Удержание налога при выплатах иностранным лицам: статьи 1441, 1442, 1446 Налогового кодекса США и 26 CFR §§ 1.1441-1 — 1.1446(f)-5

(a) Общее правило

Если иное не предусмотрено пунктом (c), все лица, в каком бы качестве они ни действовали (включая арендаторов или залогодателей недвижимого либо движимого имущества, фидуциариев, работодателей, а также всех должностных лиц и служащих Соединённых Штатов), которые осуществляют контроль, получение, хранение, распоряжение или выплату любых из указанных в пункте (b) видов дохода (в той мере, в какой любой из таких видов дохода представляет собой валовой доход из источников в США) иностранного физического лица — нерезидента или иностранного партнёрства, обязаны (если иное не предусмотрено правилами, установленными министром финансов в соответствии со статьёй 874) вычесть и удержать из таких видов дохода налог в размере 30 процентов от них, за исключением того, что в отношении любого вида дохода, указанного во втором предложении пункта (b), налог составляет 14 процентов от такого вида дохода.

(b) Виды дохода

К видам дохода, указанным в пункте (a), относятся проценты (кроме первоначального эмиссионного дисконта в значении статьи 1273), дивиденды, арендная плата, оклады, заработная плата, премии, аннуитеты, компенсации, вознаграждения, должностные выплаты или иные фиксированные или определимые годовые или периодические доходы от прироста, прибыль и доходы, доходы от прироста, указанные в статье 631(b) или (c), суммы, облагаемые налогом по статье 871(a)(1)(C), и доходы от прироста, облагаемые налогом по статье 871(a)(1)(D). Виды дохода, указанные в пункте (a), из которых налог вычитается и удерживается по ставке 14 процентов, — это суммы, получаемые иностранным физическим лицом — нерезидентом, временно находящимся в США в качестве неиммигранта в соответствии с подпунктом (F), (J), (M) или (Q) статьи 101(a)(15) Закона об иммиграции и гражданстве, и которые —

(1) связаны с квалифицированной стипендией, к которой применяется статья 117(a), но лишь в части, включаемой в валовой доход; либо

(2) в случае физического лица, не являющегося соискателем учёной степени в образовательной организации, указанной в статье 170(b)(1)(A)(ii), предоставлены —

(A) организацией, указанной в статье 501(c)(3) и освобождённой от налога согласно статье 501(a);

(B) иностранным правительством;

(C) международной организацией либо двусторонним или многосторонним образовательным и культурным фондом или комиссией, созданными или продолжающими деятельность на основании Закона о взаимном образовательном и культурном обмене 1961 года; либо

(D) Соединёнными Штатами, их органом или учреждением, штатом, владением США, любым их административно-территориальным образованием либо округом Колумбия,

в качестве стипендии (scholarship) или исследовательского гранта (fellowship) для учёбы, подготовки или исследований в США. В случае иностранного физического лица — нерезидента, являющегося партнёром партнёрства США, виды дохода, упомянутые в пункте (a), считаются означающими виды дохода, указанные в настоящем пункте и включённые в его распределяемую долю дохода такого партнёрства.

(c) Исключения

(1) Доход, связанный с предпринимательской деятельностью в США

Вычет или удержание по пункту (a) не требуется в отношении любого вида дохода (кроме вознаграждения за личные услуги), который фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США и включается в валовой доход получателя за налоговый год в соответствии со статьёй 871(b)(2).

(2) Владелец неизвестен

Министр финансов вправе разрешить вычитать и удерживать налог по пункту (a) из процентов по любым ценным бумагам, владельцы которых неизвестны налоговому агенту.

(3) Облигации с продлёнными сроками погашения

Вычет и удержание в отношении процентов по облигациям, ипотечным обязательствам, обязательствам, обеспеченным доверительным актом (deeds of trust), или иным аналогичным обязательствам корпорации, которые подпадали бы под пункты (a), (b) и (c) статьи 1451 (в редакции, действовавшей до её отмены Законом о налоговой реформе 1984 года), если бы не то обстоятельство, что срок погашения таких обязательств был продлён 1 января 1934 года или позднее, а принятое на себя должником обязательство превышает 27½ процента суммы процентов, не могут превышать ставку 27½ процента годовых.

(4) Вознаграждение определённых иностранных физических лиц

Согласно правилам, установленным министром финансов, вознаграждение за личные услуги может освобождаться от вычета и удержания по пункту (a).

(5) Отдельные виды дохода

В случае доходов от прироста, указанных в статье 631(b) или (c), и доходов от прироста, облагаемых налогом по статье 871(a)(1)(D), сумма, подлежащая вычету и удержанию, если размер такого дохода неизвестен налоговому агенту, составляет такую сумму, не превышающую 30 процентов подлежащей выплате суммы, какая может быть необходима для обеспечения того, чтобы вычтенный и удержанный налог составлял не менее 30 процентов такого дохода.

(6) Суточные определённых иностранных физических лиц

Вычет или удержание по пункту (a) не требуется с суточных на проживание, выплачиваемых правительством США непосредственно или по договору иностранному физическому лицу — нерезиденту, участвующему в программе подготовки в США по Закону о взаимной безопасности 1954 года с изменениями.

(7) Отдельные аннуитеты, получаемые по квалифицированным планам

Вычет или удержание по пункту (a) не требуется в отношении любой суммы, полученной в качестве аннуитета, если такая сумма согласно статье 871(f) освобождена от налога, установленного статьёй 871(a).

(8) Первоначальный эмиссионный дисконт

Министр финансов вправе издавать правила, необходимые для вычета и удержания налога с первоначального эмиссионного дисконта, облагаемого налогом по статье 871(a)(1)(C), включая правила вычета и удержания налога с первоначального эмиссионного дисконта из выплат процентов.

(9) Процентный доход от отдельных портфельных долговых инвестиций

С портфельных процентов в значении статьи 871(h) налог вычитать и удерживать не требуется, кроме случаев, когда лицо, обязанное вычитать и удерживать налог, знает или имеет основания знать, что эти проценты не являются портфельными в силу статьи 871(h)(3) или (4).

(10) Исключение для отдельных видов процентов и дивидендов

Не требуется вычитать и удерживать налог по пункту (a) с любой суммы, указанной в статье 871(i)(2).

(11) Отдельные выигрыши в азартных играх

Не требуется вычитать и удерживать налог по пункту (a) с любой суммы, освобождённой от налога, установленного статьёй 871(a)(1)(A), в силу статьи 871(j).

(12) Отдельные дивиденды, получаемые от регулируемых инвестиционных компаний

(A) Общее правило

Не требуется вычитать и удерживать налог по пункту (a) с любой суммы, освобождённой от налога, установленного статьёй 871(a)(1)(A), в силу статьи 871(k).

(B) Специальное правило

Для целей подпункта (A) абзац (i) статьи 871(k)(1)(B) не применяется к дивиденду, если регулируемой инвестиционной компании не известно, что такой дивиденд является дивидендом, указанным в этом абзаце. Аналогичное правило применяется в отношении исключения, предусмотренного статьёй 871(k)(2)(B).

(d) Освобождение отдельных иностранных партнёрств

При соблюдении условий, которые могут быть установлены правилами, издаваемыми министром финансов, пункт (a) не применяется к иностранному партнёрству, ведущему торговую или предпринимательскую деятельность в США, если министр финансов установит, что требования пункта (a) создают чрезмерное административное бремя и что освобождение не поставит под угрозу взимание налога, установленного статьёй 871(a), с партнёров такого партнёрства, являющихся иностранными физическими лицами — нерезидентами.

(e) Иностранное физическое лицо — резидент Пуэрто-Рико

Для целей настоящей статьи термин «иностранное физическое лицо — нерезидент» включает иностранное физическое лицо — резидента Пуэрто-Рико.

(f) Районы континентального шельфа

Об источниках дохода от разведки или разработки природных ресурсов на участках морского дна, прилегающих к территориальным водам США, либо от услуг, оказываемых в связи с такой разведкой или разработкой, см. статью 638.

(g) Перекрёстная ссылка

О положении, согласно которому 85 процентов пособий по социальному обеспечению подлежат удержанию налога по настоящей статье, см. статью 871(a)(3).

(a) Общее правило

С иностранных корпораций, облагаемых налогом в соответствии с настоящим подразделом, у источника вычитается и удерживается налог в размере 30 процентов в том же порядке и с тех же видов дохода, которые предусмотрены статьёй 1441. Для целей предыдущего предложения ссылки в статье 1441(b) на статьи 871(a)(1)(C) и (D) считаются ссылками на статьи 881(a)(3) и (4); ссылка в статье 1441(c)(1) на статью 871(b)(2) считается ссылкой на статью 842 или статью 882(a)(2) в зависимости от обстоятельств; ссылка в статье 1441(c)(5) на статью 871(a)(1)(D) считается ссылкой на статью 881(a)(4); ссылка в статье 1441(c)(8) на статью 871(a)(1)(C) считается ссылкой на статью 881(a)(3); ссылки в статье 1441(c)(9) на статьи 871(h) и 871(h)(3) или (4) считаются ссылками на статьи 881(c) и 881(c)(3) или (4); ссылка в статье 1441(c)(10) на статью 871(i)(2) считается ссылкой на статью 881(d); ссылки в статье 1441(c)(12) на статьи 871(a) и 871(k) считаются ссылками на статьи 881(a) и 881(e) (за исключением того, что для целей применения подпункта (A) статьи 1441(c)(12) с указанными изменениями абзац (ii) статьи 881(e)(1)(B) не применяется к дивиденду, если регулируемой инвестиционной компании не известно, что такой дивиденд является дивидендом, указанным в этом абзаце).

(b) Освобождение

При соблюдении условий, которые могут быть установлены правилами, издаваемыми министром финансов, пункт (a) не применяется к иностранной корпорации, ведущей торговую или предпринимательскую деятельность в США, если министр финансов установит, что требования пункта (a) создают чрезмерное административное бремя и что освобождение не поставит под угрозу взимание с такой корпорации налога, установленного статьёй 881.

(c) Исключение для отдельных корпораций владений США

(1) Гуам, Американское Самоа, Северные Марианские острова и Виргинские острова

Для целей настоящей статьи термин «иностранная корпорация» не включает корпорацию, созданную или учреждённую на Гуаме, в Американском Самоа, на Северных Марианских островах или Виргинских островах либо в соответствии с законодательством любого такого владения, если в отношении такой корпорации выполняются требования подпунктов (A), (B) и (C) статьи 881(b)(1).

(2) Содружество Пуэрто-Рико

(A) Общее правило

Если дивиденды получены в течение налогового года корпорацией —

(i) созданной или учреждённой в Содружестве Пуэрто-Рико либо по его законодательству; и

(ii) в отношении которой за налоговый год выполнены требования подпунктов (A), (B) и (C) статьи 881(b)(1),

пункт (a) применяется за этот налоговый год с заменой «30 процентов» на «10 процентов».

(B) Применимость

Если в день принятия настоящего подпункта или после него вступает в силу повышение до уровня свыше 10 процентов ставки налога, удерживаемого у источника в Содружестве Пуэрто-Рико, которая обычно применяется к дивидендам, выплачиваемым корпорациям США, не ведущим торговую или предпринимательскую деятельность в Содружестве, настоящий подпункт не применяется к дивидендам, полученным в день вступления такого повышения в силу или после него.

(a) Общее правило

Если —

(1) партнёрство имеет за какой-либо налоговый год налогооблагаемый доход, фактически связанный с деятельностью в США; и

(2) какая-либо часть такого дохода относится согласно статье 704 к иностранному партнёру,

такое партнёрство обязано уплатить налог, взимаемый посредством удержания, по настоящей статье в сроки и в порядке, установленные правилами министра финансов.

(b) Сумма налога, взимаемого посредством удержания

(1) Общее правило

Сумма налога, взимаемого посредством удержания и подлежащего уплате любым партнёрством по пункту (a), равна применимой процентной ставке от налогооблагаемого дохода партнёрства, фактически связанного с деятельностью в США, который относится согласно статье 704 к иностранным партнёрам.

(2) Применимая процентная ставка

Для целей подпункта (1) термин «применимая процентная ставка» означает —

(A) наивысшую ставку налога, установленную статьёй 1, — в отношении части налогооблагаемого дохода, фактически связанного с деятельностью в США, которая относится согласно статье 704 к иностранным партнёрам, не являющимся корпорациями; и

(B) наивысшую ставку налога, установленную статьёй 11(b), — в отношении части налогооблагаемого дохода, фактически связанного с деятельностью в США, которая относится согласно статье 704 к иностранным партнёрам, являющимся корпорациями.

(c) Налогооблагаемый доход, фактически связанный с деятельностью в США

Для целей настоящей статьи термин «налогооблагаемый доход, фактически связанный с деятельностью в США» означает налогооблагаемый доход партнёрства, который фактически связан (или признаётся фактически связанным) с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, исчислённый со следующими корректировками:

(1) Подпункт (1) статьи 703(a) не применяется.

(2) Партнёрству предоставляется вычет на истощение недр в отношении нефтяных и газовых скважин, однако размер такого вычета определяется без учёта статей 613 и 613A.

(3) Не учитываются никакие виды дохода, прибыли, убытка или вычета в той мере, в какой они относятся согласно статье 704 к любому партнёру, не являющемуся иностранным партнёром.

(d) Режим иностранных партнёров

(1) Предоставление налогового зачёта

Каждому иностранному партнёру партнёрства предоставляется налоговый зачёт по статье 33 в отношении доли такого партнёра в налоге, взимаемом посредством удержания и уплаченном партнёрством по настоящей статье. Такой зачёт предоставляется за налоговый год партнёра, в котором (или вместе с которым) заканчивается налоговый год партнёрства (за который был уплачен такой налог).

(2) Признание суммы зачёта распределённой партнёру

Если иное не предусмотрено правилами, доля иностранного партнёра в налоге, взимаемом посредством удержания и уплаченном партнёрством по настоящей статье, признаётся распределённой этому партнёру таким партнёрством в более раннюю из следующих дат —

(A) день уплаты налога партнёрством; либо

(B) последний день налогового года партнёрства, за который уплачен налог.

(e) Иностранный партнёр

Для целей настоящей статьи термин «иностранный партнёр» означает любого партнёра, не являющегося лицом США.

(f) Специальные правила удержания при отчуждении долей участия в партнёрствах

(1) Общее правило

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае если какая-либо часть прибыли (при её наличии) от любого отчуждения доли участия в партнёрстве признавалась бы согласно статье 864(c)(8) фактически связанной с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, приобретатель обязан вычесть и удержать налог в размере 10 процентов суммы, вырученной при отчуждении (amount realized).

(2) Исключение при представлении аффидевита о неиностранном статусе

(A) Общее правило

Никакое лицо не обязано вычитать и удерживать какую-либо сумму по подпункту (1) в отношении любого отчуждения, если отчуждатель представляет приобретателю аффидевит, в котором под страхом ответственности за лжесвидетельство указывает свой идентификационный номер налогоплательщика США и заявляет, что не является иностранным лицом.

(B) Ложный аффидевит

Подпункт (A) не применяется к любому отчуждению, если —

(i) приобретателю фактически известно, что аффидевит является ложным, либо приобретатель получает от представителя отчуждателя или представителя приобретателя уведомление (указанное в статье 1445(d)) о том, что такой аффидевит или заявление являются ложными; либо

(ii) министр финансов своими правилами требует от приобретателя представить министру финансов копию такого аффидевита или заявления, а приобретатель не представляет министру финансов копию такого аффидевита или заявления в сроки и в порядке, установленные такими правилами.

(C) Правила для представителей

Правила статьи 1445(d) применяются к представителю отчуждателя или приобретателя в отношении аффидевита, указанного в подпункте (A), в том же порядке, что и при отчуждении прав на недвижимое имущество в США по этой статье.

(3) Полномочие министра финансов устанавливать уменьшенную сумму

По заявлению отчуждателя или приобретателя министр финансов вправе установить уменьшенную сумму, подлежащую удержанию по настоящей статье, если министр финансов определит, что замена такой уменьшенной суммой не поставит под угрозу взимание налога, установленного настоящим разделом, с прибыли, признаваемой согласно статье 864(c)(8) фактически связанной с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(4) Удержание партнёрством сумм, не удержанных приобретателем

Если приобретатель не удержал какую-либо сумму, подлежащую удержанию по подпункту (1), партнёрство обязано вычесть и удержать из распределений в пользу приобретателя налог в размере суммы, которую приобретатель не удержал (плюс проценты на такую сумму, начисляемые в соответствии с настоящим разделом).

(5) Определения

Любой термин, используемый в настоящем пункте и в статье 1445, имеет то же значение, что и в указанной статье.

(6) Правила

Министр финансов издаёт правила или иные разъяснения, необходимые для достижения целей настоящего пункта, в том числе правила, предусматривающие исключения из положений настоящего пункта.

(g) Правила

Министр финансов издаёт правила, необходимые для достижения целей настоящей статьи, включая —

(1) правила, предусматривающие применение настоящей статьи в случае публично торгуемых партнёрств; и

(2) правила, предусматривающие —

(A) что для целей статьи 6655 налог, взимаемый посредством удержания по настоящей статье, признаётся налогом по статье 11, а партнёрство, обязанное его уплачивать, — корпорацией; и

(B) соответствующие корректировки при применении статьи 6655 к такому налогу.

(a) Цель и сфера применения. Настоящий параграф, §§ 1.1441-2–1.1441-9 и 1.1443-1 устанавливают правила удержания налога по статьям 1441, 1442 и 1443 при выплатах иностранным лицам. Настоящий параграф определяет термины, используемые в главе 3 Налогового кодекса США (Кодекса) и принятых на её основании правилах. Он устанавливает порядок определения обязанности удержать сумму по главе 3 Кодекса, а также документы, на которые налоговый агент вправе полагаться при установлении статуса получателя платежа или бенефициарного владельца как лица США либо иностранного лица и иных значимых характеристик получателя, влияющих на обязанность агента удерживать налог по главе 3 и соответствующим правилам. Предусмотрены также специальные процедуры выплат иностранным лицам, выступающим посредниками. § 1.1441-2 определяет доход, подлежащий удержанию налога по статьям 1441, 1442 и 1443 и соответствующим правилам. § 1.1441-3 устанавливает правила определения суммы, с которой удерживается налог, и соотношения удержания по настоящему параграфу с удержанием по статье 1445 и главе 4 Кодекса. § 1.1441-4 предусматривает освобождения от удержания, в частности для определённых доходов, фактически связанных с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, включая отдельные виды вознаграждения за лично оказываемые физическим лицом услуги. § 1.1441-5 устанавливает правила удержания при выплатах организациям со сквозным налогообложением и в рамках иных аналогичных структур. § 1.1441-6 устанавливает правила заявления права на пониженную ставку удержания по соглашению об избежании двойного налогообложения доходов. § 1.1441-7 определяет термин «налоговый агент» и устанавливает правила должной осмотрительности, регулирующие его обязанность удерживать налог. § 1.1441-8 устанавливает правила, позволяющие полагаться на заявления об освобождении от удержания при выплатах иностранному правительству, международной организации, иностранному центральному эмиссионному банку или Банку международных расчётов. §§ 1.1441-9 и 1.1443-1 устанавливают правила, позволяющие полагаться на заявления об освобождении от удержания при выплатах иностранным организациям, освобождённым от налогообложения, и иностранным частным фондам.

(b) Общие правила удержания —

(1) Обязанность удерживать налог при выплатах иностранным лицам. Налоговый агент обязан удерживать 30 процентов любого платежа суммы, с которой подлежит удержанию налог, иностранному получателю, если он не может достоверно сопоставить платёж с документами, на которые вправе полагаться для признания платежа произведённым получателю — лицу США либо иностранному бенефициарному владельцу, имеющему право на пониженную ставку удержания. Однако налоговому агенту, осуществляющему платёж иностранному лицу, не требуется удерживать налог, если это лицо принимает на себя обязанность удержания с платежа по главе 3 Кодекса и соответствующим правилам в качестве квалифицированного посредника (см. пункты (e)(5) и (e)(6) настоящего параграфа), филиала иностранного лица в США (см. пункт (b)(2)(iv) настоящего параграфа), иностранного партнёрства, осуществляющего удержание (см. § 1.1441-5(c)(2)(i)), или иностранного траста, осуществляющего удержание (см. § 1.1441-5(e)(5)(v)). Если с платежа уже удержан налог по главе 4, обязанность удержания по настоящему параграфу считается исполненной. См. § 1.1441-3(a)(2). Настоящий параграф, регулирующий общие правила удержания и заявления получателя или бенефициарного владельца о статусе иностранного лица либо лица США, и §§ 1.1441-4, 1.1441-5, 1.1441-6, 1.1441-8, 1.1441-9 и 1.1443-1 устанавливают, требуется ли документальное подтверждение как условие снижения ставки удержания при выплате иностранному бенефициарному владельцу или получателю — лицу США, и, если требуется, на какие документы налоговый агент вправе полагаться для снижения ставки. Пункт (b)(2) настоящего параграфа устанавливает правила определения получателя, того, в какой мере платёж признаётся произведённым иностранному получателю, и достоверного сопоставления платежа с документами. Пункт (b)(3) описывает применимые презумпции для определения статуса получателя как лица США либо иностранного лица и иных его характеристик, например статуса владельца или посредника, физического лица, партнёрства, корпорации и т. д. Пункт (b)(4) перечисляет виды платежей, для которых ставка удержания 30 процентов может быть снижена. Поскольку признание получателя лицом США либо иностранным лицом влияет также на информационную отчётность по главе 61 Кодекса и удержание по иным положениям Кодекса, включая статьи 3402, 3405 или 3406, пункт (b)(5) перечисляет применимые положения вне главы 3, требующие от определённых получателей подтвердить иностранный статус, например для освобождения от информационной отчётности. Пункт (b)(6) описывает обязанности иностранного лица по удержанию при перечислении платежа, полученного им в качестве посредника. Пункт (b)(7) описывает ответственность налогового агента, не удержавшего налог по требуемой ставке 30 процентов при отсутствии документов. Пункт (b)(8) регулирует корректировки и возврат излишне удержанного налога. Пункт (b)(9) регулирует определение статуса получателя, если право на платёж принадлежит нескольким лицам совместно. Определение бенефициарного владельца см. в пункте (c)(6) настоящего параграфа; определение налогового агента — в § 1.1441-7(a); определение суммы, с которой удерживается налог, — в § 1.1441-2(a); определение платежа и момента его совершения — в § 1.1441-2(e). Если иное не предусмотрено, настоящий параграф применяется исключительно для определения обязанности налогового агента удерживать налог по главе 3 Кодекса и соответствующим правилам.

(2) Определение получателя платежа и его статуса —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b)(2) и § 1.1441-5(c)(1) и (e)(3), получателем платежа является лицо, которому производится платёж, независимо от того, является ли оно фактическим получателем дохода в отношении соответствующей суммы в значении пункта (c)(6) настоящего параграфа. Иностранный получатель платежа — это получатель платежа, являющийся иностранным лицом. Получатель платежа — лицо США — это получатель платежа, являющийся лицом США. Как правило, налоговый агент определяет, является ли получатель платежа лицом США или иностранным лицом, а также иные существенные характеристики получателя (например, является ли он фактическим получателем дохода или посредником, физическим лицом, корпорацией или организацией со сквозным налогообложением) на основании документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога: формы W-8 или формы 8233, подтверждающей иностранный статус получателя платежа или фактического получателя дохода, либо формы W-9, подтверждающей статус получателя платежа как лица США. Положения настоящего пункта (b)(2), пункта (b)(3) настоящего параграфа и § 1.1441-5(c), (d) и (e), касающиеся определения получателя платежа и презумпций, применимых при отсутствии подтверждающих документов, применяются только к выплатам сумм, подлежащих удержанию налога по главе 3 Кодекса в значении § 1.1441-2(a). Однако если платёж одновременно представляет собой сумму, подлежащую удержанию налога по главе 3, и платёж, подлежащий удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), для определения получателя такого платежа по главе 4 и презумпций, применимых к нему при отсутствии подтверждающих документов, сначала применяются правила § 1.1471-3. См. также § 1.6049-5(d) о выплатах сумм, которые не подлежат удержанию налога по главе 3 Кодекса или изданным на её основании нормативным актам, но могут подлежать отражению в отчётности по главе 61 Кодекса и изданным на её основании нормативным актам. О подтверждающих документах, на основании которых налоговый агент вправе считать получателя платежа или фактического получателя дохода лицом США, см. пункт (d) настоящего параграфа. О подтверждающих документах, на основании которых налоговый агент вправе считать получателя платежа или фактического получателя дохода иностранным лицом, см. пункт (e) настоящего параграфа. О презумпциях статуса, применимых при отсутствии подтверждающих документов, см. пункт (b)(3) настоящего параграфа и § 1.1441-5(d). Определения иностранного лица и лица США приведены в пункте (c)(2) настоящего параграфа.

(ii) Выплаты представителю иностранного лица, являющемуся лицом США. Налоговый агент, производящий платёж лицу США (кроме филиала в США, признаваемого лицом США по пункту (b)(2)(iv) настоящего параграфа) и фактически знающий, что это лицо США получает платёж в качестве представителя иностранного лица, обязан считать платёж произведённым иностранному лицу. Однако налоговый агент вправе считать платёж произведённым лицу США, если это лицо США является финансовой организацией и у налогового агента нет оснований полагать, что финансовая организация не исполнит свою обязанность по удержанию налога. Определение финансовой организации приведено в пункте (c)(5) настоящего параграфа.

(iii) Выплаты образованиям с единственным владельцем —

(A) Образование США, принадлежащее иностранному лицу. С учётом пункта (b)(2)(iv) настоящего параграфа выплата образованию США с единственным владельцем, которое для целей федерального налогообложения не признаётся отдельным от своего владельца по § 301.7701-2(c)(2) настоящей главы и единственным владельцем которого является иностранное лицо, считается выплатой владельцу этого образования. Для целей настоящего пункта (b)(2)(iii)(A) образование США означает лицо, которое признавалось бы лицом США, если бы в отношении него действовал выбор режима корпорации по § 301.7701-3(c)(1)(i) настоящей главы. Например, компания с ограниченной ответственностью A, учреждённая по законодательству штата Делавэр, открывает счёт в банке США. При открытии счёта банк требует от A представить форму W-9 согласно статье 6049(a) и изданным на её основании нормативным актам. В отношении A не действует выбор по § 301.7701-3(c)(1)(i) настоящей главы, поэтому она не признаётся организацией, облагаемой налогом как корпорация, в том числе для целей положений об освобождённых получателях в § 1.6049-4(c)(1). Если у A имеется единственный владелец и он является иностранным лицом в значении пункта (c)(2) настоящего параграфа, A не вправе представить форму W-9, поскольку не вправе заявлять, что является лицом США для целей глав 3, 4 и 61 Кодекса и статьи 3406. Следовательно, A обязана представить форму W-8 с указанием имени или наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика (TIN), если он требуется, иностранного лица — единственного владельца, в том же порядке, как если бы счёт был открыт непосредственно этим иностранным единственным владельцем. Специальные правила для случаев, когда владелец образования заявляет право на пониженную ставку удержания по соглашению о налогах на доходы, приведены в §§ 1.894-1(d) и 1.1441-6(b)(2).

(B) Иностранное образование. Выплата иностранному образованию с единственным владельцем, которое по § 301.7701-2(c)(2) настоящей главы не признаётся отдельным от своего владельца, считается выплатой единственному владельцу этого образования; если иностранное образование имеет филиал в США, применяются положения пункта (b)(2)(iv) настоящего параграфа. Для целей настоящего пункта (b)(2)(iii)(B) иностранное образование означает лицо, которое признавалось бы иностранным лицом, если бы в отношении него действовал выбор режима корпорации по § 301.7701-3(c)(1)(i) настоящей главы. Специальные правила для случаев, когда иностранное образование или его владелец заявляет право на пониженную ставку удержания по соглашению о налогах на доходы, приведены в §§ 1.894-1T(d) и 1.1441-6(b)(2). Так, если единственным владельцем иностранного образования является лицо США, платёж считается произведённым лицу США. Поэтому в силу оговорки о сохранении права на налогообложение (saving clause) в соглашениях США о налогах на доходы такое образование не вправе заявлять льготы по соглашению о налогах на доходы, даже если оно учреждено в государстве, с которым у США действует такое соглашение и которое признаёт это образование непрозрачным для целей налогообложения. См. § 1.894-1T(d)(6), пример 10. Если налоговый агент фактически не знает и не имеет оснований знать, что иностранное образование, которому производится платёж, не признаётся отдельным от своего владельца по § 301.7701-2(c)(2) настоящей главы, он вправе считать его отдельным от владельца, кроме случая, когда он может достоверно соотнести платёж с документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога и полученным от владельца образования.

(iv) Выплаты филиалу в США отдельных иностранных банков или иностранных страховых компаний —

(A) Признание филиала в США лицом США в отдельных случаях. Выплата филиалу иностранного лица в США является выплатой иностранному лицу. Однако филиал иностранного лица в США, указанный в настоящем пункте (b)(2)(iv)(A), вправе договориться о признании его лицом США для целей удержания налога с определённых выплат этому филиалу. Если филиал в США договорился с налоговым агентом о признании его лицом США, он обязан действовать как лицо США в отношениях со всеми другими налоговыми агентами, в том числе когда выступает посредником в отношении платежей, подлежащих удержанию налога для целей главы 4. См. § 1.1471-3(a)(3)(vi). В таких случаях филиал в США признаётся получателем платежа, являющимся лицом США. Дополнительные требования к филиалу в США, признаваемому плательщиком — лицом США, приведены в пункте (C) настоящего параграфа. Несмотря на предыдущее предложение, налоговый агент, производящий выплату филиалу в США, признаваемому лицом США по настоящему пункту (b)(2)(iv)(A), не вправе считать этот филиал лицом США для целей отражения произведённой ему выплаты в отчётности. Поэтому выплата такому филиалу в США отражается в форме 1042-S по § 1.1461-1(c), а также по § 1.1474-1(d)(1)(i), если выплачивается доход FDAP из источников в США, представляющий собой сумму, подлежащую отражению в отчётности по главе 4 в значении § 1.1471-1(b)(18). Кроме того, филиал в США, признаваемый лицом США по настоящему пункту (b)(2)(iv)(A), не признаётся лицом США для целей документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, который он представляет налоговому агенту. Следовательно, филиал в США обязан представить такой документ для филиала в США по форме W-8IMY согласно пункту (e)(3)(v) настоящего параграфа, а не форму W-9. Договорённость о признании филиала в США лицом США должна подтверждаться документом, удостоверяющим статус филиала для целей удержания налога, предусмотренным пунктом (e)(3)(v) настоящего параграфа и представленным филиалом налоговому агенту. Филиалом в США, указанным в настоящем пункте (b)(2)(iv)(A) и имеющим право на признание лицом США, является любой филиал иностранного банка в США, подлежащий регуляторному надзору Совета управляющих Федеральной резервной системы, либо филиал иностранной страховой компании в США, обязанный представлять в страховой департамент штата, территории США или округа Колумбия годовую отчётность по форме, утверждённой Национальной ассоциацией страховых комиссаров. Кроме того, финансовая организация территории США (включая такую организацию со сквозным налогообложением) признаётся филиалом в США для целей настоящего пункта (b)(2)(iv)(A) и, следовательно, имеет право на признание лицом США. Налоговая служба США (IRS) вправе утвердить перечень филиалов в США, которые могут иметь право на признание лицами США по настоящему пункту (b)(2)(iv)(A); см. § 601.601(d)(2) настоящей главы. О признании филиалов в США плательщиками — лицами США при осуществлении выплат, подлежащих отражению в отчётности по главе 61 Кодекса, см. § 1.6049-5(c)(5)(vi). О признании филиалов в США иностранными получателями платежей по главе 61 Кодекса см. также § 1.6049-5(d)(1)(ii).

(B) Последствия для налогового агента. Любое лицо, которое при отсутствии специальных правил являлось бы налоговым агентом в отношении выплаты филиалу в США, указанному в пункте (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа, обязано квалифицировать выплату одним из следующих способов —

(1) Как выплату лицу США; в этом случае налоговый агент не отвечает за удержание налога с такой выплаты в той мере, в какой он может достоверно соотнести её с документом, удостоверяющим статус филиала для целей удержания налога, предусмотренным пунктом (e)(3)(v) настоящего параграфа и представленным филиалом в США в соответствии с его договорённостью с налоговым агентом о признании филиала лицом США;

(2) Как выплату непосредственно лицам, чьи имена или наименования указаны в документах, удостоверяющих статус получателей для целей удержания налога, или иных надлежащих подтверждающих документах, переданных филиалом в США налоговому агенту, если в отношении этой выплаты не действует договорённость о признании филиала в США лицом США, — в той мере, в какой налоговый агент может достоверно соотнести выплату с такими документами;

(3) Как выплату иностранному лицу дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, если налоговый агент получил идентификационный номер работодателя (EIN) филиала и не может достоверно соотнести выплату с документом, удостоверяющим статус филиала в США для целей удержания налога, либо с любым иным таким документом или иными надлежащими подтверждающими документами от другого лица. См. § 1.1441-4(a)(2)(ii); либо

(4) Как выплату иностранному лицу дохода, не связанного непосредственно с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, если налоговый агент не получил EIN филиала и не может достоверно соотнести выплату с документом, удостоверяющим статус филиала в США для целей удержания налога.

(C) Последствия для филиала в США. Филиал в США, признаваемый лицом США по пункту (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа, признаётся отдельным лицом для целей статьи 1441(a) и всех иных положений глав 3 и 4 Кодекса и изданных на их основании нормативных актов в отношении любой выплаты, получаемой им в таком качестве, кроме целей отражения налоговым агентом выплаты филиалу в США в отчётности по § 1.1461-1(c) и, в отношении суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, по § 1.1474-1(d)(1)(i), а также целей подтверждающих документов, которые такой филиал обязан представить по пункту (e)(3)(v) настоящего параграфа. Следовательно, филиал в США отвечает за удержание налога с выплаты как лицо США согласно главам 3 и 4 Кодекса, изданным на их основании нормативным актам и иным применимым положениям Кодекса об удержании налога. Для этой цели он обязан получать и хранить подтверждающие документы от получателей платежей или фактических получателей дохода в отношении выплат, которые он получает как посредник — лицо США, в том же порядке, как если бы он являлся отдельным образованием. Например, если филиал в США получает выплату как посредник в интересах клиентов своего головного офиса, а головной офис является квалифицированным посредником, филиал в США обязан получить от головного офиса документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, предусмотренный пунктом (e)(3)(ii) настоящего параграфа. Аналогичным образом, если филиал иностранной финансовой организации (FFI) в США, признаваемый лицом США, получает выплату в интересах другого филиала этой FFI, признаваемого неучаствующей FFI, филиал в США обязан удержать налог с выплаты другому филиалу, как если бы этот другой филиал являлся отдельным лицом, в объёме, требуемом главой 4. Кроме того, филиал в США, не представивший налоговому агенту подтверждающие документы в отношении выплаты, которая в действительности не является фактически связанным доходом, сам является налоговым агентом в отношении этой выплаты. См. пункт (b)(6) настоящего параграфа и § 1.1441-4(a)(2)(ii).

(D) Определение выплаты филиалу в США. Платёж считается выплатой филиалу иностранного банка или иностранной страховой компании в США, если он зачисляется на счёт, ведущийся в США на имя филиала иностранного лица в США, либо производится по адресу в США, по которому расположен этот филиал, и наименование филиала указано в связанных с платежом документах в письменной или электронной форме, например в отправленном по почте чеке или адресованном филиалу письме.

(E) Выплаты другим филиалам в США. Аналогичные процедуры удержания налога могут применяться к выплатам филиалам в США, не указанным в пункте (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа, в той мере, в какой это разрешено IRS. Такой филиал обязан доказать, что его положение аналогично положению филиала в США, указанного в пункте (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа. В качестве альтернативы филиал обязан доказать, что требования об удержании налога и отчётности по главе 3 Кодекса и изданным на её основании нормативным актам создают чрезмерное административное бремя и что освобождение от удержания не поставит под угрозу взимание налога, установленного статьёй 871(a) или 881(a), с иностранного лица либо, если речь идёт об иностранном партнёрстве, с его участников. Как правило, чрезмерное административное бремя признаётся имеющимся, когда лицо, имеющее право на доход, например иностранная страховая компания, получает от налогового агента доход по ценным бумагам, выпущенным одной корпорацией, причём часть дохода фактически связана, а другая часть не связана непосредственно с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и применение критериев определения такой непосредственной связи чрезмерно затруднено обстоятельствами владения этими ценными бумагами. Освобождение от удержания по настоящему пункту (b)(2)(iv)(E) не предоставляется, если лицо, имеющее право на доход, не исполняет иные требования, которые может установить IRS, либо если IRS не убедилась в том, что освобождение от удержания не поставит под угрозу взимание налога с соответствующего дохода. IRS вправе устанавливать процедуры, необходимые для принятия таких решений; см. § 601.601(d)(2) настоящей главы.

(v) Выплаты иностранному посреднику —

(A) Признание выплат произведёнными лицам, в интересах которых посредник получает платёж. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(2)(v)(B) настоящего параграфа, при выплате лицу, которое налоговый агент вправе считать иностранным посредником по пункту (b)(3)(ii)(C) или (b)(3)(v)(A) настоящего параграфа, получателем платежа является лицо или лица, в интересах которых посредник получает платёж. Например, при выплате, которую налоговый агент может достоверно соотнести с документом, удостоверяющим статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, полученным от квалифицированного посредника в значении пункта (e)(5)(ii) настоящего параграфа, не принимающего на себя основную обязанность по удержанию налога, либо при выплате неквалифицированному посреднику получателями платежа являются лица, в интересах которых действует соответствующий посредник, а не сам посредник. О презумпциях, применимых, если платёж невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами, см. пункт (b)(3)(v) настоящего параграфа. Аналогичные правила о выплатах организациям со сквозным налогообложением приведены в § 1.1441-5(c)(1) и (e)(3).

(B) Признание выплат произведёнными иностранному посреднику. При выплате лицу, которое налоговый агент вправе считать квалифицированным посредником, получателем платежа является квалифицированный посредник в той мере, в какой он принимает на себя основную обязанность по удержанию налога с этой выплаты по пункту (e)(5)(iv) настоящего параграфа. Например, если квалифицированный посредник принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 3 Налогового кодекса США, но не принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности или удержанию налога по главе 61 либо статье 3406 Налогового кодекса США и поэтому представляет формы W-9 получателей — лиц США, не имеющих освобождения, получателем платежа является этот квалифицированный посредник, кроме той части выплаты, которую можно достоверно соотнести с формой W-9 такого получателя — лица США, не имеющего освобождения.

(vi) Иные получатели платежей. Выплата лицу, указанному в § 1.6049-4(c)(1)(ii), которую налоговый агент для целей информационной отчётности по статье 6049 счёл бы выплатой иностранному лицу без получения подтверждающих документов, если бы выплачивались проценты, считается выплатой иностранному получателю платежа для целей главы 3 Кодекса и изданных на её основании нормативных актов, либо иностранному фактическому получателю дохода в той мере, в какой это предусмотрено пунктом (e)(1)(ii)(A)(6) или (7) настоящего параграфа. Кроме того, выплата, которую налоговый агент может достоверно соотнести с документальными подтверждениями, относящимися к получателю платежа и предусмотренными § 1.6049-5(c)(1), считается выплатой иностранному получателю платежа. Об определении получателя платежа при выплатах партнёрствам см. § 1.1441-5(b)(1) и (c)(1). Об определении получателя платежа при выплатах иностранным трастам или иностранным наследственным массам см. § 1.1441-5(e).

(vii) Правила достоверного соотнесения выплаты с документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, или иными надлежащими подтверждающими документами —

(A) Общее правило. Презумпции, предусмотренные пунктом (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6) и 1.6049-5(d), применяются к любой выплате или части выплаты, которую налоговый агент не может достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами. Как правило, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами, если до выплаты он располагает такими документами непосредственно либо через представителя, может достоверно определить сумму выплаты, к которой они относятся, и фактически не знает и не имеет оснований знать о недостоверности каких-либо сведений, заверений или заявлений, содержащихся в этих документах или связанных с ними. Особые правила применяются к выплатам посредникам, организациям со сквозным налогообложением и отдельным филиалам в США; см. пункт (b)(2)(vii)(B)–(F) настоящего параграфа. Упомянутые в настоящем пункте (b)(2)(vii) подтверждающие документы — это документы, предусмотренные пунктами (c)(16) и (17) настоящего параграфа, на основании которых налоговый агент вправе считать выплату произведённой определённому получателю платежа или фактическому получателю дохода и установить характеристики этого получателя, существенные для удержания налога или представления отчётности по главе 3 Налогового кодекса США и изданным на её основании нормативным актам. Налоговый агент, который не обязан получать подтверждающие документы в отношении выплаты, для целей настоящего пункта (b)(2)(vii) считается не располагающим подтверждающими документами. Например, налоговый агент, выплачивающий проценты из источников в США лицу, являющемуся освобождённым получателем в значении § 1.6049-4(c)(1)(ii), не обязан получать от этого лица подтверждающие документы, чтобы определить, подлежит ли выплаченная ему сумма отражению в информационной отчётности согласно применимому положению главы 61 Налогового кодекса США. Однако для целей главы 3 Налогового кодекса США налоговый агент обязан считать выплату произведённой лицу с неподтверждённым статусом. Поэтому для определения того, предполагается ли это лицо лицом США, в результате чего удержание налога по настоящему параграфу не требуется, либо иностранным лицом, в результате чего требуется удержание налога по ставке 30 процентов, применяются презумпции пункта (b)(3)(iii) настоящего параграфа. О специальных правилах использования подтверждающих документов при выплатах иностранному посреднику см. пункт (b)(3)(v) настоящего параграфа, а при выплатах организации со сквозным налогообложением — § 1.1441-5(d) и (e)(6).

(B) Специальные правила о документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, полученном от неквалифицированного посредника или организации со сквозным налогообложением.

(1) При выплате неквалифицированному посреднику, организации со сквозным налогообложением в значении пункта (c)(23) настоящего параграфа либо филиалу в США, указанному в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа (кроме филиала в США, признаваемого лицом США), налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами лишь в той мере, в какой до выплаты он может отнести её к действительному документу, удостоверяющему статус неквалифицированного посредника, организации со сквозным налогообложением или филиала в США для целей удержания налога, а также к такому документу, представленному неучаствующей FFI в отношении части выплаты, представляющей собой платёж, подлежащий удержанию налога, и относимой к освобождённому фактическому получателю дохода согласно § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(4); может достоверно определить сумму выплаты, к которой относятся действительные подтверждающие документы, представленные получателем платежа, определяемым по пункту (c)(12) настоящего параграфа (то есть лицом, которое само не является посредником, организацией со сквозным налогообложением или филиалом в США); и располагает достаточными сведениями для отражения выплаты в форме 1042-S или форме 1099, если требуется представление отчётности. Однако о случаях, когда неквалифицированный посредник вправе сообщить налоговому агенту сведения о получателях платежей в составе пула по ставке удержания согласно главе 4, см. пункт (e)(3)(iv) настоящего параграфа; в таких случаях налоговому агенту не требуется соотносить часть выплаты, приходящуюся на этих получателей, с подтверждающими документами каждого из них. О требованиях к документу, удостоверяющему статус неквалифицированного посредника для целей удержания налога, см. также пункт (e)(3)(iii) настоящего параграфа; к такому документу филиала в США — пункт (e)(3)(v) настоящего параграфа; к такому документу организации со сквозным налогообложением, включая требования к документу, связанному с платежом, подлежащим удержанию налога, — §§ 1.1441-5(c)(3)(iii) и (e)(5)(iii). Следовательно, выплату невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами получателя платежа в той мере, в какой эти документы отсутствуют или недостоверны либо отсутствуют или недостоверны сведения, необходимые для отнесения всей выплаты или её части к каждому получателю и отражения её в отчётности по каждому получателю. Если к документу, удостоверяющему статус посредника, филиала в США или организации со сквозным налогообложением для целей удержания налога, приложен другой такой документ посредника, филиала в США или организации со сквозным налогообложением, правила настоящего пункта (b)(2)(vii)(B) применяются к доле выплаты, относимой к этому другому посреднику, филиалу в США или организации со сквозным налогообложением, как если бы она была выплачена непосредственно такому другому образованию. О правилах, допускающих получение сведений об отнесении выплаты к подтверждающим документам после её осуществления, см. пункт (e)(3)(iv)(D) настоящего параграфа.

(2) Правила пункта (b)(2)(vii)(B)(1) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами. В каждом примере рассматривается выплата, которая не является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4 (withholdable payment); поэтому не требуется предоставлять налоговому агенту ни сведения о статусе неквалифицированного посредника (NQI) по главе 4, ни отдельные подтверждающие документы о статусе каждого получателя платежа по главе 4, и удержание налога по главе 4 с каждой такой выплаты не производится. О требованиях к ведомости распределения выплат для целей удержания налога, представляемой неквалифицированным посредником, который получает платёж, подлежащий удержанию налога по главе 4, а также пример применения требований к представлению NQI такой ведомости налоговому агенту см. пункт (e)(3)(iv)(C) настоящего параграфа.

Пример 1. Налоговый агент WA выплачивает неквалифицированному посреднику NQI проценты из источников в США по обязательству, на которое распространяется сохранение прежнего режима согласно § 1.1471-2(b) (grandfathered obligation), поэтому выплата не является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. NQI представляет действительный документ, удостоверяющий статус посредника для целей удержания налога, по пункту (e)(3)(iii) настоящего параграфа. Однако NQI не представляет действительные подтверждающие документы от лиц, в интересах которых он получает процентную выплату, поэтому её невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами получателя платежа. WA обязан применить к выплате презумпции пункта (b)(3)(v) настоящего параграфа.

Пример 2. Обстоятельства те же, что и в примере 1, с тем отличием, что NQI прилагает действительные документы, удостоверяющие статус фактических получателей дохода для целей удержания налога в значении пункта (e)(2)(i) настоящего параграфа, полученные от A, B, C и D и подтверждающие их статус иностранных лиц. Однако NQI не представляет WA никаких сведений о распределении выплаты между A, B, C и D, поэтому WA не может определить часть выплаты, относящуюся к каждому документу фактического получателя дохода. Процентную выплату невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами получателя платежа, и WA обязан применить к ней презумпции пункта (b)(3)(v) настоящего параграфа. Однако см. пункт (e)(3)(iv)(D) настоящего параграфа об альтернативных процедурах, позволяющих неквалифицированному посреднику представить сведения о распределении после осуществления выплаты.

Пример 3. Обстоятельства те же, что и в примере 2, с тем отличием, что NQI представляет сведения о распределении, связанные с его документом, удостоверяющим статус посредника для целей удержания налога; из этих сведений следует, что 25% процентной выплаты относится к A и 25% — к B. NQI не представляет сведений о распределении оставшихся 50% выплаты. WA вправе считать 25% выплаты произведёнными A и 25% — B. Однако оставшиеся 50% выплаты невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами получателя платежа, поскольку NQI не представил сведения об их распределении. Поэтому к оставшимся 50% выплаты применяются презумпции пункта (b)(3)(v) настоящего параграфа.

Пример 4. WA выплачивает проценты из источников в США посреднику NQI1, который не является квалифицированным посредником. NQI1 представляет WA действительный документ, удостоверяющий статус неквалифицированного посредника для целей удержания налога, а также действительные документы, удостоверяющие статус фактических получателей дохода A и B для целей удержания налога, и действительный документ, удостоверяющий статус неквалифицированного посредника NQI2 для целей удержания налога. NQI2 представил действительные подтверждающие документы фактического получателя дохода C, достаточные для установления статуса C как иностранного лица. На основании сведений NQI1 WA может отнести 20% процентной выплаты к A и 20% — к B. На основании сведений, которые NQI2 представил NQI1 и которые NQI1 передаёт WA, WA может отнести 60% выплаты к NQI2, однако лишь половину этой части выплаты, то есть 30% общей выплаты, — к C. Поэтому WA не может достоверно соотнести оставшуюся часть выплаты NQI2, составляющую 30% общей выплаты, с действительными подтверждающими документами и обязан применить к этой части выплаты презумпции пункта (b)(3)(v) настоящего параграфа.

(C) Специальные правила о документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном квалифицированным посредником, который не принимает на себя основную обязанность по удержанию налога —

(1) Если выплата производится квалифицированному посреднику, который не принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса либо основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога по главе 61 и статье 3406 Кодекса в отношении этой выплаты, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами только в той мере, в какой до выплаты он получил действительный документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, предусмотренный пунктом (e)(3)(ii) настоящего параграфа, и может достоверно определить часть выплаты, относящуюся к пулу по ставке удержания согласно главе 3 в значении пункта (c)(44) настоящего параграфа; пулу по ставке удержания согласно главе 4 в значении пункта (c)(48) настоящего параграфа, в том числе в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, согласно пункту (e)(5)(v)(C)(2) настоящего параграфа; либо пулу, относящемуся к освобождённым получателям — лицам США. Если пул по ставке удержания относится к получателю — лицу США, не имеющему освобождения, выплата не может быть достоверно соотнесена с действительными подтверждающими документами, если до выплаты квалифицированный посредник не представил форму W-9 этого лица США (либо при отсутствии формы — имя или наименование, адрес и TIN лица США, если он имеется), а также сведения, достаточные для отражения налоговым агентом выплаты в форме 1099. Однако об альтернативных процедурах распределения выплат между получателями — лицами США, не имеющими освобождения, см. пункт (e)(5)(v)(C)(3) настоящего параграфа; о случаях, когда квалифицированный посредник вправе представить пул получателей — лиц США по ставке удержания согласно главе 4 вместо подтверждающих документов каждого получателя — лица США, не имеющего освобождения, см. пункты (e)(5)(v)(C)(1) и (2) настоящего параграфа.

(2) Правила настоящего пункта (b)(2)(vii)(C) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. Налоговый агент WA выплачивает QI дивиденды из источников в США; выплата является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. QI представляет WA действительный документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, в котором указывает, что не принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 либо основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога по главе 61 и статье 3406. QI не представляет никаких сведений о распределении дивидендов по пулам по ставке удержания. WA не может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами получателя платежа и поэтому обязан применить презумпции, действующие в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, согласно § 1.1471-3(f)(5), чтобы определить статус получателя платежа для целей главы 4. О применении презумпций по § 1.1471-3(f) см. пример 2.

Пример 2. WA выплачивает дивиденды из источников в США QI, являющемуся иностранным нефинансовым образованием (NFFE); выплата является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. У QI имеется 5 клиентов — A, B, C, D и E; все они, кроме C, являются физическими лицами. QI получил действительные подтверждающие документы от A и B, устанавливающие их право на ставку налога 15% в отношении дивидендов из источников в США по соглашению о налогах на доходы. C является лицом США, имеющим статус освобождённого получателя в значении пункта (c)(20) настоящего параграфа. D и E являются получателями — лицами США, не имеющими освобождения, и представили QI формы W-9. Каждому из A, B, C, D и E причитается 20% дивидендной выплаты. QI представляет WA действительный документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, по пункту (e)(3)(ii) настоящего параграфа и связывает с ним формы W-9 от D и E. QI связывает со своим документом следующие сведения о распределении: 40% выплаты относится к пулу по ставке удержания 15% согласно главе 3, а по 20% — к каждому из D и E. QI не представляет сведений о распределении оставшихся 20% выплаты. WA не может достоверно соотнести 20% выплаты с действительными подтверждающими документами и поэтому обязан применить презумпции, действующие в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4. Поскольку QI получает такой платёж как посредник, согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа WA обязан применить презумпцию § 1.1471-3(f)(5) и считать часть выплаты, которую невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами, произведённой владельцу счёта у QI, являющемуся неучаствующей FFI. В результате WA обязан удержать налог по ставке 30% согласно главе 4. О праве WA зачесть сумму, удержанную по главе 4, в счёт налога с выплаты, подлежащего уплате по статье 1441 или 1442, см. § 1.1441-3(a)(2). 40% выплаты, относящиеся к пулу по ставке удержания 15%, и части выплаты, относящиеся к D и E, могут быть достоверно соотнесены с подтверждающими документами.

(D) Специальные правила о документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном квалифицированным посредником, который принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Налогового кодекса США.

(1) При выплате квалифицированному посреднику, который принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса в отношении этой выплаты, но не принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога по главе 61 Кодекса и статье 3406, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами только в той мере, в какой до выплаты он получил действительный документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, и может достоверно определить часть выплаты, относящуюся к пулу по ставке удержания, в отношении которого квалифицированный посредник принимает на себя основную обязанность по удержанию налога, а также часть выплаты, относящуюся к пулам по ставке удержания для каждого получателя — лица США, не имеющего освобождения, в отношении которого квалифицированный посредник представил форму W-9 (либо при отсутствии формы — имя или наименование, адрес и TIN такого получателя, если он имеется). См. пункт (e)(5)(iv) настоящего параграфа, согласно которому квалифицированный посредник, принимающий на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 3, обязан принять на себя такую обязанность и по главе 4. Об альтернативных процедурах распределения выплат лицам США, которые не являются освобождёнными получателями, см. также пункт (e)(5)(v)(C)(3) настоящего параграфа; о случаях, когда квалифицированный посредник вправе представить налоговому агенту пул получателей — лиц США по ставке удержания согласно главе 4 вместо подтверждающих документов каждого получателя — лица США, не имеющего освобождения, см. пункты (e)(5)(v)(C)(1) и (2) настоящего параграфа.

(2) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют правила пункта (b)(2)(vii)(D)(1) настоящего параграфа. О правилах отражения в отчётности получателей — лиц США, не имеющих освобождения, когда квалифицированный посредник, являющийся FFI, представляет сведения о счёте США по главе 4, см. также пример в пункте (e)(5)(v)(D).

Пример 1. WA выплачивает проценты из источников в США квалифицированному посреднику QI, являющемуся NFFE; выплата является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. QI представляет WA документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, в котором указывает, что принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса в отношении этой выплаты. Кроме того, QI прилагает форму W-9 от A, получателя — лица США, не имеющего освобождения, в значении пункта (c)(21) настоящего параграфа, и сообщает имя или наименование, адрес и TIN B, также являющегося получателем — лицом США, не имеющим освобождения, но не представившего форму W-9. QI связывает со своим документом, удостоверяющим статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, ведомость распределения выплат для целей удержания налога, в которой указывает, что 10% выплаты относится к A и 10% — к B, а в отношении оставшихся 80% выплаты QI принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4. WA может достоверно соотнести всю выплату с действительными подтверждающими документами. Хотя согласно презумпции пункта (b)(3)(v) настоящего параграфа лицо с неподтверждённым статусом, получающее проценты из источников в США, как правило, предполагается иностранным лицом, WA фактически знает, что B является получателем — лицом США, не имеющим освобождения, и поэтому обязан отразить выплату в форме 1099 и произвести резервное удержание налога с процентной выплаты по статье 3406.

Пример 2. Обстоятельства те же, что и в примере 1, с тем отличием, что в отношении 20% выплаты, относящихся к A и B, никакие сведения не представлены. Таким образом, QI принял на себя обязанность по удержанию налога в отношении 80% выплаты, но не представил сведений об оставшихся 20%. В этом случае 20% выплаты невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами и согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа WA обязан применить презумпцию § 1.1471-3(f)(5), считать такую выплату произведённой неучаствующей FFI и удержать 30% её валовой суммы, поскольку выплата является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, и согласно пункту (b)(3)(v) настоящего параграфа считается произведённой иностранному получателю платежа. См. пример 2 в пункте (b)(2)(vii)(C)(2) и § 1.1471-3(f)(1).

(E) Специальные правила о документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном квалифицированным посредником, который принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога, но не основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4.

(1) Если выплата производится квалифицированному посреднику, который принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога в отношении этой выплаты, но не принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами только в той мере, в какой до выплаты он получил действительный документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, и может достоверно определить часть выплаты, относящуюся к пулу или пулам по ставке удержания, указанным в ведомости распределения выплат квалифицированного посредника для целей удержания налога, а также часть выплаты, в отношении которой квалифицированный посредник принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога. О случаях, когда квалифицированный посредник вправе включить пул по ставке удержания согласно главе 4 в ведомость распределения выплат для целей удержания налога, представляемую налоговому агенту в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, см. пункт (e)(5)(v)(C)(2) настоящего параграфа.

(2) Следующий пример иллюстрирует правила пункта (b)(2)(vii)(D)(1) настоящего параграфа:

Пример. Налоговый агент WA выплачивает дивиденды из источников в США квалифицированному посреднику QI, являющемуся участвующей FFI; выплата является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. QI представил WA действительный документ, удостоверяющий статус квалифицированного посредника для целей удержания налога. В прилагаемой к документу ведомости распределения выплат для целей удержания налога QI указывает, что принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога, но не принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса. QI заявляет, что к 15% дивидендной выплаты применяется ставка удержания 30%, а к 75% — ставка 15%. QI заявляет, что принимает на себя основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога в отношении оставшихся 10% выплаты и ему не потребуется представлять в отношении этой части выплаты пул по ставке удержания согласно главе 4 либо подтверждающие документы получателей — лиц США, не имеющих освобождения. WA может достоверно соотнести всю выплату с действительными подтверждающими документами.

(F) Специальные правила о документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном квалифицированным посредником, который принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 и основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога, а также о таком документе, представленном иностранным партнёрством или иностранным трастом, принявшими на себя обязанности по удержанию налога. Если выплата производится квалифицированному посреднику, который принимает на себя как основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса, так и основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию налога по главе 61 и статье 3406 Кодекса в отношении этой выплаты, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами при условии получения действительного документа, удостоверяющего статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, предусмотренного пунктом (e)(3)(ii) настоящего параграфа. При выплате иностранному партнёрству или иностранному трасту, принявшему на себя обязанности по удержанию налога, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами в той мере, в какой он может соотнести её с действительным документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, предусмотренным соответственно § 1.1441-5(c)(2)(iv) или § 1.1441-5(e)(5)(v). См. пункт (e)(5)(iv) настоящего параграфа, согласно которому квалифицированный посредник, принимающий на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 3, обязан также принять на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 4 в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по этой главе.

(3) Презумпции статуса получателя платежа при отсутствии подтверждающих документов —

(i) Общие правила. Налоговый агент, который до осуществления выплаты не может достоверно соотнести в значении пункта (b)(2)(vii) настоящего параграфа выплату суммы, подлежащей удержанию налога согласно § 1.1441-2(a), с действительными подтверждающими документами, вправе использовать презумпции настоящего пункта (b)(3), чтобы определить, является ли получающее выплату лицо лицом США или иностранным лицом, а также иные существенные характеристики этого лица, например является ли оно владельцем или посредником, физическим лицом, трастом, партнёрством или корпорацией. Требования об удержании налога и представлении отчётности в отношении выплат лицу, предполагаемому иностранным лицом, определяются исключительно главами 3 и 4 Кодекса и изданными на их основании нормативными актами. О требованиях об удержании налога и представлении отчётности в отношении выплат лицу, предполагаемому лицом США, см. главу 61 Кодекса и статью 3402, 3405 или 3406; в отношении требований к отчётности участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, см. главу 4 Кодекса и соответствующие нормативные акты. Презумпция того, что получатель платежа является иностранным получателем платежа, не означает презумпции того, что он является иностранным фактическим получателем дохода. Поэтому положения настоящего пункта (b)(3) не служат основанием для снижения ставки удержания, если условием такого снижения является соотнесение выплаты с документами, подтверждающими статус иностранного фактического получателя дохода. О последствиях для налогового агента, не удержавшего налог согласно презумпциям настоящего пункта (b)(3), либо фактически знающего или имеющего основания знать факты, противоречащие этим презумпциям, см. пункт (b)(3)(ix) настоящего параграфа. О правилах, определяющих, в какой мере налоговый агент может достоверно соотнести выплату с подтверждающими документами, см. пункт (b)(2)(vii) настоящего параграфа.

(ii) Презумпции классификации в качестве физического лица, корпорации, партнёрства и т. д. —

(A) Общее правило. Налоговый агент, который не может достоверно соотнести выплату с действительным документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, либо получил действительные документальные подтверждения по §§ 1.1441-1(e)(1)(ii)(A)(2) и 1.6049-5(c)(1) или (4), но не может определить по ним классификацию получателя платежа, обязан применять правила настоящего пункта (b)(3)(ii), чтобы определить классификацию получателя платежа в качестве физического лица, траста, наследственной массы, корпорации или партнёрства. То, что получатель платежа предполагается имеющим определённый статус согласно настоящему пункту (b)(3)(ii), не освобождает его от представления подтверждающих документов, если они требуются по иным правилам для применения пониженной ставки удержания согласно настоящему параграфу. Например, если для целей настоящего пункта (b)(3)(ii) получатель платежа предполагается освобождённой от налогообложения организацией на основании § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B), налоговый агент не вправе использовать эту презумпцию для снижения ставки удержания с выплат такому лицу, если оно также предполагается иностранным лицом по пункту (b)(3)(iii)(A) настоящего параграфа, поскольку снижение ставки удержания с выплат иностранной освобождённой от налогообложения организации, как правило, требует представления налоговому агенту действительной формы W-8, предусмотренной § 1.1441-9(b)(2).

(B) Подтверждающие документы не представлены. Если налоговый агент не может достоверно соотнести выплату с действительным документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, или действительными документальными подтверждениями, он обязан предполагать, что получатель платежа является физическим лицом, трастом или наследственной массой, если получатель имеет признаки такого лица, например судя по имени или наименованию либо сведениям в клиентском досье. При отсутствии достоверных признаков того, что получатель платежа является физическим лицом, трастом или наследственной массой, налоговый агент обязан предполагать, что получатель является корпорацией или одним из лиц, перечислённых в § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B)–(Q), если его можно считать таковым по § 1.6049-4(c)(1)(ii)(A)(1) либо любому из пунктов § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B)–(Q) без представления подтверждающих документов. Если налоговый агент не может считать получателя платежа лицом, указанным в § 1.6049-4(c)(1)(ii)(A)(1)–(Q), предполагается, что получатель платежа является партнёрством. Если такое партнёрство предполагается иностранным, оно не является фактическим получателем выплаченного ему дохода; см. пункт (c)(6) настоящего параграфа. Если такое партнёрство предполагается партнёрством США, оно является получателем — лицом США, не имеющим освобождения, для целей главы 61 Кодекса.

(C) Документальные подтверждения в отношении офшорного обязательства. Если налоговый агент получает от образования действительные документальные подтверждения, предусмотренные § 1.6049-5(c)(1) или (c)(4), в отношении офшорного обязательства, но эти документы не устанавливают классификацию образования в качестве корпорации, траста, наследственной массы или партнёрства, налоговый агент вправе предполагать, если фактически не знает иного, что образование относится к одному из видов лиц, перечислённых в § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B)–(Q), если его можно считать таковым по любому из этих пунктов без представления подтверждающих документов. Если налоговый агент не может считать получателя платежа лицом, указанным в § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B)–(Q), предполагается, что получатель платежа является корпорацией, кроме случая, когда налоговый агент знает или имеет основания знать, что образование не классифицируется как корпорация для целей налогообложения США. Если получатель платежа является или предполагается корпорацией по настоящему пункту (b)(3)(ii)(C) и иностранным лицом по пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа, налоговый агент не вправе считать его фактическим получателем дохода, если знает или имеет основания знать, что получатель платежа таковым не является. Для этой цели у налогового агента имеются основания знать, что получатель платежа не является фактическим получателем дохода, если документальные подтверждения указывают, что получатель платежа является банком, брокером, посредником, кастодианом или иным представителем, либо он признаётся таким лицом по § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B)–(Q). Однако налоговый агент вправе считать такое лицо фактическим получателем дохода, если иностранное лицо представляет прилагаемое к документальным подтверждениям письменное заявление, подписанное лицом, уполномоченным его подписать, о том, что иностранное лицо является фактическим получателем дохода.

(iii) Презумпция статуса лица США или иностранного лица. Предполагается, что выплата, которую налоговый агент не может достоверно соотнести с подтверждающими документами, производится лицу США, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b)(3)(iii), пунктами (b)(3)(iv) и (v) настоящего параграфа либо § 1.1441-5(d) или (e). Если получатель платежа предполагается трастом или известно, что он является трастом, но налоговый агент не может определить его вид, налоговый агент обязан применять к такому получателю презумпции, предусмотренные § 1.1441-5(e)(6)(ii). Если выплата является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, для целей этой главы налоговый агент обязан применять презумпцию § 1.1471-3(f).

(A) Выплаты освобождённым получателям —

(1) Общее правило. Если налоговый агент не может достоверно соотнести выплату с подтверждающими документами получателя платежа и получатель является освобождённым получателем, определяемым по § 1.6049-4(c)(1)(ii) при выплате процентов либо по аналогичным положениям главы 61 Кодекса, применимым к соответствующему виду выплаты, но не получателем, которого налоговый агент вправе считать иностранным посредником по пункту (b)(3)(v) настоящего параграфа, предполагается, что получатель платежа является иностранным лицом, а не лицом США —

(i) Если налоговому агенту фактически известен идентификационный номер работодателя (EIN) получателя платежа и этот номер начинается с двух цифр «98»;

(ii) Если корреспонденция налогового агента получателю платежа направляется по почте на адрес в иностранном государстве;

(iii) Если наименование получателя платежа указывает на то, что образование относится к одному из видов, включённых в перечень иностранных образований, безусловно признаваемых корпорациями (per se), приведённый в § 301.7701-2(b)(8)(i) настоящей главы (а если наименование содержит обозначение «corporation» или «company», налоговый агент располагает документом, обоснованно подтверждающим учреждение получателя платежа в корпоративной форме в соответствующей юрисдикции);

(iv) Если платёж производится по офшорному обязательству в значении пункта (c)(37) настоящего параграфа; либо

(v) В отношении счёта, открытого после 1 июля 2014 года, — если у налогового агента имеется номер телефона этого лица за пределами США.

(B) Стипендии и гранты. Выплата налогооблагаемого дохода в виде стипендии или исследовательского гранта, которая не является вознаграждением за услуги (но и не освобождена от налогообложения по статье 117 Кодекса) и которую налоговый агент не может достоверно соотнести с подтверждающими документами, предположительно считается выплатой иностранному лицу, если в документах налогового агента зафиксировано, что получатель имеет неиммиграционную визу США. О применимой ставке налога и правилах удержания см. статью 871(c) Кодекса и § 1.1441-4(c).

(C) Пенсии, аннуитеты и т. п. Выплата из траста, указанного в статье 401(a) Кодекса, из аннуитетного плана, указанного в статье 403(a) Кодекса, выплата по любому аннуитету, кастодиальному счёту или счёту пенсионного дохода, указанным в статье 403(b) Кодекса, либо выплата с индивидуального пенсионного счёта или по индивидуальному пенсионному аннуитету, указанным в статье 408 Кодекса, которую налоговый агент не может достоверно соотнести с подтверждающими документами, предположительно считается выплатой лицу США только тогда, когда у налогового агента зафиксирован номер социального страхования получателя и он использует почтовый адрес, описанный в следующем предложении. Таким почтовым адресом является адрес, используемый для информационной отчётности или иного сообщения с получателем платежа, в США либо в иностранном государстве, с которым у США действует соглашение о налогах на доходы, предусматривающее, что получатель, являющийся физическим лицом — резидентом этого государства, имел бы право на освобождение указанных в настоящем пункте (b)(3)(iii)(C) сумм от налога США. Любая выплата, указанная в настоящем пункте (b)(3)(iii)(C), которая предположительно не считается выплатой лицу США, предположительно считается выплатой иностранному лицу. Налоговый агент, осуществляющий выплату лицу, предположительно являющемуся иностранным лицом, не вправе уменьшать требуемое удержание в размере 30 процентов с такой выплаты, пока не получит от фактического получателя дохода документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, указанный в пункте (e)(2)(i) настоящего параграфа. О снижении 30-процентной ставки см. §§ 1.1441-4(e) или 1.1441-6(b).

(D) Выплаты по офшорным обязательствам. Предполагается, что выплата произведена иностранному получателю, если она осуществляется за пределами США в значении § 1.6049-5(e) по офшорному обязательству в значении пункта (c)(37) настоящего параграфа и налоговый агент фактически не знает, что получатель является лицом США. Исключения из этого правила см. в § 1.6049-5(d)(2) и (3).

(E) Определённые платежи за услуги. Предполагается, что оплата услуг производится иностранному лицу, если:

(1) получатель платежа является физическим лицом;

(2) налоговый агент не знает и не имеет оснований знать, что получатель платежа является гражданином или резидентом США;

(3) налоговый агент не знает и не имеет оснований знать, что доход фактически связан (или может быть фактически связан) с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США; и

(4) Все услуги, за которые производится оплата, были выполнены получателем за пределами Соединенных Штатов.

(iv) Льготный период. Для целей настоящего пункта (b)(3) налоговый агент вправе применить положения § 1.6049-5(d)(2)(ii) о 90-дневном льготном периоде (используя термин «налоговый агент» вместо термина «плательщик») к суммам, указанным в § 1.1441-6(c)(2), и суммам, охватываемым формой 8233, указанной в § 1.1441-4(b)(2)(ii). Таким образом, в отношении этих сумм налоговый агент вправе в ожидании подтверждающих документов считать получателя иностранным лицом и удерживать налог по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам. Для определения ставки удержания по настоящему параграфу налоговый агент обязан при зачислении сумм на счёт удерживать налог по полной, не сниженной ставке 30 процентов. Об отчётности в отношении сумм, зачислённых как до, так и после истечения льготного периода, см. § 1.1461-1(c)(4)(i)(A). По истечении льготного периода должны быть произведены следующие корректировки:

(A) Если к окончанию льготного периода подтверждающие документы не представлены в порядке, предусмотренном настоящим параграфом, и владелец счёта предположительно считается получателем — лицом США, не освобождённым от резервного удержания, резервное удержание применяется только к суммам, зачислённым на счёт после истечения льготного периода. Суммы, зачислённые на счёт в течение льготного периода, считаются принадлежащими иностранному получателю, и в порядке § 1.1461-2 должны быть произведены корректировки, устраняющие любое удержание налога в недостаточном размере с таких сумм.

(B) Если к окончанию льготного периода подтверждающие документы не представлены в порядке, предусмотренном настоящим параграфом, либо представлены документы, не подтверждающие заявленное снижение ставки, и владелец счёта предположительно считается иностранным лицом, должны быть произведены корректировки, устраняющие любое удержание налога в недостаточном размере с сумм, зачислённых на счёт в течение льготного периода, в соответствии с процедурами § 1.1461-2.

(v) Специальные правила, применимые к платежам иностранным посредникам:

(A) Использование заявления о статусе иностранного посредника. Правила презумпций пункта (b)(3)(v)(B) настоящего параграфа применяются к выплате посреднику — квалифицированному или неквалифицированному, — представившему действительный документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, по пункту (e)(3)(ii) или (iii) настоящего параграфа (либо документальные подтверждения, указанные в пункте (b)(3)(ii)(C) настоящего параграфа, из которых следует, что он является банком, брокером, кастодианом, посредником или иным представителем), в той мере, в какой налоговый агент не может считать выплату достоверно соотнесённой с действительными подтверждающими документами по правилам пункта (b)(2)(vii) настоящего параграфа. Для этой цели иностранный филиал лица США, являющийся квалифицированным посредником в значении пункта (e)(5)(ii) настоящего параграфа, считается иностранным посредником. Получатель платежа, которого налоговый агент не может достоверно считать иностранным посредником по настоящему пункту (b)(3)(v)(A), предположительно считается получателем, не являющимся посредником; его классификация как физического лица, корпорации, партнёрства и т. п. определяется, насколько это применимо, по пункту (b)(3)(ii) настоящего параграфа. Кроме того, такой получатель предположительно считается получателем — лицом США либо иностранным получателем на основании презумпций пункта (b)(3)(iii) настоящего параграфа. Положения пункта (b)(3)(v)(B) настоящего параграфа не применяются к налоговому агенту, который может достоверно соотнести выплату с документом, удостоверяющим статус для целей удержания налога, от лица, заявляющего о своём статусе квалифицированного посредника, в той мере, в какой этот посредник принял на себя первичную обязанность по удержанию налога в соответствии с пунктом (e)(5)(iv) настоящего параграфа.

(B) Документы фактического получателя дохода или сведения о распределении отсутствуют либо недостоверны. Если настоящим пунктом (b)(3)(v)(B) не предусмотрено иное, любая часть выплаты, которую налоговый агент вправе считать выплатой иностранному посреднику — неквалифицированному или квалифицированному, — но не может считать достоверно соотнесённой с действительными подтверждающими документами по правилам пункта (b)(2)(vii) настоящего параграфа, предположительно считается выплатой неизвестному иностранному получателю, чей статус не подтверждён документами. Поэтому налоговый агент обязан вычесть и удержать 30 процентов с любой выплаты суммы, с которой подлежит удержанию налог. Если к документу посредника приложен документ для целей удержания налога, являющийся документом другого посредника либо документом образования со сквозным налогообложением, правила настоящего пункта (b)(3)(v)(B) (либо § 1.1441-5(d)(3) или (e)(6)(iii)) применяются к части выплаты, относимой к другому посреднику или образованию со сквозным налогообложением, так, как если бы она была произведена непосредственно этому другому посреднику или образованию. Любая выплата суммы, с которой подлежит удержанию налог, предположительно произведённая иностранному лицу, чей статус не подтверждён документами, должна отражаться в форме 1042-S. См. § 1.1461-1(c). О выплатах, с которых не подлежит удержанию налог по главе 3, см. § 1.6049-5(d). Однако если иностранному посреднику производится выплата, подлежащая удержанию по главе 4 (withholdable payment), применяются правила презумпций § 1.1471-3(f)(5).

(vi) Филиалы в США и финансовые организации территорий США, не считающиеся лицами США. Правила пункта (b)(3)(v)(B) настоящего параграфа применяются к выплатам филиалу в США либо финансовой организации территории США, указанным в пункте (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа, которые представили документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, указанный в пункте (e)(3)(v) настоящего параграфа, не выразив в нём согласия считаться лицом США.

(vii) Совместные получатели платежа —

(A) Общее правило. Если пунктом (b)(3)(vii)(B) настоящего параграфа или настоящим пунктом (b)(3)(vii)(A) не предусмотрено иное, при выплате совместным получателям, которую налоговый агент не может достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами от всех получателей, предполагается, что выплата произведена неустановленному лицу США. Однако если налоговый агент производит выплату, подлежащую удержанию по главе 4, и хотя бы один из совместных получателей, исходя из его наименования и иных сведений в досье счёта, не представляется физическим лицом, вся сумма выплаты считается произведённой иностранному лицу, чей статус не подтверждён документами. О правилах презумпций, применяемых к выплатам, подлежащим удержанию по главе 4, см. пункт (b)(3)(iii) настоящего параграфа. Однако если один из совместных получателей представляет форму W-9 в порядке §§ 31.3406(d)-1–31.3406(d)-5 настоящей главы, выплата считается произведённой этому получателю. О правилах определения соответствующего получателя при представлении более одной формы W-9 см. § 31.3406(h)-2 настоящей главы. Для целей применения настоящего пункта (b)(3) правила льготного периода пункта (b)(3)(iv) настоящего параграфа применяются только тогда, когда каждый получатель отвечает условиям указанного пункта (b)(3)(iv).

(B) Специальное правило для офшорных обязательств. Если налоговый агент производит выплату совместным получателям и не может достоверно соотнести её с действительными подтверждающими документами от всех получателей, предполагается, что выплата произведена неизвестному иностранному получателю, если она осуществляется за пределами США в значении § 1.6049-5(e) по офшорному обязательству в значении § 1.6049-5(c)(1).

(viii) Опровержение презумпций. Получатель платежа или фактический получатель дохода вправе опровергнуть презумпции настоящего пункта (b)(3), представив достоверные подтверждающие документы налоговому агенту либо, когда это применимо, Налоговой службе США (IRS).

(ix) Последствия применения презумпций и фактического знания либо наличия оснований знать об иных обстоятельствах —

(A) Общее правило. Если пунктом (b)(3)(ix)(B) настоящего параграфа не предусмотрено иное, налоговый агент, удержавший налог с выплаты по статье 3402, 3405 или 3406 Кодекса в соответствии с презумпциями настоящего пункта (b)(3), не несёт ответственности за удержание налога по настоящему параграфу, даже если впоследствии установлено, что фактическим получателем дохода по выплате в действительности являлось иностранное лицо. Аналогичным образом налоговый агент, удержавший налог с выплаты по настоящему параграфу в соответствии с презумпциями настоящего пункта (b)(3), не несёт ответственности за удержание налога по статье 3402 или 3405 Кодекса либо за резервное удержание по статье 3406 Кодекса, даже если впоследствии установлено, что получатель платежа или фактический получатель дохода в действительности являлся лицом США. Налоговый агент, который вместо применения презумпций настоящего пункта (b)(3) использует собственное фактическое знание, чтобы удержать меньшую сумму, не удерживать налог либо не отражать выплату в отчётности, хотя при применении указанных презумпций требовалось бы отразить выплату в отчётности или удержать большую сумму, несёт ответственность за налог, проценты и штрафы в объёме, предусмотренном статьёй 1461 Кодекса и нормативными актами, принятыми на её основании. О такой ответственности при неисполнении налоговым агентом обязанности удержать налог в соответствии с презумпциями настоящего пункта (b)(3) см. пункт (b)(7) настоящего параграфа.

(B) Фактическое знание или основания знать о необходимости удержать сумму, превышающую требуемую по презумпциям, либо отразить выплату в отчётности. Несмотря на пункт (b)(3)(ix)(A) настоящего параграфа, налоговый агент не вправе применять презумпции настоящего пункта (b)(3) в той мере, в какой он фактически знает либо имеет основания знать, что статус или характеристики получателя платежа либо фактического получателя дохода отличаются от предполагаемых по настоящему пункту (b)(3), и на основании этого знания или оснований знать обязан удержать (по настоящему параграфу либо иному положению Кодекса об удержании налога) сумму большую, чем при применении этих презумпций, либо отразить в отчётности (по настоящему параграфу либо иному положению Кодекса) сумму, которая при применении этих презумпций иначе не подлежала бы отражению в отчётности. В таком случае налоговый агент обязан руководствоваться своим фактическим знанием или основаниями знать, а не презумпциями настоящего пункта (b)(3). Неисполнение этой обязанности, повлекшее неудержание большей суммы или неотражение выплаты в отчётности, влечёт ответственность за налог, проценты и штрафы в объёме, предусмотренном статьями 1461 и 1463 Кодекса и нормативными актами, принятыми на их основании.

(x) Примеры. Положения настоящего пункта (b)(3) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. Налоговый агент W выплачивает X, Inc. процентный доход из источников в США по обязательству, на которое распространяется переходное освобождение (grandfathered obligation) по § 1.1471-2(b) (поэтому выплата не является выплатой, подлежащей удержанию по главе 4), в отношении счёта, который W ведёт для X, Inc. за пределами США. W не может достоверно соотнести выплату X, Inc. с подтверждающими документами. По § 1.6049-4(c)(1)(ii)(A)(1) W вправе считать X, Inc. корпорацией, являющейся освобождённым получателем для целей главы 61. Поэтому на основании презумпций пункта (b)(3)(iii) настоящего параграфа, применимых к выплате освобождённому получателю, не подлежащей удержанию по главе 4, W обязан предполагать, что X, Inc. является иностранным лицом (поскольку выплата производится по офшорному обязательству). Однако W знает, что X, Inc. является лицом США со статусом освобождённого получателя. W не вправе на основании своего фактического знания не удерживать налог по настоящему параграфу. Если сведения W в действительности неверны, W будет нести ответственность за налог, проценты и, когда применимо, штрафы по статье 1461 Кодекса. W вправе уменьшить или исключить свою ответственность за налог, доказав в соответствии с пунктом (b)(7) настоящего параграфа, что налог не подлежит уплате либо уже уплачен. Если фактическое знание W в действительности верно, W тем не менее может нести ответственность за налог, проценты или штрафы по статье 1461 Кодекса в отношении суммы, которую он должен был удержать на основании презумпций. W вправе уменьшить или исключить свою ответственность за налог, доказав в соответствии с пунктом (b)(7) настоящего параграфа, что его фактическое знание действительно было верным и налог не подлежал уплате либо подлежал уплате в меньшей сумме.

Пример 2. Налоговый агент W выплачивает Y процентный доход из источников в США по обязательству, на которое распространяется переходное освобождение по § 1.1471-2(b) (поэтому выплата не является выплатой, подлежащей удержанию по главе 4). Y не отвечает критериям освобождённого получателя по § 1.6049-4(c)(1)(ii). W не может достоверно соотнести выплату Y с подтверждающими документами. По презумпциям пункта (b)(3)(iii) настоящего параграфа W обязан предполагать, что Y является лицом США, не имеющим статуса освобождённого получателя для целей статьи 6049 Кодекса. Однако W знает, что Y является иностранным лицом. W не вправе на основании своего фактического знания удерживать налог по настоящему параграфу вместо резервного удержания по статье 3406 Кодекса. Если сведения W в действительности неверны, W будет нести ответственность за налог, проценты и, когда применимо, штрафы по статье 3403 Кодекса. Если фактическое знание W в действительности верно, W тем не менее может нести ответственность за налог, проценты или штрафы по статье 3403 Кодекса в отношении суммы, которую он должен был удержать на основании презумпций. Пункт (b)(7) настоящего параграфа не применяется для освобождения от ответственности по статье 3403 Кодекса.

Пример 3. Налоговый агент W выплачивает X, Inc. дивиденды из источников в США в отношении счёта, открытого X, Inc. у W после 30 июня 2014 года. W не может достоверно соотнести выплату X, Inc. с подтверждающими документами, но вправе считать X, Inc. освобождённым получателем для целей настоящего параграфа по правилам § 1.6042-3(b)(1)(vii). Однако поскольку выплата дивидендов подлежит удержанию по главе 4 и W не определил статус X, Inc. для целей главы 3 до 1 июля 2014 года, W вправе считать X, Inc. лицом США со статусом освобождённого получателя только при получении документальных подтверждений статуса X, Inc. как лица США. См. пункт (b)(3)(iii)(A)(2) настоящего параграфа.

Пример 4. Налоговый агент W является администратором пенсионного плана и осуществляет пенсионные выплаты лицу X, имеющему почтовый адрес в иностранном государстве, с которым у США действует соглашение о налогах на доходы. По этому соглашению пенсионный доход того вида, который выплачивается X, облагается налогом исключительно в государстве резидентства. У администратора плана зафиксирован номер социального страхования США лица X. W фактически не знает и не имеет оснований знать, что X является иностранным лицом. W вправе применять презумпцию пункта (b)(3)(iii)(C) настоящего параграфа и считать X лицом США. Следовательно, все требования по удержанию налога и отчётности в отношении выплаты определяются статьёй 3405 Кодекса и принятыми на её основании нормативными актами.

(4) Перечень освобождений от удержания налога или пониженных ставок удержания по главе 3 Кодекса. Налоговый агент, установивший, что получатель платежа является иностранным лицом для целей пункта (b)(1) настоящего параграфа, обязан определить, имеет ли получатель право на пониженную ставку удержания по статье 1441, 1442 или 1443 Кодекса. Настоящий пункт (b)(4) указывает виды доходов, к которым может применяться снижение ставки удержания, и случаи, когда снижение обусловлено представлением подтверждающих документов налоговому агенту. Требуемые по настоящему пункту (b)(4) документы должны быть такими, чтобы налоговый агент мог соотнести их с выплатой и на их основании считать выплату произведённой иностранному лицу, являющемуся фактическим получателем дохода по этой выплате, в соответствии с пунктом (e)(1)(ii) настоящего параграфа. Настоящий пункт (b)(4) также содержит отсылки к другим статьям Кодекса и применимым нормативным актам, подробнее разъясняющим некоторые из этих исключений, освобождений или снижений. Например, пункт (b)(4)(viii) настоящего параграфа о фактически связанном доходе отсылает к § 1.1441-4(a); пункт (b)(4)(xv) настоящего параграфа об освобождении от удержания или его снижении по соглашению о налогах на доходы отсылает к § 1.1441-6. Перечень видов доходов, к которым может применяться снижение ставки удержания, в настоящем пункте (b)(4) не является исчерпывающим и потому не препятствует освобождению от удержания или снижению ставки, которые иначе допускаются нормативными актами по главе 3 Кодекса в отношении конкретного вида дохода, указанного в настоящем пункте (b)(4). Исключения и ограничения настоящего пункта (b)(4) применяются для целей главы 3. В отношении выплат, подлежащих удержанию по главе 4, на налоговых агентов могут распространяться дополнительные требования по удержанию и подтверждающим документам. См., например, § 1.1471-2(a), требующий удержания налога с таких выплат определённым иностранным финансовым организациям (FFI), и § 1.1471-2(a)(4) о выплатах, освобождённых от удержания по статье 1471(a) Кодекса.

(i) Портфельный процентный доход, указанный в статье 871(h) или 881(c) Кодекса, и замещающие процентные выплаты, указанные в § 1.871-7(b)(2) или § 1.881-2(b)(2), освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. О нормативных положениях, касающихся портфельного процентного дохода, см. § 1.871-14, а об освобождении такого дохода от удержания — статью 1441(c)(9) Кодекса. Для квалификации процентов по обязательству в именной форме как портфельного процентного дохода требуются документы, подтверждающие иностранный статус. См. статью 871(h)(2)(B)(ii) Кодекса и § 1.871-14(c)(1)(ii)(C). О специальных правилах документального подтверждения в отношении именных обязательств, ориентированных на иностранный рынок, указанных в § 1.871-14(e)(2) и выпущенных до 1 января 2016 года, см. § 1.871-14(e)(3) и (4), в частности § 1.871-14(e)(4)(i)(A) и (ii)(A) о сроке получения документов налоговым агентом. Документы, представленные для квалификации процентов как портфельного процентного дохода, служат основанием освобождения от удержания для целей настоящего параграфа и установления иностранного статуса для целей статьи 6049 Кодекса. См. § 1.6049-5(b)(8). Для квалификации процентов по обязательству на предъявителя, указанному в § 1.871-14(b)(1) и выпущенному до 19 марта 2012 года, как портфельного процентного дохода документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются. Однако в некоторых случаях документы в отношении портфельного процентного дохода по обязательству на предъявителя могут потребоваться для установления иностранного статуса для целей информационной отчётности по статье 6049 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См. § 1.6049-5(b)(7).

(ii) Процентный доход по банковским вкладам и аналогичный процентный доход по депозитам (включая первоначальный эмиссионный дисконт), указанный в статье 871(i)(2)(A) или 881(d) Кодекса и полученный из источников в США, освобождается от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(10) Кодекса. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6049 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. Об исключениях из правил об иностранном получателе и освобождённом получателе применительно к этому виду дохода см. § 1.6049-5(d)(3)(iii). Об освобождении от документального подтверждения применительно к отдельным видам процентного дохода по банковским вкладам, выплачиваемого по обязательствам на предъявителя, см. также § 1.6049-5(b)(11).

(iii) Процентный доход по банковским вкладам (включая первоначальный эмиссионный дисконт), указанный в статье 861(a)(1)(B) Кодекса, освобождается от удержания по статье 1441(a) Кодекса как доход из источников за пределами США. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6049 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. Требования к отчётности о выплатах такого процентного дохода определяются статьёй 6049 Кодекса и принятыми на её основании нормативными актами. См. § 1.6049-5(b)(12) и альтернативные правила документального подтверждения в § 1.6049-5(c)(1).

(iv) Процентный доход или первоначальный эмиссионный дисконт из источников в США по отдельным краткосрочным обязательствам, указанным в статье 871(g)(1)(B) или 881(a)(3) Кодекса, освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6049 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. О документах для установления иностранного статуса см. § 1.6049-5(b)(12), а об исключениях из правил об иностранном получателе и освобождённом получателе применительно к этому виду дохода — § 1.6049-5(d)(3)(iii). Об освобождении от документального подтверждения применительно к отдельным обязательствам на предъявителя см. также § 1.6049-5(b)(10).

(v) Доход из источников за пределами США освобождается от удержания по статье 1441(a) Кодекса. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6049 или иным применимым положениям главы 61 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См., например, § 1.6049-5(b)(6) и (12), а также альтернативные правила документального подтверждения в § 1.6049-5(c). Отсылки к другим применимым нормативным положениям по главе 61 Кодекса см. также в пункте (b)(5) настоящего параграфа.

(vi) Распределения от отдельных корпораций США, указанные в статье 871(i)(2)(B) или 881(d) Кодекса, освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(10) Кодекса. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6042 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См. § 1.6042-3(b)(1)(iii)–(vi).

(vii) Дивиденды отдельных иностранных корпораций, считающиеся доходом из источников в США в силу статьи 861(a)(2)(B) Кодекса, освобождаются от удержания по статье 884(e)(3) Кодекса в той мере, в какой распределения выплачиваются за счёт доходов и прибыли (earnings and profits) любого налогового года, за который корпорация подлежала налогу на прибыль филиала. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6042 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См. § 1.6042-3(b)(1)(iii)–(vii).

(viii) Отдельные виды дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(1) Кодекса. Для этого освобождения от удержания должны быть представлены документы, подтверждающие иностранный статус и квалификацию дохода как фактически связанного, в объёме, требуемом § 1.1441-4(a). Представленные для этой цели документы также подтверждают иностранный статус для целей применимых положений об информационной отчётности по главе 61 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См., например, § 1.6041-4(a)(1).

(ix) Отдельные виды дохода в виде вознаграждения за услуги, лично оказанные физическим лицом в США, освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(4) Кодекса и § 1.1441-4(b). Однако с такого дохода может подлежать удержанию налог как с заработной платы по статье 3402 Кодекса. Для любого освобождения от удержания или его снижения должны быть представлены документы, подтверждающие иностранный статус, в объёме, требуемом § 1.1441-4(b) либо § 31.3401(a)(6)-1(e) и (f) настоящей главы. Представленные для этой цели документы также подтверждают иностранный статус для целей информационной отчётности по статье 6041 Кодекса. См. § 1.6041-4(a)(1).

(x) Суммы, указанные в статье 871(f) Кодекса и получаемые в виде аннуитетных выплат из определённых квалифицированных планов, освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(7) Кодекса. Для этого освобождения от удержания должны быть представлены документы, подтверждающие иностранный статус, как того требует § 1.1441-4(d). Представленные для этой цели документы также подтверждают иностранный статус для целей информационной отчётности по статье 6041 Кодекса. См. § 1.6041-4(a)(1).

(xi) Выплаты иностранному правительству (включая иностранный эмиссионный центральный банк), исключаемые из валового дохода по статье 892(a) Кодекса, освобождаются от удержания по статье 1442 Кодекса. См. § 1.1441-8(b). Для этого освобождения от удержания требуются документы, подтверждающие статус иностранного правительства. Выплаты иностранному правительству освобождаются от информационной отчётности по главе 61 Кодекса (см. § 1.6049-4(c)(1)(ii)(F)).

(xii) Выплаты отдельных видов процентного дохода иностранному эмиссионному центральному банку либо Банку международных расчётов, освобождённые от налога по статье 895 Кодекса, освобождаются от удержания по статье 1442 Кодекса. Документы, подтверждающие право на такое освобождение, требуются в объёме, предусмотренном § 1.1441-8(c)(1). Выплаты иностранному эмиссионному центральному банку или Банку международных расчётов освобождаются от информационной отчётности по главе 61 Кодекса (см. § 1.6049-4(c)(1)(ii)(H) и (M)).

(xiii) Суммы, получаемые иностранным эмиссионным центральным банком по банковским акцептам, указанным в статье 871(i)(2)(C) или 881(d) Кодекса, освобождаются от налога и, следовательно, от удержания. См. статью 1441(c)(10) Кодекса. Для этого освобождения от удержания документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, если наименование получателя платежа и иные обстоятельства выплаты обоснованно указывают на то, что фактическим получателем дохода по выплате является иностранный эмиссионный центральный банк в значении § 1.861-2(b)(4). О процедурах удержания см. § 1.1441-8(c)(2). Об аналогичном освобождении от информационной отчётности см. также §§ 1.6049-4(c)(1)(ii)(H) и 1.6041-3(q)(8).

(xiv) Выплаты международной организации от инвестиций в США в акции, облигации или иные ценные бумаги США либо в виде процентов по вкладам принадлежащих такой организации средств в банках США освобождаются от налога по статье 892(b) Кодекса и, следовательно, от удержания. Документы, подтверждающие статус международной организации, не требуются, если наименование получателя платежа и иные обстоятельства выплаты обоснованно указывают на то, что фактическим получателем дохода по выплате является международная организация в значении статьи 7701(a)(18) Кодекса. См. § 1.1441-8(d). Выплаты международной организации освобождаются от информационной отчётности по главе 61 Кодекса (см. § 1.6049-4(c)(1)(ii)(G)).

(xv) Суммы могут освобождаться от удержания либо облагаться удержанием по пониженной ставке на основании соглашения о налогах на доходы. Для этого требуются документы, подтверждающие право на льготы по такому соглашению, в порядке § 1.1441-6. Представленные для этой цели документы также подтверждают иностранный статус для целей применимых положений об информационной отчётности по главе 61 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См., например, § 1.6041-4(a)(1).

(xvi) Суммы стипендий и грантов, выплачиваемые определённым участникам программ обмена или обучения, которые не являются вознаграждением за услуги, но не освобождены от налогообложения по статье 117 Кодекса, подлежат удержанию по пониженной ставке 14 процентов в соответствии со статьёй 1441(b) Кодекса. Для снижения ставки требуются документы, подтверждающие иностранный статус, в порядке § 1.1441-4(c). Этот доход не подлежит ни информационной отчётности по главе 61 Кодекса, ни резервному удержанию по статье 3406 Кодекса. Часть стипендии или гранта, представляющая собой вознаграждение за услуги, отражается в отчётности как доход в виде заработной платы. См. § 1.6041-3(o).

(xvii) Суммы, выплачиваемые иностранной организации, указанной в статье 501(c) Кодекса, освобождаются от удержания по статье 1441 Кодекса в той мере, в какой они не являются доходом, включаемым по статье 512 Кодекса в расчёт налогооблагаемого дохода организации от деятельности, не связанной с её освобождёнными целями (unrelated business taxable income), и не подлежат налогу, установленному статьёй 4948(a) Кодекса. Для этого освобождения требуются документы, подтверждающие статус освобождённой от налога организации, в объёме, предусмотренном § 1.1441-9. Суммы, включаемые по статье 512 Кодекса в расчёт такого налогооблагаемого дохода организации, подлежат удержанию в объёме, предусмотренном статьёй 1443(a) Кодекса и § 1.1443-1(a). Валовой инвестиционный доход частного фонда в значении статьи 4940(c)(2) Кодекса подлежит удержанию по ставке 4 процента в объёме, предусмотренном статьёй 1443(b) Кодекса и § 1.1443-1(b). Выплаты освобождённой от налога организации освобождаются от информационной отчётности по главе 61 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам (см. § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B)(1)).

(xviii) Суточные на содержание, выплачиваемые правительством США иностранному физическому лицу — нерезиденту, участвующему в программе обучения в США по Закону о взаимной безопасности 1954 года, освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(6) Кодекса. По § 1.1441-4(e) для подтверждения права на это освобождение документы об иностранном статусе не требуются. См. § 1.6041-3(p).

(xix) К процентному доходу по облигациям с условием об уплате налога за держателя (tax-free covenant bonds), выпущенным до 1934 года, применяются специальные процедуры удержания, установленные § 1.1461-1 в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года (см. § 1.1461-1 в 26 CFR, часть 1, в редакции по состоянию на 1 апреля 1999 года).

(xx) Доход иностранного физического лица — нерезидента от отдельных выигрышей в азартных играх освобождается от налога по статье 871(j) Кодекса и от удержания по статье 1441(a) Кодекса. См. статью 1441(c)(11) Кодекса. Для этого освобождения документы, подтверждающие иностранный статус, не требуются, однако они могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6041 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. См. §§ 1.6041-1 и 1.6041-4(a)(1).

(xxi) Суммы, выплачиваемые по договору с условной основной суммой, указанному в § 1.871-15(a)(7), инструменту, привязанному к акциям, указанному в § 1.871-15(a)(4), либо сделке займа ценных бумаг или продажи с обратным выкупом, указанной в § 1.871-15(a)(13), освобождаются от удержания по статье 1441(a) Кодекса в качестве эквивалентов дивидендов по статье 871(m) Кодекса, если сделка не является сделкой по статье 871(m) в значении § 1.871-15(a)(12), на сделку распространяется исключение § 1.871-15(k) либо выплата не является эквивалентом дивиденда по § 1.871-15(c)(2). Однако с этих сумм может подлежать удержанию налог по статье 1441(a) Кодекса, если они облагаются налогом по любой иной статье, кроме статьи 871(m) Кодекса. Для этого освобождения от удержания получателю платежа не требуется представлять документы, подтверждающие, что договор с условной основной суммой или инструмент, привязанный к акциям, имеет дельту в значении § 1.871-15(g) менее 0,80 либо не обладает существенной эквивалентностью в значении § 1.871-15(h) по отношению к базовой ценной бумаге. Освобождение от удержания в отношении корпоративных приобретений, указанных в § 1.871-15(k), применяется только тогда, когда сторона с длинной позицией представляет налоговому агенту письменное заявление, поданное под угрозой ответственности за лжесвидетельство, о соответствии требованиям § 1.871-15(k).

(xxii) Отдельные выплаты квалифицированным дилерам по производным финансовым инструментам, указанным в пункте (e)(6) настоящего параграфа. Для этого освобождения от удержания квалифицированный дилер по производным финансовым инструментам обязан представить налоговому агенту подтверждающие документы, указанные в пункте (e)(3)(ii) настоящего параграфа. Налоговый агент, производящий выплату квалифицированному посреднику, действующему в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам, не обязан удерживать налог со следующих выплат, если он может достоверно соотнести выплату с действительным документом квалифицированного посредника для целей удержания налога, указанным в пункте (e)(3)(ii) настоящего параграфа, включая заверение, указанное в пункте (e)(3)(ii)(E):

(A) выплата по потенциальной сделке по статье 871(m) Кодекса, не являющейся базовой ценной бумагой;

(B) выплата эквивалента дивиденда; либо

(C) Выплата дивидендов в 2017 году.

(xxiii) Суммы, выплачиваемые по потенциальной сделке по статье 871(m) Кодекса, которая становится сделкой по статье 871(m) только вследствие применения § 1.871-15(n), предусматривающего рассмотрение определённых сделок в совокупности как комбинированных сделок, если налоговый агент вправе применять одну или несколько презумпций § 1.871-15(n)(3)(i) или (ii) (применяя эти пункты независимо от того, является ли он стороной с короткой позицией, и заменяя термин «сторона с короткой позицией» термином «налоговый агент») и при этом фактически не знает из иных источников, что сторона с длинной позицией (либо связанное лицо в значении статьи 267(b) или 707(b) Кодекса) заключила потенциальную сделку по статье 871(m) в связи с какими-либо другими потенциальными сделками по статье 871(m). Право одного или нескольких налоговых агентов применять презумпции § 1.871-15(n)(3) не влияет на обязанности по удержанию налога или ответственность любой стороны сделки, которая не вправе применять эти презумпции. Несмотря на освобождение налогового агента от удержания, предусмотренное настоящим пунктом (b)(4)(xxii), сторона с длинной позицией по-прежнему может нести обязанность по уплате налога с сумм эквивалентов дивидендов по таким комбинированным сделкам на основании статьи 871(m) Кодекса.

(xxiv) С любых выплат, не упомянутых иначе в настоящем пункте (b)(4), подлежит удержанию налог по ставке 30 процентов, если это суммы, с которых подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a), кроме случаев и в той мере, в какой IRS установит иное в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы), либо если иное предусмотрено нормативными актами по главе 3 Кодекса.

(5) Установление иностранного статуса по применимым положениям главы 61 Кодекса. Настоящий пункт (b)(5) указывает соответствующие нормативные положения по главе 61 Кодекса, освобождающие выплаты от информационной отчётности и, следовательно, от резервного удержания по статье 3406 Кодекса на основании статуса получателя как иностранного лица. Многие из этих освобождений применяются только при установлении иностранного статуса получателя. Нормативные акты по применимым положениям главы 61 Кодекса, как правило, предусматривают возможность использовать документы, указанные в настоящем параграфе, для определения иностранного статуса.

(i) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6041 Кодекса (об отдельных видах дохода от торговой или предпринимательской деятельности), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6041-4(a).

(ii) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6041A Кодекса (о вознаграждении за услуги и отдельных продажах), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6041A-1(d)(3).

(iii) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6042 Кодекса (о дивидендах), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6042-3(b)(1)(iii)–(vi).

(iv) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6044 Кодекса (о кооперативных дивидендах — patronage dividends), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6044-3(c)(1).

(v) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6045 Кодекса (о выручке от операций через брокеров), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6045-1(g).

(vi) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6049 Кодекса (о процентном доходе), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6049-5(b)(6)–(15).

(vii) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6050N Кодекса (о роялти), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6050N-1(c).

(viii) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6050P Кодекса (о доходе от прекращения долгового обязательства), освобождаются от информационной отчётности по статье 6050P Кодекса или принятым на её основании нормативным актам, кроме случаев, предусмотренных в Notice 96-61 (1996-2 C.B. 227); см. также § 601.601(b)(2) настоящей главы.

(ix) Выплаты иностранному лицу, регулируемые статьёй 6050W Кодекса (об операциях с платёжными картами и операциях через платёжные сети третьих лиц), освобождаются от информационной отчётности по § 1.6050W-1(a)(5)(ii).

(6) Правила удержания налога при выплатах иностранным посредником или отдельными филиалами в США —

(i) Общее правило. Иностранный посредник, указанный в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа, либо филиал в США или финансовая организация территории США, указанные в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, которые получают сумму, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a), обязаны удержать налог (если другой налоговый агент не удержал всю требуемую сумму) и отразить такую выплату в отчётности по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам, если настоящим пунктом (b)(6) не предусмотрено иное. Неквалифицированный посредник, филиал в США или финансовая организация территории США, указанные в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа (кроме филиала в США или финансовой организации территории США, считающихся лицом США), не обязаны удерживать налог или представлять отчётность, если они представили действительный документ неквалифицированного посредника либо филиала в США для целей удержания налога, представили все сведения, требуемые пунктом (e)(3)(iv) настоящего параграфа (ведомость распределения выплат для целей удержания налога), и не знают и не имеют оснований знать, что другой налоговый агент не удержал надлежащую сумму либо ненадлежащим образом отразил выплату в отчётности по § 1.1461-1(c). Обязанность неквалифицированного посредника удерживать налог, указанная в предыдущем предложении, также не распространяется на случай, когда налоговый агент уже произвёл удержание с выплаты по главе 4. См. § 1.1441-3(a)(2) о согласовании удержания по главе 3 с удержанием по главе 4 Кодекса. Обязанности квалифицированного посредника по удержанию налога и отчётности определяются его соглашением квалифицированного посредника об удержании налога.

(ii) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют правила пункта (b)(6)(i) настоящего параграфа и согласование правил удержания по главе 4 с правилами удержания по главе 3. О требованиях к ведомостям распределения выплат для целей удержания налога, представляемым неквалифицированными посредниками, см. также пункт (e)(3)(iv)(C) настоящего параграфа.

Пример 1. Иностранный банк FB действует как посредник пяти разных физических лиц — A, B, C, D и E, каждое из которых владеет ценными бумагами США, приносящими дивиденды из источников в США (выплаты, подлежащие удержанию по главе 4). Дивиденды выплачивает USWA — налоговый агент США. FB представил USWA документ неквалифицированного посредника для целей удержания налога, указанный в пункте (e)(3)(iii) настоящего параграфа, в котором FB удостоверяет свой статус участвующей иностранной финансовой организации (поэтому удержание по главе 4 не применяется), и приложил к нему действительные документы A, B, C, D и E для целей удержания налога. В документах A и B заявлена пониженная ставка удержания 15 процентов по соглашению о налогах на доходы. C, D и E не заявляют пониженной ставки удержания. FB представляет ведомость распределения выплат для целей удержания налога, отвечающую всем требованиям пункта (e)(3)(iv) настоящего параграфа, включая сведения об отнесении 20 процентов каждой выплаты дивидендов к каждому из A, B, C, D и E. FB фактически не знает и не имеет оснований знать, что USWA не удержал надлежащие суммы или не отразил дивиденды в формах 1042-S в отношении каждого из A, B, C, D и E. FB не обязан удерживать налог или отражать дивиденды A, B, C, D и E в отчётности.

Пример 2. Обстоятельства те же, что в примере 1, но FB не представил сведений, позволяющих USWA определить, какая часть дивидендных выплат произведена каждому из A, B, C, D и E. Поскольку USWA не мог достоверно соотнести дивидендные выплаты, подлежащие удержанию по главе 4, с подтверждающими документами по пункту (b)(2)(vii) настоящего параграфа, USWA применил презумпцию § 1.1471-3(f)(5), удержал 30 процентов со всех дивидендных выплат по главе 4 и подал форму 1042-S, отразив выплату владельцу счёта в FB, являющемуся неучаствующей иностранной финансовой организацией. Считается, что FB знает о неотражении USWA выплаты A, B, C, D и E в отчётности, поскольку FB не представил всех сведений, требуемых в ведомости распределения выплат для целей удержания налога по пункту (e)(3)(iv) настоящего параграфа (а именно сведений о распределении). Хотя FB не обязан удерживать налог с выплаты по настоящему параграфу, поскольку USWA уже удержал полные 30 процентов, FB обязан отразить выплаты A, B, C, D и E в формах 1042-S. Умышленное неисполнение FB этой обязанности влечёт штрафы за умышленное игнорирование требований по статьям 6721 и 6722 Кодекса.

(7) Ответственность за несвоевременное получение подтверждающих документов или неприменение надлежащих презумпций —

(i) Общее правило. Налоговый агент, который на дату выплаты не может достоверно соотнести её с действительными подтверждающими документами и не удерживает налог по настоящему параграфу либо удерживает его по ставке ниже 30 процентов, предусмотренных статьёй 1441(a) Кодекса и пунктом (b)(1) настоящего параграфа, несёт по статье 1461 Кодекса ответственность за налог, подлежащий удержанию по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам, без применения пониженной ставки, кроме следующих случаев:

(A) налоговый агент надлежащим образом применил презумпции пункта (b)(3) настоящего параграфа (включая льготный период пункта (b)(3)(iv) настоящего параграфа), чтобы считать получателя платежа лицом США, либо, когда применимо, презумпции § 1.1441-4(a)(2)(ii) или (a)(3)(i), чтобы считать выплату фактически связанным доходом;

(B) налоговый агент может доказать окружному директору или помощнику комиссара по международным вопросам, к их удовлетворению, что надлежащая сумма налога, если она подлежала уплате, фактически уплачена IRS;

(C) для применения пониженной ставки удержания по статье 1441 Кодекса или настоящему параграфу подтверждающие документы не требуются; либо

(D) Налоговый агент выполнил положения § 1.1441-6(c) или (g).

(ii) Доказательство исполнения обязанности по уплате налога —

(A) Общее правило. Для целей пункта (b)(7)(i)(B) настоящего параграфа уплата налога может подтверждаться формой 4669 (либо иной формой, которую IRS установит в опубликованных разъяснениях; см. § 601.601(d)(2) настоящей главы), удостоверяющей сумму налога, если таковой имелся, фактически уплаченного с дохода фактическим получателем дохода или за него. Налоговый агент может также после даты выплаты доказать, что пониженная ставка удержания действительно была применима по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам, на основании действительного документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, либо иных надлежащих подтверждающих документов, полученных после этой даты, но действовавших на дату выплаты. Документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, представленный после даты выплаты, считается действовавшим на дату выплаты, если он содержит подписанный аффидевит (внизу формы либо на приложенной странице), подтверждающий, что сведения и заверения в документе были достоверными на момент выплаты. Документ, полученный в течение 30 дней после даты выплаты, не считается недостоверным лишь вследствие отсутствия аффидевита, указанного в предыдущем предложении. Однако при получении документа физического лица для целей удержания налога более чем через год после даты выплаты налоговый агент обязан помимо этого документа и аффидевита получить документальные подтверждения, указанные в § 1.1471-3(c)(5)(i), подтверждающие заявленный иностранный статус физического лица, либо документальные подтверждения, указанные в § 1.1441-6(c)(4)(i), подтверждающие любое заявленное в документе право на льготы по налоговому соглашению. При получении документа образования для целей удержания налога более чем через год после даты выплаты налоговый агент обязан помимо этого документа и аффидевита получить документальные подтверждения, указанные в § 1.1471-3(c)(5)(i), подтверждающие заявленный иностранный статус образования, либо документальные подтверждения, указанные в § 1.1441-6(c)(4)(ii), подтверждающие любое заявленное в документе право на льготы по налоговому соглашению. Если получатель более чем через год после даты выплаты представляет иные подтверждающие документы, кроме документа, удостоверяющего статус для целей удержания налога, налоговый агент обязан получить от него такой удостоверяющий документ и аффидевит, подтверждающие заявленный статус для целей главы 3 на момент выплаты. Однако см. пункт (b)(7)(ii)(B) настоящего параграфа об особых правилах, применяемых при получении после даты выплаты документа для целей удержания налога, в котором заявлено, что доход фактически связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. О дополнительных требованиях главы 4 к подтверждающим документам, полученным после даты выплаты, подлежащей удержанию по главе 4, см. § 1.1471-3(c)(7)(ii).

(B) Специальные правила подтверждения непосредственной связи дохода с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, полученный после даты платежа для заявления на основании § 1.1441-4(a)(1) о том, что доход фактически связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, считается действующим на дату платежа, если он содержит подписанный аффидевит (в нижней части формы или на приложенном листе) о том, что сведения и заверения, содержащиеся в документе, были достоверны на момент платежа. В подписанном аффидевите также должно быть указано, что фактический получатель дохода включил доход в свою декларацию по налогу на доходы США за налоговый год, за который он обязан отразить этот доход в отчётности, либо что фактический получатель дохода намерен включить его в декларацию по налогу на доходы США за соответствующий налоговый год и срок подачи этой декларации (с учётом всех применимых продлений) наступает после даты подписания аффидевита. Документ, полученный в течение 30 дней после даты платежа, не считается недостоверным только по причине отсутствия аффидевита, описанного в предыдущих предложениях.

(iii) Ответственность за проценты и штрафы. В отношении платежей, произведённых после 31 декабря 2000 года, если налоговый агент не вычел и не удержал налог, установленный статьями 1441 или 1442, но налог, в счёт которого такой удерживаемый налог может быть зачтён по статье 1462, уплачен, сумма налога, подлежавшая вычитанию и удержанию, с налогового агента не взыскивается. Однако налоговый агент не освобождается от ответственности за проценты, штрафы или дополнительные начисления к налогу, применимые в связи с неисполнением обязанности вычесть и удержать налог. См. статью 1463. Кроме того, если фактическому получателю дохода начислено налоговое обязательство по статье 871, 881 или 882 и с него начислены и взысканы проценты по статье 6601(a), проценты, начислённые налоговому агенту, подлежат уменьшению в соответствующей части во избежание двойного начисления процентов.

(iv) Специальное правило определения действительности документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, при наличии несущественных ошибок. Налоговый агент вправе считать такой документ действительным, если он содержит ошибку, признаваемую несущественной по § 1.1471-3(c)(7)(i), и налоговый агент получает подтверждающие документы, достаточные для обоснования заявленного получателем платежа статуса иностранного лица либо, если получатель является организацией, её классификации в пределах, допускаемых § 1.1471-3(c)(7)(i). Например, если в документе фактического получателя дохода, представленном для подтверждения его иностранного статуса, страна резидентства указана неоднозначным сокращением, налоговый агент вправе считать документ действительным при наличии полученных им документальных подтверждений резидентства фактического получателя дохода в стране, отличной от США.

(v) Специальная дата вступления в силу. Специальная дата вступления в силу настоящего пункта (b)(7) указана в пункте (f)(2)(ii) настоящего параграфа.

(8) Корректировки, возврат или зачёт излишне удержанных сумм. Если сумма, удержанная по статье 1441, 1442 или 1443, превышает налог, подлежащий уплате налоговым агентом или налогоплательщиком, могут производиться корректировки в порядке, предусмотренном § 1.1461-2(a). Вместо этого можно заявить требование о возврате или зачёте в порядке, предусмотренном § 1.1464-1 для требований фактического получателя дохода либо § 1.6414-1 для требований налогового агента. Если сумма была удержана по статье 3406 или впоследствии установлено, что она выплачена иностранному лицу, см. пункт (b)(3)(vii) настоящего параграфа и § 31.6413(a)-3(a)(1) настоящей главы.

(9) Выплаты совместным владельцам. К выплате совместным владельцам, для применения пониженной ставки удержания по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам требующей подтверждающих документов, такая ставка не применяется, если налоговый агент не может достоверно соотнести выплату с подтверждающими документами каждого владельца. Несмотря на предыдущее предложение, выплата совместным владельцам освобождается от удержания по настоящему параграфу, если хотя бы один владелец предоставляет подтверждение статуса лица США по форме W-9 в соответствии с пунктом (d)(2) или (3) настоящего параграфа либо налоговый агент может соотнести выплату с документом посредника или сквозного образования, удостоверяющим статус для целей удержания налога, на основании которого он вправе считать выплату произведённой получателю — лицу США по пункту (d)(4) настоящего параграфа. См. § 31.3406(h)-2(a)(3)(i)(B) настоящей главы.

(c) Определения. Следующие определения применяются для целей статей 1441–1443 и 1461 и принятых на их основании нормативных актов. Определения используемых в настоящих нормативных актах терминов, определённых в статьях 1471–1474, см. в подпунктах (43)–(56) настоящего пункта.

(1) Удержание. Термин «удержание» означает вычитание и удержание налога по применимой ставке из суммы платежа.

(2) Иностранное лицо и лицо США —

(i) Общее правило. Термин «иностранное лицо» означает любое лицо, не являющееся лицом США, включая филиал финансовой организации США, действующий в качестве квалифицированного посредника (QI), как определено в § 1.1471-1(b)(109). Такой филиал продолжает считаться плательщиком — лицом США для целей главы 61 Кодекса. См. § 1.6049-5(c)(4). Лицом США является лицо, указанное в статье 7701(a)(30), правительство США (включая его ведомство или организацию со статусом instrumentality), штат (включая его ведомство или организацию со статусом instrumentality) либо округ Колумбия (включая его ведомство или организацию со статусом instrumentality).

(ii) Двойные резиденты. Физические лица не признаются лицами США для целей настоящего параграфа за налоговый год или часть налогового года, в течение которых они являются налогоплательщиками с двойным резидентством в значении § 301.7701(b)-7(a)(1) настоящей главы и для расчёта налогового обязательства в США признаются иностранными физическими лицами — нерезидентами на основании § 301.7701(b)-7(a)(1) настоящей главы.

(3) Физическое лицо —

(i) Иностранное физическое лицо. «Иностранное физическое лицо» означает физическое лицо, которое не является гражданином США и не имеет статуса national of the United States. См. § 1.1-1(c).

(ii) Иностранное физическое лицо — нерезидент. Термин «иностранное физическое лицо — нерезидент» означает лиц, указанных в статье 7701(b)(1)(B), иностранных физических лиц, признаваемых нерезидентами на основании § 301.7701(b)-7 настоящей главы для расчёта налогового обязательства в США, либо иностранное физическое лицо, являющееся резидентом Пуэрто-Рико, Гуама, Содружества Северных Марианских островов, Американских Виргинских островов или Американского Самоа согласно § 301.7701(b)-1(d) настоящей главы. Иностранное физическое лицо, выбравшее на основании статьи 6013(g) или (h) режим резидента США, тем не менее признаётся иностранным физическим лицом — нерезидентом для целей удержания по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам.

(4) Некоторые иностранные корпорации. Для целей настоящего параграфа корпорация, созданная или организованная на Гуаме, в Содружестве Северных Марианских островов, на Американских Виргинских островах или в Американском Самоа, не признаётся иностранной корпорацией, если в отношении неё выполнены требования статьи 881(b)(1)(A), (B) и (C). Кроме того, для целей удержания по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам выплата иностранному правительству или международной организации признаётся выплатой иностранной корпорации.

(5) Финансовая организация и иностранная финансовая организация (FFI). Термин «финансовая организация» означает лицо, указанное в § 1.1471-1(b)(50). Термин «иностранная финансовая организация», или FFI, имеет значение, установленное § 1.1471-1(b)(47).

(6) Фактический получатель дохода —

(i) Общее правило. Настоящий пункт (c)(6) определяет термин «фактический получатель дохода» для выплат дохода, кроме выплат, в отношении которых пониженная ставка удержания заявляется на основании соглашения о налогах на доходы. Термин «фактический получатель дохода» означает лицо, которому доход принадлежит для целей налогообложения и которое обладает фактическим правом на этот доход. Лицо признаётся владельцем дохода в той мере, в какой налоговые принципы США обязывают его включать выплаченную сумму в валовой доход по статье 61 (без учёта предусмотренных Налоговым кодексом США исключений или освобождений от включения в валовой доход). Фактическое право на доход определяется по статье 7701(l), принятым на её основании нормативным актам и иным применимым общим налоговым принципам США, включая принципы определения того, является ли сделка транзитной (conduit transaction). Поэтому лицо, получающее доход в качестве номинального держателя, представителя или хранителя в интересах другого лица, не является фактическим получателем дохода. В случае стипендии её фактическим получателем является студент, получающий стипендию. При выплате суммы, не являющейся доходом, фактический получатель определяется по настоящему пункту (c)(6) так, как если бы эта сумма являлась доходом.

(ii) Специальные правила —

(A) Общее правило. Фактическими получателями дохода, выплачиваемого образованию, указанному в настоящем пункте (c)(6)(ii), являются лица, указанные в пунктах (c)(6)(ii)(B)–(D) настоящего параграфа.

(B) Иностранные партнёрства. Фактическими получателями дохода, выплачиваемого иностранному партнёрству (независимо от того, приняло ли оно на себя обязанности по удержанию налога), являются участники партнёрства, кроме случаев, когда они сами не являются фактическими получателями дохода по настоящему пункту (c)(6). Например, партнёрство первого уровня, являющееся участником другого партнёрства — второго уровня, не является фактическим получателем дохода, выплачиваемого партнёрству второго уровня, поскольку по налоговым принципам США доход не принадлежит партнёрству первого уровня. Фактическими получателями являются участники партнёрства первого уровня в той мере, в какой они сами не относятся к лицам, не являющимся фактическими получателями по настоящему пункту (c)(6). Применимые процедуры удержания при выплатах внутреннему партнёрству США см. в § 1.1441-5(b). Процедуры удержания при выплатах иностранному партнёрству, один из участников которого на любом уровне цепочки партнёрств является внутренним партнёрством США, см. также в § 1.1441-5(c)(3)(ii).

(C) Иностранные простые трасты и иностранные трасты с налогообложением у учредителя (grantor trusts). Фактическими получателями дохода, выплачиваемого иностранному простому трасту, указанному в пункте (c)(23) настоящего параграфа, являются бенефициары траста, кроме случаев, когда они сами не являются фактическими получателями дохода по настоящему пункту (c)(6). Фактическими получателями дохода, выплачиваемого иностранному трасту с налогообложением у учредителя, указанному в пункте (c)(26) настоящего параграфа, являются лица, признаваемые владельцами траста, кроме случаев, когда они сами не являются фактическими получателями дохода по настоящему пункту (c)(6).

(D) Иные иностранные трасты и иностранные наследственные массы. Фактическим получателем дохода, выплачиваемого иностранному сложному трасту в значении пункта (c)(25) настоящего параграфа либо иностранной наследственной массе, является сам такой траст или сама наследственная масса.

(7) Налоговый агент. Для определения термина «налоговый агент» и применимых правил см. § 1.1441-7.

(8) Лицо. Для целей нормативных актов, принятых на основании главы 3 Кодекса, термин «лицо» означает лицо, указанное в статье 7701(a)(1) и принятых на её основании нормативных актах, а также филиал в США в той мере, в какой он признаётся лицом США по пункту (b)(2)(iv) настоящего параграфа. Для этих целей термин «лицо» не включает образование, полностью принадлежащее одному владельцу и не признаваемое отдельным от него для целей федерального налогообложения по § 301.7701-2(c)(2) настоящей главы. Процедуры, применимые к выплатам таким образованиям, см. в пункте (b)(2)(iii) настоящего параграфа.

(9) Источник дохода. Источник дохода определяется по части I (статья 861 и последующие), подглаве N главы 1 Кодекса и принятым на основании этих положений нормативным актам.

(10) Глава 3 Кодекса (или глава 3). Для целей нормативных актов, принятых на основании статей 1441, 1442 и 1443, ссылки на главу 3 Кодекса (или главу 3) не включают ссылки на статьи 1445 и 1446, если из контекста не следует иное.

(11) Пониженная ставка. Для целей нормативных актов, принятых на основании главы 3 Кодекса, и иных положений Кодекса об удержании налога термин «пониженная ставка», используемый в нормативных актах по главе 3 Кодекса, включает освобождение от налога.

(12) Получатель платежа. Для целей главы 3 Кодекса получатель платежа определяется по пункту (b)(2) настоящего параграфа, § 1.1441-5(c)(1) в отношении партнёрств и § 1.1441-5(e)(2) и (3) в отношении трастов и наследственных масс; это понятие охватывает иностранных лиц, освобождённых получателей — лиц США и неосвобождённых получателей — лиц США. Неквалифицированный посредник и квалифицированный посредник в той мере, в какой он не принимает на себя первичную обязанность по удержанию налога, не являются получателями платежа, если выступают посредниками, а не фактическими получателями дохода. Кроме того, сквозное образование (кроме иностранного партнёрства или иностранного траста, принявших на себя обязанности по удержанию налога, либо квалифицированного посредника, принявшего на себя первичную обязанность по удержанию налога) не является получателем платежа, за исключением случаев, когда доход фактически связан или признаётся фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Правила определения получателя платежа для целей главы 61 Кодекса см. в § 1.6049-5(d)(1). Правила презумпций, применимые, когда получателя платежа нельзя установить на основании действительных подтверждающих документов, см. в §§ 1.1441-1(b)(3), 1.1441-5(d) и (e)(6), а также § 1.6049-5(d)(3). Для целей главы 4 термин «получатель платежа» в отношении платежа, подлежащего удержанию налога, имеет значение, установленное § 1.1471-3(a).

(13) Посредник. В отношении получаемого им платежа посредником является лицо, действующее применительно к этому платежу в качестве хранителя, брокера, номинального держателя или иного представителя другого лица, независимо от того, является ли это другое лицо фактическим получателем выплаченной суммы, сквозным образованием или другим посредником.

(14) Неквалифицированный посредник. Неквалифицированным посредником является любой посредник, не являющийся ни лицом США, ни квалифицированным посредником в значении пункта (e)(5)(ii) настоящего параграфа, а также квалифицированный посредник, не действующий в этом качестве в отношении соответствующего платежа. Например, если организация со статусом квалифицированного посредника предоставляет другому налоговому агенту документ иностранного фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, в значении пункта (e)(2)(i) настоящего параграфа, в соответствующей части она не действует в качестве квалифицированного посредника. Несмотря на предыдущее предложение, квалифицированный посредник действует в этом качестве в той мере, в какой по своему соглашению с IRS о статусе квалифицированного посредника предоставляет другому налоговому агенту формы W-9 или иные сведения о неосвобождённых получателях — лицах США.

(15) Квалифицированный посредник. Термин «квалифицированный посредник» определён в пункте (e)(5)(ii) настоящего параграфа.

(16) Документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога. Этот термин означает форму W-8 по пункту (e)(2)(i) настоящего параграфа в отношении иностранных фактических получателей дохода, пунктам (e)(3)(i) или (e)(5)(i) настоящего параграфа в отношении иностранных посредников или квалифицированных посредников, либо § 1.1441-5(c)(2)(iv), (c)(3)(iii) и (e)(5)(iii) в отношении сквозных образований; форму 8233 по § 1.1441-4(b)(2); форму W-9 по пункту (d) настоящего параграфа; заявление по § 1.871-14(c)(2)(v) в отношении портфельного процентного дохода; либо любой иной документ, который согласно Кодексу или нормативным актам удостоверяет или устанавливает статус получателя платежа или фактического получателя дохода как лица США либо иностранного лица.

(17) Документальные подтверждения; иные надлежащие подтверждающие документы. Эти термины означают документальные подтверждения, которые могут представляться по § 1.6049-5(c)(1) в отношении платежей, производимых за пределами США по офшорным обязательствам, либо любые иные доказательства, которые согласно Кодексу или нормативным актам удостоверяют или устанавливают статус получателя платежа или фактического получателя дохода как лица США либо иностранного лица. См. §§ 1.1441-6(b)(2), (c)(3) и (4) в отношении льгот по налоговому соглашению и 1.6049-5(c)(1) и (4) в отношении отчётности по главе 61. Документальные подтверждения применительно к договорам с условной основной суммой см. также в § 1.1441-4(a)(3)(ii).

(18) Подтверждающие документы. Этот термин охватывает как документы, удостоверяющие статус получателя для целей удержания налога, определённые в пункте (c)(16) настоящего параграфа, так и документальные подтверждения или иные надлежащие подтверждающие документы, определённые в пункте (c)(17) настоящего параграфа.

(19) Плательщик. Термин «плательщик» определён в § 31.3406(a)-2 настоящей главы и § 1.6049-4(a)(2) и, как правило, включает налогового агента в значении § 1.1441-7(a). Термин также включает любое лицо, осуществляющее выплату посреднику, сквозному образованию или филиалу в США, не признаваемому лицом США, в той мере, в какой посредник, сквозное образование или филиал в США предоставляет форму W-9 либо иные надлежащие сведения о получателе платежа, позволяющие отразить выплату в отчётности по главе 61 Налогового кодекса США и при необходимости применить резервное удержание по статье 3406. Последнее правило не исключает признания плательщиком также самого посредника, сквозного образования или филиала в США.

(20) Освобождённый получатель. Термин «освобождённый получатель» означает лицо, освобождённое от отчётности по главе 61 Налогового кодекса США и резервного удержания по статье 3406 и указанное в §§ 1.6041-3(q), 1.6045-2(b)(2)(i), 1.6049-4(c)(1)(ii) и § 5f.6045-1(c)(3)(i)(B) настоящей главы. Освобождённые получатели не освобождаются от удержания по главе 3 Налогового кодекса США, кроме случаев, когда они являются лицами США либо иностранными лицами, имеющими право на освобождение от удержания по главе 3.

(21) Неосвобождённый получатель. Неосвобождённым получателем является любое лицо, не являющееся освобождённым получателем в значении пункта (c)(20) настоящего параграфа.

(22) Суммы, подлежащие отражению в отчётности. Эти суммы определены в пункте (e)(3)(vi) настоящего параграфа.

(23) Сквозное образование. Сквозным образованием является любое образование, указанное в настоящем пункте (c)(23), которое вправе предоставлять налоговому агенту подтверждающие документы от имени своих участников партнёрства, бенефициаров или владельцев. К таким образованиям относятся иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога; иностранный простой траст, указанный в пункте (c)(24) настоящего параграфа и не принявший на себя обязанности по удержанию налога; иностранный траст с налогообложением у учредителя, указанный в пункте (c)(26) настоящего параграфа и не принявший на себя обязанности по удержанию налога; а для выплат, в отношении которых заявлена пониженная ставка удержания по соглашению о налогах на доходы, — любое образование в той мере, в какой юрисдикция держателя доли участия признаёт это образование фискально прозрачным по статье 894 в отношении соответствующей выплаты.

(24) Иностранный простой траст. Иностранным простым трастом является иностранный траст, указанный в статье 651(a).

(25) Иностранный сложный траст. Иностранным сложным трастом является иностранный траст, не являющийся иностранным простым трастом или иностранным трастом с налогообложением у учредителя.

(26) Иностранный траст с налогообложением у учредителя (foreign grantor trust). Это иностранный траст, но лишь в той мере, в какой весь доход траста или его часть признаётся принадлежащим учредителю либо иному лицу по статьям 671–679.

(27) Партнёрство. Термин «партнёрство» означает любое образование, признаваемое партнёрством по § 301.7701-2 или -3 настоящей главы.

(28) Иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога (NWP). Это иностранное партнёрство, не являющееся иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога, в значении § 1.1441-5(c)(2)(i).

(29) Иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога (WP). Это понятие определено в § 1.1441-5(c)(2)(i).

(30) Владения США или территория США. Для целей нормативных актов, принятых на основании глав 3 и 61 Кодекса, термины «владения США» и «территория США» означают Гуам, Американское Самоа, Северные Марианские острова, Пуэрто-Рико или Виргинские острова.

(31) Сумма, подлежащая удержанию налога по главе 3. Суммой, подлежащей удержанию налога по главе 3, является сумма, указанная в § 1.1441-2(a).

(32) EIN. Термин EIN означает идентификационный номер работодателя (также именуемый федеральным налоговым идентификационным номером), указанный в § 301.6109-1(a)(1)(i).

(33) Документ сквозного образования, удостоверяющий статус для целей удержания налога. Этот термин означает форму W-8IMY, представленную иностранным партнёрством, иностранным простым трастом или иностранным трастом с налогообложением у учредителя.

(34) Иностранный получатель платежа. Этот термин означает любого получателя платежа, не являющегося получателем — лицом США.

(35) Документ посредника, удостоверяющий статус для целей удержания налога. Этот термин означает форму W-8IMY, представленную посредником или квалифицированным посредником.

(36) Иностранный траст, не принявший на себя обязанности по удержанию налога (NWT). Этот термин означает иностранный траст в значении статьи 7701(a)(31)(B), который является простым трастом или трастом с налогообложением у учредителя и не является иностранным трастом, принявшим на себя обязанности по удержанию налога.

(37) Платёж по офшорному обязательству. Этот термин означает платёж, произведённый за пределами США в значении § 1.6049-5(e) по офшорному обязательству, определённому в § 1.6049-5(c)(1), § 1.6041-1(d) или § 1.6042-3(b) в зависимости от вида платежа.

(38) Постоянный адрес проживания —

(i) Общее правило. Термин «адрес постоянного проживания» означает адрес в стране, резидентом которой лицо заявляет себя для целей налога на доходы этой страны. При предоставлении документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, для заявления пониженной ставки удержания по соглашению о налогах на доходы резидентство лица в стране — участнице соглашения определяется в порядке, установленном применимым соглашением. См. § 1.1441-6(b). Адрес финансовой организации, в которой лицо имеет счёт, абонентский почтовый ящик или адрес, используемый исключительно для почтовой корреспонденции, не является адресом постоянного проживания, кроме случаев, когда это единственный используемый лицом адрес и он указан в учредительных документах этого лица как его зарегистрированный адрес. Кроме того, адрес, в отношении которого действует распоряжение о хранении корреспонденции в значении пункта (c)(38)(ii) настоящего параграфа, не является адресом постоянного проживания, если лицо не предоставляет документальные подтверждения, указанные в пункте (c)(38)(ii) настоящего параграфа. Для физического лица, не имеющего налогового резидентства ни в одной стране, адресом постоянного проживания является место его обычного проживания. Для образования, не имеющего налогового резидентства ни в одной стране, адресом постоянного проживания является место нахождения его главного офиса.

(ii) Распоряжение о хранении корреспонденции. Этот термин означает действующее распоряжение лица хранить его почтовую корреспонденцию до изменения распоряжения. Указание направлять всю корреспонденцию в электронном виде не является распоряжением о хранении корреспонденции. Адрес, в отношении которого действует такое распоряжение, может использоваться как адрес постоянного проживания, если лицо также предоставило налоговому агенту документальные подтверждения, указанные в § 1.1471-3(c)(5)(i), без учёта содержащегося там требования об указании в этих документах адреса постоянного проживания. Указанные документальные подтверждения должны обосновывать заявленный иностранный статус лица, а для лица, заявляющего льготы по налоговому соглашению, — резидентство в стране, на основании соглашения с которой заявляется пониженная ставка удержания. Если после предоставления документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, в отношении адреса постоянного проживания лица вводится распоряжение о хранении корреспонденции, его введение является изменением обстоятельств. Чтобы налоговый агент мог использовать этот адрес как адрес постоянного проживания, лицо обязано предоставить документальные подтверждения, указанные в настоящем пункте (c)(38)(ii).

(39) Постоянные инструкции по выплате сумм. Термин «постоянные инструкции по выплате сумм» имеет значение, изложенное в § 1.1471-1(b)(126).

(40) Финансовая организация территории США. Этот термин имеет значение, установленное § 1.1471-1(b)(130).

(41) TIN. Термин TIN означает налоговый идентификационный номер, присвоенный лицу на основании статьи 6109.

(42) Иностранный траст, принявший на себя обязанности по удержанию налога (WT). Этот термин означает иностранный траст с налогообложением у учредителя или иностранный простой траст, заключивший соглашение, указанное в § 1.1441-5(e)(5)(v).

(43) Сертифицированная иностранная финансовая организация, признаваемая соблюдающей требования (certified deemed-compliant FFI). Этот термин означает FFI, указанную в § 1.1471-5(f)(2).

(44) Пул ставки удержания по главе 3. Этот термин имеет значение, указанное в пункте (e)(5)(v)(C)(1) настоящего параграфа.

(45) Статус по главе 3. Этот термин означает характеристики получателя платежа, имеющие значение для определения ставки удержания с выплаты этому получателю для целей главы 3.

(46) Глава 4 Кодекса (или глава 4). Этот термин означает статьи 1471–1474 и принятые на их основании нормативные акты.

(47) Статус по главе 4. Этот термин означает статус лица как лица США, определённого лица США (specified U.S. person), физического лица — иностранного лица, участвующей иностранной финансовой организации (participating FFI), иностранной финансовой организации, признаваемой соблюдающей требования (deemed-compliant FFI), ограниченного дистрибьютора (restricted distributor), освобождённого фактического получателя дохода (exempt beneficial owner), неучаствующей иностранной финансовой организации (nonparticipating FFI), финансовой организации территории США, иностранного нефинансового образования, подпадающего под исключение (excepted NFFE), либо пассивного иностранного нефинансового образования (passive NFFE).

(48) Пул ставки удержания по главе 4. Этот термин имеет значение, установленное § 1.1471-1(b)(20). Однако случаи, в которых ведомость распределения выплат для целей удержания налога может включать пул ставки удержания по главе 4 для получателей — лиц США для целей настоящего параграфа и § 1.1441-5, указаны в пункте (e)(3)(iv)(A) настоящего параграфа для ведомости неквалифицированного посредника либо в пункте (e)(5)(v)(C)(2) настоящего параграфа для ведомости квалифицированного посредника.

(49) Иностранная финансовая организация, признаваемая соблюдающей требования (deemed-compliant FFI). Этот термин означает FFI, которая по статье 1471(b)(2) и § 1.1471-5(f) признаётся отвечающей требованиям статьи 1471(b). Термин также включает филиал финансовой организации США, действующий в качестве квалифицированного посредника (QI) и являющийся отчитывающейся FFI по Модели 1 (reporting Model 1 FFI).

(50) GIIN, или глобальный идентификационный номер посредника (Global Intermediary Identification Number). Этот термин означает идентификационный номер, присваиваемый участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования. Термин также включает идентификационный номер, присваиваемый отчитывающейся FFI по Модели 1 в значении § 1.1471-1(b)(114) для идентификации такой организации перед налоговыми агентами. Все GIIN включаются в список FFI, публикуемый IRS.

(51) NFFE. Термин NFFE, или «иностранное нефинансовое образование» (non-financial foreign entity), имеет значение, установленное § 1.1471-1(b)(80).

(52) Неучаствующая иностранная финансовая организация (nonparticipating FFI). Этот термин означает FFI, не являющуюся участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования, либо освобождённым фактическим получателем дохода.

(53) Участвующая иностранная финансовая организация (participating FFI). Этот термин имеет значение, установленное § 1.1471-1(b)(91).

(54) Ранее существовавшее обязательство. Этот термин имеет значение, установленное § 1.1471-1(b)(104).

(55) Зарегистрированная иностранная финансовая организация, признаваемая соблюдающей требования (registered deemed-compliant FFI). Этот термин имеет значение, установленное § 1.1471-5(f)(1).

(56) Платёж, подлежащий удержанию налога (withholdable payment). Этот термин имеет значение, установленное § 1.1473-1(a).

(d) Заявление фактического получателя дохода или получателя платежа о статусе лица США —

(1) Общее правило. Согласно пункту (b)(1) настоящего параграфа налоговый агент не обязан удерживать налог по главе 3 Кодекса с выплат получателю — лицу США, лицу, предполагаемому получателем — лицом США по пункту (b)(3) настоящего параграфа, либо лицу, которое налоговый агент вправе признать фактическим получателем выплаты — лицом США. Если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать об ином, он вправе руководствоваться настоящим пунктом (d), определяя, следует ли признавать получателя платежа или фактического получателя дохода лицом США.

(2) Выплаты, для которых форма W-9 требуется по иным основаниям. Налоговый агент вправе признавать получателем — лицом США любое лицо, обязанное предоставить форму W-9 и предоставившее её в порядке, предусмотренном §§ 31.3406(d)-1–31.3406(d)-5 настоящей главы, включая требование об указании получателем своего налогового идентификационного номера (TIN), если налоговый агент выполняет все требования § 31.3406(h)-3(e) настоящей главы, касающиеся использования плательщиком формы W-9. Предоставление формы W-9 или действительной заменяющей формы является заявлением о том, что указанное в ней лицо является лицом США. Поэтому иностранное лицо, включая филиал в США, признаваемый лицом США по пункту (b)(2)(iv) настоящего параграфа, не вправе предоставлять форму W-9. Филиал иностранного лица в США может подтвердить свой статус иностранного лица, освобождённого от отчётности по главе 61 и резервного удержания по статье 3406, предоставив документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, по форме W-8.

(3) Выплаты, для которых форма W-9 не требуется по иным основаниям. Если получатель платежа не обязан предоставлять форму W-9 по статье 3406 (например, освобождён от отчётности по главе 61 Налогового кодекса США), налоговый агент вправе признавать его получателем — лицом США при предоставлении им формы W-9 или заменяющей формы, указанной в § 31.3406(h)-3(c)(2) настоящей главы в отношении форм для освобождённых получателей, с указанием имени или наименования, адреса и TIN получателя. Если это предусмотрено формой или § 31.3406(h)-3 настоящей главы, получатель обязан подписать форму под угрозой ответственности за лжесвидетельство. Предоставление формы W-9 или действительной заменяющей формы является заявлением о том, что указанное в ней лицо является лицом США. Иностранное лицо, включая любой филиал иностранного лица в США, независимо от признания филиала лицом США по пункту (b)(2)(iv) настоящего параграфа, не вправе предоставлять форму W-9 или действительную заменяющую форму. О документах, удостоверяющих статус для целей удержания налога, предоставляемых филиалами в США, указанными в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, см. пункт (e)(3)(v) настоящего параграфа. К выплатам совместным получателям применяются процедуры § 31.3406(h)-2(a) настоящей главы. Налоговый агент, получивший форму W-9 для выполнения настоящего пункта (d)(3), обязан хранить её в соответствии с § 31.3406(h)-3(g) настоящей главы, если этот параграф применим, либо по пункту (e)(4)(iii) настоящего параграфа о хранении документов, удостоверяющих статус для целей удержания налога, если § 31.3406(h)-3(g) настоящей главы не применяется. Правила настоящего пункта (d)(3) предназначены лишь для установления способа, позволяющего налоговому агенту определить статус получателя платежа как лица США; сами по себе они не обязывают предоставлять подтверждающие документы лицо, которое по иным основаниям признаётся освобождённым получателем для целей применимых правил информационной отчётности по главе 61 Налогового кодекса США (например, § 1.6049-4(c)(1)(ii) в отношении процентных выплат).

(4) Когда выплата посреднику или сквозному образованию может признаваться выплатой получателю — лицу США. Налоговый агент, производящий выплату посреднику (квалифицированному или неквалифицированному), сквозному образованию, филиалу в США или финансовой организации территории США, указанным в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, вправе признавать её выплатой получателю — лицу США в той мере, в какой до выплаты он может достоверно соотнести её с формой W-9 по пункту (d)(2) или (3) настоящего параграфа, приложенной к действительному документу посредника, сквозного образования или филиала в США, удостоверяющему статус для целей удержания налога, по пункту (e)(3)(i) настоящего параграфа, либо с формой W-8 по пункту (e)(3)(v) настоящего параграфа, подтверждающей соглашение о признании филиала в США или финансовой организации территории США, указанных в пункте (b)(2)(iv), лицом США. Кроме того, налоговый агент вправе признавать выплату произведённой получателю — лицу США лишь при соблюдении применимых процедур электронного подтверждения по пункту (e)(4)(v) настоящего параграфа и при отсутствии уведомления IRS о неверности или недостоверности каких-либо сведений в документе, удостоверяющем статус для целей удержания налога, или иных подтверждающих документах. В отношении формы W-9, подлежащей предоставлению для отражаемой в отчётности выплаты, к которой может применяться резервное удержание, налоговый агент может быть уведомлён по статье 3406(a)(1)(B) и принятым на её основании нормативным актам. Применимые к получившим такое уведомление плательщикам процедуры см. в статье 3406(a)(1)(B) и принятых на её основании нормативных актах. Налоговые агенты, уведомлённые в отношении иных форм W-9, в том числе по статье 6724(b) в связи со статьёй 6721, вправе полагаться на документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, или иные подтверждающие документы лишь в пределах, предусмотренных установленными IRS процедурами (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы).

(e) Заявление фактического получателя дохода об иностранном статусе —

(1) Использование налоговым агентом представленных сведений —

(i) Общее правило. Если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать об ином, он вправе признавать выплату произведённой иностранному фактическому получателю дохода в соответствии с пунктом (e)(1)(ii) настоящего параграфа. Применимые правила использования представленных сведений см. в пункте (e)(4)(viii) настоящего параграфа. Выплаты, для которых заявление об иностранном статусе имеет значение при применении пониженной ставки удержания по статье 1441, 1442 или 1443, описаны в пункте (b)(4) настоящего параграфа. Перечень выплат, для которых заявление об иностранном статусе имеет значение для иных целей, например освобождения от информационной отчётности по главе 61 Кодекса, см. в пункте (b)(5) настоящего параграфа.

(ii) Выплаты, которые налоговый агент вправе признавать произведёнными иностранному лицу — фактическому получателю дохода, —

(A) Общее правило. Налоговый агент вправе признавать выплату произведённой иностранному лицу — фактическому получателю дохода при выполнении требований пункта (e)(1)(ii)(B) настоящего параграфа и лишь в той мере, в какой:

(1) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом фактического получателя дохода, удостоверяющим статус для целей удержания налога, по пункту (e)(2) настоящего параграфа, предоставленным лицом, указанным в документе, либо приложенным к действительному документу иностранного посредника, сквозного образования или филиала в США, удостоверяющему статус для целей удержания налога;

(2) выплата производится за пределами США в значении § 1.6049-5(e) по офшорному обязательству в значении пункта (c)(37) настоящего параграфа и налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документальными подтверждениями, указанными в §§ 1.1441-6(c)(3) или (4) либо 1.6049-5(c)(1), в отношении фактического получателя дохода;

(3) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительным документом квалифицированного посредника, удостоверяющим статус для целей удержания налога, по пункту (e)(3)(ii) настоящего параграфа, а квалифицированный посредник предоставил достаточные сведения для отнесения налоговым агентом выплаты к пулу ставки удержания по главе 3;

(4) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, по § 1.1441-5(c)(3)(iii) или (e)(5)(iii), предоставленным сквозным образованием, которое заявляет, что доход фактически связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США;

(5) налоговый агент идентифицирует получателя платежа как филиал в США, указанный в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, и признаёт выплату этому филиалу доходом, фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, по § 1.1441-4(a)(2)(ii) или (3);

(6) налоговый агент идентифицирует получателя платежа как международную организацию (или полностью принадлежащее ей ведомство либо организацию со статусом instrumentality) в значении статьи 7701(a)(18), которой такой статус присвоен исполнительным указом на основании 22 U.S.C. 288–288(f); либо

(7) налоговый агент выплачивает процентный доход по банковским акцептам и идентифицирует получателя платежа как иностранный эмиссионный центральный банк в значении § 1.861-2(b)(4).

(B) Дополнительные требования. Для признания выплаты, указанной в пункте (e)(1)(ii)(A) настоящего параграфа, произведённой иностранному фактическому получателю дохода налоговый агент обязан располагать требуемыми подтверждающими документами до выплаты и соблюдать применимые процедуры электронного подтверждения по пункту (e)(4)(v) настоящего параграфа; кроме того, он не должен был получить уведомление IRS о неверности или недостоверности каких-либо сведений в документе, удостоверяющем статус для целей удержания налога, либо иных подтверждающих документах. Получив такое уведомление, налоговый агент вправе полагаться на эти документы лишь в пределах, предусмотренных установленными IRS процедурами (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы). Правила достоверного соотнесения выплаты с документом, удостоверяющим статус для целей удержания налога, или иными надлежащими подтверждающими документами см. в пункте (b)(2)(vii) настоящего параграфа.

(2) Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, —

(i) Общее правило. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, представляет собой заявление, которым фактический получатель выплаты подтверждает, что является иностранным лицом, и, если применимо, заявляет право на пониженную ставку удержания по статье 1441. Каждому налоговому агенту должен предоставляться отдельный документ. При получении от одного налогового агента выплат нескольких видов фактический получатель дохода может быть обязан предоставить этому агенту несколько таких документов для различных видов выплат, если это предусмотрено применимыми формами и инструкциями либо затребовано налоговым агентом (например, для облегчения выполнения его обязанностей по определению удержания по настоящему параграфу или отражению сумм в отчётности по § 1.1461-1(b) и (c)). Например, если фактический получатель дохода заявляет, что лишь часть получаемого им дохода фактически связана с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, от него может требоваться два отдельных документа: один для дохода, не имеющего такой непосредственной связи, и другой для фактически связанного дохода. Специальные правила определения лица, обязанного предоставлять документ фактического получателя дохода при заявлении льгот по соглашению о налогах на доходы, см. в § 1.1441-6(b)(2). Правила использования документов, находящихся у другого лица или в другом филиале того же лица, см. в пункте (e)(4)(ix) настоящего параграфа. В случае квалифицированного посредника, действующего в качестве квалифицированного дилера по деривативам, документ квалифицированного посредника по пункту (e)(3)(ii) настоящего параграфа признаётся документом фактического получателя дохода для целей заявления льгот по налоговому соглашению в отношении дивидендов.

(ii) Требования к действительности документа —

(A) Общее правило. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, действителен в отношении выплаты суммы, подлежащей удержанию налога по главе 3, только если предоставлен по форме W-8 либо по форме 8233 в случае дохода от личного оказания услуг по § 1.1441-4(b) или определённых сумм стипендий либо грантов по § 1.1441-4(c) (либо по заменяющей форме, предусмотренной пунктом (e)(4)(vi) настоящего параграфа, или иной форме, установленной IRS). Форма W-8 действительна лишь при условии, что срок её действия не истёк, она подписана фактическим получателем дохода под угрозой ответственности за лжесвидетельство и содержит все требуемые формой сведения. К ним относятся имя или наименование фактического получателя дохода, адрес постоянного проживания в значении § 1.1441-1(c)(38), TIN, если он требуется, подтверждение того, что лицо не является гражданином США (для физического лица), либо указание страны, по законодательству которой фактический получатель дохода создан, учреждён как корпорация или регулируется (для иного лица), классификация образования, а также иные сведения, требуемые нормативными актами, принятыми на основании статьи 1441, формой или прилагаемыми инструкциями в дополнение к сведениям настоящего пункта (e)(2)(ii) либо вместо них, включая случаи обязательного указания иностранного TIN и даты рождения физического лица. Для действительности документа фактического получателя дохода он также должен содержать статус этого получателя по главе 4, если такой статус требуется для целей главы 4. Случаи обязательного указания TIN в таком документе см. в пункте (e)(4)(vii) настоящего параграфа.

(B) Требование о получении иностранного TIN и даты рождения —

(1) Общее правило. В дополнение к общим требованиям пункта (e)(2)(ii)(A) настоящего параграфа и за исключением случаев, предусмотренных пунктами (e)(2)(ii)(B)(4)–(6) настоящего параграфа, документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога и предоставленный владельцем счёта для подтверждения сведений по счёту, который ведётся в филиале или офисе в США налогового агента — финансовой организации, действителен в отношении выплаты с 1 января 2018 года дохода из источников в США, подлежащего отражению по форме 1042-S до применения настоящего пункта (e)(2)(ii)(B), только если содержит налоговый идентификационный номер владельца счёта, присвоенный юрисдикцией его налогового резидентства (иностранный TIN), либо обоснованное объяснение отсутствия такого номера в соответствии с пунктом (e)(2)(ii)(B)(3) настоящего параграфа, а для владельца счёта — физического лица также дату рождения, если она уже не имеется в документах налогового агента. Налоговый агент вправе получить иностранный TIN в подписанном владельцем счёта письменном заявлении, содержащем подтверждение того, что заявление является частью документа, удостоверяющего статус для целей удержания налога, если агент соотносит это заявление с соответствующим документом владельца счёта. Дата рождения считается имеющейся в документах налогового агента, если он получил её от владельца счёта в письменном заявлении, в том числе направленном по электронной почте. Налоговый агент вправе полагаться на иностранный TIN и дату рождения, указанные в документе, если не знает и не имеет оснований знать об их неверности. Поэтому налоговый агент не обязан проверять соответствие формата или иных характеристик иностранного TIN системе налоговых номеров соответствующей юрисдикции. Для целей настоящего пункта (e)(2)(ii)(B) изменение адреса на адрес в другой юрисдикции, отличной от США, является изменением обстоятельств в отношении права налогового агента полагаться на иностранный TIN владельца счёта или обоснованное объяснение его отсутствия.

(2) Определения. Для целей настоящего пункта (e)(2)(ii)(B) термин «счёт» означает финансовый счёт в значении § 1.1471-5(b), причём слова «FFI» заменяются словами «офис или филиал финансовой организации в США»; термин «владелец счёта» имеет значение, указанное в § 1.1471-5(a)(3); термин «финансовая организация» означает образование, являющееся депозитной организацией, кастодиальной организацией, инвестиционным образованием либо определённой страховой компанией, каждое из которых определяется по § 1.1471-5(e).

(3) Требования к обоснованному объяснению отсутствия иностранного TIN. Налоговый агент вправе полагаться на обоснованное объяснение отсутствия иностранного TIN в документе фактического получателя дохода, удостоверяющем статус для целей удержания налога, лишь если объяснено, почему владельцу счёта не присвоен иностранный TIN. Объяснение, предусмотренное применимыми инструкциями к формам W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, W-8EXP или W-8IMY, является обоснованным. Если владелец счёта предоставляет иное объяснение, налоговый агент обязан определить его обоснованность. Объяснение может содержаться в документе, удостоверяющем статус для целей удержания налога, либо в отдельном приложенном заявлении, соотнесённом с формой. Налоговый агент вправе полагаться на объяснение по настоящему пункту (e)(2)(ii)(B)(3), если ему фактически не известно о наличии у владельца счёта иностранного TIN.

(4) Исключения из требования о получении иностранного TIN или обоснованного объяснения его отсутствия —

(i) Юрисдикции, с которыми у США отсутствует соглашение об обмене налоговой информацией. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, не обязан содержать иностранный TIN либо обоснованное объяснение его отсутствия для владельца счёта — резидента юрисдикции, которая не указана в применимом процедурном разъяснении IRS (revenue procedure; см. § 601.601(d)(2) настоящей главы) как юрисдикция, имеющая действующую с США конвенцию о налогах на доходы, иную конвенцию или двустороннее соглашение об обмене налоговой информацией в значении статьи 6103(k)(4), по которому США обязуются как предоставлять, так и получать налоговую информацию. Однако налоговый агент, применяющий это исключение, обязан получить иностранный TIN либо обоснованное объяснение его отсутствия от каждого владельца счёта — резидента юрисдикции, включённой в перечень применимым процедурным разъяснением IRS, до истечения срока подачи формы 1042-S с учётом применимых продлений в отношении выплат за календарный год, следующий за годом опубликования разъяснения, которым юрисдикция включена в перечень.

(ii) Юрисдикции, не присваивающие иностранные TIN. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, не обязан содержать иностранный TIN либо обоснованное объяснение его отсутствия для владельца счёта — резидента юрисдикции, включённой IRS в перечень юрисдикций, которые либо не присваивают иностранные TIN своим резидентам, либо обратились с просьбой не требовать от их резидентов предоставления иностранных TIN налоговым агентам для целей настоящего пункта (e)(2)(ii)(B). Однако налоговый агент, применяющий это исключение, обязан получить иностранный TIN либо обоснованное объяснение его отсутствия от каждого владельца счёта — резидента юрисдикции, исключённой из указанного перечня, до истечения срока подачи формы 1042-S с учётом применимых продлений в отношении выплат за календарный год, следующий за годом исключения юрисдикции из перечня. Перечень юрисдикций, которые не присваивают налоговые идентификационные номера своим резидентам либо обратились с просьбой о включении в перечень, доступен по адресу https://www.irs.gov/businesses/corporations/list-of-jurisdictions-that-do-not-issue-foreign-tins либо на заменяющей странице сайта IRS или в опубликованных разъяснениях.

(iii) Владелец счёта, являющийся правительством, международной организацией, иностранным эмиссионным центральным банком или резидентом территории США. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, не обязан содержать иностранный TIN либо обоснованное объяснение его отсутствия, если налоговый агент получил действительный документ по пункту (e)(2)(ii)(A) настоящего параграфа или иные подтверждающие документы, на основании которых он вправе для целей нормативных актов по статье 1441 признавать владельца счёта правительством, международной организацией, иностранным эмиссионным центральным банком либо резидентом территории США. Например, налоговый агент вправе применять исключение настоящего пункта (e)(2)(ii)(B)(4)(iii) к владельцу счёта, заявляющему освобождение по статье 892 или иным образом указывающему себя в таком документе как иностранное правительство, если агент вправе полагаться на заявление об освобождении по § 1.1441-8(b) либо о статусе иностранного правительства по § 1.1441-7(b)(1) и (2).

(5) Переходные правила о требовании иностранного TIN для документа фактического получателя дохода, удостоверяющего статус для целей удержания налога и подписанного до 1 января 2018 года, —

(i) Выплаты до 1 января 2020 года. Для выплат, произведённых до 1 января 2020 года, документ фактического получателя дохода, удостоверяющий статус для целей удержания налога, подписанный до 1 января 2018 года и отвечающий остальным требованиям действительности, не признаётся недействительным из-за отсутствия иностранного TIN либо обоснованного объяснения его отсутствия, требуемых пунктом (e)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, до наступления более ранней из следующих дат:

(A) даты окончания срока действия документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, если такой срок установлен; либо

(B) даты, когда изменение обстоятельств, в том числе для целей главы 4, требует предоставления обновлённого документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога.

(ii) Платежи, производимые после 31 декабря 2019 года. В отношении платежей, производимых после 31 декабря 2019 года, документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, подписанный до 1 января 2018 года и отвечающий остальным требованиям действительности, не считается недействительным из-за отсутствия иностранного идентификационного номера налогоплательщика (или обоснованного объяснения его отсутствия), требуемого пунктом (e)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, до наступления более ранней из дат, указанных в пункте (e)(2)(ii)(B)(5)(i)(A) или (B) настоящего параграфа, при условии, что налоговый агент либо —

(A) получает от владельца счёта его иностранный идентификационный номер налогоплательщика (или обоснованное объяснение его отсутствия) в письменном заявлении (в том числе переданном по электронной почте), которое налоговый агент соотносит с документом владельца счёта, удостоверяющим его статус для целей удержания налога; либо

(B) уже располагает иностранным идентификационным номером налогоплательщика владельца счёта в своей документации и соотносит этот номер с документом владельца счёта, удостоверяющим его статус для целей удержания налога.

(iii) Ограничение стандарта осведомлённости. Если налоговый агент по состоянию на 31 декабря 2017 года ведёт счёт, в отношении которого на эту дату имеется действительный документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, то при установлении наличия у налогового агента оснований знать о неправильности иностранного идентификационного номера налогоплательщика либо фактического знания о наличии такого номера у владельца счёта, несмотря на представленное им обоснованное объяснение, предусмотренное пунктом (e)(2)(ii)(B)(3) настоящего параграфа, учитывается только находящаяся в документации налогового агента информация, доступная для электронного поиска (в значении § 1.1471-1(b)(38)).

(6) Переходное правило в отношении требования об указании даты рождения в документе фактического получателя дохода, удостоверяющем его статус для целей удержания налога и подписанном до 1 января 2018 года. В отношении такого документа, подписанного до 1 января 2018 года и отвечающего остальным требованиям действительности, налоговый агент не обязан считать его недействительным применительно к платежам владельцу счёта, производимым до 1 января 2019 года, исключительно на том основании, что документ не содержит даты рождения владельца счёта и эта дата отсутствует в документации налогового агента.

(3) Документ посредника, налогово-прозрачного образования или филиала в США, удостоверяющий статус для целей удержания налога, —

(i) Общее правило. Документ посредника, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, представляет собой Форму W-8, в которой получатель платежа заявляет, что является иностранным лицом и в отношении данного платежа выступает посредником (квалифицированным или неквалифицированным), а не фактическим получателем дохода. См. пункты (e)(3)(ii) и (iii) настоящего параграфа. Документ налогово-прозрачного образования для целей удержания налога представляет собой Форму W-8, используемую налогово-прозрачным образованием в значении пункта (c)(23) настоящего параграфа. См. § 1.1441-5(c)(3)(iii) (иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога), § 1.1441-5(e)(5)(iii) (иностранный простой траст или иностранный траст, доходы которого относятся к его учредителю либо иному лицу (grantor trust)) либо § 1.1441-6(b)(2) (иностранное образование, заявляющее от имени владельцев долей участия в нём право на пониженную ставку удержания по соглашению о налогах на доходы). Документ филиала в США представляет собой Форму W-8, предоставляемую по пункту (e)(3)(v) настоящего параграфа филиалом в США, описанным в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа. О применимых правилах, позволяющих полагаться на такие документы, см. пункт (e)(4)(viii) настоящего параграфа.

(ii) Документ для целей удержания налога, предоставляемый квалифицированным посредником. Квалифицированный посредник обязан предоставить документ, удостоверяющий его статус квалифицированного посредника для целей удержания налога, в отношении получаемых им платежей, подлежащих удержанию налога по главе 4 (withholdable payments), или сумм, подлежащих отражению в отчётности. Определение суммы, подлежащей отражению в отчётности, см. в пункте (e)(3)(vi) настоящего параграфа. Документ квалифицированного посредника действителен только при условии, что он предоставлен на Форме W-8, допустимой заменяющей форме либо иной форме, которую вправе установить IRS, подписан под угрозой ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать его от имени квалифицированного посредника, срок его действия не истёк и он содержит следующие сведения, заявление и заверения —

(A) Наименование, адрес постоянного местонахождения, идентификационный номер работодателя, присвоенный квалифицированному посреднику (QI-EIN), и государство, по законодательству которого квалифицированный посредник создан, учреждён или регулируется. Если это требуется для целей главы 4 либо если квалифицированный посредник является участвующей иностранной финансовой организацией (FFI) или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, и заверяет, что он предоставляет (или предоставит) в соответствии с § 1.6049-4(c)(4) пул ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США в отношении счетов, которые он ведёт, документ для целей удержания налога должен также содержать статус квалифицированного посредника по главе 4 и его GIIN (если применимо). О статусе по главе 4, требуемом от квалифицированного посредника, в том числе о случаях, когда в документе квалифицированного посредника может быть указан статус FFI с ограниченным статусом (limited FFI в значении § 1.1471-1(b)(77)), см. пункт (e)(5)(ii). Квалифицированный посредник, не действующий в таком качестве, не должен использовать свой QI-EIN. Вместо этого, если он выступает посредником, ему следует предоставить документ неквалифицированного посредника для целей удержания налога и указать идентификационный номер налогоплательщика (при наличии), который он использует для всех иных целей, и GIIN (если применимо);

(B) Заверение в том, что в отношении счетов, указанных в своей ведомости распределения выплат для целей удержания налога (описанной в пункте (e)(5)(v) настоящего параграфа), квалифицированный посредник действует не за собственный счёт, а в качестве квалифицированного посредника;

(C) Заверение в том, что квалифицированный посредник предоставил или предоставит ведомость распределения выплат для целей удержания налога, требуемую пунктом (e)(5)(v) настоящего параграфа;

(D) Заверение в том, что квалифицированный посредник отвечает требованиям § 1.6049-4(c)(4), если он предоставляет (или предоставит) связанную со своей Формой W-8 ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящую платёж к пулу ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, имеющих счета у квалифицированного посредника. Кроме того, если квалифицированный посредник предоставляет пул ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, счета которых он не ведёт, он представляет на Форме W-8 заверение в том, что получил (или получит) от посредника или налогово-прозрачного образования, относящего платёж к этому пулу, подтверждающие документы, устанавливающие статус такого образования как участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, либо квалифицированного посредника по § 1.1471-3(d)(4) (или, в зависимости от обстоятельств, по § 1.1471-3(e)(4)(vi)(B) либо § 1.1441-1(b)(2)(vii)); и

(E) В случае любого платежа в отношении потенциальной сделки по статье 871(m) (включая любую выплату эквивалента дивидендов в значении § 1.871-15(i)) или базовой ценной бумаги (в значении § 1.871-15(a)(15)), полученного квалифицированным посредником, действующим в качестве квалифицированного дилера по деривативам, — заверение в том, что получающий платёж головной офис или филиал, в зависимости от обстоятельств, отвечает требованиям для осуществления деятельности в качестве квалифицированного дилера по деривативам, подробнее изложенным в пункте (e)(6) настоящего параграфа, и что квалифицированный дилер по деривативам принимает на себя основные обязанности по удержанию налога и представлению отчётности по главам 3, 4 и 61 и статье 3406 в отношении любых производимых им платежей по потенциальным сделкам по статье 871(m);

(F) Любые иные сведения, заверения или заявления, которые могут требоваться формой или прилагаемыми к ней инструкциями в дополнение к сведениям и заверениям, описанным в настоящем пункте (e)(3)(ii) или пункте (e)(3)(v) настоящего параграфа, либо вместо них. Требования к ведомости распределения выплат для целей удержания налога, связанной с документом квалифицированного посредника для целей удержания налога, см. в пункте (e)(5)(v) настоящего параграфа.

(iii) Документ для целей удержания налога, предоставляемый неквалифицированным посредником. Неквалифицированный посредник обязан предоставить документ, удостоверяющий его статус неквалифицированного посредника для целей удержания налога, в отношении получаемых им сумм, подлежащих отражению в отчётности. Определение таких сумм см. в пункте (e)(3)(vi) настоящего параграфа. Документ неквалифицированного посредника действителен лишь в той мере, в какой он предоставлен на Форме W-8, допустимой заменяющей форме либо иной форме, которую вправе установить IRS, подписан под угрозой ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать его от имени неквалифицированного посредника, содержит сведения, заявления и заверения, описанные в пунктах (e)(3)(iii) и (iv) настоящего параграфа, срок его действия не истёк, а документы для целей удержания налога и иные надлежащие подтверждающие документы в отношении всех лиц, к которым он относится, связаны с ним. К таким документам относятся документы фактических получателей дохода для целей удержания налога, описанные в пункте (e)(2)(i) настоящего параграфа, документы посредников и налогово-прозрачных образований для целей удержания налога, описанные в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа, документы иностранных партнёрств и иностранных трастов, принявших на себя обязанности по удержанию налога, описанные в § 1.1441-5(c)(2)(iv) и (e)(5)(iii), документальные подтверждения, описанные в §§ 1.1441-6(c)(3) или (4) и 1.6049-5(c)(1), и любые иные документы или удостоверения, применимые по другим положениям Кодекса или нормативных актов, которые удостоверяют или устанавливают статус получателя платежа или фактического получателя дохода как лица США либо иностранного лица. Если неквалифицированный посредник действует от имени другого неквалифицированного посредника или налогово-прозрачного образования, он обязан связать со своим собственным документом для целей удержания налога документ такого другого неквалифицированного посредника или налогово-прозрачного образования и отдельно указать все документы для целей удержания налога и иные надлежащие подтверждающие документы, связанные с документом другого неквалифицированного посредника или налогово-прозрачного образования. Ничто в настоящем пункте (e)(3)(iii) не обязывает посредника предоставлять оригиналы документов. Копии удостоверяющих документов или документальных подтверждений могут передаваться налоговому агенту в США; в таком случае неквалифицированный посредник обязан хранить оригиналы в течение того же срока, в течение которого налоговый агент обязан хранить копию по пункту (e)(4)(iii) настоящего параграфа, и предоставлять их налоговому агенту по запросу. Для целей настоящего пункта (e)(3)(iii) к действительным документам посредника для целей удержания налога также относится заявление, описанное в § 1.871-14(c)(2)(v), предоставляемое для признания процентного дохода портфельным процентным доходом для целей статей 871(h) и 881(c). На Форме W-8, описанной в настоящем пункте (e)(3)(iii), требуются следующие сведения и заверения —

(A) Наименование и адрес постоянного местонахождения неквалифицированного посредника, его статус по главе 4 (если это требуется для целей главы 4 либо если неквалифицированный посредник предоставляет заверение, описанное в пункте (e)(3)(iii)(D) настоящего параграфа), GIIN (если применимо) и государство, по законодательству которого неквалифицированный посредник создан, учреждён или регулируется;

(B) Заверение в том, что неквалифицированный посредник действует не за собственный счёт;

(C) Если документ неквалифицированного посредника для целей удержания налога используется для передачи документов для целей удержания налога или иных надлежащих подтверждающих документов в отношении более чем одного лица, от имени которого действует неквалифицированный посредник, — связанная с Формой W-8 ведомость распределения выплат для целей удержания налога, содержащая все сведения, требуемые пунктом (e)(3)(iv) настоящего параграфа;

(D) Если неквалифицированный посредник предоставляет связанную с Формой W-8 ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящую платёж к пулу ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, — заверение в том, что неквалифицированный посредник отвечает требованиям § 1.6049-4(c)(4) в отношении любых включённых в такой пул получателей платежей, имеющих счета, которые он ведёт (в значении § 1.1471-5(b)(5)); и

(E) Любые иные сведения, заверения или заявления, которые могут требоваться формой или прилагаемыми к ней инструкциями в дополнение к сведениям, заверениям и заявлениям, описанным в настоящем пункте (e)(3)(iii) или пункте (e)(5)(iv) настоящего параграфа, либо вместо них.

(iv) Ведомость распределения выплат для целей удержания налога, предоставляемая неквалифицированным посредником, —

(A) Общее правило. Неквалифицированный посредник обязан предоставить ведомость распределения выплат для целей удержания налога, требуемую настоящим пунктом (e)(3)(iv), в той мере, в какой он обязан предоставлять или предоставляет документы в отношении получателей платежей, от имени которых получает суммы, подлежащие отражению в отчётности (в значении пункта (e)(3)(vi) настоящего параграфа), либо иным образом предоставляет налоговому агенту документы в отношении таких получателей платежей. Однако неквалифицированный посредник, выплаты которому подлежат удержанию налога по главе 4 вследствие его статуса неучаствующей FFI по этой главе, не обязан предоставлять такую ведомость, кроме случая, когда он предоставляет документы для отнесения части платежа к выплате освобождённому фактическому получателю дохода, как описано в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(4). Неквалифицированный посредник, выплаты которому подлежат удержанию налога по главе 4 вследствие его статуса по этой главе, не обязан раскрывать налоговому агенту сведения о лицах, для которых он получает суммы, подлежащие отражению в отчётности, кроме случая, когда он фактически знает, что такое лицо является неосвобождённым получателем — лицом США в значении пункта (c)(21) настоящего параграфа. Требуемые настоящим пунктом (e)(3)(iv) сведения о неосвобождённых получателях — лицах США должны предоставляться независимо от любых требований иностранного законодательства, запрещающих раскрытие личности владельца счёта у неквалифицированного посредника или финансовой информации о таком владельце счёта. Неквалифицированный посредник не обязан указывать в ведомости распределения выплат для целей удержания налога сведения о неосвобождённых получателях — лицах США, если он является участвующей FFI (включая отчитывающуюся FFI по Модели 2) или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (включая отчитывающуюся FFI по Модели 1), и указывает в ведомости часть платежа, относимую к пулу ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, в той мере, в какой ему разрешено включать таких получателей в пул по § 1.6049-4(c)(4)(iii). Требования к подтверждению организацией перед налоговым агентом своего статуса участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, для целей главы 4 см. в § 1.1471-3(d)(4). Хотя неквалифицированный посредник не обязан предоставлять документы и иные сведения, требуемые настоящим пунктом (e)(3)(iv), в отношении иных лиц, кроме неосвобождённых получателей — лиц США, не включённых в пул ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, налоговый агент, не получивший таких документов и сведений, обязан применять правила презумпций, установленные пунктом (b) настоящего параграфа, §§ 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и 1.1471-3(f)(5) (для платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4), иначе он несёт ответственность за налог, проценты и штрафы. Налоговый агент обязан применять правила презумпций, даже если глава 61 Кодекса не требует от него получать документы для признания получателя платежа освобождённым получателем и даже если он фактически знает, что получатель платежа является лицом США. Например, если неквалифицированный посредник получает платёж, не являющийся платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, и не предоставляет налоговому агенту Форму W-9 в отношении владельца счёта, являющегося освобождённым получателем — лицом США, не включённым в пул ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США в пределах, разрешённых настоящим пунктом (e)(3)(iv)(A), налоговый агент обязан презюмировать (даже если он фактически знает, что владелец счёта является освобождённым получателем — лицом США), что в отношении сумм, подлежащих удержанию налога по главе 3, владелец счёта является иностранным лицом, статус которого не подтверждён документами. О применимых презумпциях см. пункт (b)(3)(v) настоящего параграфа. Поэтому налоговый агент обязан удержать 30 процентов платежа, хотя при предоставлении Формы W-9 ни удержание налога, ни представление отчётности в отношении платежа, приходящегося на освобождённого получателя — лицо США, не требовались бы. Кроме того, неквалифицированный посредник, не предоставивший документы и сведения по настоящему пункту (e)(3)(iv), необходимые другому налоговому агенту для отражения платежей на Формах 1042-S (в том числе по требованиям § 1.1474-1(d)(2) в отношении выплаты суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4) и Формах 1099, не освобождается от обязанности подавать информационную отчётность. См. пункт (b)(6) настоящего параграфа. Поэтому, если неквалифицированный посредник сам не подаёт такую отчётность и не предоставляет её копии получателям платежей, он несёт ответственность в виде штрафов по статьям 6721 (неподача информационной отчётности) и 6722 (непредоставление получателям платежей отчётных документов), включая предусмотренные этими статьями штрафы за умышленную неподачу информационной отчётности. Кроме того, непредоставление документов или сведений, требуемых настоящим пунктом (e)(3)(iv), означает, что платёж не может быть достоверно соотнесён с действительными подтверждающими документами. Поэтому фактические получатели дохода по такому платежу не вправе применять пониженные ставки удержания, а если налоговый агент не удержал всю сумму, подлежащую удержанию по правилам презумпций, неквалифицированный посредник обязан удержать разницу между суммой, удержанной налоговым агентом, и суммой, подлежащей удержанию. Неисполнение обязанности по удержанию влечёт для неквалифицированного посредника ответственность за налог по статье 1461, проценты и штрафы, включая штрафы по статье 6656 (неперечисление налогового депозита) и статье 6672 (неисполнение обязанности по сбору и перечислению налога).

(B) Общие требования. Ведомость распределения выплат для целей удержания налога должна предоставляться до выплаты суммы, подлежащей отражению в отчётности, и содержать сведения, указанные в пункте (e)(3)(iv)(C) настоящего параграфа. Ведомость должна обновляться с такой периодичностью, какая необходима для обеспечения правильности содержащихся в ней сведений перед каждой последующей выплатой. Ведомость является неотъемлемой частью документа для целей удержания налога, предоставляемого по пункту (e)(3)(iii) настоящего параграфа, и содержащееся в этом документе заявление под угрозой ответственности за лжесвидетельство распространяется на ведомость. Ведомость может предоставляться любым способом, взаимно согласованным неквалифицированным посредником и налоговым агентом, в том числе в электронной форме. Однако, если ведомость предоставляется в электронной форме посредством системы, созданной для этого налоговым агентом или неквалифицированным посредником, должны быть предусмотрены достаточные меры защиты, обеспечивающие соответствие сведений, полученных налоговым агентом, сведениям, направленным неквалифицированным посредником; все случаи доступа пользователей, приводящие к представлению или изменению сведений ведомости, должны фиксироваться. Кроме того, электронная система должна обеспечивать возможность получения бумажной копии всех ведомостей, предоставленных неквалифицированным посредником. Неквалифицированный посредник может также передавать ведомость налоговому агенту по электронной почте или факсимильной связи при соблюдении требований пункта (e)(4)(iv)(D) настоящего параграфа (с заменой в этих требованиях термина «Форма W-8» или «документ», в зависимости от обстоятельств, термином «ведомость распределения выплат для целей удержания налога»). Налоговый агент несёт ответственность за налог, проценты и штрафы по пункту (b)(7) настоящего параграфа в той мере, в какой он не применяет правила презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа или §§ 1.1441-5(d) и (e)(6) и 1.6049-5(d) к выплате суммы, подлежащей отражению в отчётности, или её части, в отношении которой до выплаты у него отсутствует действительная ведомость. Налоговый агент не вправе признавать действительным отнесение платежа к пулу ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, описанному в пункте (e)(3)(iv)(A) настоящего параграфа, либо к пулу ставок удержания по главе 4 для владельцев счетов, не предоставивших требуемые сведения (recalcitrant account holders), описанному в пункте (e)(3)(iv)(C)(2) настоящего параграфа, если он не установил по правилам § 1.1471-3(d)(4), что неквалифицированный посредник, ведущий счёт (в значении § 1.1471-5(b)(5)), является участвующей FFI (включая отчитывающуюся FFI по Модели 2) или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (включая отчитывающуюся FFI по Модели 1). Кроме того, в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4 и представляющего собой сумму, подлежащую удержанию налога, который производится 1 апреля 2017 года или позднее, налоговый агент не вправе признавать действительным отнесение платежа к пулу ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, если неквалифицированный посредник не обозначил такой пул как предусмотренный § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2)(iii) (либо не описал таких получателей в соответствии с описанием, приведённым в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2)(iii)).

(C) Содержание ведомости распределения выплат для целей удержания налога. Ведомость, предоставляемая неквалифицированным посредником, должна содержать сведения, требуемые настоящим пунктом (e)(3)(iv)(C).

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (e)(3)(iv)(C)(2) и (3) настоящего параграфа, ведомость распределения выплат для целей удержания налога, предоставляемая неквалифицированным посредником, должна содержать сведения, требуемые настоящим пунктом (e)(3)(iv)(C)(1).

(i) Если иное не предусмотрено пунктом (e)(3)(iv)(A) настоящего параграфа (который исключает указание в ведомости сведений о некоторых лицах США), ведомость распределения выплат для целей удержания налога должна содержать имя или наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика (при наличии) и вид подтверждающих документов (документальные подтверждения, Форма W-9 или вид Формы W-8) в отношении каждого лица, от которого неквалифицированный посредник получил документы и предоставил их налоговому агенту, а также указание на то, является ли это лицо освобождённым получателем — лицом США, неосвобождённым получателем — лицом США или иностранным лицом. Определения иностранного лица, освобождённого получателя — лица США и неосвобождённого получателя — лица США см. соответственно в пунктах (c)(2), (20) и (21) настоящего параграфа. В отношении иностранного лица ведомость должна указывать, является ли оно фактическим получателем дохода либо посредником, налогово-прозрачным образованием, филиалом в США или финансовой организацией территории, описанными в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, и, если такое иностранное лицо является получателем в значении § 1.1461-1(c)(1)(ii), содержать вид получателя по кодам получателей, используемым при подаче Форм 1042-S для целей главы 3.

(ii) Ведомость распределения выплат для целей удержания налога должна распределять каждый платёж по видам дохода между всеми получателями платежей, сведения о которых должны указываться в ведомости и в отношении которых предоставлены подтверждающие документы (включая освобождённых получателей — лиц США, кроме случаев, предусмотренных пунктом (e)(3)(iv)(A) настоящего параграфа). Любой платёж, который невозможно достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами получателя платежа, должен рассматриваться как выплата неизвестному получателю в соответствии с правилами презумпций пункта (b) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6) и 1.6049-5(d). Для этой цели вид дохода определяется по видам дохода, подлежащим отражению на Формах 1042-S или 1099, в зависимости от обстоятельств. Несмотря на предыдущее предложение, процентный доход по вкладам (включая первоначальный эмиссионный дисконт), описанный в статье 871(i)(2)(A) или 881(d), и процентный доход или первоначальный эмиссионный дисконт по краткосрочным обязательствам, описанные в статье 871(g)(1)(B) или 881(e), подлежат распределению лишь в той мере, в какой их требуется отражать на Форме 1099 или Форме 1042-S. См. § 1.6049-8 (об отчётности по процентному доходу по банковским вкладам, выплачиваемому определённым иностранным лицам). Если получатель платежа получает доход через другого неквалифицированного посредника, налогово-прозрачное образование, филиал в США или финансовую организацию территории, описанные в пункте (e)(2)(iv) настоящего параграфа (кроме филиала в США или финансовой организации территории, рассматриваемых как лицо США), в ведомости также должны указываться в отношении такого получателя наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика, если он известен, другого неквалифицированного посредника или филиала в США, от которого получатель непосредственно получает платёж, либо налогово-прозрачного образования, в котором получатель непосредственно владеет долей участия. Если другой неквалифицированный посредник, налогово-прозрачное образование или филиал в США не распределяет платёж, в отношении этого платежа должно указываться наименование неквалифицированного посредника, налогово-прозрачного образования или филиала в США, не выполнившего распределение.

(iii) Если получатель платежа обозначен как иностранное лицо, неквалифицированный посредник обязан указать применимую к нему ставку удержания, государство его резидентства и, если заявляется пониженная ставка удержания, основание её применения (например, льгота по налоговому соглашению, портфельный процентный доход, освобождение по статье 501(c)(3), 892 или 895). Ведомость распределения должна также содержать идентификационные номера налогоплательщиков тех иностранных лиц, для которых такой номер требуется по пункту (e)(4)(vii) настоящего параграфа или § 1.1441-6(b)(1) (в отношении заявления льгот по налоговому соглашению, при котором предоставляется идентификационный номер налогоплательщика, если не предоставлен иностранный идентификационный номер налогоплательщика, описанный в § 1.1441-6(b)(1)). При заявлении льгот по налоговому соглашению в ведомости распределения выплат для целей удержания налога неквалифицированного посредника также должно указываться, представлены ли, когда они требуются, заявления об ограничении льгот и по статье 894, предусмотренные § 1.1441-6(c)(5), в Форме W-8 фактического получателя дохода либо связаны ли они с его документальными подтверждениями.

(iv) Ведомость распределения выплат для целей удержания налога должна также содержать любые иные сведения, которые налоговый агент обоснованно запрашивает для исполнения своих обязанностей по главам 3 и 61 Кодекса и статье 3406.

(2) Ведомость распределения выплат для целей удержания налога неквалифицированного посредника в отношении платежей, подлежащих удержанию налога по главе 4. Настоящий пункт (e)(3)(iv)(C)(2) изменяет требования к ведомости, описанной в пункте (e)(3)(iv)(C)(1) настоящего параграфа, которую неквалифицированный посредник предоставляет в отношении суммы, подлежащей отражению в отчётности и являющейся платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. К такому платежу применяются требования к ведомости, предусмотренные пунктами (e)(3)(iv)(A)–(e)(3)(iv)(C)(1) настоящего параграфа, со следующими исключениями —

(i) Ведомость должна содержать статус по главе 4 (с указанием соответствующего кода статуса, используемого при подаче Формы 1042-S) и GIIN (когда он требуется для целей главы 4 по § 1.1471-3(d)) каждого другого посредника или налогово-прозрачного образования, являющегося иностранным лицом и получающего платёж, за исключением посредника или налогово-прозрачного образования, которое является владельцем счёта у иностранного партнёрства или иностранного траста, принявших на себя обязанности по удержанию налога, либо у посредника, действующего в качестве квалифицированного посредника в отношении данного платежа, или владельцем доли участия в таком партнёрстве, трасте либо посреднике;

(ii) Если неквалифицированный посредник, являющийся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, предоставляет ведомость, описанную в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2) (предусматривающем ведомость FFI для целей удержания налога), такая ведомость может включать пулы ставок удержания по главе 4 в отношении частей платежа, относимых к неучаствующим FFI и владельцам счетов, не предоставившим требуемые сведения, в пределах, разрешённых для ведомости FFI, описанной в указанном пункте, вместо указания в ведомости индивидуальных сведений о таких получателях платежей (включая лиц, выплаты которым подлежат удержанию налога по главе 4), предусмотренных пунктом (e)(3)(iv)(C)(1) настоящего параграфа;

(iii) Если неквалифицированный посредник предоставляет ведомость, описанную в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(3) (предусматривающем ведомость для целей удержания налога по главе 4), такая ведомость может включать пулы ставок удержания по главе 4 в отношении частей платежа, относимых к неучаствующим FFI; и

(iv) В отношении платежа, относимого к получателю, являющемуся иностранным лицом (кроме лица, включённого в пул ставок удержания по главе 4, описанный в пунктах (e)(3)(iv)(C)(2)(ii) и (iii) настоящего параграфа), который отражён в ведомости, описанной в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2) или (3), ведомость должна содержать статус получателя платежа по главе 4 (если не применяется исключение из требования об указании такого статуса для целей главы 4), а в отношении получателя платежа, не являющегося физическим лицом, — также код получателя для целей главы 4, используемый при подаче Формы 1042-S; и

(v) В той мере, в какой платёж, подлежащий удержанию налога по главе 4, не подлежит отражению на Форме 1042-S, Форме 1099 по правилам главы 61 или Форме 8966 «Отчёт FATCA», его распределение в ведомости распределения выплат для целей удержания налога не требуется.

(3) Альтернативная ведомость распределения выплат для целей удержания налога —

(i) Вместо ведомости распределения выплат для целей удержания налога, содержащей все сведения, описанные в пунктах (e)(3)(iv)(C)(1) и (2) настоящего параграфа, налоговый агент вправе принять от неквалифицированного посредника ведомость, которая в отношении данного платежа отвечает всем требованиям настоящего пункта (e)(3)(iv)(C)(3)(i). Ведомость, описанную в настоящем пункте (e)(3)(iv)(C)(3)(i), вправе предоставлять только неквалифицированный посредник, который до осуществления платежа предоставляет налоговому агенту документы фактических получателей дохода, удостоверяющие их статус для целей удержания налога (именно такие документы, а не документальные подтверждения (documentary evidence)).

(A) Ведомость не обязана содержать все сведения, указанные в пунктах (e)(3)(iv)(C)(1) и (2) настоящего параграфа, которые также содержатся в документе для целей удержания налога (например, имя или наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика (при наличии), статус по главе 4, GIIN (при наличии)). В ведомости также не требуется указывать ставку удержания, применимую к каждому иностранному получателю платежа, если все сведения, необходимые для её определения, содержатся в документе для целей удержания налога. Налоговый агент, использующий такую ведомость, не вправе применять ставку, отличающуюся от той, которую он может обоснованно определить на основании сведений в документе для целей удержания налога.

(B) Ведомость должна распределять платёж между всеми получателями платежей, сведения о которых подлежат отражению в соответствии с пунктом (e)(3)(iv)(C)(1)(ii) настоящего параграфа.

(C) Ведомость должна также содержать любые иные сведения, которые налоговый агент обоснованно запрашивает для исполнения своих обязанностей по главам 3, 4 и 61 и статье 3406.

(D) Ведомость должна содержать заявление неквалифицированного посредника о том, что для определения ставки удержания в отношении каждого получателя платежа сведения, содержащиеся в документах для целей удержания налога, не противоречат каким-либо иным сведениям о счетах фактических получателей дохода, которыми располагает неквалифицированный посредник (с применением стандартов осведомлённости, установленных нормативными актами по статье 1441 для случаев, когда налоговый агент полагается на документ для целей удержания налога, а в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, — также нормативными актами по статье 1471).

(ii) Вместо ведомости распределения выплат для целей удержания налога, содержащей код получателя для целей главы 4, используемый при подаче Формы 1042-S, налоговый агент вправе принять ведомость неквалифицированного посредника, содержащую все сведения, описанные в пунктах (e)(3)(iv)(C)(1) и (2) настоящего параграфа (или альтернативную ведомость, разрешённую пунктом (e)(3)(iv)(C)(3)(i) настоящего параграфа), но не содержащую предусмотренного пунктом (e)(3)(iv)(C)(2)(iv) настоящего параграфа кода такого получателя для целей главы 4, используемого при подаче Формы 1042-S, если налоговый агент может определить этот код на основании иных сведений, содержащихся в ведомости, прилагаемых к ней или имеющихся в документации налогового агента в отношении такого получателя.

(4) Пример. Этот пример иллюстрирует положения пункта (e)(3)(iv)(C) настоящего параграфа. WA выплачивает неквалифицированному посреднику NQI дивиденды из источников в США, являющиеся платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4. NQI предоставляет WA действительный документ посредника для целей удержания налога по пункту (e)(3)(iii) настоящего параграфа, содержащий заверение NQI о его статусе участвующей FFI для целей главы 4. NQI предоставляет ведомость распределения выплат для целей удержания налога, в которой относит 20% платежа к пулу ставок удержания по главе 4 для владельцев счетов NQI, не предоставивших требуемые сведения для целей главы 4, а 80% платежа распределяет поровну между A и B — физическими лицами, имеющими счета у NQI. NQI также предоставляет WA действительные документы фактических получателей дохода A и B для целей удержания налога, устанавливающие их статус иностранных лиц, имеющих право на ставку удержания 15% по применимому соглашению о налогах на доходы. Поскольку NQI заверил свой статус участвующей FFI, удержание налога по главе 4 в отношении NQI не требуется. См. § 1.1471-2(a)(4). На основании документов, предоставленных NQI в отношении A и B, WA может достоверно соотнести с действительными подтверждающими документами ту часть платежа, которая относится к ним, а поскольку платёж подлежит удержанию налога по главе 4, WA вправе полагаться на отнесение платежа для владельцев счетов NQI, не предоставивших требуемые сведения, к пулу ставок удержания по главе 4 вместо индивидуальных сведений о таких получателях платежей. Специальные правила в отношении ведомости, предоставляемой неквалифицированным посредником для платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, см. в пункте (e)(3)(iv)(C)(2) настоящего параграфа. Об обязанностях WA по удержанию налога по главе 4 в отношении части платежа, относимой к владельцам счетов NQI, не предоставившим требуемые сведения, см. § 1.1471-2(a), а о согласовании удержания налога по главе 3 в отношении платежей, к которым применяется удержание по главе 4, — § 1.1441-3(a)(2).

(D) Альтернативные процедуры —

(1) Общее правило. В соответствии с альтернативными процедурами настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) неквалифицированный посредник вправе предоставить после осуществления платежа сведения о распределении выплаты суммы, подлежащей отражению в отчётности, между всеми получателями платежей (включая освобождённых получателей — лиц США), которые в ином случае требуются по пункту (e)(3)(iv)(B)(2) настоящего параграфа. Для использования альтернативной процедуры настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) неквалифицированный посредник обязан сообщить налоговому агенту в заявлении, связанном с его документом неквалифицированного посредника для целей удержания налога, что он использует процедуру настоящего пункта (e)(3)(iv)(D), а налоговый агент должен согласиться с её использованием. Если требования альтернативной процедуры выполнены, налоговый агент, в том числе использующий такие процедуры неквалифицированный посредник, вправе считать платёж достоверно соотнесённым с подтверждающими документами; следовательно, правила презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6) и 1.6049-5(d) не применяются, даже если сведения о распределении платежа между всеми получателями не были получены до выплаты. Однако об ответственности неквалифицированного посредника за налог и штрафы при невыполнении требований настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) см. пункт (e)(3)(iv)(D)(7) настоящего параграфа. Эти альтернативные процедуры не должны использоваться для платежей, относимых к неосвобождённым получателям — лицам США, кроме случая, предусмотренного пунктом (e)(3)(iv)(D)(2)(ii) настоящего параграфа. Поэтому неквалифицированный посредник обязан предоставлять налоговому агенту сведения о распределении выплат сумм, подлежащих отражению в отчётности, неосвобождённым получателям — лицам США до осуществления платежа налоговым агентом.

(2) Пулы ставок удержания —

(i) Общее правило. Вместо предусмотренных пунктом (e)(3)(iv)(C)(2) настоящего параграфа сведений о распределении платежей между всеми получателями неквалифицированный посредник обязан до выплаты суммы, подлежащей отражению в отчётности, предоставить налоговому агенту сведения о пулах ставок удержания. Ведомость распределения выплат для целей удержания налога должна содержать все иные сведения, требуемые пунктом (e)(3)(iv)(C) настоящего параграфа. Кроме того, каждый получатель платежа, указанный в ведомости, должен быть отнесён к определённому пулу ставок удержания. В той мере, в какой неквалифицированный посредник обязан предоставлять или предоставляет подтверждающие документы, альтернативные процедуры не освобождают его от требования предоставить эти документы до осуществления платежа. Поэтому документы для целей удержания налога или иные надлежащие подтверждающие документы и все сведения, требуемые пунктом (e)(3)(iv)(C) настоящего параграфа (кроме сведений о распределении), должны быть предоставлены налоговому агенту до получения любым новым получателем суммы, подлежащей отражению в отчётности. Кроме того, до выплаты такой суммы ведомость должна быть обновлена путём отнесения нового получателя платежа к пулу ставок удержания. Пул ставок удержания представляет собой выплату дохода одного вида, определённого в соответствии с категориями доходов, используемыми при подаче Формы 1042-S, к которой применяется единая ставка удержания. Пул ставок удержания может создаваться любым обоснованным способом, согласованным неквалифицированным посредником и налоговым агентом (например, путём открытия отдельного счёта для одного пула ставок удержания либо разделения платежа на один счёт на части, относимые к каждому пулу ставок удержания). Неквалифицированный посредник обязан определять пулы ставок удержания на основании действительных подтверждающих документов либо, в той мере, в какой платёж невозможно достоверно соотнести с такими документами, — на основании правил презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6) и 1.6049-5(d).

(ii) Пулы ставок удержания для целей главы 4. Настоящий пункт (e)(3)(iv)(D)(2)(ii) изменяет положения пункта (e)(3)(iv)(D)(2)(i) настоящего параграфа о пулах ставок удержания, разрешённых для альтернативных процедур, описанных в пункте (e)(3)(iv)(D)(1) настоящего параграфа, применительно к платежу, который в ведомости распределения выплат для целей удержания налога относится к пулу ставок удержания по главе 4, описанному в настоящем пункте. В отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, неквалифицированный посредник вправе включать суммы, подлежащие отражению в отчётности и относимые к пулу ставок удержания по главе 4 (кроме пула ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США), в пул со ставкой 30 процентов вместе с пулом ставок удержания для сумм, подлежащих удержанию налога по главе 3 по ставке 30 процентов. В отношении выплаты суммы, подлежащей отражению в отчётности, которая в ведомости относится к пулу ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США, неквалифицированный посредник вправе включить такую сумму в единый пул ставок удержания вместе с частью платежа, освобождённой от удержания налога по главе 3, вместо предоставления документов в отношении включённых в пул неосвобождённых получателей — лиц США либо отдельного отнесения суммы к пулу ставок удержания по главе 4. В той мере, в какой неквалифицированный посредник относит сумму к какому-либо пулу ставок удержания по главе 4, он обязан уведомить налогового агента об этом отнесении до получения платежа и не обязан предоставлять документы в отношении включённых в такой пул получателей платежей. Неквалифицированный посредник обязан определять пулы ставок удержания по главе 4, разрешённые настоящим пунктом (e)(3)(iv)(D)(2)(ii), в соответствии со своим применимым статусом по главе 4 и по § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2) (для ведомости FFI для целей удержания налога) или (c)(3)(iii)(B)(3) (для ведомости для целей удержания налога по главе 4) либо по § 1.6049-4(c)(4) для пула ставок удержания по главе 4 для получателей платежей — лиц США (или аналогичному применимому правилу согласования в главе 61 в отношении платежей, не являющихся процентным доходом). Кроме того, неквалифицированный посредник обязан указывать получателей платежей, выплаты которым подлежат удержанию налога по главе 4 и которые не включены в пул отчётности по главе 4 (в том числе получателей, которых можно было бы включить в пул ставок удержания по главе 4, но в отношении которых неквалифицированный посредник решил предоставить индивидуальные сведения).

(3) Сведения о распределении. Неквалифицированный посредник обязан не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты, предоставить налоговому агенту сведения, достаточные для распределения дохода в каждом пуле ставок удержания между всеми получателями платежей в этом пуле (включая освобождённых получателей — лиц США либо любой пул ставок удержания по главе 4, указанный налоговым агентом по пункту (e)(3)(iv)(D)(2)(ii) настоящего параграфа). Любые платежи, не отнесённые к получателям, в отношении которых предоставлены подтверждающие документы, либо к пулу ставок удержания по главе 4, указанному в предыдущем предложении, должны относиться к получателю платежа, статус которого не подтверждён документами, в соответствии с правилами презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и 1.1471-3(f)(5) (для платежа, подлежащего удержанию налога для целей главы 4). Несмотря на предыдущее предложение, процентный доход по вкладам (включая первоначальный эмиссионный дисконт), описанный в статье 871(i)(2)(A) или 881(d), и процентный доход или первоначальный эмиссионный дисконт по краткосрочным обязательствам, описанные в статье 871(g)(1)(B) или 881(e), не требуется распределять освобождённому получателю — лицу США или иностранному получателю платежа, кроме случаев, когда это требуется по § 1.6049-8 (об отчётности по процентному доходу по вкладам, выплачиваемому определённым иностранным лицам).

(4) Непредоставление сведений о распределении. Кроме случая, предусмотренного пунктом (e)(3)(iv)(D)(5) настоящего параграфа, если неквалифицированный посредник не предоставил к 31 января требуемые сведения о распределении в отношении какого-либо пула ставок удержания в объёме, предусмотренном пунктом (e)(3)(iv)(D)(3) настоящего параграфа, налоговый агент не вправе применять альтернативные процедуры настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) к каким-либо выплатам сумм, подлежащих отражению в отчётности, производимым после 31 января в налоговом году, следующем за календарным годом, за который сведения о распределении не были предоставлены, и в любом последующем налоговом году. Кроме того, альтернативные процедуры не могут применяться и к любому другому пулу ставок удержания (кроме пула ставок удержания по главе 4, если иное допускается), даже если сведения о распределении по такому другому пулу были предоставлены. Поэтому налоговый агент обязан удерживать налог с выплаты суммы, подлежащей отражению в отчётности, в соответствии с правилами презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и 1.1471-3(f)(5) (для платежа, подлежащего удержанию налога для целей главы 4), если до выплаты неквалифицированный посредник не предоставит все сведения, требуемые пунктами (e)(3)(iv)(A)–(C) настоящего параграфа, включая сведения, достаточные для отнесения платежа к каждому конкретному получателю или пулу ставок удержания по главе 4 (в разрешённых случаях). Неквалифицированный посредник обязан распределить не менее 90 процентов дохода, подлежащего распределению в каждом пуле ставок удержания по настоящему пункту (e)(3)(iv)(D)(4), иначе для целей настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) он считается не предоставившим сведения о распределении. Для целей распределения неквалифицированный посредник обязан к 31 января указать часть платежа, относимую к каждому пулу ставок удержания по главе 4 (а не получателей платежей, включённых в каждый такой пул). Об ответственности за налог и штрафы при полном или частичном непредоставлении неквалифицированным посредником сведений о распределении см. пункт (e)(3)(iv)(D)(7) настоящего параграфа.

(5) Устранение нарушения. Неквалифицированный посредник вправе устранить любое нарушение, состоящее в непредоставлении сведений о распределении, предоставив налоговому агенту требуемые сведения не позднее 14 февраля года, следующего за календарным годом выплаты. Если налоговый агент получит сведения о распределении к этой дате, он вправе применить процедуры корректировки по § 1.1461-2 (или по § 1.1474-2 в отношении суммы, удержанной по главе 4) к любому излишнему удержанию по платежам, произведённым с 1 по 14 февраля включительно. Неквалифицированный посредник, не устранивший нарушение к 14 февраля, вправе обратиться в IRS с письменным запросом о возможности использования альтернативных процедур настоящего пункта (e)(3)(iv)(D). В запросе должны указываться причина несоблюдения неквалифицированным посредником альтернативных процедур настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) и меры, принятые или планируемые им для предотвращения нарушений в будущем. Если IRS определит, что альтернативные процедуры настоящего пункта (e)(3)(iv)(D) могут применяться, IRS выдаёт неквалифицированному посреднику соответствующее решение.

(6) Отчётность на Форме 1042-S при нарушении требований о распределении. Если неквалифицированный посредник не предоставляет сведения о распределении в отношении пула ставок удержания к 14 февраля года, следующего за годом выплаты, налоговый агент обязан подать Формы 1042-S в отношении платежей каждому получателю в этом пуле (кроме освобождённых получателей — лиц США) за предыдущий календарный год, пропорционально распределив платёж между всеми получателями платежей (включая освобождённых получателей — лиц США), указанными в ведомости распределения выплат для целей удержания налога для данного пула; для этой цели каждый пул ставок удержания по главе 4, указанный неквалифицированным посредником по пункту (e)(3)(iv)(D)(2)(ii) настоящего параграфа, рассматривается как получатель платежа. Если неквалифицированный посредник оставляет нераспределёнными 10 процентов или менее суммы, подлежащей распределению в пуле ставок удержания, налоговый агент обязан отразить нераспределённую сумму как выплату одному неизвестному получателю в соответствии с правилами презумпций пункта (b) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и § 1.1471-3(f)(5) (для платежа, подлежащего удержанию налога для целей главы 4). Часть платежа, которую можно отнести к конкретным получателям в значении § 1.1461-1(c)(1)(ii), должна отражаться в отчётности по каждому получателю по правилам § 1.1461-1(c) и § 1.1474-1(d)(2) (для платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4).

(7) Ответственность за налог, проценты и штрафы. Если неквалифицированный посредник не предоставляет к 14 февраля года, следующего за годом выплаты, сведения о распределении в отношении всех или части платежей, произведённых в какой-либо пул ставок удержания, налоговый агент, от которого неквалифицированный посредник получил выплаты сумм, подлежащих отражению в отчётности, не несёт ответственности за налог, проценты или штрафы, возникшие исключительно вследствие ошибок или упущений неквалифицированного посредника. О требованиях должной осмотрительности налогового агента см. § 1.1441-7(b)(2)–(10). Поскольку непредоставление неквалифицированным посредником сведений о распределении означает, что платёж не может быть достоверно соотнесён с действительными подтверждающими документами, фактические получатели дохода, от имени которых он действует, не имеют права на пониженную ставку удержания. Поэтому неквалифицированный посредник как налоговый агент несёт ответственность за любой налог, не удержанный налоговым агентом в соответствии с правилами презумпций, проценты на недоудержанную сумму налога, если неквалифицированный посредник своевременно не уплатил налог, и любые применимые штрафы, включая штрафы по статьям 6656 (неперечисление налогового депозита), 6721 (неподача информационной отчётности) и 6722 (непредоставление получателям платежей отчётных документов). Непредоставление сведений о распределении в отношении более 10 процентов платежей, произведённых в определённый пул ставок удержания, презюмируется умышленным неисполнением обязанности в значении статей 6721(e) и 6722(c). Неквалифицированный посредник вправе опровергнуть эту презумпцию.

(8) Применимость к налогово-прозрачным образованиям и отдельным филиалам в США. О применимости настоящего пункта (e)(3)(iv) к филиалам в США, описанным в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа (кроме филиалов в США, рассматриваемых как лица США), и налогово-прозрачным образованиям см. пункт (e)(3)(v) настоящего параграфа и § 1.1441-5(c)(3)(iv) и (e)(5)(iv).

(E) Процедуры уведомления. IRS вправе уведомить налогового агента о неприменимости альтернативных процедур пункта (e)(3)(iv)(D) настоящего параграфа к определённому неквалифицированному посреднику, филиалу в США, описанному в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, или налогово-прозрачному образованию. Получив такое уведомление, налоговый агент обязан начать удержание налога по настоящему параграфу или главе 4 (если применимо) в соответствии с правилами презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и 1.1471-3(f)(5) (для платежа, подлежащего удержанию налога для целей главы 4), если неквалифицированный посредник, филиал в США или налогово-прозрачное образование не соблюдает процедуры пунктов (e)(3)(iv)(A)–(C) настоящего параграфа. Кроме того, в соответствующих обстоятельствах IRS вправе уведомить налогового агента о том, что он обязан применять правила презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа и §§ 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и § 1.1471-3(f)(5) (для платежа, подлежащего удержанию налога для целей главы 4) к платежам неквалифицированному посреднику, филиалу в США или налогово-прозрачному образованию, даже если они предоставляют сведения о распределении до осуществления платежа. Налоговый агент, получивший уведомление по настоящему пункту (e)(3)(iv)(E), обязан начать удержание налога по правилам презумпций в течение 30 дней с даты уведомления. IRS вправе отменить свой запрет на применение альтернативных процедур пункта (e)(3)(iv)(D) настоящего параграфа или требование применять правила презумпций, если неквалифицированный посредник, филиал в США или налогово-прозрачное образование докажет к удовлетворению IRS свою способность соблюдать правила главы 3 Кодекса и любые иные условия, установленные IRS.

(v) Документ для целей удержания налога, предоставляемый отдельными филиалами в США (включая финансовые организации территорий). Документ филиала в США — это документ для целей удержания налога, предоставляемый филиалом в США (включая финансовую организацию территории), описанным в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа, который не является фактическим получателем дохода. Документ предоставляется в отношении сумм, подлежащих отражению в отчётности, и должен содержать указание на то, что такие суммы не являются фактически связанными с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Документ должен либо служить для передачи надлежащих подтверждающих документов в отношении лиц, для которых филиал получает платёж (то есть в качестве посредника), либо предоставляться в подтверждение соглашения филиала с налоговым агентом о признании филиала лицом США в отношении любого платежа, связанного с этим документом. Документ филиала в США для целей удержания налога действителен только при условии, что он предоставлен на Форме W-8, допустимой заменяющей форме либо иной форме, которую вправе установить IRS, подписан под угрозой ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать его от имени филиала, срок его действия не истёк и он содержит сведения, заявления и заверения, предусмотренные настоящим пунктом (e)(3)(v). Если документ предоставляется для передачи документов для целей удержания налога и иных подтверждающих документов, он должен содержать сведения, заверения и заявления, описанные в пунктах (e)(3)(v)(A)–(C) настоящего параграфа и пунктах (e)(3)(iii) и (iv) (альтернативные процедуры) настоящего параграфа, с применением термина «филиал в США» вместо термина «неквалифицированный посредник». Если документ предоставляется в силу соглашения о признании филиала в США или финансовой организации территории лицом США (которое в отношении платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, должно действовать также для целей главы 4, помимо настоящего параграфа), требуемые в документе для целей удержания налога сведения и заверения ограничиваются следующими —

(A) Наименование финансовой организации территории или лица, частью которого является филиал в США, а также адрес финансовой организации территории или филиала в США;

(B) Заверение в том, что платежи, связанные с документом, не являются фактически связанными с осуществлением им торговой или предпринимательской деятельности в США;

(C) Идентификационный номер работодателя (EIN) филиала в США или финансовой организации территории;

(D) Когда это требуется для целей главы 4, — статус по главе 4 и GIIN (если применимо) образования, частью которого является филиал в США; и

(E) Любые иные сведения, заверения или заявления, которые могут требоваться формой или прилагаемыми к ней инструкциями в дополнение к сведениям и заверению, описанным в настоящем пункте (e)(3)(v), либо вместо них.

(vi) Суммы, подлежащие отражению в отчётности. Для целей главы 3 Налогового кодекса США неквалифицированный посредник, квалифицированный посредник, организация со сквозным налогообложением и филиал в США, указанный в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа (кроме филиала в США, согласившегося рассматриваться как лицо США), обязаны представить документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, и относящиеся к нему подтверждающие документы и иные сведения в отношении сумм, подлежащих отражению в отчётности. Для целей нормативных актов, принятых на основании главы 3 Налогового кодекса США, термин «сумма, подлежащая отражению в отчётности» означает сумму, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a), процентный доход по банковским вкладам (включая первоначальный эмиссионный дисконт) и аналогичные виды процентного дохода по вкладам, указанные в статье 871(i)(2)(A) или 881(d), из источников в США, а также любую сумму процентного дохода или первоначального эмиссионного дисконта из источников в США при погашении определённых краткосрочных обязательств, указанных в статье 871(g)(1)(B) или 881(e). К суммам, подлежащим отражению в отчётности, не относятся суммы, полученные при продаже или обмене (кроме погашения) обязательства, указанного в статье 871(g)(1)(B) или 881(e), если продажа или обмен осуществляются через офис за пределами США. Об определении того, осуществляется ли продажа через офис за пределами США, см. § 1.6045-1(g)(3). К суммам, подлежащим отражению в отчётности, также не относятся выплаты по вкладам в банках и иных финансовых организациях, если средства остаются на вкладе не более двух недель, суммы первоначального эмиссионного дисконта, возникающие по сделке продажи с обратным выкупом, завершённой в течение не более двух недель, и суммы, указанные в § 1.6049-5(b)(7), (10) или (11) (касающихся определённых обязательств на предъявителя). Хотя первоначальный эмиссионный дисконт по краткосрочным обязательствам и процентный доход по банковским вкладам не подлежат удержанию налога по главе 3 Налогового кодекса США, такие суммы могут подлежать отражению в информационной отчётности по статье 6049, если они выплачены лицу США, которое не является освобождённым получателем, указанным в § 1.6049-4(c)(1)(ii), а при отсутствии подтверждающих документов — резервному удержанию налога по статье 3406. О применимых процедурах при выплате таких сумм иностранному посреднику см. § 1.6049-5(d)(3)(iii).

(4) Применимые правила. В настоящем пункте (e)(4) изложены процедуры, применимые к документам, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, по форме W-8 или форме 8233 (либо заменяющей форме), а также к документальным подтверждениям, представляемым для установления иностранного статуса. Эти положения не применяются к формам W-9 (или заменяющим их формам). О соответствующих положениях в отношении формы W-9 (либо заменяющей формы) см. статью 3406 и принятые на её основании нормативные акты.

(i) Лица, имеющие право подписать документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, —

(A) Общее правило. Документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога (включая допустимый заменяющий документ), может подписать любое лицо, уполномоченное подписывать заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство от имени лица, указанного в документе, в соответствии со статьёй 6061 и принятыми на её основании нормативными актами (о лицах, по общему правилу имеющих право подписи от имени физического лица, наследственной массы или траста, включая определённых представителей, которые могут подписывать декларации и иные документы), статьёй 6062 и принятыми на её основании нормативными актами (о лицах, имеющих право подписывать декларации корпораций), а также статьёй 6063 и принятыми на её основании нормативными актами (о лицах, имеющих право подписывать декларации партнёрств). К лицам, уполномоченным подписывать документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, относятся должностное лицо или директор корпорации, участник партнёрства, доверительный управляющий траста, исполнитель завещания в отношении наследственной массы, лица, занимающие эквивалентные должности по иностранному праву, и любое иное лицо, которому физическое лицо или организация, указанные в документе, письменно предоставили полномочие подписывать документы от своего имени.

(B) Электронные подписи. Налоговый агент независимо от того, создал ли он электронную систему в соответствии с пунктом (e)(4)(iv)(A) или (e)(4)(iv)(C) настоящего параграфа, может принять документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, с электронной подписью, если такая подпись соответствует требованиям пункта (e)(4)(iv)(B)(3)(ii) настоящего параграфа. Кроме того, документ должен давать налоговому агенту разумные основания считать, что форма подписана электронной подписью указанного в ней получателя (либо лица, уполномоченного подписывать от имени получателя). Например, для целей требований к действительности документа налоговый агент может считать подписанным документ, в поле подписи которого содержатся имя уполномоченного подписанта, отметка даты и времени, а также заявление о подписании документа электронной подписью. Однако налоговый агент не вправе считать подписанным для этих целей документ, в строке подписи которого содержится только напечатанное имя и отсутствуют иные сведения. Помимо содержания самого документа налоговый агент может также использовать собранные им иные документы или сведения, подтверждающие, что документ подписан электронной подписью указанного в форме получателя (либо иного лица, уполномоченного подписывать от имени получателя), при условии что налоговому агенту фактически не известно о неверности этих документов или сведений.

(ii) Срок действия —

(A) Общее правило —

(1) Документы, удостоверяющие статус получателя для целей удержания налога, и документальные подтверждения. Если иное не предусмотрено пунктами (e)(4)(ii)(B) и (C) настоящего параграфа и настоящим пунктом (e)(4)(ii)(A), документ, указанный в пункте (e)(2)(i) настоящего параграфа, либо документ, указанный в § 1.871-14(c)(2)(v) (представленный для квалификации процентного дохода в качестве портфельного процентного дохода для целей статей 871(h) и 881(c)), сохраняет действие до более ранней из следующих дат: последнего дня третьего календарного года, следующего за годом подписания документа, или дня изменения обстоятельств, вследствие которого какие-либо сведения в документе становятся неверными. Например, документ, подписанный 30 сентября 2015 года, сохраняет действие по 31 декабря 2018 года, если не изменятся обстоятельства таким образом, что сведения в форме перестанут быть верными. Документальные подтверждения, указанные в § 1.6049-5(c)(1) и представленные для установления иностранного статуса получателя платежа, сохраняют действие до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом их представления налоговому агенту, кроме случаев, предусмотренных пунктом (e)(4)(ii)(B) настоящего параграфа; однако если в таких документах указана дата окончания срока действия, они могут считаться действительными до этой даты, если это обеспечивает более длительный срок действия, чем трёхлетний период. Кроме того, документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, или документальное подтверждение с определённым сроком действия, действительные на 31 декабря 2013 года, не считаются утратившими силу до 1 января 2015 года исключительно в связи с истечением периода, указанного в настоящем пункте (e)(4)(ii). Независимо от сроков действия, установленных настоящим пунктом (e)(4)(ii)(A) и пунктами (e)(4)(ii)(B) и (C) настоящего параграфа, документ о статусе и документальные подтверждения утрачивают силу, если изменение обстоятельств делает содержащиеся в них сведения неверными.

(2) Документальные подтверждения для применения льгот по налоговому соглашению и заявления о праве на такие льготы. Документальные подтверждения, указанные в § 1.1441-6(c)(3) или (4), сохраняют действие до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом их представления налоговому агенту, кроме случаев, предусмотренных пунктом (e)(4)(ii)(B) настоящего параграфа. Заявление о праве на льготы по налоговому соглашению, указанное в § 1.1441-6(c)(5) (заявление о праве на льготы), сохраняет действие до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом представления заявления налоговому агенту, кроме случаев, предусмотренных настоящим пунктом (e)(4)(ii)(A)(2). Заявление организации, в котором указано положение об ограничении льгот для публично торгуемой корпорации, не утрачивает силу в момент, предусмотренный предыдущим предложением, если налоговый агент на основании общедоступных сведений при каждом наступлении срока, в который заявление в ином случае подлежало бы обновлению, устанавливает, что организация является публично торгуемой. Несмотря на второе предложение настоящего пункта (e)(4)(ii)(A)(2), заявление организации, в котором указано положение об ограничении льгот для правительства или освобождённой от налога организации (кроме освобождённого от налога пенсионного траста или пенсионного фонда), сохраняет действие бессрочно. Независимо от сроков действия (или исключений из них), установленных настоящим пунктом (e)(4)(ii)(A)(2), заявление о праве на льготы утрачивает силу, если изменение обстоятельств делает содержащиеся в нём сведения недостоверными или неверными. В отношении счетов, открытых до 6 января 2017 года, и заявлений о праве на льготы, полученных до этой даты (включая заявления публично торгуемых корпораций, правительств и освобождённых от налога организаций), срок действия заявления истекает 1 января 2020 года.

(B) Бессрочное действие. Несмотря на пункт (e)(4)(ii)(A) настоящего параграфа, документы (либо части документов), удостоверяющие статус получателя для целей удержания налога, и документальные подтверждения, указанные в пунктах (e)(4)(ii)(B)(1)–(11) настоящего параграфа, сохраняют действие до изменения обстоятельств, вследствие которого содержащиеся в них сведения становятся неверными в соответствии с пунктом (e)(4)(ii)(D)(3). Однако о случаях, когда документ о статусе или документальные подтверждения сохраняют действие (либо подлежат обновлению), если они также представлены в отношении выплаты организации (включая посредника), подлежащей удержанию налога по главе 4, для определения того, вправе ли налоговый агент продолжать полагаться на заявленный этой организацией статус по главе 4, см. § 1.1471-3(c)(6)(ii). Кроме того, положения пунктов (e)(4)(ii)(B)(1), (2) и (11) настоящего параграфа не применяются к документальным подтверждениям или документу о статусе, представленным до 1 июля 2014 года. (В отношении документальных подтверждений или документа о статусе, представленных после 31 декабря 2000 года и до 1 июля 2014 года, см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2013 года.)

(1) Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога (кроме части документа, содержащей заявление о праве на льготы по налоговому соглашению), и документальные подтверждения иностранного статуса, если они представлены вместе физическим лицом, заявляющим об иностранном статусе, при следующих условиях: налоговый агент не располагает действующим адресом проживания или почтовым адресом получателя платежа в США; он не располагает одним или несколькими действующими телефонными номерами получателя в США, являющимися единственными имеющимися у налогового агента телефонными номерами этого получателя; а в отношении выплаты, указанной в § 1.6049-5(c)(1), налоговому агенту не даны постоянные инструкции перечислять платежи по обязательству на счёт в США. Для целей предыдущего предложения документ фактического получателя дохода и документальные подтверждения заявленного физическим лицом иностранного статуса считаются представленными вместе, если они представлены с интервалом не более 30 дней, независимо от того, какой из документов налоговый агент получил первым.

(2) Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога (кроме части документа, содержащей заявление о праве на льготы по налоговому соглашению), и документальные подтверждения, представленные организацией в подтверждение её иностранного статуса, если налоговый агент получил оба документа до того, как в соответствии с пунктом (e)(4)(ii)(A) настоящего параграфа в ином случае истёк бы срок действия любого из них. Однако о правилах бессрочного действия для целей главы 4 см. § 1.1471-3(c)(6)(ii).

(3) Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, представленный организацией, заявляющей о статусе освобождённой от налога организации по статье 501(c), которая не является иностранным частным фондом по статье 509, при условии что налоговый агент ежегодно отражает в отчётности хотя бы одну выплату этой организации в соответствии с § 1.1461-1(c).

(4) Документ, указанный в пункте (e)(3)(ii) настоящего параграфа (документ квалифицированного посредника, удостоверяющий его статус для целей удержания налога), за исключением приложенных к нему документов о статусе, документальных подтверждений, заявлений и иных сведений.

(5) Документ, указанный в пункте (e)(3)(iii) настоящего параграфа (документ неквалифицированного посредника), за исключением приложенных к нему документов, удостоверяющих статус получателя для целей удержания налога, документальных подтверждений, заявлений и иных сведений.

(6) Документ, указанный в пункте (e)(3)(v) настоящего параграфа (документ филиала в США, включая финансовую организацию территории США, удостоверяющий статус для целей удержания налога и представленный не фактическим получателем дохода), за исключением приложенных к нему документов о статусе, документальных подтверждений, заявлений и иных сведений.

(7) Документ, представленный лицом, заявляющим, что оно является неотъемлемой частью иностранного правительства (в значении § 1.892-2T(a)(2)), в соответствии с § 1.1441-8(b), либо лицом, заявляющим, что оно является иностранным эмиссионным центральным банком (в значении § 1.861-2(b)(4)) или Банком международных расчётов, в соответствии с § 1.1441-8(c)(1).

(8) Документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, представленный иностранным трастом, принявшим на себя обязанности по удержанию налога, указанным в § 1.1441-5(e)(5)(v).

(9) Документ, указанный в § 1.1441-5(c)(2)(iv) (документ лица, заявляющего, что оно является иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога).

(10) Документ, указанный в § 1.1441-5(c)(3)(iii) (документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, представленный иностранным партнёрством, не принявшим на себя обязанности по удержанию налога), либо в § 1.1441-5(e)(5)(iii) (документ о статусе иностранного простого траста или иностранного траста, рассматриваемого для целей налогообложения как принадлежащий учредителю (grantor trust)), за исключением документов о статусе, документальных подтверждений, заявлений и иных сведений, которые должны прилагаться к такому документу; и

(11) Документальные подтверждения, которые обычно не подлежат обновлению или изменению (например, учредительный документ корпорации).

(C) Документ о статусе для целей удержания налога в отношении фактически связанного дохода. Несмотря на пункт (e)(4)(ii)(B) настоящего параграфа, срок действия документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога и представленного налоговому агенту для применения пониженной ставки удержания налога с дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, ограничен трёхлетним периодом, указанным в пункте (e)(4)(ii)(A) настоящего параграфа.

(D) Изменение обстоятельств —

(1) Определение. Документ о статусе или иные подтверждающие документы утрачивают силу с даты изменения обстоятельств, влияющего на достоверность сведений в них, в объёме, предусмотренном настоящим пунктом (e)(4)(ii)(D). Для целей настоящего параграфа изменение обстоятельств лица признаётся таковым только в случае, если оно влияет на заявленный этим лицом статус по главе 3. Таким образом, например, изменение адреса не является изменением обстоятельств в отношении заявления только об иностранном статусе по настоящему пункту (e)(4)(ii)(D), если новый адрес также находится за пределами США, но является таким изменением, если новый адрес находится в США. Однако специальное правило об изменении адреса для целей использования иностранного идентификационного номера налогоплательщика (либо обоснованного объяснения его отсутствия), указанного в документе фактического получателя дохода, удостоверяющем его статус для целей удержания налога, см. в пункте (e)(2)(ii)(B)(1) настоящего параграфа.

(2) Обязанность уведомить налогового агента об изменении обстоятельств. Если изменение обстоятельств делает какие-либо сведения в документе о статусе или иных документальных подтверждениях неверными, лицо, указанное в документе о статусе или иных подтверждающих документах, обязано уведомить налогового агента в течение 30 дней после изменения и представить новый документ о статусе или новые документальные подтверждения. Если посреднику (включая филиал в США или финансовую организацию территории США, указанные в пункте (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа) либо организации со сквозным налогообложением становится известно, что документ о статусе или иные надлежащие подтверждающие документы, представленные им лицу, от которого он получает платёж, более не действительны вследствие изменения обстоятельств лица, оформившего документ о статусе или представившего иные надлежащие документы, посредник или организация со сквозным налогообложением обязаны уведомить лицо, от которого получают платёж, об изменении обстоятельств в течение 30 дней с даты, когда они узнали или у них возникли основания знать об этом изменении. Чтобы продолжать рассматривать лицо, представившее документ о статусе или документальные подтверждения, в соответствии с заявленным им статусом по главе 3, они также обязаны получить новый документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, либо новые надлежащие подтверждающие документы взамен существующих документов, утративших силу вследствие изменения обстоятельств.

(3) Обязанности налогового агента при изменении обстоятельств. Налоговый агент вправе полагаться на документ о статусе, не выясняя, произошли ли изменения обстоятельств, которые могут повлиять на действительность заявления, если он не знает и не имеет оснований знать об изменении обстоятельств, как это допускается пунктом (e)(4)(viii) настоящего параграфа. Налоговый агент обязан уведомить любое лицо, представляющее документальные подтверждения (вместо документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога), об обязанности этого лица сообщать налоговому агенту об изменении обстоятельств. Однако налоговый агент вправе применять положения пункта (b)(3)(iv) настоящего параграфа о 90-дневном льготном периоде начиная с указанной даты, пока он ожидает новый документ о статусе или иные подтверждающие документы либо запрашивает сведения об изменениях или предполагаемых изменениях обстоятельств лица. Налоговый агент вправе также потребовать новый документ о статусе в любое время до выплаты, даже если ему фактически не известно и у него нет оснований знать об изменении каких-либо сведений, указанных в документе.

(iii) Хранение подтверждающих документов. Налоговый агент обязан хранить каждый документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, и иные подтверждающие документы для целей настоящего параграфа до тех пор, пока они могут иметь значение для определения налогового обязательства налогового агента по статье 1461 и § 1.1461-1. Налоговый агент вправе хранить документ о статусе или документальное подтверждение в виде оригинала, заверенной копии либо отсканированного документа (как указано в пункте (e)(4)(iv)(D) настоящего параграфа). Налоговый агент может также хранить документ о статусе иным способом (например, на микрофише), позволяющим воспроизвести документ, при условии что он зафиксировал получение формы, указанной в предыдущем предложении, и может изготовить её бумажную копию. О требованиях к хранению документальных подтверждений, которые также применяются для установления статуса получателя платежа как лица США или иностранного лица для целей главы 3, см. § 1.6049-5(c)(1).

(iv) Электронная передача информации —

(A) Общее правило. Налоговый агент вправе создать систему, позволяющую фактическому получателю дохода или получателю платежа представлять в электронном виде форму W-8, допустимую заменяющую форму W-8 либо иную форму, установленную IRS. Такая система должна соответствовать требованиям пункта (e)(4)(iv)(B) настоящего параграфа. Об иных случаях, в которых форма W-8 (или другие подтверждающие документы) может представляться в электронном виде, см. пункт (e)(4)(iv)(D) настоящего параграфа.

(B) Требования —

(1) Общее правило. Электронная система должна обеспечивать соответствие полученных сведений отправленным и фиксировать все случаи доступа пользователей, в результате которых форма W-8 представляется, обновляется или изменяется. Кроме того, устройство и работа электронной системы, включая процедуры доступа, должны обеспечивать разумную уверенность в том, что лицо, получающее доступ к системе и представляющее форму W-8, является лицом, указанным в этой форме.

(2) Те же сведения, что и в бумажной форме W-8. При электронной передаче налоговому агенту или плательщику должны предоставляться в точности те же сведения, что и в бумажной форме W-8.

(3) Заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство и требования к подписи. Электронное отправление должно содержать электронную подпись лица, указанного в форме W-8; подпись должна удостоверять заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство в порядке, установленном настоящим пунктом (e)(4)(iv)(B)(3).

(i) Заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство. Такое заявление должно содержать текст, приведённый в бумажной форме W-8. Электронная система должна сообщать лицу, указанному в форме W-8, что оно обязано сделать заявление, содержащееся в тексте об ответственности за лжесвидетельство, и что такое заявление совершается путём подписания формы W-8. Инструкции и текст заявления под страхом ответственности за лжесвидетельство должны следовать непосредственно после удостоверяющих заявлений лица и непосредственно предшествовать его электронной подписи.

(ii) Электронная подпись. Электронную подпись должно проставить лицо, указанное в электронной форме W-8. Подпись должна также удостоверять подлинность представленных сведений и подтверждать их. Для этой цели термины «удостоверять подлинность» и «подтверждать» имеют то же значение, что и применительно к собственноручной подписи на бумажной форме W-8. Электронная подпись может иметь любую форму, отвечающую указанным требованиям. Электронная подпись должна быть последним элементом представляемой лицом формы W-8.

(4) Запросы данных электронной формы W-8. По запросу IRS в ходе проверки налоговый агент обязан представить бумажную копию электронной формы W-8 и заявление о том, что, насколько ему известно, электронная форма W-8 представлена лицом, указанным в форме. Бумажная копия электронной формы W-8 должна содержать в точности те же сведения, что и бумажная форма W-8, однако не обязана быть идентичной ей по оформлению.

(C) Форма 8233. Налоговый агент вправе создать систему для представления фактическим получателем дохода или получателем платежа формы 8233 в электронном виде, если система соответствует требованиям пунктов (e)(4)(iv)(B)(1)–(4) настоящего параграфа (при этом каждое упоминание «формы W-8» заменяется упоминанием «формы 8233»).

(D) Формы и документальные подтверждения, полученные по факсу или электронной почте. Налоговый агент вправе полагаться на форму W-8 (либо документальные подтверждения), отвечающую всем остальным требованиям действительности и полученную по факсу, либо на форму или документ, отсканированные и полученные в электронном виде, например в виде изображения в тексте электронного письма или файла Portable Document Format (.pdf), приложенного к письму. Однако налоговый агент не вправе полагаться на полученную таким способом форму или документ, если ему известно, что форму или документ направило лицо, не уполномоченное на это лицом, обязанным подписать форму. Налоговый агент вправе устанавливать иные процедуры удостоверения подлинности и проверки формы или документа, направленных такими способами, и может отклонить форму или документ, не отвечающие требованиям этих процедур. Налогоплательщик вправе применять настоящий пункт (e)(4)(iv)(D) ко всем своим налоговым годам, в отношении которых ещё не истекли установленные сроки (open tax years), включая налоговые годы, за которые IRS в настоящее время проводит проверку.

(E) Хранилища третьих лиц. Для целей настоящего параграфа (включая пункт (e)(1)(ii)(A)(1) настоящего параграфа) документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, считается представленным лицом, предоставляющим этот документ, а налоговый агент вправе полагаться на отвечающий остальным требованиям действительности документ, полученный в электронном виде из хранилища третьего лица, если документ был загружен или передан в такое хранилище и действуют процедуры, обеспечивающие возможность достоверно соотнести документ с конкретным запросом налогового агента и конкретным разрешением лица, предоставляющего документ (либо его представителя), налоговому агенту, направившему запрос, получить этот документ. Для целей предыдущего предложения налоговый агент должен иметь возможность достоверно соотнести каждый платёж с конкретным запросом и разрешением, кроме случаев, когда ему разрешено использовать документ отдельно по каждому обязательству либо в ином порядке, допускаемом пунктом (e)(4)(ix) настоящего параграфа (при этом для целей настоящего пункта (e)(4)(iv)(E) документ считается полученным налоговым агентом и представленным клиентом). Хранилище третьего лица может также использоваться для ведомостей распределения выплат для целей удержания налога, и налоговый агент вправе полагаться на такую ведомость, отвечающую остальным требованиям действительности, если посредник, представляющий через хранилище документы о статусе и ведомость, представляет обновлённую ведомость при любом изменении ранее представленных сведений (например, изменении состава участников партнёрства или распределения выплат между ними) и обеспечивает действие процедур уведомления налоговых агентов о новой ведомости (и, при необходимости, новых документах о статусе) при любом изменении, влияющем на действительность прежних документов о статусе или ведомости. Для целей настоящего пункта хранилищем третьего лица является организация, которая хранит документы, удостоверяющие статус для целей удержания налога (включая документы, сопровождаемые ведомостями распределения выплат), но не является представителем соответствующего налогового агента или лица, предоставляющего документ.

(F) Примеры. Настоящий пункт содержит примеры, иллюстрирующие правила пункта (e)(4)(iv)(E) настоящего параграфа.

(1) Пример 1. A, иностранная корпорация, заполняет форму W-8BEN-E и форму W-8ECI и загружает их в X — хранилище третьего лица (X является организацией, которая хранит документы, удостоверяющие статус получателя для целей удержания налога, на сайте электронного агрегирования данных). WA, налоговый агент, заключает с A договор, по которому он будет выплачивать A фиксированный или определимый годовой либо периодический доход (FDAP) из источников в США, непосредственно не связанный с осуществлением A торговой или предпринимательской деятельности в США. X не является представителем WA или A. До получения выплаты A направляет WA электронное письмо со ссылкой, разрешающей WA получить доступ к форме W-8BEN-E корпорации A в системе X. Эта ссылка не даёт WA права доступа к форме W-8ECI корпорации A. Система X соответствует требованиям к хранилищу третьего лица, и WA вправе считать форму W-8BEN-E представленной корпорацией A.

(2) Пример 2. Обстоятельства те же, что и в примере 1 настоящего пункта (e)(4)(iv)(F), при этом WA и A заключают второй договор, по которому WA будет производить выплаты A, фактически связанные с осуществлением A торговой или предпринимательской деятельности в США. A направляет WA электронное письмо со ссылкой, предоставляющей WA доступ к форме W-8ECI корпорации A в системе X. Ссылка во втором письме не предоставляет WA доступа к форме W-8BEN-E корпорации A. В письме A также ясно указано, что ссылка относится к выплатам по второму договору. Система X соответствует требованиям к хранилищу третьего лица, и WA вправе считать форму W-8ECI представленной корпорацией A.

(3) Пример 3. FP является иностранным партнёрством, действующим от имени своих участников A и B — иностранных физических лиц. FP заполняет форму W-8IMY и загружает её в X, хранилище третьего лица. FP также загружает формы W-8BEN от A и B и действительную ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящую 50% выплаты к A и 50% — к B. WA является налоговым агентом, производящим выплаты FP как посреднику A и B. FP направляет WA электронное письмо со ссылкой на свою форму W-8IMY в системе X. Эта ссылка также предоставляет WA доступ к ведомости FP и формам W-8BEN участников A и B. Кроме того, в FP действуют процедуры, обеспечивающие представление в хранилище X новой ведомости либо нового документа, удостоверяющего статус для целей удержания налога, при изменении ранее представленных сведений, влияющем на действительность ведомости, а также уведомление WA о наличии новой ведомости. Система X соответствует требованиям к хранилищу третьего лица, и WA вправе считать форму W-8IMY (и ведомость) представленными FP. Кроме того, поскольку FP действует как представитель A и B — фактических получателей дохода, WA вправе считать формы W-8BEN участников A и B представленными самими A и B.

(v) Дополнительные процедуры в отношении документов о статусе, представляемых в электронном виде. IRS вправе установить процедуры в административном акте типа revenue procedure (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы) либо издать иные надлежащие разъяснения (включая письменное предписание сотрудникам, проводящим налоговые проверки), дополнительно определяющие условия, при которых IRS будет признавать, что система, разработанная налоговым агентом для представления фактическими получателями дохода и получателями платежей форм W-8 в электронном виде, соответствует требованиям пункта (e)(4)(iv)(B) настоящего параграфа.

(vi) Допустимая заменяющая форма. Налоговый агент вправе использовать собственную форму вместо официальной формы W-8 или 8233 (либо иной официальной формы, установленной IRS). Такая заменяющая форма допустима, если она содержит положения, по существу аналогичные положениям официальной формы, содержит те же относящиеся к сделкам удостоверяющие заявления, что и официальная форма, причём эти заявления изложены ясно, и включает идентичное официальной форме заявление о подписании под страхом ответственности за лжесвидетельство. Заменяющая форма допустима, даже если не содержит всех положений официальной формы, при условии что в ней содержатся положения, относящиеся к сделке, для которой она представляется (включая положения, необходимые для целей главы 4). Например, налоговый агент, не выплачивающий дохода, в отношении которого заявляются льготы по налоговому соглашению, вправе разработать заменяющую форму, идентичную официальной, но без сведений о заявлениях на льготы по соглашению о налогах на доходы. Аналогичным образом налоговый агент, не обязанный устанавливать статус по главе 4 получателя платежа, представляющего форму, вправе разработать заменяющую форму, не содержащую статусов по главе 4. Налоговый агент, использующий заменяющую форму, обязан предоставлять относящиеся к ней инструкции только в объёме и порядке, предусмотренных инструкциями к официальной форме. Налоговый агент вправе использовать заменяющую форму, составленную не на английском языке, и принимать форму, заполненную не на английском языке, однако по запросу IRS он обязан предоставить перевод формы и её содержания на английский язык. Налоговый агент вправе отказаться принимать документ о статусе от получателя платежа или фактического получателя дохода (включая официальную форму W-8 или 8233), если представленный документ не является допустимой заменяющей формой, предоставленной налоговым агентом, но только при условии, что налоговый агент предоставит получателю платежа или фактическому получателю дохода допустимую заменяющую форму в течение 5 рабочих дней с момента получения от него неприемлемой формы. В этом случае заменяющая форма допустима только при наличии в ней уведомления о том, что налоговый агент отказался принять форму, представленную получателем платежа или фактическим получателем дохода, и что для признания требуемого документа о статусе представленным получатель платежа или фактический получатель дохода обязан представить допустимую форму, предоставленную налоговым агентом.

(vii) Требование об указании идентификационного номера налогоплательщика. Чтобы документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, был действителен для целей настоящего параграфа, в нём должен быть указан идентификационный номер налогоплательщика (TIN), если это требуется настоящим пунктом (e)(4)(vii). TIN обязательно указывается в следующих документах:

(A) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, в котором фактический получатель дохода заявляет о праве на пониженную ставку по соглашению о налогах на доходы (кроме сумм, указанных в § 1.1441-6(c)(2), либо сумм, в отношении которых предоставлен иностранный идентификационный номер налогоплательщика, как предусмотрено в § 1.1441-6(c)(2));

(B) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, в котором фактический получатель дохода заявляет об освобождении от удержания налога в связи с тем, что доход фактически связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США;

(C) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, в котором фактический получатель дохода заявляет об освобождении от удержания налога по статье 871(f) в отношении определённых аннуитетов, получаемых по квалифицированным планам;

(D) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, в котором фактический получатель дохода заявляет об освобождении исключительно на основании заявленного иностранной организацией статуса освобождённой от налога организации по статье 501(c) либо статуса частного фонда (однако TIN не требуется от иностранного частного фонда, подлежащего обложению 4-процентным налогом по статье 4948(a) в отношении дохода, который был бы освобождён от удержания налога, если бы не статья 4948(a), например портфельного процентного дохода);

(E) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном лицом, заявляющим, что оно является квалифицированным посредником, указанным в пункте (e)(5)(ii) настоящего параграфа;

(F) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном лицом, заявляющим, что оно является иностранным партнёрством или иностранным трастом, принявшим на себя обязанности по удержанию налога;

(G) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном иностранной организацией, указанной в статье 501(c);

(H) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном лицом, заявляющим, что оно является филиалом в США или финансовой организацией территории США, указанными в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа; и

(I) документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представленном организацией, выступающей в качестве квалифицированного ссудодателя ценных бумаг (qualified securities lender) в значении, установленном для целей главы 3, в отношении выплаты, замещающей дивиденд, по сделке предоставления ценных бумаг взаймы или аналогичной сделке.

(viii) Правила использования представленных сведений. Налоговый агент вправе полагаться на сведения и удостоверяющие заявления, содержащиеся в документах, удостоверяющих статус получателя для целей удержания налога, или иных подтверждающих документах, без дополнительной проверки их достоверности, если ему фактически не известно и у него нет оснований знать, что сведения или заявления неверны. В отношении сумм, указанных в § 1.1441-6(c)(2), налоговый агент, указанный в § 1.1441-7(b)(3), имеет основания знать о неверности сведений или удостоверяющих заявлений в документе только в пределах, предусмотренных § 1.1441-7(b)(4)–(6). Об использовании заявлений о праве на пониженную ставку по соглашению о налогах на доходы см. § 1.1441-6(b)(1). В пунктах (e)(4)(viii)(A) и (B) настоящего параграфа приведены примеры такого использования.

(A) Классификация. Налоговый агент вправе полагаться на заявленную классификацию организации, указанную в документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, который он получает от фактического получателя дохода или в отношении него, если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать, что заявленная классификация неверна. Налоговый агент не вправе полагаться на заявление лица о классификации в ином качестве, чем корпорация, если наименование корпорации указывает на то, что лицо является корпорацией, признаваемой таковой в силу установленного перечня (per se corporation), указанной в § 301.7701-2(b)(8)(i) настоящей главы, кроме случая, когда документ содержит заявление о том, что к лицу применяется сохранение прежнего режима для per se corporation по § 301.7701-2(b)(8) настоящей главы и что этот сохранённый статус не прекращён. При отсутствии достоверных заявлений или сведений о классификации получателя платежа или фактического получателя дохода применимые презумпции см. в § 1.1441-1(b)(3)(ii).

(B) Статус получателя платежа как посредника или лица, действующего за собственный счёт. Налоговый агент вправе использовать вид представленного документа о статусе как указание на то, является ли получатель платежа посредником или владельцем дохода, если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать об ином. Например, налоговый агент, получивший от иностранной финансовой организации документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, вправе рассматривать эту организацию как фактического получателя дохода, если в документации налогового агента нет сведений, указывающих на иное, и сам документ о статусе не содержит сведений, несовместимых со статусом фактического получателя дохода (например, номеров субсчетов, не соответствующих счетам, которые налоговый агент ведёт для такого лица, или имён одного либо нескольких иных лиц, помимо лица, представляющего документ о статусе). Если финансовая организация также действует как посредник, налоговый агент вправе потребовать от неё два документа: документ фактического получателя дохода, указанный в пункте (e)(2)(i) настоящего параграфа, в отношении сумм, получаемых ею в качестве фактического получателя дохода, и документ посредника, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, указанный в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа, в отношении сумм, получаемых ею как посредником. При отсутствии достоверных заявлений или сведений о статусе получателя платежа как владельца дохода или посредника применимые презумпции см. в пункте (b)(3)(v)(A).

(C) Использование предыдущей редакции документа о статусе. После выпуска IRS обновлённой редакции документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, налоговый агент вправе продолжать принимать предыдущую редакцию до более поздней из следующих дат: истечения шести полных месяцев после даты редакции, указанной в обновлённом документе, или окончания календарного года, в котором выпущен обновлённый документ, если только IRS не выпустило разъяснения о сокращении или продлении срока приёма предыдущей редакции (включая указания в инструкциях к форме), например в связи с необходимостью устанавливать с помощью формы новый статус получателя платежа. Налоговый агент вправе продолжать полагаться на ранее подписанный документ предыдущей редакции до истечения срока его действия.

(ix) Представление документов о статусе налоговому агенту по каждому обязательству при отсутствии исключения. Если иное не предусмотрено пунктами (e)(4)(ix)(A)–(D) настоящего параграфа, налоговый агент, являющийся финансовой организацией, в которой клиент может открыть счёт, обязан получать документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, или документальные подтверждения отдельно по каждому обязательству и не вправе полагаться на такие документы, собранные другим лицом или другим филиалом самого налогового агента.

(A) Исключение для определённых систем филиалов или счетов либо системы, которую ведёт представитель. Налоговый агент вправе полагаться на документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, или документальные подтверждения, представленные клиентом в рамках системы одного филиала, системы универсального счёта или системы совместного доступа к счетам, указанных в § 1.1471-3(c)(8) (при этом каждое упоминание в указанном пункте «статуса по главе 4» заменяется упоминанием «статуса по главе 3»). Кроме того, налоговый агент вправе использовать общую систему подтверждающих документов, которую ведёт представитель, как предусмотрено § 1.1471-3(c)(9)(i) (также заменяя каждое упоминание в указанном пункте «статуса по главе 4» упоминанием «статуса по главе 3»).

(B) Использование удостоверяющего заявления представляющего брокера (introducing broker) —

(1) Общее правило. В отношении любого свободно обращающегося инструмента в значении § 31.3406(h)-1(d) настоящей главы налоговый агент вправе полагаться на удостоверяющее заявление брокера о том, что брокер установил статус получателя платежа по главе 3 и располагает действительным документом фактического получателя дохода, указанным в пункте (e)(2)(i) настоящего параграфа, либо иными надлежащими подтверждающими документами этого фактического получателя дохода, если брокер является лицом США (включая филиал в США, рассматриваемый как лицо США по пункту (b)(2)(iv) настоящего параграфа) и действует как представитель фактического получателя дохода. Налоговый агент вправе также полагаться на удостоверяющее заявление, указанное в предыдущем предложении, представленное квалифицированным посредником, который перечисляет фактическим получателям дохода выплаты, полученные им от налогового агента. Удостоверяющее заявление должно быть представлено в письменной или электронной форме и содержать все сведения, требуемые от неквалифицированного посредника пунктами (e)(3)(iv)(B) и (C) настоящего параграфа. Если брокер использует настоящий пункт (e)(4)(ix)(B), он единолично отвечает за применение правил § 1.1441-7(b) к документам о статусе или иным надлежащим подтверждающим документам и несёт ответственность за любое неполное удержание налога вследствие неприменения им этих правил. Об аналогичном разрешении применительно к установлению брокером статуса получателя платежа по главе 4 для целей главы 4 см. § 1.1471-3(c)(9)(iii). Для целей настоящего пункта (e)(4)(ix)(B) термин «брокер» означает лицо, рассматриваемое как брокер по § 1.6045-1(a).

(2) Пример. Следующий пример иллюстрирует правила настоящего пункта (e)(4)(x)(B) в отношении брокера США:

Пример. SCO является организацией США по клирингу ценных бумаг, оказывающей клиринговые услуги корреспондентскому брокеру CB — корпорации США. В соответствии с клиринговым соглашением с полным раскрытием клиентов CB полностью раскрывает SCO сведения, идентифицирующие каждого своего клиента. В обязанности SCO по клирингу входит зачисление доходов и валовой выручки по свободно обращающимся инструментам (в значении § 31.3406(h)-1(d)) на счёт каждого клиента. По каждому раскрытому клиенту, являющемуся иностранным фактическим получателем дохода, CB предоставляет SCO сведения, требуемые пунктами (e)(3)(iv)(B) и (C) настоящего параграфа и необходимые для применения правильной ставки удержания налога и представления форм 1042-S. SCO вправе использовать заявления и сведения о фактическом получателе дохода, предоставленные CB, для определения надлежащей суммы удержания налога и представления форм 1042-S. CB отвечает за установление действительности документов, удостоверяющих статус получателя для целей удержания налога, или иных надлежащих подтверждающих документов по § 1.1441-1(b).

(C) Использование подтверждающих документов и удостоверяющих заявлений, передаваемых между принципалами и представителями, —

(1) Налоговый агент как представитель. Налоговый агент, действующий от имени принципала, вправе полагаться на подтверждающие документы (или их копии), полученные от принципала. Если принципал является налоговым агентом США, квалифицированным посредником (при выполнении им этой роли для установления статуса получателя платежа) либо иностранным партнёрством или иностранным трастом, принявшими на себя обязанности по удержанию налога, в отношении участника партнёрства, владельца или бенефициара партнёрства либо траста, налоговый агент вправе полагаться на удостоверяющее заявление принципала для установления статуса получателя платежа по главе 3. Таким образом, для целей настоящего параграфа представитель (например, платёжный агент или трансфертный агент) не вправе полагаться на удостоверяющее заявление принципала, который является участвующей иностранной финансовой организацией (FFI), но не имеет также статуса квалифицированного посредника, иностранного партнёрства или иностранного траста, принявших на себя обязанности по удержанию налога, хотя представитель вправе полагаться на такое заявление, если оно представлено исключительно для целей главы 4 в соответствии с § 1.1471-3(c)(9)(iv).

(2) Налоговый агент как принципал. Для исполнения своих обязанностей по главе 3 налоговый агент вправе также полагаться на подтверждающие документы, собранные его представителем, поскольку действия представителя приписываются принципалу (налоговому агенту). Например, налоговый агент вправе заключить договор с представителем о сборе от его имени форм W-8 у владельцев счетов, однако налоговый агент продолжает нести ответственность по любому налоговому обязательству, возникающему вследствие несоблюдения представителем требований главы 3.

(D) Использование подтверждающих документов по счетам, приобретённым при слиянии или возмездном приобретении совокупности счетов. Налоговый агент, приобретающий счёт у предшественника или передающего лица в результате слияния либо возмездного приобретения совокупности счетов, вправе полагаться на действительные подтверждающие документы (или их копии), собранные предшественником или передающим лицом, для установления статуса владельца такого счёта по главе 3. Кроме того, налоговый агент, приобретающий счёт при слиянии или возмездном приобретении совокупности счетов у налогового агента США (либо у квалифицированного посредника, если приобретающий налоговый агент также является квалифицированным посредником), кроме сделки между связанными сторонами, вправе также полагаться на установленный предшественником или передающим лицом статус владельца счёта по главе 3 в течение переходного периода, заканчивающегося в более ранний из следующих моментов: по истечении шести месяцев с даты слияния либо когда приобретателю становится известно о неверности заявленной классификации организации и статуса или происходит изменение обстоятельств в отношении счёта. По окончании переходного периода приобретатель вправе полагаться на установленный предшественником статус владельца счёта по главе 3 только при условии, что имеющиеся у приобретателя подтверждающие документы владельца счёта, включая документы, полученные от предшественника или передающего лица, подтверждают заявленный статус. Если по окончании переходного периода приобретатель обнаруживает, что статус владельца счёта по главе 3, установленный предшественником или передающим лицом, был неверен и приобретатель не удержал налог, который он был бы обязан удержать, если бы не полагался на вывод предшественника, приобретатель обязан удержать из будущих выплат владельцу счёта, если такие выплаты будут, сумму налога, которая должна была быть удержана в течение переходного периода, если бы не ошибочная классификация статуса владельца счёта. Для целей настоящего пункта (e)(4)(ix)(D) сделкой между связанными сторонами является слияние или продажа счетов, при которых приобретатель входит в ту же расширенную аффилированную группу в значении § 1.1471-5(i)(2), что и предшественник или передающее лицо, до либо после слияния или приобретения, либо предшественник или передающее лицо (или их акционеры) получают контролирующую долю участия в приобретателе или в новой организации, созданной для целей слияния или приобретения. Об аналогичном правиле использования документов для целей главы 4 см. § 1.1471-3(c)(9)(v).

(5) Квалифицированные посредники —

(i) Общее правило. Квалифицированный посредник в значении пункта (e)(5)(ii) настоящего параграфа вправе представить налоговому агенту документ квалифицированного посредника, удостоверяющий его статус для целей удержания налога. Документ содержит удостоверяющие заявления от имени других лиц для заявления права на пониженные ставки удержания налога по статье 1441 или 1442 и проверки этого права, а также для целей отчётности и удержания налога по другим положениям Кодекса, например главе 61 и статье 3406 (и принятым на их основании нормативным актам), либо в отношении квалифицированного дилера по производным инструментам (если применимо). Представление такого документа заменяет передачу налоговому агенту документов о статусе или иных надлежащих подтверждающих документов лиц, для которых квалифицированный посредник получает выплату, включая владельцев долей участия в квалифицированном посреднике, являющемся налогово-прозрачным в соответствии с нормативными актами, принятыми на основании статьи 894. Хотя в соответствии со своим соглашением с IRS квалифицированный посредник обязан получать документы о статусе или иные надлежащие подтверждающие документы от фактических получателей дохода, получателей платежей или владельцев долей участия, по общему правилу он не обязан прилагать эти документы к документу посредника, удостоверяющему его статус для целей удержания налога. Несмотря на предыдущее предложение, квалифицированный посредник обязан представлять налоговому агенту формы W-9 либо раскрывать имена или наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика, если они известны, получателей США, не имеющих освобождения, для которых квалифицированный посредник получает суммы, подлежащие отражению в отчётности (в значении пункта (e)(3)(vi) настоящего параграфа), в объёме, предусмотренном соглашением квалифицированного посредника с IRS. Когда квалифицированный посредник действует как квалифицированный дилер по производным инструментам, документ о статусе даёт налоговому агенту право без удержания налога производить в пользу такого дилера выплаты по потенциальным сделкам по статье 871(m), не являющимся базовыми ценными бумагами, и выплаты дивидендного эквивалента по базовым ценным бумагам. Со всех иных выплат дохода FDAP из источников в США квалифицированному дилеру по производным инструментам налоговый агент обязан удерживать налог в соответствии с применимым законодательством. Пункт (e)(6) настоящего параграфа содержит подробные правила, устанавливающие обстоятельства, при которых квалифицированный посредник может действовать как квалифицированный дилер по производным инструментам. Лицо вправе заявлять о статусе квалифицированного посредника до заключения соглашения с IRS, если оно подало заявление о предоставлении такого статуса и IRS разрешает этот статус на временной основе в соответствии с установленными им процедурами.

(ii) Определение квалифицированного посредника. В отношении выплаты иностранному лицу термин «квалифицированный посредник» означает лицо, являющееся стороной соглашения об удержании налога с IRS и относящееся к одной из следующих категорий:

(A) иностранная финансовая организация, которая является участвующей FFI (включая отчитывающуюся FFI по Модели 2), зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (включая отчитывающуюся FFI по Модели 1), FFI, признаваемой соблюдающей требования на основании применимого межправительственного соглашения (IGA), к которой применяются требования к проверке клиентов и отчётности по её счетам США, аналогичные требованиям к зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, по § 1.1471-5(f)(1), за исключением филиалов в США перечислённых организаций, либо относится к любой иной категории FFI, признанной соглашением квалифицированного посредника об удержании налога имеющей право выступать в качестве квалифицированного посредника;

(B) иностранный филиал или офис финансовой организации США либо иностранный филиал или офис клиринговой организации США, являющийся отчитывающейся FFI по Модели 1 либо согласившийся выполнять требования к отчётности, применимые к участвующей FFI, в отношении своих счетов США;

(C) иностранное лицо, являющееся головным офисом, отвечающим установленным условиям организации (eligible entity), либо имеющее филиал, отвечающий таким условиям, как указано в пункте (e)(6)(ii) настоящего параграфа, без учёта требования о наличии у такого лица статуса квалифицированного посредника; либо

(D) любое иное лицо, приемлемое для IRS.

(iii) Соглашение об удержании налога —

(A) Общее правило. По запросу IRS вправе заключить соглашение об удержании налога с иностранным лицом, указанным в пункте (e)(5)(ii) настоящего параграфа, в соответствии с процедурами, установленными IRS в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы). На основании такого соглашения к квалифицированному посреднику по общему правилу применяются относящиеся к налоговым агентам и плательщикам положения об удержании налога и отчётности, установленные главами 3, 4 и 61 Кодекса, статьёй 3406, принятыми на их основании нормативными актами и иными положениями Кодекса об удержании налога, кроме случаев, предусмотренных соглашением.

(B) Условия соглашения об удержании налога. Соглашение об удержании налога должно устанавливать обязанности квалифицированного посредника по главам 3 и 4, в том числе, если квалифицированный посредник является иностранной финансовой организацией (FFI), обязанности по получению подтверждающих документов, удержанию налога и представлению отчётности, предусмотренные для участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (включая отчитывающуюся FFI по Модели 1 в значении § 1.1471-1(b)(114)), в отношении каждого филиала квалифицированного посредника, кроме филиала в США, признаваемого лицом США по пункту (b)(2)(iv)(A) настоящего параграфа. Соглашение должно определять виды удостоверений и подтверждающих документов, на которые квалифицированный посредник вправе полагаться при установлении классификации (например, корпорация или партнёрство) и статуса (то есть статуса лица США или иностранного лица, а также статуса по главе 4) фактических получателей дохода и получателей платежей, получающих суммы и платежи, подлежащие отражению в отчётности, и платежи, подлежащие удержанию налога по главе 4, которые получает квалифицированный посредник, для целей глав 3, 4 и 61, статьи 3406 и, при необходимости, определения права на льготу в виде пониженной ставки по соглашению о налогах на доходы. Соглашение должно определять, вправе ли квалифицированный посредник принять на себя основную обязанность по удержанию налога в соответствии с пунктом (e)(5)(iv) настоящего параграфа и в каком объёме. Оно также должно устанавливать, в какой мере изменяются применимые требования к подаче деклараций и информационной отчётности, чтобы в соответствующих случаях квалифицированный посредник мог отражать платежи в отчётности, представляемой в Налоговую службу США (IRS), в агрегированном виде без раскрытия личности фактических получателей дохода и получателей платежей. Однако для проверки права на льготы, в особенности по применимому положению об ограничении льгот, соглашение может обязывать квалифицированного посредника предоставлять IRS имена или наименования и адреса иностранных клиентов, пользующихся пониженной ставкой по соглашению о налогах на доходы. По соглашению об удержании налога квалифицированный посредник может согласиться выступать агентом по приёму документов (acceptance agent), выполняющим обязанности, описанные в § 301.6109-1(d)(3)(iv)(A) настоящей главы. Соглашение может устанавливать порядок применения к квалифицированным посредникам процедур корректировки недостаточного и излишнего удержания налога, включая процедуры возврата, и допустимый объём изменения этих процедур. В частности, соглашение может разрешать квалифицированному посреднику обращаться за возвратом излишне удержанных сумм. Кроме того, соглашение должно устанавливать порядок проверки IRS его соблюдения, в том числе сроки и порядок представления квалифицированным посредником в IRS подтверждения соблюдения соглашения (включая проведение периодической проверки) и виды сведений, раскрываемых в составе такого подтверждения. В соответствующих случаях IRS может потребовать проведения проверочных процедур одобренным проверяющим дополнительно к процедурам периодической проверки и проверить выводы этого проверяющего. Соглашение может содержать положения о начислении и взыскании налога, если несоблюдение его условий приводит к тому, что налоговый агент или квалифицированный посредник не удерживает и не перечисляет требуемую сумму налога. Соглашение также может устанавливать порядок перечисления удержанных сумм, отличающийся от порядка, предусмотренного Кодексом и применимыми нормативными актами. При решении вопроса о заключении соглашения и определении его конкретных условий IRS учитывает характер местных законов и практики «знай своего клиента», применимых к образованию, если оно является FFI, а также объём и характер надзорного и регуляторного контроля за иностранным образованием по законодательству соответствующего иностранного государства.

(iv) Принятие основной обязанности по удержанию налога. Любое лицо, будь то лицо США или иностранное лицо, соответствующее определению налогового агента по § 1.1441-7(a) в отношении платежей, подпадающих под удержание по главе 3, и по § 1.1473-1(d) в отношении платежей, подлежащих удержанию по главе 4, обязано удерживать налог и перечислять удержанные суммы в соответствии с §§ 1.1461-1(a) и 1.1474-1(b), а также подавать декларации и отчёты, предусмотренные §§ 1.1461-1(b) и (c) и 1.1474-1(c) и (d). Однако по своему соглашению об удержании налога квалифицированный посредник может уведомить налогового агента, от которого получает платёж, о принятии на себя основной обязанности по удержанию, перечислению и отражению сумм в отчётности по главам 3 и 4 Кодекса и (или) по главе 61 и статье 3406 Кодекса. При принятии обязанностей, указанных в предыдущем предложении, квалифицированный посредник, принимающий основную обязанность по удержанию налога по главе 3 с платежей на определённый счёт, обязан также принять основную обязанность по удержанию по главе 4 с платежей на этот счёт, подпадающих под удержание по главе 4. Кроме того, квалифицированный посредник может заявить о принятии обязанностей по представлению отчётности по главе 61 и по статье 3406 в отношении платежа, если он отвечает требованиям § 1.6049-4(c)(4)(i) или (ii) в отношении этого платежа. Если налоговый агент выплачивает сумму, подлежащую удержанию по главе 3, платёж, подлежащий отражению в отчётности в значении статьи 3406(b), либо платёж, подлежащий удержанию по главе 4, квалифицированному посреднику, заявившему налоговому агенту о принятии основной обязанности по удержанию с этого платежа, налоговый агент не обязан удерживать налог с такого платежа. Налоговый агент не обязан устанавливать, исполняет ли квалифицированный посредник фактически принятые основные обязанности по удержанию налога. Квалифицированный посредник, принимающий основную обязанность по удержанию по главам 3 и 4 либо основную обязанность по представлению отчётности и резервному удержанию по главе 61 и статье 3406, не обязан принимать основную обязанность по удержанию в отношении всех своих счетов у налогового агента, но обязан принять её в отношении всех платежей на любой отдельный счёт, для которого он принимает такую обязанность.

(v) Ведомость распределения выплат для целей удержания налога —

(A) Общее правило. Квалифицированный посредник обязан предоставлять каждому налоговому агенту, от которого он в качестве квалифицированного посредника получает суммы, подлежащие отражению в отчётности, письменную ведомость распределения выплат для целей удержания налога (withholding statement), содержащую сведения, указанные в пункте (e)(5)(v)(B) настоящего параграфа. Однако ведомость не требуется, если все сведения, необходимые налоговому агенту для исполнения обязанностей по удержанию налога и представлению отчётности, содержатся в документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога. Соглашение квалифицированного посредника об удержании налога должно обязывать его включать в ведомость сведения о платежах, подлежащих удержанию по главе 4, для целей такого удержания, как описано в пункте (e)(5)(v)(C)(2) настоящего параграфа. Ведомость является неотъемлемой частью документа квалифицированного посредника, удостоверяющего его статус для целей удержания налога; содержащееся в этом документе заверение под страхом ответственности за лжесвидетельство распространяется и на ведомость. Ведомость может предоставляться любым способом и в любой форме, согласованными квалифицированным посредником и налоговым агентом, в том числе в электронном виде. Электронная ведомость должна отвечать требованиям пункта (e)(3)(iv) настоящего параграфа, применимым к ведомости неквалифицированного посредника. Ведомость должна обновляться с периодичностью, необходимой для исполнения налоговым агентом обязанностей по представлению отчётности и удержанию налога по главам 3, 4 и 61 и статье 3406. Для целей настоящего параграфа налоговый агент несёт ответственность за налог, проценты и штрафы в соответствии с пунктом (b)(7) настоящего параграфа в той мере, в какой он не соблюдает правила презумпций пункта (b)(3) настоящего параграфа, §§ 1.1441-5(d) и (e)(6) и 1.6049-5(d) в отношении платежа или его части, для которых до осуществления платежа у него нет действительной ведомости.

(B) Содержание ведомости распределения выплат для целей удержания налога. Ведомость должна содержать сведения, достаточные для применения налоговым агентом надлежащей ставки удержания к платежам со счетов, указанных в ведомости, и надлежащего отражения таких платежей в формах 1042-S и 1099 соответственно. Ведомость должна —

(1) указывать счета, в отношении которых квалифицированный посредник действует в этом качестве;

(2) указывать счета, в отношении которых квалифицированный посредник принимает основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса и (или) основную обязанность по представлению отчётности и резервному удержанию по главе 61 и статье 3406;

(3) в соответствующих случаях указывать счета, в отношении которых квалифицированный посредник выступает квалифицированным заимодавцем ценных бумаг в отношении платежа, заменяющего дивиденд и выплачиваемого по сделке займа ценных бумаг или аналогичной сделке;

(4) если квалифицированный посредник выступает квалифицированным дилером по производным финансовым инструментам, указывать счета:

(i) на которые квалифицированный дилер по производным финансовым инструментам получает в этом качестве платежи по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m), или по базовым ценным бумагам;

(ii) на которые квалифицированный дилер по производным финансовым инструментам получает платежи по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m), не являющимся базовыми ценными бумагами, в отношении которых удержание налога не требуется;

(iii) на которые квалифицированный дилер по производным финансовым инструментам получает платежи по базовым ценным бумагам, в отношении которых требуется удержание налога; и

(iv) в соответствующих случаях с указанием головного офиса или филиала, признаваемого владельцем для целей федерального налога на доходы США; и

(5) предоставлять сведения о группах выплат с единой ставкой удержания (withholding rate pools), описанных в пункте (e)(5)(v)(C) настоящего параграфа.

(C) Группы выплат с единой ставкой удержания —

(1) Общее правило. Если квалифицированный посредник не принял в отношении платежа одновременно основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 Кодекса и основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию по главе 61 и статье 3406, он обязан включать в ведомость сведения о группах выплат с единой ставкой удержания по главе 3, необходимые налоговому агенту для исполнения обязанностей по удержанию и представлению отчётности по главам 3 и 61 Кодекса и статье 3406. Однако о случаях, когда квалифицированный посредник вправе представить группу выплат с единой ставкой удержания по главе 4 в значении пункта (c)(48) настоящего параграфа в отношении платежа, подпадающего под удержание по главе 4, см. пункт (e)(5)(v)(C)(2) настоящего параграфа. Группа выплат с единой ставкой удержания по главе 3 представляет собой платёж одного вида дохода, определяемого по категориям доходов формы 1042-S, к которому применяется единая ставка удержания и который выплачивается получателю — иностранному лицу, причём удержание по главе 4 к нему не применяется. Такая группа может формироваться любым разумным способом, согласованным квалифицированным посредником и налоговым агентом, например путём открытия отдельного счёта для одной группы по главе 3 либо разделения платежа на один счёт на части, относимые к каждой группе по главе 3. Квалифицированный посредник вправе выделить отдельную группу для владельцев счетов, являющихся освобождёнными получателями — лицами США, либо включить такие счета в группу по главе 3, к которой удержание не применяется. Ведомость должна указывать код освобождения по главе 4, предусмотренный инструкциями к форме 1042-S и применимый к указанным в ней группам по главе 3. В той мере, в какой квалифицированный посредник не принимает основную обязанность по представлению отчётности по форме 1099 и резервному удержанию по главе 61 и статье 3406, его ведомость должна выделять отдельную группу выплат с единой ставкой удержания для каждого раскрытого налоговому агенту владельца счёта, являющегося неосвобождённым получателем — лицом США, кроме случаев использования альтернативных процедур пункта (e)(5)(v)(C)(3) настоящего параграфа либо допустимого включения владельца счёта в группу получателей — лиц США по главе 4. Квалифицированный посредник, являющийся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, вправе включать в ведомость группу получателей — лиц США по главе 4, применяя правила пункта (e)(3)(iv)(A) настоящего параграфа с заменой слов «неквалифицированный посредник» словами «квалифицированный посредник» в отношении счёта, который он ведёт для получателя платежа в значении § 1.1471-5(b)(5). Квалифицированный посредник обязан определять группы выплат с единой ставкой удержания на основании действительных подтверждающих документов, полученных им по соглашению об удержании налога с IRS, а если платёж невозможно достоверно соотнести с действительными документами — по применимым правилам презумпций. Если владельцем счёта является другой посредник, квалифицированный или неквалифицированный, либо образование со сквозным налогообложением, квалифицированный посредник вправе объединять предоставленные таким посредником или образованием сведения о владельцах счетов со сведениями о собственных непосредственных владельцах счетов для определения своих групп по главе 3 и каждой из своих групп по главе 4 в объёме, предусмотренном его соглашением с IRS.

(2) Требования к группам выплат с единой ставкой удержания для платежа, подлежащего удержанию по главе 4. Настоящий пункт (e)(5)(v)(C)(2) изменяет требования к ведомости, описанной в пункте (e)(5)(v)(C)(1) настоящего параграфа и предоставляемой квалифицированным посредником в отношении платежа, подлежащего удержанию по главе 4, включая сумму, подлежащую отражению в отчётности и одновременно удержанию по главе 4. К такому платежу применяются правила о ведомости, описанной в пункте (e)(5)(v)(C)(1) настоящего параграфа, со следующими исключениями —

(i) если квалифицированный посредник предоставляет ведомость, описанную в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2), то есть ведомость FFI, она может включать группу выплат с единой ставкой удержания по главе 4 в отношении части платежа, отнесённой к единой группе владельцев счетов, не предоставивших требуемые сведения, без необходимости разделения на группы, описанные в § 1.1471-4(d)(6). Такая группа может охватывать как владельцев счетов самого квалифицированного посредника, так и владельцев счетов любой участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, или другого квалифицированного посредника, для которых первый упомянутый квалифицированный посредник получает платёж, а также неучаствующие FFI в допустимом объёме, вместо указания групп по главе 3 в отношении таких лиц, как описано в пункте (e)(5)(v)(C)(1) настоящего параграфа; либо

(ii) если квалифицированный посредник предоставляет ведомость, описанную в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(3), то есть ведомость по главе 4, она может включать группу выплат с единой ставкой удержания по главе 4 в отношении части платежа, отнесённой к неучаствующим FFI.

(3) Альтернативная процедура для неосвобождённых получателей — лиц США. Если это допускается соглашением об удержании налога с IRS, квалифицированный посредник вправе по согласованию с налоговым агентом сформировать единую группу выплат с нулевой ставкой удержания, включающую владельцев счетов — неосвобождённых получателей, являющихся лицами США, в отношении которых он предоставил формы W-9 до осуществления налоговым агентом каких-либо платежей, подлежащих отражению в отчётности в значении соглашения квалифицированного посредника об удержании налога, и иностранных лиц, в отношении которых удержание по главам 3 и 4 не требуется. В эту группу могут также включаться платежи, отнесённые к группе получателей — лиц США по главе 4. В таком случае квалифицированный посредник вправе также сформировать отдельную группу выплат с единой ставкой удержания, подлежащую удержанию по ставке 28 процентов либо иной применимой установленной законом ставке резервного удержания, которая включает только владельцев счетов — неосвобождённых получателей, являющихся лицами США, в отношении которых квалифицированный посредник не предоставил формы W-9 до осуществления налоговым агентом каких-либо платежей, подлежащих отражению в отчётности. При выборе альтернативной процедуры настоящего пункта (e)(5)(v)(C)(3) квалифицированный посредник обязан предоставить налоговому агенту сведения, предусмотренные его соглашением об удержании налога, не позднее 15 января года, следующего за годом осуществления платежей. Непредоставление этих сведений влечёт применение к квалифицированному посреднику штрафов по статьям 6721 и 6722 и иных применимых штрафов и может повлечь прекращение его соглашения об удержании налога с IRS. Налоговый агент не несёт ответственности за налог, проценты или штрафы за неисполнение обязанности по резервному удержанию либо представлению информационной отчётности по главе 61 Кодекса, вызванное исключительно ошибками или упущениями квалифицированного посредника. Если квалифицированный посредник не предоставляет предусмотренные настоящим пунктом (e)(5)(v)(C)(3) сведения о распределении в отношении неосвобождённых получателей — лиц США, налоговый агент обязан отразить в отчётности нераспределённую сумму, выплаченную из группы выплат с единой ставкой удержания, как выплаченную неизвестному получателю либо иным образом в соответствии с надлежащей формой 1099 и инструкциями к ней.

(D) Пример. Следующий пример иллюстрирует применение пункта (e)(5)(v)(C) настоящего параграфа к квалифицированному посреднику, указывающему группы выплат с единой ставкой удержания по главе 4 в ведомости FFI, предоставляемой налоговому агенту. WA выплачивает процентный доход из источников в США, являющийся платежом, подлежащим удержанию по главе 4, квалифицированному посреднику QI, который является FFI и плательщиком, не являющимся плательщиком США в значении § 1.6049-5(c)(5). A и B являются владельцами счетов QI в значении § 1.1471-5(a) и неосвобождёнными получателями — лицами США в значении пункта (c)(21) настоящего параграфа. На A и B приходится по 10 процентов платежа. A предоставил WA форму W-9, а B её не предоставил. QI принимает основную обязанность по удержанию налога по главам 3 и 4 в отношении платежа, 80 процентов которого относится к иностранным получателям — владельцам счетов, отличным от A и B. Будучи участвующей FFI, QI обязан представлять отчётность по своим счетам США согласно § 1.1471-4(d), включённому в его соглашение квалифицированного посредника. Если QI отражает счёт A как счёт США в соответствии с указанными требованиями, он не обязан предоставлять WA форму W-9 от A и вправе вместо этого включить A в группу получателей — лиц США по главе 4, отнеся к ней 10% платежа. О случаях, когда отчётность о процентном платеже по статье 6049 не требуется, если FFI, не являющаяся плательщиком США, отражает получающего платёж владельца счёта в отчётности по требованиям главы 4, см. § 1.6049-4(c)(4)(iii). В отношении B процентный платёж подлежит резервному удержанию по статье 3406. Однако, поскольку B является владельцем счёта QI, не предоставившим требуемые сведения для целей платежей, подлежащих удержанию по главе 4, а QI принимает основную обязанность по удержанию по главе 4, QI вправе объединить часть платежа, отнесённую к B, с оставшимися 80% платежа, в отношении которых QI принимает основную обязанность по удержанию. WA может достоверно соотнести всю сумму платежа с подтверждающими сведениями на основании ведомости независимо от того, известно ли WA, что B является неосвобождённым получателем — лицом США, получающим часть платежа. См. § 31.3406(g)-1(e), предусматривающий освобождение от резервного удержания, когда применено удержание по главе 4.

(6) Квалифицированные дилеры по производным финансовым инструментам —

(i) Общее правило. Для деятельности в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам по соглашению квалифицированного посредника об удержании налога головной офис или филиал, являющийся квалифицированным посредником, должен быть правомочным образованием в значении пункта (e)(6)(ii) настоящего параграфа и в соответствии с соглашением квалифицированного посредника должен —

(A) предоставлять налоговому агенту документ квалифицированного посредника, удостоверяющий его статус для целей удержания налога и описанный в пункте (e)(3)(ii) настоящего параграфа, в котором указано, что получающий платёж головной офис или филиал является квалифицированным дилером по производным финансовым инструментам в отношении платежей, соотнесённых с этим документом;

(B) согласиться принять основные обязанности по удержанию налога и представлению отчётности, включая требования к подтверждающим документам по главам 3, 4 и 61 и статье 3406, нормативным актам, принятым на основании этих положений, и иным положениям Налогового кодекса США, в отношении платежей, осуществляемых им в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m). Для этой цели такой дилер обязан получить документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, или иные надлежащие подтверждающие документы от каждого контрагента, которому он осуществляет платёж, подлежащий отражению в отчётности, включая платёж, эквивалентный дивиденду в значении § 1.871-15(i). Дилер также обязан определять, является ли любой осуществляемый им платёж по потенциальной сделке, подпадающей под статью 871(m), полностью или частично эквивалентом дивиденда;

(C) согласиться сохранять обязанность по уплате налога по статье 881, если он подлежит уплате, с любого получаемого им в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам платежа по потенциальной сделке, подпадающей под статью 871(m), включая платёж, эквивалентный дивиденду в значении § 1.871-15(i), и по базовым ценным бумагам в значении § 1.871-15(a)(15), включая дивиденды, либо, в отношении эквивалентов дивидендов, получаемых им в качестве дилера по производным инструментам на акции, — обязанность по уплате налогов, предусмотренных § 1.871-15(q);

(D) соблюдать процедуры проверки соблюдения требований, применимые к квалифицированному посреднику, выступающему квалифицированным дилером по производным финансовым инструментам по соглашению квалифицированного посредника об удержании налога, которое устанавливает сроки и порядок, в которых такой дилер обязан:

(1) подтверждать IRS исполнение обязанностей, связанных с деятельностью в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам, включая проведение предусмотренной для такого дилера периодической проверки;

(2) сообщать IRS обо всех суммах, подлежащих отражению в формах 1042-S, включая осуществлённые им платежи, эквивалентные дивидендам;

(3) отражать в надлежащей федеральной налоговой декларации США, представляемой в IRS, свои налоговые обязательства, включая обязательство по § 1.871-15(q)(1) и любые иные налоги с получаемых им платежей по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m), или по базовым ценным бумагам в значении § 1.871-15(a)(15); и

(4) своевременно отвечать на запросы IRS об обязанностях, принятых им в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам;

(E) согласиться действовать в качестве квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам в отношении всех платежей, осуществляемых им в качестве стороны сделки, действующей за свой счёт (principal), по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m), и всех платежей, получаемых им в таком качестве по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m), и по базовым ценным бумагам в значении § 1.871-15(a)(15), включая платежи, эквивалентные дивидендам в значении § 1.871-15(i). Исключаются платежи, осуществляемые или получаемые таким дилером, в той мере, в какой они признаются фактически связанными с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США в значении статьи 864. В отношении любых иных платежей он не должен выступать квалифицированным дилером по производным финансовым инструментам. Для целей настоящего пункта (E) любая заключаемая квалифицированным посредником сделка займа ценных бумаг или продажи с обратным выкупом, являющаяся сделкой по статье 871(m), признаётся заключённой им в качестве principal, если только он не установит, что действует по такой сделке как посредник; и

(F) каждый головной офис или филиал должен отвечать требованиям для получения статуса квалифицированного дилера по производным финансовым инструментам и получить одобрение такого статуса, указывать этот статус в своей форме W-8IMY и, при необходимости, отдельно обозначать головной офис или филиал как получателя в ведомости распределения выплат для целей удержания налога. Под головным офисом понимается иностранное лицо, подавшее заявление о получении такого статуса, без включения каких-либо его филиалов. Каждый головной офис или филиал, получивший указанный статус, должен рассматриваться как отдельный квалифицированный дилер по производным финансовым инструментам.

(ii) Определение правомочного образования. Правомочным образованием является головной офис или филиал, который имеет статус квалифицированного посредника и который, если рассматривать его как отдельное образование, является —

(A) дилером по производным инструментам на акции, подлежащим государственному регуляторному надзору в качестве дилера в юрисдикции, где он учреждён или осуществляет деятельность;

(B) банком или банковской холдинговой компанией, подлежащими государственному регуляторному надзору соответственно в качестве банка или банковской холдинговой компании в юрисдикции их учреждения или деятельности, либо образованием, полностью принадлежащим прямо или косвенно банку или банковской холдинговой компании, подлежащим такому надзору в юрисдикции их учреждения или деятельности, и которое в качестве дилера по производным инструментам на акции —

(1) выпускает для клиентов инструменты, сделки с которыми потенциально подпадают под статью 871(m); и

(2) получает дивиденды по акциям или платежи, эквивалентные дивидендам, по потенциальным сделкам, подпадающим под статью 871(m), которые хеджируют выпущенные им потенциальные сделки, подпадающие под статью 871(m);

(C) иностранным филиалом финансовой организации США, если этот филиал отвечал бы требованиям пункта (A) или (B) настоящего параграфа, будь он отдельным образованием; либо

(D) любым иным лицом, приемлемым для IRS.

(f) Дата вступления в силу / дата начала применения —

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (e)(2)(ii)(B), (e)(4)(iv)(D), (f)(2) и (f)(3) настоящего параграфа, настоящий параграф применяется к платежам, осуществлённым 6 января 2017 года или позднее. (В отношении платежей, осуществлённых после 30 июня 2014 года, но до 6 января 2017 года, см. настоящий параграф в редакции, содержавшейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2016 года. Для платежей, к которым применяется пункт (e)(4)(iv)(D), в этом правиле вместо 30 июня 2014 года используется 5 марта 2014 года. В отношении платежей, осуществлённых после 31 декабря 2000 года, но до 1 июля 2014 года, см. настоящий параграф в редакции, содержавшейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2013 года.)

(2) Отсутствие подтверждающих документов за прошлые годы. Налогоплательщик вправе выбрать применение положений пунктов (b)(7)(i)(B), (ii) и (iii) настоящего параграфа об ответственности за несвоевременное получение подтверждающих документов ко всем своим налоговым годам, в отношении которых ещё не истекли применимые сроки давности, в том числе к годам, уже проверяемым IRS. Выбор осуществляется путём совершения действий по указанным положениям в том же порядке, что и в отношении платежей, осуществлённых после 31 декабря 2000 года.

(3) Специальные правила, относящиеся к статье 871(m). Пункты (b)(4)(xxi), (b)(4)(xxiii), (e)(3)(ii)(E) и (e)(6) настоящего параграфа применяются к платежам, осуществлённым 18 сентября 2015 года или позднее. Пункты (e)(5)(ii)(C) и (e)(5)(v)(B)(4) настоящего параграфа применяются к платежам, осуществлённым 19 января 2017 года или позднее.

Редакционное примечание

Ссылки на публикации в Federal Register, затрагивающие § 1.1441-1, приведены в Перечне параграфов CFR, в которые внесены изменения (List of CFR Sections Affected), в справочном разделе (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

(a) Общее правило. Для целей нормативных актов, принятых на основании главы 3 Налогового кодекса США, термин «суммы, подлежащие удержанию налога» означает суммы из источников в США, представляющие собой фиксированный или определяемый годовой либо периодический доход, описанный в пункте (b) настоящего параграфа, или иные суммы, подлежащие удержанию налога и описанные в пункте (c) настоящего параграфа. Для целей настоящего пункта (a) сумма признаётся полученной из источников в США, если на момент платежа её источник определить невозможно. О расчёте суммы налога к удержанию при отсутствии на момент платежа сведений об источнике суммы см. § 1.1441-3(d)(1). К суммам, подлежащим удержанию налога, относятся также суммы, не являющиеся фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом, удержание налога с которых прямо требуется положением настоящего параграфа или другого параграфа нормативных актов по главе 3 Налогового кодекса США, например распределения корпораций, не являющиеся дивидендным доходом, с которых требуется удержание по § 1.1441-3(c)(1). К суммам, подлежащим удержанию налога, не относятся —

(1) суммы, описанные в § 1.1441-1(b)(4)(i), в той мере, в какой они относятся к процентам по обязательствам на предъявителя или по именным обязательствам, ориентированным на иностранных инвесторов. Однако для такого именного обязательства исключение охватывает только суммы, выплачиваемые зарегистрированному владельцу, являющемуся финансовой организацией в значении статьи 871(h)(5)(B) либо членом клиринговой организации, который является фактическим владельцем обязательства;

(2) суммы, описанные в § 1.1441-1(b)(4)(ii), касающемся процентов по банковским вкладам и аналогичных видов процентного дохода, включая первоначальный эмиссионный дисконт, указанных в статье 871(i)(2)(A) или 881(d);

(3) суммы, описанные в § 1.1441-1(b)(4)(iv), касающемся процентов или первоначального эмиссионного дисконта по определённым краткосрочным обязательствам, указанным в статье 871(g)(1)(B) или 881(e);

(4) суммы, описанные в § 1.1441-1(b)(4)(xx), касающемся дохода от определённых выигрышей в азартных играх, освобождённого от налога по статье 871(j);

(5) суммы, уплаченные в составе покупной цены обязательства, проданного или обменённого между датами выплаты процентов, кроме случаев, когда продажа или обмен являются частью плана, основной целью которого является избежание налога, и налоговый агент фактически знает или имеет основания знать о таком плане;

(6) первоначальный эмиссионный дисконт, уплаченный в составе покупной цены обязательства, проданного или обменённого по сделке, отличной от погашения этого обязательства, кроме случаев, когда покупка является частью плана, основной целью которого является избежание налога, и налоговый агент фактически знает или имеет основания знать о таком плане; и

(7) страховые премии, уплаченные по договору, облагаемому акцизом по статье 4371.

(8) суммы валового транспортного дохода из источников в США в значении статьи 887(b)(1), облагаемого налогом по статье 887(a).

(b) Фиксированный или определяемый годовой либо периодический доход —

(1) Общее правило —

(i) Определение. Для целей главы 3 Налогового кодекса США и принятых на её основании нормативных актов фиксированный или определяемый годовой либо периодический доход охватывает весь доход, включаемый в валовой доход по статье 61, включая первоначальный эмиссионный дисконт, кроме видов дохода, указанных в пункте (b)(2) настоящего параграфа. Виды дохода, исключаемые из валового дохода на основании закона независимо от того, является ли получатель дохода лицом США или иностранным лицом, например проценты, исключаемые по статье 103(a), или отвечающая установленным требованиям стипендия по статье 117, не признаются фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом по главе 3 Налогового кодекса США. Доход, исключаемый из валового дохода по статье 892 (доход иностранных правительств) или статье 115 (доход территории, находящейся во владении США), признаётся фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом, поскольку исключение по этим статьям зависит от иностранного статуса получателя дохода. О признании дохода от отчуждения акций, подпадающих под статью 306, фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом см. § 1.306-3(h).

(ii) Порядок выплаты. Выражение «фиксированный или определяемый годовой либо периодический» лишь характеризует соответствующий вид дохода. Если доход относится к категории, предусмотренной законом и описанной в пункте (a) настоящего параграфа, не имеет значения, выплачивается ли он несколькими платежами или единовременно. Кроме того, доход не обязательно должен выплачиваться ежегодно, если он выплачивается периодически, то есть время от времени, с равными или неравными промежутками. Вместе с тем отсутствие ежегодной или периодической выплаты не препятствует признанию дохода фиксированным или определяемым годовым либо периодическим, например при единовременном платеже. Возможность увеличения или уменьшения периода выплат по чьей-либо воле или в связи с наступлением события также не исключает признания платежа определяемым или периодическим. Для этой цели доля фиксированного или определяемого годового либо периодического дохода наследственной массы или траста из источников в США, подлежащая текущему распределению либо выплаченная или зачислённая в течение налогового года бенефициару такой наследственной массы или траста — иностранному физическому лицу — нерезиденту, является фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом.

(iii) Определяемость суммы. Доход является фиксированным, если подлежит выплате в точно установленных заранее суммах. Доход является определяемым, если подлежащая выплате сумма неизвестна, но существует основа расчёта, позволяющая установить её позднее. Например, проценты являются определяемыми, даже если они условны в том смысле, что их сумму невозможно установить на момент платежа по займу, поскольку расчёт процентной части платежа зависит от факторов, ещё не определённых на этот момент. Для целей настоящего параграфа сумма дохода не обязательно должна быть установлена на момент платежа, чтобы считаться определяемой. Сумма дохода, описанного в пункте (a) настоящего параграфа, о включении которой в осуществляемый им платёж налоговому агенту известно, но которую он не может точно рассчитать на момент платежа, тем не менее является определяемой, если установление точной суммы зависит от событий, ожидаемых в будущем. Напротив, платёж, который может стать доходом в будущем в результате событий, не ожидаемых на момент платежа, не является определяемым. Например, сумма займа может стать доходом заёмщика при прощении займа без погашения и в пределах прощённой суммы. Хотя прощение долга образует доход заёмщика в момент его совершения, этот доход не является определяемым на момент выдачи займа, если тогда не ожидалось непогашения, ведущего к прощению части или всей задолженности. Невозможность установить источник дохода на момент платежа не делает платёж неопределяемым. О расчёте налога к удержанию при отсутствии на момент платежа сведений об источнике суммы см. § 1.1441-3(d)(1).

(2) Исключения. Для целей главы 3 Кодекса и принятых на её основании нормативных актов виды дохода, описанные в настоящем пункте (b)(2), не являются фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом —

(i) прибыль от продажи имущества, включая рыночный дисконт и опционные премии, кроме прибыли, описанной в пункте (b)(3) или (c) настоящего параграфа; и

(ii) любой иной доход, который Налоговая служба США (IRS) в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы) может определить как не являющийся фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом.

(3) Первоначальный эмиссионный дисконт —

(i) Сумма, подлежащая налогообложению. Сумма первоначального эмиссионного дисконта является фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом, облагаемым налогом по статьям 871(a)(1)(C) и 881(a)(3) в пределах, установленных этими статьями и настоящим пунктом (b)(3), если она не исключается по пункту (a) настоящего параграфа. В отношении иностранного фактического владельца обязательства с первоначальным эмиссионным дисконтом сумма такого дисконта облагается налогом при продаже или обмене обязательства либо при осуществлении платежа по нему. Налогооблагаемой является сумма первоначального эмиссионного дисконта, начислённого за период владения обязательством иностранным лицом до его продажи или обмена либо до осуществления платежа по нему, за вычетом суммы первоначального эмиссионного дисконта, уже учтённой ранее вследствие платежа по обязательству. При платеже по обязательству налог с первоначального эмиссионного дисконта не может превышать сумму платежа за вычетом налога, взимаемого с той его части, которая представляет собой отвечающие установленным требованиям прямо предусмотренные проценты (qualified stated interest).

(ii) Суммы, подлежащие удержанию налога. Налоговый агент обязан удерживать налог с налогооблагаемой суммы первоначального эмиссионного дисконта, выплачиваемой при погашении обязательства с таким дисконтом, если не применяется исключение из удержания, например для портфельного процентного дохода или по налоговому соглашению. Кроме того, при продаже или обмене такого обязательства, кроме его погашения, налог с налогооблагаемой суммы дисконта подлежит удержанию в той мере, в какой налоговый агент фактически знает или имеет основания знать, что продажа или обмен являются частью плана, основной целью которого является избежание налога. Если налоговый агент не может определить налогооблагаемую сумму первоначального эмиссионного дисконта при погашении обязательства либо при его продаже или обмене, если основной целью продажи является избежание налога, он обязан удерживать налог со всей суммы первоначального эмиссионного дисконта, начислённого с даты выпуска до даты погашения либо продажи или обмена обязательства. Эта сумма определяется на основании последнего опубликованного «Перечня инструментов с первоначальным эмиссионным дисконтом» (List of Original Issue Discount Instruments), Публикации IRS 1212, доступной в Центре распространения форм IRS, или аналогичного перечня IRS, как если бы фактический владелец владел обязательством с момента его первоначального выпуска.

(iii) Исключения из удержания налога. В той мере, в какой настоящий пункт (b)(3) требует удержания налога лицом, не являющимся эмитентом обязательства с первоначальным эмиссионным дисконтом или представителем эмитента, он применяется только к обязательствам, выпущенным после 31 декабря 2000 года.

(4) Сделки займа ценных бумаг и эквивалентные сделки. О признании замещающих платежей фиксированным и определяемым годовым либо периодическим доходом см. §§ 1.871-7(b)(2) и 1.881-2(b)(2). Эти суммы являются доходом, с которого удерживается налог, в той мере, в какой они получены из источников в США, определяемых по §§ 1.861-2(a)(7) и 1.861-3(a)(6). Требования к отчётности о платежах, заменяющих соответственно дивиденды и проценты, установлены в §§ 1.6042-3(a)(2) и 1.6049-5(a)(5).

(5) Остаточные доли участия в REMIC. К суммам, подлежащим удержанию налога, относятся избыточное включение в доход (excess inclusion), описанное в § 1.860G-3(b)(2), и та часть суммы, описанной в § 1.860G-3(b)(1), которая является таким избыточным включением.

(6) Эквиваленты дивидендов. К суммам, подлежащим удержанию налога, относится эквивалент дивиденда, предусмотренный статьёй 871(m) и принятыми на её основании нормативными актами. Для этой цели сумма эквивалента дивиденда включает любую валовую сумму, используемую при расчёте чистой суммы, передаваемой налогоплательщику или налогоплательщиком по условиям сделки, либо любого иного платежа, описанного в статье 871(m) и принятых на её основании нормативных актах.

(c) Иные доходы, с которых удерживается налог. Удержание налога также требуется со следующих видов дохода —

(1) прибыли, описанной в статье 631(b) или (c), касающейся налогового режима прибыли от отчуждения леса, угля или железной руды, добываемой в США, с сохранением экономического интереса; и

(2) прибыли, облагаемой налогом по ставке 30 процентов по статье 871(a)(1)(D) или 881(a)(4) и относящейся к условным платежам, получаемым от продажи или обмена патентов, авторских прав и аналогичного нематериального имущества.

(d) Исключения из удержания налога при отсутствии выплаты денег или передачи имущества либо при отсутствии осведомлённости —

(1) Общее правило. Налоговый агент, не являющийся связанным лицом по отношению к получателю платежа или фактическому получателю дохода, обязан удерживать налог по статье 1441 лишь в той мере, в какой в какой-либо момент между датой, когда обязанность удержать налог возникла бы, если бы не положения настоящего пункта (d), и сроком подачи декларации по форме 1042 с учётом продлений за год платежа он контролирует либо хранит принадлежащие получателю платежа или фактическому получателю дохода деньги или имущество, за счёт которых можно удержать налог, и знает факты, влекущие возникновение платежа. Однако освобождение от обязанности удержать налог по настоящему пункту (d) не применяется к распределениям по акциям либо если отсутствие контроля или хранения денег или имущества, за счёт которых можно удержать налог, является частью известного налоговому агенту заранее согласованного плана избежания удержания по статье 1441, 1442 или 1443. Для целей настоящего пункта (d) налоговый агент считается связанным с получателем платежа или фактическим получателем дохода, если имеется связанность в значении статьи 482. Освобождение по настоящему пункту (d) применяется без требования предоставить налоговому агенту подтверждающие документы. Однако такие документы могут потребоваться для целей информационной отчётности по главе 61 Кодекса и резервного удержания по статье 3406. Освобождение по настоящему пункту (d) не означает, что суммы не являются фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом, и не освобождает от отражения суммы в отчётности по § 1.1461-1(b) и (c).

(2) Прощение долга. Кредитор, прощающий любую часть займа, считается осуществившим выплату дохода заёмщику по § 1.61-12 в момент прощения. Однако по правилам пункта (d)(1) настоящего параграфа кредитор не обязан удерживать налог с этой суммы в той мере, в какой он не хранит и не контролирует деньги или имущество заёмщика ни в какой момент между прощением займа и сроком подачи формы 1042 с учётом продлений за год, в котором платёж считается совершённым. Платёж, полученный кредитором от заёмщика в частичное погашение долгового обязательства, для этой цели не является принадлежащими заёмщику деньгами или имуществом, за счёт которых может быть исполнена обязанность по удержанию налога.

(3) Исполнение обязательства после недостаточного удержания налоговым агентом. Если налоговый агент не удержал с платежа надлежащую сумму налога и затем уплачивает недостающую сумму за счёт собственных средств, такая уплата может привести к признанию дохода у фактического получателя дохода в размере уплаченной за него суммы либо может рассматриваться как предоставление ему средств авансом. Квалификация зависит от договорных условий исполнения налогового обязательства, например соглашения налогового агента уплатить за фактического получателя дохода сумму, причитающуюся по статье 1441, или от применимого к сделке законодательства. Если погашение налогового обязательства рассматривается как предоставление налоговым агентом средств фактическому получателю дохода, а налоговый агент не взыскивает с него эту сумму, возможно прощение задолженности, образующее доход фактического получателя дохода по § 1.61-12. Хотя такой доход является фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом, налоговый агент не обязан удерживать с него налог в той мере, в какой в отношении этого дохода выполнены условия пунктов (d)(1) и (2) настоящего параграфа. Правила настоящего пункта (d)(3) следует отличать от правил § 1.1441-3(f)(1), касающихся случая, когда сама уплата налогового обязательства фактического получателя дохода образует для него дополнительный доход. Специальное правило о недостаточном удержании с распределений корпораций вследствие заниженной оценки показателя доходов и прибыли (earnings and profits) см. в § 1.1441-3(c)(2)(ii)(B).

(4) Неприменимость освобождения от удержания налога. Освобождение от обязанности удерживать налог по § 1.1441-2(d) не применяется к суммам, описанным в § 1.860G-3(b)(1), касающемся определённых распределений участникам партнёрства чистого дохода REMIC по остаточной доле участия в REMIC.

(e) Платёж —

(1) Общее правило. Платёж считается осуществлённым в пользу лица, если у этого лица признаётся доход, независимо от того, является ли такой доход результатом фактической передачи денежных средств или иного имущества. Например, признание дохода от прощения долга влечёт признание условного платежа. Платёж считается осуществлённым в момент, когда сумма подлежала бы включению в доход фактического получателя дохода по налоговым принципам США, регулирующим кассовый метод учёта. Платёж считается осуществлённым независимо от того, поступает ли он непосредственно фактическому получателю дохода или другому лицу в его пользу, например его представителю. Так, выплата дохода считается осуществлённой фактическому получателю дохода, если она производится в полное или частичное погашение его долга перед кредитором. При коллизии правил настоящего пункта (e)(1) о факте и моменте осуществления платежа с правилами § 31.3406(a)-4 настоящей главы применяются правила § 31.3406(a)-4 настоящей главы в той мере, в какой статья 3406 применима к соответствующей сделке.

(2) Доход, распределяемый по статье 482. Платёж считается осуществлённым в той мере, в какой доход, с которого удерживается налог, распределяется по статье 482. Кроме того, доход от вторичной корректировки, производимой в связи с перераспределением дохода по статье 482 от иностранного лица связанному лицу США, считается выплаченным иностранному лицу, кроме случая, когда налогоплательщик, которому перераспределяется доход, заключил с IRS соглашение о репатриации и это соглашение устраняет обязанность удержать налог по настоящему параграфу. Для определения обязанности по удержанию налога выплата дохода считается осуществлённой в последний день налогового года, в котором совершены сделки, влекущие распределение дохода и, при наличии, вторичные корректировки.

(3) Заблокированный доход. Доход не считается выплаченным, если он заблокирован на основании полномочий исполнительной власти, например при осуществлении Президентом чрезвычайных полномочий по Закону о торговле с врагом (50 U.S.C. App. 5) или Закону о международных чрезвычайных экономических полномочиях (50 U.S.C. 1701 и след.). Однако в день снятия блокирующих ограничений заблокированный доход считается условно полученным фактическим получателем дохода, а следовательно, выплаченным для целей настоящего параграфа, и подлежит удержанию налога по § 1.1441-1. Освобождение по настоящему пункту (e)(3) применяется без требования предоставить налоговому агенту подтверждающие документы. Однако такие документы могут потребоваться для целей информационной отчётности по главе 61 Кодекса и резервного удержания по статье 3406. Освобождение по настоящему пункту (e)(3) не означает, что суммы не являются фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом.

(4) Специальные правила для дивидендов. Для целей статей 1441 и 6042, если дата фиксации лиц, имеющих право на дивиденды по акциям (record date), предшествует дате выплаты, дивиденды считаются выплаченными в дату выплаты. Если при реорганизации корпорации фактический получатель дохода должен обменять принадлежавшие ему акции прежней корпорации на акции новой корпорации до получения подлежащих выплате дивидендов по акциям новой корпорации, дивиденд считается выплаченным в день, когда получатель платежа или фактический получатель дохода действительно обменивает акции и получает дивиденд. См. § 31.3406(a)-4(a)(2) настоящей главы.

(5) Определённые проценты, начислённые иностранной корпорацией. Для целей статей 1441 и 6049 иностранная корпорация считается выплатившей проценты в последний день налогового года, если она осуществила выбор по § 1.884-4(c)(1) о признании начислённых процентов выплаченными в этом налоговом году.

(6) Платежи в форме, отличной от долларов США. Для целей статьи 1441 платёж включает суммы, выплаченные в форме, отличной от долларов США. Правила определения суммы, с которой удерживается налог при таких платежах, см. в § 1.1441-3(e).

(7) Выплаты эквивалентов дивидендов —

(i) Общее правило. С учётом пунктов (e)(7)(iv), (vi) и (vii) настоящего параграфа выплата эквивалента дивиденда считается осуществлённой не ранее более позднего из следующих моментов —

(A) определение суммы эквивалента дивиденда по § 1.871-15(j)(2); и

(B) осуществление платежа по сделке, подпадающей под статью 871(m), после определения суммы эквивалента дивиденда по § 1.871-15(j)(2).

(ii) Платёж. Для целей пункта (e)(7) настоящего параграфа платёж по сделке, подпадающей под статью 871(m), имеет место, когда —

(A) Деньги или иное имущество выплачиваются стороне с длинной позицией либо этой стороной, кроме случая сделки по статье 871(m), указанной в § 1.871-15(i)(3)(i), когда выплата считается произведённой в конце соответствующего календарного квартала;

(B) Сторона с длинной позицией продаёт, обменивает, передаёт или иным образом отчуждает сделку по статье 871(m), в том числе посредством исполнения расчётов, зачёта, прекращения, истечения срока действия, утраты силы или наступления срока погашения; либо

(C) Сделка по статье 871(m) переводится на счёт, который не ведётся налоговым агентом, либо сторона с длинной позицией прекращает отношения с налоговым агентом по обслуживанию счёта.

(iii) Премии и иные первоначальные платежи. Если при выпуске сделки по статье 871(m) сторона с длинной позицией выплачивает стороне с короткой позицией премию или иной первоначальный платёж, такая премия или платёж не считаются выплатой для целей пункта (e)(7)(ii)(A) настоящего параграфа.

(iv) Возможность удержания в дату выплаты дивидендов. Налоговый агент вправе удерживать налог в дату выплаты соответствующих дивидендов по базовой ценной бумаге, предусмотренную пунктом (e)(4) настоящего параграфа (дату выплаты дивидендов), если он производит удержание в эту дату по всем сделкам одного вида по статье 871(m), например по операциям займа ценных бумаг или продажи с обратным выкупом, договорам с условной основной суммой (NPC) либо инструментам, связанным с акциями (ELI), и выполняет требования пункта (e)(7)(v) настоящего параграфа.

(v) Изменение момента удержания. Настоящий пункт устанавливает порядок изменения налоговым агентом момента удержания налога с выплаты дивидендного эквивалента на момент, предусмотренный пунктом (e)(7)(i) или (iv) настоящего параграфа; для такого изменения налоговый агент обязан выполнить установленные здесь требования. Налоговый агент обязан последовательно применять изменение ко всем сделкам одного вида, заключённым в день изменения или после него. В отношении сделок того же вида, заключённых до изменения, налоговый агент обязан в течение всего срока сделки производить удержание по первоначальному порядку. При изменении момента удержания налоговый агент обязан до момента определения первой выплаты дивидендного эквивалента соответствующему получателю, определяемого по § 1.871-15(j)(2), письменно уведомить каждого получателя платежа о том, что будет производить удержание в порядке, предусмотренном соответственно пунктом (e)(7)(i) или (iv) настоящего параграфа. В отношении сделок, которыми владеют через посредника или иностранную организацию со сквозным налогообложением, налоговый агент считается уведомившим каждого получателя платежа, владеющего сделкой через такую организацию, когда он согласно предыдущему предложению уведомляет посредника или иностранную организацию со сквозным налогообложением о моменте удержания, при условии, что они соглашаются направить такое же уведомление каждому получателю платежа. Налоговый агент обязан приложить к соответствующей декларации по налогу на доходы за год изменения, поданной в установленный срок с учётом его продления, заявление, уведомляющее IRS об изменении и моменте начала его применения, указывающее вид сделки по статье 871(m), к которому применяется изменение, и удостоверяющее, что получатели платежей уведомлены. Для целей настоящего пункта налоговый агент считается заключившим сделку в первый день, когда на него возлагается обязанность по удержанию налога в отношении этой сделки согласно правилу пункта (e)(7)(ix) настоящего параграфа.

(vi) Удержание квалифицированными дилерами производных финансовых инструментов. Налоговый агент, действующий как квалифицированный дилер производных финансовых инструментов, обязан удерживать налог с выплаты дивидендного эквивалента в дату выплаты соответствующих дивидендов по базовой ценной бумаге, предусмотренную пунктом (e)(4) настоящего параграфа, и до момента определения первой выплаты дивидендного эквивалента соответствующему получателю, определяемого по § 1.871-15(j)(2), письменно уведомить каждого получателя платежа о том, что удержание будет производиться в дату выплаты дивидендов.

(vii) Удержание в отношении производных финансовых инструментов, базовым активом которых являются доли в партнёрствах. В той мере, в какой налоговый агент обязан удержать налог в отношении доли участия в партнёрстве, указанной в § 1.871-15(m), обязанность по удержанию возникает 15 марта года, следующего за годом выплаты дивидендного эквивалента, определяемого по § 1.871-15(i).

(viii) Уведомление держателей о моменте удержания. Если налоговый агент обязан по пункту (e)(7)(v) настоящего параграфа уведомить получателя платежа о моменте удержания налога, он вправе использовать способы представления сведений, предусмотренные § 1.871-15(p)(3)(i).

(ix) Обязанности налогового агента. Налоговый агент отвечает только за суммы дивидендных эквивалентов, определённые по § 1.871-15(j)(2) в течение периода, когда он является налоговым агентом по соответствующей сделке по статье 871(m).

(f) Дата вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым после 31 декабря 2000 года. Пункт (a)(8) настоящего параграфа применяется к выплатам, произведённым 6 января 2017 года или после этой даты; однако налогоплательщики вправе применять пункт (a)(8) к любому налоговому году, в отношении которого ещё не истёк срок давности. Пункты (b)(5) и (d)(4) настоящего параграфа применяются к выплатам, произведённым после 1 августа 2006 года. Пункт (b)(6) настоящего параграфа применяется к выплатам, произведённым 23 января 2012 года или после этой даты. Пункт (e)(7) настоящего параграфа применяется к выплатам, произведённым 19 января 2017 года или после этой даты.

Редакционное примечание

Ссылки на публикации в Federal Register, затрагивающие § 1.1441-2, приведены в Перечне затронутых параграфов CFR (List of CFR Sections Affected), размещённом в разделе справочно-поисковых материалов (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

(a) Общее правило —

(1) Удержание с валовой суммы. Если иное не предусмотрено нормативными актами, изданными на основании статьи 1441, суммой, с которой производится удержание налога по § 1.1441-1, является валовая сумма дохода, подлежащего удержанию налога, выплаченная иностранному лицу. Эта валовая сумма дохода не может уменьшаться на какие-либо вычеты, кроме той части, в отношении которой допускается одно или несколько личных освобождений согласно § 1.1441-4(b)(6).

(2) Согласование с главой 4. Налоговый агент, производящий выплату, которая одновременно является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, и суммой, с которой производится удержание налога по § 1.1441-2(a), и удержавший с неё налог согласно требованиям главы 4, не обязан производить удержание по настоящему параграфу независимо от пункта (a)(1) настоящего параграфа. О праве налогового агента зачесть удержание по главе 4 в счёт его обязательства по налогу, подлежащему уплате по статьям 1441, 1442 или 1443, см. § 1.1474-6(b)(1); о правиле, позволяющем налоговому агенту зачесть удержание по главе 4 в счёт его обязательства по налогу, подлежащему уплате по статьям 1441, 1442 или 1443, см. также § 1.1474-6(b)(1); о моменте, когда такое удержание считается произведённым налоговым агентом, см. § 1.1474-6(b)(2). Если с платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, удержание по этой главе не требуется, налоговый агент обязан применить положения § 1.1441-1, чтобы определить, требуется ли удержание по статьям 1441, 1442 или 1443.

(b) Удержание налога с выплат по отдельным обязательствам —

(1) Удержание в момент выплаты процентов. При выплате по процентному обязательству налоговый агент обязан удержать налог по § 1.1441-1 с валовой суммы предусмотренных условиями обязательства процентов, подлежащих выплате в дату выплаты процентов, независимо от того, представляет ли выплата возврат капитала или выплату дохода в значении статьи 61. В той мере, в какой налог был удержан с суммы капитала, а не процентов, применяются правила о корректировках, возврате или зачёте по § 1.1441-1(b)(8).

(2) Отсутствие удержания между датами выплаты процентов —

(i) Общее правило. Налоговый агент не обязан удерживать налог по § 1.1441-1 с процентов, начислённых на дату продажи или обмена долгового обязательства, если продажа происходит между двумя датами выплаты процентов, хотя такая сумма признаётся процентами по § 1.61-7(c) или (d) и облагается налогом по статье 871 или 881. О требованиях к отчётности брокеров в отношении выручки от продажи см. § 1.6045-1(c). О характере выплат, полученных приобретателем обязательства после его приобретения, то есть о признании их возвратом капитала или процентами, начислёнными после приобретения, см. § 1.61-7(c). Освобождение от удержания по настоящему пункту (b)(2)(i) применяется без требования о представлении подтверждающих документов налоговому агенту. Однако такие документы могут требоваться для целей информационной отчётности по статье 6045 или 6049 и резервного удержания налога по статье 3406. Освобождение от удержания, предоставленное настоящим пунктом (b)(2), не означает, что начислённые проценты не являются фиксированным или определяемым годовым либо периодическим доходом по статье 871(a) или 881(a).

(ii) Правило противодействия злоупотреблениям. Освобождение по пункту (b)(2)(i) настоящего параграфа не применяется, если продажа ценных бумаг является частью схемы, основная цель которой — избежать налогообложения посредством продажи и обратной покупки ценных бумаг, и налоговый агент фактически знает или имеет основания знать о такой схеме.

(c) Распределения корпораций —

(1) Общее правило. Корпорация, производящая распределение по своим акциям, либо любой посредник в значении § 1.1441-1(c)(13), выплачивающий такое распределение, обязаны удержать налог по статье 1441, 1442 или 1443 со всей суммы распределения, если не избирают уменьшение суммы удержания по настоящему пункту (c). Исключения из удержания по настоящему пункту (c) применяются без требования о представлении подтверждающих документов налоговому агенту. Однако такие документы могут требоваться для целей информационной отчётности по статье 6042 или 6045 и резервного удержания налога по статье 3406. О том, подлежат ли суммы, освобождённые от удержания по настоящему параграфу, отражению в отчётности, см. § 1.1461-1(c).

(2) Исключение из удержания налога с распределений —

(i) Общее правило. Выбор, предусмотренный пунктом (c)(1) настоящего параграфа, осуществляется путём фактического уменьшения суммы удержания в момент выплаты. Посредник, выплачивающий распределение, не обязан уменьшать удержание на основании оценок распределяющей корпорации по настоящему пункту (c)(2), даже если сама корпорация избирает уменьшение удержания с распределений, которые она непосредственно выплачивает иностранным лицам. И наоборот, посредник вправе избрать уменьшение суммы удержания с выплачиваемого распределения, даже если распределяющая корпорация не делает такого выбора в отношении распределений, которые она непосредственно выплачивает иностранным лицам. Распределяющая корпорация или посредник вправе избрать уменьшение удержания в отношении следующих сумм:

(A) Распределяющая корпорация или посредник вправе избрать неприменение удержания налога с распределения в той мере, в какой оно представляет собой необлагаемое распределение, выплачиваемое акциями или правами на акции.

(B) Распределяющая корпорация или посредник вправе избрать неприменение удержания налога с распределения в той мере, в какой оно представляет собой распределение в счёт частичной или полной оплаты в обмен на акции.

(C) Распределяющая корпорация или посредник вправе избрать неприменение удержания налога с распределения, фактического или условно признаваемого, в той мере, в какой оно выплачивается не за счёт накопленных либо текущих доходов и прибыли (earnings and profits), на основании обоснованной оценки по пункту (c)(2)(ii) настоящего параграфа.

(D) Регулируемая инвестиционная компания или посредник вправе избрать неприменение удержания налога с распределения, представляющего собой дивиденд из прироста капитала в значении статьи 852(b)(3)(C) либо освобождённый процентный дивиденд в значении статьи 852(b)(5)(A), в соответствии с применимыми процедурами пункта (c)(3) настоящего параграфа.

(E) Корпорация — держатель недвижимости в США в значении статьи 897(c)(2), инвестиционный траст недвижимости в значении статьи 856 либо посредник вправе избрать неприменение удержания налога с распределения в той мере, в какой оно подлежит удержанию налога по статье 1445 и изданным на её основании нормативным актам. Применимые процедуры приведены в пункте (c)(4) настоящего параграфа.

(ii) Обоснованная оценка накопленных и текущих доходов и прибыли на дату выплаты —

(A) Общее правило. Обоснованная оценка для целей пункта (c)(2)(i)(C) настоящего параграфа — это определение распределяющей корпорацией в момент, достаточно близкий к дате выплаты, той части распределения, которая составит дивиденд в значении статьи 316. Определение основывается на ожидаемой сумме накопленных и текущих доходов и прибыли за налоговый год распределения, распределениях, произведённых до распределения, в отношении которого проводится оценка, и всех иных существенных фактах и обстоятельствах. Обоснованная оценка может производиться в соответствии с процедурами § 31.3406(b)(2)-4(c)(2) настоящей главы.

(B) Порядок действий при недостаточном удержании. Распределяющая корпорация или посредник, являющиеся налоговым агентом в отношении распределения и установившие по окончании налогового года распределения, что налог по статье 1441 с этого распределения удержан не полностью, отвечают за недоудержанную сумму как налоговый агент по статье 1461. Однако для целей настоящего параграфа и § 1.1461-1 недоудержанная сумма, уплаченная распределяющей корпорацией, её платёжным агентом или посредником, не признаётся доходом, подлежащим дополнительному удержанию налога, даже если она признаётся дополнительным доходом акционеров, кроме случая, когда дополнительная сумма является доходом акционера в силу договорённости сторон об исполнении налоговых обязательств акционера. Кроме того, штрафы за неисполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога не налагаются, если —

(1) Распределяющая корпорация произвела обоснованную оценку согласно пункту (c)(2)(ii)(A) настоящего параграфа; и

(2) Выполняется одно из следующих условий —

(i) Корпорация или посредник перечисляет недоудержанную сумму не позднее установленного срока подачи формы 1042 за календарный год распределения согласно § 1.1461-2(b); либо

(ii) Налоговый год корпорации или посредника не совпадает с календарным годом, и корпорация или посредник подаёт уточнённую декларацию по форме 1042X либо иной форме, установленной Комиссаром, за календарный год распределения и уплачивает недоудержанную сумму и проценты в течение 60 дней после окончания налогового года распределения.

(C) Использование посредником обоснованной оценки. Для определения того, является ли выплата распределения корпорации дивидендом, налоговый агент, не являющийся распределяющей корпорацией, вправе, если фактически не знает и не имеет оснований знать иного, использовать заявления распределяющей корпорации об обоснованной оценке ожидаемых накопленных и текущих доходов и прибыли, произведённой по пункту (c)(2)(ii)(A) настоящего параграфа. Неудержание налоговым агентом требуемой суммы вследствие того, что распределяющая корпорация не произвела обоснованную оценку дивидендной части распределения либо не сообщила надлежащим образом сведения налоговому агенту, вменяется распределяющей корпорации. В таком случае Налоговая служба США (IRS) вправе взыскать с распределяющей корпорации недоудержанную сумму и начислить ей соответствующие проценты и штрафы как налоговому агенту.

(D) Пример. Правила настоящего пункта (c)(2) иллюстрируются следующим примером:

Пример.

(i) Обстоятельства. Корпорация X, акции которой публично обращаются и среди акционеров которой имеются лица США и иностранные лица, имеет налоговый год, совпадающий с календарным, и накопленный дефицит доходов и прибыли на конец 2000 года. В 2001 году корпорация X получает по 1 миллиону долларов текущих доходов и прибыли ежемесячно и производит распределение в сумме 18 миллионов долларов, из которых 12 миллионов долларов составляют дивиденд. Корпорация X планирует произвести ещё одно распределение в сумме 18 миллионов долларов 1 октября 2002 года. Примерно за месяц до этой даты руководство корпорации X получает внутренний отчёт юридического и бухгалтерского подразделения об оценке текущих доходов и прибыли корпорации X. В отчёте указано, что из-за затрат на существенные организационные изменения и изменения продукции текущие доходы и прибыль корпорации X к концу третьего квартала составят только 5,1 миллиона долларов, но эти изменения позволят корпорации X получать по 1,3 миллиона долларов доходов и прибыли ежемесячно в последнем квартале 2002 финансового года. Таким образом, общая сумма текущих доходов и прибыли за 2002 год оценивается в 9 миллионов долларов.

(ii) Анализ. Исходя из обстоятельств пункта (i) настоящего примера, включая то, что оценка доходов и прибыли произведена за разумный срок до распределения, корпорация X вправе использовать эту оценку по пункту (c)(2)(ii)(A) настоящего параграфа. Поэтому корпорация X вправе считать 9 миллионов долларов из распределения в сумме 18 миллионов долларов, выплачиваемого иностранным акционерам 1 октября 2002 года, распределением, не являющимся дивидендом.

(3) Специальные правила о распределениях регулируемой инвестиционной компании —

(i) Общее правило. Если сумма распределений, обозначенных как подпадающие под статью 852(b)(3)(C) или 5(A) либо статью 871(k)(1)(C) или (2)(C), превышает сумму, которая может быть обозначена таким образом по этим статьям за налоговый год, штрафы за возникшее в результате этого недостаточное удержание не применяются при условии, что такое обозначение основывалось на обоснованной оценке, произведённой по тем же процедурам, что указаны в пункте (c)(2)(ii)(A) настоящего параграфа, а корректировки удержанной суммы произведены в срок, указанный в пункте (c)(2)(ii)(B) настоящего параграфа. Сумма корректировки налога, подлежащая уплате и уплаченная налоговым агентом IRS вследствие недостаточного удержания, не признаётся распределением для целей статьи 562(c) и изданных на её основании нормативных актов. Сумма налога США, которую иностранный акционер признаётся уплатившим с нераспределённого прироста капитала регулируемой инвестиционной компании по статье 852(b)(3)(D), может быть заявлена этим акционером к зачёту или возврату согласно § 1.1464-1.

(ii) Использование посредником обоснованной оценки. Для определения того, является ли выплата распределением, обозначенным как подпадающее под статью 852(b)(3)(C) или (5)(A) либо статью 871(k)(1)(C) или (2)(C), налоговый агент, не являющийся распределяющей регулируемой инвестиционной компанией, вправе, если фактически не знает и не имеет оснований знать иного, использовать обозначения, которые, согласно заявлению распределяющей компании, произведены по пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа. Неудержание налоговым агентом требуемой суммы вследствие того, что регулируемая инвестиционная компания не произвела обоснованную оценку требуемых сумм либо не сообщила надлежащим образом соответствующие сведения налоговому агенту, вменяется распределяющей компании. В таком случае IRS вправе взыскать с распределяющей компании недоудержанную сумму и начислить ей соответствующие проценты и штрафы как налоговому агенту.

(4) Согласование с удержанием налога по статье 1445 —

(i) Общее правило. На распределение корпорации — держателя недвижимости в США (USRPHC), либо корпорации, имевшей статус USRPHC в любой момент пятилетнего периода, заканчивающегося датой распределения, по акциям, представляющим собой интерес в недвижимости США в значении статьи 897(c), а также на распределение инвестиционного траста недвижимости (REIT) или иного образования, являющегося квалифицированным инвестиционным образованием (QIE) по статье 897(h)(4), по его акциям распространяются положения об удержании налога по статье 1441 либо статье 1442 или 1443 и по статье 1445. USRPHC, кроме REIT или иного образования со статусом QIE, производящая распределение, считается исполнившей обязанности по удержанию по обеим статьям, если производит удержание в соответствии с одной из процедур пункта (c)(4)(i)(A) или (B) настоящего параграфа. USRPHC обязана применять одну и ту же процедуру удержания ко всем распределениям в течение налогового года, но вправе изменять её от года к году. Правила о распределениях REIT и иных образований со статусом QIE приведены в пункте (c)(4)(i)(C) настоящего параграфа. В той мере, в какой по настоящему пункту (c)(4)(i) удержание по статьям 1441, 1442 или 1443 применяется к части распределения, являющейся платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, правила согласования с удержанием по главе 4 приведены в пункте (a)(2) настоящего параграфа.

(A) Удержание по статье 1441. USRPHC вправе избрать удержание налога с распределения только по статье 1441 либо статье 1442 или 1443, без удержания по статье 1445. В таком случае USRPHC обязана удержать налог по статье 1441 либо статье 1442 или 1443 со всей суммы распределения независимо от того, представляет ли какая-либо его часть возврат налоговой стоимости или прирост капитала. Если к распределению USRPHC применяется пониженная ставка налога по соглашению о налогах на доходы, ставка удержания с распределения должна составлять не менее 15 процентов для распределений после 16 февраля 2016 года и не менее 10 процентов для распределений 16 февраля 2016 года или до этой даты, кроме случая, когда применимое соглашение прямо устанавливает более низкую ставку для распределений USRPHC; в таком случае может применяться эта более низкая ставка.

(B) Удержание по обеим статьям — 1441 и 1445. В качестве альтернативы процедуре пункта (c)(4)(i)(A) настоящего параграфа USRPHC вправе избрать удержание налога одновременно по статье 1441 либо статье 1442 или 1443 и статье 1445 по процедурам настоящего пункта (c)(4)(i)(B). USRPHC обязана произвести обоснованную оценку части распределения, являющейся дивидендом, по пункту (c)(2)(ii)(A) настоящего параграфа и обязана —

(1) Удержать налог по статье 1441 либо статье 1442 или 1443 с части распределения, которая согласно оценке по пункту (c)(2)(ii)(A) настоящего параграфа является дивидендом; и

(2) Удержать налог по статье 1445(e)(3) и § 1.1445-5(e) с оставшейся части распределения, кроме части, выплачиваемой квалифицированному держателю для целей удержания налога (withholding qualified holder) в значении § 1.1445-1(g)(11), либо с меньшей части на основании разрешения в отношении удержания налога (withholding certificate), полученного по § 1.1445-5(e)(3)(iv).

(C) Согласование с удержанием по REIT/QIE. При распределении REIT или иного образования со статусом QIE удержание налога производится в соответствии с пунктом (c)(4)(i)(C)(1) и (2) настоящего параграфа.

(1) Удержание налога по статье 1441 либо статье 1442 или 1443 требуется с —

(i) Части распределения, которая не обозначена, если речь идёт о REIT, или не отражена в отчётности, если речь идёт о регулируемой инвестиционной компании со статусом QIE, как дивиденд из прироста капитала, возврат налоговой стоимости либо распределение сверх скорректированной налоговой стоимости акций REIT или QIE у акционера, признаваемое приростом капитала по статье 301(c)(3); и

(ii) Любой части дивиденда из прироста капитала, выплачиваемого REIT или иным образованием со статусом QIE, которая не признаётся прибылью от продажи или обмена интереса в недвижимости США согласно второму предложению статьи 897(h)(1).

(2) Удержание налога по статье 1445 требуется в отношении —

(i) Распределения сверх скорректированной налоговой стоимости акций REIT или QIE у акционера, кроме случая, когда участие в REIT или QIE не является интересом в недвижимости США, например участие в REIT или QIE, контролируемом лицами США, по статье 897(h)(2), либо когда распределение выплачивается квалифицированному держателю для целей удержания налога в значении § 1.1445-1(g)(11); и

(ii) Любой части дивиденда из прироста капитала, относящейся к продаже или обмену интереса в недвижимости США по статье 897(h)(1), кроме случая выплаты квалифицированному держателю для целей удержания налога в значении § 1.1445-1(g)(11). См. § 1.1445-8.

(ii) Правило использования посредником заявлений корпорации. Налоговый агент, не являющийся распределяющей USRPHC, обязан удерживать налог по пункту (c)(4)(i) настоящего параграфа, но вправе, если фактически не знает и не имеет оснований знать иного, использовать заявления USRPHC о результатах определений, требуемых пунктом (c)(4)(i) настоящего параграфа. Неудержание налоговым агентом требуемой суммы вследствие того, что распределяющая USRPHC не произвела эти определения обоснованным образом либо не сообщила их надлежащим образом налоговому агенту, вменяется распределяющей USRPHC. В таком случае IRS вправе взыскать с распределяющей USRPHC недоудержанную сумму и начислить ей соответствующие проценты и штрафы как налоговому агенту.

(iii) Дата применения. Пункты (c)(4)(i), (c)(4)(i)(B)(2) и (c)(4)(i)(C) настоящего параграфа применяются к распределениям USRPHC или QIE, произведённым 29 декабря 2022 года или после этой даты. В отношении распределений USRPHC или QIE, произведённых до 29 декабря 2022 года, см. § 1.1441-3(c)(4)(i), (c)(4)(i)(B)(2) и (c)(4)(i)(C) в части 1 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2021 года.

(d) Удержание налога с выплат, включающих доход в неопределённой сумме —

(1) Общее правило. Если налоговый агент производит выплату и в момент выплаты не знает суммы, с которой надлежит удержать налог, поскольку определение источника дохода или расчёт облагаемого дохода зависят от фактов, в этот момент неизвестных, он обязан удержать по § 1.1441-1 сумму, рассчитанную исходя из всей выплаты и необходимую для того, чтобы удержанный налог составлял не менее 30 процентов либо иной применимой доли суммы, которая может оказаться доходом из источников в США или доходом, подлежащим налогообложению. Аналогичные правила главы 4 о выплатах получателям, являющимся образованиями, приведены в § 1.1471-2(a)(5). Удержанная таким образом сумма не может превышать 30 процентов выплаченной суммы. В отношении выплаты, указанной в пункте (d)(1) или (2) настоящего параграфа, налоговый агент вправе избрать удержание 30 процентов выплаты на условном депонировании (escrow) до более раннего из следующих моментов: даты, когда может быть определена сумма дохода из источников в США или облагаемая сумма, либо истечения одного года со дня помещения суммы на условное депонирование. В этот момент возникает обязанность по удержанию налога по § 1.1441-1 либо, в той мере, в какой удержание не требуется, депонированная сумма должна быть выплачена получателю платежа.

(2) Удержание с отдельных видов прибыли. Если налоговый агент фактически не знает и не имеет оснований знать иного, он вправе использовать заявление о сумме прибыли, указанной в § 1.1441-2(c), если в документе, удостоверяющем статус фактического получателя дохода для целей удержания налога, либо ином надлежащем документе для целей удержания налога указана налоговая стоимость имущества у фактического получателя дохода, от которого получена прибыль. При отсутствии достоверного заявления в таком документе налоговый агент обязан удержать по § 1.1441-1 сумму, необходимую для того, чтобы удержанный налог составлял не менее 30 процентов либо иной применимой доли признаваемой прибыли. Для этой цели признаваемая прибыль определяется без учёта каких-либо допускаемых Кодексом вычетов из неё. Удержанная таким образом сумма не может превышать 30 процентов суммы, подлежащей выплате по сделке, в результате которой возникла признаваемая прибыль. О корректировках при избыточном удержании см. § 1.1441-1(b)(8).

(e) Выплаты в форме, отличной от долларов США —

(1) Общее правило. Сумма выплаты в форме, отличной от долларов США, определяется справедливой рыночной стоимостью имущества или услуг, предоставляемых вместо долларов США. Налоговый агент вправе реализовать имущество до выплаты, чтобы удержать требуемую сумму налога по статье 1441, либо обеспечить уплату налога из другого источника. Однако обязанность по удержанию налога по статье 1441 не откладывается, даже если другой источник найти невозможно. Поэтому для целей удержания по главе 3 Кодекса не применяются положения § 31.3406(h)-2(b)(2)(ii) настоящей главы о резервном удержании налога из другого источника. Если налоговый агент исполняет налоговое обязательство, связанное с такими выплатами, применяются правила пункта (f) настоящего параграфа.

(2) Выплаты в иностранной валюте. Если сумма, с которой надлежит удержать налог, выплачивается в валюте, отличной от доллара США, сумма удержания по статье 1441 определяется путём применения соответствующей ставки удержания к сумме в иностранной валюте и пересчёта удержанной суммы в доллары США на дату выплаты по действующему в этот день курсу спот в значении § 1.988-1(d)(1). Налоговый агент, производящий регулярные или частые выплаты в иностранной валюте, вправе использовать курс спот на конец месяца либо среднемесячный курс спот. Кроме того, такой налоговый агент вправе использовать курс спот на дату перечисления суммы налога в значении § 1.6302-2(a), если налог перечислен в течение семи дней со дня выплаты, породившей обязанность по удержанию. Выбранный порядок определения курса спот должен последовательно применяться ко всем удержанным суммам не в долларах США и из года в год. Этот порядок нельзя изменить без согласия Комиссара. Определённая таким образом сумма в долларах США признаётся фактическим получателем дохода суммой налога, уплаченного с дохода, для определения окончательного налогового обязательства в США и, если применимо, заявления о возврате или зачёте налога.

(f) Исполнение налоговым агентом налогового обязательства фактического получателя дохода —

(1) Общее правило. Если исполнение налоговым агентом налогового обязательства фактического получателя дохода само образует доход этого получателя и такой доход относится к виду, подлежащему удержанию налога, сумма выплаты, считающейся произведённой налоговым агентом для целей настоящего пункта (f), определяется по формуле увеличения выплаты на сумму налога (gross-up), приведённой в настоящем пункте (f)(1). Является ли уплата налога налоговым агентом исполнением налогового обязательства фактического получателя дохода и образует ли она в таком качестве дополнительный доход этого получателя, определяется исходя из всех фактов и обстоятельств сделки, включая договорённости сторон и применимое право. Формула настоящего пункта (f)(1) имеет следующий вид:

[Формула оригинала]

(2) Пример. Следующий пример иллюстрирует положения настоящего пункта (f):

Пример. Колледж X предоставляет иностранному студенту FS, находящемуся в США по визе F, квалифицированную стипендию в значении статьи 117(b). FS является резидентом государства, не имеющего соглашения о налогах на доходы с США. Стипендия включает 20 000 долларов на оплату обучения, обязательных сборов и книг, а также предоставления в натуральной форме: проживание, питание и авиаперелёт туда и обратно. Колледж X соглашается уплатить любой налог на доходы США, причитающийся с FS в связи со стипендией. Справедливая рыночная стоимость проживания и питания, определяемая по сумме, которую колледж X взимает со студентов, не получающих стипендию, составляет 6 000 долларов. Стоимость авиаперелёта туда и обратно составляет 2 600 долларов. Таким образом, общая справедливая рыночная стоимость стипендии FS составляет 28 600 долларов. Однако облагаемая сумма ограничивается справедливой рыночной стоимостью предоставлений в натуральной форме, то есть 8 600 долларов, поскольку часть стипендии на обучение, сборы и книги не включается в валовой доход по статье 117. Применимая ставка удержания по статье 1441(b) составляет 14 процентов. Поэтому по формуле увеличения выплаты на сумму налога колледж X считается произведшим выплату 10 000 долларов: 8 600 долларов, делённые на (1 − 0,14). Налог США, подлежащий вычитанию и удержанию с этой выплаты по статье 1441(b), составляет 1 400 долларов (0,14 × 10 000 долларов). Колледж X отражает в формах 1042 и 1042-S стипендиальный доход в сумме 30 000 долларов и удержанный налог США в сумме 1 400 долларов.

(g) Схемы транзитного финансирования —

(1) Обязанность удержать налог. Финансируемое образование или иное лицо, обязанное удерживать налог по статье 1441 в отношении схемы финансирования, являющейся схемой транзитного финансирования в значении § 1.881-3(a)(2)(iv), обязано удержать налог по статье 1441 так, как если бы окружной директор определил по § 1.881-3(a)(3), что все транзитные образования — участники такой схемы финансирования не должны учитываться. Сумма подлежащего удержанию налога определяется по § 1.881-3(d). Налоговый агент вправе удержать налог по пониженной ставке, если финансирующее образование докажет своё право на льготу по соглашению, предусматривающему пониженную ставку налога для выплаты того вида, который считается произведённым финансирующему образованию. Положения § 1.881-3(a)(3)(ii)(E) не применяются для определения того, обязано ли какое-либо лицо вычитать и удерживать налог по настоящему пункту (g), либо несёт ли участник схемы финансирования ответственность за неудержание или имеет ли право на возврат налога по статьям 1441 либо 1461–1464, кроме той части удержанной суммы, которая превышает налоговое обязательство, определённое по § 1.881-3(d). Об ответственности налогового агента за удержание налога в схемах транзитного финансирования, подпадающих под § 1.881-3, см. § 1.1441-7(f).

(2) Дата вступления в силу. Настоящий пункт (g) применяется к выплатам финансируемых образований, произведённым 11 сентября 1995 года или после этой даты. Настоящий пункт не применяется к процентным выплатам, охватываемым статьёй 127(g)(3) Закона о налоговой реформе 1984 года, и процентным выплатам по иным долговым обязательствам, выпущенным до 15 октября 1984 года, независимо от того, выпущены ли они корпорацией Нидерландских Антильских островов.

(h) Дивидендные эквиваленты —

(1) Удержание с валовой суммы. Удержанию налога подлежит валовая сумма дивидендного эквивалента, предусмотренного статьёй 871(m) и изданными на её основании нормативными актами, равная валовой сумме дивидендного эквивалента, использованной при расчёте любой чистой суммы, передаваемой налогоплательщику или от него. Удержание производится с суммы дивидендного эквивалента, рассчитанной по § 1.871-15(j).

(2) Использование налоговым агентом обоснованных определений. Для определения того, является ли выплата дивидендным эквивалентом, а также момента и суммы дивидендного эквивалента по статье 871(m), налоговый агент вправе использовать сведения, полученные от стороны сделки, обязанной производить такие определения согласно § 1.871-15(p), кроме случая, когда он знает или имеет основания знать о недостоверности сведений. Если налоговый агент не удерживает требуемую сумму вследствие того, что сторона, указанная в § 1.871-15(p), не произвела обоснованное определение или не представила своевременно сведения о том, является ли сделка сделкой по статье 871(m), о моменте и сумме дивидендного эквивалента либо иные сведения, требуемые по § 1.871-15(p), и налоговый агент, фактически не зная иного, использовал определение этой стороны либо своевременно не получил требуемые сведения, неудержание налога вменяется стороне, обязанной производить определения по § 1.871-15(p). В таком случае IRS вправе взыскать недоудержанную сумму со стороны сделки, обязанной производить определения по § 1.871-15(p) или своевременно представлять сведения, и начислить ей соответствующие проценты и штрафы, как если бы она являлась налоговым агентом в отношении выплаты дивидендного эквивалента по сделке по статье 871(m).

(3) Дата вступления в силу и применения. За исключением первого предложения пункта (h)(1), настоящий пункт (h) применяется к выплатам, произведённым 18 сентября 2015 года или после этой даты. Первое предложение пункта (h)(1) настоящего параграфа применяется к выплатам, произведённым 23 января 2012 года или после этой даты.

(i) Дата вступления в силу и применения. Если иное не предусмотрено пунктами (g)(2) и (h)(3) настоящего параграфа, настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым 6 января 2017 года или после этой даты. В отношении выплат после 30 июня 2014 года и до 6 января 2017 года см. настоящий параграф в действовавшей редакции, включённой в часть 1 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2016 года. В отношении выплат после 31 декабря 2000 года см. настоящий параграф в действовавшей редакции, включённой в часть 1 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2013 года.

Редакционное примечание

Ссылки на публикации в Federal Register, затрагивающие § 1.1441-3, приведены в Перечне затронутых параграфов CFR (List of CFR Sections Affected), размещённом в разделе справочно-поисковых материалов (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

(a) Отдельные доходы, связанные с торговой или предпринимательской деятельностью в США —

(1) Общее правило. Удержание налога по статье 1441 с дохода, который в иных обстоятельствах подлежал бы удержанию, не требуется, если доход фактически связан или признаётся фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и подлежит включению в валовой доход фактического получателя дохода за налоговый год. Для целей настоящего пункта (a) сумма не считается подлежащей включению в валовой доход, если она фактически связана или признаётся фактически связанной с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и фактический получатель дохода заявляет освобождение от налога по соглашению о налогах на доходы на том основании, что доход не относится к постоянному представительству в США. О заявлении пониженной ставки удержания на основании того, что доход не относится к постоянному представительству, см. § 1.1441-6(b)(1). Настоящий пункт (a) не применяется к доходу иностранной корпорации, к которой за налоговый год применяется статья 543(a)(7), либо к вознаграждению за лично оказанные физическим лицом услуги. О таком вознаграждении см. пункт (b) настоящего параграфа.

(2) Использование налоговым агентом заявления о фактически связанном доходе —

(i) Общее правило. Если налоговый агент фактически не знает и не имеет оснований знать иного, он вправе использовать заявление об освобождении по пункту (a)(1) настоящего параграфа, если до выплаты иностранному лицу он может достоверно соотнести выплату с формой W-8, на основании которой вправе считать выплату произведённой иностранному фактическому получателю дохода согласно § 1.1441-1(e)(1)(ii). Для целей настоящего пункта (a) документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, действителен лишь при условии, что помимо соблюдения иных применимых требований он содержит идентификационный номер налогоплательщика лица, имя или наименование которого указано в форме W-8, и заверение под угрозой ответственности за лжесвидетельство, что суммы, в отношении которых представлен документ, фактически связаны с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и подлежат включению в валовой доход фактического получателя дохода за налоговый год. При отсутствии достоверного заявления о такой непосредственной связи дохода с деятельностью в США предполагается, что доход непосредственно не связан с этой деятельностью, если иное не предусмотрено пунктом (a)(2)(ii) или (3) настоящего параграфа. О сроке действия документа, представленного по настоящему параграфу, см. § 1.1441-1(e)(4)(ii)(C); об изменениях обстоятельств в течение налогового года, указывающих, что доход, к которому относится документ, не связан или более не предполагается фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, см. § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D). Документ действует только в отношении указанных в нём видов дохода. Для целей настоящего параграфа применяются положения § 1.1441-1(b)(3)(iv) о 90-дневном льготном периоде.

(ii) Специальные правила для филиалов иностранных лиц в США —

(A) Филиалы в США отдельных иностранных банков или иностранных страховых компаний. Выплата филиалу в США, указанному в § 1.1441-1(b)(2)(iv)(B)(3), предполагается фактически связанной с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США без представления подтверждающего документа, если налоговый агент получил EIN образования, кроме случая, когда филиал в США представляет предусмотренный § 1.1441-1(e)(3)(v) документ, удостоверяющий статус филиала для целей удержания налога, содержащий иное заявление. Если документ не представлен, но доход в действительности не является фактически связанным доходом, филиал обязан удержать налог независимо от того, получает ли он выплату в интересах других лиц либо другого филиала того же образования. Общие правила о выплатах филиалам иностранных лиц в США приведены в § 1.1441-1(b)(2)(iv) и (b)(6).

(B) Иные филиалы в США. Об аналогичных процедурах для иных филиалов в США в объёме, предусмотренном письмом IRS об определении применимого режима (determination letter), см. § 1.1441-1(b)(2)(iv)(E).

(3) Доход по договорам с условной основной суммой —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(3)(iii) настоящего параграфа, налоговый агент, выплачивающий суммы по договору с условной основной суммой, указанному в § 1.863-7(a) или § 1.988-2(e), не обязан удерживать налог с сумм, выплачиваемых по условиям этого договора, независимо от представления документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога. Однако налоговый агент обязан подать отчётность по § 1.1461-1(b) и (c), отразив доход, который он обязан считать фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США по настоящему пункту (a)(3). Если иное не предусмотрено пунктом (a)(3)(ii) настоящего параграфа, налоговый агент обязан считать доход фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, если доход выплачивается квалифицированному хозяйственному подразделению иностранного лица, расположенному в США, либо на счёт такого подразделения; если же выплата производится квалифицированному хозяйственному подразделению иностранного лица, расположенному за пределами США, либо на его счёт, — если налоговый агент знает или имеет основания знать, что выплата фактически связана с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Доход по договору с условной основной суммой не включает сумму, квалифицируемую как проценты по § 1.446-3(g)(4).

(ii) Исключение для отдельных выплат. Для целей пункта (a)(3)(i) настоящего параграфа выплата не признаётся фактически связанной с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, даже при отсутствии документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, если получатель платежа заявляет в генеральном соглашении, регулирующем сделки сторон по договорам с условной основной суммой, например в соглашении Международной ассоциации свопов и деривативов (ISDA), включая приложение Schedule к нему, либо в подтверждении конкретной сделки по договору с условной основной суммой, что получатель является лицом США либо филиалом иностранного лица, расположенным за пределами США.

(iii) Исключение для определённых договоров с условной основной суммой. Налоговый агент, производящий выплату по определённому договору с условной основной суммой, предусмотренному статьёй 871(m) и изданными на её основании нормативными актами, которая не признаётся фактически связанной с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, обязан удержать налог с той части выплаты, которая является дивидендным эквивалентом.

(b) Вознаграждение за услуги, лично оказанные физическим лицом —

(1) Освобождение от удержания. Удержание налога по § 1.1441-1 не требуется с оклада, заработной платы, вознаграждения или иной оплаты лично оказанных иностранным физическим лицом — нерезидентом услуг, если такая оплата фактически связана с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и —

(i) Такое вознаграждение подлежит удержанию налога по статье 3402 об удержании с заработной платы и изданным на её основании нормативным актам;

(ii) Такое вознаграждение подлежало бы удержанию налога по статье 3402, если бы не положения статьи 3401(a), кроме статьи 3401(a)(6), и изданных на её основании нормативных актов. Настоящий пункт (b)(1)(ii) не применяется к выплатам иностранному физическому лицу — нерезиденту из траста, указанного в статье 401(a), аннуитетного плана по статье 403(a), аннуитета, кастодиального счёта или счёта пенсионного дохода по статье 403(b), либо индивидуального пенсионного счёта или индивидуального пенсионного аннуитета по статье 408. Вместо этого такие выплаты подлежат удержанию налога по настоящему параграфу в той мере, в какой они исключены из определения заработной платы по статье 3401(a)(12), либо в той мере, в какой они производятся из аннуитета, кастодиального счёта или счёта пенсионного дохода по статье 403(b), либо индивидуального пенсионного счёта или индивидуального пенсионного аннуитета по статье 408. Так, выплаты иностранному физическому лицу — нерезиденту из траста по статье 401(a) подлежат удержанию налога по статье 1441, а не по статье 3405 или статье 3406.

(iii) Такое вознаграждение выплачивается за услуги иностранного физического лица — нерезидента, являющегося резидентом Канады или Мексики и часто въезжающего в США и выезжающего из США;

(iv) Такое вознаграждение освобождено или будет освобождено от налога на доходы по главе 1 Кодекса на основании положения Налогового кодекса США либо налогового соглашения, стороной которого являются США;

(v) Такое вознаграждение выплачивается после 3 января 1979 года как комиссия или возвратная скидка, уплачиваемая поставщиком судового снабжения иностранному физическому лицу — нерезиденту, нанятому иностранным физическим лицом — нерезидентом, иностранным партнёрством или иностранной корпорацией для работы в связи с эксплуатацией судна или судов под иностранным флагом, за размещение у поставщика заказов на снабжение, используемое при эксплуатации такого судна или судов. О запрете вычетов в отношении незаконных взяток, откатов и иных платежей см. статью 162(c) и изданные на её основании нормативные акты; либо

(vi) Вознаграждение освобождено от удержания налога по статье 3402 в силу статьи 3402(e), при условии, что работник и работодатель заключают соглашение по статье 3402(p) об удержании налога на доходы с выплат сумм, указанных в § 31.3401(a)-3(b)(1) настоящей главы. Работнику, желающему заключить такое соглашение, следует представить работодателю форму W-4 — документ об освобождении для целей удержания налога (withholding exemption certificate), либо иную форму, установленную Налоговой службой США (IRS). См. статью 3402(f) и изданные на её основании нормативные акты, а также § 31.3402(p)-1 настоящей главы.

(2) Порядок получения освобождения от удержания по налоговому соглашению —

(i) Общее правило. Для получения освобождения от удержания на основании налогового соглашения, предусмотренного пунктом (b)(1)(iv) настоящего параграфа, иностранное физическое лицо — нерезидент обязано представить документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, предусмотренный пунктом (b)(2)(ii) настоящего параграфа, каждому налоговому агенту, от которого должны поступать выплаты. За каждый налоговый год этого физического лица представляется отдельный документ. Если налоговый агент убеждён в обоснованности освобождения от удержания, см. пункт (b)(2)(iii) настоящего параграфа, документ принимается в порядке пункта (b)(2)(iv) настоящего параграфа. Освобождение от удержания начинает действовать в отношении выплат, произведённых не ранее чем через десять дней после направления IRS копии принятого документа. Налоговый агент вправе использовать принятый документ только при отсутствии возражений IRS против него. Для целей настоящего пункта (b)(2)(i) IRS считается не заявившей возражений, если она не уведомила налогового агента в течение 10-дневного срока, исчисляемого с даты направления документа IRS по пункту (b)(2)(v) настоящего параграфа. По истечении 10-дневного срока налоговый агент вправе использовать документ с обратным действием к дате первой выплаты, охватываемой этим документом. Отсутствие возражений IRS против документа в течение предусмотренного настоящим пунктом (b)(2)(i) 10-дневного срока не препятствует последующей проверке налогового агента IRS в отношении фактов о выплате и праве на пониженную ставку, которые налоговый агент знал или имел основания знать и которые не были раскрыты IRS в ходе 10-дневной процедуры рассмотрения.

(ii) Документ для целей удержания налога с заявлением об освобождении от удержания. Заявление об освобождении от удержания подаётся по форме 8233 (либо на приемлемом заменяющем документе или иной форме, которую установит IRS). Форма 8233 должна быть датирована, подписана фактическим получателем дохода под угрозой ответственности за лжесвидетельство и содержать следующие сведения —

(A) имя физического лица, адрес его постоянного проживания, идентификационный номер налогоплательщика (либо копию заполненной формы W-7 или SS-5, подтверждающую подачу заявления о присвоении номера) и номер визы США, если таковая имеется;

(B) текущий иммиграционный статус и тип визы;

(C) дату первоначального въезда физического лица в США;

(D) государство, выдавшее паспорт физического лица, и номер этого паспорта либо постоянный адрес физического лица, если оно является гражданином Канады или Мексики;

(E) налоговый год, к которому должно применяться заявление, вознаграждение, к которому оно относится, и сумму этого вознаграждения (либо её оценку, если точная сумма неизвестна);

(F) заявление о том, что данное лицо не является гражданином или резидентом Соединенных Штатов;

(G) количество личных налоговых освобождений, заявленных физическим лицом;

(H) заявление о том, освобождено ли или будет ли освобождено от налога на доходы вознаграждение, подлежащее выплате этому лицу в течение налогового года, и об основании такого освобождения;

(I) если вознаграждение освобождается от удержания по соглашению о налогах на доходы, участником которого являются США, — указание этого соглашения и положения, на основании которого заявлено освобождение от удержания, а также государства резидентства физического лица;

(J) фактические сведения, достаточные для обоснования заявленного освобождения от удержания; и

(K) любые иные сведения, которые могут требоваться самой формой или прилагаемыми инструкциями в дополнение к сведениям, указанным в настоящем пункте (b)(2)(ii), либо вместо них.

(iii) Проверка налоговым агентом. Освобождение от удержания по пункту (b)(1)(iv) настоящего параграфа применяется только при принятии налоговым агентом в порядке пункта (b)(2)(iv) настоящего параграфа заявления иностранного физического лица — нерезидента по форме 8233 «Освобождение от удержания с вознаграждения за независимые (и отдельные зависимые) личные услуги иностранного физического лица — нерезидента» либо заменяющей её форме. До принятия заявления налоговый агент обязан его проверить. Если он знает или имеет основания знать, что какие-либо факты или утверждения в форме 8233 могут быть ложными либо что возможность применения освобождения к вознаграждению физического лица не может быть без затруднений установлена, он не вправе принять заявление по форме 8233 и обязан удержать налог по настоящему параграфу. Если налоговый агент принял заявление, а впоследствии установил, что какие-либо содержащиеся в форме 8233 факты или утверждения могут быть ложными либо возможность применения освобождения к вознаграждению больше не может быть без затруднений установлена, он обязан незамедлительно письменно уведомить IRS и не освобождается от обязанности удерживать налог с любых сумм, ещё подлежащих выплате. Если IRS уведомляет налогового агента, что возможность применения освобождения к вознаграждению вызывает сомнение либо что освобождение к такому вознаграждению неприменимо, налоговый агент обязан удержать налог по настоящему параграфу. Правила настоящего пункта (b)(2) иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1. Иностранное физическое лицо — нерезидент C представляет налоговому агенту W форму 8233. Заявление в форме 8233 не содержит всех сведений, требуемых пунктом (b)(2)(ii) настоящего параграфа. Поэтому W имеет основания знать, что не может без затруднений установить возможность освобождения вознаграждения C за личные услуги от удержания налога, и обязан удержать налог.

Пример 2. Иностранное физическое лицо — нерезидент D оказывает услуги налоговому агенту W. W принял представленное D заявление по форме 8233 в соответствии с настоящим параграфом. W получает от IRS уведомление, что возможность освобождения вознаграждения D от удержания вызывает сомнение. Следовательно, с даты получения уведомления W имеет основания знать, что возможность такого освобождения не может быть без затруднений установлена, и обязан удерживать налог по статье 1441 Кодекса с сумм, выплачиваемых после получения уведомления.

Пример 3. Иностранное физическое лицо — нерезидент E представляет форму 8233 налоговому агенту W, которому E предстоит лично оказывать услуги. Заявление содержит все сведения, требуемые формой 8233. E заявляет освобождение от удержания на основании суммы личного налогового освобождения, рассчитанной исходя из числа дней, в течение которых E будет лично оказывать W услуги в США. Если W не знает и не имеет оснований знать, что какое-либо утверждение в форме 8233 ложно либо возможность освобождения вознаграждения E от удержания не может быть без затруднений установлена, W вправе принять заявление по форме 8233 и освободить соответствующую сумму дохода E от удержания.

(iv) Принятие заявления налоговым агентом. Если после проверки по пункту (b)(2)(iii) настоящего параграфа налоговый агент убеждён в обоснованности освобождения от удержания, он вправе принять заявление, сделав заверение, подтверждённое заявлением

о том, что оно сделано под угрозой ответственности за лжесвидетельство, в форме 8233. Такое заверение должно подтверждать —

(A) что налоговый агент проверил заявление,

(B) что налоговый агент убеждён в обоснованности освобождения от удержания, и

(C) что налоговый агент не знает и не имеет оснований знать, что к вознаграждению физического лица неприменимо освобождение либо возможность применения такого освобождения не может быть без затруднений установлена.

(v) Копии формы 8233. Налоговый агент обязан направить в IRS одну копию каждой формы 8233, принятой по пункту (b)(2)(iv) настоящего параграфа, в течение пяти дней после её принятия. Налоговый агент обязан сохранить у себя копию формы 8233.

(3) Соглашения об удержании налога. Вознаграждение за личные услуги иностранного физического лица — нерезидента, осуществляющего в течение налогового года торговую или предпринимательскую деятельность в США, может быть полностью или частично освобождено от удержания по § 1.1441-1, если IRS и это физическое лицо заключили соглашение о требуемой сумме удержания. Такое соглашение заключается при обстоятельствах и в порядке, установленных IRS, и действует в отношении охватываемых им выплат, произведённых после подписания соглашения всеми сторонами. Иностранное физическое лицо должно принять обязательство своевременно подать декларацию о налоге на доходы за текущий налоговый год.

(4) Освобождение от удержания при окончательной выплате —

(i) Общее правило. Вознаграждение за независимые личные услуги иностранного физического лица — нерезидента, осуществляющего в течение налогового года торговую или предпринимательскую деятельность в США, может быть полностью или частично освобождено от удержания по § 1.1441-1 при окончательной выплате такого вознаграждения. Это освобождение не распространяется на заработную плату. Освобождение от удержания предоставляется только один раз в течение налогового года этого лица; для его получения лицо представляет налоговому агенту в двух экземплярах письмо окружного директора с указанием суммы вознаграждения, на которую распространяется освобождение, и суммы, которая иначе подлежала бы удержанию по статье 1441 Кодекса с окончательной выплаты, но вследствие освобождения должна быть выплачена иностранному физическому лицу. Это лицо обязано приложить копию письма к своей декларации о налоге на доходы за налоговый год, к которому применяется освобождение.

(ii) Окончательная выплата вознаграждения за личные услуги. Для целей настоящего пункта окончательная выплата вознаграждения за личные услуги означает последнюю выплату вознаграждения, кроме заработной платы, за лично оказанные в США услуги, которую физическое лицо ожидает получить от любого налогового агента в течение налогового года.

(iii) Порядок обращения за освобождением при окончательной выплате. Для получения освобождения по пункту (b)(4)(i) настоящего параграфа иностранное физическое лицо — нерезидент (либо его представитель) обязано подать формы и представить сведения, требуемые окружным директором. Обычные и необходимые расходы на предпринимательскую деятельность могут учитываться при их подтверждении к удовлетворению окружного директора. Иностранное физическое лицо обязано представить подписанное им заявление, удостоверенное указанием на подачу под угрозой ответственности за лжесвидетельство, о том, что все представленные сведения достоверны и, насколько ему известно, никакие относящиеся к делу сведения не опущены. Требуемые сведения включают, в частности, следующее —

(A) заявление каждого налогового агента, от которого иностранное физическое лицо получило в течение налогового года суммы валового дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, о сумме выплаченного дохода и удержанного налога, подписанное и удостоверенное указанием на подачу под угрозой ответственности за лжесвидетельство;

(B) заявление налогового агента, от которого будет получена окончательная выплата вознаграждения за личные услуги, о сумме этой выплаты и сумме, которая подлежала бы удержанию по § 1.1441-1, если освобождение при окончательной выплате по пункту (b)(4)(i) настоящего параграфа не будет предоставлено, подписанное и удостоверенное указанием на подачу под угрозой ответственности за лжесвидетельство;

(C) заявление физического лица о том, что в текущем налоговом году оно не намерено получать иные суммы валового дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США;

(D) сумму налога, удержанного или уплаченного по любому иному положению Кодекса либо нормативных актов в отношении любого дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, за текущий налоговый год;

(E) сумму любых непогашенных налоговых обязательств и относящихся к ним процентов и штрафов за текущий налоговый год или предыдущие налоговые периоды; и

(F) положение соглашения о налогах на доходы, на основании которого может заявляться частичное или полное освобождение от удержания, государство резидентства физического лица и изложение фактов, достаточных для обоснования освобождения по этому соглашению.

(iv) Письмо налоговому агенту. Если окружной директор считает сведения, представленные по пункту (b)(4)(iii) настоящего параграфа, достаточными, он после согласования с директором округа иностранных операций определяет предварительную сумму налога на доходы иностранного физического лица за налоговый год в отношении валового дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. После определения предварительного налога окружной директор предоставляет этому лицу письмо налоговому агенту с указанием суммы окончательной выплаты вознаграждения за личные услуги, освобождаемой от удержания, и суммы, которая иначе подлежала бы удержанию по статье 1441 Кодекса, но вследствие освобождения должна быть выплачена иностранному физическому лицу. Сумма вознаграждения за личные услуги, освобождаемая от удержания по настоящему пункту (b)(4), не должна превышать 5 000 долларов США.

Пример 1.

15 июля 1983 года иностранное физическое лицо — нерезидент B обращается к окружному директору со сведениями, требуемыми пунктом (b)(4)(iii) настоящего параграфа. В 1983 году B получил доход от личных услуг, с которого по статье 1441 Кодекса удержано 3 000 долларов США. 1 августа 1983 года B получит от W доход от личных услуг в сумме 5 000 долларов США. B не намерен получать в 1983 году иной доход, облагаемый налогом США. С учётом подтверждённых расходов B на предпринимательскую деятельность, подлежащих вычету, окружной директор рассчитывает предварительное налоговое обязательство по доходу B, фактически связанному с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США в 1983 году, включая предстоящую выплату 5 000 долларов США 1 августа 1983 года, в сумме 3 300 долларов США. У B нет задолженности по налогам США за иные налоговые периоды. Сумма освобождения B от удержания при окончательной выплате определяется следующим образом:

(1) общая сумма удержания составляет 4 500 долларов США (ранее удержанные 3 000 долларов США плюс 1 500 долларов США — 30 процентов окончательной выплаты в 5 000 долларов США);

(2) предварительная сумма излишнего удержания составляет 1 200 долларов США (общая сумма удержания 4 500 долларов США за вычетом предварительного налогового обязательства B в сумме 3 300 долларов США); и

(3) чтобы B получил 1 200 долларов США из суммы, которая иначе подлежала бы удержанию с окончательной выплаты, окружной директор освобождает от удержания 4 000 долларов США окончательной выплаты B. W обязан удержать с окончательной выплаты 300 долларов США.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что в примере 1, но 1 августа 1983 года B получит окончательную выплату вознаграждения в сумме 10 000 долларов США, а предварительное налоговое обязательство B составляет 3 900 долларов США. Сумма освобождения B от удержания при окончательной выплате определяется следующим образом:

(1) общая сумма удержания составляет 6 000 долларов США (ранее удержанные 3 000 долларов США плюс 3 000 долларов США — 30 процентов окончательной выплаты в 10 000 долларов США);

(2) предварительная сумма излишнего удержания составляет 2 100 долларов США (общая сумма удержания 6 000 долларов США за вычетом предварительного налогового обязательства B в сумме 3 900 долларов США); и

(3) чтобы B получил 2 100 долларов США из суммы, которая иначе подлежала бы удержанию с окончательной выплаты, потребовалось бы освободить от удержания 7 000 долларов США этой выплаты. Однако поскольку по настоящему пункту (b)(4) от удержания может быть освобождено не более 5 000 долларов США окончательной выплаты, окружной директор освобождает от удержания 5 000 долларов США окончательной выплаты B. Для возврата 600 долларов США B обязан по окончании налогового года подать заявление о возврате налога. W обязан удержать с окончательной выплаты 1 500 долларов США.

(5) Обязанность подать декларацию. Предварительный налог, определённый окружным директором по пункту (b)(4)(iv) настоящего параграфа либо директором округа иностранных операций по процедуре соглашения об удержании налога пункта (b)(3) настоящего параграфа, не является окончательным определением обязательства иностранного физического лица — нерезидента по налогу на доходы; такое определение также не является его налоговой декларацией за какой-либо налоговый период. Иностранное физическое лицо, обратившееся за освобождением от удержания или получившее его по процедурам пунктов (b)(2), (3) или (4) настоящего параграфа, не освобождается от обязанности подать декларацию о доходах по статье 6012 Кодекса.

(6) Личное налоговое освобождение —

(i) Общее правило. При определении налога, удерживаемого у источника по § 1.1441-1 с вознаграждения за услуги, лично оказанные в США иностранным физическим лицом — нерезидентом, и со стипендий и исследовательских грантов, указанных в пункте (c) настоящего параграфа, налоговый агент вправе учитывать одно личное налоговое освобождение по статьям 873(b)(3) и 151 Кодекса независимо от того, является ли доход фактически связанным. Для целей удержания по статье 1441 Кодекса с вознаграждения за личные услуги сумма освобождения должна рассчитываться пропорционально дням периода оказания услуг этим лицом в США: число дней его пребывания в США для оказания услуг делится на 365, а полученный результат умножается на сумму личного налогового освобождения, действующую в соответствующем налоговом году. См. § 31.3402(f)(6)-1 настоящей главы.

(ii) Несколько личных налоговых освобождений. По статье 873(b)(3) Кодекса резидент государства, имеющего общую границу с США, либо лицо, имеющее статус national of the United States, вправе заявить более одного личного налогового освобождения. Кроме того, резиденты государства, с которым у США действует соглашение о налогах на доходы, могут иметь право заявить более одного такого освобождения, если это предусмотрено соглашением. Более одного личного налогового освобождения заявляется в документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, представляемом налоговому агенту. Сумма освобождения должна рассчитываться пропорционально дням в порядке пункта (b)(6)(i) настоящего параграфа.

(iii) Особое правило при одновременном получении отдельных стипендий и вознаграждения. Получение в течение налогового года как стипендии, не являющейся вознаграждением за услуги, так и дохода в виде вознаграждения (включая стипендию, являющуюся вознаграждением за услуги) не даёт налогоплательщику права заявить более одной суммы личного налогового освобождения либо превысить дополнительные суммы, допускаемые пунктом (b)(6)(ii) настоящего параграфа. Поэтому если иностранный студент — нерезидент получает налогооблагаемую стипендию, не являющуюся вознаграждением за услуги, от одного налогового агента, а вознаграждение — от другого, оба налоговых агента в совокупности вправе учитывать не более общей суммы личного налогового освобождения, допускаемой Налоговым кодексом США или соглашением о налогах на доходы. Для этой цели налоговый агент вправе использовать заверение фактического получателя дохода о том, что заявленная сумма освобождения не превышает допускаемую настоящим параграфом.

(c) Специальные правила для дохода в виде стипендий и исследовательских грантов —

(1) Общее правило. По статье 871(c) Кодекса отдельные суммы, выплачиваемые в виде стипендии или исследовательского гранта для учёбы, обучения или исследований в США иностранному физическому лицу — нерезиденту, временно находящемуся в США в неиммиграционном статусе по статье 101(a)(15)(F), (J), (M) или (Q) Закона об иммиграции и гражданстве, считаются доходом, фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Предыдущее предложение относится к суммам, не являющимся вознаграждением за услуги. С таких сумм, указанных во втором предложении статьи 1441(b) Кодекса, удерживается налог по статье 1441 Кодекса, но по пониженной ставке 14 процентов. Эта ставка может быть снижена по соглашению о налогах на доходы. Заявление о пониженной ставке по такому соглашению подаётся в порядке § 1.1441-6(b)(1). Поэтому снижение удержания по соглашению в отношении сумм настоящего пункта (c)(1) не может заявляться по форме 8233. Однако если получатель от одного и того же налогового агента получает как вознаграждение за личные услуги (включая стипендию, являющуюся вознаграждением за услуги), так и стипендию, не являющуюся вознаграждением за услуги и указанную в настоящем пункте (c)(1), снижение удержания с обоих видов дохода может заявляться по форме 8233.

(2) Выбор альтернативного порядка удержания. Налоговый агент вправе выбрать удержание с сумм, указанных в пункте (c)(1) настоящего параграфа, по ставкам статьи 3402 Кодекса, как если бы доход являлся заработной платой. Выбор осуществляется путём получения от фактического получателя дохода формы W-4 (либо приемлемого заменяющего документа или иной формы, которую установит IRS). Обращение налогового агента к фактическому получателю дохода с просьбой представить форму W-4 для такого дохода в виде стипендии или исследовательского гранта либо учесть его при заполнении формы W-4 служит уведомлением фактического получателя дохода о том, что для целей удержания по статье 1441 Кодекса доход рассматривается как заработная плата.

(d) Аннуитетные выплаты по квалифицированным планам. По § 1.1441-1 удержание с суммы, полученной в виде аннуитетной выплаты, не требуется, если она освобождена от налога по статье 871(f) Кодекса и принятым на её основании нормативным актам. Налоговый агент вправе освободить выплату от удержания, если до её осуществления он может достоверно соотнести её с подтверждающими документами, на основании которых вправе считать выплату произведённой фактическому получателю дохода в соответствии с § 1.1441-1(e)(1)(ii). Документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, представляемый для заявления освобождения по настоящему пункту (d), действителен только при наличии в нём идентификационного номера налогоплательщика наряду с соблюдением иных применимых требований.

(e) Суточные отдельных иностранных стажёров. По статье 1441(a) Кодекса и § 1.1441-1 не требуется удержание с суточных на содержание, выплачиваемых правительством США непосредственно или по договору иностранному физическому лицу — нерезиденту, участвующему в программе обучения в США по Закону о взаимной безопасности 1954 года с изменениями (22 U.S.C., глава 24). Это правило действует, даже если суммы облагаются налогом по статье 871 Кодекса. Освобождение от удержания по настоящему пункту (e) применяется без представления подтверждающих документов налоговому агенту. Однако документы могут потребоваться для целей информационной отчётности по статье 6041 Кодекса и резервного удержания по статье 3406 Кодекса. Освобождение от удержания по настоящему пункту (e) не означает установления того, что суммы не являются фиксированным или определимым ежегодным либо периодическим доходом.

(f) Несвоевременное получение документов для целей удержания налога или неприменение надлежащих презумпций. О применимых процедурах см. § 1.1441-1(b)(7), если на момент выплаты у налогового агента нет надлежащего документа, удостоверяющего статус получателя для целей удержания налога, либо иных надлежащих подтверждающих документов или он не применяет презумпции пункта (a)(2)(i), (2)(ii) или (3) настоящего параграфа.

(g) Дата вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым 6 января 2017 года или позднее. (В отношении выплат после 30 июня 2014 года, но до 6 января 2017 года см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2016 года. В отношении выплат после 31 декабря 2000 года см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2013 года.)

Редакционное примечание

Ссылки на публикации в Federal Register, затрагивающие § 1.1441-4, см. в перечне изменённых параграфов CFR (List of CFR Sections Affected), который помещён в разделе справочных указателей (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

(a) Общее правило. Настоящий параграф устанавливает правила для выплат партнёрствам, трастам и наследственным массам. Пункт (b) настоящего параграфа устанавливает правила для налогового агента, производящего выплату партнёрству, трасту или наследственной массе США. Он также устанавливает обязанности партнёрства, траста или наследственной массы США, производящих выплату иностранному участнику партнёрства, бенефициару или владельцу. Пункт (c) настоящего параграфа устанавливает правила для налогового агента, производящего выплату иностранному партнёрству. Пункт (d) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций для выплат иностранным партнёрствам. Пункт (e) настоящего параграфа устанавливает правила, включая правила презумпций, для налогового агента, производящего выплату иностранному трасту или иностранной наследственной массе.

(b) Правила для партнёрств, трастов и наследственных масс США —

(1) Выплаты партнёрствам, трастам и наследственным массам США. По § 1.1441-1(b)(1) не требуется удержание с выплаты суммы, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a), если налоговый агент вправе считать выплату произведённой получателю — лицу США. Поэтому если налоговый агент может достоверно соотнести выплату (в значении § 1.1441-2(b)(vii)) с формой W-9, представленной по § 1.1441-1(d)(2) или (4) партнёрством, трастом или наследственной массой США, он вправе считать выплату произведённой получателю — лицу США и налог по статье 1441 Кодекса с выплаты не удерживается, даже если у партнёрства, траста или наследственной массы имеются иностранные участники, бенефициары или владельцы. Налоговый агент также не обязан удерживать налог по статье 1441 Кодекса с выплаты образованию, предположительно считающемуся получателем — лицом США по пунктам (d)(2) и (e)(6)(ii) настоящего параграфа.

(2) Удержание налога получателями — лицами США —

(i) Партнёрства США —

(A) Общее правило. Партнёрство США как налоговый агент обязано удерживать налог по § 1.1441-1 с суммы, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a), включаемой в валовой доход участника, являющегося иностранным лицом. С учётом пункта (b)(2)(v) настоящего параграфа партнёрство США обязано удерживать налог при любом распределении, включающем такие суммы, в том числе при гарантированных выплатах партнёрством США. В той мере, в какой приходящаяся на иностранного участника распределяемая доля дохода, с которой подлежит удержанию налог, фактически ему не выплачена, партнёрство США обязано удержать налог с этой доли на более раннюю из двух дат: дату отправления по почте или иного предоставления участнику сведений, требуемых статьёй 6031(b) Кодекса, либо предельную дату предоставления этих сведений.

(B) Фактически связанный доход участников. Удержание налога с видов дохода, являющихся фактически связанным доходом у участников — иностранных лиц, регулируется статьёй 1446 Кодекса, а не настоящим параграфом. В этом случае участникам партнёрства США не требуется представлять документ для целей удержания налога, чтобы заявить освобождение от удержания по статье 1441(c)(1) Кодекса и § 1.1441-4.

(ii) Простые трасты США. Траст США, указанный в статье 651(a) Кодекса (простой траст США), как налоговый агент обязан удерживать налог по главе 3 Налогового кодекса США с распределяемого чистого дохода, включаемого в валовой доход иностранного бенефициара, в той мере, в какой распределяемый чистый доход является суммой, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a). Простой траст США обязан удерживать налог при распределении иностранному бенефициару. Траст вправе обоснованно оценить часть распределения, представляющую собой распределяемый чистый доход, с которого подлежит удержанию налог, и применить соответствующую ставку удержания к оценённой сумме. Если по окончании налогового года распределения простой траст США установит, что по статье 1441 или 1442 Кодекса удержан налог в недостаточном размере, траст как налоговый агент несёт по статье 1461 Кодекса ответственность за недоудержанную сумму. Штрафы за неудержание и неперечисление налога не налагаются, если оценка простого траста США была обоснованной и траст уплачивает недоудержанную сумму не позднее срока подачи формы 1042 по статье 1461 Кодекса. Уплата простым трастом США недоудержанных сумм не считается доходом, с которого требуется дополнительное удержание, даже если эта сумма считается дополнительным доходом иностранного бенефициара, кроме случая, когда дополнительная сумма является его доходом вследствие договорённости сторон об исполнении его налогового обязательства. В той мере, в какой простой траст США обязан распределить такой доход иностранному бенефициару, но не делает этого, траст обязан удержать налог с приходящейся на иностранного бенефициара доли в срок, когда доход подлежит отражению в форме 1042-S по § 1.1461-1(c), без учёта продления срока.

(iii) Сложные трасты и наследственные массы США. Траст США, не являющийся трастом по статье 651(a) Кодекса (см. пункт (b)(2)(ii) настоящего параграфа) или статьям 671–679 Кодекса (см. пункт (b)(2)(iv) настоящего параграфа), то есть сложный траст США, как налоговый агент обязан удерживать налог по главе 3 Налогового кодекса США (Кодекс) с распределяемого чистого дохода, включаемого в валовой доход иностранного бенефициара, в той мере, в какой он состоит из суммы, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a), распределяемой или подлежащей текущему распределению. Сложный траст США обязан удерживать налог при распределении иностранному бенефициару. Траст вправе использовать те же процедуры оценки суммы, с которой подлежит удержанию налог, что и простой траст США по пункту (b)(2)(ii) настоящего параграфа. В той мере, в какой такая сумма должна быть распределена, но фактически не распределена, сложный траст США обязан удержать налог с приходящейся на иностранного бенефициара доли в срок отражения дохода в форме 1042-S по § 1.1461-1(c), без учёта продления срока. Наследственная масса США обязана удерживать налог по главе 3 Кодекса с распределяемого чистого дохода, включаемого в валовой доход иностранного бенефициара, в той мере, в какой он состоит из фактически распределённой суммы, с которой подлежит удержанию налог, в значении § 1.1441-2(a). Наследственная масса США также вправе применять процедуры обоснованной оценки по пункту (b)(2)(ii) настоящего параграфа. Однако к наследственной массе с налоговым годом, отличным от календарного, эти процедуры применяются только при подаче уточнённой декларации по форме 1042 за календарный год распределения и уплате недоудержанного налога и процентов в течение 60 дней после окончания налогового года распределения.

(iv) Гранторные трасты США (grantor trusts). Траст США, указанный в статьях 671–679 Кодекса (гранторный траст США), обязан удерживать налог с любого дохода, включаемого в валовой доход иностранного лица, считающегося владельцем такого траста, в той мере, в какой включаемая сумма состоит из суммы, с которой подлежит удержанию налог, указанной в § 1.1441-2(a). Удержание должно производиться при получении дохода трастом либо зачислении его в пользу траста.

(v) Последующее распределение. Если партнёрство или траст США удержали налог с доли иностранного участника, бенефициара или владельца в сумме, с которой подлежит удержанию налог, до её фактического распределения этому участнику, бенефициару или владельцу, при последующем распределении суммы удержание не требуется.

(vi) Согласование с требованиями главы 4 для партнёрств, трастов и наследственных масс США. В той мере, в какой партнёрство США обязано удерживать налог с суммы по главе 4 в отношении участника, бенефициара или владельца, партнёрство, траст или наследственная масса обязаны применить правила § 1.1473-1(a)(5) для определения момента удержания с этой суммы по главе 4. Если с такой суммы применяется удержание по главе 4, о согласовании с удержанием, которое иначе применялось бы к ней по настоящему пункту (b), см. § 1.1441-3(a)(2).

(c) Иностранные партнёрства —

(1) Определение получателя платежа -

(i) Выплаты, считающиеся произведёнными участникам партнёрства. Если пунктом (c)(1)(ii) или (iv) настоящего параграфа не предусмотрено иное, получателями выплаты лицу, которое налоговый агент вправе считать иностранным партнёрством, не принявшим на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(3)(i) или (d)(2) настоящего параграфа, являются участники партнёрства с раскрытием стоящих за ними получателей, если сами участники являются иностранными посредниками или образованиями со сквозным налогообложением, в следующем порядке —

(A) если налоговый агент может достоверно соотнести приходящуюся на участника распределяемую долю выплаты с действительной формой W-9, представленной по § 1.1441-1(d), участник является получателем — лицом США;

(B) если налоговый агент может достоверно соотнести приходящуюся на участника распределяемую долю выплаты с действительной формой W-8 либо иными надлежащими подтверждающими документами, представленными по § 1.1441-1(e)(1)(ii), участник является получателем платежа — иностранным фактическим получателем дохода;

(C) если налоговый агент может достоверно соотнести приходящуюся на участника распределяемую долю выплаты с документом квалифицированного посредника для целей удержания налога по § 1.1441-1(e)(3)(ii), документом неквалифицированного посредника для целей удержания налога по § 1.1441-1(e)(3)(iii) либо документом филиала в США по § 1.1441-1(e)(3)(v), в том числе представленным финансовой организацией территории США, для определения получателя применяются правила § 1.1441-1(b)(2)(v) так, как если бы приходящаяся на участника распределяемая доля выплаты была выплачена непосредственно такому посреднику, филиалу в США или финансовой организации территории США;

(D) если налоговый агент может достоверно соотнести приходящуюся на участника распределяемую долю с документом иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(iv) настоящего параграфа либо документом иностранного партнёрства, не принявшего на себя такие обязанности, по пункту (c)(3)(iii) настоящего параграфа, правила настоящего пункта (c)(1)(i) или пункта (c)(1)(ii) настоящего параграфа применяются для определения, считается ли выплата произведённой участникам партнёрства вышестоящего уровня по настоящему пункту (c)(1)(i) либо самому этому партнёрству по пункту (c)(1)(ii) настоящего параграфа, так, как если бы приходящаяся на участника распределяемая доля выплаты была выплачена непосредственно иностранному партнёрству вышестоящего уровня;

(E) если налоговый агент может достоверно соотнести приходящуюся на участника распределяемую долю с документом для целей удержания налога, указанным в пункте (e) настоящего параграфа в отношении иностранного траста или наследственной массы, для определения получателей применяются правила пункта (e) настоящего параграфа; и

(F) если налоговый агент не может достоверно соотнести приходящуюся на участника распределяемую долю с документом для целей удержания налога либо иными надлежащими подтверждающими документами, получателями считаются участники партнёрства, а для определения их классификации и статуса применяются презумпции пункта (d)(3) настоящего параграфа.

(ii) Выплаты, считающиеся произведёнными партнёрству. Выплата лицу, которое налоговый агент вправе считать иностранным партнёрством, считается выплатой самому иностранному партнёрству, а не его участникам, только если —

(A) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом для целей удержания налога, указанным в пункте (c)(2)(iv) настоящего параграфа (документом иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога);

(B) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом для целей удержания налога, указанным в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа (для иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога), удостоверяющим, что выплата является доходом, фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США; либо

(C) налоговый агент вправе считать доход фактически связанным на основании презумпций § 1.1441-4(a)(2)(ii) или (3)(i).

(iii) Правила достоверного соотнесения выплаты с подтверждающими документами. О достоверном соотнесении выплаты с подтверждающими документами см. § 1.1441-1(b)(2)(vii). При отсутствии документов о применимых презумпциях см. §§ 1.1441-1(b)(3) и 1.6049-5(d), а также пункты (d) и (e)(6) настоящего параграфа.

(iv) Согласование с главой 4 при выплатах иностранным партнёрствам. Налоговый агент, выплачивающий иностранному партнёрству фиксированный или определимый ежегодный либо периодический доход из источников в США (FDAP), если эта выплата подлежит удержанию по главе 4, обязан применять § 1.1473-1(a)(5)(vi) для определения момента, когда выплата считается произведённой участнику партнёрства для целей главы 4. Если с выплаты иностранному партнёрству удерживается налог по главе 4, о согласовании с удержанием, которое иначе требовалось бы по настоящему пункту (c) с суммы выплаты, включаемой в валовой доход участника, см. § 1.1441-3(a)(2). О случаях, когда налоговый агент может достоверно соотнести выплату, подлежащую удержанию по главе 4, с пулом для целей удержания по главе 4 вместо получения документов каждого включённого в пул получателя, см. § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C)(2), заменяя термин «неквалифицированный посредник» термином «иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога».

(v) Примеры. Правила пунктов (c)(1)(i) и (ii) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами. В каждом примере предполагается, что ни одна выплата не является выплатой, подлежащей удержанию по главе 4, поэтому удержание по главе 4 не применяется.

Пример 1. FP — иностранное партнёрство, учреждённое в государстве X и не принявшее на себя обязанности по удержанию налога. У FP два участника: иностранная корпорация FC и партнёрство США USP. Налоговый агент США USWH выплачивает FP процентный доход из источников в США, причём выплата не подлежит удержанию по главе 4. FP представило USWH действительный документ иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, указанный в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа, с которым связаны документ фактического получателя дохода FC для целей удержания налога и форма W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и заверение» от USP, а также ведомость распределения выплат для целей удержания налога по пункту (c)(3)(iv) настоящего параграфа. USWH может достоверно соотнести выплату процентного дохода с документами FC и USP для целей удержания налога. По пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа получателями процентной выплаты являются FC и USP.

Пример 2. Обстоятельства те же, что в примере 1, но участником FP вместо USP является FP1 — иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога. У FP1 два участника, A и B, являющиеся иностранными лицами. FP представляет USWH действительный документ иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, указанный в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа, с которым связаны документ фактического получателя дохода FC для целей удержания налога и документ иностранного партнёрства FP1, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога. Кроме того, с документом FP1 связаны документы иностранных фактических получателей дохода A и B для целей удержания налога. FP также представляет ведомость распределения выплат для целей удержания налога по пункту (c)(3)(iv) настоящего параграфа. USWH может достоверно соотнести процентную выплату с документами для целей удержания налога, представленными FC, A и B. Следовательно, по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа получателями процентной выплаты являются FC, A и B.

Пример 3. USWH выплачивает дивиденды из источников в США иностранному партнёрству WFP, принявшему на себя обязанности по удержанию налога, причём выплата не подлежит удержанию по главе 4. У WFP два участника, FC1 и FC2, оба — иностранные корпорации. USWH может достоверно соотнести выплату с действительным документом WFP как иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога. Следовательно, по пункту (c)(1)(ii)(A) настоящего параграфа WFP является получателем процентного дохода.

Пример 4. USWH выплачивает роялти из источников в США иностранному партнёрству FP, причём выплата не подлежит удержанию по главе 4. USWH может достоверно соотнести роялти с действительным документом FP для целей удержания налога, в котором FP удостоверяет, что доход фактически связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Следовательно, по пункту (c)(1)(ii)(B) настоящего параграфа FP является получателем роялти.

(2) Иностранные партнёрства, принявшие на себя обязанности по удержанию налога —

(i) Использование заявления о статусе иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога. Иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога, — это иностранное партнёрство, заключившее с IRS соглашение, указанное в пункте (c)(2)(ii) настоящего параграфа, в отношении распределений и гарантированных выплат своим участникам. Налоговый агент, который может достоверно соотнести выплату с документом, указанным в пункте (c)(2)(iv) настоящего параграфа, вправе считать лицо, которому он производит выплату, иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога, для целей удержания по главам 3 и 4 Кодекса, информационной отчётности по главе 61 Кодекса, резервного удержания по статье 3406 Кодекса и удержания по иным положениям Кодекса. Такой документ представляется вместо передачи налоговому агенту документов участников для целей удержания налога или иных надлежащих подтверждающих документов. Хотя иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога, по соглашению с IRS, как правило, обязано получать такие документы от участников, обычно оно не обязано прилагать их к своему документу для целей удержания налога в той мере, в какой по соглашению вправе действовать в отношении выплаты в указанном статусе. Кроме того, при соответствующих обстоятельствах IRS вправе разрешить иностранному партнёрству действовать в отношении своих участников как квалифицированный посредник по § 1.1441-1(e)(5)(ii)(D).

(ii) Соглашение об удержании налога. По запросу IRS вправе заключить с иностранным партнёрством соглашение об удержании налога в порядке, который IRS установит в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы). По такому соглашению к иностранному партнёрству, как правило, применяются положения об удержании налога и отчётности для налоговых агентов и плательщиков в значении § 1.6049-4(a), установленные главами 3, 4 и 61 Кодекса, статьёй 3406 Кодекса, принятыми на их основании нормативными актами и иными положениями Кодекса об удержании, кроме случаев, предусмотренных соглашением. По соглашению иностранное партнёрство вправе принять на себя функции агента по приёму заявлений (acceptance agent) с обязанностями по § 301.6109-1(d)(3)(iv)(A) настоящей главы. Если иностранное партнёрство является иностранной финансовой организацией (FFI), соглашение должно требовать принятия им требований, применимых к участвующей иностранной финансовой организации, зарегистрированной иностранной финансовой организации, признаваемой соблюдающей требования, либо иностранной финансовой организации, признаваемой соблюдающей требования по применимому межправительственному соглашению (IGA), которая подчиняется требованиям надлежащей проверки и отчётности в отношении своих американских счетов (U.S. accounts), сходным с требованиями к зарегистрированной иностранной финансовой организации, признаваемой соблюдающей требования, по § 1.1471-5(f)(1). Соглашение может устанавливать порядок применения к такому иностранному партнёрству и его участникам процедур корректировки недостаточного и излишнего удержания, включая возврат налога, и пределы изменения этих процедур. В частности, соглашение может разрешать партнёрству заявлять от имени своих клиентов возврат излишне удержанных сумм. Кроме того, соглашение обязано устанавливать порядок проверки IRS соблюдения партнёрством соглашения, включая требования к периодической проверке соблюдения и процедуры подтверждения партнёрством такого соблюдения. Иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога, обязано подавать декларацию по форме 1042 «Ежегодная декларация об удержанном налоге с доходов иностранных лиц из источников в США» и информационные отчёты по форме 1042-S «Доход иностранного лица из источников в США, подлежащий удержанию налога». Соглашение может также требовать подачи декларации партнёрства по статье 6031(a) Кодекса и сведений об участниках по статье 6031(b), в том числе по каждому участнику — лицу США в объёме, предусмотренном соглашением. Партнёрство, являющееся иностранной финансовой организацией, также обязано подавать форму 8966 «Отчёт FATCA» в объёме, предусмотренном соглашением.

(iii) Обязанности по удержанию налога. Иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога, обязано принять первичную обязанность по удержанию по главам 3 и 4 Кодекса в объёме, предусмотренном соглашением. Оно не обязано представлять налоговому агенту сведения о приходящейся на каждого участника распределяемой доле выплаты, включая выплату, подлежащую удержанию по главе 4. Партнёрство отвечает за отражение выплат в отчётности по §§ 1.1461-1(c), 1.1474-1(d) и главе 61 Кодекса и за подачу формы 1042 в объёме, предусмотренном соглашением. Налоговый агент, производящий выплату такому партнёрству, не обязан удерживать с неё суммы по главам 3 и 4 Кодекса, кроме случая, когда он фактически знает или имеет основания знать, что в отношении выплаты иностранное партнёрство не действует в указанном статусе либо не удержало налог в требуемом объёме. Партнёрство обязано удерживать налог с выплат в том же порядке и в те же сроки, что предусмотрены для партнёрства США пунктом (b)(2) настоящего параграфа, однако для определения статуса участника применяются положения пункта (d)(4) настоящего параграфа.

(iv) Документ для целей удержания налога иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога. К документам настоящего пункта (c)(2)(iv) применяются правила § 1.1441-1(e)(4). Представленный таким партнёрством документ для целей удержания налога действителен в отношении любого участника, от имени которого он представлен, только если он оформлен по форме W-8, приемлемой заменяющей форме либо иной форме, установленной IRS, подписан под угрозой ответственности за лжесвидетельство участником, уполномоченным подписывать от имени партнёрства, срок его действия не истёк и он содержит следующие сведения, заявление и заверения, предусмотренные настоящим пунктом (c)(2)(iv), —

(A) наименование, постоянный адрес в значении § 1.1441-1(e)(2)(ii), идентификационный номер работодателя партнёрства, государство, по законодательству которого партнёрство создано либо регулируется, статус партнёрства для целей главы 4, если он требуется для целей главы 4 либо партнёрство представляет или представит связанную с формой W-8 ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящую выплату к пулу получателей — лиц США для целей удержания по главе 4 по § 1.6049-4(c)(4) в отношении своих участников, и глобальный идентификационный номер посредника (GIIN) партнёрства, если применимо. Если партнёрство представляет или представит указанный пул получателей — лиц США для целей удержания по главе 4, оно обязано удостоверить свой статус для целей главы 4 как участвующей иностранной финансовой организации (включая отчитывающуюся организацию по модели 2) либо зарегистрированной иностранной финансовой организации, признаваемой соблюдающей требования (включая отчитывающуюся организацию по модели 1);

(B) заверение, что партнёрство является иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога, в значении пункта (c)(2)(i) настоящего параграфа, а если партнёрство является иностранной финансовой организацией, получающей выплату, подлежащую удержанию по главе 4, — также заверение, что оно действует как участвующая иностранная финансовая организация, зарегистрированная иностранная финансовая организация, признаваемая соблюдающей требования, либо неотчитывающаяся иностранная финансовая организация по межправительственному соглашению (nonreporting IGA FFI) в значении § 1.1471-1(b)(83); и

(C) любые иные сведения, заверения или заявления, требуемые соглашением этого иностранного партнёрства с IRS об удержании налога, формой либо прилагаемыми инструкциями в дополнение к сведениям, заявлениям и заверениям настоящего пункта (c)(2)(iv) либо вместо них.

(3) Иностранные партнёрства, не принявшие на себя обязанности по удержанию налога —

(i) Использование заявления о статусе иностранного партнёрства. Налоговый агент вправе считать лицо иностранным партнёрством, не принявшим на себя обязанности по удержанию налога, если получает от него документ такого партнёрства для целей удержания налога, указанный в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа. Если налоговый агент не получает такого документа либо не получает действительного документа для целей удержания налога от образования, о котором он знает или имеет основания знать, что оно является иностранным партнёрством, он обязан применять презумпции §§ 1.1441-1(b)(3) и 1.6049-5(d) и пунктов (d) и (e)(6) настоящего параграфа. Кроме того, налоговый агент обязан применять презумпции в той мере, в какой до выплаты не может достоверно соотнести её с действительными подтверждающими документами получателя, связанными с документом такого партнёрства для целей удержания налога, либо не имеет достаточных сведений для отражения выплаты в форме 1042-S или форме 1099, когда отчётность требуется. О достоверном соотнесении см. § 1.1441-1(b)(2)(vii)(A) и (B). Однако о случаях, когда налоговый агент может достоверно соотнести выплату, подлежащую удержанию по главе 4, с пулом для целей удержания по главе 4 вместо получения документов каждого включённого в пул получателя, см. § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C)(2), заменяя термин «неквалифицированный посредник» термином «иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога». О случаях, когда налоговый агент может достоверно соотнести выплату с пулом получателей — лиц США для целей удержания по главе 4, см. также § 1.1441-1(e)(3)(iv)(A). Об альтернативных процедурах, позволяющих получить сведения о распределении после выплаты, см. пункт (c)(3)(iv) настоящего параграфа и § 1.1441-1(e)(3)(iv).

(ii) Использование заявления партнёрства о пониженном удержании для его участников. Настоящий пункт (c)(3)(ii) устанавливает порядок, в котором налоговый агент вправе полагаться на заявление о пониженном удержании при выплате иностранному партнёрству, не принявшему на себя обязанности по удержанию налога. В той мере, в какой по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа выплата такому партнёрству признаётся выплатой его прямым или косвенным участникам, агент вправе полагаться на заявление участника о пониженном удержании, если до выплаты может достоверно соотнести её в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) с действительным документом, удостоверяющим статус для целей удержания налога, или иными надлежащими подтверждающими документами участника, устанавливающими право на пониженную ставку. Такими документами являются документ фактического получателя дохода по § 1.1441-1(e)(2)(i), документальные подтверждения по § 1.1441-6(c)(3) или (4) либо § 1.6049-5(c)(1) — для участника, заявляющего статус иностранного лица и фактического получателя дохода, определяемый по § 1.1441-1(c)(6); форма W-9 по § 1.1441-1(d) — для участника, заявляющего статус получателя — лица США; документ иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(iv) настоящего параграфа; либо ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящая выплату к пулу ставки удержания по главе 4 для получателей — лиц США. О достоверном соотнесении выплаты с пулом по главе 4 см. пункт (c)(3)(i) настоящего параграфа. См. также § 1.1441-3(a)(2) о согласовании удержания по главе 3 с удержанием по главе 4. Кроме случаев предоставления документа иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, в отношении дохода, заявленного как фактически связанный с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, заявление требуется по каждой части выплаты, являющейся статьёй дохода, включаемой в распределяемую долю участника, согласно пункту (c)(3)(iii)(C) настоящего параграфа. При заявлении от имени нескольких участников партнёрство вправе предоставить единый документ, с которым соотносятся документы участников. Если документ партнёрства предоставлен по пункту (c)(3)(iii)(D) настоящего параграфа в отношении дохода, заявленного как фактически связанный с деятельностью в США, заявление может подаваться без определения распределяемой доли выплаты любого участника.

(iii) Документ иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога. Такое партнёрство обязано предоставлять документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, в отношении получаемых им сумм, подлежащих отражению в отчётности. Этот документ действителен лишь в той мере, в какой он представлен по форме W-8, допустимой заменяющей форме или иной форме, установленной IRS, подписан участником, уполномоченным подписывать от имени партнёрства, под угрозой ответственности за лжесвидетельство, срок его действия не истёк, он содержит сведения, заявления и подтверждения по настоящему пункту (c)(3)(iii) и пункту (c)(3)(iv) настоящего параграфа, а документы, удостоверяющие статус для целей удержания налога, и иные надлежащие подтверждающие документы всех лиц, к которым он относится, соотнесены с ним. Применяются правила § 1.1441-1(e)(4). Соотнесение с документом партнёрства документов лиц, получающих доход через партнёрство, независимо от их статуса освобождённых получателей — лиц США, не требуется, если документ предоставляется исключительно в отношении дохода, заявленного как фактически связанный с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. С документом партнёрства могут соотноситься: документы фактических получателей дохода по § 1.1441-1(e)(2)(i); документы посредников по § 1.1441-1(e)(3)(i); документы иностранных партнёрств, принявших на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(iv); документы иностранных партнёрств, не принявших таких обязанностей, по настоящему пункту (c)(3)(iii); документы иностранных трастов или наследственных масс по пункту (e) настоящего параграфа; документальные подтверждения по § 1.1441-6(c)(3) или (4) либо § 1.6049-5(c)(1); и любые иные документы или удостоверения, применимые по другим положениям Налогового кодекса США или нормативных актов и подтверждающие статус получателя платежа или фактического получателя дохода как лица США либо иностранного лица. Настоящий пункт (c)(3)(iii) не обязывает партнёрство предоставлять оригиналы документов. Налоговому агенту в США могут передаваться копии документов или документальных подтверждений; тогда партнёрство обязано хранить оригиналы в течение того же срока, в течение которого агент обязан хранить копию по § 1.1441-1(e)(4)(iii), и предоставлять их агенту по запросу. Документ должен содержать следующие сведения, заявления и подтверждения:

(A) наименование партнёрства, адрес постоянного проживания в значении § 1.1441-1(e)(2)(ii), идентификационный номер работодателя партнёрства при его наличии, страна, по законодательству которой партнёрство создано или регулируется, статус партнёрства по главе 4 (для иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога и получающего платёж, подлежащий удержанию налога, либо предоставляющего соотнесённую с формой W-8 ведомость распределения выплат, относящую выплату к пулу ставки удержания по главе 4 для получателей — лиц США), и GIIN партнёрства, если применимо;

(B) подтверждение того, что лицо, указанное в документе, является иностранным партнёрством;

(C) соотнесённая с документом иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, ведомость распределения выплат для целей удержания налога, содержащая все сведения, требуемые пунктом (c)(3)(iv) настоящего параграфа и § 1.1441-1(e)(3)(iv). Однако такая ведомость не требуется для документа партнёрства, предоставленного в отношении дохода, заявленного как фактически связанный с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США;

(D) подтверждение непосредственной связи дохода с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, если применимо; и

(E) любые иные сведения, подтверждения или заявления, требуемые формой либо прилагаемыми инструкциями в дополнение к сведениям и подтверждениям по настоящему пункту (c)(3)(iii) или вместо них.

(iv) Ведомость иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, и согласование с главой 4. Положения § 1.1441-1(e)(3)(iv) о ведомости распределения выплат для целей удержания налога применяются к такому партнёрству с заменой термина «неквалифицированный посредник» термином «иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога», в том числе при определении случаев, когда оно вправе предоставить налоговому агенту ведомость с пулом ставки удержания по главе 4 вместо сведений о каждом участнике, являющемся получателем выплаты.

(v) Удержание и отчётность иностранного партнёрства. Иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога и указанное в настоящем пункте (c)(3), при получении суммы, подлежащей удержанию налога в значении § 1.1441-2(a), обязано удерживать налог и отражать выплату в отчётности по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам, если настоящим пунктом (c)(3)(v) не предусмотрено иное. Оно не обязано удерживать налог и представлять отчётность, если предоставило действительный документ иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, все сведения, требуемые пунктом (c)(3)(iv) настоящего параграфа (ведомость распределения выплат), и не знает и не имеет оснований знать, что другой налоговый агент не удержал надлежащую сумму либо неверно отразил выплату в отчётности по § 1.1461-1(c). Такое партнёрство также не обязано удерживать налог и представлять отчётность по настоящему пункту (c)(3) в той мере, в какой удержание по главе 4 применено к выплате, включаемой в валовой доход его участника. Правила согласования при удержании по главе 4 с платежа, подлежащего удержанию налога, см. также в § 1.1441-3(a)(2). Обязанности иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога, в части удержания и отчётности определяются его соответствующим соглашением.

(d) Правила презумпции —

(1) Общее правило. Настоящий пункт (d) устанавливает презумпции, применяемые налоговым агентом, включая партнёрство, для определения классификации и статуса партнёрства и его участников при отсутствии подтверждающих документов. Для целей настоящего пункта (d) применяются § 1.1441-1(b)(3)(iv) о 90-дневном льготном периоде и § 1.1441-1(b)(3)(vii)–(ix).

(2) Определение статуса партнёрства как лица США или иностранного лица при отсутствии подтверждающих документов. При отсутствии действительного заявления о статусе партнёрства США по пункту (b)(1) настоящего параграфа либо иностранного партнёрства по пункту (c)(2)(i) или (c)(3)(i) настоящего параграфа налоговый агент обязан определить классификацию получателя платежа по презумпциям § 1.1441-1(b)(3)(ii). Если по этому параграфу получатель признаётся партнёрством, налоговый агент обязан применить презумпции § 1.1441-1(b)(3)(iii)(A)(1), заменив термин «освобождённый получатель» термином «партнёрство», чтобы определить, признавать ли партнёрство лицом США или иностранным лицом. О достоверном соотнесении выплаты с документом внутреннего или иностранного партнёрства, удостоверяющим статус для целей удержания налога, см. § 1.1441-1(b)(2)(vii).

(3) Определение статуса участников при отсутствии отдельных подтверждающих документов. Если иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога, предоставило по пункту (c)(3)(iii) настоящего параграфа документ, который отвечал бы требованиям действительности, если бы не невозможность достоверного соотнесения налоговым агентом всей выплаты или её части с действительными подтверждающими документами участника, налоговый агент вправе применять презумпцию настоящего пункта (d)(3) ко всей выплате или её части, в отношении которой документы не получены. О достоверном соотнесении см. § 1.1441-1(b)(2)(vii)(A) и (B). Презумпция настоящего пункта (d)(3) также применяется к лицу, предполагаемому иностранным партнёрством по пункту (d)(2) настоящего параграфа. Любая часть выплаты, которую агент не может достоверно соотнести с действительными документами участника, может предполагаться выплаченной иностранному получателю. Поэтому с любой выплаты суммы, подлежащей удержанию налога, налог удерживается по ставке 30 процентов. Любая выплата, предполагаемая произведённой иностранному получателю без подтверждённого документами статуса, подлежит отражению по форме 1042-S. См. § 1.1461-1(c). Если выплата по настоящему пункту (d)(3) является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, презумпцию для определения статуса получателя по главе 4 и применимости удержания по этой главе см. в § 1.1471-3(f)(5).

(4) Определение статуса участников иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога. Если соглашением по пункту (c)(2) настоящего параграфа не предусмотрено иное, такое партнёрство обязано определять, являются ли его участники либо иные лица получателями приходящихся на участников распределяемых долей любой произведённой партнёрством выплаты, применяя § 1.1441-1(b)(2), пункт (c)(1) настоящего параграфа для участника — иностранного партнёрства и пункт (e)(3) настоящего параграфа для участника — иностранной наследственной массы или иностранного траста. Кроме того, для определения статуса участников и применимых ставок удержания применяются положения пункта (d)(3) настоящего параграфа в той мере, в какой на момент возникновения обязанности удержать налог с выплаты иностранное партнёрство не может достоверно соотнести сумму с подтверждающими документами одного или нескольких участников.

(e) Иностранные трасты и наследственные массы —

(1) Общее правило. Настоящий пункт (e) устанавливает правила выплат сумм, подлежащих удержанию налога в значении § 1.1441-2(a), которые налоговый агент вправе признавать выплатами иностранному трасту или иностранной наследственной массе. Правила выплат трастам или наследственным массам США см. в пункте (b) настоящего параграфа. Определения иностранного простого траста, иностранного сложного траста и иностранного траста с налогообложением у учредителя см. в § 1.1441-1(c)(24), (25) и (26).

(2) Выплаты иностранным сложным трастам и иностранным наследственным массам. По § 1.1441-1(c)(6)(ii)(D) иностранный сложный траст или иностранная наследственная масса, как правило, признаётся фактическим получателем выплаченного ему дохода. Правила определения случаев, когда налоговый агент вправе признавать выплату произведённой такому трасту или наследственной массе, см. в пункте (e)(4) настоящего параграфа.

(3) Получатели выплат иностранным простым трастам и иностранным трастам с налогообложением у учредителя —

(i) Выплаты, получателями которых являются бенефициары и владельцы. Для целей нормативных актов по главам 3 и 61 Налогового кодекса США и статье 3406 иностранный простой траст не является фактическим получателем дохода или получателем платежа. Иностранный траст с налогообложением у учредителя либо часть траста, относящаяся к этой категории, также не признаётся фактическим получателем дохода или получателем платежа. Если пунктом (e)(3)(ii) настоящего параграфа не предусмотрено иное, получатели выплаты лицу, которое налоговый агент вправе признавать иностранным простым трастом или иностранным трастом с налогообложением у учредителя (либо частью траста, относящейся к этой категории), определяются по настоящему пункту (e)(3)(i). Получатели платежа признаются фактическими получателями дохода, если такое признание допускается § 1.1441-1(c)(6)(ii)(C) и они предоставляют документы, подтверждающие соответствующий статус. Получатели выплаты иностранному простому трасту или иностранному трасту с налогообложением у учредителя определяются следующим образом:

(A) если налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительной формой W-9, предоставленной бенефициаром или владельцем иностранного траста по § 1.1441-1(d), этот бенефициар или владелец является получателем — лицом США;

(B) если налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительной формой W-8 или иными надлежащими подтверждающими документами, предоставленными бенефициаром или владельцем иностранного траста по § 1.1441-1(e)(1)(ii), этот бенефициар или владелец является получателем платежа — иностранным фактическим получателем дохода;

(C) если налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом квалифицированного посредника по § 1.1441-1(e)(3)(ii), документом неквалифицированного посредника по § 1.1441-1(e)(3)(ii) либо документом филиала в США по § 1.1441-1(e)(3)(v), удостоверяющими статус для целей удержания налога, получатель платежа определяется по § 1.1441-1(b)(2)(v) так, как если бы выплата производилась непосредственно такому посреднику или филиалу в США;

(D) если налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(iv) настоящего параграфа либо документом иностранного партнёрства, не принявшего таких обязанностей, по пункту (c)(3)(iii) настоящего параграфа, получатель платежа определяется по пункту (c)(1)(i) или (ii) настоящего параграфа;

(E) если налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом иностранного простого траста либо иностранного траста с налогообложением у учредителя, удостоверяющим статус для целей удержания налога, по пункту (e)(5)(iii) настоящего параграфа, полученным от такого траста второго или более высокого уровня, правила настоящего пункта (e)(3)(i) или пункта (e)(3)(ii) настоящего параграфа применяются для определения того, признаётся ли выплата произведённой бенефициару или владельцу траста более высокого уровня либо самому трасту, так, как если бы выплата производилась непосредственно трасту более высокого уровня; и

(F) если налоговый агент не может достоверно соотнести выплату с документом, удостоверяющим статус для целей удержания налога, или иными надлежащими подтверждающими документами, получатели определяются по презумпциям пункта (e)(6) настоящего параграфа.

(ii) Выплаты, получателем которых является траст. Выплата лицу, которую налоговый агент вправе признавать произведённой иностранному трасту по пункту (e)(5)(iii) настоящего параграфа, признаётся выплатой самому трасту, а не его бенефициару, только если:

(A) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом иностранного сложного траста, удостоверяющим статус для целей удержания налога, по пункту (e)(4) настоящего параграфа;

(B) налоговый агент может достоверно соотнести выплату с документом иностранного простого траста, удостоверяющим статус для целей удержания налога, по пункту (e)(5)(iii) настоящего параграфа, подтверждающим признание выплаты доходом, фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США; либо

(C) налоговый агент вправе признать доход фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США по презумпциям § 1.1441-4(a)(3)(i).

(iii) Согласование с главой 4 при выплатах иностранным простым трастам и иностранным трастам с налогообложением у учредителя. При выплате такому трасту дохода FDAP из источников в США, являющейся платежом, подлежащим удержанию налога, к которому применяется удержание по главе 4, налоговый агент обязан применять § 1.1473-1(a)(5)(vi) для определения того, когда для целей главы 4 выплата признаётся произведённой бенефициару или владельцу траста. При удержании по главе 4 с такого платежа согласование удержания, которое в ином случае требовалось бы по настоящему пункту (e) с части выплаты, включаемой в валовой доход её получателя, осуществляется по § 1.1441-3(a)(2). О случаях, когда налоговый агент вправе достоверно соотнести платёж с пулом ставки удержания по главе 4 вместо получения документов каждого включённого в пул получателя, см. § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C)(2), заменив термин «неквалифицированный посредник» термином «иностранный траст, не принявший на себя обязанности по удержанию налога».

(4) Использование заявления о статусе иностранного сложного траста или иностранной наследственной массы. Налоговый агент вправе признавать выплату произведённой иностранному сложному трасту или иностранной наследственной массе, если может достоверно соотнести её с документом фактического получателя дохода по § 1.1441-1(e)(2)(i) либо иными документальными подтверждениями по § 1.1441-6(c)(3) или (4) при заявлении льгот по налоговому соглашению или § 1.6049-5(c)(1) при установлении иностранного статуса для целей главы 61 Налогового кодекса США, подтверждающими статус этого траста или наследственной массы как фактического получателя дохода. Презумпции при отсутствии документов см. в пункте (e)(6) настоящего параграфа.

(5) Иностранный простой траст и иностранный траст с налогообложением у учредителя —

(i) Использование заявления о статусе иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя. Налоговый агент вправе признавать лицо таким трастом, если получает от него соответствующий документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, по пункту (e)(5)(iii) настоящего параграфа. Налоговый агент обязан применять презумпции §§ 1.1441-1(b)(3), 1.6049-5(d) и пунктов (d) и (e)(6) настоящего параграфа в той мере, в какой до выплаты он не может достоверно соотнести её в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) с действительным документом иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя; не может достоверно определить часть выплаты, относящуюся к действительным подтверждающим документам получателя платежа (например, лица, само не являющегося неквалифицированным посредником, сквозным образованием или филиалом в США), соотнесённым с документом траста; либо не располагает достаточными сведениями для отражения выплаты по форме 1042-S или 1099, если требуется отчётность. См. § 1.1441-1(b)(2)(vii)(A) и (B). Однако случаи допустимого достоверного соотнесения платежа, подлежащего удержанию налога, с пулом ставки удержания по главе 4 вместо получения документов каждого включённого в пул получателя см. в § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C)(2), заменив термин «неквалифицированный посредник» термином «иностранный траст, не принявший на себя обязанности по удержанию налога». О достоверном соотнесении выплаты с пулом по главе 4 для получателей — лиц США см. также § 1.1441-1(e)(3)(iv)(A).

(ii) Использование заявления иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя о пониженном удержании для его бенефициаров или владельцев. Настоящий пункт (e)(5)(ii) устанавливает порядок, в котором налоговый агент вправе полагаться на такое заявление при выплате иностранному простому трасту или иностранному трасту с налогообложением у учредителя. В той мере, в какой по пункту (e)(3)(i) настоящего параграфа выплата трасту признаётся выплатой иным получателям, агент вправе полагаться на заявление бенефициара или владельца о пониженном удержании, если до выплаты может достоверно соотнести её в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) с действительным документом, удостоверяющим статус для целей удержания налога, или иными надлежащими подтверждающими документами получателя платежа либо фактического получателя дохода, устанавливающими право на пониженную ставку. Такими документами являются документ фактического получателя дохода по § 1.1441-1(e)(2)(i) либо документальные подтверждения по § 1.1441-6(c)(3) или (4) либо § 1.6049-5(c)(1) — для бенефициара или владельца, заявляющего статус иностранного лица и фактического получателя дохода, определяемый по § 1.1441-1(c)(6); форма W-9 по § 1.1441-1(d) — для бенефициара или владельца, заявляющего статус получателя — лица США; документ иностранного партнёрства, принявшего на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(iv) настоящего параграфа; либо ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящая выплату к пулу ставки удержания по главе 4 для получателей — лиц США. О достоверном соотнесении выплаты с пулом по главе 4 см. пункт (c)(3)(i) настоящего параграфа. См. также § 1.1441-3(a)(2) о согласовании удержания по главе 3 при применении удержания по главе 4 к платежу, подлежащему удержанию налога. Кроме случаев предоставления документа иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя в отношении дохода, признаваемого фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, заявление требуется по части выплаты каждого получателя. При заявлении от имени нескольких получателей траст вправе предоставить единый документ, с которым соотносятся документы получателей. Если документ траста предоставляется по пункту (e)(5)(iii)(D) настоящего параграфа в отношении дохода, признаваемого фактически связанным с деятельностью в США, заявление может подаваться без определения распределяемой доли выплаты какого-либо бенефициара или учредителя.

(iii) Документ иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя. Документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога и предоставленный таким трастом, не являющимся иностранным трастом, принявшим на себя обязанности по удержанию налога, в значении пункта (e)(5)(v) настоящего параграфа, действителен только при следующих условиях: он представлен по форме W-8, допустимой заменяющей форме или иной форме, установленной IRS; подписан доверительным управляющим под угрозой ответственности за лжесвидетельство; срок его действия не истёк; он содержит сведения, заявления и подтверждения, требуемые настоящим пунктом (e)(5)(iii) и § 1.1441-1(e)(3)(iv); с ним соотнесены документы, удостоверяющие статус для целей удержания налога, или иные надлежащие подтверждающие документы всех получателей платежа, определённых по пункту (e)(3)(i) настоящего параграфа, к которым он относится. Применяются правила § 1.1441-1(e)(4). Соотнесение с документом траста документов лиц, получающих доход через иностранный простой траст или иностранный траст с налогообложением у учредителя, независимо от их статуса освобождённых получателей — лиц США, не требуется, если документ предоставляется исключительно в отношении дохода, признаваемого фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. С документом траста могут соотноситься следующие документы, определяемые по пункту (e)(3)(i) настоящего параграфа: документы фактических получателей дохода по § 1.1441-1(e)(2)(i); документы посредников по § 1.1441-1(e)(3)(i); документы иностранных партнёрств, принявших на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(iv); документы иностранных партнёрств, не принявших таких обязанностей, по пункту (c)(3)(iii); документы иностранных трастов или наследственных масс по пункту (e)(4) или (5)(iii) настоящего параграфа; документальные подтверждения по §§ 1.1441-6(c)(3) или (4) либо 1.6049-5(c)(1); и любые иные документы или удостоверения, применимые по другим положениям Налогового кодекса США или нормативных актов и подтверждающие статус получателя платежа или фактического получателя дохода как лица США либо иностранного лица. Настоящий пункт (e)(5)(iii) не обязывает траст предоставлять оригиналы документов. Налоговому агенту в США могут передаваться копии документов или документальных подтверждений; тогда траст обязан хранить оригиналы в течение того же срока, в течение которого агент обязан хранить копию по § 1.1441-1(e)(4)(iii), и предоставлять их агенту по запросу. Документ траста должен содержать следующие сведения, заявления и подтверждения:

(A) наименование траста, адрес постоянного проживания в значении § 1.1441-1(e)(2)(ii), идентификационный номер работодателя траста, если требуется, страна, по законодательству которой создан траст, статус траста по главе 4, если он требуется для целей этой главы либо если траст предоставляет или предоставит соотнесённую с формой W-8 ведомость распределения выплат, относящую выплату к пулу ставки удержания по главе 4 для получателей — лиц США по § 1.6049-4(c)(4) в отношении владельцев и бенефициаров иностранного траста, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога, а также GIIN траста, если применимо. Если такой траст предоставляет или предоставит пул по главе 4 для получателей — лиц США, указанный в предыдущем предложении, он обязан подтвердить свой статус по главе 4 как участвующей FFI, включая отчитывающуюся FFI по Модели 2, либо зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, включая отчитывающуюся FFI по Модели 1;

(B) подтверждение того, что указанное в документе лицо является иностранным простым трастом или иностранным трастом с налогообложением у учредителя;

(C) соотнесённая с документом иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя ведомость распределения выплат для целей удержания налога, содержащая все сведения, требуемые пунктом (e)(5)(iv) настоящего параграфа. Однако такая ведомость не требуется для документа иностранного простого траста, предоставленного в отношении дохода, признаваемого фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США;

(D) подтверждение в документе иностранного простого траста того, что доход признаётся фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, если применимо; и

(E) любые иные сведения, подтверждения или заявления, требуемые формой либо прилагаемыми инструкциями в дополнение к сведениям, подтверждениям и заявлениям по настоящему пункту (e)(5)(iii) или вместо них;

(iv) Ведомость иностранного простого траста или иностранного траста с налогообложением у учредителя и согласование с главой 4. Положения § 1.1441-1(e)(3)(iv) о ведомости распределения выплат для целей удержания налога применяются к таким трастам с заменой термина «неквалифицированный посредник» термином «иностранный простой траст» или «иностранный траст с налогообложением у учредителя», включая случаи, когда ведомость траста может содержать пул ставки удержания по главе 4 вместо сведений о каждом владельце или бенефициаре, являющемся получателем выплаты.

(v) Иностранные трасты, принявшие на себя обязанности по удержанию налога. IRS вправе заключить с иностранным трастом соглашение об удержании налога, чтобы признавать траст или наследственную массу иностранным трастом, принявшим на себя обязанности по удержанию налога. Такое соглашение, как правило, основывается на тех же принципах, что соглашение с иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога, по пункту (c)(2)(ii) настоящего параграфа. Налоговый агент вправе признавать выплату такому иностранному трасту в том же порядке, как выплату, включая платёж, подлежащий удержанию налога, иностранному партнёрству, принявшему на себя обязанности по удержанию налога. См. § 1.1441-1(e)(5)(ii)(D). Для такого траста со статусом FFI соглашение предусматривает принятие им требований, применимых к участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, либо FFI, признаваемой соблюдающей требования по применимому межправительственному соглашению (IGA) и подлежащей требованиям надлежащей проверки и отчётности в отношении своих счетов США, аналогичным требованиям к зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, по § 1.1471-5(f)(1).

(6) Правила презумпции —

(i) Общее правило. Настоящий пункт (e)(6) устанавливает презумпции, применяемые налоговым агентом, включая траст или наследственную массу, для определения классификации и статуса траста или наследственной массы и их бенефициаров либо владельцев при отсутствии действительных подтверждающих документов. Для целей настоящего пункта (e)(6) применяются § 1.1441-1(b)(3)(iv) о 90-дневном льготном периоде и § 1.1441-1(b)(3)(vii)–(ix).

(ii) Определение статуса траста или наследственной массы как лица США или иностранного лица при отсутствии подтверждающих документов. При отсутствии действительных документов, устанавливающих статус траста или наследственной массы как лица США по пункту (b)(1) настоящего параграфа, и документов, устанавливающих иностранный статус по пункту (e)(4) или (e)(5)(iii) настоящего параграфа, налоговый агент обязан определить классификацию получателя платежа по презумпциям § 1.1441-1(b)(3)(ii). Если по этим презумпциям получатель классифицируется как траст или наследственная масса, агент обязан применить презумпции § 1.1441-1(b)(3)(iii)(A)(1), заменив термин «освобождённый получатель» термином «траст», для определения статуса траста или наследственной массы как лица США либо иностранного лица. Получатель без подтверждённого документами статуса, предполагаемый иностранным трастом, предполагается иностранным сложным трастом. Если документы подтверждают иностранный статус траста, но агент не может определить его вид — сложный, простой или с налогообложением у учредителя, — он обязан предполагать иностранный сложный траст. Несмотря на предыдущее предложение, для иностранного траста, учредитель которого является лицом США и в отношении которого агент располагает и адресом в США, и TIN, агент обязан предполагать траст с налогообложением у учредителя, когда не может определить вид траста как простого, сложного или с налогообложением у учредителя. Статус получателя для целей главы 4 определяется по § 1.1471-3(f)(4) и (5).

(iii) Определение статуса бенефициара или владельца при отсутствии отдельных подтверждающих документов. Если иностранный простой траст или иностранный траст с налогообложением у учредителя предоставил документ по пункту (e)(5)(iii) настоящего параграфа, но выплату трасту нельзя достоверно соотнести с действительными документами конкретного бенефициара или владельца, любая часть выплаты, которую налоговый агент не может достоверно соотнести с такими документами, может предполагаться выплаченной иностранному получателю. Поэтому с любой выплаты суммы, подлежащей удержанию налога, налог удерживается по ставке 30 процентов. Любая такая выплата, предполагаемая произведённой иностранному лицу без подтверждённого документами статуса, должна отражаться по форме 1042-S. См. § 1.1461-1(c).

(f) Несвоевременное получение документа, удостоверяющего статус для целей удержания налога, или неприменение соответствующих презумпций. Если на момент выплаты налоговый агент не располагает надлежащим документом, удостоверяющим статус для целей удержания налога, или иными надлежащими подтверждающими документами либо не применяет презумпции § 1.1441-1(b)(3) или пункта (d) или (e) настоящего параграфа, применимые процедуры см. в § 1.1441-1(b)(7). Для платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, презумпции определения статуса получателя по главе 4 см. в § 1.1471-3(f).

(g) Дата вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым с 6 января 2017 года. (Для выплат после 30 июня 2014 года и до 6 января 2017 года см. настоящий параграф в редакции части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2016 года. Для выплат после 31 декабря 2000 года и до 1 июля 2014 года см. настоящий параграф в редакции части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2013 года.)

(a) Общее правило. Ставка удержания с выплаты дохода, подлежащего удержанию налога, может быть понижена в пределах, предусмотренных действующим между США и иностранным государством соглашением о налогах на доходы. Большинство льгот по таким соглашениям предоставляется иностранным лицам — резидентам страны — участницы соглашения. В некоторых случаях льготы доступны гражданам или резидентам США либо резидентам третьей страны. О заявлениях лиц США на льготы см. пункт (b)(5) настоящего параграфа. При выполнении требований настоящего параграфа удерживаемая с выплаты сумма может быть уменьшена у источника с учётом льготы по соглашению. Однако случаи, когда удержание у источника с платежа, подлежащего удержанию налога, не может быть уменьшено с учётом такой льготы и фактическому получателю выплаты может потребоваться заявить требование о возврате излишне удержанного налога, см. в § 1.1471-2(a) и § 1.1472-1(b). Правила заявления пониженной ставки удержания по соглашению о налогах на доходы в отношении вознаграждения за личное оказание услуг см. также в § 1.1441-4(b)(2), а в отношении стипендиального дохода (scholarship and fellowship income) — в § 1.1441-4(c)(1).

(b) Использование заявления о пониженном удержании по соглашению о налогах на доходы —

(1) Общее правило. Удержание по статье 1441, 1442 или 1443 с выплаты иностранному лицу может быть уменьшено по соглашению о налогах на доходы лишь в той мере, в какой выплата признаётся полученной резидентом соответствующей юрисдикции — участницы соглашения, этот резидент является фактическим получателем дохода и выполнены все остальные условия предоставления льгот по соглашению. Для определения того, получает ли резидент страны — участницы соглашения соответствующий доход, см. статью 894 и принятые на её основании нормативные акты. Если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать об ином, он вправе полагаться на заявление о праве фактического получателя дохода на пониженную ставку удержания по соглашению, если до выплаты может достоверно соотнести её с документом фактического получателя дохода по § 1.1441-1(e)(2), содержащим необходимые для обоснования заявления сведения, либо, для выплаты дохода по пункту (c)(2) настоящего параграфа, производимой за пределами США по офшорному обязательству, с документальными подтверждениями по пунктам (c)(3), (c)(4) и (c)(5) настоящего параграфа. Определения выплаты за пределами США и офшорного обязательства см. соответственно в § 1.6049-5(e) и § 1.6049-5(c)(1). Для целей настоящего пункта (b)(1) документ фактического получателя дохода по § 1.1441-1(e)(2)(i) содержит необходимые для обоснования льготы сведения только если он включает налоговый идентификационный номер фактического получателя дохода, кроме исключений по пунктам (c)(1) и (g) настоящего параграфа либо случая предоставления получателем иностранного налогового идентификационного номера, присвоенного страной его резидентства, с которой у США действует соглашение о налогах на доходы или об обмене информацией; если требуется, содержит заверения о получении им дохода по статье 894 и принятым на её основании нормативным актам; а для получателя — образования также содержит заявление о выполнении положений соглашения об ограничении льгот, если они имеются. При заявлении льгот по соглашению в отношении стипендиального дохода (scholarship and fellowship income) документ должен содержать налоговый идентификационный номер США фактического получателя дохода, а не иностранный номер. Он также должен содержать иные заверения по настоящему параграфу и иные сведения, подтверждения или заявления, требуемые формой либо прилагаемыми инструкциями в дополнение к сведениям и подтверждениям по настоящему параграфу или вместо них. Если агент фактически не знает и не имеет оснований знать о недостоверности или неверности заявлений с применением стандартов осведомлённости § 1.1441-7(b), он вправе полагаться на заявления в документе, удостоверяющем статус для целей удержания налога, или документальных подтверждениях. Агент также вправе использовать сведения ведомости распределения выплат, предоставленной по §§ 1.1441-1(e)(3)(iv), 1.1441-5(c)(3)(iv) и (e)(5)(iv), для определения того, предоставлены ли в связи с документальными подтверждениями надлежащие заявления по статье 894 и об ограничении льгот. IRS вправе по § 1.1441-1(e)(1)(ii)(B) уведомить агента о невозможности использовать документ для предоставления льгот по соглашению. Об использовании налоговым агентом такого документа см. § 1.1441-1(e)(4)(viii). Для целей настоящего параграфа применяются положения § 1.1441-1(b)(3)(iv) о 90-дневном льготном периоде.

(i) Указание положений об ограничении льгот. Вместе с заверением о соблюдении фактическим получателем дохода положения применимого соглашения об ограничении льгот, если такое положение имеется, требуемым пунктом (b)(1) настоящего параграфа, документ фактического получателя дохода должен указывать конкретное положение статьи соглашения об ограничении льгот (если такая статья имеется) либо аналогичное положение, на которое получатель ссылается для заявления льготы. Налоговый агент вправе полагаться на заявление фактического получателя дохода об использовании конкретного положения об ограничении льгот, если ему фактически не известно о недостоверности или неверности такого заявления.

(ii) Основания знать, связанные с наличием соглашения. Для целей настоящего пункта (b)(1) к обстоятельствам, дающим налоговому агенту основания знать о недостоверности или неверности заявления фактического получателя дохода о пониженной ставке удержания по соглашению о налогах на доходы, относится заявление льгот по несуществующему или не действующему соглашению. Налоговый агент вправе проверять наличие и действие соглашения по перечню IRS на странице https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/united-states-income-tax-treaties-a-to-z либо заменяющей странице сайта IRS или по ежегодному изданию Государственного департамента Treaties in Force.

(2) Выплата фискально прозрачному образованию —

(i) Общее правило. Если лицо, заявляющее пониженную ставку удержания по соглашению о налогах на доходы, является держателем доли участия в образовании, которое юрисдикция этого держателя признаёт фискально прозрачным в значении нормативных актов по статье 894 в отношении соответствующей статьи дохода, образование признаётся сквозным в отношении такого дохода, получаемого этим лицом через образование, и вправе предоставить документ сквозного образования, удостоверяющий статус для целей удержания налога, с которым соотнесён документ держателя доли или иные документальные подтверждения его права на льготы по соглашению. Однако для платежа, подлежащего удержанию налога, определение получателя см. в § 1.1471-3(c), а случаи удержания у источника по статусу получателя независимо от заявления льгот по настоящему пункту (b)(2) держателем доли в получателе — в §§ 1.1471-2(a) и 1472-1(b). В таком случае держатель доли вправе заявить возврат излишне удержанного налога. Для целей настоящего пункта (b)(2)(i) держатели долей не включают прямых или косвенных держателей, которые сами признаются их юрисдикцией фискально прозрачными образованиями в отношении этого дохода. Определения сквозного образования и его документа см. в § 1.1441-1(c)(23) и (e)(3)(i). В отношении оставшейся части дохода образование вправе предоставить документ фактического получателя дохода или соответствующие подтверждающие документы в той мере, в какой оно получает доход и не признаётся фискально прозрачным своей юрисдикцией. Оно также вправе заявить пониженную ставку удержания в отношении части выплаты, по которой не признаётся фискально прозрачным, если выполнены все условия такого заявления и при заявлении льгот по соглашению предоставлены документы по пункту (b)(1) настоящего параграфа. При двойных заявлениях по пункту (b)(2)(iii) настоящего параграфа может требоваться несколько документов, удостоверяющих статус для целей удержания налога. Несколько документов также может требоваться, если по одному доходу образование заявляет пониженное удержание на основании Налогового кодекса США, например в отношении портфельного процентного дохода, а по другому — на основании соглашения о налогах на доходы.

(ii) Подтверждение квалифицированным посредником. Несмотря на пункт (b)(2)(i) настоящего параграфа, иностранное образование, фискально прозрачное в значении нормативных актов по статье 894 и одновременно являющееся квалифицированным посредником для заявления пониженной ставки удержания по соглашению о налогах на доходы для своих держателей долей участия, получающих выплаченный образованию доход как резиденты соответствующей юрисдикции — участницы соглашения, вправе предоставить единый документ квалифицированного посредника по § 1.1441-1(e)(3)(ii) в отношении сумм, по которым оно заявляет такую ставку от имени держателей долей.

(iii) Двойной режим. По пункту (b)(2)(i) настоящего параграфа налоговый агент вправе произвести выплату иностранному образованию, которое одновременно заявляет статус фактического получателя части дохода, независимо от заявления пониженной ставки налога от своего имени, и пониженную ставку от имени лиц — держателей долей участия в образовании в отношении той же или иной части дохода. Если одну и ту же часть выплаты можно достоверно соотнести и с заявлением образования, и с заявлением держателя доли, налоговый агент вправе отклонить оба заявления и запросить новые документы и сведения о распределении выплаты между фактическими получателями либо выбрать, какое заявление применить. Если заявления образования и держателя доли достоверно соотнесены с отдельными частями выплаты, агент вправе по своему усмотрению принять оба заявления на основании документов, удостоверяющих статус для целей удержания налога, или иных надлежащих подтверждающих документов образования и держателей долей в отношении соответствующих частей выплаты, даже если это приводит к разному режиму образования по разным частям одной выплаты. Вместо этого агент вправе применить только заявление образования, если оно может признаваться фактическим получателем дохода. Если агент не принимает заявление о пониженной ставке одного или нескольких держателей долей либо образования, любой держатель доли или само образование вправе впоследствии заявить возврат или зачёт удержанной суммы в той мере, в какой приходящаяся на него доля удержания превышает налог к уплате.

(iv) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют пункт (b)(2) настоящего параграфа. В каждом описывается выплата роялти из источников в США, не относящаяся к платежам, подлежащим удержанию налога по главе 4. См. § 1.1473-1(a)(4)(iii) о нефинансовых платежах, не признаваемых подлежащими такому удержанию. Поэтому удержание по главе 4 не применяется к роялти из источников в США ни в одном из следующих примеров:

(A) Пример 1 — (i) Обстоятельства. Образование E — коммерческая организация, созданная по законодательству страны Y. Между страной Y и США действует соглашение о налогах на доходы, содержащее положение об ограничении льгот. E получает от налогового агента W роялти из источников в США и заявляет пониженную ставку удержания по соглашению США–Y от своего имени, а не от имени держателей долей участия. E предоставляет документ фактического получателя дохода по пункту (b)(1) настоящего параграфа, подтверждающий, что E является резидентом страны Y в значении соглашения США–Y, фактическим получателем дохода, получает доход по статье 894 и принятым на её основании нормативным актам и что положение соглашения об ограничении льгот не препятствует E пользоваться ими.

(ii) Анализ. Если W фактически не известно и у него нет оснований знать об ином в соответствии с пунктом (b)(1) настоящего параграфа, он вправе полагаться на заверения E для применения пониженной ставки удержания.

(B) Пример 2 — (i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что в примере 1, но один из держателей долей участия в E — H — является образованием, созданным в стране Z. Соглашение США–Z понижает ставку в отношении роялти до нуля, тогда как применимая к E ставка по соглашению США–Y составляет 5%. По налоговому законодательству страны Z H не является фискально прозрачным в отношении такого дохода. H предоставляет E документ фактического получателя дохода, подтверждающий, что H как резидент страны Z получает в значении статьи 894 и принятых на её основании нормативных актов свою долю выплаченного E дохода от роялти, является фактическим получателем этого дохода и что положение соглашения США–Z об ограничении льгот не препятствует H пользоваться ими. E предоставляет W документ сквозного образования по § 1.1441-1(e)(3)(i), приложив документ фактического получателя дохода H и ведомость распределения выплат для целей удержания налога в отношении части выплаты, заявленной H как его распределяемая доля дохода от роялти. E также предоставляет W собственный документ фактического получателя дохода в отношении части выплаты, которую H не заявляет как свою распределяемую долю.

(ii) Анализ. Если W фактически не известно и у него нет оснований знать об ином в соответствии с пунктом (b)(1) настоящего параграфа, он вправе на основании документов E признавать роялти, выплаченные одному иностранному образованию E, доходом разных резидентов стран — участниц налоговых соглашений в силу заявлений по разным соглашениям. W вправе по своему выбору применять двойной режим: нулевую ставку по соглашению США–Z к части роялти, которую H заявляет как получаемую им в качестве резидента страны Z, и пониженную ставку 5% по соглашению США–Y к оставшейся части. Однако по пункту (b)(2)(iii) настоящего параграфа W также вправе по своему выбору считать E единственным учитываемым получателем роялти и предоставлять льготы только по соглашению США–Y.

(C) Пример 3 — (i) Обстоятельства. E — коммерческая организация, созданная по законодательству государства X. Государство X заключило с США соглашение о налогах на доходы. В E имеются два владельца долей участия: H1, учреждённый в государстве Y, и H2, учреждённый в государстве Z. E получает от W, налогового агента в США, роялти из источников в США и процентный доход из источников в США по обязательству, выпущенному до 1 июля 2014 года, к которому применимо освобождение для портфельного процентного дохода по статьям 871(h) и 881(c) при условии получения W надлежащего заявления фактического получателя дохода, требуемого статьёй 871(h)(5). По принципам налогового права США E классифицируется как корпорация. Государство X, в котором учреждена E, рассматривает E как образование, не являющееся налогово-прозрачным в отношении статей дохода согласно нормативным актам по статье 894. По соглашению о налогах на доходы между США и государством X к роялти применяется ставка удержания 5%. Государство Y, в котором учреждён H1, рассматривает E как налогово-прозрачное образование в отношении статей дохода по статье 894, а H1 — как образование, не являющееся налогово-прозрачным в отношении статей дохода. По соглашению о налогах на доходы между государством Y и США роялти освобождаются от налога США. Государство Z, в котором учреждён H2, рассматривает E как образование, не являющееся налогово-прозрачным в отношении статей дохода по статье 894. E предоставляет W документ налогово-прозрачного образования для целей удержания налога в отношении фактических получателей дохода, с которым связывает документ H1, удостоверяющий его статус фактического получателя дохода для целей удержания налога. В документе H1 указывается, что H1 является резидентом государства Y, получает доход в виде роялти по статье 894, отвечает применимым положениям об ограничении льгот соглашения между США и государством Y и является фактическим получателем дохода. Ведомость распределения выплат для целей удержания налога, прилагаемая к документу налогово-прозрачного образования E, относит половину выплаты роялти к H1. E также предоставляет W документ фактического получателя дохода для целей удержания налога в отношении процентного дохода и оставшейся половины дохода в виде роялти. В документе указывается, что E является резидентом государства X, получает доход в виде роялти по статье 894, отвечает положениям об ограничении льгот соглашения между США и государством X и является фактическим получателем дохода.

(ii) Анализ. При отсутствии фактического знания или оснований знать о неправильности заявленных сведений, как предусмотрено пунктом (b)(1), W вправе считать половину роялти полученной E и подлежащей удержанию налога по ставке 5%, а другую половину — полученной H1 и не подлежащей удержанию налога. Кроме того, W вправе считать весь процентный доход выплаченным E и подпадающим под освобождение для портфельного процентного дохода. По своему выбору W вправе считать всю сумму роялти выплаченной E и удержать с неё налог по ставке 5%. В таком случае H1 вправе заявить требование о возврате налога в отношении своей половины роялти.

(D) Пример 4 -

(1) Обстоятельства. E — коммерческая организация, созданная по законодательству государства Y. Государство Y заключило с США соглашение о налогах на доходы, содержащее положение об ограничении льгот. E получает от налогового агента W роялти из источников в США. E предоставляет W документ, удостоверяющий её статус фактического получателя дохода для целей удержания налога, и заявляет право на пониженную ставку удержания по налоговому соглашению между США и государством Y. Однако в документе E не указано конкретное положение об ограничении льгот, требованиям которого отвечает E.

(2) Анализ. Поскольку в документе E для целей удержания налога не указано конкретное положение об ограничении льгот налогового соглашения между США и государством Y, требованиям которого отвечает E, как того требует пункт (b)(1)(i) настоящего параграфа, W не вправе полагаться на этот документ при применении пониженной ставки удержания, заявленной E.

(3) Подтверждённый идентификационный номер налогоплательщика. IRS вправе издать разъяснения, требующие от иностранного лица, заявляющего право на льготы по налоговому соглашению и обязанного иметь идентификационный номер налогоплательщика (TIN), подтвердить перед IRS при обращении за TIN или после его присвоения, что такое лицо является резидентом государства — участника соглашения и отвечает иным условиям соглашения (например, положениям об ограничении льгот). См. § 601.601(d)(2) настоящей главы.

(4) Заявление лицом США права на льготы по соглашению о налогах на доходы. В определённых случаях лицо США вправе заявлять право на льготы по соглашению о налогах на доходы. Например, по некоторым соглашениям гражданин США, проживающий в государстве — участнике соглашения, вправе заявить право на пониженную ставку налога США в отношении определённых сумм пенсии или аннуитета из источников в США. Лицо США может заявить право на льготы по соглашению, предоставив налоговому агенту Форму W-9 либо иную форму, которую IRS вправе установить в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы).

(c) Освобождение от требования предоставлять идентификационный номер налогоплательщика и специальные правила документального подтверждения в отношении отдельных доходов —

(1) Общее правило. В отношении дохода, описанного в пункте (c)(2) настоящего параграфа, налоговый агент вправе полагаться на документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, описанный в пункте (b)(1) настоящего параграфа, без соблюдения требования об указании в нём идентификационного номера налогоплательщика фактического получателя дохода. При выплате дохода, не описанного в пункте (c)(2) настоящего параграфа, налоговый агент вправе полагаться на документ для целей удержания налога, содержащий иностранный идентификационный номер налогоплательщика фактического получателя дохода, описанный в пункте (b)(1) настоящего параграфа, вместо идентификационного номера налогоплательщика фактического получателя дохода. При выплате дохода, описанного в пункте (c)(2) настоящего параграфа, за пределами США (в значении § 1.6049-5(e)) по офшорному обязательству (в значении § 1.6049-5(c)(1)) налоговый агент вправе вместо документа для целей удержания налога, описанного в пункте (b)(1) настоящего параграфа, полагаться на подтверждение резидентства, описанное в пункте (c)(3) настоящего параграфа, или документальные подтверждения, описанные в пункте (c)(4) настоящего параграфа, относящиеся к фактическому получателю дохода, которые налоговый агент проверил и хранит в своей документации по § 1.1441-1(e)(4)(iii). При выплате лицу, не являющемуся физическим лицом, подтверждение резидентства или документальные подтверждения должны сопровождаться заявлениями, описанными в пунктах (c)(5)(i) и (ii) настоящего параграфа, об ограничении льгот и о том, считается ли выплаченная сумма полученной этим лицом либо одним из владельцев долей участия в нём. Налоговый агент хранит проверенные документы в виде оригинала, заверенной копии или фотокопии (микрофиши, электронного скана или посредством аналогичного электронного хранения). В отношении документальных подтверждений налоговый агент обязан также зафиксировать в своей документации дату их получения и проверки. Настоящий пункт (c)(1) не применяется к суммам, освобождённым от удержания налога на основании заявления о непосредственной связи дохода с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США.

(2) Доходы, к которым применяются специальные правила. Доходами, к которым применяется пункт (c)(1) настоящего параграфа, являются дивиденды и процентный доход по активно торгуемым акциям и долговым обязательствам; дивиденды по любым погашаемым ценным бумагам, выпущенным инвестиционной компанией, зарегистрированной по Закону об инвестиционных компаниях 1940 года (15 U.S.C. 80a-1); дивиденды, процентный доход или роялти по паям бенефициарного участия в паевом инвестиционном трасте, которые публично предлагаются (или предлагались при выпуске) и зарегистрированы Комиссией по ценным бумагам и биржам по Закону о ценных бумагах 1933 года (15 U.S.C. 77a); а также суммы, выплачиваемые по займам ценных бумаг, описанных в настоящем пункте (c)(2). В отношении эквивалента дивидендов, описанного в статье 871(m) и нормативных актах по ней, настоящий пункт (c)(2) применяется в той мере, в какой базовая ценная бумага, описанная в статье 871(m) и нормативных актах по ней, отвечает требованиям настоящего пункта (c)(2). Для целей настоящего пункта (c)(2) акция или долговое обязательство считаются активно торгуемыми, если они являются таковыми в значении статьи 1092(d) и § 1.1092(d)-1 на момент предоставления подтверждающих документов.

(3) Подтверждение резидентства. Подтверждение резидентства, указанное в пункте (c)(1) настоящего параграфа, — это удостоверение, выданное надлежащим должностным лицом налогового органа государства — участника соглашения, резидентом которого заявляет себя налогоплательщик, о том, что налогоплательщик подал свою последнюю декларацию по налогу на доходы в качестве резидента этого государства (в значении применимого налогового соглашения). Подтверждение резидентства должно быть выдано таким должностным лицом в течение трёх лет до его предоставления налоговому агенту либо в течение иного срока, который IRS вправе установить в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы). О сроке, в течение которого налоговый агент вправе полагаться на подтверждение резидентства, см. § 1.1441-1(e)(4)(ii)(A). Компетентные органы вправе согласовать иную процедуру подтверждения резидентства; в таком случае эта процедура применяется к платежам лицу, заявляющему себя резидентом государства, с которым действует такое соглашение.

(4) Документальные подтверждения резидентства в государстве — участнике соглашения —

(i) Физические лица. В отношении физического лица документальным подтверждением, указанным в пункте (c)(1) настоящего параграфа, является любой документ, содержащий имя, адрес и фотографию такого лица, являющийся официальным документом, выданным уполномоченным государственным органом (то есть правительством, его ведомством или муниципалитетом), и выданный не более чем за три года до предоставления налоговому агенту. На документ, выданный более трёх лет назад, можно полагаться как на подтверждение резидентства только при наличии дополнительных подтверждений проживания лица в государстве — участнике соглашения (например, банковской выписки, счетов за коммунальные или медицинские услуги). Документальные подтверждения должны предоставляться в виде оригиналов документов или их заверенных копий.

(ii) Лица, не являющиеся физическими лицами. В отношении лица, не являющегося физическим лицом, документальным подтверждением, указанным в пункте (c)(1) настоящего параграфа, является любой документ, содержащий наименование образования и адрес его главного офиса в государстве — участнике соглашения и являющийся официальным документом, выданным уполномоченным государственным органом (например, правительством, его ведомством или муниципалитетом).

(5) Заявления о праве на льготы по налоговому соглашению —

(i) Заявление об условиях положения об ограничении льгот. В дополнение к документальным подтверждениям, описанным в пункте (c)(4)(ii) настоящего параграфа, налогоплательщик, не являющийся физическим лицом, обязан предоставить заявление о том, что он отвечает одному или нескольким условиям статьи об ограничении льгот (если такая статья имеется, либо аналогичного положения), содержащейся в применимом налоговом соглашении, и указать конкретное положение об ограничении льгот этой статьи соглашения (если она имеется, либо аналогичного положения), на которое он ссылается, заявляя льготу по соглашению. Налоговый агент вправе полагаться на заявление налогоплательщика в отношении соглашения о применении конкретного положения об ограничении льгот при отсутствии фактического знания о недостоверности или неправильности такого заявления.

(ii) Заявление о получении дохода налогоплательщиком. Налогоплательщик, не являющийся физическим лицом, обязан также предоставить в дополнение к документальным подтверждениям и заявлению, описанному в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа, заявление о том, что любой доход, в отношении которого он намерен заявить льготы по применимому соглашению о налогах на доходы, должен надлежащим образом считаться полученным им самим в качестве резидента соответствующей юрисдикции — участника соглашения в значении статьи 894 и нормативных актов по ней. Это требование не применяется, если налогоплательщик предоставляет подтверждение резидентства, удостоверяющее данный факт.

(d) Совладельцы. При выплате совладельцам каждый из них обязан предоставить документ для целей удержания налога либо, если применимо, документальные подтверждения или подтверждение резидентства. При выплате дохода совладельцам применяется наивысшая из применимых ставок удержания.

(e) Компетентный орган. Процедуры настоящего параграфа могут изменяться в пределах договорённости компетентного органа США с компетентным органом государства, с которым у США действует соглашение о налогах на доходы.

(f) Несвоевременное получение документа для целей удержания налога. О применимых процедурах при отсутствии у налогового агента надлежащего документа для целей удержания налога или иных надлежащих подтверждающих документов на момент выплаты см. § 1.1441-1(b)(7).

(g) Специальное правило об идентификационном номере налогоплательщика для отдельных иностранных физических лиц, заявляющих льготы по налоговому соглашению, —

(1) Общее правило. Кроме случаев, предусмотренных пунктом (c) или (g)(2) настоящего параграфа, для целей пункта (b)(1) настоящего параграфа налоговый агент не вправе полагаться на документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, описанный в пункте (b)(1) настоящего параграфа, если он не содержит идентификационного номера налогоплательщика (TIN) фактического получателя дохода.

(2) Специальное правило. Для выполнения требования об указании TIN, установленного пунктом (b)(1) настоящего параграфа, налоговый агент вправе полагаться на описанный в этом пункте документ фактического получателя дохода для целей удержания налога без соблюдения требования об указании в нём TIN фактического получателя дохода, если —

(i) налоговый агент, являющийся также агентом по приёму заявлений (acceptance agent) в значении § 301.6109-1(d)(3)(iv) настоящей главы (далее — плательщик), заключил соглашение об осуществлении функций такого агента, разрешающее ему запрашивать индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN) в ускоренном порядке в связи с обстоятельствами выплаты или непредвиденным характером платежей, которые обязан произвести плательщик;

(ii) плательщик был обязан произвести непредвиденную выплату фактическому получателю дохода, являющемуся иностранным физическим лицом;

(iii) плательщик не может получить ITIN фактического получателя дохода от IRS, поскольку IRS не выдаёт ITIN ни на момент выплаты, ни в какой-либо предшествующий выплате момент, когда плательщику уже известно о непредвиденной выплате;

(iv) непредвиденную выплату фактическому получателю дохода невозможно обоснованно отложить, чтобы плательщик мог получить ITIN этого получателя в ускоренном порядке; и

(v) плательщик соблюдает положения пункта (g)(3) настоящего параграфа.

(3) Требование запросить ITIN в течение первого рабочего дня после выплаты. В течение первого рабочего дня после осуществления выплаты плательщик обязан подать в IRS заявление на получение ITIN для получателя платежа — фактического получателя дохода (Форму W-7 «Заявление на получение индивидуального идентификационного номера налогоплательщика IRS»), отвечающее требованиям § 301.6109-1(d)(3)(ii) настоящей главы, а также заверение, описанное в § 301.6109-1(d)(3)(iv)(A)(4) настоящей главы.

(4) Определение непредвиденной выплаты. Для целей настоящего параграфа непредвиденная выплата — это выплата, которую в силу её характера или обстоятельств её осуществления плательщик или фактический получатель дохода не могли обоснованно предвидеть в период, когда они могли получить ITIN от IRS. Для целей настоящего пункта (g)(4) один лишь факт того, что сумма выплаты не определена, не означает отсутствия у плательщика или фактического получателя дохода требуемой осведомлённости о предстоящей выплате.

(5) Примеры. Правила настоящего пункта (g) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. G, гражданин и резидент государства Y, с которым США заключили соглашение о налогах на доходы, освобождающее выигрыши в азартных играх из источников в США от налога США, впервые посещает США. Во время поездки G посещает Casino B — казино, заключившее с IRS специальное соглашение об осуществлении функций агента по приёму заявлений, позволяющее Casino B запрашивать ITIN в ускоренном порядке. Во время этого посещения, в воскресенье, G выигрывает 5000 долларов США на игровом автомате в Casino B и требует немедленной выплаты. В воскресенье IRS не выдаёт ITIN; их выдача возобновится только в понедельник. G, не имеющий индивидуального идентификационного номера налогоплательщика, после выигрыша на игровом автомате предоставляет казино документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, описанный в § 1.1441-1(e)(2). В документе заявляется, что G является резидентом государства Y (в значении налогового соглашения между США и государством Y) и отвечает всем применимым требованиям для заявления льгот по этому соглашению. Однако документ не содержит ITIN G. В следующий понедельник Casino B направляет в IRS по факсу заполненную Форму W-7 в отношении G, включая требуемое заверение, для получения ITIN в ускоренном порядке. По пунктам (b) и (g)(2) настоящего параграфа при отсутствии фактического знания или оснований знать об обратном Casino B вправе полагаться на документы, предоставленные G на момент выплаты, и выплатить G 5000 долларов США без удержания налога США на основании освобождения по соглашению.

Пример 2. Обстоятельства те же, что и в примере 1, за исключением того, что G посещает Casino B в понедельник. G требует выплаты в понедельник во второй половине дня. Чтобы выплатить выигрыш G без удержания налога по ставке 30 процентов, Casino B обязано подать заявление на получение ITIN для G и получить его, поскольку на момент выплаты G 5000 долларов США IRS может выдать ITIN в ускоренном порядке.

Пример 3. Обстоятельства те же, что и в примере 1, за исключением того, что G требует выплаты за пятнадцать минут до начала выдачи ITIN IRS. При таких обстоятельствах отсрочка выплаты G со стороны Casino B была бы обоснованной. Поэтому Casino B обязано подать заявление на получение ITIN для G и получить его, если G желает на момент выплаты заявить освобождение от удержания налога США по налоговому соглашению между США и государством Y.

Пример 4. P, гражданка и резидент государства Z, — адвокат и известный эксперт по сделкам с недвижимостью. P планирует в качестве слушателя посетить трёхдневный семинар по сложным сделкам с недвижимостью в американском университете University U, начинающийся в субботу и заканчивающийся в следующий понедельник, который является праздничным днём. University U заключил с IRS специальное соглашение об осуществлении функций агента по приёму заявлений, позволяющее ему запрашивать ITIN в ускоренном порядке. Государство Z заключило с США соглашение о налогах на доходы, освобождающее определённый доход от оказания независимых личных услуг от налога США. Это первое посещение США P. В субботу перед началом семинара профессор Q, один из его лекторов, отменяет свою лекцию. В тот же день декан University U предлагает P 5000 долларов США за замену профессора Q на семинаре с выплатой по окончании семинара в понедельник. P соглашается и читает лекцию в воскресенье во второй половине дня. IRS не выдаёт ITIN ни в эту субботу, ни в воскресенье, ни в понедельник. После окончания семинара в понедельник P, не имеющая ITIN, требует выплаты за проведённую лекцию. P предоставляет University U документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, описанный в § 1.1441-1(e)(2), в котором заявляет, что она является резидентом государства Z (в значении налогового соглашения между США и государством Z) и отвечает всем применимым требованиям для заявления льгот по этому соглашению. Однако документ не содержит ITIN P. Во вторник University U направляет в IRS по факсу заполненную Форму W-7 в отношении P, включая требуемое заверение, для получения ITIN в ускоренном порядке. По пунктам (b) и (g)(2) настоящего параграфа при отсутствии фактического знания или оснований знать об обратном University U вправе полагаться на документы, предоставленные P, и выплатить P 5000 долларов США без удержания налога США на основании освобождения по соглашению.

(h) Эквиваленты дивидендов. Ставка удержания налога с эквивалента дивидендов может быть понижена в пределах, предусмотренных действующим соглашением о налогах на доходы между США и иностранным государством. Для этой цели эквивалент дивидендов, описанный в статье 871(m) и нормативных актах по ней, рассматривается как дивиденд из источников в США. Для применения пониженной ставки удержания к эквиваленту дивидендов иностранное лицо обязано выполнить иные требования настоящего параграфа.

(i) Даты вступления в силу и применения —

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (i)(2) и (3) настоящего параграфа, настоящий параграф применяется к платежам, производимым 6 января 2017 года или позднее. (В отношении платежей, произведённых после 30 июня 2014 года (кроме платежей, к которым применяется пункт (c)(1): для них дата 30 июня 2014 года заменяется датой 5 марта 2014 года) и до 6 января 2017 года, см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2016 года. В отношении платежей, произведённых после 31 декабря 2001 года и до 1 июля 2014 года, см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2013 года.)

(2) Эквиваленты дивидендов. Пункт (h) настоящего параграфа применяется к платежам, производимым 5 декабря 2013 года или позднее.

(3) Дата вступления в силу и применения. Пункты (b)(1)(i) и (ii), (b)(2)(iv)(D) и (c)(5)(i) настоящего параграфа применяются к документам для целей удержания налога и заявлениям в отношении налоговых соглашений, предоставляемым 6 января 2017 года или позднее.

Редакционное примечание

Ссылки на публикации в Federal Register, затрагивающие § 1.1441-6, см. в Перечне изменений разделов CFR (List of CFR Sections Affected), размещённом в справочно-поисковом разделе (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

(a) Определение налогового агента —

(1) Общее правило. Для целей главы 3 Налогового кодекса США и нормативных актов по этой главе термин «налоговый агент» означает любое лицо — лицо США или иностранное лицо, — которое осуществляет контроль, получение, хранение, распоряжение или выплату статьи дохода иностранного лица, подлежащей удержанию налога, включая, помимо прочих, иностранного посредника, описанного в § 1.1441-1(e)(3)(i), иностранное партнёрство или филиал в США, описанный в § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A) или (E). Правила определения того, считается ли платёж произведённым иностранному лицу, см. в §§ 1.1441-1(b)(2) и (3) и 1.1441-5(c), (d) и (e). Любое лицо, отвечающее определению налогового агента, обязано перечислять налог, удержанный по § 1.1461-1(a), и подавать отчётность, предусмотренную § 1.1461-1(b) и (c), если иное не предусмотрено соглашением квалифицированного посредника об удержании налога либо соглашением об удержании налога иностранного партнёрства или иностранного траста, принявших на себя соответствующие обязанности. Если в отношении одного платежа несколько лиц отвечают определению налогового агента, налог требуется удержать и перечислить только один раз. См. § 1.1461-1. Лицо, которое в качестве номинального держателя, описанного в § 1.6031(c)-1T, предоставило партнёрству все сведения, требуемые § 1.6031(c)-1T(a), не считается налоговым агентом, если оно уведомило партнёрство о том, что рассматривает предоставление этих сведений партнёрству как исполнение своих обязанностей налогового агента.

(2) Налоговый агент в отношении эквивалентов дивидендов. Каждое лицо, являющееся стороной договора или иной договорённости, предусматривающих выплату эквивалента дивидендов, описанного в статье 871(m) и нормативных актах по ней, считается осуществляющим контроль и хранение в отношении такой выплаты.

(3) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют правила пунктов (a)(1) и (a)(2) настоящего параграфа:

Пример 1. USB — брокер, учреждённый в США. USB выплачивает FC, иностранной корпорации, имеющей инвестиционный счёт у USB, дивиденды и процентный доход из источников в США, являющиеся суммами, подлежащими удержанию налога по § 1.1441-2(a). USB является налоговым агентом в значении пункта (a)(1) настоящего параграфа.

Пример 2. USB — банк, учреждённый в США. FB — банк, учреждённый в государстве X. FB имеет у USB сводный счёт (omnibus account), через который инвестирует в долговые и долевые инструменты, выплаты по которым являются суммами, подлежащими удержанию налога в значении § 1.1441-2(a). FB является неквалифицированным посредником в значении § 1.1441-1(c)(14). И USB, и FB являются налоговыми агентами в значении пункта (a)(1) настоящего параграфа.

Пример 3. Обстоятельства те же, что и в примере 2, за исключением того, что FB является квалифицированным посредником. И USB, и FB являются налоговыми агентами в значении пункта (a)(1) настоящего параграфа.

Пример 4. FB — банк, учреждённый в государстве X. FB имеет филиал в США. Клиенты филиала FB — иностранные лица, получающие суммы, подлежащие удержанию налога в значении § 1.1441-2(a). FB является налоговым агентом по пункту (a)(1) настоящего параграфа и обязан удерживать налог и представлять отчётность в отношении выплат сумм, подлежащих удержанию налога, в соответствии с главой 3 Налогового кодекса США.

Пример 5. X — иностранная корпорация. X выплачивает дивиденды акционерам, являющимся иностранными лицами. По статье 861(a)(2)(B) часть дивидендов относится к доходам из источников в США и представляет собой суммы, подлежащие удержанию налога в значении § 1.1441-2(a). Дивиденды не облагаются налогом по статье 884(a). См. статью 884(e)(3). X является налоговым агентом по пункту (a)(1) настоящего параграфа.

Пример 6. FC, иностранная корпорация, заключает с Bank X, банком, учреждённым в США, договор с условной основной суммой (NPC). Этот NPC является установленным NPC (specified NPC) для целей статьи 871(m) и нормативных актов по ней. FC — сторона с длинной позицией по договору, Bank X — сторона с короткой позицией. NPC привязан к определённому количеству обыкновенных акций корпорации США, по которым выплачиваются дивиденды. Как сторона с длинной позицией FC получает от Bank X платежи, основанные на любом увеличении стоимости обыкновенных акций и выплаченных по ним дивидендах. Как сторона с короткой позицией Bank X получает от FC платёж, основанный на любом уменьшении стоимости обыкновенных акций, и платёж, основанный на LIBOR. Bank X является налоговым агентом, поскольку как сторона NPC считается осуществляющим контроль и хранение в отношении эквивалента дивидендов. Если налоговое обязательство FC по статье 881 не исполнено полностью Bank X как налоговым агентом, FC обязана подать декларацию на Форме 1120-F («Декларация иностранной корпорации по налогу на доходы США»).

Пример 7. CO — клиринговая организация США. CO оказывает услуги центрального контрагента по клирингу и расчётам для бирж деривативов в США. CB — брокер, учреждённый в иностранном государстве X, и клиринговый участник CO. CB является неквалифицированным посредником в значении § 1.1441-1(c)(14). FC — иностранная корпорация, имеющая счёт у CB. FC поручает CB приобрести опцион колл, являющийся установленным инструментом, привязанным к акциям (specified ELI в значении § 1.871-15(e)). CB совершает сделку на бирже для FC. Биржа сопоставляет заявку FC с заявкой на продажу опциона колл с такими же условиями. Затем биржа направляет согласованную сделку в CO, которая осуществляет её клиринг. CB и клиринговый участник, представляющий продавца опциона колл, осуществляют расчёты по сделке с CO. При получении согласованной сделки опционные договоры подвергаются новации, и CO становится контрагентом CB и контрагентом клирингового участника, представляющего продавца опциона колл. В той мере, в какой по опциону колл возникает эквивалент дивидендов, и CO, и CB являются налоговыми агентами в значении пункта (a)(1) настоящего параграфа. Как налоговые агенты CO и CB обязаны каждый определить наличие у себя обязанности удерживать налог по главе 3 Налогового кодекса США и нормативным актам по ней.

Пример 8. FCO — иностранная клиринговая организация. FCO оказывает услуги центрального контрагента по клирингу и расчётам для бирж деривативов в иностранном государстве A. CB — брокер, учреждённый в государстве A, и клиринговый участник FCO. CB является неквалифицированным посредником в значении § 1.1441-1(c)(14). FC — иностранная корпорация, имеющая счёт у CB. FC поручает CB приобрести опцион колл, являющийся сделкой по статье 871(m). CB совершает сделку на бирже для FC. Биржа сопоставляет заявку FC с заявкой на продажу опциона колл с такими же условиями. Затем биржа направляет согласованную сделку в FCO, которая осуществляет её клиринг. CB и клиринговый участник, представляющий продавца опциона колл, осуществляют расчёты по сделке с FCO. При получении согласованной сделки опционные договоры подвергаются новации, и FCO становится контрагентом CB и контрагентом клирингового участника, представляющего продавца опциона колл. В той мере, в какой по опциону колл возникает эквивалент дивидендов, и FCO, и CB являются налоговыми агентами в значении пункта (a)(1) настоящего параграфа.

Пример 9. Обстоятельства те же, что и в примере 8, за исключением того, что CB является квалифицированным посредником в значении § 1.1441-1(c)(15), принявшим на себя основную обязанность по удержанию налога, его перечислению и представлению отчётности по главам 3 и 4 Налогового кодекса США. CB предоставляет FCO письменное заявление о принятии на себя основной ответственности за удержание налога с любых выплат эквивалента дивидендов по опциону колл. Поэтому FCO не обязана удерживать налог с выплаты эквивалента дивидендов CB.

(4) Дата вступления в силу и применения. Пункт (a)(2) настоящего параграфа и пример 6 применяются начиная с 23 января 2012 года. Примеры 7, 8 и 9 пункта (a)(3) настоящего параграфа применяются начиная с 19 января 2017 года.

(b) Стандарты осведомлённости —

(1) Общее правило. Налоговый агент обязан удерживать налог по полной ставке 30 процентов по статье 1441, 1442 или 1443(a) либо по полной ставке 4 процента по статье 1443(b), если он фактически знает или имеет основания знать, что заявление о статусе лица США или о пониженной ставке удержания по статье 1441, 1442 или 1443 является недостоверным или неправильным. Налоговый агент несёт ответственность за налог, проценты и штрафы в объёме, предусмотренном статьями 1461 и 1463 и нормативными актами по ним, если он не удерживает надлежащую сумму, несмотря на фактическое знание или основания знать сумму, подлежащую удержанию. Для целей нормативных актов по статьям 1441, 1442 и 1443 налоговый агент вправе полагаться на сведения или заверения, содержащиеся в документе для целей удержания налога или иных подтверждающих документах либо связанные с ними, предоставленных фактическим получателем дохода или получателем платежа либо от их имени, кроме случая, когда налоговый агент фактически знает или имеет основания знать о неправильности или недостоверности таких сведений или заверений и на основании такого знания или оснований знать должен удержать (по главе 3 Кодекса либо иной норме Кодекса об удержании налога) большую сумму, чем при использовании этих сведений или заверений, либо отразить в отчётности (по главе 3 Кодекса либо иной норме Кодекса) сумму, которая при использовании этих сведений или заверений не подлежала бы отражению. О применимых правилах, позволяющих полагаться на документы, см. § 1.1441-1(e)(4)(viii). Налоговый агент, получивший от IRS уведомление о неправильности заявления о статусе лица США или пониженной ставке, считается фактически осведомлённым начиная с даты, наступающей через 30 календарных дней после даты получения уведомления. Налоговый агент, не действующий в соответствии с презумпциями §§ 1.1441-1(b)(3), 1.1441-4(a), 1.1441-5(d) и (e) или 1.1441-9(b)(3), также может нести ответственность за налог, проценты и штрафы. См. § 1.1441-1(b)(3)(ix) и (7). В отношении налогового агента, производящего платёж, подлежащий удержанию налога по главе 4, получателю платежа, которого он обязан рассматривать как иностранное образование, стандарты осведомлённости см. в § 1.1471-3(e), а об удержании налога, которое может применяться по главе 4, — §§ 1.1471-2 и 1.1472-1(b). Налоговый агент вправе применять правила пунктов (b)(5) и (b)(8) настоящего параграфа в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2013 года, к счетам, открытым образованием, и обязательствам, в которые оно вступило, в период с 1 июля 2014 года включительно до 1 января 2015 года.

(2) Основания знать. Считается, что у налогового агента имеются основания знать, если его осведомлённость об относящихся к делу фактах или заявлениях, содержащихся в документах для целей удержания налога или иных подтверждающих документах, такова, что разумно осмотрительное лицо в положении налогового агента поставило бы под сомнение заявления, сделанные для целей главы 3. В отношении обязательства, не являющегося ранее существовавшим обязательством, налоговый агент имеет основания знать о недостоверности или неправильности заявления для целей главы 3, сделанного держателем обязательства (владельцем счёта), если любые сведения в его документации об открытии счёта или иной документации по обязательству (сведения о счёте), включая документы, собранные для надлежащей проверки в целях противодействия отмыванию денег (AML due diligence в значении § 1.1471-1(b)(4)), противоречат заявлению владельца счёта. Однако на основании документов, собранных для такой проверки AML, налоговый агент не считается имеющим основания знать о недостоверности или неправильности заявления лица для целей главы 3 до даты, наступающей через 30 дней после оформления обязательства (или открытия счёта, если обязательство представляет собой счёт в финансовой организации).

(3) Финансовые организации — пределы наличия оснований знать —

(i) Общее правило. Для целей настоящего пункта (b)(3) и пунктов (b)(4)–(10) настоящего параграфа термины «документ для целей удержания налога», «документальные подтверждения» и «подтверждающие документы» определены в § 1.1441-1(c)(16), (17) и (18). Если иное не предусмотрено пунктами (b)(4)–(9) настоящего параграфа, налоговый агент, являющийся финансовой организацией по § 1.1471-5(e), страховой компанией (независимо от того, является ли она страховой компанией определённого вида (specified insurance company)) либо брокером или дилером по ценным бумагам и ведущий или открывающий счёт для фактического получателя дохода (прямого владельца счёта), имеет основания знать о недостоверности или неправильности документов, предоставленных прямым владельцем счёта, только при наличии одного или нескольких обстоятельств, описанных в пунктах (b)(4)–(9) настоящего параграфа. Если прямой владелец счёта предоставил документы, недостоверные или неправильные по правилам пунктов (b)(4)–(9) настоящего параграфа, налоговый агент вправе потребовать новые документы. Вместо этого налоговый агент вправе полагаться на первоначально предоставленные документы, если правила пунктов (b)(4)–(9) настоящего параграфа допускают это на основании дополнительных заявлений и документов, полученных им от фактического получателя дохода. Пункт (b)(10) настоящего параграфа устанавливает правила наличия оснований знать для налоговых агентов, получающих документы фактического получателя дохода от лиц (косвенных владельцев счетов), имеющих счёт у прямого владельца счёта налогового агента или долю участия в таком прямом владельце. Пункт (b)(11) настоящего параграфа устанавливает пределы наличия у налогового агента оснований знать в отношении нескольких обязательств одного и того же лица. Пункт (b)(12) настоящего параграфа определяет обоснованное объяснение, предоставляемое физическим лицом в отношении своего заявления об иностранном статусе. О правилах, позволяющих полагаться на Форму W-9, см. § 31.3406(h)-3(e)(2) настоящей главы. В отношении платежей, подлежащих удержанию налога по главе 4, дополнительные правила наличия у налогового агента оснований знать применительно к заявлению получателя платежа о статусе по главе 4 см. в § 1.1471-3(e)(3) и (4), а правила презумпций при недостоверности или неправильности заявления о статусе по главе 4 — в § 1.1471-3(f).

(ii) Пределы наличия оснований знать в отношении ранее существовавших обязательств. В отношении ранее существовавшего обязательства налоговый агент, документально подтвердивший иностранный статус прямого владельца счёта для целей главы 3 или 61 до 1 июля 2014 года, вправе продолжать полагаться на такие документы без учёта телефонного номера в США или места рождения в США. Однако, если налоговый агент проверяет документы владельца счёта — физического лица, заявляющего иностранный статус, которые содержат указание на место рождения в США (как описано в пункте (b)(5)(ii) настоящего параграфа), либо получает уведомление об изменении обстоятельств по критериям пунктов (b)(5) и (8) настоящего параграфа (в редакции, действовавшей 1 июля 2014 года), считается, что в отношении обязательства произошло изменение обстоятельств по § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D) на дату проверки документов или получения уведомления налоговым агентом; с этого момента он имеет основания знать о недостоверности или неправильности документов. В отношении обязательства, принадлежащего образованию, налоговый агент не обязан до 1 января 2015 года рассматривать дополнительные признаки связи с США, описанные в настоящем пункте (b), как изменение обстоятельств по § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D). О льготном периоде после изменения обстоятельств см. § 1.1441-1(b)(3)(iv). Для целей настоящего правила статус прямого владельца счёта считается документально подтверждённым до 1 июля 2014 года независимо от того, получает ли налоговый агент обновлённые документы владельца счёта 1 июля 2014 года или позднее по требованиям § 1.1441-1(e)(4)(ii)(A).

(4) Правила, применимые к документам для целей удержания налога, —

(i) Общее правило. Налоговый агент имеет основания знать, что документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, предоставленный прямым владельцем счёта, является недостоверным или неправильным, если документ не полностью заполнен в отношении любого сведения, существенного для заявлений прямого владельца счёта, содержит сведения, противоречащие его заявлению, либо если у налогового агента имеются сведения о счёте, противоречащие заявлению прямого владельца счёта, или в документе отсутствуют сведения, необходимые для установления права на пониженную ставку удержания. Для установления статуса прямого владельца счёта как иностранного лица или резидента государства — участника соглашения документ для целей удержания налога считается недостоверным или противоречащим заявлениям владельца счёта только в случае, если он недостоверен по правилам пунктов (b)(5) и (6) настоящего параграфа. Однако дополнительные условия, позволяющие полагаться на документ, в котором должен указываться иностранный идентификационный номер налогоплательщика владельца счёта, см. в § 1.1441-1(e)(2)(ii)(B). Налоговый агент, поручивший представителю проверку и хранение документа для целей удержания налога, считается знающим или имеющим основания знать факты, известные такому представителю.

(ii) Примеры. Правила пункта (b)(4) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. F, иностранное лицо, имеющее счёт непосредственно у USB — банка, являющегося лицом США, предоставляет USB документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, заявляя право на пониженную ставку удержания с дивидендов из источников в США (выплата которых подлежит удержанию налога по главе 4). F является резидентом государства — участника соглашения, соглашение которого о налогах на доходы с США содержит положение об ограничении льгот. Документ содержит заверение о статусе F для целей главы 4, позволяющее исключить платёж из удержания налога по главе 4, но не содержит заявления об ограничении льгот или о получении дохода по статье 894, требуемого § 1.1441-6(b)(1). USB не вправе полагаться на этот документ для применения пониженной ставки удержания для целей главы 3, поскольку он неполон в отношении заявления F.

Пример 2. F, иностранное лицо, являющееся образованием и имеющее счёт непосредственно у USB — брокера, являющегося лицом США, предоставляет USB документ для целей удержания налога, заявляя освобождение для портфельного процентного дохода по статье 881(c) в отношении процентного дохода по обязательству, выпущенному до 1 июля 2014 года. Выплата процентного дохода не является платежом, подлежащим удержанию налога по главе 4, по § 1.1471-2(b) (о платежах по обязательствам, сохраняющим ранее действовавший режим (grandfathered obligations)), поэтому удержание налога по главе 4 к этому платежу не применяется. О правилах согласования удержания налога по главам 3 и 4 см. § 1.1441-3(c)(4)(i). Однако F указывает в своём документе для целей удержания налога, что является партнёрством. USB не вправе считать F фактическим получателем процентного дохода для целей освобождения для портфельного процентного дохода, поскольку F указало в документе, что является иностранным партнёрством, а такая классификация образования противоречит его заявлению о статусе фактического получателя дохода.

(5) Документ для целей удержания налога — установление иностранного статуса. Налоговый агент имеет основания знать о недостоверности или неправильности документа фактического получателя дохода для целей удержания налога (в значении § 1.1441-1(e)(2), но исключая Форму W-8ECI), предоставленного прямым владельцем счёта для установления статуса владельца счёта как иностранного лица, в случаях, предусмотренных пунктами (b)(5)(i)–(iii) настоящего параграфа.

(i) Классификация как лица США, адрес в США или телефонный номер в США. Документ для целей удержания налога является недостоверным или неправильным, если налоговый агент классифицировал лицо как лицо США в своих сведениях о счёте; если в документе указан актуальный адрес постоянного проживания (местонахождения) в США (в значении § 1.1441-1(e)(2)(ii)) либо актуальный почтовый адрес в США; если в сведениях налогового агента о счёте имеется актуальный адрес проживания или почтовый адрес в США; либо если прямой владелец счёта уведомляет налогового агента о новом адресе проживания или почтовом адресе в США (независимо от того, указан ли этот адрес в документе для целей удержания налога). Налоговый агент также имеет основания знать о недостоверности или неправильности документа, предоставленного лицом, если у него имеется актуальный телефонный номер владельца счёта в США и отсутствует телефонный номер владельца счёта за пределами США. При наличии любого из перечислённых признаков связи с США налоговый агент тем не менее вправе полагаться на документ фактического получателя дохода для установления иностранного статуса владельца счёта, если это допускается положениями пункта (b)(5)(i)(A) или (B) настоящего параграфа.

(A) Налоговый агент вправе рассматривать прямого владельца счёта как иностранное лицо, если документ фактического получателя дохода для целей удержания налога предоставлен физическим лицом и —

(1) налоговый агент располагает или получает документальные подтверждения иностранного статуса (описанные в § 1.1471-3(c)(5)(i)), не содержащие адреса в США, а физическое лицо предоставляет налоговому агенту обоснованное письменное объяснение, подтверждающее заявление об иностранном статусе (в значении пункта (b)(12) настоящего параграфа);

(2) в отношении платежа, производимого за пределами США по офшорному обязательству (в значении § 1.6049-5(c)(1)), налоговый агент располагает или получает документальные подтверждения иностранного статуса (описанные в § 1.1471-3(c)(5)(i)), не содержащие адреса в США;

(3) в отношении платежа по офшорному обязательству (определяемому по § 1.6049-5(c)(1)) налоговый агент классифицирует физическое лицо как резидента государства, в котором обслуживается обязательство, обязан ежегодно отражать выплачиваемый этому лицу платёж в налоговом информационном отчёте, подаваемом налоговому органу государства, в котором находится офис, в рамках требований этого государства об отчётности по резидентам, и у этого государства действует соглашение об обмене налоговой информацией или соглашение о налогах на доходы с США; либо

(4) в случае, когда налоговый агент классифицировал владельца счёта как лицо США в своих сведениях о счёте, налоговый агент располагает или получает документальные подтверждения, описанные в § 1.1471-3(c)(5)(i)(B), удостоверяющие гражданство иного государства, чем США.

(B) Налоговый агент вправе рассматривать прямого владельца счёта как иностранное лицо, если документ фактического получателя дохода для целей удержания налога предоставлен образованием, в отношении которого налоговый агент не знает либо не имеет оснований знать, что оно является налогово-прозрачным образованием, и —

(1) налоговый агент располагает или получает документы, устанавливающие иностранный статус и подтверждающие, что образование действительно учреждено или создано по законодательству иностранного государства; либо

(2) в отношении платежа по офшорному обязательству (определяемому по § 1.6049-5(c)(1)) налоговый агент классифицирует образование как резидента государства, в котором ведётся счёт, обязан ежегодно отражать выплачиваемый образованию платёж в налоговом информационном отчёте, подаваемом налоговому органу государства, в котором находится офис, в рамках требований этого государства об отчётности по резидентам, и у этого государства действует соглашение об обмене налоговой информацией или соглашение о налогах на доходы с США.

(ii) Место рождения в США. Налоговый агент имеет основания знать о недостоверности или неправильности документа для целей удержания налога, содержащего заявление об иностранном статусе и предоставленного прямым владельцем счёта — физическим лицом, если в сопроводительных документах либо в сведениях налогового агента о счёте имеется однозначное указание на рождение этого физического лица в США. Несмотря на место рождения в США, налоговый агент вправе рассматривать физическое лицо как иностранное лицо, если располагает или получает документальные подтверждения, описанные в § 1.1471-3(c)(5)(i)(B), удостоверяющие гражданство иного государства, чем США, а также либо копию Свидетельства об утрате гражданства США (Certificate of Loss of Nationality of the United States), либо обоснованное письменное объяснение отказа владельца счёта от гражданства США или причины, по которой владелец счёта не приобрёл гражданство США при рождении.

(iii) Постоянные распоряжения в отношении офшорных обязательств. Документ фактического получателя дохода для целей удержания налога является недостоверным или неправильным, если он предоставлен в отношении офшорного обязательства (в значении § 1.6049-5(c)(1)) прямого владельца счёта, давшего постоянные распоряжения о выплате сумм по адресу в США или на счёт, ведущийся в США. Однако налоговый агент вправе рассматривать владельца счёта как иностранное лицо, если тот предоставляет либо обоснованное письменное объяснение, подтверждающее иностранный статус, либо документальные подтверждения иностранного статуса, описанные в § 1.1471-3(c)(5)(i).

(6) Документ для целей удержания налога — заявление пониженной ставки удержания по налоговому соглашению. Налоговый агент имеет основания знать о недостоверности или неправильности документа для целей удержания налога (кроме Формы W-9), предоставленного прямым владельцем счёта для установления его резидентства в государстве, с которым США заключили соглашение о налогах на доходы, в случаях, предусмотренных пунктами (b)(6)(i)–(iii) настоящего параграфа.

(i) Адрес постоянного проживания (местонахождения). Документ фактического получателя дохода для целей удержания налога является недостоверным или неправильным, если указанный в нём адрес постоянного проживания (местонахождения) находится не в том государстве, на соглашение с которым ссылается получатель, либо прямой владелец счёта уведомляет налогового агента о новом адресе постоянного проживания (местонахождения) за пределами государства — участника соглашения. Однако налоговый агент вправе рассматривать прямого владельца счёта как имеющего право на пониженную ставку удержания по соглашению о налогах на доходы, если владелец счёта предоставляет обоснованное объяснение указания адреса постоянного проживания (местонахождения) за пределами государства — участника соглашения (например, это адрес филиала фактического получателя дохода за пределами государства — участника соглашения, резидентом которого является образование) либо налоговый агент располагает или получает документальные подтверждения, описанные в § 1.1471-3(c)(5)(i), устанавливающие резидентство в государстве — участнике соглашения.

(ii) Почтовый адрес. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, является недостоверным или неверным, если указанный в нём адрес постоянного проживания находится в соответствующей стране налогового соглашения, но в документе указан почтовый адрес за пределами этой страны либо налоговый агент располагает действующим почтовым адресом непосредственного владельца счёта за её пределами в составе сведений о счёте. Почтовый адрес, являющийся адресом абонентского ящика, адресом «для передачи» (in-care-of) или адресом финансовой организации (если финансовая организация не является фактическим получателем дохода), не препятствует налоговому агенту рассматривать владельца счёта как резидента страны налогового соглашения, если такой адрес находится в этой стране. Если налоговый агент располагает почтовым адресом за пределами соответствующей страны налогового соглашения (независимо от того, указан ли он в документе о статусе), он тем не менее вправе рассматривать непосредственного владельца счёта как резидента соответствующей страны налогового соглашения, если:

(A) налоговый агент располагает документальными подтверждениями, указанными в § 1.1471-3(c)(5)(i), либо получает их в подтверждение заявленного владельцем счёта резидентства в соответствующей стране налогового соглашения (и дополнительные документы не содержат адреса за пределами этой страны);

(B) налоговый агент располагает подтверждающими документами либо получает документы, устанавливающие, что непосредственный владелец счёта является организацией, учреждённой в стране налогового соглашения (либо организацией, управление и контроль над которой осуществляются в такой стране, если этого требует применимое соглашение);

(C) налоговому агенту известно, что адрес за пределами соответствующей страны налогового соглашения (кроме адреса абонентского ящика или адреса «для передачи») является адресом филиала владельца счёта, представляющего собой организацию — резидента соответствующей страны налогового соглашения; либо

(D) налоговый агент получает от непосредственного владельца счёта письменное заявление, дающее разумные основания для установления права на льготы по налоговому соглашению.

(iii) Постоянные инструкции. Документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, является недостоверным или неверным для установления права на пониженную ставку удержания налога по соглашению о налогах на доходы, если непосредственный владелец счёта дал налоговому агенту постоянные инструкции перечислять суммы с его счёта по адресу или на счёт за пределами страны соглашения, кроме случаев, когда владелец счёта предоставляет обоснованное письменное объяснение либо налоговый агент располагает документальными подтверждениями, указанными в § 1.1471-3(c)(5)(i), или получает такие подтверждения, устанавливающие резидентство владельца счёта в соответствующей стране налогового соглашения.

(7) Документальные подтверждения. Налоговый агент не вправе считать документальные подтверждения, представленные непосредственным владельцем счёта, действительными, если они не дают разумных оснований установить личность лица, представляющего документы. Например, документальные подтверждения недействительны, если они представлены лично непосредственным владельцем счёта — физическим лицом, а имеющиеся в документах фотография или подпись не соответствуют внешности или подписи лица, представляющего документ. Налоговый агент не вправе использовать документальные подтверждения для снижения ставки удержания налога, которая в ином случае применялась бы по правилам презумпций §§ 1.1441-1(b)(3), 1.1441-5(d) и (e)(6), а также 1.6049-5(d), если документы содержат сведения, несовместимые с заявленным непосредственным владельцем счёта правом на пониженную ставку, если у налогового агента имеются иные сведения о счёте, несовместимые с таким заявлением, либо если в документах отсутствуют сведения, необходимые для установления права на пониженную ставку. Например, если непосредственный владелец счёта представляет документальные подтверждения для применения льгот по налоговому соглашению и эти документы устанавливают его статус иностранного лица и резидента страны соглашения, но он не представляет заявления о праве на льготы, требуемые § 1.1441-6(c)(5), документальные подтверждения не устанавливают его право на пониженную ставку удержания налога. Для установления статуса непосредственного владельца счёта как иностранного лица или резидента страны, с которой США заключили соглашение о налогах на доходы, документальные подтверждения считаются недостоверными или неверными только при отсутствии достоверности по правилам пункта (b)(8) или (9) настоящего параграфа.

(8) Документальные подтверждения — установление иностранного статуса. Налоговый агент имеет основания знать, что документальные подтверждения недостоверны или неверны для установления статуса непосредственного владельца счёта как иностранного лица, если к ним применимы пункты (b)(8)(i), (ii), (iii) или (iv) настоящего параграфа.

(i) Документальные подтверждения, полученные до 1 января 2001 года. Налоговый агент не вправе считать документальные подтверждения, представленные непосредственным владельцем счёта до 1 января 2001 года, действительными для установления иностранного статуса владельца счёта, если ему фактически известно, что владелец счёта является лицом США, либо у него имеется почтовый адрес или адрес проживания владельца счёта в США. Если налоговый агент располагает адресом непосредственного владельца счёта в США, он тем не менее вправе рассматривать владельца счёта как иностранное лицо, если это допускается правилами пункта (b)(8)(ii) настоящего параграфа. Однако об изменении обстоятельств в отношении ранее существовавших обязательств см. пункт (b)(3)(ii) настоящего параграфа.

(ii) Документальные подтверждения, полученные после 31 декабря 2000 года. Налоговый агент не вправе считать документальные подтверждения, представленные владельцем счёта после 31 декабря 2000 года, действительными для установления иностранного статуса непосредственного владельца счёта, если налоговый агент не располагает адресом постоянного проживания владельца счёта. Документальные подтверждения также недостоверны или неверны для установления статуса непосредственного владельца счёта как иностранного лица, если налоговый агент классифицировал его как лицо США в сведениях о счёте; если у налогового агента имеется действующий почтовый адрес или адрес постоянного проживания непосредственного владельца счёта в США (независимо от указания в документах); если непосредственный владелец счёта уведомляет налогового агента о новом адресе проживания или почтовом адресе в США; либо если налоговый агент располагает действующим телефонным номером владельца счёта в США и не располагает его телефонным номером за пределами США. Несмотря на изложенное, налоговый агент вправе использовать документальные подтверждения для установления иностранного статуса непосредственного владельца счёта, если это допускается положениями пункта (b)(8)(ii)(A) или (B) настоящего параграфа.

(A) Признание иностранного статуса физического лица. Налоговый агент вправе рассматривать непосредственного владельца счёта — физическое лицо как иностранное лицо, даже если располагает в отношении него любым из признаков связи с США, указанных в настоящем пункте, если:

(1) налоговый агент располагает дополнительными документальными подтверждениями иностранного статуса, указанными в § 1.1471-3(c)(5)(i) и не содержащими адреса в США, либо получает их, а также располагает обоснованным письменным объяснением, подтверждающим иностранный статус владельца счёта, либо получает такое объяснение;

(2) налоговый агент получает действительный документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, по форме W-8, в которой указаны адрес постоянного проживания и почтовый адрес за пределами США (либо, если почтовый адрес находится в США, владелец счёта предоставляет обоснованное письменное объяснение, подтверждающее его иностранный статус); либо

(3) в отношении выплаты по офшорному обязательству (в значении § 1.6049-5(c)(1)) налоговый агент классифицирует физическое лицо как резидента страны, в которой учитывается обязательство; налоговый агент обязан ежегодно отражать выплаты такому лицу в налоговой информационной отчётности, представляемой налоговому органу страны нахождения офиса в рамках требований этой страны об отчётности по резидентам; и между этой страной и США действует соглашение об обмене налоговой информацией либо соглашение о налогах на доходы.

(B) Презумпция иностранного статуса организации. Налоговый агент вправе рассматривать непосредственного владельца счёта — организацию (кроме организации со сквозным налогообложением) как иностранное лицо, даже если располагает в отношении владельца счёта любым из признаков связи с США, указанных в настоящем пункте, если:

(1) налоговый агент располагает документальными подтверждениями иностранного статуса, удостоверяющими, что организация действительно учреждена или создана по законодательству иностранного государства, либо получает такие подтверждения;

(2) налоговый агент получает действительный документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, по форме W-8, в которой указаны адрес постоянного проживания и почтовый адрес за пределами США (либо, если почтовый адрес находится в США, владелец счёта представляет дополнительные документальные подтверждения, достаточные для установления его иностранного статуса); либо

(3) в отношении выплаты по офшорному обязательству (в значении § 1.6049-5(c)(1)) налоговый агент классифицирует организацию как резидента страны, в которой ведётся счёт; налоговый агент обязан ежегодно отражать выплаты организации в налоговой информационной отчётности, представляемой налоговому органу страны нахождения офиса в рамках требований этой страны об отчётности по резидентам; и между этой страной и США действует соглашение об обмене налоговой информацией либо соглашение о налогах на доходы.

(iii) Место рождения в США. Налоговый агент имеет основания знать, что документальные подтверждения, представленные непосредственным владельцем счёта для подтверждения иностранного статуса физического лица, недостоверны или неверны, если в этих документах либо в сведениях о счёте имеется однозначное указание на место рождения физического лица в США. Несмотря на место рождения в США, налоговый агент вправе рассматривать физическое лицо как иностранное лицо, если располагает документальными подтверждениями, указанными в § 1.1471-3(c)(5)(i)(B), удостоверяющими гражданство иной страны, чем США, и копией свидетельства об утрате гражданства США (Certificate of Loss of Nationality of the United States), либо получает эти документы. В качестве альтернативы налоговый агент вправе рассматривать физическое лицо как иностранное лицо, если получает от него действительный документ фактического получателя дохода по форме W-8, устанавливающий иностранный статус владельца счёта, документальные подтверждения по § 1.1471-3(c)(5)(i)(B), удостоверяющие гражданство иной страны, чем США, и обоснованное письменное объяснение отказа от гражданства США либо причины, по которой физическое лицо не приобрело гражданство США при рождении.

(iv) Постоянные инструкции в отношении офшорных обязательств. Документальные подтверждения недостоверны или неверны, если они представлены в отношении офшорного обязательства (в значении § 1.6049-5(c)(1)) непосредственного владельца счёта, давшего налоговому агенту постоянные инструкции перечислять суммы по адресу или на счёт, который ведётся в США. Однако налоговый агент вправе рассматривать непосредственного владельца счёта как иностранное лицо, если владелец счёта предоставляет либо обоснованное письменное объяснение, подтверждающее его иностранный статус, либо действительный документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога и содержащий заявление об иностранном статусе.

(9) Документальные подтверждения — заявление о праве на пониженную ставку удержания налога по налоговому соглашению. Налоговый агент имеет основания знать, что документальные подтверждения недостоверны или неверны для установления резидентства непосредственного владельца счёта в стране, с которой США заключили соглашение о налогах на доходы, если к ним применим пункт (b)(9)(i) или (ii) настоящего параграфа.

(i) Адрес постоянного проживания и почтовый адрес. Документальные подтверждения недостоверны или неверны, если налоговый агент располагает действующим почтовым адресом или действующим адресом постоянного проживания непосредственного владельца счёта за пределами соответствующей страны налогового соглашения (независимо от того, указан ли этот адрес в документах) либо не располагает адресом постоянного проживания владельца счёта. Если налоговый агент располагает действующим почтовым адресом или адресом постоянного проживания непосредственного владельца счёта за пределами соответствующей страны налогового соглашения, он тем не менее вправе рассматривать непосредственного владельца счёта как резидента такой страны, если налоговый агент:

(A) располагает дополнительными документальными подтверждениями, указанными в § 1.1471-3(c)(5)(i), либо получает их в подтверждение заявленного непосредственным владельцем счёта резидентства в соответствующей стране налогового соглашения (при этом документальные подтверждения не содержат адреса за пределами этой страны, адреса абонентского ящика, адреса «для передачи» или адреса финансовой организации);

(B) располагает документальными подтверждениями, указанными в § 1.1471-3(c)(5)(i), либо получает документы, устанавливающие, что непосредственный владелец счёта является организацией, учреждённой в стране налогового соглашения (либо организацией, управление и контроль над которой осуществляются в такой стране, если этого требует применимое соглашение); либо

(C) получает действительный документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога, по форме W-8, содержащий адрес постоянного проживания и почтовый адрес в соответствующей стране налогового соглашения.

(ii) Постоянные инструкции. Документальные подтверждения недостоверны или неверны, если непосредственный владелец счёта дал налоговому агенту постоянные инструкции перечислять суммы по адресу или на счёт за пределами страны налогового соглашения, кроме случаев, когда непосредственный владелец счёта предоставляет обоснованное письменное объяснение, устанавливающее его резидентство в соответствующей стране соглашения, либо действительный документ фактического получателя дохода, удостоверяющий его статус для целей удержания налога и содержащий адрес постоянного проживания и почтовый адрес в этой стране.

(10) Косвенные владельцы счетов. Налоговый агент, получающий подтверждающие документы получателя платежа через неквалифицированного посредника, организацию со сквозным налогообложением или филиал в США (включая финансовую организацию территории США), указанные в § 1.1441-1(b)(2)(iv) (кроме филиала в США или финансовой организации территории США, рассматриваемых как лицо США), имеет основания знать о недостоверности или неверности документов, если разумно осмотрительное лицо в положении налогового агента поставило бы под сомнение сделанные заявления. Этот стандарт требует, в частности, соблюдения налоговым агентом правил пунктов (b)(10)(i)–(iv), но не ограничивается ими.

(i) Налоговый агент обязан проверить ведомость распределения выплат для целей удержания налога, указанную в § 1.1441-1(e)(3)(iv), и не вправе полагаться на содержащиеся в ней сведения в той мере, в какой они не подтверждают заявления, сделанные в отношении какого-либо получателя платежа. Для этой цели налоговый агент не вправе рассматривать получателя платежа как иностранное лицо, если для него указан адрес в США, и не вправе рассматривать лицо как резидента страны, с которой США заключили соглашение о налогах на доходы, если адрес этого лица находится за пределами соответствующей страны соглашения. Несмотря на адрес в США или за пределами страны соглашения, налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как иностранное лицо либо иностранное лицо как резидента страны соглашения, если к ведомости приложены действительный документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, и документальные подтверждения (указанные в § 1.1471-3(c)(5)(i)) либо неквалифицированный посредник, организация со сквозным налогообложением или филиал в США предоставляют обоснованное письменное объяснение, подтверждающее иностранный статус получателя платежа или резидентство иностранного лица в стране соглашения.

(ii) Налоговый агент обязан проверить каждый документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, в соответствии с требованиями пунктов (b)(5) и (6) настоящего параграфа и убедиться, что сведения в нём согласуются со сведениями в ведомости распределения выплат для целей удержания налога, требуемой § 1.1441-1(e)(3)(iv). При расхождении между документом о статусе и ведомостью налоговый агент вправе по своему выбору полагаться на документ о статусе, если он действителен, и указать неквалифицированному посреднику, организации со сквозным налогообложением или филиалу в США на необходимость исправить ведомость либо применить к выплате, относимой к получателю платежа, представившему документ о статусе, правила презумпций §§ 1.1441-1(b), 1.1441-5(d) и (e)(6), 1.6049-5(d) и 1.1471-3(f) (для выплаты, подлежащей удержанию налога для целей главы 4). Если налоговый агент решает полагаться на документ о статусе, он обязан дать посреднику или организации со сквозным налогообложением указание исправить ведомость и получить подтверждение того, что посреднику или такой организации не известно и у них нет оснований знать о недостоверности или неточности документа о статусе.

(iii) Налоговый агент обязан проверить документальные подтверждения, представленные неквалифицированным посредником, организацией со сквозным налогообложением или филиалом в США, чтобы установить отсутствие очевидных признаков того, что получатель платежа является получателем США, не имеющим освобождения, либо что документальные подтверждения не устанавливают личность лица, представившего документы (например, документальные подтверждения по своему виду не являются документом, удостоверяющим личность).

(iv) Если фактический получатель дохода заявляет о праве на пониженную ставку удержания налога по соглашению о налогах на доходы, для определения того, имеет ли налоговый агент основания знать о недостоверности или неверности заявления о праве на льготы по соглашению, также применяются правила § 1.1441-6(b)(1)(ii).

(11) Пределы оснований знать при нескольких обязательствах одного лица. Налоговый агент, учитывающий несколько обязательств в отношении одного лица, имеет основания знать о неверности заявления об иностранном статусе этого лица на основании сведений о счёте по другому принадлежащему этому лицу обязательству только в той мере, в какой:

(i) компьютеризированные системы налогового агента связывают обязательства по элементу данных, например номеру клиента, EIN или иностранному идентификационному номеру налогоплательщика, и объединяют сведения о счетах и выплатах по этим обязательствам; либо

(ii) налоговый агент рассматривал обязательства как объединённые для целей совместного использования подтверждающих документов в соответствии с § 1.1441-1(e)(4)(ix).

(12) Обоснованное объяснение, подтверждающее заявление об иностранном статусе. Для целей пунктов (b)(5) и (8) настоящего параграфа такое объяснение физического лица означает письменное заявление, составленное этим лицом, либо заполненный им контрольный перечень, предоставленный налоговым агентом, в котором указано, что физическое лицо отвечает требованиям одного из пунктов (b)(12)(i)–(iv) настоящего параграфа.

(i) физическое лицо удостоверяет, что оно:

(A) является студентом учебного заведения США и имеет соответствующую визу;

(B) является преподавателем, лицом, проходящим подготовку (trainee), или стажёром (intern) в учебном заведении США либо участником программы образовательного или культурного обмена и имеет соответствующую визу;

(C) является иностранным физическим лицом, назначенным на дипломатическую должность либо на должность в консульстве, посольстве или международной организации в США; либо

(D) является супругом или супругой либо не состоящим в браке ребёнком младше 21 года одного из лиц, указанных в пунктах (b)(12)(i)(A)–(C) настоящего параграфа;

(ii) физическое лицо представляет сведения, подтверждающие, что оно не отвечает критерию существенного присутствия, установленному в § 301.7701(b)-1(c) настоящей главы (например, письменное заявление с указанием числа дней пребывания в США в течение трёхлетнего периода, включающего текущий год);

(iii) физическое лицо удостоверяет, что к нему применимо исключение в связи с более тесной связью, указанное в § 301.7701(b)-2, называет страну, с которой имеет более тесную связь, и объясняет, чем подтверждается эта связь; либо

(iv) в отношении выплаты, к которой применяется пониженная ставка налога по соглашению США о налогах на доходы, физическое лицо удостоверяет, что для целей этого соглашения оно рассматривается как резидент иной страны, чем США, и не рассматривается как резидент или гражданин США.

(13) Дополнительные разъяснения. IRS вправе в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы) устанавливать дополнительные к указанным в пункте (b) настоящего параграфа обстоятельства, при которых документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, или документальные подтверждения признаются недостоверными или неверными для установления статуса владельца счёта как иностранного лица либо фактического получателя дохода, имеющего право на пониженную ставку удержания налога.

(c) Представитель —

(1) Общее правило. Налоговый агент вправе уполномочить представителя исполнять свои обязанности по главе 3, если соблюдены требования пункта (c)(2) настоящего параграфа. Действия представителя налогового агента (включая получение документов, удостоверяющих статус получателя для целей удержания налога, выплату дохода, с которого подлежит удержанию налог, и перечисление удержанного налога) приписываются налоговому агенту, от имени которого действует представитель.

(2) Уполномоченный представитель. Представитель считается уполномоченным только при соблюдении следующих условий:

(i) между налоговым агентом и лицом, действующим как представитель, заключено письменное соглашение, в котором ясно указано, какие обязанности по главе 3 представитель уполномочен исполнять;

(ii) налоговый агент представляет в IRS форму 8655 «Уполномочивание представителя по отчётности» (Reporting Agent Authorization), если его представитель (включая любого субпредставителя) действует как представитель по отчётности при представлении формы 1042 от имени налогового агента и указывает в форме 1042 себя (вместо налогового агента) в качестве лица, представляющего эту форму;

(iii) налоговому агенту на постоянной основе, включая период после прекращения отношений, доступны учётные книги и записи, а также соответствующие сотрудники представителя (включая любого субпредставителя) для оценки соблюдения налоговым агентом положений глав 3, 4 и 61 Кодекса, статьи 3406 и принятых на их основании нормативных актов; и

(iv) налоговый агент США сохраняет полную ответственность за действия своего представителя (или любого субпредставителя) и не ссылается на средства защиты, которыми в ином случае мог бы воспользоваться, в том числе по принципам общего права о представительстве, для избежания налогового обязательства по Кодексу.

(3) Ответственность налогового агента, действующего через представителя. На уполномоченного представителя распространяются те же обязанности по удержанию налога и отчётности, что и на любого налогового агента по главе 3 Кодекса и принятым на её основании нормативным актам. О порядке представления формы 1042-S уполномоченным представителем налогового агента см. инструкции к этой форме. Если иное не предусмотрено соглашениями QI, WP и WT, уполномоченный представитель не пользуется специальными процедурами или исключениями, которые могут применяться к квалифицированному посреднику (QI), иностранному партнёрству (WP) или иностранному трасту (WT), принявшим на себя обязанности по удержанию налога. Налоговый агент, действующий через уполномоченного представителя, отвечает за любое неисполнение обязанности представителем, например неудержание суммы налога или неперечисление налога, в том же порядке и объёме, как если бы нарушение было допущено самим налоговым агентом. Для этой цели фактическая осведомлённость представителя или наличие у него оснований знать соответствующие обстоятельства приписываются налоговому агенту. Ответственность налогового агента сохраняется независимо от того, что уполномоченный представитель также является налоговым агентом и самостоятельно отвечает за несоблюдение нормативных актов, принятых на основании статьи 1441, 1442 или 1443. Однако один и тот же налог, проценты или штрафы не взыскиваются более одного раза.

(d) Долговые обязательства США. Если США являются налоговым агентом в отношении процентного дохода, включая первоначальный эмиссионный дисконт, по долговым обязательствам США или любого их ведомства либо органа (instrumentality), обязанность США по удержанию налога принимают на себя и исполняют:

(1) комиссар по государственному долгу — в отношении процентного дохода, выплачиваемого чеками, выдаваемыми через Бюро государственного долга;

(2) казначей США — в отношении процентного дохода, выплачиваемого им чеком или иным способом;

(3) каждый Федеральный резервный банк — в отношении процентного дохода, выплачиваемого им чеком или иным способом; либо

(4) иное лицо, назначенное IRS.

(e) Принятые на себя обязательства. Если в связи с продажей имущества корпорации лицо принимает на себя исполнение обязательств по выплатам по облигациям или иным долговым обязательствам корпорации, это лицо является налоговым агентом в той мере, в какой иностранному лицу выплачиваются суммы, с которых подлежит удержанию налог. Следовательно, такое лицо обязано удерживать по § 1.1441-1 те суммы налога, которые были бы обязаны удерживать продавец или корпорация, если бы продажа или принятие обязательств не состоялись.

(f) Кондуитные схемы финансирования —

(1) Ответственность налогового агента. С учётом пункта (f)(2) настоящего параграфа статья 1461 возлагает ответственность за налог на любое лицо, обязанное вычитать и удерживать его по § 1.1441-3(g). Лицо, обязанное вычитать и удерживать налог, но не выполнившее эту обязанность, отвечает за уплату налога и любых применимых штрафов и процентов.

(2) Исключение для налоговых агентов, которым не известно о кондуитной схеме финансирования, —

(i) Общее правило. Налоговый агент не несёт ответственности по пункту (f)(1) настоящего параграфа за невычитание и неудержание налога в отношении кондуитной схемы финансирования, если он не знает и не имеет оснований знать, что схема финансирования является кондуитной. Указанный стандарт осведомлённости считается выполненным, если налоговый агент знает или имеет основания знать факты, достаточные для установления кондуитного характера схемы финансирования, включая факты, достаточные для установления того, что участие промежуточной организации в схеме финансирования осуществляется в рамках плана избежания налогообложения. Налоговый агент, которому известно только о финансовых сделках, составляющих схему финансирования, не считается знающим или имеющим основания знать факты, достаточные для установления того, что схема финансирования является кондуитной.

(ii) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют действие пункта (d)(2) настоящего параграфа. В каждом примере предполагается, что удержание налога по главе 4 не применяется.

Пример 1.

(i) DS является дочерней компанией США корпорации FP, учреждённой в стране N, у которой нет соглашения о налогах на доходы с США. FS является дочерней компанией специального назначения корпорации FP, учреждённой в стране T, у которой имеется соглашение о налогах на доходы с США, запрещающее удержание налога с выплат процентного дохода. Финансирование FS состоит из заёмных средств в размере 10 000 000 долларов США, предоставленных BK — банком страны N, и вклада в капитал в размере 1 000 000 долларов США от FS.

(ii) 1 мая 1995 года C, лицо США, покупает автомобиль у DS, выдав взамен долговое обязательство с погашением в рассрочку. 1 июля 1995 года DS продаёт FS ряд таких долговых обязательств, включая обязательство C, за 10 000 000 долларов США. DS продолжает обслуживать долговые обязательства для FS; C не уведомляют о продаже его обязательства, и он продолжает производить выплаты DS. Если бы не удержание налога с выплат процентного дохода от DS в пользу BK, DS привлекла бы заём непосредственно у BK, заложив долговые обязательства с погашением в рассрочку в качестве обеспечения.

(iii) Долговое обязательство C с погашением в рассрочку является финансовой сделкой независимо от того, принадлежит оно DS или FS; долговое обязательство FS, принадлежащее BK, также является финансовой сделкой. После приобретения FS долгового обязательства с погашением в рассрочку и в течение периода владения им эти сделки образуют схему финансирования в значении § 1.881-3(a)(2)(i). BK является финансирующим лицом, FS — промежуточным лицом, а C — финансируемым лицом. Поскольку участие FS в схеме финансирования уменьшает налог, установленный статьёй 881, и существовал план избежания налогообложения, FS является кондуитной организацией.

(iv) Поскольку C не знает и не имеет оснований знать о плане избежания налогообложения (и, следовательно, о кондуитном характере схемы финансирования), C не обязан удерживать налог по статье 1441. Однако DS, которой известно, что участие FS в схеме финансирования осуществляется в рамках плана избежания налогообложения и которая является налоговым агентом для целей статьи 1441, не освобождается от обязанностей по удержанию налога.

Пример 2. Обстоятельства те же, что и в примере 1, за исключением того, что C получает новую книжку платежей, в которой DS указана как «представитель» (agent). Хотя C может сделать вывод о продаже своего долгового обязательства с погашением в рассрочку, без дополнительных сведений у C нет оснований знать о существовании схемы финансирования. Поэтому C не несёт ответственности за неудержание налога, тогда как DS по-прежнему не освобождается от своих обязанностей по удержанию налога.

Пример 3.

(i) DC является корпорацией США, ведущей переговоры о займе в размере 10 000 000 долларов США у BK1 — банка, расположенного в стране N, у которой нет соглашения о налогах на доходы с США. До подписания договора займа налоговые юристы DC указывают, что с процентного дохода по займу не удерживался бы налог, если бы заём предоставила BK2 — дочерняя компания BK1, учреждённая в стране T, у которой имеется соглашение о налогах на доходы с США, запрещающее удержание налога с выплат процентного дохода. BK1 предоставляет заём BK2, чтобы BK2 могла предоставить заём DC. Без займа от BK1 к BK2 компания BK2 не смогла бы предоставить заём DC.

(ii) Заём от BK1 к BK2 и заём от BK2 к DC являются финансовыми сделками и вместе образуют схему финансирования в значении § 1.881-3(a)(2)(i). BK1 является финансирующим лицом, BK2 — промежуточным лицом, а DC — финансируемым лицом. Поскольку участие BK2 в схеме финансирования уменьшает налог, установленный статьёй 881, и имеется план избежания налогообложения, BK2 является кондуитной организацией.

(iii) Поскольку DC является участником плана избежания налогообложения (и, соответственно, знает о его существовании), DC обязана удерживать налог по статье 1441. Если DC не удерживает налог со своей выплаты процентного дохода, BK2 — участник плана и налоговый агент для целей статьи 1441 — обязана удержать налог в соответствии со статьёй 1441.

Пример 4.

(i) DC является корпорацией США, имеющей длительные банковские отношения с BK2 — дочерней компанией США банка BK1, учреждённого в стране N, у которой нет соглашения о налогах на доходы с США. В прошлом DC привлекала у BK2 займы на суммы до 75 000 000 долларов США. 1 января 1995 года DC просит BK2 предоставить заём в размере 50 000 000 долларов США. У BK2 нет средств для предоставления займа такого размера. BK2 рассматривает возможность предложить BK1 заключить договор займа с DC, но отклоняет её из-за дополнительного налога, подлежащего удержанию. Поэтому BK2 заимствует необходимую сумму у BK1 с намерением предоставить её взаймы DC. BK1 не предоставляет заём непосредственно DC из-за удержания налога, которое применялось бы к выплатам процентного дохода от DC в пользу BK1. DC не ведёт переговоров с BK1 и не имеет оснований знать, что BK1 является источником финансирования займа.

(ii) Заём от BK2 к DC и заём от BK1 к BK2 являются финансовыми сделками и вместе образуют схему финансирования в значении § 1.881-3(a)(2)(i). BK1 является финансирующим лицом, BK2 — промежуточным лицом, а DC — финансируемым лицом. Участие BK2 в схеме финансирования уменьшает налог, установленный статьёй 881. Поскольку участие BK2 в схеме финансирования уменьшает налог, установленный статьёй 881, и существовал план избежания налогообложения, BK2 является кондуитной организацией.

(iii) Поскольку DC не знает и не имеет оснований знать о плане избежания налогообложения (и, следовательно, о кондуитном характере схемы финансирования), DC не обязана удерживать налог по статье 1441. Однако BK2, которая также является налоговым агентом по статье 1441 и знает, что схема финансирования является кондуитной, не освобождается от обязанностей по удержанию налога.

(g) Дата вступления в силу и применения. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(4) настоящего параграфа, настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым 6 января 2017 года или позднее. (В отношении выплат, произведённых после 30 июня 2014 года и до 6 января 2017 года, см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2016 года. В отношении выплат, произведённых после 31 декабря 2000 года и до 1 июля 2014 года, см. настоящий параграф в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2013 года.)

Редакционное примечание

О публикациях в Federal Register, затрагивающих § 1.1441-7, см. Перечень изменённых параграфов CFR (List of CFR Sections Affected), помещённый в справочном разделе (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.

(a) Иностранные правительства. В соответствии со статьёй 892 определённые виды дохода, получаемого иностранными правительствами, исключаются из валового дохода и освобождаются от налогообложения, кроме дохода от осуществления коммерческой деятельности или дохода, полученного от контролируемой коммерческой организации либо самой такой организацией. Соответственно, по § 1.1441.1 не требуется удержание налога с любого вида дохода, освобождённого от налогообложения по статье 892.

(b) Использование заявления иностранного правительства об освобождении. Если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать об ином, он вправе полагаться на заявление иностранного правительства об освобождении, если до выплаты может достоверно соотнести её с подтверждающими документами, на основании которых вправе рассматривать выплату как произведённую фактическому получателю дохода в соответствии с § 1.1441-1(e)(1)(ii). Форма W-8, представленная иностранным правительством для заявления об освобождении по настоящему пункту (b), действительна только при условии, что наряду с соблюдением иных применимых требований она удостоверяет, что доход освобождён или будет освобождён от налогообложения по статье 892 и принятым на её основании нормативным актам, а также указывает, является ли лицо, указанное в документе, неотъемлемой частью иностранного правительства (в значении § 1.892-2T(a)(2)) или контролируемой организацией (в значении § 1.892-2T(a)(3)).

(c) Доход иностранного эмиссионного центрального банка или Банка международных расчётов —

(1) Определённые виды процентного дохода. Статья 895 предусматривает исключение из валового дохода определённых доходов иностранного эмиссионного центрального банка или Банка международных расчётов по долговым обязательствам США или любого их ведомства либо органа (instrumentality), а также процентного дохода по вкладам у лиц, осуществляющих банковскую деятельность, если банк владеет такими обязательствами или вкладами и не держит их для осуществления коммерческих банковских функций или иной коммерческой деятельности этого банка и не использует их в связи с такой деятельностью. См. § 1.895-1. Если налоговому агенту фактически не известно и у него нет оснований знать, что иностранный эмиссионный центральный банк или Банк международных расчётов действует за пределами освобождения, предоставленного статьёй 895 и принятыми на её основании нормативными актами, он вправе полагаться на заявление об освобождении при условии, что до выплаты может достоверно соотнести её с подтверждающими документами, на основании которых вправе рассматривать соответствующий банк как фактического получателя дохода от выплаты в соответствии с § 1.1441-1(e)(1)(ii). Форма W-8, представленная иностранным эмиссионным центральным банком или Банком международных расчётов для заявления об освобождении по настоящему пункту (c)(1), действительна только при условии, что наряду с соблюдением иных применимых требований она удостоверяет: лицо, указанное в документе, является иностранным эмиссионным центральным банком или Банком международных расчётов; банк не держит и не будет держать обязательства или банковские вклады, охватываемые формой W-8, для осуществления коммерческих банковских функций или иной коммерческой деятельности и не использует и не будет использовать их в связи с такой деятельностью.

(2) Банковские акцепты. Процентный доход иностранного эмиссионного центрального банка по банковским акцептам освобождён от налога по статьям 871(i)(2)(C) и 881(d) и § 1.861-2(b)(4). В отношении банковских акцептов налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как иностранный эмиссионный центральный банк без требования представить документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, если наименование получателя платежа и иные обстоятельства выплаты дают разумные основания полагать, что получатель платежа или фактический получатель дохода является иностранным эмиссионным центральным банком в значении § 1.861-2(b)(4).

(d) Освобождение выплат международным организациям. Выплаты международной организации (в значении статьи 7701(a)(18)) освобождены от удержания налога. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как международную организацию без требования представить документ, удостоверяющий статус для целей удержания налога, если получатель под соответствующим наименованием признан международной организацией указом исполнительной власти (на основании статей 288–288(f) раздела 22 U.S.C.) и иные обстоятельства сделки дают разумные основания полагать, что международная организация является фактическим получателем дохода от выплаты.

(e) Несвоевременное получение документа о статусе и иные применимые процедуры. Если на момент выплаты налоговый агент не располагает действительным документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, указанным в пункте (b) или (c)(1) настоящего параграфа, либо иными надлежащими подтверждающими документами, см. применимые процедуры в § 1.1441-1(b)(7). Кроме того, положения § 1.1441-1(e)(4) применяются к документам о статусе и иным связанным с ними документам, представленным по настоящему параграфу.

(f) Дата вступления в силу —

(1) Общее правило. Настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым после 31 декабря 2000 года.

(2) Переходные правила. Для целей настоящего параграфа срок действия формы 8709, действительной на 1 января 1998 года по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года), и утратившей либо утрачивающей силу в течение 1998 года, продлевается до 31 декабря 1998 года. Форма 8709, действительная на 1 января 1999 года или позднее, сохраняет действие до истечения своего срока по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года), но в любом случае не позднее 31 декабря 2000 года. Однако правило настоящего пункта (f)(2) не продлевает срок действия формы 8709, утратившей силу исключительно из-за изменения обстоятельств лица, указанного в документе. Несмотря на первые три предложения настоящего пункта (f)(2), налоговый агент вправе не применять переходное правило настоящего пункта (f)(2) к одному или нескольким документам о статусе, действительным по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года), и, соответственно, потребовать документы, удостоверяющие статус получателя для целей удержания налога и соответствующие требованиям настоящего параграфа (новые документы о статусе). Для целей настоящего параграфа новый документ о статусе считается отвечающим требованиям к подтверждающим документам по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года). Кроме того, новый документ о статусе сохраняет действие в течение срока, указанного в § 1.1441-1(e)(4)(ii), независимо от даты его получения.

(a) Освобождение от удержания налога с освобождённого дохода. По статье 1441(a) или 1442 и принятым на их основании нормативным актам не требуется удержание налога с сумм, выплачиваемых иностранной организации, указанной в статье 501(c), в той мере, в какой эти суммы не являются доходом, включаемым по статье 512 при расчёте налогооблагаемого дохода организации от деятельности, не связанной с её основной освобождённой деятельностью (unrelated business taxable income). Однако об удержании налога с выплат иностранным освобождённым от налога организациям дохода от такой несвязанной деятельности и с выплат, подлежащих налогу по статье 4948, см. § 1.1443-1. Чтобы заявить об освобождении от удержания налога по статье 1441(a) или 1442 на основании статуса организации, указанной в статье 501(c), иностранная организация обязана представить налоговому агенту документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога, указанный в пункте (b)(2) настоящего параграфа. Иностранная организация, указанная в статье 501(c), вправе по своему выбору заявить о праве на пониженную ставку удержания налога по процедурам, установленным в других параграфах нормативных актов по статье 1441, а не по настоящему параграфу. В частности, если организация выбирает применение льгот по соглашению о налогах на доходы, процедуры удержания налога по заявлению о такой пониженной ставке регулируются исключительно § 1.1441-6, а не настоящим параграфом.

(b) Использование заявления иностранной организации об освобождении от удержания налога —

(1) Общее правило. Налоговый агент вправе полагаться на заявление об освобождении по настоящему параграфу только при условии, что до выплаты он может достоверно соотнести её с действительным документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, указанным в пункте (b)(2) настоящего параграфа.

(2) Документ, удостоверяющий статус получателя для целей удержания налога. Документ по настоящему пункту (b)(2) действителен только если он представлен по форме W-8 и, наряду с соблюдением иных применимых требований, форма W-8 содержит идентификационный номер налогоплательщика организации, указанной в документе, и удостоверяет: IRS выдало положительное письмо о признании статуса (determination letter), которое продолжает действовать, с указанием даты письма; какая часть выплачиваемых сумм, если такая имеется, является доходом, включаемым по статье 512 при расчёте налогооблагаемого дохода организации от деятельности, не связанной с её основной освобождённой деятельностью; и, если организация указана в статье 501(c)(3), является ли она частным фондом по статье 509. Несмотря на предыдущее предложение, если организация не может удостоверить наличие выданного ей положительного письма о признании статуса, сохраняющего действие, её документ о статусе тем не менее действителен по настоящему пункту (b)(2), если к нему приложено приемлемое для налогового агента заключение юриста США (либо иного лица, установленного IRS в опубликованных разъяснениях; см. § 601.601(d)(2) настоящей главы) о том, что организация относится к указанным в статье 501(c). Если письмо о признании статуса или заключение юриста, на которое ссылается документ о статусе, устанавливает, что организация указана в статье 501(c)(3), а документ дополнительно удостоверяет, что она не является частным фондом по статье 509, к документу о статусе должен быть приложен аффидевит организации, содержащий достаточные фактические сведения о её деятельности и источниках поддержки, позволяющие IRS определить, что такая организация, вероятно, отвечает условиям статьи 509(a)(1), (2), (3) или (4). Организация, представляющая заключение юриста США или аффидевит, вправе представить то же заключение или аффидевит нескольким налоговым агентам при условии, что заключение приемлемо для каждого налогового агента, получающего его вместе с документом о статусе. Любое такое заключение юриста или аффидевит подлежит обновлению при каждом изменении фактов или обстоятельств, значимых для установления статуса организации по статье 501(c) либо, если это имеет значение, наличия или отсутствия у неё статуса частного фонда по статье 509.

(3) Презумпции при отсутствии подтверждающих документов. Несмотря на пункт (b)(1) настоящего параграфа, если удостоверяющее заявление организации о том, являются ли выплачиваемые суммы доходом, включаемым по статье 512 при расчёте её налогооблагаемого дохода от деятельности, не связанной с основной освобождённой деятельностью, недостоверно либо отсутствует, но все иные удостоверяющие заявления достоверны, налоговый агент вправе полагаться на документ о статусе, однако выплачиваемые суммы предполагаются доходом, включаемым по статье 512 при расчёте такого налогооблагаемого дохода. Если удостоверяющее заявление о статусе частного фонда недостоверно, налоговый агент вправе полагаться на документ о статусе, однако выплачиваемые суммы предполагаются выплачиваемыми иностранному фактическому получателю дохода, являющемуся частным фондом.

(4) Основания знать. Право налогового агента полагаться на сведения и удостоверяющие заявления, содержащиеся в документе, удостоверяющем статус получателя для целей удержания налога, ограничивается его фактическим знанием или наличием оснований знать об их неверности в соответствии с § 1.1441-7(b). Например, налоговый агент обязан прекратить признавать действительным заявление иностранной организации об освобождении от удержания налога на основании её освобождённого налогового статуса начиная с более ранней из двух дат: даты, когда налоговому агенту стало известно об уведомлении IRS этой организации о том, что она не относится к организациям по статье 501(c), либо даты публичного уведомления IRS об этом. Аналогичным образом налоговый агент более не вправе полагаться на удостоверяющее заявление о том, что сумма не подлежит налогу по статье 4948, начиная с более ранней из двух дат: даты, когда ему стало известно об уведомлении IRS иностранной организации о том, что она подлежит налогу по статье 4948, либо даты уведомления IRS о том, что такая иностранная организация является частным фондом в значении статьи 509(a).

(c) Несвоевременное получение документа о статусе и иные применимые процедуры. Если на момент выплаты налоговый агент не располагает действительным документом, удостоверяющим статус получателя для целей удержания налога, либо иными надлежащими подтверждающими документами, см. применимые процедуры в § 1.1441-1(b)(7). Кроме того, положения § 1.1441-1(e)(4) применяются к документам о статусе и иным связанным с ними документам, представленным по настоящему параграфу.

(d) Дата вступления в силу —

(1) Общее правило. Настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым после 31 декабря 2000 года.

(2) Переходные правила. Для целей настоящего параграфа срок действия формы W-8, 1001 или 4224 либо заявления, действительных на 1 января 1998 года по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. части 1 и 35a раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года), и утративших либо утрачивающих силу в течение 1998 года, продлевается до 31 декабря 1998 года. Форма W-8, 1001 или 4224 либо заявление, действительные на 1 января 1999 года или позднее, сохраняют действие до истечения своего срока по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. части 1 и 35a раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года), но в любом случае не позднее 31 декабря 2000 года. Однако правило настоящего пункта (d)(2) не продлевает срок действия формы W-8, 1001 или 4224 либо заявления, утративших силу исключительно из-за изменения обстоятельств лица, указанного в документе. Несмотря на первые три предложения настоящего пункта (d)(2), налоговый агент вправе не применять переходное правило настоящего пункта (d)(2) к одному или нескольким документам о статусе, действительным по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. части 1 и 35a раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года), и, соответственно, потребовать документы, удостоверяющие статус получателя для целей удержания налога и соответствующие требованиям настоящего параграфа (новые документы о статусе). Для целей настоящего параграфа новый документ о статусе считается отвечающим требованиям к подтверждающим документам по нормативным актам, действовавшим до 1 января 2001 года (см. части 1 и 35a раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 1999 года). Кроме того, новый документ о статусе сохраняет действие в течение срока, указанного в § 1.1441-1(e)(4)(ii), независимо от даты его получения.

О нормативных актах, касающихся удержания налога у источника по статье 1442 в отношении иностранных корпораций, иностранных правительств, международных организаций, иностранных освобождённых от налога корпораций и иностранных частных фондов, см. §§ 1.1441-1–1.1441-9.

(a) Общее правило. Если у партнёрства США или иностранного партнёрства за какой-либо налоговый год партнёрства имеется фактически связанный налогооблагаемый доход (ECTI), рассчитанный по § 1.1446-2, и какая-либо часть такого дохода относится по статье 704 к иностранному участнику партнёрства, партнёрство обязано уплатить удерживаемый налог по статье 1446 (налог по статье 1446) в сроки и порядке, установленных настоящим параграфом и §§ 1.1446-2–1.1446-6.

(b) Порядок определения налогового обязательства по статье 1446. По общему правилу партнёрство определяет налог по статье 1446 следующим образом. Оно устанавливает наличие иностранных участников в соответствии с пунктом (c) настоящего параграфа. Если в течение налогового года у партнёрства нет иностранных участников, включая лиц, презюмируемых иностранными по пункту (c) настоящего параграфа, и трастов США, признаваемых иностранными по § 1.1446-3(d), обязательство по налогу по статье 1446, как правило, не возникает. При наличии одного или нескольких иностранных участников партнёрство затем определяет по § 1.1446-2 наличие фактически связанного налогооблагаемого дохода (ECTI), какая-либо часть которого относится по статье 704 к одному или нескольким иностранным участникам. При наличии такого ECTI партнёрство исчисляет налог по статье 1446, перечисляет его и отражает уплаченную сумму в отчётности по правилам § 1.1446-3. Специальные правила для публично торгуемых партнёрств см. в § 1.1446-4, для многоуровневых структур партнёрств — в § 1.1446-5, а специальные правила, которые могут применяться при определении налога по статье 1446 в отношении участника, — в § 1.1446-6.

(c) Определение наличия у партнёрства иностранного участника —

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, § 1.1446-3 и § 1.1446-5, обязательство по налогу по статье 1446 может возникнуть только у партнёрства, имеющего хотя бы одного иностранного участника в течение своего налогового года. Как правило, иностранным участником является любой участник партнёрства, не являющийся лицом США в значении статьи 7701(a)(30). Поэтому участник обычно является иностранным, если он — иностранное физическое лицо — нерезидент, иностранное партнёрство (о возможности учитывать участников вышестоящего иностранного партнёрства при исчислении налога нижестоящим партнёрством см. § 1.1446-5), иностранная корпорация, включая иностранное правительство по статье 892(a)(3), иностранная наследственная масса или иностранный траст (о признании учредителя либо иного владельца траста по части E подглавы J участником для расчёта налога партнёрства см. пункт (c)(2) настоящего параграфа), в значении статьи 7701 и принятых на её основании нормативных актов, либо иностранная организация, описанная в статье 501(c), или иное иностранное лицо. Иностранным участником также является лицо, презюмируемое иностранным по пункту (c)(3) настоящего параграфа. Для целей настоящего параграфа участник, признаваемый лицом США для всех целей налога на доходы в силу выбора или по иному основанию (см., например, статьи 953(d) и 1504(d)), не считается иностранным, если он предоставил партнёрству действительную форму W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и удостоверение сведений» либо партнёрство иным способом установило, что он не является иностранным участником (см. пункт (c)(3) настоящего параграфа). Участник, признаваемый лицом США лишь для отдельных прямо указанных целей, является иностранным участником для целей статьи 1446, и партнёрство обязано уплатить налог по статье 1446 с относимой к нему части ECTI. Например, партнёрство, как правило, обязано уплачивать этот налог с ECTI, относимого к иностранной корпорации — участнику, осуществившей выбор по статье 897(i).

(2) Представление форм W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP и W-9 —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c)(2) или пунктом (c)(3) настоящего параграфа, партнёрство, как правило, должно устанавливать, является ли участник иностранным, и его налоговую классификацию, например корпорация или иное лицо, путём получения от участника документа, удостоверяющего его статус для целей удержания налога. Таким документом является, в зависимости от обстоятельств, форма W-8BEN «Удостоверение иностранного статуса фактического получателя дохода для целей удержания налога в США», форма W-8IMY «Удостоверение статуса иностранного посредника, образования со сквозным налогообложением или определённых филиалов в США для целей удержания налога в США», форма W-8ECI «Удостоверение заявления иностранного лица об освобождении от удержания налога с дохода, фактически связанного с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США», форма W-8EXP «Удостоверение статуса иностранного правительства или иной иностранной организации для целей удержания налога в США» либо форма W-9, а также допустимая заменяющая форма по пункту (c)(5) настоящего параграфа. Как правило, иностранный участник, являющийся иностранным физическим лицом — нерезидентом, иностранной наследственной массой или трастом, кроме траста учредителя (grantor trust), описанного в настоящем пункте (c)(2), иностранной корпорацией или иностранным правительством, должен предоставить действительную форму W-8BEN.

(ii) Документ о статусе для целей удержания налога для каждого типа участника. Предоставивший действительную форму W-8, например W-8BEN, для целей статьи 1441 или 1442 участник, как правило, считается выполнившим требования настоящего параграфа к подтверждающим документам, если предоставление этой формы не противоречит настоящему пункту (c)(2) или пункту (c)(3) настоящего параграфа. Для целей настоящего параграфа применяются следующие правила.

(A) Лицо США. Участник, являющийся лицом США, кроме траста учредителя, описанного в настоящем пункте (c)(2), в том числе партнёрство США и простой или сложный траст США, включая наследственную массу, обязан предоставить действительную форму W-9.

(B) Иностранное физическое лицо — нерезидент. Форма W-8, например W-8BEN, предоставленная таким лицом для целей удержания налога по статье 1441, как правило, принимается для целей статьи 1446. Если для целей статьи 1441 такая форма не предоставлена, лицо обязано предоставить форму W-8BEN для целей статьи 1446.

(C) Иностранное партнёрство. Участник, являющийся иностранным партнёрством, как правило, обязан предоставить действительную форму W-8IMY для целей статьи 1446. См. § 1.1446-5, допускающий при определённых обстоятельствах учёт нижестоящим партнёрством участников вышестоящего иностранного партнёрства при исчислении налога по статье 1446.

(D) Образования, не признаваемые отдельными от владельца. Образование, не признаваемое отдельным от владельца по § 301.7701-3 настоящей главы, будь то образование США или иностранное образование, не должно предоставлять форму W-8, например W-8BEN, или форму W-9. Вместо него надлежащие подтверждающие документы во исполнение настоящего параграфа должен предоставить его владелец для целей федерального налогообложения. Об определении налоговой классификации участника для целей федерального налогообложения США см. §§ 301.7701-1–301.7701-3 настоящей главы.

(E) Трасты учредителя США и иностранные трасты учредителя. В той мере, в какой учредитель или иное лицо признаётся владельцем какой-либо части траста по части E подглавы J Налогового кодекса США, траст обязан предоставить предусмотренные настоящим пунктом (c)(2) документы, подтверждающие его статус траста учредителя, и документы от имени учредителя или иного лица, признаваемого владельцем всего траста либо его части. Иностранный траст обязан предоставить партнёрству форму W-8IMY с указанием статуса иностранного траста учредителя, а также документы, например формы W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP или W-9, и сведения об учредителе или ином владельце, позволяющие партнёрству достоверно соотнести в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) соответствующую часть приходящейся на траст доли ECTI партнёрства с учредителем или иным лицом — владельцем этой части траста. Траст США обязан предоставить партнёрству заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство о том, что он полностью или частично является трастом учредителя США, с указанием части траста, признаваемой принадлежащей учредителю или иному лицу по части E подглавы J Налогового кодекса США. Он также обязан предоставить документы и сведения об учредителе или иных владельцах, например формы W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP или W-9, позволяющие партнёрству достоверно соотнести в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) соответствующую часть приходящейся на траст доли ECTI партнёрства с учредителем или иным лицом — владельцем этой части траста.

(F) Номинальные держатели. Если номинальный держатель владеет долей в партнёрстве от имени другого лица, форму W-8, например W-8BEN, или форму W-9 партнёрству либо номинальному держателю, являющемуся налоговым агентом, обязан предоставить фактический владелец доли, а не номинальный держатель.

(G) Иностранные правительства, иностранные освобождённые от налога организации и иные иностранные лица. Форма W-8, например W-8EXP, предоставленная таким участником для удержания налога по статьям 1441–1443, также подтверждает его иностранный статус для целей настоящего параграфа. Однако, кроме случаев § 1.1446-2(b)(4)(iii), касающегося квалифицированных держателей для целей удержания налога (withholding qualified holders) в значении § 1.1445-1(g)(11), и § 1.1446-3(c)(3), касающегося определённых освобождённых от налога организаций по статье 501(c), предоставление формы W-8EXP либо заменившей её формы не влияет на наличие налога по статье 1446 с относимой к такому участнику доли ECTI партнёрства. Например, партнёрство по-прежнему обязано уплачивать этот налог с доли ECTI, относимой к иностранному правительству — участнику, поскольку такой участник признаётся иностранной корпорацией по статье 892(a)(3). Если форма W-8 не предоставлена для удержания налога по статьям 1441–1443, правительство, освобождённая от налога организация или иное лицо, как правило, обязаны предоставить форму W-8BEN.

(H) Иностранные корпорации, определённые иностранные трасты и иностранные наследственные массы. В соответствии с настоящим пунктом (c)(2) и пунктом (c)(3) настоящего параграфа иностранная корпорация, иностранный траст, кроме иностранного траста учредителя по пункту (c)(2)(ii)(E) настоящего параграфа, или иностранная наследственная масса, как правило, вправе предоставить партнёрству любую надлежащую форму W-8, например W-8BEN-E или W-8IMY, для подтверждения иностранного статуса для целей статьи 1446. Кроме того, иностранное образование вправе предоставить удостоверение неиностранного статуса, включая форму W-8EXP, описанное в § 1.1445-5(b)(3)(ii), для документального подтверждения своего статуса квалифицированного держателя для целей удержания налога в значении § 1.1445-1(g)(11).

(iii) Последствия предоставления форм W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP, W-9 и заявления —

(A) Использование партнёрством документа о статусе для целей удержания налога. По общему правилу для целей настоящего параграфа партнёрство вправе полагаться на действительную форму W-8, например W-8BEN, форму W-9 или заявление по настоящему пункту (c)(2), полученные от участника, фактического владельца или траста учредителя, чтобы установить, является ли это лицо, фактический владелец или владелец траста учредителя иностранным либо неиностранным участником для расчёта налога по статье 1446, а для иностранного участника — является ли он корпорацией для целей налогообложения США. Если партнёрство получило форму W-8IMY от иностранного траста учредителя либо заявление по настоящему пункту (c)(2) от траста учредителя США, но не получило форму W-8, например W-8BEN, или форму W-9, идентифицирующую учредителя либо иное лицо, применяются правила пункта (c)(3) настоящего параграфа. Кроме того, партнёрство не вправе полагаться на форму W-8, W-9 или заявление по настоящему пункту (c)(2), и такой документ недействителен для любого периода уплаты авансового платежа или срока подачи формы 8804, в течение которого партнёрство фактически знает или имеет основания знать, что какие-либо сведения в документе или заявлении неверны либо недостоверны, и в силу этого оно должно уплатить налог по статье 1446 в большей сумме, чем при использовании этого документа или заявления.

(B) Основания знать. У партнёрства имеются основания знать о неверности или недостоверности сведений в документе о статусе для целей удержания налога либо заявлении, если известные ему относящиеся к делу факты или утверждения в форме либо иных документах таковы, что разумно осмотрительное лицо в положении налогового агента усомнилось бы в заявленных сведениях. См. §§ 1.1441-1(e)(4)(viii) и 1.1441-7(b)(1) и (2).

(C) Последующее получение сведений и последствия для штрафов. Если партнёрство фактически не знало и не имело оснований знать, что форма W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP, W-9 или заявление, полученные от участника, фактического владельца или траста учредителя, содержат неверные либо недостоверные сведения, но впоследствии установило это и в силу полученных сведений должно уплатить налог по статье 1446 в большей сумме, чем при использовании документа или заявления, партнёрство не подлежит штрафам за неуплату налога по статье 1446 вследствие использования такого документа или заявления по любому сроку авансового платежа, наступившему до даты установления этих обстоятельств. О штрафах за неуплату удерживаемого налога, когда партнёрство знает или имеет основания знать о неверности либо недостоверности документа или заявления, см. §§ 1.1446-1(c)(4) и 1.1446-3.

(iv) Требования к действительности документов. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c), для целей настоящего параграфа действительность формы W-9 определяется по статье 3406 и § 31.3406(h)-3(e) настоящей главы, устанавливающим случаи обоснованного использования такой формы. Форма W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI или W-8EXP действительна для целей настоящего параграфа только при условии, что срок её действия не истёк, предоставивший её участник подписал её под страхом ответственности за лжесвидетельство и она содержит все требуемые сведения.

(A) Истечение срока действия. Для целей настоящего параграфа форма W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI или W-8EXP, предоставленная участником, действительна до окончания срока, установленного для неё по § 1.1441-1(e). Срок действия формы W-8IMY, предоставленной иностранным партнёрством, определяется по § 1.1441-1(e), как если бы оно предоставило форму, требуемую от иностранного партнёрства, не принявшего на себя обязанности по удержанию налога. См. § 1.1441-1(e)(4)(ii).

(B) Обязательные сведения в формах W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI и W-8EXP. Эти формы, предоставляемые по настоящему параграфу, должны содержать имя или наименование участника, его постоянный адрес и идентификационный номер налогоплательщика (TIN), страну, по законодательству которой участник образован, учреждён или деятельность которого им регулируется, если он не является физическим лицом, его классификацию для целей федерального налогообложения США, например партнёрство или корпорация, а также иные сведения, требуемые соответствующей формой или инструкциями к ней.

(v) Обязанность участника предоставить новый документ о статусе для целей удержания налога при изменении обстоятельств. При изменении обстоятельств, в том числе изменении статуса лица США, требующем от участника предоставления нового документа, применяются принципы § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D).

(vi) Обязанность партнёрства хранить документы о статусе для целей удержания налога. Партнёрство или номинальный держатель, обязанные уплачивать налог по статье 1446 согласно настоящему параграфу или § 1.1446-4, должны хранить каждый документ о статусе для целей удержания налога, заявление и иные сведения, полученные от непосредственных и косвенных участников, в течение всего времени, пока они могут иметь значение для определения обязательства налогового агента по налогу по статье 1446 на основании статьи 1461 и принятых на её основании нормативных актов.

(3) Презумпции при отсутствии действительной формы W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP, W-9 или заявления. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c)(3), партнёрство, не получившее от участника, фактического владельца или траста учредителя действительную форму W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP, W-9 или заявление, требуемые пунктом (c)(2) настоящего параграфа, либо получившее документ или заявление, но фактически знающее или имеющее основания знать о неверности либо недостоверности содержащихся в нём сведений, обязано презюмировать, что участник является иностранным лицом. Кроме случаев, предусмотренных в § 1.1446-3(a)(2) и § 1.1446-5(c)(2), партнёрство, которому известно, что участник является физическим лицом, обязано признавать его иностранным физическим лицом — нерезидентом. С теми же исключениями, если партнёрству известно, что участник является образованием, оно обязано признавать его корпорацией, если он является корпорацией в значении § 301.7701-2(b)(8) настоящей главы. См. § 1.1446-3(a)(2), запрещающий при определённых обстоятельствах учитывать пониженные налоговые ставки при исчислении налога по статье 1446, когда применяются презумпция и правила настоящего пункта (c)(3). Во всех иных случаях партнёрство обязано признавать участника либо иностранным физическим лицом — нерезидентом, либо иностранной корпорацией в зависимости от того, какая классификация приводит к большей сумме налога по статье 1446, и уплачивать налог по этой презумпции. Кроме случая § 1.1446-5(c)(2), презумпция иностранного статуса настоящего пункта (c)(3) не применяется в той мере, в какой партнёрство иным способом устанавливает неиностранный статус участника и правильно определяет его как лицо США. Партнёрство ни при каких обстоятельствах не обязано использовать иные способы установления неиностранного статуса и вправе потребовать от участника надлежащий документ по настоящему параграфу. При его непредоставлении партнёрство вправе презюмировать иностранный статус участника и для целей статей 1461–1463 считается обязанным уплатить налог по статье 1446 с относимой к этому участнику доли ECTI партнёрства.

(4) Последствия неудержания при осведомлённости партнёрства о неверности или недостоверности формы W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP или W-9 либо наличии оснований знать об этом. Если партнёрство фактически знает или имеет основания знать, что форма W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP, W-9 или заявление по пункту (c)(2) настоящего параграфа, предоставленные участником, фактическим владельцем или трастом учредителя, содержат неверные либо недостоверные сведения, поскольку они были неверны изначально либо стали неверны вследствие изменения фактов, и партнёрство уплачивает меньше полной суммы налога по статье 1446 с ECTI, относимого к этому участнику, оно несёт полную ответственность по статье 1461 и § 1.1461-3 (для публично торгуемых партнёрств по § 1.1446-4 — § 1.1461-1), а также § 1.1446-3, включая все применимые штрафы и проценты, за неуплату налога по статье 1446 за период наличия у него такого знания или оснований знать и за все последующие периоды авансовых платежей. Если участник, фактический владелец или траст учредителя предоставит новую действительную форму W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI, W-8EXP, W-9 или заявление соответственно, партнёрство вправе использовать эти документы при уплате налога по статье 1446 либо его авансового платежа по любому сроку, ещё не наступившему на момент получения формы.

(5) Допустимая заменяющая форма. Партнёрство или налоговый агент, обязанные уплачивать налог по статье 1446 либо его авансовый платёж, вправе вместо официальной формы W-8, например W-8BEN, признаваемой настоящим параграфом для установления личности участников, использовать собственную форму, если она соответствует § 1.1441-1(e)(4)(vi). Все ссылки в настоящем параграфе или §§ 1.1446-2–1.1446-6 на форму W-8, например W-8BEN, W-8IMY, W-8ECI или W-8EXP, охватывают допустимую заменяющую форму по настоящему пункту (c)(5).

(a) Общее правило. Фактически связанный налогооблагаемый доход (ECTI) партнёрства, как правило, представляет собой его налогооблагаемый доход, исчислённый по статье 703 с корректировками по статье 1446(c) и настоящему параграфу, с учётом лишь тех показателей партнёрства, которые фактически связаны либо признаются фактически связанными с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США. Для определения удерживаемого налога по статье 1446, далее — налог по статье 1446, или его авансового платежа по § 1.1446-3 ECTI партнёрства, относимый к иностранным участникам по статье 704, равен сумме долей ECTI каждого иностранного участника, определённых по пункту (b) настоящего параграфа. См. § 1.1446-6 о специальных правилах, позволяющих учитывать вычеты и убытки участников для уменьшения налога партнёрства по статье 1446. Расчёт ECTI, относимого к иностранным участникам по пункту (b) настоящего параграфа, и обязательства партнёрства по удержанию налога производится на уровне партнёрства исключительно для определения налога по статье 1446. Поэтому вычет, не учтённый при расчёте доли ECTI участника, например вычет на истощение в процентах от дохода (percentage depletion), но на который иностранный участник вправе претендовать по налоговому праву США, по-прежнему может быть заявлен этим участником при расчёте собственного налогового обязательства в США и подаче декларации по налогу на доходы США с соблюдением иных применимых ограничений.

(b) Расчёт —

(1) Общее правило. Доля ECTI партнёрства за его налоговый год, относимая к конкретному иностранному участнику по статье 704, равна приходящейся на этого участника доле валового дохода и прибыли партнёрства за этот год, фактически связанных с деятельностью в США и надлежащим образом относимых к участнику по статье 704 и принятым на её основании нормативным актам, за вычетом приходящейся на него доли вычетов партнёрства за его налоговый год, связанных с таким доходом по статье 873(a) или 882(c) и надлежащим образом относимых к участнику по статье 704 и принятым на её основании нормативным актам, в каждом случае после применения правил настоящего параграфа. См. § 1.1446-6 о специальных правилах учёта вычетов и убытков участников для уменьшения налога партнёрства по статье 1446. При этом доля иностранного участника в фактически связанных валовом доходе и прибыли и соответствующих вычетах рассчитывается с учётом распределений, признаваемых по статье 704 и § 1.704-1(b)(1), включая специальные распределения по соглашению партнёрства в значении § 1.704-1(b)(2)(ii)(h), и корректировок налоговой стоимости имущества партнёрства по статье 743 в связи с выбором партнёрства по статье 754 (см. § 1.743-1(j)). Характер фактически связанных показателей партнёрства — капитальный либо обычный — учитывается отдельно лишь в объёме пункта (b)(3)(v) настоящего параграфа и, когда применимо, § 1.1446-3(a)(2) об учёте пониженных ставок при исчислении налога по статье 1446 и § 1.1446-6 о специальных правилах учёта вычетов и убытков участников для уменьшения такого налога.

(2) Правила о доходе и прибыли. Для расчёта доли ECTI партнёрства, относимой к иностранному участнику по настоящему пункту (b), к доходу и прибыли партнёрства применяются следующие правила.

(i) Применение принципов статьи 864. Непосредственная связь видов валового дохода партнёрства с деятельностью определяется с применением принципов статьи 864 и принятых на её основании нормативных актов.

(ii) Доход, признаваемый фактически связанным. К фактически связанным видам валового дохода партнёрства относится любой доход, признаваемый фактически связанным, в том числе доход партнёрства, охватываемый выбором участника по статье 871(d) или 882(d), доход, признаваемый фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США по статье 897, и любые иные виды дохода, признаваемые фактически связанными по другому положению Налогового кодекса США, независимо от того, облагаются ли эти суммы налогом у участника. Участник, осуществивший выбор по статье 871(d) или 882(d), обязан предоставить партнёрству заявление об этом. См. § 1.871-10(d)(3). При получении партнёрством действительной формы W-8ECI от участника для целей статьи 1446 считается, что участник имеет фактически связанный доход, подлежащий удержанию налога по статье 1446, в пределах указанных в форме видов дохода.

(iii) Освобождённый доход. Доля ECTI партнёрства, относимая к иностранному участнику, не включает доход или прибыль, освобождённые от налога США положением Налогового кодекса США. Она также не включает доход или прибыль, освобождённые от налога США по любому соглашению США о налогах на доходы либо соглашению на основе взаимности. При исключении дохода по налоговому соглашению он должен быть получен резидентом соответствующей договорной юрисдикции, этот резидент должен быть фактическим получателем соответствующего дохода, а все иные требования для льгот по соглашению должны быть выполнены. Партнёрство должно получить от участника действительный документ о статусе для целей удержания налога, то есть форму W-8BEN (о её действительности для целей настоящего параграфа см. § 1.1446-1(c)(2)(iii)), содержащую предусмотренные формой и инструкциями сведения для обоснования заявления о льготах по соглашению. Кроме того, для целей настоящего параграфа документ должен содержать идентификационный номер налогоплательщика фактического получателя дохода.

(3) Вычеты и убытки. Для расчёта доли ECTI партнёрства, относимой к иностранному участнику по настоящему пункту (b), к вычетам и убыткам применяются следующие правила.

(i) Права на нефтегазовые месторождения. Вычет на истощение нефтяных и газовых скважин допускается, но его сумма определяется без учёта статей 613 и 613A.

(ii) Благотворительные пожертвования. Вычет благотворительных пожертвований по статье 170 не допускается.

(iii) Чистые операционные убытки и иные отложенные или переносимые убытки. Кроме случаев § 1.1446-6, вычет чистого операционного убытка иностранного участника по статье 172 не учитывается. Кроме случаев § 1.1446-6, партнёрство также не учитывает отложенные убытки, например убытки сверх налоговой стоимости доли участника в партнёрстве по статье 704(d), и переносы капитальных убытков иностранного участника на предыдущие или последующие годы.

(iv) Вычеты процентных расходов. Для определения суммы процентных расходов, относимых к доходу, фактически связанному либо признаваемому фактически связанным с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности, при расчёте доли ECTI партнёрства иностранного участника применяются правила настоящего пункта (b)(3)(iv). Для иностранного участника, не являющегося корпорацией, применяются правила § 1.861-9T(e)(7). Для иностранного участника — корпорации применяются правила § 1.882-5, причём партнёрство рассматривается как иностранная корпорация и используется пропорциональная доля участника в активах и обязательствах партнёрства. Для этих целей выбор по правилам § 1.882-5(a)(7) осуществляется на уровне партнёрства.

(v) Ограничение капитальных убытков. Убытки от продажи или обмена капитальных активов, относимые к участнику по статье 704, допускаются лишь в пределах прибыли от продажи или обмена капитальных активов, относимой к тому же участнику по статье 704.

(vi) Иные вычеты. Вычеты личных освобождений по статье 151 и дополнительные постатейные вычеты физических лиц по части VII подглавы B Налогового кодекса США, статья 211 и следующие, не допускаются.

(vii) Ограничения вычетов. Кроме случаев § 1.1446-6 и настоящего пункта (b)(3), при определении ECTI, относимого к иностранному участнику, ограничения убытков или вычетов, действующие на уровне участника, не учитываются.

(4) Другие правила —

(i) Исключение показателей, относимых к участникам — лицам США. Кроме случая § 1.1446-5(e), при расчёте ECTI партнёрство не учитывает показатели дохода, прибыли, убытков или вычетов в той мере, в какой они относятся к участнику, не являющемуся иностранным в значении § 1.1446-1(c).

(ii) Налоговые зачёты партнёрства. См. § 1.1446-3(a), предусматривающий исчисление налога по статье 1446 без учёта приходящейся на участника доли налоговых зачётов партнёрства.

(iii) Специальное правило для квалифицированных держателей. В отношении иностранного участника — квалифицированного держателя для целей удержания налога в значении § 1.1445-1(g)(11) относимая к нему доля ECTI партнёрства не включает прибыль или убыток, которые не учитываются по § 1.897(l)-1(b) и не признаются фактически связанными с торговой или предпринимательской деятельностью в США по иному основанию. Партнёрство должно получить от участника действительное удостоверение неиностранного статуса, включая форму W-8EXP, описанное в § 1.1445-2(b)(2)(i) или § 1.1445-5(b)(3)(ii). О документах квалифицированных держателей для целей удержания налога см. § 1.1446-1(c)(2)(ii)(G) и (H).

(5) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение настоящего параграфа. При их рассмотрении возможное применение § 1.1446-3(b)(2)(v)(F) об исключении для незначительных сумм (de minimis) из уплаты налога по статье 1446 не учитывается. Примеры приведены ниже:

Пример 1. Ограничение капитальных убытков. В партнёрстве PRS два участника с равными долями — A и B. A является иностранным физическим лицом — нерезидентом, B — гражданином США. A предоставляет PRS действительную форму W-8BEN, B — действительную форму W-9. За соответствующий период авансового платежа PRS имеет следующие налоговые показатели в пересчёте на год, фактически связанные с его торговой или предпринимательской деятельностью в США и поровну распределяемые между A и B: 100 долларов долгосрочного прироста капитала, 400 долларов долгосрочного капитального убытка, 300 долларов обычного дохода и 100 долларов обычных вычетов. Предполагается, что распределения признаются по статье 704(b) и принятым на её основании нормативным актам. Поэтому доля A в фактически связанных показателях PRS включает 50 долларов долгосрочного прироста капитала, 200 долларов долгосрочного капитального убытка, 150 долларов обычного дохода и 50 долларов обычных вычетов. При определении доли ECTI партнёрства, относимой к A, учитываемый по пункту (b)(3)(v) настоящего параграфа долгосрочный капитальный убыток ограничен долей A в прибыли от продажи или обмена капитальных активов. Следовательно, относимая к A по статье 704 доля ECTI партнёрства согласно § 1.1446-2 равна 100 долларам: 150 долларов обычного дохода минус 50 долларов обычных вычетов плюс 50 долларов прироста капитала минус 50 долларов капитального убытка.

Пример 2. Ограничение капитальных убытков — специальные распределения. В партнёрстве PRS два участника с равными долями — A и B. Оба являются иностранными физическими лицами — нерезидентами и каждый предоставляет PRS действительную форму W-8BEN. За соответствующий период авансового платежа PRS имеет следующие налоговые показатели в пересчёте на год, фактически связанные с его торговой или предпринимательской деятельностью в США: 200 долларов долгосрочного прироста капитала, 200 долларов долгосрочного капитального убытка и 400 долларов обычного дохода. Доли A и B в обычном доходе равны, однако по соглашению партнёрства капитальная прибыль и убытки распределяются в специальном порядке: долгосрочный прирост капитала относится к A, а долгосрочный капитальный убыток — к B. Предполагается, что распределения признаются по статье 704(b) и принятым на её основании нормативным актам. По пункту (b)(3)(v) настоящего параграфа относимая к A доля ECTI партнёрства согласно § 1.1446-2 равна 400 долларам: 200 долларов обычного дохода и 200 долларов долгосрочного прироста капитала. Относимая к B доля ECTI равна 200 долларам обычного дохода.

Пример 3. Обязанность по удержанию налога при наличии у участника чистых операционных убытков. В партнёрстве PRS два участника с равными долями: иностранная корпорация FC и корпорация США DC. Они предоставляют PRS соответственно действительные формы W-8BEN и W-9. Налоговый год FC и PRS совпадает с календарным. PRS осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США и за первый период авансового платежа своего налогового года имеет относимый к FC ECTI в размере 100 долларов в пересчёте на год. На начало налогового года FC имела неиспользованный перенос на будущие годы фактически связанного чистого операционного убытка в размере 300 долларов. Этот перенос не учитывается при определении относимой к FC доли ECTI партнёрства по § 1.1446-2 и, если не применяется § 1.1446-6, не учитывается при исчислении причитающегося за FC авансового платежа по статье 1446. § 1.1446-6 разрешает иностранному участнику удостоверять вычеты и убытки, которые, как обоснованно ожидается, могут уменьшить его обязательство по налогу на доходы США с фактически связанного дохода или прибыли, относимых к нему от партнёрства. Следовательно, PRS обязано уплатить налог по статье 1446 со 100 долларов ECTI, относимых к FC.

(a) Общее правило —

(1) Исчисление налога по статье 1446. Настоящий параграф устанавливает правила исчисления, отражения в отчётности и перечисления удерживаемого налога по статье 1446, далее — налог по статье 1446. Налог партнёрства по статье 1446 равен сумме, определённой по настоящему параграфу, и уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года партнёрства в сроки пункта (d)(1) настоящего параграфа; оставшаяся сумма налога уплачивается при подаче годовой декларации партнёрства по пункту (d) настоящего параграфа. При определении суммы этого налога партнёрство не учитывает ни обязательство участника по иным налогам, установленным другими положениями Налогового кодекса США, например статьёй 55 или 884, ни приходящуюся на участника долю налоговых зачётов партнёрства.

(2) Применимая процентная ставка —

(i) Общее правило. Кроме случаев настоящего пункта (a)(2), для иностранного участника, являющегося корпорацией для целей налогообложения США, применимой процентной ставкой является наивысшая ставка по статье 11(b) за соответствующий налоговый год. Кроме случаев настоящего пункта (a)(2) и § 1.1446-5, для иностранного участника, не являющегося корпорацией для целей налогообложения США, например партнёрства, физического лица, траста или наследственной массы, применимой процентной ставкой является наивысшая ставка по статье 1.

(ii) Особые виды дохода или прибыли. Если иное не предусмотрено, партнёрство вправе учитывать в качестве применимой процентной ставки по настоящему пункту (a)(2) наивысшую ставку для конкретного вида дохода или прибыли, относимого к участнику, например долгосрочного прироста капитала участника, не являющегося корпорацией, прибыли по статье 1250, не переквалифицированной в обычный доход (unrecaptured section 1250 gain), или прибыли от предметов коллекционирования по статье 1(h), в пределах приходящейся на участника доли такого дохода или прибыли. Наивысшая ставка для конкретного вида дохода или прибыли по предыдущему предложению определяется без учёта суммы дохода участника. Партнёрство не вправе применять эту ставку по настоящему пункту (a)(2)(ii), если применение пониженной ставки зависит от того, является ли лицо, отражающее доход или прибыль в отчётности, корпорацией, и при этом либо партнёрству не предоставлены документы по § 1.1446-1, подтверждающие корпоративный или некорпоративный статус участника, обязанного уплачивать налог с этого дохода или прибыли, либо партнёрство по иному основанию обязано исчислять и уплачивать налог по статье 1446 с этой части дохода или прибыли по наивысшей применимой ставке статьи 1446(b). См., например, §§ 1.1446-1(c)(3) о презумпции иностранного статуса при отсутствии документов и 1.1446-5(c)(2) об обязанности уплачивать налог по более высокой из ставок статьи 1446(b), когда нижестоящее партнёрство не может достоверно соотнести доход с участником вышестоящего партнёрства.

(b) Авансовые платежи —

(1) Общее правило. Кроме случаев § 1.1446-4 для определённых публично торгуемых партнёрств, партнёрство обязано уплачивать налог по статье 1446 авансовыми платежами исходя из суммы его фактически связанного налогооблагаемого дохода (ECTI), относимого по статье 704 к иностранным участникам, независимо от осуществления распределений участникам в течение налогового года. Сумма авансовых платежей определяется по настоящему пункту (b), а налог уплачивается в сроки пункта (d) настоящего параграфа. С учётом пунктов (b)(2)(v) и (b)(3)(ii) настоящего параграфа при исчислении первого авансового платежа за налоговый год партнёрство должно выбрать, будет ли оно весь год уплачивать налог по статье 1446 по защитному правилу пункта (b)(3)(i) настоящего параграфа либо по одному из методов пересчёта на год, предусмотренных пунктом (b)(2)(ii) настоящего параграфа для расчёта ECTI партнёрства, относимого к иностранным участникам. При недоплате авансового платежа по статье 1446 партнёрство обязано уплатить надбавку к налогу в сумме, определяемой по статье 6655 с изменениями, установленными настоящим параграфом, как если бы партнёрство являлось корпорацией, а также иные применимые проценты и штрафы. См. § 1.1446-3(f). Статья 6425 о корректировке переплаты авансового налога корпорацией к уплате партнёрством налога по статье 1446 не применяется.

(2) Расчёт —

(i) Применение принципов статьи 6655 —

(A) Общее правило. Авансовые платежи по статье 1446 в течение налогового года партнёрства определяются исходя из его ECTI за соответствующую часть налогового года и, кроме случаев настоящего пункта (b)(2) или пункта (b)(3) настоящего параграфа, рассчитываются по принципам статьи 6655. Если иное не предусмотрено § 1.6655-2, эти принципы используются для пересчёта на год фактически связанных показателей дохода, прибыли, убытков и вычетов партнёрства, чтобы определить долю ECTI каждого иностранного участника. Эта доля затем умножается на соответствующую применимую процентную ставку для вида дохода, относимого к участнику по пункту (a)(2) настоящего параграфа. Полученные суммы налога по статье 1446 складываются для каждого иностранного участника, образуя налог в пересчёте на год в отношении этого участника. Причитающийся в отношении участника авансовый платёж равен превышению установленной статьёй 6655(e)(2)(B)(ii) процентной доли такого налога в пересчёте на год, либо, если применимо, скорректированной сезонной суммы, за соответствующий авансовый период над совокупной суммой авансовых платежей по статье 1446, ранее уплаченных в отношении этого участника в течение налогового года партнёрства. Общий авансовый платёж партнёрства равен сумме платежей, причитающихся за этот период в отношении всех его иностранных участников.

(B) Правила расчёта при предоставлении удостоверений по § 1.1446-6.

(1) В применимых случаях при исчислении налога по статье 1446 в отношении иностранного участника партнёрство вправе учитывать полученное от него удостоверение по § 1.1446-6(c)(1)(i) или (ii) и сумму налогов штатов и местных налогов, допускаемую к учёту по § 1.1446-6(c)(1)(iii). Для применения настоящего пункта (b)(2)(i)(B) партнёрство должно сначала пересчитать на год относимую к участнику долю фактически связанных показателей дохода, прибыли, вычетов и убытков партнёрства, прежде чем —

(i) учитывать по § 1.1446-6(c)(1)(i) вычеты и убытки, удостоверенные участником;

(ii) определять по § 1.1446-6(c)(1)(ii), составляет ли подлежащий уплате в отношении участника налог по статье 1446 менее 1 000 долларов с учётом удостоверенных вычетов или убытков; либо

(iii) учитывать по § 1.1446-6(c)(1)(iii) налоги штатов и местные налоги, удержанные и перечислённые за участника.

(2) Ограничение по § 1.1446-6(c)(1)(i)(C) определяется исходя из относимой к участнику доли указанных сумм в пересчёте на год. В любом периоде авансового платежа, за который партнёрство учитывает удостоверение участника, оно обязано также учитывать следующие события, если они произошли до срока уплаты налога по статье 1446 за этот период —

(i) получение от участника обновлённого удостоверения или сообщения об изменении статуса по § 1.1446-6(c)(2)(ii)(B), удостоверяющего сумму вычетов или убытков меньшую, чем в заменённом удостоверении (см. пример 4 в § 1.1446-6(e)(2));

(ii) неполучение от участника обновлённого удостоверения или сообщения об изменении статуса, которые должны были быть предоставлены по § 1.1446-6(c)(2)(ii)(B); и

(iii) получение уведомления IRS по § 1.1446-6(c)(3) или (5) (см. пример 5 в § 1.1446-6(e)(2)).

(ii) Методы пересчёта на год. Партнёрство, выбравшее пересчёт дохода на год за налоговый год, обязано использовать один из методов статьи 6655(e) и принятых на её основании нормативных актов, описанных также в формах и инструкциях к форме 8804 «Годовая декларация партнёрства по удерживаемому налогу (статья 1446)», форме 8805 «Информационная ведомость иностранного участника об удерживаемом налоге по статье 1446» и форме 8813 «Платёжный документ партнёрства по удерживаемому налогу».

(iii) Авансовые налоговые платежи участника. При исчислении собственных авансовых платежей по статье 1446 партнёрство не вправе учитывать авансовые налоговые платежи участника.

(iv) Прекращение участия в течение налогового года партнёрства. При прекращении доли участника до конца налогового года партнёрство обязано учитывать доход, относимый к этому участнику за ту часть налогового года партнёрства, в течение которой лицо являлось участником.

(v) Исключения и изменения в применении принципов статьи 6655. В той мере, в какой принципы статьи 6655 не изменены §§ 1.1446-1–1.1446-7 и не противоречат этим правилам, они применяются к расчёту авансовых платежей партнёрства по статье 1446 в порядке настоящего пункта (b)(2)(v).

(A) Неприменимость специальных правил для крупных корпораций. Принципы статьи 6655(d)(2), касающиеся крупных корпораций в значении статьи 6655(g)(2), не применяются.

(B) Неприменимость специальных правил о досрочном возврате. Принципы статьи 6655(h) о суммах, излишне зачтённых или возвращённых по статье 6425, не применяются. См. пункт (b)(1) настоящего параграфа о неприменимости статьи 6425 для целей налога по статье 1446. Настоящий пункт (b)(2)(v)(B) распространяется как на налог по статье 1446, уплаченный партнёрством или номинальным держателем, так и на суммы, которые участник считается уплатившим для целей авансовых налоговых платежей вследствие уплаты партнёрством или номинальным держателем налога по статье 1446 согласно § 1.1446-3(d)(1)(i).

(C) Период недоплаты. Период недоплаты по статье 6655(b)(2) заканчивается в более раннюю из дат: срок подачи партнёрством формы 8804 по пункту (d)(1)(iii) настоящего параграфа без учёта продлений либо, в отношении соответствующей части недоплаты, дата уплаты этой части.

(D) Иные налоги. Статья 6655 применяется без учёта ссылок на альтернативный минимальный налогооблагаемый доход и модифицированный альтернативный минимальный налогооблагаемый доход.

(E) Признание налога по статье 1446 налогом по статье 11. Принципы статьи 6655(g)(1) применяются таким образом, чтобы налог по статье 1446 считался налогом по статье 11, а любое обязанное уплачивать его партнёрство — корпорацией.

(F) Применение статьи 6655(f). Партнёрство, подпадающее под статью 1446, применяет статью 6655(f) после суммирования налога по статье 1446 либо его авансового платежа, причитающегося в отношении всех иностранных участников. Об исключении, когда участник — иностранное физическое лицо — нерезидент удостоверяет партнёрству, что инвестиция в это партнёрство является его единственной деятельностью, порождающей фактически связанные показатели дохода, см. § 1.1446-6(c)(1)(ii).

(G) Применение статьи 6655(i). При налоговом годе менее 12 месяцев партнёрство обязано уплачивать налог по статье 1446, включая авансовые платежи, по настоящему § 1.1446-3, если оно имеет ECTI, относимый к иностранным участникам по статье 704. В этом случае партнёрство должно разумным образом скорректировать авансовые платежи с учётом сокращённого налогового года, например суммы ECTI в пересчёте на год, предположительно относимые к иностранному участнику, и процентную долю по статье 6655(e)(2)(B)(ii), применяемую к каждому авансовому платежу. Однако при налоговом годе менее 4 месяцев партнёрство не обязано делать авансовые платежи по статье 1446; оно обязано лишь подать формы 8804 и 8805 по настоящему § 1.1446-3, отразить в отчётности и уплатить соответствующий налог по статье 1446 за сокращённый налоговый год.

(H) Защитное правило на основе налога текущего года. К партнёрству, подпадающему под статью 1446, применяется защитное правило статьи 6655(d)(1)(B)(i).

(I) Защитное правило на основе налога предыдущего года. Защитное правило статьи 6655(d)(1)(B)(ii) не применяется; вместо него применяется защитное правило пункта (b)(3) настоящего параграфа.

(3) Защитное правило по налогу по статье 1446 —

(i) Общее правило. Надбавка к налогу по статье 6655 не применяется к партнёрству в отношении текущего авансового платежа по статье 1446, если —

(A) среднее значение суммы текущего авансового платежа и предыдущих авансовых платежей за налоговый год составляет не менее 25 процентов общей суммы налога по статье 1446 за предыдущий налоговый год без учёта § 1.1446-6;

(B) предыдущий налоговый год состоял из двенадцати месяцев;

(C) партнёрство своевременно с учётом продлений подаёт информационную декларацию по статье 6031 за предыдущий год; и

(D) ECTI предыдущего налогового года составляет не менее 50 процентов ECTI, указанного в годовой декларации по удерживаемому налогу по статье 1446, своевременно поданной или подлежащей своевременной подаче за текущий год.

(ii) Разрешение перейти на стандартный метод пересчёта на год. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b)(3)(ii), партнёрство, выбравшее уплату налога по статье 1446 за первый авансовый период по защитному правилу пункта (b)(3)(i), обязано использовать этот способ для каждого авансового платежа в течение налогового года. Несмотря на предыдущее предложение, если партнёрство, перечисляющее налог по настоящему пункту (b)(3), в течение авансового периода определит на основании стандартного варианта метода пересчёта на год по статье 6655(e) и принятым на её основании нормативным актам с изменениями, предусмотренными формами 8804, 8805 и 8813 и инструкциями к ним, что оно не будет соответствовать защитному правилу настоящего пункта (b)(3), поскольку ECTI предыдущего года не достигнет 50-процентного порога пункта (b)(3)(i)(D) настоящего параграфа, оно вправе без надбавки к налогу по статье 6655 в её применении через настоящий параграф перечислять налог за период установления этого обстоятельства и все последующие авансовые периоды налогового года по стандартному варианту метода пересчёта на год. Переход по настоящему пункту должен быть раскрыт в заявлении, прилагаемом к форме 8804 за соответствующий налоговый год, с приведением сведений, позволяющих IRS установить правомерность перехода.

(c) Согласование с иными правилами удержания налога —

(1) Фиксированный или определяемый годовой либо периодический доход. Такой доход, облагаемый налогом по статье 871(a) или 881, не подлежит удержанию налога по статье 1446. К нему применяются требования об удержании налога по статьям 1441 и 1442 и принятым на их основании нормативным актам.

(2) Прибыль от недвижимости —

(i) Партнёрства США. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c)(2), партнёрство США, на которое в иных обстоятельствах распространялись бы требования об удержании налога по статьям 1445 и 1446, в отношении прибыли партнёрства от отчуждения интереса в недвижимости США в значении статьи 897(c) обязано соблюдать требования об уплате и отчётности только по статье 1446, а не по статье 1445(e)(1) и изданным на её основании нормативным актам. Партнёрство, выполнившее требования статьи 1446, считается выполнившим требования об удержании налога по статье 1445 и изданным на её основании нормативным актам. Однако партнёрство США, которое при иных обстоятельствах освобождалось бы от удержания по статье 1445 в силу положения о непризнании, обязано по-прежнему выполнять требования § 1.1445-5(b)(2). Если при отчуждении интереса в недвижимости США суммы удержаны по статье 1445(e), они могут быть зачтены в счёт налога партнёрства по статье 1446. Партнёрство, не выполнившее полностью требования статьи 1446 согласно настоящему пункту (c)(2), отвечает за неуплаченный налог по статье 1446 и подлежит применимым дополнительным начислениям налога, процентам и штрафам по статье 1446. О согласовании обязанностей публично торгуемых партнёрств по удержанию налога по статьям 1445 и 1446 см. § 1.1446-4(f)(4).

(ii) Иностранные партнёрства. Иностранное партнёрство, с выплат которому в течение его налогового года удерживается налог по статье 1445(a), вправе зачесть удержанную по статье 1445(a) сумму в счёт своего налогового обязательства по статье 1446 за этот год только в той мере, в какой эта сумма относится к иностранным участникам партнёрства.

(3) Согласование со статьёй 1443. Партнёрство, фактически связанный налогооблагаемый доход (ECTI) которого относится по статье 704 к иностранной организации, указанной в статье 501(c), обязано уплатить налог по статье 1446 с такого ECTI только в той мере, в какой он подлежит включению по статьям 512 и 513 в расчёт налогооблагаемого дохода организации от деятельности, не связанной с её освобождёнными целями (unrelated business taxable income, UBTI). Предусмотренная § 1.1441-9(b)(1) процедура представления подтверждения, в котором участник партнёрства вправе указать суммы, которые, по его мнению, будут и не будут включаться в расчёт UBTI по статьям 512 и 513, применяется также к участнику партнёрства, подпадающего под статью 1446. Такое подтверждение представляется участником в том же порядке, что и по § 1.1441-9(b)(2). Если партнёрство установило, что подтверждение участника в отношении отдельных показателей партнёрства недостоверно либо отсутствует, оно обязано согласно § 1.1441-9(b)(3), касающемуся сумм, включаемых по статье 512 в расчёт UBTI организации, предполагать, что такие показатели партнёрства подлежат включению в расчёт UBTI участника.

(4) Согласование со статьёй 1446(f). Партнёрство, прямо или косвенно подвергающееся удержанию налога по статье 1446(f)(1) в течение своего налогового года, вправе зачесть удержанную по этой статье сумму в счёт своего налогового обязательства по статье 1446 за этот год только в той мере, в какой эта сумма относится к иностранным участникам партнёрства.

(d) Отчётность и зачёт налога по статье 1446 —

(1) Отчётность по налогу по статье 1446. Настоящий пункт (d) устанавливает правила отчётности и зачёта налога по статье 1446, уплаченного партнёрством. В той мере, в какой налог по статье 1446 уплачен с ECTI, относящегося к трасту США, включая учредителя или иное лицо, признаваемое владельцем части такого траста, либо к учредителю или иному лицу, признаваемому владельцем части иностранного траста, правила настоящего пункта (d), применимые к иностранному трасту или его бенефициарам, применяются соответственно к такому трасту США или иностранному трасту и его бенефициарам либо владельцам, чтобы соответствующее право на зачёт налога по статье 1446 могло быть заявлено трастом, бенефициаром, учредителем или иным лицом.

(i) Отчётность по авансовым налоговым платежам и уведомление о них участников. Каждое партнёрство, обязанное произвести авансовый платёж налога по статье 1446, обязано подать форму 8813 «Платёжный документ по налогу, удерживаемому партнёрством (статья 1446)» согласно инструкции к форме. Обычно форма 8813 используется для перечисления IRS авансового платежа налога по статье 1446 в отношении ECTI партнёрства, который, согласно оценке, будет отнесён к иностранным участникам. Однако об обстоятельствах, при которых партнёрство обязано подать форму 8813 при отсутствии обязанности произвести платёж по статье 1446, см. § 1.1446-6(d)(3). Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, при внесении авансового платежа налога по статье 1446 партнёрство обязано уведомить каждого иностранного участника о налоге по статье 1446, уплаченном за него. Уведомление по предыдущему предложению должно быть направлено в течение 10 дней после установленного срока авансового платежа либо, если платёж произведён позднее, после даты его внесения. Иностранный участник, как правило, вправе зачесть авансовый платёж налога по статье 1446, внесённый партнёрством за него, в счёт своих авансовых платежей налога, подлежащих внесению в течение собственного налогового года участника. О многоуровневых структурах партнёрств см. § 1.1446-5(b). Однако иностранный участник не вправе получить досрочный возврат таких сумм по правилам об авансовых платежах налога; см. § 1.1446-3(b)(2)(v)(B). О сумме налога по статье 1446, которую участник вправе зачесть в счёт своего обязательства по налогу на доходы США, см. пункт (d)(2) настоящего параграфа. Специальная форма уведомления иностранного участника партнёрством не установлена, но каждое уведомление должно содержать наименование, идентификационный номер налогоплательщика (TIN) и адрес партнёрства; имя или наименование, TIN и адрес участника; предполагаемый ECTI, приведённый к годовому выражению и относимый к иностранному участнику, либо, если применимо, сумму по защитному правилу исходя из предыдущего года; и сумму налога, уплаченную за участника за текущий и все предшествующие периоды авансовых платежей в течение налогового года партнёрства. Независимо от иных положений настоящего пункта (d) налоговый агент не обязан уведомлять участника об уплаченном за него авансовом платеже налога по статье 1446, если участник не запросил уведомление и —

(A) Представитель партнёрства, ответственный за уведомление по настоящему пункту, является тем же лицом, которое действует как представитель иностранного участника для подачи его федеральной декларации по налогу на доходы США за налоговый год участника, включающий дату авансового платежа; либо

(B) У партнёрства имеется не менее 500 иностранных участников и общая сумма налога по статье 1446, которую, по определению партнёрства на основании пункта (b)(2)(ii) или (3) настоящего параграфа, потребуется уплатить за налоговый год партнёрства за такого участника в отношении его доли ECTI, составляет менее 1 000 долларов США.

(ii) Сроки уплаты. Налог по статье 1446 рассчитывается на основе ECTI партнёрства, относящегося по статье 704 к иностранным участникам в течение налогового года партнёрства, определяемого по статье 706. Авансовые платежи налога по статье 1446, как правило, вносятся в течение налогового года партнёрства, в котором получен доход. Согласно статье 6655 партнёрство обязано перечислять IRS часть предполагаемого годового налога по статье 1446 авансовыми платежами не позднее 15-го числа четвёртого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев налогового года партнёрства. Дополнительно установленная сумма к уплате вносится при подаче годовой налоговой декларации по пункту (d)(1)(iii) настоящего параграфа с ясным указанием, что она относится к предыдущему налоговому году. При внесении платежа по предыдущему предложению форму 8813 представлять не следует.

(iii) Годовая декларация и уведомление участников. Каждое партнёрство, кроме публично торгуемого партнёрства, подпадающего под § 1.1446-4, которое за свой налоговый год имеет фактически связанный валовой доход, относящийся по статье 704 к одному или нескольким иностранным участникам, либо признаётся уплатившим налог по статье 1446 согласно § 1.1446-5(b), обязано подать форму 8804 «Годовая декларация по налогу, удерживаемому партнёрством (статья 1446)». Кроме того, каждое партнёрство, обязанное подать форму 8804, обязано также подать форму 8805 «Информационный отчёт иностранного участника о налоге, удержанном по статье 1446» в отношении каждого иностранного участника, за которого оно уплатило налог по статье 1446, представить форму 8804 и формы 8805 в IRS, а соответствующую форму 8805 — каждому участнику. Независимо от предыдущего предложения партнёрство, учитывающее подтверждение иностранного участника по § 1.1446-6 при расчёте налога по статье 1446 в форме 8804, обязано представить форму 8805 этому участнику и IRS, даже если в форме, передаваемой участнику, не отражена уплата за него налога по статье 1446. Формы 8804 и 8805 являются самостоятельными по отношению к форме 1065 «Декларация о доходах партнёрства в США» и её приложениям и не подаются в составе формы 1065 партнёрства. Как правило, партнёрство обязано подать формы 8804 и 8805 не позднее установленного срока подачи своей формы 1065. О сроке подачи формы 1065 см. § 1.6031(a)-1(c). Однако для партнёрств, указанных в § 1.6081-5(a)(1), срок подачи форм 8804 и 8805 наступает 15-го числа шестого месяца после окончания налогового года партнёрства.

(iv) Сведения, предоставляемые бенефициарам иностранных трастов и наследственных масс. Партнёрство обязано представить форму 8805 иностранному трасту или наследственной массе, являющимся участником партнёрства, подпадающего под удержание налога по статье 1446. Иностранный траст или наследственная масса обязаны передать каждому своему бенефициару копию формы 8805, полученной от партнёрства. Кроме того, они обязаны представить каждому бенефициару сообщение о сумме зачёта, которую он вправе заявить по статье 33 в соответствии с настоящим параграфом в отношении налога по статье 1446, уплаченного партнёрством. До введения официальной формы IRS сообщение иностранного траста или наследственной массы по настоящему пункту (d)(1)(iv) должно содержать следующие сведения —

(A) Наименование, адрес и TIN иностранного траста или наследственной массы;

(B) Наименование, адрес и TIN партнёрства;

(C) Сумма ECTI партнёрства, отнесённая к иностранному трасту или наследственной массе за налоговый год партнёрства согласно форме 8805, представленной трасту или наследственной массе;

(D) Сумма налога по статье 1446, уплаченная партнёрством за иностранный траст или наследственную массу согласно представленной им форме 8805;

(E) Имя или наименование, адрес и TIN бенефициара иностранного траста или наследственной массы;

(F) Сумма ECTI партнёрства, отнесённая к трасту или наследственной массе для целей статьи 1446 и подлежащая включению в валовой доход бенефициара; и

(G) Сумма налога по статье 1446, уплаченная партнёрством за иностранный траст или наследственную массу, которую бенефициар вправе заявить в своей декларации к зачёту по статье 33.

(v) Обязательные приложения к декларациям иностранных трастов и наследственных масс. Сообщение, предоставляемое каждому иностранному бенефициару по настоящему пункту (d)(1), также должно прилагаться к федеральной декларации иностранного траста или наследственной массы по налогу на доходы США за налоговый год, включающий периоды авансовых платежей, к которым относится сообщение.

(vi) Обязательные приложения к декларациям бенефициаров иностранных трастов и наследственных масс. Бенефициар иностранного траста или наследственной массы обязан приложить сообщение, представленное трастом или наследственной массой по пункту (d)(1)(iv) настоящего параграфа, вместе с копией формы 8805, представленной партнёрством этому трасту или наследственной массе, к своей декларации по налогу на доходы США за год, в котором он заявляет зачёт налога по статье 1446. О дополнительных правилах для участника или фактического получателя дохода, заявляющего такой зачёт, см. § 1.1446-3(d)(2)(ii).

(vii) Сведения, предоставляемые бенефициарам иностранных трастов и наследственных масс, являющихся участниками отдельных публично торгуемых партнёрств. Трасты или наследственные массы, владеющие долями участия в публично торгуемых партнёрствах, подпадающих под § 1.1446-4, обязаны представлять сообщение, аналогичное предусмотренному пунктом (d)(1)(iv) настоящего параграфа.

(2) Зачёт налога по статье 1446 в счёт налогового обязательства участника в США —

(i) Общее правило. Уплата партнёрством налога по статье 1446 с части ECTI, относящейся к иностранному участнику, как правило, относится к обязательству участника по налогу на доходы США за тот налоговый год участника, в котором этот доход облагается у него налогом США. С учётом пунктов (d)(2)(ii) и (iii) настоящего параграфа участник вправе заявить по статье 33 зачёт налога по статье 1446, уплаченного партнёрством в отношении относящегося к нему ECTI. Участник не вправе заявлять досрочный возврат этих сумм по правилам об авансовых платежах налога. О возможности зачёта авансового платежа налога по статье 1446, уплаченного за участника, в счёт его авансовых налоговых платежей за налоговый год см. пункт (d)(1)(i) настоящего параграфа. См. также § 1.1446-5(b) о многоуровневых структурах партнёрств.

(ii) Подтверждение права на зачёт по статье 33. Участник вправе зачесть сумму, уплаченную за него по статье 1446, в счёт своего обязательства по налогу на доходы США только при условии приложения подтверждения уплаты к своей декларации по налогу на доходы США за налоговый год, в котором показатели, составляющие относящуюся к нему долю ECTI партнёрства, включаются в его доход. Если иное не предусмотрено следующим предложением, подтверждением уплаты служит копия формы 8805, представленной партнёрством участнику; для бенефициара иностранного траста или наследственной массы — сообщение, которое траст или наследственная масса обязаны предоставить по пункту (d)(1)(iv) или (vii) настоящего параграфа, и копия соответствующей формы 8805, представленной этому трасту или наследственной массе. Это действует лишь при условии, что имя или наименование и TIN в форме 8805 либо сообщении иностранного траста или наследственной массы совпадают с именем или наименованием и TIN в налоговой декларации участника в США, а форма или сообщение указывают участника или бенефициара как лицо, имеющее право на зачёт по статье 33. Для участника публично торгуемого партнёрства, с распределений которому удерживается налог по § 1.1446-4, подтверждением уплаты служит копия формы 1042-S «Доход иностранного лица из источников в США, подлежащий удержанию налога», представленной участнику партнёрством.

(iii) Специальные правила распределения налогового зачёта по статье 33 —

(A) Иностранные трасты и наследственные массы. Сумма налога по статье 1446, уплаченного с части ECTI, относящейся по статье 704 к иностранному трасту или наследственной массе, которую этот траст или наследственная масса вправе заявить к зачёту по статье 33, относится к общей сумме налога по статье 1446, уплаченной за траст или наследственную массу, в той же пропорции, в какой общая сумма ECTI, относящаяся к ним и не распределённая, в том числе не признаваемая распределённой, их бенефициарам и поэтому не вычитаемая по статье 651 или статье 661 при расчёте налогооблагаемого дохода траста или наследственной массы, относится к общей сумме ECTI, относящейся к этому трасту или наследственной массе. Налог по статье 1446, который иностранный траст или наследственная масса не вправе заявить к зачёту по настоящему пункту (d)(2), вправе заявить к зачёту их бенефициар, включающий ECTI партнёрства, отнесённый к трасту или наследственной массе, в валовой доход по статье 652 или статье 662 независимо от фактического или условно признаваемого распределения и с сохранением того же характера фактически связанного дохода, который он имел у траста или наследственной массы. Если у иностранного траста или наследственной массы несколько бенефициаров, каждый вправе заявить к зачёту часть налога по статье 1446, доступного для зачёта всем бенефициарам по предыдущему предложению, в пропорции суммы ECTI, включённой в его валовой доход, к общей сумме ECTI, включённой всеми бенефициарами. Траст или наследственная масса обязаны предоставить каждому бенефициару копию формы 8805, полученной от партнёрства, и подготовить сообщение по пункту (d)(1)(iv) настоящего параграфа.

(B) Использование трастов США для обхода статьи 1446. Настоящий пункт (d)(2)(iii)(B) применяется, если партнёрство знает или имеет основания знать, что иностранное лицо владеет долей участия в партнёрстве через траст США и этот траст создан или используется с одной из основных целей избежать налога по статье 1446. Избежание налога по статье 1446 может быть одной из основных целей использования траста США, даже если иные цели в совокупности перевешивают эту цель. В таком случае партнёрство обязано уплачивать налог по статье 1446 по настоящему пункту так, как если бы траст США являлся иностранным трастом для целей статьи 1446 и изданных на её основании нормативных актов. Соответственно, за неуплату налога по статье 1446 по настоящему пункту (d)(2)(iii)(B) к партнёрству применяются все соответствующие дополнительные начисления налога, проценты и штрафы начиная с периода авансовых платежей, в котором партнёрство знает или имеет основания знать о применении настоящего пункта (d)(2)(iii)(B). Публично торгуемое партнёрство в значении § 1.1446-4 либо номинальный держатель, обязанный уплачивать налог по статье 1446 согласно § 1.1446-4, не считаются знающими или имеющими основания знать об использовании траста США для избежания налога по статье 1446 по настоящему пункту (d)(2)(iii)(B), если доля участия в таком образовании, принадлежащая трасту США, публично обращается.

(iv) Возврат налога налоговому агенту. Налоговый агент, то есть партнёрство, вправе получить возврат налога по статье 1446, уплаченного либо признаваемого уплаченным по § 1.1446-5(b), в размере превышения суммы, перечислённой партнёрством IRS, над налоговым обязательством партнёрства по статье 1446, определяемым суммой налога, доступного к зачёту каждому участнику, указанной во всех формах 8805 за налоговый год. Если партнёрство выдало участнику форму 8805, оно не вправе заявлять возврат налога, указанного в этой форме как уплаченного за участника. Если партнёрство ошибочно удержало налог с лица США по статье 1446 Налогового кодекса США и выдало этому лицу форму 8805, партнёрство не вправе заявлять возврат ошибочно удержанной суммы. Вместо этого лицо США вправе заявить её возврат в своей годовой декларации. О возврате налога налоговым агентам, уплачивающим налог по статье 1446 с распределений фактически связанных доходов или прибыли по § 1.1446-4, то есть публично торгуемым партнёрствам или номинальным держателям, см. § 1.1464-1.

(v) Признание налога по статье 1446 денежным распределением участникам. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d)(2)(v), уплата партнёрством налога по статье 1446 за иностранного участника признаётся по статье 1446(d) и настоящему параграфу условным распределением денежных средств этому участнику в наиболее раннюю из следующих дат: день уплаты налога партнёрством, последний день налогового года партнёрства, за который уплачена сумма, либо последний день владения участником долей участия в партнёрстве в течение налогового года, за который уплачен налог. Однако условное денежное распределение по статье 1446(d), возникающее вследствие авансового платежа налога по статье 1446 партнёрством за участника, признаётся авансом или изъятием денежных средств по § 1.731-1(a)(1)(ii) в пределах доли дохода участника за налоговый год партнёрства. Правило о признании условного распределения авансом или изъятием денежных средств по настоящему пункту (d)(2)(v) применяется только для определения налоговых последствий условного распределения у участника по статьям 705, 731 и 733 и не влияет на дату, когда партнёрство признаётся уплатившим авансовый платёж налога по статье 1446 для целей статьи 6655, применяемой согласно настоящему параграфу, либо дату, когда иностранный участник признаётся уплатившим авансовый налог вследствие такого платежа. О праве участника зачесть налог по статье 1446, уплаченный за него, в счёт его обязательства по авансовому налогу см. пункт (d)(1)(i) настоящего параграфа. Сумма, признаваемая авансом или изъятием денежных средств, учитывается в конце налогового года партнёрства либо в последний день налогового года партнёрства, в который участник владел долей участия в нём. Налог по статье 1446, уплаченный после окончания налогового года партнёрства, включая суммы, уплаченные при подаче формы 8804, в отношении ECTI партнёрства, отнесённого к участникам за предыдущий налоговый год, признаётся по статье 1446(d) и настоящему параграфу распределением партнёрства в более раннюю из двух дат: последний день предыдущего налогового года партнёрства, за который уплачен налог, либо последний день этого предыдущего налогового года, в который иностранный участник владел долей участия в партнёрстве.

(vi) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение настоящего параграфа. При их рассмотрении не учитывается возможное применение пункта (b)(2)(v)(F) настоящего параграфа об исключении для незначительных сумм (de minimis) из обязанности уплаты налога по статье 1446. Примеры следующие:

(A) Пример 1. Простой траст, отражающий в отчётности всю сумму ECTI. PRS — партнёрство с двумя участниками: FT, иностранным трастом, и A, лицом США. FT является простым трастом по статье 651. FT и A представляют PRS действительные формы W-8BEN и W-9 соответственно. У FT имеется единственный бенефициар NRA, иностранное физическое лицо — нерезидент. Налоговый год PRS и FT совпадает с календарным. За каждый период авансовых платежей в течение налогового года партнёрства PRS оценивало, что к FT за налоговый год будет отнесено 100 долларов ECTI и весь этот ECTI будет иметь характер обычного дохода. Предположим, что отнесение 100 долларов признаётся по статье 704(b) и изданным на её основании нормативным актам. PRS вносит авансовые платежи налога по статье 1446 исходя из своих оценок и своевременно уплачивает за налоговый год партнёрства в общей сложности 37 долларов налога по статье 1446 (100 долларов ECTI × 0,37). Предположим, что оценки ECTI, относящегося к FT, произведённые PRS в течение налогового года, равны фактической сумме ECTI, относящегося к FT за этот год. Предположим также, что единственный доход FT за налоговый год — 100 долларов дохода от PRS и что согласно учредительному документу траста и местному праву 100 долларов ECTI не включаются в доход FT по фидуциарному учёту, как не включается в него и условное распределение 37 долларов удержанного налога, уплаченного по пункту (d)(2)(v) настоящего параграфа. Поэтому 100 долларов ECTI не являются доходом, который FT обязан распределить, и FT не вправе заявить вычет этой суммы по статье 651. FT обязан отразить 100 долларов ECTI в валовом доходе и вправе по статье 33 с учётом пункта (d)(2)(iii) настоящего параграфа заявить к зачёту 37 долларов налога по статье 1446, уплаченного PRS. NRA не обязан включать какую-либо часть ECTI в валовой доход и поэтому не вправе заявить зачёт какой-либо части 37 долларов налога по статье 1446, уплаченного PRS.

(B) Пример 2. Простой траст, распределяющий бенефициару часть ECTI. Обстоятельства те же, что и в пункте (d)(2)(vi)(A) настоящего параграфа, примере 1, с тем отличием, что PRS распределяет FT 60 долларов, которые FT включает в свой доход по фидуциарному учёту согласно местному праву. FT отражает 100 долларов ECTI в валовом доходе и вправе заявить вычет 60 долларов, подлежащих распределению NRA по статье 651(a). По пункту (d)(2)(iii) настоящего параграфа FT вправе заявить по статье 33 зачёт 14,8 доллара налога по статье 1446, уплаченного PRS (40 долларов / 100 долларов × 37 долларов). NRA обязан включить 60 долларов ECTI в валовой доход по статье 652 с сохранением характера ECTI и вправе заявить по статье 33 зачёт 22,2 доллара налога по статье 1446, уплаченного PRS (37 долларов − 14,8 доллара либо 60 долларов / 100 долларов × 37 долларов).

(C) Пример 3. Сложный траст, распределяющий бенефициару весь ECTI. Обстоятельства те же, что и в пункте (d)(2)(vi)(A) настоящего параграфа, примере 1, с тем отличием, что FT является сложным трастом по статье 661. PRS распределяет FT 60 долларов, которые FT включает в свой доход по фидуциарному учёту. FT распределяет NRA эти 60 долларов дохода по фидуциарному учёту, а также надлежащим образом распределяет NRA ещё 40 долларов из основного имущества FT. FT отражает 100 долларов ECTI в валовом доходе и вправе вычесть 60 долларов, подлежащих распределению NRA по статье 661(a)(1), а также 40 долларов, распределённых NRA по статье 661(a)(2). Согласно пункту (d)(2)(iii) настоящего параграфа FT не вправе заявить по статье 33 зачёт какой-либо части 37 долларов налога по статье 1446, уплаченного PRS. NRA обязан включить 100 долларов ECTI в валовой доход по статье 662 с сохранением характера ECTI и вправе заявить по статье 33 зачёт 37 долларов налога по статье 1446, уплаченного PRS (37 долларов − 0 долларов).

(e) Ответственность партнёрства за неудержание налога —

(1) Общее правило. Каждое партнёрство, обязанное уплатить налог по статье 1446, несёт ответственность за этот налог по статье 1461. Поэтому партнёрство, которое обязано уплатить налог по статье 1446, но не уплачивает его либо уплачивает меньше суммы, требуемой настоящим параграфом, отвечает по статье 1461 за уплату налога, подлежащего удержанию по главе 3 Налогового кодекса США и изданным на её основании нормативным актам, кроме той части, в отношении которой оно может по пункту (e)(2) настоящего параграфа доказать к удовлетворению Комиссара или его уполномоченного, что иностранный участник уплатил IRS всю требуемую от него сумму налога. Об ответственности партнёрства за штрафы и проценты даже при исполнении иностранным участником основного налогового обязательства см. пункт (e)(3) настоящего параграфа и статью 1463. О применимых штрафах за неуплату партнёрством налога по статье 1446 см. также § 1.1461-3. О дополнительном начислении налога по статье 6655 при недоплате налога по статье 1446 см. пункт (b) настоящего параграфа.

(2) Подтверждение исполнения налогового обязательства и условно признаваемая уплата налога по статье 1446. Для целей пункта (e)(1) настоящего параграфа уплата налога может подтверждаться согласно § 1.1445-1(e)(3). По этому стандарту партнёрство обязано представить IRS сведения, достаточные для установления того, что налоговое обязательство участника исполнено либо согласно настоящему параграфу определено равным нулю. По настоящему параграфу обязательство партнёрства по налогу по статье 1446 признаётся исполненным, то есть уплата условно признаётся произведённой, в пределах налога по статье 1446, причитающегося с ECTI, относящегося к иностранному участнику, в более позднюю из двух дат: даты, когда такой участник согласно статье 6513(a) и (b)(2) признаётся уплатившим весь налог, подлежащий указанию в его декларации по налогу на доходы США, либо последнего установленного срока уплаты налога по статье 1446 без продления, то есть первоначального срока подачи формы 8804. Статья 6513(a) и (b)(2) устанавливает дату, когда налог считается уплаченным, для целей статей 6511(b)(2), (c) и 6512. Правило об условно признаваемой уплате настоящего пункта (e)(2) применяется для целей статей 1446, 1461 и 1463 и любых дополнительных начислений налога, процентов или штрафов, которые могут применяться к партнёрству по статье 1446, включая статьи 6601, 6651 и 6655. Условно признаваемая уплата налога по статье 1446 по настоящему пункту (e)(2) не признаётся условным распределением по статье 1446(d) и настоящему параграфу.

(3) Ответственность по процентам, штрафам и дополнительным начислениям налога —

(i) Партнёрство. Независимо от пункта (e)(2) настоящего параграфа партнёрство, не уплатившее налог по статье 1446, не освобождается от ответственности по статье 6655, применяемой согласно настоящему параграфу, либо от процентов по статье 6601, если они применимы. См. § 1.1463-1. Такая ответственность возможна, даже если у иностранного участника нет основного налогового обязательства по относящейся к нему доле ECTI партнёрства. Дополнительное начисление налога по статье 6655 или проценты по статье 6601, требуемые этими статьями, применяются в порядке, установленном этими статьями с изменениями, предусмотренными настоящим параграфом. Проценты по статье 6601 начисляются начиная с последнего установленного срока уплаты налога по статье 1446, причитающегося по статье 1461, то есть срока подачи формы 8804 без продления. Начисление процентов по статье 6601 прекращается на дату и в той мере, в какой неуплаченное обязательство по налогу по статье 1446 исполнено либо признаётся исполненным по настоящему пункту (e). Кроме того, ответственность партнёрства по статье 6655, применяемой согласно настоящему параграфу, за недоплату авансового платежа начисляется с соответствующей даты авансового платежа и прекращается в более ранний из следующих моментов: фактическое исполнение обязательства по налогу по статье 1446, в пределах исполненной суммы, либо дата, установленная пунктом (b)(2)(v)(C) настоящего параграфа. О примерах, показывающих, что уплата участником авансового налога не влияет на расчёт дополнительного начисления партнёрству по статье 6655 и настоящему параграфу, см. пункт (e)(4) настоящего параграфа. Перечень дополнительных начислений налога, процентов и штрафов, которые могут применяться к партнёрству, не выполняющему требования статьи 1446, приведён в § 1.1461-3. Об исключениях из применения дополнительного начисления по статье 6655, применяемой согласно настоящему параграфу, если партнёрство обоснованно использует подтверждение иностранного участника для уменьшения налога по статье 1446, см. § 1.1446-6(d)(2)(i).

(ii) Иностранный участник. Иностранный участник вправе уменьшить дополнительное начисление налога по статье 6654 или статье 6655 на сумму дополнительного начисления по статье 6655, уплаченную партнёрством вследствие невнесения им достаточных авансовых платежей налога по статье 1446 с ECTI, относящегося к иностранному участнику.

(4) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение настоящего параграфа. При их рассмотрении не учитывается возможное применение пункта (b)(2)(v)(F) настоящего параграфа об исключении для незначительных сумм (de minimis) из обязанности уплаты налога по статье 1446. Кроме того, в каждом примере, где партнёрство признаётся уплатившим налог по статье 1446 в отношении ECTI, относящегося к участнику, предполагается, что партнёрство представило IRS надлежащие сведения по пункту (e)(2) настоящего параграфа, позволяющие IRS признать обоснованность такой условно признаваемой уплаты. Примеры следующие:

(i) Пример 1. Иностранное партнёрство не уплачивает налог по статье 1446, а его единственный иностранный участник не уплачивает весь налог, подлежащий указанию в его декларации по налогу на доходы США.

(A) PRS — иностранное партнёрство, осуществляющее торговую или предпринимательскую деятельность в США и имеющее двух равных участников: A, лицо США, и B, иностранное физическое лицо — нерезидента. PRS подпадает под § 1.6081-5(a), поскольку ведёт книги и документацию за пределами США и Пуэрто-Рико, и поэтому обязано подать форму 8804 не позднее 15-го числа 6-го месяца после окончания своего налогового года. Налоговый год обоих участников и PRS совпадает с календарным. PRS получило действительные формы W-9 и W-8BEN от A и B соответственно, но не получило иных документов или подтверждений. B осуществляет несколько видов торговой или предпринимательской деятельности, включая участие в PRS, приносящих фактически связанный доход. Для расчёта налога по статье 1446 PRS будет применять допустимый по настоящему параграфу метод приведения показателей к годовому выражению.

(B) В первый год деятельности PRS (год 1) за каждый период авансовых платежей по § 1.1446-3 PRS оценивает, что к B за налоговый год будет отнесено 100 долларов обычного ECTI. Поэтому за каждый такой период PRS обязано уплатить четверть налога с приведённого к годовому выражению ECTI, относящегося к B, то есть 9,25 доллара (0,25 × (100 долларов × 0,37)). PRS не вносит ни одного авансового платежа. По итогам деятельности PRS к B фактически относится 100 долларов ECTI. Следовательно, PRS должно было уплатить 37 долларов налога по статье 1446 не позднее первоначального срока подачи формы 8804 без продления, то есть 15 июня года 2 — последнего установленного срока уплаты налога по статье 1446. PRS не подаёт формы 8804 и 8805.

(C) B вносит следующие авансовые налоговые платежи: 15 июня года 1 — 20 долларов; 15 сентября года 1 — 15 долларов; 15 января года 2 — 10 долларов. Общая сумма авансовых платежей B составляет 45 долларов. B своевременно подаёт федеральную декларацию по налогу на доходы США 15 июня года 2 и отражает весь фактически связанный доход, подлежащий указанию в декларации. Предположим, что правильно определённое общее налоговое обязательство B согласно декларации составляет 50 долларов. B не вносит платёж при подаче декларации и поэтому продолжает быть должен IRS 5 долларов без учёта возможных процентов, штрафов и дополнительных начислений налога. Предположим, что к B не применяется дополнительное начисление по статье 6654.

(D) По правилам пункта (e)(2) настоящего параграфа для целей статей 1446, 1461 и 1463 PRS не признаётся уплатившим какой-либо налог по статье 1446, поскольку B не исполнил полностью своё обязательство по налогу на доходы США.

(E) Кроме того, по принципам статьи 6655 и правилам § 1.1446-3(e) авансовые налоговые платежи участника не влияют на расчёт дополнительного начисления партнёрству. Поэтому PRS несёт ответственность по статье 6655 и § 1.1446-3 за неудержание налога в отношении каждого авансового платежа. Дополнительное начисление производится с установленного срока каждого авансового платежа на недоплату 9,25 доллара за соответствующий период и продолжается до 15 июня года 2 — даты, предусмотренной пунктом (b)(2)(v)(C) настоящего параграфа.

(F) Кроме того, начиная с 15 июня года 2 — последнего установленного срока уплаты налога по статье 1446 без продления — PRS отвечает за проценты по статье 6601 на неуплаченный налог по статье 1446 в сумме 37 долларов. Начисление этих процентов прекращается в более раннюю из двух дат: дату фактической уплаты налога по статье 1446 партнёрством PRS либо дату, когда он признаётся уплаченным по пункту (e)(2) настоящего параграфа вследствие полного исполнения B своего налогового обязательства.

(G) Кроме того, начиная с 15 июня года 2 — срока подачи формы 8804 — PRS несёт ответственность по дополнительному начислению налога по статье 6651(a)(1) за неподачу формы 8804. Оно начисляется на сумму обязательства по налогу по статье 1446, подлежащую указанию в форме 8804, то есть на 37 долларов. Начисление производится по ставке 5 процентов в месяц до даты подачи PRS формы 8804 за год 1 либо достижения установленного этой статьёй максимального штрафа в размере 25 процентов налога, подлежащего указанию в декларации.

(H) К PRS могут применяться иные штрафы и дополнительные начисления налога за неудержание налога или непредставление сообщений своему иностранному участнику B. Перечень возможных штрафов приведён в § 1.1461-3.

(ii) Пример 2. Иностранное партнёрство не уплачивает налог по статье 1446, но его единственный иностранный участник уплачивает весь налог, подлежащий указанию в его декларации по налогу на доходы США. Обстоятельства те же, что и в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа, примере 1, с тем отличием, что B уплачивает 5 долларов при подаче своей декларации и поэтому уплатил весь налог, подлежащий указанию в ней, в значении пункта (e)(2) настоящего параграфа.

(A) Для целей статей 1446, 1461 и 1463 PRS признаётся исполнившим обязательство по налогу по статье 1446 по пункту (e)(2) настоящего параграфа в более позднюю из двух дат: дату, когда B признаётся уплатившим налог по статье 6513(a) и (b)(2), то есть 15 июня года 2, либо последний срок уплаты PRS налога по статье 1446 без продления, также 15 июня года 2. Следовательно, PRS признаётся полностью исполнившим обязательство по налогу по статье 1446 по состоянию на 15 июня года 2. Обязанность PRS по уплате этого налога по статье 1461 более не сохраняется, однако могут применяться дополнительные начисления налога, проценты и штрафы.

(B) Для целей статьи 6655 и § 1.1446-3 по пункту (e)(2) PRS признаётся уплатившим налог по статье 1446 15 июня года 2. Даже если бы B полностью исполнил своё налоговое обязательство к 15 марта года 2, правило пункта (e)(2) настоящего параграфа не признавало бы уплату PRS налога по статье 1446 ранее 15 июня года 2. Поэтому авансовые налоговые платежи B не влияют на расчёт дополнительного начисления PRS. Дополнительное начисление по статье 6655 и § 1.1446-3 начинается с каждой даты авансового платежа в отношении недоплаченного аванса (8,75 доллара) и прекращается 15 июня года 2 — в дату, установленную пунктом (b)(2)(v)(C) настоящего параграфа.

(C) Поскольку PRS признаётся полностью исполнившим обязательство по налогу по статье 1446 к 15 июня года 2 — последнему сроку уплаты без продления, — к PRS не применяются проценты по статье 6601 или штраф за неподачу декларации по статье 6651; см. статью 6651(b)(1).

(D) К PRS могут применяться иные штрафы и дополнительные начисления налога за неудержание налога или непредставление сообщений своему иностранному участнику B. Перечень возможных штрафов приведён в § 1.1461-3.

(E) Если бы у PRS имелось несколько иностранных участников, PRS проводило бы изложенный выше анализ в отношении каждого из них. Иными словами, по пункту (e) настоящего параграфа PRS может признаваться уплатившим налог по статье 1446 в отношении ECTI, относящегося к некоторым, но не ко всем его иностранным участникам.

(iii) Пример 3. Партнёрство США не уплачивает налог по статье 1446, но его единственный иностранный участник полностью уплачивает весь налог, подлежащий указанию в его декларации по налогу на доходы США. Обстоятельства те же, что и во вводном тексте пункта (e)(4)(ii) настоящего параграфа, примере 2, с тем отличием, что PRS является партнёрством США, последний установленный срок уплаты которым налога по статье 1446 без продления, то есть, как правило, первоначальный срок подачи формы 8804, приходится на 15 марта года 2.

(A) Для целей статей 1446, 1461 и 1463 PRS признаётся исполнившим обязательство по налогу по статье 1446 в более позднюю из двух дат: дату, когда B признаётся уплатившим налог по статье 6513(a) и (b)(2), то есть 15 июня года 2, либо последний срок уплаты налога по статье 1446 без продления, то есть первоначальный срок подачи формы 8804 — 15 марта года 2. Поэтому PRS признаётся полностью исполнившим обязательство по налогу по статье 1446 только 15 июня года 2. Обязанность PRS по уплате этого налога по статье 1461 более не сохраняется, однако могут применяться дополнительные начисления налога, проценты и штрафы.

(B) Для целей статьи 6655 и § 1.1446-3 к PRS применяется дополнительное начисление налога за недоплату, рассчитываемое с той же суммы, что соответственно в пунктах (e)(4)(i) и (ii) настоящего параграфа, примерах 1 и 2, поскольку PRS признаётся уплатившим налог по статье 1446 по пункту (e)(2) настоящего параграфа только 15 июня года 2. Дополнительное начисление прекращается в дату, установленную пунктом (b)(2)(v)(C) настоящего параграфа, то есть 15 марта года 2 — в первоначальный срок подачи формы 8804 без продления.

(C) Для целей статьи 6601 на последний установленный срок уплаты налога по статье 1446 без продления, то есть 15 марта года 2, PRS не уплатило и не признаётся уплатившим какой-либо налог по статье 1446. Поэтому проценты по статье 6601 начинают начисляться 15 марта года 2 и начисляются до фактического или условно признаваемого исполнения обязательства по налогу по статье 1446. В данном случае проценты начисляются до 15 июня года 2 — даты, когда PRS признаётся уплатившим налог по статье 1446 по пункту (e)(2) настоящего параграфа.

(D) Для целей статьи 6651(a)(1) по состоянию на 15 марта года 2 сумма, подлежащая указанию PRS в качестве налога в форме 8804, составляет 37 долларов. Эта сумма не может быть уменьшена по статье 6651(b)(1), поскольку PRS признаётся уплатившим налог по статье 1446 по пункту (e)(2) настоящего параграфа только 15 июня года 2, после последнего срока уплаты PRS налога по статье 1446 — 15 марта года 2. Поэтому штраф за неподачу декларации начисляется с 15 марта года 2, установленного срока подачи формы 8804, и прекращает начисляться в более ранний из двух моментов: подачу PRS формы 8804 либо достижение максимального штрафа в размере 25 процентов суммы, подлежащей указанию в декларации в качестве налога.

(E) К PRS могут применяться иные штрафы и дополнительные начисления налога за неудержание налога или непредставление сообщений своему иностранному участнику B. Перечень возможных штрафов приведён в § 1.1461-3.

(f) Последствия удержания для участника. Уплата партнёрством налога по статье 1446 не освобождает иностранного участника, к которому относится часть ECTI, от подачи в США соответствующей налоговой декларации или информационной отчётности в отношении этого дохода. Сведения об авансовых платежах налога по статье 1446, внесённых за иностранного участника в течение налогового года партнёрства, предоставляются ему согласно пункту (d) настоящего параграфа и могут учитываться им при расчёте своего обязательства по авансовым налоговым платежам в течение налогового года. Участник обязан подать форму 1040NR «Декларация иностранного физического лица — нерезидента по налогу на доходы США», форму 1065 «Декларация о доходах партнёрства в США», форму 1120F «Декларация иностранной корпорации по налогу на доходы США» либо иную соответствующую декларацию и уплатить причитающийся налог не позднее общего применимого к нему срока подачи с учётом продления. По пункту (d) настоящего параграфа участник, как правило, вправе заявить по статье 33 зачёт своей доли налога по статье 1446, уплаченного партнёрством, в счёт суммы налога на доходы, рассчитанной в его декларации, либо налога по статье 1446 при многоуровневой структуре партнёрств. О праве участника уменьшить дополнительное начисление по статье 6654 или статье 6655 см. § 1.1446-3(e)(3)(ii).

(a) Общее правило. Настоящий параграф устанавливает правила применения удерживаемого налога по статье 1446 (налога по статье 1446) к публично торгуемым партнёрствам. Публично торгуемое партнёрство в значении пункта (b) настоящего параграфа, имеющее фактически связанные валовой доход, прибыль или убыток, обязано уплачивать налог по статье 1446 посредством удержания из распределений иностранному участнику. Публично торгуемые партнёрства, удерживающие налог из распределений, обязаны перечислять этот налог и представлять по нему отчётность согласно пункту (c) настоящего параграфа; по общему правилу они не перечисляют налог по статье 1446 и не представляют по нему отчётность по правилам § 1.1446-3. Сумма налога, удерживаемого с распределений в течение налогового года партнёрства, кроме распределений, исключённых по пункту (f) настоящего параграфа, равна применимой процентной ставке в значении пункта (b)(2) настоящего параграфа от суммы таких распределений. О штрафах и дополнительных начислениях налога за несоблюдение настоящего параграфа см. §§ 1.1461-1 и 1.1461-3.

(b) Определения —

(1) Публично торгуемое партнёрство. Для целей настоящего параграфа термин «публично торгуемое партнёрство» имеет то же значение, что и в статье 7704, включая изданные на её основании нормативные акты, но не включает публично торгуемое партнёрство, признаваемое корпорацией по этой статье.

(2) Применимая процентная ставка. Для целей настоящего параграфа применимая процентная ставка имеет значение, установленное § 1.1446-3(a)(2), с тем исключением, что партнёрство или номинальный держатель, обязанные уплачивать налог по статье 1446, не вправе учитывать льготную ставку при расчёте налога по статье 1446, причитающегося в отношении участника.

(3) Номинальный держатель. Для целей настоящего параграфа номинальный держатель — это лицо, владеющее долей участия в публично торгуемом партнёрстве в интересах иностранного лица и являющееся либо лицом США, либо квалифицированным посредником в значении § 1.1441-1(e)(5)(ii), принимающим на себя основную обязанность по удержанию налога с распределения, либо филиалом иностранного лица в США, согласившимся на признание лицом США по § 1.1441-1(b)(2)(iv) в отношении распределения. Для целей настоящего пункта (b)(3) филиал в США или квалифицированный посредник является номинальным держателем только при условии, что он принимает на себя основную обязанность по удержанию налога с распределения для всех целей глав 3 и 4 подраздела A Кодекса.

(4) Квалифицированное уведомление. Для целей настоящего параграфа квалифицированное уведомление — это уведомление публично торгуемого партнёрства, указывающее сумму распределения, относящуюся к каждому виду дохода по пунктам (f)(3)(i)–(v) настоящего параграфа. Оно также может включать сведения по § 1.1446(f)-4(b)(3) о 10-процентном исключении из удержания по статье 1446(f)(1) и сведения по § 1.1446(f)-4(c)(2)(iii) о корректировке суммы, реализованной при отчуждении, для целей удержания по статье 1446(f)(1). Уведомление должно размещаться в легкодоступном формате в предназначенном для этого разделе основного общедоступного сайта публично торгуемого партнёрства, а его копия — направляться каждому зарегистрированному держателю, являющемуся номинальным держателем. Квалифицированное уведомление должно быть размещено и направлено зарегистрированному держателю не позднее срока уведомления о распределениях по 17 CFR 240.10b-17(b)(1) или (3), изданным на основании Закона об обращении ценных бумаг 1934 года (15 U.S.C. 78a), и содержать предусмотренные там сведения применительно к соответствующему распределению. Публично торгуемое партнёрство обязано сохранять общедоступность уведомления в течение десяти лет на своём основном общедоступном сайте либо на основном общедоступном сайте организации-правопреемника. Специальный формат не требуется, если иное не установлено Комиссаром в формах или инструкциях либо публикациях или разъяснениях в Бюллетене Налоговой службы США (Internal Revenue Bulletin); см. §§ 601.601(d)(2) и 601.602 настоящей главы. О моменте, когда номинальный держатель считается получившим квалифицированное уведомление, см. пункт (d) настоящего параграфа.

(c) Уплата налога по статье 1446 и отчётность. Налог, подлежащий удержанию по настоящему параграфу, уплачивается по правилам и процедурам статьи 1461 Кодекса, §§ 1.1461-1, 1.1461-2 и 1.6302-2, дополненным правилами настоящего параграфа. Налоговый агент по настоящему параграфу обязан использовать форму 1042 «Ежегодная декларация об удержанном налоге с доходов иностранных лиц из источников в США» и форму 1042-S «Доход иностранного лица из источников в США, подлежащий удержанию налога» для отражения удержания с распределений по настоящему параграфу. См. § 1.1461-1(b). Кроме того, налоговый агент по настоящему параграфу вправе получить возврат уплаченного налога по статье 1446 в соответствии со статьёй 1464 Кодекса и принятыми на её основании нормативными актами. Дополнительные указания см. в § 1.1446-3(d)(1)(iv) и (vii) об иностранном трасте или наследственной массе, владеющих долей в публично торгуемом партнёрстве, и § 1.1446-5(d) о публично торгуемом партнёрстве, входящем в многоуровневую структуру партнёрств.

(d) Правила для номинальных держателей, обязанных удерживать налог по статье 1446 Кодекса, —

(1) Общее правило. Номинальный держатель, получающий от публично торгуемого партнёрства или другого номинального держателя распределение, подлежащее выплате иностранному лицу или в его пользу, считается налоговым агентом по настоящему параграфу. Номинальный держатель, не исполнивший обязанность удержать налог по настоящему параграфу, несёт ответственность по статье 1461 Кодекса, включая применимые штрафы и проценты, как если бы он являлся партнёрством, ответственным за удержание. Номинальный держатель, получивший квалифицированное уведомление (qualified notice), отвечающее требованиям пункта (b)(4) настоящего параграфа, обязан удерживать налог исходя из указанных в нём сумм. Уведомление считается полученным в дату его размещения на сайте публично торгуемого партнёрства либо получения номинальным держателем в порядке пункта (b)(4) настоящего параграфа. Если номинальный держатель надлежащим образом удерживает налог исходя из сумм квалифицированного уведомления, он не отвечает за недостаточное удержание с сумм, являющихся фактически связанными доходом, прибылью или убытком. За недостаточное удержание с таких сумм по статье 1461 Кодекса отвечает публично торгуемое партнёрство, выпустившее квалифицированное уведомление. Если номинальный держатель не получает квалифицированного уведомления, отвечающего требованиям пункта (b)(4) настоящего параграфа, либо в той мере, в какой в нём не указана сумма, он обязан удерживать налог со всей суммы распределения в отношении —

(i) иностранного участника, являющегося корпорацией, — по большей из максимальных ставок налога, установленных статьями 11(b) и 881 Кодекса, без учёта снижения ставки, допускаемого применимым соглашением о налогах на доходы;

(ii) иностранного участника, не являющегося корпорацией, — по большей из максимальных ставок налога, установленных статьями 1 и 871 Кодекса, без учёта снижения ставки, допускаемого применимым соглашением о налогах на доходы; либо

(iii) иностранного участника, классификацию которого невозможно определить, — по большей из ставок, определённых по пункту (d)(1)(i) или (ii) настоящего параграфа.

(2) Исключение из обязанности номинального держателя удерживать налог. Номинальный держатель не обязан удерживать налог по пункту (d)(1) настоящего параграфа в той мере, в какой он выплачивает распределение квалифицированному посреднику либо филиалу в США, который также является номинальным держателем этого распределения по пункту (b)(3) настоящего параграфа. Для этой цели номинальный держатель вправе считать квалифицированного посредника или филиал в США номинальным держателем распределения на основании соответственно действительного документа квалифицированного посредника для целей удержания налога по § 1.1441-1(e)(3)(ii) либо действительного документа филиала в США для целей удержания налога по § 1.1446(f)-4(a)(2)(ii)(B), в котором посредник или филиал заявляет о принятии первичной обязанности по удержанию налога в отношении распределения.

(e) Определение иностранного статуса участников. Если настоящим пунктом (e) не предусмотрено иное, для определения того, является ли участник публично торгуемого партнёрства иностранным участником для целей налога по статье 1446, применяются правила § 1.1446-1. Партнёрство или номинальный держатель, обязанные удерживать налог по настоящему параграфу, вправе использовать любую форму, допускаемую § 1.1446-1, полученную от лиц, в интересах которых они держат доли партнёрства, в той же мере, в какой партнёрство вправе использовать такие формы по указанным правилам. Если партнёрство или номинальный держатель выплачивают распределение образованию, представившему действительный документ квалифицированного посредника для целей удержания налога по § 1.1441-1(e)(3)(ii), в котором указано, что оно не принимает первичную обязанность по удержанию с распределения, для удержания по настоящему параграфу партнёрство или номинальный держатель вместо этого вправе использовать ведомость распределения выплат для целей удержания налога, относящую распределение к следующим категориям —

(1) пул для целей удержания по главе 3 в значении § 1.1441-1(e)(5)(v)(C), состоящий из владельцев счетов — иностранных лиц, с выплат которым налог подлежит удержанию по максимальной ставке статьи 1 Кодекса;

(2) пул для целей удержания по главе 3 в значении § 1.1441-1(e)(5)(v)(C), состоящий из владельцев счетов — иностранных лиц, с выплат которым налог подлежит удержанию по максимальной ставке статьи 11(b) Кодекса;

(3) пул для целей удержания по главе 3 в значении § 1.1441-1(e)(5)(v)(C), состоящий из владельцев счетов — иностранных лиц, с выплат которым налог не подлежит удержанию; либо

(4) каждый владелец счёта, в отношении которого представлена форма, допускаемая § 1.1446-1.

(f) Распределения, с которых подлежит удержанию налог, —

(1) Общее правило. Если настоящим пунктом (f)(1) не предусмотрено иное, публично торгуемое партнёрство обязано удерживать налог по применимой процентной ставке с любого фактического распределения иностранному участнику. Сумма распределения, с которой удерживается налог по статье 1446, включает сумму налога по статье 1446, подлежащего удержанию с распределения. Если партнёрство вышестоящего уровня получает распределение от другого партнёрства, участником которого оно является (партнёрства нижестоящего уровня), то есть в многоуровневой структуре по § 1.1446-5, налог по статье 1446, уплаченный партнёрством нижестоящего уровня, может быть зачтён партнёрством вышестоящего уровня и считается распределением для целей статьи 1446. Например, иностранное публично торгуемое партнёрство UTP владеет долей в публично торгуемом партнёрстве США LTP. В течение своего налогового года, начинающегося 1 января 2020 года, LTP производит UTP распределение в сумме 100 долларов США, подпадающее под статью 1446 Кодекса, и удерживает по этой статье 37 процентов (максимальная ставка статьи 1 Кодекса), то есть 37 долларов США. UTP получает чистую сумму распределения 63 доллара США и немедленно распределяет её своим участникам. UTP обязано уплатить в качестве удерживаемого налога по статье 1446 сумму, равную 37 процентам совокупного фактического и условного распределения своим иностранным участникам. UTP вправе зачесть удержанные LTP 37 долларов США в счёт этой обязанности, как если бы налог был уплачен UTP. См. §§ 1.1462-1(b) и 1.1446-5(b)(1). При распределении участникам фактически полученных от LTP 63 долларов США UTP для целей статьи 1446 считается распределившим 100 долларов США: фактическое распределение 63 доллара США и условное распределение 37 долларов США. Участники UTP — лица США и иностранные лица — вправе заявить зачёт приходящейся на них доли уплаченного от их имени налога по статье 1446 в сумме 37 долларов США в счёт своего обязательства по налогу на доходы в США.

(2) Распределения в натуральной форме. Если публично торгуемое партнёрство распределяет имущество, кроме денежных средств, оно не вправе передавать это имущество, пока не располагает средствами, достаточными для перечисления требуемого налога по статье 1446 в денежной форме.

(3) Правило очерёдности распределений. Распределения публично торгуемых партнёрств считаются произведёнными за счёт следующих видов дохода в указанной последовательности —

(i) суммы, относимые к доходу по статье 1441 или 1442 Кодекса, который непосредственно не связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и с которого подлежит удержанию налог по § 1.1441-2(a);

(ii) суммы, относимые к доходу по статье 1441 или 1442 Кодекса, который непосредственно не связан с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США и с которого не подлежит удержанию налог по § 1.1441-2(a);

(iii) суммы, относимые к доходу, фактически связанному с осуществлением торговой или предпринимательской деятельности в США, с которых не подлежит удержанию налог по §§ 1.1446-1–1.1446-6;

(iv) суммы, с которых подлежит удержанию налог по §§ 1.1446-1–1.1446-6; и

(v) суммы, не перечислённые в пунктах (f)(3)(i)–(iv) настоящего параграфа.

(4) Согласование со статьёй 1445(e)(1) Кодекса. Если настоящим параграфом не предусмотрено иное, публично торгуемое партнёрство, выполнившее требования об удержании по статье 1446 Кодекса и настоящему параграфу, считается выполнившим требования статьи 1445(e)(1) Кодекса и принятых на её основании нормативных актов. Несмотря на исключение сумм по пункту (f)(3) настоящего параграфа, распределения, с которых подлежит удержанию налог по применимой процентной ставке, включают следующее —

(i) суммы, с которых подлежит удержанию налог по статье 1445(e)(1) Кодекса при распределении вследствие выбора режима по § 1.1445-5(c)(3); и

(ii) суммы, с которых не подлежит удержанию налог по статье 1445 Кодекса, поскольку получателем распределения является партнёрство либо иностранная корпорация, выбравшая режим по статье 897(i) Кодекса.

(a) Общее правило. Настоящий параграф применяется, если партнёрство с фактически связанным налогооблагаемым доходом (ECTI), то есть партнёрство нижестоящего уровня, имеет участником другое партнёрство — партнёрство вышестоящего уровня. Если пунктом (e) настоящего параграфа не предусмотрено иное, при прямом владении партнёрством США вышестоящего уровня долей в партнёрстве нижестоящего уровня последнее не обязано уплачивать удерживаемый налог по статье 1446 Кодекса (налог по статье 1446) с приходящейся на вышестоящее партнёрство доли чистого дохода независимо от того, имеются ли у вышестоящего партнёрства США иностранные участники. Пункт (b) настоящего параграфа устанавливает требования к отчётности партнёрств вышестоящего и нижестоящего уровней, подпадающих под статью 1446 Кодекса. Пункт (c) настоящего параграфа требует от партнёрства нижестоящего уровня определять стоящих за иностранным партнёрством вышестоящего уровня участников в той мере, в какой имеющихся документов достаточно для установления статуса такого участника и его косвенной доли в ECTI партнёрства нижестоящего уровня. Пункт (d) настоящего параграфа устанавливает правила для публично торгуемого партнёрства в многоуровневой структуре партнёрств. Пункт (e) настоящего параграфа разрешает партнёрству США вышестоящего уровня выбрать применение правил раскрытия участников пункта (c) настоящего параграфа. Пункт (f) настоящего параграфа содержит примеры применения его правил.

(b) Требования к отчётности -

(1) Общее правило. Несмотря на пункт (c) настоящего параграфа, если иностранное партнёрство вышестоящего уровня является участником партнёрства нижестоящего уровня и последнее уплатило налог по статье 1446, включая авансовые платежи, с ECTI, приходящегося на вышестоящее партнёрство, партнёрство нижестоящего уровня обязано соблюдать §§ 1.1446-1–1.1446-3 и предоставить вышестоящему партнёрству уведомление о таких платежах и копии сведений и форм, поданных в отношении его доли в партнёрстве нижестоящего уровня, например формы 8805 «Сведения иностранного участника об удержанном налоге по статье 1446». Партнёрство вышестоящего уровня вправе зачесть налог по статье 1446 или его авансовый платёж, уплаченный партнёрством нижестоящего уровня от его имени, в счёт своей обязанности по уплате налога по статье 1446 или соответствующего авансового платежа, как если бы вышестоящее партнёрство фактически перечислило эти суммы в дату их уплаты нижестоящим партнёрством. См. § 1.1462-1(b) и § 1.1446-3(d). В объёме, требуемом § 1.1446-3(d)(1)(iii), вышестоящее партнёрство подаёт форму 8804 «Ежегодная декларация об удержанном партнёрством налоге (статья 1446)» и форму 8805 «Сведения иностранного участника об удержанном налоге по статье 1446» по каждому своему иностранному участнику в отношении обязанности по налогу по статье 1446. В той мере, в какой вышестоящее партнёрство не заявляет возврат уплаченного им или считающегося уплаченным налога по статье 1446, оно передаёт своим участникам право на зачёт уплаченного налога через выдаваемые им формы 8805. См. § 1.1446-3(d). Правила настоящего пункта (b) применяются к вышестоящему и нижестоящему партнёрствам в той мере, в какой по пункту (e) настоящего параграфа сделан выбор режима и дано согласие на него.

(2) Публично торгуемые партнёрства. К иностранному партнёрству вышестоящего уровня, являющемуся публично торгуемым партнёрством, применяются правила § 1.1446-4(c). См. также пункт (d) настоящего параграфа.

(c) Правила раскрытия участников иностранных партнёрств вышестоящего уровня. Для расчёта обязательства партнёрства нижестоящего уровня по налогу по статье 1446, если иностранное партнёрство вышестоящего уровня владеет долей в нём, приходящаяся на вышестоящее партнёрство доля ECTI нижестоящего партнёрства считается относимой к участнику вышестоящего партнёрства в пределах его косвенной доли в этом ECTI, как если бы он являлся прямым участником нижестоящего партнёрства, если —

(1) иностранное партнёрство вышестоящего уровня представляет нижестоящему партнёрству действительную форму W-8IMY «Документ иностранного посредника, образования со сквозным налогообложением или отдельных филиалов в США для целей удержания налога США», указывая, что оно является иностранным партнёрством, к которому применяется раскрытие участников для целей статьи 1446 Кодекса; и

(2) партнёрство нижестоящего уровня может достоверно соотнести в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) фактически связанные показатели партнёрства, относимые к вышестоящему партнёрству и косвенно к указанному участнику, с представленной вышестоящим партнёрством формой W-8, например W-8BEN, формой W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и заверение» либо иной формой, допускаемой § 1.1446-1 и устанавливающей статус этого участника. Нижестоящее партнёрство, обязанное уплачивать налог по статье 1446, должно быть в состоянии предоставить сведения, необходимые IRS для установления цепочки владения, отнесения фактически связанных показателей на каждом уровне партнёрств, а также к их конечному фактическому получателю, и надлежащего размера уплаченного налога по статье 1446. Эти сведения должны позволять каждому партнёрству многоуровневой структуры и IRS достоверно соотносить фактически связанные показатели с таким вышестоящим партнёрством, а также с конечным фактическим получателем. Для определения возможности достоверно соотнести фактически связанные показатели нижестоящего партнёрства, приходящиеся на вышестоящее партнёрство, с участником последнего применяются принципы § 1.1441-1(b)(2)(vii). Если нижестоящее партнёрство получает от вышестоящего действительную форму W-8IMY, но не может достоверно соотнести часть приходящейся на вышестоящее партнёрство доли фактически связанных показателей с его участником, нижестоящее партнёрство обязано уплатить налог по статье 1446 с этой части по большей из применимых процентных ставок статьи 1446(b) Кодекса. О режиме дохода или прибыли, к которым потенциально применима льготная ставка, см. § 1.1446-3(a)(2). Если нижестоящее партнёрство не получило от вышестоящего действительной формы W-8IMY, оно обязано удержать налог со всей приходящейся на вышестоящее партнёрство доли ECTI по большей из применимых процентных ставок статьи 1446(b) Кодекса. Режим раскрытия участников настоящего пункта (c) применяется только для расчёта обязательства нижестоящего партнёрства по налогу по статье 1446 и не изменяет круг лиц, считающихся его участниками для целей отчётности партнёрства, например выдачи формы 8805 и приложения K-1.

(d) Публично торгуемые партнёрства —

(1) Публично торгуемое партнёрство вышестоящего уровня. Правила пункта (c) не применяются для раскрытия участников партнёрства вышестоящего уровня, доли которого публично торгуются в значении § 1.1446-4(b)(1).

(2) Публично торгуемое партнёрство нижестоящего уровня. При соблюдении требований пункта (c) настоящего параграфа его правила раскрытия участников применяются к партнёрству нижестоящего уровня, являющемуся публично торгуемым партнёрством в значении § 1.1446-4(b)(1), только если вышестоящее партнёрство не относится к указанным в пункте (d)(1) настоящего параграфа. Например, при расчёте своего обязательства по налогу по статье 1446 публично торгуемое партнёрство нижестоящего уровня или номинальный держатель обязаны раскрывать участников вышестоящего иностранного партнёрства либо партнёрства США в той мере, в какой по пункту (e) настоящего параграфа сделан выбор режима и дано согласие на него, при условии, что вышестоящее партнёрство не является публично торгуемым и представлены надлежащие документы, необходимые для соблюдения стандартов § 1.1441-1(b)(2)(vii) и пункта (c) настоящего параграфа.

(e) Выбор партнёрством США вышестоящего уровня применения правил раскрытия участников —

(1) Общее правило. С соблюдением настоящего пункта (e) партнёрство США, являющееся участником партнёрства нижестоящего уровня, вправе выбрать применение настоящего § 1.1446-5, чтобы нижестоящее партнёрство раскрывало участников такого вышестоящего партнёрства США для расчёта своего обязательства по налогу по статье 1446. Выбор осуществляется путём приложения к форме W-9, представляемой нижестоящему партнёрству, письменного заявления и сведений по пункту (e)(2) настоящего параграфа, идентифицирующих вышестоящее партнёрство как партнёрство США и указывающих на выбор им режима по настоящему пункту (e). Настоящий пункт (e)(1) не применяется к публично торгуемому партнёрству по § 1.1446-4(b)(1). См. пункт (d)(1) настоящего параграфа.

(2) Сведения, необходимые для действительности заявления о выборе режима. Помимо соблюдения пунктов (e)(1) и (3) настоящего параграфа заявление о выборе режима, поданное по настоящему пункту (e)(2), действительно и может быть принято нижестоящим партнёрством по пункту (e)(3) настоящего параграфа только при приложении вышестоящим партнёрством действительных подтверждающих документов по § 1.1446-1, например формы W-8BEN, в отношении одного или нескольких иностранных участников. Представленные с заявлением сведения и документы должны соответствовать настоящему параграфу и позволять нижестоящему партнёрству достоверно соотнести в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) хотя бы часть приходящейся на вышестоящее партнёрство доли ECTI с одним или несколькими его иностранными участниками. В заявлении должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика (TIN) вышестоящего партнёрства, а также процентная доля, принадлежащая партнёрству США в нижестоящем партнёрстве. Заявление может также включать сведения, которые вышестоящее партнёрство сочтёт необходимыми для применения нижестоящим партнёрством настоящего параграфа. Если в любой момент вышестоящее партнёрство установит, что ранее представленные нижестоящему партнёрству сведения или документы больше не являются достоверными, оно обязано их обновить. Если пунктом (e)(3) настоящего параграфа не предусмотрено иное, вступивший в действие выбор по настоящему пункту (e) применяется и в последующие налоговые годы до его письменного отзыва вышестоящим партнёрством. Отзыв по настоящему параграфу действует в отношении любого срока авансового платежа, наступающего более чем через 15 дней после получения отзыва нижестоящим партнёрством.

(3) Согласие нижестоящего партнёрства. Выбор по настоящему пункту (e) не действует до направления нижестоящим партнёрством вышестоящему партнёрству письменного согласия применять настоящий параграф. Нижестоящее партнёрство не вправе дать согласие на заявленный по настоящему пункту (e) выбор в отношении срока авансового платежа либо срока подачи формы 8804, наступающего в течение 15 дней после получения заявления о выборе. В письменном согласии нижестоящее партнёрство обязано указать, в какой мере оно будет раскрывать участников вышестоящего партнёрства при расчёте налога по статье 1446 или любого его авансового платежа. В той мере, в какой нижестоящее партнёрство не даёт согласия на применение правил раскрытия участников пункта (c) настоящего параграфа, соответствующая часть приходящейся на вышестоящее партнёрство доли ECTI считается относимой к лицу США для расчёта обязательства по налогу по статье 1446. Нижестоящее партнёрство, давшее согласие на выбор по настоящему пункту (e), вправе в любое время письменно отозвать или изменить согласие.

(f) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют настоящий параграф. При их рассмотрении не учитывается возможное применение § 1.l446-3(b)(2)(v)(F) об исключении de minimis из обязанности уплаты налога по статье 1446. Примеры приводятся ниже:

Пример 1. Достаточная документация: многоуровневая структура партнёрств.

(i) Иностранное физическое лицо — нерезидент (NRA) и иностранная корпорация (FC) являются участниками иностранного партнёрства PRS и участвуют в его прибыли и убытках в долях 70 и 30 процентов соответственно. Все показатели PRS относятся к участникам пропорционально их долям владения; предполагается, что такое отнесение признаётся по статье 704(b) Кодекса и принятым на её основании нормативным актам. NRA и FC представляют PRS по действительной форме W-8BEN, подтверждающей их статус соответственно иностранного физического лица и иностранной корпорации. PRS принадлежит доля в 40 процентов в прибыли, убытках и капитале партнёрства нижестоящего уровня LTP. NRA принадлежат оставшиеся 60 процентов прибыли, убытков и капитала LTP. Все показатели LTP относятся к участникам пропорционально их долям владения; предполагается, что такое отнесение признаётся по статье 704(b) Кодекса и принятым на её основании нормативным актам. ECTI LTP в пересчёте на год за соответствующий период расчёта авансового платежа составляет 100 долларов США. Весь этот доход является обычным доходом, и отсутствует возможность применения льготной процентной ставки по § 1.1446-3(a)(2). Кроме того, § 1.1446-6 не применяется. У PRS нет иного дохода, кроме отнесённого к нему дохода LTP. PRS представляет LTP действительную форму W-8IMY, указывающую его статус иностранного партнёрства, и прилагает действительные формы W-8BEN, подписанные NRA и FC, а также заявление об отнесении фактически связанных показателей PRS к его участникам. Представленные PRS сведения достаточны, чтобы LTP могло достоверно соотнести в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii) приходящуюся на PRS долю фактически связанных показателей с NRA и FC по настоящему параграфу. NRA также представляет LTP действительную форму W-8BEN.

(ii) LTP обязано уплатить налог по статье 1446 с 60 долларов США, приходящихся на его прямого участника NRA, по применимой процентной ставке для участников, не являющихся корпорациями, то есть по максимальной ставке статьи 1 Кодекса.

(iii) В отношении фактически связанных показателей партнёрства, которые LTP может достоверно соотнести с NRA через PRS (70 процентов от приходящейся на PRS доли в 40 процентов, то есть от 40 долларов США, или 28 долларов США), LTP уплачивает налог по статье 1446 с приходящейся на NRA доли ECTI LTP, определённой путём раскрытия участников PRS, по применимой процентной ставке для участников, не являющихся корпорациями, то есть по максимальной ставке статьи 1 Кодекса.

(iv) В отношении фактически связанных показателей партнёрства, которые LTP может достоверно соотнести с FC через PRS (30 процентов от приходящейся на PRS доли в 40 процентов, то есть от 40 долларов США, или 12 долларов США), LTP уплачивает налог по статье 1446 с приходящейся на FC доли ECTI LTP, определённой путём раскрытия участников PRS, по применимой процентной ставке для участников-корпораций, то есть по максимальной ставке статьи 11 Кодекса.

(v) Уплата LTP налога по статье 1446 считается распределением его прямым участникам NRA и PRS; они вправе зачесть уплаченный налог в счёт своих соответствующих налоговых обязательств. PRS отражает своё обязательство по налогу по статье 1446 в отношении прямых иностранных участников NRA и FC в форме 8804 и формах 8805, подаваемых в IRS по пункту (b) настоящего параграфа, и заявляет зачёт суммы, удержанной LTP, в своей форме 8804. Этот зачёт погашает обязательство PRS по налогу по статье 1446, отражённое в поданной форме 8804, поскольку единственный доход PRS поступает от LTP, а LTP уплатило налог по статье 1446 со всей приходящейся на PRS доли в LTP путём раскрытия участников PRS — NRA и FC. PRS также передаёт своим участникам NRA и FC право на зачёт удержанного LTP налога по статье 1446 посредством формы 8805, выдаваемой каждому участнику. Переданный каждому участнику через форму 8805 зачёт считается распределением соответствующему участнику по статье 1446(d) Кодекса.

Пример 2. Недостаточная документация: многоуровневая структура партнёрств.

(i) LTP — партнёрство США с двумя участниками, A и PRS, имеющими равные доли. A является иностранным физическим лицом — нерезидентом, а PRS — иностранным партнёрством с двумя иностранными участниками, C и D, имеющими равные доли. Ни A, ни PRS не представляют LTP действительной формы W-8 или W-9. Ни C, ни D не представляют PRS действительной формы W-8 или W-9. По § 1.1446-1(c)(3) LTP обязано предполагать, что PRS является иностранным лицом, в отношении которого налог по статье 1446 удерживается по большей из максимальных ставок статей 1 и 11(b)(1) Кодекса. LTP также не получило подтверждающих документов в отношении A. Оно обязано предполагать, что A является иностранным лицом, и, если знает, что A является физическим лицом, рассчитывать и уплачивать налог по статье 1446 на основании этого знания с учётом § 1.1446-3(a)(2).

(ii) Предположим изменение обстоятельств: C представляет PRS форму W-8, например W-8BEN, а PRS передаёт её LTP вместе со своей формой W-8IMY и сведениями об отнесении фактически связанных показателей к C и D. С учётом этих дополнительных обстоятельств LTP может достоверно соотнести половину приходящейся на PRS доли ECTI с подтверждающими документами C. Поэтому при расчёте налога по статье 1446 по пункту (c)(2) настоящего параграфа LTP раскрывает через PRS участника C в пределах его косвенной доли, но не раскрывает участника в отношении оставшейся части доли PRS, то есть косвенной доли D.

(a) Общее правило —

(1) Цель и сфера применения. Настоящий параграф устанавливает, когда партнёрство, обязанное уплачивать удерживаемый налог по статье 1446 Кодекса (налог по статье 1446) или его авансовый платёж, вправе учитывать определённые вычеты и убытки на уровне участника при расчёте своей обязанности по налогу по статье 1446 по § 1.1446-3 либо не уплачивать незначительную сумму (de minimis) этого налога в отношении участника — иностранного физического лица — нерезидента. Применимость настоящего параграфа определяется отдельно по каждому участнику за каждый период расчёта авансового платежа, а также при заполнении формы 8804 «Ежегодная декларация об удержанном партнёрством налоге (статья 1446)» и уплате налога по статье 1446 за налоговый год партнёрства. Кроме случаев отдельных налогов штатов и местных налогов, уплаченных партнёрством от имени участника, для применения настоящего параграфа в отношении иностранного участника партнёрство обязано получать от него заверенный документ (подтверждение вычетов и убытков либо подтверждение de minimis; certificate) за каждый налоговый год партнёрства. Пункт (b) настоящего параграфа определяет иностранных участников, к которым применяется этот параграф. Пункт (c) определяет вычеты и убытки, о которых иностранный участник вправе представить партнёрству заверенный документ, а также налоги штатов и местные налоги, уплаченные партнёрством от имени иностранного участника и учитываемые без такого документа, и устанавливает исключение, разрешающее не уплачивать незначительную сумму налога по статье 1446 в отношении иностранного участника — нерезидента. Пункт (c) также устанавливает требования к действительному заверенному документу. Пункты (a)(2) и (d) определяют, когда партнёрство вправе использовать документ иностранного участника и учитывать его при расчёте налога по статье 1446, а также последствия такого использования. Пункт (d) также описывает последствия использования документа, включая обновлённый документ, и требования к отчётности партнёрства в отношении него. Пункт (e) содержит примеры применения настоящего параграфа. Пункт (f) устанавливает дату вступления в силу и применения. Пункт (g) устанавливает переходное правило.

(2) Обоснованное использование заверенного документа. С учётом § 1.1446-2 и настоящего параграфа партнёрство, получившее от участника в установленном настоящим параграфом порядке заверенный документ о вычетах и убытках, включая обновлённый документ или сообщение об актуальном состоянии по пункту (c)(2)(ii)(B), вправе обоснованно использовать этот документ в пределах подтверждённых им вычетов, убытков или иных заверений до момента, когда оно фактически узнает или будет иметь основания знать о дефектности документа либо об истечении срока получения от участника обновлённого документа или сообщения об актуальном состоянии по пункту (c)(2)(ii)(B) настоящего параграфа. Для этой цели партнёрство считается фактически знающим или имеющим основания знать о дефектности документа при получении письменного уведомления IRS по пункту (c)(3) или (c)(5) настоящего параграфа.

(b) Иностранный участник, к которому применяется настоящий параграф, —

(1) Общее правило. Если пунктом (b)(3) настоящего параграфа не предусмотрено иное, настоящий параграф применяется к иностранному участнику, отвечающему требованиям настоящего пункта (b)(1).

(i) Участник представил партнёрству, которому подаётся заверенный документ по настоящему параграфу, действительные подтверждающие документы в соответствии с § 1.1446-1.

(ii) Если текущий налоговый год участника является первым годом представления им заверенного документа какому-либо партнёрству, участник подал или подаст отвечающую установленным требованиям декларацию США о налоге на доходы за каждый из трёх своих налоговых лет, заканчивающихся до окончания налогового года партнёрства, за который представляется документ, независимо от того, был ли он участником этого партнёрства в каждом из этих лет. Отвечающей установленным требованиям декларацией США о налоге на доходы за год, предшествующий первому году представления участником заверенного документа какому-либо партнёрству, является декларация, поданная в срок, установленный пунктом (b)(2)(iii) настоящего параграфа.

(iii) Если текущий налоговый год участника не является первым годом представления им заверенного документа какому-либо партнёрству, участник выполнил требования пункта (b)(1)(ii) настоящего параграфа за первый год представления документа и подал или подаст отвечающую установленным требованиям декларацию США о налоге на доходы за этот первый год и каждый последующий год, заканчивающийся до начала текущего налогового года, независимо от того, был ли он участником какого-либо партнёрства в каждом из этих лет. Отвечающей установленным требованиям декларацией США о налоге на доходы за год, предшествующий году представления участником заверенного документа какому-либо партнёрству, является декларация, поданная в срок, установленный пунктом (b)(2)(iii) настоящего параграфа.

(iv) Участник подаёт отвечающую установленным требованиям декларацию США о налоге на доходы в значении пункта (b)(2)(iii) настоящего параграфа за свой налоговый год, в котором заверенный документ представляется какому-либо партнёрству.

(2) Определения —

(i) Декларация США о налоге на доходы. Декларацией США о налоге на доходы является форма 1040NR «Декларация США о налоге на доходы иностранного физического лица — нерезидента» для иностранного физического лица — нерезидента и форма 1120F «Декларация США о налоге на доходы иностранной корпорации» для иностранной корпорации.

(ii) Своевременная подача. Исключительно для целей настоящего параграфа декларация США о налоге на доходы считается своевременно поданной, если она подана не позднее срока, установленного статьёй 6072(c) Кодекса, с учётом продления срока подачи по статье 6081 Кодекса.

(iii) Декларация США о налоге на доходы, отвечающая установленным требованиям. Декларация отвечает установленным требованиям, если в ней отражены доход или прибыль, фактически связанные с торговой или предпринимательской деятельностью в США, либо вычеты или убытки, надлежащим образом отнесённые и распределённые к такой деятельности, и сама декларация соответствует пункту (b)(2)(iii)(A), (B) или (C) настоящего параграфа. Защитная декларация (protective return) по § 1.874-1(b)(6) или § 1.882-4(a)(3)(vi) для целей настоящего параграфа не является декларацией, отвечающей установленным требованиям.

(A) Декларация США о налоге на доходы за предшествующий налоговый год участника, в котором он не представлял заверенного документа какому-либо партнёрству (кроме года, следующего за первым годом представления такого документа какому-либо партнёрству), со сроком подачи по статье 6072(c) Кодекса без учёта продлений, наступающим до начала текущего налогового года партнёрства, за который представлен документ, соответствует настоящему пункту (b)(2)(iii)(A), если декларация подана и все причитающиеся по ней суммы, включая проценты, штрафы и надбавки к налогу, если таковые имеются, уплачены не позднее более ранней из следующих дат —

(1) даты, наступающей через один год после срока подачи этой декларации по статье 6072(c) Кодекса без учёта продлений; либо

(2) даты представления партнёрству заверенного документа за текущий налоговый год партнёрства.

(B) Декларация США о налоге на доходы за предшествующий налоговый год участника, в котором он не представлял заверенного документа какому-либо партнёрству (кроме года, следующего за первым годом представления такого документа какому-либо партнёрству), со сроком подачи по статье 6072(c) Кодекса без учёта продлений, наступающим в течение текущего налогового года партнёрства, за который представлен документ, соответствует настоящему пункту (b)(2)(iii)(B), если декларация своевременно подана и все причитающиеся по ней суммы своевременно уплачены.

(C) Декларация США о налоге на доходы за налоговый год, в котором участник представляет заверенный документ какому-либо партнёрству, и за налоговый год, следующий за первым годом такого представления, соответствует настоящему пункту (b)(2)(iii)(C), если она своевременно подана и все причитающиеся по ней суммы своевременно уплачены.

(3) Специальные правила —

(i) Для партнёрства вышестоящего уровня, являющегося участником другого партнёрства — партнёрства нижестоящего уровня, —

(A) настоящий параграф может применяться для уменьшения или исключения налога по статье 1446 либо его авансового платежа у нижестоящего партнёрства в отношении иностранного участника вышестоящего партнёрства только в той мере, в какой по § 1.1446-5 применяется раскрытие через вышестоящее партнёрство его иностранного участника и такой участник представляет вышестоящему партнёрству документ по пункту (c) настоящего параграфа, который затем передаётся нижестоящему партнёрству вместе с иными надлежащими подтверждающими документами (см. § 1.1446-5(c) и (e));

(B) вышестоящее партнёрство, представившее нижестоящему партнёрству подтверждение вычетов и убытков либо подтверждение de minimis, не вправе представлять тот же документ другому нижестоящему партнёрству;

(C) вышестоящее партнёрство, использующее представленный иностранным участником по настоящему параграфу документ для расчёта налога по статье 1446 с приходящегося на этого участника фактически связанного налогооблагаемого дохода (ECTI), кроме ECTI, приходящегося на него от нижестоящего партнёрства, не вправе представлять тот же документ какому-либо нижестоящему партнёрству; и

(D) помимо иных сведений по настоящему параграфу нижестоящее партнёрство обязано прилагать к форме 8813 «Платёжный документ по удерживаемому партнёрством налогу (статья 1446)» и форме 8805 «Сведения иностранного участника об удержанном налоге по статье 1446», при заполнении которых оно использует документ от вышестоящего партнёрства для уменьшения налога по статье 1446 в отношении его иностранного участника, сведения, достаточные для достоверного соотнесения IRS ECTI и подтверждения вычетов и убытков с участником вышестоящего партнёрства, представившим документ. Эти сведения должны включать имя или наименование, идентификационный номер налогоплательщика (TIN) и отнесение фактически связанных показателей на каждом уровне партнёрств, включая конечного участника вышестоящего уровня, представившего документ.

(ii) Настоящий параграф не применяется к участнику, являющемуся иностранной наследственной массой, либо к её бенефициарам.

(iii) Настоящий параграф не применяется к участнику, являющемуся трастом, либо к его бенефициарам, кроме случаев и в той мере, в какой траст считается принадлежащим учредителю (grantor) или иному лицу по части E подглавы J Налогового кодекса США, учредитель или иной владелец выполнил требования к подтверждающим документам по § 1.1446-1 и представляет партнёрству документ по пункту (c) настоящего параграфа.

(iv) Настоящий параграф не применяется к участнику публично торгуемого партнёрства, подпадающего под § 1.1446-4.

(c) Уменьшение налога по статье 1446 в отношении иностранного участника —

(1) Общие правила. По пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа иностранный участник, к которому применяется этот параграф, вправе подтвердить партнёрству за его налоговый год наличие определённых вычетов, кроме вычетов на благотворительность, и убытков, надлежащим образом отнесённых и распределённых к валовому доходу, фактически связанному либо считающемуся фактически связанным с осуществлением участником торговой или предпринимательской деятельности в США, и своё обоснованное ожидание, что эти вычеты и убытки будут доступны для использования и заявлены в его декларации США о налоге на доходы за этот налоговый год. По пункту (c)(1)(ii) настоящего параграфа участник — иностранное физическое лицо — нерезидент, к которому применяется этот параграф, вправе также подтвердить партнёрству за его налоговый год, что единственной его инвестицией или деятельностью, порождающей фактически связанные показатели за налоговый год партнёрства, заканчивающийся одновременно с налоговым годом участника или в течение него, является и будет являться его инвестиция в это партнёрство. Документ, представленный иностранным участником партнёрству по настоящему параграфу, должен соответствовать форме и требованиям пункта (c)(2)(ii) настоящего параграфа. По пункту (c)(1)(iii) настоящего параграфа партнёрство вправе учитывать отдельные налоги штатов и местные налоги, удержанные им от имени участника.

(i) Подтверждённые вычеты и убытки —

(A) Вычеты и убытки от партнёрства. По настоящему пункту (c)(1)(i)(A) участник вправе подтвердить партнёрству за его налоговый год вычеты, кроме вычетов на благотворительность, и убытки, надлежащим образом отнесённые и распределённые к валовому доходу, фактически связанному либо считающемуся фактически связанным с осуществлением участником торговой или предпринимательской деятельности в США, которые отражены в форме 1065 (приложение K-1) «Доля участника в доходе, налоговых зачётах, вычетах и т. д.», выданной или подлежащей выдаче ему партнёрством за предшествующий налоговый год партнёрства, отражены или будут отражены в отвечающей установленным требованиям декларации США о налоге на доходы за налоговый год участника, заканчивающийся до срока авансового платежа или окончания налогового года партнёрства, за который подтверждаются эти вычеты и убытки, и которые участник обоснованно ожидает использовать и заявить в отвечающей установленным требованиям декларации США о налоге на доходы за свой налоговый год, заканчивающийся одновременно с налоговым годом партнёрства или после него. Участник, имеющий убыток, отражённый в форме 1065 (приложение K-1), выданной или подлежащей выдаче партнёрством за его предшествующий налоговый год, который не отражён и не будет отражён в отвечающей установленным требованиям декларации США о налоге на доходы за предшествующий налоговый год участника вследствие приостановления учёта убытка по статье 704(d) Кодекса, также вправе подтвердить партнёрству такой отложенный убыток по настоящему пункту (c)(1)(i)(A).

(B) Вычеты и убытки из иных источников. По настоящему пункту (c)(1)(i)(B) иностранный участник вправе подтвердить партнёрству за его налоговый год вычеты, кроме вычетов на благотворительность, и убытки, надлежащим образом отнесённые и распределённые к валовому доходу, фактически связанному либо считающемуся фактически связанным с осуществлением участником торговой или предпринимательской деятельности в США, из источников, иных, чем партнёрство, которому представлен документ, если они отражены или будут отражены в отвечающей установленным требованиям декларации США о налоге на доходы участника за налоговый год, заканчивающийся до срока авансового платежа или окончания налогового года партнёрства, за который подтверждаются вычеты и убытки, и участник обоснованно ожидает использовать и заявить их в отвечающей установленным требованиям декларации США о налоге на доходы за свой налоговый год, заканчивающийся одновременно с налоговым годом партнёрства или после него. Вычеты и убытки, подтверждённые по настоящему пункту (c)(1)(i)(B) и отнесённые к участнику другим партнёрством, должны быть отражены в форме 1065 (приложение K-1), выданной или подлежащей выдаче участнику этим другим партнёрством. Однако участник не вправе подтверждать вычет или убыток, отнесённый к нему другим партнёрством, если его учёт приостановлен по статье 704(d) Кодекса.

(C) Ограничение учёта вычета чистого операционного убытка участника. Партнёрство не вправе учитывать подтверждённый участником по настоящему пункту (c)(1)(i) вычет чистого операционного убытка, определяемого по статье 172 Кодекса, в сумме, превышающей произведение процентного ограничения, если оно предусмотрено статьёй 56(a)(4) и (d) Кодекса, и приходящейся на участника доли ECTI партнёрства, уменьшенной на все прочие подтверждённые вычеты и убытки, независимо от того, учтены ли они партнёрством, а также на вычеты, учитываемые по пункту (c)(1)(iii) настоящего параграфа.

(D) Ограничение убытков, к которым применяются отдельные ограничения на уровне участника. По пункту (c)(2)(i) настоящего параграфа участник обязан указать подтверждённые убытки или вычеты, подчинённые специальным ограничениям на его уровне, например по статьям 465 и 469 Кодекса, и представить партнёрству сведения, позволяющие учесть эти ограничения. Например, подтверждая партнёрству убыток, являющийся убытком от пассивной деятельности по статье 469 Кодекса, участник обязан указать виды осуществляемой партнёрством деятельности, которые он ожидает квалифицировать как пассивные. Партнёрство обязано обеспечить учёт этих ограничений при определении налога по статье 1446 в отношении участника.

(E) Подтверждение вычетов и убытков другим партнёрствам. Вычеты и убытки, подтверждённые партнёрству за его налоговый год, не могут подтверждаться за налоговый год другого партнёрства, который начинается или заканчивается одновременно с налоговым годом первого партнёрства либо в течение него.

(F) Использование участником вычетов и убытков, подтверждённых партнёрству. Вычеты и убытки, подтверждённые партнёрству за налоговый год участника и учтённые им при расчёте налога по статье 1446, не могут учитываться самим участником за тот же налоговый год при расчёте обязательных авансовых платежей по статье 6654(d) или 6655(d) Кодекса с дохода, не связанного с партнёрством, которому представлен документ.

(ii) Подтверждение de minimis для участников — иностранных физических лиц — нерезидентов —

(A) Общее правило. По настоящему пункту (c)(1)(ii) участник — иностранное физическое лицо — нерезидент, к которому применяется настоящий параграф и который отвечает требованиям пункта (c)(1)(ii)(B), вправе подтвердить партнёрству, что единственным его видом деятельности, порождающим фактически связанные доход, прибыль, вычет или убыток за налоговый год партнёрства, заканчивающийся одновременно с налоговым годом участника или в течение него, является и будет являться его инвестиция в это партнёрство. Партнёрство, получившее от иностранного участника — нерезидента документ по настоящему пункту (c)(1)(ii) и имеющее право обоснованно его использовать, не обязано уплачивать налог по статье 1446 или его авансовый платёж в отношении этого участника, если по оценке партнёрства иначе подлежащий уплате налог по статье 1446 в пересчёте на год либо фактический налог при заполнении формы 8804 составляет менее 1 000 долларов США без учёта любых вычетов или убытков, подтверждённых участником партнёрству по пункту (c)(1)(i), и сумм по пункту (c)(1)(iii) настоящего параграфа.

(B) Условия применения исключения. Требования настоящего пункта (c)(1)(ii)(B) соблюдены, если единственным видом деятельности участника — иностранного физического лица — нерезидента, порождающим фактически связанные доход, прибыль, вычет или убыток за налоговый год партнёрства, заканчивающийся одновременно с налоговым годом участника или в течение него, является и будет являться его инвестиция в партнёрство. Для этой цели, если у участника имеется или есть основания ожидать доход или прибыль по статье 864(c)(6) Кодекса, они считаются полученными от отдельной инвестиционной деятельности. Документ иностранного участника — физического лица — нерезидента по настоящему пункту (c)(1)(ii) действителен, даже если он не подтверждает партнёрству вычеты и убытки по настоящему параграфу. Такое лицо, представившее партнёрству документ по настоящему пункту (c)(1)(ii), обязано письменно уведомить партнёрство и отозвать документ в течение 10 дней с даты инвестирования или иного участия в другой деятельности, которая может породить фактически связанные доход, прибыль, вычет или убыток за его налоговый год. Например, инвестиция в имущественный интерес в недвижимости США (U.S. real property interest) в значении статьи 897(c) Кодекса сама по себе не является деятельностью, требующей уведомления, если только не действует выбор режима по статье 871(d) Кодекса, но отчуждение такого имущественного интереса является деятельностью, требующей уведомления.

(iii) Учёт отдельных налогов штатов и местных налогов за текущий год. Помимо вычетов и убытков, подтверждённых иностранным участником партнёрству по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа, партнёрство вправе учесть как вычет участника 90 процентов налогов на доходы штатов и местных органов, удержанных и перечислённых им от имени участника в отношении приходящейся на него доли ECTI партнёрства. Партнёрство вправе учитывать сумму налогов штатов и местных налогов иностранного участника, определённую по настоящему пункту (c)(1)(iii), независимо от представления участником документа по пункту (c)(1)(i) или (ii) настоящего параграфа.

(2) Форма и сроки подтверждения —

(i) Форма подтверждения. Подтверждение участника партнёрству по пункту (c)(1)(i) или (iii) настоящего параграфа оформляется по форме 8804-C «Подтверждение показателей на уровне участника для уменьшения удержания по статье 1446» в соответствии с инструкциями к форме и настоящим параграфом.

(ii) Сроки представления подтверждения партнёрству —

(A) Первый документ за налоговый год партнёрства. При соблюдении остальных требований настоящего параграфа партнёрство вправе использовать первый документ, полученный от иностранного участника, лишь в отношении авансового платежа налога по статье 1446 либо подачи формы 8804, срок которых без учёта продлений наступает в дату получения документа или после неё. О сроках авансовых платежей налога по статье 1446 см. § 1.1446-3. Примеры применения настоящего пункта (c)(2) см. также в пункте (e) настоящего параграфа.

(B) Обновлённые документы и сообщения об актуальном состоянии —

(1) Ещё не поданные декларации за предшествующий год. Если на момент предоставления участником партнёрству первого подтверждения по настоящему пункту (c) иностранный участник ещё не подал декларацию по налогу на доходы США за предшествующий налоговый год, в подтверждении указываются этот факт и срок подачи декларации по статье 6072(c) с учётом продления, предоставленного по статье 6081 и принятым на её основании нормативным актам. В течение 10 дней со дня подачи декларации за любой такой год участник также обязан предоставить партнёрству обновлённое подтверждение по настоящему пункту (c). Кроме того, до срока последнего авансового платежа партнёрства по налогу по статье 1446 участник обязан под угрозой ответственности за лжесвидетельство предоставить партнёрству обновлённые сведения о статусе любой декларации за предшествующий налоговый год, которая не подана или не будет подана к этому сроку. В обновлённых сведениях указываются срок по статье 6072(c) с учётом продления по статье 6081 и принятым на её основании нормативным актам для каждой неподанной декларации, указанной в первом подтверждении, а также возможность дальнейшего учёта партнёрством первого подтверждения. Если до срока последнего авансового платежа партнёрство не получает от участника обновлённого подтверждения или обновлённых сведений о статусе, оно обязано не учитывать подтверждение участника при расчёте налога по статье 1446 за последний авансовый период в отношении этого участника и при заполнении формы 8804 за налоговый год. Иностранный участник также не вправе предоставить дополнительное подтверждение или подтверждение взамен неучтённого. Требования к расчёту авансовых платежей налога по статье 1446 при получении или неполучении обновлённого подтверждения либо обновлённых сведений см. в § 1.1446-3(b)(2)(i). См. также примеры 4 и 8 пункта (e)(2) настоящего параграфа. Несмотря на настоящий пункт (c)(2)(ii)(B)(1), участник, отвечающий требованиям настоящего параграфа за последующий налоговый год партнёрства, вправе предоставить подтверждение за такой год.

(2) Иные обстоятельства, требующие обновлённого подтверждения. Если в любой момент налогового года партнёрства участник устанавливает неверность последнего предоставленного партнёрству подтверждения за этот год, он обязан в течение 10 дней предоставить партнёрству обновлённое подтверждение по настоящему пункту (c). Например, оно требуется при установлении неверности суммы или характера подтверждённых вычетов либо убытков. Требования к расчёту авансовых платежей налога по статье 1446 при получении обновлённого подтверждения см. в § 1.1446-3(b)(2)(i).

(3) Форма и содержание обновлённого подтверждения. Обновлённое подтверждение по настоящему пункту (c)(2)(ii) предоставляется с использованием формы и инструкций, указанных в пункте (c)(2)(i) настоящего параграфа. В нём указывается, что это обновлённое подтверждение, поданное по настоящему пункту (c)(2)(ii). Участник не обязан прилагать копию заменяемого подтверждения.

(4) Учёт партнёрством обновлённого подтверждения. Партнёрство вправе учитывать обновлённое подтверждение, отвечающее требованиям настоящего пункта (c), если оно получено до срока авансового платежа в том же налоговом году партнёрства, за который предоставлялось заменяемое подтверждение, либо до срока подачи формы 8804 без учёта продлений за год предоставления заменяемого подтверждения. Партнёрство обязано учесть обновлённое подтверждение, отвечающее всем требованиям настоящего пункта (c), если оно увеличивает сумму налога по статье 1446, подлежащую уплате к сроку следующего авансового платежа при его наличии либо к сроку подачи формы 8804. Обновлённое подтверждение, учитываемое по настоящему пункту (c)(2)(ii)(B)(4), заменяет все предшествующие подтверждения иностранного участника за тот же налоговый год партнёрства начиная с авансового периода или срока подачи формы 8804, для которого партнёрство его учитывает. См. пример 4 пункта (e)(2) настоящего параграфа.

(3) Уведомление партнёрства о невозможности полагаться на подтверждение участника. Если IRS по своему усмотрению с учётом всех фактов и обстоятельств устанавливает дефектность подтверждения иностранного участника либо недостаточность сведений для такого определения после направления партнёрству письменного запроса этих сведений, IRS обязана письменно уведомить партнёрство. Получив уведомление, партнёрство не вправе полагаться ни на одно подтверждение этого иностранного участника за налоговый год партнёрства, к которому относится дефектное подтверждение, или за любой последующий год до получения письменного уведомления IRS об отмене или изменении первоначального уведомления. Для целей настоящего параграфа подтверждение вычетов и убытков иностранного участника является дефектным, если:

(i) участник не относится к лицам, указанным в пункте (b) настоящего параграфа;

(ii) какой-либо из вычетов или убытков в подтверждении не относится к указанным в пункте (c)(1)(i) настоящего параграфа;

(iii) не соблюдены сроки предоставления партнёрству первоначального подтверждения, обновлённого подтверждения или обновлённых сведений о статусе по пункту (c)(2) настоящего параграфа;

(iv) подтверждение не содержит всех сведений, требуемых пунктом (c)(2)(i) настоящего параграфа;

(v) какое-либо заверение в подтверждении неверно;

(vi) фактическая сумма вычетов и убытков, доступных участнику, меньше суммы, подтверждённой партнёрству за его налоговый год и учтённой партнёрством при определении налога к уплате по статье 1446; либо

(vii) не соблюдено любое иное положение настоящего параграфа.

(4) Получение участником копии уведомления. Если IRS по пункту (c)(3) настоящего параграфа уведомляет партнёрство о дефектности подтверждения иностранного участника, IRS обязана направить копию уведомления по адресу участника, указанному в подтверждении. Партнёрство также обязано незамедлительно предоставить участнику копию уведомления IRS.

(5) Уведомление партнёрства о невозможности полагаться на подтверждения любых иностранных участников. Если IRS по своему усмотрению с учётом всех фактов и обстоятельств устанавливает, что предоставление одного или нескольких дефектных подтверждений привело бы к существенному уменьшению налога по статье 1446 либо что существенная часть всех подтверждений, представляемых участниками партнёрству и партнёрством IRS, является дефектной или не содержит сведений, достаточных для такого определения, IRS обязана письменно уведомить партнёрство. После получения уведомления партнёрство не вправе полагаться ни на одно подтверждение любого участника за налоговый год партнёрства, к которому относится уведомление, либо любой последующий год до получения письменного уведомления IRS об отмене или изменении первоначального уведомления.

(6) Уведомление участника партнёрством об учёте вычетов и убытков. Если не применяется § 1.1446-3(d)(1)(i)(A) или (B) об отказе от уведомления о налоге, уплаченном в течение налогового года партнёрства, партнёрство обязано уведомлять каждого иностранного участника о сумме его подтверждённых вычетов и убытков, а также налогов штатов и местных налогов при их наличии, учтённых по настоящему пункту (c) при определении налога по статье 1446 в отношении участника за каждый авансовый период или на срок подачи формы 8804, в зависимости от обстоятельств.

(7) Подтверждение участника действует лишь за налоговый год партнёрства, за который оно предоставлено. Партнёрство, получившее подтверждение от партнёрства по настоящему пункту (c), учитывает его только за указанный в нём налоговый год партнёрства, за который подтверждение предоставлено.

(d) Последствия подтверждения вычетов и убытков для участников и партнёрства —

(1) Последствия для участника —

(i) Сохранение обязательства иностранного участника по налогу на доходы. Иностранный участник, подтверждающий партнёрству вычеты и убытки по настоящему параграфу, не освобождается от обязательства по налогу на доходы с относимой к нему доли фактически связанного налогооблагаемого дохода (ECTI) партнёрства. Предоставление подтверждения также не означает признания IRS суммы или характера указанных в нём вычетов либо убытков.

(ii) Сохранение обязанностей участника по авансовым платежам расчётного налога. Иностранный участник, подтверждающий партнёрству вычеты и убытки по настоящему параграфу, не освобождается от применимых к нему по иным основаниям обязанностей по авансовым платежам расчётного налога в отношении отнесённого к нему дохода или прибыли партнёрства.

(iii) Сохранение обязанности участника подавать декларацию по налогу на доходы США. Предоставление подтверждения по пункту (c) настоящего параграфа не освобождает иностранного участника от этой обязанности, даже если вследствие учёта подтверждения партнёрством у участника не возникает дополнительного налога к уплате по декларации. См. также § 1.1446-3(f).

(2) Последствия для партнёрства —

(i) Обоснованное использование подтверждения освобождает партнёрство от дополнительного начисления по статье 6655. Партнёрство, обоснованно полагавшееся на подтверждение иностранного участника и выполнившее требования к подаче документов по пункту (d)(3)(i) настоящего параграфа, не отвечает за дополнительное начисление к налогу по статье 6655, применяемой через § 1.1446-3, за период обоснованного использования подтверждения, даже если оно впоследствии признаётся дефектным либо участник предоставляет по пункту (c)(2) настоящего параграфа обновлённое подтверждение, увеличивающее налог к уплате по статье 1446 в отношении участника.

(ii) Сохранение ответственности за удерживаемый налог по статье 1461, применимые проценты и штрафы —

(A) Общее правило. Если настоящим параграфом не предусмотрено иное, обоснованное использование подтверждения иностранного участника и выполнение требований к подаче документов по пункту (d)(3)(i) настоящего параграфа не освобождают партнёрство от ответственности по статье 1461 за налог по статье 1446 или любой его авансовый платёж, дополнительные начисления к налогу, проценты или штрафы. Однако при определённых обстоятельствах партнёрство может освобождаться от дополнительных начислений или штрафов. См. §§ 301.6651-1(c) и 301.6724-1 настоящей главы. См. также § 1.1446-3(e), по которому при определённых обстоятельствах партнёрство признаётся уплатившим налог по статье 1446 с ECTI, относимого к участнику, и пример 5 пункта (e)(2) настоящего параграфа.

(B) Дефектность подтверждения из-за суммы или характера вычетов и убытков. Если подтверждение признано дефектным, поскольку фактическая сумма доступных участнику вычетов и убытков меньше указанной в нём, кроме случая подтверждения одного и того же вычета или убытка нескольким партнёрствам, либо поскольку неверно указан характер вычетов и убытков, партнёрство отвечает по статье 1461 за налог по статье 1446 или любой его авансовый платёж в отношении участника в той мере, в какой учтённая партнёрством сумма подтверждённых вычетов и убытков превышает сумму, фактически доступную участнику и допустимую к использованию по §§ 1.1446-1–1.1446-5 и настоящему параграфу, либо в какой правильная квалификация подтверждённых вычетов и убытков приводит к большей сумме налога по статье 1446 в отношении участника. См. пример 6 пункта (e)(2) настоящего параграфа.

(3) Правила и требования на уровне партнёрства —

(i) Требование к подаче документов. Партнёрство, полностью или частично использующее подтверждение участника по настоящему параграфу при расчёте налога по статье 1446 в отношении этого участника, всё равно обязано подавать форму 8813 либо формы 8804 и 8805, в зависимости от применимости, за период учёта подтверждения, даже если в результате его использования налог по статье 1446 или его авансовый платёж в отношении иностранного участника не подлежит уплате. См. общие правила § 1.1446-3(d)(1). Если настоящим пунктом (d)(3)(i) не предусмотрено иное, копия подтверждения иностранного участника и расчёт налога по статье 1446 в отношении него прилагаются и к форме 8813, и к форме 8805, подаваемым в IRS за любой авансовый период или год, для которого подтверждение учитывается при расчёте налога партнёрства. См. § 1.1446-3(d)(1)(iii), требующий предоставлять форму 8805 IRS и иностранному участнику, даже если за него не уплачивается налог по статье 1446. В расчёте указываются учтённые по пункту (c)(1)(iii) настоящего параграфа налоги штатов и местные налоги в отношении участника. Расчёт налога по статье 1446 также прилагается в отношении участника, для которого учитываются только такие налоги по пункту (c)(1)(iii). Для авансового периода, кроме первого периода учёта подтверждения иностранного участника или его обновлённого подтверждения, вместо подтверждений участников к форме 8813 можно приложить перечень с именем или наименованием, TIN, суммой подтверждённых вычетов и убытков и суммой налогов штатов и местных налогов, допустимых к учёту по пункту (c)(1)(iii) настоящего параграфа, для каждого иностранного участника, подтверждение которого использовалось. Если партнёрство использует подтверждение по пункту (c)(1)(ii) настоящего параграфа, вместо указания сумм по предыдущему предложению ему следует приложить к форме 8813 заявление о том, что на основании этого подтверждения налог по статье 1446 в отношении участника к уплате не возникает.

(ii) Уважительная причина несвоевременной подачи действительного подтверждения и расчёта. Настоящий пункт (d)(3)(ii) является единственным основанием освобождения для партнёрства, несвоевременно подавшего действительное подтверждение или не приложившего расчёт налога по статье 1446 по пункту (d)(3)(i) настоящего параграфа. Для возможности обоснованного использования подтверждения партнёрство признаётся выполнившим требования пункта (d)(3)(i), если докажет, что нарушение вызвано уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением обязанностями, и, узнав о нарушении, приложит подтверждение, расчёт и письменное объяснение причин несоблюдения пункта (d)(3)(i) к уточнённой форме 8813 либо уточнённым формам 8804 и 8805 за соответствующий период. Все эти документы следует направлять по адресу, указанному в инструкциях к форме 8804-C.

(A) Определение уважительной причины. При определении наличия уважительной причины у партнёрства Директор обязан учитывать, действовало ли партнёрство разумно и добросовестно с учётом всех фактов и обстоятельств.

(B) Уведомление. Если IRS уведомила партнёрство по пункту (c)(3) настоящего параграфа о дефектности подтверждения либо по пункту (c)(5) о невозможности полагаться на подтверждение любого иностранного участника, партнёрство считается не действовавшим разумно и добросовестно. В иных случаях Директор обязан письменно уведомить партнёрство в течение 120 дней после подачи уточнённых документов, если установлено, что нарушение не вызвано уважительной причиной, либо если для такого определения требуется дополнительное время. Если Директор не уведомляет партнёрство в течение 120 дней после подачи уточнённых документов, считается доказанным, что нарушение вызвано уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением обязанностями.

(e) Примеры.

(1) Правила настоящего параграфа иллюстрируются примерами пункта (e)(2). В 2008 году применимая ставка удержания для иностранных участников, не являвшихся корпорациями, то есть наивысшая ставка статьи 1, указанная в § 1.1446-3(a)(2)(i), составляла 35%, а срок подачи формы 8804 для внутренних партнёрств США с календарным налоговым годом, то есть дата по § 1.1446-3(d)(1)(iii), приходился на 15 апреля. Если не указано иное, в каждом примере предполагается:

(i) § 1.1446-3(b)(2)(v)(F) об исключении de minimis из обязанности уплачивать налог по статье 1446 не применяется;

(ii) пункт (c)(1)(ii) настоящего параграфа в отношении участника — иностранного физического лица — нерезидента, для которого доля в партнёрстве является единственной инвестицией, приносящей фактически связанный доход или прибыль, не применяется;

(iii) все доходы и убытки относятся к обычным (ordinary);

(iv) для целей пункта (c)(1)(i)(C) настоящего параграфа процентное ограничение по статье 56(a)(4) и (d) составляет 90 процентов;

(v) ни один убыток не является убытком от пассивной деятельности в значении статьи 469;

(vi) партнёрство использует допустимый метод пересчёта на годовую основу по § 1.1446-3;

(vii) NRA — иностранное физическое лицо — нерезидент, использующее календарный налоговый год для целей налогообложения в США;

(viii) B и C — физические лица США, использующие календарный налоговый год; и

(ix) любое партнёрство использует календарный налоговый год.

(2) Ниже приводятся следующие примеры:

Пример 1. Декларация по налогу на доходы США, отвечающая установленным требованиям.

(i) NRA и B создают в году 4 партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США и предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для подтверждения своего статуса для целей статьи 1446. 20 марта года 4 NRA предоставляет PRS подтверждение по форме 8804-C для учёта при определении налога по статье 1446 в отношении NRA за первый авансовый период года 4. В форме указано обоснованное ожидание NRA иметь фактически связанный чистый операционный убыток в размере 5000 долларов США для уменьшения относимой к NRA доли ECTI партнёрства PRS в году 4. До года 4 NRA не предоставляло партнёрствам подтверждений по настоящему параграфу. NRA подало или подаст декларации по налогу на доходы США: за год 1 — 11 марта года 3; за год 2 — 12 февраля года 4; за год 3 — 13 апреля года 4; за год 4 — 14 мая года 5. Все суммы к уплате по декларациям, включая проценты, штрафы и дополнительные начисления при их наличии, уплачены или будут уплачены к датам подачи. В декларациях NRA за годы 1–3 отражены доход или прибыль, фактически связанные с деятельностью в США, либо вычеты или убытки, надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность.

(ii) Для права предоставить PRS подтверждение вычетов и убытков по настоящему параграфу NRA должно отвечать пункту (b)(1) настоящего параграфа. NRA предоставило PRS действительные документы по § 1.1446-1 для подтверждения статуса по статье 1446. Декларация NRA за год 1 отвечает установленным требованиям, поскольку отражает доход или прибыль, фактически связанные с деятельностью в США, либо надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность вычеты или убытки и относится к пункту (b)(2)(iii)(A) настоящего параграфа. Хотя декларация за год 1 подана после срока по статье 6072(c) без учёта продлений, она подана 11 марта года 3, то есть не позднее более ранней из дат: 15 июня года 3, когда истекает год после срока по статье 6072(c) без учёта продлений, и 20 марта года 4, даты предоставления подтверждения PRS. Декларация NRA за год 2 также отвечает установленным требованиям, поскольку отражает фактически связанные с деятельностью в США доход или прибыль либо надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность вычеты или убытки и относится к пункту (b)(2)(iii)(A) настоящего параграфа. Хотя она подана после срока по статье 6072(c) без учёта продлений, дата подачи — 12 февраля года 4 — наступает не позднее более ранней из дат: 15 июня года 4, когда истекает год после срока по статье 6072(c) без учёта продлений, и 20 марта года 4, даты предоставления подтверждения PRS. Декларация за год 3 отвечает установленным требованиям, поскольку отражает фактически связанные с деятельностью в США доход или прибыль либо надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность вычеты или убытки и относится к пункту (b)(2)(iii)(B) настоящего параграфа. Она подана 13 апреля года 4 и считается своевременной по пункту (b)(2)(ii) настоящего параграфа, поскольку срок по статье 6072(c) — 15 июня года 4. Декларация за год 4 отвечает установленным требованиям, поскольку отражает фактически связанные с деятельностью в США доход или прибыль либо надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность вычеты или убытки и относится к пункту (b)(2)(iii)(C) настоящего параграфа. Она подана 14 мая года 5 и считается своевременной по пункту (b)(2)(ii) настоящего параграфа. Следовательно, NRA выполняет пункт (b)(1) и вправе предоставить PRS подтверждение вычетов и убытков за год 4.

Пример 2. Декларация по налогу на доходы США за последующий год, отвечающая установленным требованиям.

(i) Обстоятельства те же, что в примере 1. Дополнительно NRA и C создают в году 7 второе партнёрство XYZ для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США и предоставляют XYZ надлежащие документы по § 1.1446-1 для подтверждения статуса по статье 1446. За годы 5 и 6 NRA не предоставляло подтверждений по настоящему параграфу никакому партнёрству. 10 апреля года 7 NRA предоставляет XYZ подтверждение по форме 8804-C для расчёта налога по статье 1446 в отношении NRA за первый авансовый период года 7. В нём указано обоснованное ожидание NRA иметь фактически связанный чистый операционный убыток 8000 долларов США для уменьшения относимой к нему доли ECTI партнёрства XYZ в году 7; подтверждение содержит все необходимые заверения по настоящему параграфу. NRA подаст декларации по налогу на доходы США: за год 5 — 25 марта года 7, после срока по статье 6072(c) и любого возможного продления по статье 6081; за год 6 — 26 апреля года 7; за год 7 — 27 мая года 8. Все суммы по декларациям, включая проценты, штрафы и дополнительные начисления при их наличии, будут уплачены к датам подачи. В декларациях за годы 5, 6 и 7 будут отражены фактически связанные с деятельностью в США доход или прибыль либо надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность вычеты или убытки.

(ii) Для права предоставить XYZ подтверждение вычетов и убытков по настоящему параграфу NRA должно отвечать пункту (b)(1). NRA предоставило XYZ действительные документы по § 1.1446-1. Как указано в примере 1, декларация NRA за год 4 отвечает установленным требованиям, поскольку отражает фактически связанные с деятельностью в США доход или прибыль и относится к пункту (b)(2)(iii)(C) настоящего параграфа. Хотя декларация за год 5 отражает такой доход или прибыль либо надлежащим образом отнесённые и распределённые на такую деятельность вычеты или убытки, она не отвечает требованиям пункта (b)(2)(iii). Поскольку NRA предоставило PRS подтверждение в году 4, декларация за год 5 должна быть подана своевременно и все суммы по ней должны быть своевременно уплачены, чтобы она отвечала установленным требованиям. См. пункт (b)(2)(iii)(C). Однако декларация за год 5 будет подана лишь 25 марта года 7, после срока по статье 6072(c) и любого возможного продления по статье 6081. Поэтому она не отвечает пункту (b)(2)(iii), NRA не выполняет пункт (b)(1)(ii) настоящего параграфа и не вправе предоставить XYZ подтверждение вычетов и убытков в году 7.

Пример 3. Общее применение правил настоящего параграфа.

NRA и B создают партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США. По соглашению о партнёрстве им принадлежат равные доли. Они предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для подтверждения статуса по статье 1446. До создания PRS NRA не инвестировало в деятельность в США и не осуществляло её. В каждом из годов 1 и 2 PRS несёт фактически связанный чистый операционный убыток 1500 долларов США, поровну распределяемый между NRA и B. NRA подало за годы 1 и 2 отвечающие установленным требованиям декларации по налогу на доходы США в значении пункта (b)(2)(iii) настоящего параграфа, отразив приходящуюся на него долю фактически связанного чистого операционного убытка PRS по выданным NRA за каждый год формам 1065 (приложение K-1).

(i) В году 3 NRA не вправе предоставить PRS подтверждение по пункту (c), поскольку ещё не подало отвечающие установленным требованиям декларации по налогу на доходы США за три предшествующих года. В году 3 ECTI партнёрства PRS составляет 1000 долларов США и распределяется поровну между NRA и B. PRS выполняет обязательство по налогу по статье 1446 в отношении NRA за год 3.

(ii) В году 4 PRS оценивает свой ECTI в 4000 долларов США, распределяемых поровну между NRA и B. Не позднее 15 апреля года 4, срока первого авансового платежа, NRA предоставляет PRS подтверждение по форме 8804-C, заявляя об обоснованном ожидании иметь фактически связанный чистый операционный убыток 1000 долларов США (по 750 долларов убытка за каждый из годов 1 и 2 за вычетом 500 долларов дохода года 3), доступный для уменьшения относимой к NRA доли ECTI партнёрства PRS в году 4. На дату предоставления подтверждения NRA уже получило от PRS форму 1065 (приложение K-1) за год 3, но ещё не подало декларацию по налогу на доходы США за этот год.

(iii) В отношении года 4 по пункту (b)(1) настоящего параграфа NRA вправе включить год 3, свой предшествующий налоговый год, в три предшествующих года, за которые поданы или будут поданы отвечающие установленным требованиям декларации по налогу на доходы США в значении пункта (b)(2)(iii). Поэтому, если PRS по пункту (a)(2) настоящего параграфа фактически не знает и не имеет оснований знать о дефектности подтверждения, оно вправе обоснованно полагаться на него и учитывать его для уменьшения налога по статье 1446, иначе подлежавшего уплате за NRA. В частности, с учётом пункта (c)(1)(i)(C) настоящего параграфа 1000 долларов чистых убытков, отражённых в выданных NRA формах 1065 (приложение K-1) и доступных для уменьшения налога на доходы США с приходящейся на NRA доли фактически связанного дохода или прибыли PRS, могут уменьшить оцениваемую в 2000 долларов долю ECTI, относимую к NRA. В результате PRS обязано уплатить налог по статье 1446 лишь с 1100 долларов доли NRA в ECTI партнёрства за первый авансовый период года 5 (2000 − (1000 × 0,90)). Налог за первый авансовый период в отношении ECTI, относимого к NRA, составляет 96,25 доллара США: 1100 долларов ECTI после учёта подтверждённых убытков × 0,35 (ставка удержания) × 0,25 (процент для первого авансового периода по статье 6655(e)(2)(B)). См. § 1.1446-3(b)(2). По пункту (d)(3) настоящего параграфа PRS обязано приложить подтверждение NRA и расчёт своего обязательства по статье 1446 в отношении NRA к форме 8813 «Платёжный документ для удерживаемого партнёрством налога (статья 1446)» за первый авансовый период. По пункту (c)(2)(ii)(B) настоящего параграфа NRA обязано предоставить обновлённое подтверждение не позднее 10-го дня после подачи декларации по налогу на доходы США за год 3, даже если сумма вычетов и убытков относительно заменяемого подтверждения не изменится.

(iv) Результат тот же, если NRA ещё не получило от PRS форму 1065 (приложение K-1) за год 3. См. пункт (c)(1)(i)(A) настоящего параграфа.

Пример 4. Обновлённое подтверждение, представленное в отношении убытков.

1 января года 8 NRA и B создают партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США, имея в нём равные доли, и предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для подтверждения статуса по статье 1446. В годы 1–7 NRA владело долей в другом партнёрстве XYZ, осуществлявшем деятельность в США. NRA своевременно в значении пункта (b)(2) настоящего параграфа подало декларации по налогу на доходы США за годы 1–6 с отражением относимой к нему доли ECTI или убытка XYZ и своевременно уплатило все указанные в них налоги. Декларацию за год 7 NRA подаёт 9 июня года 8 и своевременно уплачивает весь причитающийся налог. Следовательно, за годы 1–7 NRA подало отвечающие установленным требованиям декларации в значении пункта (b)(2)(iii) настоящего параграфа. В годы 1–7 доля в XYZ была единственной инвестицией NRA, порождавшей фактически связанные с деятельностью в США налоговые показатели. Партнёрство XYZ ликвидировано и прекратило деятельность 31 декабря года 7.

(i) Не позднее 15 апреля года 8 PRS получает от NRA действительное подтверждение по форме 8804-C, в котором NRA подтверждает обоснованное ожидание иметь доступные фактически связанные чистые операционные убытки 5000 долларов США. Наряду с иными заверениями по пункту (c) настоящего параграфа NRA заявляет, что декларация по налогу на доходы США за год 7 ещё не подана, но будет подана своевременно и весь причитающийся налог будет своевременно уплачен. Для первого авансового периода года 8 PRS оценивает годовой налогооблагаемый доход в 10 000 долларов США с распределением поровну между NRA и B; доля NRA в ECTI партнёрства PRS составляет 5000 долларов США.

(ii) Если PRS по пункту (a)(2) настоящего параграфа фактически не знает и не имеет оснований знать о дефектности подтверждения, оно вправе обоснованно использовать его при расчёте налога по статье 1446 за первый авансовый период. По ограничению пункта (c)(1)(i)(C) PRS вправе учесть лишь 4500 долларов (5000 × 0,90) подтверждённого чистого операционного убытка. После его учёта налог за первый авансовый период составляет 43,75 доллара США: (5000 долларов оцениваемого ECTI, относимого к участнику, − 4500 долларов подтверждённого убытка с ограничением по пункту (c)(1)(i)(C)) × 0,35 (применимый процент по статье 1446) × 0,25 (процент первого авансового периода по статье 6655(e)(2)(B)). См. § 1.1446-3(b)(2). По пункту (d)(3) настоящего параграфа PRS обязано приложить копию подтверждения NRA и расчёт налога по статье 1446 в отношении NRA к форме 8813, поданной в отношении NRA.

(iii) Оценка PRS суммы ECTI, относимой к NRA за второй авансовый период, не меняется по сравнению с первым. 10 июня года 8 NRA предоставляет PRS обновлённое подтверждение, указывающее обоснованное ожидание NRA иметь фактически связанный чистый операционный убыток 4000 долларов США для уменьшения относимой к нему доли ECTI партнёрства PRS в году 4. NRA предоставило обновлённое подтверждение в течение 10 дней после подачи декларации по налогу на доходы США за год 7 согласно пункту (c)(2)(ii)(B) настоящего параграфа. Если обновлённое подтверждение отвечает остальным требованиям действительности, PRS вправе использовать его за второй авансовый период со сроком платежа 15 июня года 8. Даже при недействительности обновлённого подтверждения PRS более не вправе полагаться на первоначальное.

(iv) По пункту (d) настоящего параграфа PRS не освобождается от ответственности по статье 1461 за налог по статье 1446 в отношении NRA, если использует подтверждение, признанное дефектным, либо получает обновлённое подтверждение с меньшей суммой вычетов и убытков, чем в заменённом подтверждении. По принципам статьи 6655, применяемой через § 1.1446-3, к сроку второго авансового платежа PRS должно уплатить 50 процентов налога по статье 1446 в отношении NRA, рассчитанного на годовой основе; это процент второго авансового периода по статье 6655(e)(2)(B). Поскольку обновлённое подтверждение NRA действительно за второй период, по пункту (c)(2)(ii)(B) настоящего параграфа при учёте подтверждения за этот период PRS обязано использовать обновлённое. По пункту (c)(1)(i)(C) оно вправе учесть лишь 3600 долларов (4000 × 0,90) обновлённого фактически связанного чистого операционного убытка NRA. При его учёте совокупный налог по статье 1446 с оцениваемого ECTI, относимого к NRA, уплаченный к сроку второго авансового платежа, должен составлять 245 долларов США: 1400 долларов (5000 ECTI − 3600 вычета чистого операционного убытка) × 0,35 (ставка удержания) × 0,50 (процент второго авансового периода по статье 6655(e)(2)(B)). С учётом первого авансового платежа PRS обязано уплатить за второй период 201,25 доллара США (245 − 43,75 ранее уплаченного). См. § 1.1446-3(b)(2). При учёте обновлённого подтверждения NRA за второй период PRS обязано приложить его и расчёт налога по статье 1446 в отношении NRA к подаваемой форме 8813.

(v) По пункту (d) настоящего параграфа PRS не отвечает за дополнительное начисление к налогу по статье 6655, применяемой через § 1.1446-3, за первый авансовый период, поскольку обоснованно полагалось на подтверждение убытков NRA за этот период.

(vi) Предположим, что оценка PRS суммы ECTI, относимой к NRA за третий и четвёртый авансовые периоды, такая же, как за первый и второй, и PRS вправе обоснованно использовать обновлённое подтверждение NRA при расчёте этих платежей. Третий авансовый платёж налога по статье 1446 составит 122,50 доллара США: (5000 − 3600) × 0,35 × 0,75 = 367,50; за вычетом 245 ранее уплаченных — 122,50. Четвёртый авансовый платёж составит 122,50 доллара США: (5000 − 3600) × 0,35 × 1,00 = 490; за вычетом 367,50 ранее уплаченных — 122,50. См. § 1.1446-3(b)(2). К каждой форме 8813 PRS обязано приложить расчёт налога по статье 1446 в отношении NRA с учётом фактически связанного чистого операционного убытка по обновлённому подтверждению.

(vii) Поскольку подтверждённый чистый операционный убыток NRA не менялся для третьего и четвёртого авансовых платежей, вместо подтверждения NRA PRS вправе приложить заявление с именем NRA, TIN и суммой подтверждённого чистого операционного убытка. Однако к форме 8805 в отношении NRA PRS обязано приложить само подтверждение и расчёт налога по статье 1446 с учётом подтверждённого убытка. См. пункт (d)(3) настоящего параграфа.

Пример 5. IRS в последующем налоговом году устанавливает дефектность подтверждения участника из-за несвоевременной подачи им декларации по налогу на доходы США.

NRA и B создают в году 1 партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США и предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для подтверждения статуса по статье 1446. В году 4 NRA своевременно предоставляет подтверждение по форме 8804-C для учёта PRS за первый авансовый период. NRA заявляет об обоснованном ожидании иметь фактически связанный чистый операционный убыток 5000 долларов США для уменьшения относимой к нему доли ECTI партнёрства PRS в году 4. Подтверждение содержит все необходимые заверения по настоящему параграфу. За каждый авансовый период PRS оценивает годовую долю ECTI, относимую к NRA, в 5000 долларов США. Фактический результат деятельности PRS за год также даёт 5000 долларов ECTI, относимого к NRA.

(i) PRS обоснованно в значении пункта (a)(2) настоящего параграфа использует подтверждение NRA при расчёте каждого авансового платежа в году 4 и налога по статье 1446 по форме 8804, надлежащим образом применяя ограничение пункта (c)(1)(i)(C) настоящего параграфа. За налоговый год PRS уплатило за NRA 175 долларов налога по статье 1446: (5000 ECTI − 4500 вычета чистого операционного убытка) × 0,35. Согласно пункту (d) настоящего параграфа PRS приложило подтверждение к форме 8813 за первый авансовый период и форме 8805 за год 4. Поскольку обновлённого подтверждения в году 4 не было, к формам 8813 за второй, третий и четвёртый авансовые периоды PRS приложило заявление с именем NRA, TIN и суммой подтверждённого чистого операционного убытка, а также расчёт налога по статье 1446 в отношении NRA, отражающий учтённую сумму убытка.

(ii) В году 5 NRA своевременно предоставляет PRS подтверждение для первого авансового периода, заявляя об обоснованном ожидании иметь фактически связанный чистый операционный убыток 5000 долларов США для уменьшения относимой к нему доли ECTI партнёрства PRS в году 5. За первый период PRS оценивает долю ECTI, относимую к NRA, в 5000 долларов. Обоснованно используя подтверждение, PRS определяет авансовый платёж налога по статье 1446 в сумме 43,75 доллара США: (5000 ECTI − 4500 подтверждённого чистого операционного убытка с ограничением по пункту (c)(1)(i)(C) настоящего параграфа) × 0,35 (применимый процент по статье 1446) × 0,25 (процент первого авансового периода по статье 6655(e)(2)(B)). См. § 1.1446-3(b)(2). PRS уплачивает аванс с формой 8813 за первый период и выполняет пункт (d)(3) настоящего параграфа, прилагая к ней подтверждение NRA и расчёт налога по статье 1446 в отношении NRA.

(iii) 1 июня года 5 IRS письменно уведомляет PRS по пункту (c)(3) настоящего параграфа о дефектности подтверждения NRA за год 4, поскольку NRA не подало отвечающую установленным требованиям декларацию по налогу на доходы США в значении пункта (b)(2)(iii) за один из предшествующих налоговых годов согласно пункту (b)(1) настоящего параграфа. В уведомлении также указано, что PRS не вправе полагаться ни на одно подтверждение, полученное от NRA за год 5.

(iv) По пункту (d)(2)(ii) настоящего параграфа, поскольку предоставленное NRA в году [номер года в оригинале отсутствует] подтверждение признано дефектным по причине, не связанной с суммой или характером подтверждённых вычетов и убытков, PRS полностью отвечает по статье 1461 за налог по статье 1446 с доли ECTI, относимой к NRA за год 4, без учёта подтверждения. Общий налог за год 4 без учёта подтверждения составляет 1750 долларов США (5000 ECTI × 0,35), из которых PRS уплатило 175 долларов в году 4. Поэтому доплата составляет 1575 долларов. Однако PRS может признаваться уплатившим оставшийся налог по статье 1446, если NRA уплатило весь свой налог США к уплате в году 4. См. § 1.1446-3(e).

(v) Однако PRS фактически не знало и не имело оснований знать о дефектности подтверждения NRA за год 4 и потому обоснованно использовало его для целей пункта (d)(2) настоящего параграфа. Следовательно, оно не отвечает за дополнительное начисление к налогу в связи с недоплатой налога по статье 1446 по принципам статьи 6655, применяемой через § 1.1446-3, за любой авансовый период года 4.

(vi) Однако PRS, как правило, отвечает за проценты по статье 6601 и дополнительное начисление за неуплату налога по статье 6651(a)(2) на сумму 1575 долларов налога по статье 1446 за год 4 за период с 15 апреля года 5, последнего установленного срока уплаты, до даты уплаты PRS этого налога либо признания его уплаченным по § 1.1446-3(e).

(vii) В отношении года 5 PRS обоснованно использовало подтверждение NRA при расчёте первого авансового платежа со сроком 15 апреля года 5. Поэтому по пункту (d)(2)(i) настоящего параграфа оно не отвечает за дополнительное начисление к налогу по принципам статьи 6655, применяемой через § 1.1446-3, за первый авансовый период. Однако после письменного уведомления IRS от 1 июня года 5 о запрете учитывать подтверждения NRA за год 5 PRS не вправе полагаться на любое полученное от NRA подтверждение, включая новое, при расчёте второго авансового платежа года 5. Запрет действует до письменного уведомления IRS об отмене или изменении первоначального уведомления. Второй авансовый платёж года 5 должен включать дополнительную сумму налога по статье 1446, которая подлежала бы уплате за первый период без учёта подтверждения NRA.

Пример 6. IRS в последующем налоговом году устанавливает дефектность подтверждения участника, поскольку его фактические убытки меньше подтверждённой суммы, учтённой партнёрством.

Обстоятельства те же, что в примере 5, но IRS устанавливает дефектность подтверждения NRA за год 4 из-за того, что фактический фактически связанный чистый операционный убыток, доступный NRA за год 4, составлял 1000 долларов США вместо подтверждённых 5000 долларов.

(i) По пункту (d)(2)(ii) настоящего параграфа PRS не освобождается от ответственности по статье 1461 за налог по статье 1446 при использовании подтверждения убытков иностранного участника, впоследствии признанного дефектным. Однако при дефектности из-за суммы подтверждённых вычетов и убытков партнёрство отвечает за налог по статье 1446, проценты, дополнительные начисления и штрафы в той мере, в какой сумма подтверждённых вычетов и убытков, учтённая при расчёте налога либо, при отсутствии обоснованного использования подтверждения, любого его авансового платежа, превышает фактически доступную сумму вычетов и убытков. Здесь PRS учло 4500 долларов подтверждённых вычетов и убытков. Затем IRS установила фактические убытки NRA в размере 1000 долларов, из которых по пункту (c)(1)(i)(C) настоящего параграфа допустимо учесть только 900 долларов. Поэтому PRS отвечает за налог с той части завышенных убытков, которую оно учло. Остаток налога по статье 1446 за год 4 составляет 1260 долларов США: 3600 долларов излишне учтённых убытков (4500 − 900) × 0,35. Однако по § 1.1446-3(e) PRS может признаваться уплатившим эти 1260 долларов, если NRA уплатило весь свой налог на доходы США.

(ii) Если бы при расчёте и уплате налога по статье 1446 в году 4 PRS учло лишь 900 долларов либо меньшую сумму подтверждённого чистого операционного убытка NRA, по пункту (d)(2)(iii) настоящего параграфа оно не отвечало бы за налог по статье 1446, поскольку не учитывало убыток свыше фактически доступной NRA суммы.

Пример 7. Налоговый год участника отличается от налогового года партнёрства.

В партнёрстве PRS два участника с равными долями: иностранная корпорация FC и внутренняя корпорация США DC. PRS осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность в США и получает фактически связанный доход. Налоговый финансовый год FC заканчивается 30 июня, а DC и PRS используют календарный налоговый год. FC и DC предоставляют PRS действительные формы W-8BEN и W-9 соответственно. Только FC и DC когда-либо были участниками PRS. За налоговые годы 1–3 PRS выдало формы 1065 (приложение K-1), в которых каждому участнику в совокупности отнесено 100 долларов США чистого убытка. За год 4 PRS выдало участникам формы 1065 (приложение K-1) с указанием убытка 150 долларов каждому. Все отражённые в этих формах убытки фактически связаны с деятельностью PRS и FC в США.

(i) Предположим, что FC предоставляет партнёрству действительное подтверждение убытков по настоящему параграфу за налоговый год 5 партнёрства. Также предположим, что деятельность PRS является единственным источником фактически связанных с деятельностью в США дохода, прибыли, вычетов или убытков FC.

(ii) Для первого авансового периода года 5 партнёрства PRS корпорация FC вправе подтвердить по настоящему параграфу вычеты и убытки лишь в размере 100 долларов США по формам 1065 (приложение K-1), выданным за налоговые годы 1–3 партнёрства PRS. По статье 706 налогооблагаемый доход участника включает доход, прибыль, убыток, вычет или налоговый зачёт партнёрства за налоговый год партнёрства, оканчивающийся в течение налогового года участника либо одновременно с ним. Календарный налоговый год 4 партнёрства PRS заканчивается в течение финансового налогового года FC, оканчивающегося 30 июня года 5. Поэтому по пункту (c)(1) настоящего параграфа на 15 апреля года 5 — последний день предоставления FC первого подтверждения по пункту (c) для учёта к сроку первого авансового платежа PRS 15 апреля года 5 — доля убытков PRS за годы 1–3, относимая к FC, является единственными убытками, о которых FC может заявить, что они отражены или будут отражены в декларации FC по налогу на доходы США за налоговый год, закончившийся до указанного срока авансового платежа.

(iii) Результат пункта (ii) настоящего примера 7 тот же для второго авансового периода года 5, срок платежа за который — 15 июня года 5.

(iv) FC вправе после 30 июня года 5 предоставить обновлённое подтверждение по настоящему параграфу, включающее убыток в размере 150 долларов США за год 4. PRS вправе учесть такое обновлённое подтверждение за третий период уплаты авансового платежа (срок уплаты — 15 сентября года 5), если оно получено не позднее срока уплаты этого авансового платежа в соответствии с пунктом (c) настоящего параграфа.

Пример 8. Непредставление обновлённых сведений о статусе неподанных деклараций за предыдущие годы.

FC, иностранная корпорация, и DC, корпорация США, создают партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США. FC и DC предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для установления своего статуса для целей статьи 1446. FC и DC имеют равные доли участия в PRS, и все налоговые показатели партнёрства распределяются между ними поровну.

(i) В текущем налоговом году до первого срока уплаты авансового платежа PRS корпорация FC предоставляет подтверждение по настоящему параграфу на Форме 8804-C. FC заявляет, что за каждый из трёх предшествующих налоговых лет она подала или подаст декларацию по налогу на доходы США, отвечающую установленным требованиям (в значении пункта (b)(2)(iii) настоящего параграфа). FC указывает, что ещё не подала декларацию по налогу на доходы США за непосредственно предшествующий налоговый год. FC также заявляет, что своевременно подаст декларацию по налогу на доходы США за тот налоговый год партнёрства, в котором учитывается подтверждение (и своевременно уплатит весь налог, подлежащий уплате по этой декларации). Предполагается, что все иные требования пункта (c) настоящего параграфа для действительности подтверждения FC соблюдены.

(ii) Если PRS фактически не знает и не имеет оснований знать о ненадлежащем характере подтверждения FC по пункту (a)(2) настоящего параграфа, PRS вправе обоснованно полагаться на это подтверждение при первом, втором и третьем авансовых платежах.

(iii) Если FC не предоставит PRS обновлённое подтверждение либо сведения о текущем статусе, требуемые пунктом (c)(2)(ii)(B)(1) настоящего параграфа, к 15 декабря (последнему сроку уплаты авансового платежа PRS), PRS обязано не учитывать подтверждение FC при расчёте своего четвёртого авансового платежа налога по статье 1446 и при заполнении Формы 8804 за налоговый год. Уплата PRS налога по статье 1446 за четвёртый период должна включать дополнительную сумму такого налога, которую PRS уплатило бы за первый, второй и третий периоды, если бы не учитывало подтверждение FC. Кроме того, даже если сведения о текущем статусе предоставлены к 15 декабря, PRS вправе полагаться на подтверждение лишь при условии, что эти сведения не противоречат первоначальному подтверждению и указывают, что декларация за непосредственно предшествующий год будет подана своевременно. Наконец, даже если сведения о текущем статусе предоставлены к 15 декабря, FC также обязана предоставить партнёрству обновлённое подтверждение в соответствии с пунктом (c) настоящего параграфа в течение 10 дней со дня своевременной подачи FC декларации по налогу на доходы США за предшествующий налоговый год.

Пример 9. Учёт партнёрством подтверждённых вычетов и убытков либо подтверждения по правилу de minimis.

Для целей настоящего примера предполагается, что пункт (c)(1)(ii) настоящего параграфа может применяться. 1 января года 4 NRA и B создают партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США. NRA и B имеют равные доли участия в PRS, и все налоговые показатели партнёрства распределяются поровну. NRA и B предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для установления своего статуса для целей статьи 1446. В течение годов 1–3 единственным видом деятельности NRA, порождающим фактически связанные налоговые показатели, было участие в партнёрстве XYZ. XYZ распределяло NRA убыток за каждый из этих трёх лет. NRA подало декларации по налогу на доходы США, отвечающие установленным требованиям (в значении пункта (b)(2)(iii) настоящего параграфа), отразив в них свою долю убытков XYZ за годы 1–3. Партнёрство XYZ прекратило деятельность в порядке роспуска 31 декабря года 3.

(i) В году 4 единственной деятельностью NRA, порождающей фактически связанные доходы, прибыли, вычеты или убытки, является участие в PRS. NRA предоставляет PRS действительное подтверждение на Форме 8804-C, удостоверяя по пункту (c)(1)(i) свои фактически связанные чистые операционные убытки за годы 1–3, а по пункту (c)(1)(ii) настоящего параграфа — то, что единственной деятельностью, порождающей фактически связанные доходы, прибыли, вычеты или убытки за налоговый год PRS, заканчивающийся одновременно с налоговым годом NRA или в течение него, являются (и будут являться) инвестиции NRA в PRS.

(ii) В течение года 4 PRS распределяет NRA фактически связанный налогооблагаемый доход (ECTI). Если налог по статье 1446, который в ином случае подлежал бы уплате с распределённой NRA суммы в пересчёте на год, составляет менее 1000 долларов США, причём определяется без учёта каких-либо вычетов и убытков, подтверждённых NRA по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа, PRS вправе учесть подтверждение, полученное от NRA по пункту (c)(1)(ii) настоящего параграфа, и не уплачивать налог по статье 1446 (либо какой-либо авансовый платёж этого налога) в отношении NRA. Вместо этого PRS вправе учесть вычеты и убытки, подтверждённые NRA по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа.

(iii) Независимо от того, учитывает ли PRS подтверждение NRA по пункту (c)(1)(i) или (c)(1)(ii) настоящего параграфа при расчёте налога по статье 1446, подлежащего уплате в отношении NRA, PRS обязано подать Форму 8813 за все периоды уплаты авансовых платежей и Форму 8805 в отношении NRA вместе со своей Формой 8804. Если PRS учитывает подтверждение NRA по пункту (c)(1)(i) или (c)(1)(ii) настоящего параграфа, оно обязано приложить к каждой Форме 8813, а также к Форме 8805 расчёт налога по статье 1446 в отношении NRA с учётом подтверждения NRA. Кроме того, PRS обязано приложить подтверждение NRA к Форме 8813 за первый период уплаты авансового платежа, в котором оно учитывает подтверждение, а также к Форме 8805. За все последующие периоды PRS вправе приложить заявление, содержащее имя или наименование NRA и его TIN. Если PRS полагается на убытки, подтверждённые NRA по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа, в заявлении должна указываться сумма подтверждённых NRA убытков и вычетов. Если PRS полагается на подтверждение NRA по пункту (c)(ii) настоящего параграфа, в заявлении должно указываться, что оно основывается на соблюдении NRA требований пункта (c)(1)(ii) настоящего параграфа и что налог по статье 1446 с распределённой NRA суммы в пересчёте на год составляет менее 1000 долларов США. См. пункт (d)(3)(i) настоящего параграфа.

Пример 10. Применение переходного правила.

1 января 2004 года NRA и B создают партнёрство PRS для осуществления торговой или предпринимательской деятельности в США. NRA и B имеют равные доли участия в PRS, и все налоговые показатели партнёрства распределяются поровну. NRA и B предоставляют PRS надлежащие документы по § 1.1446-1 для установления своего статуса для целей статьи 1446. За налоговые годы 2004–2007 PRS предоставляло NRA и B Формы 1065 (Приложение K-1), отражающие чистый убыток от его торговой или предпринимательской деятельности в США в размере 1000 долларов США на каждого участника за каждый год (то есть совокупный убыток 4000 долларов США на участника). В течение налоговых годов 2004–2007 единственной деятельностью NRA, порождавшей фактически связанные налоговые показатели, были инвестиции в PRS.

(i) 10 февраля 2008 года NRA предоставило PRS подтверждение своих совокупных фактически связанных убытков в размере 4000 долларов США, отвечающее требованиям § 1.1446-6T(c) (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2007 года) в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года. В подтверждении указывалось, что NRA своевременно подало декларации по налогу на доходы США за налоговые годы 2004, 2005 и 2006 и своевременно подаст декларацию по налогу на доходы США за налоговый год 2007. За первый и второй периоды уплаты авансовых платежей в 2008 году PRS оценивает свой ожидаемый ECTI в 10 000 долларов США.

(ii) Поскольку подтверждение, предоставленное NRA партнёрству PRS 10 февраля 2008 года, отвечало требованиям § 1.1446-6T (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2007 года) в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, PRS вправе учитывать его при расчёте налога по статье 1446, подлежащего уплате за первый и второй периоды авансовых платежей, даже если подтверждение не отвечает всем требованиям пункта (c) настоящего параграфа.

(iii) 24 июля 2008 года NRA своевременно подаёт декларацию по налогу на доходы США за налоговый год 2007. В соответствии с пунктом (c)(2)(ii)(B)(1) настоящего параграфа в течение 10 дней после подачи декларации NRA готовит для предоставления PRS обновлённое подтверждение, удостоверяющее обоснованное ожидание наличия только 3500 долларов США убытков, доступных для уменьшения приходящейся на NRA доли ECTI от PRS. Поскольку обновлённое подтверждение будет предоставлено после 28 июля 2008 года, для его действительности оно должно отвечать требованиям пункта (c) настоящего параграфа.

(f) Дата вступления в силу и применения. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (f), правила настоящего параграфа применяются к налоговым годам партнёрства, начинающимся после 31 декабря 2007 года. Правила пунктов (b)(3)(i)(B)–(D) применяются к налоговым годам партнёрства, начинающимся после 28 июля 2008 года.

(g) Переходное правило. Подтверждение, отвечавшее требованиям § 1.1446-6T(c) (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2007 года) в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, и предоставленное не позднее 28 июля 2008 года участником, отвечавшим требованиям § 1.1446-6T(b) (см. часть 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2007 года) в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, не считается ненадлежащим из-за несоответствия требованиям настоящего параграфа. Однако любое подтверждение (включая обновлённые подтверждения и сведения о текущем статусе), предоставленное или подлежащее предоставлению по пункту (c) настоящего параграфа после 28 июля 2008 года, должно отвечать требованиям настоящего параграфа. См. пример 10 пункта (e)(2) настоящего параграфа.

Параграфы 1.1446-1–1.1446-5 применяются к налоговым годам партнёрства, начинающимся после 18 мая 2005 года. Однако партнёрство вправе выбрать применение всех положений §§ 1.1446-1–1.1446-5 к своим налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2004 года. Партнёрство осуществляет такой выбор по настоящему параграфу путём соблюдения положений §§ 1.1446-1–1.1446-5 и приложения к годовой декларации на Форме 8804 или Форме 1042, подаваемой за налоговый год, в котором эти нормативные положения применяются впервые, заявления о выборе по настоящему параграфу. Изменения §§ 1.1446-3(b)(2), 1.1446-3(b)(3)(i)(A) и 1.1446-5(c)(2), содержащиеся в окончательных нормативных актах, опубликованных в 2008 году, применяются к налоговым годам партнёрства, начинающимся после 31 декабря 2007 года. О дате вступления в силу и применения и переходном правиле для § 1.1446-6 см. § 1.1446-6(f) и (g). Параграф 1.1446-3, как правило, применяется к декларациям, поданным 30 января 2020 года или позднее, а § 1.1446-3T (в редакции части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2019 года), как правило, применяется к декларациям, поданным до 30 января 2020 года. Добавленный § 1.1446-3(c)(4) применяется к передачам долей участия в партнёрстве, происходящим 29 января 2021 года или позднее, однако налогоплательщик вправе выбрать применение § 1.1446-3(c)(4) к передачам долей участия в партнёрстве, происходящим 1 января 2018 года или позднее. Параграфы 1.1446-3(a)(2)(i), (d)(2)(vi) и (e)(4) и 1.1446-4(f)(1) применяются к налоговым годам партнёрства, начинающимся 30 ноября 2020 года или позднее. В отношении налоговых годов партнёрства, начинающихся до 30 ноября 2020 года, см. эти параграфы в действовавшей редакции, содержащейся в части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2020 года. Параграф 1.1446-4(b)(3) и (4), (c), (d), (e) и (f)(3) применяется к распределениям, производимым 1 января 2022 года или позднее. В отношении распределений, произведённых до 1 января 2022 года, см. §§ 1.1446-4(b)(3) и (4), (c), (d), (e) и (f)(3) в редакции части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2020 года. Параграфы 1.1446-1(c)(2)(ii)(G) и (H) и 1.1446-2(b)(4)(iii) применяются к отчуждениям прав на недвижимое имущество в США и распределениям, описанным в статье 897(h), происходящим 29 декабря 2022 года или позднее. В отношении отчуждений прав на недвижимое имущество в США и распределений, описанных в статье 897(h), имевших место до 29 декабря 2022 года, см. §§ 1.1446-1(c)(2)(ii)(G) и (H) в редакции части 1 раздела 26 CFR по состоянию на 1 апреля 2021 года.

(a) Обзор. Настоящий параграф и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5 устанавливают правила удержания налога, представления отчётности и уплаты налога по статье 1446(f) при продаже, обмене или ином отчуждении определённых долей участия в партнёрствах. Настоящий параграф содержит определения и общие правила для целей статьи 1446(f). Параграф 1.1446(f)-2 устанавливает правила удержания налога при передаче доли в непублично торгуемом партнёрстве по статье 1446(f)(1). Параграф 1.1446(f)-3 устанавливает правила для случаев, когда партнёрство обязано удерживать по статье 1446(f)(4) из распределений приобретателю сумму, равную сумме, которую приобретатель не удержал, плюс проценты. Параграф 1.1446(f)-4 устанавливает специальные правила продажи, обмена или отчуждения публично торгуемых долей участия в партнёрствах, в отношении которых обязанность удержания по статье 1446(f)(1), как правило, возлагается на определённых брокеров, действующих от имени отчуждателя. Параграф 1.1446(f)-5 устанавливает правила ответственности за неудержание налога по статье 1446(f) и ответственности представителя отчуждателя или приобретателя.

(b) Определения. Настоящий пункт (b) содержит определения, применяемые для целей настоящего параграфа и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5.

(1) Термин «брокер» означает любое лицо — иностранное лицо или лицо США, — которое в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности в течение календарного года готово осуществлять продажи, совершаемые другими лицами, и в связи с передачей доли PTP получает всю сумму, реализованную при отчуждении, или её часть от имени отчуждателя. Термин «брокер» включает клиринговую организацию (в значении § 1.1471-1(b)(21)). Однако об исключении из требования удерживать налог при продаже доли PTP для клиринговой организации США, осуществляющей клиринг или расчёты по таким продажам, см. § 1.1446(f)-4(a)(3). Термин «брокер» не включает эскроу-агента, не осуществляющего продажи, кроме сделок, сопутствующих цели эскроу (например, продаж для обращения взыскания на залог).

(2) Термин «контролирующий участник» означает участника, который совместно с любым лицом, связанным с ним отношениями, описанными в статье 267(b) или 707(b)(1), прямо или косвенно владеет долей не менее 50 процентов в капитале, прибылях, вычетах или убытках партнёрства в любой момент в течение 12 месяцев до даты определения (см. пункт (c)(4) настоящего параграфа).

(3) Термин «осуществлять» (effect) имеет значение, установленное § 1.6045-1(a)(10).

(4) Термин «иностранное лицо» означает лицо, не являющееся лицом США, включая филиал финансовой организации США, действующий в качестве квалифицированного посредника (QI branch в значении § 1.1471-1(b)(109)).

(5) Термин «доля PTP» означает долю участия в публично торгуемом партнёрстве, если эта доля публично торгуется на признанном рынке ценных бумаг либо свободно обращается на вторичном рынке (или его существенном эквиваленте).

(6) Термин «публично торгуемое партнёрство» имеет то же значение, что и в статье 7704 и §§ 1.7704-1–1.7704-4, но не включает публично торгуемое партнёрство, рассматриваемое по этой статье как корпорация.

(7) Термин «TIN» означает идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный лицу по статье 6109.

(8) Термин «передача» означает продажу, обмен или иное отчуждение и включает распределение от партнёрства его участнику, а также передачу, рассматриваемую как продажа или обмен по статье 707(a)(2)(B).

(9) Термин «приобретатель» означает любое лицо — иностранное лицо или лицо США, — приобретающее долю участия в партнёрстве посредством передачи, и включает партнёрство, осуществляющее распределение.

(10) Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, термин «отчуждатель» означает любое лицо — иностранное лицо или лицо США, — передающее долю участия в партнёрстве. В отношении траста в той мере, в какой весь доход траста или его часть считается принадлежащим учредителю траста либо иному лицу по статьям 671–679 (такой траст — grantor trust), термин «отчуждатель» означает учредителя траста либо это иное лицо.

(11) Термины «представитель отчуждателя» и «представитель приобретателя» означают любое лицо, представляющее соответственно отчуждателя или приобретателя в любых переговорах с другим лицом в отношении сделки либо при завершении расчётов по сделке. Лицо не считается представителем отчуждателя или приобретателя только потому, что оно осуществляет один или несколько видов деятельности, описанных в § 1.1445-4(f)(3) (о деятельности лиц, обеспечивающих завершение расчётов по сделкам, и технического персонала).

(12) Термин «лицо Соединённых Штатов» или «лицо США» означает лицо, описанное в статье 7701(a)(30).

(c) Общие правила применимости —

(1) Общее правило. Настоящий пункт (c) содержит общие правила, применяемые для целей настоящего параграфа и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5.

(2) Удостоверяющие заявления —

(i) Общее правило. Настоящий пункт (c)(2) устанавливает правила для удостоверяющих заявлений, описанных в настоящем параграфе и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5, если в них не предусмотрено иное либо если иное не установлено Комиссаром IRS в формах или инструкциях либо в публикациях или разъяснениях, опубликованных в Internal Revenue Bulletin (см. §§ 601.601(d)(2) и 601.602 настоящей главы). Удостоверяющее заявление должно содержать имя или наименование и адрес предоставляющего его лица. Оно также должно быть подписано под угрозой ответственности за лжесвидетельство и, если предоставляется отчуждателем, содержать TIN, когда отчуждатель имеет или обязан иметь такой номер. Приобретатель (либо иное лицо, обязанное удержать налог) не вправе полагаться на удостоверяющее заявление, если он знает, что отчуждатель имеет или обязан иметь TIN, но этот номер не предоставлен с заявлением. Удостоверяющее заявление включает любые связанные с ним документы, например заявления партнёрства, формы IRS, документы для целей удержания налога, ведомости распределения выплат для целей удержания налога, удостоверяющие заявления или иные подтверждающие документы. Связанные документы составляют неотъемлемую часть удостоверяющего заявления, и содержащееся в нём заверение под угрозой ответственности за лжесвидетельство распространяется также на связанные документы. На удостоверяющее заявление (кроме заявления, описанного в § 1.1446(f)-2(d)(2)) нельзя полагаться, если оно получено ранее чем за 30 дней до передачи либо в любое время после передачи.

(ii) Ответственность за лжесвидетельство. Удостоверяющее заявление, подписываемое под угрозой ответственности за лжесвидетельство, должно содержать следующее: «Под угрозой ответственности за лжесвидетельство заявляю, что я проверил сведения, содержащиеся в настоящем документе, и, насколько мне известно и по моему убеждению, они являются достоверными, правильными и полными».

(iii) Полномочия на подписание удостоверяющих заявлений от имени коммерческого образования. Удостоверяющее заявление коммерческого образования должно быть подписано физическим лицом, являющимся его должностным лицом, директором, полным товарищем, управляющим участником либо иным физическим лицом, уполномоченным подписывать документы от его имени по местному праву.

(iv) Электронное предоставление. Удостоверяющее заявление может направляться в электронной форме, в том числе в виде текста электронного письма, встроенного в письмо изображения или приложенного к письму файла в формате PDF (.pdf). Однако на электронное удостоверяющее заявление нельзя полагаться, если получатель знает, что оно передано лицом, не уполномоченным на это лицом, обязанным подписать удостоверяющее заявление.

(v) Срок хранения. Любое лицо, полагающееся на удостоверяющее заявление по настоящему параграфу и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5, обязано хранить его (включая любые подтверждающие документы) в течение всего периода, когда оно может иметь значение для определения его обязанности удержать налог по статье 1446(f) либо его ответственности за удерживаемый налог по статье 1461.

(vi) Предоставление в IRS. Получатель удостоверяющего заявления не обязан направлять его копию по почте в IRS, кроме случаев, предусмотренных § 1.1446(f)-2(b)(7) и (c)(4)(vi) (в отношении удостоверяющих заявлений, связанных с соглашением о налогах на доходы), либо установленных Комиссаром IRS в формах или инструкциях либо в публикациях или разъяснениях, опубликованных в Internal Revenue Bulletin (см. §§ 601.601(d)(2) и 601.602 настоящей главы).

(vii) Трасты grantor trust. Удостоверяющее заявление отчуждателя, являющегося учредителем или иным владельцем траста grantor trust, должно указывать часть суммы, реализованной при отчуждении, относимую к такому учредителю или иному владельцу. Удостоверяющее заявление иностранного траста grantor trust, предоставляемое от имени отчуждателя — учредителя или владельца траста, должно также включать Форму W-8IMY «Документ иностранного посредника, иностранного налогово-прозрачного образования или отдельных филиалов в США для целей удержания налога и представления отчётности в США» (либо аналогичное заявление для траста grantor trust США с иностранным учредителем или владельцем), содержащую ведомость распределения выплат для целей удержания налога, в которой указывается процент суммы, реализованной при отчуждении, относимый к каждому учредителю или владельцу траста, и любое применимое удостоверяющее заявление каждого учредителя или владельца. В случае предоставления такого удостоверяющего заявления учредитель или владелец траста считается предоставившим его приобретателю (или брокеру).

(3) Учётные книги и документация. Партнёрство, полагающееся на свои учётные книги и документацию по настоящему параграфу и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5 (в том числе для предоставления удостоверяющего или иного заявления), обязано отразить в них дату передачи, сведения, на которые оно опиралось, и положения настоящего параграфа и §§ 1.1446(f)-2–1.1446(f)-5, обосновывающие исключение из обязанности партнёрства удерживать налог либо корректировку такой обязанности. Требуемые настоящим пунктом (c)(3) сведения должны быть отражены не позднее 30 дней после даты передачи. Партнёрство обязано хранить отражённые сведения в своих учётных книгах и документации в течение более длительного из следующих сроков: пяти календарных лет после окончания последнего календарного года, в котором оно полагалось на эти сведения, либо всего периода, когда сведения могут иметь значение для определения его обязанности удержать налог по статье 1446(f) или ответственности за удерживаемый налог по статье 1461.

(4) Дата определения —