Налогообложение иностранных физических лиц и иностранных корпораций: статьи 871–875, 881–884, 894 Налогового кодекса США и 26 CFR

(a) Доход, не связанный с предпринимательской деятельностью в США, — налог по ставке 30 процентов

(1) Доход, не являющийся приростом капитала

Если иное не предусмотрено пунктом (h), настоящим за каждый налоговый год устанавливается налог в размере 30 процентов от суммы, полученной из источников в США иностранным физическим лицом — нерезидентом (nonresident alien individual) в качестве —

(A) процентов (кроме первоначального эмиссионного дисконта в значении статьи 1273), дивидендов, арендной платы, окладов, заработной платы, премий, аннуитетов, компенсаций, вознаграждений, должностных выплат и иных фиксированных или определимых годовых или периодических (FDAP) доходов, прибыли и поступлений,

(B) прибыли, указанной в пункте (b) или (c) статьи 631,

(C) в случае —

(i) продажи или обмена обязательства с первоначальным эмиссионным дисконтом — суммы первоначального эмиссионного дисконта, начисленного в период, когда такое обязательство находилось во владении иностранного физического лица — нерезидента (в той мере, в какой такой дисконт ранее не был учтён согласно абзацу (ii)), и

(ii) платежа по обязательству с первоначальным эмиссионным дисконтом — суммы, равной первоначальному эмиссионному дисконту, начисленному в период, когда такое обязательство находилось во владении иностранного физического лица — нерезидента (при этом такой первоначальный эмиссионный дисконт учитывается согласно настоящему абзацу лишь в той мере, в какой он ранее не был учтён согласно настоящему абзацу, и лишь в той мере, в какой налог с него не превышает суммы платежа за вычетом налога, установленного в отношении этого платежа подпунктом (A)), и

(D) прибыли от осуществлённых после 4 октября 1966 года продажи или обмена патентов, авторских прав, секретных процессов и формул, деловой репутации (гудвилла), товарных знаков, торговых марок, франшиз и иного аналогичного имущества либо любой доли в таком имуществе — в той мере, в какой такая прибыль получена от платежей, размер которых зависит от продуктивности, использования или отчуждения проданного или обменённого имущества или доли,

но лишь в той мере, в какой полученная таким образом сумма не является фактически связанной (effectively connected) с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Прирост капитала иностранцев, находящихся в США 183 дня или более

В случае иностранного физического лица — нерезидента, находившегося в США в течение периода или периодов общей продолжительностью 183 дня или более за налоговый год, настоящим за такой год устанавливается налог в размере 30 процентов от суммы, на которую его прибыль из источников в США от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в любое время в течение такого года, превышает его убытки от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в любое время в течение такого года, относимые к источникам в США. Для целей настоящего подпункта прибыль и убытки учитываются лишь в том случае и в той мере, в каких они признавались бы и учитывались, если бы такая прибыль и такие убытки были фактически связаны с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, за исключением того, что такая прибыль и такие убытки определяются без учёта статьи 1202, а такие убытки определяются без применения переноса убытков от капитальных активов на будущие периоды, предусмотренного статьёй 1212. Любая прибыль или убыток, учтённые при определении налога согласно подпункту (1) или пункту (b), не учитываются при определении налога согласно настоящему подпункту. Для целей требования о 183 днях, предусмотренного настоящим подпунктом, иностранное физическое лицо — нерезидент, не осуществляющее торговую или предпринимательскую деятельность в США и не установившее налоговый год за какой-либо предшествующий период, считается имеющим налоговый год, совпадающий с календарным годом.

(3) Налогообложение пособий по социальному обеспечению

Для целей настоящей статьи и статьи 1441 —

(A) 85 процентов любого пособия по социальному обеспечению (в значении статьи 86(d)) включаются в валовой доход (несмотря на положения статьи 207 Закона о социальном обеспечении), и

(B) статья 86 не применяется.

(b) Доход, связанный с предпринимательской деятельностью в США, — прогрессивная ставка налога

(1) Установление налога

Иностранное физическое лицо — нерезидент, осуществляющее торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года, облагается налогом в порядке, предусмотренном статьёй 1 или 55, в отношении своего налогооблагаемого дохода, фактически связанного с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Определение налогооблагаемого дохода

При определении налогооблагаемого дохода для целей подпункта (1) валовой доход включает только валовой доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(c) Участники отдельных программ обмена или подготовки

Для целей настоящей статьи иностранное физическое лицо — нерезидент, которое (без учёта настоящего пункта) не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США и временно находится в США в качестве неиммигранта согласно подпункту (F), (J), (M) или (Q) статьи 101(a)(15) Закона об иммиграции и гражданстве с изменениями (8 U.S.C. 1101(a)(15)(F), (J), (M) или (Q)), считается иностранным физическим лицом — нерезидентом, осуществляющим торговую или предпринимательскую деятельность в США, а любой доход, указанный во втором предложении статьи 1441(b) и полученный таким лицом, в той мере, в какой он получен из источников в США, считается фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(d) Выбор режима, при котором доход от недвижимого имущества рассматривается как доход, связанный с предпринимательской деятельностью в США

(1) Общее правило

Иностранное физическое лицо — нерезидент, которое в течение налогового года получает какой-либо доход —

(A) от недвижимого имущества, находящегося в США и используемого для извлечения дохода, либо от любой доли участия в таком недвижимом имуществе, включая (i) прибыль от продажи или обмена такого недвижимого имущества или доли участия в нём, (ii) арендную плату или роялти от рудников, скважин или иных природных месторождений и (iii) прибыль, указанную в статье 631(b) или (c), и

(B) который, если бы не настоящий пункт, не рассматривался бы как доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США,

вправе выбрать для такого налогового года режим, при котором весь такой доход рассматривается как доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США. В этом случае такой доход облагается налогом в порядке, предусмотренном пунктом (b)(1), независимо от того, осуществляет ли такое лицо торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года. Выбор, сделанный согласно настоящему подпункту в отношении какого-либо налогового года, остаётся в силе для всех последующих налоговых лет, за исключением того, что он может быть отменён с согласия министра финансов в отношении любого налогового года.

(2) Выбор после отмены

Если выбор был сделан согласно подпункту (1) и такой выбор был отменён, новый выбор согласно этому подпункту не может быть сделан в отношении какого-либо налогового года, предшествующего 5-му налоговому году, начинающемуся после первого налогового года, для которого действует такая отмена, если министр финансов не даст согласия на такой новый выбор.

(3) Форма и срок выбора и его отмены

Выбор согласно подпункту (1) и любая отмена такого выбора могут быть осуществлены только в таком порядке и в такие сроки, которые министр финансов вправе установить в правилах.

[(e) Утратил силу. Pub. L. 99-514, раздел XII, § 1211(b)(5), 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2536]

(f) Отдельные аннуитеты, получаемые по квалифицированным планам

(1) Общее правило

Для целей настоящей статьи валовой доход не включает какую-либо сумму, полученную в качестве аннуитета по квалифицированному плану выплаты аннуитетов, указанному в статье 403(a)(1), или от квалифицированного траста, указанного в статье 401(a) и освобождённого от налога согласно статье 501(a), если —

(A) все личные услуги, в связи с которыми выплачивается аннуитет, являлись либо —

(i) личными услугами, оказанными за пределами США физическим лицом, которое на момент оказания таких личных услуг являлось иностранцем — нерезидентом, либо

(ii) личными услугами, указанными в статье 864(b)(1) и оказанными в США таким физическим лицом, и

(B) на момент выплаты первой суммы в качестве аннуитета по плану выплаты аннуитетов или трастом 90 процентов или более работников, в отношении которых по такому плану выплаты аннуитетов либо по плану или планам, частью которых является траст, предусмотрены взносы или выплаты, являются гражданами или резидентами США.

(2) Исключение из валового дохода

Доход, полученный в течение налогового года, который исключался бы из валового дохода согласно настоящему пункту, если бы не требование подпункта (1)(B), не включается в валовой доход, если —

(A) государство резидентства получателя предоставляет резидентам и гражданам США по существу равноценное исключение; либо

(B) государство резидентства получателя является развивающейся страной — бенефициаром согласно разделу V Закона о торговле 1974 года (19 U.S.C. 2461 et seq.).

(g) Специальные правила в отношении первоначального эмиссионного дисконта

Для целей настоящей статьи и статьи 881 —

(1) Обязательство с первоначальным эмиссионным дисконтом

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), термин «обязательство с первоначальным эмиссионным дисконтом» означает любую облигацию или иной долговой документ с первоначальным эмиссионным дисконтом (в значении статьи 1273).

(B) Исключения

Термин «обязательство с первоначальным эмиссионным дисконтом» не включает —

(i) Отдельные краткосрочные обязательства

Любое обязательство, подлежащее погашению в срок не более 183 дней с даты первоначального выпуска (без учёта периода владения им налогоплательщиком).

(ii) Обязательства, освобождённые от налога

Любое обязательство, проценты по которому освобождены от налога согласно статье 103 или любому иному положению закона независимо от того, кто является его держателем.

(2) Определение части первоначального эмиссионного дисконта, начисленной за какой-либо период

Сумма первоначального эмиссионного дисконта, начисленного за какой-либо период, определяется согласно правилам статьи 1272 (или соответствующим положениям ранее действовавшего законодательства) без учёта каких-либо исключений для краткосрочных обязательств.

(3) Источник первоначального эмиссионного дисконта

Если иное не предусмотрено правилами, установленными министром финансов, вопрос о том, получена ли какая-либо сумма, указанная в пункте (a)(1)(C), из источников в США, решается на момент платежа (либо продажи или обмена) так, как если бы такой платёж (либо продажа или обмен) включал уплату процентов.

(4) Облигации с отделёнными купонами

Положения статьи 1286 (касающиеся режима облигаций с отделёнными купонами (stripped bonds) и отделённых купонов как обязательств с первоначальным эмиссионным дисконтом) применяются для целей настоящей статьи.

(h) Отмена налога на проценты, получаемые иностранными физическими лицами — нерезидентами от отдельных портфельных долговых инвестиций

(1) Общее правило

В случае любых портфельных процентов, полученных физическим лицом — нерезидентом из источников в США, налог согласно подпункту (1)(A) или (1)(C) пункта (a) не взимается.

(2) Портфельные проценты

Для целей настоящего пункта термин «портфельные проценты» (portfolio interest) означает любые проценты (включая первоначальный эмиссионный дисконт), которые —

(A) подлежали бы налогообложению согласно пункту (a), если бы не настоящий пункт, и

(B) уплачиваются по обязательству —

(i) которое выпущено в именной форме, и

(ii) в отношении которого —

(I) лицо США, которое в ином случае было бы обязано вычесть и удержать налог с таких процентов согласно статье 1441(a), получает заявление (отвечающее требованиям подпункта (5)) о том, что фактический получатель дохода (beneficial owner) по обязательству не является лицом США, либо

(II) министр финансов установил, что такое заявление не требуется для достижения целей настоящего пункта.

(3) Портфельные проценты не включают проценты, получаемые 10-процентными акционерами

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Термин «портфельные проценты» не включает какие-либо проценты, указанные в подпункте (2), которые получает 10-процентный акционер.

(B) 10-процентный акционер

Термин «10-процентный акционер» означает —

(i) в случае обязательства, выпущенного корпорацией, — любое лицо, владеющее 10 процентами или более совокупных голосов по всем классам акций такой корпорации, имеющих право голоса, либо

(ii) в случае обязательства, выпущенного партнёрством, — любое лицо, владеющее 10 процентами или более доли в капитале или прибыли такого партнёрства.

(C) Правила вменения владения

Для целей определения владения акциями согласно подпункту (B)(i) применяются правила статьи 318(a), за исключением того, что —

(i) статья 318(a)(2)(C) применяется без учёта содержащегося в ней 50-процентного ограничения,

(ii) статья 318(a)(3)(C) применяется —

(I) без учёта содержащегося в ней 50-процентного ограничения; и

(II) в любом случае, когда такая статья не применялась бы, если бы не подабзац (I), — исходя из того, что корпорация владеет акциями (кроме акций такой корпорации), которыми непосредственно или через других лиц владеет любой акционер такой корпорации, в той пропорции, в какой стоимость акций такой корпорации, принадлежащих этому акционеру, соотносится со стоимостью всех акций такой корпорации, и

(iii) любые акции, которыми лицо считается владеющим в результате применения статьи 318(a)(4), для целей применения подпунктов (2) и (3) статьи 318(a) не рассматриваются как фактически принадлежащие такому лицу.

Согласно правилам, установленным министром финансов, при определении владения долей в капитале или прибыли партнёрства для целей подпункта (B)(ii) применяются правила, аналогичные правилам предыдущего предложения.

(4) Портфельные проценты не включают отдельные условные проценты

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, термин «портфельные проценты» не включает —

(i) любые проценты, если сумма таких процентов определяется исходя из —

(I) любых поступлений, продаж или иных денежных потоков должника или связанного лица,

(II) любых доходов или прибыли должника или связанного лица,

(III) любого изменения стоимости любого имущества должника или связанного лица либо

(IV) любых дивидендов, распределений партнёрства или аналогичных выплат, производимых должником или связанным лицом, либо

(ii) любые иные виды условных процентов, определённые министром финансов в правилах, если отказ в освобождении портфельных процентов от налога необходим или уместен для предотвращения обхода федерального налога на доходы.

(B) Связанное лицо

Термин «связанное лицо» означает любое лицо, которое связано с должником в значении статьи 267(b) или 707(b)(1) либо является стороной какой-либо договорённости, заключённой в целях избежания применения настоящего подпункта.

(C) Исключения

Подпункт (A)(i) не применяется —

(i) к какой-либо сумме процентов исключительно в силу того, что срок уплаты каких-либо процентов или основной суммы долга зависит от наступления какого-либо условия,

(ii) к какой-либо сумме процентов исключительно в силу того, что проценты уплачиваются по задолженности без права регресса или с ограниченным правом регресса (nonrecourse or limited recourse),

(iii) к какой-либо сумме процентов, вся или практически вся величина которой определяется исходя из какой-либо иной суммы процентов, не указанной в подпункте (A) (или исходя из основной суммы задолженности, по которой уплачиваются такие иные проценты),

(iv) к какой-либо сумме процентов исключительно в силу того, что должник или связанное лицо заключает хеджирующую сделку для управления риском колебаний процентных ставок или валютных курсов в отношении таких процентов,

(v) к какой-либо сумме процентов, определяемой исходя из —

(I) изменений стоимости имущества (включая акции), которое активно обращается на рынке (в значении статьи 1092(d)), кроме имущества, указанного в статье 897(c)(1) или (g),

(II) доходности имущества, указанного в подабзаце (I), кроме долгового инструмента, по которому уплачиваются проценты, указанные в подпункте (A), либо акций или иного имущества, представляющих собой бенефициарную долю участия в должнике или связанном лице, либо

(III) изменений любого индекса стоимости имущества, указанного в подабзаце (I), или доходности имущества, указанного в подабзаце (II), и

(vi) к любым иным видам процентов, определённым министром финансов в правилах.

(D) Исключение для отдельных существующих задолженностей

Подпункт (A) не применяется к любым процентам, уплаченным или начисленным по любой задолженности с фиксированным сроком —

(i) выпущенной 7 апреля 1993 года или ранее, либо

(ii) выпущенной после этой даты на основании письменного договора, имеющего обязательную силу, который действовал на эту дату и во всё время после неё до выпуска такой задолженности.

(5) Отдельные заявления

Заявление в отношении любого обязательства отвечает требованиям настоящего подпункта, если такое заявление сделано —

(A) фактическим получателем дохода по такому обязательству либо

(B) клиринговой организацией по ценным бумагам, банком или иным финансовым учреждением, которое хранит ценные бумаги клиентов в ходе обычного ведения своей торговой или предпринимательской деятельности.

Предыдущее предложение не применяется к любому заявлению в отношении выплаты каким-либо лицом процентов по любому обязательству, если не менее чем за один месяц до такой выплаты министр финансов опубликовал решение о том, что любое заявление такого лица (или любой категории лиц, включающей такое лицо) не отвечает требованиям настоящего подпункта.

(6) Право министра финансов установить неприменение настоящего пункта в случае недостаточного обмена информацией

(A) Общее правило

Если министр финансов установит, что обмен информацией между США и иностранным государством недостаточен для предотвращения уклонения лиц США от уплаты налога на доходы США, министр финансов вправе предусмотреть в письменной форме (и опубликовать соответствующее заявление), что положения настоящего пункта не применяются к выплатам процентов любому лицу, находящемуся в таком иностранном государстве (или к выплатам, адресованным лицам, находящимся в таком иностранном государстве, либо производимым на их счёт), в течение периода —

(i) начинающегося с даты, указанной министром финансов, и

(ii) заканчивающегося в день, когда министр финансов установит, что обмен информацией между США и этим иностранным государством достаточен для предотвращения уклонения лиц США от уплаты налога на доходы США.

(B) Исключение для отдельных обязательств

Подпункт (A) не применяется к выплате процентов по любому обязательству, выпущенному в день опубликования решения министра финансов согласно указанному подпункту или ранее.

(7) Именная форма

Для целей настоящего пункта термин «именная форма» (registered form) имеет значение, придаваемое ему статьёй 163(f).

(i) Неприменение налога к отдельным процентам и дивидендам

(1) Общее правило

Налог согласно подпункту (1)(A) или (1)(C) пункта (a) не взимается с какой-либо суммы, указанной в подпункте (2).

(2) Суммы, к которым применяется подпункт (1)

В настоящем подпункте указаны следующие суммы:

(A) Проценты по депозитам, если такие проценты не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(B) Часть, соответствующая доле активной иностранной предпринимательской деятельности (active foreign business percentage), —

(i) любого дивиденда, выплаченного существующей компанией 80/20, и

(ii) любых процентов, уплаченных существующей компанией 80/20.

(C) Доход, полученный иностранным центральным эмиссионным банком от банковских акцептов.

(D) Дивиденды, выплаченные иностранной корпорацией, которые согласно статье 861(a)(2)(B) рассматриваются как доход из источников в США.

(3) Депозиты

Для целей подпункта (2) термин «депозиты» означает суммы, которые являются —

(A) депозитами у лиц, осуществляющих банковскую деятельность,

(B) депозитами или счетами с правом изъятия средств в сберегательных учреждениях, учреждённых и поднадзорных в качестве ссудо-сберегательных или аналогичных ассоциаций согласно федеральному законодательству или законодательству штата, но лишь в той мере, в какой суммы, выплаченные или зачисленные по таким депозитам или счетам, подлежат вычету согласно статье 591 (определяемому без учёта статей 265 и 291) при исчислении налогооблагаемого дохода таких учреждений, и

(C) суммами, находящимися у страховой компании на основании соглашения об уплате на них процентов.

(j) Освобождение отдельных выигрышей в азартных играх

Налог согласно подпункту (1)(A) пункта (a) не взимается с поступлений от пари, заключённых в любой из следующих игр: блэкджек, баккара, крэпс, рулетка или «большое колесо» (big-6 wheel). Предыдущее предложение не применяется в любом случае, когда министр финансов установит в правилах, что взимание налога осуществимо с административной точки зрения.

(k) Освобождение отдельных дивидендов регулируемых инвестиционных компаний

(1) Дивиденды, связанные с процентами

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), налог согласно подпункту (1)(A) пункта (a) не взимается с какого-либо дивиденда, связанного с процентами (interest-related dividend), полученного от регулируемой инвестиционной компании, которая отвечает требованиям статьи 852(a) за налоговый год, в отношении которого выплачивается дивиденд.

(B) Исключения

Подпункт (A) не применяется —

(i) к любому дивиденду, связанному с процентами, полученному каким-либо лицом от регулируемой инвестиционной компании, в той мере, в какой такой дивиденд относится к процентам (кроме процентов, указанных в подпункте (E)(i) или (iii)), полученным такой компанией по задолженности, выпущенной таким лицом либо любой корпорацией или партнёрством, в отношении которых такое лицо является 10-процентным акционером,

(ii) к любому дивиденду, связанному с процентами, в отношении акций регулируемой инвестиционной компании, если только лицо, которое в ином случае было бы обязано вычесть и удержать налог с такого дивиденда согласно главе 3, не получает заявление (отвечающее требованиям, аналогичным требованиям пункта (h)(5)) о том, что фактический получатель дохода по таким акциям не является лицом США, и

(iii) к любому дивиденду, связанному с процентами, выплаченному любому лицу, находящемуся в иностранном государстве (или к любой выплате дивиденда, связанного с процентами, адресованной лицам, находящимся в таком иностранном государстве, либо производимой на их счёт), в течение любого периода, указанного в пункте (h)(6), в отношении такого государства.

Абзац (iii) не применяется к любому дивиденду в отношении любых акций, приобретённых в день опубликования решения министра финансов согласно пункту (h)(6) или ранее.

(C) Дивиденд, связанный с процентами

Для целей настоящего подпункта —

(i) Общее правило

Если иное не предусмотрено абзацем (ii), дивиденд, связанный с процентами, — это любой дивиденд или его часть, которые заявлены компанией как дивиденд, связанный с процентами, в письменных уведомлениях, предоставляемых её акционерам.

(ii) Заявленные суммы превышения

Если совокупная заявленная сумма в отношении компании за какой-либо налоговый год превышает квалифицированный чистый процентный доход компании за такой налоговый год, дивидендом, связанным с процентами, является превышение —

(I) заявленной суммы дивидендов, связанных с процентами, над

(II) заявленной суммой превышения, относимой к такой заявленной сумме дивидендов, связанных с процентами.

(iii) Распределение заявленной суммы превышения

(I) Общее правило

Если иное не предусмотрено подабзацем (II), заявленная сумма превышения (если таковая имеется), относимая к заявленной сумме дивидендов, связанных с процентами, — это та часть заявленной суммы превышения, которая соотносится с заявленной суммой превышения так же, как заявленная сумма дивидендов, связанных с процентами, соотносится с совокупной заявленной суммой.

(II) Специальное правило для налогоплательщиков, налоговый год которых не совпадает с календарным

В случае любого налогового года, который начинается и заканчивается не в одном и том же календарном году, если сумма, заявленная после декабря, равна заявленной сумме превышения за такой налоговый год или превышает её, подабзац (I) применяется с заменой слов «совокупная заявленная сумма» словами «сумма, заявленная после декабря», и никакая часть заявленной суммы превышения не относится к какому-либо дивиденду, выплаченному 31 декабря такого налогового года или ранее.

(iv) Определения

Для целей настоящего подпункта —

(I) Заявленная сумма дивидендов, связанных с процентами

Термин «заявленная сумма дивидендов, связанных с процентами» означает сумму, заявленную акционерам компании согласно абзацу (i) в качестве дивиденда, связанного с процентами.

(II) Заявленная сумма превышения

Термин «заявленная сумма превышения» означает превышение совокупной заявленной суммы над квалифицированным чистым процентным доходом компании за налоговый год.

(III) Совокупная заявленная сумма

Термин «совокупная заявленная сумма» означает совокупную сумму дивидендов, заявленных компанией согласно абзацу (i) в качестве дивидендов, связанных с процентами, за налоговый год (включая дивиденды, связанные с процентами, выплаченные после окончания налогового года в порядке, указанном в статье 855).

(IV) Сумма, заявленная после декабря

Термин «сумма, заявленная после декабря» означает совокупную заявленную сумму, определяемую с учётом только дивидендов, выплаченных после 31 декабря налогового года.

(D) Квалифицированный чистый процентный доход

Для целей подпункта (C) термин «квалифицированный чистый процентный доход» означает квалифицированный процентный доход регулируемой инвестиционной компании, уменьшенный на вычеты, надлежащим образом относимые к такому доходу.

(E) Квалифицированный процентный доход

Для целей подпункта (D) термин «квалифицированный процентный доход» означает сумму следующих величин, полученных регулируемой инвестиционной компанией из источников в США:

(i) Любая сумма, включаемая в валовой доход в качестве первоначального эмиссионного дисконта (в значении статьи 1273) по обязательству, подлежащему погашению в срок не более 183 дней с даты первоначального выпуска (без учёта периода владения им компанией).

(ii) Любые проценты, включаемые в валовой доход (в том числе суммы, признаваемые обычным доходом в отношении первоначального эмиссионного дисконта, рыночного дисконта или дисконта при приобретении согласно части V подглавы P, а также иные суммы, которые могут быть предусмотрены правилами), по обязательству в именной форме; при этом настоящий абзац не применяется —

(I) к любым процентам по обязательству, выпущенному корпорацией или партнёрством, если регулируемая инвестиционная компания является 10-процентным акционером такой корпорации или такого партнёрства, и

(II) к любым процентам, которые согласно правилам пункта (h)(4) не рассматриваются как портфельные проценты.

(iii) Любые проценты, указанные в пункте (i)(2)(A) (без учёта торговой или предпринимательской деятельности регулируемой инвестиционной компании).

(iv) Любой дивиденд, связанный с процентами, включаемый в валовой доход в отношении акций другой регулируемой инвестиционной компании.

(F) 10-процентный акционер

Для целей настоящего подпункта термин «10-процентный акционер» имеет значение, придаваемое ему пунктом (h)(3)(B).

(2) Дивиденды из краткосрочного прироста капитала

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), налог согласно подпункту (1)(A) пункта (a) не взимается с какого-либо дивиденда из краткосрочного прироста капитала, полученного от регулируемой инвестиционной компании, которая отвечает требованиям статьи 852(a) за налоговый год, в отношении которого выплачивается дивиденд.

(B) Исключение для иностранцев, облагаемых налогом согласно пункту (a)(2)

Подпункт (A) не применяется в случае какого-либо иностранного физического лица — нерезидента, облагаемого налогом согласно пункту (a)(2).

(C) Дивиденд из краткосрочного прироста капитала

Для целей настоящего подпункта —

(i) Общее правило

Если иное не предусмотрено абзацем (ii), термин «дивиденд из краткосрочного прироста капитала» означает любой дивиденд или его часть, которые заявлены компанией как дивиденд из краткосрочного прироста капитала в письменных уведомлениях, предоставляемых её акционерам.

(ii) Заявленные суммы превышения

Если совокупная заявленная сумма в отношении компании за какой-либо налоговый год превышает квалифицированный краткосрочный прирост компании за такой налоговый год, термин «дивиденд из краткосрочного прироста капитала» означает превышение —

(I) заявленной суммы дивидендов из краткосрочного прироста капитала над

(II) заявленной суммой превышения, относимой к такой заявленной сумме дивидендов из краткосрочного прироста капитала.

(iii) Распределение заявленной суммы превышения

(I) Общее правило

Если иное не предусмотрено подабзацем (II), заявленная сумма превышения (если таковая имеется), относимая к заявленной сумме дивидендов из краткосрочного прироста капитала, — это та часть заявленной суммы превышения, которая соотносится с заявленной суммой превышения так же, как заявленная сумма дивидендов из краткосрочного прироста капитала соотносится с совокупной заявленной суммой.

(II) Специальное правило для налогоплательщиков, налоговый год которых не совпадает с календарным

В случае любого налогового года, который начинается и заканчивается не в одном и том же календарном году, если сумма, заявленная после декабря, равна заявленной сумме превышения за такой налоговый год или превышает её, подабзац (I) применяется с заменой слов «совокупная заявленная сумма» словами «сумма, заявленная после декабря», и никакая часть заявленной суммы превышения не относится к какому-либо дивиденду, выплаченному 31 декабря такого налогового года или ранее.

(iv) Определения

Для целей настоящего подпункта —

(I) Заявленная сумма дивидендов из краткосрочного прироста капитала

Термин «заявленная сумма дивидендов из краткосрочного прироста капитала» означает сумму, заявленную акционерам компании согласно абзацу (i) в качестве дивиденда из краткосрочного прироста капитала.

(II) Заявленная сумма превышения

Термин «заявленная сумма превышения» означает превышение совокупной заявленной суммы над квалифицированным краткосрочным приростом компании за налоговый год.

(III) Совокупная заявленная сумма

Термин «совокупная заявленная сумма» означает совокупную сумму дивидендов, заявленных компанией согласно абзацу (i) в качестве дивидендов из краткосрочного прироста капитала за налоговый год (включая дивиденды из краткосрочного прироста капитала, выплаченные после окончания налогового года в порядке, указанном в статье 855).

(IV) Сумма, заявленная после декабря

Термин «сумма, заявленная после декабря» означает совокупную заявленную сумму, определяемую с учётом только дивидендов, выплаченных после 31 декабря налогового года.

(D) Квалифицированный краткосрочный прирост

Для целей подпункта (C) термин «квалифицированный краткосрочный прирост» означает превышение чистого краткосрочного прироста капитала регулируемой инвестиционной компании за налоговый год над чистым долгосрочным убытком от капитальных активов (если таковой имеется) такой компании за такой налоговый год. Для целей настоящего подпункта чистый краткосрочный прирост капитала регулируемой инвестиционной компании исчисляется с отнесением к краткосрочному приросту капитала любого дивиденда из краткосрочного прироста капитала, включаемого в валовой доход в отношении акций другой регулируемой инвестиционной компании.

(E) Отдельные распределения

В случае распределения, к которому статья 897 не применяется в силу второго предложения статьи 897(h)(1), сумма, которая (без учёта настоящего подпункта) рассматривалась бы для акционера как дивиденд из краткосрочного прироста капитала, —

(i) не рассматривается как дивиденд из краткосрочного прироста капитала и

(ii) включается в валовой доход такого акционера в качестве дивиденда от регулируемой инвестиционной компании.

(l) Правила в отношении существующих компаний 80/20

Для целей настоящего пункта и пункта (i)(2)(B) —

(1) Существующая компания 80/20

(A) Общее правило

Термин «существующая компания 80/20» означает любую корпорацию, если —

(i) такая корпорация отвечала 80-процентным требованиям в отношении иностранной предпринимательской деятельности, предусмотренным статьёй 861(c)(1) (в редакции, действовавшей до даты принятия настоящего пункта), за последний налоговый год такой корпорации, начавшийся до 1 января 2011 года,

(ii) такая корпорация отвечает 80-процентным требованиям в отношении иностранной предпринимательской деятельности, предусмотренным подпунктом (B), применительно к каждому налоговому году после налогового года, указанного в абзаце (i), и

(iii) после даты принятия настоящего пункта к деятельности такой корпорации не было добавлено существенное направление деятельности.

(B) Требования в отношении иностранной предпринимательской деятельности

(i) Общее правило

Если иное не предусмотрено абзацем (iv), корпорация отвечает 80-процентным требованиям в отношении иностранной предпринимательской деятельности, предусмотренным настоящим подпунктом, если министру финансов будет в удовлетворяющем его порядке подтверждено, что не менее 80 процентов валового дохода такой корпорации из всех источников за проверяемый период составляет доход от активной иностранной предпринимательской деятельности.

(ii) Доход от активной иностранной предпринимательской деятельности

Для целей абзаца (i) термин «доход от активной иностранной предпринимательской деятельности» означает валовой доход, который —

(I) получен из источников за пределами США (определяемых согласно настоящей подглаве) и

(II) относится к активному ведению торговой или предпринимательской деятельности в иностранном государстве или владении США.

(iii) Проверяемый период

Для целей настоящего пункта термин «проверяемый период» означает 3-летний период, заканчивающийся с окончанием налогового года корпорации, предшествующего платежу (или такую часть этого периода, которая применима). Если у корпорации нет валового дохода за такой 3-летний период (или его часть), проверяемым периодом является налоговый год, в котором производится платёж.

(iv) Переходное правило

В случае налогового года, для которого проверяемый период включает 1 или более налоговых лет, начавшихся до 1 января 2011 года, —

(I) корпорация отвечает 80-процентным требованиям в отношении иностранной предпринимательской деятельности, предусмотренным настоящим подпунктом, в том и только в том случае, если средневзвешенная величина —

(aa) процентной доли валового дохода корпорации из всех источников, представляющей собой доход от активной иностранной предпринимательской деятельности (как он определён в подпункте (B) статьи 861(c)(1) (в редакции, действовавшей до даты принятия настоящего пункта)), за часть проверяемого периода, включающую налоговые годы, начавшиеся до 1 января 2011 года, и

(bb) процентной доли валового дохода корпорации из всех источников, представляющей собой доход от активной иностранной предпринимательской деятельности (как он определён в абзаце (ii) настоящего подпункта), за часть проверяемого периода (если таковая имеется), включающую налоговые годы, начинающиеся 1 января 2011 года или позднее,

составляет не менее 80 процентов, и

(II) доля активной иностранной предпринимательской деятельности за такой налоговый год равна средневзвешенной процентной доле, определённой согласно подабзацу (I).

(2) Доля активной иностранной предпринимательской деятельности

Если иное не предусмотрено подпунктом (1)(B)(iv), термин «доля активной иностранной предпринимательской деятельности» (active foreign business percentage) означает применительно к любой существующей компании 80/20 процентное отношение —

(A) дохода такой компании от активной иностранной предпринимательской деятельности за проверяемый период к

(B) валовому доходу такой компании из всех источников за проверяемый период.

(3) Правила агрегирования

Для целей применения подпункта (1) (кроме его подпунктов (A)(i) и (B)(iv)) и подпункта (2) —

(A) Общее правило

Корпорация, указанная в подпункте (1)(A), и все дочерние компании такой корпорации рассматриваются как одна корпорация.

(B) Дочерние компании

Для целей подпункта (A) термин «дочерняя компания» означает любую корпорацию, в которой корпорации, указанной в подпункте (A), принадлежат (прямо или косвенно) акции, отвечающие требованиям статьи 1504(a)(2) (определяемым с заменой слов «80 процентов» словами «50 процентов» во всех случаях их употребления и без учёта статьи 1504(b)(3)).

(4) Правила

Министр финансов вправе издавать такие правила или иные руководящие разъяснения, которые необходимы или уместны для достижения целей настоящей статьи, включая правила или иные руководящие разъяснения, обеспечивающие надлежащее применение правил агрегирования, указанных в подпункте (3).

(m) Режим платежей, эквивалентных дивидендам

(1) Общее правило

Для целей пункта (a), статей 881 и 4948(a), а также глав 3 и 4 эквивалент дивиденда рассматривается как дивиденд из источников в США.

(2) Эквивалент дивиденда

Для целей настоящего пункта термин «эквивалент дивиденда» (dividend equivalent) означает —

(A) любой замещающий дивиденд, выплачиваемый в рамках сделки кредитования ценными бумагами или сделки продажи с обратным выкупом, который (прямо или косвенно) зависит от выплаты дивиденда из источников в США или определяется исходя из такой выплаты,

(B) любой платёж, производимый по определённому договору с условной основной суммой (specified notional principal contract), который (прямо или косвенно) зависит от выплаты дивиденда из источников в США или определяется исходя из такой выплаты, и

(C) любой иной платёж, который министр финансов признаёт по существу аналогичным платежу, указанному в подпункте (A) или (B).

(3) Определённый договор с условной основной суммой

Для целей настоящего пункта термин «определённый договор с условной основной суммой» означает —

(A) любой договор с условной основной суммой, если —

(i) в связи с заключением такого договора любая длинная сторона договора передаёт базовую ценную бумагу любой короткой стороне договора,

(ii) в связи с прекращением такого договора любая короткая сторона договора передаёт базовую ценную бумагу любой длинной стороне договора,

(iii) базовая ценная бумага не является свободно обращающейся на организованном рынке ценных бумаг,

(iv) в связи с заключением такого договора базовая ценная бумага передаётся любой короткой стороной договора любой длинной стороне договора в качестве обеспечения либо

(v) такой договор определён министром финансов как определённый договор с условной основной суммой,

(B) в случае платежей, произведённых после даты, наступающей через 2 года после даты принятия настоящего пункта, — любой договор с условной основной суммой, если только министр финансов не установит, что такой договор относится к виду, не создающему возможности для избежания налогообложения.

(4) Определения

Для целей подпункта (3)(A) —

(A) Длинная сторона

Термин «длинная сторона» (long party) означает применительно к любой базовой ценной бумаге любого договора с условной основной суммой любую сторону договора, которая вправе получить по такому договору какой-либо платёж, зависящий от выплаты дивиденда из источников в США в отношении такой базовой ценной бумаги или определяемый исходя из такой выплаты.

(B) Короткая сторона

Термин «короткая сторона» (short party) означает применительно к любой базовой ценной бумаге любого договора с условной основной суммой любую сторону договора, которая не является длинной стороной в отношении такой базовой ценной бумаги.

(C) Базовая ценная бумага

Термин «базовая ценная бумага» означает применительно к любому договору с условной основной суммой ценную бумагу, в отношении которой выплачивается дивиденд, указанный в подпункте (2)(B). Для целей настоящего подпункта любой индекс или фиксированная корзина ценных бумаг рассматриваются как одна ценная бумага.

(5) Платежи, определяемые на валовой основе

Для целей настоящего пункта термин «платёж» включает любую валовую сумму, которая используется при исчислении любой чистой суммы, передаваемой налогоплательщику или налогоплательщиком.

(6) Предотвращение избыточного удержания

В случае любой цепочки эквивалентов дивиденда, один или несколько из которых облагаются налогом согласно пункту (a) или статье 881, министр финансов вправе уменьшить такой налог, но лишь в той мере, в какой налогоплательщик может подтвердить, что такой налог был уплачен в отношении другого эквивалента дивиденда в такой цепочке или по иным основаниям не подлежит уплате, либо в той мере, в какой министр финансов сочтёт это уместным с учётом роли финансовых посредников в такой цепочке. Для целей настоящего подпункта дивиденд рассматривается как эквивалент дивиденда.

(7) Координация с главами 3 и 4

Для целей глав 3 и 4 каждое лицо, являющееся стороной любого договора или иной договорённости, которые предусматривают выплату эквивалента дивиденда, считается осуществляющим контроль над таким платежом.

(n) Перекрёстные ссылки

(1) О налоговом режиме отдельных сумм, распределяемых Соединёнными Штатами иностранным физическим лицам — нерезидентам, см. статью 402(e)(2).

(2) О налогообложении иностранных физических лиц — нерезидентов, являющихся гражданами США — экспатриантами, см. статью 877.

(3) Об удвоении налога для граждан отдельных иностранных государств см. статью 891.

(4) О корректировке налога в случае граждан или резидентов отдельных иностранных государств см. статью 896.

(5) Об удержании налога у источника в отношении иностранных физических лиц — нерезидентов см. статью 1441.

(6) О выборе режима, при котором иностранное физическое лицо — нерезидент, состоящее в браке, в отдельных случаях рассматривается как резидент США, см. пункты (g) и (h) статьи 6013.

(7) О специальном налоговом режиме прибыли или убытка от отчуждения иностранным физическим лицом — нерезидентом доли участия в недвижимом имуществе США (United States real property interest) см. статью 897.

(a) Общее правило

В случае иностранного физического лица — нерезидента, если из контекста явно не следует иное, валовой доход включает только —

(1) валовой доход, который получен из источников в США и который не является фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США; и

(2) валовой доход, который фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(b) Исключения

Следующие виды дохода не включаются в валовой доход иностранного физического лица — нерезидента и освобождаются от налогообложения по настоящему подразделу:

(1) Суда, эксплуатируемые отдельными нерезидентами

Валовой доход, полученный физическим лицом — резидентом иностранного государства от международной эксплуатации судна или судов, если такое иностранное государство предоставляет равноценное освобождение физическим лицам — резидентам США.

(2) Воздушные суда, эксплуатируемые отдельными нерезидентами

Валовой доход, полученный физическим лицом — резидентом иностранного государства от международной эксплуатации воздушных судов, если такое иностранное государство предоставляет равноценное освобождение физическим лицам — резидентам США.

(3) Вознаграждение участников отдельных программ обмена или подготовки

Вознаграждение, выплачиваемое иностранным работодателем иностранному физическому лицу — нерезиденту за период его временного пребывания в США в качестве неиммигранта согласно подпункту (F), (J) или (Q) статьи 101(a)(15) Закона об иммиграции и гражданстве с изменениями. Для целей настоящего подпункта термин «иностранный работодатель» означает —

(A) иностранное физическое лицо — нерезидента, иностранное партнёрство или иностранную корпорацию; либо

(B) контору или место деятельности, которые содержатся в иностранном государстве или во владении США корпорацией США, партнёрством США или физическим лицом, являющимся гражданином или резидентом США.

(4) Отдельные доходы по облигациям, получаемые резидентами островов Рюкю или Подопечной территории Тихоокеанских островов

Доход, полученный иностранным физическим лицом — нерезидентом по сберегательной облигации США серии E или серии H, если такое физическое лицо приобрело эту облигацию в период, когда являлось резидентом островов Рюкю или Подопечной территории Тихоокеанских островов.

(5) Доход от сделок пари в отдельных тотализаторах

Валовой доход, полученный иностранным физическим лицом — нерезидентом от законной сделки пари, заключённой за пределами США в тотализаторе (parimutuel pool) в отношении проводимых в США скачек или собачьих бегов с участием живых животных.

(6) Отдельные доходы от аренды

Доход, к которому применяются подпункты (1) и (2), включает доход, полученный от сдачи в аренду судна или судов либо воздушных судов (в зависимости от обстоятельств) с экипажем или без экипажа (бербоут-чартер).

(7) Применение к различным видам перевозок

Министр финансов вправе предусмотреть, что настоящий пункт применяется раздельно в отношении доходов от различных видов перевозок.

(8) Режим владений США

В пределах, предусмотренных правилами, владение США рассматривается как иностранное государство для целей настоящего пункта.

(a) Общее правило

В случае иностранного физического лица — нерезидента вычеты предоставляются только для целей статьи 871(b) и (если иное не предусмотрено пунктом (b)) только в том случае и в той мере, в какой они связаны с доходом, фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США; надлежащее распределение и отнесение вычетов для этой цели определяются в порядке, предусмотренном правилами, установленными министром финансов.

(b) Исключения

Следующие вычеты предоставляются независимо от того, связаны ли они с доходом, фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США:

(1) Убытки

Вычет, предоставляемый статьёй 165 в отношении убытков от несчастных случаев или хищений, указанных в подпункте (2) или (3) статьи 165(c), но только если убыток понесён в отношении имущества, находящегося в США.

(2) Благотворительные взносы

Вычет в отношении благотворительных взносов и пожертвований, предоставляемый статьёй 170.

(3) Личное налоговое освобождение

Вычет в отношении личных налоговых освобождений, предоставляемый статьёй 151, за исключением того, что по статье 151 предоставляется только одно освобождение, если налогоплательщик не является резидентом государства, имеющего общую границу с США, или лицом, имеющим статус national of the United States.

(c) Перекрёстная ссылка

О правиле, согласно которому отдельные иностранные налоги не учитываются при определении вычета или зачёта, см. статью 906(b)(1).

(a) Подача декларации как условие предоставления вычетов и зачётов

Иностранное физическое лицо — нерезидент получает право на вычеты и зачёты, предоставляемые ему настоящим подразделом, только при условии подачи им или от его имени министру финансов достоверной и полной декларации в порядке, предусмотренном подразделом F (ст. 6001 и последующие, касающиеся процедуры и администрирования), с включением в неё всех сведений, которые министр финансов может счесть необходимыми для расчёта таких вычетов и зачётов. Настоящий пункт не толкуется как отказ в зачётах, предусмотренных статьями 31 и 33 в отношении налога, удержанного у источника, или в зачёте, предусмотренном статьёй 34 в отношении отдельных видов использования бензина и специальных видов топлива.

(b) Налог, удержанный у источника

Право на вычет в отношении налоговых освобождений по статье 151 может по усмотрению министра финансов и в соответствии с правилами, установленными министром финансов, быть реализовано иностранным физическим лицом — нерезидентом, имеющим такое право, путём подачи соответствующего заявления налоговому агенту.

(c) Зачёт иностранного налога

Если иное не предусмотрено статьёй 906, иностранному физическому лицу — нерезиденту не предоставляются зачёты против налога в отношении налогов иностранных государств и владений США, предусмотренные статьёй 901.

Для целей настоящего подраздела —

(1) иностранное физическое лицо — нерезидент или иностранная корпорация считаются ведущими торговую или предпринимательскую деятельность в США, если такую деятельность ведёт партнёрство, участником которого является такое физическое лицо или такая корпорация; и

(2) иностранное физическое лицо — нерезидент или иностранная корпорация, являющиеся бенефициарами наследственного имущества или траста, которые ведут какую-либо торговую или предпринимательскую деятельность в США, рассматриваются как ведущие такую торговую или предпринимательскую деятельность в США.

(a) Установление налога

Если иное не предусмотрено пунктом (c), настоящим за каждый налоговый год устанавливается налог в размере 30 процентов от суммы, полученной иностранной корпорацией из источников в США в качестве —

(1) процентов (кроме первоначального эмиссионного дисконта в значении статьи 1273), дивидендов, арендной платы, окладов, заработной платы, премий, аннуитетов, компенсаций, вознаграждений, должностных выплат и иных фиксированных или определимых годовых или периодических доходов, прибыли и поступлений;

(2) прибыли, указанной в статье 631(b) или (c);

(3) в случае —

(A) продажи или обмена обязательства с первоначальным эмиссионным дисконтом — суммы первоначального эмиссионного дисконта, начисленного в период, когда таким обязательством владела иностранная корпорация (в той мере, в какой такой дисконт не был ранее учтён согласно подпункту (B)); и

(B) платежа по обязательству с первоначальным эмиссионным дисконтом — суммы, равной первоначальному эмиссионному дисконту, начисленному в период, когда таким обязательством владела иностранная корпорация (за исключением того, что такой первоначальный эмиссионный дисконт учитывается согласно настоящему подпункту только в той мере, в какой такой дисконт не был ранее учтён согласно настоящему подпункту, и только в той мере, в какой налог с него не превышает сумму платежа за вычетом налога, установленного подпунктом (1) в отношении этого платежа); и

(4) прибыли от продажи или обмена, совершённых после 4 октября 1966 года, патентов, авторских прав, секретных процессов и формул, гудвилла, товарных знаков, торговых марок, франшиз и иного аналогичного имущества либо любой доли в таком имуществе — в той мере, в какой такая прибыль получена от платежей, зависящих от производительности, использования или отчуждения проданного или обменённого имущества или доли,

но только в той мере, в какой полученная таким образом сумма не является фактически связанной с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(b) Исключение для отдельных владений США

(1) Гуам, Американское Самоа, Северные Марианские острова и Виргинские острова

Для целей настоящей статьи и статьи 884 корпорация, созданная или учреждённая на Гуаме, в Американском Самоа, на Северных Марианских островах или Виргинских островах либо в соответствии с законодательством любого такого владения, не рассматривается как иностранная корпорация за какой-либо налоговый год, если —

(A) в течение всего такого налогового года менее 25 процентов стоимости акций такой корпорации находится в фактическом владении (прямом или косвенном) иностранных лиц;

(B) не менее 65 процентов валового дохода такой корпорации, как доказано к удовлетворению министра финансов, фактически связаны с ведением торговой или предпринимательской деятельности в таком владении или в США за 3-летний период, оканчивающийся с окончанием налогового года такой корпорации (или за ту часть такого периода, в течение которой существовала корпорация или любой её правопредшественник); и

(C) никакая существенная часть дохода такой корпорации не используется (прямо или косвенно) для исполнения обязательств перед лицами, не являющимися добросовестными (bona fide) резидентами такого владения или США.

(2) Содружество Пуэрто-Рико

(A) Общее правило

Если дивиденды получены в течение налогового года корпорацией —

(i) созданной или учреждённой в Содружестве Пуэрто-Рико либо по его законодательству; и

(ii) в отношении которой за налоговый год выполнены требования подпунктов (A), (B) и (C) подпункта (1),

пункт (a) применяется за этот налоговый год с заменой «30 процентов» на «10 процентов».

(B) Применимость

Если в день принятия настоящего подпункта или после него вступает в силу повышение до уровня свыше 10 процентов ставки налога, удерживаемого у источника в Содружестве Пуэрто-Рико, которая обычно применяется к дивидендам, выплачиваемым корпорациям США, не ведущим торговую или предпринимательскую деятельность в Содружестве, настоящий подпункт не применяется к дивидендам, полученным в день вступления такого повышения в силу или после него.

(3) Определения

(A) Иностранное лицо

Для целей подпункта (1) термин «иностранное лицо» означает любое лицо, кроме —

(i) лица США; либо

(ii) лица, которое являлось бы лицом США, если бы ссылки на Соединённые Штаты в статье 7701 включали ссылки на владение США.

(B) Правила косвенного владения

Для целей подпункта (1) применяются правила статьи 318(a)(2), за исключением того, что в подпункте (C) статьи 318(a)(2) «50 процентов» заменяется на «5 процентов».

(c) Отмена налога на проценты, получаемые иностранными корпорациями от отдельных портфельных долговых инвестиций

(1) Общее правило

В случае любых портфельных процентов, полученных иностранной корпорацией из источников в США, налог по подпункту (1) или (3) пункта (a) не взимается.

(2) Портфельные проценты

Для целей настоящего пункта термин «портфельные проценты» означает любые проценты (включая первоначальный эмиссионный дисконт), которые —

(A) облагались бы налогом по пункту (a), если бы не настоящий пункт; и

(B) выплачиваются по обязательству —

(i) которое выпущено в зарегистрированной (именной) форме; и

(ii) в отношении которого —

(I) лицо, которое в противном случае было бы обязано вычесть и удержать налог с таких процентов согласно статье 1442(a), получает отвечающее требованиям статьи 871(h)(5) заявление о том, что фактический получатель дохода по обязательству не является лицом США; либо

(II) министр финансов определил, что такое заявление не требуется для достижения целей настоящего пункта.

(3) Портфельные проценты не включают проценты, получаемые отдельными лицами

Для целей настоящего пункта термин «портфельные проценты» не включает любые портфельные проценты, которые —

(A) за исключением процентов, выплачиваемых по обязательству Соединённых Штатов, получены банком по кредиту, предоставленному на основании кредитного договора, заключённого в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности этого банка;

(B) получены 10-процентным акционером (в значении статьи 871(h)(3)(B)); либо

(C) получены контролируемой иностранной корпорацией от связанного лица (в значении статьи 864(d)(4)).

(4) Портфельные проценты не включают отдельные условные проценты

Для целей настоящего пункта термин «портфельные проценты» не включает любые проценты, которые согласно правилам статьи 871(h)(4) не признаются портфельными процентами.

(5) Специальные правила для контролируемых иностранных корпораций

(A) Общее правило

В случае любых портфельных процентов, полученных контролируемой иностранной корпорацией, следующие положения не применяются:

(i) Подпункт (A) статьи 954(b)(3) (касающийся исключения для случаев, когда доход иностранной базовой компании составляет менее 5 процентов или 1 000 000 долларов).

(ii) Подпункт (4) статьи 954(b) (касающийся исключения для отдельных доходов, облагаемых высокими иностранными налогами).

(iii) Абзац (i) статьи 954(c)(3)(A) (касающийся отдельных доходов, получаемых от связанных лиц).

(B) Контролируемая иностранная корпорация

Для целей настоящего пункта термин «контролируемая иностранная корпорация» имеет значение, придаваемое ему статьёй 957(a).

(6) Право министра финансов прекратить применение настоящего пункта

Согласно правилам, аналогичным правилам статьи 871(h)(6), министр финансов вправе предусмотреть, что настоящий пункт не применяется к выплатам процентов, указанным в статье 871(h)(6).

(7) Зарегистрированная форма

Для целей настоящего пункта термин «зарегистрированная форма» имеет значение, придаваемое ему статьёй 163(f).

(d) Неприменение налога к отдельным процентам и дивидендам

Налог по подпункту (1) или (3) пункта (a) не взимается с любой суммы, указанной в статье 871(i)(2).

(e) Неприменение налога к отдельным дивидендам регулируемых инвестиционных компаний

(1) Дивиденды, связанные с процентами

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), налог по подпункту (1) пункта (a) не взимается с любого дивиденда, связанного с процентами (в значении статьи 871(k)(1)), полученного от регулируемой инвестиционной компании.

(B) Исключение

Подпункт (A) не применяется —

(i) к любому дивиденду, указанному в статье 871(k)(1)(B); и

(ii) к любому дивиденду, связанному с процентами, полученному контролируемой иностранной корпорацией (в значении статьи 957(a)), в той мере, в какой такой дивиденд относится к процентам, полученным регулируемой инвестиционной компанией от лица, являющегося связанным лицом (в значении статьи 864(d)(4)) по отношению к такой контролируемой иностранной корпорации.

(C) Режим дивидендов, получаемых контролируемыми иностранными корпорациями

Правила пункта (c)(5)(A) применяются к любому дивиденду, связанному с процентами, полученному контролируемой иностранной корпорацией (в значении статьи 957(a)), в той мере, в какой такой дивиденд относится к процентам, полученным регулируемой инвестиционной компанией, которые указаны в абзаце (ii) статьи 871(k)(1)(E) (и не указаны в абзаце (i) или (iii) этой статьи).

(2) Дивиденды из краткосрочного прироста капитала

Налог по подпункту (1) пункта (a) не взимается с любого дивиденда из краткосрочного прироста капитала (в значении статьи 871(k)(2)), полученного от регулируемой инвестиционной компании.

(f) Перекрёстная ссылка

Об удвоении налога для корпораций отдельных иностранных государств см. статью 891. О специальных правилах в отношении первоначального эмиссионного дисконта см. статью 871(g).

(a) Установление налога

(1) Общее правило

Иностранная корпорация, ведущая торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года, облагается налогом в порядке, предусмотренном статьёй 11, 55 или 59A,¹ с её налогооблагаемого дохода, который фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Определение налогооблагаемого дохода

При определении налогооблагаемого дохода для целей подпункта (1) валовой доход включает только валовой доход, который фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(3) [Перекрёстная ссылка ²]

О специальном режиме налогообложения прибыли или убытка от отчуждения иностранной корпорацией доли участия в недвижимом имуществе США (United States real property interest) см. статью 897.

(b) Валовой доход

В случае иностранной корпорации, если из контекста явно не следует иное, валовой доход включает только —

(1) валовой доход, который получен из источников в США и который не является фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США; и

(2) валовой доход, который фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(c) Предоставление вычетов и зачётов

(1) Отнесение вычетов

(A) Общее правило

В случае иностранной корпорации вычеты предоставляются только для целей пункта (a) и (если иное не предусмотрено подпунктом (B)) только в том случае и в той мере, в какой они связаны с доходом, фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США; надлежащее распределение и отнесение вычетов для этой цели определяются в порядке, предусмотренном правилами, установленными министром финансов.

(B) Благотворительные взносы

Вычет в отношении благотворительных взносов и пожертвований, предусмотренный статьёй 170, предоставляется независимо от того, связан ли он с доходом, фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Вычеты и зачёты предоставляются только при подаче декларации

Иностранная корпорация получает право на вычеты и зачёты, предоставляемые ей настоящим подразделом, только при условии подачи ею или от её имени министру финансов достоверной и полной декларации в порядке, предусмотренном подразделом F, с включением в неё всех сведений, которые министр финансов может счесть необходимыми для расчёта таких вычетов и зачётов. Предыдущее предложение не применяется для целей налога, установленного статьёй 541 (касающейся налога на личные холдинговые компании), и не толкуется как отказ в зачёте, предусмотренном статьёй 33 в отношении налога, удержанного у источника, или в зачёте, предусмотренном статьёй 34 в отношении отдельных видов использования бензина.

(3) Зачёт иностранного налога

Если иное не предусмотрено статьёй 906, иностранным корпорациям не предоставляется зачёт против налога в отношении налогов иностранных государств и владений США, предусмотренный статьёй 901.

(4) Перекрёстная ссылка

О правиле, согласно которому отдельные иностранные налоги не учитываются при определении вычета или зачёта, см. статью 906(b)(1).

(d) Выбор режима, при котором доход от недвижимого имущества рассматривается как доход, связанный с предпринимательской деятельностью в США

(1) Общее правило

Иностранная корпорация, которая в течение налогового года получает какой-либо доход —

(A) от недвижимого имущества, находящегося в США, или от любой доли в таком недвижимом имуществе, включая (i) прибыль от продажи или обмена недвижимого имущества или доли в нём, (ii) арендную плату или роялти от рудников, скважин или иных природных месторождений и (iii) прибыль, указанную в статье 631(b) или (c); и

(B) который, если бы не настоящий пункт, не рассматривался бы как доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США,

вправе выбрать за такой налоговый год режим, при котором весь такой доход рассматривается как доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США. В этом случае такой доход облагается налогом в порядке, предусмотренном пунктом (a)(1), независимо от того, ведёт ли такая корпорация торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года. Выбор, сделанный согласно настоящему подпункту за какой-либо налоговый год, сохраняет силу в отношении всех последующих налоговых лет, за исключением того, что он может быть отменён с согласия министра финансов в отношении любого налогового года.

(2) Выбор после отмены и т. д.

Подпункты (2) и (3) статьи 871(d) применяются к выбору по настоящему пункту в том же порядке и в той же мере, в каких они применяются к выбору по статье 871(d).

(e) Проценты по обязательствам Соединённых Штатов, получаемые банками, учреждёнными во владениях США

В случае корпорации, созданной или учреждённой во владении США либо по законодательству владения США и осуществляющей банковскую деятельность во владении США, проценты по обязательствам Соединённых Штатов, не являющиеся портфельными процентами (в значении статьи 881(c)(2)), —

(1) для целей настоящей подчасти рассматриваются как доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США; и

(2) облагаются налогом в порядке, предусмотренном пунктом (a)(1), независимо от того, ведёт ли такая корпорация торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года.

(f) Подача налоговой декларации представителем

Если у иностранной корпорации нет конторы или места деятельности в США, но есть представитель в США, налоговая декларация, требуемая согласно статье 6012, подаётся представителем.

(a) Установление налога

В дополнение к налогу, установленному статьёй 882 за любой налоговый год, настоящим на любую иностранную корпорацию устанавливается налог в размере 30 процентов от суммы, эквивалентной дивиденду (dividend equivalent amount), за налоговый год.

(b) Сумма, эквивалентная дивиденду

Для целей пункта (a) термин «сумма, эквивалентная дивиденду» означает фактически связанные доходы и прибыль (effectively connected earnings and profits) иностранной корпорации за налоговый год, скорректированные в порядке, предусмотренном настоящим пунктом:

(1) Уменьшение при увеличении чистого капитала в США

Если —

(A) чистый капитал в США (U.S. net equity) иностранной корпорации по состоянию на конец налогового года превышает

(B) чистый капитал в США иностранной корпорации по состоянию на конец предыдущего налогового года,

фактически связанные доходы и прибыль за налоговый год уменьшаются (но не ниже нуля) на сумму такого превышения.

(2) Увеличение при уменьшении чистого капитала

(A) Общее правило

Если —

(i) чистый капитал в США иностранной корпорации по состоянию на конец предыдущего налогового года превышает

(ii) чистый капитал в США иностранной корпорации по состоянию на конец налогового года,

фактически связанные доходы и прибыль за налоговый год увеличиваются на сумму такого превышения.

(B) Ограничение

(i) Общее правило

Увеличение согласно подпункту (A) за любой налоговый год не может превышать накопленные фактически связанные доходы и прибыль по состоянию на конец предыдущего налогового года.

(ii) Накопленные фактически связанные доходы и прибыль

Для целей абзаца (i) термин «накопленные фактически связанные доходы и прибыль» означает превышение —

(I) совокупных фактически связанных доходов и прибыли за предыдущие налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 1986 года, над

(II) совокупными суммами, эквивалентными дивиденду, определёнными за такие предыдущие налоговые годы.

(c) Чистый капитал в США

Для целей настоящей статьи —

(1) Общее правило

Термин «чистый капитал в США» означает —

(A) активы в США, уменьшенные (в том числе ниже нуля) на

(B) обязательства в США.

(2) Активы в США и обязательства в США

Для целей подпункта (1) —

(A) Активы в США

Термин «активы в США» означает денежные средства и совокупную скорректированную базу имущества иностранной корпорации, которые рассматриваются как связанные с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США согласно правилам, установленным министром финансов. Для целей предыдущего предложения скорректированной базой любого имущества является его скорректированная база для целей исчисления доходов и прибыли.

(B) Обязательства в США

Термин «обязательства в США» означает обязательства иностранной корпорации, которые рассматриваются как связанные с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США согласно правилам, установленным министром финансов.

(C) Согласованность правил с отнесением вычетов

Правила, установленные согласно подпунктам (A) и (B), должны согласовываться с отнесением вычетов согласно статье 882(c)(1).

(d) Фактически связанные доходы и прибыль

Для целей настоящей статьи —

(1) Общее правило

Термин «фактически связанные доходы и прибыль» означает доходы и прибыль (earnings and profits) (без уменьшения на какие-либо распределения, произведённые в течение налогового года), которые относятся к доходу, фактически связанному (или рассматриваемому как фактически связанный) с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Исключение для отдельных видов дохода

Термин «фактически связанные доходы и прибыль» не включает какие-либо доходы и прибыль, относящиеся к —

(A) доходу, не включаемому в валовой доход согласно подпункту (1) или (2) статьи 883(a);

(B) доходу, рассматриваемому как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США согласно статье 921(d) или 926(b) (в редакции, действовавшей до их отмены Законом об отмене режима FSC и об исключении экстерриториального дохода 2000 года);

(C) прибыли от отчуждения доли участия в недвижимом имуществе США, указанной в статье 897(c)(1)(A)(ii);

(D) доходу, рассматриваемому как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США согласно статье 953(c)(3)(C); либо

(E) доходу, рассматриваемому как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США согласно статье 882(e).

Имущество и обязательства иностранной корпорации, которые рассматриваются как связанные с таким доходом согласно правилам, установленным министром финансов, не учитываются при определении активов в США или обязательств в США иностранной корпорации.

(e) Согласование с соглашениями о налогах на доходы и т. д.

(1) Ограничение освобождения по соглашению

Никакое соглашение между Соединёнными Штатами и иностранным государством не освобождает иностранную корпорацию от налога, установленного пунктом (a) (и не уменьшает его сумму), кроме случаев, когда —

(A) такое соглашение является соглашением о налогах на доходы; и

(B) такая иностранная корпорация является квалифицированным резидентом такого иностранного государства.

(2) Изменения на основании соглашений

Если иностранная корпорация является квалифицированным резидентом иностранного государства, с которым у Соединённых Штатов заключено соглашение о налогах на доходы, —

(A) ставкой налога по пункту (a) является ставка налога, установленная в таком соглашении, —

(i) в отношении прибыли филиала (branch profits), если она установлена; либо

(ii) если она не установлена, — в отношении дивидендов, выплачиваемых корпорацией США корпорации — резиденту такого государства, которой полностью принадлежит такая корпорация США; и

(B) применяются любые иные предусмотренные таким соглашением ограничения в отношении налога, установленного пунктом (a).

(3) Согласование с налогом, удерживаемым у источника

(A) Общее правило

Если иностранная корпорация облагается налогом, установленным пунктом (a), за какой-либо налоговый год (что определяется после применения любого соглашения), налог, установленный статьями 871(a), 881(a), 1441 или 1442, не взимается с любых дивидендов, выплачиваемых такой корпорацией из её доходов и прибыли за такой налоговый год.

(B) Ограничение отдельных льгот по соглашениям

Если —

(i) какой-либо дивиденд, указанный в статье 861(a)(2)(B), получен иностранной корпорацией; и

(ii) подпункт (A) не применяется к такому дивиденду,

к такому дивиденду применяются правила, аналогичные правилам подпунктов (A) и (B) пункта (f)(3).

(4) Квалифицированный резидент

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, термин «квалифицированный резидент» означает применительно к любому иностранному государству любую иностранную корпорацию, являющуюся резидентом такого иностранного государства, кроме случаев, когда —

(i) 50 или более процентов (по стоимости) акций такой иностранной корпорации принадлежат (в значении статьи 883(c)(4)) физическим лицам, которые не являются резидентами такого иностранного государства и не являются гражданами США или иностранцами — резидентами; либо

(ii) 50 или более процентов её дохода используются (прямо или косвенно) для исполнения обязательств перед лицами, которые не являются резидентами такого иностранного государства либо гражданами или резидентами США.

(B) Специальное правило для публично торгуемых корпораций

Иностранная корпорация, являющаяся резидентом иностранного государства, рассматривается как квалифицированный резидент такого иностранного государства, если —

(i) акции такой корпорации преимущественно и регулярно торгуются на признанном рынке ценных бумаг в таком иностранном государстве; либо

(ii) такая корпорация полностью принадлежит (прямо или косвенно) другой иностранной корпорации, которая учреждена в таком иностранном государстве и акции которой торгуются таким образом.

(C) Корпорации, принадлежащие публично торгуемым корпорациям США

Иностранная корпорация, являющаяся резидентом иностранного государства, рассматривается как квалифицированный резидент такого иностранного государства, если —

(i) такая корпорация полностью принадлежит (прямо или косвенно) корпорации США; и

(ii) акции такой корпорации США преимущественно и регулярно торгуются на признанном рынке ценных бумаг в США.

(D) Полномочия министра финансов

Министр финансов вправе по своему исключительному усмотрению рассматривать иностранную корпорацию как квалифицированного резидента иностранного государства, если такая корпорация докажет к удовлетворению министра финансов, что она отвечает требованиям, которые министр финансов может установить для обеспечения того, чтобы физические лица, не являющиеся резидентами такого иностранного государства, не использовали соглашение между таким иностранным государством и Соединёнными Штатами способом, противоречащим целям настоящего пункта.

(5) Исключение для международных организаций

Настоящая статья не применяется к международной организации (в значении статьи 7701(a)(18)).

(f) Режим процентов, относимых к фактически связанному доходу

(1) Общее правило

В случае иностранной корпорации, ведущей торговую или предпринимательскую деятельность в США (или имеющей валовой доход, рассматриваемый как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США), для целей настоящего подраздела —

(A) любые проценты, выплачиваемые такой торговой или предпринимательской деятельностью в США, рассматриваются так, как если бы они были выплачены корпорацией США; и

(B) в той мере, в какой относимые проценты превышают проценты, указанные в подпункте (A), такая иностранная корпорация обязана уплатить налог по статье 881(a) в том же порядке, как если бы такое превышение представляло собой проценты, выплаченные такой иностранной корпорации полностью принадлежащей ей корпорацией США в последний день налогового года такой иностранной корпорации.

В пределах, предусмотренных правилами, подпункт (A) не применяется к процентам, превышающим суммы, которые обоснованно ожидаются в качестве относимых процентов.

(2) Относимые проценты

Для целей настоящего пункта термин «относимые проценты» означает любые проценты, которые относятся к доходу, фактически связанному (или рассматриваемому как фактически связанный) с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(3) Согласование с соглашениями

(A) Плательщик должен быть квалифицированным резидентом

В случае любых процентов, указанных в подпункте (1), которые выплачены или начислены иностранной корпорацией, никакие льготы по какому-либо соглашению между Соединёнными Штатами и иностранным государством, резидентом которого является такая корпорация, не применяются, кроме случаев, когда —

(i) такое соглашение является соглашением о налогах на доходы; и

(ii) такая иностранная корпорация является квалифицированным резидентом такого иностранного государства.

(B) Получатель должен быть квалифицированным резидентом

В случае любых процентов, указанных в подпункте (1), которые получены или начислены любой корпорацией, никакие льготы по какому-либо соглашению между Соединёнными Штатами и иностранным государством, резидентом которого является такая корпорация, не применяются, кроме случаев, когда —

(i) такое соглашение является соглашением о налогах на доходы; и

(ii) такая иностранная корпорация является квалифицированным резидентом такого иностранного государства.

(g) Правила

Министр финансов издаёт правила, которые могут быть необходимы или целесообразны для достижения целей настоящей статьи, включая правила, предусматривающие надлежащие корректировки при определении суммы, эквивалентной дивиденду, в связи с распределением активов налогоплательщика в США акционерам или их передачей контролируемой корпорации, а также иные корректировки при таком определении, которые необходимы или целесообразны для достижения целей настоящей статьи.

(a) Положения соглашений

(1) Общее правило

Положения настоящего раздела применяются к любому налогоплательщику с надлежащим учётом любого обязательства Соединённых Штатов по соглашению, которое распространяется на такого налогоплательщика.

(2) Перекрёстная ссылка

О соотношении между соглашениями и настоящим разделом см. статью 7852(d).

(b) Постоянное представительство в США

Для целей применения любого освобождения от налога или снижения налога, предусмотренного любым соглашением, стороной которого являются Соединённые Штаты, в отношении дохода, который не является фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, иностранное физическое лицо — нерезидент или иностранная корпорация считаются не имеющими постоянного представительства в США в любой момент в течение налогового года. Настоящий пункт не применяется в отношении налога, исчисленного согласно статье 877(b).

(c) Отказ в льготах по соглашениям в отношении отдельных платежей через гибридные образования

(1) Применение к отдельным платежам

Иностранное лицо не имеет права на основании какого-либо соглашения о налогах на доходы между Соединёнными Штатами и иностранным государством на какую-либо пониженную ставку любого налога, удерживаемого у источника и установленного настоящим разделом, в отношении вида дохода, полученного через образование, которое для целей настоящего раздела рассматривается как партнёрство (или иным образом рассматривается как налогово прозрачное), если —

(A) такой вид дохода для целей налогового законодательства такого иностранного государства не рассматривается как вид дохода такого лица;

(B) соглашение не содержит положения, касающегося применимости соглашения в случае вида дохода, полученного через партнёрство; и

(C) иностранное государство не облагает налогом распределение такого вида дохода от такого образования такому лицу.

(2) Правила

Министр финансов издаёт правила, которые могут быть необходимы или целесообразны для определения того, в какой мере налогоплательщик, к которому не применяется подпункт (1), не имеет права на льготы по любому соглашению о налогах на доходы, заключённому Соединёнными Штатами, в отношении любого платежа, полученного образованием, либо дохода, относящегося к любой деятельности образования, которое учреждено в любой юрисдикции (включая Соединённые Штаты), рассматривается как партнёрство или иным образом рассматривается как налогово прозрачное для целей настоящего раздела (включая общий инвестиционный траст согласно статье 584, траст учредителя (grantor trust) или образование, не признаваемое отдельным для целей настоящего раздела) и рассматривается как налогово непрозрачное для целей налогового законодательства юрисдикции, резидентом которой является налогоплательщик.

(a) Категории иностранцев. Для целей налога на доходы иностранные физические лица (alien individuals) в общем случае делятся на две категории, а именно на иностранцев — резидентов и иностранцев — нерезидентов. Иностранные физические лица — резиденты, как правило, облагаются налогом так же, как граждане Соединённых Штатов; иными словами, иностранец — резидент облагается налогом на доходы, полученные из всех источников, включая источники за пределами Соединённых Штатов. См. § 1.1-1(b). Иностранные физические лица — нерезиденты облагаются налогом только на отдельные доходы из источников в Соединённых Штатах, а также на указанный в статье 864(c)(4) доход из источников за пределами Соединённых Штатов, который в течение налогового года фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Однако иностранные физические лица — нерезиденты вправе в соответствии со статьёй 6013(g) или (h) выбрать режим, при котором они признаются резидентами США для целей определения их обязательств по налогу на доходы по главам 1 и 24 Кодекса. Соответственно, любая ссылка в §§ 1.1-1–1.1388-1 на иностранных физических лиц — нерезидентов не охватывает лиц, в отношении которых действует выбор по статье 6013(g) или (h), если прямо не предусмотрено иное. Аналогичным образом любая ссылка на иностранцев — резидентов или резидентов США охватывает лиц, в отношении которых действует такой выбор, если прямо не предусмотрено иное.

(b) Категории иностранцев — нерезидентов—(1) Общее правило. Для целей налога на доходы иностранные физические лица — нерезиденты делятся на следующие три категории:

(i) иностранные физические лица — нерезиденты, которые ни в какой момент в течение налогового года не ведут торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах,

(ii) иностранные физические лица — нерезиденты, которые в какой-либо момент в течение налогового года ведут торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах либо признаются ведущими такую деятельность согласно § 1.871-9, и

(iii) иностранные физические лица — нерезиденты, которые в течение всего налогового года являются добросовестными резидентами (bona fide residents) владения по статье 931 (как оно определено в § 1.931-1(c)(1) настоящей главы) или Пуэрто-Рико. Физическое лицо, указанное в пункте (b)(1)(i) или (ii) настоящего параграфа, облагается налогом в соответствии с положениями подчасти A (статья 871 и последующие статьи) части II подглавы N главы 1 Кодекса и правилами, изданными на основании этих положений. Положения подчасти A не применяются к физическим лицам, указанным в настоящем пункте (b)(1)(iii), однако такие лица, если иное не предусмотрено статьёй 931 или 933, облагаются налогом, установленным статьёй 1 или 55. См. § 1.876-1.

(2) Доход, на который распространяется соглашение. Если валовой доход иностранного физического лица — нерезидента, указанного в подпункте (1)(i) или (ii) настоящего пункта, включает доход, налог с которого ограничен налоговой конвенцией, см. § 1.871-12.

(3) Исключения из валового дохода. О правилах исключения отдельных видов дохода из валового дохода иностранного физического лица — нерезидента, включая аннуитеты, исключаемые по статье 871(f), см. §§ 1.872-2 и 1.894-1.

(4) Экспатриация в целях уклонения от налогообложения. О специальных правилах определения налога иностранного физического лица — нерезидента, утратившего гражданство США с основной целью избежать уплаты отдельных налогов, см. статью 877.

(5) Корректировка налога отдельных иностранцев — нерезидентов. О применении положений о налоге на доходы, действовавших до 1967 года, к резидентам иностранного государства, которое взимает более обременительный налог на доходы, чем Соединённые Штаты, а также о корректировке налога на доходы гражданина (national) или резидента иностранного государства, которое облагает доходы граждан Соединённых Штатов или корпораций США дискриминационным налогом на доходы, см. статью 896.

(6) Соглашения о финансировании через посредника. О правилах в отношении соглашений о финансировании через посредника (conduit financing arrangements) см. §§ 1.881-3 и 1.881-4.

(c) Дата вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. О соответствующих правилах, применимых к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. 26 CFR 1.871-1 и 1.871-7(a) (в редакции по состоянию на 1 января 1971 года). Пункт (b)(1)(iii) настоящего параграфа применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 9 апреля 2008 года.

(a) Общие положения. Термин иностранное физическое лицо — нерезидент означает физическое лицо, место жительства (residence) которого находится не в Соединённых Штатах и которое не является гражданином Соединённых Штатов. Этот термин включает иностранного фидуциария — нерезидента. Для этой цели термин «фидуциарий» имеет значение, придаваемое ему статьёй 7701(a)(6) и правилами части 301 настоящей главы (Правила о процедуре и администрировании). О презумпции нерезидентства иностранца см. пункт (b) § 1.871-4.

(b) Определение резидента. Иностранец, фактически находящийся в Соединённых Штатах и не являющийся лишь временно проезжающим или временно пребывающим лицом (transient or sojourner), является резидентом Соединённых Штатов для целей налога на доходы. Является ли он временно пребывающим лицом, определяется его намерениями в отношении продолжительности и характера пребывания. Одного лишь неопределённого во времени, неустойчивого (floating) намерения вернуться в другую страну недостаточно, чтобы признать его временно пребывающим лицом. Если он живёт в Соединённых Штатах и не имеет определённого намерения относительно срока своего пребывания, он является резидентом. Лицо, прибывшее в Соединённые Штаты с определённой целью, которая по своему характеру может быть быстро достигнута, является временно пребывающим; однако если его цель такова, что для её достижения может потребоваться длительное пребывание, и с этой целью иностранец временно обосновывается (makes his home) в Соединённых Штатах, он становится резидентом, даже если всё это время намерен вернуться к своему месту постоянного проживания (domicile) за границей, когда цель, ради которой он прибыл, будет достигнута или он от неё откажется. Иностранец, срок пребывания которого в Соединённых Штатах ограничен определённым периодом в соответствии с иммиграционным законодательством, при отсутствии исключительных обстоятельств не является резидентом Соединённых Штатов в значении настоящего параграфа.

(c) Применение и даты вступления в силу. Если из контекста не следует иное, §§ 1.871-2–1.871-5 применяются для определения резидентства иностранцев за налоговые годы, начинающиеся до 1 января 1985 года. Об определении резидентства иностранцев за налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 1984 года, см. статью 7701(b) и §§ 301.7701(b)-1–301.7701(b)-9 настоящей главы. Однако для целей определения того, является ли физическое лицо квалифицированным физическим лицом (qualified individual) по статье 911(d)(1)(A), правила §§ 1.871-2 и 1.871-5 продолжают применяться к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1984 года. Об определении того, является ли физическое лицо резидентом Соединённых Штатов для целей налога на наследство и налога на дарение, см. соответственно § 20.0-1(b)(1) и (2) и § 25.2501-1(b) настоящей главы.

(a) Установление налога. (1) Настоящий параграф применяется для целей определения налога иностранного физического лица — нерезидента, которое ни в какой момент в течение налогового года не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах. Однако см. также § 1.871-8 в случаях, когда такое лицо является студентом или стажёром, признаваемым ведущим торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах, либо когда в отношении него на налоговый год действует выбор в отношении дохода от недвижимого имущества. Если иное не предусмотрено § 1.871-12, иностранное физическое лицо — нерезидент, к которому применяется настоящий параграф, не облагается налогом, установленным статьёй 1 или статьёй 1201(b), однако в соответствии с положением статьи 871(a) обязано уплатить налог по единой ставке 30 процентов с совокупности сумм, определяемых согласно пунктам (b), (c) и (d) настоящего параграфа и полученных в течение налогового года из источников в Соединённых Штатах. Если в указанных пунктах прямо не предусмотрено иное, такие суммы не включают прибыль от продажи или обмена имущества. Об определении источника таких сумм см. статьи 861–863 и правила, изданные на их основании.

(2) Налог по ставке 30 процентов, установленный статьёй 871(a), взимается с суммы лишь в той мере, в какой эта сумма составляет валовой доход. Так, например, облагаемая этим налогом сумма аннуитета определяется в соответствии со статьёй 72.

(3) При определении суммы, облагаемой налогом по настоящему параграфу, вычеты не предоставляются, за исключением того, что убытки от продажи или обмена капитальных активов принимаются к вычету в той мере, в какой это предусмотрено статьёй 871(a)(2) и пунктом (d) настоящего параграфа.

(4) Если иное не предусмотрено §§ 1.871-9 и 1.871-10, иностранное физическое лицо — нерезидент, не ведущее в течение налогового года торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах, не имеет за этот налоговый год дохода, прибыли или убытка, которые в течение налогового года фактически связаны с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. См. статью 864(c)(1)(B) и § 1.864-3.

(5) Прибыль и убытки, которые в силу статьи 871(d) и § 1.871-10 рассматриваются как прибыль или убытки, фактически связанные в течение налогового года с ведением иностранным физическим лицом — нерезидентом торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, не учитываются при определении налога по настоящему параграфу. См., например, пункт (c)(2) § 1.871-10.

(6) О специальных правилах определения налога отдельных иностранных физических лиц — нерезидентов см. пункт (b) § 1.871-1.

(b) Фиксированные или определимые годовые или периодические доходы—(1) Общее правило. Налог по ставке 30 процентов, установленный статьёй 871(a)(1), применяется к валовой сумме, полученной из источников в Соединённых Штатах в качестве фиксированных или определимых годовых или периодических доходов, прибыли или поступлений. Конкретные виды фиксированных или определимых годовых или периодических доходов перечислены в статье 871(a)(1)(A): проценты, дивиденды, арендная плата, оклады, заработная плата, премии, аннуитеты, компенсации, вознаграждения и должностные выплаты (emoluments); однако налогом облагаются и иные виды фиксированных или определимых годовых или периодических доходов, прибыли или поступлений, например роялти, в том числе роялти за использование патентов, авторских прав, секретных процессов и формул и иного аналогичного имущества. Об определении фиксированных или определимых годовых или периодических доходов см. § 1.1441-2(b). О специальных правилах, согласно которым прибыль от отчуждения акций, указанных в статье 306 (section 306 stock), рассматривается как фиксированный или определимый годовой или периодический доход для целей статьи 871(a), см. статью 306(f) и пункт (h) § 1.306-3.

(2) Замещающие платежи. Для целей настоящего параграфа замещающий процентный платёж (substitute interest payment) (как он определён в § 1.861-2(a)(7)), полученный иностранным лицом в рамках сделки кредитования ценными бумагами или сделки продажи с обратным выкупом (как они определены в § 1.861-2(a)(7)), имеет тот же характер, что и процентный доход, выплаченный или начисленный в соответствии с условиями переданной ценной бумаги. Аналогичным образом для целей настоящего параграфа замещающий дивидендный платёж (substitute dividend payment) (как он определён в § 1.861-3(a)(6)), полученный иностранным лицом в рамках сделки кредитования ценными бумагами или сделки продажи с обратным выкупом (как они определены в § 1.861-3(a)(6)), имеет тот же характер, что и распределение, полученное в отношении переданной ценной бумаги. Если в рамках сделки кредитования ценными бумагами или сделки продажи с обратным выкупом иностранное лицо передаёт другому лицу ценную бумагу, проценты по которой у кредитора квалифицировались бы как портфельные проценты по статье 871(h), замещающие процентные платежи, осуществляемые в отношении переданной ценной бумаги, рассматриваются как портфельные проценты при условии, что в случае процентов по обязательству в именной форме (registered form) (как она определена в § 1.871-14(c)(1)(i)) передающее лицо соблюдает требование о документальном подтверждении, указанное в § 1.871-14(c)(1)(ii)(C), в отношении выплаты замещающих процентов и не применяется ни одно из исключений из освобождения портфельных процентов, предусмотренных статьёй 871(h)(3) и (4). См. также §§ 1.861-2(b)(2) и 1.894-1(c).

(c) Иные доходы и прибыль—(1) Облагаемые виды дохода. Налог по ставке 30 процентов, установленный статьёй 871(a)(1), применяется также к следующей прибыли, полученной в течение налогового года из источников в Соединённых Штатах:

(i) прибыль, указанная в статье 402(a)(2), касающейся режима полных выплат (total distributions) из отдельных трастов работников; в статье 403(a)(2), касающейся режима отдельных выплат по отдельным аннуитетным планам для работников; и в статье 631(b) или (c), касающейся режима прибыли от отчуждения древесины на корню, угля или железной руды с сохранением экономической доли (retained economic interest);

(ii) [Зарезервировано]

(iii) прибыль от передач, указанных в статье 1235, касающейся отдельных передач патентных прав, осуществлённых не позднее 4 октября 1966 года; и

(iv) прибыль от осуществлённых после 4 октября 1966 года продажи или обмена патентов, авторских прав, секретных процессов и формул, гудвилла, товарных знаков, торговых марок, франшиз или иного аналогичного имущества либо любой доли в таком имуществе — в той мере, в какой эта прибыль получена за счёт платежей (единовременных или в рассрочку), зависящих от производительности, использования или отчуждения проданного или обменённого имущества или доли, либо за счёт платежей, которые согласно статье 871(e) и § 1.871-11 рассматриваются как зависящие от этих факторов.

(2) Неприменение правила 183 дней. Положения статьи 871(a)(2), касающиеся прибыли от продажи или обмена капитальных активов, и пункта (d)(2) настоящего параграфа не применяются к прибыли, указанной в настоящем пункте; вследствие этого налогоплательщик, получающий в течение налогового года прибыль, указанную в подпункте (1) настоящего пункта, облагается с неё налогом по ставке 30 процентов независимо от правила 183 дней, содержащегося в указанных положениях.

(3) Определение суммы прибыли. Налог по ставке 30 процентов, установленный в отношении прибыли, указанной в подпункте (1) настоящего пункта, применяется к полной сумме этой прибыли и определяется (i) без учёта альтернативного налога, установленного статьёй 1201(b) в отношении превышения чистого долгосрочного прироста капитала над чистым краткосрочным убытком от капитальных активов; (ii) без учёта вычета в отношении прироста капитала, предусмотренного статьёй 1202; (iii) без учёта статьи 1231, касающейся имущества, используемого в торговой или предпринимательской деятельности, и вынужденного отчуждения (involuntary conversions); и (iv) за исключением прибыли, указанной в подпункте (1)(ii) настоящего пункта, — независимо от того, рассматривается ли эта прибыль как прибыль от продажи или обмена имущества, являющегося капитальным активом.

(d) Прибыль от продажи или обмена капитальных активов—(1) Облагаемая прибыль. Налог по ставке 30 процентов, установленный статьёй 871(a)(2), применяется к превышению прибыли от продажи или обмена капитальных активов, полученной из источников в Соединённых Штатах, над убытками от продажи или обмена капитальных активов, относимыми к источникам в Соединённых Штатах; такое превышение определяется в соответствии с положениями подпунктов (2)–(4) настоящего пункта.

(2) Пребывание в Соединённых Штатах 183 дня или более. (i) Если иностранное физическое лицо — нерезидент находилось в Соединённых Штатах в течение периода или периодов, составляющих в совокупности 183 дня или более в течение налогового года, оно обязано уплатить налог по ставке 30 процентов с суммы, на которую его прибыль из источников в Соединённых Штатах от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в любой момент в течение этого года, превышает его убытки, относимые к источникам в Соединённых Штатах, от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в любой момент в течение этого года. Для этой цели прибыль и убытки от продажи или обмена, осуществлённых в любой момент в течение такого налогового года, учитываются, даже если иностранное физическое лицо — нерезидент не находится в Соединённых Штатах в момент осуществления продажи или обмена. Кроме того, если иностранное физическое лицо — нерезидент находилось в Соединённых Штатах в течение периода или периодов, составляющих в совокупности 183 дня или более в течение налогового года, учитываются прибыль и убытки за такой налоговый год от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в течение предшествующего налогового года, начавшегося после 31 декабря 1966 года, но только если это лицо также находилось в Соединённых Штатах в течение такого предшествующего налогового года в течение периода или периодов, составляющих в совокупности 183 дня или более.

(ii) Если иностранное физическое лицо — нерезидент не находилось в Соединённых Штатах в течение налогового года либо находилось в Соединённых Штатах в течение периода или периодов, составляющих в совокупности менее 183 дней в течение налогового года, прибыль и убытки от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в течение этого года, не учитываются при определении налога такого лица, за исключением случаев, предусмотренных пунктом (c) настоящего параграфа, даже если продажа или обмен осуществлены во время его пребывания в Соединённых Штатах. Более того, прибыль и убытки за такой налоговый год от продажи или обмена капитальных активов, осуществлённых в течение предшествующего налогового года, начавшегося после 31 декабря 1966 года, не учитываются, даже если иностранное физическое лицо — нерезидент находилось в Соединённых Штатах в течение такого предшествующего года в течение периода или периодов, составляющих в совокупности 183 дня или более.

(iii) Для целей настоящего подпункта иностранное физическое лицо — нерезидент не считается находящимся в Соединённых Штатах в силу нахождения в Соединённых Штатах лица, которое является агентом или партнёром такого физического лица либо фидуциарием наследственного имущества (estate) или траста, в отношении которых такое физическое лицо является бенефициаром либо учредителем-собственником (grantor-owner), к которому применяется статья 671.

(iv) Применение настоящего подпункта иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

B, иностранное физическое лицо — нерезидент, не ведущее торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах и использующее в качестве налогового года календарный год, находится в Соединённых Штатах с 1 мая 1971 года по 15 ноября 1971 года, то есть в течение периода более 182 дней. Находясь в Соединённых Штатах, B в разные дни совершает за собственный счёт ряд сделок с акциями и ценными бумагами на фондовой бирже, в результате которых у него возникает признанный прирост капитала в размере 10 000 долларов. В период с 1 января 1971 года по 30 апреля 1971 года он совершает аналогичные сделки через агента в Соединённых Штатах, в результате которых у B возникает признанный прирост капитала в размере 5 000 долларов. 15 декабря 1971 года B через агента в Соединённых Штатах продаёт капитальный актив в рассрочку, при этом в 1971 году покупатель платежей не производит. В течение 1972 года B получает платежи в рассрочку в размере 50 000 долларов по продаже в рассрочку, совершённой в 1971 году, и прирост капитала из источников в Соединённых Штатах за 1972 год, приходящийся на эти платежи, составляет 12 500 долларов. Кроме того, в период с 1 января 1972 года по 31 мая 1972 года B совершает за собственный счёт через агента в Соединённых Штатах ряд сделок с акциями и ценными бумагами на фондовой бирже, в результате которых у B возникает признанный прирост капитала в размере 20 000 долларов. В течение 1972 года B ни в какой момент не находится в Соединённых Штатах и не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах. Соответственно, за 1971 год B облагается налогом по статье 871(a)(2) с прироста капитала в размере 15 000 долларов от сделок на фондовой бирже в этом году. За 1972 год B не облагается налогом ни с прироста капитала в размере 12 500 долларов от продажи в рассрочку 1971 года, ни с прироста капитала в размере 20 000 долларов от сделок на фондовой бирже в 1972 году.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что и в примере 1, за исключением того, что B находится в Соединённых Штатах с 15 июня 1972 года по 31 декабря 1972 года, то есть в течение периода более 182 дней. Соответственно, B облагается налогом по статье 871(a)(2) за 1971 год с прироста капитала в размере 15 000 долларов от сделок на фондовой бирже в этом году. Он также облагается налогом по статье 871(a)(2) за 1972 год с прироста капитала в размере 32 500 долларов (12 500 долларов от продажи в рассрочку 1971 года плюс 20 000 долларов от сделок на фондовой бирже в 1972 году).

Пример 3.

D, иностранное физическое лицо — нерезидент, не ведущее торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах и использующее в качестве налогового года календарный год, находится в Соединённых Штатах с 1 апреля 1971 года по 31 августа 1971 года, то есть в течение периода менее 183 дней. Находясь в Соединённых Штатах, D в разные дни совершает за собственный счёт ряд сделок с акциями и ценными бумагами на фондовой бирже, в результате которых у него возникает признанный прирост капитала в размере 15 000 долларов. В период с 1 января 1971 года по 31 марта 1971 года он совершает аналогичные сделки через агента в Соединённых Штатах, в результате которых у D возникает признанный прирост капитала в размере 8 000 долларов. 20 декабря 1971 года D через агента в Соединённых Штатах продаёт капитальный актив в рассрочку, при этом в 1971 году покупатель платежей не производит. В течение 1972 года D получает платежи в рассрочку в размере 200 000 долларов по продаже в рассрочку, совершённой в 1971 году, и прирост капитала из источников в Соединённых Штатах за 1972 год, приходящийся на эти платежи, составляет 50 000 долларов. Кроме того, в период с 1 февраля 1972 года по 15 августа 1972 года, то есть в течение периода более 182 дней, D совершает за собственный счёт через агента в Соединённых Штатах ряд сделок с акциями и ценными бумагами на фондовой бирже, в результате которых у D возникает признанный прирост капитала в размере 25 000 долларов. В течение 1972 года D ни в какой момент не находится в Соединённых Штатах и не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах. Соответственно, ни за 1971 год, ни за 1972 год D не облагается налогом ни с какой части признанного им прироста капитала.

Пример 4.

Обстоятельства те же, что и в примере 3, за исключением того, что D находится в Соединённых Штатах с 1 февраля 1972 года по 15 августа 1972 года, то есть в течение периода более 182 дней. Соответственно, за 1971 год D не облагается налогом с прироста капитала в размере 23 000 долларов от сделок на фондовой бирже в этом году. За 1972 год он облагается налогом по статье 871(a)(2) с прироста капитала в размере 25 000 долларов от сделок на фондовой бирже в этом году, но не облагается налогом с прироста капитала в размере 50 000 долларов от продажи в рассрочку 1971 года.

(3) Определение 183-дневного периода—(i) Общее правило. При определении общего периода пребывания в Соединённых Штатах за налоговый год для целей подпункта (2) настоящего пункта все отдельные периоды пребывания в Соединённых Штатах в течение налогового года суммируются. Если иностранное физическое лицо — нерезидент ранее не установило налоговый год, как он определён в статье 441(b), считается, что его налоговым годом является календарный год, как он определён в статье 441(d). Последующее принятие таким лицом финансового года в качестве налогового года рассматривается как изменение годового отчётного периода налогоплательщика, к которому применяется статья 442, и такое изменение должно быть разрешено согласно настоящей части (Правила о налоге на доходы) либо должно быть получено предварительное одобрение путём подачи заявления по форме 1128 в соответствии с пунктом (b) § 1.442-1. Если в течение своего налогового года иностранное физическое лицо — нерезидент меняет свой статус гражданина или резидента Соединённых Штатов на статус иностранного физического лица — нерезидента или наоборот, вопрос о том, находилось ли это лицо в Соединённых Штатах 183 дня или более в течение налогового года, решается с учётом всего налогового года, а не только той его части, в течение которой лицо имеет статус иностранного физического лица — нерезидента.

(ii) Определение понятия «день». Термин «день», используемый в подпункте (2) настоящего пункта, означает календарный день, в течение любой части которого иностранное физическое лицо — нерезидент физически находится в Соединённых Штатах (в значении статей 7701(a)(9) и 638), за исключением того, что в отношении физического лица, которое является резидентом Канады или Мексики и в обычном порядке своей работы в сфере транспорта, охватывающей пункты как в Канаде или Мексике, так и в Соединённых Штатах, оказывает личные услуги как в иностранном государстве, так и в Соединённых Штатах, применяются следующие правила:

(a) Выполнение работы или оказание личных услуг на территории Соединённых Штатов в течение 8 часов или более в любой 1 день считается 1 днём в Соединённых Штатах, за исключением того, что если полным рабочим днём для соответствующей работы в сфере транспорта считается период более или менее 8 часов, такой период считается 1 днём в Соединённых Штатах.

(b) Выполнение работы или оказание личных услуг в течение менее 8 часов в любой день в Соединённых Штатах, если иное не предусмотрено подабзацем (a) настоящего абзаца, считается частью дня в Соединённых Штатах. Общее количество часов, в течение которых такие услуги оказываются в Соединённых Штатах в течение налогового года, делённое на восемь, составляет количество дней, в течение которых такое физическое лицо считается находящимся в Соединённых Штатах в течение налогового года.

(c) Совокупное количество дней, определённое согласно подабзацам (a) и (b) настоящего абзаца, считается общим количеством дней, в течение которых такое физическое лицо находится в Соединённых Штатах в течение налогового года.

(4) Определение суммы превышения прибыли—(i) Общее правило. Для целей определения превышения прибыли над убытками, облагаемого налогом по настоящему пункту, прибыль и убытки учитываются только в том случае и в той мере, в какой они признавались бы и учитывались, если бы иностранное физическое лицо — нерезидент вело торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах в течение налогового года и такие прибыль и убытки были бы фактически связаны за этот год с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Однако при определении такого превышения прибыли над убытками не может быть применён вычет по статье 1202, касающейся вычета в отношении прироста капитала, или по статье 1212, касающейся переноса убытков от капитальных активов. Так, например, при определении такого превышения прибыли учитываются все суммы, рассматриваемые в соответствии с главой 1 Кодекса как прибыль или убытки от продажи или обмена капитальных активов, за исключением той прибыли, которая указана в статье 871(a)(1)(B) или (D), учитывается согласно пункту (c) настоящего параграфа и рассматривается как прибыль от продажи или обмена капитальных активов. Также, например, убыток, указанный в статье 631(b) или (c), который рассматривается как убыток от продажи капитального актива, учитывается при определении превышения прибыли, облагаемого налогом по настоящему пункту. В качестве дополнительной иллюстрации: при определении такого превышения прибыли в соответствии с положениями статьи 267 не допускается вычет убытков от продажи или обмена имущества между связанными налогоплательщиками. Любая прибыль, учитываемая согласно статье 871(a)(1) и пункту (c) настоящего параграфа, не учитывается при применении статьи 1231 для целей настоящего пункта. Прибыль и убытки учитываются согласно настоящему пункту независимо от того, относятся ли они к краткосрочному или долгосрочному приросту капитала либо к краткосрочным или долгосрочным убыткам от капитальных активов в значении статьи 1222.

(ii) Не включаемая прибыль. Положения настоящего пункта не применяются к какой-либо прибыли, указанной в статье 871(a)(1)(B) или (D) и в абзаце (i), (iii) или (iv) пункта (c)(1) настоящего параграфа, которая рассматривается как прибыль от продажи или обмена капитальных активов.

(iii) Принятие убытков к вычету. При определении превышения прибыли над убытками, облагаемого налогом по настоящему пункту, убытки принимаются к вычету только в той мере, в какой это предусмотрено статьёй 165(c). Убытки от продажи или обмена капитальных активов, превышающие прибыль от продажи или обмена капитальных активов, не учитываются.

(e) Зачёты в счёт налога. Зачёты, предусмотренные статьёй 31 (касающейся налога, удержанного с заработной платы), статьёй 32 (касающейся налога, удержанного у источника выплаты с иностранцев — нерезидентов), статьёй 39 (касающейся отдельных видов использования бензина и смазочного масла) и статьёй 6402 (касающейся переплаты налога), предоставляются в счёт налога иностранного физического лица — нерезидента, определённого в соответствии с настоящим параграфом.

(f) Дата вступления в силу. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Пункт (b)(2) настоящего параграфа применяется к платежам, произведённым после 13 ноября 1997 года. О соответствующих правилах, применимых к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. 26 CFR 1.871-7(b) и (c) (в редакции по состоянию на 1 января 1971 года).

(a) Разделение дохода. Настоящий параграф применяется для целей определения налога иностранного физического лица — нерезидента, которое в какой-либо момент в течение налогового года осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. Он также применяется для целей определения налога иностранного студента или стажёра — нерезидента, который в соответствии со статьёй 871(c) и § 1.871-9 считается осуществляющим торговую или предпринимательскую деятельность в США, либо иностранного физического лица — нерезидента, которое ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, но в отношении которого на этот налоговый год действует выбор по статье 871(d) и § 1.871-10 в отношении дохода от недвижимого имущества. Иностранное физическое лицо — нерезидент, к которому применяется настоящий параграф, обязано разделить свой валовой доход за налоговый год на две категории, а именно: (1) доход, который за налоговый год фактически связан с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США, и (2) доход, который за налоговый год не является фактически связанным с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США. Затем налог определяется отдельно по каждой из этих категорий дохода в порядке, предусмотренном пунктом (b) настоящего параграфа. Вопрос о том, являются ли доход или прибыль фактически связанными за налоговый год с ведением иностранным физическим лицом — нерезидентом торговой или предпринимательской деятельности в США, решается в соответствии со статьёй 864(c) и §§ 1.864-3–1.864-7. Для целей настоящего параграфа доход, фактически связанный за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, включает весь доход, который в соответствии со статьёй 871 (c) или (d) и § 1.871-9 или § 1.871-10 признаётся доходом, фактически связанным за этот год с ведением иностранным физическим лицом — нерезидентом торговой или предпринимательской деятельности в США.

(b) Взимание налога—(1) Доход, не являющийся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США. Если иностранное физическое лицо — нерезидент, которое в какой-либо момент в течение налогового года осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, получает в течение этого года из источников в США доходы или прибыль, указанные в статье 871(a)(1) и пункте (b) или (c) § 1.871-7, либо прибыль от продажи или обмена капитальных активов, определяемую в порядке, предусмотренном статьёй 871(a)(2) и пунктом (d) § 1.871-7, и эти доходы или прибыль за налоговый год не являются фактически связанными с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США, такие доходы или прибыль облагаются налогом по единой ставке 30 процентов от совокупной суммы этих видов дохода. Этот налог определяется в порядке и с соблюдением тех же условий, которые установлены § 1.871-7, как если бы доходы или прибыль были получены иностранным физическим лицом — нерезидентом, не осуществлявшим торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года, за тем исключением, что (i) правило пункта (d)(3) указанного параграфа о признании календарного года налоговым годом не применяется и (ii) при применении пунктов (c) и (d)(4) указанного параграфа не учитываются прибыль или убытки, которые учитываются при определении налога по статье 871(b) и подпункту (2) настоящего пункта. Иностранное физическое лицо — нерезидент, в отношении которого на налоговый год действует выбор по статье 871(d) и § 1.871-10 и которое ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, обязано определять налог в соответствии с § 1.871-7 со своего дохода, который не признаётся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, с учётом исключения, содержащегося в абзаце (ii) настоящего подпункта.

(2) Доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США—(i) Общее правило. Если иностранец — нерезидент, к которому применяется настоящий параграф, получает доходы или прибыль, фактически связанные за налоговый год с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США, такие налогооблагаемые доходы или прибыль, если иное не предусмотрено § 1.871-12, облагаются налогом в соответствии со статьёй 1 или, в качестве альтернативы, статьёй 1201(b). См. статью 871(b)(1). Любой доход иностранного физического лица — нерезидента, который за налоговый год не является фактически связанным с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США, не учитывается при определении ни ставки, ни суммы такого налога. См. пункт (b) § 1.872-1.

(ii) Определение налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход за любой налоговый год для целей настоящего подпункта состоит только из налогооблагаемого дохода иностранного физического лица — нерезидента, фактически связанного за налоговый год с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США; при этом не имеет значения, что торговая или предпринимательская деятельность, с которой фактически связан этот доход, не совпадает с торговой или предпринимательской деятельностью, осуществляемой этим лицом в США в течение налогового года. См. пример 2 в § 1.864-4(b). При определении такого налогооблагаемого дохода учитываются все суммы, которые представляют собой прибыль или убытки за налоговый год от продажи или обмена капитальных активов либо считаются таковыми, если эта прибыль или убытки фактически связаны за налоговый год с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США; для этой цели правило 183 дней, установленное статьёй 871(a)(2) и пунктом (d)(2) § 1.871-7, не применяется. Убытки, не являющиеся фактически связанными за налоговый год с ведением этим лицом торговой или предпринимательской деятельности в США, не учитываются при определении налогооблагаемого дохода в соответствии с настоящим абзацем, если иное не предусмотрено статьёй 873(b)(1).

(iii) Перекрёстные ссылки. Правила определения валового дохода и вычетов за налоговый год см. в статьях 872 и 873 и изданных на их основании нормативных актах.

(c) Изменение статуса в отношении торговой или предпринимательской деятельности—(1) Общее правило. Вопрос о том, осуществляет ли иностранное физическое лицо — нерезидент торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года, решается отдельно за каждый налоговый год. Если в какой-либо момент в течение налогового года лицо осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, оно считается осуществляющим торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение этого налогового года для целей статей 864(c)(1) и 871(b) и изданных на их основании нормативных актов. Доход, прибыль или убыток иностранного физического лица — нерезидента не признаются фактически связанными за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, если в течение этого года лицо не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, даже если такие доход, прибыль или убыток могли быть фактически связаны с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США за предыдущий налоговый год. См. § 1.864-3. Однако доход, прибыль или убыток, признаваемые фактически связанными за налоговый год с ведением иностранным физическим лицом — нерезидентом торговой или предпринимательской деятельности в США, как правило, признаются фактически связанными и за последующий налоговый год, если в течение этого последующего года лицо осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, даже если такие доход, прибыль или убыток не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности, осуществляемой в США в течение этого последующего года. Настоящий подпункт не применяется к доходу, указанному в статье 871 (c) или (d). Он может не применяться к иностранному физическому лицу — нерезиденту, которое за налоговый год использует метод начисления, или к доходу, который считается полученным в налоговом году в порядке конструктивного получения (constructive receipt) в значении § 1.451-2.

(2) Примеры. Применение настоящего пункта может быть проиллюстрировано следующими примерами:

Пример 1.

Иностранное физическое лицо — нерезидент B, которое использует календарный год в качестве налогового года и кассовый метод учёта, осуществляет предпринимательскую деятельность (предприятие R) в США с 1 января 1971 года по 31 августа 1971 года. В период с 1 сентября 1971 года по 31 декабря 1971 года B получает платежи в рассрочку в размере 30 000 долларов по продажам, совершённым в США предприятием R в течение этого года, причём доход из источников в США за этот год, относящийся к таким платежам, составляет 7 509 долларов. 15 сентября 1971 года другое предприятие (предприятие S), деятельность которого B ведёт только в иностранном государстве, продаёт американским покупателям в рассрочку несколько единиц оборудования из товарно-материальных запасов. В период с 16 сентября 1971 года по 31 декабря 1971 года B получает платежи в рассрочку в размере 50 000 долларов по этим продажам предприятия S, причём доход из источников в США за этот год, относящийся к таким платежам, составляет 10 000 долларов. В соответствии со статьёй 864(c)(3) и пунктом (b) § 1.864-4 весь доход в размере 17 500 долларов является фактически связанным за 1971 год с ведением B предпринимательской деятельности в США. Соответственно, такой доход облагается у B налогом в соответствии с пунктом (b)(2) настоящего параграфа.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что и в примере 1, за тем исключением, что в течение 1972 года B получает платежи в рассрочку в размере 20 000 долларов по продажам, совершённым в течение 1971 года в США предприятием R, и в размере 80 000 долларов по продажам, совершённым в 1971 году американским покупателям предприятием S, при этом общий доход из источников в США за 1972 год, относящийся к таким платежам, составляет 13 000 долларов. Ни в какой момент в течение 1972 года B не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. В соответствии со статьёй 864(c)(1)(B) доход в размере 13 000 долларов за 1972 год не является фактически связанным с ведением B торговой или предпринимательской деятельности в США. Кроме того, такой доход не является фиксированным или определимым годовым или периодическим доходом. Соответственно, никакая часть такого дохода не облагается у B налогом по статье 871.

Пример 3.

Обстоятельства те же, что и в примере 2, за тем исключением, что в течение 1972 года B осуществляет новую предпринимательскую деятельность (предприятие T) в США с 1 июля 1972 года по 31 декабря 1972 года. В соответствии со статьёй 864(c)(3) и пунктом (b) § 1.864-4 доход в размере 13 000 долларов является фактически связанным за 1972 год с ведением B предпринимательской деятельности в США. Соответственно, такой доход облагается у B налогом в соответствии с пунктом (b)(2) настоящего параграфа.

Пример 4.

Обстоятельства те же, что и в примере 2, за тем исключением, что платежи в рассрочку в размере 20 000 долларов по продажам, совершённым в течение 1971 года в США предприятием R, которые B получил только в 1972 году, могли быть получены B в 1971 году, если бы он того пожелал. В соответствии с § 1.451-2 B считается получившим платежи в размере 20 000 долларов в 1971 году в порядке конструктивного получения. Соответственно, доход, относящийся к таким платежам, является фактически связанным за 1971 год с ведением B предпринимательской деятельности в США и облагается у B налогом в 1971 году в соответствии с пунктом (b)(2) настоящего параграфа.

(d) Зачёты в счёт налога. Зачёты, предоставляемые статьёй 31 (касающейся налога, удержанного с заработной платы), статьёй 32 (касающейся налога, удержанного у источника с иностранцев — нерезидентов), статьёй 33 (касающейся зачёта иностранного налога), статьёй 35 (касающейся частично освобождённых от налога процентов), статьёй 38 (касающейся инвестиций в отдельные виды амортизируемого имущества), статьёй 39 (касающейся отдельных видов использования бензина и смазочного масла), статьёй 40 (касающейся расходов на программы стимулирования занятости) и статьёй 6402 (касающейся переплаты налога), предоставляются в счёт налога, определённого в соответствии с настоящим параграфом. Однако зачёты, предоставляемые статьями 33, 38 и 40, не предоставляются в счёт налога по единой ставке 30 процентов, взимаемого в соответствии со статьёй 871(a) и пунктом (b)(1) настоящего параграфа. Кроме того, зачёт по статье 35 не предоставляется иностранному физическому лицу — нерезиденту, с которого за налоговый год взимается налог в соответствии со статьёй 871(a) и пунктом (b)(1) настоящего параграфа, даже если у такого лица за этот год имеется доход, облагаемый налогом в соответствии со статьёй 871(b) и пунктом (b)(2) настоящего параграфа. Специальные правила, применяемые при определении зачёта иностранного налога, см. в статье 906(b) и изданных на её основании нормативных актах. Об отказе в предоставлении отдельных зачётов в случае, если налоговая декларация за налоговый год не подана, см. статью 874 и § 1.874-1.

(e) Дата вступления в силу. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Соответствующие правила, применимые к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. в 26 CFR 1.871-7(d) (в редакции по состоянию на 1 января 1971 года).

Вопрос о том, облагается ли иностранное физическое лицо — нерезидент, являющееся участником партнёрства, налогом в соответствии с пунктом (a), (b) или (c) статьи 871, может зависеть от статуса партнёрства. Иностранное физическое лицо — нерезидент, являющееся участником партнёрства, которое не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, подпадает под действие соответственно статьи 871 (a) или (b) в зависимости от того, получает ли оно в течение налогового года валовой доход, указанный в статье 871(a), в совокупной сумме более 15 400 долларов, если оно не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США иным образом. Иностранное физическое лицо — нерезидент, являющееся участником партнёрства, которое в какой-либо момент в течение налогового года осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, считается осуществляющим торговую или предпринимательскую деятельность в США и поэтому облагается налогом в соответствии со статьёй 871(c). Определение того, что включает термин «партнёрство», см. в статье 7701(a)(2) и в правилах части 301 настоящей главы (Правила о процедуре и администрировании). Критерий, по которому определяется, осуществляет ли партнёрство торговую или предпринимательскую деятельность в США, тот же, что и в случае иностранного физического лица — нерезидента. См. § 1.871-8.

(a) [Зарезервировано]

(b) Исключение для отдельных налоговых лет. Независимо от пункта (a) настоящего параграфа, в отношении любого налогового года, начинающегося до 1 января 1975 года, учредитель траста, как отзывного, так и безотзывного, не считается осуществляющим торговую или предпринимательскую деятельность в США только на том основании, что доверительный управляющий осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США.

(c) [Зарезервировано]

(a) Категории иностранных корпораций. Для целей налога на доходы иностранные корпорации делятся на две категории, а именно: иностранные корпорации, которые ни в какой момент в течение налогового года не осуществляют торговую или предпринимательскую деятельность в США, и иностранные корпорации, которые в какой-либо момент в течение налогового года осуществляют торговую или предпринимательскую деятельность в США.

(b) Порядок налогообложения—(1) Иностранные корпорации, не осуществляющие деятельность в США. Иностранная корпорация, которая ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, облагается налогом в порядке, предусмотренном § 1.881-2, со всего полученного из источников в США дохода, являющегося фиксированным или определимым годовым или периодическим доходом, и с иных видов дохода, перечисленных в статье 881(a). Такая иностранная корпорация облагается налогом также с определённых доходов из источников в США, которые в соответствии с § 1.882-2 признаются фактически связанными за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Иностранные корпорации, осуществляющие деятельность в США. Иностранная корпорация, которая в какой-либо момент в течение налогового года осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, облагается налогом в порядке, предусмотренном § 1.882-1, со всего дохода, фактически связанного за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, из какого бы источника он ни был получен и независимо от того, является ли он фиксированным или определимым годовым или периодическим доходом. Такая иностранная корпорация облагается налогом в порядке, предусмотренном § 1.882-1, также с дохода, полученного из источников в США, который не является фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США и состоит из (i) фиксированного или определимого годового или периодического дохода или (ii) иных видов дохода, перечисленных в статье 881(a). Иностранная корпорация, которая в какой-либо момент в течение налогового года осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, облагается налогом также с определённых доходов из источников в США, которые в соответствии с § 1.882-2 признаются фактически связанными за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(c) Значение терминов. Значение термина «осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США», используемого в статье 881 и настоящем параграфе, см. в статье 864(b) и изданных на её основании нормативных актах. Порядок определения того, являются ли доход, прибыль или убыток иностранной корпорации за налоговый год фактически связанными за этот год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, см. в статье 864(c), изданных на её основании нормативных актах и § 1.882-2. Термин иностранная корпорация имеет значение, установленное статьёй 7701(a)(3) и (5) и изданными на её основании нормативными актами. Однако специальные правила, касающиеся владений США, см. в § 1.881-5.

(d) Правила, применимые к иностранным страховым компаниям—(1) Корпорации, отвечающие требованиям подглавы L. Иностранная корпорация, осуществляющая страховую деятельность в США в какой-либо момент в течение налогового года, которая без учёта своего дохода, не являющегося фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, отвечала бы за налоговый год требованиям части I, II или III подглавы L, если бы являлась корпорацией США, облагается налогом за этот год в соответствии с указанной частью со всего своего налогооблагаемого дохода (независимо от того, получен ли он из источников в США или за пределами США), который фактически связан либо в соответствии со статьёй 882 (d) или (e) и § 1.882-2 признаётся фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности (независимо от того, является ли она страховой деятельностью) в США. Любой доход, полученный этой иностранной корпорацией из источников в США, который не является фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, облагается налогом в порядке, предусмотренном статьёй 881(a) и § 1.882-1. См. статьи 842 и 861–864 и изданные на их основании нормативные акты.

(2) Корпорации, не отвечающие требованиям подглавы L. Иностранная корпорация, которая осуществляет страховую деятельность в США в какой-либо момент в течение налогового года и которая без учёта своего дохода, не являющегося фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, не отвечала бы за налоговый год требованиям части I, II или III подглавы L, если бы являлась корпорацией США, а также иностранная страховая компания, которая ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет страховую деятельность в США, облагаются налогом —

(i) в соответствии со статьёй 881(a) и § 1.881-2 или § 1.882-1 — со своего дохода из источников в США, который не является фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США,

(ii) в соответствии со статьёй 882(a)(1) и § 1.882-1 — со своего дохода (независимо от того, получен ли он из источников в США или за пределами США), который фактически связан за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, и

(iii) в соответствии со статьёй 882(a)(1) и § 1.882-1 — со своего дохода из источников в США, который в соответствии со статьёй 882 (d) или (e) и § 1.882-2 признаётся фактически связанным за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(e) Иные положения, применимые к иностранным корпорациям—(1) Налог на накопленную прибыль. О взимании налога на накопленную прибыль (accumulated earnings tax) с накопленного налогооблагаемого дохода иностранной корпорации, созданной или используемой в целях уклонения от налогообложения, независимо от того, осуществляет ли такая корпорация торговую или предпринимательскую деятельность в США, см. статью 532 и изданные на её основании нормативные акты.

(2) Налог на личные холдинговые компании. О взимании налога на личные холдинговые компании (personal holding company tax) с нераспределённого дохода личной холдинговой компании (undistributed personal holding company income) иностранной корпорации, являющейся личной холдинговой компанией, независимо от того, осуществляет ли такая корпорация торговую или предпринимательскую деятельность в США, см. статьи 541–547 и изданные на их основании нормативные акты. За исключением случая иностранной корпорации, имеющей доход по договорам об оказании личных услуг, к которому применяется статья 543(a)(7), иностранная корпорация не является личной холдинговой компанией, если все её акции, находившиеся в обращении в течение второй половины налогового года, принадлежат иностранным физическим лицам — нерезидентам непосредственно или косвенно через иностранные наследственные массы, иностранные трасты, иностранные партнёрства или другие иностранные корпорации. См. статью 542(c)(7).

(3) Иностранные личные холдинговые компании. Об обязательном включении нераспределённого дохода иностранной личной холдинговой компании (undistributed foreign personal holding company income) в валовой доход её акционеров — лиц США см. статью 551 и изданные на её основании нормативные акты.

(4) Контролируемые иностранные корпорации—(i) Доход по подчасти F и увеличение суммы доходов, инвестированных в имущество в США. Об обязательном включении в валовой доход акционеров — лиц США (U.S. shareholders) контролируемой иностранной корпорации её дохода по подчасти F, ранее исключённого дохода по подчасти F, изъятого из инвестиций в менее развитые страны, ранее исключённого дохода по подчасти F, изъятого из инвестиций в судоходную деятельность иностранной базовой компании, а также увеличения суммы её доходов, инвестированных в имущество в США, см. статьи 951–964 и изданные на их основании нормативные акты.

(ii) Отдельные случаи накопления доходов и прибыли. О включении в валовой доход лиц США в качестве дивиденда прибыли, признанной при отдельных видах продажи или обмена акций иностранной корпорации, в пределах определённых доходов и прибыли (earnings and profits), относящихся к этим акциям и накопленных в период, когда корпорация являлась контролируемой иностранной корпорацией, см. статью 1248 и изданные на её основании нормативные акты.

(5) Изменение ставки налога. Положения о последствиях любого изменения ставки налога в течение налогового года для дохода иностранной корпорации см. в статье 21 и изданных на её основании нормативных актах.

(6) Консолидированные налоговые декларации. За исключением отдельных корпораций, созданных по законодательству Канады или Мексики и существующих исключительно в целях соблюдения законодательства соответствующего государства в части права собственности на имущество и его эксплуатации, иностранная корпорация не является корпорацией, подлежащей включению в группу (includible corporation), для целей права аффилированной группы корпораций на подачу консолидированной налоговой декларации. См. статью 1504 и изданные на её основании нормативные акты.

(7) Корректировка налога отдельных иностранных корпораций. О применении положений о налоге на доходы, действовавших до 1967 года, к корпорациям иностранного государства, которое устанавливает более обременительный налог на доходы, чем США, а также о корректировке налога на доходы корпорации иностранного государства, которое устанавливает дискриминационный налог на доходы граждан США или корпораций США, см. статью 896.

(f) Дата вступления в силу и начала применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Соответствующие правила, применимые к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. в 26 CFR 1.881-1 (в редакции по состоянию на 1 января 1971 года).

(a) Взимание налога. (1) Настоящий параграф применяется для целей определения налога иностранной корпорации, которая ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. Однако см. также § 1.882-2 на случай, если в отношении такой корпорации на налоговый год действует выбор в отношении дохода от недвижимого имущества или она получает проценты по долговым обязательствам США. Если иное не предусмотрено § 1.871-12, иностранная корпорация, к которой применяется настоящий параграф, не облагается налогом, установленным статьёй 11 или статьёй 1201(a), но в соответствии с положениями статьи 881(a) обязана уплатить налог по единой ставке 30 процентов с совокупности сумм, определяемых согласно пунктам (b) и (c) настоящего параграфа, которые получены в течение налогового года из источников в США. Если иное прямо не предусмотрено указанными пунктами, такие суммы не включают прибыль от продажи или обмена имущества. Об определении источника таких сумм см. статьи 861–863 и изданные на их основании нормативные акты.

(2) Налог в размере 30 процентов, установленный статьёй 881(a), взимается с суммы только в той мере, в какой эта сумма представляет собой валовой доход.

(3) При определении суммы, облагаемой налогом в соответствии с настоящим параграфом, вычеты не допускаются.

(4) Если иное не предусмотрено § 1.882-2, у иностранной корпорации, которая ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, отсутствуют за налоговый год доходы, прибыль или убытки, фактически связанные за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США. См. статью 864(c)(1)(B) и § 1.864-3.

(5) Прибыль и убытки, которые в силу статьи 882(d) и § 1.882-2 признаются прибылью или убытками, фактически связанными за налоговый год с ведением такой иностранной корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США, не учитываются при определении налога в соответствии с настоящим параграфом. См., например, пункт (c)(2) § 1.871-10.

(6) Проценты, полученные иностранной корпорацией по отдельным портфельным долговым инструментам, не облагаются налогом по единой ставке 30 процентов, указанным в пункте (a)(1) настоящего параграфа. Правила, применимые к получению иностранной корпорацией процентов по отдельным портфельным долговым инструментам, см. в статьях 871(h), 881(c) и § 1.871-14.

(b) Фиксированные или определимые годовые или периодические доходы—(1) Общее правило. Налог в размере 30 процентов, установленный статьёй 881(a), применяется к валовой сумме, полученной из источников в США в качестве фиксированных или определимых годовых или периодических доходов, прибыли или поступлений. Конкретные виды фиксированного или определимого годового или периодического дохода перечислены в статье 881(a)(1): проценты, дивиденды, арендная плата, оклады, заработная плата, премии, аннуитеты, компенсации, вознаграждения и должностные выплаты; однако налогом облагаются и иные фиксированные или определимые годовые или периодические доходы, прибыль или поступления, например роялти, в том числе роялти за использование патентов, авторских прав, секретных технологических процессов и формул и иного аналогичного имущества. Об определении фиксированного или определимого годового или периодического дохода см. пункт (a) § 1.1441-2. Специальные правила, согласно которым прибыль от отчуждения акций, указанных в статье 306 (section 306 stock), признаётся фиксированным или определимым годовым или периодическим доходом для целей статьи 881(a), см. в статье 306(f) и пункте (h) § 1.306-3.

(2) Замещающие платежи. Для целей настоящего параграфа замещающий платёж процентов (substitute interest payment) (в значении § 1.861-2(a)(7)), полученный иностранным лицом по сделке кредитования ценными бумагами или сделке продажи с обратным выкупом (в значении § 1.861-2(a)(7)), имеет тот же характер, что и процентный доход, полученный в соответствии с условиями переданной ценной бумаги. Аналогичным образом для целей настоящего параграфа замещающий платёж дивидендов (substitute dividend payment) (в значении § 1.861-3(a)(6)), полученный иностранным лицом по сделке кредитования ценными бумагами или сделке продажи с обратным выкупом (в значении § 1.861-2(a)(7)), имеет тот же характер, что и распределение, полученное в отношении переданной ценной бумаги. Если по сделке кредитования ценными бумагами или сделке продажи с обратным выкупом иностранное лицо передаёт другому лицу ценную бумагу, проценты по которой в руках кредитора признавались бы портфельными процентами по статье 881(c), замещающие платежи процентов, произведённые в отношении переданной ценной бумаги, признаются портфельными процентами при условии, что в случае процентов по обязательству в зарегистрированной форме (в значении § 1.871-14(c)(1)(i)) передающее лицо соблюдает требование о документальном подтверждении, установленное § 1.871-14(c)(1)(ii)(C), в отношении выплаты замещающих процентов и не применяется ни одно из исключений из освобождения портфельных процентов от налога, предусмотренных статьёй 881(c) (3) и (4). См. также §§ 1.871-7(b)(2) и 1.894-1(c).

(3) Эквиваленты дивидендов. Правила, применимые к получению иностранной корпорацией эквивалента дивиденда, см. в статье 871(m) и изданных на её основании нормативных актах.

(c) Иные доходы и прибыль—(1) Объекты налогообложения. Налог в размере 30 процентов, установленный статьёй 881(a), применяется также к следующим видам прибыли, полученной в течение налогового года из источников в США:

(i) прибыль, указанная в статье 631 (b) или (c), касающейся режима прибыли от отчуждения древесины, угля или железной руды с сохранением экономического интереса;

(ii) [Зарезервировано]

(iii) прибыль от продажи или обмена после 4 октября 1966 года патентов, авторских прав, секретных технологических процессов и формул, гудвилла, товарных знаков, торговых марок, франшиз или иного аналогичного имущества либо любой доли в таком имуществе — в той мере, в какой эта прибыль получена за счёт платежей (единовременных или в рассрочку), которые зависят от производительности, использования или отчуждения проданного или обменённого имущества или доли, либо за счёт платежей, которые в соответствии со статьёй 871(e) и § 1.871-11 признаются зависящими от таких обстоятельств.

(2) Определение суммы прибыли. Налог в размере 30 процентов, взимаемый с прибыли, указанной в подпункте (1) настоящего пункта, применяется к полной сумме прибыли и определяется (i) без учёта альтернативного налога, установленного статьёй 1201(a) с превышения чистого долгосрочного прироста капитала над чистым краткосрочным убытком от капитальных активов; (ii) без учёта статьи 1231, касающейся имущества, используемого в торговой или предпринимательской деятельности, и вынужденной конверсии имущества (involuntary conversions); и (iii) за исключением прибыли, указанной в подпункте (1)(ii) настоящего пункта, независимо от того, считается ли прибыль прибылью от продажи или обмена имущества, являющегося капитальным активом.

(d) Зачёты в счёт налога. Зачёты, предоставляемые статьёй 32 (касающейся налога, удержанного у источника с иностранных корпораций), статьёй 39 (касающейся отдельных видов использования бензина и смазочного масла) и статьёй 6402 (касающейся переплаты налога), предоставляются в счёт налога иностранной корпорации, определённого в соответствии с настоящим параграфом.

(e) Дата вступления в силу и начала применения. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Пункт (b)(2) настоящего параграфа применяется к платежам, произведённым после 13 ноября 1997 года. Соответствующие правила, применимые к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. в 26 CFR 1.881-2 (в редакции по состоянию на 1 января 1971 года). Пункт (b)(3) настоящего параграфа применяется к платежам, произведённым 23 января 2012 года или позднее.

(a) Разделение дохода. Настоящий параграф применяется для целей определения налога иностранной корпорации, которая в какой-либо момент в течение налогового года осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. Он применяется также для целей определения налога иностранной корпорации, которая ни в какой момент в течение налогового года не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США, но имеет за налоговый год доход от недвижимого имущества или проценты по долговым обязательствам США, которые в силу пункта (d) или (e) статьи 882 и § 1.882-2 рассматриваются как фактически связанные за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Иностранная корпорация, к которой применяется настоящий параграф, обязана разделить свой валовой доход за налоговый год на две категории, а именно: доход, фактически связанный за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США, и доход, не являющийся фактически связанным за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Затем по каждой из этих категорий дохода отдельно определяется налог в порядке, предусмотренном пунктом (b) настоящего параграфа. Вопрос о том, являются ли доход или прибыль фактически связанными за налоговый год с ведением иностранной корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США, решается в соответствии со статьёй 864(c) и §§ 1.864-3–1.864-7. Для целей настоящего параграфа доход, фактически связанный за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, включает весь доход, который согласно пункту (d) или (e) статьи 882 и § 1.882-2 рассматривается как доход, фактически связанный за налоговый год с ведением иностранной корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США.

(b) Взимание налога—(1) Доход, не являющийся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США. Если иностранная корпорация, к которой применяется настоящий параграф, получает в течение налогового года из источников в США доходы или прибыль, указанные в статье 881(a) и пункте (b) или (c) § 1.881-2, которые не являются фактически связанными за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США, такие доходы или прибыль облагаются налогом по единой ставке 30 процентов от совокупной суммы этих видов дохода. Этот налог определяется в порядке и при соблюдении тех же условий, которые установлены в § 1.881-2, как если бы доходы или прибыль были получены иностранной корпорацией, не осуществлявшей торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года, за тем исключением, что при применении пункта (c) указанного параграфа не учитывается прибыль, которая учитывается при определении налога согласно статье 882(a)(1) и подпункту (2) настоящего пункта.

(2) Доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США—(i) Общее правило. Если иностранная корпорация, к которой применяется настоящий параграф, получает доходы или прибыль, фактически связанные за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США, то налогооблагаемые доходы или прибыль, если иное не предусмотрено § 1.871-12, облагаются налогом в соответствии со статьёй 11 либо, в качестве альтернативы, со статьёй 1201(a). См. статьи 11(f) и 882(a)(1). Любой доход иностранной корпорации, не являющийся фактически связанным за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США, не учитывается при определении ни ставки, ни суммы такого налога.

(ii) Определение налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход за любой налоговый год для целей настоящего подпункта состоит исключительно из налогооблагаемого дохода иностранной корпорации, фактически связанного за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США; при этом для указанной цели не имеет значения, что торговая или предпринимательская деятельность, с которой фактически связан этот доход, не совпадает с торговой или предпринимательской деятельностью, осуществляемой этой корпорацией в США в течение налогового года. См. пример 2 в § 1.864-4(b). При определении такого налогооблагаемого дохода учитываются все суммы, которые составляют прибыль или убытки за налоговый год от продажи или обмена капитальных активов либо считаются таковыми, если эти прибыль или убытки фактически связаны за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США.

(iii) Перекрёстные ссылки. Правила определения валового дохода и вычетов за налоговый год см. в пунктах (b) и (c)(1) статьи 882 и изданных на её основании нормативных актах.

(c) Изменение статуса в отношении торговой или предпринимательской деятельности. Принципы пункта (c) § 1.871-8 применяются в случаях, когда изменился статус иностранной корпорации в отношении торговой или предпринимательской деятельности.

(d) Зачёты в счёт налога. Зачёты, предоставляемые статьёй 32 (в отношении налога, удержанного у источника с иностранных корпораций), статьёй 33 (в отношении зачёта иностранного налога), статьёй 38 (в отношении инвестиций в определённое амортизируемое имущество), статьёй 39 (в отношении отдельных видов использования бензина и смазочного масла), статьёй 40 (в отношении расходов на программы стимулирования занятости) и статьёй 6042 (в отношении переплаты налога), предоставляются в счёт налога, определяемого в соответствии с настоящим параграфом. Однако зачёты, предоставляемые статьями 33, 38 и 40, не предоставляются в счёт налога по единой ставке 30 процентов, установленного статьёй 881(a) и пунктом (b)(1) настоящего параграфа. Специальные правила, применяемые при определении зачёта иностранного налога, см. в статье 906(b) и изданных на её основании нормативных актах. Об отказе в предоставлении отдельных зачётов в случае, когда декларация за налоговый год не подана, см. статью 882(c)(2) и изданные на её основании нормативные акты.

(e) Уплата расчётного налога. Каждая иностранная корпорация, которая за налоговый год подлежит налогообложению согласно статье 11 или 1201(a) и настоящему параграфу, обязана уплачивать расчётный налог (estimated tax) в соответствии со статьёй 6154 и изданными на её основании нормативными актами. При определении суммы расчётного налога иностранная корпорация обязана рассматривать налог, установленный статьёй 881(a) и пунктом (b)(1) настоящего параграфа, как если бы он был установлен статьёй 11.

(f) Дата вступления в силу. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Соответствующие правила, применяемые к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. в 26 CFR 1.882-1 (в редакции по состоянию на 1 января 1971 года).

(a) Выбор в отношении дохода от недвижимого имущества. Иностранная корпорация, которая в течение налогового года получает какой-либо доход от недвижимого имущества, расположенного в США, или доход от какой-либо доли участия в таком недвижимом имуществе, вправе в соответствии со статьёй 882(d) и § 1.871-10 выбрать режим, при котором весь такой доход рассматривается как доход, фактически связанный за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Выбор может быть сделан независимо от того, осуществляет ли иностранная корпорация торговую или предпринимательскую деятельность в США в течение налогового года, за который делается выбор, и независимо от того, имеет ли корпорация доход от недвижимого имущества, фактически связанный за налоговый год с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, однако он может быть сделан только в отношении дохода из источников в США, который без учёта статьи 882(d) и § 1.871-10 не является фактически связанным за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Доход, к которому применяется выбор, определяется в порядке, предусмотренном пунктом (b) § 1.871-10, и облагается налогом в порядке и при соблюдении тех же условий, которые предусмотрены статьёй 882(a)(1) и пунктом (b)(2) § 1.882-1. Подпункты (2) и (3) статьи 871(d) и принятые в их развитие положения § 1.871-10 применяются в отношении выбора по статье 882(d) в том же порядке и в том же объёме, в каком они применяются в отношении выбора по статье 871(d).

(b) Проценты по долговым обязательствам США, полученные банками, учреждёнными во владениях США. Проценты, полученные в течение налогового года из источников в США по долговым обязательствам США иностранной корпорацией, которая создана или учреждена во владении США либо по его законодательству и осуществляет банковскую деятельность во владении США в течение налогового года, рассматриваются в соответствии со статьёй 882(e) и настоящим пунктом как доход, фактически связанный за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Настоящий пункт применяется независимо от того, осуществляет ли иностранная корпорация торговую или предпринимательскую деятельность в США в какой-либо момент в течение налогового года, но только в отношении дохода, который без учёта настоящего пункта не является фактически связанным за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Любые проценты, к которым применяется настоящий пункт, облагаются налогом в порядке и при соблюдении тех же условий, которые предусмотрены статьёй 882(a)(1) и пунктом (b)(2) § 1.882-1. В той мере, в какой вычеты связаны с процентами, к которым применяется настоящий пункт, они для целей статьи 882(c)(1) и изданных на её основании нормативных актов рассматриваются как связанные с доходом, фактически связанным за налоговый год с ведением иностранной корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. В отношении дохода, к которому применяется настоящий пункт, выбор налогоплательщика не требуется. Для целей настоящего пункта термин «владение США» включает Гуам, острова Мидуэй, зону Панамского канала, Содружество Пуэрто-Рико, Американское Самоа, Виргинские острова и остров Уэйк.

(c) Режим налогообложения дохода. Любой доход, в отношении которого действует выбор, указанный в пункте (a) настоящего параграфа, и любые проценты, к которым применяется пункт (b) настоящего параграфа, рассматриваются для целей пункта (b)(2) § 1.882-1 и пункта (a) § 1.1441-4 как доход, фактически связанный за налоговый год с ведением иностранной корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Иностранная корпорация не рассматривается как осуществляющая торговую или предпринимательскую деятельность в США исключительно в силу наличия у неё такого дохода за налоговый год.

(d) Дата вступления в силу. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Соответствующих правил для налоговых годов, начинающихся до 1 января 1967 года, настоящая часть не содержит.

(a) Иностранные корпорации—(1) Общее правило. Иностранной корпорации, которая осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США либо получает доход, рассматриваемый как фактически связанный с такой деятельностью, предоставляются вычеты, надлежащим образом отнесённые и распределённые на валовой доход иностранной корпорации, фактически связанный или рассматриваемый как фактически связанный с ведением ею торговой или предпринимательской деятельности в США. Иностранная корпорация имеет право на зачёты, относящиеся к такому фактически связанному доходу. Никакое положение настоящего параграфа (кроме пункта (b)(2)) не может толковаться как отказ в предоставлении зачётов, предусмотренных статьями 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii), или вычета, предоставляемого статьёй 170.

(2) Обязательность подачи декларации. Иностранная корпорация пользуется вычетами и зачётами, в остальном предоставляемыми ей в отношении налога на доходы, только если она своевременно подаёт или обеспечивает подачу в Сервисный центр IRS в Филадельфии (Philadelphia Service Center) в порядке, установленном подразделом F, достоверной и полной декларации о своём налогооблагаемом доходе, фактически связанном или рассматриваемом как фактически связанный за налоговый год с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в США. Вычеты и зачёты, предоставляемые такой корпорации, которая выбрала в соответствии с налоговой конвенцией налогообложение на нетто-основе, могут быть получены путём подачи декларации о доходах в порядке, установленном нормативными актами (при их наличии), изданными в соответствии с налоговой конвенцией, или любыми иными разъяснениями, выпущенными комиссаром IRS.

(3) Срок подачи декларации. (i) Как предусмотрено пунктом (a)(2) настоящего параграфа, для целей исчисления налогооблагаемого дохода иностранной корпорации за любой налоговый год вычеты (кроме вычета, предоставляемого статьёй 170) и зачёты (кроме зачётов, предоставляемых статьями 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii)), которые в остальном подлежали бы предоставлению, предоставляются только в том случае, если декларация за этот налоговый год подана иностранной корпорацией своевременно. Для налоговых годов иностранной корпорации, заканчивающихся после 31 июля 1990 года, вопрос о том, своевременно ли подана декларация за текущий налоговый год, зависит от того, подала ли иностранная корпорация декларацию за налоговый год, непосредственно предшествующий текущему налоговому году. Если декларация за этот непосредственно предшествующий налоговый год была подана либо если текущий налоговый год является первым налоговым годом иностранной корпорации, за который требуется подача декларации, требуемая декларация за текущий налоговый год должна быть подана в течение 18 месяцев со дня истечения срока подачи декларации за текущий налоговый год, установленного статьёй 6072 и изданными на её основании нормативными актами. Если декларация за налоговый год, непосредственно предшествующий текущему налоговому году, не подана, требуемая декларация за текущий налоговый год (кроме первого налогового года иностранной корпорации, за который требуется подача декларации) должна быть подана не позднее наиболее ранней из следующих дат: даты, наступающей через 18 месяцев после установленного статьёй 6072 срока подачи декларации за текущий налоговый год, либо даты, в которую Налоговая служба США (IRS) направляет иностранной корпорации по почте уведомление о том, что декларация за текущий год не подана и что налогоплательщик не вправе заявлять какие-либо вычеты (кроме вычета, предоставляемого согласно статье 170) или зачёты (кроме зачётов, предоставляемых согласно статьям 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii)).

(ii) От соблюдения сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа, может быть предоставлено освобождение, если иностранная корпорация докажет к удовлетворению комиссара IRS или уполномоченного им лица, что, исходя из фактов и обстоятельств, она действовала разумно и добросовестно, не подав декларацию по налогу на доходы в США (включая защитную (превентивную) декларацию (protective return), описанную в пункте (a)(3)(vi) настоящего параграфа). Для этой цели иностранная корпорация не считается действовавшей разумно и добросовестно, если она знала о своей обязанности подать декларацию и решила этого не делать. Кроме того, освобождение не предоставляется иностранной корпорации, если она не содействует процессу определения её обязательств по налогу на доходы за налоговый год, за который декларация не была подана. При определении того, действовала ли иностранная корпорация, исходя из фактов и обстоятельств, разумно и добросовестно, не подав декларацию по налогу на доходы в США, комиссар IRS или уполномоченное им лицо учитывает следующие факторы:

(A) Сообщила ли корпорация добровольно Налоговой службе США о том, что не подала декларацию по налогу на доходы в США, до того как Налоговая служба США обнаружила факт неподачи декларации;

(B) Не знала ли корпорация о возможности подать защитную декларацию (описанную в пункте (a)(3)(vi) настоящего параграфа) до истечения срока подачи защитной декларации;

(C) Не подавала ли корпорация ранее декларацию по налогу на доходы в США;

(D) Не подала ли корпорация декларацию по налогу на доходы в США потому, что, проявив разумную осмотрительность (с учётом своего соответствующего опыта и уровня подготовленности), она не знала о необходимости подачи декларации;

(E) Не подала ли корпорация декларацию по налогу на доходы в США вследствие наступления обстоятельств, находящихся вне её контроля; и

(F) Имелись ли иные смягчающие или отягчающие обстоятельства.

(iii) Положения настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами. Во всех примерах FC — иностранная корпорация, использующая календарный год в качестве налогового года. Примеры приводятся ниже:

Пример 1. Иностранная корпорация сама сообщает о неподаче декларации.

В году 1 FC стала партнёром с ограниченной ответственностью (limited partner), имеющим пассивную инвестицию в коммандитном партнёрстве США (limited partnership), которое осуществляло торговую или предпринимательскую деятельность в США. В годы 1–4 FC несла убытки по своей доле участия в партнёрстве США. Директор FC по иностранным налогам ошибочно заключил, что, поскольку FC является партнёром с ограниченной ответственностью и имеет по своей доле участия в партнёрстве только убытки, FC не обязана подавать декларацию по налогу на доходы в США. Руководство FC не знало ни об обязанности FC подать декларацию по налогу на доходы в США за эти годы, ни о возможности подать за эти годы защитную декларацию. FC никогда ранее не подавала декларацию по налогу на доходы в США. В году 5 FC стала получать по своей доле участия в партнёрстве прибыль вместо убытков и по этой причине привлекла американского налогового консультанта для исполнения своей обязанности по подаче деклараций по налогу на доходы в США. При подготовке декларации FC по налогу на доходы за год 5 американский налоговый консультант FC обнаружил, что декларации за годы 1–4 не подавались. Следовательно, в отношении тех лет, за которые не были соблюдены применимые сроки подачи, установленные пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа, FC в силу пункта (a)(2) настоящего параграфа лишилась бы права заявлять какие-либо вычеты, которые в остальном образовали бы чистые операционные убытки в декларациях за эти годы и могли бы быть перенесены на последующие годы. По указанию FC её американский налоговый консультант незамедлительно связался с соответствующими сотрудниками, проводящими налоговые проверки, и содействовал Налоговой службе США в определении обязательств FC по налогу на доходы, например подготовив и подав соответствующие декларации по налогу на доходы за годы 1–4 и предоставив бухгалтерские книги и учётные записи FC проверяющему Налоговой службы США. FC соответствует критерию, описанному в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, для освобождения от соблюдения любых применимых сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

Пример 2. Иностранная корпорация отказывается от содействия.

Обстоятельства те же, что и в Примере 1, за тем исключением, что, хотя американский налоговый консультант FC связался с соответствующими сотрудниками, проводящими налоговые проверки, и подал соответствующие декларации по налогу на доходы за годы 1–4, FC отклонила все запросы Налоговой службы США о предоставлении подтверждающей информации (например, бухгалтерских книг и учётных записей) в отношении этих деклараций. Поскольку FC не содействовала определению своих налоговых обязательств в США за налоговые годы, за которые декларация по налогу на доходы не была подана своевременно, FC не предоставляется описанное в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа освобождение от соблюдения любых применимых сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

Пример 3. Иностранная корпорация не подаёт защитную декларацию.

Обстоятельства те же, что и в Примере 1, за тем исключением, что в годы 1–4 налоговый директор FC также консультировался с американским налоговым консультантом, который сообщил налоговому директору FC, что неясно, требовалась ли подача деклараций по налогу на доходы в США за эти годы, и что FC может защитить своё право впоследствии заявить перенос убытков на будущие периоды, подав защитные декларации согласно пункту (a)(3)(vi) настоящего параграфа. FC не подала за эти годы ни деклараций по налогу на доходы в США, ни защитных деклараций. FC не представила доказательств того, что подать декларацию по налогу на доходы ей помешало наступление обстоятельств, находящихся вне её контроля, и иные смягчающие обстоятельства отсутствовали. FC не соответствует критерию, описанному в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, для освобождения от соблюдения любых применимых сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

Пример 4. Иностранная корпорация, имеющая фактически связанный доход.

В году 1 FC, технологическая компания, открыла в США офис для продвижения и продажи программного продукта, разработанного FC за пределами США. FC имела минимальный предпринимательский и налоговый опыт на международном уровне и не имела такого опыта в США. Благодаря непосредственным усилиям FC продажи программного продукта в США принесли доход, фактически связанный с торговой или предпринимательской деятельностью в США. Однако FC не подала декларации по налогу на доходы в США за годы 1 и 2. Руководство FC не знало ни об обязанности FC подать декларацию по налогу на доходы в США за эти годы, ни о возможности подать за эти годы защитную декларацию. FC никогда ранее не подавала декларацию по налогу на доходы в США. В январе года 4 FC привлекла американского юридического консультанта в связи с предоставлением лицензии на программное обеспечение несвязанной американской компании. Американский юридический консультант проанализировал деятельность FC в США и сообщил FC, что ей следовало подать декларации по налогу на доходы в США за годы 1 и 2. FC немедленно привлекла американского налогового консультанта, который по указанию FC незамедлительно связался с соответствующими сотрудниками, проводящими налоговые проверки, и содействовал Налоговой службе США в определении обязательств FC по налогу на доходы, например подготовив и подав соответствующие декларации по налогу на доходы за годы 1 и 2 и предоставив бухгалтерские книги и учётные записи FC проверяющему Налоговой службы США. FC соответствует критерию, описанному в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, для освобождения от соблюдения любых применимых сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

Пример 5. Налоговая служба США обнаруживает неподачу декларации иностранной корпорацией.

В году 1 FC, технологическая компания, открыла в США офис для продвижения и продажи программного продукта, разработанного FC за пределами США. Благодаря непосредственным усилиям FC продажи программного продукта в США принесли доход, фактически связанный с торговой или предпринимательской деятельностью в США. FC имела обширный опыт ведения аналогичной деятельности в других странах, включая представление соответствующей налоговой отчётности. Однако руководство FC не знало ни об обязанности FC подать декларацию по налогу на доходы в США за эти годы, ни о возможности подать за эти годы защитную декларацию. FC никогда ранее не подавала декларацию по налогу на доходы в США. Несмотря на обширный опыт ведения аналогичной деятельности в других странах, FC не предприняла никаких попыток получить консультацию относительно своих налоговых обязанностей в США. FC не подала за годы 1 и 2 ни деклараций по налогу на доходы в США, ни защитных деклараций. В январе года 4 проверяющий Налоговой службы США запросил у FC объяснение причин неподачи деклараций по налогу на доходы в США. FC немедленно привлекла американского налогового консультанта и содействовала Налоговой службе США в определении обязательств FC по налогу на доходы, например подготовив и подав соответствующие декларации по налогу на доходы за годы 1 и 2 и предоставив бухгалтерские книги и учётные записи FC проверяющему. FC не представила доказательств того, что подать декларацию ей помешало наступление обстоятельств, находящихся вне её контроля, и иные смягчающие обстоятельства отсутствовали. FC не соответствует критерию, описанному в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, для освобождения от соблюдения любых применимых сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

Пример 6. Иностранная корпорация, ранее подававшая декларации.

FC начала торговую или предпринимательскую деятельность в США в году 1. Налоговый консультант FC подавал соответствующие декларации по налогу на доходы в США за годы 1–6, отражая в них доход, фактически связанный с торговой или предпринимательской деятельностью FC в США. В году 7 FC заменила своего налогового консультанта другим консультантом, не знакомым с налоговым законодательством США. FC не подавала декларацию по налогу на доходы в США ни за один год в период с года 7 по год 10, хотя в эти годы имела фактически связанный доход. Руководство FC знало о возможности FC подать защитную декларацию за эти годы. В году 11 проверяющий Налоговой службы США связался с FC и запросил у её финансового директора объяснение причин неподачи деклараций по налогу на доходы в США после года 6. FC немедленно привлекла американского налогового консультанта и содействовала Налоговой службе США в определении обязательств FC по налогу на доходы, например подготовив и подав соответствующие декларации по налогу на доходы за годы 7–10 и предоставив бухгалтерские книги и учётные записи FC проверяющему. FC не представила доказательств того, что подать декларацию ей помешало наступление обстоятельств, находящихся вне её контроля, и иные смягчающие обстоятельства отсутствовали. FC не соответствует критерию, описанному в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, для освобождения от соблюдения любых применимых сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

(iv) Пункты (a)(3)(ii) и (iii) настоящего параграфа применяются к открытым годам, в отношении которых запрос об освобождении подан 29 января 2002 года или позднее.

(v) Иностранная корпорация, имеющая в США постоянное представительство, как оно определено в соглашении о налогах на доходы между США и государством резидентства иностранной корпорации, подпадает под действие сроков подачи, установленных пунктом (a)(3)(i) настоящего параграфа.

(vi) Если иностранная корпорация осуществляет в США в налоговом году ограниченную деятельность, которая, по определению иностранной корпорации, не приносит валового дохода, фактически связанного с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, как он определён в статьях 882(b) и 864(b) и (c) и изданных на их основании нормативных актах, иностранная корпорация тем не менее вправе своевременно подать декларацию за этот налоговый год согласно пункту (a)(3)(i) настоящего параграфа и тем самым защитить право пользоваться вычетами и зачётами, относящимися к этому валовому доходу, если после подачи декларации будет установлено, что первоначальное определение было неверным. В такой своевременно поданной декларации иностранная корпорация не обязана отражать какой-либо валовой доход как фактически связанный с торговой или предпринимательской деятельностью в США или какие-либо вычеты или зачёты, однако ей следует приложить заявление о том, что декларация подаётся по основанию, указанному в настоящем пункте (a)(3). Если иностранная корпорация определяет, что часть осуществляемой ею в США в налоговом году деятельности приносит валовой доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности, а часть — нет, иностранная корпорация обязана своевременно подать декларацию за этот налоговый год для отражения валового дохода, признанного фактически связанным или рассматриваемого как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, а также вычетов и зачётов, относящихся к этому валовому доходу. Кроме того, иностранной корпорации следует приложить к этой декларации заявление, указанное в настоящем пункте (b)(3), в отношении остальной деятельности. Иностранная корпорация вправе следовать той же процедуре, если она первоначально определит, что у неё отсутствуют налоговые обязательства в США согласно положениям применимого соглашения о налогах на доходы. Если иностранная корпорация ссылается на положения соглашения о налогах на доходы для уменьшения или исключения дохода, подлежащего налогообложению, либо для снижения ставки налога, может потребоваться раскрытие информации согласно статье 6114.

(vii) Чтобы иметь право на какие-либо вычеты и зачёты для целей исчисления налога на накопленную прибыль, предусмотренного статьёй 531, иностранная корпорация обязана своевременно подать достоверную и полную декларацию в порядке, установленном пунктами (a)(2) и (3) настоящего параграфа.

(4) Составление декларации Налоговой службой США. Если иностранная корпорация имеет различные источники дохода в США и декларация о доходах не подана в порядке, установленном подразделом F, включая сроки подачи, установленные пунктом (a)(3) настоящего параграфа, Налоговая служба США:

(i) Обеспечивает составление декларации о доходах,

(ii) Включает в декларацию указанный в § 1.882-1 доход этой корпорации из всех источников, в отношении которых у неё имеется информация, и

(iii) Начисляет налог и взыскивает его за счёт одного или нескольких из этих источников дохода в США без предоставления каких-либо вычетов (кроме вычета, предоставляемого статьёй 170) или зачётов (кроме зачётов, предоставляемых статьями 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii)).

Если доход корпорации не является фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США или если корпорация не получала дохода, рассматриваемого как фактически связанный с ведением такой деятельности, налог начисляется согласно § 1.882-1(b)(1) на валовой основе без предоставления какого-либо вычета (кроме вычета, предоставляемого статьёй 170) или зачёта (кроме зачётов, предоставляемых статьями 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii)). Если доход является фактически связанным или рассматривается как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, налог начисляется в соответствии со статьёй 11, 55 или 1201(a) без предоставления какого-либо вычета (кроме вычета, предоставляемого статьёй 170) или зачёта (кроме зачётов, предоставляемых статьями 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii)).

(b) Предоставляемые вычеты и зачёты—(1) Общее правило. За исключением вычета, предоставляемого статьёй 170 в отношении благотворительных взносов и пожертвований (см. статью 882(c)(1)(B)), вычеты предоставляются иностранной корпорации только в той мере, в какой они связаны с валовым доходом, фактически связанным или рассматриваемым как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США. Вычитаемые расходы (кроме процентных расходов) надлежащим образом относятся и распределяются на фактически связанный валовой доход в соответствии с правилами § 1.861-8. Порядок определения вычета процентов, предоставляемого иностранной корпорации, см. в § 1.882-5. Помимо зачётов, предоставляемых статьями 33, 34 и 852(b)(3)(D)(ii), иностранная корпорация имеет право на зачёты, только если они относятся к фактически связанному доходу. Требование о подаче декларации см. в пункте (a)(2) настоящего параграфа. Если иное не предусмотрено статьёй 906, иностранной корпорации не предоставляется предусмотренный статьёй 901 зачёт в счёт налога в отношении налогов иностранных государств и владений США.

(2) Проверка. По запросу Налоговой службы США иностранная корпорация, заявляющая вычеты из валового дохода, фактически связанного или рассматриваемого как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, или зачёты, относящиеся к этому доходу, обязана представить в место, определённое согласно § 301.7605-1(a), информацию, достаточную для подтверждения права корпорации на вычеты и зачёты в заявленных суммах. Вся информация должна представляться в форме, позволяющей проверить заявленные вычеты и зачёты. Налоговая служба США вправе при необходимости потребовать, чтобы к любой информации на иностранном языке прилагался перевод на английский язык. Если иностранная корпорация не представит достаточной информации, Налоговая служба США вправе по своему усмотрению полностью или частично отказать в заявленных вычетах и зачётах. О дополнительных требованиях к подаче отчётности и о штрафах за непредставление информации см. также статью 6038A.

(a) Общее правило. Иностранная корпорация обязана уплачивать налог на прибыль филиала (branch profits tax) в сумме, равной 30 процентам суммы, эквивалентной дивиденду (dividend equivalent amount), этой иностранной корпорации за налоговый год. Налог на прибыль филиала взимается в дополнение к налогу, установленному статьёй 882, и отражается в налоговой декларации иностранной корпорации по налогу на доходы за налоговый год. Налог подлежит уплате в порядке и в сроки, предусмотренные статьёй 6151 и иными положениями подраздела F Налогового кодекса США, применимыми к обязательствам корпораций по налогу на доходы. Однако авансовые платежи по налогу в отношении обязательства иностранной корпорации по налогу на прибыль филиала не уплачиваются. О применении налога на прибыль филиала к корпорациям — резидентам государств, с которыми у Соединённых Штатов заключено соглашение о налогах на доходы, см. пункт (g) настоящего параграфа; о влиянии на налог на прибыль филиала прекращения или инкорпорации торговой или предпринимательской деятельности в США либо ликвидации или реорганизации иностранной корпорации или её дочерней корпорации США см. § 1.884-2T.

(b) Сумма, эквивалентная дивиденду—(1) Определение. Термин «сумма, эквивалентная дивиденду» означает фактически связанные доходы и прибыль («ECEP» в значении пункта (f)(1) настоящего параграфа) иностранной корпорации за налоговый год, скорректированные в соответствии с пунктом (b)(2) или (3) настоящего параграфа, в зависимости от того, какой из них применим. Сумма, эквивалентная дивиденду, не может быть меньше нуля.

(2) Корректировка при увеличении чистого капитала в США. Если чистый капитал в США (U.S. net equity) иностранной корпорации (в значении пункта (c) настоящего параграфа) по состоянию на конец налогового года превышает её чистый капитал в США по состоянию на конец предшествующего налогового года, то для целей расчёта суммы, эквивалентной дивиденду, иностранной корпорации за налоговый год ECEP иностранной корпорации за налоговый год уменьшаются на сумму такого превышения (но не ниже нуля).

(3) Корректировка при уменьшении чистого капитала в США—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(3)(ii) настоящего параграфа, в случае, когда чистый капитал в США иностранной корпорации по состоянию на конец налогового года меньше её чистого капитала в США по состоянию на конец предшествующего налогового года, для целей расчёта суммы, эквивалентной дивиденду, иностранной корпорации за налоговый год ECEP иностранной корпорации за налоговый год увеличиваются на величину такой разницы.

(ii) Ограничение исходя из накопленных ECEP. Увеличение ECEP иностранной корпорации по пункту (b)(3)(i) настоящего параграфа не может превышать накопленные ECEP иностранной корпорации по состоянию на начало налогового года. Термин «накопленные ECEP» (accumulated ECEP) означает совокупную сумму ECEP иностранной корпорации за предшествующие налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 1986 года, за вычетом совокупных сумм, эквивалентных дивиденду, за такие предшествующие налоговые годы. Накопленные ECEP могут быть меньше нуля.

(4) Примеры. Положения пунктов (b)(2) и (3) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1. Реинвестирование всех ECEP.

Иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, имела по состоянию на конец 1986 года чистый капитал в США в размере 1 000 долларов, а её ECEP за 1987 год составили 100 долларов. В течение 1987 года A приобретает дополнительные активы в США на сумму 100 долларов, и её чистый капитал в США по состоянию на конец 1987 года составляет 1 100 долларов. При расчёте суммы, эквивалентной дивиденду, корпорации A за 1987 год её ECEP в размере 100 долларов уменьшаются по пункту (b)(2) настоящего параграфа на 100 долларов — величину увеличения чистого капитала в США за период с конца 1986 года по конец 1987 года. Суммы, эквивалентной дивиденду, за 1987 год у A не возникает.

Пример 2. Частичное реинвестирование ECEP.

Обстоятельства те же, что в примере 1, за исключением того, что в течение 1987 года A приобретает активы в США на сумму 40 долларов (а не 100 долларов) и её чистый капитал в США по состоянию на конец 1987 года составляет 1 040 долларов. При расчёте суммы, эквивалентной дивиденду, корпорации A за 1987 год её ECEP в размере 100 долларов уменьшаются по пункту (b)(2) настоящего параграфа на 40 долларов — величину увеличения чистого капитала в США за период с конца 1986 года по конец 1987 года. Сумма, эквивалентная дивиденду, корпорации A за 1987 год составляет 60 долларов.

Пример 3. Изъятие инвестированных ECEP прошлого года.

Обстоятельства за 1987 год те же, что в примере 1. За 1988 год у A нет ECEP. По состоянию на конец 1988 года чистый капитал в США корпорации A уменьшается на 40 долларов (до 1 060 долларов). Сумма, эквивалентная дивиденду, корпорации A за 1988 год составляет 40 долларов, несмотря на отсутствие у неё ECEP за 1988 год. ECEP корпорации A за 1988 год, равные 0 долларам, увеличиваются по пункту (b)(3)(i) настоящего параграфа на 40 долларов — величину уменьшения чистого капитала в США (с учётом предусмотренного пунктом (b)(3)(ii) настоящего параграфа ограничения в размере накопленных ECEP, составляющих 100 долларов).

Пример 4. Ограничение в размере накопленных ECEP.

Обстоятельства за 1987 год те же, что в примере 2. За 1988 год ECEP корпорации A составляют 125 долларов, а её чистый капитал в США уменьшается на 50 долларов. Чистый капитал в США корпорации A по состоянию на конец 1988 года составляет 990 долларов (1 040 долларов − 50 долларов). При расчёте суммы, эквивалентной дивиденду, корпорации A за 1988 год ECEP за 1988 год в размере 125 долларов не увеличиваются по пункту (b)(3)(i) настоящего параграфа на полную величину уменьшения чистого капитала в США за 1988 год, составляющую 50 долларов. Вместо этого увеличение ECEP в результате уменьшения чистого капитала в США ограничивается накопленными ECEP корпорации A по состоянию на начало 1988 года. ECEP корпорации A за 1987 год составили 100 долларов, а сумма, эквивалентная дивиденду, за тот же год — 60 долларов; следовательно, по состоянию на начало 1988 года накопленные ECEP корпорации A составляли 40 долларов. Таким образом, увеличение ECEP в результате уменьшения чистого капитала в США ограничивается 40 долларами, и сумма, эквивалентная дивиденду, за 1988 год составляет 165 долларов (125 долларов ECEP + 40 долларов уменьшения чистого капитала в США).

Пример 5. Влияние дефицита ECEP.

Иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, по состоянию на начало 1991 года имеет накопленные ECEP в размере 150 долларов (совокупные ECEP в размере 200 долларов за вычетом совокупных сумм, эквивалентных дивиденду, в размере 50 долларов за годы, предшествующие 1991 году). Чистый капитал в США корпорации A составляет 450 долларов по состоянию на конец 1990 года и 350 долларов по состоянию на конец 1991 года (то есть чистый капитал в США уменьшился на 100 долларов), а дефицит ECEP за 1991 год — 90 долларов. Сумма, эквивалентная дивиденду, корпорации A за 1991 год составляет 10 долларов, то есть дефицит ECEP корпорации A за 1991 год в размере 90 долларов, увеличенный на 100 долларов — величину уменьшения чистого капитала в США корпорации A за 1991 год. Часть уменьшения чистого капитала в США в 1991 году (90 долларов) обусловлена дефицитом ECEP корпорации A за этот год. Уменьшение чистого капитала в США в 1991 году (100 долларов) порождает сумму, эквивалентную дивиденду, лишь в той мере, в какой оно превышает дефицит ECEP текущего года за 1991 год в размере 90 долларов. По состоянию на начало 1992 года накопленные ECEP корпорации A составляют 50 долларов (то есть совокупные ECEP в размере 110 долларов за вычетом совокупных сумм, эквивалентных дивиденду, в размере 60 долларов за годы, предшествующие 1992 году).

Пример 6. «Быстрая» (nimble) сумма, эквивалентная дивиденду.

Иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, имела дефицит ECEP в размере 100 долларов за 1987 год и 100 долларов за 1988 год, а за 1989 год её ECEP составляют 90 долларов. Чистый капитал в США корпорации A составлял 2 000 долларов по состоянию на конец 1988 года и составляет 2 000 долларов по состоянию на конец 1989 года. Сумма, эквивалентная дивиденду, корпорации A за 1989 год составляет 90 долларов, то есть равна её ECEP за этот год, несмотря на то что за период 1987–1989 годов у неё имеется чистый дефицит ECEP в размере 110 долларов.

(c) Чистый капитал в США—(1) Определение. Термин «чистый капитал в США» (U.S. net equity) означает совокупную величину активов в США (U.S. assets) (в значении пунктов (c)(2) и (d)(1) настоящего параграфа) иностранной корпорации по состоянию на дату определения (в значении пункта (c)(3) настоящего параграфа), уменьшенную (в том числе ниже нуля) на обязательства в США (U.S. liabilities) (в значении пункта (e) настоящего параграфа) иностранной корпорации по состоянию на дату определения.

(2) Определение величины актива в США—(i) Общее правило. Для целей настоящего параграфа термин «величина актива в США» (amount of a U.S. asset) означает скорректированную базу актива в США для целей расчёта доходов и прибыли (earnings and profits) («база E&P», E&P basis), умноженную на долю актива, которая признаётся активом в США по пунктам (d)(1)–(4) настоящего параграфа. Величиной актива в США, представляющего собой денежные средства, является его номинальная стоимость. Правила расчёта базы E&P актива в США см. в пункте (d)(6) настоящего параграфа.

(ii) Резервы по безнадёжным долгам. Банк, указанный в статье 585(a)(2)(B) (без учёта её второго предложения), который для целей федерального налога США на доходы применяет метод резервов при учёте безнадёжных долгов, уменьшает величину займов, признаваемых активами в США, на сумму любого резерва, допускаемого статьёй 585.

(3) Определение термина «дата определения». Для целей настоящего параграфа термин «дата определения» (determination date) означает окончание дня, по состоянию на который подлежит определению величина чистого капитала в США. Если не предусмотрено иное, чистый капитал в США иностранной корпорации подлежит определению по состоянию на конец налогового года иностранной корпорации.

(d) Активы в США—(1) Определение актива в США—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(5) настоящего параграфа, термин «актив в США» означает актив иностранной корпорации (кроме доли участия в партнёрстве, трасте или наследственной массе), принадлежащий корпорации по состоянию на дату определения, если —

(A) Весь доход, приносимый активом на дату определения, является ECI (в значении пункта (d)(1)(iii) настоящего параграфа) (или являлся бы ECI, если бы актив приносил доход на эту дату); и

(B) Вся прибыль от отчуждения актива являлась бы ECI, если бы актив был отчуждён на эту дату и отчуждение принесло прибыль.

Для целей определения того, являлся бы доход или прибыль от актива ECI по настоящему пункту (d)(1)(i), не имеет значения, относится ли актив к виду активов, которые вряд ли могут или не могут приносить доход или прибыль. Например, денежные средства могут быть активом в США, хотя они не приносят дохода или прибыли. Однако в отношении актива, не приносящего дохода, вопрос о том, являлся бы доход от актива ECI, решается в соответствии с принципами статьи 864 и изданных на её основании нормативных актов, но без учёта § 1.864-4(c)(2)(iii)(b). Для целей определения того, является ли актив активом в США по настоящему пункту (d)(1), иностранная корпорация вправе исходить из презумпции (если у неё нет оснований полагать иное), что прибыль от продажи движимого имущества (включая товарно-материальные запасы) относилась бы к источникам в США, если прибыль от продажи имущества такого вида обычно относится к конторе или иному постоянному месту деятельности иностранной корпорации в США (в значении статьи 865(e)(2)).

(ii) Специальные правила для активов, не указанных в пункте (d)(1)(i) настоящего параграфа. Актив иностранной корпорации, принадлежащий корпорации по состоянию на дату определения и не указанный в пункте (d)(1)(i) настоящего параграфа, признаётся активом в США в той мере, в какой это предусмотрено пунктом (d)(2) настоящего параграфа (специальные правила для отдельных активов, включая активы, приносящие доход или прибыль, хотя бы часть которых является ECI), а также пунктами (d)(3) и (4) настоящего параграфа (специальные правила для долей участия в партнёрстве, трасте и наследственной массе).

(iii) Определение ECI. Для целей нормативных актов, изданных на основании статьи 884, термин «ECI» означает доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, и доход, который признаётся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США в силу любого положения Кодекса. Термин «ECI» также включает весь доход, который является или признаётся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, независимо от того, включается ли такой доход в валовой доход (например, процентный доход по облигациям, не облагаемым налогом).

(2) Специальные правила для отдельных активов—(i) Амортизируемое имущество (depreciable and amortizable property). Объект амортизируемого движимого имущества или объект нематериального имущества, подлежащего амортизации, признаётся активом в США иностранной корпорации в той пропорции, в какой сумма износа или амортизации по этому объекту имущества, допускаемая к вычету или включаемая в себестоимость реализованных товаров за налоговый год при расчёте налогооблагаемого дохода иностранной корпорации, фактически связанного с деятельностью в США, соотносится с общей суммой износа или амортизации, рассчитанной за налоговый год по этому объекту имущества.

(ii) Товарно-материальные запасы. Единица или группа (pool) товарно-материальных запасов (в значении статьи 865(i)(1)) признаётся активом в США в той же пропорции, в какой сумма валовых поступлений от продажи или обмена такого имущества за три предшествующих налоговых года (или за ту часть трёхлетнего периода, в течение которой корпорация существовала), фактически связанных с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, соотносится с общей суммой валовых поступлений от продажи или обмена такого имущества за этот период (или его часть). Если в течение такого трёхлетнего периода (или его части) иностранная корпорация не продавала и не обменивала такое имущество, то имущество признаётся активом в США в той же пропорции, в какой ожидаемая сумма валовых поступлений от продажи или обмена имущества, которые обоснованно ожидаются в качестве ECI, соотносится с ожидаемой общей суммой валовых поступлений от продажи или обмена имущества.

(iii) Обязательства по оплате в рассрочку. Обязательство по оплате в рассрочку, полученное в связи с продажей в рассрочку (в значении статьи 453(b)), в отношении которой не сделан выбор по статье 453(d), признаётся активом в США в той мере, в какой оно получено в связи с продажей актива в США. Если обязательство получено в связи с продажей актива, который полностью является активом в США, оно признаётся активом в США в полном объёме. Если единое обязательство получено в связи с продажей актива, который частично является активом в США по правилам пунктов (d)(2)–(4) настоящего параграфа, либо в связи с продажей нескольких активов, включая один или несколько активов, не являющихся активами в США, обязательство признаётся активом в США в той же пропорции, в какой —

(A) Сумма двух величин — прибыли от продажи в рассрочку, которая являлась бы ECI, если бы обязательство было полностью исполнено на дату определения, и скорректированной базы обязательства на эту дату (определяемой по статье 453B), приходящейся на сумму прибыли, которая являлась бы ECI, — соотносится с

(B) Суммой двух величин — общей суммы прибыли от продажи при условии полного исполнения обязательства и скорректированной базы обязательства на эту дату (определяемой по статье 453B).

Однако обязательство признаётся активом в США лишь в том случае, если процентный доход или первоначальный эмиссионный дисконт по обязательству является ECI либо иностранная корпорация выбирает признание процентов или первоначального эмиссионного дисконта в качестве ECI в той же пропорции, в какой обязательство признаётся активом в США. Иностранная корпорация вправе выбрать признание процентного дохода или первоначального эмиссионного дисконта в качестве ECI, отразив такой процентный доход или первоначальный эмиссионный дисконт как ECI в своей налоговой декларации по налогу на доходы или уточнённой декларации за налоговый год. Порядок определения базы E&P обязательства по оплате в рассрочку для целей настоящего пункта (d)(2)(iii) см. в пункте (d)(6)(ii) настоящего параграфа.

(iv) Дебиторская задолженность—(A) Дебиторская задолженность, возникающая в результате продажи или обмена товарно-материальных запасов. Дебиторская задолженность по счёту или векселю (независимо от наличия установленных процентов) со сроком погашения не более шести месяцев, возникающая в результате продажи или обмена товарно-материальных запасов (в значении статьи 865(i)(1)), признаётся активом в США в пропорции, определяемой по пункту (d)(2)(iii) настоящего параграфа так, как если бы дебиторская задолженность являлась обязательством по оплате в рассрочку.

(B) Дебиторская задолженность, возникающая в результате оказания услуг или сдачи имущества в аренду. Дебиторская задолженность по счёту или векселю (независимо от наличия установленных процентов) со сроком погашения не более шести месяцев, возникающая в результате оказания услуг или сдачи имущества в аренду в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности иностранной корпорации, признаётся активом в США в той же пропорции, в какой сумма валового дохода, представленного дебиторской задолженностью и являющегося ECI, соотносится с общей суммой валового дохода, представленного дебиторской задолженностью. Для целей настоящего пункта (d)(2)(iv)(B) сумма дохода, представленного дебиторской задолженностью, не включает процентный доход и первоначальный эмиссионный дисконт.

(v) Банковские и иные депозиты. Процентный депозит или кредитовый остаток у лица, указанного в статье 871(i)(3), или в Федеральном резервном банке признаётся активом в США, если весь доход, полученный иностранной корпорацией по такому депозиту или кредитовому остатку в течение налогового года, является ECI. Любой иной депозит или кредитовый остаток признаётся активом в США лишь в том случае, если он необходим для торговой или предпринимательской деятельности в США в значении § 1.864-4(c)(2)(iii)(a).

(vi) Долговые инструменты. Долговой инструмент в значении статьи 1275(a)(1) (кроме актива, признаваемого активом в США по любому иному абзацу настоящего пункта (d)) признаётся активом в США, несмотря на то что прибыль от продажи или обмена обязательства на дату определения не являлась бы ECI, если —

(A) Весь доход, полученный иностранной корпорацией по такому обязательству в течение налогового года, является ECI; и

(B) Доходность за период владения инструментом в течение налогового года равна применимой федеральной ставке (Applicable Federal Rate) для инструментов аналогичного вида и срока погашения или превышает её.

Акции регулируемой инвестиционной компании, которая приобретает исключительно инструменты, являвшиеся бы активами в США по настоящему пункту (d)(2)(vi) при непосредственном владении ими иностранной корпорацией, также признаются активом в США.

(vii) Ценные бумаги, принадлежащие иностранной корпорации, осуществляющей банковскую, финансовую или аналогичную деятельность. Ценные бумаги, указанные в § 1.864-4(c)(5)(ii)(b)(3), принадлежащие иностранной корпорации, которая в течение налогового года активно осуществляет банковскую, финансовую или аналогичную деятельность в США, признаются активами в США в той же пропорции, в какой доход, прибыль или убыток от таких ценных бумаг являются ECI за налоговый год по § 1.864-4(c)(5)(ii).

(viii) Федеральные налоги на доходы. Переплата федеральных налогов на доходы признаётся активом в США в той мере, в какой налог уменьшал бы ECEP иностранной корпорации за налоговый год, если бы не то обстоятельство, что налог не начисляется в течение налогового года.

(ix) Убытки по активам в США. Иностранная корпорация, понёсшая в отношении актива в США убыток, вычет по которому не допускается по статье 165 (полностью или частично) в связи с наличием обоснованной перспективы получения возмещения убытка, считается имеющей актив в США («имущество, по которому понесён убыток», loss property) с даты возникновения убытка в той же пропорции, в какой актив признавался активом в США непосредственно перед возникновением убытка. Порядок определения базы E&P имущества, по которому понесён убыток, см. в пункте (d)(6)(iv) настоящего параграфа.

(x) Решение (ruling) при вынужденном преобразовании имущества (involuntary conversion). Если имущество, являющееся активом в США иностранной корпорации, в принудительном или вынужденном порядке преобразуется в имущество, не являющееся аналогичным или родственным по назначению или использованию (в значении статьи 1033), иностранная корпорация вправе обратиться к комиссару IRS за решением для определения её активов в США за налоговый год, в котором произошло вынужденное преобразование.

(xi) Примеры. Положения пунктов (c) и (d)(1) и (2) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1. Амортизируемое имущество.

Иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. A владеет оборудованием, которое используется в её производственной деятельности в государстве X и в США. В соответствии с § 1.861-8 вычет A по износу этого оборудования относится к доходу от продаж и распределяется: 70 процентов — на ECI и 30 процентов — на доход, не являющийся ECI. Согласно пункту (d)(2)(ii) настоящего параграфа оборудование на 70 процентов является активом в США. На начало 1993 года база E&P оборудования составляет 100 долларов. Вычет A по износу оборудования (для целей расчёта доходов и прибыли) за 1993 год составляет 10 долларов. Для определения величины актива в США корпорации A на конец 1993 года база E&P оборудования на конец 1993 года в размере 90 долларов умножается на 70 процентов (долю актива, являющуюся активом в США). Величина актива в США по состоянию на конец 1993 года составляет 63 доллара.

Пример 2. Доля участия в недвижимом имуществе США, связанная с деятельностью в США.

FC — иностранная корпорация, которая является банком в значении статьи 585(a)(2)(B) (без учёта её второго предложения) и осуществляет через свой филиал в США деятельность по привлечению депозитов и выдаче займов. В 1996 году FC в ходе обычной деятельности по кредитованию в США выдаёт заём, обеспеченный ипотекой финансируемого заёмщиком недвижимого имущества в США. В 1997 году, после того как заёмщик допустил дефолт по займу, FC приобретает право собственности на недвижимое имущество, обеспечивающее заём. По состоянию на 31 декабря 1997 года FC продолжает владеть этим имуществом и отражает его в своей финансовой отчётности по строке Other Real Estate Owned («Прочая недвижимость в собственности»). Поскольку в соответствии с принципами статьи 864(c)(2) весь доход и вся прибыль от этого имущества являлись бы для FC ECI, недвижимое имущество в США является активом в США в значении пункта (d) настоящего параграфа.

Пример 3. Доля участия в недвижимом имуществе США, не связанная с деятельностью в США.

Иностранной корпорации A принадлежит квартира в кондоминиуме в США. Предположим, что владение квартирой не является торговой или предпринимательской деятельностью в США и иностранная корпорация не сделала выбор по статье 882(d) о признании дохода от этого имущества в качестве ECI. Квартира в кондоминиуме не является активом в США корпорации A, поскольку доход от этого актива, если он имеется, не являлся бы ECI. Однако отчуждение корпорацией A квартиры в кондоминиуме с прибылью порождает ECEP.

Пример 4. Акции REIT, находящегося под контролем лиц США.

Иностранная корпорация A в качестве инвестиции владеет акциями инвестиционного фонда недвижимости (REIT), находящегося под контролем лиц США (domestically-controlled REIT), в значении статьи 897(h)(4)(B). Согласно статье 897(h)(2) прибыль от отчуждения акций такого REIT не признаётся ECI. По этой причине акции не отвечают критериям актива в США по пункту (d)(1) настоящего параграфа, даже если распределения дивидендов REIT признаются ECI. Таким образом, у A возникает сумма, эквивалентная дивиденду, исходя из ECEP, относящихся к распределению ECI со стороны REIT, даже если A инвестирует средства, полученные в виде дивиденда, в дополнительные акции этого REIT. (Акции REIT, который не находится под контролем лиц США, также не являются активом в США. См. § 1.884-1(d)(5).)

Пример 5. Имущество по статье 864(c)(7).

Иностранная корпорация A осуществляет деятельность по лизингу оборудования в США и Канаде. A передаёт оборудование, сдававшееся в лизинг в рамках её торговой или предпринимательской деятельности в США, своему канадскому подразделению после того, как оборудование полностью самортизировано в США. Канадское подразделение продаёт оборудование через два года. Статья 864(c)(7) предусматривала бы налогообложение прибыли от отчуждения оборудования корпорацией A по статье 882 так, как если бы продажа состоялась непосредственно перед передачей оборудования канадскому подразделению. Оборудование не признавалось бы активом в США, даже если бы прибыль являлась ECI, поскольку доход от оборудования в год продажи в Канаде не являлся бы ECI.

(3) Доля участия в партнёрстве—(i) Общее правило. Иностранная корпорация, являющаяся партнёром в партнёрстве, при определении своих активов в США обязана учитывать свою долю участия в партнёрстве (а не активы партнёрства). Для целей определения части доли участия в партнёрстве, являющейся активом в США, иностранная корпорация вправе выбрать либо метод активов, описанный в пункте (d)(3)(ii) настоящего параграфа, либо метод доходов, описанный в пункте (d)(3)(iii) настоящего параграфа.

(ii) Метод активов—(A) Общее правило. Доля участия партнёра в партнёрстве признаётся активом в США в той же пропорции, в какой сумма пропорциональных долей партнёра в скорректированных базах всех активов партнёрства по состоянию на дату определения — в той мере, в какой эти активы признавались бы активами в США, если бы партнёрство было иностранной корпорацией, — соотносится с суммой пропорциональных долей партнёра в скорректированных базах всех активов партнёрства по состоянию на дату определения. Как правило, пропорциональная доля партнёра в активе партнёрства совпадает с его пропорциональной долей во всех элементах дохода, прибыли, убытка и вычета, которые может порождать этот актив.

(B) Неодинаковые пропорциональные доли. Если пропорциональная доля партнёра во всех элементах дохода, прибыли, убытка и вычета, которые может порождать отдельный актив партнёрства, не является одинаковой в течение всего периода, включающего налоговый год партнёра, то для целей определения пропорциональной доли партнёра в скорректированной базе этого актива партнёр обязан учитывать часть скорректированной базы актива, отражающую экономическую долю партнёра в этом активе. Экономическая доля партнёра в активе партнёрства определяется с применением следующих презумпций. Однако эти презумпции могут быть опровергнуты, если партнёр или Налоговая служба США (IRS) докажет, что презумпция не соответствует действительной экономической доле партнёра в активе в течение налогового года корпорации.

(1) Если актив партнёрства обычно приносит непосредственно идентифицируемый доход, экономическая доля партнёра в активе определяется исходя из его пропорциональной доли в доходе, который может приносить актив за налоговый год партнёрства, оканчивающийся одновременно с налоговым годом партнёра или в его пределах.

(2) Если актив партнёрства обычно порождает текущие вычеты и обычно не приносит непосредственно идентифицируемого дохода, например поскольку актив в равной мере способствует получению всего дохода партнёрства (как актив, используемый для общих и административных функций), экономическая доля партнёра в активе определяется исходя из его пропорциональной доли в общей сумме вычетов, которые может порождать актив за налоговый год партнёрства, оканчивающийся одновременно с налоговым годом партнёра или в его пределах.

(3) В отношении иных активов партнёрства, не указанных в пункте (d)(3)(ii)(B)(1) или (2) настоящего параграфа, экономическая доля партнёра в активе определяется исходя из его пропорциональной доли в общей сумме прибыли или убытка, на которую он имел бы право, если бы актив был продан с прибылью или убытком в налоговом году партнёрства, оканчивающемся одновременно с налоговым годом партнёра или в его пределах.

(C) Выбор партнёрства по статье 754. Если партнёрство подаёт заявление о выборе в соответствии со статьёй 754, то для целей настоящего пункта (d)(3)(ii) база имущества партнёрства отражает корректировки, произведённые в соответствии со статьями 734 (о распределении имущества партнёру) и 743 (о передаче доли участия в партнёрстве). Однако корректировки по статье 743 могут производиться только в отношении партнёра — приобретателя доли.

(iii) Метод доходов. При методе доходов доля участия партнёра в партнёрстве признаётся активом в США в той же пропорции, в какой его распределяемая доля в ECI партнёрства за налоговый год партнёрства, оканчивающийся одновременно с налоговым годом партнёра или в его пределах, соотносится с его распределяемой долей во всём доходе партнёрства за этот налоговый год.

(iv) Порядок выбора—(A) Общее правило. При определении части доли участия иностранной корпорации в партнёрстве, являющейся активом в США, иностранная корпорация обязана выбрать один из методов, описанных в пункте (d)(3) настоящего параграфа, в своевременно поданной налоговой декларации за первый налоговый год, начинающийся в дату вступления в силу настоящего параграфа или после неё. Уточнённая декларация для этой цели не принимается; положения § 301.9100-1 настоящей главы и любые изданные на его основании разъяснения также не применяются. Выбор осуществляется путём расчёта иностранной корпорацией своих активов в США в соответствии с выбранным методом. Выбранный метод применяется не менее пяти лет, прежде чем иностранная корпорация вправе выбрать другой метод. Для изменения выбора до истечения требуемого пятилетнего периода иностранная корпорация обязана получить согласие комиссара IRS или уполномоченного им лица. Как правило, комиссар IRS или уполномоченное им лицо даёт согласие на изменение иностранной корпорацией своего выбора лишь в редких и исключительных обстоятельствах. Иностранная корпорация, являющаяся партнёром в нескольких партнёрствах, не обязана выбирать один и тот же метод для каждой доли участия в партнёрстве.

(B) Выбор при многоуровневых партнёрствах. Если иностранная корпорация выбирает метод активов в отношении доли участия в партнёрстве, а это партнёрство является партнёром в партнёрстве нижнего уровня, иностранная корпорация вправе применять либо метод активов, либо метод доходов для определения части доли участия партнёрства верхнего уровня в партнёрстве нижнего уровня, являющейся активом в США.

(v) Неосуществление надлежащего выбора. Если иностранная корпорация по какой-либо причине своевременно не осуществит выбор одного из методов, требуемый пунктом (d)(3) настоящего параграфа, директор по оперативной работе на местах (director of field operations) или помощник комиссара (по международным вопросам) вправе осуществить выбор от имени иностранной корпорации, и такой выбор имеет обязательную силу, как если бы он был сделан самой корпорацией.

(vi) Специальное правило определения скорректированной базы партнёра в доле участия в партнёрстве. Для целей пунктов (d)(3) и (6) настоящего параграфа скорректированной базой партнёра в доле участия в партнёрстве является база партнёра в этой доле (определяемая по статье 705), уменьшенная на долю партнёра в обязательствах партнёрства, определяемую по статье 752, и увеличенная на пропорциональную часть каждого обязательства партнёрства, равную пропорциональной доле партнёра в расходах, относящихся к этому обязательству для целей налога на доходы, за налоговый год. Скорректированная база партнёра в доле участия в партнёрстве не может быть меньше нуля.

(vii) База E&P доли участия в партнёрстве. Специальные правила расчёта базы E&P иностранной корпорации в доле участия в партнёрстве см. в пункте (d)(6)(iii) настоящего параграфа.

(viii) Применение настоящего пункта (d)(3) иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1. Общее правило.

(i) Обстоятельства. Иностранная корпорация FC является партнёром в партнёрстве ABC, которое осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США. FC и ABC являются налогоплательщиками, использующими календарный год. ABC владеет двумя офисными зданиями, расположенными в США, и управляет ими; скорректированная база каждого из них составляет 50 долларов. ABC также владеет активом, не являющимся активом в США, со скорректированной базой 100 долларов. У ABC нет обязательств. По договору о партнёрстве FC принадлежит 50-процентная доля в капитале ABC и 50-процентная доля во всех элементах дохода, прибыли, убытка и вычета, которые могут порождать активы партнёрства. Скорректированная база FC в ABC составляет 100 долларов. При определении части своей доли участия в ABC, являющейся активом в США, FC выбирает метод активов, описанный в пункте (d)(3)(ii) настоящего параграфа.

(ii) Анализ. Доля участия FC в ABC признаётся активом в США в той же пропорции, в какой сумма пропорциональных долей FC в скорректированных базах всех активов в США партнёрства ABC (50% от 100 долларов) соотносится с суммой пропорциональных долей FC в скорректированных базах всех активов ABC (50% от 200 долларов). При методе активов величина доли участия FC в ABC, являющейся активом в США, составляет 50 долларов (100 долларов × 50 долларов / 100 долларов).

Пример 2. Специальное распределение прибыли в отношении недвижимого имущества.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что в примере 1, за исключением того, что по договору о партнёрстве на FC относится 20 процентов дохода от имущества партнёрства, но 80 процентов прибыли от отчуждения имущества партнёрства.

(ii) Анализ. При условии, что здания обычно приносят непосредственно идентифицируемый доход, согласно пункту (d)(3)(ii)(B)(1) настоящего параграфа действует опровержимая презумпция, что пропорциональная доля FC в скорректированной базе зданий равна пропорциональной доле FC в доходе, приносимом зданиями (20%), а не в общей сумме прибыли, на которую FC имела бы право по договору о партнёрстве (80%), если бы здания были проданы с прибылью на дату определения. Таким образом, предполагается, что сумма пропорциональных долей FC в скорректированных базах активов в США партнёрства ABC (зданий) составляет 20 долларов [(20% от 50 долларов) + (20% от 50 долларов)]. При условии, что актив, не являющийся активом в США, не приносит дохода и не порождает текущих вычетов, согласно пункту (d)(3)(ii)(B)(3) настоящего параграфа действует опровержимая презумпция, что пропорциональная доля FC в скорректированной базе этого актива равна доле FC в прибыли от отчуждения актива (80%), а не её пропорциональной доле в доходе, который может приносить актив (20%). Таким образом, предполагается, что пропорциональная доля FC в скорректированной базе актива ABC, не являющегося активом в США, составляет 80 долларов (80% от 100 долларов). Пропорциональная доля FC в скорректированных базах всех активов ABC составляет 100 долларов (20 + 80 долларов). Величина доли участия FC в ABC, являющейся активом в США, составляет 20 долларов (100 долларов × 20 долларов / 100 долларов).

Пример 3. Многоуровневые партнёрства (метод активов).

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что в примере 1, за исключением того, что скорректированная база FC в ABC составляет 175 долларов, а ABC также принадлежит 50-процентная доля в капитале партнёрства DEF. DEF владеет торговым центром в США со скорректированной базой 200 долларов и управляет им, а также владеет активами, не являющимися активами в США, со скорректированной базой 100 долларов. У DEF нет обязательств. Скорректированная база ABC в его доле участия в DEF составляет 150 долларов, и ABC принадлежит 50-процентная доля во всех элементах дохода, прибыли, убытка и вычета, которые могут порождать активы DEF.

(ii) Анализ. Поскольку FC выбрала метод активов, описанный в пункте (d)(3)(ii) настоящего параграфа, она обязана определить, какая часть доли участия ABC в партнёрстве DEF является активом в США. Как допускается пунктом (d)(3)(iv)(B) настоящего параграфа, FC также выбирает метод активов в отношении доли участия ABC в DEF. Доля участия ABC в DEF признаётся активом в США в той же пропорции, в какой сумма пропорциональных долей ABC в скорректированных базах всех активов в США партнёрства DEF (50% от 200 долларов) соотносится с суммой пропорциональных долей ABC в скорректированных базах всех активов DEF (50% от 300 долларов). Таким образом, величина доли участия ABC в DEF, являющейся активом в США, составляет 100 долларов (150 долларов × 100 долларов / 150 долларов). Затем FC обязана применить правила пункта (d)(3)(ii) настоящего параграфа ко всем активам ABC, включая долю участия ABC в DEF, которая частично признаётся активом в США (100 долларов) и частично — активом, не являющимся активом в США (50 долларов). Доля участия FC в ABC признаётся активом в США в той же пропорции, в какой сумма пропорциональных долей FC в скорректированных базах активов в США партнёрства ABC (включая долю участия ABC в DEF) соотносится с суммой пропорциональных долей FC в скорректированных базах всех активов ABC (включая долю участия ABC в DEF). Таким образом, величина доли участия FC в ABC, являющейся активом в США, составляет 100 долларов (скорректированная база FC в ABC (175 долларов), умноженная на пропорциональную долю FC в сумме скорректированных баз активов в США партнёрства ABC (100 долларов) и разделённая на пропорциональную долю FC в сумме скорректированных баз всех активов ABC (175 долларов)).

Пример 4. Многоуровневые партнёрства (метод доходов).

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что в примере 3, за исключением того, что FC выбрала метод доходов, описанный в пункте (d)(3)(iii) настоящего параграфа, для определения того, какая часть её доли участия в ABC является активом в США. Два офисных здания, расположенные в Соединённых Штатах, приносят за налоговый год 60 долларов дохода, являющегося ECI. Актив, не являющийся активом в США, дохода не приносит. Кроме того, распределяемая доля ABC в доходе DEF состоит из 40 долларов дохода, являющегося ECI, и 140 долларов дохода, не являющегося ECI.

(ii) Анализ. Поскольку FC выбрала метод доходов, ей необходимо определить, какая часть доли участия ABC в партнёрстве DEF является активом в США. Доля участия FC в ABC признаётся активом в США в той же пропорции, в какой её распределяемая доля в доходе ABC за налоговый год, являющемся ECI (50 долларов) (30 долларов, полученных непосредственно ABC, + 20 долларов распределяемой доли от DEF), соотносится с её распределяемой долей во всём доходе ABC за налоговый год (55 долларов) (30 долларов, полученных непосредственно ABC, + 25 долларов распределяемой доли от DEF). Таким образом, часть доли участия FC в ABC, являющаяся активом в США, составляет 159 долларов (175 долларов × 50 долларов / 55 долларов).

(4) Доля участия в трасте или наследственной массе—(i) Наследственная масса и трасты, не являющиеся трастами учредителя. Иностранная корпорация, являющаяся бенефициаром траста или наследственной массы (estate), не признаётся имеющей актив в США в силу своей доли участия в трасте или наследственной массе.

(ii) Трасты учредителя (grantor trusts). Если в соответствии со статьями 671–678 иностранная корпорация признаётся владельцем части траста, включающей весь доход и всю прибыль, которые могут быть получены от актива траста (или пропорциональной части актива траста), иностранная корпорация признаётся владельцем этого актива траста (или его пропорциональной части) для целей определения её активов в США в соответствии с настоящим параграфом.

(5) Имущество, не являющееся активом в США—(i) Имущество, не порождающее ECEP. Имущество, указанное в пунктах (d)(1)–(4) настоящего параграфа, не признаётся активом иностранной корпорации в США, если на дату определения доход от использования этого имущества либо прибыль или убыток от его отчуждения подпадали бы под пункт (f)(2) настоящего параграфа (касающийся отдельных видов дохода, которые не порождают ECEP).

(ii) Активы, приобретённые для искусственного увеличения чистого капитала в США. Активы в США не включают активы, приобретённые или используемые иностранной корпорацией, если одной из основных целей такого приобретения или использования является искусственное увеличение активов иностранной корпорации в США на дату определения. Приобретаются или используются ли активы с такой целью, зависит от всех фактов и обстоятельств каждого конкретного случая. К факторам, учитываемым при определении того, является ли одной из основных целей приобретения или использования актива искусственное увеличение активов иностранной корпорации в США, относятся продолжительность периода, в течение которого актив использовался в торговой или предпринимательской деятельности в США, был ли актив приобретён у связанного лица или отчуждён в пользу связанного лица, а также увеличилась ли временно на дату определения совокупная стоимость активов иностранной корпорации в США. Для целей настоящего пункта (d)(5)(ii) цель признаётся одной из основных, если она является существенной; при этом не обязательно, чтобы она была главной.

(iii) Операции между подразделениями. Операция любого вида между отдельными конторами или филиалами одного и того же налогоплательщика не создаёт актива в США.

(6) База E&P актива в США—(i) Общее правило. Базой E&P (E&P basis) актива в США для целей настоящего параграфа является его скорректированная база (adjusted basis) для целей расчёта доходов и прибыли иностранной корпорации. При определении базы E&P актива в США скорректированная база актива (для целей расчёта налогооблагаемого дохода) подлежит увеличению или уменьшению с учётом включений дохода или прибыли, а также вычетов или аналогичных расходов, влияющих на базу актива, если такие элементы учитываются для целей расчёта доходов и прибыли иначе, чем для целей расчёта налогооблагаемого дохода. Например, если статья 312(k) требует определять износ актива в США для целей расчёта доходов и прибыли линейным методом, а износ этого актива для целей расчёта налогооблагаемого дохода определяется иным методом, база E&P такого имущества для целей настоящего параграфа рассчитывается с применением линейного метода начисления износа.

(ii) Обязательства по оплате в рассрочку—(A) Продажи в налоговом году, начинающемся 1 января 1987 года или позднее. Для целей настоящего параграфа база E&P обязательства по оплате в рассрочку, указанного в пункте (d)(2)(iii) настоящего параграфа, которое возникает в связи с продажей в рассрочку, совершённой в налоговом году, начинающемся 1 января 1987 года или позднее, равна сумме двух величин — общей суммы прибыли от продажи, которая была бы получена при полном исполнении обязательства, и скорректированной базы проданного имущества на дату продажи, — уменьшенной на полученные по обязательству платежи, не являющиеся процентами или первоначальным эмиссионным дисконтом. См., однако, пункт (j)(2)(ii) настоящего параграфа, устанавливающий специальное правило о базе E&P обязательства по оплате в рассрочку, возникающего в связи с продажей актива в США иностранной корпорацией, указанной в статье 312(k)(4), если такая продажа совершена в налоговом году, начинающемся в 1987 году.

(B) Продажи в налоговом году, предшествующем 1 января 1987 года. Для целей настоящего параграфа база E&P обязательства по оплате в рассрочку, указанного в пункте (d)(2)(iii) настоящего параграфа, которое возникает в связи с продажей в рассрочку, совершённой в налоговом году, начинающемся до 1 января 1987 года, равна нулю.

(iii) Расчёт базы E&P в партнёрстве. Для целей настоящего параграфа базой E&P иностранной корпорации в доле участия в партнёрстве является скорректированная база иностранной корпорации в этой доле (определяемая в соответствии с пунктом (d)(3)(vi) настоящего параграфа), дополнительно скорректированная с учётом любых расхождений между распределяемой долей иностранной корпорации в элементах дохода, прибыли, убытков и вычетов партнёрства для целей расчёта налогооблагаемого дохода иностранной корпорации и распределяемой долей иностранной корпорации в элементах дохода, прибыли, убытков и вычетов партнёрства для целей расчёта доходов и прибыли иностранной корпорации.

(iv) Расчёт базы E&P имущества, по которому понесён убыток. База E&P имущества, по которому понесён убыток (loss property) (как оно определено в пункте (d)(2)(ix) настоящего параграфа), равна базе E&P актива в США, в отношении которого понесён убыток, непосредственно перед возникновением убытка, уменьшенной (но не ниже нуля) на —

(A) сумму любого вычета, заявленного иностранной корпорацией по статье 165 в отношении этого убытка для целей расчёта доходов и прибыли; и

(B) любое возмещение, полученное в связи с этим убытком.

(v) Расчёт базы E&P финансовых инструментов. [Зарезервировано]

(vi) Пример. Применение пункта (d)(6)(ii) настоящего параграфа иллюстрируется следующим примером.

Пример.

Продажа в налоговом году, начинающемся 1 января 1987 года или позднее. Иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, в 1993 году продаёт актив в США с применением метода учёта продаж в рассрочку. По условиям продажи A должна получить 100 долларов, подлежащих уплате десятью ежегодными платежами по 10 долларов начиная с 1994 года, а также проценты на неоплаченный остаток цены продажи по ставке, соответствующей принципу независимых сторон. Скорректированная база A в проданном имуществе составляет 70 долларов. Обязательство, полученное в связи с продажей в рассрочку, признаётся активом в США с базой E&P 100 долларов (30 долларов (сумма прибыли от продажи при полном исполнении обязательства) + 70 долларов (скорректированная база проданного имущества)). Если в 1994 году A получает по обязательству платёж в размере 10 долларов (без учёта процентов), то на конец 1994 года обязательство признаётся активом в США с базой E&P 90 долларов (100 долларов − 10 долларов).

(e) Обязательства в США. Термин обязательства в США (U.S. liabilities) означает сумму обязательств, определённую в соответствии с пунктом (e)(1) настоящего параграфа, уменьшенную на сумму обязательств, определённую в соответствии с пунктом (e)(3) настоящего параграфа, и увеличенную на сумму обязательств, определённую в соответствии с пунктом (e)(2) настоящего параграфа.

(1) Обязательства на основе § 1.882-5. Сумма обязательств, определяемая в соответствии с настоящим пунктом (e)(1), равна сумме обязательств иностранной корпорации, связанных с США (U.S.-connected liabilities), по § 1.882-5, рассчитанной так, как если бы обязательства, связанные с США, определялись исходя из активов и обязательств иностранной корпорации на дату определения (а не средней величины таких активов и обязательств за налоговый год) и без учёта пункта (e)(3) настоящего параграфа.

(2) Дополнительные обязательства—(i) Страховые резервы. Сумма обязательств, определяемая в соответствии с настоящим пунктом (e)(2)(i), равна сумме (на дату определения) общих страховых обязательств по деятельности в Соединённых Штатах (в значении статьи 842(b)(2)(B)) иностранной корпорации, указанной в статье 842(a) (касающейся иностранных корпораций, осуществляющих страховую деятельность в Соединённых Штатах), в той мере, в какой такие обязательства не признаются обязательствами в США иным образом в силу пункта (e)(1) настоящего параграфа.

(ii) Обязательства, указанные в § 1.882-5(a)(1)(ii). Сумма обязательств, определяемая в соответствии с настоящим пунктом (e)(2)(ii), равна сумме (на дату определения) обязательств, указанных в § 1.882-5(a)(1)(ii) (касающемся обязательств, порождающих процентные расходы, которые непосредственно относятся к доходу от актива в США).

(3) Выбор в пользу уменьшения обязательств—(i) Общее правило. Сумма обязательств, определяемая в соответствии с настоящим пунктом (e)(3), равна сумме, на которую иностранная корпорация выбирает уменьшить свои обязательства, определённые в соответствии с пунктом (e)(1) настоящего параграфа.

(ii) Ограничение. За любой налоговый год иностранная корпорация вправе выбрать уменьшение суммы своих обязательств, определённой в соответствии с пунктом (e)(1) настоящего параграфа, на сумму, не превышающую меньшую из следующих величин: сумму обязательств в США на дату определения или сумму уменьшения обязательств в США, необходимую для уменьшения суммы, эквивалентной дивиденду, на дату определения до нуля.

(iii) Последствия выбора для вычета процентов и налога на проценты на уровне филиала. Иностранная корпорация, выбравшая уменьшение своих обязательств в соответствии с настоящим пунктом (e)(3), обязана для целей расчёта суммы своих процентов, распределяемых на ECI по § 1.882-5, уменьшить свои обязательства, связанные с США, за налоговый год, в котором сделан выбор, на сумму уменьшения обязательств по настоящему пункту (e)(3). Уменьшение её обязательств, связанных с США, также влечёт соответствующее уменьшение суммы её процентов, распределяемых на ECI по § 1.882-5, для целей § 1.884-4(a) и для целей всех других статей Кодекса, для которых имеет значение сумма процентов, распределяемых по § 1.882-5.

(iv) Порядок осуществления выбора. Иностранная корпорация, выбравшая применение настоящего пункта (e)(3) за налоговый год, прилагает к своей налоговой декларации за этот налоговый год заявление о том, что она выбрала уменьшение своих обязательств за налоговый год в соответствии с настоящим пунктом (e)(3) и уменьшила сумму своих обязательств, связанных с США, как предусмотрено пунктом (e)(3)(iii) настоящего параграфа, и указывает в этом приложении сумму таких уменьшений. Совокупная сумма всех уменьшений обязательств в США отражается в Приложении I (Schedule I) к форме 1120-F в дополнение к отдельным заявлениям о выборе, прилагаемым к своевременно поданной декларации. Выбор в соответствии с настоящим пунктом (e)(3) должен быть сделан до истечения установленного срока (с учётом продлений) подачи декларации иностранной корпорации по налогу на доходы за налоговый год.

(v) Последствия выбора при полном прекращении деятельности. Если иностранная корпорация полностью прекращает свою торговую или предпринимательскую деятельность в США (в значении § 1.884-2T(a)(2)), то, несмотря на § 1.884-2T(a), иностранная корпорация облагается налогом с суммы, эквивалентной дивиденду, равной меньшей из следующих величин —

(A) накопленных ECEP иностранной корпорации, обусловленных выбором в пользу уменьшения обязательств; или

(B) суммы, на которую корпорация выбрала уменьшить обязательства на конец налогового года, предшествующего году полного прекращения деятельности.

Для целей предыдущего предложения накопленные ECEP обусловлены выбором в пользу уменьшения обязательств в той мере, в какой ECEP были накоплены вследствие такого выбора, а не вследствие увеличения активов в США. Например, если у иностранной корпорации не было положительных ECEP ни в одном году, за который был сделан выбор, она не обязана включать какую-либо сумму в качестве суммы, эквивалентной дивиденду, в соответствии с настоящим пунктом (e)(3)(v), поскольку любые накопленные ECEP, которые у неё могут быть, не обусловлены выбором в пользу уменьшения обязательств.

(4) Искусственное уменьшение обязательств в США. Если иностранная корпорация погашает или иным образом уменьшает свои обязательства в США и одной из основных целей такого уменьшения является искусственное уменьшение её обязательств в США на дату определения, такое уменьшение не учитывается для целей расчёта чистого капитала иностранной корпорации в США. Являются ли обязательства иностранной корпорации в США искусственно уменьшенными, зависит от всех фактов и обстоятельств каждого конкретного случая. К факторам, учитываемым при определении того, является ли одной из основных целей погашения или уменьшения обязательств искусственное уменьшение обязательств иностранной корпорации в США, относятся следующие: уменьшаются ли совокупные обязательства временно на дату определения или ранее, например путём погашения обязательств, либо уменьшаются ли обязательства в США временно на дату определения или ранее путём приобретения за счёт внесённых средств активов пассивного типа, не являющихся активами в США. Для целей настоящего пункта (e)(4) цель признаётся одной из основных, если она является существенной; при этом не обязательно, чтобы она была главной.

(5) Примеры. Применение настоящего пункта (e) иллюстрируется следующими примерами.

Пример 1.

Общее правило расчёта обязательств в США. На конец 1997 года иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, рассчитывает свои обязательства, связанные с США, по § 1.882-5(c) с использованием своего фактического соотношения обязательств и активов. Для целей расчёта своих обязательств, связанных с США, по § 1.882-5(c) A обязана определить среднюю общую стоимость своих активов, являющихся активами в США. Предположим, что средняя стоимость таких активов составляет 100 долларов, а сумма таких активов на конец 1997 года — 125 долларов. Для целей § 1.882-5(c)(2) A обязана определить соотношение средней величины своих обязательств во всём мире за год и средней общей стоимости активов во всём мире за налоговый год. Предположим, что среднее соотношение обязательств и активов корпорации A по § 1.882-5(c)(2) составляет 55 процентов, тогда как соотношение обязательств и активов на конец 1997 года — лишь 50 процентов. Таким образом, при условии отсутствия дальнейших корректировок по пункту (e)(3) настоящего параграфа обязательства A, связанные с США, для целей § 1.882-5 составляют 55 долларов (100 долларов × 55%). Однако для целей настоящего параграфа обязательства A в США составляют 62,50 доллара — стоимость её активов, определённая по § 1.882-5(b)(2) на конец декабря (125 долларов), умноженная на соотношение обязательств и активов (50%) на эту дату.

Пример 2. Сделан выбор в пользу уменьшения обязательств.

(i) На конец 2007 года иностранная корпорация A, компания, работающая в сфере недвижимости, владеет активами в США с базой E&P 1 000 долларов. Сумма обязательств корпорации A по пункту (e)(1) настоящего параграфа составляет 800 долларов. Накопленные ECEP корпорации A составляют 500 долларов, а в 2008 году у A имеются ECEP в размере 60 долларов, которые она намерена сохранить для будущего расширения своей торговой или предпринимательской деятельности в США. A выбирает в соответствии с пунктом (e)(3) настоящего параграфа уменьшение своих обязательств на 60 долларов — с 800 до 740 долларов. В результате выбора, при условии что активы в США и обязательства в США корпорации A в остальном остались бы неизменными, чистый капитал корпорации A в США на конец 2007 года увеличится на сумму уменьшения обязательств (60 долларов) — с 200 до 260 долларов, а её ECEP уменьшатся до нуля. В соответствии с пунктом (e)(3)(iii) настоящего параграфа процентные расходы A за налоговый год уменьшаются на сумму процентов, приходящихся на 60 долларов обязательств, а сверхнормативные проценты A уменьшаются на ту же сумму. Налогооблагаемый доход и ECEP корпорации A увеличиваются на сумму уменьшения процентных расходов, приходящихся на эти обязательства, и A вправе сделать выбор в соответствии с пунктом (e)(3) настоящего параграфа для дальнейшего уменьшения своих обязательств, увеличив тем самым свой чистый капитал в США и уменьшив сумму дополнительных ECEP, возникших в результате выбора.

(ii) Если в 2009 году у A вновь имеются ECEP в размере 60 долларов, A вправе снова сделать выбор в соответствии с пунктом (e)(3) в пользу уменьшения своих обязательств. Однако при условии, что активы A в США и её обязательства по пункту (e)(1) настоящего параграфа остаются неизменными, A потребуется выбрать уменьшение своих обязательств на 120 долларов, чтобы уменьшить до нуля свои ECEP за 2009 год и продолжать сохранять для расширения (без уплаты налога на прибыль филиала) ECEP в размере 60 долларов, полученные в 2008 году. Без выбора в пользу уменьшения обязательств сумма, эквивалентная дивиденду, корпорации A за 2009 год составила бы 120 долларов (60 долларов ECEP плюс 60 долларов уменьшения чистого капитала в США с 260 до 200 долларов). Если A выберет уменьшение обязательств на 120 долларов (с 800 до 680 долларов), чистый капитал A в США увеличится на 60 долларов (с 260 долларов на конец предыдущего года до 320 долларов) — на сумму, необходимую для уменьшения её ECEP до 0 долларов. Однако уменьшение обязательств само по себе создаст дополнительные ECEP, облагаемые налогом по статье 884, вследствие уменьшения процентных расходов, приходящихся на 120 долларов обязательств. A может выбрать уменьшение обязательств на 120 долларов, не превышая ограничения на выбор, установленного пунктом (e)(3)(ii) настоящего параграфа, поскольку уменьшение на 120 долларов не превышает сумму, необходимую для того, чтобы ECEP за 2009 и 2008 годы считались реинвестированными в чистый капитал торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах.

(iii) Если A прекращает свою торговую или предпринимательскую деятельность в США в 2009 году в соответствии с правилами § 1.884-2T(a), A не будет облагаться налогом на прибыль филиала в отношении ECEP в размере 60 долларов, полученных в этом году. Однако в соответствии с пунктом (e)(3)(v) настоящего параграфа она будет облагаться налогом на прибыль филиала в отношении той части ECEP в размере 60 долларов, полученных ею в 2008 году, которая стала накопленными ECEP вследствие выбора в пользу уменьшения обязательств.

(f) Фактически связанные доходы и прибыль—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (f)(2) настоящего параграфа, и с учётом изменений, установленных § 1.884-2T (касающимся инкорпорации или полного прекращения торговой или предпринимательской деятельности в США либо реорганизации или ликвидации иностранной корпорации или её дочерней корпорации США), термин «фактически связанные доходы и прибыль» («ECEP») означает доходы и прибыль (или их дефицит), определяемые в соответствии со статьёй 312 и настоящим пунктом (f), которые относятся к ECI (в значении пункта (d)(1)(iii) настоящего параграфа). Поскольку термин «ECI» включает доход, признаваемый фактически связанным, доход, являющийся ECI в соответствии со статьёй 842(b) (касающейся минимального чистого инвестиционного дохода от страховой деятельности) или 864(c)(7) (касающейся прибыли от имущества, ранее предназначавшегося для использования в торговой или предпринимательской деятельности в США), порождает ECEP. ECEP также включают доходы и прибыль, относящиеся к ECI иностранной корпорации, полученному через партнёрство, а также через траст или наследственную массу. Для целей статьи 884 прибыль от продажи доли участия в недвижимом имуществе США иностранной корпорацией, выбравшей в соответствии со статьёй 897(i) режим корпорации США, также порождает ECEP. ECEP не уменьшаются ни на распределения, произведённые иностранной корпорацией в течение любого налогового года, ни на сумму налога на прибыль филиала или налога на сверхнормативные проценты (как он определён в § 1.884-4(a)(2)), уплаченного иностранной корпорацией. Доходы и прибыль признаются относящимися к ECI, даже если они учитываются в соответствии со статьёй 312 в более раннем или более позднем налоговом году, чем налоговый год, в котором учитывается ECI.

(2) Доход, не порождающий ECEP. Термин «ECEP» не включает доходы и прибыль, относящиеся к —

(i) доходу, исключаемому из валового дохода в соответствии со статьёй 883(a)(1) или 883(a)(2) (касающимися отдельных видов дохода от эксплуатации морских или воздушных судов);

(ii) доходу, являющемуся ECI в силу статьи 921(d) или 926(b) (касающихся отдельных видов дохода FSC (иностранной торговой корпорации) и отдельных дивидендов, выплачиваемых FSC иностранной корпорации или иностранному физическому лицу — нерезиденту), который не является ECI по иным основаниям;

(iii) прибыли от отчуждения доли участия в недвижимом имуществе США, указанной в статье 897(c)(1)(A)(ii) (касающейся отдельных долей участия в корпорации США);

(iv) доходу, являющемуся ECI в силу статьи 953(c)(3)(C) (касающейся отдельных видов дохода кэптивной страховой компании, который корпорация выбирает признавать ECI), который не является ECI по иным основаниям;

(v) доходу, освобождённому от налога в соответствии со статьёй 892 (касающейся отдельных видов дохода иностранных правительств); и

(vi) доходу, являющемуся ECI в силу статьи 882(e) (касающейся отдельных видов процентного дохода банков, учреждённых по законодательству владения США), который не является ECI по иным основаниям.

(3) Распределение вычетов, относящихся к доходу, который не порождает ECEP. При определении суммы ECEP иностранной корпорации за налоговый год вычеты и иные корректировки относятся и распределяются в соответствии с принципами § 1.861-8 между ECI, порождающим ECEP, и доходом, указанным в пункте (f)(2) настоящего параграфа (касающемся дохода, который является ECI, но не порождает ECEP).

(4) Примеры. Принципы пункта (f) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1.

Доход, освобождённый от налога. Иностранная корпорация A владеет освобождённой от налога муниципальной облигацией, которая является активом в США на конец её налогового 1989 года. В 1989 году муниципальная облигация порождает ECI (несмотря на то что этот доход исключается из валового дохода в соответствии со статьёй 103(a) и не является валовым доходом иностранной корпорации в силу статьи 882(b)) и, следовательно, порождает ECEP в 1989 году.

Пример 2. Доход, освобождённый от налога в соответствии с соглашением.

Иностранная корпорация A получает ECI, представляющий собой прибыль от предпринимательской деятельности, которая не относится к постоянному представительству, имеющемуся у A в Соединённых Штатах. ECI освобождён от налогообложения по статье 882(a) в силу соглашения о налогах на доходы и статьи 894(a). Тем не менее этот доход порождает ECEP в соответствии с настоящим пунктом (f). Однако сумма, эквивалентная дивиденду, относящаяся к таким ECEP, может быть освобождена от налога на прибыль филиала в силу пункта (g) настоящего параграфа (касающегося применения налога на прибыль филиала к корпорациям, являющимся резидентами государств, с которыми у Соединённых Штатов заключено соглашение о налогах на доходы).

(g) Корпорации — резиденты государств, с которыми у Соединённых Штатов заключено соглашение о налогах на доходы—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (g)(2) настоящего параграфа, иностранная корпорация, являющаяся резидентом государства, с которым у Соединённых Штатов имеется соглашение о налогах на доходы, действующее в налоговом году, в котором у неё имеется сумма, эквивалентная дивиденду, и удовлетворяющая требованиям положений такого соглашения об ограничении льгот (если такие требования установлены) в отношении суммы, эквивалентной дивиденду, не облагается налогом на прибыль филиала с такой суммы (или имеет право на уменьшение суммы налога с такой суммы) только при условии, что —

(i) иностранная корпорация является квалифицированным резидентом такого государства за налоговый год в значении § 1.884-5(a); или

(ii) положение об ограничении льгот или поправка к этому положению вступили в силу после 31 декабря 1986 года.

Если после применения § 1.884-5(e)(4)(iv) иностранная корпорация является квалифицированным резидентом в соответствии с § 1.884-5(e) (касающимся критерия активной торговой или предпринимательской деятельности) только в отношении одного из видов своей торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, т. е. деятельности, являющейся неотъемлемой частью её деятельности, осуществляемой в государстве её резидентства, но не в отношении другого, правила настоящего пункта применяются только к той части её суммы, эквивалентной дивиденду, которая относится к торговой или предпринимательской деятельности, в отношении которой иностранная корпорация является квалифицированным резидентом.

(2) Специальные правила для иностранных корпораций, являющихся квалифицированными резидентами на основании структуры владения—(i) Общее правило. Иностранная корпорация, которая в каком-либо налоговом году является квалифицированным резидентом государства, с которым у Соединённых Штатов имеется действующее соглашение о налогах на доходы, исключительно в силу выполнения требований § 1.884-5(b) и (c) (касающихся соответственно владения акциями и размывания налоговой базы), освобождается от налога на прибыль филиала или облагается налогом на прибыль филиала по пониженной ставке в соответствии с пунктом (g)(1) настоящего параграфа в отношении той части своей суммы, эквивалентной дивиденду, за налоговый год, которая относится к накопленным ECEP, только если иностранная корпорация является квалифицированным резидентом такого государства в значении § 1.884-5(a) в налоговых годах, полностью или частично входящих в непрерывный 36-месячный период, который включает налоговый год суммы, эквивалентной дивиденду. Иностранная корпорация, не выполнившая 36-месячный критерий, указанный в предыдущем предложении, освобождается от налога на прибыль филиала или облагается налогом на прибыль филиала по пониженной ставке в соответствии с пунктом (g)(1) настоящего параграфа в отношении накопленных ECEP (определяемых по принципу «последним поступил — первым выбыл»), накопленных только в течение предшествующих лет, в которых иностранная корпорация являлась квалифицированным резидентом такого государства в значении § 1.884-5(a).

(ii) Правила применения. Иностранная корпорация, которая не выполнила 36-месячный критерий на конец налогового года суммы, эквивалентной дивиденду, но выполняет этот критерий в отношении такой суммы, эквивалентной дивиденду, выполнив 36-месячный критерий к концу второго налогового года, следующего за налоговым годом суммы, эквивалентной дивиденду, облагается налогом на прибыль филиала за год суммы, эквивалентной дивиденду, без учёта пункта (g)(1) настоящего параграфа в отношении части суммы, эквивалентной дивиденду, которая относится к накопленным ECEP, полученным в налоговом году, в котором иностранная корпорация не являлась квалифицированным резидентом в значении § 1.884-5(a). После выполнения 36-месячного критерия иностранная корпорация вправе потребовать путём подачи уточнённой декларации возврата налога, уплаченного в отношении суммы, эквивалентной дивиденду, в части, превышающей налог на прибыль филиала, рассчитанный с учётом пункта (g)(2)(i) настоящего параграфа, при условии что иностранная корпорация подтвердит в уточнённой декларации за налоговый год выполнение требований этого пункта. Для целей статьи 6611 (касающейся процентов на суммы переплаты) любая переплата налога на прибыль филиала в силу настоящего пункта (g)(2)(ii) считается произведённой не ранее даты подачи декларации за налоговый год, в котором иностранная корпорация подтверждает выполнение 36-месячного критерия.

(iii) Пример. Применение настоящего пункта (g)(2) иллюстрируется следующим примером.

Пример.

(i) Иностранная корпорация A, налогоплательщик, использующий календарный год, является резидентом Соединённого Королевства. Сумма, эквивалентная дивиденду, корпорации A за налоговый 1991 год составляет 300 долларов, из которых 100 долларов относятся к ECEP за 1991 год, а 200 долларов — к накопленным ECEP. A является квалифицированным резидентом за налоговый 1991 год, поскольку за этот год она удовлетворяет требованиям § 1.884-5(b) и (c), касающимся соответственно владения акциями и размывания налоговой базы. За 1991 год A не удовлетворяет требованиям § 1.884-5(d), (e) или (f) для признания квалифицированным резидентом. A не является квалифицированным резидентом Соединённого Королевства ни в одном налоговом году до 1990 года, но является квалифицированным резидентом в налоговых 1990 и 1992 годах.

(ii) Поскольку A является квалифицированным резидентом в течение трёхлетнего периода (1990, 1991 и 1992 годы), включающего налоговый год суммы, эквивалентной дивиденду (1991 год), A выполняет 36-месячный критерий настоящего пункта (g)(2), и налог на прибыль филиала со всей суммы, эквивалентной дивиденду, в размере 300 долларов не взимается. Однако поскольку A не являлась квалифицированным резидентом ни в одном налоговом году до 1990 года и, следовательно, не может подтвердить выполнение 36-месячного критерия до налогового года, следующего за годом суммы, эквивалентной дивиденду, A обязана уплатить налог на прибыль филиала за налоговый 1991 год в отношении части суммы, эквивалентной дивиденду, которая относится к накопленным ECEP за годы, предшествующие 1990 году, без учёта пункта (g)(1) настоящего параграфа. A вправе подать заявление о возврате налога на прибыль филиала, уплаченного за налоговый 1991 год, в любое время после того, как подтвердит, что является квалифицированным резидентом в налоговом 1992 году.

(3) Освобождение для иностранных корпораций — резидентов отдельных государств, с которыми на 1 января 1987 года действовали соглашения о налогах на доходы. Налог на прибыль филиала не взимается с той части суммы, эквивалентной дивиденду, в отношении которой иностранная корпорация удовлетворяет требованиям пунктов (g)(1) и (2) настоящего параграфа применительно к одному из перечисленных ниже государств, пока соглашение о налогах на доходы между Соединёнными Штатами и этим государством в редакции, действовавшей на 1 января 1987 года, остаётся в силе, кроме как в той мере, в какой соглашение изменено 1 января 1987 года или позднее с тем, чтобы прямо предусмотреть взимание налога на прибыль филиала:

Аруба; Австрия; Бельгия; Китайская Народная Республика; Кипр; Дания; Египет; Финляндия; Германия; Греция; Венгрия; Исландия; Ирландия; Италия; Ямайка; Япония; Корея; Люксембург; Мальта; Марокко; Нидерланды; Нидерландские Антильские острова; Норвегия; Пакистан; Филиппины; Швеция; Швейцария; Соединённое Королевство

(4) Изменения в отношении других соглашений о налогах на доходы—(i) Ограничение ставки налога—(A) Общее правило. Если в соответствии с пунктами (g)(1) и (2) настоящего параграфа корпорация имеет право на уменьшение суммы налога на прибыль филиала и пункт (g)(3) настоящего параграфа не применяется, ставкой налога является ставка налога на прибыль филиала, установленная соглашением между Соединёнными Штатами и государством резидентства корпорации, а если ставка налога на прибыль филиала не установлена — ставка налога, которая применялась бы в соответствии с таким соглашением к дивидендам, выплачиваемым иностранной корпорации корпорацией США, находящейся в её полной собственности.

(B) Отдельные соглашения, действовавшие на 1 января 1987 года. Налог на прибыль филиала, как правило, взимается по следующим ставкам с той части суммы, эквивалентной дивиденду, в отношении которой иностранная корпорация удовлетворяет требованиям пунктов (g)(1) и (2) настоящего параграфа применительно к одному из перечисленных ниже государств, до тех пор пока соответствующие положения этих соглашений о налогах на доходы остаются в силе и не изменены или не заменены последующим соглашением:

Австралия (15%); Барбадос (5%); Канада (10%); Франция (5%); Новая Зеландия (5%); Польша (5%); Румыния (10%); Южно-Африканская Республика (30%); Тринидад и Тобаго (10%); СССР (30%)

Однако о специальных ставках, применяемых к корпорациям — резидентам Франции и Тринидада и Тобаго, имеющим определённые суммы дивидендного и процентного дохода, см. статьи о дивидендах соглашений о налогах на доходы с этими государствами.

(ii) Ограничения, не касающиеся ставки налога. Если в соответствии с пунктами (g)(1) и (2) настоящего параграфа иностранная корпорация имеет право на уменьшение суммы налога на прибыль филиала и пункт (g)(3) настоящего параграфа не применяется, то —

(A) иностранная корпорация вправе воспользоваться любыми ограничениями на взимание налога на прибыль филиала (помимо любых ограничений ставки налога), содержащимися в соглашении; и

(B) налог на прибыль филиала не взимается с суммы, эквивалентной дивиденду, сформированной за счёт ECEP или накопленных ECEP иностранной корпорации, если только ECEP или накопленные ECEP не относятся к постоянному представительству в Соединённых Штатах или, если это не запрещено соглашением по иным основаниям, к прибыли от отчуждения доли участия в недвижимом имуществе США, указанной в статье 897(c)(1)(A)(i), кроме как в той мере, в какой соглашение прямо допускает взимание налога на прибыль филиала с таких доходов и прибыли.

Никакая статья такого соглашения не толкуется как предусматривающая какие-либо ограничения на взимание налога на прибыль филиала, помимо предусмотренных настоящим пунктом (g)(4).

(iii) Расчёт суммы, эквивалентной дивиденду, если у иностранной корпорации имеются как ECEP, относящиеся к постоянному представительству, так и ECEP, не относящиеся к постоянному представительству. Для определения суммы, эквивалентной дивиденду, которая формируется у иностранной корпорации за счёт ECEP, относящихся к постоянному представительству, иностранная корпорация вправе учитывать только свои активы в США, обязательства в США, чистый капитал в США и ECEP, относящиеся к её постоянному представительству. Таким образом, иностранная корпорация не вправе уменьшить сумму своих ECEP, относящихся к её постоянному представительству, путём реинвестирования всей этой суммы или её части в активы в США, не относящиеся к постоянному представительству.

(iv) Ограничения по соглашению с Канадой. Ограничения на взимание налога на прибыль филиала по соглашению с Канадой включают, помимо прочего, ограничения, указанные в пунктах (g)(4)(iv)(A) и (B).

(A) Последствия дефицита доходов и прибыли. В случае иностранной корпорации, являющейся квалифицированным резидентом Канады, сумма, эквивалентная дивиденду, за любой налоговый год не может превышать накопленные ECEP иностранной корпорации на начало налогового года плюс ECEP корпорации за налоговый год. Так, например, если у иностранной корпорации, являющейся квалифицированным резидентом Канады, на начало налогового года имеется дефицит накопленных ECEP в размере 200 долларов, а ECEP за налоговый год составляют 100 долларов, у неё не будет суммы, эквивалентной дивиденду, за налоговый год, поскольку на конец налогового года у неё образовался бы совокупный дефицит ECEP в размере 100 долларов. Для целей настоящего пункта (g)(4)(iii)(A) любой чистый дефицит накопленных доходов и прибыли, относящийся к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1987 года, учитывается при определении накопленных ECEP.

(B) Единовременное освобождение в размере 500 000 канадских долларов—(1) Общее правило. В случае иностранной корпорации, являющейся квалифицированным резидентом Канады, налог на прибыль филиала взимается только с той части суммы, эквивалентной дивиденду, за налоговый год, которая после пересчёта в канадские доллары и сложения с суммами, эквивалентными дивиденду, за предшествующие налоговые годы, пересчитанными в канадские доллары, превышает 500 000 канадских долларов. Стоимость суммы, эквивалентной дивиденду, в канадской валюте определяется путём пересчёта ECEP за каждый налоговый год, включаемых в сумму, эквивалентную дивиденду (определяемую в долларах США по методу пересчёта валют, используемому при определении налогооблагаемого дохода иностранной корпорации для целей налогообложения в США), по средневзвешенному валютному курсу за налоговый год (определяемому по правилам статьи 989(b)(3)), в течение которого были получены доходы и прибыль.

(2) Уменьшение суммы освобождения в случае связанных корпораций. Сумма освобождения иностранной корпорации по настоящему пункту (g)(4)(iii)(B) уменьшается на сумму любого освобождения, которое уменьшило сумму, эквивалентную дивиденду, ассоциированной иностранной корпорации в отношении той же или аналогичной деятельности. Для целей настоящего пункта (g)(4)(iii)(B) иностранная корпорация является ассоциированной иностранной корпорацией, если она является связанной с данной иностранной корпорацией для целей статьи 267(b) либо если она и данная иностранная корпорация являются спаренными образованиями (stapled entities) (в значении статьи 269B(c)(2)) или фактически спаренными образованиями. Деятельность является такой же, как другая деятельность, или аналогичной ей, если она включает продажу, аренду или производство такого же или аналогичного вида имущества либо оказание таких же или аналогичных видов услуг. Доля участия в недвижимом имуществе США, указанная в статье 897(c)(1)(A)(i), признаётся деятельностью, и все такие доли участия в недвижимом имуществе США признаются одинаковыми или аналогичными видами деятельности.

(3) Координация с налогом, удерживаемым у источника на втором уровне. Стоимость суммы, эквивалентной дивиденду, освобождённой от налога на прибыль филиала в силу пункта (g)(4)(iii)(B)(1) настоящего параграфа, при её распределении иностранной корпорацией не облагается налогом по статье 871(a) или 881 и не подлежит удержанию по статье 1441 или 1442.

(5) Льготы по соглашениям, не являющимся соглашениями о налогах на доходы. Соглашение, не являющееся соглашением о налогах на доходы, не освобождает иностранную корпорацию от налога на прибыль филиала и не уменьшает сумму этого налога.

(h) Спаренные образования. Любая иностранная корпорация, которая признаётся корпорацией США в силу статьи 269B (касающейся спаренных образований), продолжает признаваться иностранной корпорацией для целей статьи 884 и изданных на её основании нормативных актов, несмотря на статью 269B или изданные на её основании нормативные акты. Дивиденды, выплачиваемые такой иностранной корпорацией, признаются выплаченными корпорацией США и облагаются налогом, установленным статьёй 871(a) или 881(a), а также подлежат удержанию по статье 1441 или 1442, в зависимости от обстоятельств, в той мере, в какой они выплачиваются за счёт доходов и прибыли, не облагаемых налогом по статье 884(a). Дивиденды, выплачиваемые такой иностранной корпорацией за счёт доходов и прибыли, облагаемых налогом по статье 884(a), освобождаются от налога, установленного статьями 871(a) и 881(a), и не подлежат удержанию по статье 1441 или 1442. Выплачиваются ли дивиденды за счёт доходов и прибыли, облагаемых налогом по статье 884(a), определяется в соответствии со статьёй 884(e)(3)(A) и изданными на её основании нормативными актами. Ограничение на применение льгот по соглашениям, предусмотренное статьёй 884(e)(3)(B) (касающейся квалифицированных резидентов), применяется к иностранной корпорации, указанной в настоящем пункте (h).

(i) Дата вступления в силу—(1) Общее правило. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся 13 октября 1992 года или позднее. В отношении налогового года, начинающегося до 13 октября 1992 года и после 31 декабря 1986 года, иностранная корпорация вправе выбрать применение настоящего параграфа вместо § 1.884-1T временных нормативных актов (в редакции CFR, пересмотренной по состоянию на 1 апреля 1992 года), но только если иностранная корпорация также делает выбор по § 1.884-4(e) в пользу применения § 1.884-4 вместо § 1.884-4T (в редакции CFR, пересмотренной по состоянию на 1 апреля 1992 года) за этот налоговый год и срок давности для начисления недоимки за этот налоговый год не истёк. После того как выбор сделан, выбор по настоящему параграфу применяется ко всем последующим налоговым годам. Однако пункт (f)(2)(vi) настоящего параграфа (касающийся отдельных видов процентного дохода банков владений США) не применяется к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1990 года.

(2) Выбор в пользу уменьшения обязательств. Иностранная корпорация вправе сделать выбор в пользу уменьшения своих обязательств в соответствии с пунктом (e)(3) настоящего параграфа в отношении налогового года, для которого действует выбор по пункту (i)(1) настоящего параграфа, путём подачи уточнённой декларации за налоговый год и перерасчёта своего вычета процентов и любого иного показателя, затрагиваемого выбором, в уточнённой форме 1120-F с учётом уменьшения обязательств за этот год.

(3) Отдельный выбор в отношении обязательств по оплате в рассрочку. Иностранная корпорация вправе сделать отдельный выбор в пользу применения пунктов (d)(2)(iii) и (d)(6)(ii) настоящего параграфа (касающихся обязательств по оплате в рассрочку, признаваемых активами в США) к любому предшествующему налоговому году, не делая выбора по пункту (i)(1) настоящего параграфа, при условии что срок давности для начисления недоимки не истёк за этот налоговый год и за каждый последующий налоговый год. После того как выбор по настоящему пункту (i)(3) сделан, он применяется ко всем последующим налоговым годам.

(4) Специальные правила для отдельных активов и обязательств в США. Пункты (c)(2)(i) и (ii), (d)(3), (d)(4), (d)(5)(iii), (d)(6)(iii), (d)(6)(vi), (e)(2) и (e)(3)(ii) настоящего параграфа применяются к налоговым годам, начинающимся 6 июня 1996 года или позднее.

(j) Переходные правила—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (j)(2) настоящего параграфа, для расчёта своей суммы, эквивалентной дивиденду, в первом налоговом году, к которому применяется настоящий параграф (независимо от того, начинается ли такой год до 13 октября 1992 года), иностранная корпорация обязана пересчитать свой чистый капитал в США на конец предшествующего налогового года по правилам настоящего параграфа и использовать такую пересчитанную сумму, а не сумму, рассчитанную по § 1.884-1T (в редакции CFR, пересмотренной по состоянию на 1 апреля 1992 года), для определения суммы любого увеличения или уменьшения чистого капитала в США на конец этого налогового года.

(2) Обязательства по оплате в рассрочку—(i) Выбор в отношении процентов. При пересчёте своего чистого капитала в США на конец предшествующего налогового года иностранная корпорация, которая на эту дату владеет обязательством по оплате в рассрочку, признаваемым активом в США по § 1.884-1T(d)(7) (в редакции CFR, пересмотренной по состоянию на 1 апреля 1992 года), вправе применять правила пункта (d)(2)(iii) настоящего параграфа без учёта содержащегося в этом пункте правила, согласно которому для признания такого обязательства активом в США проценты или первоначальный эмиссионный дисконт по нему должны признаваться ECI.

(ii) Продажи 1987 года, совершённые отдельными иностранными корпорациями. База E&P обязательства по оплате в рассрочку, возникающего в связи с продажей имущества иностранной корпорацией, указанной в статье 312(k)(4), если такая продажа совершена в налоговом году, начинающемся в 1987 году, равна базе E&P проданного имущества на дату определения, уменьшенной на полученные по обязательству платежи, которые не представляют собой прибыль для целей расчёта доходов и прибыли, проценты или первоначальный эмиссионный дисконт.

(a) Доход, освобождённый от налогообложения по соглашению. Доход любого вида не включается в валовой доход и освобождается от налогов, предусмотренных подразделом A (налоги на доходы), в той мере, в какой это требуется по любой конвенции о налогах на доходы, участником которой являются Соединённые Штаты. Однако если конвенцией о налогах на доходы не предусмотрено иное, исключение из валового дохода по статье 894(a) и настоящему пункту не применяется при определении накопленного налогооблагаемого дохода иностранной корпорации по статье 535 и изданным на её основании нормативным актам или нераспределённого дохода иностранной корпорации как персональной холдинговой компании по статье 545 и изданным на её основании нормативным актам. Кроме того, распределяемый чистый доход иностранного траста определяется без учёта статьи 894 и настоящего пункта в той мере, в какой это предусмотрено статьёй 643(a)(6)(B). Далее, компенсирующая налоговая корректировка, требуемая статьёй 819(a)(3) в отношении иностранной компании по страхованию жизни, определяется без учёта статьи 894 и настоящего пункта в той мере, в какой это требуется статьёй 819(a)(3)(A). Порядок определения налоговых обязательств иностранного физического лица — нерезидента или иностранной корпорации, валовой доход которых включает доход, налог с которого снижен по налоговой конвенции, см. в § 1.871-12.

(b) Налогоплательщик, признаваемый не имеющим постоянного представительства в Соединённых Штатах—(1) Общее правило. Иностранное физическое лицо — нерезидент или иностранная корпорация, которые в какой-либо момент налогового года, начинающегося после 31 декабря 1966 года, ведут торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство, считаются не имеющими постоянного представительства в Соединённых Штатах в любой момент этого года для целей применения любого освобождения от любого налога, предусмотренного подразделом A Кодекса, или снижения его ставки, которые установлены любой конвенцией о налогах на доходы в отношении дохода, не являющегося за этот год фактически связанным с ведением налогоплательщиком торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Настоящий пункт применяется ко всем соглашениям или конвенциям, заключённым Соединёнными Штатами, независимо от того, заключены ли они до 13 ноября 1966 года — даты принятия Закона о налогообложении иностранных инвесторов 1966 года (80 Stat. 1539), — в эту дату или после неё. Настоящий пункт не считается противоречащим каким-либо обязательствам Соединённых Штатов по конвенции о налогах на доходы, участником которой они являются. Льгота, предоставляемая статьёй 894(b) и настоящим пунктом, применяется только к тем видам дохода из источников в Соединённых Штатах, которые облагаются налогом, установленным статьёй 871(a) или 881(a) и статьёй 1441, 1442 или 1451, с дохода, не являющегося фактически связанным, который иностранное физическое лицо — нерезидент или иностранная корпорация получают из источников в Соединённых Штатах. Льгота не применяется к доходу от недвижимого имущества, в отношении которого на налоговый год действует выбор по § 1.871-10, а также при определении по статье 877(b) налога иностранного физического лица — нерезидента, утратившего гражданство США в любой момент после 8 марта 1965 года. Льгота, предоставляемая статьёй 894(b) и настоящим пунктом, применяется независимо от выбора налогоплательщика.

(2) Примеры применения. Применение настоящего пункта иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

M — корпорация, учреждённая в иностранном государстве X, — использует в качестве налогового года календарный год. Соединённые Штаты и государство X являются участниками конвенции о налогах на доходы, которая, в частности, предусматривает, что дивиденды, полученные из источников в Соединённых Штатах корпорацией государства X, не имеющей постоянного представительства в Соединённых Штатах, облагаются налогом по главе 1 Кодекса по ставке не выше 15 процентов. В 1967 году M ведёт деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство и получает от корпорации США B дивиденды в размере 100 000 долларов, которые согласно статье 861(a)(2)(A) являются доходом из источников в Соединённых Штатах. Согласно статье 864(c)(2) и § 1.864-4(c) дивиденды, полученные от B, не являются за 1967 год фактически связанными с ведением M торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Хотя в 1967 году M имеет постоянное представительство в Соединённых Штатах, в соответствии со статьёй 894(b) и настоящим пунктом она считается не имеющей постоянного представительства в Соединённых Штатах в течение этого года в отношении указанных дивидендов. Соответственно, согласно пункту (c)(3) § 1.871-12 налог с дивидендов составляет 15 000 долларов, т. е. 15 процентов от 100 000 долларов, и определяется без предоставления каких-либо вычетов.

Пример 2.

T — корпорация, учреждённая в иностранном государстве X, — использует в качестве налогового года календарный год. Соединённые Штаты и государство X являются участниками конвенции о налогах на доходы, которая, в частности, предусматривает, что предприятие государства X не облагается налогом по главе 1 Кодекса в отношении своей промышленной или коммерческой прибыли, если только в течение налогового года оно не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство, а если оно ведёт такую деятельность, налогом может облагаться весь доход этого предприятия из источников в Соединённых Штатах. Конвенция также предусматривает, что налог, установленный главой 1 Кодекса, с дивидендов, полученных из источников в Соединённых Штатах корпорацией государства X, которая не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство, не может превышать 15 процентов суммы дивиденда. В 1967 году T ведёт в Соединённых Штатах вид деятельности (деятельность A), который осуществляется через постоянное представительство в Соединённых Штатах; кроме того, T ведёт в Соединённых Штатах вид деятельности (деятельность B), который осуществляется не через постоянное представительство. В 1967 году T получает из источников в Соединённых Штатах вознаграждение за услуги в размере 60 000 долларов в рамках деятельности A и дивиденды в размере 10 000 долларов в рамках деятельности B; обе эти суммы согласно статье 864(c)(2)(B) и § 1.864-4(c)(3) являются за этот год фактически связанными с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Вознаграждение за услуги признаётся промышленной или коммерческой прибылью по налоговой конвенции с государством X. Поскольку у T нет дохода за 1967 год, который не является за этот год фактически связанным с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, статья 894(b), настоящий пункт и § 1.871-12 не применяются. Соответственно, за 1967 год весь доход T из источников в Соединённых Штатах в размере 70 000 долларов облагается налогом после предоставления вычетов в соответствии со статьёй 882(a)(1) и пунктом (b)(2) § 1.882-1.

Пример 3.

S — корпорация, учреждённая в иностранном государстве W, — использует в качестве налогового года календарный год. Соединённые Штаты и государство W являются участниками конвенции о налогах на доходы, которая, в частности, предусматривает, что корпорация государства W не облагается налогом по главе 1 Кодекса в отношении своей промышленной или коммерческой прибыли, если только в течение налогового года она не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство, а если она ведёт такую деятельность, налогом может облагаться весь доход этой корпорации из источников в Соединённых Штатах. Конвенция также предусматривает, что налог, установленный главой 1 Кодекса, с дивидендов, полученных из источников в Соединённых Штатах корпорацией государства W, которая не ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство, не может превышать 15 процентов суммы дивиденда. В 1967 году S ведёт деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство и получает из источников в Соединённых Штатах вознаграждение за услуги в размере 100 000 долларов, которое согласно статье 864(c)(2)(B) и § 1.864-4(c)(3) является за этот год фактически связанным с ведением S торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах и признаётся промышленной или коммерческой прибылью по налоговой конвенции с государством W. В 1967 году S также получает из источников в Соединённых Штатах в рамках другого вида деятельности, который она ведёт в иностранном государстве X, доход от продаж в размере 10 000 долларов, который согласно статье 864(c)(3) и § 1.864-4(b) является за этот год фактически связанным с ведением S торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, и дивиденды в размере 5 000 долларов, которые согласно статье 864(c)(2)(A) и § 1.864-4(c)(2) не являются за этот год фактически связанными с ведением S торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Доход от продаж признаётся промышленной или коммерческой прибылью по налоговой конвенции с государством W. Хотя в 1967 году S ведёт торговую или предпринимательскую деятельность в Соединённых Штатах через расположенное в них постоянное представительство, в соответствии со статьёй 894(b) и настоящим пунктом она считается не имеющей в них постоянного представительства в отношении дивидендов в размере 5 000 долларов. Соответственно, согласно пункту (c) § 1.871-12 за 1967 год S облагается налогом в размере 750 долларов с дивидендов (5 000 долларов × 0,15) и налогом, определяемым согласно статье 882(a) и § 1.882-1, со своей промышленной или коммерческой прибыли в размере 110 000 долларов.

Пример 4.

(a) N — корпорация, учреждённая в иностранном государстве Z, — использует в качестве налогового года календарный год. Соединённые Штаты и государство Z являются участниками конвенции о налогах на доходы, которая, в частности, предусматривает, что налог, установленный главой 1 Кодекса, с дивидендов, полученных из источников в Соединённых Штатах корпорацией государства Z, не может превышать 15 процентов распределённой суммы, если получатель не имеет постоянного представительства в Соединённых Штатах, а если получатель имеет постоянное представительство в Соединённых Штатах — при условии, что акции, по которым выплачиваются дивиденды, не являются фактически связанными с этим постоянным представительством. Налоговая конвенция также предусматривает, что если корпорация государства Z ведёт промышленную или коммерческую деятельность в Соединённых Штатах через постоянное представительство в Соединённых Штатах, Соединённые Штаты вправе облагать налогом на доходы ту часть промышленной или коммерческой прибыли такой корпорации, которая относится к постоянному представительству в Соединённых Штатах.

(b) В 1967 году N ведёт в Соединённых Штатах вид деятельности (деятельность A), который осуществляется не через постоянное представительство в Соединённых Штатах. Кроме того, N имеет в Соединённых Штатах постоянное представительство, через которое ведёт в Соединённых Штатах другой вид деятельности (деятельность B). В 1967 году N владеет акциями корпорации США D, которые не являются фактически связанными с постоянным представительством N в Соединённых Штатах. В 1967 году N получает от D дивиденды в размере 100 000 долларов, которые согласно статье 864(c)(2)(A) и § 1.864-4(c)(2) являются за этот год фактически связанными с ведением деятельности A. Согласно статье 861(a)(2)(A) эти дивиденды признаются доходом из источников в Соединённых Штатах. Кроме того, в 1967 году N получает из источников в Соединённых Штатах доход от продаж в размере 150 000 долларов, который согласно статье 864(c)(3) и § 1.864-4(b) является фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах и признаётся промышленной или коммерческой прибылью по налоговой конвенции с государством Z. Из общей суммы этой прибыли 70 000 долларов приходится на деятельность A и 80 000 долларов — на деятельность B. К постоянному представительству N в Соединённых Штатах относится только промышленная или коммерческая прибыль в размере 80 000 долларов.

(c) Поскольку у N нет дохода за 1967 год, который не является за этот год фактически связанным с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, статья 894(b) и настоящий пункт не применяются. Однако N имеет право на пониженную ставку налога по налоговой конвенции с государством Z в отношении дивидендов, поскольку акции не являются фактически связанными с постоянным представительством N в Соединённых Штатах. Соответственно, при условии что вычеты, связанные с промышленной или коммерческой прибылью N, отсутствуют, налог за 1967 год, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом (c) § 1.871-12, составляет 46 900 долларов и рассчитывается следующим образом:

Налог с дохода, на который не распространяется конвенция:

80 000 долларов × 0,4838 400 долларов

За вычетом 25 000 долларов × 0,266 500

31 900

Налог с дохода, на который распространяется конвенция:

100 000 долларов (валовая сумма дивидендов) × 0,1515 000

Итого налог46 900

Пример 5.

M — корпорация, учреждённая в иностранном государстве Z, — использует в качестве налогового года календарный год. Соединённые Штаты и государство Z являются участниками конвенции о налогах на доходы, которая, в частности, предусматривает, что корпорация государства Z не облагается налогом по главе 1 Кодекса в отношении своей коммерческой и промышленной прибыли, за исключением прибыли, относимой к её постоянному представительству в Соединённых Штатах. Нормативные акты настоящей главы, изданные в связи с налоговой конвенцией с государством Z, предусматривают, что корпорация государства Z, имеющая постоянное представительство в Соединённых Штатах, облагается налогом США со своей промышленной и коммерческой прибыли из источников в Соединённых Штатах и что её промышленная и коммерческая прибыль из таких источников считается относимой к постоянному представительству в Соединённых Штатах. В 1967 году M ведёт в Соединённых Штатах вид деятельности (деятельность A), который осуществляется через постоянное представительство в Соединённых Штатах; кроме того, M ведёт вид деятельности (деятельность B) в иностранном государстве X, и никакая часть этой деятельности не осуществляется в Соединённых Штатах. В 1967 году M получает из источников в Соединённых Штатах доход от продаж в размере 40 000 долларов в рамках деятельности A и доход от продаж в размере 10 000 долларов в рамках деятельности B; обе эти суммы согласно статье 864(c)(3) и § 1.864-4(b) являются за этот год фактически связанными с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. Доход от продаж признаётся промышленной и коммерческой прибылью по налоговой конвенции с государством Z. Поскольку у M нет дохода за 1967 год, который не является за этот год фактически связанным с ведением этой корпорацией торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, статья 894(b) и настоящий пункт не применяются. Соответственно, за 1967 год весь доход M из источников в Соединённых Штатах в размере 50 000 долларов облагается налогом после предоставления вычетов в соответствии со статьёй 882(a)(1) и пунктом (b)(2) § 1.882-1.

(c) (1) Замещающие выплаты процентов и дивидендов. Положения конвенции о налогах на доходы, касающиеся процентов или дивидендов, выплачиваемых иностранному лицу или получаемых им, распространяются на замещающие выплаты процентов или дивидендов, которые имеют тот же характер, что и проценты или дивиденды, согласно § 1.864-5(b)(2)(ii), 1.871-7(b)(2) или 1.881-2(b)(2). Положения настоящего пункта (c) применяются для целей сделок займа ценных бумаг или сделок продажи с обратным выкупом в значении § 1.861-2(a)(7) и § 1.861-3(a)(6).

(2) Эквиваленты дивидендов. Положения конвенции о налогах на доходы, касающиеся дивидендов, выплачиваемых иностранному лицу или получаемых им, применяются к выплате эквивалента дивиденда, указанного в статье 871(m) и изданных на её основании нормативных актах.

(d) Специальное правило для видов дохода, получаемых образованиями—(1) Общее правило. Налог, установленный статьями 871(a), 881(a), 1443, 1461 и 4948(a) в отношении вида дохода, полученного образованием, где бы оно ни было учреждено, которое является налогово прозрачным в отношении данного вида дохода по законодательству Соединённых Штатов и (или) любой другой юрисдикции, может быть снижен на условиях соглашения о налогах на доходы, участником которого являются Соединённые Штаты, только если этот вид дохода получен резидентом применимой юрисдикции — стороны соглашения. Для этой цели вид дохода может быть получен либо образованием, которому поступает этот вид дохода, либо владельцами долей участия в этом образовании, либо при определённых обстоятельствах и теми, и другими. Вид дохода, выплаченный образованию, считается полученным этим образованием, только если образование не является налогово прозрачным в отношении данного вида дохода по законодательству юрисдикции образования, как это определено в пункте (d)(3)(ii) настоящего параграфа. Вид дохода, выплаченный образованию, считается полученным владельцем доли участия в этом образовании, только если владелец доли участия не является налогово прозрачным в своей юрисдикции в отношении данного вида дохода и если образование считается налогово прозрачным в отношении данного вида дохода по законодательству юрисдикции владельца доли участия, как это определено в пункте (d)(3)(iii) настоящего параграфа. Независимо от положений двух предыдущих предложений вид дохода, выплаченный непосредственно образованию такого типа, который прямо назван в соглашении в качестве резидента юрисдикции — стороны соглашения, считается полученным резидентом этой юрисдикции — стороны соглашения.

(2) Применение к обратным гибридным образованиям США—(i) Общее правило. Соглашение о налогах на доходы не может применяться для уменьшения суммы федерального налога на доходы с выплат из источников в США, полученных обратным гибридным образованием США. Кроме того, независимо от положений пункта (d)(1) настоящего параграфа иностранные владельцы долей участия в обратном гибридном образовании США не имеют права на льготы в виде снижения налога США на доходы по соглашению о налогах на доходы в отношении видов дохода, полученных таким образованием из источников в США. Обратное гибридное образование США — это образование США, которое в отношении вида дохода, полученного этим образованием США, рассматривается как не являющееся налогово прозрачным для целей налогообложения в США и как налогово прозрачное по законодательству юрисдикции владельца доли участия.

(ii) Выплаты обратных гибридных образований США—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, вид дохода, выплаченный обратным гибридным образованием США владельцу доли участия в таком образовании, имеет тот характер, который этот вид дохода имеет по законодательству США, и считается полученным владельцем доли участия при условии, что владелец доли участия не является налогово прозрачным в своей юрисдикции в отношении данного вида дохода, как это определено в пункте (d)(3)(iii) настоящего параграфа. При определении того, является ли владелец доли участия налогово прозрачным в отношении данного вида дохода для целей настоящего пункта (d)(2)(ii)(A), определение по пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа производится исходя из режима, который применялся бы, если бы этот вид дохода был выплачен образованием, не являющимся налогово прозрачным в отношении какого-либо вида дохода по законодательству юрисдикции владельца доли участия.

(B) Выплата связанному иностранному владельцу доли участия—(1) Общее правило. Если —

(i) образование США производит выплату связанному с ним обратному гибридному образованию США, которая признаётся дивидендом по законодательству Соединённых Штатов либо по законодательству юрисдикции связанного иностранного владельца доли участия в обратном гибридном образовании США, и по законодательству юрисдикции связанного иностранного владельца доли участия в обратном гибридном образовании США связанный иностранный владелец доли участия считается получившим свою пропорциональную долю выплаты в соответствии с принципами пункта (d)(1) настоящего параграфа; и

(ii) обратное гибридное образование США производит выплату такого вида, который подлежит вычету для целей налогообложения в США, связанному иностранному владельцу доли участия либо лицу, где бы оно ни было учреждено, доходы и убытки которого по законодательству юрисдикции связанного иностранного владельца доли участия могут использоваться для взаимного зачёта с доходами и убытками связанного иностранного владельца доли участия, и в отношении такой выплаты по применимому соглашению о налогах на доходы допускалось бы снижение удерживаемого налога США; то

(iii) в той мере, в какой сумма выплаты, указанной в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii) настоящего параграфа, не превышает совокупности части выплаты, указанной в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(i) настоящего параграфа, которая считается полученной связанным иностранным владельцем доли участия, и части любых других предшествующих выплат, указанных в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(i) настоящего параграфа, которая считается полученной связанным иностранным владельцем доли участия, сумма выплаты, указанной в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii) настоящего параграфа, рассматривается для всех целей Налогового кодекса США и любого применимого соглашения о налогах на доходы как распределение в значении статьи 301(a) Налогового кодекса США, а налог, подлежащий удержанию с выплаты, указанной в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii) настоящего параграфа (при условии, что выплата является дивидендом по статье 301(c)(1) Налогового кодекса США), определяется исходя из соответствующей ставки удержания, которая применялась бы к дивидендам, выплачиваемым обратным гибридным образованием США связанному иностранному владельцу доли участия, в соответствии с принципами пункта (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа.

(2) Определение суммы, подлежащей переквалификации по пункту (d)(2)(ii)(B)(1)(iii). Для целей определения суммы, подлежащей переквалификации по пункту (d)(2)(ii)(B)(1)(iii) настоящего параграфа, часть выплаты, указанной в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(i) настоящего параграфа, которая считается полученной связанным иностранным владельцем доли участия, увеличивается на часть выплаты, полученную любым другим лицом, указанным в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii), и уменьшается на сумму любых предшествующих распределений по статье 301(c), произведённых обратным гибридным образованием США в пользу связанного иностранного владельца доли участия или любого другого лица, указанного в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii), а также на сумму любых выплат обратного гибридного образования США, ранее переквалифицированных по пункту (d)(2)(ii)(B)(1)(iii) настоящего параграфа.

(3) Многоуровневые структуры. Принципы настоящего пункта (d)(2)(ii)(B) применяются также к указанным в настоящем пункте (d)(2)(ii)(B) выплатам между связанными образованиями, если в структуре участвует более одного обратного гибридного образования США или иного налогово прозрачного образования.

(4) Определение понятия «связанный». Для целей настоящего параграфа лицо признаётся связанным с обратным гибридным образованием США, если оно является связанным в силу требований о владении, предусмотренных статьёй 267(b) или 707(b)(1), с тем исключением, что в соответствующих случаях вместо слов «более 50 процентов» применяются слова «не менее 80 процентов». Для целей определения того, является ли лицо связанным в силу требований о владении, предусмотренных статьёй 267(b) или 707(b)(1), применяются правила конструктивного владения статьи 318, а также правила вменения владения статьи 267(c) в той мере, в какой они вменяют владение лицам, которым статья 318 владение не вменяет.

(C) Выплаты лицам, не указанным в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii)—(1) Связанные лица. Комиссар IRS вправе полностью или частично рассматривать выплату обратного гибридного образования США связанному лицу (которое не является связанным иностранным владельцем доли участия и не указано иным образом в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii) настоящего параграфа) как произведённую связанному иностранному владельцу доли участия для целей применения пункта (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, если —

(i) выплата связанному лицу относится к виду выплат, подлежащих вычету обратным гибридным образованием США; и

(ii) выплата производится в связи с одной или несколькими сделками, следствием которых является обход применения пункта (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа.

(2) Несвязанные лица. Комиссар IRS вправе полностью или частично рассматривать выплату обратного гибридного образования США несвязанному лицу как произведённую связанному иностранному владельцу доли участия для целей применения пункта (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, если —

(i) выплата несвязанному лицу относится к виду выплат, подлежащих вычету обратным гибридным образованием США;

(ii) несвязанное лицо (или иное лицо (связанное или нет), получающее выплату в рамках серии сделок, включающей сделку с участием такого несвязанного лица) производит выплату связанному иностранному владельцу доли участия (или иному лицу, указанному в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii));

(iii) указанные выплаты производятся в связи с серией сделок, образующих соглашение о финансировании в значении § 1.881-3(a)(2)(i); и

(iv) следствием сделок является обход применения пункта (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа.

(iii) Примеры. Правила настоящего пункта (d)(2) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. Дивиденды, выплачиваемые несвязанным образованием обратному гибридному образованию США.

(i) Обстоятельства. Образование A является обратным гибридным образованием США в значении пункта (d)(2)(i) настоящего параграфа в отношении дивидендов из источников в США, которые оно получает от B — корпорации США, с которой A не является связанным в значении пункта (d)(2)(ii)(B)(4) настоящего параграфа. FC, акционер A с долей 85 процентов, — корпорация, учреждённая по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. Остальные 15 процентов акций A принадлежат несвязанной корпорации США. По законодательству государства X корпорация FC не является налогово прозрачной в отношении дивидендов, как это определено в пункте (d)(3)(ii) настоящего параграфа. В году 1 A получает от B доход в виде дивидендов в размере 100 долларов. По законодательству государства X корпорация FC считается получившей 85 долларов из дивидендной выплаты в размере 100 долларов, полученной A. Применимая ставка налога на дивиденды по соглашению о налогах на доходы между США и государством X составляет 5 процентов для акционера-корпорации, владеющего 10 процентами акций или более.

(ii) Анализ. Согласно пункту (d)(2)(i) настоящего параграфа соглашение о налогах на доходы между США и государством X не применяется к доходу в виде дивидендов, полученному A, поскольку выплата производится B, корпорацией США, в пользу A, другой корпорации США. A по-прежнему в полном объёме облагается налогом по налоговому законодательству США как корпорация США в отношении этого вида дохода. Кроме того, в соответствии с пунктом (d)(2)(i) настоящего параграфа, несмотря на то что по законодательству государства X A рассматривается как налогово прозрачное образование в отношении дохода в виде дивидендов, FC не вправе заявлять пониженную ставку налогообложения в отношении своей доли дохода в виде дивидендов из источников в США, полученного A.

Пример 2. Проценты, выплачиваемые обратным гибридным образованием США связанному иностранному владельцу доли участия, если дивиденды выплачены несвязанным образованием.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 1. И Соединённые Штаты, и государство X квалифицируют выплату B в году 1 как дивиденд. Кроме того, в году 2 A производит в пользу FC выплату в размере 25 долларов, которая по Налоговому кодексу США квалифицируется как проценты по займу, предоставленному FC образованию A. По соглашению о налогах на доходы между США и государством X ставка налога на проценты равна нулю. По законодательству государства X, если бы проценты были выплачены образованием, не являющимся налогово прозрачным по законодательству государства X в отношении какого-либо вида дохода, FC не являлась бы налогово прозрачной в отношении процентов, как это определено в пункте (d)(2)(ii) настоящего параграфа.

(ii) Анализ. Анализ в отношении выплаты в размере 100 долларов от B в пользу A тот же, что и в примере 1. В отношении выплаты в размере 25 долларов от A в пользу FC пункт (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа не применяется, поскольку, хотя FC является связанным иностранным владельцем доли участия в A, A не является связанным с B — плательщиком полученного A дохода в виде дивидендов. Согласно пункту (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа проценты в размере 25 долларов, выплаченные A в пользу FC в году 2, квалифицируются по законодательству США как проценты. Соответственно, в году 2 A имеет право на вычет процентов в отношении процентной выплаты в размере 25 долларов от A в пользу FC, а FC имеет право на пониженную ставку удержания, применимую к процентам по соглашению о налогах на доходы между США и государством X, при условии соблюдения всех прочих требований для применения льгот по соглашению.

Пример 3. Проценты, выплачиваемые обратным гибридным образованием США связанному иностранному владельцу доли участия, если дивиденды выплачены связанным образованием.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 2, с тем отличием, что доход в виде дивидендов в размере 100 долларов, полученный A в году 1, поступает от S — дочерней компании, полностью принадлежащей A.

(ii) Анализ. Анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A тот же, что и в примере 1. Однако процентная выплата в размере 25 долларов, произведённая A в пользу FC в году 2, рассматривается как дивиденд для всех целей Налогового кодекса США и соглашения о налогах на доходы между США и государством X, поскольку сумма 25 долларов не превышает доли FC в дивидендной выплате в размере 100 долларов, произведённой S в пользу A (85 долларов). Поскольку FC не является налогово прозрачной в отношении этой выплаты, как это определено согласно пункту (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа, FC имеет право на пониженную ставку, применимую к дивидендам по соглашению о налогах на доходы между США и государством X, в отношении выплаты в размере 25 долларов. Поскольку выплата в размере 25 долларов в году 2 переквалифицируется в дивиденд для всех целей Налогового кодекса США и соглашения о налогах на доходы между США и государством X, A не имеет права на вычет процентов в отношении этой выплаты, а FC не вправе заявлять пониженную ставку удержания, применимую к процентам.

Пример 4. Определение понятия «связанный иностранный владелец доли участия».

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 3, с тем отличием, что у A два акционера — FC1 и FC2, каждому из которых принадлежат 50 процентов акций. В году 2 A производит процентную выплату в размере 25 долларов как FC1, так и FC2. FC1 — корпорация, учреждённая по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. FC2 — корпорация, учреждённая по законодательству государства Y, с которым у Соединённых Штатов также действует соглашение о налогах на доходы. FP принадлежат 100 процентов акций как FC1, так и FC2; FP учреждена по законодательству государства X. По законодательству государства X FC1 не является налогово прозрачной в отношении дивидендов, как это определено в пункте (d)(3)(ii) настоящего параграфа. По законодательству государства X FC1 считается получившей 50 долларов из дивидендной выплаты в размере 100 долларов, полученной A, поскольку A является налогово прозрачным по законодательству государства X, как это определено согласно пункту (d)(3)(iii) настоящего параграфа. Применимая ставка налога на дивиденды по соглашению о налогах на доходы между США и государством X составляет 5 процентов для акционера-корпорации, владеющего 10 процентами акций или более. По законодательству государства Y FC2 не считается получившей какую-либо часть дивидендной выплаты в размере 100 долларов, полученной A, поскольку по законодательству государства Y A не является налогово прозрачным образованием.

(ii) Анализ. Анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A тот же, что и в примере 1. Выплата в размере 25 долларов, произведённая A в пользу FC1 в году 2, рассматривается как дивиденд для всех целей Налогового кодекса США и соглашения о налогах на доходы между США и государством X, поскольку FC1 является связанным иностранным владельцем доли участия, как это определено согласно пункту (d)(2)(ii)(B)(4) настоящего параграфа, и поскольку сумма 25 долларов не превышает доли FC1 в дивидендной выплате, произведённой S в пользу A (50 долларов). FC1 является связанным иностранным владельцем доли участия, поскольку согласно статье 267(b)(3) FC1 считается владеющей акциями A, принадлежащими FC2. Поскольку FC1 не является налогово прозрачной в отношении этой выплаты, как это определено согласно пункту (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа, FC1 имеет право на пониженную ставку 5 процентов, применимую к дивидендам по соглашению о налогах на доходы между США и государством X, в отношении выплаты в размере 25 долларов. Поскольку выплата в размере 25 долларов в году 2 переквалифицируется в дивиденд для всех целей Налогового кодекса США и соглашения о налогах на доходы между США и государством X, A не имеет права на вычет процентов в отношении этой выплаты. Хотя FC2 также является связанным иностранным владельцем доли участия, процентная выплата в размере 25 долларов, произведённая A в пользу FC2 в году 2, не переквалифицируется, поскольку A не является налогово прозрачным по законодательству государства Y и FC2 не считается получившей какую-либо часть дивидендной выплаты в размере 100 долларов, полученной A. Таким образом, соглашение о налогах на доходы между США и государством Y не затрагивается.

Пример 5. Более высокая ставка удержания по соглашению в отношении дивидендов.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 3, с тем отличием, что по соглашению о налогах на доходы между США и государством X ставка налога на проценты составляет 10 процентов, а ставка налога на дивиденды — 5 процентов.

(ii) Анализ. Анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A тот же, что и в примере 1. Анализ в отношении процентной выплаты в размере 25 долларов, произведённой в году 2 A в пользу FC, тот же, что и в примере 3.

Пример 6. Иностранная сестринская корпорация, доходы и убытки которой могут использоваться для взаимного зачёта с доходами и убытками связанного иностранного владельца доли участия.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 3, с тем отличием, что в году 2 A производит процентную выплату в размере 25 долларов в пользу FS — дочерней компании FC, также учреждённой в государстве X. По законодательству государства X FS не является налогово прозрачной в отношении процентной выплаты, и доходы и убытки FS могут использоваться для взаимного зачёта с доходами и убытками FC.

(ii) Анализ. Анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A тот же, что и в примере 1. В отношении процентной выплаты в размере 25 долларов от A в пользу FS в году 2 FS является лицом, указанным в пункте (d)(2)(ii)(B)(1)(ii) настоящего параграфа, поскольку доходы и убытки FS могут по законодательству государства X использоваться для взаимного зачёта с доходами и убытками FC — связанного иностранного владельца доли участия, получившего свою пропорциональную долю выплаты, произведённой S в пользу A. Следовательно, применяется пункт (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, и процентная выплата в размере 25 долларов, произведённая A в пользу FS в году 2, рассматривается как дивиденд для всех целей Налогового кодекса США и соглашения о налогах на доходы между США и государством X, поскольку выплата в размере 25 долларов не превышает доли FC в дивидендной выплате в размере 100 долларов, произведённой S в пользу A (85 долларов). Поскольку FS не является налогово прозрачной в отношении этой выплаты, как это определено согласно пункту (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа, FS имеет право на ставку, применимую к дивидендам по соглашению о налогах на доходы между США и государством X, в отношении выплаты в размере 25 долларов. Поскольку выплата в размере 25 долларов в году 2 переквалифицируется в дивиденд для всех целей Налогового кодекса США и соглашения о налогах на доходы между США и государством X, A не имеет права на вычет процентов в отношении этой выплаты, а FS не вправе заявлять пониженную ставку удержания, применимую к процентам по соглашению о налогах на доходы между США и государством X.

Пример 7. Проценты, выплачиваемые обратным гибридным образованием США несвязанному иностранному банку.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 3, с тем отличием, что в году 2 A производит процентную выплату в размере 25 долларов в пользу FB — несвязанного иностранного банка государства Y — по займу, предоставленному FB образованию A.

(ii) Анализ. Анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A тот же, что и в примере 1. В отношении выплаты от A в пользу FB пункт (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа не применяется, поскольку, хотя A является связанным с S — плательщиком полученного A дохода в виде дивидендов, — A не является связанным с FB согласно пункту (d)(2)(ii)(B)(4) настоящего параграфа. Согласно пункту (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа процентная выплата в размере 25 долларов, произведённая A в пользу FB в году 2, квалифицируется по Налоговому кодексу США как проценты.

Пример 8. Проценты, выплачиваемые обратным гибридным образованием США несвязанному образованию в рамках соглашения о финансировании.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 7, с тем отличием, что в году 3 FB производит в пользу FC процентную выплату в размере 25 долларов по депозиту, размещённому FC в FB.

(ii) Анализ. Анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A тот же, что и в примере 1. Что касается выплаты в размере 25 долларов от A в пользу FB в году 2, то, поскольку эта выплата производится в связи со сделкой, образующей соглашение о финансировании в значении пункта (d)(2)(ii)(C)(2) настоящего параграфа, комиссар IRS вправе рассматривать её как произведённую непосредственно в пользу FC. Если комиссар IRS не принимает FB во внимание, анализ в отношении процентной выплаты в размере 25 долларов, произведённой A в пользу FC в году 2, тот же, что и в примере 3.

Пример 9. Роялти, выплачиваемые связанным образованием обратному гибридному образованию США.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 3, с тем отличием, что доход в размере 100 долларов, полученный A от S в году 1, представляет собой выплату роялти как по законодательству Соединённых Штатов, так и по законодательству государства X. Ставка налога на роялти по соглашению составляет 10 процентов, а ставка налога на проценты — 0 процентов.

(ii) Анализ. Анализ в отношении выплаты роялти от S в пользу A тот же, что и анализ в отношении дивидендной выплаты в размере 100 долларов от S в пользу A в примере 1. В отношении выплаты в размере 25 долларов от A в пользу FC пункт (d)(2)(ii)(B) настоящего параграфа не применяется, поскольку выплата от S в пользу A не рассматривается как дивиденд ни по Налоговому кодексу США, ни по законодательству государства X. Согласно пункту (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа проценты в размере 25 долларов, выплаченные A в пользу FC в году 2, квалифицируются по Налоговому кодексу США как проценты. Соответственно, в году 2 FC вправе применить пониженную ставку удержания, применимую к процентам по соглашению о налогах на доходы между США и государством X, при условии соблюдения всех прочих требований для применения льгот по соглашению.

(3) Определения—(i) Образование. Для целей настоящего пункта (d) термин образование означает любое лицо, которое Соединённые Штаты или применимая юрисдикция — сторона соглашения рассматривают иначе, чем как физическое лицо. Термин образование включает образования, не признаваемые отдельными от владельца, в том числе образования с единственным участником, не признаваемые отдельными от владельца, владельцами которых являются физические лица.

(ii) Налоговая прозрачность по законодательству юрисдикции образования—(A) Общее правило. Для целей настоящего пункта (d) образование является налогово прозрачным по законодательству юрисдикции образования в отношении вида дохода в той мере, в какой законодательство этой юрисдикции требует от владельца доли участия в образовании, где бы он ни являлся резидентом, отдельно учитывать на текущей основе приходящуюся на него долю такого вида дохода, выплаченного образованию, независимо от того, распределён ли он владельцу доли участия, а характер и источник такого вида дохода у владельца доли участия определяются так, как если бы он был получен непосредственно из того источника, из которого его получило образование. Однако образование является налогово прозрачным в отношении вида дохода, даже если такой вид дохода не учитывается владельцем доли участия отдельно, при условии что отдельный учёт такого вида дохода владельцем доли участия не привёл бы к возникновению у этого владельца доли участия обязательства по налогу на доходы, отличного от того, которое возникло бы, если бы владелец доли участия не учитывал этот вид дохода отдельно, и при условии что владелец доли участия обязан учитывать на текущей основе свою долю во всех таких не отражаемых отдельно видах дохода, выплаченных образованию, независимо от того, распределены ли они владельцу доли участия. При определении того, является ли образование налогово прозрачным в отношении вида дохода в юрисдикции образования, не имеет значения, что по законодательству юрисдикции образования образование вправе исключить такой вид дохода из валового дохода либо обязано включить такой вид дохода в валовой доход, но имеет право на вычет сумм распределений в пользу владельцев долей участия.

(B) Специальные определения. Для целей настоящего пункта (d)(3)(ii) юрисдикцией образования является юрисдикция, в которой образование учреждено или зарегистрировано либо по законодательству которой оно может иным образом считаться резидентом. Владелец доли участия рассматривается как учитывающий свою долю дохода, выплаченного образованию, на текущей основе, даже если эта сумма учитывается владельцем доли участия в налоговом году, отличном от налогового года образования, если такое расхождение обусловлено исключительно несовпадением налоговых годов.

(iii) Налоговая прозрачность по законодательству юрисдикции владельца доли участия—(A) Общее правило. Для целей настоящего пункта (d) образование рассматривается как налогово прозрачное по законодательству юрисдикции владельца доли участия в отношении вида дохода в той мере, в какой законодательство юрисдикции владельца доли участия требует от владельца доли участия, являющегося резидентом этой юрисдикции, отдельно учитывать на текущей основе приходящуюся на него долю такого вида дохода, выплаченного образованию, независимо от того, распределён ли он владельцу доли участия, а характер и источник такого вида дохода у владельца доли участия определяются так, как если бы он был получен непосредственно из того источника, из которого его получило образование. Однако образование является налогово прозрачным в отношении вида дохода, даже если такой вид дохода не учитывается владельцем доли участия отдельно, при условии что отдельный учёт такого вида дохода владельцем доли участия не привёл бы к возникновению у этого владельца доли участия обязательства по налогу на доходы, отличного от того, которое возникло бы, если бы владелец доли участия не учитывал этот вид дохода отдельно, и при условии что владелец доли участия обязан учитывать на текущей основе свою долю во всех таких не отражаемых отдельно видах дохода, выплаченных образованию, независимо от того, распределены ли они владельцу доли участия. Вместе с тем образование не рассматривается как налогово прозрачное в отношении вида дохода по законодательству юрисдикции владельца доли участия, если по законодательству юрисдикции владельца доли участия владелец доли участия в образовании обязан включать в валовой доход на текущей основе долю всего дохода образования или его части на основании любого механизма против отсрочки налогообложения или аналогичного механизма. При определении того, является ли образование налогово прозрачным в отношении вида дохода по законодательству юрисдикции владельца доли участия, не имеет значения, какой режим применяется к образованию по законодательству юрисдикции образования.

(B) Специальные определения. Для целей настоящего пункта (d)(3)(iii) юрисдикцией владельца доли участия является юрисдикция, в которой владелец доли участия учреждён или зарегистрирован либо по законодательству которой он может иным образом считаться резидентом. Владелец доли участия рассматривается как учитывающий свою долю дохода, выплаченного образованию, на текущей основе, даже если эта сумма учитывается таким лицом в налоговом году, отличном от налогового года образования, если такое расхождение обусловлено исключительно несовпадением налоговых годов.

(iv) Применимая юрисдикция — сторона соглашения. Термин применимая юрисдикция — сторона соглашения означает юрисдикцию, на соглашение о налогах на доходы которой с Соединёнными Штатами ссылаются в целях снижения ставки налога, установленного статьями 871(a), 881(a), 1461 и 4948(a).

(v) Резидент. Термин резидент имеет значение, придаваемое этому термину в применимом соглашении о налогах на доходы.

(4) Применение ко всем соглашениям о налогах на доходы. Если в тексте соглашения о налогах на доходы прямо не согласовано иное, правила, содержащиеся в настоящем пункте (d), применяются в отношении всех соглашений о налогах на доходы, участником которых являются Соединённые Штаты. Независимо от положений предыдущего предложения компетентные органы вправе по взаимному согласию договориться об отступлении от правил, содержащихся в настоящем пункте (d), в соответствующих обстоятельствах. Однако пониженная ставка по налоговому соглашению в отношении выплаченного вида дохода из источников в США не предоставляется, независимо от положений настоящего пункта (d), в той мере, в какой применимая юрисдикция — сторона соглашения не предоставила бы пониженную ставку по налоговому соглашению резиденту США в аналогичных обстоятельствах, что подтверждается взаимным соглашением между соответствующими компетентными органами или публичным уведомлением юрисдикции — стороны соглашения. Налоговая служба США (IRS) объявляет условия любого такого взаимного соглашения или публичного уведомления юрисдикции — стороны соглашения. Любой отказ в предоставлении льгот по налоговому соглашению вследствие такого взаимного соглашения или уведомления затрагивает только выплаты видов дохода из источников в США, произведённые после объявления условий соглашения или уведомления.

(5) Примеры. Положения настоящего пункта (d) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. Режим образования, рассматриваемого как партнёрство в США и в государстве учреждения.

(i) Обстоятельства. Образование A — хозяйственная организация, созданная по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. Для целей федерального налога на доходы США A рассматривается как партнёрство. A также рассматривается как партнёрство по законодательству государства X, и поэтому государство X требует от владельцев долей участия в A отдельно учитывать на текущей основе приходящиеся на них доли видов дохода, выплаченных A, независимо от того, распределены ли они владельцам долей участия, а характер и источник таких видов дохода у владельцев долей участия определяются так, как если бы они были получены непосредственно из того источника, из которого их получило A. A получает доход в виде роялти из источников в США, не являющийся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах.

(ii) Анализ. A является налогово прозрачным в своей юрисдикции в значении пункта (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде роялти из источников в США в государстве X, и, следовательно, A не получает такой доход для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством X.

Пример 2. Режим владельцев долей участия в образовании, рассматриваемом как партнёрство в США и в государстве учреждения.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 1. Партнёрами A являются M — корпорация, учреждённая по законодательству государства Y, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы, и T — корпорация, учреждённая по законодательству государства Z, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. M и T не являются налогово прозрачными по законодательству соответствующих государств их регистрации. Государство Y требует от M отдельно учитывать на текущей основе приходящуюся на M долю видов дохода, выплаченных A, независимо от того, распределены ли они M, а характер и источник таких видов дохода у M определяются так, как если бы они были получены непосредственно из того источника, из которого их получило A. Государство Z рассматривает A как корпорацию и не требует от T учитывать свою долю дохода A на текущей основе независимо от того, распределён ли он.

(ii) Анализ. M рассматривается как получающая свою долю дохода в виде роялти из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Y, поскольку A является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(iii) в отношении этого дохода по законодательству государства Y. Однако по законодательству государства Z, поскольку T не обязана учитывать на текущей основе свою долю дохода в виде роялти из источников в США, полученного A, независимо от того, распределён ли он, A не рассматривается как налогово прозрачное. Соответственно, T не рассматривается как получающая свою долю дохода в виде роялти из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Z.

Пример 3. Двойные льготы для образования и владельца доли участия.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 2, с тем отличием, что по законодательству государства X A облагается налогом как корпорация. Статья 12 соглашения о налогах на доходы между США и государством X предусматривает пониженную ставку налогообложения роялти в государстве источника в размере 5 процентов. Статья 12 соглашения о налогах на доходы между США и государством Y предусматривает, что доход в виде роялти может облагаться налогом только государством резидентства фактического получателя дохода.

(ii) Анализ. A рассматривается как получающее доход в виде роялти из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством X, поскольку оно не является налогово прозрачным в отношении данного вида дохода в значении пункта (d)(3)(ii) настоящего параграфа в государстве X — государстве своего учреждения. M также рассматривается как получающая свою долю дохода в виде роялти из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Y, поскольку A является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(iii) настоящего параграфа в отношении этого дохода по законодательству государства Y. T не рассматривается как получающая доход в виде роялти из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Z, поскольку по законодательству государства Z A не является налогово прозрачным. При условии соблюдения всех прочих требований для получения права на льготы по соглашению A имеет право на установленную соглашением о налогах на доходы между США и государством X пониженную ставку 5 процентов в отношении роялти применительно ко всей выплате роялти. При условии соблюдения всех прочих требований для применения льгот по соглашению M также имеет право на нулевую ставку по соглашению о налогах на доходы между США и государством Y в отношении своей доли дохода в виде роялти.

Пример 4. Режим траста учредителя (grantor trust).

(i) Обстоятельства. Образование A — траст, учреждённый по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов нет действующего соглашения о налогах на доходы. M — учредитель и собственник A для целей налога на доходы США — является резидентом государства Y, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. По законодательству государства Y M также рассматривается как учредитель и собственник траста. Таким образом, государство Y требует от M учитывать все виды дохода A в налоговом году независимо от того, распределены ли они M, и определяет характер каждого вида дохода у M так, как если бы он был получен непосредственно из того источника, из которого его получил A. Государство X не рассматривает M как собственника A и не требует от M учитывать доход A на текущей основе независимо от того, распределён ли он M. A получает доход в виде процентов из источников в США, который не является ни портфельными процентами, ни доходом, фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах.

(ii) Анализ. A не является налогово прозрачным по законодательству государства X в значении пункта (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде процентов из источников в США, однако A не вправе претендовать на льготы по соглашению, поскольку соглашение о налогах на доходы между США и государством X отсутствует. Вместе с тем M получает этот доход для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Y, поскольку по законодательству государства Y A является налогово прозрачным.

Пример 5. Режим сложного траста (complex trust).

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 4, с тем отличием, что M рассматривается как собственник траста только по налоговому законодательству США после применения статьи 672(f), но не по законодательству государства Y. Хотя учредительный документ траста, регулирующий A, не требует от A распределять какую-либо часть своего дохода на текущей основе, некоторые распределения в пользу M производятся в текущем порядке. Законодательство государства Y не требует от M учитывать доход A на текущей основе независимо от того, распределён ли он ему в этом году. По законодательству государства Y в отношении текущих распределений характер вида дохода у владельца доли участия определяется так, как если бы он был получен непосредственно из того источника, из которого его получил A. Соответственно, при текущем распределении дохода в виде процентов в пользу M такой доход в виде процентов сохраняет свой источник как доход из источников в США.

(ii) Анализ. M не получает доход в виде процентов из источников в США, поскольку A не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде процентов из источников в США по законодательству государства Y. Хотя характер процентов у M определяется так, как если бы они были получены непосредственно из того источника, из которого их получил A, по законодательству государства Y M не обязан учитывать свою долю дохода A в виде процентов на текущей основе независимо от того, распределён ли он. Соответственно, ни A, ни M не вправе претендовать на льготы по соглашению, поскольку A является резидентом юрисдикции, не имеющей соглашения, а M не получает доход в виде процентов из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Y.

Пример 6. Режим владельцев долей участия, обязанных включать пассивный доход в рамках режима против отсрочки налогообложения.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 2. Однако государство Z требует от T, которая рассматривается как владеющая 60 процентами акций A, учитывать свою долю дохода A в виде роялти в рамках режима против отсрочки налогообложения, применяемого к отдельным видам пассивного дохода контролируемых иностранных корпораций.

(ii) Анализ. T по-прежнему не вправе претендовать на льготы по соглашению в отношении дохода в виде роялти. T не рассматривается как получающая доход в виде роялти из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Z согласно пункту (d)(3)(iii) настоящего параграфа, поскольку T обязана учитывать свою пропорциональную долю дохода в виде роялти из источников в США исключительно в силу режима против отсрочки налогообложения, действующего в государстве Z.

Пример 7. Режим договорных конструкций, функционирующих как инструменты коллективного инвестирования.

(i) Обстоятельства. A — договорная конструкция, не обладающая правосубъектностью ни для каких целей по законодательству государства X и предусматривающая совместное владение ценными бумагами. Между государством X и Соединёнными Штатами действует соглашение о налогах на доходы. A — фонд коллективного инвестирования, относящийся к типу, который по законодательству государства X именуется общим фондом (Common Fund). Поскольку в государстве X данная конструкция не обладает правосубъектностью, A не подлежит налогообложению в качестве лица на уровне образования в государстве X и, следовательно, не является резидентом в значении статьи о резидентстве соглашения о налогах на доходы между США и государством X. Для целей налога на доходы США A рассматривается как партнёрство и получает доход в виде дивидендов из источников в США. Однако по законодательству государства X инвесторы A учитывают свою долю дохода A только при распределении из общего фонда. Часть владельцев долей участия в A являются резидентами государства X, а часть — резидентами государства Y. Между государством Y и Соединёнными Штатами нет действующего соглашения о налогах на доходы.

(ii) Анализ. A не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде дивидендов из источников в США, поскольку владельцы долей участия в A не обязаны учитывать свою долю такого дохода в налоговом году независимо от того, распределён ли он. Однако поскольку A является конструкцией, не обладающей правосубъектностью, которая не считается лицом в государстве X и, следовательно, не является резидентом государства X согласно статье о резидентстве соглашения о налогах на доходы между США и государством X, A не получает этот доход в качестве резидента государства X для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством X. Кроме того, поскольку A не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(iii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде дивидендов из источников в США, владельцы долей участия в A, являющиеся резидентами государства X, не получают этот доход в качестве резидентов государства X для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством X.

Пример 8. Режим лица, прямо указанного в качестве резидента в применимом соглашении.

(i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в примере 7, с тем отличием, что A (общий фонд) учреждён в государстве Z, а статья о резидентстве соглашения о налогах на доходы между США и государством Z предусматривает, что «термин „резидент Договаривающегося государства“ включает применительно к государству Z общие фонды.* * *»

(ii) Анализ. Для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством Z A рассматривается как получающий доход в виде дивидендов в качестве резидента государства Z согласно пункту (d)(1) настоящего параграфа, поскольку данный вид дохода выплачивается непосредственно A, A является общим фондом по законодательству государства Z, а общие фонды прямо названы резидентами государства Z в соглашении между США и государством Z. Определять, отвечает ли A признакам налогово прозрачного образования согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа, не требуется.

Пример 9. Режим инвестиционной компании, когда образование применяет вычет сумм распределений, а источник всех распределений определяется по резидентству образования.

(i) Обстоятельства. Образование A — хозяйственная организация, созданная по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. Для целей налога на доходы США A рассматривается как партнёрство. По законодательству государства X A является инвестиционной компанией, облагаемой налогом на уровне образования, и резидентом государства X. Оно также имеет право на вычет сумм, распределённых владельцам долей участия на текущей основе. A распределяет весь свой чистый доход владельцам долей участия на текущей основе и, следовательно, фактически не имеет обязательств по налогу на доходы перед государством X. A получает доход в виде дивидендов из источников в США. По законодательству государства X все суммы, распределённые владельцам долей участия в хозяйственной организации данного типа, рассматриваются как дивиденды из источников в государстве X, и государство X взимает налог, удерживаемый у источника, со всех выплат A в пользу иностранных лиц. По законодательству государства X владельцы долей участия в A не обязаны отдельно учитывать на текущей основе свою долю дохода A, если такой доход фактически не распределён.

(ii) Анализ. A не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дивидендов из источников в США, поскольку владельцы долей участия в A не обязаны учитывать на текущей основе свою долю дивидендов из источников в США независимо от того, распределены ли они. A также не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа, поскольку при распределении A полученного им дохода владельцам долей участия источник этого дохода изменяется и, следовательно, характер и источник дохода у владельца доли участия в A не определяются так, как если бы такой доход был получен непосредственно из того источника, из которого его получило A. Соответственно, A рассматривается как получающее дивиденды из источников в США для целей соглашения между США и государством X.

Пример 10. Определение налоговой прозрачности отдельно по каждому виду дохода.

(i) Обстоятельства. Образование A — хозяйственная организация, созданная по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. Для целей налога на доходы США A рассматривается как партнёрство. По законодательству государства X A является инвестиционной компанией, облагаемой налогом на уровне образования, и резидентом государства X. Оно также имеет право на вычет сумм, распределённых владельцам долей участия на текущей основе. A получает как доход в виде дивидендов из источников в США, так и доход в виде процентов из источников в США, который не является ни портфельными процентами, ни доходом, фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах. По законодательству государства X источник всех распределений, относящихся к доходу в виде дивидендов, определяется по резидентству инвестиционной компании. Напротив, источник всех распределений, относящихся к доходу в виде процентов, определяется по законодательству государства X по резидентству плательщика процентов. В отношении распределений, относящихся к процентам из источников в США, удержание налога не применяется, и характер распределений, относящихся к доходу в виде процентов, у владельцев долей участия в A остаётся таким же, как если бы такие виды дохода были получены непосредственно из того источника, из которого их получило A. Однако по законодательству государства X владельцы долей участия в A не обязаны учитывать на текущей основе свою долю дохода в виде процентов, полученного A, независимо от того, распределён ли он.

(ii) Анализ. Согласно пункту (d) настоящего параграфа требуется анализ по каждому виду дохода. В отношении дохода в виде дивидендов анализ тот же, что и в примере 9. A также не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде процентов, поскольку, хотя характер распределений, относящихся к доходу в виде процентов, у владельцев долей участия в A определяется так, как если бы они были получены непосредственно из того источника, из которого их получило A, по законодательству государства X владельцы долей участия в A не обязаны учитывать на текущей основе свою долю дохода в виде процентов, полученного A, независимо от того, распределён ли он. Соответственно, A получает доход в виде процентов из источников в США для целей соглашения между США и государством X.

Пример 11. Режим благотворительных организаций.

(i) Обстоятельства. Образование A — корпорация, учреждённая по законодательству государства X, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы. Образование A учреждено и действует исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных или образовательных целях. Образование A получает доход в виде дивидендов из источников в США. Положение законодательства государства X в общем случае освобождает доход образования A от налога государства X в силу того, что образование A учреждено и действует исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных или образовательных целях. Если бы не это положение, доход образования A облагался бы налогом в государстве X.

(ii) Анализ. Образование A не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде дивидендов из источников в США, поскольку по законодательству государства X доход в виде дивидендов рассматривается как вид дохода A и никакие иные лица не обязаны учитывать на текущей основе свою долю этого вида дохода независимо от того, распределён ли он. Соответственно, образование A рассматривается как получающее доход в виде дивидендов из источников в США.

Пример 12. Режим пенсионных трастов.

(i) Обстоятельства. Образование A — траст, учреждённый и действующий в государстве X исключительно в целях предоставления работникам пенсионных или иных аналогичных выплат в соответствии с планом. Образование A получает доход в виде дивидендов из источников в США. Положение законодательства государства X в общем случае освобождает доход образования A от налога государства X в силу того, что образование A учреждено и действует исключительно в целях предоставления работникам пенсионных или иных аналогичных выплат в соответствии с планом. По законодательству государства X бенефициары траста не обязаны учитывать на текущей основе свою долю дохода A независимо от того, распределён ли он, а характер и источник дохода у владельцев долей участия в A не определяются так, как если бы он был получен непосредственно из того источника, из которого его получило A.

(ii) Анализ. A не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде дивидендов из источников в США, поскольку по законодательству государства X бенефициары A не обязаны учитывать на текущей основе свою долю дохода A независимо от того, распределён ли он. A также не является налогово прозрачным согласно пункту (d)(3)(ii) настоящего параграфа в отношении дохода в виде дивидендов из источников в США, поскольку по законодательству государства X характер и источник дохода у владельцев долей участия в A не определяются так, как если бы он был получен непосредственно из того источника, из которого его получило A. Соответственно, A получает доход в виде дивидендов из источников в США для целей соглашения о налогах на доходы между США и государством X.

(6) Даты вступления в силу. Настоящий пункт (d) применяется к видам дохода, выплаченным 30 июня 2000 года или позднее, за исключением пунктов (d)(2)(ii) и (d)(2)(iii) настоящего параграфа, которые применяются к видам дохода, выплаченным обратным гибридным образованием США 12 июня 2002 года или позднее в отношении сумм, полученных обратным гибридным образованием США 12 июня 2002 года или позднее.

(e) Дата вступления в силу / дата начала применения. Пункты (a) и (b) настоящего параграфа применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1966 года. Соответствующие правила, применимые к налоговым годам, начинающимся до 1 января 1967 года, см. в 26 CFR, часть 1, в редакции от 1 апреля 1971 года. Пункт (c)(1) настоящего параграфа применяется к выплатам, произведённым после 13 ноября 1997 года. Пункт (c)(2) настоящего параграфа применяется к выплатам, произведённым 5 декабря 2013 года или позднее. Даты начала применения пункта (d) настоящего параграфа см. в пункте (d)(6) настоящего параграфа.