Налоговая классификация LLC и других организаций в США: 26 CFR §§ 301.7701-1 — 301.7701-3 (check-the-box)

(a) Организации для целей федерального налогообложения —

(1) Общее правило. Налоговый кодекс США устанавливает классификацию различных организаций для целей федерального налогообложения. Является ли организация для целей федерального налогообложения образованием, отдельным от её владельцев, определяется федеральным налоговым правом и не зависит от того, признаётся ли организация образованием по местному праву.

(2) Возникновение образований для целей федерального налогообложения вследствие отдельных видов совместной деятельности. Совместное предприятие (joint venture) или иная договорённость могут создавать отдельное образование для целей федерального налогообложения, если участники осуществляют торговую или предпринимательскую деятельность, финансовую операцию либо иную деятельность (venture) и распределяют полученную от неё прибыль. Например, отдельное образование для целей федерального налогообложения существует, если совладельцы многоквартирного здания сдают помещения в аренду и дополнительно оказывают жильцам услуги непосредственно либо через представителя. Однако совместная деятельность исключительно для совместного несения расходов не создаёт отдельного образования для целей федерального налогообложения. Например, если два или более лица совместно сооружают канаву исключительно для отвода поверхностных вод со своих участков, они не создают отдельного образования для целей федерального налогообложения. Аналогичным образом само по себе совместное владение имуществом, которое содержится, поддерживается в исправном состоянии и сдаётся внаём или в аренду, не создаёт отдельного образования для целей федерального налогообложения. Например, если единоличный собственник сельскохозяйственного имущества или его совладельцы в режиме общей долевой собственности (tenants in common) сдают это имущество фермеру за денежную арендную плату либо долю урожая, это не обязательно создаёт отдельное образование для целей федерального налогообложения.

(3) Непризнание отдельных образований, созданных по законодательству штата или местному законодательству. Образование, созданное по законодательству штата или местному законодательству, не всегда признаётся самостоятельным образованием для целей федерального налогообложения. Например, организация, полностью принадлежащая штату, не признаётся самостоятельным образованием для целей федерального налогообложения, если является неотъемлемой частью этого штата.

(4) Отдельные образования индейских племён —

(i) Общее правило —

(A) Правило. Если иное не предусмотрено пунктами (a)(4)(ii) и (iii) настоящего параграфа, корпорации по статье 17, корпорации по статье 3 и образования, полностью принадлежащие племенам, определения которых приведены соответственно в пунктах (a)(4)(i)(B)–(D) настоящего параграфа, не признаются отдельными образованиями для целей федерального налогообложения и, следовательно, не подлежат обложению федеральным налогом на доходы.

(B) Определение корпорации по статье 17. Термин «корпорация по статье 17» означает корпорацию с федеральной хартией, учреждённую на основании статьи 17 Закона о реорганизации индейских племён 1934 года с изменениями (25 U.S.C. 5124) Бюро по делам индейцев, действующим в качестве уполномоченного представителя министра внутренних дел США.

(C) Определение корпорации по статье 3. Термин «корпорация по статье 3» означает корпорацию с федеральной хартией, учреждённую на основании статьи 3 Закона о благосостоянии индейцев Оклахомы с изменениями (25 U.S.C. 5203) Бюро по делам индейцев, действующим в качестве уполномоченного представителя министра внутренних дел США.

(D) Определение образования, полностью принадлежащего племенам. Термин «образование, полностью принадлежащее племенам» означает образование, полностью принадлежащее одному или нескольким органам власти индейских племён в значении статьи 7701(a)(40) Кодекса непосредственно либо через другие образования, не признаваемые отдельными образованиями для целей федерального налога на доходы, и созданное или учреждённое исключительно по законодательству одного или нескольких органов власти индейских племён, которым оно принадлежит. При определении того, создано или учреждено ли образование по законодательству одного или нескольких органов власти индейских племён, любые положения о выборе применимого права или юрисдикции (forum) не учитываются.

(ii) Выбор по статье 6417. О режиме корпораций по статье 17, корпораций по статье 3 и образований, полностью принадлежащих племенам, указанных в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа, для целей выбора режима выплаты по статье 6417 Кодекса (далее — выбор по статье 6417), включая определение права на такой выбор и его последствий, см. § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы.

(iii) Федеральные налоги, связанные с занятостью, и акцизы. Для целей федеральных налогов, связанных с занятостью, и отдельных федеральных акцизов корпорации по статье 17, корпорации по статье 3 и образования, полностью принадлежащие племенам, признаются самостоятельными образованиями в том же порядке, который предусмотрен § 301.7701-2(c)(2)(iv) и (v).

(iv) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение пунктов (a)(4)(i)–(iii) настоящего параграфа. Во всех этих примерах упоминание племени означает упоминание органа власти индейского племени в значении статьи 7701(a)(40).

(A) Пример 1. Племя B учреждает корпорацию X согласно своему Положению о корпорациях, регулирующему цели, учреждение и деятельность коммерческих образований. Племя B владеет всеми акциями корпорации X. Следовательно, корпорация X полностью принадлежит племени B и создана или учреждена по его законодательству. Поэтому для целей федерального налогообложения корпорация X не признаётся образованием, отдельным от племени B, кроме целей, указанных в § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы и пункте (a)(4)(iii) настоящего параграфа. Соответственно, корпорация X не подлежит федеральному налогу на доходы. По § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы корпорация X признаётся организацией племени B со статусом instrumentality для целей выбора режима выплаты по статье 6417, включая определение права на такой выбор и его последствий. Поэтому именно корпорация X, а не племя B, является правомочным субъектом для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любого применимого налогового зачёта в значении статьи 6417(b), связанного с имуществом корпорации X или осуществляемой ею деятельностью. Корпорация X признаётся корпорацией, отдельной от владельца, для целей федеральных налогов, связанных с занятостью, по подразделу C Налогового кодекса США, а также для целей федеральных акцизов, указанных в § 301.7701-2(c)(2)(v)(A). Выводы были бы теми же, если бы племя B вместо учреждения корпорации X организовало деятельность через компанию с ограниченной ответственностью (LLC) с единственным участником по своему предпринимательскому кодексу.

(B) Пример 2. Обстоятельства те же, что и в пункте (a)(4)(iv)(A) настоящего параграфа (пример 1), с тем отличием, что совет директоров корпорации X согласно Положению о корпорациях племени B учреждает дочернюю корпорацию Z для осуществления ограниченного направления новой деятельности. Корпорация X владеет всеми акциями корпорации Z. Следовательно, корпорация Z полностью принадлежит племени B и создана или учреждена по его законодательству. Поэтому для целей федерального налогообложения ни корпорация X, ни корпорация Z не признаются образованиями, отдельными от племени B, кроме целей, указанных в § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы и пункте (a)(4)(iii) настоящего параграфа. Соответственно, корпорация Z не подлежит федеральному налогу на доходы. По § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы каждая из корпораций X и Z признаётся организацией племени B со статусом instrumentality для целей выбора режима выплаты по статье 6417, включая определение права на такой выбор и его последствий. Поэтому именно корпорация Z, а не корпорация X или племя B, является правомочным субъектом для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любого применимого налогового зачёта, связанного с имуществом корпорации Z или осуществляемой ею деятельностью. Как и в пункте (a)(4)(iv)(A) настоящего параграфа (пример 1), корпорация X остаётся правомочным субъектом для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любого применимого налогового зачёта, связанного с имуществом корпорации X или осуществляемой ею деятельностью. Обе корпорации, X и Z, признаются корпорациями, отдельными от владельца, для целей федеральных налогов, связанных с занятостью, по подразделу C Налогового кодекса США, а также для целей федеральных акцизов, указанных в § 301.7701-2(c)(2)(v)(A). Выводы были бы теми же, если бы племя B вместо учреждения корпораций X и Z организовало свою деятельность в соответствии с предпринимательским кодексом племени через компании LLC, каждая из которых имеет единственного участника.

(C) Пример 3. Племя B учреждает корпорацию по статье 17. Впоследствии корпорация по статье 17 согласно Положению о корпорациях племени B, регулирующему цели, учреждение и деятельность коммерческих образований, учреждает корпорацию J. Корпорация по статье 17 владеет всеми акциями корпорации J. Следовательно, корпорация J признаётся полностью принадлежащей племени B и созданной или учреждённой по его законодательству. Поэтому для целей федерального налогообложения корпорация J не признаётся образованием, отдельным от племени B, кроме целей, указанных в § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы и пункте (a)(4)(iii) настоящего параграфа. Соответственно, ни корпорация по статье 17, ни корпорация J не подлежат федеральному налогу на доходы. По § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы каждая из корпораций — корпорация по статье 17 и корпорация J — признаётся организацией племени B со статусом instrumentality для целей выбора режима выплаты по статье 6417, включая определение права на такой выбор и его последствий. Поэтому именно корпорация по статье 17, а не племя B, является правомочным субъектом для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любого применимого налогового зачёта, связанного с имуществом корпорации по статье 17 или осуществляемой ею деятельностью. Кроме того, именно корпорация J, а не племя B или корпорация по статье 17, является правомочным субъектом для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любого применимого налогового зачёта, связанного с имуществом корпорации J или осуществляемой ею деятельностью. Корпорация по статье 17 и корпорация J признаются корпорациями, отдельными от своего владельца, для целей федеральных налогов, связанных с занятостью, по подразделу C Налогового кодекса США, а также для целей федеральных акцизов, указанных в § 301.7701-2(c)(2)(v)(A). Выводы были бы теми же, если бы корпорация по статье 17 вместо учреждения корпорации J организовала деятельность через LLC с единственным участником по предпринимательскому кодексу племени.

(D) Пример 4. Племена A, B, C и D на основании решений, одобренных соответствующими органами власти индейских племён, учреждают корпорацию K, хартия которой выдана согласно Положению о корпорациях племени A. Каждое племя владеет 25% акций корпорации K. Корпорация K учреждена по законодательству одного из своих владельцев, племени A. Поэтому корпорация K является образованием, полностью принадлежащим племенам, и для целей федерального налогообложения не признаётся образованием, отдельным от племён, кроме целей, указанных в § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы и пункте (a)(4)(iii) настоящего параграфа. Соответственно, корпорация K не подлежит федеральному налогу на доходы. По § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы корпорация K признаётся организацией племён A, B, C и D со статусом instrumentality для целей выбора режима выплаты по статье 6417, включая определение права на такой выбор и его последствий. Поэтому именно корпорация K, а не племена A, B, C или D, является правомочным субъектом для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любого применимого налогового зачёта, связанного с имуществом корпорации K или осуществляемой ею деятельностью. Корпорация K признаётся отдельной от владельцев корпорацией для целей федеральных налогов, связанных с занятостью, по подразделу C Налогового кодекса США, а также для целей федеральных акцизов, указанных в § 301.7701-2(c)(2)(v)(A). Выводы были бы теми же, если бы племена A, B, C и D вместо учреждения корпорации K организовали деятельность через LLC по предпринимательскому кодексу племени A.

(E) Пример 5. Племя A учреждает корпорацию L согласно своему Положению о корпорациях, регулирующему цели, учреждение и деятельность коммерческих образований. Впоследствии корпорация L учреждает корпорацию M согласно тому же Положению. Племя A владеет всеми акциями корпорации L, а корпорация L — всеми акциями корпорации M. Следовательно, корпорации L и M полностью принадлежат племени A и созданы или учреждены по его законодательству. В одном из последующих годов племя B по соглашению с племенем A приобретает часть, но не все акции корпорации M. Корпорации L и M по-прежнему считаются полностью принадлежащими органам власти индейских племён и учреждены по законодательству органа власти индейского племени, которому они принадлежат. Поэтому для целей федерального налогообложения ни корпорация L, ни корпорация M не признаются образованиями, отдельными от владеющих ими племён, кроме целей, указанных в § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы и пункте (a)(4)(iii) настоящего параграфа. Соответственно, корпорации L и M не подлежат федеральному налогу на доходы. По § 1.6417-1(c)(7) настоящей главы корпорация L признаётся организацией племени A со статусом instrumentality, а корпорация M — организацией племён A и B с тем же статусом для целей выбора режима выплаты по статье 6417, включая определение права на такой выбор и его последствий. Поэтому именно корпорации L и M, а не племена A или B, являются правомочными субъектами для выбора режима выплаты по статье 6417 в отношении любых применимых налоговых зачётов, связанных соответственно с имуществом корпораций L и M или осуществляемой ими деятельностью. Обе корпорации признаются корпорациями, отдельными от своих владельцев, для целей федеральных налогов, связанных с занятостью, по подразделу C Налогового кодекса США, а также для целей федеральных акцизов, указанных в § 301.7701-2(c)(2)(v)(A). Выводы были бы теми же, если бы племя A вместо учреждения корпораций L и M организовало свою деятельность через компании LLC по предпринимательскому кодексу племени, а племя B приобрело долю участия вместо акций.

(5) Организации с единственным владельцем. Согласно §§ 301.7701-2 и 301.7701-3 отдельные организации с единственным владельцем вправе выбрать признание либо непризнание их в качестве образований, отдельных от своих владельцев.

(b) Классификация организаций. Классификация организаций, признаваемых отдельными образованиями, определяется согласно §§ 301.7701-2, 301.7701-3 и 301.7701-4, если какое-либо положение Налогового кодекса США, например статья 860A об ипотечных инвестиционных структурах (Real Estate Mortgage Investment Conduits, REMICs), не предусматривает специального режима для такой организации. О классификации организаций в качестве трастов см. § 301.7701-4. Указанный параграф предусматривает, что трасты, как правило, не имеют ни участников совместной деятельности (associates), ни цели осуществления предпринимательской деятельности для извлечения прибыли. §§ 301.7701-2 и 301.7701-3 устанавливают правила классификации организаций, не классифицируемых как трасты.

(c) Соглашения о распределении затрат. Соглашение о распределении затрат, предусмотренное § 1.482-7 настоящей главы, включая любое соглашение, которое комиссар IRS признаёт таким соглашением (CSA) по § 1.482-7(b)(5) настоящей главы, не признаётся самостоятельным образованием для целей Налогового кодекса США. О правилах для CSA см. § 1.482-7 настоящей главы.

(d) Хозяйственные организации США и иностранные хозяйственные организации. Правила определения того, является ли хозяйственная организация организацией США или иностранной организацией, установлены § 301.7701-5.

(e) Штат. Для целей настоящего параграфа и § 301.7701-2 понятие «штат» включает округ Колумбия.

(f) Даты применения —

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (f)(2) настоящего параграфа, правила настоящего параграфа применяются с 1 января 1997 года.

(2) Исключения —

(i) Пункт (a)(4) настоящего параграфа. Правила пункта (a)(4) настоящего параграфа применяются к налоговым периодам, начинающимся 1 января 2026 года или позднее. Образование вправе выбрать применение пункта (a)(4) настоящего параграфа к налоговым периодам, начинающимся до 1 января 2026 года, в отношении которых применимый срок давности не истёк.

(ii) Пункт (c) настоящего параграфа. Правила пункта (c) настоящего параграфа применяются с 5 января 2009 года.

(a) Хозяйственные организации. Для целей настоящего параграфа и § 301.7701-3 хозяйственной организацией (business entity) признаётся любое образование, признаваемое для целей федерального налогообложения (включая образование с единственным владельцем, которое по § 301.7701-3 может не признаваться отдельным от своего владельца), которое не подлежит классификации в качестве траста по § 301.7701-4 и на которое не распространяется иной специальный режим, предусмотренный Налоговым кодексом США. Хозяйственная организация с двумя или более участниками классифицируется для целей федерального налогообложения как корпорация либо партнёрство. Хозяйственная организация с единственным владельцем классифицируется как корпорация либо не признаётся отдельной от владельца; в последнем случае её деятельность рассматривается так же, как деятельность единоличного предприятия, филиала или подразделения владельца. Однако специальные правила для организаций, имеющих право выбора налоговой классификации которые в остальных отношениях не признаются отдельными от владельца, установлены пунктами (c)(2)(iii)–(vii) настоящего параграфа.

(b) Корпорации. Для целей федерального налогообложения термин «корпорация» означает:

(1) хозяйственную организацию, созданную на основании федерального закона, закона штата либо закона индейского племени, признанного на федеральном уровне, если такой закон характеризует или обозначает её как инкорпорированную организацию, корпорацию, корпоративное образование (body corporate) либо публично-правовое образование (body politic);

(2) ассоциацию (как определено в § 301.7701-3);

(3) хозяйственную организацию, созданную на основании закона штата, если такой закон характеризует или обозначает её как акционерную компанию (joint-stock company) либо акционерную ассоциацию (joint-stock association);

(4) страховую компанию;

(5) хозяйственную организацию, учреждённую на основании хартии штата и осуществляющую банковскую деятельность, если хотя бы один из её вкладов застрахован по Федеральному закону о страховании вкладов с изменениями (12 U.S.C. 1811 и след.) либо аналогичному федеральному закону;

(6) хозяйственную организацию, полностью принадлежащую штату или любому его административно-территориальному подразделению, либо хозяйственную организацию, полностью принадлежащую иностранному правительству или любому иному образованию, указанному в § 1.892-2T;

(7) хозяйственную организацию, подлежащую налогообложению в качестве корпорации на основании положения Налогового кодекса США, отличного от статьи 7701(a)(3); и

(8) отдельные иностранные образования —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (b)(8)(ii) и (d) настоящего параграфа, следующие хозяйственные организации, созданные в указанных ниже юрисдикциях:

Американское Самоа — Corporation

Аргентина — Sociedad Anonima

Австралия — Public Limited Company

Австрия — Aktiengesellschaft

Барбадос — Limited Company

Бельгия — Societe Anonyme

Белиз — Public Limited Company

Боливия — Sociedad Anonima

Бразилия — Sociedade Anonima

Болгария — Aktsionerno Druzhestvo.

Канада — Corporation и Company

Чили — Sociedad Anonima

Китайская Народная Республика — Gufen Youxian Gongsi

Китайская Республика (Тайвань) — Ku-fen Yu-hsien Kung-szu

Колумбия — Sociedad Anonima

Коста-Рика — Sociedad Anonima

Кипр — Public Limited Company

Чешская Республика — Akciova Spolecnost

Дания — Aktieselskab

Эквадор — Sociedad Anonima или Compania Anonima

Египет — Sharikat Al-Mossahamah

Сальвадор — Sociedad Anonima

Эстония — Aktsiaselts

Европейская экономическая зона / Европейский союз — Societas Europaea

Финляндия — Julkinen Osakeyhtio/Publikt Aktiebolag

Франция — Societe Anonyme

Германия — Aktiengesellschaft

Греция — Anonymos Etairia

Гуам — Corporation

Гватемала — Sociedad Anonima

Гайана — Public Limited Company

Гондурас — Sociedad Anonima

Гонконг — Public Limited Company

Венгрия — Reszvenytarsasag

Исландия — Hlutafelag

Индия — Public Limited Company

Индонезия — Perseroan Terbuka

Ирландия — Public Limited Company

Израиль — Public Limited Company

Италия — Societa per Azioni

Ямайка — Public Limited Company

Япония — Kabushiki Kaisha

Казахстан — Ashyk Aktsionerlik Kogham

Республика Корея — Chusik Hoesa

Латвия — Akciju Sabiedriba

Либерия — Corporation

Лихтенштейн — Aktiengesellschaft

Литва — Akcine Bendroves

Люксембург — Societe Anonyme

Малайзия — Berhad

Мальта — Public Limited Company

Мексика — Sociedad Anonima

Марокко — Societe Anonyme

Нидерланды — Naamloze Vennootschap

Новая Зеландия — Limited Company

Никарагуа — Compania Anonima

Нигерия — Public Limited Company

Северные Марианские острова — Corporation

Норвегия — Allment Aksjeselskap

Пакистан — Public Limited Company

Панама — Sociedad Anonima

Парагвай — Sociedad Anonima

Перу — Sociedad Anonima

Филиппины — Stock Corporation

Польша — Spolka Akcyjna

Португалия — Sociedade Anonima

Пуэрто-Рико — Corporation

Румыния — Societate pe Actiuni

Россия — Otkrytoye Aktsionernoy Obshchestvo

Саудовская Аравия — Sharikat Al-Mossahamah

Сингапур — Public Limited Company

Словацкая Республика — Akciova Spolocnost

Словения — Delniska Druzba

Южная Африка — Public Limited Company

Испания — Sociedad Anonima

Суринам — Naamloze Vennootschap

Швеция — Publika Aktiebolag

Швейцария — Aktiengesellschaft

Таиланд — Borisat Chamkad (Mahachon)

Тринидад и Тобаго — Limited Company

Тунис — Societe Anonyme

Турция — Anonim Sirket

Украина — Aktsionerne Tovaristvo Vidkritogo Tipu

Соединённое Королевство — Public Limited Company

Американские Виргинские острова — Corporation

Уругвай — Sociedad Anonima

Венесуэла — Sociedad Anonima или Compania Anonima

(ii) Уточнение перечня корпораций в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа —

(A) Исключения для отдельных случаев. Следующие образования не признаются корпорациями на основании пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа:

(1) В отношении Канады — компания с неограниченной ответственностью Новой Шотландии (или любая другая компания или корпорация, все владельцы которой несут неограниченную ответственность в соответствии с федеральным или провинциальным законодательством).

(2) В отношении Индии — компания, признаваемая публичной компанией с ограниченной ответственностью исключительно в силу статьи 43A(1) (об участии корпораций в капитале компании), статьи 43A(1A) (о среднегодовом обороте) или статьи 43A(1B) (о долях участия в других компаниях) Закона о компаниях 1956 года либо любого сочетания этих положений, при условии что учредительные документы такой компании продолжают отвечать требованиям статьи 3(1)(iii) Закона о компаниях 1956 года.

(3) В отношении Малайзии — Sendirian Berhad.

(B) Включение в отдельных случаях. В отношении Мексики термин Sociedad Anonima охватывает Sociedad Anonima, выбравшую применение положения мексиканского корпоративного законодательства о переменном капитале (Sociedad Anonima de Capital Variable).

(iii) Публичные компании. Для целей пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа в отношении Кипра, Гонконга и Ямайки термин Public Limited Company охватывает любую Limited Company, не определённую корпоративным законодательством соответствующей юрисдикции как частная компания. Во всех остальных случаях, когда термин Public Limited Company не определён, он охватывает любую Limited Company, определённую корпоративным законодательством соответствующей юрисдикции как публичная компания.

(iv) Компании с ограниченной ответственностью. Для целей настоящего пункта (b)(8) любое упоминание Limited Company охватывает, в зависимости от случая, компании с ответственностью, ограниченной акциями (companies limited by shares), и компании с ответственностью, ограниченной гарантией (companies limited by guarantee).

(v) Многоязычные страны. Различия в языковых вариантах наименования образования, включённого в перечень пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа, не учитываются. Например, образование, созданное по законодательству Швейцарии как Societe Anonyme, признаётся корпорацией и рассматривается так же, как Aktiengesellschaft.

(b) (9) Хозяйственные организации, учреждённые в нескольких юрисдикциях. (i) Образование, созданное или учреждённое по законодательству более чем одной юрисдикции, если правила настоящего параграфа предусматривают признание его корпорацией применительно хотя бы к одной из юрисдикций, в которых оно создано или учреждено. Такое образование вправе выбрать свою классификацию по § 301.7701-3 с учётом ограничений, установленных этими положениями, только если в каждой юрисдикции оно создано или учреждено в форме, соответствующей определению организации, имеющей право выбора налоговой классификации, в § 301.7701-3(a). Классификация хозяйственной организации в качестве корпорации или иного образования определяется независимо от установления её статуса организации США или иностранной организации. Правила определения этого статуса установлены § 301.7701-5.

(ii) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют правило настоящего пункта (b)(9):

Пример 1.

(i) Обстоятельства. X — образование с единственным владельцем, учреждённое по законодательству страны A в одной из форм, перечислённых в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа. По правилам настоящего параграфа такое образование является корпорацией для целей федерального налогообложения и в силу § 301.7701-3(a) не вправе выбирать свою классификацию. Через несколько лет после учреждения X подаёт в штате B документ о доместикации в форме компании с ограниченной ответственностью (LLC). По законодательству штата B с момента подачи этого документа X считается созданной или учреждённой в штате B как LLC и поэтому подчиняется законодательству штата B. По правилам настоящего параграфа и § 301.7701-3 LLC с единственным владельцем, учреждённая только в штате B, не признаётся отдельной от владельца для целей федерального налогообложения, если не выбран режим ассоциации. Ни законодательство страны A, ни законодательство штата B не требует прекращения действия хартии X в стране A вследствие доместикации, и X в действительности не прекращает её действия. Поэтому теперь X учреждена более чем в одной юрисдикции.

(ii) Результат. X продолжает существовать по законодательству страны A в одной из форм, перечислённых в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа, и в этом качестве является образованием, признаваемым корпорацией по правилам настоящего параграфа. Следовательно, X является корпорацией для целей федерального налогообложения, поскольку правила настоящего параграфа предусматривают её признание корпорацией применительно к одной из юрисдикций, в которых она создана или учреждена. Поскольку форма учреждения X в стране A не соответствует определению организации, имеющей право выбора налоговой классификации, в § 301.7701-3(a), X не вправе выбирать свою классификацию.

Пример 2.

(i) Обстоятельства. Y — образование, инкорпорированное по законодательству штата A и имеющее двух акционеров. По правилам настоящего параграфа образование, инкорпорированное по законодательству штата A, является корпорацией для целей федерального налогообложения и в силу § 301.7701-3(a) не вправе выбирать свою классификацию. Через несколько лет после учреждения Y подаёт в стране B документ о продолжении существования в форме компании с неограниченной ответственностью. По законодательству страны B после подачи этого документа Y считается учреждённой в стране B. По правилам настоящего параграфа и § 301.7701-3 компания с неограниченной ответственностью, учреждённая только в стране B и имеющая более одного владельца, признаётся партнёрством для целей федерального налогообложения, если не выбран режим ассоциации. Ни законодательство штата A, ни законодательство страны B не требует прекращения действия хартии Y в штате A вследствие продолжения её существования в стране B, и Y в действительности не прекращает действия хартии в штате A. Поэтому теперь Y учреждена более чем в одной юрисдикции.

(ii) Результат. Y продолжает существовать в штате A как корпорация, то есть образование, признаваемое корпорацией по правилам настоящего параграфа. Следовательно, Y является корпорацией для целей федерального налогообложения, поскольку правила настоящего параграфа предусматривают её признание корпорацией применительно к одной из юрисдикций, в которых она создана или учреждена. Поскольку форма учреждения Y в штате A не соответствует определению организации, имеющей право выбора налоговой классификации, в § 301.7701-3(a), Y не вправе выбирать свою классификацию.

Пример 3.

(i) Обстоятельства. Z — образование с более чем одним владельцем, признаваемое законодательством страны A компанией с неограниченной ответственностью, учреждённой в стране A. Форма учреждения Z в стране A соответствует определению организации, имеющей право выбора налоговой классификации, в § 301.7701-3(a). По правилам настоящего параграфа и § 301.7701-3 компания с неограниченной ответственностью, учреждённая только в стране A и имеющая более одного владельца, признаётся партнёрством для целей федерального налогообложения, если не выбран режим ассоциации. Z при своём создании была также учреждена как частная компания с ограниченной ответственностью по законодательству страны B. Форма учреждения Z в стране B соответствует определению организации, имеющей право выбора налоговой классификации, в § 301.7701-3(a). По правилам настоящего параграфа и § 301.7701-3 частная компания с ограниченной ответственностью, учреждённая только в стране B, признаётся корпорацией для целей федерального налогообложения, если не выбран режим партнёрства. Таким образом, Z учреждена более чем в одной юрисдикции. Z не осуществляла выбора классификации по § 301.7701-3.

(ii) Результат. Z учреждена в стране B как частная компания с ограниченной ответственностью, то есть образование, которое при отсутствии иного выбора признаётся корпорацией по правилам настоящего параграфа. Однако, поскольку форма учреждения Z в каждой из юрисдикций соответствует определению организации, имеющей право выбора налоговой классификации, в § 301.7701-3(a), Z вправе выбрать свою классификацию по § 301.7701-3 с учётом установленных им ограничений.

Пример 4.

(i) Обстоятельства. P — образование с более чем одним владельцем, учреждённое в стране A как полное партнёрство. По правилам настоящего параграфа и § 301.7701-3 организация, имеющая право выбора налоговой классификации, с более чем одним владельцем в стране A признаётся партнёрством для целей федерального налогообложения, если не выбран режим ассоциации. P подаёт в стране B документ о продолжении существования в форме компании с неограниченной ответственностью. По правилам настоящего параграфа и § 301.7701-3 компания с неограниченной ответственностью в стране B с более чем одним владельцем признаётся партнёрством для целей федерального налогообложения, если не выбран режим ассоциации. Ни законодательство страны A, ни законодательство страны B не требует прекращения полного партнёрства в стране A, и P в действительности не прекращает его существования в стране A. Теперь P учреждено более чем в одной юрисдикции. P не осуществляло выбора классификации по § 301.7701-3.

(ii) Результат. Учреждение P как в стране A, так и в стране B влечёт его классификацию как партнёрства. Следовательно, поскольку правила настоящего параграфа не предусматривают признание P корпорацией применительно ни к одной из юрисдикций, в которых оно создано или учреждено, P не является корпорацией для целей федерального налогообложения.

(c) Иные хозяйственные организации. Для целей федерального налогообложения —

(1) Термин «партнёрство» означает хозяйственную организацию, которая не является корпорацией по пункту (b) настоящего параграфа и имеет не менее двух участников.

(2) Образования с единственным владельцем —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c), хозяйственная организация с единственным владельцем, не являющаяся корпорацией по пункту (b) настоящего параграфа, не признаётся образованием, отдельным от владельца.

(ii) Специальное правило для отдельных хозяйственных организаций. Если единственным владельцем хозяйственной организации является банк в значении статьи 581 либо, для иностранного банка, статьи 585(a)(2)(B) без учёта её второго предложения, специальные правила Налогового кодекса США, применимые к банкам, продолжают применяться к единственному владельцу так, как если бы полностью принадлежащее ему образование было отдельным образованием. Для этих целей к специальным правилам Налогового кодекса США, применимым к банкам, не относятся правила статей 864(c), 882(c) и 884.

(iii) Налоговые обязательства отдельных образований, не признаваемых отдельными от владельца, —

(A) Общее правило. Образование, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, признаётся отдельным от него для целей —

(1) федеральных налоговых обязательств этого образования за любой налоговый период, в котором оно признавалось отдельным от владельца;

(2) федеральных налоговых обязательств любого другого образования, за исполнение которых оно отвечает; и

(3) возврата или зачёта федерального налога.

(B) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение пункта (c)(2)(iii)(A) настоящего параграфа:

Пример 1. В 2006 году X — корпорация США, исчисляющая налоги по календарному году, — присоединяется по законодательству штата к Z — компании с ограниченной ответственностью (LLC) США, полностью принадлежащей Y и не признаваемой отдельной от Y. X не входила в консолидированную группу ни в один момент своего налогового года, закончившегося в декабре 2005 года. По применимому законодательству штата Z является правопреемником X и отвечает по всем её долгам. В 2009 году Налоговая служба США (IRS) намеревается продлить срок давности для доначисления налога за налоговый год X, закончившийся в 2005 году. Поскольку Z является правопреемником X и отвечает по её неуплаченным налогам за 2005 год, именно Z является надлежащим лицом для подписания согласия на продление срока давности.

Пример 2. Обстоятельства те же, что и в примере 1, с тем отличием, что в 2007 году IRS устанавливает, что X неверно исчислила и занизила в отчётности обязательство по налогу на доходы за 2005 год. Поскольку Z является правопреемником X и отвечает по её неуплаченным налогам за 2005 год, сумма недоимки может быть доначислена Z; если после уведомления и требования об уплате Z не исполнит обязательство, на всё её имущество и имущественные права возникнет общее налоговое залоговое обременение.

(iv) Специальное правило для налогов, связанных с занятостью, —

(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (c)(2)(iv)(C) настоящего параграфа, пункт (c)(2)(i) настоящего параграфа об отдельных образованиях с единственным владельцем не применяется к налогам, установленным подразделом C «Налоги, связанные с занятостью, и взимание налога на доходы» (главы 21, 22, 23, 23A, 24 и 25 Налогового кодекса США).

(B) Режим образования. Если иное не предусмотрено пунктом (c)(2)(iv)(C) настоящего параграфа, образование, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, признаётся корпорацией в отношении налогов, установленных подразделом C «Налоги, связанные с занятостью, и взимание налога на доходы» (главы 21, 22, 23, 23A, 24 и 25 Налогового кодекса США). Специальные правила применения отдельных исключений по налогам, связанным с занятостью, установлены §§ 31.3121(b)(3)-1(d), 31.3127-1(b) и 31.3306(c)(5)-1(d) настоящей главы.

(C) Специальные правила.

(1) Пункты (c)(2)(iv)(A) и (B) настоящего параграфа не применяются к требованиям об удержании налога по статье 3406 (резервное удержание налога, backup withholding). Поэтому, если образование для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, требования статьи 3406 о резервном удержании налога применяются к владельцу.

(2) Пункт (c)(2)(i) настоящего параграфа применяется к налогам, установленным подразделом A Кодекса, включая главу 2 «Налог на доходы от самостоятельной деятельности». Поэтому образование, рассматриваемое по пункту (a) настоящего параграфа так же, как единоличное предприятие, не признаётся корпорацией для целей найма своего владельца: для этой цели оно не признаётся отдельным от владельца и не является его работодателем. Владелец облагается налогом на доходы от самостоятельной деятельности в отношении соответствующего дохода от деятельности образования. Кроме того, если владельцем образования, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, является партнёрство, образование не признаётся корпорацией для целей найма участника партнёрства, которому оно принадлежит: для этой цели оно не признаётся отдельным от партнёрства и не является работодателем ни одного участника этого партнёрства. К участнику партнёрства, владеющего образованием, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, применяются те же правила налогообложения доходов от самостоятельной деятельности, что и к участнику партнёрства, не владеющего таким образованием.

(D) Пример. Следующий пример иллюстрирует применение пункта (c)(2)(iv) настоящего параграфа:

Пример.

(i) LLCA — организация, имеющая право выбора налоговой классификации, которая принадлежит физическому лицу A и по общему правилу не признаётся отдельной от владельца для целей федерального налогообложения. Однако для целей подраздела C Налогового кодекса США LLCA признаётся отдельной от владельца. LLCA имеет работников и выплачивает заработную плату в значении статей 3121(a), 3306(b) и 3401(a).

(ii) К LLCA применяются положения подраздела C Налогового кодекса США и соответствующие положения подглавы C раздела 26 CFR «Налоги, связанные с занятостью, и взимание налога на доходы у источника», части 31–39. Поэтому LLCA обязана совершать действия, возложенные на работодателя применимыми положениями Налогового кодекса США и изданных на его основании нормативных актов. К LLCA применяются все положения законодательства, включая санкции, и изданных на его основании нормативных актов, относящиеся к таким действиям работодателей. Например, LLCA отвечает за удержание налога на доходы, налоги по Федеральному закону о страховых взносах (FICA) и Федеральному закону о налоге на безработицу (FUTA). См. статьи 3402 и 3403 об удержании налога на доходы; статьи 3102(b) и 3111 о налогах FICA; статью 3301 о налогах FUTA. Кроме того, LLCA обязана от своего имени и с указанием своего идентификационного номера работодателя (EIN) подавать применимые формы серии 94X, например форму 941 «Ежеквартальная декларация работодателя по налогам, связанным с занятостью» и форму 940 «Ежегодная декларация работодателя по федеральному налогу на безработицу»; подавать в Управление социального обеспечения и выдавать своим работникам сведения по форме W-2 «Сведения о заработной плате и налогах»; своевременно вносить налоговые платежи по налогам, связанным с занятостью. См. §§ 31.6011(a)-1, 31.6011(a)-3, 31.6051-1, 31.6051-2 и 31.6302-1 настоящей главы.

(iii) Для целей главы 2 «Налог на доходы от самостоятельной деятельности» подраздела A Налогового кодекса США A считается лицом, осуществляющим самостоятельную деятельность. Поэтому чистый доход A от самостоятельной деятельности в связи с деятельностью LLCA облагается налогом по статье 1401. Для целей подраздела C Налогового кодекса США A не является работником LLCA. Поскольку для целей налога на доходы LLCA рассматривается как единоличное предприятие A, A вправе вычесть расходы по торговой или предпринимательской деятельности, оплаченные или понесённые в связи с деятельностью через LLCA, включая приходящуюся на работодателя часть налогов, связанных с занятостью, установленных статьями 3111 и 3301, в приложении C «Прибыль или убыток от предпринимательской деятельности (единоличное предприятие)» к своей форме 1040.

(v) Специальное правило для отдельных целей, связанных с акцизами, —

(A) Общее правило. Пункт (c)(2)(i) настоящего параграфа об отдельных образованиях с единственным владельцем не применяется для целей —

(1) федеральных налоговых обязательств, установленных главами 31, 32 (кроме статьи 4181), 33, 34, 35, 36 (кроме статьи 4461), 38 и 49 Налогового кодекса США, либо любого налога на товарные остатки (floor stocks tax), установленного в отношении товаров, облагаемых любым из этих налогов;

(2) взимания налогов, установленных главами 33 и 49 Налогового кодекса США;

(3) регистрации по статьям 4101, 4222 и 4412;

(4) заявлений о зачёте (кроме зачёта по статье 34), возврате или выплате в связи с налогом, указанным в пункте (c)(2)(v)(A)(1) настоящего параграфа, либо на основании статьи 6426 или 6427; и

(5) начисления и взыскания платежа, подлежащего начислению по статье 4980H, и представления отчётности, требуемой статьёй 6056.

(B) Режим образования. Образование, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, признаётся корпорацией в отношении вопросов, перечислённых в пункте (c)(2)(v)(A) настоящего параграфа.

(C) Пример. Следующий пример иллюстрирует положения настоящего пункта (c)(2)(v):

Пример.

(i) LLCB — организация, имеющая право выбора налоговой классификации, с единственным владельцем B. По общему правилу LLCB не признаётся отдельной от владельца. Однако по пункту (c)(2)(v) настоящего параграфа для отдельных целей, связанных с акцизами, LLCB признаётся отдельной от владельца.

(ii) LLCB добывает уголь в шахте, расположенной в США. Статья 4121 главы 32 Налогового кодекса США устанавливает налог на продажу такого угля его производителем. По общему определению § 48.4121-1(a) настоящей главы «производитель» — лицо, которому по законодательству штата принадлежит право собственности на уголь непосредственно после его извлечения из недр. LLCB является лицом, которому по законодательству штата принадлежит уголь непосредственно после его извлечения из недр. По пункту (c)(2)(v)(A)(1) настоящего параграфа LLCB является производителем угля и обязана уплатить налог с продажи такого угля по главе 32 Налогового кодекса США. LLCB обязана декларировать и уплачивать налог по форме 720 «Ежеквартальная декларация по федеральным акцизам» от своего имени и с указанием своего идентификационного номера налогоплательщика.

(iii) LLCB использует неокрашенное дизельное топливо в землеройной машине, которая не зарегистрирована и не подлежит регистрации для использования на дорогах общего пользования. Такое использование топлива является его использованием в предпринимательской деятельности вне дорог общего пользования. По статье 6427(l) конечный покупатель вправе заявить зачёт по налогу на доходы либо выплату в связи с налогом на дизельное топливо, использованное таким образом. По пункту (c)(2)(v) настоящего параграфа для целей зачёта или выплаты по статье 6427(l) именно LLCB вправе заявить соответствующую сумму в своей форме 720 либо форме 8849 «Заявление о возврате акцизов». В качестве альтернативы, если LLCB не заявила выплату в течение срока, установленного статьёй 6427(i)(2) для заявлений по статье 6427, § 1.34-1 настоящей главы предусматривает, что B, владелец LLCB, вправе заявить зачёт по налогу на доходы, предусмотренный статьёй 34 для необлагаемого использования LLCB дизельного топлива.

(iv) Предположим те же обстоятельства, что и в подпунктах (i) и (ii) примера в пункте (c)(2)(v)(C) настоящего параграфа. Если LLCB не уплачивает налог с продажи угля по главе 32 Налогового кодекса США, любое уведомление о налоговом залоговом обременении, подаваемое IRS, оформляется так, как если бы LLCB была корпорацией.

(vi) Специальное правило для отчётности по статье 6038A —

(A) Общее правило. Образование, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца, для целей статьи 6038A признаётся отдельным от владельца и классифицируется как корпорация, если —

(1) оно является образованием США; и

(2) одно иностранное лицо прямо или косвенно является его единственным владельцем.

(B) Определения —

(1) Косвенное единоличное владение. Для целей пункта (c)(2)(vi)(A)(2) настоящего параграфа косвенное единоличное владение означает владение одним лицом исключительно через одно или несколько других образований, не признаваемых отдельными от своих владельцев, либо через один или несколько трастов типа grantor trust, независимо от того, являются ли эти образования или трасты образованиями США или иностранными образованиями.

(2) Образование, не признаваемое отдельным от владельца. Для целей пункта (c)(2)(vi)(B)(1) настоящего параграфа образованием, не признаваемым отдельным от владельца, является образование, указанное в пункте (c)(2)(i) настоящего параграфа.

(3) Траст типа grantor trust. Для целей пункта (c)(2)(vi)(B)(1) настоящего параграфа трастом типа grantor trust является любая часть траста, признаваемая принадлежащей учредителю траста или иному лицу по подчасти E подглавы J главы 1 Кодекса.

(C) Налоговый год. Налоговым годом образования, классифицированного как корпорация для целей статьи 6038A по пункту (c)(2)(vi)(A) настоящего параграфа, является —

(1) тот же налоговый год, что и у иностранного лица, указанного в пункте (c)(2)(vi)(A)(2) настоящего параграфа, если это иностранное лицо обязано подавать в США декларацию по налогу на доходы или информационную отчётность за свой налоговый год; либо

(2) календарный год — если пункт (c)(2)(vi)(C)(1) настоящего параграфа не применяется и если иное не предусмотрено формами, инструкциями или опубликованными разъяснениями.

(vii) Специальные правила для отдельных платежей, не учитываемых для целей налогообложения, —

(A) Правила об убытках по платежам, не учитываемым для целей налогообложения. В пределах, установленных § 1.1503(d)-1(d) настоящей главы, отдельные платежи с участием хозяйственной организации, которая по пункту (c)(2)(i) настоящего параграфа в остальных отношениях не признаётся отдельной от владельца, фактически учитываются так, как если бы организация признавалась отдельной, а в вычете было отказано. В результате у владельца организации возникает включаемая в доход сумма и соответствующий вычет, применение которого приостановлено.

(B) Неприменение шестидесятимесячного ограничения. Если организация, имеющая право выбора налоговой классификации и не признаваемая отдельной от владельца, при применении настоящего пункта (c)(2)(vii) стала бы образованием с неучитываемыми платежами (disregarded payment entity) в значении § 1.1503(d)-1(d)(5)(i)(A) настоящей главы, шестидесятимесячное ограничение по § 301.7701-3(c)(1)(iv) не применяется к выбору такой организацией изменения своей классификации на классификацию в качестве ассоциации, вступающему в силу до 1 января 2026 года (с тем чтобы она не стала образованием с неучитываемыми платежами).

(d) Специальное правило для отдельных иностранных хозяйственных организаций —

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(3) настоящего параграфа, иностранная хозяйственная организация, указанная в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа, не признаётся корпорацией на основании пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа, если —

(i) организация существовала 8 мая 1996 года;

(ii) классификация организации имела значение в смысле § 301.7701-3(d) на 8 мая 1996 года;

(iii) ни одно лицо, включая саму организацию, для которого её классификация имела значение на 8 мая 1996 года, не рассматривает организацию как корпорацию при подаче своих федеральных деклараций по налогу на доходы, информационной отчётности и документов по удержанию налога за налоговый год, включающий 8 мая 1996 года;

(iv) любое изменение заявленной классификации организации в течение шестидесяти месяцев до 8 мая 1996 года произошло исключительно вследствие изменения её учредительных документов, а организация и все её участники отразили федеральные налоговые последствия любого изменения её классификации за эти шестьдесят месяцев;

(v) на 8 мая 1996 года имелось разумное основание в значении статьи 6662 для признания организации образованием, отличным от корпорации; и

(vi) ни организация, ни кто-либо из её участников не были письменно уведомлены 8 мая 1996 года или ранее о проверке классификации организации; при наличии такого уведомления её классификация определяется в ходе проверки.

(2) Правило о юридически обязательном договоре. Если иностранная хозяйственная организация, указанная в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа, создана после 8 мая 1996 года во исполнение письменного юридически обязательного договора (включая принятую заявку на реализацию проекта), действовавшего 8 мая 1996 года и непрерывно после этой даты, в котором стороны договорились прямо или косвенно осуществлять активную и существенную предпринимательскую деятельность в юрисдикции создания организации, пункт (d)(1) настоящего параграфа применяется к ней с заменой даты 8 мая 1996 года датой её создания.

(3) Прекращение переходного режима сохранения прежней классификации —

(i) Общее правило. Организация, которая не признаётся корпорацией на основании пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа в силу пункта (d)(1) или (d)(2) настоящего параграфа, впредь постоянно признаётся корпорацией на основании пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа начиная с наиболее раннего из следующих событий:

(A) даты начала действия выбора режима ассоциации по § 301.7701-3;

(B) прекращения партнёрства по статье 708(b)(1)(B) о продаже или обмене не менее 50 процентов совокупной доли в капитале или прибыли организации в течение двенадцатимесячного периода;

(C) разделения партнёрства по статье 708(b)(2)(B); либо

(D) даты, на которую одно или несколько лиц, не являвшихся владельцами организации по состоянию на 29 ноября 1999 года, владеют в совокупности долей в организации в размере не менее 50 процентов.

(ii) Специальное правило для отдельных организаций. Для целей пункта (d)(2) настоящего параграфа пункт (d)(3)(i)(B) настоящего параграфа не применяется, если продажа или обмен долей участия в организации совершается в пользу связанного лица в значении статей 267(b) и 707(b) не позднее двенадцати месяцев после даты создания организации.

(e) Даты вступления в силу и применения.

(1) Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (e), правила настоящего параграфа применяются с 1 января 1997 года, за следующими исключениями: пункт (b)(6) настоящего параграфа применяется с 14 января 2002 года к хозяйственной организации, полностью принадлежащей иностранному правительству, независимо от её прежней классификации; пункт (c)(2)(ii) настоящего параграфа применяется к налоговым годам, начинающимся после 12 января 2001 года. Упоминание финских, мальтийских и норвежских организаций в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа применяется с 29 ноября 1999 года. Упоминание организации Тринидада и Тобаго в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа применяется к организациям, созданным 29 ноября 1999 года или позднее. Любая мальтийская или норвежская организация, получающая право выбора налоговой классификации в результате применения пункта (b)(8)(i) настоящего параграфа в редакции, действовавшей 29 ноября 1999 года, вправе не позднее 14 февраля 2000 года выбрать для целей федерального налогообложения классификацию в качестве образования, отличного от корпорации, с обратным действием на любой период начиная с 1 января 1997 года включительно. Любая финская организация, получающая такое право вследствие указанной редакции пункта (b)(8)(i), вправе не позднее 14 февраля 2000 года выбрать для целей федерального налогообложения классификацию в качестве образования, отличного от корпорации, с обратным действием на любой период начиная с 1 сентября 1997 года включительно. Однако пункт (d)(3)(i)(D) настоящего параграфа применяется с 22 октября 2003 года.

(2) Пункт (c)(2)(iii) настоящего параграфа применяется с 14 сентября 2009 года. Правила, применяемые до этой даты, см. в части 301 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2009 года.

(3)

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (e)(3)(ii) настоящего параграфа, правила пункта (b)(9) настоящего параграфа применяются с 12 августа 2004 года ко всем хозяйственным организациям, существующим на эту дату или позднее.

(ii) Переходное правило. Для хозяйственных организаций, которые по состоянию на 12 августа 2004 года были созданы или учреждены по законодательству более чем одной юрисдикции, правила пункта (b)(9) настоящего параграфа применяются с 1 мая 2006 года. Однако эти организации вправе применять указанные правила уже с 12 августа 2004 года.

(4) Упоминание эстонских, латвийских, лихтенштейнских, литовских и словенских организаций в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа применяется к таким организациям, созданным 7 октября 2004 года или позднее, а к организациям, созданным ранее, — с даты, на которую одно или несколько лиц, не являвшихся их владельцами по состоянию на 7 октября 2004 года, владеют в совокупности долей в организации в размере не менее 50 процентов. Упоминание организации Европейской экономической зоны / Европейского союза в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа применяется к таким организациям, созданным 8 октября 2004 года или позднее.

(5)

(i) Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (e)(5), пункт (c)(2)(iv) настоящего параграфа применяется к заработной плате, выплаченной 1 января 2009 года или позднее.

(ii) Пункт (c)(2)(iv)(B) применяется к заработной плате, выплаченной 14 сентября 2009 года или позднее. Правила, применяемые до 14 сентября 2009 года, см. в части 301 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2009 года.

(iii) Пункт (c)(2)(iv)(C)(1) настоящего параграфа применяется к заработной плате, выплаченной 1 ноября 2011 года или позднее. Правила, применяемые до 1 ноября 2011 года, см. в части 301 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2011 года. Однако налогоплательщики вправе применять пункт (c)(2)(iv)(C)(1) настоящего параграфа к заработной плате, выплаченной 1 января 2009 года или позднее.

(6)

(i) Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (e)(6), пункт (c)(2)(v) настоящего параграфа применяется к обязательствам, возлагаемым в периоды, начинающиеся 1 января 2008 года или позднее, и к действиям, впервые требуемым или разрешённым в такие периоды.

(ii) Пункт (c)(2)(v)(B) и подпункт (iv) примера в пункте (c)(2)(v)(C) настоящего параграфа применяются с 14 сентября 2009 года.

(iii) Пункт (c)(2)(v)(A)(5) настоящего параграфа применяется к периодам после 31 декабря 2014 года.

(iv) Упоминания главы 49 в пункте (c)(2)(v) настоящего параграфа применяются к налогам с сумм, уплаченных 1 июля 2012 года или позднее.

(7) Упоминание болгарской организации в пункте (b)(8)(i) настоящего параграфа применяется к таким организациям, созданным 1 января 2007 года или позднее, а к организациям, созданным ранее, — с даты, на которую одно или несколько лиц, не являвшихся их владельцами по состоянию на 1 января 2007 года, владеют в совокупности долей в такой организации в размере не менее 50 процентов. Для целей предыдущего предложения термин «доля участия» означает —

(i) для партнёрства — долю в капитале или прибыли; и

(ii) для корпорации — долю участия в капитале, определяемую по праву голоса или стоимости.

(8) Пункт (c)(2)(iv)(C)(2) настоящего параграфа применяется с более поздней из следующих дат —

(i) 1 августа 2016 года; или

(ii) первый день наиболее поздно начинающегося года затронутой программы, который начинается после 4 мая 2016 года, но не позднее 4 мая 2017 года, если организатором программы является образование, которое для какой-либо цели по настоящему параграфу не признаётся отдельным от владельца; при этом учитываются программы, принятые до 4 мая 2016 года, и годы программ, действовавшие на эту дату. Правила, применяемые до даты начала применения пункта (c)(2)(iv)(C)(2) настоящего параграфа, см. в части 301 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2016 года. Для целей настоящего пункта (e)(8) —

(A) затронутая программа охватывает любую квалифицированную программу, программу медицинского обеспечения или программу гибкого выбора льгот по статье 125 (cafeteria plan), если она предоставляет льготы участникам, на статус которых как работников влияет пункт (c)(2)(iv)(C)(2) настоящего параграфа;

(B) квалифицированная программа означает программу, договор, пенсионное обеспечение или траст, указанные в пункте (A) или (B) статьи 219(g)(5), кроме подпункта (A)(iii); и

(C) программа медицинского обеспечения означает порядок обеспечения, указанный в § 1.105-5 настоящей главы.

(9) Отчётность по статье 6038A. Пункт (c)(2)(vi) настоящего параграфа применяется к налоговым годам образований, начинающимся после 31 декабря 2016 года и заканчивающимся 13 декабря 2017 года или позднее.

(10) Пункт (c)(2)(vii) настоящего параграфа о специальных правилах для отдельных платежей, не учитываемых для целей налогообложения, применяется к налоговым годам, начинающимся 1 января 2026 года или позднее. Однако пункт (c)(2)(vii)(B) настоящего параграфа о неприменении шестидесятимесячного ограничения применяется с 6 августа 2024 года.

(a) Общее правило. Хозяйственная организация, не классифицируемая как корпорация по § 301.7701-2(b)(1), (3), (4), (5), (6), (7) или (8), — организация, имеющая право выбора налоговой классификации (eligible entity), — вправе выбрать классификацию для целей федерального налогообложения в порядке, предусмотренном настоящим параграфом. Такая организация с не менее чем двумя участниками вправе выбрать классификацию как ассоциация, то есть корпорация по § 301.7701-2(b)(2), либо как партнёрство; такая организация с единственным владельцем — как ассоциация либо как образование, не признаваемое отдельным от владельца. Пункт (b) настоящего параграфа устанавливает классификацию по умолчанию для организации, не осуществляющей выбора. Поэтому выбор необходим только для первоначальной классификации, отличной от классификации по умолчанию, либо для изменения классификации. Организация, классифицированная по умолчанию, сохраняет эту классификацию независимо от любых изменений ответственности участников, происходящих в любой момент периода, когда её классификация имеет значение в смысле пункта (d) настоящего параграфа, пока не осуществит выбор об изменении классификации по пункту (c)(1) настоящего параграфа. Пункт (c) настоящего параграфа устанавливает правила прямо выраженного выбора, включая правило, по которому организация США, имеющая право выбора налоговой классификации и выбравшая режим ассоциации, соглашается на применение правил о двойных консолидированных убытках по статье 1503(d). Пункт (d) настоящего параграфа устанавливает специальные правила для иностранных организаций, имеющих право выбора налоговой классификации. Пункт (e) настоящего параграфа устанавливает специальные правила классификации образований, возникающих при прекращении и разделении партнёрств по статье 708(b). Пункт (f) настоящего параграфа определяет дату вступления настоящего параграфа в силу и специальное правило для предшествующих периодов.

(b) Классификация организаций, имеющих право выбора налоговой классификации, но не подающих заявление о выборе, —

(1) Организации США, имеющие право выбора налоговой классификации. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(3) настоящего параграфа и организация не выбрала иной режим, организация США, имеющая право выбора налоговой классификации, признаётся —

(i) партнёрством, если имеет двух или более участников; или

(ii) образованием, не признаваемым отдельным от владельца, если имеет единственного владельца.

(2) Иностранные организации, имеющие право выбора налоговой классификации, —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(3) настоящего параграфа и организация не выбрала иной режим, иностранная организация, имеющая право выбора налоговой классификации, признаётся —

(A) партнёрством, если имеет двух или более участников и хотя бы один участник не обладает ограниченной ответственностью;

(B) ассоциацией, если все участники обладают ограниченной ответственностью; или

(C) образованием, не признаваемым отдельным от владельца, если имеет единственного владельца, который не обладает ограниченной ответственностью.

(ii) Определение ограниченной ответственности. Для целей пункта (b)(2)(i) настоящего параграфа участник иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, обладает ограниченной ответственностью, если в силу участия не несёт личной ответственности по долгам организации или требованиям к ней. Это определяется исключительно законом или иными нормами права, на основании которых учреждена организация; однако если они позволяют организации предусмотреть в её учредительных документах, обладают ли участники ограниченной ответственностью, такие документы также могут иметь значение. Для целей настоящего параграфа участник несёт личную ответственность, если кредиторы организации вправе требовать от него именно как от участника погашения всех или части долгов организации либо удовлетворения требований к ней. Для целей настоящего пункта участник несёт личную ответственность и в случае заключения соглашения, по которому другое лицо, являющееся или не являющееся участником организации, принимает такую ответственность либо обязуется возместить ему потери, связанные с ней.

(3) Существующие организации, имеющие право выбора налоговой классификации, —

(i) Общее правило. Если организация не выбрала иное, организация, имеющая право выбора налоговой классификации и существовавшая до даты вступления настоящего параграфа в силу, сохраняет классификацию, которую она заявляла по §§ 301.7701-1–301.7701-3 в редакции, действовавшей в день, предшествовавший дате вступления настоящего параграфа в силу. Однако если такая организация с единственным владельцем заявляла по указанным правилам классификацию как партнёрство, по настоящему пункту (b)(3)(i) она считается образованием, не признаваемым отдельным от владельца. Специальные правила о классификации таких организаций за периоды до вступления настоящего параграфа в силу установлены пунктом (h)(2) настоящего параграфа.

(ii) Специальные правила. Для целей пункта (b)(3)(i) настоящего параграфа иностранная организация, имеющая право выбора налоговой классификации, считается существовавшей до даты вступления настоящего параграфа в силу только в том случае, если её классификация имела значение в смысле пункта (d) настоящего параграфа в какой-либо момент в течение шестидесяти месяцев до этой даты. Если до вступления настоящего параграфа в силу организация заявляла различные классификации, для целей пункта (b)(3)(i) настоящего параграфа применяется последняя заявленная ею классификация. Если классификация такой иностранной организации имела значение до вступления настоящего параграфа в силу, но федеральная налоговая или информационная декларация не подавалась либо в ней не была указана классификация организации, её классификация за период до вступления настоящего параграфа в силу определяется по нормативным актам, действовавшим в день, предшествовавший вступлению настоящего параграфа в силу.

(c) Выбор налоговой классификации —

(1) Время и место подачи —

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (c)(1)(iv) и (v) настоящего параграфа, организация, имеющая право выбора налоговой классификации, вправе выбрать классификацию, отличную от предусмотренной пунктом (b) настоящего параграфа, или изменить свою классификацию, подав форму 8832 «Выбор налоговой классификации организации» в сервисный центр, указанный в форме 8832. Выбор не принимается, если в форме 8832 не приведены все сведения, требуемые формой и инструкциями к ней, включая идентификационный номер налогоплательщика организации. О правилах подачи заявления на получение и указания идентификационных номеров работодателя см. § 301.6109-1.

(ii) Дополнительное уведомление о выборе. Организация, имеющая право выбора налоговой классификации и обязанная подавать федеральную налоговую или информационную декларацию за налоговый год, в отношении которого сделан выбор по § 301.7701-3(c)(1)(i), обязана приложить копию своей формы 8832 к своей федеральной налоговой или информационной декларации за этот год. Если организация не обязана подавать декларацию за этот год, копия её формы 8832 («Выбор налоговой классификации организации») должна прилагаться к федеральной декларации по налогу на доходы или информационной декларации любого её прямого или косвенного владельца за налоговый год владельца, включающий дату начала действия выбора. Косвенный владелец организации не обязан прилагать копию формы 8832 к своей декларации, если организация, в которой он имеет долю участия, уже прилагает копию формы 8832 к своей декларации. Если организация либо один из её прямых или косвенных владельцев не приложит копию формы 8832 к своей декларации, как предписано настоящим параграфом, выбор по § 301.7701-3(c)(1)(i), действительный в остальных отношениях, не становится недействительным; однако к лицу, не приложившему копию, могут применяться санкции, в том числе любые применимые санкции, если федеральные налоговые или информационные декларации не соответствуют выбору организации по § 301.7701-3(c)(1)(i). Для деклараций за налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2002 года, копия формы 8832, прилагаемая к декларации по настоящему пункту (c)(1)(ii), не обязательно должна быть подписанной.

(iii) Дата начала действия выбора. Выбор по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа действует с даты, указанной организацией в форме 8832, а если такая дата в форме не указана — с даты подачи. Указанная в форме 8832 дата не может предшествовать подаче более чем на 75 дней или наступать позднее чем через 12 месяцев после подачи. Если указана дата более чем за 75 дней до подачи, выбор действует с даты, предшествующей подаче на 75 дней. Если указана дата позднее чем через 12 месяцев после подачи, выбор действует с даты, наступающей через 12 месяцев после подачи. Если указана дата до 1 января 1997 года, выбор действует с 1 января 1997 года. Если приобретающая корпорация осуществляет выбор по статье 338 в отношении приобретённой дочерней компании, выбор для этой дочерней компании по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа может действовать не ранее дня, следующего за датой приобретения в значении статьи 338(h)(2).

(iv) Ограничение. Если организация, имеющая право выбора налоговой классификации, делает выбор об изменении своей классификации по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа, кроме выбора существующей организации об изменении классификации с даты вступления настоящего параграфа в силу, она не вправе вновь изменить классификацию посредством выбора в течение шестидесяти месяцев, следующих за датой начала действия этого выбора. Однако комиссар IRS вправе разрешить организации изменить классификацию посредством выбора в пределах этих шестидесяти месяцев, если более пятидесяти процентов долей участия в организации на дату начала действия последующего выбора принадлежат лицам, не владевшим никакими долями участия в ней ни на дату подачи, ни на дату начала действия предыдущего выбора. Выбор вновь созданной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, действующий с даты её создания, не считается изменением для целей настоящего пункта (c)(1)(iv).

(v) Выбор, признаваемый совершённым, —

(A) Освобождённые от налогообложения организации. Организация, имеющая право выбора налоговой классификации, в отношении которой установлено освобождение от налогообложения по статье 501(a) либо которая заявляет о таком освобождении, считается выбравшей классификацию в качестве ассоциации по настоящему параграфу. Выбор действует с первого дня, за который заявлено освобождение либо установлена его применимость, независимо от момента заявления или принятия решения. Он продолжает действовать, если после даты отзыва или отклонения заявления об освобождении либо отмены решения об освобождении не будет сделан выбор по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа.

(B) Инвестиционные трасты недвижимости. Организация, имеющая право выбора налоговой классификации и подающая заявление о выборе режима инвестиционного траста недвижимости по статье 856(c)(1), считается выбравшей классификацию в качестве ассоциации по настоящему параграфу. Такой выбор действует с первого дня, в который организация рассматривается как инвестиционный траст недвижимости.

(C) S-корпорации. Организация, имеющая право выбора налоговой классификации и своевременно выбирающая режим S-корпорации по статье 1362(a)(1), считается выбравшей классификацию в качестве ассоциации по настоящему параграфу при условии, что на дату начала действия выбора по статье 1362(a)(1) она отвечает всем остальным требованиям к корпорации малого бизнеса по статье 1361(b). С учётом § 301.7701-3(c)(1)(iv) признаваемый совершённым выбор классификации как ассоциации применяется с даты начала действия выбора режима S-корпорации и сохраняет силу, пока организация не сделает действительный выбор иной классификации по § 301.7701-3(c)(1)(i).

(vi) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют правила настоящего пункта (c)(1):

Пример 1. 1 июля 1998 года X, корпорация США, приобретает 10-процентную долю участия в Y — организации, имеющей право выбора налоговой классификации и созданной по законодательству страны A в 1990 году. До приобретения X доли в Y классификация Y не имела значения ни для одного лица для целей федерального налогообложения или информационной отчётности. Поэтому для целей пункта (b)(3) настоящего параграфа Y не считается существовавшей на дату вступления настоящего параграфа в силу. По применимому закону страны A все участники Y обладают ограниченной ответственностью в значении пункта (b)(2)(ii) настоящего параграфа. Соответственно, Y классифицируется как ассоциация по пункту (b)(2)(i)(B) настоящего параграфа, если не выберет классификацию как партнёрство по настоящему пункту (c). Для классификации как партнёрство с 1 июля 1998 года Y обязана подать форму 8832 не позднее 14 сентября 1998 года. См. пункт (c)(1)(i) настоящего параграфа. Поскольку выбор не может действовать более чем за 75 дней до подачи, при подаче Y формы 8832 после 14 сентября 1998 года она будет классифицироваться как ассоциация с 1 июля 1998 года до даты начала действия выбора. В этом случае она не сможет изменить классификацию посредством выбора по настоящему пункту (c) в течение шестидесяти месяцев, следующих за датой начала действия выбора.

Пример 2.

(i) Z — организация, имеющая право выбора налоговой классификации, созданная по законодательству страны B и существующая на дату вступления настоящего параграфа в силу в значении пункта (b)(3) настоящего параграфа. До этой даты Z заявляла классификацию как ассоциация. Если Z не подаст заявление о выборе по настоящему пункту (c), она продолжит классифицироваться как ассоциация по пункту (b)(3) настоящего параграфа.

(ii) Z подаёт форму 8832 по настоящему пункту (c), выбирая классификацию как партнёрство с даты вступления настоящего параграфа в силу. Z вправе в любое последующее время подать заявление о выборе классификации как ассоциация, однако после этого не сможет изменить классификацию посредством выбора в течение шестидесяти месяцев, следующих за датой начала действия такого последующего выбора.

(2) Подписи уполномоченных лиц —

(i) Общее правило. Заявление о выборе по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа должно быть подписано —

(A) каждым участником организации, осуществляющей выбор, который является её владельцем на момент подачи заявления; либо

(B) любым должностным лицом, управляющим или участником организации, осуществляющей выбор, который уполномочен на это местным правом или её учредительными документами и подтверждает наличие таких полномочий под страхом ответственности за лжесвидетельство.

(ii) Выбор с обратным действием. Для целей пункта (c)(2)(i) настоящего параграфа, если выбор по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа должен действовать за какой-либо период до подачи заявления, его обязано также подписать каждое лицо, которое являлось владельцем в промежутке между датой начала действия выбора и датой подачи заявления, но уже не является владельцем на момент подачи.

(iii) Изменение классификации. Для целей пункта (c)(2)(i) настоящего параграфа, если выбор по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа изменяет классификацию организации, заявление обязано также подписать каждое лицо, являвшееся владельцем на дату, на которую любые операции по пункту (g) настоящего параграфа признаются совершёнными, но уже не являющееся владельцем на момент подачи заявления. Настоящий пункт (c)(2)(iii) применяется к заявлениям о выборе, поданным 29 ноября 1999 года или позднее.

(3) Согласие на применение статьи 1503(d) —

(i) Правило. Организация США, имеющая право выбора налоговой классификации и выбирающая классификацию как ассоциация, соглашается на признание её корпорацией с двойным резидентством для целей статьи 1503(d) (такая организация — корпорация США, давшая согласие (domestic consenting corporation)) за любой налоговый год, в котором она классифицируется как ассоциация и выполняется условие § 1.1503(d)-1(c)(1) настоящей главы.

(ii) Переходное правило — согласие, признаваемое данным. Если вследствие даты начала применения (см. пункт (c)(3)(iii) настоящего параграфа), относящейся к пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа, организация США, имеющая право выбора налоговой классификации и классифицируемая как ассоциация, не дала предусмотренное пунктом (c)(3)(i) настоящего параграфа согласие на признание её корпорацией США, давшей согласие, она считается давшей такое согласие начиная со своего первого налогового года, начинающегося 20 декабря 2019 года или позднее. Первое предложение настоящего пункта (c)(3)(ii) не применяется, если такая организация осуществляет выбор 20 декабря 2018 года или позднее с датой начала действия до своего первого налогового года, начинающегося 20 декабря 2019 года или позднее, о классификации как партнёрство или образование, не признаваемое отдельным от владельца, вследствие чего перестаёт быть организацией США, имеющей право выбора налоговой классификации и классифицируемой как ассоциация. К выбору, указанному во втором предложении настоящего пункта (c)(3)(ii), шестидесятимесячное ограничение пункта (c)(1)(iv) настоящего параграфа не применяется.

(iii) Дата начала применения. Шестое предложение пункта (a) и пункт (c)(3)(i) настоящего параграфа применяются к организации США, имеющей право выбора налоговой классификации и подающей заявление о выборе классификации как ассоциация 20 декабря 2018 года или позднее, независимо от того, начинает ли выбор действовать до 20 декабря 2018 года. Пункт (c)(3)(ii) настоящего параграфа применяется с 20 декабря 2018 года.

(d) Специальные правила для иностранных организаций, имеющих право выбора налоговой классификации, —

(1) Определение значения классификации —

(i) Общее правило. Для целей настоящего параграфа классификация иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, имеет значение, когда она влияет на обязательства любого лица для целей федерального налогообложения или информационной отчётности. Например, классификация иностранной организации имеет значение, если ей выплачивается доход из США и определяемая налоговым агентом сумма налога к удержанию по главе 3 Налогового кодекса США, при наличии такой суммы, различается в зависимости от классификации организации как партнёрства либо ассоциации. Таким образом, классификация может влиять на документы, которые налоговый агент обязан получить от организации, вид подаваемой налоговой или информационной декларации либо порядок её составления. Датой, на которую классификация иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, имеет значение, является дата события, порождающего обязанность подать федеральную налоговую декларацию, информационную декларацию или заявление, для которых необходимо определить классификацию организации. Так, например, классификация иностранной организации имеет значение на дату приобретения доли участия в ней, влекущего для лица США обязанность представить информационную декларацию по форме 5471.

(ii) Значение классификации, признаваемое в силу правила, —

(A) Общее правило. Для целей настоящего параграфа, если иное не предусмотрено пунктом (d)(1)(ii)(B) настоящего параграфа, классификация для целей федерального налогообложения иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации и подающей форму 8832 «Выбор налоговой классификации организации», считается имеющей значение только на дату начала действия выбора классификации.

(B) Исключение. Если классификация иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, имеет значение в смысле пункта (d)(1)(i) настоящего параграфа, правило пункта (d)(1)(ii)(A) настоящего параграфа не применяется.

(2) Организации, классификация которых никогда не имела значения. Если классификация иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, никогда не имела значения в смысле пункта (d)(1) настоящего параграфа, её первоначальная классификация определяется по пункту (b)(2) настоящего параграфа, когда она впервые приобретает значение в смысле пункта (d)(1)(i) настоящего параграфа.

(3) Специальное правило при утрате значения классификации. Если классификация иностранной организации, имеющей право выбора налоговой классификации, не имеет значения в смысле пункта (d)(1) настоящего параграфа в течение 60 последовательных месяцев, её первоначальная классификация определяется по пункту (b)(2) настоящего параграфа, когда классификация этой организации приобретает значение в смысле пункта (d)(1)(i) настоящего параграфа. Датой, с которой классификация иностранной организации не имеет значения, является дата события, влекущего утрату такого значения; если же в налоговом году не происходит события, придающего классификации значение, этой датой является первый день такого налогового года.

(4) Дата вступления в силу. Пункты (d)(1)(ii), (d)(2) и (d)(3) настоящего параграфа применяются с 22 октября 2003 года.

(e) Взаимосвязь со статьёй 708(b). Если иное не предусмотрено § 301.7701-2(d)(3) о прекращении переходного режима сохранения прежней классификации для отдельных иностранных хозяйственных организаций, образование, возникающее в результате операции по статье 708(b)(1)(B) о прекращении партнёрства вследствие продаж или обменов либо по статье 708(b)(2)(B) о разделении партнёрства, является партнёрством.

(f) Изменение числа участников организации —

(1) Ассоциации. Изменение числа участников организации, имеющей право выбора налоговой классификации, не влияет на её классификацию в качестве ассоциации.

(2) Партнёрства и организации с единственным участником. Организация, имеющая право выбора налоговой классификации и классифицированная как партнёрство, становится образованием, не признаваемым отдельным от владельца, когда число её участников сокращается до одного. Организация с единственным участником, не признаваемая отдельной от владельца, классифицируется как партнёрство, когда число её участников становится больше одного. Если изменение классификации по выбору, сделанному в соответствии с пунктом (c) настоящего параграфа, начинает действовать одновременно с изменением состава участников, указанным в настоящем пункте (f)(2), операции, признаваемые совершёнными по пункту (g) настоящего параграфа вследствие выбора, заменяют операции, которые иначе возникли бы из-за изменения состава участников.

(3) Влияние на шестидесятимесячное ограничение. Изменение числа участников организации не влечёт создания новой организации для целей шестидесятимесячного ограничения на выбор классификации по пункту (c)(1)(iv) настоящего параграфа.

(4) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение настоящего пункта (f):

Пример 1. A, лицо США, владеет организацией США, имеющей право выбора налоговой классификации и не признаваемой отдельной от владельца. 1 января 1998 года B, лицо США, покупает у A 50-процентную долю участия в организации. По настоящему пункту (f) организация классифицируется как партнёрство с момента приобретения B доли участия. Однако A и B выбирают классификацию организации как ассоциации с 1 января 1998 года. Поэтому считается, что 1 января 1998 года B приобретает акции. (По пункту (c)(1)(iv) настоящего параграфа этот выбор рассматривается как изменение классификации, поэтому по общему правилу организация не вправе вновь изменить классификацию посредством выбора в течение шестидесяти месяцев, следующих за датой начала действия выбора.) По пункту (g)(1) настоящего параграфа считается, что A вносит активы и обязательства организации во вновь созданную ассоциацию непосредственно перед окончанием 31 декабря 1997 года. Поскольку A не сохраняет контроль над ассоциацией, требуемый статьёй 351, внесение вклада A является налогооблагаемым событием. Поэтому по статье 1012 налоговая стоимость внесённых A активов у ассоциации равна их справедливой рыночной стоимости, а налоговая стоимость полученных A акций равна их справедливой рыночной стоимости. При продаже акций B у A не возникает дополнительной прибыли, а налоговая стоимость приобретённых у A акций у B равна затратам на их приобретение.

Пример 2.

(i) 1 апреля 1998 года A и B, лица США, создают X — иностранную организацию, имеющую право выбора налоговой классификации. X признаётся ассоциацией по правилам классификации по умолчанию пункта (b)(2)(i) настоящего параграфа и не выбирает классификацию как партнёрство. Впоследствии A приобретает всю долю участия B в X.

(ii) По пункту (f)(1) настоящего параграфа X продолжает классифицироваться как ассоциация. Однако впоследствии X вправе выбрать режим, при котором она не признаётся отдельной от A. Шестидесятимесячное ограничение пункта (c)(1)(iv) настоящего параграфа не препятствует такому выбору, поскольку X ранее не делала выбора по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа.

Пример 3.

(i) 1 апреля 1998 года A и B, лица США, создают X — иностранную организацию, имеющую право выбора налоговой классификации. X признаётся ассоциацией по правилам классификации по умолчанию пункта (b)(2)(i) настоящего параграфа и не выбирает классификацию как партнёрство. 1 января 1999 года X выбирает классификацию как партнёрство с этой же даты. В силу шестидесятимесячного ограничения пункта (c)(1)(iv) настоящего параграфа X не вправе выбрать классификацию как ассоциация до 1 января 2004 года, то есть до истечения шестидесяти месяцев с даты начала действия выбора классификации как партнёрство.

(ii) 1 июня 2000 года A приобретает всю долю участия B в X. После этого X больше не может классифицироваться как партнёрство, поскольку у неё остаётся только один участник. По пункту (f)(2) настоящего параграфа X не признаётся отдельной от A с момента, когда A становится её единственным участником. Однако для целей пункта (c)(1)(iv) настоящего параграфа X не считается новой организацией. Поэтому шестидесятимесячное ограничение пункта (c)(1)(iv) настоящего параграфа продолжает применяться к X, и она не вправе выбрать классификацию как ассоциация до 1 января 2004 года, то есть до истечения шестидесяти месяцев с 1 января 1999 года — даты начала действия её выбора классификации как партнёрство.

(5) Дата вступления в силу. Настоящий пункт (f) применяется с 29 ноября 1999 года.

(g) Изменение классификации по выбору организации —

(1) Условная квалификация изменения классификации по выбору —

(i) Из партнёрства в ассоциацию. Если организация, имеющая право выбора налоговой классификации и классифицированная как партнёрство, выбирает по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа классификацию как ассоциация, признаются совершёнными следующие операции: партнёрство вносит все свои активы и обязательства в ассоциацию в обмен на её акции и непосредственно после этого ликвидируется, распределяя акции ассоциации своим партнёрам.

(ii) Из ассоциации в партнёрство. Если организация, имеющая право выбора налоговой классификации и классифицированная как ассоциация, выбирает по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа классификацию как партнёрство, признаются совершёнными следующие операции: ассоциация распределяет все свои активы и обязательства акционерам при своей ликвидации, и непосредственно после этого акционеры вносят все распределённые активы и обязательства во вновь созданное партнёрство.

(iii) Из ассоциации в образование, не признаваемое отдельным от владельца. Если организация, имеющая право выбора налоговой классификации и классифицированная как ассоциация, выбирает по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа режим непризнания её отдельной от владельца, признаётся совершённой следующая операция: ассоциация распределяет все свои активы и обязательства единственному владельцу при своей ликвидации.

(iv) Из образования, не признаваемого отдельным от владельца, в ассоциацию. Если организация, имеющая право выбора налоговой классификации и не признаваемая отдельной от владельца, выбирает по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа классификацию как ассоциация, признаётся совершённой следующая операция: владелец организации вносит все её активы и обязательства в ассоциацию в обмен на акции ассоциации.

(2) Последствия изменения классификации по выбору организации —

(i) Общее правило. Налоговые последствия изменения классификации организации для целей федерального налогообложения по выбору, сделанному в соответствии с пунктом (c)(1)(i) настоящего параграфа, определяются всеми применимыми положениями Налогового кодекса США и общими принципами налогового права, включая доктрину единой многоэтапной сделки (step transaction doctrine).

(ii) Принятие плана ликвидации. Для выполнения требования статьи 332 о принятии плана ликвидации выбор ассоциацией по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа классификации как партнёрство либо режима непризнания её отдельной от владельца считается принятием плана ликвидации непосредственно перед ликвидацией, признаваемой совершённой по пункту (g)(1)(ii) или (iii) настоящего параграфа, если формальный план ликвидации, предусматривающий такой выбор, не был принят ранее. Настоящий пункт (g)(2)(ii) применяется к заявлениям о выборе, поданным 17 декабря 2001 года или позднее. Налогоплательщики вправе применять настоящий пункт (g)(2)(ii) с обратным действием к заявлениям о выборе, поданным до 17 декабря 2001 года, если корпоративный владелец, заявляющий режим статьи 332, и его дочерняя компания, осуществляющая выбор, занимают согласованные позиции относительно федеральных налоговых последствий этого выбора.

(3) Момент действия выбора —

(i) Общее правило. Выбор по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа, изменяющий классификацию организации, имеющей право выбора налоговой классификации, для целей федерального налогообложения считается осуществлённым в начале дня, с которого он действует. Любые операции, признаваемые совершёнными по настоящему пункту (g) вследствие изменения классификации, считаются совершёнными непосредственно перед окончанием дня, предшествующего дате начала действия выбора. Например, если выбрано изменение классификации с ассоциации на партнёрство с 1 января, операции, указанные в пункте (g)(1)(ii) настоящего параграфа, включая ликвидацию ассоциации, считаются совершёнными непосредственно перед окончанием 31 декабря и должны быть отражены владельцами организации на 31 декабря. Поэтому последним днём налогового года ассоциации является 31 декабря, а первым днём налогового года партнёрства — 1 января.

(ii) Взаимосвязь с выбором по статье 338. Приобретающая корпорация, совершающая квалифицированное приобретение акций организации, имеющей право выбора налоговой классификации и облагаемой налогом как корпорация, вправе сделать выбор по статье 338 в отношении приобретения, если выполнены требования для такого выбора, а также выбрать изменение классификации приобретаемой корпорации. Если налогоплательщик делает выбор по статье 338 в отношении приобретения другого образования, облагаемого налогом как корпорация, и выбор по пункту (c) настоящего параграфа для приобретённой корпорации с наиболее ранней допустимой датой начала действия по пункту (c)(1)(iii) настоящего параграфа, операции по пункту (g) настоящего параграфа признаются совершёнными непосредственно после приобретения активов новой приобретаемой корпорацией, признаваемого совершённым по статье 338.

(iii) Последовательное осуществление выбора в многоуровневой структуре. Если выбор по пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа для нескольких организаций в многоуровневой структуре начинает действовать в одну дату, организации, имеющие право выбора налоговой классификации, вправе указать в форме 8832 очерёдность выбора. Если очерёдность выбора не указана, операции, признаваемые совершёнными по настоящему пункту (g) вследствие изменения классификации, считаются совершёнными сначала в отношении изменения классификации организации самого верхнего уровня, затем следующего уровня и далее вниз по цепочке, пока не будут совершены все операции по настоящему пункту (g). Например, корпорация Parent полностью владеет организацией, имеющей право выбора налоговой классификации и классифицированной как ассоциация (S1); S1 полностью владеет другой такой организацией (S2), а S2 — ещё одной такой организацией (S3). По пункту (c)(1)(i) настоящего параграфа подаются заявления о выборе для S1, S2 и S3 режима непризнания отдельными от своих владельцев с одной и той же даты. Если очерёдность не указана, вследствие сделанного выбора по настоящему пункту (g) признаются совершёнными следующие операции, причём каждая следующая — в тот же день непосредственно после предыдущей: сначала S1 считается ликвидируемой с передачей имущества Parent, затем S2 считается ликвидируемой с передачей имущества Parent и, наконец, S3 считается ликвидируемой с передачей имущества Parent.

(4) Дата вступления в силу. Если иное не предусмотрено пунктом (g)(2)(ii) настоящего параграфа, настоящий пункт (g) применяется к заявлениям о выборе, поданным 29 ноября 1999 года или позднее. Налогоплательщики вправе применять настоящий пункт (g) с обратным действием к заявлениям о выборе, поданным до 29 ноября 1999 года, если все налогоплательщики, затронутые признаваемыми совершёнными операциями, подают отчётность согласованно с настоящим пунктом (g).

(h) Дата вступления в силу —

(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, его правила применяются с 1 января 1997 года.

(2) Прежний режим существующих организаций. Для хозяйственной организации, не указанной в § 301.7701-2(b)(1), (3), (4), (5), (6) или (7) и существовавшей до 1 января 1997 года, заявленная ею классификация или классификации признаются за все периоды до 1 января 1997 года, если —

(i) организация имела разумное основание в значении статьи 6662 для заявленной классификации;

(ii) организация и все её участники отразили федеральные налоговые последствия любого изменения её классификации в течение шестидесяти месяцев до 1 января 1997 года; и

(iii) ни организация, ни кто-либо из её участников не были письменно уведомлены 8 мая 1996 года или ранее о проверке классификации организации; при наличии такого уведомления её классификация определяется в ходе проверки.

(3) Выбор, признаваемый совершённым, в отношении S-корпораций. Пункт (c)(1)(v)(C) настоящего параграфа применяется к своевременным заявлениям о выборе режима S-корпорации по статье 1362(a), поданным 20 июля 2004 года или позднее. Организации, имеющие право выбора налоговой классификации и подавшие своевременные заявления о выборе режима S-корпорации до 20 июля 2004 года, также вправе применять положения этого нормативного акта.

Редакционное примечание

Сведения о публикациях в Federal Register, затрагивающих § 301.7701-3, см. в Перечне изменённых параграфов CFR (List of CFR Sections Affected), размещённом в справочно-поисковом разделе (Finding Aids) печатного тома и на сайте www.govinfo.gov.