения юридического адреса или места фактического управления организации.

(7) Министерство финансов вправе определять налоговые инспекции, в которых состоят на учёте налогоплательщики, независимо от их юридического адреса или места фактического управления.

(8) Форма, содержание и приложения деклараций определяются Министерством финансов. Налогоплательщики обязаны декларировать с использованием этой декларации или сообщать сведения в соответствии с информацией, указанной в этих декларациях.

(1) Государственные органы и учреждения, государственные хозяйственные организации, прочие организации, торговые компании, совместные предприятия (простые товарищества), ассоциации, фонды, хозяйственные предприятия ассоциаций и фондов, кооперативы, управляющие инвестиционными фондами, лица, занимающиеся торговой и свободной профессиональной деятельностью и обязанные декларировать свои фактические доходы, а также фермеры, определяющие сельскохозяйственную прибыль на основе баланса или книги учёта сельскохозяйственного предприятия, обязаны с перечисленных ниже выплат, производимых организациям в денежной форме или путём отражения в учёте, включая авансы, удерживать налог по ставке 15 % в счёт налога на прибыль организаций получателей дохода:

a) Выплаты по промежуточным актам выполненных работ (hak ediş), производимые организациям, занимающимся строительными и ремонтными работами, продолжающимися более одного календарного года в соответствии с принципами, установленными в Законе о подоходном налоге, в связи с этими работами.

b) Арендные платежи, производимые кооперативам за аренду принадлежащей им недвижимости.

c) Проценты по любым облигациям (включая ипотечные инструменты рынка капитала и ценные бумаги, обеспеченные активами, выпущенные ипотечными финансовыми организациями и организациями жилищного финансирования) и казначейским векселям, а также доходы от ценных бумаг, выпущенных Управлением массового жилищного строительства (Toplu Konut İdaresi), компаниями по аренде активов, созданными в соответствии с Законом о регулировании государственного финансирования и управления долгом от 28.03.2002 № 4749, и Управлением по приватизации, и от арендных сертификатов (kira sertifikaları), выпущенных компаниями по аренде активов (прирост стоимости, возникающий при погашении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте или индексированных к иностранной валюте, золоту или иной стоимости, удержанию налога не подлежит).

ç) Проценты по вкладам (депозитам).

d) Доли в прибыли, выплачиваемые банками участия (katılım bankaları) по счетам участия.

e) Доли в прибыли, выплачиваемые по сертификатам участия в прибылях и убытках.

f) Доходы от приобретения или отчуждения ценных бумаг, указанных в пункте c части 1, с обязательством обратного выкупа или обратной продажи (сделки репо).

g) (Дополнено: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 38) Комиссионные, премии и аналогичные выплаты лицам, продающим билеты, купоны и аналогичные документы азартных игр, определённых в Законе № 5602, за исключением генеральных дилеров, лицам, выступающим посредниками в проведении любых пари и азартных игр, а также лицам, продающим такие билеты, выпущенные другими лицами.

ğ) (Дополнено: Закон от 20.08.2016 № 6745, ст. 65) Выплаты в рамках части 7 статьи 11 Налогового процессуального кодекса.

h) (Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 33) Выплаты, производимые посредниками-поставщиками услуг и посредниками-поставщиками услуг электронной торговли поставщикам услуг и поставщикам услуг электронной торговли в связи с деятельностью в рамках Закона о регулировании электронной торговли от 23.10.2014 № 6563.

ı) (Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 33) Выплаты за приобретение товаров и услуг, относящихся к секторам или видам деятельности, определённым Президентом Республики.

(2) С дивидендов, указанных в подпунктах 1, 2 и 3 части 2 статьи 75 Закона о подоходном налоге, распределяемых организациям, освобождённым от налогообложения (включение прибыли в капитал распределением прибыли не считается), удерживается налог по ставке 15 %, за исключением прибыли, подлежащей удержанию налога в соответствии с частью 3 настоящей статьи.

(3) С прибыли, указанной в пункте d части 1 статьи 5 Закона, за исключением прибыли пенсионных инвестиционных фондов, независимо от того, распределяется она или нет, на уровне организации удерживается налог по ставке 15 %.

(4) Президент Республики вправе отдельно по каждой выплате и каждому виду дохода снижать установленные настоящей статьёй ставки удержания налога до нуля, повышать их до ставки налога на прибыль организаций и в тех же пределах дифференцировать их в отношении прибыли, указанной в части 3, в зависимости от видов фондов или компаний либо от характера и структуры активов в их портфелях; определять ставку удержания налога в рамках пункта a части 1 в зависимости от того, заключён ли договор подряда с государственными учреждениями и организациями или с подведомственными, подчинёнными и связанными с ними организациями и относятся ли они к органам с общим или специальным бюджетом, от продолжительности и вида работ, а также от того, является ли подрядчик генеральным подрядчиком, субподрядчиком, налогоплательщиком с полной или с ограниченной налоговой обязанностью; определять выплаты, подлежащие удержанию налога в рамках пункта h части 1, — в разрезе видов деятельности и видов выплат, а товары и услуги, подлежащие удержанию налога в рамках пункта ı, — в разрезе видов деятельности, секторов, групп и видов работ, отдельно или в совокупности.

(5) Лица, обязанные удерживать налог в соответствии с настоящей статьёй, обязаны сообщать об этих налогах в налоговую инспекцию, в которой они состоят на учёте по месту осуществления выплаты или начисления, путём подачи сводной декларации по удержанному налогу до вечера двадцатого (20) числа месяца, следующего за налоговым периодом. Порядок и принципы, установленные в Законе о подоходном налоге, применяются и к сводным декларациям, подаваемым в соответствии с настоящей статьёй. Однако налог, удержанный в соответствии с частью 3 настоящей статьи, декларируется в сводной декларации за период, в котором подаётся декларация по налогу на прибыль организаций.

(6) Используемое в настоящей статье понятие выплаты путём отражения в учёте означает любые записи и операции, показывающие лиц, выплачивающих подлежащие удержанию прибыль и доходы, в качестве должников перед получателями.

(7) При удержании налога прибыль и доходы учитываются в их валовых суммах. Если налог, подлежащий удержанию, принимает на себя лицо, производящее выплату, удержание налога исчисляется с суммы выплаты и принятого на себя этим лицом налога.

(8) Налог, удержанный с выплат, указанных в настоящей статье, отдельно отражается в учётных записях и счетах лиц, производящих удержание.

Сноска: О ставках удержания налога, установленных настоящей статьёй, см. Решение Президента Республики № 9707, опубликованное в Resmî Gazete от 30.03.2025 № 32857.

Сноска: Статьёй 91 Закона от 13.02.2011 № 6111 слова «и от ценных бумаг, выпущенных Управлением по приватизации» в настоящем пункте заменены словами «от ценных бумаг, выпущенных Управлением по приватизации, и от арендных сертификатов, выпущенных компаниями по аренде активов».

Сноска: Статьёй 38 Закона от 31.05.2012 № 6322 в настоящем пункте после слов «Управлением массового жилищного строительства» добавлены слова «, компаниями по аренде активов, созданными в соответствии с Законом о регулировании государственного финансирования и управления долгом от 28.03.2002 № 4749,».

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 слова «Совет министров» в настоящей части заменены словами «Президент Республики».

Сноска: Статьёй 60 Закона от 27.12.2023 № 7491 слова «дифференцировать.» в настоящей части заменены словами «дифференцировать; определять ставку удержания налога в рамках пункта a части 1 в зависимости от того, заключён ли договор подряда с государственными учреждениями и организациями или с подведомственными, подчинёнными и связанными с ними организациями и относятся ли они к органам с общим или специальным бюджетом, от продолжительности и вида работ, а также от того, является ли подрядчик генеральным подрядчиком, субподрядчиком, налогоплательщиком с полной или с ограниченной налоговой обязанностью, отдельно или в совокупности».

Сноска: Статьёй 33 Закона от 28.07.2024 № 7524 в настоящей части после слов «с ограниченной налоговой обязанностью» добавлены слова «, определять выплаты, подлежащие удержанию налога в рамках пункта h части 1, — в разрезе видов деятельности и видов выплат, а товары и услуги, подлежащие удержанию налога в рамках пункта ı, — в разрезе видов деятельности, секторов, групп и видов работ».

(1) Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является отчётный период. Для лиц, которым установлен специальный отчётный период, налоговым периодом являются специальные отчётные периоды.

(2) В отношении налогов, уплачиваемых путём удержания, в случаях, когда получатели дохода отдельно не подают годовую декларацию, налоговым периодом считаются периоды, к которым относится удержание налога.

(3) Налог на прибыль организаций начисляется налоговой инспекцией, в которую подана декларация.

(4) Налог на прибыль организаций начисляется: на юридическое лицо налогоплательщиков по настоящему Закону; в отношении государственных хозяйственных организаций и хозяйственных предприятий ассоциаций и фондов, не обладающих статусом юридического лица, — на публично-правовое юридическое лицо, ассоциацию или фонд, к которым они относятся; в фондах — на учредителя фонда; в совместных предприятиях (простых товариществах) — на управляющего участника или любого из участников, которые несут солидарную ответственность за уплату налога.

(5) Налог на прибыль организаций начисляется в день подачи декларации в налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на учёте, а если декларация направлена по почте — в течение трёх (3) дней, следующих за датой её поступления в инспекцию, которая начисляет налог.

(1) Ликвидационный период: При налогообложении организаций, вступивших в стадию ликвидации, независимо от её причины, вместо отчётного периода применяется ликвидационный период.

a) Ликвидация начинается в дату регистрации решения общего собрания о ликвидации организации и заканчивается в дату регистрации решения о завершении ликвидации. Самостоятельным ликвидационным периодом признаются: период с даты начала ликвидации до конца того же календарного года, каждый последующий календарный год, а для периода, в котором ликвидация завершается, — период с начала соответствующего календарного года до даты окончания ликвидации.

b) Если ликвидация завершается в том же календарном году, в котором она началась, ликвидационный период начинается с даты вступления организации в ликвидацию и продолжается до даты окончания ликвидации.

c) Если ликвидация завершается с убытком, результат ликвидации корректируется ретроспективно с отнесением на предшествующие ликвидационные периоды, а излишне уплаченный за эти периоды налог возвращается налогоплательщику.

ç) При ликвидации, продолжающейся более одного (1) года, срок давности начисления (налога) начинает течь с года, следующего за периодом, в котором ликвидация завершена.

d) В случае отказа от ликвидации положения о ликвидации к организации не применяются. В этом случае решение об отказе от ликвидации действует с начала периода, в котором оно принято. Декларации за ликвидационные периоды, поданные до даты принятия решения об отказе от ликвидации, заменяют декларации по обычной деятельности. Обязанности организации, отказавшейся от ликвидации, в отношении авансового платежа налога (geçici vergi) возникают с начала периода по авансовому платежу, включающего дату принятия решения об отказе от ликвидации.

(2) Ликвидационные декларации: Ликвидационные декларации подаются ликвидаторами в налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учёте, в сроки, установленные статьёй 14 Закона, исчисляемые с окончания ликвидационных периодов; ликвидационная декларация за период, в котором ликвидация завершена, подаётся в течение тридцати (30) дней с даты завершения ликвидации.

(3) К декларациям, подаваемым в соответствии с настоящей статьёй, прилагаются бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, а также подробный перечень денежных средств и иных ценностей, распределённых между участниками согласно ликвидационному балансу.

(4) Ликвидационная прибыль: Налоговой базой организаций, находящихся в стадии ликвидации, является ликвидационная прибыль. Ликвидационная прибыль представляет собой положительную разницу между стоимостью имущества на конец ликвидационного периода и стоимостью имущества на начало ликвидационного периода.

a) При исчислении ликвидационной прибыли:

1) все виды выплат, произведённых участникам или собственникам организации в ходе ликвидации в виде авансов или в иной форме, прибавляются к стоимости имущества на конец ликвидации;

2) платежи, произведённые участниками или собственниками сверх имеющегося капитала, а также полученные в ходе ликвидации доходы, освобождённые от налогообложения, прибавляются к стоимости имущества на начало ликвидационного периода.

b) Стоимость хозяйственных ценностей (iktisadî kıymet), распределённых между участниками в счёт их долей, проданных, переданных или возвращённых собственнику организации, определяется в соответствии со статьёй 13 Закона по состоянию на день распределения, продажи, передачи или возврата.

c) При исчислении ликвидационной прибыли в соответствии с настоящей статьёй дополнительно учитываются положения статей 8, 9, 10 и 11 Закона.

(5) Стоимость имущества: Стоимостью имущества на начало и на конец ликвидационного периода является собственный капитал, отражённый в балансе организации на начало и на конец ликвидационного периода. При ликвидации, продолжающейся более одного (1) года, стоимостью имущества на начало последующих ликвидационных периодов является стоимость имущества, отражённая в последнем балансе предыдущего периода.

(6) В состав этого капитала включаются все виды резервов и нераспределённая прибыль, за исключением следующих:

a) все виды амортизации и резервов, сформированных в соответствии с налоговыми законами, а также технические резервы страховых компаний;

b) часть прибыли, подлежащая распределению лицам, не являющимся акционерами (участниками) или собственниками.

(7) Ответственность ликвидаторов: Ликвидаторы не вправе производить выплаты кредиторам четвёртой очереди, указанным в статье 206 Закона об исполнительном производстве и банкротстве от 09.06.1932 № 2004, и распределять имущество между участниками, не сформировав в соответствии со статьёй 207 того же Закона резерв для начисленных к уплате налогов организации, налогов, исчисленных по ликвидационным декларациям, и иных оспариваемых начислений. В противном случае они несут личную и солидарную ответственность за основные суммы этих налогов и надбавки к ним (zam), а также за налоговые штрафы.

a) Основные суммы и надбавки по указанным выше налогам, а также по налогам, которые будут начислены по результатам проверки ликвидационных операций согласно части 8, могут быть взысканы также с участников, которым в ходе ликвидации путём распределения, передачи, возврата, продажи или иным способом были переданы хозяйственные ценности либо которым была выделена доля из ликвидационного остатка. В отношении основных сумм налогов, взысканных с участников, требования к ликвидаторам дополнительно не предъявляются.

b) Ликвидаторы вправе в порядке регресса взыскать основные суммы налогов, уплаченные ими в соответствии с настоящей статьёй, с участников, которым указанными выше способами были переданы хозяйственные ценности или которые получили долю из ликвидационного остатка, а если полученных участниками ценностей недостаточно для покрытия налогов — с кредиторов, полностью или частично получивших удовлетворение своих требований четвёртой очереди, указанных в статье 206 Закона об исполнительном производстве и банкротстве, в пределах долей, соответствующих статье 207 того же Закона.

(8) Проверка ликвидационных операций: Одновременно с подачей ликвидационной декларации ликвидаторы письменным заявлением ходатайствуют о проверке своих операций с точки зрения налоговых законов. Налоговая проверка начинается не позднее трёх (3) месяцев с даты подачи заявления и проводится непрерывно. В течение тридцати (30) дней после окончания налоговой проверки налоговая инспекция письменно уведомляет ликвидаторов о её результатах. Ответственность ликвидаторов, предусмотренная частью 7, сохраняется до получения результата по налогам, причитающимся с организации на основании такой проверки.

(9) (Часть дополнена: Закон от 16.06.2009 № 5904, ст. 6) (Утратила силу: Закон от 21.03.2018 № 7103, ст. 74)

(10) Министерство финансов вправе, с учётом правового статуса налогоплательщиков, сфер их деятельности и размера их активов на дату вступления в ликвидацию, не проводить проверку ликвидационных операций.

Сноска: Статьёй 6 Закона от 16.06.2009 № 5904 после части 8 добавлена данная часть, а прежняя часть 9 соответственно перенумерована в часть 10.

(1) Слияние одной или нескольких организаций с другой организацией приравнивается к ликвидации в отношении организаций, прекращающихся в результате слияния. Однако при слиянии налоговой базой вместо ликвидационной прибыли является прибыль от слияния.

(2) Положения об определении ликвидационной прибыли применяются и при определении прибыли от слияния. При этом ценности, прямо или косвенно предоставленные организацией, с которой осуществлено слияние, участникам или собственникам прекращённой организации (организаций), заменяют ценности, распределяемые между участниками при ликвидации организации. Ценности, полученные от организации, с которой осуществлено слияние, оцениваются по правилам Налогового процессуального кодекса.

(3) Ответственность и обязанности, возложенные на ликвидаторов статьёй 17 Закона, при слиянии переходят к организации, с которой осуществлено слияние.

(1) Для целей применения настоящего Закона слияния, осуществлённые при соблюдении следующих условий, признаются присоединением (devir):

a) юридический адрес или место фактического управления организации, прекращающейся в результате слияния, и организации, с которой осуществляется слияние, находятся в Турции;

b) балансовые показатели прекращаемой организации на дату присоединения принимаются организацией, с которой осуществляется слияние, в целом и без изменений отражаются в её балансе.

(2) Преобразование организаций (изменение организационно-правовой формы), осуществлённое при соблюдении указанных выше условий, также признаётся присоединением.

(3) Разделением или обменом долей (акций) признаются следующие операции:

a) Полное разделение: Для целей применения настоящего Закона полным разделением признаётся передача обществом капитала — налогоплательщиком с полной налоговой обязанностью, прекращающимся без ликвидации, всего своего имущества, требований и обязательств по их балансовой стоимости двум или более существующим или вновь создаваемым обществам капитала — налогоплательщикам с полной налоговой обязанностью с выдачей взамен участникам передающего общества капитала долей участия, представляющих капитал принимающего общества капитала. Выплата денежными средствами части, не превышающей 10 % номинальной стоимости долей участия, выдаваемых участникам передающего общества, не препятствует признанию операции разделением.

b) Частичное разделение: Для целей применения настоящего Закона частичным разделением признаётся передача обществом капитала — налогоплательщиком с полной налоговой обязанностью или местом осуществления деятельности либо постоянным представителем в Турции иностранной организации, имеющей характер общества капитала, долей участия, отражённых в их балансе и удерживаемых не менее двух (2) полных лет, либо одного или нескольких принадлежащих им производственных или сервисных предприятий по балансовой стоимости в качестве неденежного (натурального) вклада в капитал существующего или вновь создаваемого общества капитала — налогоплательщика с полной налоговой обязанностью. Однако при передаче производственных или сервисных предприятий обязательна передача всех статей актива и пассива, необходимых для продолжения деятельности, с сохранением целостности предприятия. Доли (акции) принимающего общества, полученные при частичном разделении взамен переданных активов, могут оставаться у передающего общества либо передаваться непосредственно участникам этого общества. При передаче долей участия в рамках настоящего пункта, если доли (акции) принимающего общества выдаются участникам передающего общества, обязательна также передача обязательств, относящихся к передаваемым (…) долям участия.

c) Обмен долей (акций): Для целей применения настоящего Закона обменом долей (акций) признаётся приобретение обществом капитала — налогоплательщиком с полной налоговой обязанностью долей (акций) другого общества капитала в объёме, обеспечивающем получение контроля над управлением и большинства долей (акций) этого общества, с выдачей взамен участникам, передавшим доли (акции) этого общества, долей участия, представляющих капитал собственного общества. Выплата денежными средствами части, не превышающей 10 % номинальной стоимости долей участия, выдаваемых участникам общества, доли (акции) которого приобретаются, не препятствует признанию операции обменом долей (акций).

(4) При разделениях, осуществляемых в соответствии с настоящей статьёй, регулирующие счета актива и пассива передаются вместе с соответствующими счетами актива или пассива.

(5) Министерство финансов вправе устанавливать порядок осуществления операций присоединения, разделения и обмена долей (акций).

Сноска: Статьёй 20 Закона от 14.07.2023 № 7456 в первом предложении настоящего пункта слова «taşınmazlar ile» («недвижимость, а также») заменены словом «ve» («и»), в четвёртом предложении слова «Taşınmaz ve iştirak» («недвижимости и долей участия») заменены словом «İştirak» («долей участия»), а слова «taşınmaz ve» («недвижимости и») исключены из текста статьи.

(1) При присоединении, если соблюдены указанные ниже условия, налогообложению подлежит только прибыль, полученная прекращаемой организацией до даты присоединения; прибыль же, возникающая от слияния, не исчисляется и не облагается налогом:

a) Датой присоединения является дата регистрации в торговом реестре решения уполномоченного органа общества о присоединении. Прекращаемая организация и организация, с которой осуществляется слияние, в течение тридцати (30) дней с даты опубликования сведений о слиянии в Вестнике торгового реестра (Ticaret Sicili Gazetesi) подают в налоговую инспекцию, в которой состоит на учёте прекращаемая организация:

1) декларацию по налогу на прибыль организаций прекращаемой организации, составленную по состоянию на дату присоединения и подписанную ими совместно, а также

2) если операция присоединения осуществлена в период с месяца окончания отчётного периода до конца месяца подачи декларации по налогу на прибыль организаций, — декларацию по налогу на прибыль организаций прекращаемой организации за её предыдущий отчётный период, составленную и подписанную ими совместно.

b) Организация, с которой осуществляется слияние, принимает на себя обязательство уплатить начисленные и подлежащие начислению налоговые долги прекращаемой организации и исполнить иные её обязанности путём представления обязательства (taahhütname), прилагаемого к декларации по налогу на прибыль организаций, подаваемой прекращаемой организацией в связи со слиянием. Старший местный финансовый чиновник (mahallin en büyük mal memuru) вправе дополнительно потребовать от организации, с которой осуществляется слияние, предоставления обеспечения.

(2) При разделениях, осуществляемых в соответствии с пунктом a части 3 статьи 19 Закона, если соблюдены указанные ниже условия, налогообложению подлежит только прибыль, полученная прекращающейся в результате разделения организацией до даты разделения; прибыль же, возникающая от разделения, не исчисляется и не облагается налогом:

a) Датой разделения является дата регистрации в торговом реестре решения уполномоченного органа общества о разделении. Разделяемая организация и организации, принимающие её активы, в течение тридцати (30) дней с даты опубликования сведений о разделении в Вестнике торгового реестра подают в налоговую инспекцию, в которой состоит на учёте разделяемая организация:

1) декларацию по налогу на прибыль организаций разделяемой организации, составленную по состоянию на дату разделения и подписанную ими совместно, а также

2) если операция разделения осуществлена в период с месяца окончания отчётного периода до конца месяца подачи декларации по налогу на прибыль организаций, — декларацию по налогу на прибыль организаций разделяемой организации за её предыдущий отчётный период, составленную и подписанную ими совместно.

b) Организации, принимающие активы разделяемой организации, принимают на себя обязательство нести солидарную ответственность по налоговым долгам разделяемой организации, начисленным и подлежащим начислению до даты разделения, и исполнить иные её обязанности путём представления обязательства, прилагаемого к декларации по налогу на прибыль организаций, подаваемой разделяемой организацией в связи с разделением. Старший местный финансовый чиновник вправе потребовать от разделяемой организации и организаций, принимающих её активы, предоставления обеспечения.

(3) Прибыль от операций, указанных в пунктах b и c части 3 статьи 19 настоящего Закона, не исчисляется и не облагается налогом. При операциях частичного разделения, осуществляемых в соответствии с пунктом b части 3 статьи 19, организации, принимающие активы разделяемой организации, несут солидарную ответственность по налоговым долгам разделяемой организации, начисленным и подлежащим начислению до даты разделения, в пределах рыночной стоимости (emsal bedeli) принятых ими активов.

(1) Налог на прибыль организаций уплачивается до конца месяца, в котором подана декларация.

(2) При ликвидации и слиянии налоги, начисленные ликвидируемым или сливающимся организациям с ликвидационной прибыли или прибыли от слияния, уплачиваются в срок подачи декларации по налогу на прибыль организаций организации, прекращающейся в результате ликвидации или слияния. Налоги ликвидируемых или сливающихся организаций, начисленные к уплате в соответствии с настоящим Законом, срок уплаты которых ещё не наступил, также уплачиваются в тот же срок.

(3) Из налогов, начисленных к уплате прекращаемой организации при присоединениях и разделениях, осуществляемых в соответствии с частями 1 и 2 статьи 20 Закона:

a) налоги, начисленные прекращаемой или разделяемой организации в соответствии с подпунктами 1 пунктов a указанных частей, — до конца месяца подачи декларации по налогу на прибыль организаций принимающей организации или организации, с которой осуществлено слияние, за отчётный период, в котором осуществлено присоединение или разделение;

b) в остальных случаях — в срок подачи декларации,

уплачиваются принимающими организациями или организациями, с которыми осуществлено слияние.

(4) Налоги, отражённые в сводной декларации по удержанному налогу, уплачиваются до конца (вечера) двадцать шестого дня месяца, в котором подана декларация.

(1) При определении прибыли организаций — налогоплательщиков с ограниченной налоговой обязанностью, полученной через место осуществления деятельности или постоянного представителя, если не предусмотрено иное, применяются положения, действующие для организаций — налогоплательщиков с полной налоговой обязанностью.

(2) В отношении доходов организаций с ограниченной налоговой обязанностью, не относящихся к коммерческой или сельскохозяйственной прибыли, применяются положения Закона о подоходном налоге об определении таких доходов. Однако, если эти доходы получены в рамках коммерческой или сельскохозяйственной деятельности, осуществляемой в Турции, прибыль организации определяется в соответствии с частью 1 настоящей статьи.

(3) При определении прибыли организации при ограниченной налоговой обязанности, кроме того, не допускается вычет:

a) процентов, комиссий и аналогичных платежей, выплачиваемых головному офису или филиалам за пределами Турции за сделки купли-продажи, совершённые за счёт этих организаций;

b) долей, отчисляемых для участия в общих управленческих расходах или убытках головного офиса или филиалов за пределами Турции, за исключением долей, распределяемых по ключам распределения, определяемым в соответствии с принципом «вытянутой руки» (рыночных условий) и связанным с получением и сохранением прибыли организации в Турции, а также путевых расходов уполномоченных лиц, направляемых из иностранных государств для контроля за организацией в Турции.

(4) При применении положений статьи 12 Закона к заимствованиям, используемым организациями — налогоплательщиками с ограниченной налоговой обязанностью в предприятии, для определения лица, взаимозависимого с участником, условие о доле в капитале или правах голоса не применяется.

(5) Положения Закона о ликвидации и пункт b части 3 статьи 19 на тех же условиях применяются и к организациям — налогоплательщикам с ограниченной налоговой обязанностью. При этом доли участия, выданные принимающей организацией взамен принятых ценностей, отражаются в активах места осуществления деятельности или постоянного представителя в Турции.

(1) Прибыль иностранных транспортных организаций, составляющая налоговую базу, исчисляется путём применения к выручке средних нормативных коэффициентов (ortalama emsal oranları).

(2) Средние нормативные коэффициенты применяются для всех организаций, работающих в Турции на постоянной или разовой основе, в следующем размере:

a) при наземных перевозках — 12 %;

b) при морских перевозках — 15 %;

c) при воздушных перевозках — 5 %.

(3) Выручка, считающаяся полученной в Турции, иностранных транспортных организаций, коммерческая и разовая коммерческая прибыль которых облагается в рамках ограниченной налоговой обязанности, состоит из следующих элементов:

a) при наземных перевозках, осуществляемых в пределах территории Турции, — суммы, получаемые под любым наименованием в качестве платы за перевозку пассажиров, грузов и багажа, включая возмещение расходов, получаемое вместе со стоимостью билета;

b) при морских и воздушных перевозках, осуществляемых из портов погрузки в Турции до портов назначения в иностранных государствах или до иностранного порта, в котором производится перегрузка на судно другой организации, — суммы, получаемые под любым наименованием в качестве платы за перевозку пассажиров, грузов и багажа, включая возмещение расходов, получаемое вместе со стоимостью билета;

c) комиссии и вознаграждения, выплачиваемые им в связи с продажей в Турции за счёт других организаций пассажирских и багажных билетов на перевозки за пределами Турции, а также в связи с заключением в Турции договоров фрахта.

(1) Налог на прибыль организаций начисляется на основании декларации налогоплательщика или налогового агента. Декларация содержит результаты отчётного периода, к которому она относится.

(2) Каждый налогоплательщик подаёт одну декларацию в отношении всей облагаемой налогом прибыли.

(3) Отдельные декларации в отношении филиалов, агентств, торговых бюро и магазинов, производственных мастерских или иных подчинённых налогоплательщику мест осуществления деятельности не подаются, даже если они ведут самостоятельный учёт и имеют обособленный капитал.

(1) Налоговым периодом организаций, облагаемых на основании годового декларирования, является отчётный период. Однако для организаций, которым установлен специальный отчётный период, налоговым периодом являются специальные отчётные периоды.

(2) По налогам, уплачиваемым путём удержания, если получатели дохода не подают отдельной годовой или специальной декларации, налоговым периодом признаются периоды, к которым относится удержание налога.

(3) При налогообложении прибыли, отражённой в декларациях, подаваемых в соответствии со статьёй 26 Закона, вместо налогового периода за основу принимается дата получения прибыли.

(4) Годовая декларация по налогу на прибыль организаций подаётся в налоговую инспекцию по месту нахождения места осуществления деятельности или постоянного представителя организации в Турции, а при отсутствии в Турции места осуществления деятельности или постоянного представителя — в налоговую инспекцию, в которой состоят на учёте лица, выплачивающие доход иностранной организации.

(5) Декларация подаётся с первого числа до конца (вечера) двадцать пятого числа четвёртого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода, а в случае выезда из Турции лица, которому начисляется налог, — в течение пятнадцати (15) дней до выезда из страны.

(6) Форма, содержание и приложения деклараций устанавливаются Министерством финансов. Налогоплательщики обязаны декларировать доходы по этой форме или представлять сведения в соответствии с данными, предусмотренными в этих декларациях.

(1) Если облагаемая налогом прибыль иностранных организаций с ограниченной налоговой обязанностью состоит исключительно из прочих доходов (diğer kazanç ve iratlar), указанных в Законе о подоходном налоге (за исключением сумм, получаемых в качестве вознаграждения за продажу, передачу и уступку авторских прав, привилегий, изобретений, прав на предприятие, фирменного наименования, товарного знака и аналогичных нематериальных прав), иностранная организация или лицо, действующее от её имени в Турции, обязаны задекларировать эти доходы в налоговую инспекцию, указанную в статье 27 Закона, в течение пятнадцати (15) дней с даты их получения.

(2) Ограничения, связанные с освобождениями от налогообложения, учётными требованиями, условиями и сроками, предусмотренными Законом о подоходном налоге в отношении прочих доходов, не принимаются во внимание, за исключением положений о доходе в виде курсовой разницы, возникающей при отчуждении ценных бумаг и долей участия, полученных в обмен на денежный или натуральный капитал, лично ввезённый в Турцию.

(1) Декларация по налогу на прибыль организаций по доходам, для которых установлен особый срок декларирования, подаётся в налоговую инспекцию по месту:

a) по прочим доходам от отчуждения недвижимого имущества — нахождения недвижимого имущества;

b) по прочим доходам от отчуждения движимого имущества и прав — отчуждения имущества и прав в Турции;

c) по прочим доходам, полученным в качестве компенсации за прекращение или оставление деятельности коммерческого или сельскохозяйственного предприятия, — нахождения предприятия;

ç) по прибыли, полученной от разового совершения коммерческих операций или посредничества в таких операциях, а также по доходам от разовой свободной профессиональной деятельности — осуществления деятельности;

d) по прибыли от разовых перевозок между Турцией и иностранными государствами — принятия пассажиров или грузов на транспортное средство;

e) по прочим доходам, полученным впоследствии в связи с оставленной деятельностью, включая взыскание безнадёжных требований, списанных в убыток, и сомнительных требований, под которые сформирован резерв, а также по прочим доходам, полученным в качестве компенсации за отказ от начала коммерческой, сельскохозяйственной или профессиональной деятельности либо от участия в тендерах, аукционах и торгах на понижение, — осуществления платежа в Турции;

f) в остальных случаях — установленному Министерством финансов.

(1) Налог иностранных организаций с ограниченной налоговой обязанностью начисляется их директорам или представителям в Турции, действующим за их счёт, а при отсутствии директоров или представителей — лицам, выплачивающим доходы иностранной организации.

(2) Налог на прибыль организаций начисляется налоговой инспекцией, в которую подана или направлена декларация, в день подачи декларации в налоговую инспекцию, а если декларация направлена по почте — в течение трёх (3) дней после даты её поступления в инспекцию, осуществляющую начисление налога.

(1) При ограниченной налоговой обязанности налог на прибыль организаций уплачивается:

a) по суммам, отражённым в годовой декларации, — до конца месяца подачи декларации;

b) по суммам, отражённым в сводной декларации по удержанному налогу, — до конца (вечера) двадцать шестого дня месяца подачи декларации;

c) по суммам, отражённым в специальной декларации, а также по декларациям, подаваемым в случае выезда из Турции лица, которому начисляется налог, либо при ликвидации и слиянии, — в срок подачи декларации.

(1) С указанных ниже доходов организаций с ограниченной налоговой обязанностью лица, выплачивающие эти доходы, в том числе в виде авансов, наличными или путём отражения в учёте (hesaben), либо начисляющие их, удерживают налог на прибыль организаций по ставке 15 %:

a) с промежуточных платежей (hakediş) организациям, занимающимся строительными и ремонтными работами, длящимися более одного календарного года по правилам Закона о подоходном налоге, в связи с этими работами;

b) с доходов от свободной профессиональной деятельности;

c) с доходов от недвижимого капитала;

ç) с доходов от движимого капитала, за исключением доходов, перечисленных в пунктах 1, 2, 3 и 4 части 2 статьи 75 Закона о подоходном налоге;

d) (Пункт дополнен: Закон от 20.08.2016 № 6745, ст. 65) с платежей, подпадающих под часть 7 статьи 11 Налогового процессуального кодекса;

e) (Пункт дополнен: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 34) с платежей, производимых посредниками (aracı hizmet sağlayıcıları) и посредниками в электронной торговле (elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları) в соответствии с положениями Закона № 6563 в связи с их деятельностью в рамках указанного Закона поставщикам услуг и поставщикам услуг электронной торговли, имеющим в Турции место осуществления деятельности или постоянного представителя;

f) (Пункт дополнен: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 34) с платежей за приобретение товаров и услуг у лиц, имеющих в Турции место осуществления деятельности или постоянного представителя, в секторах или по видам деятельности, определяемым Президентом Республики.

(2) С вознаграждений, выплачиваемых наличными или путём отражения в учёте либо начисляемых за продажу, передачу и уступку авторских прав, привилегий, изобретений, прав на предприятие, фирменного наименования, товарного знака и аналогичных нематериальных прав, независимо от того, включаются ли они в коммерческую или сельскохозяйственную прибыль, лица, указанные в части 1 настоящей статьи, удерживают налог на прибыль организаций по ставке 15 %.

(3) С дивидендов, перечисленных в пунктах 1, 2 и 3 части 2 статьи 75 Закона о подоходном налоге, распределяемых организациями — налогоплательщиками с полной налоговой обязанностью организациям с ограниченной налоговой обязанностью или налогоплательщикам с ограниченной налоговой обязанностью, освобождённым от налога на прибыль организаций, за исключением получающих дивиденды через место осуществления деятельности или постоянного представителя в Турции (увеличение капитала за счёт прибыли не признаётся распределением прибыли), удерживается налог на прибыль организаций по ставке 15 %, за исключением сумм, подвергнутых удержанию налога в соответствии с частью 3 статьи 15 настоящего Закона.

(4) Ставка удержания с дивидендов, распределяемых организациям с ограниченной налоговой обязанностью, имеющим характер акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, из прибыли, освобождённой от налога на прибыль организаций согласно пункту c части 1 статьи 5 Закона, а также из доходов от участия обществ, указанных в пункте c, отвечающих условиям пункта b, не может превышать половины ставки, применяемой в соответствии с частью 3 настоящей статьи.

(5) С прибыли, полученной налогоплательщиками, не имеющими в Турции места осуществления деятельности и постоянного представителя, от коммерческой деятельности на выставках и ярмарках, организованных с разрешения уполномоченных органов, налог на прибыль организаций по ставке 15 % удерживается у самой организации (kurum bünyesinde).

(6) С суммы, переводимой в головной офис организациями с ограниченной налоговой обязанностью, подающими годовую или специальную декларацию, из части прибыли организации до применения вычетов и освобождений, оставшейся после вычета исчисленного налога на прибыль организаций, налог на прибыль организаций по ставке 15 % удерживается у самой организации.

(7) Со всех видов платежей, произведённых наличными или путём отражения в учёте либо начисленных организациям, учреждённым или осуществляющим деятельность в государствах, объявленных Президентом Республики с учётом того, обеспечивает ли налоговая система государства получения прибыли возможность налогообложения на уровне налоговой ёмкости, создаваемой турецкой налоговой системой, а также вопроса обмена информацией (включая места осуществления деятельности организаций — налогоплательщиков с полной налоговой обязанностью, находящиеся в таких государствах), удерживается налог по ставке 30 % независимо от того, подпадают ли эти платежи под объект налогообложения и является ли организация-получатель налогоплательщиком.

a) Президент Республики вправе устанавливать ставку удержания с платежей за товары и доли участия, приобретённые по рыночным ценам, с платежей за аренду морских и воздушных транспортных средств по рыночным ценам, а также с таких платежей, как сборы за проход и портовые сборы, необходимых для завершения выполняемых работ, отдельно по каждому виду платежа, виду деятельности или сектору, снижать её до нуля или повышать до уровня, установленного законом.

b) С платежей основной суммы, процентов и доли в прибыли по заимствованиям, полученным от финансовых учреждений за рубежом, а также со страховых и перестраховочных выплат удержание налога в соответствии с настоящей частью не производится.

c) Платежи, подвергнутые удержанию налога в соответствии с настоящей частью, дополнительному удержанию налога согласно законам о подоходном налоге и о налоге на прибыль организаций не подлежат.

(8) Президент Республики вправе устанавливать ставки удержания налога, указанные в предыдущих частях, отдельно по видам дохода или видам деятельности, снижать их до нуля или увеличивать до двукратного размера ставок, указанных в предыдущих частях; устанавливать ставку удержания налога по пункту a части 1 — отдельно или в совокупности — в зависимости от того, принята ли работа по обязательству перед государственными органами и учреждениями, а также подведомственными, связанными и относящимися к ним организациями, и входят ли они в число администраций с общим или специальным бюджетом, от срока и вида работы, а также от того, является ли подрядчик генеральным подрядчиком, субподрядчиком либо налогоплательщиком с полной или ограниченной налоговой обязанностью; платежи, подлежащие удержанию налога по пункту e части 1, — по видам деятельности и видам платежей, а товары и услуги, подлежащие удержанию налога по пункту f, — по видам деятельности, секторам, группам работ и видам работ, отдельно или в совокупности.

(9) Подача декларации в соответствии со статьями 24 или 26 Закона в отношении доходов, налог с которых взимается путём удержания в соответствии с настоящей статьёй, за исключением коммерческой и сельскохозяйственной прибыли, либо включение таких доходов в декларации, подаваемые по доходам, не подпадающим под настоящую статью, является добровольным. При этом доходы от движимого капитала, указанные в пунктах 5, 7 и 14 части 2 статьи 75 Закона о подоходном налоге, а также дивиденды, полученные по паям (сертификатам участия) фондов и акциям инвестиционных компаний, подлежат обязательному включению в подаваемые декларации.

(10) Используемое в настоящей статье понятие «выплата путём отражения в учёте» (hesaben ödeme) означает любые записи и операции, отражающие лиц, выплачивающих облагаемые удержанием доходы, в качестве должников перед правообладателями.

(11) При удержании налога доходы принимаются в расчёт в валовой сумме. Если удерживаемый налог принимается на себя лицом, производящим выплату, удержание налога исчисляется с суммы фактически выплаченного дохода и налога, принятого на себя плательщиком.

(12) Лица, удерживающие налог в соответствии с настоящим Законом, отражают произведённое ими удержание налога отдельно в своём учёте и счетах.

Сноска: О ставках удержания налога, предусмотренных настоящей статьёй, см. Решение Президента Республики № 9707, опубликованное в Resmî Gazete от 30.03.2025 № 32857.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 в части 7 статьи 30 слова «Bakanlar Kurulunca» («Советом министров») заменены словами «Cumhurbaşkanınca» («Президентом Республики»), а в пункте a той же части и в части 8 слова «Bakanlar Kurulu» («Совет министров») заменены словами «Cumhurbaşkanı» («Президент Республики»).

Сноска: Статьёй 61 Закона от 27.12.2023 № 7491 слова «artırmaya yetkilidir.» («вправе повышать.») в настоящей части заменены словами «artırmaya; birinci fıkranın (a) bendi kapsamındaki vergi kesintisi oranını, işin; kamu kurum ve kuruluşları ile bunlara bağlı, ilgili ve ilişkili kurumlara taahhüt edilip edilmemesine ve bunların genel veya özel bütçeli idare kapsamında olup olmamasına, süresine, nev’ine ve yüklenicinin; ana yüklenici, alt yüklenici ya da tam ve dar mükellef olmasına göre ayrı ayrı veya birlikte belirlemeye yetkilidir.» («повышать; устанавливать ставку удержания налога по пункту a части 1 — отдельно или в совокупности — в зависимости от того, принята ли работа по обязательству перед государственными органами и учреждениями, а также подведомственными, связанными и относящимися к ним организациями, и входят ли они в число администраций с общим или специальным бюджетом, от срока и вида работы, а также от того, является ли подрядчик генеральным подрядчиком, субподрядчиком либо налогоплательщиком с полной или ограниченной налоговой обязанностью.»).

Сноска: Статьёй 34 Закона от 28.07.2024 № 7524 в настоящей части после слов «dar mükellef olmasına göre» («налогоплательщиком с ограниченной налоговой обязанностью») добавлены слова «, birinci fıkranın; (e) bendi kapsamındaki vergi kesintisine konu ödemeleri faaliyet konuları ve ödeme türleri itibarıyla, (f) bendi kapsamında vergi kesintisine konu mal ve hizmetleri ise faaliyet konuları, sektörler, iş grupları, iş nevileri itibarıyla» («; платежи, подлежащие удержанию налога по пункту e части 1, — по видам деятельности и видам платежей, а товары и услуги, подлежащие удержанию налога по пункту f, — по видам деятельности, секторам, группам работ и видам работ»).

Сноска: Статьёй 22 Закона от 04.06.2008 № 5766 в настоящей части слова «Bu maddeye göre» («В соответствии с настоящей статьёй») заменены словами «Ticari ve zirai kazançlar hariç olmak üzere bu maddeye göre» («За исключением коммерческой и сельскохозяйственной прибыли, в соответствии с настоящей статьёй»).

Лица, обязанные удерживать налог в соответствии со статьёй 30 Закона, обязаны декларировать эти налоги в сводной декларации по удержанному налогу, подаваемой в налоговую инспекцию, в которой они состоят на учёте по месту выплаты или начисления. Порядок и правила, установленные Законом о подоходном налоге в отношении сводной декларации по удержанному налогу, применяются и к сводным декларациям, подаваемым в соответствии с настоящей статьёй.

(1) (В редакции: Закон от 08.04.2022 № 7394, ст. 25) Налог на прибыль организаций взимается с прибыли организации по ставке 25 %. Однако с прибыли организаций банков, компаний, на которые распространяется Закон № 6361, платёжных организаций и организаций электронных денег, уполномоченных учреждений по обмену валюты, компаний по управлению активами, институтов рынка капитала, а также страховых и перестраховочных компаний, пенсионных компаний и компаний, осуществляющих деятельность в качестве стороны договора в проектах, реализуемых по модели строительство-эксплуатация-передача в соответствии с Законом от 08.06.1994 № 3996 «О реализации некоторых инвестиций и услуг в рамках модели строительство-эксплуатация-передача», и в проектах, реализуемых по модели государственно-частного партнёрства в соответствии с положениями Закона от 21.02.2013 № 6428 «О строительстве и обновлении объектов и получении услуг Министерством здравоохранения по модели государственно-частного партнёрства и о внесении изменений в некоторые законы и декреты-законы», налог на прибыль организаций взимается по ставке 30 %.

(2) Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (организациями с ограниченной налоговой обязанностью — только в части коммерческой и сельскохозяйственной прибыли) уплачивается авансовый платёж налога (geçici vergi) для зачёта в счёт налога на прибыль организаций текущего налогового периода в порядке, установленном Законом о подоходном налоге, и по ставке налога на прибыль организаций текущего периода. Правила, действующие для организаций — налогоплательщиков с полной налоговой обязанностью, в полной мере применяются и к организациям — налогоплательщикам с ограниченной налоговой обязанностью.

(3) Президент Республики вправе снижать ставку авансового платежа налога, указанную в части 2, на величину до 5 процентных пунктов либо вновь повышать её до установленного законом уровня.

(4) Президент Республики вправе при условии взаимности снижать ставку налога для иностранных транспортных организаций, облагаемых налогом в соответствии со статьёй 23 настоящего Закона, в разрезе отдельных стран — для организаций сухопутного, морского и воздушного транспорта раздельно или совокупно — вплоть до нуля либо устанавливать новую ставку, не превышающую двукратного размера ставки, указанной в настоящей статье.

(5) (Дополнено: Закон от 18.01.2017 № 6770, ст. 29) Президент Республики вправе применять ставку налога на прибыль организаций со снижением на величину до 75 % к прибыли, полученной исключительно от производственной деятельности малыми и средними предприятиями, имеющими свидетельство о регистрации в промышленном реестре и фактически занимающимися производственной деятельностью, которые участвуют в слиянии в рамках части 1 статьи 19, в отчётном периоде, заканчивающемся на дату слияния, а также к прибыли, полученной исключительно от производственной деятельности организацией, с которой осуществлено слияние в этих рамках, в течение трёх (3) отчётных периодов, включая отчётный период, в котором осуществлено слияние, и дифференцировать указанную величину снижения по секторам, отраслям, сферам производства, регионам, отчётным периодам либо для организаций, производящих средне- и высокотехнологичную продукцию, или организаций-производителей-экспортёров раздельно или совокупно; Министерство финансов вправе определять порядок и правила применения настоящей части.

(6) (Дополнено: Закон от 11.11.2020 № 7256, ст. 35) Для организаций, акции которых впервые размещены путём публичного предложения в размере не менее 20 % для допуска к торгам на рынке акций Borsa İstanbul (за исключением банков, компаний финансового лизинга, факторинговых компаний, финансовых компаний, платёжных организаций и организаций электронных денег, уполномоченных учреждений по обмену валюты, компаний по управлению активами, институтов рынка капитала, страховых и перестраховочных компаний и пенсионных компаний), ставка налога на прибыль организаций применяется к прибыли организации за пять (5) отчётных периодов начиная с отчётного периода, в котором акции впервые размещены путём публичного предложения, со снижением на 2 процентных пункта. В случае утраты в течение пяти (5) отчётных периодов начиная с отчётного периода, в котором применялось снижение, условия о доле акций, установленного настоящей частью, налоги, не начисленные к уплате своевременно в связи с применением пониженной ставки налога, взыскиваются вместе с процентами за просрочку (gecikme faizi) без применения штрафа за налоговую недоимку (vergi ziyaı).

(7) (Дополнено: Закон от 19.01.2022 № 7351, ст. 15) К прибыли, полученной экспортирующими организациями исключительно от экспорта, ставка налога на прибыль организаций применяется со снижением на 5 процентных пунктов. (Предложение дополнено: Закон от 27.12.2023 № 7491, ст. 62) Данное снижение применяется также к прибыли организаций-производителей или организаций-поставщиков от экспортной деятельности, осуществляемой ими на основании договора об экспорте через посредника через внешнеторговые общества капитала или отраслевые внешнеторговые компании.

(8) (Дополнено: Закон от 19.01.2022 № 7351, ст. 15) (В редакции: Закон от 21.05.2026 № 7582, ст. 8) Ставка налога на прибыль организаций применяется в размере 12,5 % к прибыли, полученной исключительно от производственной деятельности организациями, имеющими свидетельство о регистрации в промышленном реестре и фактически занимающимися производственной деятельностью, а также к прибыли, полученной исключительно от такой производственной деятельности организациями, занимающимися сельскохозяйственным производством. К прибыли, в отношении которой применяется пониженная ставка в рамках настоящей части, снижение в рамках части 7 дополнительно не применяется.

(9) (Дополнено: Закон от 19.01.2022 № 7351, ст. 15) Пониженные ставки, предусмотренные частями 7 и 8, применяются к ставке налога на прибыль организаций, получаемой после применения иных снижений, предусмотренных настоящей статьёй.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 слова «Совет министров» в частях 3, 4 и 5 настоящей статьи заменены словами «Президент Республики».

Сноска: Статьёй 21 Закона от 14.07.2023 № 7456 в части 1 настоящей статьи слова «20 %» заменены словами «25 %», слова «25 %» — словами «30 %», в части 7 слова «1 процентный пункт» заменены словами «5 процентных пунктов», а во второе предложение части 8 после слова «согласно» (göre) добавлены слова «к воспользовавшимся снижением в рамках настоящей части» (indirimden faydalananlara bu fıkra kapsamında).

Сноска: Статьёй 35 Закона от 28.07.2024 № 7524 в настоящей части слова «и пенсионных компаний» заменены словами «, пенсионных компаний и компаний, осуществляющих деятельность в качестве стороны договора в проектах, реализуемых по модели строительство-эксплуатация-передача в соответствии с Законом от 08.06.1994 № 3996 „О реализации некоторых инвестиций и услуг в рамках модели строительство-эксплуатация-передача“, и в проектах, реализуемых по модели государственно-частного партнёрства в соответствии с положениями Закона от 21.02.2013 № 6428 „О строительстве и обновлении объектов и получении услуг Министерством здравоохранения по модели государственно-частного партнёрства и о внесении изменений в некоторые законы и декреты-законы“».

(Дополнено: Закон от 18.02.2009 № 5838, ст. 9)

(1) За исключением организаций, осуществляющих деятельность в секторах финансов и страхования, совместных предприятий, подрядных работ, инвестиций, осуществляемых в рамках Закона от 16.07.1997 № 4283 и Закона от 08.06.1994 № 3996, а также инвестиций, осуществляемых на основании договоров rödovans (договоров о разработке месторождения с уплатой роялти), ставка налога на прибыль организаций, предусмотренная статьёй 32, применяется к прибыли, полученной от инвестиций, осуществлённых в рамках сертификата инвестиционного стимулирования, выданного Министерством промышленности и технологий, начиная с отчётного периода, в котором начата частичная или полная эксплуатация инвестиции, до достижения суммы участия государства в инвестициях, не более чем в течение десяти (10) отчётных периодов, включая первый отчётный период, в котором может быть использовано право на снижение, со снижением на 60 %. (Предложение дополнено: Закон от 20.07.2025 № 7555, ст. 18) Однако суммы участия государства в инвестициях, не использованные несмотря на наличие прибыли, в последующих периодах не учитываются.

(2) (В редакции: Закон от 20.07.2025 № 7555, ст. 18) Для целей применения настоящей статьи сумма участия государства в инвестициях означает сумму инвестиций, покрываемую государством за счёт налога, от взыскания которого государство отказывается путём применения пониженной ставки налога на прибыль, а коэффициент, определяемый путём деления этой суммы на общую сумму осуществлённых инвестиций, — долю участия государства в инвестициях. При условии завершения инвестиции оставшаяся сумма участия государства в инвестициях, за исключением части, использованной путём применения пониженной ставки налога на прибыль, учитывается в годы, следующие за отчётным периодом, в котором завершена инвестиция, с увеличением на коэффициент переоценки, установленный на эти годы в соответствии с положениями Налогового процессуального кодекса.

(3) (В редакции: Закон от 20.07.2025 № 7555, ст. 18) Президент Республики вправе:

a) группировать провинции и районы с учётом классификации статистических территориальных единиц, а также национального дохода на душу населения или уровней социально-экономического развития и определять объёмы инвестиций и занятости по видам поощряемых инвестиций в разрезе этих групп, инвестиций на островах Гёкчеада и Бозджаада, секторов, технологических областей, деятельности в сфере НИОКР или дизайна, промышленных зон, зон охраны и развития культуры и туризма или создаваемых программ стимулирования;

b) определять для инвестиций, указанных в пункте a, долю участия государства в инвестициях в размере не более 50 %;

c) в счёт суммы участия государства в инвестициях, рассчитываемой в соответствии с настоящей статьёй в рамках сертификата инвестиционного стимулирования, в пределах, не превышающих 50 % общей суммы участия государства в инвестициях и заработанной суммы участия государства в инвестициях, разрешать частичное использование суммы участия государства в инвестициях путём применения пониженной ставки налога на прибыль к прибыли, полученной организацией от иной деятельности, до конца четвёртого отчётного периода, включая первый отчётный период, в котором может быть использовано право на снижение, и снижать эту ставку вплоть до нуля;

ç) ограничивать раздельно или совокупно доли таких расходов в составе инвестиционных расходов, как расходы на земельные участки, здания, бывшие в употреблении машины, запасные части, программное обеспечение, патенты, лицензии и ноу-хау;

d) в отношении инвестиций в рамках Закона № 6745 увеличивать сроки, предусмотренные частью 1 и пунктом c, вплоть до двукратного размера, а размер (oran), предусмотренный пунктом c, — вплоть до 100 %.

(4) При инвестициях в расширение (tevsi yatırım) пониженная ставка применяется к полученной прибыли, если эта прибыль может быть определена путём ведения раздельного учёта в рамках единства предприятия. Если же прибыль не может быть определена раздельно, прибыль, к которой применяется пониженная ставка, определяется путём соотнесения суммы осуществлённой инвестиции в расширение с общей суммой основных средств, учтённых в активах организации на конец периода (включая суммы незавершённых инвестиций). При этом расчёте балансовая стоимость основных средств, учтённых в активах предприятия, принимается в переоценённых суммах. Применение пониженной ставки начинается с периода авансового платежа налога, в котором инвестиция частично или полностью введена в эксплуатацию.

(5) В случае установления того, что по итогам отчётного периода условия, указанные в частях 2 и 3, не выполнены, налоги, не начисленные к уплате своевременно в связи с применением пониженной ставки налога в соответствующем налоговом периоде, взыскиваются вместе с процентами за просрочку без применения штрафа за налоговую недоимку (vergi ziyaı).

(6) В случае передачи инвестиции до её ввода в эксплуатацию принимающая организация пользуется пониженной ставкой налога при условии выполнения тех же условий. (Предложение дополнено: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 39) В случаях, когда пониженная ставка налога на прибыль применялась до начала частичной или полной эксплуатации инвестиции, при незавершении инвестиции и невводе её в эксплуатацию налоги, не начисленные к уплате своевременно в связи с применением пониженной ставки налога согласно пункту c части 3, взыскиваются вместе с процентами за просрочку без применения штрафа за налоговую недоимку.

(7) В случае передачи инвестиции после её частичного или полного ввода в эксплуатацию пониженной ставкой налога в отношении оставшейся части суммы участия государства в инвестициях пользуются до даты передачи — передающая организация, а после даты передачи — принимающая организация при условии выполнения тех же условий.

(8) (Дополнено: Закон от 14.10.2021 № 7338, ст. 60) Часть суммы, определённой путём применения доли участия государства в инвестициях к инвестиционным расходам, осуществлённым по каждому сертификату инвестиционного стимулирования, в размере 10 % может быть использована путём списания (terkin) начисленных к уплате иных налоговых задолженностей, за исключением специального налога на потребление (özel tüketim vergisi) и налога на добавленную стоимость, при условии подачи соответствующего заявления до конца второго месяца, следующего за месяцем, в котором должна быть подана декларация по налогу на прибыль организаций. Сумма, в отношении которой может быть заявлено списание, не может превышать половины суммы, получаемой путём вычитания из заработанной суммы участия государства в инвестициях суммы участия государства в инвестициях, использованной посредством пониженной ставки налога на прибыль. Считается, что организация отказалась от суммы участия государства в инвестициях в размере, равном сумме, использованной путём списания иных налоговых задолженностей; в связи с суммой, заявленной к списанию в счёт иных налогов, и суммами участия государства в инвестициях, от которых организация считается отказавшейся, пониженная ставка налога на прибыль к налоговой базе не применяется. Общая сумма, которая может быть списана в счёт иных налоговых задолженностей в рамках настоящей части, не может превышать 10 % суммы, рассчитанной путём применения доли участия государства в инвестициях к фактически осуществлённым инвестиционным расходам по соответствующему сертификату инвестиционного стимулирования.

(9) Настоящая статья применяется также в отношении налогоплательщиков подоходного налога.

(10) Министерство казначейства и финансов вправе определять порядок и правила применения настоящей статьи.

Сноска: Статьёй 39 Закона от 31.05.2012 № 6322 в настоящей части слова «Секретариат казначейства» (Hazine Müsteşarlığı) заменены словами «Министерство экономики».

Сноска: Статьёй 18 Закона от 20.07.2025 № 7555 в настоящей части слова «прибыль, полученная от инвестиций, указанных в части 2 настоящей статьи и обеспеченных Министерством экономики сертификатом стимулирования» заменены словами «ставка налога на прибыль организаций, предусмотренная статьёй 32, к прибыли, полученной от инвестиций, осуществлённых в рамках сертификата инвестиционного стимулирования, выданного Министерством промышленности и технологий», а слова «облагается налогом на прибыль организаций по пониженным ставкам» — словами «, применяется со снижением на 60 % не более чем в течение десяти отчётных периодов, включая первый отчётный период, в котором может быть использовано право на снижение».

Сноска: Статьёй 18 Закона от 20.07.2025 № 7555 в части 5 настоящей статьи после слова «второй» добавлены слова «и третьей», а в части 6 слово «второй» заменено словом «третьей».

Сноска: Статьёй 60 Закона от 14.10.2021 № 7338 после части 7 добавлена часть 8, а нумерация последующих частей изменена соответственно.

Сноска: Статьёй 18 Закона от 20.07.2025 № 7555 в настоящей части после слова «определять» (belirlemeye) добавлены слова «казначейства и» (Hazine ve).

(Дополнено: Закон от 03.11.2022 № 7420, ст. 22)

(1) В случае если статьи собственного капитала, включённые организациями в капитал, по истечении пяти (5) полных лет с даты их включения в капитал каким-либо образом становятся предметом уменьшения капитала, элементы капитала в составе суммы, являющейся предметом уменьшения, определяются путём соотнесения денежного или неденежного капитала и иных элементов, включённых в капитал, с общей суммой капитала. При определении указанного соотношения учитываются доли в общей сумме капитала:

a) статей собственного капитала, перенос которых на иной счёт, помимо включения в капитал, изъятие из предприятия или перевод со счёта капитала на иные счета подлежат налогу на прибыль организаций и удержанию налога, связанному с распределением прибыли или с суммой, переводимой в головной офис;

b) статей собственного капитала, подлежащих только удержанию налога, связанному с распределением прибыли или с суммой, переводимой в головной офис;

c) неденежного и денежного капитала, который не подлежит налогообложению при переносе на иной счёт или изъятии из предприятия.

(2) В случае если организации осуществляют уменьшение капитала до истечения срока в пять (5) полных лет с даты включения статей собственного капитала в капитал, считается, что уменьшение осуществлено последовательно за счёт элементов капитала, указанных в пунктах a, b и c части 1.

(3) При уменьшении капитала в первую очередь считаются изъятыми из предприятия те из включённых в капитал статей собственного капитала, с даты включения которых в капитал не истёк срок в пять (5) полных лет.

(4) Из элементов капитала, определённых в связи с уменьшением капитала в рамках частей 1, 2 и 3 настоящей статьи, элементы, подпадающие под пункт a части 1, подлежат налогу на прибыль организаций и удержанию налога, а подпадающие под пункт b — только удержанию налога. В отношении элементов капитала, подлежащих налогу на прибыль организаций и удержанию налога, базой для удержания является сумма, остающаяся после вычета исчисленного налога на прибыль организаций, и с этой суммы удержание производится в соответствии со статьями 15 и 30 настоящего Закона и статьёй 94 Закона № 193.

(5) В случае уменьшения капитала путём зачёта убытков прошлых лет элементы капитала, ставшие таким образом предметом уменьшения, определяются в соответствии с положениями частей 1, 2 и 3, однако удержание налога в рамках части 4 с этих сумм не производится.

(6) Министерство казначейства и финансов вправе определять порядок и правила применения настоящей статьи.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 36)

(1) Налог на прибыль организаций, исчисленный с учётом положений статей 32 и 32/A, не может быть меньше 10 % прибыли организации до учёта вычетов и освобождений.

(2) При исчислении внутреннего минимального налога на прибыль из прибыли организации, указанной в части 1, вычитаются следующие освобождения и вычеты:

a) освобождённые от налогообложения доходы, предусмотренные пунктами a, ç, i, j и k части 1 статьи 5, а также пунктом d той же части, за исключением доходов от принадлежащего им недвижимого имущества;

b) вычеты, предусмотренные пунктами g, h, i и j части 1 статьи 10;

c) доходы, освобождённые от налогообложения в рамках Закона от 16.12.1999 № 4490 «О Турецком международном судовом реестре и о внесении изменений в Декрет-закон № 491» и Закона от 06.06.1985 № 3218 «О свободных экономических зонах»;

ç) освобождение доходов в рамках Закона № 4691, а также вычеты на НИОКР и дизайн, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

d) (Дополнено: Закон от 21.05.2026 № 7582, ст. 9) вычет из прибыли, предусмотренный пунктом a части 1 статьи 6 Закона № 7412.

(3) Из внутреннего минимального налога на прибыль, исчисленного в рамках части 1, вычитаются налог, не взысканный в связи с применением пониженных ставок согласно частям 6, 7 и 8 статьи 32, и налог, не взысканный в соответствующем отчётном периоде на основании статьи 32/A в связи с использованием сумм участия государства в инвестициях по сертификатам стимулирования, полученным от Министерства промышленности и технологий до даты вступления настоящей статьи в силу, и определяется сумма внутреннего минимального налога на прибыль, подлежащая уплате.

(4) Положения настоящей статьи применяются также к периодам авансового платежа налога.

(5) Положения настоящей статьи не применяются к впервые начинающим деятельность организациям в течение трёх (3) отчётных периодов начиная с отчётного периода, в котором начата деятельность.

(6) Используемые в настоящей статье слова «прибыль организации до учёта вычетов и освобождений» означают сумму, получаемую путём прибавления к прибыли по коммерческому балансу на конец отчётного периода расходов, не принимаемых к вычету в силу закона.

(7) Президент Республики вправе снижать ставку, указанную в части 1, вплоть до нуля либо повышать её вплоть до двукратного размера раздельно или совокупно в разрезе секторов, предмета деятельности, отраслей или сфер производства, а Министерство казначейства и финансов — определять порядок и правила применения настоящей статьи.

Сноска: Статьёй 9 Закона от 21.05.2026 № 7582 в настоящем пункте слова «g и h» заменены словами «g, h, i и j».

(1) Налог на прибыль организаций и аналогичные налоги, уплаченные по месту получения с прибыли, полученной в иностранных государствах и отражённой в Турции на счетах общих финансовых результатов, могут быть вычтены из налога на прибыль организаций, начисленного в Турции с этой прибыли.

(2) В случаях применения статьи 7 настоящего Закона налоги, аналогичные подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, уплаченные иностранной дочерней компанией, могут быть зачтены в счёт налога на прибыль организаций, исчисленного с прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей налогообложению в Турции.

(3) Из налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Турции с дивидендов, полученных организациями — налогоплательщиками с полной налоговой обязанностью от иностранных дочерних компаний, 25 % капитала или права голоса которых прямо или косвенно принадлежит этим организациям, может быть зачтена часть налогов, аналогичных подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, уплаченных в странах нахождения дочерних компаний с прибыли, являющейся источником распределения дивидендов, приходящаяся на сумму дивидендов. Дивиденды, включаемые в прибыль, учитываются с включением налогов, аналогичных подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, уплаченных за рубежом с этой прибыли.

(4) Сумма, которая может быть зачтена в счёт налогов, начисляемых в Турции с иностранной прибыли, ни в коем случае не может превышать сумму, получаемую путём применения к прибыли, полученной за рубежом, ставки налога на прибыль организаций, указанной в статье 32 настоящего Закона. В этих пределах налоги, которые не могли быть полностью или частично вычтены в отчётном периоде, в котором соответствующая прибыль отражена в Турции на счетах общих финансовых результатов, могут быть вычтены до конца третьего отчётного периода, следующего за этим периодом.

(5) При наличии в течение периода авансового платежа налога доходов, полученных из-за рубежа, налоги, уплаченные с этих доходов в странах их получения путём удержания или иным образом, могут быть зачтены также в счёт суммы авансового платежа налога, исчисленной за этот период. Вычитаемая сумма не может превышать сумму, получаемую путём применения к прибыли, полученной за рубежом, ставки авансового платежа налога, указанной в статье 32 настоящего Закона.

(6) Налоги, уплаченные в иностранном государстве, не могут быть вычтены из налога, начисленного в Турции, если уплата налога в иностранном государстве не подтверждена документами, полученными от компетентных органов и заверенными посольствами или консульствами Турции по месту их выдачи, а при их отсутствии — представителями того же уровня государства, защищающего интересы Турции в данном месте.

(7) В случае если документы, подтверждающие уплату в иностранных государствах налогов, вычитаемых из налога на прибыль организаций, не могут быть представлены налогоплательщиком при начислении налога, налог, уплаченный или подлежащий уплате в иностранном государстве, исчисляется по ставке, действующей в этой стране, при условии что она не превышает ставку налога на прибыль организаций, указанную в статье 32 настоящего Закона, и часть начисленного налога, приходящаяся на исчисленную таким образом сумму, отсрочивается. Если документы, подлежащие представлению, будут представлены в соответствующую налоговую инспекцию не позднее одного (1) года с даты начисления налога, начисление корректируется исходя из окончательной суммы, указанной в этих документах.

(8) Если документы не будут представлены в течение этого срока при отсутствии обстоятельств непреодолимой силы либо если после их представления выяснится, что право на зачёт меньше суммы отсроченного налога, на отсроченные налоги начисляется надбавка за просрочку (gecikme zammı) в соответствии с положениями Закона о порядке взыскания публичных требований.

(9) При применении положений настоящей статьи к налогам, уплаченным в иностранной валюте, применяется курс на момент отражения соответствующей прибыли на счетах общих финансовых результатов.

(1) Налоги, удержанные у источника с прибыли, отражённой в декларации, в соответствии с частью 1 статьи 15 и частями 1 и 2 статьи 30 настоящего Закона (включая удержания с доходов и поступлений, полученных компаниями страхования жизни от направления математических резервов в инвестиции), зачитываются в счёт налога на прибыль организаций, исчисленного по декларации.

(2) Организации, получающие дивиденды из прибыли организации, с которой удержан налог в соответствии с частью 3 статьи 15 настоящего Закона, могут зачесть удержанный налог, содержащийся в полученных ими дивидендах. Зачитываемая сумма рассчитывается путём пересчёта фактически полученного чистого дивиденда в валовую сумму с использованием действующей ставки удержания.

(3) Налоги, удержанные в соответствии с частью 7 статьи 30 настоящего Закона с платежей контролируемым иностранным компаниям, могут быть зачтены в счёт налога на прибыль организаций, исчисляемого с прибыли этой компании, включённой в декларацию в Турции. Однако зачитываемый налог не может превышать налог на прибыль организаций, приходящийся на прибыль контролируемой иностранной компании, возникшую от этих платежей.

(4) При наличии налогов, уплаченных путём удержания с доходов, полученных в течение периода авансового платежа налога, эти налоги могут быть зачтены также в счёт суммы авансового платежа налога, исчисленной за этот период. В счёт налога на прибыль организаций, исчисленного по годовой декларации по налогу на прибыль организаций, зачитывается только уплаченная часть авансового платежа налога, начисленного к уплате за соответствующий отчётный период.

(5) Если налоги, подлежащие зачёту в пределах, установленных настоящей статьёй, превышают налог на прибыль организаций, исчисленный по декларации, налоговая инспекция письменно уведомляет об этом налогоплательщика. Разница возвращается налогоплательщику при условии его обращения в течение одного (1) года с даты вручения указанного уведомления. Требования налогоплательщиков, не обратившихся в течение одного года, в отношении этой разницы погашаются.

(6) Министерство финансов вправе устанавливать осуществление возврата путём зачёта или в денежной форме, ставить его в зависимость от акта налоговой проверки, заключения присяжного финансового консультанта (yeminli malî müşavir) или предоставления обеспечения, а также определять документы, требуемые для возврата. Эти полномочия могут осуществляться раздельно в зависимости от видов прибыли, форм возврата, правового статуса лица, получающего доход, или лица, осуществляющего платёж.

(7) Возврат путём зачёта осуществляется при условии представления всех требуемых документов по состоянию на дату подачи годовой декларации по налогу на прибыль организаций. При дополнительном (ikmalen) или принудительном (re’sen) начислении налога зачёт осуществляется исходя из даты, на которую заявление о зачёте и прилагаемые к нему документы в полном объёме зарегистрированы в налоговой инспекции. В отношении взысканий, произведённых на стадии представления требуемых документов, корректировка не производится.

(8) Фонды и компании, указанные в пункте d части 1 статьи 5 настоящего Закона, могут зачесть налоги, удержанные с них в соответствии со статьёй 15 настоящего Закона при получении доходов, указанных в том же пункте, при условии их уплаты в соответствующую налоговую инспекцию лицами, удержавшими налог, в счёт налога, удерживаемого ими на уровне организации в соответствии с частью 3 статьи 15 настоящего Закона. Сумма удержания, которая не может быть зачтена, по заявлению налогоплательщика подлежит возврату.

(1) Положения других законов об освобождениях от налоговой обязанности, освобождениях доходов от налогообложения и вычетах не имеют силы в отношении налога на прибыль организаций.

(2) Положения об освобождениях от налоговой обязанности, освобождениях доходов от налогообложения и вычетах в отношении налога на прибыль организаций устанавливаются исключительно путём дополнения настоящего Закона, Закона о подоходном налоге и Налогового процессуального кодекса новыми положениями или внесения изменений в эти законы.

(3) Положения международных договоров сохраняют силу.

Закон о налоге на прибыль организаций от 03.06.1949 № 5422 со всеми дополнениями и изменениями утратил силу.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 37)

(1) Прибыль подразделений многонациональных групп, у которых годовая консолидированная выручка по консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании превысила предел, равный эквиваленту 750 миллионов евро в турецких лирах, по меньшей мере в двух (2) из четырёх (4) отчётных периодов, предшествующих отчётному периоду, за который представляется отчётность о доходе, за соответствующий отчётный период облагается внутренним и глобальным минимальным дополнительным налогом на прибыль.

(2) Если отчётный период отличается от двенадцати (12) месяцев, при определении предела выручки, предусмотренного частью 1, учитывается сумма, определённая путём пересчёта исчисленной консолидированной выручки на годовую основу.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 38)

(1) Для целей применения настоящего раздела следующие термины означают:

a) Материнская компания (ana işletme): конечная материнская компания, промежуточная материнская компания или материнская компания с частичным владением;

b) Головное подразделение (ana merkez): организация, включающая в свою финансовую отчётность чистую прибыль или убыток постоянного места деятельности по данным финансового учёта;

c) Промежуточная материнская компания (ara ana işletme): подразделение группы, прямо или косвенно владеющее долей участия в другом подразделении группы, входящем в ту же многонациональную группу (за исключением конечной материнской компании, материнской компании с частичным владением, постоянного места деятельности или инвестиционной организации);

ç) Подразделение группы (bağlı işletme): любая организация, входящая в группу, или постоянное место деятельности, относящееся к головному подразделению;

d) Многонациональная группа (çok uluslu işletme grubu): группа, имеющая одну или несколько организаций или постоянных мест деятельности по меньшей мере в одной стране помимо страны нахождения конечной материнской компании;

e) Инструмент инвестиций в недвижимость (gayrimenkul yatırım aracı): организации, имеющие целью обеспечение дохода бенефициарам преимущественно посредством инвестиций в недвижимое имущество, налогообложение которых осуществляется в один уровень — на уровне организации либо на уровне бенефициара;

f) Группа (grup): совокупность организаций, связанных между собой отношениями участия или контролем, активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки которых отражаются в консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании (включая организации, которые по критериям размера или существенности не включены в консолидированную финансовую отчётность конечной материнской компании или не консолидируются в ней построчно, а также организации, приобретённые для продажи и по этой причине исключённые из консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании), а также головные подразделения, имеющие одно или несколько постоянных мест деятельности в других странах помимо страны своего нахождения, при условии что они не являются частью другой группы;

g) Безопасная гавань (güvenli liman): места, в отношении которых глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль, исчисленный в соответствии с дополнительной статьёй 6, принимается равным нулю и которые определены в рамках полномочий, предусмотренных частью 9 дополнительной статьи 6;

ğ) Прибыль или убыток подразделения по правилам GloBE (işletme bazlı kazanç veya zarar): суммы чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта (сумма до учёта консолидационных корректировок по внутригрупповым операциям), подготовленные каждым подразделением многонациональной группы в соответствии с международно признанными стандартами финансового учёта и отражённые также в консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании, скорректированные в соответствии с дополнительной статьёй 5;

h) Совместное предприятие (iş ortaklığı): организация, в которой конечная материнская компания прямо или косвенно владеет не менее чем пятьюдесятью процентами (50 %) доли участия и результаты деятельности которой отражаются в финансовой отчётности конечной материнской компании по методу долевого участия в соответствии с международно признанными стандартами финансового учёта;

ı) Постоянное место деятельности (iş yeri): места ведения деятельности, находящиеся в какой-либо стране, предназначенные для осуществления коммерческой деятельности и признаваемые постоянным местом деятельности согласно действующим международным налоговым соглашениям; при отсутствии действующего международного налогового соглашения — места, признаваемые постоянным местом деятельности согласно нормам внутреннего законодательства; если в стране получения прибыли отсутствуют налоги, аналогичные налогу на прибыль организаций, — места, признаваемые постоянным местом деятельности согласно статье 7 Модельной налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития; а также места, не относящиеся к перечисленным, но предназначенные для осуществления деятельности организации, при условии что прибыль, относимая к деятельности, осуществляемой за пределами страны нахождения организации, освобождена от налогообложения в стране нахождения организации;

i) Охватываемый налог (kapsanan vergi): подоходный налог и налог на прибыль организаций, а также налоги аналогичного характера, начисленные в стране, в которой осуществляет деятельность подразделение группы; налоги, исчисленные с распределённой или считающейся распределённой прибыли в рамках системы налогообложения при распределении прибыли; налоги, исчисленные с прибыли организации в связи с распределением прибыли, независимо от того, распределяется она или нет; иные налоги аналогичного характера, исчисленные с нераспределённой прибыли и собственного капитала (за исключением квалифицированного глобального минимального дополнительного налога на прибыль, квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога на прибыль, налогов, уплачиваемых страховой компанией в связи с возвратом премий держателям полисов, а также неквалифицированного возмещаемого зачётного налога (imputation tax));

j) Материнская компания с частичным владением (kısmen sahip olunan ana işletme): подразделение группы, прямо или косвенно владеющее долей участия в другом подразделении группы той же многонациональной группы, более двадцати процентов (20 %) доли участия в котором прямо или косвенно принадлежит лицам, не являющимся подразделениями многонациональной группы (за исключением конечной материнской компании, постоянного места деятельности или инвестиционной организации);

k) Консолидированная выручка (konsolide hasılat): выручка, отражённая в финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с международно признанными стандартами финансового учёта, в которой доходы и денежные потоки конечной материнской компании и её подразделений группы за отчётный период представлены так, как если бы они были единым субъектом в составе конечной материнской компании;

l) Контроль (kontrol gücü): доля участия в организации, в отношении которой владелец доли обязан построчно консолидировать активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки организации в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта, либо — если владелец доли не составляет консолидированную финансовую отчётность — доля участия в организации, активы, обязательства, доходы и расходы и денежные потоки которой подлежали бы построчной консолидации, если бы владелец доли составлял такую отчётность;

m) Глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль (küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi): налог, исчисляемый в соответствии с дополнительной статьёй 6;

n) Чистая прибыль на уровне страны (net ülkesel bazlı kazanç): превышение над нулём прибыли на уровне страны подразделений группы, находящихся в данной стране;

o) Чистый налоговый расход (net vergi gideri): совокупность охватываемых налогов, учтённых в качестве расхода согласно международно признанным стандартам финансового учёта; текущих и отложенных охватываемых налогов, включённых в налоговый расход (включая охватываемые налоги, исчисленные с дохода, не включаемого в расчёт прибыли или убытка подразделения по правилам GloBE); отложенного налогового актива, исчисленного в отношении отчётного периода, завершившегося убытком; квалифицированных внутренних и глобальных минимальных дополнительных налогов на прибыль, учтённых в качестве расхода (включая налоги, аналогичные им по своему характеру); а также неквалифицированного возмещаемого зачётного налога;

ö) Конечная материнская компания (nihai ana işletme): организация, которая прямо или косвенно обладает контролем над другой организацией и над которой другая организация прямо или косвенно не обладает контролем, либо головное подразделение, имеющее одно или несколько постоянных мест деятельности в других странах помимо страны своего нахождения, при условии что оно не является частью другой группы (при этом фонды благосостояния (varlık fonları), являющиеся государственными органами и учреждениями, не признаются конечной материнской компанией для целей настоящего пункта);

p) Квалифицированный возмещаемый налоговый кредит (nitelikli iade edilebilir vergi kredisi): налоговый стимул, учитываемый в качестве уменьшения налога, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством, и предусматривающий возврат денежными средствами или их эквивалентами остатка, который не удалось вычесть путём зачёта до окончания четвёртого отчётного периода;

r) Рыночный (передаваемый) налоговый кредит (pazarlanabilir (devredilebilir) vergi kredisi): налоговый стимул, учитываемый в качестве уменьшения налога, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством, и допускающий передачу таких налоговых кредитов третьим лицам;

s) Страховая инвестиционная организация (sigorta yatırım işletmesi): страховые инвестиционные организации, созданные на основании обязательств по договорам страхования и полностью принадлежащие страховым компаниям в соответствии с законодательством соответствующей страны;

ş) Прибыль или убыток на уровне страны (ülkesel bazlı kazanç veya zarar): совокупность прибыли или убытков по правилам GloBE подразделений многонациональной группы, осуществляющих деятельность в одной стране;

t) Отложенный налоговый актив по убытку на уровне страны (ülkesel bazlı zarara ilişkin ertelenmiş vergi varlığı): сумма, определяемая в соответствии с частью 6 дополнительной статьи 4 в отчётных периодах, в которых возник убыток на уровне страны, путём умножения чистого убытка на уровне страны на ставку минимального налога на прибыль и отражаемая в финансовом учёте на счетах отложенного налогового актива по убытку на уровне страны;

u) Инвестиционный фонд (yatırım fonu): организации, созданные на началах доверительной собственности в целях снижения инвестиционных затрат и распределения риска, которые от имени инвесторов управляют портфелями, сформированными из денежных средств или иных активов, привлечённых от инвесторов, и управление которыми осуществляется лицами или учреждениями, уполномоченными в соответствии с законодательством соответствующей страны;

ü) Инвестиционная организация (yatırım işletmesi): инвестиционные фонды и инструменты инвестиций в недвижимость; организации, осуществляющие деятельность исключительно по владению активами или инвестированию в интересах инвестиционных фондов и инструментов инвестиций в недвижимость, не менее девяноста пяти процентов (95 %) которых принадлежит таким фондам или инструментам; либо организации, не менее восьмидесяти пяти процентов (85 %) стоимости которых принадлежит таким фондам или инструментам и не менее пятидесяти одного процента (51 %) доходов которых составляет прибыль, указанная в подпункте 2 пункта a или в подпунктах 2 и 3 пункта b части 1 дополнительной статьи 5;

v) Внутренний (национальный) минимальный дополнительный налог на прибыль (yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi): налог, исчисляемый в соответствии с дополнительной статьёй 10.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 39)

(1) От внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль освобождаются следующие организации и их постоянные места деятельности:

a) государственные органы и учреждения, а также международные организации;

b) некоммерческие организации;

c) пенсионные инвестиционные фонды;

ç) фонды, являющиеся конечной материнской компанией и рассматриваемые в качестве инвестиционного фонда;

d) организации, являющиеся конечной материнской компанией и рассматриваемые в качестве инструментов инвестиций в недвижимость, в первую очередь фонды инвестиций в недвижимость.

(2) Помимо организаций, указанных в части 1, от внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль освобождаются также следующие организации и их постоянные места деятельности:

a) организации, осуществляющие деятельность исключительно по владению активами или инвестированию в фонд в интересах освобождённых организаций, указанных в части 1, либо созданные в целях содействия деятельности освобождённых организаций, не менее девяноста пяти процентов (95 %) стоимости которых принадлежит таким освобождённым организациям (за исключением организаций, оказывающих пенсионные услуги);

b) организации, не менее восьмидесяти пяти процентов (85 %) стоимости которых принадлежит освобождённым организациям, указанным в части 1 (за исключением организаций, оказывающих пенсионные услуги), и не менее пятидесяти одного процента (51 %) прибыли которых составляет прибыль, указанная в подпункте 2 пункта a или в подпунктах 2 и 3 пункта b части 1 дополнительной статьи 5.

(3) Выручка организаций, освобождённых от внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль в соответствии с частями 1 и 2, учитывается при расчёте годовой консолидированной выручки, предусмотренной дополнительной статьёй 1.

(4) Организации, освобождённые от внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль, вправе по своему усмотрению отказаться от освобождения, предусмотренного настоящей статьёй. При этом отказ от добровольно применяемых положений об освобождении осуществляется по заявлению подразделения группы, представляющего информационную декларацию по глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль, и в этом случае отказ от освобождения считается действующим в течение не менее чем пяти (5) отчётных периодов.

(5) Прибыль подразделений многонациональных групп от деятельности в области международных морских перевозок освобождается от внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль.

(6) При условии осуществления в международном морском сообщении деятельность, указанная в части 5, включает:

a) эксплуатацию грузовых и пассажирских судов, находящихся в собственности подразделения группы либо в его распоряжении на основании аренды, частичной аренды или в иных формах;

b) сдачу в аренду судов, используемых для перевозки грузов и пассажиров, с экипажем и в полном снаряжении, а также сдачу судов в аренду другому подразделению группы на условиях бербоут-чартера (аренды судна без экипажа);

c) участие в товариществе, совместном предприятии или международном эксплуатационном агентстве, осуществляющих деятельность по перевозке грузов и пассажиров;

ç) продажу судов, используемых для перевозки грузов и пассажиров и находившихся во владении не менее одного (1) года.

(7) Прибыль подразделений группы, находящихся в одной стране, от следующих видов деятельности, осуществляемых в связи с международными морскими перевозками, также освобождается от внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль при условии, что совокупная сумма такой прибыли не превышает пятидесяти процентов (50 %) совокупной прибыли этих подразделений группы от международных морских перевозок:

a) прибыль от сдачи судов в аренду на условиях бербоут-чартера (аренды судна без экипажа) на срок не более трёх (3) лет морским предприятиям, не входящим в ту же многонациональную группу;

b) прибыль от продажи билетов, выписанных другими предприятиями морского транспорта на внутренний отрезок маршрута в рамках международной морской перевозки;

c) прибыль от сдачи контейнеров в аренду, от их хранения на срок менее трёх (3) месяцев или от платежей, получаемых в связи с их несвоевременным возвратом;

ç) прибыль от услуг, оказываемых другим предприятиям морского транспорта инженерами, техническим (ремонтным) персоналом, операторами грузовых операций, персоналом, оказывающим услуги питания, и персоналом по обслуживанию клиентов;

d) прибыль от инвестиций, осуществляемых в качестве неотъемлемой части деятельности по международной эксплуатации судов.

(8) Расходы, относящиеся к прибыли, освобождённой от внутреннего и глобального минимального дополнительного налога на прибыль, и убытки от деятельности, на которую распространяется освобождение, не могут вычитаться из прибыли, не подпадающей под освобождение.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 40)

(1) Эффективная налоговая ставка многонациональной группы, имеющей чистую прибыль на уровне страны, исчисляется за каждый отчётный период отдельно по каждой стране.

(2) При исчислении эффективной налоговой ставки многонациональной группы на уровне страны учитываются скорректированные охватываемые налоги подразделений группы, находящихся в этой стране, исчисленные в соответствии с частью 3.

(3) Скорректированные охватываемые налоги подразделения группы за отчётный период равны сумме следующих величин: начисленного расхода по текущему налогу в отношении охватываемых налогов, скорректированного в соответствии с нижеследующими пунктами; общей суммы корректировки отложенного налога; а также сумм любого увеличения или уменьшения охватываемых налогов, относящихся к прибыли или убыткам, которые отражены в отчёте об изменениях собственного капитала или в отчёте о прочем совокупном доходе в составе финансовой отчётности и подпадают под действие дополнительной статьи 5.

a) Для целей настоящей части к охватываемому налогу прибавляются:

1) любой охватываемый налог, начисленный в финансовом учёте в качестве расхода при определении прибыли до налогообложения;

2) отложенный налоговый актив по убытку на уровне страны, определённый в соответствии с частью 6;

3) любая сумма, уплаченная в текущем отчётном периоде, относящаяся к неопределённой налоговой позиции и учтённая в качестве уменьшения охватываемых налогов за предшествующий отчётный период;

4) любая сумма уменьшения или возврата, относящаяся к квалифицированному возмещаемому налоговому кредиту и рыночному (передаваемому) налоговому кредиту и отражённая в качестве уменьшения расхода по текущему налогу.

b) Для целей настоящей части из охватываемого налога вычитаются:

1) расход по текущему налогу, относящийся к доходам, не включаемым в расчёт прибыли или убытка на уровне страны;

2) сумма кредита или возврата по налоговому кредиту, не отражённая в качестве уменьшения расхода по текущему налогу и не являющаяся квалифицированным возмещаемым налоговым кредитом или рыночным (передаваемым) налоговым кредитом;

3) охватываемый налог, возвращённый подразделению группы или зачтённый ему в качестве кредита, который не рассматривается в финансовом учёте как корректировка расхода по текущему налогу (за исключением квалифицированного возмещаемого налогового кредита и рыночного (передаваемого) налогового кредита);

4) расход по текущему налогу, относящийся к неопределённой налоговой позиции;

5) любой расход по текущему налогу, уплата которого не ожидается в течение трёх (3) лет с последнего дня отчётного периода.

(4) Выражение «общая сумма корректировки отложенного налога», используемое в части 3, означает сумму, определяемую после внесения следующих корректировок в расход по отложенному налогу подразделения группы за отчётный период. При этом если ставка налога на прибыль организаций в соответствии с законодательством соответствующей страны превышает ставку минимального налога на прибыль, расход по отложенному налогу пересчитывается с применением ставки минимального налога на прибыль.

a) Для целей настоящей части из расхода по отложенному налогу вычитаются:

1) расход по отложенному налогу, относящийся к доходам, не включаемым в расчёт прибыли или убытка на уровне страны;

2) расход по отложенному налогу, относящийся к неопределённой налоговой позиции;

3) суммы, возникающие в результате корректировки учёта или корректировки оценки отложенного налогового актива;

4) расход по отложенному налогу, возникающий в результате изменения налоговых ставок в текущем отчётном периоде;

5) расход по отложенному налогу, относящийся к налоговым кредитам;

6) суммы, которые не могут быть признаны в учёте в качестве отложенного налогового актива по налоговому убытку текущего периода, поскольку не подпадают под действие стандартов финансовой отчётности.

b) Для целей настоящей части к расходу по отложенному налогу прибавляются:

1) платежи, произведённые в течение соответствующего отчётного периода в отношении сумм, исчисленных в соответствии с подпунктом 2 пункта a настоящей части;

2) часть сумм, учитываемых на счетах, созданных в соответствии с пунктом b части 6 дополнительной статьи 6 в отношении отложенных налоговых обязательств предшествующих отчётных периодов, которая в течение текущего отчётного периода закрыта сторнирующей записью.

(5) Суммы, возникшие в связи с деятельностью, подлежащей учёту при определении прибыли подразделения по правилам GloBE, и отражённые в финансовом учёте на счетах отложенного налогового актива с применением ставки ниже ставки минимального налога на прибыль, могут быть пересчитаны с применением ставки минимального налога на прибыль в том отчётном периоде, в котором возник отложенный налоговый актив по убытку.

(6) В качестве альтернативы корректировкам, предусмотренным частью 4, налогоплательщики по своему выбору вправе в последующих отчётных периодах учитывать в качестве охватываемого налога при определении эффективной налоговой ставки по настоящей статье суммы, определённые путём умножения чистого убытка на уровне страны за соответствующий отчётный период на ставку минимального налога на прибыль и учтённые в качестве отложенного налогового актива по убытку на уровне страны.

(7) Скорректированные охватываемые налоги входящих в многонациональные группы инвестиционных организаций, подразделений группы, находящихся в миноритарной собственности, подгрупп, находящихся в миноритарной собственности, подразделений группы без государственной принадлежности и страховых инвестиционных организаций не учитываются при расчёте эффективной налоговой ставки, определяемой в соответствии с частью 1. Их эффективная налоговая ставка исчисляется отдельно.

(8) В стране, в которой не образовалась чистая прибыль на уровне страны, если скорректированные охватываемые налоги меньше нуля и меньше ожидаемых скорректированных охватываемых налогов, подразделения группы, находящиеся в этой стране, исчисляют за соответствующий отчётный период минимальный дополнительный налог на прибыль, доначисляемый в текущем периоде, с суммы разницы между ожидаемыми скорректированными охватываемыми налогами и скорректированными охватываемыми налогами. Уплата исчисленного налога в соответствующем периоде не является обязательной. Налогоплательщики, решившие не уплачивать этот налог в периоде его исчисления, учитывают сумму такого налога на счёте превышения налогового расхода. В последующих отчётных периодах, в которых образуется прибыль на уровне страны, суммы, учитываемые на этом счёте, подлежат вычету при определении эффективной налоговой ставки по настоящей статье. Упоминаемый в настоящей части ожидаемый скорректированный охватываемый налог равен произведению суммы прибыли или убытка на уровне страны на ставку минимального налога на прибыль.

(9) Охватываемые налоги распределяются от одного подразделения группы другому следующим образом:

a) охватываемые налоги, включённые в финансовый учёт подразделения группы в связи с прибылью или убытком постоянного места деятельности по правилам GloBE, — этому постоянному месту деятельности в соответствующей стране;

b) охватываемые налоги, включённые в финансовый учёт налогово-прозрачной организации в связи с прибылью или убытком по правилам GloBE, распределённым владельцу подразделения группы в соответствии с частью 9 дополнительной статьи 5, — таким владельцам подразделения группы пропорционально их долям участия;

c) если владельцы подразделения группы подпадают под режим налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, — охватываемый налог, исчисленный с доли владельцев подразделения группы в прибыли контролируемой иностранной компании, — этому подразделению группы;

ç) если подразделение группы является гибридной организацией, — охватываемые налоги, исчисленные с прибыли гибридной организации и начисленные на имя владельца подразделения группы, — этой гибридной организации;

d) налоги, удержанные с распределений, произведённых подразделением группы в течение соответствующего отчётного периода в пользу владельцев подразделения группы в связи с их долями участия, или с сумм, признаваемых распределением прибыли, а также иные налоги — распределяющему подразделению группы;

e) в случае, когда в соответствии с пунктом c части 8 дополнительной статьи 5 прибыль постоянного места деятельности по правилам GloBE признаётся прибылью головного подразделения по правилам GloBE, — охватываемые налоги, исчисленные в стране нахождения постоянного места деятельности в отношении прибыли, полученной в этой стране (этот налог не может превышать сумму, определяемую путём применения к такой прибыли ставки налога на прибыль организаций, действующей в стране нахождения головного подразделения), — головному подразделению.

(10) Распределению на основании пунктов c и ç части 9 подлежит меньшая из следующих величин: охватываемые налоги, приходящиеся на прибыль пассивного характера — такую как проценты, дивиденды, арендная плата, лицензионные платежи и доходы от продажи ценных бумаг — в составе прибыли, являющейся источником распределяемых подразделениям группы налогов, и подлежащие распределению, либо сумма, исчисленная путём применения к такой прибыли ставки дополнительного налога.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 41)

(1) Прибыль или убыток подразделения группы по правилам GloBE за соответствующий отчётный период определяется путём внесения в его чистую прибыль или убыток по данным финансового учёта следующих корректировок:

a) В соответствии с настоящей частью к чистой прибыли или убытку по данным финансового учёта прибавляются следующие статьи:

1) чистый налоговый расход, определённый в соответствии с пунктом o части 1 дополнительной статьи 2, если он больше нуля;

2) убытки по долевым участиям (собственному капиталу), вычет которых не допускается при определении прибыли подразделения по правилам GloBE;

3) прибыли, признанные по методу переоценки;

4) убытки от выбытия активов и обязательств, указанных в частях 6 и 7 дополнительной статьи 11;

5) асимметричные курсовые прибыли или убытки;

6) платежи, произведённые в рамках запрещённых законом действий, а также платежи штрафного характера, превышающие сумму в турецких лирах, эквивалентную 50 000 евро;

7) суммы, возникшие вследствие ошибок учёта прошлых периодов или изменений учётной политики;

8) разница между пенсионными расходами, начисленными в качестве расходов при определении прибыли периода по международно признанным стандартам финансового учёта, и пенсионными расходами, фактически уплаченными в текущем отчётном периоде.

b) В соответствии с настоящей частью из чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта вычитаются следующие статьи:

1) чистый налоговый расход, определённый в соответствии с пунктом o части 1 дополнительной статьи 2, если он меньше нуля;

2) освобождённые от налогообложения дивиденды;

3) прибыли по долевым участиям (собственному капиталу), не учитываемые при определении прибыли подразделения по правилам GloBE;

4) убытки, признанные по методу переоценки;

5) прибыли от выбытия активов и обязательств, указанных в частях 6 и 7 дополнительной статьи 11;

6) асимметричные курсовые прибыли или убытки;

7) суммы, возникшие вследствие ошибок учёта прошлых периодов или изменений учётной политики;

8) разница между пенсионными расходами, фактически уплаченными в текущем отчётном периоде, и пенсионными расходами, начисленными в качестве расходов при определении прибыли периода по международно признанным стандартам финансового учёта.

(2) В качестве альтернативы подпункту 2 пункта a и подпункту 3 пункта b части 1 налогоплательщики по своему выбору вправе учитывать прибыли или убытки по долевым участиям (собственному капиталу) при определении прибыли на уровне страны. При этом налогоплательщики, учитывающие прибыли или убытки по долевым участиям при определении прибыли на уровне страны, не вправе отказаться от этого выбора в течение четырёх (4) последующих отчётных периодов.

(3) При финансовых операциях между подразделениями одной группы, если эффективная налоговая ставка в стране нахождения подразделения-заёмщика ниже ставки минимального налога на прибыль, а в стране нахождения подразделения-кредитора эффективная налоговая ставка выше ставки минимального налога на прибыль либо эффективная налоговая ставка, рассчитанная без учёта процентных доходов и расходов, возникающих в связи с внутригрупповым финансированием, выше ставки минимального налога на прибыль, процентный расход, который несёт подразделение-заёмщик и который учитывается в качестве расхода при определении прибыли подразделения по правилам GloBE, ограничивается суммой, учтённой подразделением-кредитором в качестве дохода.

(4) Подразделения группы, являющиеся должниками и отразившие в учёте в качестве дохода при определении чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта сумму, от взыскания которой кредитор отказался, вправе по своему выбору не учитывать эту сумму при определении прибыли или убытка подразделения по правилам GloBE при выполнении любого из следующих условий:

a) долг списан на основании решения суда, должник и кредитор не являются взаимозависимыми лицами и ожидается банкротство должника в течение двенадцати (12) месяцев;

b) до списания долга стоимость активов должника, определённая по рыночной стоимости, меньше его обязательств.

(5) Квалифицированные возмещаемые налоговые кредиты, а также рыночные (передаваемые) налоговые кредиты учитываются в качестве дохода при расчёте прибыли или убытка подразделения группы по правилам GloBE. Неквалифицированные возмещаемые налоговые кредиты в этом расчёте в качестве дохода не учитываются.

(6) Операции между подразделениями группы, находящимися в разных странах, которые отражены в финансовой отчётности обоих подразделений группы не в одинаковой сумме или не соответствуют принципу «вытянутой руки» (рыночных условий), корректируются в соответствии с рыночными условиями. Если операции по продаже или иному выбытию активов между двумя подразделениями группы, находящимися в одной стране, отражены в учёте с нарушением принципа «вытянутой руки» и это привело к уменьшению исчисленного внутреннего (национального) или глобального минимального дополнительного налога на прибыль, такие операции учитываются при расчёте прибыли или убытка на уровне страны после их корректировки в соответствии с рыночными условиями. Используемый в настоящей части принцип «вытянутой руки» означает отражение операций между подразделениями группы в соответствии с результатами, которые были бы получены в сопоставимых операциях между независимыми организациями и в сопоставимых условиях.

(7) Сумма прибылей или убытков по правилам GloBE подразделений группы, находящихся в одной стране, составляет прибыль или убыток на уровне страны. При этом прибыли или убытки по правилам GloBE инвестиционных организаций, входящих в многонациональные группы, подразделений группы с миноритарным участием, подгрупп с миноритарным участием, подразделений группы без государственной принадлежности (stateless) и страховых инвестиционных организаций при расчёте этой суммы не учитываются. Их прибыли или убытки по правилам GloBE рассчитываются отдельно.

(8) Распределение прибыли или убытка между головным подразделением и относящимся к нему постоянным местом деятельности осуществляется следующим образом:

a) Чистая прибыль или убыток постоянного места деятельности по данным финансового учёта охватывает только доходы и расходы, относимые к постоянному месту деятельности. Если постоянное место деятельности не ведёт отдельный учёт чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта, при определении его чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта учитываются доходы или расходы, отнесённые к постоянному месту деятельности в отчётах, составленных по стандарту учёта, применяемому при подготовке консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании.

b) Чистая прибыль или убыток постоянного места деятельности по данным финансового учёта, за исключением случая, указанного в пункте c, не учитывается при определении прибыли или убытка по правилам GloBE головного подразделения, к которому относится постоянное место деятельности.

c) Убыток постоянного места деятельности по правилам GloBE учитывается в качестве расхода головного подразделения, к которому относится постоянное место деятельности, при условии что этот убыток учитывается в качестве расхода при расчёте облагаемого внутреннего дохода головного подразделения и не зачитывается против статьи дохода, облагаемой налогом как в стране головного подразделения, так и в стране постоянного места деятельности. Прибыль по правилам GloBE, возникшая у постоянного места деятельности в последующем периоде, признаётся прибылью по правилам GloBE головного подразделения, к которому относится постоянное место деятельности, в пределах суммы убытка по правилам GloBE, ранее учтённого в качестве расхода этого головного подразделения.

(9) Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта прозрачной организации, являющейся подразделением группы, распределяется на постоянное место деятельности, через которое осуществляется деятельность. Сумма, остающаяся после чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта, отнесённых к постоянному месту деятельности, распределяется: в случае налогово-прозрачной организации, не являющейся конечной материнской компанией, — между владельцами этой организации пропорционально их долям владения; в случае налогово-прозрачной организации, являющейся конечной материнской компанией, или обратной гибридной организации — на само подразделение группы. В этом случае распределённая сумма не учитывается в чистой прибыли или убытке прозрачной организации по данным финансового учёта, а указанные суммы, распределённые пропорционально долям владения в прозрачной организации, учитываются при определении прибыли в соответствии с правилами страны нахождения налогово-прозрачной организации или обратной гибридной организации.

(10) Если помимо подразделений одной группы долями владения в прозрачной организации обладают иные организации и они владеют этими долями напрямую или через налогово-прозрачную структуру, суммы, подлежащие распределению на эти организации, вычитаются из чистой прибыли или убытка прозрачной организации по данным финансового учёта до применения положений части 9. При этом положения настоящей части не применяются, если прозрачная организация является конечной материнской компанией либо если прозрачная организация, являющаяся конечной материнской компанией, владеет прозрачной организацией напрямую или через налогово-прозрачную структуру.

(11) Эффективная налоговая ставка многонациональной группы на уровне страны за каждый отчётный период определяется путём деления суммы скорректированных охватываемых налогов её подразделений группы, находящихся в этой стране, на сумму прибыли на уровне страны её подразделений группы, находящихся в этой стране. Эффективная налоговая ставка на уровне страны за каждый отчётный период инвестиционных организаций, входящих в многонациональные группы, подразделений группы с миноритарным участием, подгрупп с миноритарным участием, подразделений группы без государственной принадлежности (stateless) и страховых инвестиционных организаций рассчитывается отдельно.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 42)

(1) Ставка минимального налога на прибыль составляет 15 %.

(2) Ставкой глобального минимального дополнительного налога на прибыль является разница между ставкой минимального налога на прибыль и ставкой, определённой в соответствии с частью 11 дополнительной статьи 5. Если эффективная налоговая ставка на уровне страны превышает ставку минимального налога на прибыль, глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль не исчисляется.

(3) Глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль исчисляется с налоговой базы глобального минимального дополнительного налога на прибыль. Налоговая база глобального минимального дополнительного налога на прибыль определяется путём вычета из общей суммы чистой прибыли на уровне страны 5 % годового совокупного фонда заработной платы (брутто) работников подразделений группы, находящихся в этой стране, и 5 % чистой балансовой стоимости их основных средств.

(4) Глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль по стране определяется путём применения ставки глобального минимального дополнительного налога на прибыль к налоговой базе глобального минимального дополнительного налога на прибыль. При этом к глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль, исчисленному по соответствующей стране, прибавляется минимальный дополнительный налог на прибыль, доначисляемый в текущем периоде, если таковой имеется, а квалифицированный внутренний (национальный) минимальный дополнительный налог на прибыль, если таковой имеется, из этого налога вычитается.

(5) Глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль подразделения группы определяется путём умножения коэффициента, полученного делением прибыли этого подразделения по правилам GloBE на прибыль на уровне страны, на глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль, исчисленный по соответствующей стране согласно части 4.

(6) Если в отношении эффективной налоговой ставки на уровне страны требуется внесение указанных ниже корректировок за прошлые отчётные периоды, глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль, недоначисленный в предыдущих отчётных периодах по результатам перерасчёта, начисляется в текущем отчётном периоде, в котором произведён перерасчёт, в качестве минимального дополнительного налога на прибыль, доначисляемого в текущем периоде.

a) Прибыль от продажи основных средств, числящихся в активах подразделения группы, может в первую очередь зачитываться против убытков от продажи основных средств за четыре (4) отчётных периода, предшествующих отчётному периоду, в котором осуществлена продажа. Остаток после зачёта равномерно распределяется на прибыль текущего отчётного периода и четырёх (4) предшествующих отчётных периодов.

b) Если суммы, отражённые на счетах отложенных налоговых обязательств, не уменьшают охватываемые налоги соответствующих периодов в течение пяти (5) последующих отчётных периодов, налоги, учтённые в охватываемых налогах периода, в котором они были отражены на счёте отложенного налогового обязательства, но не вычтенные из охватываемых налогов последующих периодов, учитываются путём корректировки соответствующего периода, в котором они были отражены.

c) Если требуется корректировка охватываемых налогов подразделения группы за прошлые отчётные периоды, суммы, которые должны быть учтены как увеличение охватываемых налогов подразделения группы за предшествующий отчётный период, включаются в охватываемые налоги текущего отчётного периода. Если же требуется корректировка охватываемых налогов прошлых периодов в сторону уменьшения, корректируются охватываемые налоги соответствующего периода. При этом, если в соответствующем отчётном периоде сумма уменьшения охватываемых налогов не превышает сумму в турецких лирах, эквивалентную 1 миллиону евро, могут быть скорректированы охватываемые налоги текущего периода.

ç) Расход по отложенному налогу, возникший вследствие снижения ставки налога на прибыль ниже ставки минимального налога на прибыль в результате изменения внутреннего законодательства соответствующей страны, учитывается в качестве корректировки охватываемых налогов, определённых в соответствии с дополнительной статьёй 4. В стране, где применяется ставка налога на прибыль ниже ставки минимального налога на прибыль, сумма расхода по отложенному налогу, начисленного в связи с изменением отложенного налогового обязательства в соответствующем отчётном периоде вследствие повышения ставки налога на прибыль после изменения законодательства, учитывается в охватываемых налогах того периода, в котором произведена уплата.

d) Часть контрольного счёта, сформированного подразделением группы в соответствии с дополнительной статьёй 12, не использованная до конца четвёртого отчётного периода, следующего за текущим годом, вычитается из скорректированных охватываемых налогов отчётного периода, в котором был сформирован контрольный счёт.

e) Если налоговый расход, включённый подразделением группы в скорректированные охватываемые налоги соответствующего отчётного периода и превышающий сумму в турецких лирах, эквивалентную 1 миллиону евро, не уплачен до конца третьего отчётного периода, следующего за периодом, в котором налог был исчислен и учтён в качестве охватываемого налога, эти налоги вычитаются из скорректированных охватываемых налогов соответствующего отчётного периода.

(7) При корректировках, требующих увеличения глобального минимального дополнительного налога на прибыль за прошлые отчётные периоды, при условии отсутствия чистой прибыли на уровне страны в текущем отчётном периоде применяются коэффициенты, определённые согласно части 5 за прошлый отчётный период, за который производится корректировка, и минимальный дополнительный налог на прибыль подразделений группы, доначисляемый в текущем периоде, исчисляется по этим коэффициентам.

(8) Если среднегодовая выручка многонациональной группы на уровне страны составляет менее суммы в турецких лирах, эквивалентной 10 миллионам евро, а среднегодовая прибыль на уровне страны — менее суммы в турецких лирах, эквивалентной 1 миллиону евро, глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль подразделений группы, находящихся в этой стране, за соответствующий отчётный период может приниматься равным нулю. Для целей настоящей части средняя выручка или средняя прибыль означает среднее значение суммы выручки или прибыли за отчётный период, за который представлена финансовая отчётность по стране, и за два (2) предшествующих отчётных периода. Положения настоящей части не применяются к подразделениям группы без государственной принадлежности или подразделениям группы, являющимся инвестиционными организациями, и их выручка, прибыль или убыток не учитываются при определении средней прибыли или средней выручки.

(9) Если страна, в которой осуществляет деятельность многонациональная группа, определена в качестве «безопасной гавани» (safe harbour), глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль подразделений группы, находящихся в этой стране, за соответствующий отчётный период может приниматься равным нулю. Президент Республики уполномочен определять места (территории), объявляемые «безопасными гаванями» для целей настоящей статьи, и устанавливать условия их определения; Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать порядок и принципы применения настоящей части.

(10) Для многонациональных групп, имеющих подразделения группы не более чем в шести (6) различных странах, у которых совокупная чистая балансовая стоимость основных средств в странах, за исключением страны с наибольшей совокупной стоимостью основных средств, не превышает суммы в турецких лирах, эквивалентной 50 миллионам евро, глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль по правилу недостаточно облагаемых платежей (UTPR) в течение пяти (5) отчётных периодов принимается равным нулю.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 43)

(1) Глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль определяется по правилу включения дохода (IIR) и правилу недостаточно облагаемых платежей (UTPR).

(2) Налогоплательщиком глобального минимального дополнительного налога на прибыль по правилу включения дохода является являющаяся резидентом Турции конечная материнская компания, промежуточная материнская компания или материнская компания с частичным владением организаций, входящих в многонациональные группы, указанные в дополнительной статье 1 настоящего Раздела, и являющихся резидентами других стран.

(3) Налогоплательщик из числа лиц, перечисленных в части 2, определяется следующим образом:

a) В отношении подразделений группы, конечная материнская компания которых является резидентом Турции, а промежуточная материнская компания — резидентом Турции или других стран, налогоплательщиком является конечная материнская компания — резидент Турции. В отношении подразделений группы, материнская компания с частичным владением которых является резидентом Турции, а конечная материнская компания или промежуточная материнская компания — резидентом Турции или других стран, налогоплательщиком по правилу включения дохода является также материнская компания с частичным владением — резидент Турции.

b) Если материнская компания с частичным владением находится в Турции, но имеется полностью владеющая ею материнская компания с частичным владением — резидент других стран, и в этих странах глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль по квалифицированному правилу включения дохода не применяется, налогоплательщиком по правилу включения дохода является материнская компания с частичным владением — резидент Турции.

c) Если промежуточная материнская компания является резидентом Турции, а страны нахождения конечной материнской компании или материнской компании с частичным владением в соответствии со своим законодательством не применяют глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль по квалифицированному правилу включения дохода, налогоплательщиком по правилу включения дохода является промежуточная материнская компания — резидент Турции. При этом положения настоящего пункта не применяются, если промежуточная материнская компания находится в Турции, но имеются обладающие контролем над ней промежуточные материнские компании — резиденты других стран и в этих странах применяется глобальный минимальный налог на прибыль по квалифицированному правилу включения дохода.

(4) Налогоплательщики, указанные в частях 2 и 3, несут ответственность за уплату налога в пределах коэффициента включения в подразделении группы, долей владения в котором они обладают. Коэффициентом включения является коэффициент, получаемый делением суммы, определённой путём исключения из прибыли подразделения группы по правилам GloBE за отчётный период части, относимой на третьих лиц, помимо материнской компании, на прибыль этого подразделения по правилам GloBE. Если подразделение группы, долей владения в котором обладает налогоплательщик, является прозрачной организацией, суммы прибыли, относимые на лиц, не являющихся подразделениями той же группы, при определении прибыли подразделения по правилам GloBE не учитываются. При этом налог, исчисленный налогоплательщиками, указанными в части 3, по правилу включения дохода, уменьшается на сумму налогового обязательства, возникшего через промежуточную материнскую компанию или материнскую компанию с частичным владением, являющуюся резидентом страны, применяющей глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль по квалифицированному правилу включения дохода.

(5) Налогоплательщиками глобального минимального дополнительного налога на прибыль по правилу недостаточно облагаемых платежей являются подразделения группы — резиденты Турции, за исключением инвестиционных организаций, входящих в многонациональные группы, конечная материнская компания, промежуточная материнская компания или материнская компания с частичным владением которых не является резидентом Турции и в отношении которых глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль по квалифицированному правилу включения дохода в соответствии с применимым законодательством не применяется или применяется частично.

(6) Налогоплательщики, указанные в части 5, обязаны уплатить в рамках правила недостаточно облагаемых платежей часть этого налога, рассчитанную исходя из процентной доли по правилу недостаточно облагаемых платежей.

(7) Налог, исчисленный по правилу недостаточно облагаемых платежей, равен общей сумме глобального минимального дополнительного налога на прибыль, исчисленного по подразделениям многонациональной группы. Если по правилу включения дохода налог исчислен у подразделений многонациональных групп, налог, исчисляемый по правилу недостаточно облагаемых платежей, равен разнице между глобальным минимальным дополнительным налогом на прибыль и налогом, взимаемым по правилу включения дохода.

(8) Процентная доля по правилу недостаточно облагаемых платежей представляет собой сумму 50 % частного от деления общей численности работников подразделений группы — резидентов Турции на общую численность работников подразделений группы — резидентов всех стран, применяющих квалифицированное правило недостаточно облагаемых платежей, и 50 % частного от деления общей стоимости основных средств подразделений группы — резидентов Турции на общую стоимость основных средств подразделений группы — резидентов всех стран, применяющих квалифицированное правило недостаточно облагаемых платежей. При расчёте процентной доли по правилу недостаточно облагаемых платежей общая численность работников инвестиционных организаций и прозрачных организаций и общая стоимость их основных средств не учитываются. Если в соответствующем отчётном периоде налог, распределённый согласно настоящей части, не начислен в стране, применяющей квалифицированное правило недостаточно облагаемых платежей (за исключением случая, когда он не начислен ни в одной из стран), эта страна не учитывается в последующих отчётных периодах при расчётах по распределению налога согласно настоящей части до тех пор, пока подлежащий исчислению налог не будет начислен.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 44)

(1) Налоговым периодом глобального минимального дополнительного налога на прибыль является отчётный период. Для лиц, которым установлен специальный отчётный период, налоговым периодом является специальный отчётный период.

(2) Отчётным периодом является налоговый период, на основе которого составляется консолидированная финансовая отчётность конечной материнской компании.

(3) Глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль начисляется на основании декларации налогоплательщиков.

(4) Исчисленный налог декларируется и уплачивается не позднее последнего дня пятнадцатого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода.

(5) Налогоплательщики обязаны прилагать к декларациям, подаваемым согласно части 3, также информационные декларации по глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль (GloBE Information Return). При этом обязанность налогоплательщиков по представлению информационных деклараций по глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль прекращается, если информационная декларация представлена в другой стране, в которой применяется квалифицированное соглашение компетентных органов, и в приложении к декларации, подаваемой согласно части 3, указано, в какой стране и каким подразделением группы представлена эта информационная декларация.

(6) Президент Республики уполномочен определять места (территории), в которых глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль применяется по квалифицированному правилу включения дохода и квалифицированному правилу недостаточно облагаемых платежей, а также места, в которых применяется квалифицированный внутренний (национальный) минимальный дополнительный налог на прибыль; Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать форму и содержание декларации, подаваемой согласно части 3, информационной декларации по глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль и приложений к ним, определять пределы обмена сведениями, содержащимися в информационной декларации по глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль, с другими странами, определять место начисления налога по заявлению налогоплательщика или по собственной инициативе с учётом характера деятельности, устанавливать порядок и принципы, касающиеся сроков декларирования и уплаты налога и его взыскания, вводить обязанности по уведомлению и документальному оформлению и устанавливать соответствующие порядок и принципы.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 45)

(1) Налогоплательщиками внутреннего (национального) минимального дополнительного налога на прибыль являются входящие в многонациональные группы, указанные в дополнительной статье 1, и являющиеся резидентами Турции подразделения группы и совместные предприятия.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 46)

(1) Налоговым периодом внутреннего (национального) минимального дополнительного налога на прибыль является отчётный период. Для лиц, которым установлен специальный отчётный период, налоговым периодом является специальный отчётный период.

(2) Внутренний (национальный) минимальный дополнительный налог на прибыль, определяемый в соответствии с частью 4 дополнительной статьи 6 путём применения ставки минимального дополнительного налога на прибыль к налоговой базе глобального минимального дополнительного налога на прибыль, начисляется на основании декларации налогоплательщиков, и к этому налогу прибавляется внутренний (национальный) минимальный дополнительный налог на прибыль, доначисляемый в текущем периоде, если таковой имеется. При этом в данном расчёте не учитываются положения пунктов a, c и ç части 9 дополнительной статьи 4, а также положения пункта d (за исключением налогов, удержанных с сумм, распределённых владельцам подразделения группы в связи с их долями владения, или в случаях, признаваемых распределением прибыли).

(3) Исчисленный налог декларируется и уплачивается в период с первого по последний день двенадцатого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода.

(4) Положения части 8 дополнительной статьи 6 учитываются также при определении внутреннего (национального) минимального дополнительного налога на прибыль.

(5) Если любой из налогоплательщиков, указанных в части 1 дополнительной статьи 9, являющихся резидентами Турции и входящих в одну многонациональную группу, задекларирует и уплатит от своего имени всю сумму внутреннего (национального) минимального дополнительного налога на прибыль, обязанности остальных налогоплательщиков по декларированию и уплате этого налога прекращаются. При этом, если налог уплачен не в полном объёме, солидарная ответственность налогоплательщиков, входящих в одну многонациональную группу, за уплату налога сохраняется.

(6) Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать форму и содержание декларации, подаваемой согласно части 3, и приложений к ней, определять место начисления налога по заявлению налогоплательщика или по собственной инициативе с учётом характера деятельности, устанавливать порядок и принципы, касающиеся сроков декларирования и уплаты налога и его взыскания, вводить обязанности по уведомлению и документальному оформлению и устанавливать соответствующие порядок и принципы.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 47)

(1) Если две или более группы в любом из четырёх отчётных периодов, предшествующих отчётному периоду, за который представляется отчётность о доходах, объединяются в одну группу и совокупная выручка объединяющихся групп, отражённая в их консолидированной финансовой отчётности, хотя бы в одном из четырёх отчётных периодов, предшествующих объединению, превышает сумму в турецких лирах, эквивалентную 750 миллионам евро, считается, что новая многонациональная группа, образованная в результате объединения, превышает за этот отчётный период порог выручки, установленный дополнительной статьёй 1.

(2) Если организация, не входящая ни в одну группу, в отчётном периоде, за который представляется отчётность о доходах, объединяется с организацией или группой и совокупная выручка объединяющейся или принимающей организации либо принимающей группы, отражённая в её финансовой или консолидированной финансовой отчётности, хотя бы в одном из четырёх отчётных периодов, предшествующих объединению, превышает сумму в турецких лирах, эквивалентную 750 миллионам евро, считается, что принимающая или образованная многонациональная группа превышает за соответствующий отчётный период порог выручки, установленный дополнительной статьёй 1.

(3) В случае разделения многонациональной группы, на которую распространяются внутренний (национальный) и глобальный минимальные дополнительные налоги на прибыль, на две или более группы, если

a) годовая выручка группы или групп, образованных в результате разделения, в отчётном периоде, следующем за отчётным периодом, в котором произошло разделение, превышает сумму в турецких лирах, эквивалентную 750 миллионам евро,

b) годовая выручка группы или групп, образованных в результате разделения, не менее чем в двух из отчётных периодов со второго по четвёртый после отчётного периода, в котором произошло разделение, превышает сумму в турецких лирах, эквивалентную 750 миллионам евро,

считается, что такая группа или группы превышают порог выручки, установленный дополнительной статьёй 1.

(4) Если в результате передачи прямых или косвенных долей владения в организации она становится подразделением многонациональной группы, либо утрачивает статус подразделения одной многонациональной группы и становится подразделением другой многонациональной группы, либо становится конечной материнской компанией новой многонациональной группы, и какая-либо часть её активов, обязательств, доходов, расходов или денежных потоков отражается в консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании, такая организация учитывается в качестве члена многонациональной группы в отчётном периоде, на который приходится дата передачи.

(5) В случае передачи активов и обязательств подразделения группы прибыль или убыток передающего подразделения группы от таких операций учитывается при расчёте его прибыли или убытка подразделения по правилам GloBE. В этом случае прибыль или убыток подразделения по правилам GloBE принимающего подразделения группы рассчитывается с учётом балансовой стоимости переданных активов и обязательств в его учёте, определённой в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта, применяемым при составлении консолидированной финансовой отчётности конечной материнской компании принимающего подразделения группы.

(6) Прибыль или убытки, возникающие в результате передачи активов и обязательств в рамках реструктуризации организаций, не учитываются при определении прибыли или убытка подразделения по правилам GloBE передающего подразделения группы. В этом случае прибыль или убыток подразделения по правилам GloBE принимающего подразделения группы рассчитывается с учётом балансовой стоимости таких активов или обязательств в учёте передающего подразделения группы.

(7) Если в рамках реструктуризации организаций прибыль или убыток, возникающие в связи с переданными активами и обязательствами, отражаются передающим подразделением группы на основе неквалифицированной прибыли или убытка, прибыль или убыток передающего подразделения группы от таких операций учитывается в пределах суммы неквалифицированной прибыли или убытка. В этом случае при определении принимающим подразделением группы прибыли или убытка подразделения по правилам GloBE в отношении переданных активов и обязательств учитываются суммы балансовой стоимости таких активов и обязательств в учёте передающего подразделения группы, скорректированные на основе неквалифицированной прибыли или убытка в соответствии с законодательством соответствующей страны.

(8) Используемые в частях 6 и 7 слова «реструктуризация организаций» означают передачу активов и обязательств в рамках таких операций, как слияние, присоединение и разделение, либо изменение организационно-правовой формы подразделения группы; слова «неквалифицированная прибыль или убыток» означают меньшую из двух величин: суммы, определённой в результате расчёта в соответствии с законодательством соответствующей страны прибыли или убытка, возникающих в результате передачи активов или обязательств в рамках реструктуризации организаций, и прибыли или убытка от такой передачи, рассчитанных по правилам финансового учёта.

(9) При расчёте глобального минимального дополнительного налога на прибыль в отношении совместного предприятия и организаций, включённых в его консолидированную финансовую отчётность, составленную в соответствии с международно признанными стандартами финансового учёта, такие организации рассматриваются как подразделения отдельной многонациональной группы, а совместное предприятие — как конечная материнская компания этой группы. Материнская компания, прямо или косвенно владеющая долей в организациях, рассматриваемых в соответствии с настоящей частью как подразделения группы или конечная материнская компания, рассчитывает глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль совместного предприятия по правилу включения дохода (IIR) с учётом коэффициента включения, определяемого в соответствии с частью 4 дополнительной статьи 7. Часть рассчитанной суммы, которая не может быть взыскана по квалифицированному правилу включения дохода (IIR), учитывается при определении глобального минимального дополнительного налога на прибыль по правилу недостаточно облагаемых платежей (UTPR).

(10) Многонациональная группа с несколькими материнскими компаниями означает две или более группы, конечные материнские компании которых объединены посредством сшитой структуры (stapled structure) или соглашения о двойном листинге (dual-listed arrangement), при условии что хотя бы одна организация или постоянное место деятельности такой группы находится в стране, отличной от страны нахождения других организаций группы; к таким группам применяются следующие положения.

a) Организации и подразделения группы каждой группы рассматриваются для целей применения глобального минимального дополнительного налога на прибыль как члены единой многонациональной группы.

b) Организация, не подпадающая под освобождение, рассматривается как подразделение группы, если она подлежит полной консолидации многонациональной группой с несколькими материнскими компаниями или если многонациональная группа с несколькими материнскими компаниями обладает в отношении неё контролем.

c) Консолидированной финансовой отчётностью многонациональной группы с несколькими материнскими компаниями является консолидированная финансовая отчётность, составленная одной из конечных материнских компаний в рамках сшитой структуры или соглашения о двойном листинге в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта так, как если бы речь шла о едином экономическом субъекте.

ç) Конечные материнские компании отдельных групп, образующих многонациональную группу с несколькими материнскими компаниями, рассматриваются как конечные материнские компании этой группы. (Применительно к многонациональной группе с несколькими материнскими компаниями ссылки на конечную материнскую компанию для целей применения глобального минимального дополнительного налога на прибыль считаются ссылками на несколько конечных материнских компаний.)

d) Материнские компании многонациональной группы с несколькими материнскими компаниями, находящиеся в Турции (включая каждую конечную материнскую компанию), учитываются для целей правила включения дохода (IIR) в пределах коэффициента включения в подразделении группы, долей владения в котором они обладают.

e) Ко всем подразделениям многонациональной группы с несколькими материнскими компаниями, находящимся в Турции, применяется правило недостаточно облагаемых платежей (UTPR) с учётом глобального минимального дополнительного налога каждого низконалогового подразделения группы.

f) Если конечные материнские компании не определили одну организацию для представления информационной декларации по глобальному минимальному дополнительному налогу на прибыль (GloBE Information Return), содержащей сведения о каждой из групп, образующих многонациональную группу с несколькими материнскими компаниями, каждая из таких конечных материнских компаний обязана представить эту декларацию.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 48)

(1) Прибыль подразделения по правилам GloBE налогово-прозрачной организации, являющейся конечной материнской компанией многонациональной группы, уменьшается на сумму, приходящуюся на долю владения в этой организации, в следующих случаях:

a) если до конца двенадцатого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода многонациональной группы, со всей прибыли, приходящейся на долю владельца доли в конечной материнской компании, исчислен налог по ставке не ниже минимальной ставки налога на прибыль, либо если совокупность охватываемых налогов, уплаченных конечной материнской компанией и другими организациями, входящими в налогово-прозрачную структуру, и налогов, исчисленных с прибыли владельца доли, приходящейся на эту долю, превышает сумму, определяемую путём применения к прибыли, с которой исчислены эти налоги, ставки не ниже минимальной ставки налога на прибыль, или

b) если физическое лицо, владеющее долей в 5 % или менее в конечной материнской компании, является резидентом страны нахождения конечной материнской компании и доходы, получаемые по принадлежащей ему доле, облагаются налогом в этой стране, или

c) если лица, перечисленные в пунктах a, b и c части 1 дополнительной статьи 3 и владеющие долей в 5 % или менее в конечной материнской компании, являются резидентами страны нахождения конечной материнской компании.

(2) Если владельцы долей в конечной материнской компании вправе вычитать убыток этой организации при определении своей налогооблагаемой прибыли, убыток подразделения по правилам GloBE налогово-прозрачной конечной материнской компании многонациональной группы уменьшается на сумму, приходящуюся на долю владения в этой организации.

(3) Конечная материнская компания, на которую распространяется режим вычитаемых при налогообложении дивидендов, в следующих случаях уменьшает свою прибыль подразделения по правилам GloBE за соответствующий отчётный период, при условии что она не переходит в убыток, на сумму дивидендов, вычитаемых в рамках этого режима до конца двенадцатого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода:

a) если до конца двенадцатого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода конечной материнской компании, с дохода в виде дивидендов исчислен налог и при этом:

1) налог, исчисленный с дохода в виде дивидендов, определён путём применения ставки не ниже минимальной ставки налога на прибыль, или

2) имеется ожидание того, что совокупность уплаченных охватываемых налогов конечной материнской компании и налогов, уплаченных получателем дохода в виде дивидендов с этого дохода, превысит сумму, определяемую путём применения к прибыли, с которой исчислены эти налоги, ставки не ниже минимальной ставки налога на прибыль, или

3) получатель дохода в виде дивидендов является физическим лицом, а соответствующие дивиденды представляют собой доход в виде ристурна (кооперативной выплаты, risturn), полученный от кооператива;

b) если физическое лицо, владеющее долей в 5 % или менее в конечной материнской компании и получающее доход в виде дивидендов, является резидентом страны нахождения этой организации и такой доход облагается налогом в этой стране;

c) если получатели дохода в виде дивидендов от конечной материнской компании, являющиеся резидентами страны её нахождения, относятся к лицам, перечисленным в пунктах a и b части 1 дополнительной статьи 3, или к пенсионным инвестиционным фондам, за исключением организаций пенсионного обслуживания.

(4) Используемые в части 3 слова «режим вычитаемых при налогообложении дивидендов» означают ситуацию, при которой налоги, исчисленные с дивидендов, распределённых до конца двенадцатого месяца, следующего за месяцем окончания соответствующего отчётного периода, рассматриваются как одноуровневое налогообложение, а распределённые дивиденды вычитаются из прибыли организации.

(5) Подразделения группы, осуществляющие деятельность в странах, в которых применяется система налогообложения распределённой прибыли, могут включить в скорректированные охватываемые налоги в качестве налога на условно распределённую прибыль меньшую из двух сумм: суммы, необходимой для того, чтобы эффективная налоговая ставка, определённая за соответствующий отчётный период в соответствии с дополнительной статьёй 5, сравнялась с минимальной ставкой налога на прибыль, и суммы налога, который подлежал бы исчислению с распределения в случае распределения всей прибыли этого отчётного периода. Если метод расчёта, предусмотренный настоящей частью, выбран в отношении любого из подразделений многонациональной группы, осуществляющих деятельность в соответствующей стране, скорректированные охватываемые налоги других подразделений группы также должны рассчитываться тем же методом. Такой выбор учитывается отдельно по каждому отчётному периоду. При этом в отношении подразделений группы указанный метод может применяться в странах, в которых система налогообложения распределённой прибыли действовала до 01.07.2021 (включительно).

(6) В странах, в которых применяется метод, предусмотренный частью 5, для подразделений группы, использующих этот метод, открывается контрольный счёт, на котором отражаются суммы, учтённые в качестве скорректированных охватываемых налогов за каждый отчётный период. В последующих отчётных периодах из этого счёта последовательно вычитаются:

a) налоги, уплаченные в связи с распределением прибыли,

b) сумма, определённая путём применения минимальной ставки налога на прибыль к убытку на уровне страны,

c) часть суммы, перенесённой на последующие отчётные периоды в соответствии с частью 7, использованная в текущем отчётном периоде.

Остаток по этому счёту ни при каких обстоятельствах не может быть отрицательным.

(7) Если в рамках пункта b части 6 сумма, определённая путём применения минимальной ставки налога на прибыль к убытку на уровне страны, превышает остаток на контрольном счёте, превышение переносится на последующие отчётные периоды в порядке переноса убытка по контрольному счёту. Перенесённые суммы вычитаются из сумм, зачисляемых на контрольный счёт в последующих отчётных периодах.

(8) При определении глобального минимального дополнительного налога на прибыль в отношении инвестиционных организаций (за исключением налогово-прозрачных организаций), являющихся подразделениями группы в стране, расчёты, производимые в соответствии с настоящим Разделом, такие как расчёт эффективной налоговой ставки и ставки минимального дополнительного налога на прибыль, производятся отдельно от других подразделений группы в этой стране, не являющихся инвестиционными организациями.

(9) В качестве альтернативы части 8 инвестиционная организация, имеющая статус подразделения группы, может рассматриваться как налогово-прозрачная организация. В этом случае обязательным условием является налогообложение у подразделений группы долей владения в инвестиционной организации, оцениваемых по рыночной стоимости, по ставке не ниже минимальной ставки налога на прибыль. Положения настоящей части применяются также в отношении страховых инвестиционных организаций. При этом для целей определения глобального минимального дополнительного налога на прибыль положения настоящей части выбираются на текущий период и четыре (4) последующих отчётных периода. В случае отмены такого выбора прибыль или убыток от выбытия актива или обязательства, удерживаемого инвестиционной организацией, определяются исходя из справедливой стоимости таких активов или обязательств на первый день года отмены.

(10) В качестве альтернативы частям 8 и 9, если в отношении другого подразделения группы, владеющего долей в инвестиционной организации, являющейся подразделением группы, и не являющегося инвестиционной организацией, имеется ожидание того, что прибыль, получаемая от участия в инвестиционной организации, может облагаться налогом по ставке не ниже минимальной ставки налога на прибыль, такое подразделение группы может применять метод налогооблагаемого распределения в отношении своей доли владения в инвестиционной организации. При этом для целей определения глобального минимального дополнительного налога на прибыль положения настоящей части выбираются на текущий период и четыре (4) последующих отчётных периода. Для целей применения настоящей части методом налогооблагаемого распределения является метод, при котором принимается обязательство распределить прибыль подразделения по правилам GloBE инвестиционной организации подразделениям группы, владеющим долями в ней, в течение трёх (3) последующих отчётных периодов, а прибыль подразделения по правилам GloBE, не распределённая до конца этого срока, учитывается при расчёте глобального минимального дополнительного налога на прибыль как прибыль инвестиционной организации в третьем отчётном периоде. В случае отмены такого выбора нераспределённая прибыль подразделения по правилам GloBE инвестиционной организации учитывается при расчёте глобального минимального дополнительного налога на прибыль инвестиционной организации в отчётном периоде, в котором выбор отменён.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 49)

(1) Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать порядок и правила применения настоящего Раздела.

(1) С доходов и поступлений, с которых удержан налог в соответствии с настоящим Законом, дополнительное удержание в соответствии со статьёй 94 Закона о подоходном налоге не производится.

(2) С доходов и поступлений, с которых удержан налог в соответствии с переходной статьёй 67 Закона о подоходном налоге, дополнительное удержание в соответствии с настоящим Законом не производится. Суммы налога, удержанные в соответствии с указанной статьёй, могут быть зачтены в счёт налога на прибыль организаций в порядке, установленном статьёй 34. При этом часть налога, уплаченного путём удержания в рамках частей 2 и 3 указанной статьи, превышающая сумму, определяемую путём умножения прибыли от операции на ставку удержания налога, которой эта прибыль облагается, не подлежит зачёту в счёт налога, исчисленного в годовой декларации.

(3) Годовая или специальная декларация не представляется налогоплательщиками с ограниченной налоговой обязанностью (нерезидентами) в отношении их прибыли, не относящейся к их местам осуществления деятельности (постоянным местам деятельности) в Турции или полученной без посредничества их постоянных представителей и с которой произведено удержание в рамках переходной статьи 67 Закона о подоходном налоге; в отношении их прибыли от отчуждения акций, принадлежащих налогоплательщикам с полной налоговой обязанностью (резидентам), обращающихся на Стамбульской фондовой бирже (İstanbul Menkul Kıymetler Borsası) и находившихся во владении более одного года, которая не подлежит удержанию налога в рамках абзаца шестого части 1 переходной статьи 67; а также в отношении их прибыли, полученной через постоянных представителей, с которой в полном объёме удержан налог в рамках переходной статьи 67.

(4) До принятия Советом министров новых решений в рамках полномочий, предоставленных настоящим Законом, положения решений Совета министров, принятых в рамках Закона о подоходном налоге № 193 и Закона № 5422 в отношении налоговых ставок и иных вопросов, сохраняют силу, если они не выходят за установленные настоящим Законом законодательные пределы.

(5) Ссылки в других законах на Закон № 5422 считаются ссылками на настоящий Закон применительно к соответствующим статьям.

(6) При налогообложении прибыли за отчётные периоды, заканчивающиеся в 2006 календарном году, организаций, которым установлен специальный отчётный период, применяется ставка, рассчитанная как среднее арифметическое ставки 30 % для месяцев до 01.01.2006 и ставки 20 % для последующих месяцев. При этом расчёте дробные части ставки не учитываются.

(7) Общества капитала с полной налоговой обязанностью (резиденты) и иностранные организации аналогичного характера, начавшие процедуру разделения до опубликования настоящего Закона, могут воспользоваться положениями Закона № 5422 при условии завершения частичного разделения и его регистрации в Вестнике торгового реестра (Ticaret Sicili Gazetesi) в течение трёх (3) месяцев с даты опубликования Закона и при условии неизменности сторон разделения.

(8) Освобождение жилищно-строительных кооперативов, не выполнивших до конца 2006 года условия, указанные в пункте k части 1 статьи 4 настоящего Закона, считается прекращённым с 01.01.2006.

(9) Положение статьи 35 не применяется в отношении освобождений, налоговых льгот и вычетов по налогу на прибыль организаций, предусмотренных другими законами до вступления в силу настоящего Закона.

(10) В отношении периодов до вступления в силу настоящего Закона продолжают применяться положения Закона № 5422.

(11) Часть авансового платежа налога (geçici vergi), исчисленного и взысканного по ставке 30 % за периоды авансовых платежей после 01.01.2006, превышающая сумму, исчисленную за указанные периоды в соответствии с настоящим Законом, зачитывается в счёт авансовых платежей налога, исчисленных за последующие периоды.

(Дополнено: Закон от 04.06.2008 № 5766, ст. 22)

(1) В период с 01.01.2008 по 31.12.2035 в связи с:

a) полученными ассоциациями или фондами доходами и поступлениями, обложенными путём удержания налога в рамках пункта 5 статьи 94 и переходной статьи 67 Закона о подоходном налоге,

b) доходами предприятий оборотного капитала (döner sermaye), относящихся к мастерским и учебно-производственным подразделениям профессионально-технических учебных заведений системы формального и неформального образования, подведомственных Министерству национального образования, а также к учебно-производственным подразделениям детских садов, яслей, центров профессионального ученичества и центров народного образования,

c) (Утратил силу: Закон от 11.11.2020 № 7256, ст. 36)

ç) (Пункт дополнен: Закон от 03.05.2012 № 6303, ст. 10) (Утратил силу: Закон от 11.11.2020 № 7256, ст. 36)

хозяйственное предприятие не считается образованным.

(2) (Часть дополнена: Закон от 31.10.2012 № 6358, ст. 20) (Утратила силу: Закон от 11.11.2020 № 7256, ст. 36)

Сноска: Статьёй 7 Закона от 25.12.2015 № 6655 слова «31.12.2015» в части 1 настоящей статьи заменены словами «31.12.2020».

Сноска: Статьёй 36 Закона от 11.11.2020 № 7256 слова «31.12.2020» в настоящей части заменены словами «31.12.2025».

Сноска: Статьёй 29 Закона от 04.12.2025 № 7566 слова «31.12.2025» в настоящей части заменены словами «31.12.2035».

(Дополнено: Закон от 18.02.2009 № 5838, ст. 10; утратила силу: Закон от 31.05.2012 № 6322, ст. 40)

(Дополнено: Закон от 18.02.2009 № 5838, ст. 10)

(1) Совет министров уполномочен в отношении прибыли, получаемой налогоплательщиками, осуществляющими деятельность исключительно в текстильной, швейной и отрасли готовой одежды, кожевенной отрасли и отрасли изделий из кожи, которые до 31.12.2010 перенесут свои производственные мощности в провинции, определённые Советом министров, и обеспечат занятость не менее 50 человек, от их предприятий в этих провинциях, применять в течение пяти (5) лет начиная с отчётного периода, следующего за датой переноса, ставку налога на прибыль организаций со снижением, не превышающим 75 %. Положениями настоящей статьи пользуются также налогоплательщики подоходного налога. Министерство финансов уполномочено устанавливать порядок и правила применения настоящей статьи.

(Дополнено: Закон от 16.06.2009 № 5904, ст. 7)

(1) При слияниях малых и средних предприятий, осуществлённых в рамках настоящей статьи до 31.12.2009, прибыль от операций слияния освобождается от налога на прибыль организаций при соблюдении следующих условий:

a) принимающая организация принимает основные средства прекращающей деятельность (присоединяемой) организации по состоянию на дату слияния по рыночной стоимости, а прочие ценности — по оценке в соответствии с правилами оценки Налогового процессуального кодекса № 213, единым комплексом и отражает их в своём балансе;

b) вся прибыль, возникающая в результате слияния, по состоянию на дату слияния присоединяется к капиталу принимающей организации;

c) прекращающая деятельность организация письменным обязательством, прилагаемым к декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой в связи со слиянием в течение тридцати (30) дней с даты публикации сведений о слиянии в Вестнике торгового реестра (Ticaret Sicili Gazetesi), подтверждает, что принимающая организация уплатит начисленные и подлежащие начислению налоговые долги прекращающей деятельность организации и исполнит её иные обязанности;

ç) в течение трёх (3) лет после слияния принимающей организацией обеспечивается ежемесячная занятость в среднемесячном исчислении не ниже совокупной численности работников, занятых в принимающей и прекращающей деятельность организациях согласно декларациям по социальному страхованию за последний месяц, представленным до 01.04.2009.

(2) К прибыли организации, прекращающей деятельность в связи со слиянием, полученной в отчётном периоде, заканчивающемся на дату слияния, а также к прибыли принимающей организации, полученной в течение трёх (3) отчётных периодов, включая отчётный период, в котором осуществлено слияние, применяется пониженная ставка налога на прибыль организаций, определённая в соответствии с частью 11.

(3) Для целей применения настоящей статьи:

a) Малое и среднее предприятие (МСП, KOBİ): коммерческие предприятия, созданные в соответствии с Торговым кодексом Турции от 29.06.1956 № 6762, в которых согласно декларации по социальному страхованию за декабрь 2008 года работает от 10 до 250 работников и у которых по состоянию на конец отчётного периода 2008 года совокупный годовой объём чистых продаж не превышает 25 миллионов турецких лир или итог актива баланса составляет менее 25 миллионов турецких лир;

b) Слияние: объединение двух или более МСП с полной налоговой обязанностью (резидентов) в соответствии со статьёй 18 с образованием нового акционерного общества либо присоединение одного или нескольких МСП с полной налоговой обязанностью (резидентов) к другому МСП с полной налоговой обязанностью (резиденту), имеющему статус акционерного общества,

означают.

(4) Если до конца третьего года, следующего за годом прекращения применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, принимающая организация участвует в операциях слияния, присоединения, разделения и обмена долей (акций) в соответствии со статьями 18 и 19 настоящего Закона (за исключением операций, осуществляемых между МСП до 31.12.2009), либо ликвидируется, либо осуществляет уменьшение капитала, налоги, освобождённые в связи со слиянием или своевременно не начисленные к уплате в связи с применением пониженной ставки, взыскиваются с принимающей организации вместе с процентами за просрочку.

(5) Убытки организаций, участвующих в слиянии в соответствии с настоящей статьёй, не превышающие суммы собственного капитала по состоянию на дату слияния, могут вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на условиях, указанных в пункте a части 1 статьи 9.

(6) По амортизируемым хозяйственным ценностям, принятым от прекращающей деятельность организации, амортизация может начисляться за оставшийся срок исходя из их балансовой стоимости у прекращающей деятельность организации с учётом срока их полезного использования.

(7) Убытки, возникающие при продаже принимающей организацией принятых активов по цене ниже стоимости передачи, не могут вычитаться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций принимающей организации.

(8) В случае продажи принятых в результате слияния объектов недвижимости, долей участия, учредительских сертификатов (kurucu senetleri), сертификатов пользования (intifa senetleri) и преимущественных прав (rüçhan hakları) в отчётных периодах, в которых в соответствии с настоящей статьёй применяется пониженная ставка налога на прибыль организаций, положение пункта e части 1 статьи 5 не применяется.

(9) Налогоплательщики подоходного налога, подпадающие под определение МСП, пользуются положениями настоящей статьи при условии соблюдения требований статьи 81 Закона о подоходном налоге № 193 (за исключением правил оценки).

(10) Слияния, осуществлённые в соответствии с настоящей статьёй, для целей Закона о налоге на добавленную стоимость № 3065 рассматриваются так же, как операции, указанные в статье 81 Закона о подоходном налоге № 193, и операции присоединения и разделения, осуществляемые в соответствии с настоящим Законом.

(11) Совет министров уполномочен применять для предприятий, пользующихся настоящей статьёй, ставку налога на прибыль организаций со снижением до 75 %; Министерство финансов уполномочено устанавливать порядок и правила применения настоящей статьи.

Сноска: О пониженной ставке налога на прибыль организаций, применяемой при слияниях в рамках настоящей статьи, см. Решение, являющееся приложением к Решению Совета министров от 13.08.2009 № 2009/15386, опубликованному в Официальной газете (Resmî Gazete) от 05.09.2009 № 27340.

(Дополнено: Закон от 16.06.2009 № 5904, ст. 7)

(1) Положения части 9 статьи 17 Закона не применяются в отношении любых начислений налога и наложенных штрафов, произведённых до даты вступления в силу настоящей переходной статьи.

(Дополнено: Закон от 16.06.2009 № 5904, ст. 7)

(1) Слова «акционерное общество» в пункте b части 3 переходной статьи 5 Закона при слияниях, осуществлённых в рамках указанной статьи до 31.12.2009, понимаются как «общество капитала».

(Дополнено: Закон от 27.03.2015 № 6639, ст. 17)

(1) От взыскания налога на прибыль организаций и налога, удерживаемого у источника в связи с распределением прибыли, начисленных или начисленных к уплате хозяйственным предприятиям Ассоциации «Турецкий Красный Полумесяц» (Türkiye Kızılay Derneği) за налоговые периоды до даты вступления в силу настоящей статьи, а также надбавок за просрочку, процентов за просрочку и налоговых штрафов, относящихся к этим налогам и к авансовым платежам налога, отказываются при условии отказа до конца второго месяца, следующего за датой опубликования настоящей статьи, от всех исков, предъявленных в связи с этими требованиями, и от всех исков, предъявленных в связи с применением переходной статьи 67 Закона № 193, и при условии, что и в последующих налоговых периодах спор по этому вопросу не будет инициирован.

(2) При выполнении условий, указанных в части 1, и при условии передачи всей прибыли организации указанных хозяйственных предприятий Ассоциации «Турецкий Красный Полумесяц» налог на прибыль организаций и налог, удерживаемый у источника в связи с распределением прибыли, этим хозяйственным предприятиям, в том числе за последующие налоговые периоды, не исчисляются и не начисляются, произведённые начисления списываются, а суммы, взысканные в счёт требований, подлежащих списанию в рамках настоящей статьи, возвращаются. Однако в случае нарушения предусмотренного частью 1 условия о неинициировании спора налоги, от начисления которых отказались и которые были списаны в рамках настоящей части, а также относящиеся к ним налоговые штрафы и дополнительные суммы начисляются к уплате по состоянию на дату нарушения без учёта сроков давности.

(3) Заявления об отказе от иска подаются в налоговую инспекцию по месту учёта; дата подачи таких заявлений в налоговую инспекцию считается датой их подачи в соответствующий судебный орган, и заявления направляются в соответствующий судебный орган. В отношении налогоплательщика, обратившегося за применением настоящей статьи и отказавшегося от предъявленных им исков, решения, ранее вынесенные по спорам, связанным с применением переходной статьи 67 Закона № 193, по которым не исчерпаны средства обжалования, не исполняются независимо от того, были ли они вручены сторонам. При поступлении заявления о применении настоящей статьи администрация также не продолжает споры, и по таким делам судебные расходы и вознаграждение представителя не присуждаются.

(4) Министерство финансов уполномочено устанавливать порядок и правила применения настоящей статьи.

(Дополнено: Закон от 18.01.2017 № 6770, ст. 30)

(1) В отношении инвестиционных расходов налогоплательщиков в рамках сертификата инвестиционного стимулирования, направленных на обрабатывающую промышленность и осуществлённых в 2017, 2018 и 2019 календарных годах, установленные законом ставки «55 %», «65 %» и «90 %», указанные в пункте b части 2 статьи 32/A настоящего Закона, применяются соответственно в размере «70 %», «80 %» и «100 %», а установленная законом ставка «50 %», указанная в пункте c, — в размере «100 %».

(2) (Часть дополнена: Закон от 17.01.2019 № 7161, ст. 43) Президент Республики уполномочен продлевать срок, указанный в части 1, с даты его истечения, по каждому календарному году, следующему за истечением срока, по отдельности или совокупно, на срок до пяти (5) лет.

Сноска: Статьёй 90 Закона от 28.11.2017 № 7061 слова «в 2017 календарном году» в части 1 настоящей статьи заменены словами «в 2017 и 2018 календарных годах».

Сноска: Статьёй 43 Закона от 17.01.2019 № 7161 слова «2017 и 2018» в части 1 настоящей статьи заменены словами «2017, 2018 и 2019».

(Дополнено: Закон от 28.11.2017 № 7061, ст. 91)

(1) Ставка 20 %, установленная частью 1 статьи 32 настоящего Закона, применяется в размере 22 % к прибыли организаций за налоговые периоды 2018, 2019 и 2020 годов (для организаций, которым установлен специальный отчётный период, — за отчётные периоды, начинающиеся в соответствующем году).

(2) Президент Республики уполномочен снижать указанную в части 1 ставку 22 % вплоть до 20 %.

Сноска: Статьёй 173 Декрета-закона от 02.07.2018 № 700 слова «Совет министров» в настоящей части заменены словами «Президент Республики».

(Дополнено: Закон от 18.01.2019 № 7162, ст. 12)

(1) В связи с доходами и поступлениями, полученными в Турции в связи с проведением в Турции матча Финала Лиги чемпионов УЕФА 2023 года, Союз европейских футбольных ассоциаций (УЕФА), участвующие футбольные клубы и задействованные в организации юридические лица, у которых в Турции нет места осуществления деятельности, юридического адреса и места фактического управления, освобождаются от подоходного налога и налога на прибыль организаций. Данное освобождение распространяется также на налоги, взимаемые путём удержания у источника.

Сноска: Статьёй 37 Закона от 11.11.2020 № 7256 слово «2020» в настоящей части заменено словом «2021».

Сноска: Статьёй 2 Закона от 12.01.2023 № 7431 слова «матчей Финала Суперкубка УЕФА 2019 года и Финала Лиги чемпионов УЕФА 2021 года» в настоящей части заменены словами «матча Финала Лиги чемпионов УЕФА 2023 года».

(Дополнено: Закон от 17.07.2019 № 7186, ст. 19)

(1) Президент Республики вправе разрешить налогоплательщикам, в отношении которых принято решение о предоставлении стимулов в рамках статьи 80 Закона от 20.08.2016 № 6745 «О поддержке инвестиций на проектной основе и о внесении изменений в некоторые законы и декреты-законы» и которые в этих рамках производят в Турции транспортные средства с электродвигателем, разработанные ими в результате деятельности в области НИОКР, осуществлённой исключительно в Турции в целях разработки технологий, полностью устраняющих выбросы выхлопных газов, создающих парниковый эффект, использовать сумму доли участия государства в инвестициях, право на которую они приобрели в связи с этими инвестициями в рамках статьи 32/A настоящего Закона, в объёме, определённом решением о поддержке, путём выплаты этим налогоплательщикам частично или полностью, денежными средствами или в зачёт налоговой задолженности, по трёхмесячным периодам календарного года, специального налога на потребление (özel tüketim vergisi), уплаченного в налоговую инспекцию до 31.12.2035 в связи с первым приобретением указанных товаров.

(2) Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать порядок и правила применения настоящей статьи.

(Дополнено: Закон от 15.04.2021 № 7316, ст. 11)

(1) Ставка 20 %, предусмотренная частью 1 статьи 32 настоящего Закона, применяется в размере 25 % к прибыли организаций за налоговый период 2021 года и в размере 23 % — к прибыли организаций за налоговый период 2022 года. Для организаций, которым установлен специальный отчётный период, эти ставки применяются к прибыли за отчётные периоды, начинающиеся в соответствующем году. (Предложение дополнено: Закон от 08.04.2022 № 7394, ст. 26) Однако с прибыли за налоговый период 2022 года банков, компаний, подпадающих под действие Закона № 6361, организаций электронных платежей и электронных денег, уполномоченных валютных учреждений, компаний по управлению активами, организаций рынка капитала, а также страховых и перестраховочных компаний и пенсионных компаний налог на прибыль организаций взимается по ставке 25 %.

(Дополнено: Закон от 20.01.2022 № 7352, ст. 2)

(1) В отношении счетов, конвертированных в турецкие лиры по курсу конвертации в рамках поддержки перехода на депозитные счета и счета участия в турецких лирах на основании подпункта g пункта I части 3 статьи 4 Закона о Центральном банке Турецкой Республики от 14.01.1970 № 1211, в случае если организации до даты представления декларации за четвёртый период авансового платежа налога (geçici vergi) конвертируют в турецкие лиры иностранную валюту, отражённую в их балансах на 31.12.2021, и размещают полученные таким образом активы в турецких лирах на открытых в этих рамках депозитные счета и счета участия в турецких лирах сроком не менее трёх (3) месяцев, от налога на прибыль организаций освобождаются следующие доходы:

a) часть доходов от курсовых разниц, возникающих при оценке на конец периода иностранной валюты, подпадающей под действие настоящей части, приходящаяся на период с 01.10.2021 по 31.12.2021;

b) доходы от курсовых разниц, возникающие по счетам, конвертированным в турецкие лиры до даты представления декларации за четвёртый период авансового платежа налога 2021 года, а также проценты, доли в прибыли (kâr payı) и иные доходы, полученные по указанным счетам по истечении срока, включая доходы, возникающие при оценке на конец периода.

(2) В случаях, не подпадающих под действие части 1, от налога на прибыль организаций освобождаются доходы от курсовых разниц, возникающие, если организации до 30.06.2024 конвертируют в турецкие лиры по курсу конвертации в рамках поддержки перехода на депозитные счета и счета участия в турецких лирах иностранную валюту, отражённую в их балансах на 31.12.2021, и размещают полученные таким образом активы в турецких лирах на депозитные счета и счета участия в турецких лирах сроком не менее трёх (3) месяцев, — в части, приходящейся на период между оценкой на конец периода авансового платежа налога и датой конвертации в турецкие лиры, — а также проценты, доли в прибыли и иные доходы, полученные по истечении срока, включая доходы, возникающие при оценке на конец периода.

(3) В случае если организации до 30.06.2024 конвертируют в турецкие лиры по цене конвертации в рамках поддержки перехода на депозитные счета и счета участия в турецких лирах остатки на золотом счёте, отражённом в их балансах на 31.12.2021, и на золотых счетах, которые будут открыты после этой даты против переработанного золота и золотого лома, и размещают полученные таким образом активы в турецких лирах на депозитные счета и счета участия в турецких лирах сроком не менее трёх (3) месяцев, от налога на прибыль организаций освобождаются доходы, возникающие на дату конвертации в турецкие лиры, а также проценты, доли в прибыли и иные доходы, полученные по истечении срока, включая доходы, возникающие при оценке на конец периода.

(4) (Часть дополнена: Закон от 26.05.2022 № 7407, ст. 12) В случае если организации до 30.06.2024 конвертируют в турецкие лиры по курсу конвертации в рамках поддержки перехода на депозитные счета и счета участия в турецких лирах иностранную валюту, отражённую в их балансах на 31.03.2022, и размещают полученные таким образом активы в турецких лирах на депозитные счета и счета участия в турецких лирах сроком не менее трёх (3) месяцев, от налога на прибыль организаций освобождаются проценты, доли в прибыли и иные доходы, полученные по указанным счетам по истечении срока, включая доходы, возникающие при оценке на конец периода. (Предложение в редакции: Закон от 03.11.2022 № 7420, ст. 23) Президент Республики вправе до 30.06.2024 распространять применение данного освобождения на иностранную валюту, отражённую в балансах организаций по состоянию на конец каждого периода авансового платежа налога или годового отчётного периода, раздельно или совместно.

(5) (Часть дополнена: Закон от 26.05.2022 № 7407, ст. 12) Освобождения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются до 30.06.2024 также к счетам, возобновляемым по истечении срока.

(6) В отношении иностранной валюты и золотых счетов, конвертированных по курсу (цене) конвертации в депозитные счета и счета участия в турецких лирах в сроки и в порядке, предусмотренные настоящей статьёй, положение части 3 статьи 5 Закона не применяется — исключительно в пределах данного освобождения.

(7) Положения об освобождении, содержащиеся в частях 1, 2, 3 и 4 настоящей статьи, применяются на тех же условиях также к доходам налогоплательщиков подоходного налога, ведущих учёт по балансовому методу.

(8) В случае снятия средств с депозитного счёта или счёта участия в турецких лирах до истечения срока налоги, своевременно не начисленные к уплате в связи с суммами, освобождёнными от налогообложения в соответствии с настоящей статьёй, взыскиваются (…) вместе с процентами за просрочку (gecikme faizi).

(9) (Часть дополнена: Закон от 27.12.2023 № 7491, ст. 63) Президент Республики вправе продлевать указанную в настоящей статье дату 30.06.2024 трижды, каждый раз на срок не более шести (6) месяцев с даты её истечения, снижать освобождение доходов вплоть до нуля или повышать его до установленного законом уровня, а также устанавливать размер освобождения раздельно или совместно в зависимости от вида счёта, срока счетов и даты открытия счёта.

Сноска: Статьёй 23 Закона от 03.11.2022 № 7420 слова «до конца 2022 года» в частях 2, 3, 4 и 5 настоящей статьи заменены словами «до 31.12.2023», а слова «и 3» в части 7 — словами «, 3 и 4».

Сноска: Статьёй 63 Закона от 27.12.2023 № 7491 слова «31.12.2023» в настоящей статье заменены словами «30.06.2024».

Сноска: Статьёй 12 Закона от 26.05.2022 № 7407 статья дополнена частями, следующими после части 3, а последующие части перенумерованы.

Сноска: Решением Президента Республики № 7408, опубликованным в Resmî Gazete от 29.07.2023 № 32263, постановлено применять освобождение, предусмотренное настоящей частью, также в отношении иностранной валюты, отражённой в балансах организаций на 30.06.2023.

Сноска: Постановлением Конституционного суда от 23.01.2024, дело E. 2022/34, K. 2024/16, отменены слова «… с наложением штрафа за налоговую недоимку (vergi ziyaı cezası) …», содержавшиеся в настоящей части.

(Дополнено: Закон от 01.07.2022 № 7417, ст. 50)

(1) Находящиеся за рубежом денежные средства, золото, иностранная валюта, ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала, принадлежащие физическим или юридическим лицам, заявляются банкам или посредническим организациям (aracı kurumlar) до 31.03.2023.

(2) Активы, подпадающие под действие части 1, могут быть использованы для погашения не позднее 31.03.2023 кредитов, полученных от банков или финансовых организаций, находящихся за рубежом, и отражённых в официальных учётных регистрах (kanuni defterler) по состоянию на дату вступления в силу настоящей статьи. В этом случае при условии списания из учётных записей положения настоящей статьи применяются к активам, использованным для погашения долга, без требования об их ввозе в Турцию.

(3) В случае если авансы в счёт капитала, отражённые в официальных учётных регистрах по состоянию на дату вступления в силу настоящей статьи, были покрыты путём ввоза в Турцию до вступления в силу настоящей статьи находящихся за рубежом денежных средств, золота, иностранной валюты, ценных бумаг и иных инструментов рынка капитала, положения настоящей статьи применяются при условии списания указанных авансов из учётных записей не позднее 31.03.2023.

(4) Принадлежащие налогоплательщикам подоходного налога или налога на прибыль организаций и находящиеся в Турции, но не отражённые в официальных учётных регистрах денежные средства, золото, иностранная валюта, ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала, а также недвижимое имущество (taşınmazlar) декларируются в налоговых инспекциях до 31.03.2023.

(5) Активы, заявленные или задекларированные в рамках частей 1 и 4, вносятся налогоплательщиками, ведущими учёт в соответствии с Налоговым процессуальным кодексом № 213, в официальные учётные регистры по состоянию на дату заявления или декларирования. Налогоплательщики, ведущие учёт по балансовому методу, открывают в пассиве специальный фондовый счёт в отношении ценностей, внесённых ими в официальные учётные регистры в соответствии с положениями настоящей статьи. Этот фондовый счёт не может быть изъят из предприятия до истечения двух (2) лет с даты заявления или декларирования, не может использоваться ни для какой иной цели, кроме увеличения капитала, а в случае ликвидации предприятия не облагается налогом. Налогоплательщики, ведущие книгу доходов от свободной профессиональной деятельности, а также ведущие учёт по методу хозяйственного счёта (işletme hesabı), отражают указанные ценности в своих книгах отдельно. Эти активы не учитываются при определении прибыли за период и при условии истечения двух (2) лет с даты заявления или декларирования могут быть изъяты из предприятия без учёта при определении облагаемой прибыли, а для организаций — распределяемой прибыли. Лица, не имеющие налоговой обязанности по подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, могут воспользоваться положениями статьи без соблюдения предусмотренных настоящей частью условий, за исключением декларирования; при этом они обязаны подтвердить активы, за исключением недвижимого имущества, путём их внесения в банки или посреднические организации не позднее даты декларирования. С операций в земельном кадастре (tapu), связанных с передачей предприятию недвижимого имущества, которое декларируется в рамках части 4 и принимается в учёт предприятия, сбор в соответствии с Законом о сборах от 02.07.1964 № 492 не взимается; передача такого недвижимого имущества предприятию не считается отчуждением для целей применения статьи 80-bis (mükerrer 80) Закона о подоходном налоге № 193.

(6) Банки и посреднические организации декларируют в качестве налогового агента (vergi sorumlusu) декларацией в налоговую инспекцию, в которой они состоят на учёте, до вечера пятнадцатого дня месяца, следующего за заявлением, и в тот же срок уплачивают налог, взысканный ими авансом с лица, подавшего заявление, в отношении заявленных им активов от стоимости заявленных активов по ставке 1 % — по заявлениям, поданным до 30.09.2022, 2 % — по заявлениям, поданным в период с 01.10.2022 по 31.12.2022 (включительно), и 3 % — по заявлениям, поданным до 31.03.2023. Однако ставка налога применяется в размере 0 % в случае, если заявленные активы хранятся не менее одного (1) года с даты их перевода на счета, открытые в банках или посреднических организациях в Турции, либо с даты их ввоза из-за рубежа и внесения на эти счета. В этом случае налог, взысканный банками и посредническими организациями при заявлении и уплаченный в налоговую инспекцию, возвращается по обращению лица, подавшего заявление, в соответствующую налоговую инспекцию.

(7) Со стоимости активов, задекларированных в налоговых инспекциях, начисляется налог по ставке 3 %, который уплачивается до конца месяца, следующего за месяцем начисления. Налог, уплаченный в соответствии с настоящей частью и частью 6, ни при каких обстоятельствах не может быть отнесён на расходы и не может быть зачтён в счёт какого-либо иного налога.

(8) В отношении активов, являющихся предметом заявления и декларирования, положения Налогового процессуального кодекса № 213 об амортизации не применяются. Убытки от отчуждения этих активов не признаются расходами или вычетами для целей подоходного налога или налога на прибыль организаций.

(9) В отношении сумм, приходящихся на заявленные или задекларированные активы, ни при каких обстоятельствах не проводятся налоговые проверки и не производится начисление налога. В случае если установлено, что разница в налоговой базе, выявленная по результатам налоговых проверок, начатых по иным основаниям, а также решений оценочной комиссии (takdir komisyonu), возникла в связи с активами, заявленными или задекларированными в рамках настоящей статьи, и сумма заявленных или задекларированных активов равна выявленной разнице в налоговой базе или превышает её, начисление налога в отношении этой разницы не производится. В случае если выявленная разница в налоговой базе, несмотря на установление того, что она возникла в связи с заявленными или задекларированными активами, превышает сумму указанных активов, начисление налога производится только с суммы превышения. В случае если по результатам налоговой проверки или решений оценочной комиссии разница в налоговой базе выявлена по основаниям, не связанным с активами, являющимися предметом заявления или декларирования, начисление налога производится без зачёта сумм, заявленных или задекларированных в рамках настоящей статьи, в счёт выявленной разницы в налоговой базе.

(10) Положение части 9 не применяется в случаях, когда активы, заявленные в соответствии с частью 1, не ввезены в Турцию или не переведены на счёт, открываемый в банке или посреднической организации в Турции, в течение трёх (3) месяцев с даты заявления, когда налоги, начисленные в отношении заявленных или задекларированных сумм, не уплачены в срок, а также когда не выполнены иные условия, предусмотренные настоящей статьёй. Положение части 9 не применяется также к начислениям налога, производимым по результатам проверки или решений оценочной комиссии в связи с заявлениями и декларациями, поданными в рамках настоящей статьи после даты начала налоговой проверки или передачи дела в оценочную комиссию. Неуплата начисленного налога в срок не препятствует принудительному взысканию основной суммы налога вместе с надбавкой за просрочку (gecikme zammı) в соответствии с Законом № 6183. Взысканные налоги не подлежат возврату.

(11) После истечения срока заявления и декларирования внесение исправлений в заявления или декларации не допускается.

(12) Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать вопросы, связанные с ввозом в Турцию и заявлением активов, подпадающих под действие статьи, и их включением в учёт предприятия, форму заявления и декларации, сведения и документы, используемые при применении статьи, а также порядок и правила осуществления возврата и применения статьи.

(13) Изменение, внесённое Законом, которым введена настоящая статья, в пункт ı части 1 статьи 10 Закона, применяется в отношении обществ, увеличивших капитал или впервые учреждённых до даты вступления в силу настоящей статьи, в течение 5 отчётных периодов, включая отчётный период 2022 года.

(Дополнено: Закон от 14.07.2023 № 7456, ст. 22)

В отношении недвижимого имущества, находившегося в активах организаций до даты вступления в силу настоящей статьи, применяются положения пункта e части 1 статьи 5 в редакции, действовавшей до их изменения Законом, которым введена настоящая статья. Однако ставка 50 %, предусмотренная пунктом e части 1 статьи 5 настоящего Закона, применяется в размере 25 % к доходам от продажи недвижимого имущества, осуществляемой после даты вступления в силу настоящей статьи.

(Дополнено: Закон от 28.07.2024 № 7524, ст. 50)

(1) При применении Раздела пятого в течение периодов, указанных в пунктах, учитываются следующие положения.

a) При применении части 3 дополнительной статьи 6 для отчётного периода 2024 года учитываются 7,8 % чистой балансовой стоимости материальных основных средств и 9,8 % валовой заработной платы работников подразделений группы. Эти ставки применяются с уменьшением на 0,2 % в течение последующих четырёх (4) отчётных периодов, а начиная с отчётного периода 2029 года в течение четырёх (4) отчётных периодов — с уменьшением за каждый отчётный период на 0,8 % для валовой заработной платы работников подразделений группы и на 0,4 % для материальных основных средств.

b) Декларации, подаваемые в рамках части 4 дополнительной статьи 8, за отчётный период 2024 года подаются до последнего дня восемнадцатого месяца, следующего за месяцем окончания отчётного периода, а начисленные налоги уплачиваются до последнего дня срока подачи декларации. При этом положения настоящей статьи применяются также к налогоплательщикам, которые являются плательщиками глобального минимального дополнительного налога на прибыль в рамках дополнительной статьи 1 и впервые подают декларацию в соответствии с дополнительной статьёй 8.

c) Суммы, отражённые в финансовой отчётности в качестве отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства в связи с операциями, совершёнными до 01.01.2024, учитываются при расчёте эффективной налоговой ставки (vergi yükü) в рамках дополнительной статьи 5. Сумма, учитываемая при определении эффективной налоговой ставки в качестве отложенного налогового актива или обязательства, рассчитывается по наименьшей из двух ставок: ставки минимального налога на прибыль либо ставки налога на прибыль, применяемой в соответствующей стране. Однако при расчёте, производимом для определения прибыли на уровне страны (ülkesel bazlı kazanç), сумма отложенного налогового актива, возникающего из убытка, определяется с применением ставки минимального налога на прибыль.

ç) Суммы, возникающие из операций, не включаемых в расчёт прибыли или убытка на уровне страны, и учтённые в качестве отложенного налогового актива после 30.11.2021, не учитываются при определении эффективной налоговой ставки в рамках дополнительной статьи 5.

d) Положения частей 5, 6, 7 и 8 дополнительной статьи 7 применяются к прибыли, полученной начиная с 01.01.2025 (а для налогоплательщиков, применяющих специальный отчётный период, — начиная со специального отчётного периода, начинающегося в 2025 году).

e) До окончания отчётного периода 2026 года (за исключением периодов, последний день которых наступает после 30.06.2028) внутренний и глобальный минимальный дополнительный налог на прибыль в стране признаётся равным нулю при соблюдении любого из следующих условий:

1) в страновых отчётах, составленных в рамках Решения Президента Республики от 24.02.2020 № 2151, и в страновых отчётах аналогичного характера, составленных в соответствии с законодательством соответствующей страны, совокупная выручка составляет менее суммы в турецких лирах, эквивалентной 10 миллионам евро, а прибыль до налогообложения — менее суммы в турецких лирах, эквивалентной 1 миллиону евро;

2) эффективная налоговая ставка, рассчитанная путём деления суммы налогов на прибыль и налогов аналогичного характера многонациональной группы по стране, исчисленных в соответствии с международно признанными стандартами финансового учёта, на прибыль до налогообложения по страновым отчётам, составленным в рамках подпункта 1 пункта e, равна или превышает 15 % для отчётного периода 2024 года, 16 % для отчётного периода 2025 года и 17 % для отчётного периода 2026 года;

3) прибыль до налогообложения многонациональной группы по страновым отчётам, составленным в рамках подпункта 1, равна сумме величин, полученных умножением валовой заработной платы её работников и чистой балансовой стоимости её материальных основных средств на ставку, рассчитываемую для соответствующего года в рамках пункта a, или меньше этой суммы.

f) В случае если в стране нахождения конечной материнской компании многонациональной группы применяется налог на прибыль по ставке не менее 20 %, дополнительный налог, рассчитанный для этой страны в рамках правила недостаточно облагаемых платежей (UTPR), признаётся равным нулю за каждый отчётный период в течение переходного периода. Используемые в настоящем пункте слова «переходный период» означают отчётные периоды, начинающиеся до 31.12.2025 (включительно) и заканчивающиеся не позднее 31.12.2026.

g) Многонациональная группа, одновременно соответствующая условиям, указанным в пунктах e и f, может выбрать для соответствующей страны любой из режимов, предусмотренных указанными пунктами.

(Дополнено: Закон от 04.12.2025 № 7566, ст. 30)

(1) В связи с доходами и поступлениями, полученными в Турции в связи с проведением в Турции матчей Финала Лиги Европы УЕФА 2026 года и Финала Лиги конференций УЕФА 2027 года, а также с организацией в Турции чемпионата Европы по футболу УЕФА 2032 года, Союз европейских футбольных ассоциаций (УЕФА), а также участвующие команды и задействованные в организации юридические лица, у которых в Турции нет места осуществления деятельности, юридического адреса и места фактического управления, освобождаются от подоходного налога и налога на прибыль организаций. Данное освобождение распространяется также на налоги, взимаемые путём удержания у источника. В связи с доходами, полученными Турецким офисом УЕФА в рамках этих матчей и Чемпионата, хозяйственное предприятие не считается образованным.

(Дополнено: Закон от 21.05.2026 № 7582, ст. 10)

(1) В целях повышения добровольного соблюдения налогового законодательства находящиеся за рубежом денежные средства, золото, иностранная валюта, ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала, принадлежащие физическим или юридическим лицам, заявляются банкам или посредническим организациям (aracı kurumlar) до 31.07.2027.

(2) Активы, заявленные в соответствии с частью 1, должны быть в течение двух (2) месяцев с даты заявления переведены на счета, открытые на имя заявителей в банках или посреднических организациях в Турции, а активы, физически ввозимые из-за рубежа, — внесены на эти счета. Ввоз в страну активов, физически ввезённых из-за рубежа, подтверждается документами, относящимися к декларации, подаваемой в Таможенную администрацию. Таможенная администрация сообщает о декларациях, полученных ею в этих рамках, в Управление по налогам и сборам (Gelir İdaresi) до конца месяца, следующего за месяцем их получения.

(3) Принадлежащие налогоплательщикам подоходного налога или налога на прибыль организаций и находящиеся в Турции, но не отражённые в официальных учётных регистрах денежные средства, золото, иностранная валюта, ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала заявляются банкам или посредническим организациям до 31.07.2027. Заявленные активы обязательно подтверждаются путём их внесения в банки или посреднические организации по состоянию на дату заявления.

(4) Активы, заявленные в рамках частей 1 и 3, вносятся налогоплательщиками, ведущими учёт в соответствии с Налоговым процессуальным кодексом № 213, в официальные учётные регистры по состоянию на дату заявления. Налогоплательщики, ведущие учёт по балансовому методу, открывают в пассиве специальный фондовый счёт в отношении ценностей, внесённых ими в официальные учётные регистры в соответствии с положениями настоящей статьи. Этот фондовый счёт не может быть изъят из предприятия до истечения двух (2) лет с даты заявления, не может использоваться ни для какой иной цели, кроме увеличения капитала, а в случае ликвидации предприятия не облагается налогом. Налогоплательщики, ведущие книгу доходов от свободной профессиональной деятельности, а также ведущие учёт по методу хозяйственного счёта (işletme hesabı), отражают указанные ценности в своих книгах отдельно. Эти активы не учитываются при определении прибыли за период и при условии истечения двух (2) лет с даты заявления могут быть изъяты из предприятия без учёта при определении облагаемой прибыли, а для организаций — распределяемой прибыли.

(5) Лица, не имеющие налоговой обязанности по подоходному налогу и налогу на прибыль организаций, пользуются положениями статьи без соблюдения условий, предусмотренных частью 4, в случае если они ввозят заявленные ими активы в Турцию в срок, указанный в части 2, а активы, находящиеся в стране, подтверждают путём их внесения в банки или посреднические организации по состоянию на дату заявления.

(6) Банки и посреднические организации декларируют в качестве налогового агента (vergi sorumlusu) декларацией в налоговую инспекцию, в которой они состоят на учёте, до вечера пятнадцатого дня месяца, следующего за заявлением, и в тот же срок уплачивают налог, взысканный ими авансом с лица, подавшего заявление, в отношении заявленных им активов по ставке 5 % от стоимости активов. Однако ставка налога применяется в размере 0 % — при принятии обязательства хранить заявленный актив на срочных счетах, в государственных внутренних долговых ценных бумагах и арендных сертификатах (kira sertifikaları), выпущенных в рамках Закона № 4749, или в венчурных инвестиционных фондах (girişim sermayesi yatırım fonları) не менее пяти (5) лет, 1 % — при принятии обязательства хранить его не менее четырёх (4) лет, 2 % — не менее трёх (3) лет, 3 % — не менее двух (2) лет, 4 % — не менее одного (1) года. По заявлениям, подаваемым с 01.01.2027 по 31.07.2027 (включительно), эти ставки повышаются на половину процентного пункта. В случае продления даты 31.07.2027 в порядке осуществления полномочий по заявлениям, подаваемым после этой даты, ставка налога применяется с повышением ещё на половину процентного пункта, то есть в совокупности с повышением на 1 процентный пункт. С письменных обязательств (taahhütname), представляемых в рамках настоящей части, гербовый сбор (damga vergisi) не взимается.

(7) Налог, уплаченный в рамках настоящей статьи, ни при каких обстоятельствах не может быть отнесён на расходы и не может быть зачтён в счёт какого-либо иного налога. Убытки от отчуждения активов, являющихся предметом заявления, не признаются расходами или вычетами для целей подоходного налога или налога на прибыль организаций.

(8) В отношении сумм, приходящихся на заявленные активы, ни при каких обстоятельствах не проводятся налоговые проверки и не производится начисление налога. Однако меры, подлежащие принятию в соответствии с иным законодательством, данным регулированием не затрагиваются. В случае если установлено, что разница в налоговой базе, выявленная по результатам налоговых проверок, начатых по иным основаниям, а также решений оценочной комиссии (takdir komisyonu), возникла в связи с активами, заявленными в рамках настоящей статьи, и сумма заявленных активов равна выявленной разнице в налоговой базе или превышает её, начисление налога в отношении этой разницы не производится. В случае если выявленная разница в налоговой базе, несмотря на установление того, что она возникла в связи с заявленными активами, превышает сумму указанных активов, начисление налога производится только с суммы превышения. В случае если по результатам налоговой проверки или решений оценочной комиссии разница в налоговой базе выявлена по основаниям, не связанным с активами, являющимися предметом заявления, начисление налога производится без зачёта сумм, заявленных в рамках настоящей статьи, в счёт выявленной разницы в налоговой базе.

(9) Положение части 8 не применяется в случаях, когда активы, заявленные в соответствии с частью 1, не ввезены в Турцию или не переведены на счёт, открываемый в банке или посреднической организации в Турции, в течение двух (2) месяцев с даты заявления, либо активы, заявленные в соответствии с частью 3, не внесены в банк или посредническую организацию в срок, указанный в той же части, а также когда налоги, начисленные в отношении заявленных сумм, не уплачены в срок, не соблюдены принятые обязательства и не выполнены иные условия, предусмотренные настоящей статьёй. Кроме того, своевременно не начисленные к уплате налоги взыскиваются вместе с процентами за просрочку (gecikme faizi) без применения штрафа за налоговую недоимку (vergi ziyaı cezası). Положение части 8 не применяется также к начислениям налога, производимым по результатам проверки или решений оценочной комиссии в связи с заявлениями, поданными в рамках настоящей статьи после даты начала налоговой проверки или передачи дела в оценочную комиссию. Неуплата начисленного налога в срок не препятствует принудительному взысканию основной суммы налога вместе с надбавкой за просрочку (gecikme zammı) в соответствии с Законом № 6183. Взысканные налоги не подлежат возврату.

(10) После истечения срока заявления внесение исправлений в заявления не допускается.

(11) Президент Республики вправе продлевать дату 31.07.2027 на срок до одного (1) года, каждый раз на период не более шести (6) месяцев с даты её истечения; Министерство казначейства и финансов уполномочено устанавливать вопросы, связанные с ввозом в Турцию и заявлением активов, подпадающих под действие настоящей статьи, и их включением в учёт предприятия, форму заявления и декларации, сведения и документы, используемые при применении статьи, а также порядок и правила применения.

(Дополнено: Закон от 24.07.2026 № 7590, ст. 17)

(1) В отношении заимствований, осуществляемых организациями, получившими предварительную лицензию и (или) лицензию на осуществление деятельности по производству электрической энергии на атомных электростанциях, в рамках инвестиций в атомные электростанции на условиях, предусмотренных частью 2 статьи 12, ставка 50 %, предусмотренная той же частью, применяется до 31.12.2045 в размере 25 %.

(2) Президент Республики вправе продлевать срок, указанный в части 1, на период до пяти (5) лет.

(1) Положения настоящего Закона вступают в силу:

a) пункт e части 1 статьи 5 — в день опубликования;

b) статья 7 — в день опубликования, с применением к доходам, полученным начиная с 01.01.2006, и с действием с 01.01.2006;

c) статья 12 — в день опубликования, с применением также к заёмным операциям, продолжающимся после 01.01.2006, и с действием с 01.01.2006;

ç) статьи 13 и 35 — 01.01.2007;

d) часть 1 статьи 32 — в день опубликования, с применением к налоговым периодам, начинающимся с 01.01.2006, и с действием с 01.01.2006;

e) остальные положения — в день опубликования, с действием с 01.01.2006.

(1) Положения настоящего Закона исполняет Совет министров.

(1) Применительно к Закону о налоге на прибыль организаций от 13.06.2006 № 5520:

a) в отношении инвестиций, подпадающих под действие статьи 32/A и начатых до 31.12.2010, ставки «25 %» и «45 %», указанные в пункте b части 2 указанной статьи, применяются соответственно в размере «60 %» и «70 %». В соответствии с той же статьёй Совет министров вправе исключительно для районов Гёкчеада и Бозджаада провинции Чанаккале производить группировку, отличную от группировки по провинции в целом, и устанавливать отраслевые приоритеты;

b) слово «исключительно» в части 1 переходной статьи 4 до 31.12.2010 применяется в редакции «исключительно в провинциях, определённых Советом министров»;

c) в связи с применением переходной статьи 5 — при наличии операций, таких как перевод занятости или деятельности, совершаемых лицами, признаваемыми взаимозависимыми лицами по отношению к сливающимся или поглощающим обществам в соответствии со статьёй 13 указанного Закона, исключительно в целях получения стимулов, стимулы, предусмотренные указанной статьёй, не предоставляются.

(2) Любые начисления налога, произведённые путём начисления к уплате на конец периодов, без ожидания фактического получения, требований о процентах за просрочку (gecikme faizi) и (или) надбавках за просрочку (gecikme zammı), рассчитанных в связи с несвоевременным погашением задолженности за продажу электроэнергии, которые относятся к налоговым периодам до 31.12.2008 и возникли до даты вступления в силу настоящей статьи у тех электрораспределительных компаний, все акции которых по состоянию на 31.12.2008 принадлежат государству, а также относящиеся к ним налоговые штрафы, проценты за просрочку и надбавки за просрочку списываются при условии, что по данному вопросу не будет инициирован какой-либо спор, а от уже инициированных споров будет заявлен отказ; если они уже взысканы, они не подлежат возврату. В отношении периодов, подпадающих под действие настоящей статьи, начисление налога по тому же основанию не производится.