Отчётность корпораций с иностранным участием: статья 6038A Налогового кодекса США и 26 CFR §§ 1.6038A-1 — 1.6038A-7 (форма 5472)

(a) Требование

Если в любое время в течение налогового года корпорация (далее в настоящей статье — «отчитывающаяся корпорация») —

(1) является корпорацией США и

(2) является корпорацией с 25-процентным иностранным участием,

такая корпорация обязана представлять в сроки и в порядке, которые министр финансов устанавливает нормативными актами, информацию, указанную в пункте (b), а также вести (в месте, в порядке и в объёме, предусмотренных нормативными актами) такую документацию, которая может быть необходима для определения правильного налогового режима сделок со связанными сторонами и которую министр финансов установит нормативными актами (либо обеспечить ведение такой документации другим лицом).

(b) Требуемая информация

(1) Общее правило

Для целей пункта (a) информацией, указанной в настоящем пункте, является информация, которую министр финансов устанавливает нормативными актами и которая касается —

(A) наименования, основного места деятельности, характера деятельности, а также страны или стран учреждения или резидентства каждого лица, которое —

(i) является связанной стороной отчитывающейся корпорации и

(ii) совершало какие-либо сделки с отчитывающейся корпорацией в течение её налогового года,

(B) характера связи отчитывающейся корпорации с каждым лицом, указанным в подпункте (A), и

(C) сделок между отчитывающейся корпорацией и каждым иностранным лицом, являющимся связанной стороной отчитывающейся корпорации.

(2) Дополнительная информация о платежах, размывающих налоговую базу

Для целей пункта (a) и статьи 6038C, если отчитывающаяся корпорация или иностранная корпорация, к которой применяется статья 6038C, является применимым налогоплательщиком (applicable taxpayer), информация, указанная в настоящем пункте, включает —

(A) информацию, которую министр финансов признаёт необходимой для определения суммы минимального налога против размывания базы (base erosion minimum tax amount), платежей, размывающих базу (base erosion payments), и налоговых выгод от размывания базы (base erosion tax benefits) налогоплательщика для целей статьи 59A за налоговый год, и

(B) иную информацию, которую министр финансов признаёт необходимой для применения указанной статьи.

Для целей настоящего подпункта любой термин, используемый в настоящем подпункте и также используемый в статье 59A, имеет то же значение, что и в указанной статье.

(c) Определения

Для целей настоящей статьи —

(1) Корпорация с 25-процентным иностранным участием

Корпорация является корпорацией с 25-процентным иностранным участием, если не менее 25 процентов —

(A) совокупного числа голосов всех классов акций такой корпорации, предоставляющих право голоса, или

(B) совокупной стоимости всех классов акций такой корпорации

в любой момент в течение налогового года принадлежат 1 иностранному лицу (далее в настоящей статье — «25-процентный иностранный акционер»).

(2) Связанная сторона

Термин «связанная сторона» означает —

(A) любой 25-процентный иностранный акционер отчитывающейся корпорации,

(B) любое лицо, являющееся связанным (в значении статьи 267(b) или 707(b)(1)) с отчитывающейся корпорацией или с 25-процентным иностранным акционером отчитывающейся корпорации, и

(C) любое иное лицо, являющееся связанным (в значении статьи 482) с отчитывающейся корпорацией.

(3) Иностранное лицо

Термин «иностранное лицо» означает любое лицо, не являющееся лицом США. Для целей предыдущего предложения термин «лицо США» имеет значение, установленное для него статьёй 7701(a)(30), за исключением того, что физическое лицо, являющееся гражданином какого-либо владения США (но не являющееся по иным основаниям гражданином США) и не являющееся резидентом США, не признаётся лицом США.

(4) Документация

Термин «документация» включает любые книги, бумаги или иные данные.

(5) Применение статьи 318

Статья 318 применяется для целей подпунктов (1) и (2) со следующими исключениями —

(A) в статье 318(a)(2)(C) слова «50 процентов» заменяются словами «10 процентов», и

(B) подпункты (A), (B) и (C) статьи 318(a)(3) не применяются таким образом, чтобы лицо США считалось владельцем акций, принадлежащих лицу, не являющемуся лицом США.

(d) Штраф за непредставление информации или неведение документации

(1) Общее правило

Если отчитывающаяся корпорация —

(A) не представляет (в срок, установленный нормативными актами) какую-либо информацию, указанную в пункте (b), или

(B) не ведёт документацию (или не обеспечивает её ведение другим лицом), как это требуется пунктом (a),

такая корпорация уплачивает штраф в размере 25 000 долларов США за каждый налоговый год, в отношении которого допущено такое нарушение.

(2) Увеличение штрафа в случае продолжения нарушения после уведомления

Если какое-либо нарушение, указанное в подпункте (1), продолжается более 90 дней после дня, в который министр финансов направил отчитывающейся корпорации по почте уведомление о таком нарушении, такая корпорация уплачивает штраф (в дополнение к сумме, требуемой согласно подпункту (1)) в размере 25 000 долларов США за каждый 30-дневный период (или его часть), в течение которого такое нарушение продолжается после истечения указанного 90-дневного периода.

(3) Уважительная причина

Для целей настоящего пункта срок представления информации или ведения документации, установленный нормативными актами (и начало 90-дневного периода после уведомления министра финансов), считается наступающим не ранее последнего дня, в который (как это доказано к удовлетворению министра финансов) существовала уважительная причина непредставления информации или неведения документации.

(e) Обеспечение исполнения запросов о представлении определённой документации

(1) Соглашение о признании корпорации агентом

Правила подпункта (3) применяются к любой сделке между отчитывающейся корпорацией и любой связанной стороной, являющейся иностранным лицом, если только такая связанная сторона не даст согласия (в порядке и в сроки, которые установит министр финансов) на предоставление отчитывающейся корпорации полномочий действовать в качестве ограниченного агента такой связанной стороны исключительно для целей применения статей 7602, 7603 и 7604 в отношении любого запроса министра финансов о проверке документации или даче показаний, связанных с любой такой сделкой, либо в отношении любого обязательного требования (summons) министра финансов о представлении такой документации или даче таких показаний. Явка лиц или представление документации в силу того, что отчитывающаяся корпорация является таким агентом, не влечёт применения к таким лицам или документации процессуальных мер (legal process) для каких-либо иных целей, кроме определения правильного налогового режима любой сделки между отчитывающейся корпорацией и такой связанной стороной в соответствии с настоящим разделом Свода законов.

(2) Правила на случай непредставления информации

Если —

(A) для целей определения правильного налогового режима любой сделки между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной, являющейся иностранным лицом, в соответствии с настоящим разделом Свода законов министр финансов направляет такой корпорации обязательное требование (summons) о представлении (непосредственно либо в качестве агента такой связанной стороны) какой-либо документации или даче показаний,

(B) такое обязательное требование не отменено в производстве, возбуждённом согласно подпункту (4), и не признано недействительным в производстве, возбуждённом согласно статье 7604(b) для обеспечения исполнения такого требования, и

(C) отчитывающаяся корпорация не исполняет такое обязательное требование своевременно и по существу, а министр финансов направил такой отчитывающейся корпорации заказным письмом (certified or registered mail) уведомление о том, что такая отчитывающаяся корпорация не исполнила его по существу,

министр финансов вправе применить правила подпункта (3) в отношении такой сделки (независимо от того, возбуждает ли министр финансов производство по принудительному исполнению такого требования). Если отчитывающаяся корпорация не ведёт документацию (или не обеспечивает её ведение другим лицом), как это требуется пунктом (a), и вследствие этого нарушения обязательное требование отменяется в производстве, указанном в подпункте (B), или отчитывающаяся корпорация не может представить документацию, запрошенную в обязательном требовании, министр финансов вправе применить правила подпункта (3) в отношении любой сделки, к которой относится такая документация.

(3) Правила, применяемые в случаях неисполнения

Если правила настоящего подпункта применяются к какой-либо сделке —

(A) сумма вычета, допускаемого согласно подразделу A в отношении любой суммы, уплаченной или начислённой (paid or incurred) отчитывающейся корпорацией связанной стороне в связи с такой сделкой, и

(B) стоимость для отчитывающейся корпорации любого имущества, приобретённого в такой сделке у связанной стороны (или переданного такой корпорацией в такой сделке связанной стороне),

равны сумме, определённой министром финансов по его исключительному усмотрению на основании имеющихся у него сведений или информации, которую он может получить посредством показаний или иным образом.

(4) Судебные производства

(A) Производство об отмене обязательного требования

Независимо от каких-либо законов или норм права любая отчитывающаяся корпорация, которой министр финансов направил обязательное требование, указанное в подпункте (2)(A), вправе возбудить производство об отмене такого требования не позднее 90-го дня после направления такого требования. В ходе любого такого производства министр финансов вправе добиваться принуждения к исполнению такого требования.

(B) Пересмотр решения министра финансов о неисполнении требования

Независимо от каких-либо законов или норм права любая отчитывающаяся корпорация, уведомлённая министром финансов о том, что, по его заключению, такая корпорация не исполнила по существу обязательное требование, указанное в подпункте (2), вправе возбудить производство о пересмотре такого решения не позднее 90-го дня после дня, в который было отправлено по почте уведомление, указанное в подпункте (2)(C). Если такое производство не возбуждено в указанный 90-й день или ранее, такое решение министра финансов является обязательным и не подлежит пересмотру каким-либо судом.

(C) Юрисдикция

Юрисдикцией рассматривать любое производство, возбуждённое согласно подпункту (A) или (B), обладает окружной суд США по округу, в котором проживает или находится лицо (которому направлено обязательное требование). Любой приказ или иное решение по такому производству признаётся окончательным приказом, который может быть обжалован.

(D) Приостановление течения срока давности

Если отчитывающаяся корпорация предъявляет иск согласно подпункту (A) или (B), течение любого срока давности согласно статье 6501 (касающейся начисления и взыскания налога) или согласно статье 6531 (касающейся уголовного преследования) в отношении любого затрагиваемого налогового года приостанавливается на период, в течение которого такое производство, включая обжалование в его рамках, находится на рассмотрении. Ни в каком случае такой срок не истекает ранее 90-го дня после дня вынесения окончательного решения по такому производству. Для целей настоящего подпункта термин «затрагиваемый налоговый год» означает любой налоговый год, если на определение суммы налога, взимаемого за такой налоговый год, влияет налоговый режим сделки, к которой относится обязательное требование.

(f) Перекрёстная ссылка

Положения об уголовной ответственности за нарушение настоящей статьи см. в статье 7203.

(a) Цель и сфера применения. Настоящий параграф и §§ 1.6038A-2—1.6038A-7 устанавливают для некоторых корпораций США с иностранным участием и иностранных корпораций, осуществляющих торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах (отчитывающихся корпораций), правила в отношении информации, которую необходимо представлять, документации, которую необходимо вести, и полномочий отчитывающейся корпорации действовать в качестве агента связанных иностранных лиц для целей статей 7602, 7603 и 7604, которые необходимо оформить. Статья 6038A(a) и настоящий параграф требуют, чтобы отчитывающаяся корпорация ежегодно представляла определённую информацию и вела определённую документацию в отношении сделок между отчитывающейся корпорацией и определёнными связанными сторонами. Настоящий параграф также содержит определения терминов, используемых в статье 6038A. В § 1.6038A-2 содержатся указания в отношении представляемой информации и подачи требуемой декларации. В § 1.6038A-3 содержатся указания в отношении ведения документации. В § 1.6038A-4 содержатся указания в отношении применения денежного штрафа за непредставление информации либо неведение документации. В § 1.6038A-5 содержатся указания в отношении предоставления полномочий агенту для целей статей 7602, 7603 и 7604. В § 1.6038A-6 содержатся указания в отношении непредставления информации, запрошенной обязательным требованием (summons). Наконец, в § 1.6038A-7 содержатся указания в отношении применения штрафа за неисполнение в случае непредоставления связанной стороной полномочий агенту или неисполнения по существу отчитывающейся корпорацией обязательного требования.

(b) Общее правило. Отчитывающаяся корпорация обязана представлять информацию, указанную в § 1.6038A-2, путём подачи ежегодной информационной декларации (форма 5472 или любая заменяющая её форма) и обязана вести документацию в соответствии с § 1.6038A-3.

(c) Отчитывающаяся корпорация —

(1) Общее правило. Для целей статьи 6038A отчитывающейся корпорацией является либо корпорация США с 25-процентным иностранным участием, как оно определено в пункте (c)(2) настоящего параграфа, либо иностранная корпорация с 25-процентным иностранным участием, осуществляющая торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах. После 4 ноября 1990 года иностранная корпорация, осуществляющая торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах в любой момент в течение налогового года, является отчитывающейся корпорацией. См. статью 6038C. Хозяйственная организация США, полностью принадлежащая одному иностранному лицу и в иных случаях классифицируемая согласно § 301.7701-3(b)(1)(ii) настоящей главы как образование, не признаваемое отдельным от владельца, для целей статьи 6038A признаётся образованием, отдельным от владельца, и классифицируется как корпорация США. См. § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы.

(2) Корпорация с 25-процентным иностранным участием. Корпорация является корпорацией с 25-процентным иностранным участием, если в любой момент в течение налогового года у неё имеется не менее одного прямого или косвенного 25-процентного иностранного акционера.

(3) 25-процентный иностранный акционер —

(i) Общее правило. Иностранное лицо является 25-процентным иностранным акционером корпорации, если ему принадлежит не менее 25 процентов —

(A) совокупного числа голосов всех классов акций корпорации, предоставляющих право голоса, или

(B) совокупной стоимости всех классов акций корпорации.

(ii) Совокупное число голосов и совокупная стоимость. При определении того, принадлежат ли одному иностранному лицу 25 процентов совокупного числа голосов всех классов акций корпорации, предоставляющих право голоса, или 25 процентов совокупной стоимости всех классов акций корпорации, учитываются все факты и обстоятельства каждого случая согласно принципам, аналогичным § 1.957-1(b)(2) (учёт договорённостей, направленных на перевод формального права голоса от иностранного лица).

(iii) Прямой 25-процентный иностранный акционер. Иностранное лицо является прямым 25-процентным иностранным акционером, если ему непосредственно принадлежит не менее 25 процентов акций отчитывающейся корпорации по числу голосов либо по стоимости.

(iv) Косвенный 25-процентный иностранный акционер. Иностранное лицо является косвенным 25-процентным иностранным акционером, если ему косвенно принадлежит (или согласно правилам атрибуции статьи 318 считается косвенно принадлежащим) не менее 25 процентов акций отчитывающейся корпорации по числу голосов либо по стоимости.

(4) Применение к предыдущим открытым годам. Для налоговых лет, начинающихся до 11 июля 1989 года, при определении того, является ли корпорация с иностранным участием отчитывающейся корпорацией, применяется определение отчитывающейся корпорации, установленное настоящим пунктом. Проверка может быть возобновлена, если срок давности за соответствующий налоговый год не истёк. Налоговый год не может быть вновь открыт согласно статье 6038A для целей проверки, если такой налоговый год открыт согласно статье 6511 только для целей переноса на прошлые периоды (carryback) чистых операционных убытков или чистых убытков от операций с капиталом.

(5) Исключения —

(i) Резиденты государств — участников соглашений, не имеющие постоянного представительства. Иностранная корпорация, не имеющая постоянного представительства в Соединённых Штатах согласно применимому соглашению о налогах на доходы, не является отчитывающейся корпорацией для целей статьи 6038A и настоящего параграфа. Соответственно, на такую иностранную корпорацию не распространяется действие §§ 1.6038A-2, 1.6038A-3 и 1.6038A-5. Она обязана своевременно и в полном объёме представить комиссару IRS требуемое уведомление согласно статье 6114. Об уведомлении, которое обязана подавать такая корпорация, и о штрафах, применяемых за неподачу такого уведомления, см. статью 6114 и изданные в её развитие нормативные акты.

(ii) Квалифицированный освобождённый доход от судоходства. Иностранная корпорация, валовой доход которой освобождён от налогообложения в США согласно статье 883, не является отчитывающейся корпорацией при условии, что она своевременно и в полном объёме выполняет требования к отчётности, установленные для заявления такого освобождения. Если такая корпорация не выполняет своевременно и в полном объёме требования к отчётности согласно статьям 887 и 883, она является отчитывающейся корпорацией, на которую распространяется действие статьи 6038A, включая применение денежного штрафа за непредставление требуемой информации.

(iii) Статус иностранной связанной стороны. Ничто в настоящем пункте не влияет на определение того, является ли лицо иностранной связанной стороной, как она определена в пункте (g) настоящего параграфа.

(d) Связанная сторона. Термин «связанная сторона» означает —

(1) любого прямого или косвенного 25-процентного иностранного акционера отчитывающейся корпорации,

(2) любое лицо, являющееся связанным в значении статьи 267(b) или 707(b)(1) с отчитывающейся корпорацией или с 25-процентным иностранным акционером отчитывающейся корпорации, или

(3) любое иное лицо, являющееся связанным с отчитывающейся корпорацией в значении статьи 482 и изданных в её развитие нормативных актов. Однако термин «связанная сторона» не включает корпорацию, подающую консолидированную федеральную декларацию по налогу на доходы совместно с отчитывающейся корпорацией.

(e) Правила атрибуции —

(1) Атрибуция согласно статье 318. Для целей определения того, является ли корпорация корпорацией с 25-процентным иностранным участием и является ли лицо связанной стороной согласно статье 6038A, применяются правила конструктивного владения статьи 318, а правила атрибуции статьи 267(c) также применяются в той мере, в какой они атрибутируют владение лицам, которым статья 318 владение не атрибутирует. Однако в статье 318(a)(2)(C) слова «50 процентов» заменяются словами «10 процентов», а статья 318(a)(3)(A), (B) и (C) не применяется таким образом, чтобы лицо США считалось владельцем акций, принадлежащих лицу, не являющемуся лицом США. Кроме того, статья 318(a)(3)(C) и § 1.318-1(b) не применяются таким образом, чтобы корпорация США считалась отчитывающейся корпорацией, если без применения указанных положений корпорация США не являлась бы корпорацией с 25-процентным иностранным участием.

(2) Атрибуция сделок со связанными сторонами, совершаемых партнёрством. Сделки, совершаемые партнёрством США или иностранным партнёрством, атрибутируются любой отчитывающейся корпорации, доля которой в капитале или прибыли партнёрства, прямая или косвенная, в совокупности с долями всех связанных сторон этой отчитывающейся корпорации — партнёра составляет 25 процентов или более от общего объёма долей участия в партнёрстве. Атрибуция таких сделок производится только в пределах доли участия в партнёрстве, принадлежащей этой отчитывающейся корпорации — партнёру. См. статьи 875 и 702(a) и изданные в их развитие нормативные акты. (Однако атрибуция не производится в отношении сделок непосредственно между партнёрством и отчитывающейся корпорацией.) Соответственно, на отчитывающуюся корпорацию — партнёра, которая считается совершающей сделки со связанными сторонами согласно настоящему правилу, распространяются требования о представлении информации, установленные § 1.6038A-2, требования к ведению документации, установленные § 1.6038A-3, денежный штраф согласно § 1.6038A-4, требование о предоставлении полномочий агенту согласно § 1.6038A-5, правила § 1.6038A-6 в отношении обязанности представлять документацию и корректировка в качестве штрафа за неисполнение согласно § 1.6038A-7.

(f) Иностранное лицо. Для целей статьи 6038A иностранным лицом является —

(1) любое физическое лицо, не являющееся гражданином или резидентом Соединённых Штатов, за исключением физического лица, в отношении которого действует выбор согласно статье 6013(g) или (h) (касающейся выбора подачи совместной декларации);

(2) любое физическое лицо, являющееся гражданином какого-либо владения США и не являющееся по иным основаниям гражданином или резидентом Соединённых Штатов;

(3) любое партнёрство, ассоциация, компания или корпорация, которые не созданы и не учреждены в Соединённых Штатах или в соответствии с законодательством Соединённых Штатов или какого-либо штата;

(4) любой иностранный траст или иностранная наследственная масса (foreign estate), как они определены в статье 7701(a)(31); или

(5) любое иностранное правительство (или его ведомство или орган (agency or instrumentality)). В той мере, в какой иностранное правительство осуществляет коммерческую деятельность, как она определена в статье 892 и изданных в её развитие нормативных актах, оно рассматривается как иностранное лицо согласно статье 6038A и настоящему параграфу только для целей требований о представлении информации, установленных § 1.6038A-2. Иностранное правительство не рассматривается как иностранная связанная сторона для целей §§ 1.6038A-3 и 1.6038A-5.

Для целей статьи 6038A владение США рассматривается как иностранное государство.

(g) Иностранная связанная сторона. Иностранной связанной стороной является иностранное лицо, как оно определено в пункте (f) настоящего параграфа, которое также является связанной стороной, как она определена в пункте (d) настоящего параграфа.

(h) Исключение для малых корпораций. Отчитывающаяся корпорация (кроме образования, являющегося отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы), валовые поступления которой в США за налоговый год составляют менее 10 000 000 долларов США, не подпадает под действие §§ 1.6038A-3 и 1.6038A-5 за такой налоговый год. Однако на такую корпорацию по-прежнему распространяются требования о представлении информации, установленные § 1.6038A-2, и общие требования к ведению документации, установленные статьёй 6001. Для целей настоящего пункта валовые поступления в США включают все полученные или начислённые суммы в той мере, в какой такие суммы учитываются при определении и исчислении валового дохода корпорации. Для целей применения данного критерия валовые поступления в США всех связанных отчитывающихся корпораций суммируются.

(i) Защитное правило для отчитывающихся корпораций, сделки которых со связанными сторонами имеют незначительную (de minimis) стоимость —

(1) Общее правило. Отчитывающаяся корпорация (кроме образования, являющегося отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы) не подпадает под действие §§ 1.6038A-3 и 1.6038A-5 за любой налоговый год, в котором совокупная стоимость всех валовых платежей, которые она производит в пользу иностранных связанных сторон и получает от них в связи со сделками со связанными сторонами (включая денежное встречное предоставление, неденежное встречное предоставление и стоимость сделок с неполным встречным предоставлением), составляет не более 5 000 000 долларов США и менее 10 процентов её валового дохода в США. Однако на такую корпорацию по-прежнему распространяются требования о представлении информации, установленные § 1.6038A-2, и общие требования к ведению документации, установленные статьёй 6001. Для целей настоящего пункта валовой доход в США означает валовой доход, подлежащий отражению отчитывающейся корпорацией в отчётности (или совокупный валовой доход, подлежащий отражению всеми связанными отчитывающимися корпорациями) для целей налога на доходы в США. Валовые платежи, произведённые в пользу иностранных связанных сторон или полученные от них, не подлежат сальдированию; напротив, валовые платежи, произведённые в пользу иностранных связанных сторон и полученные от них, суммируются. Так, например, если отчитывающаяся корпорация получает от связанной стороны валовые платежи в сумме 4 700 000 долларов США и производит в пользу той же связанной стороны валовые платежи в сумме 500 000 долларов США, совокупная сумма её валовых платежей составляет 5 200 000 долларов США и, следовательно, она не может воспользоваться защитным правилом, предусмотренным настоящим пунктом.

(2) Совокупная стоимость произведённых или полученных валовых платежей. Совокупная стоимость валовых платежей, произведённых в пользу иностранной связанной стороны (или полученных от неё) в связи со сделками с иностранной связанной стороной, определяется путём суммирования выраженных в долларах сумм сделок с иностранными связанными сторонами, указанных в § 1.6038A-2(b)(3) и (4), по всем формам 5472, поданным отчитывающейся корпорацией или связанными отчитывающимися корпорациями.

(j) Связанные отчитывающиеся корпорации. Отчитывающаяся корпорация является связанной с другой отчитывающейся корпорацией, если она связана с такой другой отчитывающейся корпорацией согласно принципам, изложенным в пунктах (d) и (e) настоящего параграфа.

(k) Группы, подающие консолидированную декларацию —

(1) Требуемая информация. Если отчитывающаяся корпорация является членом аффилированной группы, по которой подаётся консолидированная декларация США по налогу на доходы, требование о подаче декларации, установленное § 1.6038A-2, может быть выполнено путём подачи консолидированной формы 5472. Общая материнская корпорация (common parent), указанная в форме 851, обязана приложить к консолидированной форме 5472 приложение с указанием того, какие члены аффилированной группы США являются отчитывающимися корпорациями согласно статье 6038A и какие из них участвуют в подаче консолидированной формы 5472. В приложении должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика каждого члена группы, сделки которого включены в консолидированную форму 5472. Член группы не обязан участвовать в подаче консолидированной формы 5472 лишь потому, что другие члены группы решили подавать одну или несколько форм 5472 на консолидированной основе.

(2) Ведение документации и предоставление полномочий агенту. Общая материнская корпорация либо основная операционная компания аффилированной группы, подающей консолидированную декларацию по налогу на доходы, может быть уполномочена согласно § 1.6038A-5 действовать в качестве агента иностранных связанных лиц, совершающих сделки с членами группы, исключительно для целей статей 7602, 7603 и 7604 согласно статье 6038A(e)(1) и § 1.6038A-5. Однако каждый член группы обязан вести документацию, требуемую согласно статье 6038A(a) и § 1.6038A-3, в отношении своих сделок со связанными сторонами.

(3) Денежные штрафы. Общая материнская корпорация (или основная операционная компания) и все отчитывающиеся корпорации, участвующие в подаче консолидированной формы 5472, несут солидарную ответственность за уплату штрафов за неподачу формы 5472 и за неведение документации согласно статье 6038A(d) и § 1.6038A-4(e). О пределах агентских полномочий общей материнской корпорации см. § 1.1502-77(a).

(l) Окружной директор. Для целей нормативных актов, изданных в соответствии со статьёй 6038A, термин «окружной директор» означает любого окружного директора или помощника комиссара (по международным вопросам) при исполнении им обязанностей, аналогичных обязанностям окружного директора, в отношении любого лица, на которое распространяется соответствующая юрисдикция помощника комиссара (по международным вопросам).

(m) Примеры. Правила настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1. P — партнёрство США, осуществляющее торговую или предпринимательскую деятельность в США, — на 75 процентов принадлежит FC1, иностранной корпорации, которая, в свою очередь, полностью принадлежит другой иностранной корпорации — FC2. Остальные 25 процентов P принадлежат Corp, корпорации США, которая полностью принадлежит FC3. P совершает сделки исключительно с FC2 и FC3. Эти сделки атрибутируются FC1 и Corp. Согласно статье 875 FC1 считается осуществляющей торговую или предпринимательскую деятельность в США. Для целей статьи 6038A и настоящего параграфа FC1 и Corp являются отчитывающимися корпорациями и обязаны отчитываться о своих пропорциональных долях стоимости сделок с FC2 и FC3. Так, Corp обязана отчитаться о 25 процентах сделок P с FC3, а FC1 — о 75 процентах сделок P с FC2.

Пример 2. FC2 и FC3 — иностранные корпорации, полностью принадлежащие FC1, также иностранной корпорации. FC2 осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через отделение (branch). Отделение совершает с FC1 сделки со связанной стороной. FC2 является отчитывающейся корпорацией. FC3 является иностранной связанной стороной. FC1 является прямым 25-процентным иностранным акционером как FC2, так и FC3. Ни FC1, ни FC3 не является отчитывающейся корпорацией.

Пример 3. FC1 принадлежат 25 процентов совокупного числа голосов в каждой из корпораций FC2 и FC3. FC2 и FC3 принадлежат по 20 процентов совокупного числа голосов Corp, корпорации США. Остальные акции Corp принадлежат несвязанной корпорации США. Ни FC2, ни FC3 не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. Согласно статье 318(a)(2)(C) и пункту (e) настоящего параграфа FC1 конструктивно владеет пропорциональной ей долей акций Corp, непосредственно принадлежащих FC2 и FC3. Таким образом, FC1 считается конструктивно владеющей пятью процентами Corp через каждую из FC2 и FC3, т. е. в общей сложности 10 процентами акций Corp. Следовательно, Corp не является отчитывающейся корпорацией, поскольку 25-процентный акционер отсутствует.

Пример 4. FP принадлежат 100 процентов FC1, которой, в свою очередь, принадлежат 100 процентов FC2. FC2 принадлежат 100 процентов FC3, которой принадлежат 100 процентов RC. FP, FC1 и FC2 являются косвенными 25-процентными иностранными акционерами RC, а FC3 — прямым 25-процентным иностранным акционером.

Пример 5. FP принадлежат 100 процентов USS, корпорации США, и 25 процентов FS, иностранной корпорации. Остальные 75 процентов FS находятся в публичной собственности многочисленных мелких акционеров. Между USS и FS совершаются сделки купли-продажи. При применении правил настоящего параграфа USS является отчитывающейся корпорацией. Установлено, что USS и FS находятся под контролем FP в значении статьи 482 и изданных в её развитие нормативных актов. Следовательно, FS является связанной с USS в значении статьи 482 и является связанной стороной USS. Соответственно, на сделки купли-продажи между USS и FS распространяется действие статьи 6038A.

Пример 6. Факты те же, что и в примере 5, за исключением того, что остальные 75 процентов FS принадлежат одному акционеру, не связанному с группой FP, и установлено, что FS не контролируется FP для целей статьи 482. При таких фактах FS не является связанной стороной ни FP, ни USS. Соответственно, статья 6038A не применяется к сделкам купли-продажи между FS и USS.

Пример 7. P — многонациональная компания США — является холдинговой компанией, которой полностью принадлежит X, операционная компания США, которой, в свою очередь, полностью принадлежит FS, контролируемая иностранная корпорация. При применении правила статьи 318(a)(3)(C) FS считается владельцем акций X, фактически принадлежащих P. Однако согласно правилам пункта (e) настоящего параграфа X не является отчитывающейся корпорацией в силу статьи 318.

(n) Даты вступления в силу —

(1) § 1.6038A-1. Пункты (c) (касающийся определения отчитывающейся корпорации), (d) (касающийся определения связанной стороны), (e)(1) (касающийся применения статьи 318) и (f) (касающийся определения иностранного лица) настоящего параграфа применяются к налоговым годам, начинающимся после 10 июля 1989 года. Остальные пункты настоящего параграфа вступают в силу 10 декабря 1990 года независимо от того, когда начался налоговый год. Однако § 1.6038A-1 в части его применения к образованиям, являющимся отчитывающимися корпорациями вследствие того, что они рассматриваются как корпорации согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы, применяется к налоговым годам таких отчитывающихся корпораций, начинающимся после 31 декабря 2016 года и оканчивающимся 13 декабря 2017 года или позднее.

(2) § 1.6038A-2 —

(i) Общее правило. Параграф 1.6038A-2 (касающийся требования о подаче формы 5472), как правило, применяется к налоговым годам, начинающимся после 10 июля 1989 года. Однако § 1.6038A-2 в части его применения к отчитывающимся корпорациям, единственной торговой или предпринимательской деятельностью которых в Соединённых Штатах является банковская, финансовая или аналогичная деятельность, как она определена в § 1.864-4(c)(5)(i), применяется к налоговым годам, начинающимся после 10 декабря 1990 года. Положения § 1.6038A-2(d) применяются к налоговым годам, оканчивающимся 10 июня 2011 года или позднее. В отношении налоговых лет, оканчивающихся 10 июня 2011 года или позднее, но до 24 декабря 2014 года, см. § 1.6038A-2(e) в редакции 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2014 года. В отношении налоговых лет, оканчивающихся до 10 июня 2011 года, см. § 1.6038A-2(d) и (e) в редакции 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2011 года. Параграф 1.6038A-2 в части его применения к образованиям, являющимся отчитывающимися корпорациями вследствие того, что они рассматриваются как корпорации согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы, применяется к налоговым годам таких отчитывающихся корпораций, начинающимся после 31 декабря 2016 года и оканчивающимся 13 декабря 2017 года или позднее. Положения § 1.6038A-2(a)(3), (b)(6) и (b)(7) применяются к налоговым годам, оканчивающимся 17 декабря 2018 года или позднее. Однако налогоплательщики вправе применять настоящие окончательные нормативные акты в полном объёме к налоговым годам, оканчивающимся до 17 декабря 2018 года.

(ii) Переходное правило. Штрафы согласно статьям 6038A(d) или 6038C(c) не применяются к нарушению исключительно требований § 1.6038A-2(a)(3), (b)(6) или (b)(7), если такое нарушение устранено не позднее 6 марта 2020 года.

(3) § 1.6038A-4. Параграф 1.6038A-4 (касающийся денежного штрафа) в части неподачи формы 5472, как правило, применяется к налоговым годам, начинающимся после 10 июля 1989 года. В части неведения документации или непредставления документов согласно § 1.6038A-4(f)(2) указанный параграф вступает в силу 10 декабря 1990 года независимо от того, когда начался налоговый год, к которому относится документация. В отношении налоговых лет, оканчивающихся 31 декабря 2017 года или ранее, см. § 1.6038A-4 в редакции 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2018 года.

(4) § 1.6038A-5. Параграф 1.6038A-5 (касающийся требования о предоставлении полномочий агенту) вступает в силу 10 декабря 1990 года независимо от того, когда начался налоговый год, к которому относится документация.

(5) § 1.6038A-6. Параграф 1.6038A-6 (касающийся непредставления информации по обязательному требованию) вступает в силу 6 ноября 1990 года независимо от того, когда начался налоговый год, к которому относится обязательное требование.

(6) § 1.6038A-7. Параграф 1.6038A-7 (касающийся корректировки в качестве штрафа за неисполнение) вступает в силу 10 декабря 1990 года независимо от того, когда начался налоговый год.

(a) Необходимые формы —

(1) Форма 5472. Каждая отчитывающаяся корпорация, как она определена в § 1.6038A-1(c) (или члены аффилированной группы, подающие отчётность совместно, как указано в § 1.6038A-1(k)), обязана подавать отдельную ежегодную информационную декларацию по форме 5472 в отношении каждой связанной стороны, как она определена в § 1.6038A-1(d), с которой отчитывающаяся корпорация (или любой член группы, участвующий в подаче консолидированной формы 5472) совершила в течение налогового года какую-либо сделку, подлежащую отражению в отчётности. Информация, требуемая статьёй 6038A и настоящим параграфом, подлежит представлению, даже если она может не влиять на сумму какого-либо налога, подлежащего уплате согласно Кодексу.

(2) Сделка, подлежащая отражению в отчётности. Сделкой, подлежащей отражению в отчётности, является любая сделка видов, перечислённых в пунктах (b)(3) и (4) настоящего параграфа, а в случае отчитывающейся корпорации, являющейся применимым налогоплательщиком, как он определён в § 1.59A-2(b), — также любая иная договорённость, которая в целях предотвращения обхода целей статьи 59A указана в форме 5472 как сделка, подлежащая отражению в отчётности. Однако, если иное не установлено министром финансов для применимого налогоплательщика, сделка не является сделкой, подлежащей отражению в отчётности, если ни одна из сторон сделки не является лицом США, как оно определено в статье 7701(a)(30) (которое для целей статьи 6038A включает образование, являющееся отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы), и сделка —

(i) ни в каком налоговом году не приведёт к возникновению валового дохода из источников в Соединённых Штатах или дохода, фактически связанного или рассматриваемого как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, и

(ii) ни в каком налоговом году не приведёт к возникновению каких-либо расходов, убытков или иных вычетов, относимых или распределяемых на такой доход.

(3) Форма 8991. Каждая отчитывающаяся корпорация, являющаяся применимым налогоплательщиком, как он определён в § 1.59A-2(b), обязана подавать ежегодную информационную декларацию по форме 8991. Обязанность применимого налогоплательщика отчитываться по форме 8991 не зависит от применимости налога согласно статье 59A или от обязанности подавать форму 5472.

(b) Содержание декларации —

(1) Отчитывающаяся корпорация. Форма 5472 должна содержать следующую информацию в отношении каждой отчитывающейся корпорации в порядке, предусмотренном формой:

(i) Её наименование, адрес (включая почтовый индекс) и идентификационный номер налогоплательщика США; каждая страна, в которой отчитывающаяся корпорация подаёт декларацию по налогу на доходы в качестве резидента в соответствии с налоговым законодательством этой страны; страна или страны её учреждения и инкорпорации; её совокупные активы (для отчитывающейся корпорации США); места, в которых она осуществляет свою деятельность; и её основной вид деятельности.

(ii) Наименование (имя), адрес и идентификационный номер налогоплательщика США (если применимо) всех её прямых и косвенных иностранных акционеров (в отношении косвенного 25-процентного иностранного акционера приводится пояснение порядка атрибуции владения); является ли какой-либо 25-процентный иностранный акционер суррогатной иностранной корпорацией согласно статье 7874(a)(2)(B) или членом расширенной аффилированной группы, как она определена в статье 7874(c)(1); каждая страна, в которой каждый 25-процентный иностранный акционер подаёт декларацию по налогу на доходы в качестве резидента в соответствии с налоговым законодательством этой страны; места, в которых каждый 25-процентный акционер осуществляет свою деятельность; а также страна или страны учреждения, гражданства и инкорпорации каждого 25-процентного иностранного акционера.

(iii) Количество форм 5472, поданных за налоговый год, и совокупная стоимость в долларах США валовых платежей, как они определены в § 1.6038A-1(h)(2), произведённых в связи со всеми сделками с иностранными связанными сторонами, отражёнными во всех формах 5472.

(2) Связанная сторона. Отчитывающаяся корпорация обязана представить в форме 5472 в порядке, предусмотренном формой, информацию о каждой связанной стороне, как иностранной, так и американской, с которой отчитывающаяся корпорация в течение своего налогового года совершала сделку видов, указанных в пунктах (b)(3) и (4) настоящего параграфа, включая следующую информацию:

(i) Наименование (имя), идентификационный номер налогоплательщика США (если применимо) и адрес связанной стороны.

(ii) Характер деятельности связанной стороны и основное место или места, в которых она осуществляет свою деятельность.

(iii) Каждая страна, в которой связанная сторона подаёт декларацию по налогу на доходы в качестве резидента в соответствии с налоговым законодательством этой страны.

(iv) Характер связи отчитывающейся корпорации со связанной стороной (включая, в той мере, в какой это может быть предусмотрено формой, любые промежуточные связи).

(3) Сделки с иностранными связанными сторонами, по которым отчитывающейся корпорацией уплачивается или получается исключительно денежное встречное предоставление. Если связанная сторона является иностранным лицом, отчитывающаяся корпорация обязана указать в форме 5472 выраженные в долларах суммы всех сделок, подлежащих отражению в отчётности, по которым единственным встречным предоставлением, уплаченным или полученным в течение налогового года отчитывающейся корпорации, было денежное встречное предоставление (включая валюту США и иностранную валюту). Общая сумма таких сделок, а также отдельные суммы по каждому из указанных ниже видов сделок и, в той мере, в какой это может быть предусмотрено формой, любое дальнейшее описание, классификация или перечень сделок в рамках этих видов подлежат отражению в форме 5472 в порядке, который может быть предусмотрен формой или инструкциями к ней. Если фактические суммы не могут быть определены, допускается обоснованная оценка (как указано в пункте (b)(6) настоящего параграфа). К видам сделок, указанным в настоящем пункте, относятся:

(i) продажа и покупка товарных запасов (inventory);

(ii) продажа и покупка материального имущества, за исключением товарных запасов;

(iii) арендная плата и роялти, уплаченные и полученные (кроме сумм, отражаемых согласно пункту (b)(3)(iv) настоящего параграфа);

(iv) продажа, покупка и суммы, уплаченные и полученные в качестве встречного предоставления за использование любого нематериального имущества, включая (но не ограничиваясь ими) авторские права, промышленные образцы (designs), формулы, изобретения, модели, патенты, технологические процессы, товарные знаки и иные аналогичные права на нематериальное имущество;

(v) встречное предоставление, уплаченное и полученное за технические, управленческие, инженерные, строительные, научные или иные услуги;

(vi) комиссионные вознаграждения, уплаченные и полученные;

(vii) суммы, предоставленные и полученные взаймы (за исключением открытых счетов, возникающих в результате продаж и покупок, отражаемых по другим позициям, перечислённым в настоящем пункте (b)(3), которые возникают и полностью погашаются в ходе обычной деятельности), подлежащие отражению в виде среднемесячных величин или непогашенных остатков на начало и конец налогового года, как это будет предусмотрено формой;

(viii) проценты, уплаченные и полученные;

(ix) премии, уплаченные и полученные по страхованию и перестрахованию;

(x) иные суммы, уплаченные или полученные, прямо не указанные в настоящем пункте (b)(3), в той мере, в какой такие суммы учитываются при определении и исчислении налогооблагаемого дохода отчитывающейся корпорации; и

(xi) в отношении образования, являющегося отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы, — любая иная сделка, как она определена в § 1.482-1(i)(7), например суммы, уплаченные или полученные в связи с созданием, ликвидацией, приобретением и отчуждением образования, включая вклады в образование и распределения из образования.

(4) Сделки с иностранными связанными сторонами, предусматривающие неденежное или неполное встречное предоставление. Если связанная сторона является иностранным лицом, отчитывающаяся корпорация обязана представить в форме 5472 описание любой сделки, подлежащей отражению в отчётности, или группы таких сделок из числа перечислённых в пункте (b)(3) настоящего параграфа, по которым какая-либо часть уплаченного или полученного встречного предоставления не являлась денежным встречным предоставлением или по которым было уплачено или получено неполное встречное предоставление. Описание, требуемое согласно пункту (b)(4) настоящего параграфа, должно содержать информацию, достаточную для определения характера и приблизительной денежной стоимости сделки или группы сделок, и включать:

(i) описание всего имущества (включая денежное встречное предоставление), прав или обязательств, переданных отчитывающейся корпорацией иностранной связанной стороне и иностранной связанной стороной отчитывающейся корпорации;

(ii) описание всех услуг, оказанных отчитывающейся корпорацией иностранной связанной стороне и иностранной связанной стороной отчитывающейся корпорации; и

(iii) обоснованную оценку справедливой рыночной стоимости всего имущества и услуг, которыми стороны обменялись, если это возможно, либо иной обоснованный показатель стоимости.

Если по какой-либо сделке всё полученное встречное предоставление включает как материальное, так и нематериальное имущество, а уплаченное встречное предоставление является исключительно денежным, сделку следует отражать согласно пункту (b)(3) настоящего параграфа, если нематериальное имущество было связано с передачей материального имущества и носило по отношению к ней сопутствующий характер (например, право на гарантийное обслуживание).

(5) Дополнительная информация. Помимо информации, требуемой согласно пунктам (b)(3) и (4) настоящего параграфа, отчитывающаяся корпорация обязана представить в форме 5472 в порядке, предусмотренном формой, следующую информацию:

(i) Если отчитывающаяся корпорация импортирует товары у иностранной связанной стороны, — превышают ли затраты, учтённые при исчислении базы или стоимости товарно-материальных запасов таких товаров, затраты, учтённые при определении стоимости товаров для таможенных целей, с корректировками согласно статье 1059A и изданным в её развитие нормативным актам, и если превышают, то причины такой разницы.

(ii) Если затраты, учтённые при исчислении базы или стоимости товарно-материальных запасов таких товаров, превышают затраты, учтённые при определении стоимости товаров для таможенных целей, — существуют ли и доступны ли в Соединённых Штатах на момент подачи формы 5472 документы, подтверждающие применённый отчитывающейся корпорацией налоговый режим позиций, указанных в пункте (b)(5)(i) настоящего параграфа.

(iii) Если за налоговый год отчитывающаяся корпорация уплачивает или начисляет проценты или роялти, вычет которых не допускается согласно статье 267A и нормативным актам настоящей части, изданным в соответствии со статьёй 267A, отчитывающаяся корпорация обязана представить информацию о таком недопущении вычета по форме, в порядке и в объёме, предусмотренных формой 5472 (или заменяющей её формой), инструкцией, публикацией или иными разъяснениями.

(iv) Если за налоговый год у отчитывающейся корпорации имеется вычет согласно статье 250 (в связи с наличием нематериального дохода иностранного происхождения) в отношении какой-либо суммы, подлежащей отражению согласно пункту (b)(3) или (4) настоящего параграфа, отчитывающаяся корпорация представляет в форме 5472 (или любой заменяющей её форме) информацию о таком вычете по форме, в порядке и в объёме, предусмотренных формой 5472 (или любой заменяющей её формой), инструкциями к форме, публикацией или иными разъяснениями, опубликованными в Бюллетене Налоговой службы США (Internal Revenue Bulletin).

(6) Сводные данные о сделках, подлежащих отражению в отчётности, с несколькими связанными сторонами. Отчитывающаяся корпорация обязана в объёме и в порядке, которые могут быть предусмотрены формой 5472 или инструкциями к ней, прилагать таблицу (schedule) со сведениями о связанных сторонах, в отношении которых отчитывающаяся корпорация обязана подавать формы 5472. Таблица не требует информации (помимо итоговых сумм), которая не требуется для отдельных форм 5472. Таблица может включать следующее:

(i) идентификационные сведения и статус связанных сторон;

(ii) характер связи отчитывающейся корпорации со связанными сторонами;

(iii) сделки отчитывающейся корпорации со связанными сторонами, подлежащие отражению в отчётности; и

(iv) иные сведения, подлежащие отражению в форме 5472.

(7) Информация в форме 5472 и форме 8991 о платежах, размывающих налоговую базу. Если какая-либо отчитывающаяся корпорация является применимым налогоплательщиком, как он определён в § 1.59A-2(b), она обязана отразить информацию, требуемую формой 8991 и любой формой 5472, которую она обязана подать (включая информацию, требуемую прилагаемыми к ним инструкциями), относительно:

(i) определения того, является ли налогоплательщик применимым налогоплательщиком;

(ii) исчисления суммы минимального налога против размывания базы, включая исчисление обязательства по обычному налогу (regular tax liability), скорректированного для целей исчисления суммы минимального налога против размывания базы;

(iii) исчисления модифицированного налогооблагаемого дохода;

(iv) налоговых выгод от размывания базы;

(v) расчёта процентной доли размывания базы (base erosion percentage);

(vi) платежей, размывающих базу;

(vii) сумм в отношении услуг, указанных в § 1.59A-3(b)(3)(i), включая разбивку общей суммы себестоимости услуг и любой составляющей наценки;

(viii) договорённостей или сделок, указанных в § 1.59A-9;

(ix) любых квалифицированных платежей по производным финансовым инструментам (qualified derivative payment), включая:

(A) совокупную сумму квалифицированных платежей по производным финансовым инструментам за налоговый год; и

(B) заверение (representation) о том, что все платежи отвечают требованиям § 1.59A-6(b)(2); и

(x) любой иной информации, необходимой для применения статьи 59A.

(8) Обоснованная оценка —

(i) Оценка с отклонением не более 25 процентов от фактической суммы. Любая сумма, отражаемая согласно настоящему параграфу, считается обоснованной оценкой, если она составляет не менее 75 процентов и не более 125 процентов фактической суммы.

(ii) Иные оценки. Если какая-либо сумма, отражённая согласно настоящему пункту (b) настоящего параграфа, не удовлетворяет критерию обоснованной оценки, установленному пунктом (b)(6)(i) настоящего параграфа, отчитывающаяся корпорация тем не менее вправе доказать, что такая сумма является обоснованной оценкой, путём положительного обоснования (affirmative showing) соответствующих фактов и обстоятельств в письменном заявлении, содержащем указание на то, что оно сделано под страхом ответственности за лжесвидетельство. Окружной директор определяет, являлась ли отражённая сумма обоснованной оценкой.

(9) Небольшие суммы. Если какая-либо фактическая сумма, требуемая согласно настоящему параграфу, не превышает 50 000 долларов США, такая сумма может быть указана как «50 000 долларов США или менее».

(10) Начислённые платежи и поступления. Для целей настоящего параграфа отчитывающаяся корпорация, применяющая метод начисления, использует начислённые платежи и начислённые поступления для исчисления общей суммы по каждому из видов сделок, перечислённых в настоящем параграфе.

(11) Примеры. Применение пункта (b)(3) настоящего параграфа иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

(i) В году 1 W, иностранная корпорация, учреждает X, компанию с ограниченной ответственностью США, которая не сделала выбор в пользу признания её корпорацией согласно § 301.7701-3(c) настоящей главы, и вносит в неё активы. В году 2 W вносит в X денежные средства. В году 3 X производит платёж W. В году 4 X в порядке ликвидации распределяет свои активы W.

(ii) Согласно § 301.7701-3(b)(1)(ii) настоящей главы X является образованием, не признаваемым отдельным от W. Согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы X для целей статьи 6038A рассматривается как образование, отдельное от W, и классифицируется как корпорация США. Согласно пунктам (a)(2) и (b)(3) настоящего параграфа каждая из сделок в годах с 1 по 4 является сделкой, подлежащей отражению в отчётности, в отношении X. Следовательно, на X распространяются требования статьи 6038A о представлении отчётности и ведении документации за каждый из этих лет.

Пример 2.

(i) Факты те же, что и в примере 1 настоящего пункта (b)(9), за исключением того, что в году 1 W также учреждает Y, другую компанию с ограниченной ответственностью США, которая не сделала выбор в пользу признания её корпорацией согласно § 301.7701-3(c) настоящей главы, и вносит в неё активы. В году 1 X и Y учреждают Z, ещё одну компанию с ограниченной ответственностью США, которая не сделала выбор в пользу признания её корпорацией согласно § 301.7701-3(c) настоящей главы, и вносят в неё активы. В году 2 X переводит денежные средства Z. В году 3 Z производит платёж Y. В году 4 Z в порядке ликвидации распределяет свои активы X и Y.

(ii) Согласно § 301.7701-3(b)(1)(ii) настоящей главы Y и Z являются образованиями, не признаваемыми отдельными друг от друга, от W и от X. Согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы Y, Z и X для целей статьи 6038A рассматриваются как образования, отдельные друг от друга и от W, и классифицируются как корпорации США. Согласно пункту (b)(3) настоящего параграфа каждая из сделок в годах с 1 по 4 с участием Z является сделкой, подлежащей отражению в отчётности, в отношении Z. Аналогичным образом вклад W в Y и вклад Y в Z в году 1, платёж в пользу Y в году 3 и распределение в пользу Y в году 4 являются сделками, подлежащими отражению в отчётности, в отношении Y. Кроме того, вклад X в Z в году 1, перевод денежных средств от X к Z в году 2 и распределение в пользу X в году 4 являются сделками, подлежащими отражению в отчётности, в отношении X. Следовательно, на Z распространяются требования статьи 6038A о представлении отчётности и ведении документации за годы с 1 по 4; на Y — требования статьи 6038A о представлении отчётности и ведении документации за годы 1, 3 и 4; на X — требования статьи 6038A о представлении отчётности и ведении документации за годы 1, 2 и 4 в дополнение к требованиям статьи 6038A о представлении отчётности и ведении документации, указанным в примере 1 настоящего пункта (b)(9).

(c) Порядок отражения информации. Все заявления, требуемые в форме 5472 или форме 8991 либо прилагаемые к ним согласно настоящему параграфу и § 1.6038A-5, должны быть составлены на английском языке. Все суммы, подлежащие отражению согласно пункту (b) настоящего параграфа, должны быть выражены в валюте США с указанием использованных валютных курсов и, в той мере, в какой это может требоваться формами, с указанием метода, которым была определена сумма сделки или позиции, подлежащей отражению в отчётности.

(d) Срок подачи деклараций. Формы 5472 и 8991, требуемые настоящим параграфом, подаются вместе с декларацией отчитывающейся корпорации по налогу на доходы за соответствующий налоговый год не позднее срока подачи этой декларации (с учётом продлений). В случае образования, являющегося отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы, форма 5472 подаётся в сроки и в порядке, которые комиссар IRS может установить в формах или инструкциях.

(e) Исключения —

(1) Отсутствие сделок, подлежащих отражению в отчётности. Отчитывающаяся корпорация не обязана подавать форму 5472, если в течение налогового года она не совершала ни с какой связанной стороной сделок видов, перечислённых в пунктах (b)(3) и (4) настоящего параграфа.

(2) Сделки исключительно с отчитывающейся корпорацией США. Если все сделки иностранной отчитывающейся корпорации, подлежащие отражению в отчётности, совершаются с одной или несколькими связанными отчитывающимися корпорациями США, не являющимися членами одной и той же аффилированной группы, иностранная отчитывающаяся корпорация представляет в форме 5472 только информацию, требуемую согласно пунктам (b)(1) и (2) настоящего параграфа, при условии что отчитывающиеся корпорации США представляют информацию, требуемую согласно пунктам (b)(3)–(5) настоящего параграфа. Тем не менее на такую иностранную отчитывающуюся корпорацию распространяются требования к ведению документации, установленные § 1.6038A-3, и требования §§ 1.6038A-5 и 1.6038A-6. Наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика каждой отчитывающейся корпорации США, представившей такую информацию, должны быть указаны в форме 5472 в графе, предусмотренной для информации согласно пунктам (b)(1) и (2) настоящего параграфа.

(3) Сделки с корпорацией, на которую распространяется обязанность по отчётности согласно статье 6038. Отчитывающаяся корпорация (кроме образования, являющегося отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы) не обязана подавать информационную декларацию по форме 5472 в отношении связанной иностранной корпорации за налоговый год, за который лицо США, контролирующее иностранную связанную корпорацию, подаёт информационную декларацию по форме 5471, требуемую согласно статье 6038 и настоящему параграфу, если такая декларация содержит информацию, требуемую согласно § 1.6038-2(f)(11), в отношении сделок, подлежащих отражению в отчётности, между отчитывающейся корпорацией и связанной корпорацией за этот налоговый год. На такую отчитывающуюся корпорацию также не распространяется действие §§ 1.6038A-3 и 1.6038A-5. На неё по-прежнему распространяются общие требования к ведению документации, установленные статьёй 6001.

(4) Сделки с иностранной торговой корпорацией. Отчитывающаяся корпорация (кроме образования, являющегося отчитывающейся корпорацией вследствие того, что оно рассматривается как корпорация согласно § 301.7701-2(c)(2)(vi) настоящей главы) не обязана подавать информационную декларацию по форме 5472 в отношении связанной корпорации, отвечающей требованиям для иностранной торговой корпорации (foreign sales corporation), за налоговый год, за который иностранная торговая корпорация подаёт форму 1120-FSC.

(f) Подача формы 5472 в случае атрибуции отчитывающейся корпорации сделок со связанными сторонами, совершённых партнёрством. Если сделки, совершённые партнёрством, атрибутируются отчитывающейся корпорации согласно § 1.6038A-1(e)(2), отчитывающаяся корпорация должна отразить в форме 5472 только ту процентную долю стоимости сделки или сделок, которая равна процентной доле её участия в партнёрстве. Так, например, если партнёрство покупает изделия (widgets) на сумму 1000 долларов США у иностранной материнской компании отчитывающейся корпорации, доля участия которой в партнёрстве составляет 50 процентов всех долей участия в партнёрстве (а остальные 50 процентов принадлежат несвязанным лицам), отчитывающаяся корпорация обязана отразить в форме 5472 покупки у иностранной связанной стороны на сумму 500 долларов США.

(g) Дата вступления в силу / дата применения. Если иное не предусмотрено, о датах применения настоящего параграфа к отдельным отчитывающимся корпорациям см. § 1.6038A-1(n). Пункт (b)(10) настоящего параграфа применяется в отношении информации за годовые отчётные периоды, начинающиеся 21 июня 2006 года или позднее. Пункт (b)(7)(ix) настоящего параграфа применяется к платежам, произведённым в налоговые годы, начинающиеся 1 января 2027 года или позднее. До начала применения настоящих окончательных нормативных актов налогоплательщик считается выполнившим требование об отчётности, указанное в § 1.59A-6(b)(2), только в той мере, в какой он отражает совокупную сумму квалифицированных платежей по производным финансовым инструментам в форме 8991. См. § 1.59A-6(b)(2)(iv) (переходный период для отчётности о квалифицированных платежах по производным финансовым инструментам). Пункт (b)(5)(iii) настоящего параграфа применяется в отношении информации за годовые отчётные периоды, начинающиеся 20 декабря 2018 года или позднее. Пункт (b)(5)(iv) настоящего параграфа применяется в отношении информации за годовые отчётные периоды, начинающиеся 4 марта 2019 года или позднее.

(a) Общие требования к ведению документации —

(1) Статья 6001 и статья 6038A. Отчитывающаяся корпорация обязана вести, как того требует статья 6001, постоянные бухгалтерские книги или учётные записи, достаточные для подтверждения правильности федеральной налоговой декларации корпорации по налогу на доходы, включая информацию, документы или учётные записи (далее совокупно — «документация») в той мере, в какой они могут иметь значение для определения правильного налогового режима в США сделок со связанными сторонами. Согласно статье 6001 окружной директор вправе потребовать от любого лица составлять такие налоговые декларации, представлять такие сведения или вести такую конкретную документацию, которые позволят окружному директору определить, является ли это лицо плательщиком какого-либо из налогов, к которым применяются нормативные акты, изданные в соответствии с частью I. См. статью 6001 и изданные на её основании нормативные акты. Такая документация должна быть постоянной, точной и полной и должна чётко подтверждать доходы, вычеты и налоговые зачёты. Кроме того, в соответствующих случаях такая документация включает достаточные данные о затратах, имеющие значение для дела, на основании которых может быть составлен отчёт о прибылях и убытках по товарам или услугам, передаваемым между отчитывающейся корпорацией и её иностранными связанными сторонами. Это требование распространяется как на документацию самой отчитывающейся корпорации, так и на документацию любой иностранной связанной стороны, которая может иметь значение для определения правильного налогового режима в США сделок между отчитывающейся корпорацией и иностранными связанными сторонами. Значимость такой документации для сделок со связанными сторонами определяется с учётом всех фактов и обстоятельств. Статья 6038A и настоящий параграф содержат подробные указания относительно обязательного ведения документации по таким сделкам и устанавливают штрафные санкции за несоблюдение требований. Банки и иные финансовые учреждения соблюдают особые правила ведения документации, изложенные в пункте (h) настоящего параграфа.

(2) Защитное правило. Защитное правило в отношении ведения документации установлено пунктом (c) настоящего параграфа, который содержит подробные указания относительно видов документации, подлежащей ведению по сделкам со связанными сторонами. Защитное правило представляет собой всеобъемлющий перечень видов документации, которые могут иметь значение для различных налогоплательщиков при различных фактах и обстоятельствах. Этот перечень не является контрольным списком документации, которую обязана вести каждая отчитывающаяся корпорация или которую, как правило, должна запрашивать Налоговая служба. Конкретная отчитывающаяся корпорация обязана вести, а Налоговая служба будет запрашивать, только те виды документации, перечислённые в защитном правиле (включая существенные отчёты о прибылях и убытках), которые могут иметь значение для её деятельности или отрасли и для правильного налогового режима в США её сделок с её иностранными связанными сторонами. Соответственно, не каждую позицию, перечислённую в защитном правиле, обязана вести каждая отчитывающаяся корпорация. Корпорация, которая ведёт документацию, перечислённую в пункте (c)(2) настоящего параграфа, которая может иметь значение для её сделок с иностранными связанными сторонами и для её деятельности или отрасли, либо обеспечивает её ведение другим лицом, считается выполнившей требования статьи 6038A о ведении документации.

(3) Примеры. Приводимые ниже примеры иллюстрируют правила настоящего пункта.

Пример 1. RC — отчитывающаяся корпорация США, которая принадлежит двум акционерам — F и P. F — иностранная корпорация, владеющая 30 процентами акций RC. P — корпорация США, владеющая остальными 70 процентами. RC приобретает у F материальное имущество; однако единственный вопрос, который может возникнуть в связи с этими сделками при налоговой проверке, — их налоговый режим согласно статье 482. Установлено, что F фактически не контролирует RC и эти две корпорации не образуют группу «контролируемых налогоплательщиков» для целей статьи 482 и изданных на её основании нормативных актов. Иных сделок между RC и F, подлежащих отражению в отчётности, нет. Согласно § 1.6038A-1(g) F является иностранной связанной стороной по отношению к RC. Соответственно, RC обязана отражать приобретение имущества у F в отчётности в соответствии с требованиями § 1.6038A-2 о представлении отчётности. Тем не менее, поскольку статья 482 не применяется к сделкам между RC и F, документация, составленная F в отношении её продаж RC, не имеет значения для определения правильного налогового режима этих сделок. RC обязана вести собственную документацию по этим сделкам в соответствии с требованиями статьи 6001, однако на эти сделки не распространяются требования настоящего параграфа о ведении документации. Если же в ходе налоговой проверки будет установлено, что F контролирует RC, эти требования будут распространяться на всю документацию, имеющую значение для определения согласно статье 482 встречного предоставления за материальное имущество на условиях, как между независимыми сторонами.

Пример 2. Иностранному лицу FP принадлежат 30 процентов акций отчитывающейся корпорации RC. Остальные 70 процентов акций RC принадлежат лицам, не являющимся 25-процентными иностранными акционерами. Установлено, что FP является связанным с RC лицом в значении статьи 482 и изданных на её основании нормативных актов. Единственными сделками между FP и RC являются вклады FP в капитал, дивиденды, выплачиваемые RC в пользу FP, и займы, предоставляемые FP корпорации RC. Согласно статье 6001 RC обязана вести всю документацию, необходимую для подтверждения налогового режима в США вкладов в капитал, дивидендов и займов. RC не обязана вести документацию иных категорий, перечислённых в пункте (c)(3) настоящего параграфа, поскольку она не имеет значения для сделок между FP и RC. На документацию FP, не относящуюся к этим сделкам, не распространяются требования о ведении документации, установленные статьёй 6038A(a) и настоящим параграфом.

Пример 3. Иностранная многонациональная группа G создаёт в США дочернюю компанию Sub, находящуюся в её полной собственности, для приобретения в Соединённых Штатах материального имущества у несвязанных сторон и его перепродажи G. Приобретённое Sub имущество либо используется в деятельности G, либо перепродаётся G другим несвязанным сторонам. Единственная функция Sub — выступать покупателем для G, и эти приобретения являются единственными сделками G с какими-либо аффилированными лицами в США. С учётом всех фактов и обстоятельств данного случая установлено, что анализ общемировой прибыли группы, приходящейся на имущество, приобретаемое ею у Sub, не имеет значения для определения налогового режима продаж Sub в пользу G. Следовательно, на документацию, касающуюся рентабельности G, не распространяются требования настоящего параграфа о ведении документации. Однако на всю документацию, относящуюся к надлежащему методу определения согласно статье 482 встречного предоставления на условиях, как между независимыми сторонами, за имущество, продаваемое Sub группе G, распространяются требования настоящего параграфа о ведении документации.

Пример 4. Отчитывающаяся корпорация США S оказывает услуги компьютерного консалтинга своей иностранной материнской компании X. На основании применения статьи 482 и нормативных актов установлено, что метод «затраты на услуги плюс» (cost of services plus method), описанный в § 1.482-9(e), с учётом фактов и обстоятельств контролируемой сделки между S и X обеспечит наиболее достоверную оценку результата, соответствующего принципу независимых сторон. S обязана вести документацию, позволяющую проверить при налоговой проверке сопоставимые операционные затраты (как они определены в § 1.482-9(e)(2)(iii)), используемые для расчёта цены, соответствующей принципу независимых сторон. Если с учётом фактов и обстоятельств будет установлено, что документация X имеет значение для определения правильного налогового режима в США контролируемой сделки между S и X, к документации X будут применяться требования о ведении документации, установленные статьёй 6038A(a) и настоящим параграфом.

(b) Иные требования к ведению документации —

(1) Документация, косвенно относящаяся к сделкам. Настоящий параграф применяется к документации, прямо или косвенно относящейся к сделкам между отчитывающейся корпорацией и любыми иностранными связанными сторонами. Примером документации, косвенно относящейся к таким сделкам, является находящаяся во владении иностранной дочерней компании иностранной связанной стороны документация, которая подтверждает затраты на сырьё или комплектующие для продукции, производимой или собираемой этой дочерней компанией и продаваемой иностранной связанной стороной отчитывающейся корпорации в качестве готовой продукции.

(2) Ведение документации иностранной связанной стороной или третьим лицом. Если документация, подлежащая ведению согласно настоящему параграфу, находится под контролем иностранной связанной стороны, она может быть получена или составлена (если она ещё не находится во владении иностранной связанной стороны или ещё не составлена) по указанию отчитывающейся корпорации, а затем вестись отчитывающейся корпорацией, иностранной связанной стороной или третьим лицом. Так, например, иностранная связанная сторона вправе либо сама вести такую документацию за пределами Соединённых Штатов, либо разрешить вести её за пределами Соединённых Штатов третьему лицу при условии соблюдения требований, изложенных в пункте (f) настоящего параграфа. При поступлении от Налоговой службы запроса о такой документации иностранная связанная сторона или третье лицо вправе договориться с окружным директором о представлении документации непосредственно, а не через отчитывающуюся корпорацию.

(3) Перевод документации. Если документация представляется Налоговой службе по требованию о её представлении, любая её часть должна быть переведена на английский язык в течение 30 дней с даты запроса окружного директора о переводе этой части. В той мере, в какой какие-либо запрашиваемые документы идентичны уже переведённым документам, вместо перевода может быть представлено пояснение о том, в чём состоит идентичность таких документов. Продление этого срока может быть запрошено согласно пункту (f)(4) настоящего параграфа. Если обстоятельства это оправдывают, соответствующие продления сроков по запросам о переводе предоставляются без излишних ограничений. Если в течение установленного срока предпринята добросовестная попытка точно перевести запрашиваемые документы, к отчитывающейся корпорации не применяются штрафы, предусмотренные §§ 1.6038A-4 и 1.6038A-7.

(4) Исключение для иностранных правительств. На иностранное правительство не распространяется обязанность вести документацию согласно настоящему параграфу.

(5) Документация, касающаяся схем финансирования через посредника (conduit financing arrangements). См. § 1.881-4 о схемах финансирования через посредника.

(c) Конкретная документация, подлежащая ведению для применения защитного правила —

(1) Общее правило. Отчитывающаяся корпорация, которая ведёт указанную в настоящем пункте (c) документацию, имеющую значение для её деятельности или отрасли и для правильного налогового режима в США её сделок с её иностранными связанными сторонами, либо обеспечивает ведение такой документации другим лицом, считается выполнившей требования настоящего параграфа о ведении документации. Настоящий пункт содержит общее описание категорий документации, подлежащей ведению; конкретное наименование или обозначение, используемое отчитывающейся корпорацией или связанной стороной, не имеет определяющего значения. Допускаются функциональные эквиваленты указанных документов. Однако ведение документации в соответствии с настоящим защитным правилом требует ведения только тех видов документов, описанных в пункте (c)(2) настоящего параграфа, которые прямо или косвенно относятся к сделкам между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной. Кроме того, в той мере, в какой отчитывающаяся корпорация докажет, что документация определённой категории неприменима к отрасли или деятельности отчитывающейся корпорации и любой иностранной связанной стороны, ведение такой документации согласно настоящему пункту не требуется. Ведение документации в соответствии с настоящим пунктом (c), как правило, не требует создания документации, которая обычно не создаётся отчитывающейся корпорацией или её связанными сторонами. (Однако если фактически созданный документ описан в настоящем пункте (c), он подлежит хранению, даже если документы такого вида обычно не создаются отчитывающейся корпорацией или её связанными сторонами.) Из этого правила есть два исключения. Во-первых, базовые учётные записи, достаточные для документального подтверждения налоговых последствий в США сделок между связанными сторонами, должны быть созданы и сохранены, если они не существуют в ином виде. Во-вторых, документация, которая достаточна для составления существенных отчётов о прибылях и убытках, указанных в пунктах (c)(2)(ii) и (3) настоящего параграфа, и имеет значение для определения налогового режима в США сделок между отчитывающейся корпорацией и иностранными связанными сторонами, должна быть создана, если такая документация обычно не ведётся. Все внутренние системы хранения и поиска документации, используемые в каждом налоговом году, подлежат сохранению.

(2) Описание категорий документов, подлежащих ведению. Для выполнения требований настоящего пункта (c) должна вестись следующая документация в той мере, в какой она может иметь значение для определения правильного налогового режима в США сделок между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной.

(i) Книги первичного учёта и документация по сделкам. Эта категория включает книги и записи первичного учёта или их функциональные эквиваленты, как бы они ни назывались или ни обозначались, которые имеют значение для сделок между любой иностранной связанной стороной и отчитывающейся корпорацией. К ним, в частности, относятся главные книги, журналы продаж, книги заказов на покупку, книги учёта денежных поступлений, книги учёта денежных выплат, оплаченные (погашенные) чеки и банковские выписки, рабочие документы, договоры продажи и счета на покупки. В эту категорию включаются также описательные материалы, поясняющие записи в документации указанных видов, например план счетов или руководство по учётной политике.

(ii) Отчёты о прибылях и убытках. Эта категория включает документацию, на основании которой отчитывающаяся корпорация может в разумный срок составить и представить существенные отчёты о прибылях и убытках отчитывающейся корпорации и всех связанных сторон в значении § 1.6038A-1(d) (далее — «группа связанных сторон»), отражающие прибыль или убыток группы связанных сторон, приходящиеся на связанные с США товары или услуги в значении пункта (c)(7)(i) настоящего параграфа. Вопрос о том, является ли отчёт о прибылях и убытках существенным, решается по правилам, предусмотренным пунктом (c)(3) настоящего параграфа. Существенные отчёты о прибылях и убытках, указанные в настоящем пункте (c)(2)(ii), должны отражать консолидированные доходы и расходы всех членов группы связанных сторон. Так, документация этой категории включает документы о стоимости сырья, используемого одной связанной стороной для производства готовой продукции, которая затем продаётся другой связанной стороной отчитывающейся корпорации. Документацию следует вести в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта США, если она обычно ведётся таким образом; в противном случае должно быть предоставлено пояснение существенных различий между применяемыми принципами бухгалтерского учёта и общепринятыми принципами бухгалтерского учёта США. Отчёты не обязательно должны отражать прослеживание фактических затрат, понесённых группой в связи с её связанными с США товарами или услугами; для распределения общемировых затрат группы на доходы от продажи этих товаров или услуг может использоваться любой разумный метод. Должно быть предоставлено пояснение методов, применяемых для отнесения конкретных статей к тому или иному отчёту о прибылях и убытках. Пояснение существенных различий между принципами бухгалтерского учёта и пояснение методов распределения должны быть достаточными для того, чтобы можно было сравнить рентабельность группы с рентабельностью отчитывающейся корпорации, приходящейся на предоставление связанных с США товаров или услуг.

(iii) Документы о ценообразовании. Эта категория включает все документы, имеющие значение для установления надлежащей цены или ставки по сделкам между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной. К ним, в частности, относятся: документы, касающиеся сделок с теми же или аналогичными товарами или услугами, заключённых отчитывающейся корпорацией или иностранной связанной стороной со связанными и несвязанными сторонами; отгрузочные и экспортные документы; комиссионные договоры; документы, касающиеся производственных или сборочных мощностей; счета на покупки, выставленные третьими лицами, и внутригрупповые счета на покупки; руководства, спецификации и аналогичные документы, относящиеся к выполнению функций в конкретных местах или описывающие такое выполнение; внутригрупповая переписка, в которой обсуждаются любые указания или помощь в связи с такими сделками, предоставленные отчитывающимся корпорациям связанным иностранным лицом (или наоборот); внутригрупповая и внутрикорпоративная переписка относительно цены, применяемой в таких сделках, или согласования этой цены; документы, касающиеся стоимости нематериальных активов, используемых или разработанных отчитывающейся корпорацией или иностранной связанной стороной, и права собственности на них; документы, касающиеся себестоимости реализованных товаров и иных расходов; а также документы, касающиеся прямых и косвенных коммерческих расходов, а также общих и административных расходов (например, связанных с рекламой, стимулированием сбыта или гарантийными обязательствами).

(iv) Документы, подаваемые в органы иностранных государств и третьим лицам. Эта категория включает финансовые и иные документы, имеющие значение для сделок между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной, которые поданы в любой государственный орган иностранного государства, любую независимую комиссию или любое финансовое учреждение либо подготовлены для них.

(v) Документация о структуре собственности и капитала. Эта категория включает документацию или схемы, отражающие отношения между отчитывающейся корпорацией и иностранной связанной стороной; местонахождение, принадлежность и статус (например, совместное предприятие, партнёрство, филиал или подразделение) всех образований и офисов, прямо или косвенно участвующих в сделках между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной; общемировую организационную схему; документацию, отражающую структуру управления всех иностранных аффилированных лиц; а также кредитную документацию, договоры и иные документы, касающиеся любой передачи акций отчитывающейся корпорации, в результате которой изменяется статус иностранного лица как иностранной связанной стороны.

(vi) Документация по займам, услугам и иным сделкам, не являющимся продажами. Эта категория включает имеющие значение документы, касающиеся: займов (включая любые депозиты, размещённые одной иностранной связанной стороной или отчитывающейся корпорацией у несвязанной стороны, и последующий заём, предоставленный этой несвязанной стороной иностранной связанной стороне или отчитывающейся корпорации, который по существу является прямым займом между отчитывающейся корпорацией и иностранной связанной стороной); гарантий иностранной связанной стороны по долгам отчитывающейся корпорации и наоборот; договорённостей о хеджировании или иных договорённостей о перераспределении рисков или валютных рисков с участием отчитывающейся корпорации и любой иностранной связанной стороны; договоров об обеспечении между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной; распределения расходов на научные исследования и разработки между любой иностранной связанной стороной и отчитывающейся корпорацией; сделок по оказанию услуг между любой иностранной связанной стороной и отчитывающейся корпорацией, включая, например, описание распределения платы за управленческие услуги, записи учёта рабочего времени или командировок либо исследования по распределению затрат; импортных и экспортных сделок между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной; регистрации патентов и авторских прав в связи со сделками между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной; а также документы о судебных исках в иностранных государствах, связанных с такими сделками между отчитывающейся корпорацией и любой иностранной связанной стороной (например, исках об ответственности за продукцию из США).

(vii) Документация, касающаяся схем финансирования через посредника. См. § 1.881-4 о схемах финансирования через посредника.

(3) Существенные отчёты о прибылях и убытках. Для целей пункта (c)(2)(ii) настоящего параграфа вопрос о том, является ли отчёт о прибылях и убытках существенным, решается по следующим правилам. Соглашение между отчитывающейся корпорацией и окружным директором, указанное в пункте (e) настоящего параграфа, может определять существенные отчёты о прибылях и убытках группы связанных сторон и содержать описание статей, подлежащих включению в любые отчёты о прибылях и убытках, в отношении которых должна вестись документация для выполнения требований пункта (c)(2)(ii) настоящего параграфа. При отсутствии такого соглашения отчёт о прибылях и убытках является существенным, если он удовлетворяет любому из следующих критериев: критерию существующей документации, предусмотренному пунктом (c)(4) настоящего параграфа, критерию значительного отраслевого сегмента, предусмотренному пунктом (c)(5) настоящего параграфа, или критерию высокой прибыли, предусмотренному пунктом (c)(6) настоящего параграфа.

(4) Критерий существующей документации. Отчёт о прибылях и убытках является существенным по критерию существующей документации, предусмотренному настоящим пунктом (c)(4), если какой-либо член группы связанных сторон составляет или сводит такой отчёт в ходе своей хозяйственной деятельности и этот отчёт отражает прибыль или убыток группы связанных сторон, приходящиеся на предоставление связанных с США товаров или услуг (независимо от того, показаны ли прибыль и убыток, приходящиеся на связанные с США товары или услуги, отдельно или включены в расчёт совокупных показателей отчёта). Например, отчёт о прибылях и убытках подпадает под описание настоящего пункта, если он был подготовлен для целей внутреннего учёта или управления либо для раскрытия акционерам, финансовым учреждениям, государственным органам или любым иным лицам. На такие существующие отчёты и документацию, на основании которой они были составлены (в той мере, в какой такая документация относится к прибыли и убытку, приходящимся на связанные с США товары или услуги), распространяются требования о ведении документации, указанные в пункте (c)(2)(ii) настоящего параграфа.

(5) Критерий значительного отраслевого сегмента —

(i) Общее правило. Отчёт о прибылях и убытках является существенным по критерию значительного отраслевого сегмента, предусмотренному настоящим пунктом (c)(5), если:

(A) отчёт отражает прибыль или убыток группы связанных сторон, приходящиеся на предоставление группой связанных с США товаров или услуг в рамках одного отраслевого сегмента (в значении пункта (c)(7)(ii) настоящего параграфа);

(B) общемировая валовая выручка, приходящаяся на такой отраслевой сегмент, составляет 10 процентов или более общемировой валовой выручки, приходящейся на все отраслевые сегменты группы в совокупности; и

(C) сумма валовой выручки, полученной группой от предоставления связанных с США товаров или услуг в рамках такого отраслевого сегмента, составляет в налоговом году 25 миллионов долларов США или более.

(ii) Форма отчётов. Отчёты о прибылях и убытках, составленные по предоставлению группой связанных с США товаров или услуг в каждом значительном отраслевом сегменте, должны отражать доходы и расходы всех членов группы связанных сторон, приходящиеся на операции в этом сегменте. Отчёты могут отражать доходы и расходы каждой связанной стороны отдельно либо составляться в консолидированной форме. Для распределения общемировых затрат группы в пределах отраслевого сегмента на связанные с США товары или услуги в этом сегменте может использоваться любой разумный метод. Должно быть предоставлено пояснение методов, применявшихся для составления консолидированных отчётов и для отнесения конкретных статей к тому или иному отчёту о прибылях и убытках, а документация, на основании которой производились консолидация и распределение, подлежит ведению.

(iii) Специальное правило для продаж комплектующих. Если связанные с США товары или услуги представляют собой комплектующие, которые до продажи покупателям включаются в состав других товаров или услуг, часть общей валовой выручки от продажи готовых товаров или услуг, приходящаяся на комплектующие, может определяться исходя из соотношения производственных затрат. Так, если это имеет значение для определения того, достигнут ли порог в 25 миллионов долларов США, установленный пунктом (c)(5)(i)(C) настоящего параграфа, сумма валовой выручки, полученной группой связанных сторон от предоставления готовых товаров или услуг, может быть уменьшена путём её умножения на дробь, числителем которой являются производственные затраты группы связанных сторон, приходящиеся на комплектующие товары или услуги, являющиеся связанными с США товарами или услугами, а знаменателем — производственные затраты группы связанных сторон, приходящиеся на готовую продукцию, в состав которой включены такие комплектующие.

(iv) Требуемый уровень детализации. При применении критерия значительного отраслевого сегмента, предусмотренного настоящим пунктом (c)(5), группы взаимосвязанных товаров и услуг должны выбираться так, чтобы обеспечить разумный уровень детализации, при котором образуется наибольшее число отдельных значительных отраслевых сегментов по сравнению с другими возможными классификациями. Это определение производится на основе конкретных фактов, характеризующих деятельность группы связанных сторон. Вместе с тем следующие правила содержат общие ориентиры для такой классификации. Во-первых, деятельность группы связанных сторон, связанную с предоставлением связанных с США товаров, следует сгруппировать по товарным линиям. Затем следует применить правила настоящего пункта (c)(5), чтобы определить, будет ли какая-либо такая товарная линия, рассматриваемая отдельно, образовывать значительный отраслевой сегмент по сравнению с деятельностью группы связанных сторон в целом. Любые значительные отраслевые сегменты, выявленные на уровне товарных линий, следует далее разделить и проверить на наличие значительных отраслевых сегментов на уровне отдельных товаров. Наконец, любые значительные отраслевые сегменты, выявленные на уровне отдельных товаров, следует разделить и проверить на наличие значительных отраслевых сегментов на уровне отдельных моделей. Аналогичные принципы следует применять при классификации и проверке видов услуг. Отчёт о прибылях и убытках, отражающий предоставление группой связанных сторон любого товара или услуги (или группы товаров или услуг, классифицированных по этим правилам), которые образуют значительный отраслевой сегмент, считается существенным для целей настоящего пункта (c)(5). Определения терминов «товар», «взаимосвязанные товары или услуги», «модель» и «товарная линия» см. в пункте (c)(7) настоящего параграфа.

(v) Примеры. Правила определения разумного уровня детализации для значительных отраслевых сегментов иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1. Группа связанных сторон занимается производством и продажей по всему миру автомобилей и запасных частей для вторичного рынка. Деятельность группы в каждой из категорий «автомобили» и «запасные части для вторичного рынка» достаточна для того, чтобы образовать значительный отраслевой сегмент группы по правилам настоящего пункта (c)(5). Никакая более узкая классификация запасных частей для вторичного рынка не даёт значительных отраслевых сегментов. Автомобили, производимые группой, в маркетинговых целях обычно классифицируются по торговым наименованиям; объединение автомобилей в группы по этим торговым наименованиям даёт три значительных отраслевых сегмента — по торговым наименованиям A, B и C. Наконец, две модели автомобилей, продаваемые под торговым наименованием A («A1» и «A2»), и одна модель автомобиля, продаваемая под торговым наименованием B («B3»), приносят выручку, достаточную для образования значительных отраслевых сегментов. Такая классификация по торговым наименованиям и моделям автомобилей обычно применяется в отрасли группы связанных сторон; кроме того, иные виды классификации дали бы меньшее число значительных отраслевых сегментов. Соответственно, разумный уровень детализации для отраслевых сегментов этой группы связанных сторон составят восемь товарных категорий: «автомобили», «запасные части для вторичного рынка», «A», «B», «C», «A1», «A2» и «B3».

Пример 2. Группа связанных сторон занимается производством электронных товаров, которые реализуются в розницу в Соединённых Штатах отчитывающейся корпорацией. Группа продаёт в Соединённых Штатах три вида товаров: телевизоры, радиоприёмники и видеомагнитофоны (VCR). Каждая из этих трёх широких товарных областей образует значительный отраслевой сегмент группы в целом. Видеомагнитофоны можно далее разделить по цене на модели высокого и низкого ценового сегмента, и предоставление каждой из этих категорий образует значительный отраслевой сегмент группы. Выручка лишь от одной модели видеомагнитофона — модели с номером VCRX-10 — достаточно велика, чтобы предоставление этой модели образовывало значительный отраслевой сегмент. Телевизоры группа обычно учитывает по размеру. При такой классификации значительные отраслевые сегменты образуют портативные телевизоры, телевизоры среднего размера и консольные телевизоры. Более узкая классификация по номерам моделей телевизоров дополнительных значительных отраслевых сегментов не даёт. Наконец, одна товарная линия радиоприёмников — продаваемых под торговым наименованием R — приносит выручку, достаточную для образования значительного отраслевого сегмента, однако никакие другие модели или товарные группы радиоприёмников не являются достаточно крупными, чтобы образовать значительный отраслевой сегмент. Во всех случаях эта классификация соответствует обычной деловой практике в отрасли и даёт наибольшее возможное число значительных отраслевых сегментов для данной группы связанных сторон. Соответственно, разумный уровень детализации для отраслевых сегментов этой группы связанных сторон включает десять категорий: «видеомагнитофоны», «видеомагнитофоны высокого ценового сегмента», «видеомагнитофоны низкого ценового сегмента», «модель с номером VCRX-10», «телевизоры», «портативные телевизоры», «телевизоры среднего размера», «консольные телевизоры», «радиоприёмники» и «радиоприёмники под торговым наименованием R».

(6) Критерий высокой прибыли —

(i) Общее правило. Отчёт о прибылях и убытках является существенным по критерию высокой прибыли, предусмотренному настоящим пунктом (c)(6), если:

(A) отчёт отражает прибыль или убыток группы связанных сторон, приходящиеся на предоставление группой связанных с США товаров или услуг в рамках одного отраслевого сегмента (в значении пункта (c)(7)(ii) настоящего параграфа);

(B) сумма валовой выручки, полученной группой от предоставления связанных с США товаров или услуг в рамках такого отраслевого сегмента, составляет в налоговом году 100 миллионов долларов США или более; и

(C) в отношении товаров и услуг, приходящихся на такой сегмент, выполняется критерий рентабельности активов, предусмотренный пунктом (c)(6)(ii) настоящего параграфа.

Соответственно, значительный отраслевой сегмент (определённый в соответствии с пунктом (c)(5) настоящего параграфа) должен быть разделён на любые более узкие отраслевые сегменты, удовлетворяющие критерию высокой прибыли, предусмотренному настоящим пунктом (c)(6), даже если такие более узкие сегменты, рассматриваемые отдельно, не удовлетворяли бы критерию значительного отраслевого сегмента, предусмотренному пунктом (c)(5) настоящего параграфа.

(ii) Критерий рентабельности активов. Отраслевой сегмент удовлетворяет критерию рентабельности активов, если норма рентабельности активов, полученная группой связанных сторон от её общемировой деятельности в этом отраслевом сегменте, превышает 15 процентов и составляет не менее 200 процентов рентабельности активов, полученной группой во всех отраслевых сегментах в совокупности. Для целей настоящего пункта норма рентабельности активов отраслевого сегмента определяется путём деления операционной прибыли этого сегмента (в значении пункта (c)(7)(v) настоящего параграфа) на его идентифицируемые активы (в значении пункта (c)(7)(iv) настоящего параграфа).

(iii) Дополнительные правила. Правила пунктов (c)(5)(ii)–(iv) настоящего параграфа, регулирующие применение критерия значительного отраслевого сегмента, применяются аналогичным образом для целей критерия высокой прибыли.

(7) Определения. Для целей пунктов (c)(2)(ii), (c)(5) и (c)(6) настоящего параграфа применяются следующие определения.

(i) Связанные с США товары или услуги. Термин «связанные с США товары или услуги» означает товары или услуги, которые ввозятся в Соединённые Штаты или вывозятся из Соединённых Штатов посредством передачи между отчитывающейся корпорацией и любой из её иностранных связанных сторон.

(ii) Отраслевой сегмент. Отраслевой сегмент — это часть совокупной деятельности группы связанных сторон, которая занимается предоставлением товара или услуги либо группы взаимосвязанных товаров или услуг (в значении пункта (c)(7)(vii) настоящего параграфа) преимущественно покупателям, не являющимся членами группы связанных сторон.

(iii) Валовая выручка отраслевого сегмента. Валовая выручка отраслевого сегмента включает поступления (до уменьшения на себестоимость реализованных товаров) как от продаж покупателям за пределами группы связанных сторон, так и от продаж или передач другим отраслевым сегментам в рамках группы связанных сторон (но не включает продажи или передачи между членами группы связанных сторон в пределах одного отраслевого сегмента). Проценты из источников за пределами группы связанных сторон и проценты, полученные по торговой дебиторской задолженности между отраслевыми сегментами, включаются в валовую выручку, если актив, по которому получены проценты, входит в состав идентифицируемых активов отраслевого сегмента, однако проценты, полученные по авансам или займам, предоставленным другим отраслевым сегментам, не включаются.

(iv) Идентифицируемые активы отраслевого сегмента. Идентифицируемыми активами отраслевого сегмента являются те материальные и нематериальные активы группы связанных сторон, которые используются этим отраслевым сегментом, включая активы, используемые исключительно этим отраслевым сегментом, и распределённую на него часть активов, используемых совместно двумя или более отраслевыми сегментами. Стоимость идентифицируемого актива может определяться любым разумным методом (например, по балансовой или справедливой рыночной стоимости), применяемым последовательно. Любое распределение активов между отраслевыми сегментами должно производиться на разумной основе, и должно быть представлено описание такой основы. Активы отраслевого сегмента, который передаёт товары или услуги другому отраслевому сегменту, не относятся на получающий сегмент. Активы, представляющие собой часть инвестиций группы связанных сторон в отраслевой сегмент, например гудвил, включаются в идентифицируемые активы этого отраслевого сегмента. Активы, предназначенные для общекорпоративных целей (то есть не используемые в деятельности какого-либо отраслевого сегмента), между отраслевыми сегментами не распределяются.

(v) Операционная прибыль отраслевого сегмента. Операционная прибыль отраслевого сегмента — это его валовая выручка (в значении пункта (c)(7)(iii) настоящего параграфа) за вычетом всех операционных расходов. При исчислении операционной прибыли отраслевого сегмента не прибавляется и не вычитается ничто из следующего: выручка, полученная на корпоративном уровне и не полученная в результате деятельности какого-либо отраслевого сегмента; общекорпоративные расходы; процентные расходы; налоги на доходы США и иностранных государств; а также иные чрезвычайные статьи, не отражающие текущую хозяйственную деятельность отраслевого сегмента.

(vi) Товар. Термин «товар» означает объект имущества (или совокупность составных частей), который является результатом производственного процесса, продаётся преимущественно несвязанным сторонам (или включается группой связанных сторон в состав других товаров, продаваемых несвязанным сторонам) и выполняет определённую функцию.

(vii) Взаимосвязанные товары или услуги. Термин «взаимосвязанные товары или услуги» означает группировки товаров и видов услуг, отражающие разумную практику бухгалтерского учёта, маркетинга или иную деловую практику в отраслях, в которых действует группа связанных сторон.

(viii) Модель. Термин «модель» означает классификационную группу товаров, имеющих определённые комплектующие, опции, стилевые решения и любые иные уникальные характеристики, обеспечивающие дифференциацию товара. Примерами моделей являются электронные товары, продаваемые или учитываемые под единым номером модели, и автомобили, продаваемые под единым названием модели.

(ix) Товарная линия. Термин «товарная линия» означает группу товаров, объединяемых в единую классификационную группу для целей бухгалтерского учёта, маркетинга или иных деловых целей. Примерами товарных линий являются группы товаров, выполняющих сходные функции; товары, реализуемые под одними и теми же торговыми наименованиями, брендами или товарными знаками; а также товары, связанные экономически (то есть имеющие сходные показатели рентабельности, сходную степень риска и сходные возможности роста).

(8) Пример. Применение правил определения существенных отчётов о прибылях и убытках согласно пунктам (c)(4)–(7) настоящего параграфа иллюстрируется следующим примером.

Пример.

(i) Факты. Многонациональное предприятие производит 50 различных сельскохозяйственных и химических товаров, которые продаются через Sub1 — его дочернюю компанию в США, находящуюся в его полной собственности, — и другие дочерние компании, расположенные в иностранных государствах. Материнская компания предприятия P является иностранной корпорацией. Корпорации, участвующие в предприятии, образуют группу связанных сторон, а Sub1 является отчитывающейся корпорацией для целей статьи 6038A. С учётом фактов и обстоятельств данного случая анализ общемировой прибыли группы, приходящейся на её товары, продаваемые в США, имеет значение для определения согласно статье 482 встречного предоставления на условиях, как между независимыми сторонами, за передачу товаров между Sub1 и её иностранными аффилированными лицами.

(ii) Критерий существующей документации. Для целей управления группа составляет отчёты о прибылях и убытках в разбивке по продажам на различных географических рынках. Один из этих отчётов отражает совокупную общемировую рентабельность группы. Другой отчёт отражает рентабельность группы, приходящуюся на её продажи в Северной Америке. Оба этих отчёта о прибылях и убытках отражают совокупные показатели, которые включают продажи несвязанным сторонам товаров, переданных корпорации Sub1 от P и других членов группы (то есть «связанных с США товаров» группы). Оба отчёта удовлетворяют критерию существующей документации, предусмотренному пунктом (c)(4) настоящего параграфа.

(iii) Значительные отраслевые сегменты. Общемировая валовая выручка группы во всех отраслевых сегментах составляет 2 миллиарда долларов США. Анализ 50 товаров группы показывает, что они обоснованно группируются в восемь отраслевых сегментов (каждый из которых приносит примерно 250 миллионов долларов США общемировой валовой выручки). Сегменты 1–6 относятся к сельскохозяйственной продукции, а сегменты 7 и 8 — к прочей химической продукции. Более узкие категории дали бы группировки, приносящие менее 10 процентов общемировой валовой выручки группы (то есть менее 200 миллионов долларов США каждая); следовательно, эти более узкие категории не удовлетворяют процентному критерию валовой выручки, предусмотренному пунктом (c)(5)(i)(B) настоящего параграфа. Валовая выручка от продажи несвязанным сторонам связанных с США товаров в каждом из восьми сегментов составляет: 180 миллионов долларов США — в сегменте 1; 30 миллионов долларов США — в сегменте 2; менее 25 миллионов долларов США — в каждом из сегментов 3–8. Таким образом, с учётом порогового критерия в 25 миллионов долларов США, предусмотренного пунктом (c)(5)(i)(C) настоящего параграфа, значительными отраслевыми сегментами группы являются только сегменты 1 и 2. Кроме того, совокупная деятельность группы, относящаяся к сельскохозяйственной продукции (охватывающая сегменты 1–6 в совокупности), образует единый значительный отраслевой сегмент.

(iv) Критерий высокой прибыли. Одна высокорентабельная товарная линия в рамках сегмента 1 — HPPL — приносит 120 миллионов долларов США валовой выручки от продаж корпорацией Sub1 связанных с США товаров в США (и, таким образом, превышает пороговое значение валовой выручки в 100 миллионов долларов США, установленное пунктом (c)(6)(i)(B) настоящего параграфа). Рентабельность идентифицируемых активов, приходящихся на товарную линию HPPL, составляет 85 процентов, что превышает 15 процентов и более чем в два раза превышает рентабельность активов, полученную группой от её общемировой деятельности во всех её отраслевых сегментах в совокупности. Следовательно, отраслевой сегмент группы по HPPL удовлетворяет критерию высокой прибыли, предусмотренному пунктом (c)(6) настоящего параграфа.

(v) Существенные отчёты о прибылях и убытках. Существенные отчёты о прибылях и убытках группы включают отчёты по совокупным общемировым продажам и по продажам в Северной Америке (по критерию существующей документации); по сегменту 1, сегменту 2 и сегментам 1–6 в совокупности (по критерию значительного отраслевого сегмента); а также по HPPL (по критерию высокой прибыли). Согласно пункту (c) настоящего параграфа Sub1 обязана сохранять отчёты о прибылях и убытках по совокупным общемировым продажам и по продажам в Северной Америке и вести документацию, достаточную для того, чтобы по запросу составить и представить отчёты о рентабельности группы от продаж её связанных с США товаров по сегменту 1, сегменту 2, сегментам 1–6 в совокупности и HPPL. Эта документация не обязательно должна находиться во владении Sub1 и может храниться под контролем P или любого третьего лица и представляться ими. Отчёты по сегменту 1, сегменту 2, сегментам 1–6 в совокупности и HPPL не требуют прослеживания фактических затрат на связанные с США товары; эти отчёты могут составляться с применением любого разумного метода распределения части общих операционных затрат отраслевого сегмента на продажи связанных с США товаров в этом сегменте.

(d) Ответственность за ведение документации партнёрства в отдельных случаях. Отчитывающаяся корпорация, на которую согласно § 1.6038A-1(e)(2) относятся сделки, совершённые партнёрством, подпадает под требования настоящего параграфа о ведении документации в объёме сделок, отнесённых на неё таким образом.

(e) Соглашения с окружным директором —

(1) Общее правило. Окружной директор, к компетенции которого относится проведение налоговых проверок отчитывающейся корпорации, вправе провести переговоры и заключить с отчитывающейся корпорацией соглашение, которое определяет, какую документацию отчитывающаяся корпорация обязана вести или обеспечить её ведение другим лицом, каким образом должна вестись эта документация, срок её хранения и кем она должна вестись, для выполнения обязанностей отчитывающейся корпорации согласно настоящему параграфу.

(2) Содержание соглашения —

(i) Общее правило. Соглашение может содержать положения, касающиеся требования о наделении полномочиями агента, требования о ведении документации, а также сроков представления и перевода документации, которые изменяют правила, содержащиеся в настоящих нормативных актах, изданных на основании статьи 6038A. Окружной директор, как правило, требует от отчитывающейся корпорации вести только ту документацию из указанной в положениях пункта (c) настоящего параграфа о защитном правиле, которая позволяет провести надлежащую проверку налоговой декларации отчитывающейся корпорации по налогу на доходы, и оформить такие полномочия агента, которые обеспечивают надлежащий доступ к такой документации. В большинстве случаев объём документации, которую конкретная отчитывающаяся корпорация обязана вести по согласованному соглашению, будет меньше широкого перечня документации, описанного в положениях о защитном правиле. Кроме того, в соглашение может быть включено положение о дате вступления его в силу и дате истечения срока его действия, которое может изменять дату вступления в силу нормативных актов.

(ii) Критерий значительного отраслевого сегмента. Окружной директор вправе определить, какие отчёты о прибылях и убытках по отраслевым сегментам являются существенными для целей требования о ведении документации (согласно пункту (a)(1) настоящего параграфа либо защитному правилу, указанному в пункте (a)(2) настоящего параграфа). Отраслевые сегменты, признанные окружным директором существенными, не обязательно должны быть отраслевыми сегментами, удовлетворяющими критерию значительного отраслевого сегмента согласно пункту (c)(5) настоящего параграфа или критерию высокой прибыли согласно пункту (c)(6) настоящего параграфа. Для этой цели отчитывающаяся корпорация обязана вести только ту документацию, на основании которой могут быть составлены отчёты о прибылях и убытках группы связанных сторон по отраслевым сегментам, определённым окружным директором. В той мере, в какой существующие отчёты о прибылях и убытках сходны по охвату и степени детализации с отчётами по отраслевым сегментам, которые иначе подпадали бы под критерии пунктов (c)(5) и (6) настоящего параграфа, окружной директор принимает существующие отчёты вместо отчётов, которые иначе требовались бы согласно пунктам (c)(5) и (6) настоящего параграфа.

(iii) Пример. Следующий пример иллюстрирует правила пункта (e)(2)(ii) настоящего параграфа.

Пример. Окружной директор устанавливает, что отчитывающаяся корпорация RC, производящая взаимосвязанную химическую продукцию, имеет два отраслевых сегмента — сегмент 1 и сегмент 2. Хотя оба отраслевых сегмента удовлетворяют критерию значительного отраслевого сегмента, предусмотренному пунктом (c)(5) настоящего параграфа, объём продаж сегмента 1 иностранным связанным сторонам относительно невелик. Кроме того, сегмент 1 состоит из товаров, приносящих лишь небольшую норму прибыли, поскольку этот товар является стандартным (generic) и его продают и другие компании. Окружной директор заключает с RC соглашение, которое требует вести только документацию, на основании которой может быть составлен отчёт о прибылях и убытках группы связанных сторон по сегменту 2. Следовательно, RC не обязана вести по сегменту 1 документацию, на основании которой может быть составлен отчёт о прибылях и убытках группы связанных сторон. Однако иные требования настоящего параграфа о ведении документации применяются.

(3) Условия заключения соглашения. Окружной директор, как правило, заключает соглашение в соответствии с настоящим пунктом (e) по запросу отчитывающейся корпорации, если окружной директор считает, что налоговый округ располагает или может получить достаточные сведения о деятельности или отрасли отчитывающейся корпорации, чтобы ограничить требование о ведении документации конкретными документами.

(4) Соглашение в рамках процедуры APA. Соглашение с отчитывающейся корпорацией в соответствии с настоящим пунктом (e) может быть заключено в рамках процедуры заключения предварительного соглашения о ценообразовании (Advance Pricing Agreement, APA) на любой стадии этой процедуры в той мере, в какой это соглашение относится к предмету APA.

(f) Ведение документации в США —

(1) Общее правило. Документация, подлежащая ведению согласно настоящему параграфу, должна вестись в Соединённых Штатах, если не выполнены условия, указанные в пункте (f)(2) настоящего параграфа.

(2) Требования к ведению документации за пределами США. Отчитывающаяся корпорация вправе вести за пределами Соединённых Штатов документацию, которая обычно не ведётся в Соединённых Штатах, но подлежит ведению в Соединённых Штатах согласно настоящему параграфу. Однако отчитывающаяся корпорация обязана либо:

(i) представить Налоговой службе запрошенные оригиналы документов (или их копии) в течение 60 дней с даты запроса Налоговой службы о такой документации и представить переводы таких документов в течение 30 дней с даты запроса о переводе конкретных документов; либо

(ii) переместить запрошенные оригиналы документов (или их копии) в Соединённые Штаты в течение 60 дней с даты запроса Налоговой службы о такой документации; в течение 60 дней с даты запроса Налоговой службы о документации представить Налоговой службе опись запрошенной документации, имя (наименование) и адрес находящегося в Соединённых Штатах хранителя, осуществляющего контроль над документацией, и адрес места нахождения документации; и продолжать вести документацию в Соединённых Штатах в течение всего срока хранения, указанного в пункте (g) настоящего параграфа. О процедурах обязательного требования (summons) в отношении документации, перемещённой в Соединённые Штаты, см. статьи 6038A(e), 7602, 7603 и 7604.

В отношении любых существенных отчётов о прибылях и убытках, которые должны быть созданы (согласно пункту (c) настоящего параграфа либо соглашению с окружным директором), если не предусмотрено иное, в настоящем пункте (f)(2) вместо «60 дней» применяется «120 дней», а обозначения и текст таких отчётов должны быть на английском языке.

(3) Предшествующие налоговые годы. Требования к ведению документации за пределами США, указанные в пункте (f)(2) настоящего параграфа, применяются к документации, находящейся за пределами Соединённых Штатов, которая существовала 20 марта 1990 года или после этой даты, независимо от налогового года, к которому относится такая документация.

(4) Представление по графику ввиду большого объёма или по иным причинам. По письменному запросу при подтверждении уважительной причины окружной директор вправе продлить срок представления или перевода запрошенных документов. Такие запросы следует направлять в течение 30 дней с даты запроса Налоговой службы о документации. Если продление необходимо ввиду объёма запрошенной документации или объёма запрошенного перевода, окружной директор вправе разрешить представление или перевод по графику в течение определённого периода, с тем чтобы не всю документацию требовалось представить или перевести одновременно.

(5) Обязательное ведение документации в США. Окружной директор (с согласия помощника комиссара (по международным вопросам)) вправе при наличии оснований потребовать ведения в Соединённых Штатах любой документации, указанной в пункте (f)(1) настоящего параграфа. Такое требование устанавливается только при наличии явной систематической практики неведения или несвоевременного представления требуемой документации. Начисление денежного штрафа согласно статье 6038A(d) и § 1.6038A-4 за неведение документации само по себе не обязательно является достаточным основанием для требования о ведении документации в Соединённых Штатах.

(g) Срок хранения. Документация, подлежащая ведению согласно статье 6038A(a) и настоящему параграфу, хранится до тех пор, пока она может иметь значение или быть существенной для определения правильного налогового режима любой сделки между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной, но ни в коем случае не меньше применимого срока давности для начисления и взыскания налога за налоговый год, в котором сделка или статья, к которой относится документация, влияет на налоговые обязательства отчитывающейся корпорации в США. См. статью 6001 и изданные на её основании нормативные акты.

(h) Применение правил ведения документации к банкам и иным финансовым учреждениям. [Зарезервировано]

(i) Дата вступления в силу и дата применения —

(1) Общее правило. Настоящий параграф, как правило, применяется с 10 декабря 1990 года. Однако указанная в настоящем параграфе документация, существовавшая 20 марта 1990 года или после этой даты, подлежит ведению независимо от того, когда начался налоговый год, к которому она относится. Пример 4 пункта (a)(3) настоящего параграфа, как правило, применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 июля 2009 года.

(2) Выбор применения положений к более ранним налоговым годам. Лицо вправе выбрать применение положений примера 4 пункта (a)(3) настоящего параграфа к более ранним налоговым годам в соответствии с правилами, установленными § 1.482-9(n)(2).

(a) Наложение денежного штрафа —

(1) Общее правило. Если отчитывающаяся корпорация не представила сведения, указанные в § 1.6038A-2, в срок и в порядке, установленные § 1.6038A-2(d), не вела документацию или не обеспечила её ведение другим лицом, как того требует § 1.6038A-3, либо (в случае документации, хранящейся за пределами США) не выполнила требования к ведению документации за пределами США в применимый срок, установленный § 1.6038A-3(f), начисляется штраф в размере 25 000 долларов США за каждый налоговый год, в отношении которого допущено такое нарушение. Подача существенно неполной формы 5472 является неподачей формы 5472. Однако если сведения, указанные в § 1.6038A-2(b)(3)–(5), не подлежат представлению, форма 5472, поданная без таких сведений, не является существенно неполной формой 5472.

(2) Ответственность по отдельным сделкам партнёрств. Отчитывающаяся корпорация, к которой согласно § 1.6038A-1(e)(2) относятся сделки, совершённые партнёрством, подпадает под действие правил настоящего параграфа в той мере, в какой нарушения допущены в отношении отнесённых таким образом сделок партнёрства.

(3) Расчёт денежного штрафа. Если отчитывающаяся корпорация не ведёт документацию по сделкам с несколькими связанными сторонами, как того требует § 1.6038A-3, денежный штраф может быть начислен за каждое нарушение требования о ведении документации в отношении каждой связанной стороны. Однако денежный штраф налагается на отчитывающуюся корпорацию только один раз за налоговый год в отношении каждой связанной стороны — за непредставление сведений, требуемых в форме 5472, за неведение документации или необеспечение её ведения другим лицом либо за несоблюдение требований к ведению документации за пределами США, указанных в § 1.6038A-3(f). Вместе с тем дополнительный штраф за иное нарушение может быть наложен по правилам пункта (d)(2) настоящего параграфа. Таким образом, если такие нарушения не продолжаются после уведомления, как указано в пункте (d) настоящего параграфа, максимальный штраф по настоящему пункту в отношении каждой связанной стороны за все такие нарушения в налоговом году составляет 25 000 долларов США. Члены группы корпораций, подающих консолидированную налоговую декларацию, несут солидарную ответственность по любому денежному штрафу, который может быть наложен согласно настоящему параграфу.

(b) Уважительная причина —

(1) Общее правило. Отдельные нарушения, в том числе несвоевременная подача формы 5472, неведение документации или необеспечение её ведения другим лицом, как того требует § 1.6038A-3, и несоблюдение требований к ведению документации за пределами США, указанных в § 1.6038A-3(f), могут быть признаны извинительными при наличии уважительной причины. Если представлено прямое доказательство того, что налогоплательщик действовал добросовестно и что существует уважительная причина нарушения, влекущего начисление денежного штрафа, период существования уважительной причины считается начинающимся в день установления уважительной причины и заканчивающимся не ранее последнего дня, в который существовала уважительная причина любого такого нарушения. Кроме того, 90-дневный период после направления по почте окружным директором или директором сервисного центра Налоговой службы США уведомления о нарушении, указанном в пункте (d) настоящего параграфа, считается начинающимся не ранее последнего дня, в который существовала уважительная причина.

(2) Обязательность прямого доказательства —

(i) Общее правило. Чтобы доказать наличие уважительной причины для целей пункта (b)(1) настоящего параграфа, отчитывающаяся корпорация обязана представить прямое доказательство всех фактов, на которые она ссылается как на уважительную причину нарушения, в письменном заявлении, содержащем декларацию о том, что оно сделано под страхом ответственности за лжесвидетельство. Заявление подаётся окружному директору (в случае неведения или непредставления в срок, установленный § 1.6038A-3(f), запрошенных сведений, которые разрешено хранить за пределами США, либо в случае неподачи формы 5472) или директору сервисного центра Налоговой службы США, в который должна подаваться форма 5472 (в случае неподачи формы 5472). Окружной директор или директор сервисного центра Налоговой службы США, в который должна подаваться форма 5472, в зависимости от обстоятельств определяет, было ли нарушение обусловлено уважительной причиной, и если да — период, в течение которого существовала уважительная причина. Если декларация подана в соответствии с § 1.6038A-2 или документация велась в соответствии с § 1.6038A-3, за исключением пропуска части требуемых сведений или подлежащей ведению документации либо ошибки в них, такой пропуск или такая ошибка не являются нарушением для целей статьи 6038A(d), если отчитывающаяся корпорация, подавшая декларацию, докажет к удовлетворению окружного директора или директора сервисного центра Налоговой службы США, что она в существенной мере выполнила обязанность по подаче формы 5472 или требование о ведении документации.

(ii) Малые корпорации. Окружной директор применяет исключение в связи с уважительной причиной расширительно в отношении малой корпорации, которая не знала о требованиях, установленных статьёй 6038A, имеет ограниченное присутствие в США и ограниченные контакты с США, а также незамедлительно и в полном объёме выполняет все требования окружного директора о подаче формы 5472 и о представлении книг, документации или иных материалов, относящихся к сделке, подлежащей отражению в отчётности. Малой корпорацией признаётся корпорация, валовые поступления которой за налоговый год составляют 20 000 000 долларов США или менее.

(iii) Учитываемые факты и обстоятельства. Вопрос о том, действовал ли налогоплательщик при наличии уважительной причины и добросовестно, решается в каждом конкретном случае с учётом всех относящихся к делу фактов и обстоятельств. К обстоятельствам, которые могут свидетельствовать о наличии уважительной причины и добросовестности, относится добросовестное заблуждение относительно фактов или норм права, разумное с учётом опыта и знаний налогоплательщика. Единичные ошибки в расчётах или при переносе данных, как правило, не исключают наличия уважительной причины и добросовестности. Опора на информационную декларацию или на рекомендацию профессионального консультанта (например, адвоката или бухгалтера) не обязательно свидетельствует об уважительной причине и добросовестности. Аналогичным образом опора на факты, которые, без ведома налогоплательщика, являются неверными, не обязательно свидетельствует об уважительной причине и добросовестности. Однако опора на информационную декларацию, профессиональную рекомендацию или иные факты является уважительной причиной и добросовестностью, если с учётом всех обстоятельств такая опора была разумной. Например, у налогоплательщика может иметься уважительная причина неподачи формы 5472 или неведения документации согласно статье 6038A, если налогоплательщик обоснованно полагает, что он не принадлежит 25-процентному иностранному акционеру. Обоснованное убеждение означает, что налогоплательщик не знает и не имеет оснований знать, что он принадлежит 25-процентному иностранному акционеру. Например, отчитывающаяся корпорация не знает и не имеет оснований знать, что она принадлежит 25-процентному иностранному акционеру, если её убеждение в отсутствии такого владения согласуется с иными сведениями, которые были отражены в отчётности, иным образом представлены отчитывающейся корпорации или известны ей. У налогоплательщика может иметься уважительная причина не рассматривать иностранную корпорацию как связанную сторону для целей статьи 6038A, если иностранная корпорация является связанной стороной исключительно в силу § 1.6038A-1(d)(3) (согласно принципам статьи 482) и налогоплательщик обоснованно полагал, что его отношения с иностранной корпорацией не отвечают критериям связанных сторон по статье 482.

(c) Неведение документации или необеспечение её ведения другим лицом. Неведение документации или необеспечение её ведения другим лицом устанавливается окружным директором на основании общего соблюдения отчитывающейся корпорацией требований к ведению документации (включая соблюдение требований к ведению документации за пределами США по § 1.6038A-3(f)(2)). Такое решение не принимается отдельно по каждой позиции. Так, например, неведение одной или небольшого числа позиций документации может не являться нарушением для целей статьи 6038A(d), если только такая позиция или позиции не имеют существенного значения для правильного определения параметров сделок между отчитывающейся корпорацией и любыми иностранными связанными сторонами. Окружной директор письменно уведомляет отчитывающуюся корпорацию о любом решении о несоблюдении ею требования о ведении документации.

(d) Увеличение штрафа при продолжении нарушения после уведомления —

(1) Общее правило. Если любое нарушение, указанное в настоящем параграфе, продолжается более 90 дней после дня, в который окружной директор или директор сервисного центра Налоговой службы США, в который должна подаваться форма 5472, направит отчитывающейся корпорации по почте уведомление о нарушении, отчитывающаяся корпорация уплачивает штраф (дополнительно к штрафу, указанному в пункте (a) настоящего параграфа) в размере 25 000 долларов США в отношении каждой связанной стороны, по которой допущено нарушение, за каждый 30-дневный период, в течение которого нарушение продолжается после истечения 90-дневного периода. Любая неполная часть 30-дневного периода для целей настоящего пункта (d) считается 30-дневным периодом.

(2) Дополнительный штраф за иное нарушение. Однако дополнительный штраф за налоговый год может быть наложен, если после наложения денежного штрафа, указанного в пункте (a) настоящего параграфа, установлено второе нарушение и это второе нарушение продолжается после уведомления согласно пункту (d)(1) настоящего параграфа. Так, если налогоплательщик не подал форму 5472 и ему начислен денежный штраф, а впоследствии в ходе налоговой проверки установлено, что он не вёл документацию, дополнительный штраф за неведение документации может быть начислен по правилам настоящего пункта, если неведение документации продолжается после уведомления согласно настоящему пункту.

(3) Прекращение начисления. Начисление денежного штрафа прекращается, если отчитывающаяся корпорация подаст форму 5472 (в случае неподачи формы 5472), представит сведения, обеспечивающие существенную полноту формы 5472, или докажет к удовлетворению окружного директора соблюдение требований к ведению документации (в случае неведения документации) за налоговый год, в котором проводится налоговая проверка, и за последующие годы. Начисление денежного штрафа прекращается также в случае, если запрошенные сведения, документы или документация, хранящиеся за пределами США согласно требованиям § 1.6038A-3(f) и не представленные в установленный срок, будут представлены или перемещены в США по правилам пункта (f)(2)(ii) настоящего параграфа.

(4) Продолжающиеся нарушения. Если допущено нарушение согласно настоящему параграфу, относящееся к налоговому году, начинающемуся до 11 июля 1989 года, и это нарушение продолжается по истечении 90 дней после направления уведомления о нарушении согласно настоящему пункту, сумма дополнительного штрафа, подлежащего начислению по настоящему пункту, составляет 25 000 долларов США за каждый 30-дневный период, начинающийся после 5 ноября 1990 года, в течение которого продолжается нарушение. Сумма денежного штрафа, который может быть начислен после 5 ноября 1990 года, не ограничена.

(e) Иные штрафы. Об уголовной ответственности за неподачу налоговой декларации и за подачу ложной или мошеннической налоговой декларации см. статьи 7203 и 7206 Кодекса. О штрафе в связи с недоплатой налога см. статью 6662.

(f) Примеры. Применение правил настоящего параграфа иллюстрируется следующими примерами.

(1) Неподача формы 5472. Corp X, отчитывающаяся корпорация США, совершает сделки со связанной стороной FC. Corp X не подаёт своевременно форму 5472 и не ведёт документацию по сделкам с FC за год 1 и последующие годы. Сервисный центр, в который Corp X подаёт свою декларацию по налогу на доходы, налагает штраф в размере 25 000 долларов США за каждый из годов 1, 2 и 3 согласно статье 6038A(d) и настоящему параграфу за непредставление сведений, требуемых в форме 5472, и направляет по почте уведомление о непредставлении сведений. Corp X не подаёт форму 5472. По истечении девяноста дней после направления Corp X уведомления о нарушении налагается дополнительный штраф в размере 25 000 долларов США. На 135-й день после направления уведомления о нарушении Corp X подаёт форму 5472 за годы 1, 2 и 3. Общая сумма штрафа, причитающегося с Corp X за год 1, составляет 75 000 долларов США (25 000 долларов США — за несвоевременную подачу формы 5472, 25 000 долларов США — за первый 30-дневный период после истечения 90-дневного периода и 25 000 долларов США — за неполный второй 30-дневный период). Штраф за неподачу формы 5472 за годы 2 и 3 также составляет 75 000 долларов США за каждый год и рассчитывается так же, как за год 1. Общая сумма штрафа за неподачу формы 5472 за годы 1, 2 и 3 составляет 225 000 долларов США.

(2) Неведение документации.

Факты те же, что в примере 1. В году 5 у Corp X проводится налоговая проверка за годы 1–3. Corp X не вела документацию по сделкам с FC. Окружной директор направляет уведомление о неведении документации. На Corp X уже наложен денежный штраф в размере 25 000 долларов США за каждый из годов 1, 2 и 3 за неподачу формы 5472, поэтому денежный штраф согласно пункту (a) настоящего параграфа за неведение документации не начисляется. Однако по истечении 90-го дня после направления уведомления о неведении документации начисляется дополнительный штраф. Corp X создаёт систему ведения документации, как того требуют статья 6038A и § 1.6038A-3. На 180-й день после направления уведомления о неведении документации Corp X доказывает к удовлетворению окружного директора, что вновь созданная система ведения документации будет отвечать требованиям § 1.6038A-3, и начисление увеличенного денежного штрафа, применяемого после уведомления, прекращается. Дополнительный штраф за неведение документации составляет 75 000 долларов США. Дополнительный штраф в размере 75 000 долларов США в год начисляется также за каждый из годов 2 и 3 за неведение документации, что в общей сложности составляет 225 000 долларов США.

(g) Даты вступления в силу. О датах вступления в силу настоящего параграфа см. § 1.6038A-1(n).

(a) Отказ от наделения агента полномочиями. Правила § 1.6038A-7 применяются к любой сделке между иностранной связанной стороной и отчитывающейся корпорацией (включая любую сделку, совершённую партнёрством, которая отнесена к отчитывающейся корпорации согласно § 1.6038A-1(e)(2)), если только иностранная связанная сторона не уполномочит (в порядке, указанном в пункте (b) настоящего параграфа) отчитывающуюся корпорацию действовать в качестве её агента с ограниченными полномочиями исключительно для целей статей 7602, 7603 и 7604 в отношении любого запроса Налоговой службы об изучении документации или о даче показаний, которые могут иметь значение для налогового режима такой сделки, либо в отношении любого обязательного требования (summons) Налоговой службы о представлении такой документации или показаний. То обстоятельство, что отчитывающаяся корпорация уполномочена действовать в качестве агента иностранной связанной стороны, не учитывается при определении того, ведёт ли иностранная связанная сторона торговую или предпринимательскую деятельность в США для целей Кодекса либо имеет ли она постоянное представительство или постоянную базу в США для целей соглашения о налогах на доходы.

(b) Наделение агента полномочиями связанной стороной —

(1) Общее правило. По запросу Налоговой службы иностранная связанная сторона уполномочивает в качестве своего агента (исключительно для целей статей 7602, 7603 и 7604) отчитывающуюся корпорацию, с которой она совершает сделки. Документ о наделении полномочиями должен быть подписан иностранной связанной стороной или её должностным лицом, обладающим полномочиями на назначение агента для целей правила 4 Федеральных правил гражданского судопроизводства. Отчитывающаяся корпорация принимает такое назначение, представляя соответствующее заявление, подписанное её должностным лицом, обладающим полномочиями на принятие такого назначения. Агентские полномочия действуют постоянно. Для налоговых лет, начинающихся после 10 июля 1989 года, документ о наделении полномочиями и документ об их принятии должны быть представлены в Налоговую службу в течение 30 дней с даты запроса Налоговой службы к отчитывающейся корпорации о представлении такого документа. Документ о наделении полномочиями должен содержать приведённые ниже заголовок и текст заявления. Требование о наделении агента полномочиями не распространяется на иностранное правительство.

НАДЕЛЕНИЕ АГЕНТА ПОЛНОМОЧИЯМИ

«[Наименование иностранной связанной стороны] настоящим прямо уполномочивает [наименование отчитывающейся корпорации] действовать в качестве её агента исключительно для целей статей 7602, 7603 и 7604 Налогового кодекса США в отношении любого запроса об изучении документации или о даче показаний, которые могут иметь значение для режима налогообложения доходов в США любой сделки между [наименование указанной выше иностранной связанной стороны] и [наименование отчитывающейся корпорации], либо в отношении любого обязательного требования (summons) о представлении такой документации или показаний.

Подпись [наименование иностранной связанной стороны] или подпись от её имени

(Title)

(Date)

(Если документ подписывается должностным лицом корпорации, партнёром или фидуциаром от имени иностранной связанной стороны: я подтверждаю, что обладаю полномочиями на подписание настоящего документа о наделении агента полномочиями действовать от имени [наименование иностранной связанной стороны]).

Если вы подписываете документ от имени иностранной связанной стороны, не являющейся физическим лицом, впечатайте или напишите ниже печатными буквами своё имя.

[Наименование отчитывающейся корпорации] принимает настоящее назначение действовать в качестве агента [наименование иностранной связанной стороны] для указанной выше цели.

Подпись от имени [наименование отчитывающейся корпорации]

(Title)

(Date)

Я подтверждаю, что обладаю полномочиями на принятие настоящего назначения действовать в качестве агента от имени [наименование иностранной связанной стороны], и соглашаюсь принимать вручение судебных документов для указанных выше целей.

Впечатайте или напишите ниже печатными буквами своё имя.

(2) Наделение полномочиями за предшествующие годы. Иностранная связанная сторона уполномочивает отчитывающуюся корпорацию действовать в качестве её агента в отношении налоговых лет, за которые форма 5472 должна быть подана до даты опубликования окончательных правил по статье 6038A, путём представления приведённого выше надлежащим образом оформленного документа о наделении агента полномочиями в течение 30 дней с даты запроса Налоговой службы о представлении такого документа.

(c) Иностранные аффилированные группы —

(1) Общее правило. Иностранная корпорация, обладающая действительными юридическими полномочиями на наделение агента полномочиями согласно пункту (b) настоящего параграфа от имени какой-либо группы иностранных связанных сторон, может оформить такое наделение полномочиями за любых членов группы. Единый документ о наделении полномочиями может быть оформлен на консолидированной основе. В этом случае общая материнская компания обязана приложить к документу о наделении агента полномочиями перечень членов группы, которые в ином случае были бы обязаны по отдельности уполномочить отчитывающуюся корпорацию в качестве агента. В перечне указываются наименование, адрес, характер связи с отчитывающейся корпорацией и идентификационный номер налогоплательщика США (если применимо) каждого члена группы.

(2) Применение штрафной корректировки за несоблюдение требований. Если оформлено консолидированное наделение агента полномочиями и наделение агентскими полномочиями в отношении какого-либо члена группы не имеет юридической силы для целей статей 7602, 7603 и 7604, применяется штрафная корректировка за несоблюдение требований согласно статье 6038A(e) и § 1.6038A-7.

(d) Правовые последствия наделения агента полномочиями. Правовые последствия наделения иностранной связанной стороной отчитывающейся корпорации полномочиями действовать в качестве её агента для целей статей 7602, 7603 и 7604 Кодекса являются следующими.

(1) Агент для целей возбуждения судебного производства. Отчитывающаяся корпорация, уполномоченная иностранной связанной стороной действовать в качестве её агента для целей статей 7602, 7603 и 7604 (включая вручение судебных документов), является также агентом иностранной связанной стороны для целей —

(i) Подачи ходатайства об отмене обязательного требования по статье 6038A(e)(4)(A) или ходатайства о пересмотре решения Налоговой службы США о несоблюдении требований по статье 6038A(e)(4)(B), и

(ii) Возбуждения судебного производства о принудительном исполнении обязательного требования по статье 7604 — независимо от того, возбуждено ли оно одновременно с подачей ходатайства об отмене обязательного требования по статье 6038A(e)(4)(A) или как самостоятельное производство в федеральном окружном суде того округа, в котором проживает или находится лицо, которому направлено обязательное требование.

(2) Иностранная связанная сторона считается находящейся там же, где находится отчитывающаяся корпорация. Для любых целей, связанных со статьями 7602, 7603 или 7604 (включая вручение судебных документов), иностранная связанная сторона, уполномочившая отчитывающуюся корпорацию действовать от её имени согласно статье 6038A(e)(1) и настоящему параграфу, может считаться находящейся в любом месте, где отчитывающаяся корпорация имеет местопребывание или находится.

(e) Правопреемники. Правопреемник связанной стороны обязан оформить наделение агента полномочиями, как указано в пункте (b) настоящего параграфа.

(f) Презюмируемое соблюдение требований —

(1) Общее правило. В исключительных обстоятельствах окружной директор вправе рассматривать отчитывающуюся корпорацию как уполномоченную действовать в качестве агента связанной стороны для целей статей 7602, 7603 и 7604 при отсутствии фактического назначения агента иностранной связанной стороной, если фактическое отсутствие такого назначения является обоснованным. К учитываемым факторам относятся —

(i) То обстоятельство, что ни отчитывающаяся корпорация, ни другая сторона сделки не знали и не имели оснований знать на момент совершения сделки, что эти две стороны являются связанными; и

(ii) Степень, в которой налогоплательщик докажет к удовлетворению окружного директора, что все сделки между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной совершались на условиях, как между независимыми сторонами, и без участия какой-либо известной связанной стороны.

(2) Основания знать. Вопрос о том, имели ли отчитывающаяся корпорация или другая сторона основания знать на момент совершения сделки, что эти две стороны являются связанными, решается с учётом всех фактов и обстоятельств.

(3) Последствия презюмируемого соблюдения требований. Если согласно настоящему пункту (f) отчитывающаяся корпорация считается уполномоченной действовать в качестве агента иностранной связанной стороны для целей статей 7602, 7603 и 7604, такое презюмируемое соблюдение требований применяется только к данной конкретной сделке и к иным сделкам, подлежащим отражению в отчётности, заключённым до момента, когда отчитывающаяся корпорация узнала или имела основания узнать, что связанная сторона фактически является связанной. Правило о несоблюдении требований, установленное § 1.6038A-7, применяется к любой сделке, заключённой после этого момента с той же связанной стороной, если только связанная сторона фактически не уполномочит отчитывающуюся корпорацию действовать в качестве её агента согласно пункту (a) настоящего параграфа. Кроме того, требования к ведению документации, установленные § 1.6038A-3, применяются ко всем последующим сделкам, а в отношении предшествующих сделок — к соответствующей документации, существовавшей на момент выявления связанности сторон.

(g) Даты вступления в силу. О датах вступления в силу настоящего параграфа см. § 1.6038A-1(n).

(a) Общее правило. Правила § 1.6038A-7 могут применяться в отношении сделки между иностранной связанной стороной и отчитывающейся корпорацией (включая любую сделку, совершённую партнёрством, которая отнесена к отчитывающейся корпорации согласно § 1.6038A-1(e)(2)), если отчитывающейся корпорации направлено обязательное требование (summons) о представлении какой-либо документации или показаний — непосредственно либо в качестве агента такой связанной стороны — для определения правильного налогового режима такой сделки между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной согласно разделу 1 (title 1) Кодекса; и если —

(1)

(i) Обязательное требование не отменено в производстве (если таковое было возбуждено) по статье 6038A(e)(4) и не признано недействительным в производстве (если таковое было возбуждено) по статье 7604 о принудительном исполнении такого обязательного требования; и

(ii) Отчитывающаяся корпорация не исполнила обязательное требование по существу и своевременно, и окружной директор направил отчитывающейся корпорации заказным почтовым отправлением (certified или registered mail) уведомление согласно статье 6038A(e)(2)(C) о том, что она его не исполнила; или

(2) Отчитывающаяся корпорация не ведёт документацию или не обеспечивает её ведение другим лицом, как того требует § 1.6038A-3, и вследствие этого нарушения обязательное требование отменено в производстве по статье 6038A(e)(4) или в производстве по статье 7604 о принудительном исполнении обязательного требования либо отчитывающаяся корпорация не может представить документацию, запрошенную в обязательном требовании.

(b) Координация с международными соглашениями. Если документацию связанной стороны можно своевременно и эффективно получить в рамках процедур обмена информацией, предусмотренных налоговым соглашением или соглашением об обмене налоговой информацией (TIEA), Налоговая служба, как правило, использует такие процедуры до направления обязательного требования. Отсутствие запроса в рамках соглашения или TIEA либо нахождение такого запроса на рассмотрении не может служить основанием для отказа от исполнения обязательного требования или возражением против применения штрафной корректировки за несоблюдение требований согласно § 1.6038A-7. Для целей настоящего пункта сведения считаются доступными своевременно и эффективно, если они могут быть получены в течение 180 дней с даты запроса.

(c) Возбуждение производства о принудительном исполнении не требуется. Для применения правил § 1.6038A-7 окружной директор не обязан возбуждать производство о принудительном исполнении обязательного требования.

(d) Незначительное нарушение (de minimis). Если допущенное отчитывающейся корпорацией несоблюдение требования о представлении сведений согласно настоящему параграфу является незначительным, окружной директор по своему усмотрению вправе не применять штраф за несоблюдение требований. Так, например, если определённый документ или группа документов не представлены по запросу или по обязательному требованию, окружной директор (по своему единоличному усмотрению) вправе не применять штраф за несоблюдение требований, если сочтёт, что такой документ или такие документы не имеют существенной или достаточной ценности для определения правильности налогового режима сделки со связанной стороной.

(e) Приостановление течения срока давности. Если отчитывающаяся корпорация предъявляет иск согласно статье 6038A(e)(4)(A) (производство об отмене обязательного требования) или (e)(4)(B) (пересмотр решения министра финансов о несоблюдении требований), течение любого срока давности по статье 6501 (начисление и взыскание налога) или по статье 6531 (уголовное преследование) за налоговый год или годы, к которым относится обязательное требование, являющееся предметом такого производства, приостанавливается на период, в течение которого такое производство и производство по обжалованию в его рамках находятся на рассмотрении. Ни при каких обстоятельствах такой срок не истекает ранее 90-го дня после дня вынесения окончательного решения по такому производству.

(f) Даты вступления в силу. О датах вступления в силу настоящего параграфа см. § 1.6038A-1(n).

(a) Общее правило. В случае любого нарушения, указанного в § 1.6038A-5 или § 1.6038A-6, к отчитывающейся корпорации применяются правила настоящего § 1.6038A-7. В этом случае —

(1) Сумма вычета, допускаемого согласно подразделу A в отношении любой суммы, уплаченной или понесённой отчитывающейся корпорацией в пользу связанной стороны в связи с такой сделкой, и

(2) Стоимость для отчитывающейся корпорации любого имущества, приобретённого в такой сделке у связанной стороны или переданного такой корпорацией в такой сделке связанной стороне, могут быть определены окружным директором.

(b) Определение суммы. Сумма вычета или стоимость для отчитывающейся корпорации определяется окружным директором (по его единоличному усмотрению) на основании собственных сведений окружного директора или сведений, которые окружной директор сочтёт нужным получить путём получения показаний или иным образом. Окружной директор рассматривает любые сведения или материалы, представленные отчитывающейся корпорацией или иностранной связанной стороной. Однако окружной директор вправе не принимать во внимание любые сведения, документы или документацию, представленные отчитывающейся корпорацией или связанной стороной, если (по своему единоличному усмотрению) сочтёт, что они недостаточно доказывают соответствующие факты.

(c) Отдельное применение. Если штраф за несоблюдение требований, предусмотренный настоящим параграфом, применяется в отношении сделок со связанной стороной отчитывающейся корпорации, он не применяется в отношении любых иных связанных сторон отчитывающейся корпорации исключительно на основании этого нарушения. Так, например, если отчитывающаяся корпорация совершает сделки со связанной стороной A и связанной стороной B и не отвечает на обязательное требование (summons) о представлении документации по сделкам между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной A, штраф за несоблюдение требований, наложенный вследствие такого нарушения, не применяется к сделкам между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной B. Если направлено отдельное обязательное требование о представлении документации по сделкам между отчитывающейся корпорацией и связанной стороной B и отчитывающаяся корпорация не представляет такую документацию, штраф за несоблюдение требований может быть применён к этим сделкам.

(d) Даты вступления в силу. О датах вступления в силу настоящего параграфа см. § 1.6038A-1(n).