Закон о налоговых процедурах — ФДЗ ОАЭ № 28/2022

При применении положений настоящего Декрета-закона следующие слова и выражения имеют значения, указанные напротив каждого из них, если контекст не требует иного:

Государство (State): Объединённые Арабские Эмираты.

Министр (Minister): Министр финансов.

Налоговая служба (Authority): Федеральная налоговая служба.

Генеральный директор (Director General): Генеральный директор Налоговой службы.

Рабочий день (Business Day): любой день недели, за исключением выходных и официальных праздничных дней Федерального правительства.

Комитет (Committee): Комитет по разрешению налоговых споров.

Компетентный суд (Competent Court): федеральный суд, в пределах юрисдикции которого находится головной офис или отделение Налоговой службы.

Налог (Tax): любой налог, установленный в соответствии с Налоговым законом, администрирование, взимание и принудительное исполнение которого возложены на Налоговую службу.

Налоговый закон (Tax Law): любой федеральный закон, в соответствии с которым устанавливается Налог.

Сертификат налогового резидентства (Tax Residency Certificate): сертификат, выдаваемый Налоговой службой и подтверждающий налоговое резидентство Лица в Государстве в соответствии со статьёй 53 настоящего Декрета-закона.

Налоговый резидент (Tax Resident): Лицо, являющееся резидентом Государства в соответствии со статьёй 53 настоящего Декрета-закона.

Лицо (Person): физическое или юридическое лицо.

предпринимательская деятельность (Business): любая деятельность, осуществляемая любым Лицом регулярно, на постоянной и независимой основе, в том числе промышленная, торговая, сельскохозяйственная, профессиональная, ремесленная, сервисная или добывающая деятельность, либо любая деятельность, связанная с использованием материального или нематериального имущества, либо любая иная деятельность, которая может быть определена Налоговым законом.

Налогоплательщик (Taxable Person): любое Лицо, зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться для целей Налогового закона.

Плательщик налога (Taxpayer): любое Лицо, обязанное уплачивать Налог в Государстве в соответствии с Налоговым законом, будь то Налогоплательщик или конечный потребитель.

Налоговая декларация (Tax Return): информация и данные, установленные для целей Налога и представляемые Налогоплательщиком в Налоговую службу для целей Налога по форме и в порядке, установленным Налоговой службой, включая соответствующие приложения и таблицы.

Налоговый период (Tax Period): определённый период времени, установленный Налоговым законом, за который подлежит исчислению причитающийся налог.

Налоговая регистрация (Tax Registration): процедура, в соответствии с которой Лицо регистрируется в Налоговой службе либо регистрируется Налоговой службой для целей Налога, в зависимости от обстоятельств.

Регистрационный номер налогоплательщика (Tax Registration Number): уникальный номер, присваиваемый Налоговой службой каждому Лицу, зарегистрированному для целей Налога.

Зарегистрированное лицо (Registrant): Налогоплательщик, которому присвоен регистрационный номер налогоплательщика.

Законный представитель (Legal Representative): опекун или попечитель недееспособного лица или несовершеннолетнего, либо конкурсный управляющий, назначенный судом в отношении компании, находящейся в процедуре банкротства, либо любое иное Лицо, назначенное в установленном законом порядке для представления другого Лица.

Причитающийся налог (Due Tax): Налог, исчисленный и установленный в соответствии с положениями Налогового закона.

Подлежащий уплате налог (Payable Tax): Налог, срок уплаты которого Налоговой службе наступил.

Административные штрафы (Administrative Penalties): денежные суммы, налагаемые Налоговой службой на Лицо за нарушение положений настоящего Декрета-закона, Налогового закона или решений Совета министров, принятых во исполнение указанных актов.

Возмещаемый налог (Refundable Tax): суммы, которые Налоговая служба может возвратить Плательщику налога полностью или частично в соответствии с Налоговым законом и настоящим Декретом-законом.

Решение о доначислении налога (Tax Assessment): решение, принимаемое Налоговой службой в соответствии со статьёй 23 настоящего Декрета-закона.

Решение о наложении административного штрафа (Administrative Penalties Assessment): решение Налоговой службы в отношении Административных штрафов.

Уведомление (Notification): доведение до сведения Лица решений, принятых Налоговой службой, способами, предусмотренными настоящим Декретом-законом и его Исполнительным регламентом.

Добровольное раскрытие (Voluntary Disclosure): форма, утверждённая Налоговой службой, посредством которой Плательщик налога уведомляет Налоговую службу об ошибке или упущении в налоговой декларации, решении о доначислении налога или заявлении о возврате Налога в соответствии с положениями статьи 10 настоящего Декрета-закона.

Реестр (Register): Реестр налоговых агентов.

Налоговый агент (Tax Agent): любое Лицо, зарегистрированное в Налоговой службе и назначенное от имени другого Лица для представления его интересов перед Налоговой службой и оказания ему содействия в исполнении его обязанностей и осуществлении связанных с ними налоговых прав. [ред. ФДЗ № 17/2024]

Налоговая проверка (Tax Audit): процедура, проводимая Налоговой службой в целях изучения коммерческих записей, информации, данных или товаров, относящихся к Лицу, для установления того, исполнило ли Лицо свои обязанности в соответствии с настоящим Декретом-законом или Налоговым законом.

Налоговый проверяющий (Tax Auditor): любой сотрудник Налоговой службы, назначенный для проведения налоговой проверки.

Уклонение от уплаты налога (Tax Evasion): использование Лицом незаконных средств, повлёкшее уменьшение суммы причитающегося налога, его неуплату либо возврат Налога, право на возврат которого Лицо не имело в соответствии с настоящим Декретом-законом или Налоговым законом.

Исполнительный регламент (Executive Regulation): Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона.

Система электронного выставления счетов (Electronic Invoicing System): электронная система, предназначенная для выставления, передачи, обмена и совместного использования данных счетов-фактур и кредит-нот в соответствии с настоящим Декретом-законом. [доб. ФДЗ № 17/2024]

Настоящий Декрет-закон направлен на достижение следующих целей:

1. Регулирование прав и обязанностей Налоговой службы, Плательщика налога и любого иного Лица, взаимодействующего с Налоговой службой, при применении положений настоящего Декрета-закона или Налогового закона.

2. Регулирование общих процедур и правил, применимых ко всем Налоговым законам в Государстве.

Положения настоящего Декрета-закона применяются к процедурам, связанным с администрированием и принудительным исполнением Налоговых законов, а также к взиманию Налога и Административных штрафов, налагаемых в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или Налогового закона.

Любое Лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность или несущее обязанность в соответствии с Налоговым законом, обязано вести бухгалтерские записи и коммерческие книги по своей предпринимательской деятельности и хранить любую относящуюся к Налогу информацию, определённую Налоговым законом, в соответствии с требованиями, установленными Исполнительным регламентом.

1. Министр принимает решения, необходимые для внедрения Системы электронного выставления счетов, и определяет даты её введения в действие, требования и положения, необходимые для реализации связанных с ней правил, норм и процедур.

2. Системе электронного выставления счетов подлежит любое Лицо, определённое Министром.

1. Каждое Лицо обязано представлять в Налоговую службу на арабском языке налоговую декларацию и любые данные, информацию, записи и документы, относящиеся к Налогу, которые оно обязано представить или представление которых у него иным образом запрошено.

2. Независимо от положений пункта 1 настоящей статьи Налоговая служба вправе принять налоговую декларацию, данные, информацию, записи и документы, относящиеся к Налогу, на любом ином языке при условии, что Лицо по запросу Налоговой службы представит ей перевод любого из них на арабский язык, как это установлено Исполнительным регламентом.

3. Лицо, представляющее в Налоговую службу переводы данных, информации, записей и любых иных документов, относящихся к любому Налогу, несёт ответственность за точность и правильность таких переводов и несёт все связанные с этим расходы. Налоговая служба вправе полагаться на представленный перевод.

1. Налогоплательщик обязан подать в Налоговую службу заявление о регистрации в соответствии с положениями Налогового закона.

2. Зарегистрированное лицо обязано:

а) указывать свой регистрационный номер налогоплательщика во всей переписке и во всех сделках с Налоговой службой и иными лицами в соответствии с положениями Налогового закона;

б) по форме и в порядке, установленным Налоговой службой, сообщать Налоговой службе о наступлении любого события, которое может потребовать изменения сведений, относящихся к его налоговому учётному делу, ведущемуся Налоговой службой, в течение двадцати (20) рабочих дней с даты наступления такого события;

в) подать заявление о снятии с налогового учёта в соответствии с соответствующими условиями, установленными Налоговым законом.

3. Процедуры налоговой регистрации, снятия с налогового учёта и изменения регистрационных данных устанавливаются Исполнительным регламентом.

4. Государственные органы, ответственные за выдачу Лицу лицензии на осуществление предпринимательской деятельности, обязаны уведомить Налоговую службу о выдаче любой лицензии не позднее двадцати (20) рабочих дней с даты её выдачи в соответствии с положениями Исполнительного регламента.

Законный представитель обязан:

1. Уведомить Налоговую службу в течение двадцати (20) рабочих дней с даты своего назначения в соответствии с процедурами, установленными Исполнительным регламентом.

2. Представлять налоговые декларации в Налоговую службу от имени Налогоплательщика.

3. Соблюдать любые требования, установленные настоящим Декретом-законом и Налоговым законом, в зависимости от обстоятельств.

1. Каждый Налогоплательщик обязан:

а) подготовить и представить в Налоговую службу налоговую декларацию в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона и Налогового закона;

б) уплатить любой подлежащий уплате налог в срок, установленный настоящим Декретом-законом и Налоговым законом.

2. Любая неполная налоговая декларация, представленная в Налоговую службу, считается не принятой Налоговой службой, если она не содержит минимально необходимых сведений, установленных Налоговым законом.

3. Каждый Налогоплательщик несёт ответственность за достоверность информации и данных, содержащихся в налоговой декларации и в любой переписке с Налоговой службой.

4. Каждый Плательщик налога обязан уплатить любой подлежащий уплате налог и Административные штрафы в срок, установленный настоящим Декретом-законом и Налоговым законом.

1. Налогоплательщик при уплате любой суммы Налоговой службе обязан указать вид Налога и соответствующий налоговый период, к которым относится сумма, и Налоговая служба распределяет уплаченную сумму соответствующим образом.

2. Если Налогоплательщик осуществляет какой-либо платёж без указания вида Налога или налогового периода, Налоговая служба вправе направить всю сумму или её часть на погашение Налога или причитающихся сумм в порядке, установленном Исполнительным регламентом.

3. Если Налогоплательщик уплатил сумму, превышающую размер подлежащего уплате налога, или имеет положительное сальдо (кредитовое сальдо) в Налоговой службе, Налоговая служба вправе направить такую сумму или положительное сальдо на погашение любого Налога или обязательств перед Налоговой службой в течение срока, не превышающего пяти (5) лет с окончания соответствующего налогового периода, указанного в пункте 2 статьи 38 настоящего Декрета-закона, в порядке, установленном Исполнительным регламентом. [п. 3 в ред. ФДЗ № 17/2025]

4. Если Налогоплательщик уплатил сумму меньше размера подлежащего уплате налога, применяются положения главы четвёртой Раздела третьего и главы второй Раздела пятого настоящего Декрета-закона.

1. Если Налогоплательщику станет известно, что представленная в Налоговую службу налоговая декларация или принятое Налоговой службой решение о доначислении налога содержит ошибку, в результате которой подлежащий уплате налог, исчисленный в соответствии с Налоговым законом, оказался меньше, чем следовало, Налогоплательщик обязан представить добровольное раскрытие.

2. Если Плательщику налога станет известно, что представленное в Налоговую службу заявление о возврате Налога содержит ошибку, в результате которой исчисленная сумма возврата, на которую он имеет право в соответствии с Налоговым законом, оказалась больше, чем следовало, Плательщик налога обязан представить добровольное раскрытие.

3. Если Налогоплательщику станет известно, что представленная в Налоговую службу налоговая декларация или принятое Налоговой службой решение о доначислении налога содержит ошибку, в результате которой подлежащий уплате налог, исчисленный в соответствии с Налоговым законом, оказался больше, чем следовало, Налогоплательщик вправе представить добровольное раскрытие.

4. Если Плательщику налога станет известно, что представленное в Налоговую службу заявление о возврате Налога содержит ошибку, в результате которой исчисленная сумма возврата, на которую он имеет право в соответствии с Налоговым законом, оказалась меньше, чем следовало, Плательщик налога вправе представить добровольное раскрытие.

5. Если Плательщик налога обнаружит в представленной в Налоговую службу налоговой декларации ошибку или упущение, не влияющие на сумму причитающегося налога, Плательщик налога обязан исправить такую ошибку путём представления добровольного раскрытия в случаях, установленных Налоговой службой, а во всех иных случаях — посредством налоговой декларации. [п. 5 в ред. ФДЗ № 17/2025]

6. Исполнительный регламент устанавливает подробные положения о представлении добровольного раскрытия в Налоговую службу и о порядке применения Административных штрафов, наложенных до представления добровольного раскрытия.

1. Налоговая служба уведомляет Лицо о любых решениях или процедурах по его адресу, зарегистрированному в Налоговой службе.

2. Лицо считается уведомлённым о любом решении и получившим любую корреспонденцию, если Налоговая служба направила Уведомления и корреспонденцию в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Способы Уведомления и направления корреспонденции устанавливаются Исполнительным регламентом.

1. При Налоговой службе учреждается Реестр налоговых агентов.

2. Никакое Лицо не вправе заниматься профессиональной деятельностью налогового агента в Государстве, если оно не отвечает условиям регистрации, не внесено в Реестр и не получило лицензию компетентного местного органа.

1. Условия, требования и процедуры регистрации налогового агента, приостановления регистрации и исключения из Реестра, а также права и обязанности налогового агента устанавливаются Исполнительным регламентом.

2. Налоговый агент обязан уведомить Налоговую службу о прекращении им профессиональной деятельности в качестве налогового агента в соответствии с требованиями и процедурами, установленными Исполнительным регламентом.

1. Лицо вправе назначить налогового агента для действий от его имени и в его интересах в отношении его налоговых дел в соответствии с настоящим Декретом-законом или Налоговым законом без ущерба для ответственности этого Лица по настоящему Декрету-закону или Налоговому закону.

2. С учётом положений пункта 2 статьи 15 настоящего Декрета-закона Налоговая служба не вправе взаимодействовать с налоговым агентом в отношении любого Лица, если такое Лицо сообщило Налоговой службе о прекращении полномочий налогового агента или о его отстранении в порядке, установленном Налоговой службой.

1. Налоговый агент обязан хранить информацию, документы, записи и данные, относящиеся к любому Лицу, которое он представляет или представлял, в течение срока и в порядке, установленных Исполнительным регламентом.

2. Налоговый агент по запросу Налоговой службы обязан предоставить ей всю имеющуюся у него информацию, документы, записи и данные в отношении любого Лица, которое он представляет или представлял.

1. Налоговая служба вправе провести налоговую проверку в отношении любого Лица в целях проверки соблюдения этим Лицом положений настоящего Декрета-закона и Налогового закона.

2. Налоговая служба уведомляет Лицо о налоговой проверке не менее чем за десять (10) рабочих дней до её проведения.

3. Налоговая служба вправе проводить налоговую проверку в своих помещениях, по месту осуществления предпринимательской деятельности проверяемого Лица или в любом ином месте, где такое Лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, хранит товары или ведёт записи.

4. В порядке исключения из пункта 2 настоящей статьи налоговый проверяющий вправе без предварительного Уведомления войти в любое место, где проверяемое Лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, хранит товары или ведёт записи, и временно закрыть такое место в целях проведения налоговой проверки на срок, не превышающий семидесяти двух (72) часов, в любом из следующих случаев:

а) если у Налоговой службы имеются серьёзные основания полагать, что проверяемое Лицо участвует или вовлечено в уклонение от уплаты налога в отношении любых своих обязанностей или обязанностей любого иного Лица, установленных настоящим Декретом-законом или Налоговым законом;

б) если у Налоговой службы имеются серьёзные основания полагать, что непринятие мер по временному закрытию места проведения налоговой проверки воспрепятствует её проведению;

в) если Лицо, заблаговременно уведомлённое о налоговой проверке в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, пытается воспрепятствовать доступу налогового проверяющего в место проведения налоговой проверки.

5. Во всех случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, налоговый проверяющий обязан получить предварительное письменное согласие Генерального директора или лица, действующего от его имени, а если место, в которое требуется доступ, является жилым помещением, — также разрешение Прокуратуры.

6. Места, закрытые в соответствии с настоящей статьёй, открываются по истечении семидесяти двух (72) часов, если только Налоговая служба до истечения указанного в настоящей статье срока не получит разрешение Прокуратуры на продление срока закрытия на такой же срок.

7. Необходимые процедуры, связанные с налоговой проверкой, устанавливаются Исполнительным регламентом.

В ходе налоговой проверки налоговый проверяющий вправе получать подлинники записей или их копии, а также отбирать образцы товаров, устройств или иного имущества из места, где проверяемое Лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, или находящихся в его владении, и вправе налагать на них арест или удерживать их в соответствии с требованиями, установленными Исполнительным регламентом.

Налоговая проверка проводится в официальные часы работы Налоговой службы. В случае необходимости налоговая проверка может в порядке исключения проводиться за пределами указанных часов по решению Генерального директора или лица, действующего от его имени.

Без ущерба для положений статьи 46 настоящего Декрета-закона Налоговая служба вправе повторно проверить любой ранее проверенный вопрос, если выявлена новая информация, которая может повлиять на результаты налоговой проверки, при условии применения процедур налоговой проверки в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона и Исполнительного регламента.

Проверяемое Лицо, его налоговый агент или законный представитель обязаны оказывать налоговому проверяющему содействие и помощь, необходимые для исполнения им своих обязанностей.

Проверяемое Лицо вправе:

1. Потребовать от налогового проверяющего предъявить служебное удостоверение;

2. Получить копию Уведомления о налоговой проверке;

3. Присутствовать при налоговой проверке, проводимой вне помещений Налоговой службы;

4. Получить копии любых подлинных документов на бумажном носителе или в цифровой форме, изъятых или полученных Налоговой службой в ходе налоговой проверки, в соответствии с Исполнительным регламентом.

1. Налоговая служба сообщает проверяемому Лицу о результатах налоговой проверки в срок и в порядке, установленные Исполнительным регламентом.

2. Проверяемое Лицо вправе ознакомиться с документами и данными, на основании которых Налоговая служба определила причитающийся налог и Административные штрафы, или получить их в соответствии с положениями, установленными Исполнительным регламентом.

1. Налоговая служба принимает решение о доначислении налога для определения суммы подлежащего уплате налога, возмещаемого налога или любых иных вопросов, предусмотренных Налоговым законом или Исполнительным регламентом, и уведомляет Плательщика налога в течение десяти (10) рабочих дней с даты его принятия в любом из следующих случаев:

а) Налогоплательщик не подал заявление о регистрации в срок, установленный Налоговым законом;

б) зарегистрированное лицо не представило налоговую декларацию в срок, установленный Налоговым законом;

в) зарегистрированное лицо не уплатило Налог, указанный в качестве подлежащего уплате налога в налоговой декларации, представленной в срок, установленный Налоговым законом;

г) Налогоплательщик представил недостоверную налоговую декларацию;

д) зарегистрированное лицо не исчислило Налог за другое Лицо, когда оно обязано это сделать в соответствии с Налоговым законом;

е) имеется недоимка по подлежащему уплате налогу в результате уклонения Лица от уплаты налога либо в результате уклонения от уплаты налога, в котором такое Лицо участвовало;

ж) в любых иных случаях в соответствии с Налоговым законом.

2. Если невозможно определить фактическую сумму причитающегося налога или правильность налоговой декларации, Налоговая служба вправе принять расчётное решение о доначислении налога для определения подлежащего уплате налога и возмещаемого налога, и в этом случае Налоговая служба обязана:

а) изменить расчётное решение о доначислении налога, принятое в соответствии с настоящей статьёй, если выявлена новая относящаяся к делу информация, влияющая на решение о доначислении налога; и

б) уведомить заинтересованное Лицо о таких изменениях в течение десяти (10) рабочих дней с даты внесения изменений.

3. Информация или данные, которые должны содержаться в решении о доначислении налога, устанавливаются Исполнительным регламентом.

1. Налоговая служба принимает в отношении Лица решение о наложении административного штрафа и уведомляет его о таком решении в течение пяти (5) рабочих дней за любое из следующих нарушений:

а) невыполнение Лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность или несущим обязанность в соответствии с настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, обязанности по ведению необходимых записей и иной информации, предусмотренных настоящим Декретом-законом и Налоговым законом;

б) непредставление Лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность или несущим обязанность в соответствии с настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, по запросу Налоговой службы данных, записей и документов, относящихся к Налогу, на арабском языке;

в) неподача Налогоплательщиком заявления о налоговой регистрации в срок, установленный Налоговым законом;

г) неподача зарегистрированным лицом заявления о снятии с налогового учёта в срок, установленный Налоговым законом;

д) несообщение зарегистрированным лицом Налоговой службе о любом обстоятельстве, требующем изменения сведений, относящихся к его налоговому учётному делу, ведущемуся Налоговой службой;

е) несообщение законным представителем Налоговой службе о своём назначении в установленный срок; в этом случае штрафы подлежат уплате за счёт собственных средств законного представителя;

ж) непредставление законным представителем налоговой декларации в установленный срок; в этом случае штрафы подлежат уплате за счёт собственных средств законного представителя;

з) непредставление зарегистрированным лицом налоговой декларации в срок, установленный Налоговым законом;

и) неуплата Налогоплательщиком подлежащего уплате налога в срок, установленный Налоговым законом;

к) представление зарегистрированным лицом недостоверной налоговой декларации;

л) представление Налогоплательщиком или Плательщиком налога добровольного раскрытия в отношении ошибок в налоговой декларации, решении о доначислении налога или заявлении о возврате в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 настоящего Декрета-закона;

м) непредставление Налогоплательщиком или Плательщиком налога добровольного раскрытия в отношении ошибок в налоговой декларации, решении о доначислении налога или заявлении о возврате в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 настоящего Декрета-закона до получения уведомления о том, что в отношении него будет проведена налоговая проверка;

н) неоказание проверяемым Лицом, его налоговым агентом или законным представителем содействия налоговому проверяющему в нарушение положений статьи 20 настоящего Декрета-закона; в этом случае штрафы подлежат уплате за счёт собственных средств соответственно Лица, налогового агента или законного представителя;

о) неисчисление зарегистрированным лицом Налога за другое Лицо, когда зарегистрированный Налогоплательщик обязан это делать в соответствии с Налоговым законом;

п) любое иное нарушение, предусмотренное Налоговым законом или решением Совета министров.

2. Информация и данные, которые должны содержаться в решении о наложении административного штрафа, устанавливаются Исполнительным регламентом.

3. Совет министров принимает решение, устанавливающее Административные штрафы за каждое из нарушений, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, применительно к настоящему Декрету-закону, Налоговому закону, а также за любое иное нарушение, предусмотренное решением Совета министров.

4. Сумма любого Административного штрафа не может превышать двукратного размера суммы Налога, в отношении которого принято решение о наложении административного штрафа.

5. Наложение любого Административного штрафа в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или любого иного закона не освобождает Лицо от обязанности уплатить подлежащий уплате налог в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или Налогового закона.

1. Наказания, установленные настоящим Декретом-законом, не исключают применения любого более строгого наказания, предусмотренного любым иным законом.

2. Лишение свободы и денежный штраф в размере не менее суммы налога, от уплаты которого уклонилось Лицо, и не превышающий её более чем в три (3) раза, либо одно из этих наказаний, назначаются любому Лицу, совершившему уклонение от уплаты налога посредством любого из следующих деяний:

а) умышленная неуплата любого подлежащего уплате налога;

б) умышленное занижение фактического объёма своей предпринимательской деятельности или своих доходов либо необъединение своих взаимосвязанных видов предпринимательской деятельности с целью остаться ниже соответствующего порога регистрации, налоговой ставки или иных налоговых порогов, установленных Налоговым законом;

в) умышленное начисление и взимание сумм в качестве Налога без регистрации;

г) умышленное уменьшение причитающегося налога или участие в уклонении от уплаты налога в любой форме;

д) умышленное совершение или несовершение любого иного действия, которое может представлять собой уклонение от уплаты налога в соответствии с настоящим Декретом-законом или Налоговым законом.

3. Лишение свободы и денежный штраф в размере не менее суммы Административного штрафа и не превышающий её более чем в три (3) раза, либо одно из этих наказаний, назначаются любому Лицу, которое умышленно не уплачивает причитающийся Административный штраф, если только не принято решение об освобождении от его уплаты.

4. Лишение свободы и денежный штраф в размере не более одного миллиона (1 000 000) дирхамов, либо одно из этих наказаний, назначаются любому лицу, совершившему любое из следующих деяний:

а) умышленное представление Налоговой службе ложной информации, данных и недостоверных документов;

б) умышленное сокрытие или уничтожение документов, информации и данных или иных материалов, которые оно обязано хранить и представлять Налоговой службе;

в) хищение документов или иных материалов, находящихся во владении Налоговой службы, либо умышленное злоупотребление ими или их уничтожение;

г) умышленное воспрепятствование или создание помех сотрудникам Налоговой службы в исполнении ими своих обязанностей.

5. Если любое из деяний, указанных в предыдущем пункте, повлекло уклонение от уплаты налога либо способствовало уклонению от уплаты налога или его сокрытию, применяется наказание, установленное пунктом 2 настоящей статьи.

6. Любое Лицо, в отношении которого доказано, что оно непосредственно участвовало в совершении любого из преступлений, предусмотренных настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, или явилось его причиной, подлежит наказанию, установленному настоящим Декретом-законом, в соответствии с положениями о соучастии в преступлении, предусмотренными указанным Федеральным законом № 31/2021.

7. Если денежный штраф назначен нескольким обвиняемым одним приговором за одно преступление, независимо от того, являются ли они исполнителями или соучастниками, обвиняемые несут солидарную ответственность по уплате такого денежного штрафа.

8. Рецидив признаётся отягчающим обстоятельством, и при применении положений настоящего Декрета-закона или Налогового закона рецидивистом признаётся любое лицо, осуждённое вступившим в законную силу приговором за одно из преступлений, предусмотренных настоящей статьёй, независимо от назначенного наказания, и затем совершившее любое из этих преступлений до истечения пяти (5) лет с даты вынесения указанного окончательного приговора.

9. Без ущерба для положений пункта 11 настоящей статьи каждый, кто участвовал в преступлении уклонения от уплаты налога, несёт солидарную ответственность с Лицом, совместно с которым он участвовал, по уплате подлежащего уплате налога и Административных штрафов.

10. Суд вправе при вынесении обвинительного приговора опубликовать приговор или его краткое изложение надлежащим способом за счёт осуждённого Лица при условии, что такая публикация осуществляется по ходатайству Налоговой службы, направленному в Прокуратуру.

11. Приговор о назначении наказания в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или любого иного закона не освобождает Лицо от обязанности уплатить любой подлежащий уплате налог или Административные штрафы.

1. Уголовное дело в отношении преступлений, предусмотренных настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, может быть возбуждено только по письменному требованию Генерального директора.

2. Без ущерба для случаев, в которых закон требует конфискации, суд вправе при вынесении обвинительного приговора за одно из преступлений, предусмотренных настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, постановить о конфискации изъятых предметов и средств без ущерба для прав добросовестных третьих лиц.

3. Независимо от положений пункта 2 настоящей статьи Налоговая служба вправе осуществлять процедуры хранения, перемещения, ареста, распоряжения, уничтожения, переработки или продажи изъятых предметов, если такие предметы являются скоропортящимися, подвержены недостаче или утечке либо находятся в состоянии, которое может создать угрозу безопасности иных товаров или объектов, в которых они находятся, а также распоряжаться брошенными товарами.

4. Любые процедуры, осуществляемые Налоговой службой в отношении изъятых предметов, не освобождают от обязанности уплатить подлежащий уплате налог или Административные штрафы в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или Налогового закона.

5. Собственник изъятых предметов вправе потребовать их возврата при условии полной уплаты Налога, Административных штрафов и расходов, понесённых в связи с такими предметами, в зависимости от обстоятельств.

6. Налоговая служба и её сотрудники не несут никакой ответственности за любой ущерб, причинённый изъятым предметам в результате обращения с ними Налоговой службы в соответствии с настоящей статьёй.

7. Процедуры и требования для реализации положений пунктов 3, 4 и 5 настоящей статьи устанавливаются Исполнительным регламентом.

1. До возбуждения уголовного дела Налоговая служба вправе пойти на примирение по преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налога, и умышленной неуплате Административных штрафов, предусмотренным настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, при условии полной уплаты подлежащего уплате налога и Административных штрафов. Налоговая служба вправе до возбуждения уголовного дела пойти на примирение по преступлениям, предусмотренным пунктом 4 статьи 25 настоящего Декрета-закона, после уплаты сумм, установленных Исполнительным регламентом.

2. Прокуратура после возбуждения уголовного дела и до вынесения обвинительного приговора вправе пойти на примирение по преступлениям, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, при условии полной уплаты подлежащего уплате налога и Административных штрафов, а также суммы, равной установленной Исполнительным регламентом доле налога, от уплаты которого произошло уклонение, либо сумм, установленных Исполнительным регламентом в отношении преступлений, предусмотренных пунктом 4 статьи 25 настоящего Декрета-закона.

3. Прокуратура после вынесения обвинительного приговора вправе пойти на примирение по преступлениям, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, при условии полной уплаты подлежащего уплате налога и Административных штрафов, а также суммы, равной установленной Исполнительным регламентом доле налога, от уплаты которого произошло уклонение, либо сумм, установленных Исполнительным регламентом в отношении преступлений, предусмотренных пунктом 4 статьи 25 настоящего Декрета-закона.

4. Примирение в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящей статьи осуществляется после получения мнения Налоговой службы.

5. Примирение влечёт прекращение уголовного дела и отмену его последствий, а Прокуратура распоряжается о приостановлении исполнения назначенных судом наказаний, если примирение достигнуто в ходе их исполнения, даже после вступления приговора в законную силу.

6. Условия, требования и процедуры примирения, предусмотренного настоящей статьёй, устанавливаются Исполнительным регламентом.

1. Без ущерба для положений статьи 29 настоящего Декрета-закона Лицо вправе подать в Налоговую службу заявление о пересмотре решения о доначислении налога или его части и любых связанных с ним административных штрафов.

2. В заявлении, подаваемом в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, указываются его основания; заявление подаётся в течение сорока (40) рабочих дней с даты уведомления Лица о решении о доначислении налога и связанных с ним административных штрафах.

3. Налоговая служба рассматривает заявление, поданное в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и выносит решение в течение сорока (40) рабочих дней с даты получения такого заявления, а также уведомляет заявителя о решении в течение пяти (5) рабочих дней с даты его вынесения.

4. Лицо вправе подать заявление о повторном рассмотрении в соответствии со статьёй 29 настоящего Декрета-закона в отношении решения, вынесенного согласно пункту 3 настоящей статьи, в течение сорока (40) рабочих дней с даты уведомления Лица о решении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи либо с даты истечения срока, в течение которого Налоговая служба обязана вынести решение и уведомить о нём заявителя.

5. Не допускается подача заявления о пересмотре решения о доначислении налога или продолжение его рассмотрения, если в отношении этого решения уже подано заявление о повторном рассмотрении.

6. Заявление, подаваемое в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, подаётся по форме и в порядке, установленным Налоговой службой.

1. Лицо вправе подать в Налоговую службу заявление о повторном рассмотрении любого решения Налоговой службы или его части, вынесенного в отношении этого Лица, при условии указания в заявлении его оснований, в течение сорока (40) рабочих дней с даты уведомления Лица о решении.

2. Налоговая служба рассматривает заявление о повторном рассмотрении и выносит мотивированное решение в течение сорока (40) рабочих дней с даты получения заявления, а также уведомляет заявителя о своём решении в течение пяти (5) рабочих дней с даты его вынесения.

3. Не допускается подача заявления о повторном рассмотрении решения о доначислении налога, если в связи с ним в Налоговую службу подано заявление о пересмотре, до вынесения Налоговой службой решения либо до истечения срока, в течение которого Налоговая служба обязана вынести решение по заявлению и уведомить о нём заявителя, в соответствии со статьями 28 и 35 настоящего Декрета-закона.

4. Заявление, подаваемое в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, подаётся по форме и в порядке, установленным Налоговой службой.

1. Создаются один или несколько постоянных комитетов, именуемых «Комитет по разрешению налоговых споров», под председательством представителя судебной власти, в состав которых входят также два члена-эксперта, внесённые в реестр налоговых экспертов; члены комитетов назначаются решением Министра юстиции по согласованию с Министром.

2. Положение о Комитете, вознаграждение его членов и процедуры, которым он следует, устанавливаются решением Совета министров.

Комитет обладает компетенцией:

1. Разрешать возражения, поданные на решения Налоговой службы по заявлениям о повторном рассмотрении.

2. Разрешать заявления о повторном рассмотрении, поданные в Налоговую службу, по которым Налоговая служба не вынесла решения в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.

3. Осуществлять любые иные полномочия, возложенные на Комитет Советом министров.

1. Возражение на решение Налоговой службы по заявлению о повторном рассмотрении подаётся в течение сорока (40) рабочих дней с даты уведомления о решении Налоговой службы.

2. Возражение, поданное в Комитет, не принимается в любом из следующих случаев:

а) Если заявление о повторном рассмотрении ранее не подавалось в Налоговую службу.

б) Если Налог, к которому относится возражение, не уплачен в полном объёме.

в) Если возражение подано с пропуском срока, указанного в пункте 1 настоящей статьи.

3. Совет министров вправе по предложению Министра принять решение об изменении суммы Налога, подлежащей уплате согласно подпункту «б» пункта 2 настоящей статьи для целей подачи возражения в соответствии с настоящей статьёй.

1. Комитет рассматривает поданное ему возражение и выносит решение в течение двадцати (20) рабочих дней с даты получения возражения.

2. Комитет уведомляет Лицо, подавшее возражение, и Налоговую службу о своём решении в течение пяти (5) рабочих дней с даты его вынесения.

3. Решение Комитета по возражению является окончательным, если общая сумма причитающегося налога и административных штрафов по этому решению не превышает ста тысяч (100 000) дирхамов.

4. Во всех случаях налоговые споры не принимаются к рассмотрению компетентным судом, если ранее в Комитет не было подано возражение.

1. Окончательные решения Комитета по спорам, сумма которых не превышает ста тысяч (100 000) дирхамов, имеют силу исполнительных документов.

2. Решения по спорам, сумма которых превышает сто тысяч (100 000) дирхамов, имеют силу исполнительных документов, если они не были обжалованы в компетентном суде в течение сорока (40) рабочих дней с даты уведомления о результатах рассмотрения возражения.

3. Окончательные решения Комитета, имеющие силу исполнительных документов, исполняются через судью по исполнению компетентного суда.

1. Налоговая служба или Комитет, в зависимости от обстоятельств, вправе по любому из оснований, указанных в Исполнительном регламенте, продлить любой из сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 28, пунктом 2 статьи 29 и пунктом 1 статьи 33 настоящего Декрета-закона, на срок, установленный Исполнительным регламентом.

2. Налоговая служба или Комитет, в зависимости от обстоятельств, вправе по заявлению Лица и по любому из оснований, указанных в Исполнительном регламенте, продлить этому Лицу любой из сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 28, пунктом 1 статьи 29 и пунктом 1 статьи 32 настоящего Декрета-закона.

3. Решение Налоговой службы или Комитета об отказе в удовлетворении заявления о продлении, поданного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, является окончательным и не подлежит возражению или обжалованию в соответствии со статьёй 32 или 36 настоящего Декрета-закона, в зависимости от обстоятельств.

1. Без ущерба для положений статей 34 и 37 настоящего Декрета-закона Налоговая служба и Лицо, в зависимости от обстоятельств, вправе обжаловать решение Комитета в компетентном суде в течение сорока (40) рабочих дней с даты уведомления Налоговой службы или Лица, в зависимости от обстоятельств, о решении Комитета в любом из двух следующих случаев:

а) Несогласие с решением Комитета полностью или в части.

б) Невынесение Комитетом решения по поданному ему возражению в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.

2. Компетентный суд признаёт жалобу, поданную против Налоговой службы, неприемлемой в следующих случаях:

а) Наличие основания для отказа Комитета в принятии возражения, указанного в пункте 2 статьи 32 настоящего Декрета-закона.

б) Непредставление Лицом доказательства уплаты Налоговой службе Налога в полном объёме.

в) Непредставление Лицом доказательства уплаты не менее пятидесяти процентов (50%) административных штрафов, определённых решением Комитета или решением суда, в зависимости от обстоятельств, путём перечисления денежных средств Налоговой службе либо путём предоставления одобренной банковской гарантии в пользу Налоговой службы.

3. Совет министров вправе по предложению Министра вносить изменения в сумму, указанную в подпункте «б», и процентную долю, указанную в подпункте «в» пункта 2 настоящей статьи.

В порядке исключения из положений статей 31, 32, 33, 34 и 36 настоящего Декрета-закона Совет министров по предложению Министра принимает решение об утверждении альтернативного механизма возражения и обжалования, если сторонами спора являются любые федеральные или местные государственные органы, указанные в этом решении. До принятия решения Совета министров и начала его применения к возражениям и обжалованию федеральными и местными государственными органами по налоговым спорам применяются положения настоящего Декрета-закона.

1. Плательщик налога вправе подать заявление о возврате любого положительного сальдо, если он имеет право на возврат в соответствии с положениями Налогового закона и установлено, что такое положительное сальдо превышает подлежащий уплате налог и административные штрафы, в порядке, установленном Исполнительным регламентом.

2. Заявление о возврате должно быть подано в срок, не превышающий пяти (5) лет с окончания налогового периода, в котором, в зависимости от обстоятельств, имело место любое из следующего:

а) Была произведена излишняя уплата — если положительное сальдо возникло в результате излишней уплаты Налога.

б) Была подана налоговая декларация или добровольное раскрытие либо вынесено решение о доначислении налога — если положительное сальдо возникло на основании налоговой декларации или добровольного раскрытия, поданных в Налоговую службу, либо иным образом на основании решения, вынесенного Налоговой службой.

в) Возникло положительное сальдо — во всех иных случаях.

3. В порядке исключения из положений пункта 2 настоящей статьи, если положительное сальдо возникло в результате решения, вынесенного Налоговой службой после истечения указанного срока в пять (5) лет или в течение последних девяноста (90) дней этого срока, Плательщик налога вправе подать заявление о возврате в течение одного года с даты возникновения такого сальдо.

4. Без ущерба для положений пункта 3 настоящей статьи, если положительное сальдо возникло в любом ином случае после истечения указанного срока в пять (5) лет или в течение последних девяноста (90) дней этого срока, Плательщик налога вправе подать заявление о возврате в течение девяноста (90) дней с даты возникновения такого сальдо.

5. Налоговая служба рассматривает заявление, поданное в соответствии с настоящей статьёй, и уведомляет Плательщика налога о своём решении об удовлетворении или отклонении заявления.

6. Если заявление о возврате не подано в сроки, предусмотренные настоящей статьёй, право требовать возврата излишне уплаченного налога или положительного сальдо утрачивается.

Переходное положение (п. 1 ст. 3 ФДЗ № 17/2025): Плательщик налога, имеющий право на возврат Налога или положительного сальдо, в отношении которых истёк срок в пять (5) лет с окончания налогового периода, указанного в пункте 2 статьи 38 вышеупомянутого Федерального декрета-закона № 28/2022, вправе подать в Налоговую службу заявление о возврате этого положительного сальдо либо использовать его для уплаты налоговых обязательств или административных штрафов при условии, что такое заявление подано в срок, не превышающий одного года с даты вступления в силу настоящего Декрета-закона [1 января 2026 г.].

1. До возврата любой суммы, относящейся к конкретному Налогу, Налоговая служба производит зачёт суммы, заявленной к возврату, в счёт любого неоспариваемого подлежащего уплате налога или административных штрафов Плательщика налога, подавшего заявление о возврате, согласно налоговой декларации или решению о доначислении налога, вынесенному Налоговой службой.

2. Налоговая служба вправе отказать в возврате любых остаточных сумм, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в любом из следующих случаев:

а) Налоговая служба установит наличие иных оспариваемых сумм Налога в отношении этого Плательщика налога;

б) Если в отношении Лица проводится налоговая проверка; в этом случае Налоговая служба не вправе отказать в возврате остаточной суммы, если не соблюдены условия, установленные решением совета директоров Налоговой службы;

в) На основании постановления компетентного суда.

3. Налоговая служба возвращает Налог в соответствии с настоящей статьёй в порядке и с соблюдением правил, установленных Исполнительным регламентом.

1. Если Лицо не уплатило подлежащий уплате налог в сроки, установленные настоящим Декретом-законом и Налоговым законом, или административные штрафы, принимаются следующие меры:

а) Налоговая служба направляет Лицу требование погасить задолженность по подлежащему уплате налогу и административным штрафам в течение двадцати (20) рабочих дней с даты уведомления.

б) Если Лицо не произвело уплату после уведомления в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 настоящей статьи, Генеральный директор Налоговой службы выносит решение, обязывающее Лицо уплатить подлежащий уплате налог и административные штрафы; решение доводится до сведения Лица в течение пяти (5) рабочих дней с даты его вынесения с приложением решения о доначислении налога и решения о наложении административного штрафа.

в) Решение Генерального директора Налоговой службы в отношении решения о доначислении налога и решения о наложении административного штрафа является исполнительным документом для целей принудительного исполнения через судью по исполнению компетентного суда.

2. Если Налоговая служба сочтёт, что существует риск неполучения подлежащего уплате налога, Генеральный директор Налоговой службы вправе обратиться к судье по срочным делам компетентного суда с ходатайством о вынесении приказа (order on petition) о наложении ареста на активы Лица в размере, достаточном для погашения указанных сумм, находящиеся под контролем любого Лица; такие активы подлежат временному аресту, и распоряжение ими не допускается, пока арест не будет снят решением компетентного суда по заявлению Генерального директора Налоговой службы.

3. Налог и иные суммы, причитающиеся Налоговой службе в соответствии с Налоговым законом, подлежат удовлетворению в приоритетном порядке за счёт всех средств должников или Лиц, обязанных в силу закона перечислять их Налоговой службе; такой приоритет действует в отношении всех иных долгов, за исключением судебных расходов.

4. Любое Лицо, получившее какую-либо сумму в качестве Налога, обязано перечислить эту сумму Налоговой службе, и она рассматривается как подлежащий уплате налог.

Без ущерба для любых положений Налогового закона, если несколько Лиц участвуют в предпринимательской деятельности, не обладающей самостоятельной правосубъектностью, каждое из них несёт солидарную ответственность перед Налоговой службой по любому подлежащему уплате налогу и административным штрафам, связанным с такой предпринимательской деятельностью.

1. В случае смерти подлежащий уплате налог уплачивается в следующем порядке:

а) Подлежащий уплате налог, причитающийся с физического Лица до даты смерти, уплачивается за счёт стоимости элементов наследственного имущества или полученного от него дохода до его распределения между наследниками или отказополучателями.

б) Если после распределения наследства выяснится, что остался неуплаченный подлежащий уплате налог, взыскание такого неуплаченного Налога обращается на наследников и отказополучателей — на каждого в пределах его доли в наследстве, если только представителем наследственного имущества или кем-либо из наследников не получена от Налоговой службы справка об отсутствии задолженности.

2. Подлежащий уплате налог и административные штрафы, причитающиеся с Налогоплательщика, который является ограниченно дееспособным, недееспособным, отсутствующим или безвестно отсутствующим, имеет неизвестное место жительства и т. п., уплачиваются его законным представителем за счёт средств и активов Налогоплательщика с учётом применимого законодательства.

1. Назначенный управляющий в деле о банкротстве взаимодействует с Налоговой службой для получения сведений о причитающемся налоге или о её намерении провести налоговую проверку за конкретный налоговый период или периоды.

2. Налоговая служба уведомляет управляющего в деле о банкротстве о сумме причитающегося налога или о налоговой проверке в течение двадцати (20) рабочих дней после получения уведомления от управляющего в деле о банкротстве.

3. Управляющий в деле о банкротстве вправе подать возражение или обжаловать произведённую Налоговой службой оценку или расчёт причитающегося налога.

4. Исполнительный регламент устанавливает порядок взаимодействия с Налоговой службой, подачи жалоб, возражений и уплаты причитающегося налога.

1. Работники Налоговой службы не вправе разглашать информацию, которую они получили или к которой имели доступ в силу своего служебного положения или в связи с ним в период работы, за исключением случаев, указанных или определённых в соответствии с Исполнительным регламентом.

2. Во всех случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, раскрытие информации допускается только с одобрения работников, уполномоченных советом директоров Налоговой службы, как указано в Исполнительном регламенте.

3. Работники Налоговой службы и после прекращения работы обязаны соблюдать профессиональную тайну и не вправе разглашать информацию, которую они получили или к которой имели доступ в силу своего служебного положения или в связи с ним, если иное не затребовано судебными органами, и в порядке, указанном в Исполнительном регламенте.

4. Любое Лицо, получившее информацию в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона, не вправе разглашать или использовать её в иных целях, чем те, для которых она была получена, без ущерба для вытекающей из этого ответственности, если таковая наступает.

5. Совет директоров Налоговой службы издаёт правила и инструкции, регулирующие внутренние процедуры защиты конфиденциальности информации в Налоговой службе, а также обязанности налогового агента в этой связи.

Любому работнику Налоговой службы запрещается совершать любые налоговые процедуры в отношении любого Лица или участвовать в них в следующих случаях:

1. Работник и физическое Лицо состоят в родстве до четвёртой степени включительно.

2. Наличие общего интереса между работником и Лицом либо между кем-либо из их родственников до третьей степени включительно.

3. Наличие личного или финансового интереса либо иных отношений между работником и Лицом, влияющих на принятие им независимого решения.

4. Если Генеральный директор Налоговой службы решит, что работник не должен совершать какие-либо налоговые процедуры в отношении этого Лица ввиду любого иного случая конфликта интересов.

1. За исключением случаев, предусмотренных пунктами 2, 3, 4, 7 и 8 настоящей статьи, Налоговая служба не вправе проводить налоговую проверку или выносить решение о доначислении налога в отношении Налогоплательщика по истечении пяти (5) лет с окончания соответствующего налогового периода.

2. Налоговая служба вправе провести налоговую проверку или вынести решение о доначислении налога в отношении Налогоплательщика по истечении пяти (5) лет с окончания соответствующего налогового периода, если он был уведомлён о начале процедуры такой налоговой проверки до истечения срока в пять (5) лет, при условии что налоговая проверка будет завершена или решение о доначислении налога будет вынесено, в зависимости от обстоятельств, в течение четырёх (4) лет с даты уведомления о налоговой проверке.

3. Налоговая служба вправе провести налоговую проверку или вынести решение о доначислении налога по истечении пяти (5) лет с окончания соответствующего налогового периода, если такая налоговая проверка или вынесение решения о доначислении налога связаны с добровольным раскрытием, поданным в пятый год с окончания налогового периода, при условии что налоговая проверка будет завершена или решение о доначислении налога будет вынесено, в зависимости от обстоятельств, в течение одного (1) года с даты подачи добровольного раскрытия.

4. Налоговая служба вправе провести налоговую проверку или вынести решение о доначислении налога по истечении пяти (5) лет с окончания соответствующего налогового периода, если налоговая проверка или вынесение решения о доначислении налога связаны с заявлением о возврате Налога или положительного сальдо, поданным в пятый год с окончания налогового периода, указанного в пункте 2 статьи 38 настоящего Декрета-закона, или в течение срока, указанного в пунктах 3 и 4 статьи 38 настоящего Декрета-закона, в зависимости от обстоятельств, при условии что налоговая проверка будет завершена или решение о доначислении налога будет вынесено, в зависимости от обстоятельств, в течение двух (2) лет с даты подачи заявления о возврате.

5. Совет министров вправе по предложению Министра принять решение об изменении срока завершения налоговой проверки или вынесения решения о доначислении налога, предусмотренного пунктами 2, 3 или 4 настоящей статьи.

6. Подача добровольного раскрытия по истечении пяти (5) лет с окончания соответствующего налогового периода не допускается, за исключением подачи добровольного раскрытия в соответствии с пунктом 2 статьи 10 настоящего Декрета-закона, если добровольное раскрытие связано с заявлением о возврате, по которому Налоговая служба ещё не вынесла решения.

7. В случае уклонения от уплаты налога Налоговая служба вправе провести налоговую проверку или вынести решение о доначислении налога в течение пятнадцати (15) лет с окончания налогового периода, в котором имело место уклонение от уплаты налога.

8. В случае неисполнения обязанности по налоговой регистрации Налоговая служба вправе провести налоговую проверку или вынести решение о доначислении налога в течение пятнадцати (15) лет с даты, когда Налогоплательщик должен был пройти налоговую регистрацию.

9. Течение срока давности, установленного настоящей статьёй, прерывается по любому из оснований, предусмотренных Федеральным законом № 5 от 1985 года о введении в действие Закона о гражданских сделках, или любым заменяющим его федеральным законом.

Переходное положение (п. 2 ст. 3 ФДЗ № 17/2025): В порядке исключения из положений пункта 6 статьи 46 вышеупомянутого Федерального декрета-закона № 28/2022 Плательщик налога вправе подать добровольное раскрытие в отношении заявления о возврате, поданного в течение срока, указанного в пункте 1 статьи 3 ФДЗ № 17/2025 [один год с 1 января 2026 г.], в соответствии с пунктом 2 статьи 10 вышеупомянутого Федерального декрета-закона № 28/2022, при условии что добровольное раскрытие подано в течение двух (2) лет с даты подачи заявления о возврате, если только Налоговая служба не вынесла по нему решения.

Переходное положение (п. 3 ст. 3 ФДЗ № 17/2025): В порядке исключения из положений статьи 46 вышеупомянутого Федерального декрета-закона № 28/2022 Налоговая служба вправе провести налоговую проверку или вынести решение о доначислении налога в связи с заявлением о возврате Налога или положительного сальдо, поданным в течение срока, указанного в пункте 1 статьи 3 ФДЗ № 17/2025 [один год с 1 января 2026 г.], при условии что налоговая проверка будет завершена или решение о доначислении налога будет вынесено, в зависимости от обстоятельств, в течение двух (2) лет с даты подачи заявления о возврате.

Подлежащий уплате налог и административные штрафы, о которых Налогоплательщик был уведомлён, не погашаются давностью, и Налоговая служба вправе требовать их уплаты в любое время.

Если срок исполнения каких-либо обязанностей или совершения иной процедуры не установлен настоящим Декретом-законом или Налоговым законом, Налоговая служба предоставляет Налогоплательщику срок, соответствующий характеру обязанности или процедуры, не менее пяти (5) и не более сорока (40) рабочих дней с даты события, влекущего возникновение обязанности или совершение процедуры; Налоговая служба вправе продлить этот срок.

Примечание: заголовок статьи изменён ФДЗ № 17/2024.

Во всех случаях при исчислении сроков применяются следующие правила:

1. День уведомления или день наступления события, с которым связано начало течения срока, в срок не включается.

2. Если последний день срока не является рабочим днём, срок продлевается до следующего рабочего дня.

3. Сроки и даты исполнения обязанностей, предусмотренные настоящим Декретом-законом и Налоговым законом, исчисляются по григорианскому календарю.

1. Если Налоговая служба налагает или взыскивает административный штраф с любого Лица за нарушение положений настоящего Декрета-закона или Налогового закона, комитет, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, вправе по представлению Генерального директора Налоговой службы принять решение о предоставлении рассрочки уплаты суммы штрафа либо о полном или частичном освобождении от его уплаты или его возврате в соответствии с правилами и процедурами, установленными решением Совета министров по предложению Министра.

2. Председатель совета директоров Налоговой службы принимает решение о создании комитета, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, под председательством его самого или его заместителя, в составе двух членов совета директоров. В решении о создании комитета устанавливаются положение о нём и порядок проведения его заседаний.

Бремя доказывания достоверности налоговой декларации возлагается на Налогоплательщика, а бремя доказывания в случаях уклонения от уплаты налога — на Налоговую службу.

Генеральный директор Налоговой службы и лица, назначенные решением Министра юстиции по согласованию с Министром, наделяются статусом сотрудников с полномочиями судебной полиции при установлении преступлений и нарушений положений настоящего Декрета-закона, Налогового закона или решений, принятых в их исполнение.

1. Совет министров по предложению Министра принимает решение, устанавливающее условия, при которых Лицо может быть признано налоговым резидентом для целей Налогового закона либо любого соглашения или договорённостей, стороной которых является Государство.

2. Налоговая служба выдаёт налоговому резиденту сертификат налогового резидентства в соответствии с положениями, установленными решением Совета министров.

Совет министров по предложению Министра принимает решение, устанавливающее сборы, причитающиеся Налоговой службе во исполнение положений настоящего Декрета-закона и его Исполнительного регламента.

Без ущерба для положений действующего налогового законодательства Налоговая служба вправе принимать решения, содержащие указания по применению положений настоящего Федерального декрета-закона и Налогового закона в отношении налоговых операций, которые являются обязательными как для Налоговой службы, так и для Плательщика налога.

1. Федеральный закон № 7/2017 о налоговых процедурах с изменениями отменяется.

2. Все положения, противоречащие положениям настоящего Декрета-закона или несовместимые с ними, отменяются.

3. Исполнительный регламент Федерального закона № 7/2017 о налоговых процедурах с изменениями и любые решения, принятые в его исполнение, сохраняют силу в части, не противоречащей положениям настоящего Декрета-закона, до принятия Исполнительного регламента и решений, заменяющих их, в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.

Совет министров по предложению Министра утверждает Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона.

Настоящий Декрет-закон подлежит опубликованию в Официальном вестнике и вступает в силу 1 марта 2023 года.