Законодательство ОАЭ · Налоги
Закон об НДС — ФДЗ ОАЭ № 8/2017
Полный перевод закона об НДС на русский язык в действующей редакции с изменениями, внесёнными Федеральными декретами-законами № 18/2022, № 16/2024 и № 16/2025. К ключевым статьям даны комментарии BCA. Каждая статья имеет постоянную ссылку, которую можно цитировать.
Действует · в силе с 01.01.2018Карточка
| Официальное название | Federal Decree-Law No. 8 of 2017 on Value Added Tax |
|---|---|
| По-русски | Федеральный декрет-закон ОАЭ № 8 от 2017 года «О налоге на добавленную стоимость» |
| Издан | 23.08.2017 |
| В силе с | 01.01.2018 |
| Редакция | ФДЗ № 16/2025, в силе с 01.01.2026 |
| Статей | 87 |
| Изменения | ФДЗ № 18/2022, ФДЗ № 16/2024, ФДЗ № 16/2025 |
| Первоисточник | uaelegislation.gov.ae · tax.gov.ae · mof.gov.ae |
Коротко
Закон ввёл в ОАЭ НДС по основной ставке 5% (ст. 3) в рамках Единого соглашения ССАГПЗ. Он определяет, что считается поставкой и где она происходит (ст. 27–31), когда регистрация обязательна (ст. 13), какие поставки облагаются по нулевой ставке и какие освобождены (ст. 45–46). Здесь же правила обратного начисления (ст. 48), специальных зон (ст. 51; см. также перевод руководства ФНС по специальным зонам), вычета входящего налога (ст. 54–55) и налоговых счетов-фактур (ст. 65).
Поправки с 01.01.2026 ввели отказ в вычете по сделкам, связанным с уклонением от уплаты налога (ст. 54 bis), и пятилетний срок, после которого невостребованная переплата сгорает (ст. 74). Поправки 2024 года подготовили переход на электронные счета-фактуры. Изменённые статьи (28) отмечены значками с номером поправки, подробности — в истории редакций ниже.
Пороги регистрации, условия нулевой ставки, перечень специальных зон и многое другое установлены Исполнительным регламентом и решениями Совета министров. Закон без них читается как оглавление к ним.
Ключевые даты
| Дата | Событие |
|---|---|
| 23.08.2017 | Издан ФДЗ № 8/2017 |
| 01.01.2018 | Вступил в силу ФДЗ № 8/2017 |
| 26.09.2022 | Издан ФДЗ № 18/2022 |
| 01.01.2023 | Вступил в силу ФДЗ № 18/2022 |
| 30.09.2024 | Издан ФДЗ № 16/2024 |
| 30.10.2024 | Вступил в силу ФДЗ № 16/2024 |
| 01.10.2025 | Издан ФДЗ № 16/2025 |
| 01.01.2026 | Вступил в силу ФДЗ № 16/2025 |
Комментарий BCA
Как цитировать
Закон об НДС — ФДЗ ОАЭ № 8/2017, неофиц. пер. BCA Group. URL: https://www.bcaun.com/uae-law/fdl-8-2017/Федеральный декрет-закон ОАЭ № 8 от 23.08.2017 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. ФДЗ № 16/2025) : неофициальный перевод / BCA Group ; редактор перевода А. М. Баранов. — Текст : электронный // BCA Group : [сайт]. — URL: https://www.bcaun.com/uae-law/fdl-8-2017/ (дата обращения: 08.10.2026).Ссылку на отдельную статью копирует кнопка # рядом с ней.
При цитировании перевода или комментария ссылка на источник обязательна (§§ 51, 63 UrhG — Закон Германии об авторском праве; ст. 1274 ГК РФ): BCA Group с активной ссылкой на страницу.
Полный перевод
Определения
Определения
При применении положений настоящего Декрета-закона следующие слова и выражения имеют значения, указанные напротив каждого из них, если контекст не требует иного:
Государство (State): Объединённые Арабские Эмираты.
Министр (Minister): Министр финансов.
Налоговая служба (Authority): Федеральная налоговая служба.
Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax): Налог, взимаемый при Ввозе и поставке Товаров и Услуг на каждой стадии производства и распределения, включая условную поставку.
Налог (Tax): Налог на добавленную стоимость (НДС).
Государства ССАГПЗ (GCC States): Все страны, являющиеся полноправными членами Совета сотрудничества арабских государств Персидского залива в соответствии с его Уставом.
Государства-участники (Implementing States): Государства ССАГПЗ, применяющие закон о Налоге на основании изданного законодательного акта, как это указано в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Товары (Goods): Материальное имущество, которое может быть поставлено, включая недвижимое имущество, воду и все виды энергии, как это указано в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Услуги (Services): Всё, что может быть поставлено, за исключением Товаров.
Ввоз (импорт) (Import): Поступление Товаров из-за рубежа на территорию Государства либо получение Услуг из-за пределов Государства.
Соответствующие товары (Concerned Goods): Товары, которые были ввезены и поставка которых в Государстве не была бы освобождена от Налога.
Соответствующие услуги (Concerned Services): Услуги, которые были ввезены, место поставки которых считается находящимся в Государстве и поставка которых в Государстве не была бы освобождена от Налога.
Лицо (Person): Физическое или юридическое лицо.
Налогоплательщик (Taxable Person): Любое Лицо, зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться для целей Налога в соответствии с настоящим Декретом-законом.
Плательщик налога (Taxpayer): Любое Лицо, обязанное уплачивать Налог в Государстве в соответствии с настоящим Декретом-законом, будь то Налогоплательщик или конечный потребитель.
Налоговая регистрация (Tax Registration): Процедура, посредством которой Налогоплательщик или его законный представитель регистрируется в Налоговой службе для целей Налога.
Регистрационный номер налогоплательщика (Tax Registration Number (TRN)): Уникальный номер, присваиваемый Налоговой службой каждому Лицу, зарегистрированному для целей Налога.
Зарегистрированное лицо (Registrant): Налогоплательщик, которому присвоен TRN.
Получатель товаров (Recipient of Goods): Лицо, которому поставляются Товары или для которого Товары ввозятся.
Получатель услуг (Recipient of Services): Лицо, которому оказываются Услуги или для которого Услуги ввозятся.
Импортёр (Importer): В отношении ввоза Товаров — Лицо, указанное для целей таможенного оформления в качестве импортёра Товаров на дату Ввоза. В отношении Услуг — Получатель этих Услуг.
Налогооблагаемый торговец (Taxable Trader): Налогоплательщик в Государствах-участниках, основным видом деятельности которого является распределение воды и всех видов энергии, как это указано в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Налоговая декларация (Tax Return): Сведения и данные, установленные для целей Налога и представляемые Налогоплательщиком по форме, разработанной Налоговой службой.
Встречное предоставление (Consideration): Всё, что получено или ожидается к получению за поставку Товаров или Услуг, в денежной либо иной приемлемой форме оплаты.
Предпринимательская деятельность (Business): Любая деятельность, осуществляемая любым Лицом регулярно, на постоянной основе и самостоятельно в любом месте, в том числе промышленная, торговая, сельскохозяйственная, профессиональная, ремесленная, сервисная или добывающая деятельность, либо всё, что связано с использованием материального или нематериального имущества.
Освобождённая поставка (Exempt Supply): Поставка Товаров или Услуг за встречное предоставление в ходе ведения Предпринимательской деятельности в Государстве, при которой Налог не взимается, а относящийся к ней входящий налог не возмещается, за исключением случаев, предусмотренных положениями настоящего Декрета-закона.
Облагаемая поставка (Taxable Supply): Поставка Товаров или Услуг за встречное предоставление, осуществляемая любым Лицом в Государстве в ходе Предпринимательской деятельности; не включает освобождённую поставку.
Условная поставка (Deemed Supply): Всё, что считается поставкой и рассматривается как облагаемая поставка в случаях, предусмотренных настоящим Декретом-законом.
Входящий налог (Input Tax): Налог, уплаченный Лицом или причитающийся с него при поставке ему Товаров или Услуг либо при осуществлении Ввоза.
Исходящий налог (Output Tax): Налог, начисленный на облагаемую поставку и на любую поставку, рассматриваемую как облагаемая поставка.
Налог, подлежащий возмещению (Recoverable Tax): Уплаченные суммы, которые Налоговая служба может вернуть Плательщику налога в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.
Налог к уплате (Due Tax): Налог, исчисленный и взимаемый в соответствии с настоящим Декретом-законом.
Подлежащий уплате налог (Payable Tax): Налог, срок уплаты которого в Налоговую службу наступил.
Налоговый период (Tax Period): Определённый период времени, за который исчисляется и уплачивается подлежащий уплате налог.
Налоговый счёт-фактура (Tax Invoice): Документ в письменной или электронной форме, в котором отражается любая облагаемая поставка и её реквизиты, включая, в зависимости от обстоятельств, электронный счёт-фактуру. [ред. ФДЗ № 16/2024]
Налоговая кредит-нота (Tax Credit Note): Документ в письменной или электронной форме, в котором отражается любое изменение, направленное на уменьшение или аннулирование облагаемой поставки, и его реквизиты, включая, в зависимости от обстоятельств, электронную кредит-ноту. [ред. ФДЗ № 16/2024]
Государственные учреждения (Government Entities): Министерства, государственные департаменты и ведомства, органы и публичные учреждения в Государстве, как федеральные, так и местные, а также любые иные организации, к которым применяется режим, установленный для государственных учреждений, в соответствии с решениями Совета министров, издаваемыми в целях применения положений настоящего Декрета-закона.
Благотворительные организации (Charities): Общества и объединения, действующие в общественных интересах и не преследующие цели извлечения прибыли, включённые в перечень, утверждённый Решением Совета министров, изданным по предложению Министра.
Соответствующая благотворительная деятельность (Relevant Charitable Activity): Деятельность, осуществляемая не в целях извлечения прибыли или получения выгоды каким-либо собственником, членом или акционером благотворительной организации, которую благотворительная организация ведёт в рамках или во исполнение своих благотворительных целей или задач для осуществления благотворительной деятельности в Государстве, одобренной компетентными органами, либо в соответствии с условиями её учреждения в качестве благотворительной организации согласно федеральному законодательству или законодательству эмирата, указу или решению, либо иным образом лицензированной на ведение благотворительной деятельности организацией, выдающей такие лицензии от имени Федерального правительства или правительства эмирата.
Порог обязательной регистрации (Mandatory Registration Threshold): Сумма, установленная в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона; если стоимость облагаемых поставок превышает её или ожидается её превышение, поставщик обязан подать заявление о Налоговой регистрации.
Порог добровольной регистрации (Voluntary Registration Threshold): Сумма, установленная в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона; если стоимость облагаемых поставок или облагаемых расходов превышает её или ожидается её превышение, поставщик вправе подать заявление о Налоговой регистрации.
Услуги, связанные с перевозкой (Transport-related Services): Отправка, упаковка и крепление груза, подготовка таможенных документов, управление контейнерами, погрузка, разгрузка, хранение и перемещение Товаров, а также любые иные тесно связанные с ними Услуги или Услуги, необходимые для оказания транспортных услуг.
Место учреждения (Place of Establishment): Место, в котором Предпринимательская деятельность юридически учреждена в определённой стране согласно решению об учреждении и в котором принимаются значимые управленческие решения или осуществляются функции центрального управления.
Постоянное место деятельности (Fixed Establishment): Любое постоянное место ведения Предпринимательской деятельности, помимо Места учреждения, в котором Лицо регулярно или постоянно ведёт свою Предпринимательскую деятельность и в котором имеются достаточные кадровые и технические ресурсы, позволяющие Лицу поставлять или приобретать Товары или Услуги, включая филиалы Лица.
Место проживания (Place of Residence): Место, в котором Лицо имеет Место учреждения или Постоянное место деятельности, в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.
Нерезидент (Non-Resident): Любое Лицо, которое не имеет Места учреждения или Постоянного места деятельности в Государстве и обычно не проживает в Государстве. [ред. ФДЗ № 16/2024]
Связанные лица (Related Parties): Два или более Лица, не разделённые в экономическом, финансовом или регуляторном отношении, одно из которых может контролировать других в силу закона либо посредством приобретения акций (долей) или прав голоса.
Таможенное законодательство (Customs Legislation): Федеральное и местное законодательство, регулирующее таможенное дело в Государстве.
Специальная зона (Designated Zone): Любая территория, определённая в качестве специальной зоны для целей настоящего Декрета-закона Решением Совета министров, изданным по предложению Министра.
Вывоз (экспорт) (Export): Убытие Товаров из Государства либо оказание Услуг Лицу, Место учреждения или Постоянное место деятельности которого находится за пределами Государства.
Ваучер (Voucher): Любой инструмент, дающий право на получение Товаров или Услуг на указанную на нём стоимость либо право на получение скидки с цены Товаров или Услуг. Ваучеры не включают почтовые марки, выпускаемые Emirates Post Group.
Деятельность, осуществляемая в суверенном качестве (Activities conducted with Sovereign Capacity): Деятельность, осуществляемая государственными учреждениями исключительно в пределах их компетенции, за встречное предоставление или без него.
Основные средства (капитальные активы) (Capital Assets): Активы Предпринимательской деятельности, предназначенные для долгосрочного использования.
Схема корректировки по основным средствам (Capital Assets Scheme): Механизм, в соответствии с которым первоначально возмещённый входящий налог корректируется исходя из фактического использования в течение определённого периода.
Административные штрафы (Administrative Penalties): Суммы, налагаемые Налоговой службой на Лицо за нарушение положений настоящего Декрета-закона и Закона о налоговых процедурах.
Решение о начислении административных штрафов (Administrative Penalties Assessment): Решение, выносимое Налоговой службой в отношении причитающихся административных штрафов.
Акциз (Excise Tax): Налог, установленный законом в отношении определённых Товаров.
Налоговая группа (Tax Group): Два или более Лица, зарегистрированные в Налоговой службе для целей Налога в качестве единого Налогоплательщика в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.
Чистые углеводороды (Pure Hydrocarbons): Любое из различных чистых соединений с химической формулой, состоящей исключительно из водорода и углерода (CxHy).
Уклонение от уплаты налога (Tax Evasion): Использование Лицом незаконных средств, повлёкшее уменьшение суммы налога к уплате, его неуплату или возврат Налога, право на возврат которого у Лица отсутствовало.
Налоговая проверка (Tax Audit): Процедура, проводимая Налоговой службой в целях изучения коммерческих записей либо любой информации, данных или Товаров, относящихся к Лицу, для проверки исполнения им своих обязанностей в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или Закона о налоговых процедурах.
Налоговое начисление (Tax Assessment): Налоговое начисление в значении, определённом в Законе о налоговых процедурах.
Добровольное раскрытие (Voluntary Disclosure): Форма, разработанная Налоговой службой, посредством которой Плательщик налога уведомляет Налоговую службу о любой ошибке или упущении в Налоговой декларации, Налоговом начислении или заявлении на возврат Налога в соответствии с положениями Закона о налоговых процедурах.
Закон о налоговых процедурах (Tax Procedures Law): Федеральный закон № 7 от 2017 года «О налоговых процедурах» с изменениями, а также любой иной федеральный закон, который его заменит.
Система электронного выставления счетов (Electronic Invoicing System): Электронная система, предназначенная для выставления, передачи, обмена и совместного использования данных счетов-фактур и кредит-нот в соответствии с законодательством, регулирующим налоговые процедуры. [доб. ФДЗ № 16/2024]
Электронный счёт-фактура (Electronic Invoice): Счёт-фактура, выставляемый, передаваемый и получаемый в структурированном электронном формате, обеспечивающем возможность автоматической и электронной обработки, в соответствии с Системой электронного выставления счетов. [доб. ФДЗ № 16/2024]
Электронная кредит-нота (Electronic Credit Note): Кредит-нота, выставляемая, передаваемая и получаемая в структурированном электронном формате, обеспечивающем возможность автоматической и электронной обработки, в соответствии с Системой электронного выставления счетов. [доб. ФДЗ № 16/2024]
Оригинал
Article 1 – Definitions
In the application of the provisions of this Decree-Law, the following words and expressions shall have the meanings assigned against each, unless the context otherwise requires:
State: United Arab Emirates.
Minister: Minister of Finance.
Authority: Federal Tax Authority.
Value Added Tax: A tax imposed on the Import and supply of Goods and Services at each stage of production and distribution, including the Deemed Supply.
Tax: Value Added Tax (VAT).
GCC States: All countries that enjoy full membership of the Cooperation Council for the Arab States of the Gulf pursuant to its Charter.
Implementing States: The GCC States that are implementing a Tax law pursuant to an issued legislation, and as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Goods: Physical property that can be supplied including real estate, water, and all forms of energy as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Services: Anything that can be supplied other than Goods.
Import: The arrival of Goods from abroad into the territory of the State or receipt of Services from outside the State.
Concerned Goods: Goods that have been imported, and would not be exempt if supplied in the State.
Concerned Services: Services that have been imported, where the place of supply is considered to be in the State, and would not be exempt if supplied in the State.
Person: A natural or legal person.
Taxable Person: Any Person registered or obligated to register for Tax purposes under this Decree-Law.
Taxpayer: Any Person obligated to pay Tax in the State under this Decree-Law, whether a Taxable Person or end consumer.
Tax Registration: A procedure whereby the Taxable Person or his Legal Representative registers with the Authority for Tax purposes.
Tax Registration: A unique number issued by the Authority for each Number (TRN) Person registered for Tax purposes.
Registrant: The Taxable Person who has been issued with a TRN.
Recipient of Goods: Person to whom Goods are supplied or imported.
Recipient of Services: Person to whom Services are supplied or imported.
Importer: With respect to importing Goods, it is the Person whose name appears for customs clearance purposes as the importer of the Goods on the date of Import. With respect to Services, it is the Recipient of these Services.
Taxable Trader: A Taxable Person in the Implementing States, whose main activity is the distribution of water and all types of energy as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Tax Return: Information and data specified for Tax purposes and submitted by a Taxable Person in accordance with a form prepared by the Authority.
Consideration: All that is received or expected to be received for the supply of Goods or Services, whether in money or other acceptable forms of payment.
Business: Any activity conducted regularly, on an ongoing basis and independently by any Person, in any location, such as industrial, commercial, agricultural, professional, vocational, service or excavation activities or anything related to the use of tangible or intangible properties.
Exempt Supply: A supply of Goods or Services for Consideration while conducting Business in the State, where no Tax is imposed and the Input Tax related thereto is not recovered, except according to the provisions of this Decree-Law.
Taxable Supply: A supply of Goods or Services for Consideration during the course of Business by any Person in the State, and does not include Exempt Supply.
Deemed Supply: All that is considered as a supply and treated as a Taxable Supply according to the instances stipulated in this Decree-Law.
Input Tax: Tax paid by a Person or due from him when Goods or Services are supplied to him, or when conducting an Import.
Output Tax: Tax charged on a Taxable Supply and any supply considered as a Taxable Supply.
Recoverable Tax: Amounts that have been paid and that the Authority may return to the Taxpayer pursuant to the provisions of this Decree-Law.
Due Tax: Tax that is calculated and imposed pursuant to this Decree-Law.
Payable Tax: Tax that is due for payment to the Authority.
Tax Period: A specific period of time for which the Payable Tax shall be calculated and paid.
Tax Invoice: A written or electronic document in which any Taxable Supply and its details are recorded, including an Electronic Invoice, as the case may be.
Tax Credit Note: A written or electronic document in which any amendment to reduce or cancel a Taxable Supply and its details are recorded, including an Electronic Credit Note, as the case may be.
Government Entities: Ministries, government departments and agencies, authorities and public institutions in the State, whether Federal or local, or any other entities treated with the treatment decided for Government Entities, in accordance with the decisions issued by the Cabinet for the purposes of implementing the provisions of this Decree-Law.
Charities: Societies and associations of public welfare not aiming to make a profit that are listed within a Cabinet Decision issued at the suggestion of the Minister.
Relevant Charitable: An activity for the purpose other than profit or benefit Activity to any proprietor, member, or shareholder of the Charity, which is undertaken by the Charity in the course or furtherance of its charitable purposes or objectives to carry out a charitable activity in the State as approved by the competent authorities, or under the conditions of its establishment as a Charity under Federal or Emirate legislation, decree or decision, or as otherwise licensed to conduct a charitable activity by an entity that grants such licences on behalf of the Federal or Emirate Government. Mandatory Registration : An amount specified in the Executive Regulation of this Threshold Decree-Law; if exceeded by the value of Taxable Supplies or is anticipated to be exceeded, the supplier shall apply for Tax Registration. Voluntary Registration : An amount specified in the Executive Regulation of this
Threshold: Decree-Law; if exceeded by the value of Taxable Supplies or taxable expenses or is anticipated to be exceeded, the supplier may apply for Tax Registration.
Transport-related: Shipment, packaging and securing cargo, preparation Services of Customs documents, container management, loading, unloading, storing and moving of Goods, or any other closely related Services or that are necessary to conduct the transportation Services. Place of Establishment : The place where a Business is legally established in a country pursuant to the decision of establishment, in which significant management decisions are taken or central management functions are conducted.
Fixed Establishment: Any fixed place of Business, other than the Place of Establishment, in which the Person conducts his Business regularly or permanently and where sufficient human and technology resources exist to enable the Person to supply or acquire Goods or Services, including the Person’s branches.
Place of Residence: The place where a Person has a Place of Establishment or Fixed Establishment, in accordance with the provisions of this Decree-Law.
Non-Resident: Any Person who does not have a Place of Establishment or Fixed Establishment in the State and usually does not reside in the State.
Related Parties: Two or more Persons, not separated on the economic, financial or regulatory level, where one can control the others either by Law, or through the acquisition of shares or voting rights.
Customs Legislation: Federal and local legislation that regulate customs in the State.
Designated Zone: Any area specified by a Cabinet Decision issued at the suggestion of the Minister, as a Designated Zone for the purpose of this Decree-Law.
Export: Goods departing the State, or the provision of Services to a Person whose Place of Establishment or Fixed Establishment is outside the State.
Voucher: Any instrument that gives the right to receive Goods or Services against the value stated thereon or the right to receive a discount on the price of the Goods or Services. Vouchers do not include postage stamps issued by the Emirates Post Group.
Activities conducted: Activities conducted by Government Entities in their with Sovereign Capacity sole competent capacity, with or without Consideration.
Capital Assets: Business assets designated for long-term use.
Capital Assets Scheme: A scheme whereby the initially recovered Input Tax is adjusted based on the actual use during a specific period.
Administrative: Amounts imposed upon a Person by the Authority for Penalties violating the provisions of this Decree-Law and the Tax Procedures Law.
Administrative: A decision issued by the Authority in relation to the Penalties Assessment Administrative Penalties due.
Excise Tax: A tax imposed by law on specific Goods.
Tax Group: Two or more Persons registered with the Authority for Tax purposes as a single Taxable Person in accordance with the provisions of this Decree-Law.
Pure Hydrocarbons: Any of the various pure compounds of the chemical formula consisting solely of hydrogen and carbon (CxHY).
Tax Evasion: The Person’s use of illegal means, resulting in the reduction of the amount of the Due Tax, non-payment thereof, or a refund of Tax that the Person did not have the right to have refunded.
Tax Audit: A procedure undertaken by the Authority to inspect the commercial records or any information, data or Goods related to a Person to verify the fulfilment of its obligations in accordance with the provisions of this Decree-Law or the Tax Procedures Law.
Tax Assessment: Shall mean the Tax Assessment as defined in the Tax Procedures Law.
Voluntary Disclosure: A form prepared by the Authority pursuant to which the Taxpayer notifies the Authority of any error or omission in the Tax Return, Tax Assessment or Tax refund application in accordance with the provisions of the Tax Procedures Law.
Tax Procedures Law: Federal Law No. 7 of 2017 on Tax Procedures and its amendments, and any other Federal law replacing it. Electronic Invoicing : An electronic system designated for the issuance, System transmission, exchange and sharing of invoice and credit note data, in accordance with legislation governing tax procedures.
Electronic Invoice: An invoice issued, transmitted, and received in a structured electronic format that enables automatic and electronic processing, in accordance with the Electronic Invoicing System.
Electronic Credit Note: A credit note issued, transmitted, and received in a structured electronic format, that enables automatic and electronic processing, in accordance with the Electronic Invoicing System.
Сфера применения и ставка Налога
Сфера применения Налога
Налог взимается:
1. С каждой облагаемой поставки и условной поставки, осуществляемой Налогоплательщиком.
2. При Ввозе соответствующих товаров, за исключением случаев, указанных в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 2 – Scope of Tax
Tax shall be imposed on:
1. Every Taxable Supply and Deemed Supply made by the Taxable Person.
2. Import of Concerned Goods except as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Ставка Налога
Без ущерба для положений Раздела шестого настоящего Декрета-закона Налог по основной ставке 5% взимается с любой поставки или Ввоза в соответствии со статьёй 2 настоящего Декрета-закона от стоимости поставки или Ввоза, определяемой в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 3 – Tax Rate
Without prejudice to the provisions of Title Six of this Decree-Law, a standard rate of 5% Tax shall be imposed on any supply or Import pursuant to Article 2 of this Decree-Law on the value of the supply or Import specified in accordance with the provisions of this Decree-Law.
Ставка 5% — основная, но не единственная: оговорка о Разделе шестом отсылает к нулевой ставке и освобождениям, где и разворачивается большая часть практических споров. Обратите внимание, что статья 2 облагает не любой ввоз, а ввоз «соответствующих товаров», то есть тех, поставка которых внутри страны не была бы освобождена. Налоговая база при этом — стоимость поставки или ввоза, определяемая по правилам самого Декрета-закона, а не цена, которую стороны сочли удобной.
Ответственность за уплату Налога
Ответственность за уплату взимаемого Налога несут:
1. Налогоплательщик, осуществляющий любую поставку, предусмотренную пунктом 1 статьи 2 настоящего Декрета-закона.
2. Импортёр соответствующих товаров.
3. Зарегистрированное лицо, приобретающее Товары, как указано в пункте 3 статьи 48 настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 4 – Responsibility for Tax
The Tax imposed shall be the responsibility of the following:
1. A Taxable Person who makes any supply stipulated in Clause 1 of Article 2 of this Decree-Law.
2. The Importer of Concerned Goods.
3. The Registrant who acquires Goods as stated in Clause 3 of Article 48 of this Decree-Law.
Поставка
Поставка товаров и оказание услуг
Поставка товаров
Поставкой Товаров считается:
1. Передача права собственности на Товары или права пользования ими другому Лицу в соответствии с тем, что указано в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
2. Заключение между двумя или более сторонами договора, предусматривающего передачу Товаров в более поздний срок, на условиях, указанных в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 5 – Supply of Goods
The following shall be considered a supply of Goods:
1. Transfer of ownership of the Goods or the right to use them to another Person according to what is specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
2. Entry into a contract between two or more parties entailing the transfer of Goods at a later time, pursuant to the conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Оказание услуг
Оказанием (поставкой) Услуг является любая поставка, которая не считается поставкой Товаров, включая любое оказание Услуг, указанное в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 6 – Supply of Services
A supply of Services shall be every supply that is not considered a supply of Goods, including any provision of Services specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Поставка в особых случаях
В порядке исключения из положений статей 5 и 6 настоящего Декрета-закона поставкой не считается:
1. Продажа или выпуск любого ваучера, если только встречное предоставление, полученное за него, не превышает его объявленную денежную стоимость, как это указано в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
2. Передача всей Предпринимательской деятельности или её самостоятельной части от Лица Налогоплательщику в целях продолжения переданной Предпринимательской деятельности.
3. Любая иная поставка, указанная в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 7 – Supply in Special Cases
As an exception to what is stated in Articles 5 and 6 of this Decree-Law, the following shall not be considered a supply:
1. The sale or issuance of any Voucher unless the Consideration received in respect thereof exceeds its advertised monetary value, as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
2. The transfer of whole or an independent part of a Business from a Person to a Taxable Person for the purposes of continuing the Business that was transferred.
3. Any other supply specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Поставка, состоящая из нескольких компонентов
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет условия налогового режима поставки, состоящей из нескольких компонентов по единой цене, независимо от того, являются ли такие компоненты Товарами, Услугами или и тем и другим.
Оригинал
Article 8 – Supply consisting of more than one component
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the conditions for treating a supply consisting of more than one component for one price, whether such components are Goods or Services or both.
Поставка через агента
1. Поставка Товаров и оказание Услуг через агента, действующего от имени и за счёт принципала, считается поставкой, осуществлённой принципалом и в его интересах.
2. Поставка Товаров и оказание Услуг через агента, действующего от своего имени, считается прямой поставкой, осуществлённой агентом и в его интересах.
Оригинал
Article 9 – Supply via Agent
1. The supply of Goods and Services through an agent acting in the name of and on behalf of a principal is considered to be a supply by the principal and for his benefit.
2. The supply of Goods and Services through an agent acting in his name is considered to be a direct supply by the agent and for his benefit.
Поставка государственными учреждениями
1. Государственное учреждение считается осуществляющим поставку в ходе Предпринимательской деятельности в следующих случаях:
а) Если его деятельность осуществляется не в суверенном качестве.
б) Если его деятельность конкурирует с частным сектором.
2. По предложению Министра издаётся Решение Совета министров, определяющее государственные учреждения и виды их деятельности, которые считаются осуществляемыми в суверенном качестве, а также случаи, в которых их деятельность не считается конкурирующей с частным сектором.
Оригинал
Article 10 – Supply by Government Entities
1. A Government Entity is regarded as making a supply in the course of Business in the following cases:
a. If its activities are conducted in a non-sovereign capacity.
b. If its activities are in competition with the private sector.
2. A Cabinet Decision shall be issued at the suggestion of the Minister determining the Government Entities and their activities that are considered as conducted in a sovereign capacity and instances where its activities are considered not in competition with the private sector.
Условная поставка
Случаи условной поставки
Условной поставкой являются следующие случаи:
1. Поставка Товаров или Услуг, которые составляли все активы Предпринимательской деятельности Налогоплательщика или их часть, но более не рассматриваются в качестве таковых, при условии что поставка осуществлена без встречного предоставления.
2. Перемещение Товаров, составлявших часть активов Предпринимательской деятельности Налогоплательщика в Государстве, в его Предпринимательскую деятельность в Государстве-участнике либо из Предпринимательской деятельности Налогоплательщика в Государстве-участнике в его Предпринимательскую деятельность в Государстве, за исключением случаев, когда перемещение Товаров:
а) Считается временным в соответствии с Таможенным законодательством.
б) Осуществляется в рамках другой облагаемой поставки этих Товаров.
3. Поставка Товаров или Услуг, по которым входящий налог может быть возмещён, но которые полностью или частично использованы в целях, не связанных с Предпринимательской деятельностью. Такая поставка считается условной лишь в той мере, в какой Товары или Услуги использованы в целях, не связанных с Предпринимательской деятельностью.
4. Товары и Услуги, принадлежащие Налогоплательщику на дату снятия с налогового учёта.
Оригинал
Article 11 – Cases of Deemed Supply
The following cases shall be a Deemed Supply:
1. A supply of Goods or Services, which constituted the whole assets of a Taxable Person’s Business or a part thereof, but are no longer considered to be as such, provided that the supply was made without Consideration.
2. The transfer of Goods which constituted part of the Taxable Person’s Business assets in the State to his Business in an Implementing State, or from the Taxable Person’s Business in an Implementing State to his Business in the State, except in the case where the transfer of Goods:
a. Is considered as temporary under the Customs Legislation.
b. Is made as part of another Taxable Supply of these Goods.
3. A supply of Goods or Services for which Input Tax may be recovered but the Goods or Services were wholly or partially used for purposes other than Business. Such supply shall be considered as deemed only to the extent of the use for purposes other than Business.
4. Goods and Services that a Taxable Person owns at the date of Tax deregistration.
Исключения из условной поставки
Поставка не считается условной в любом из следующих случаев:
1. Если входящий налог по соответствующим Товарам и Услугам не возмещался.
2. Если поставка является освобождённой поставкой.
3. Если возмещённый входящий налог по Товарам и Услугам был скорректирован в соответствии со схемой корректировки по основным средствам.
4. Если стоимость поставки Товаров в отношении каждого получателя товаров за период в 12 месяцев не превышает сумму, указанную в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона, и Товары поставлены в качестве образцов или коммерческих подарков.
5. Если общая сумма исходящего налога, причитающегося по всем условным поставкам в расчёте на одно Лицо за период в 12 месяцев, меньше суммы, указанной в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 12 – Exceptions from Deemed Supply
A supply is not considered as deemed in any of the following cases:
1. If no Input Tax was recovered for the related Goods and Services.
2. If the supply is an Exempt Supply.
3. If the recovered Input Tax has been adjusted for the Goods and Services pursuant to the Capital Assets Scheme.
4. If the value of the supply of the Goods, for each Recipient of Goods within a 12-month period, does not exceed the amount specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, and the Goods were supplied as samples or commercial gifts.
5. If the total Output Tax due for all the Deemed Supplies per Person for a 12-month period is less than the amount specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Налоговая регистрация и снятие с учёта
Обязательная налоговая регистрация
1. Каждое Лицо, имеющее Место проживания в Государстве или в Государстве-участнике, обязано зарегистрироваться в качестве плательщика Налога в следующих случаях:
а) Если общая стоимость всех поставок, указанных в статье 19 настоящего Декрета-закона, превысила порог обязательной регистрации за предшествующий период в 12 месяцев.
б) Если ожидается, что общая стоимость всех поставок, указанных в статье 19 настоящего Декрета-закона, превысит порог обязательной регистрации в течение следующих 30 дней.
2. Каждое Лицо, не имеющее Места проживания в Государстве или в Государстве-участнике, обязано зарегистрироваться в качестве плательщика Налога, если оно осуществляет поставки Товаров или оказывает Услуги и если никакое иное Лицо не обязано уплачивать налог к уплате по этим поставкам в Государстве.
3. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает сроки, в течение которых Лицо обязано уведомить Налоговую службу о возникновении у него обязанности зарегистрироваться в качестве плательщика Налога, а также дату вступления Налоговой регистрации в силу.
Оригинал
Article 13 – Mandatory Tax Registration
1. Every Person, who has a Place of Residence in the State or an Implementing State, shall register for Tax in the following situations:
a. Where the total value of all supplies referred to in Article 19 of this Decree-Law exceeded the Mandatory Registration Threshold over the previous 12-month period.
b. Where it is anticipated that the total value of all supplies referred to in Article 19 of this Decree-Law will exceed the Mandatory Registration Threshold in the next 30 days.
2. Every Person, who does not have a Place of Residence in the State or an Implementing State, shall register for Tax if he makes supplies of Goods or Services, and where no other Person is obligated to pay the Due Tax on these supplies in the State.
3. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the time limits within which the Person has to inform the Authority of his liability to register for Tax and the effective date of Tax Registration.
Для резидентов Государства и Государств-участников обязанность регистрироваться возникает в двух случаях: по итогам скользящего периода в 12 месяцев и при ожидании превышения порога в ближайшие 30 дней. Сам порог установлен Исполнительным регламентом, а в расчёт идут поставки по статье 19 — не только собственная выручка. Для нерезидентов порога нет вовсе: решающий вопрос — обязано ли уплатить налог кто-то другой в Государстве (как правило, получатель по механизму обратного начисления). Добровольная регистрация по статье 17 — отдельная дверь, и выход из неё, как видно из статьи 23, тоже не мгновенный.
Налоговая группа
1. Два или более Лица, осуществляющие Предпринимательскую деятельность, вправе подать заявление о Налоговой регистрации в качестве налоговой группы при соблюдении всех следующих условий:
а) Каждое Лицо должно иметь Место учреждения или Постоянное место деятельности в Государстве.
б) Соответствующие Лица должны являться связанными лицами.
в) Одно или несколько Лиц, ведущих Предпринимательскую деятельность в партнёрстве, должны контролировать остальных.
2. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет случаи, в которых Налоговая служба вправе отказать в регистрации налоговой группы.
3. Любое Лицо, осуществляющее Предпринимательскую деятельность, не может иметь более одного регистрационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено Исполнительным регламентом.
4. Если связанные лица не подают заявление о Налоговой регистрации в качестве налоговой группы в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, Налоговая служба вправе оценить их взаимосвязь исходя из их экономической, финансовой и регуляторной практики в рамках Предпринимательской деятельности и зарегистрировать их в качестве налоговой группы, если их взаимосвязь подтверждена в соответствии с правилами и условиями, указанными в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
5. Налоговая служба вправе снять налоговую группу с учёта в соответствии с пунктами настоящей статьи на условиях, указанных в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
6. Налоговая служба вправе вносить изменения в состав Лиц, зарегистрированных в качестве налоговой группы, путём включения или исключения Лиц по заявлению Налогоплательщика либо в случаях, указанных в Исполнительном регламенте.
Оригинал
Article 14 – Tax Group
1. Two or more Persons conducting Business may apply for Tax Registration as a Tax Group if all of the following conditions are met:
a. Each Person shall have a Place of Establishment or Fixed Establishment in the State.
b. The relevant Persons shall be Related Parties.
c. One or more Persons conducting Business in a partnership shall control the others.
2. The Executive Regulation of this Decree-Law will determine the instances where the Authority may reject the application to register a Tax Group.
3. Any Person conducting Business is not allowed to have more than one Tax Registration Number, unless otherwise prescribed in the Executive Regulation.
4. If Related Parties do not apply for Tax Registration as a Tax Group under Clause 1 of this Article, the Authority may assess their relation based on their economic, financial and regulatory practices in Business, and register them as a Tax Group if their relation was verified according to the controls and conditions specified by the Executive Regulation of this Decree-Law.
5. The Authority may deregister the Tax Group in accordance with the Clauses stated in this Article as per the conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
6. The Authority may make changes to the Persons registered as a Tax Group by adding or removing Persons as requested by the Taxable Person or in accordance with the instances mentioned in the Executive Regulation.
Налоговая группа доступна только Лицам с Местом учреждения или Постоянным местом деятельности в Государстве, которые являются связанными лицами и находятся под контролем. Группа регистрируется как единый Налогоплательщик, что упрощает внутригрупповые расчёты, но превращает чужие ошибки в общие. Пункт 4 стоит прочитать дважды: связанные лица, не пожелавшие объединиться добровольно, могут быть объединены Налоговой службой по её собственной оценке их экономической, финансовой и регуляторной практики.
Исключение из регистрации
1. Налоговая служба вправе по заявлению Налогоплательщика, как являющегося зарегистрированным лицом, так и не являющегося таковым, освободить его от Налоговой регистрации, если его поставки облагаются исключительно по нулевой ставке.
2. Если какие-либо изменения в Предпринимательской деятельности Налогоплательщика, освобождённого от Налоговой регистрации в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, приводят или могут привести к отпадению основания, по которому Налогоплательщик был освобождён, Налогоплательщик обязан уведомить Налоговую службу о таких изменениях в сроки и в порядке, определённые Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
3. Налоговая служба вправе взыскать любой налог к уплате и административные штрафы за период, в течение которого Налогоплательщик был освобождён от регистрации, если Налоговой службой будет установлено, что Налогоплательщик не имел права на такое освобождение.
Оригинал
Article 15 – Registration Exception
1. The Authority may except a Taxable Person from Tax Registration whether a Registrant or not, upon his request if his supplies are only subject to the zero rate.
2. Where any changes in the Business of the Taxable Person excepted from Tax Registration according to Clause 1 of this Article, result or may result in the absence of the reason based on which the Taxable Person was excepted, the Taxable Person shall inform the Authority of such changes within the time limits and pursuant to the procedures determined by the Executive Regulation of this Decree-Law.
3. The Authority shall have the right to collect any Due Tax and Administrative Penalties for the period during which the Taxable Person was excepted where it is established by the Authority that the Taxable Person was not entitled to this exception.
Налоговая регистрация государственных учреждений
Государственные учреждения, определённые Решением Совета министров, изданным в соответствии с пунктом 2 статьи 10 настоящего Декрета-закона, обязаны подать заявление о Налоговой регистрации и не могут быть сняты с налогового учёта иначе как Решением Совета министров, изданным по предложению Министра.
Оригинал
Article 16 – Tax Registration of Government Entities
Government Entities as determined in a Cabinet Decision issued under Clause 2 of Article 10 of this Decree-Law, shall apply for Tax Registration and may not be deregistered except by a Cabinet Decision at the suggestion of the Minister.
Добровольная регистрация
Любое Лицо, не обязанное подавать заявление о Налоговой регистрации в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно подать заявление о Налоговой регистрации в следующих случаях:
1. Если оно подтвердит по окончании любого месяца, что общая стоимость поставок, указанных в статье 19 настоящего Декрета-закона, или облагаемых Налогом расходов, понесённых в течение предшествующего периода в 12 месяцев, превысила порог добровольной регистрации.
2. В любой момент, когда оно ожидает, что общая стоимость поставок, предусмотренных статьёй 19 настоящего Декрета-закона, или облагаемых Налогом расходов, которые будут понесены в течение следующего периода в 30 дней, превысит порог добровольной регистрации.
Оригинал
Article 17 – Voluntary Registration
Any Person who is not obligated to apply for Tax Registration according to this Chapter may voluntarily apply for Tax Registration in the following cases:
1. If he proves, at the end of any given month, that the total value of supplies referred to in Article 19 of this Decree-Law or the expenses which are subject to Tax and were incurred during the previous 12-month period, has exceeded the Voluntary Registration Threshold.
2. At any time that he anticipates that the total value of supplies stipulated in Article 19 of this Decree-Law or the expenses which are subject to Tax that will be incurred during the following 30-day period, will exceed the Voluntary Registration Threshold.
Налоговая регистрация нерезидента
Нерезидент не вправе учитывать стоимость Товаров и Услуг, ввезённых в Государство, для определения наличия у него права подать заявление о Налоговой регистрации, если исчисление Налога по таким Товарам или Услугам является обязанностью Импортёра в соответствии с пунктом 1 статьи 48 настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 18 – Tax Registration for a Non-Resident
A Non-Resident Person may not take the value of Goods and Services imported into the State to determine whether he is entitled to apply for Tax Registration if the calculation of Tax for such Goods or Services is the responsibility of the Importer pursuant to Clause 1 of Article 48 of this Decree-Law.
Расчёт порога налоговой регистрации
Для определения того, превысило ли Лицо порог обязательной регистрации и порог добровольной регистрации, рассчитывается общая сумма следующих величин:
1. Стоимость облагаемых Товаров и Услуг.
2. Стоимость соответствующих товаров и соответствующих услуг, полученных Лицом, если они не охвачены пунктом 1 настоящей статьи.
3. Стоимость всех или соответствующей части облагаемых поставок, относящихся к Лицу, если оно полностью или частично приобрело Предпринимательскую деятельность у другого Лица, осуществлявшего эти поставки.
4. Стоимость облагаемых поставок, осуществлённых связанными лицами, в случаях, указанных в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 19 – Calculating the Tax Registration Threshold
To determine whether a Person has exceeded the Mandatory Registration Threshold and the Voluntary Registration Threshold, the total of the following shall be calculated:
1. The value of taxable Goods and Services.
2. The value of Concerned Goods and Concerned Services received by the Person unless covered by Clause 1 of this Article.
3. The value of the whole or relevant part of Taxable Supplies that belong to a Person if he has, wholly or partly, acquired a Business from another Person who made the supplies.
4. The value of Taxable Supplies made by Related Parties pursuant to the cases stated in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Порог считается не по одной лишь выручке. В расчёт входят полученные импортные товары и услуги (в том числе те, по которым налог начисляется по механизму обратного начисления), поставки приобретённого бизнеса и — в случаях, установленных Исполнительным регламентом, — поставки связанных лиц. Последнее делает дробление бизнеса между аффилированными компаниями ради ухода под порог занятием скорее рискованным, чем остроумным. Продажа основных средств, напротив, в расчёт не входит (статья 20).
Основные средства
Поставка основных средств, принадлежащих Лицу, не учитывается при определении того, превышает ли Лицо, осуществляющее Предпринимательскую деятельность, порог обязательной регистрации или порог добровольной регистрации.
Оригинал
Article 20 – Capital Assets
The supply of Capital Assets belonging to the Person shall not be taken into account to determine whether a Person in Business exceeds the Mandatory Registration Threshold or Voluntary Registration Threshold.
Случаи снятия с налогового учёта
1. Зарегистрированное лицо обязано подать в Налоговую службу заявление о снятии с налогового учёта в любом из следующих случаев:
а) Если оно прекращает осуществлять облагаемые поставки.
б) Если стоимость облагаемых поставок, осуществлённых за период в 12 последовательных месяцев, меньше порога добровольной регистрации и зарегистрированное лицо не соответствует условию, предусмотренному пунктом 2 статьи 17 настоящего Декрета-закона.
2. Налоговая служба вправе в соответствии с правилами и условиями, указанными в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона, вынести решение о снятии с налогового учёта, если Налоговая служба установит, что сохранение такой Налоговой регистрации может нанести ущерб целостности налоговой системы.
3. Снятие с налогового учёта не влечёт отказа Налоговой службы от права требовать уплаты любого налога к уплате или административных штрафов.
Оригинал
Article 21 – Tax Deregistration Cases
1. A Registrant shall apply to the Authority for Tax deregistration in any of the following cases:
a. If he stops making Taxable Supplies.
b. If the value of the Taxable Supplies made over a period of 12 consecutive months is less than the Voluntary Registration Threshold and the Registrant does not meet the condition stipulated in Clause 2 of Article 17 of this Decree-Law.
2. The Authority may, in accordance with the controls and conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, issue a Tax deregistration decision, if the Authority finds that continuity of such Tax Registration may prejudice the integrity of the Tax system.
3. Tax deregistration shall not result in the relinquishment of the Authority’s right to claim any Due Tax or Administrative Penalties.
Заявление о снятии с налогового учёта
Зарегистрированное лицо вправе подать в Налоговую службу заявление о снятии с налогового учёта, если стоимость его облагаемых поставок, осуществлённых за последние 12 месяцев, была меньше порога обязательной регистрации.
Оригинал
Article 22 – Application for Tax Deregistration
A Registrant may apply to the Authority for Tax deregistration if the value of his Taxable Supplies made during the past 12 months was less than the Mandatory Registration Threshold.
Добровольное снятие с налогового учёта
Зарегистрированное лицо, зарегистрированное в соответствии со статьёй 17, не вправе подать заявление о снятии с налогового учёта в течение 12 месяцев с даты Налоговой регистрации.
Оригинал
Article 23 – Voluntary Tax Deregistration
A Registrant under Article 17 may not apply for Tax deregistration within 12 months of the date of Tax Registration.
Порядок, правила и условия налоговой регистрации и снятия с учёта
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет порядок, правила и условия Налоговой регистрации, снятия с налогового учёта и отказа в удовлетворении заявлений о Налоговой регистрации и снятии с учёта, как это предусмотрено настоящим Разделом.
Оригинал
Article 24 – Procedures, Controls and Conditions of Tax
Registration and Deregistration The Executive Regulation of this Decree-Law shall determine the procedures, controls and conditions for Tax Registration, Tax deregistration and rejection of applications for Tax Registration and deregistration as stipulated in this Title.
Правила, касающиеся поставок
Дата поставки
Дата поставки
Налог исчисляется на дату поставки Товаров или Услуг, которой является наиболее ранняя из следующих дат:
1. Дата передачи Товаров, если такая передача осуществлялась под контролем поставщика.
2. Дата предоставления Товаров в распоряжение получателя Товаров, если передача не контролировалась поставщиком.
3. Если Товары поставляются со сборкой и монтажом — дата завершения сборки или монтажа Товаров.
4. Дата ввоза Товаров в соответствии с таможенным законодательством.
5. Дата принятия поставки получателем Товаров либо дата, наступающая не позднее 12 месяцев с даты передачи Товаров или предоставления их в распоряжение получателя Товаров, если поставка осуществлялась на условиях возврата.
6. Дата завершения оказания Услуг.
7. Дата получения оплаты или дата выставления налогового счёта-фактуры.
Оригинал
Article 25 – Date of Supply
Tax shall be calculated on the date of supply of Goods or Services, which shall be the earliest of any of the following dates:
1. The date on which Goods were transferred, if such transfer was under the supervision of the supplier.
2. The date of placing the Goods at the disposal of the Recipient of Goods, if the transfer was not supervised by the supplier.
3. Where goods are supplied with assembly and installation, the date on which the assembly or installation of the Goods was completed.
4. The date on which the Goods are imported under the Customs Legislation.
5. The date on which the Recipient of Goods accepted the supply, or a date no later than 12 months after the date on which the Goods were transferred or placed at the disposal of the Recipient of Goods, if the supply was made on a returnable basis.
6. The date on which the provision of Services was completed.
7. The date of receipt of payment or the date on which the Tax Invoice was issued.
Дата поставки в особых случаях
1. Датой поставки Товаров или Услуг по любому договору, предусматривающему периодические платежи или последовательное выставление счетов, является наиболее ранняя из следующих дат:
а) дата выставления любого налогового счёта-фактуры;
б) срок платежа, указанный в налоговом счёте-фактуре;
в) дата получения оплаты;
г) дата истечения одного года с даты предоставления Товаров или Услуг.
2. В случае оплаты через торговые автоматы датой поставки является дата изъятия денежных средств из автомата.
3. Датой условной поставки Товаров или Услуг является, в зависимости от обстоятельств, дата их поставки, выбытия, изменения характера использования либо дата снятия с учёта.
4. Датой поставки ваучера является дата его выпуска или последующей поставки.
Оригинал
Article 26 – Date of Supply in Special Cases
1. The date of supply of Goods or Services for any contract that includes periodic payments or consecutive invoices shall be the earliest of any of the following dates:
a. The date of issuance of any Tax Invoice.
b. The date payment is due as specified on the Tax Invoice.
c. The date of receipt of payment.
d. The date of expiration of one year from the date the Goods or Services were provided.
2. The date of supply, in cases where payment is made through vending machines, shall be the date on which funds are collected from the machine.
3. The date of Deemed Supply of Goods or Services shall be the date of their supply, disposal, change of usage or the date of deregistration, as the case may be.
4. The date of a supply of a Voucher shall be the date of issuance or supply thereafter.
Место поставки
Место поставки Товаров
1. Местом поставки Товаров является Государство, если поставка осуществлена в Государстве и не включает вывоз (экспорт) из Государства или ввоз (импорт) в Государство.
2. Местом поставки Товаров, подлежащих монтажу или сборке, при их вывозе из Государства или ввозе в Государство является:
а) Государство — если сборка или монтаж Товаров осуществлены в Государстве;
б) территория за пределами Государства — если сборка или монтаж Товаров осуществлены за пределами Государства.
3. Место поставки Товаров, включающей вывоз (экспорт) или ввоз (импорт), определяется следующим образом:
а) в Государстве — в следующих случаях:
1) если поставка включает вывоз в место, находящееся за пределами Государств-участников;
2) если получатель Товаров в Государстве-участнике не зарегистрирован в качестве плательщика Налога в государстве назначения и общий объём вывоза от того же поставщика в это государство не превышает порога обязательной регистрации, установленного для такого государства;
3) если получатель Товаров в Государстве не имеет регистрационного номера налогоплательщика и общий объём вывоза от того же поставщика из Государства-участника в Государство превышает порог обязательной регистрации;
4) если применяется пункт 1 статьи 26 настоящего Декрета-закона и право собственности на Товары переходит в Государстве;
б) за пределами Государства — в следующих случаях:
1) если поставка включает вывоз покупателю, зарегистрированному для целей Налога в одном из Государств-участников;
2) если получатель Товаров не зарегистрирован в качестве плательщика Налога в Государстве-участнике, в которое осуществляется вывоз, и общий объём вывоза от того же поставщика в это Государство-участник превышает порог обязательной регистрации, установленный для такого государства;
3) если получатель Товаров не имеет регистрационного номера налогоплательщика, Товары ввозятся от поставщика, зарегистрированного в качестве плательщика Налога в Государстве-участнике, из которого осуществляется ввоз, и общая стоимость Товаров, ввезённых от того же поставщика в Государство, не превышает порога обязательной регистрации.
4. Товары не считаются вывезенными за пределы Государства и затем повторно ввезёнными, если такие Товары поставляются в Государстве и в ходе этой поставки требовалось, чтобы Товары покинули Государство и затем вновь въехали в него, в случаях, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 27 – Place of Supply of Goods
1. The place of supply of Goods shall be in the State if the supply was made in the State and does not include Export from or Import into the State.
2. The place of supply of installed or assembled Goods if exported from or imported into the State shall be:
a. In the State, if assembly or installation of the Goods was done in the State.
b. Outside the State, if assembly or installation of the Goods was done outside the State.
3. The place of supply of Goods that includes Export or Import shall be as follows:
a. Inside the State in the following instances:
1) If the supply includes exporting to a place outside the Implementing States.
2) If the Recipient of Goods in an Implementing State is not registered for Tax in the state of destination, and the total exports from the same supplier to this state do not exceed the Mandatory Registration Threshold for such state.
3) If the Recipient of Goods in the State does not have a Tax Registration Number, and the total exports from the same supplier in an Implementing State to the State exceeds the Mandatory Registration Threshold.
4) If Clause 1 of Article 26 of this Decree-Law applies, and the ownership of Goods is transferred in the State.
b. Outside the State in the following instances:
1) If the supply includes an Export to a customer registered for Tax purposes in one of the Implementing States.
2) If the Recipient of Goods is not registered for Tax in the Implementing State to which Export is made, and the total exports from the same supplier to this Implementing State exceeds the Mandatory Registration Threshold for such state.
3) If the Recipient of Goods does not have a Tax Registration Number and the Goods are imported from a supplier registered for Tax in an Implementing State from which Import is made, and the total value of imported Goods from the same supplier to the State do not exceed the Mandatory Registration Threshold.
4. Goods shall not be treated as exported outside the State and then reimported if such Goods are supplied in the State and this supply required that the Goods exit and then re-enter the State according to the instances specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Место поставки воды и энергии
1. Поставка воды и видов энергии, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, через распределительную систему считается осуществлённой по месту проживания Налогооблагаемого торговца (Taxable Trader), если распределение осуществлялось Налогоплательщиком, имеющим место проживания в Государстве, в адрес Налогооблагаемого торговца, имеющего место проживания в Государстве-участнике.
2. Поставка воды и видов энергии, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, через распределительную систему считается осуществлённой по месту фактического потребления, если распределение осуществлялось Налогоплательщиком в адрес Лица, не являющегося Налогоплательщиком.
Оригинал
Article 28 – Place of Supply of Water and Energy
1. The supply of water and the forms of energy specified in the Executive Regulation of this Decree-Law through a distribution system, shall be considered as done in the Place of Residence of the Taxable Trader in case the distribution was conducted by a Taxable Person having a Place of Residence in the State to a Taxable Trader having a Place of Residence in an Implementing State.
2. The supply of water and the forms of energy specified in the Executive Regulation of this Decree-Law through a distribution system, shall be considered to have occurred at the place of actual consumption, if distribution was conducted by a Taxable Person to a Non-Taxable Person.
Место поставки Услуг
Местом поставки Услуг является место проживания поставщика.
Оригинал
Article 29 – Place of Supply of Services
The place of supply of Services shall be the Place of Residence of the Supplier.
Место поставки в особых случаях
В качестве исключения из положений статьи 29 настоящего Декрета-закона место поставки в особых случаях определяется следующим образом:
1. Если получатель Услуг имеет место проживания в Государстве-участнике и зарегистрирован там в качестве плательщика Налога, местом поставки является место проживания получателя Услуг.
2. Если получатель Услуг осуществляет предпринимательскую деятельность и имеет место проживания в Государстве, а поставщик не имеет места проживания в Государстве, местом поставки является Государство.
3. При поставке Услуг, оказываемых в отношении Товаров, например монтажа Товаров, поставленных другими лицами, местом поставки является место фактического оказания таких Услуг.
4. При поставке транспортных средств арендатору, который не является Налогоплательщиком в Государстве и не имеет TRN в Государстве-участнике, местом поставки является место предоставления таких транспортных средств в распоряжение арендатора.
5. При поставке ресторанных, гостиничных услуг и услуг общественного питания (кейтеринга) местом поставки является место фактического оказания таких Услуг.
6. При поставке любых культурных, художественных, спортивных, образовательных и иных аналогичных Услуг местом поставки является место оказания таких Услуг.
7. При поставке Услуг, связанных с недвижимым имуществом, как это определено Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, местом поставки является место нахождения недвижимого имущества.
8. При поставке транспортных услуг или услуг, связанных с перевозкой, местом поставки является место начала перевозки. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет место поставки транспортных услуг и услуг, связанных с перевозкой, если маршрут включает более одной остановки.
Оригинал
Article 30 – Place of Supply in Special Cases
As an exception to what is stipulated in Article 29 of this Decree-Law, the place of supply in special cases shall be as follows:
1. Where the Recipient of Services has a Place of Residence in an Implementing State and is registered for Tax therein, the place of supply shall be the Place of Residence of the Recipient of Services.
2. Where the Recipient of Services is in Business and has a Place of Residence in the State, and the Supplier does not have a Place of Residence in the State, the place of supply shall be in the State.
3. For the supply of Services provided on Goods, such as installation of Goods supplied by others, the place shall be where said Services were performed.
4. For the supply of means of transport to a lessee who is not a Taxable Person in the State and does not have a TRN in an Implementing State, the place shall be where such means of transport were placed at the disposal of the lessee.
5. For the supply of restaurant, hotel, and food and drink catering Services, the place shall be where such Services are actually performed.
6. For the supply of any cultural, artistic, sporting, educational or any similar Services, the place shall be where such Services were performed.
7. For the supply of Services related to real estate as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, the place of supply shall be where the real estate is located.
8. For the supply of transportation Services or Transport-related Services, the place of supply shall be where the transportation starts. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the place of supply for transportation Services and Transport-related Services if the trip includes more than one stop.
Общее правило статьи 29 (место поставки — по месту проживания поставщика) на практике работает реже, чем кажется: статья 30 перекраивает его для самых распространённых случаев. Если получатель-бизнес находится в Государстве, а иностранный поставщик — нет, местом поставки становится Государство, и налог начисляет сам получатель по механизму обратного начисления (статья 48). Для услуг, связанных с недвижимостью, транспортом, ресторанами, мероприятиями и работами с товарами, значение имеет место оказания или нахождения объекта, а не место регистрации сторон. Перед тем как выставлять счёт без НДС, стоит проверить, не подпадает ли услуга под одно из этих исключений.
Место поставки телекоммуникационных и электронных Услуг
1. Местом поставки телекоммуникационных и электронных Услуг, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, является:
а) Государство — в той мере, в какой пользование и потребление результатов поставки осуществляются в Государстве;
б) территория за пределами Государства — в той мере, в какой пользование и потребление результатов поставки осуществляются за пределами Государства.
2. Фактическим местом пользования и потребления телекоммуникационных и электронных Услуг является место, где эти Услуги фактически использовались, независимо от места заключения договора или осуществления оплаты.
Оригинал
Article 31 – Place of Supply of Telecommunication and
Electronic Services
1. For telecommunications and electronic Services specified in the Executive Regulation of the Decree-Law, the place of supply shall be:
a. In the State, to the extent of the use and enjoyment of the supply in the State.
b. Outside the State, to the extent of the use and enjoyment of the supply outside the State.
2. The actual use and enjoyment of telecommunications and electronic Services shall be where the Services were actually used regardless of the place of contract or payment.
Место проживания
Место учреждения
Местом проживания поставщика или получателя Услуг является:
1. Государство, в котором находится место учреждения Лица или в котором оно имеет постоянное место деятельности, при условии что оно не имеет места учреждения или постоянного места деятельности в каком-либо ином государстве.
2. Государство, в котором находится место учреждения Лица или его постоянное место деятельности, наиболее тесно связанное с поставкой, если Лицо имеет место учреждения более чем в одном государстве или постоянные места деятельности более чем в одном государстве.
3. Государство, в котором находится обычное место проживания Лица, если оно не имеет места учреждения или постоянного места деятельности ни в одном государстве.
Оригинал
Article 32 – Place of Establishment
The Place of Residence of the supplier or Recipient of Services shall be as follows:
1. The state in which the Person’s Place of Establishment is located or where he has a Fixed Establishment, provided that he does not have a Place of Establishment or Fixed Establishment in any other state.
2. The state in which the Person’s Place of Establishment is located or where he has a Fixed Establishment that is the most closely related to the supply if he has a Place of Establishment in more than one state or has Fixed Establishments in more than one state.
3. The state in which the usual Place of Residence of the Person is located if he does not have a Place of Establishment or a Fixed Establishment in any state.
Агент
Место проживания агента признаётся местом проживания принципала в любом из следующих случаев:
1. Если агент регулярно осуществляет право ведения переговоров и заключает соглашения в пользу принципала.
2. Если агент на регулярной основе содержит запас Товаров для исполнения договоров поставки принципала.
Оригинал
Article 33 – The Agent
The Place of Residence of the principal shall be considered as being the Place of Residence of the agent in any of the following cases:
1. If the agent regularly exercises the right of negotiation and enters into agreements in favor of the principal.
2. If the agent maintains a stock of Goods to fulfil supply agreements for the principal regularly.
Стоимость поставки
Стоимость поставки
Стоимость поставки Товаров или Услуг за встречное предоставление определяется следующим образом:
1. Если встречное предоставление полностью выражено в денежной форме, стоимостью поставки является сумма встречного предоставления за вычетом Налога.
2. Если встречное предоставление полностью или частично выражено в неденежной форме, стоимость поставки исчисляется как общая сумма денежной части плюс рыночная стоимость неденежной части встречного предоставления и не включает сумму Налога.
3. Если Услуги получены Налогоплательщиком, обязанным исчислить Налог в соответствии с пунктом 1 статьи 48 настоящего Декрета-закона, стоимость поставки равна рыночной стоимости встречного предоставления без добавления Налога по этой поставке.
4. Если встречное предоставление относится не только к поставке Товаров или Услуг, стоимость поставки равна части встречного предоставления, относящейся к такой поставке, как это установлено Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает правила определения рыночной стоимости.
Оригинал
Article 34 – Value of Supply
The value of supply of Goods or Services for Consideration shall be as follows:
1. If the entire Consideration is monetary, the value of the supply shall be the Consideration less the Tax.
2. If all or part of the Consideration is not monetary, the value of the supply is calculated as the overall monetary part plus the market value of the non-monetary part of the Consideration, and shall not include the amount of Tax.
3. If the Services were received by the Taxable Person who is obligated to calculate the Tax in accordance with Clause 1 of Article 48 of this Decree-Law, the value of the supply shall be equal to the market value of the Consideration without addition of the Tax on that supply.
4. If the Consideration is related to matters other than the supply of Goods or Services, the value of the supply shall be equal to the part of the Consideration that is related to such supply as stated in the Executive Regulation of this Decree-Law.
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the rules to determine the market value.
Стоимость ввоза
Стоимость ввоза Товаров складывается из следующего:
1. Таможенная стоимость в соответствии с таможенным законодательством, включая стоимость страхования, фрахта и любые таможенные сборы и акцизный налог, уплаченные при ввозе Товаров. Налог в стоимость поставки не включается.
2. Если определить стоимость в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи невозможно, стоимость определяется на основании альтернативных правил оценки, установленных применимым таможенным законодательством.
Оригинал
Article 35 – Value of Import
The Import value of Goods consists of:
1. The customs value pursuant to Customs Legislation, including the value of insurance, freight and any customs fees and Excise Tax paid on the Import of the Goods. Tax shall not be included in the value of the supply.
2. If it is not possible to determine the value pursuant to Clause 1 of this Article, the value shall be determined based on alternate valuation rules stated in the applicable Customs Legislation.
Стоимость поставки и условной поставки между связанными лицами
В качестве исключения из статей 34, 35 и 37 настоящего Декрета-закона стоимость поставки или ввоза Товаров или Услуг между связанными лицами признаётся равной рыночной стоимости при соблюдении всех следующих условий:
1. Стоимость поставки ниже рыночной стоимости.
2. Поставка является облагаемой поставкой, и получатель Товаров или получатель Услуг не имеет права на возмещение в полном объёме Налога, который был бы начислен по такой поставке, в качестве входящего налога.
Оригинал
Article 36 – Value of Supply and Deemed Supply for Related
Parties As an exception to Articles 34, 35, and 37 of this Decree-Law, the value of the supply or Import of Goods or Services between Related Parties shall be considered equal to the market value if all of the following conditions are met:
1. The value of the supply is less than the market value.
2. If the supply is a Taxable Supply and the Recipient of Goods or Recipient of Services does not have the right to recover the full Tax that would have been charged on such supply as Input Tax.
Стоимость условной поставки
В качестве исключения из статей 34 и 35 настоящего Декрета-закона стоимость поставки в случае условной поставки, когда Налогоплательщик приобретает Товары или Услуги для осуществления облагаемых поставок, но не использует эти Товары или Услуги для указанной цели, равна общей сумме затрат, понесённых Налогоплательщиком для осуществления данной условной поставки Товаров или Услуг.
Оригинал
Article 37 – Value of Deemed Supply
As an exception to Articles 34 and 35 of this Decree-Law, the value of the supply in the case of a Deemed Supply when the Taxable Person purchases Goods or Services to make Taxable Supplies but does not use those Goods or Services for that purpose, will be equal to the total cost incurred by the Taxable Person to make this Deemed Supply of Goods or Services.
Цены с учётом Налога
В случае облагаемой поставки объявленная цена должна включать Налог. Случаи, когда цены не включают Налог, определяются Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 38 – Tax-Inclusive Prices
In the case of a Taxable Supply, the advertised price shall include the Tax. Instances where prices do not include the Tax shall be determined by the Executive Regulation of this Decree-Law.
Стоимость поставки при предоставлении скидок или субсидий
При предоставлении скидок до или после даты поставки либо субсидий, предоставляемых Государством поставщику в связи с этой поставкой, стоимость поставки уменьшается пропорционально таким скидкам или субсидиям.
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает условия и порядок исчисления Налога при предоставлении скидки.
Оригинал
Article 39 – Value of Supply in case of Discount or Subsidies
When discounts are granted before or after the date of supply or subsidies provided by the State to the supplier for that supply, the value of the supply shall be reduced in proportion to such discounts or subsidies. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the conditions and controls for calculating the Tax when the discount is made.
Стоимость поставки ваучеров
Стоимостью поставки ваучера является разница между встречным предоставлением, полученным поставщиком ваучера, и объявленной денежной стоимостью ваучера.
Оригинал
Article 40 – Value of Supply of Vouchers
The value of supply of a Voucher is the difference between the consideration received by the supplier of the Voucher and the advertised monetary value of the Voucher.
Стоимость поставки почтовых марок
Стоимостью поставки почтовых марок, дающих пользователю право пользоваться почтовыми Услугами в Государстве, является сумма, указанная на марке.
Оригинал
Article 41 – Value of Supply of Postage Stamps
The value of supply for postage stamps that allow the user to use postal Services in the State shall be the amount shown on the stamp.
Временное перемещение Товаров
Если Товары временно перемещаются с внутреннего рынка в специальную зону (Designated Zone) или за пределы Государства для завершения изготовления или ремонта с целью их обратного ввоза в Государство, стоимостью поставки при обратном ввозе является стоимость оказанных Услуг.
Оригинал
Article 42 – Temporary Transfer of Goods
If Goods are transferred temporarily from the domestic market into a Designated Zone or outside the State for completing the manufacturing or repair in order to re-import them into the State, the value of the supply when re-imported shall be the value of the Services rendered.
Маржа
Начисление Налога с маржи
1. Зарегистрированное лицо вправе в любом налоговом периоде исчислять и начислять Налог исходя из маржи, полученной по облагаемым поставкам, как это установлено Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, а не исходя из стоимости этих поставок, уведомив об этом Налоговую службу.
2. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает условия, подлежащие соблюдению для применения положений настоящей статьи.
Оригинал
Article 43 – Charging Tax based on Profit Margin
1. The Registrant may, in any Tax Period, calculate and charge Tax based on the profit margin earned on the Taxable Supplies as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law and not based on the value of these supplies, and shall notify the Authority of the same.
2. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the conditions to be met for the application of the provisions of this Article.
Нулевая ставка и освобождения
Нулевая ставка
Поставка и ввоз, облагаемые по нулевой ставке
Поставка и ввоз Товаров и Услуг, указанных в настоящей главе, осуществляемые Налогоплательщиком, являются облагаемой поставкой, к которой применяется нулевая ставка.
Оригинал
Article 44 – Supply and Import Taxable at Zero Rate
The supply and Import of Goods and Services specified in this Chapter made by a Taxable Person shall be a Taxable Supply subject to the zero rate.
Товары и Услуги, облагаемые по нулевой ставке
Нулевая ставка применяется к следующим Товарам и Услугам:
1. Прямой или косвенный вывоз (экспорт) Товаров и Услуг за пределы Государств-участников, как это установлено Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
2. Международная перевозка пассажиров и Товаров, которая начинается или заканчивается в Государстве либо проходит через его территорию, включая услуги, связанные с перевозкой.
3. Воздушная перевозка пассажиров в пределах Государства, если она считается «международной перевозкой» в соответствии со статьёй 1 Варшавской конвенции для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок, 1929 года.
4. Поставка или ввоз воздушных, морских и наземных транспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и Товаров, в соответствии с критериями и условиями, установленными Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
5. Поставка Товаров или Услуг либо ввоз Соответствующих товаров (Concerned Goods), связанные с поставкой транспортных средств, указанных в пункте 4 настоящей статьи, и предназначенные для эксплуатации, ремонта, технического обслуживания или переоборудования этих транспортных средств.
6. Поставка или ввоз воздушных или морских спасательных и вспомогательных воздушных судов или плавательных средств.
7. Поставка Товаров и Услуг, связанных с перевозкой Товаров или пассажиров на борту воздушных, морских и наземных транспортных средств в соответствии с положениями пунктов 2 и 3 настоящей статьи и предназначенных для потребления на борту, либо всего, что потребляется любым транспортным средством, любым оборудованием или дополнением к нему, или иного использования в ходе перевозки.
8. Поставка или ввоз инвестиционных драгоценных металлов. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет драгоценные металлы и критерии, на основании которых они относятся к предназначенным для инвестиционных целей.
9. Первая поставка жилых зданий в течение 3 лет после завершения их строительства путём продажи или аренды полностью или частично в соответствии с порядком, установленным Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
10. Первая поставка зданий, специально предназначенных для использования благотворительными организациями, путём продажи или аренды в соответствии с порядком, установленным Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
11. Первая поставка зданий, переоборудованных из нежилых в жилые, путём продажи или аренды в соответствии с условиями, установленными Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
12. Поставка или ввоз сырой нефти и природного газа.
13. Поставка образовательных Услуг и связанных с ними Товаров и Услуг для детских яслей, дошкольных учреждений, школ и высших учебных заведений, находящихся в собственности федерального или местного правительства либо финансируемых им, как это установлено Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
14. Поставка профилактических и базовых медицинских Услуг и связанных с ними Товаров и Услуг, а также ввоз связанных с ними Соответствующих товаров в соответствии с положениями Исполнительного регламента настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 45 – Goods and Services Subject to Zero Rate
The zero rate shall apply to the following Goods and Services:
1. A direct or indirect Export of Goods and Services to outside the Implementing States as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
2. International transport of passengers and Goods which starts or ends in the State or passes through its territory, including Transport-related Services.
3. Air passenger transport in the State if it is considered an “international carriage” pursuant to Article 1 of the Warsaw Convention for the Unification of Certain Rules Relating to International Carriage by Air 1929.
4. Supply or Import of air, sea and land means of transport for the transportation of passengers and Goods as per the criteria and conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
5. Supply of Goods or Services, or Import of Concerned Goods, related to the supply of the means of transport mentioned in Clause 4 of this Article and which are designated for the operation, repair, maintenance or conversion of these means of transport.
6. Supply or Import of air or sea rescue and assistance aircrafts or vessels.
7. Supply of Goods and Services related to the transport of Goods or passengers aboard air, sea and land means of transport pursuant to the provisions of Clauses 2 and 3 of this Article, designated for consumption on board; or anything consumed by any means of transport, any installations or addition thereto or any other use during transportation.
8. The supply or Import of investment precious metals. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the precious metals and the standards based on which they are classified as being for investment purposes.
9. The first supply of residential buildings within 3 years of its completion, either through sale or lease in whole or in part, according to the controls specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
10. The first supply of buildings specifically designed to be used by Charities through sale or lease according to the controls specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
11. The first supply of buildings converted from non-residential to residential through sale or lease according to the conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
12. The supply or Import of crude oil and natural gas.
13. The supply of educational Services and related Goods and Services for nurseries, preschool, school education, and higher educational institutions owned or funded by Federal or local Government, as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
14. The supply of preventive and basic healthcare Services and related Goods and Services, and Import of related Concerned Goods according to what is specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
Нулевая ставка — не освобождение: поставка остаётся облагаемой, а входящий налог по связанным расходам подлежит возмещению, тогда как при освобождённой поставке (статья 46) право на возмещение по общему правилу утрачивается. Экспорт Товаров и Услуг облагается по нулевой ставке лишь при вывозе за пределы Государств-участников и при соблюдении условий Исполнительного регламента; поставка в другое Государство-участник регулируется статьёй 27, а не пунктом 1 статьи 45. Нулевая ставка, применённая без подтверждающих документов, в ходе проверки имеет обыкновение превращаться в обычную — уже за счёт поставщика.
Освобождения
Поставки, освобождённые от Налога
От Налога освобождаются:
1. Поставка финансовых Услуг, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
2. Поставка жилых зданий путём продажи или аренды, за исключением облагаемой по нулевой ставке в соответствии с пунктами 9 и 11 статьи 45 настоящего Декрета-закона.
3. Поставка незастроенных земельных участков.
4. Поставка услуг местной пассажирской перевозки.
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает условия и порядок освобождения поставок, указанных в предыдущих пунктах настоящей статьи.
Оригинал
Article 46 – Supply Exempt from Tax
The following shall be exempt from Tax:
1. Supply of financial Services that are specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
2. Supply of residential buildings through sale or lease, other than that which is zero-rated according to Clauses 9 and 11 of Article 45 of this Decree-Law.
3. Supply of bare land.
4. Supply of local passenger transport.
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the conditions and controls for exempting the supplies mentioned in the preceding Clauses of this Article.
Перечень освобождений в самом Декрете-законе короткий, но значительная часть содержания — что именно считается финансовыми услугами, жилым зданием или незастроенным участком — перенесена в Исполнительный регламент. Для девелоперов и арендодателей важно различать первую поставку жилья (нулевая ставка, статья 45) и последующие (освобождение): от этого зависит право на возмещение входящего налога по строительству. Коммерческая недвижимость в перечне освобождений не названа.
Единые и смешанные поставки
Поставка, состоящая из нескольких компонентов
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает порядок определения налогового режима любой поставки, состоящей из нескольких компонентов, по единой цене, если к каждому компоненту применяется различный налоговый режим.
Оригинал
Article 47 – Supply Consisting of More Than One Component
The Executive Regulation of this Decree-Law will specify the controls to determine the Tax treatment of any supply consisting of more than one component for a single price, where each component is subject to a different tax treatment.
Особые обязанности по учёту Налога
Обратное начисление
1. Если Налогоплательщик ввозит Соответствующие товары (Concerned Goods) или Соответствующие услуги (Concerned Services) для целей своей предпринимательской деятельности, он рассматривается как осуществляющий облагаемую поставку самому себе и несёт ответственность за учёт налога к уплате по этой поставке и за исполнение всех иных возникающих налоговых обязанностей, за исключением выставления налогового счёта-фактуры самому себе.
2. В качестве исключения из пункта 1 настоящей статьи, если конечным пунктом назначения Товаров при их ввозе в Государство является другое Государство-участник, Налогоплательщик уплачивает налог к уплате при ввозе Соответствующих товаров в соответствии с механизмом, установленным Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
3. Если зарегистрированное лицо осуществляет в Государстве облагаемую поставку другому зарегистрированному лицу любой сырой или очищенной нефти, необработанного или обработанного природного газа либо чистых углеводородов (Pure Hydrocarbons), а получатель этих Товаров намерен либо перепродать приобретённые Товары в качестве сырой или очищенной нефти, необработанного или обработанного природного газа либо чистых углеводородов, либо использовать эти Товары для производства или распределения любого вида энергии, применяются следующие правила:
а) зарегистрированное лицо, осуществляющее поставку, не учитывает Налог со стоимости поставки Товаров, указанных в настоящем пункте;
б) получатель Товаров исчисляет Налог со стоимости поставленных ему Товаров и несёт ответственность за исполнение всех применимых налоговых обязанностей и за исчисление налога к уплате в отношении таких поставок.
4. Положения пункта 3 настоящей статьи не применяются в любой из следующих ситуаций:
а) если до даты поставки получатель Товаров не представил поставщику письменное заявление о том, что Товары приобретаются им для перепродажи либо для использования в производстве или распределении любого вида энергии;
б) если до даты поставки получатель Товаров не представил поставщику письменное заявление о том, что он является зарегистрированным лицом, и поставщик не проверил налоговую регистрацию получателя Товаров способами, утверждёнными Налоговой службой, на основании сведений, указанных в заявлении;
в) если облагаемая поставка подлежала бы обложению Налогом по нулевой ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 45 настоящего Декрета-закона;
г) если облагаемая поставка включает поставку Товаров или Услуг, отличных от Товаров, указанных в пункте 3 настоящей статьи.
5. Если получатель Товаров — любой сырой или очищенной нефти, необработанного или обработанного природного газа либо чистых углеводородов — письменно заявляет поставщику, что он является зарегистрированным лицом, для целей применения пункта 3 настоящей статьи применяются следующие правила:
а) поставщик не несёт обязанности по учёту Налога в отношении поставки, если только он не знал или не должен был знать, что получатель не являлся зарегистрированным лицом на дату поставки;
б) получатель несёт ответственность за исчисление налога к уплате в отношении поставки.
6. Если поставщик, указанный в подпункте «а» пункта 5 настоящей статьи, должен был знать, что получатель Товаров не был зарегистрирован на дату поставки, поставщик и получатель Товаров несут солидарную ответственность за уплату налога к уплате и соответствующих штрафов в отношении поставки.
7. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает:
а) условия и случаи применения механизма, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи;
б) дополнительные обязанности по ведению учёта в связи с учётом Налога по механизму, предусмотренному пунктом 1 настоящей статьи.
8. Совет министров вправе принять решение, определяющее иные Товары или Услуги, к которым применяется обратное начисление, а также соответствующие условия и положения.
Оригинал
Article 48 – Reverse Charge
1. If the Taxable Person imports Concerned Goods or Concerned Services for the purposes of his Business, then he shall be treated as making a Taxable Supply to himself, and shall be responsible for accounting for the Due Tax on that Supply and complying with all other Tax obligations arising, with the exception of issuing a Tax Invoice to himself.21
2. As an exception to Clause 1 of this Article, in case the final destination of the Goods when entering the State is another Implementing State, the Taxable Person shall pay the Due Tax on Import of Concerned Goods pursuant to the mechanism specified by the Executive Regulation of this Decree-Law.
3. If a Registrant makes a Taxable Supply in the State to another Registrant of any crude or refined oil, unprocessed or processed natural gas, or Pure Hydrocarbons, and the Recipient of these Goods intends to either resell the purchased Goods as crude or refined oil, unprocessed or processed natural gas, or Pure Hydrocarbons, or use these Goods to produce or distribute any form of energy, the following rules shall apply:
a. The Registrant making the supply shall not account for Tax on the value of the supply of the Goods referred to in this Clause.
b. The Recipient of the Goods shall calculate the Tax on the value of the Goods supplied to him and shall be responsible for all applicable Tax obligations and for calculating the Due Tax in respect of such supplies.
4. The provisions of Clause 3 of this Article shall not apply in any of the following situations:
a. Where, before the date of supply, the Recipient of Goods has not provided a written declaration to the supplier that his acquisition of the Goods is for the purpose of resale, or use for production or distribution of any form of energy.
b. Where, before the date of supply, the Recipient of Goods has not provided a written declaration to the supplier that he is a Registrant and the supplier has not verified the Tax Registration of the Recipient of Goods by means approved by the Authority based on the data provided in the declaration.
c. Where the Taxable Supply would be subject to Tax at the zero rate in accordance with Clause 1 of Article 45 of this Decree-Law.
d. Where the Taxable Supply includes a supply of Goods or Services other than the Goods referred to in Clause 3 of this Article.
5. Where a Recipient of Goods of any crude or refined oil, unprocessed or processed natural gas, or Pure Hydrocarbons declares in writing to the supplier that he is a Registrant for the purposes of applying Clause 3 of this Article, the following shall apply:
a. The supplier shall not be liable for accounting for the Tax in relation to the supply unless he was aware or supposed to be aware, that the Recipient was not a Registrant at the date of supply.
b. The Recipient shall be liable for the calculation of Due Tax in respect of the supply.
6. If the supplier mentioned in Paragraph (a) of Clause 5 of this Article is supposed to be aware that the Recipient of Goods was not registered at the date of supply, the supplier and the Recipient of Goods shall be jointly and severely liable for any Due Tax and relevant penalties in respect of the supply.
7. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify:
a. Conditions and instances where the mechanism in Clause 1 of this Article applies.
b. Additional obligations related to record keeping in relation to accounting for Tax according to the mechanism in Clause 1 of this Article.
8. The Cabinet may issue a decision specifying other Goods or Services that are subject to the reverse charge and specify the relevant conditions and provisions.
Обратное начисление при ввозе Соответствующих услуг — главный механизм, через который НДС ОАЭ достаёт иностранных поставщиков: налог исчисляет и отражает в декларации получатель-Налогоплательщик, а не нерезидент. Если у получателя есть полное право на вычет, эффект для бюджета нейтрален, но не для документооборота: начисление по обратной схеме нужно отразить в декларации, даже если в итоговой сумме налога оно ничего не меняет. Пункты 3–6 образуют отдельный режим для нефтегазовых поставок с письменными заявлениями получателя; солидарная ответственность поставщика, который «должен был знать», — достаточный повод не принимать такие заявления на веру.
Ввоз Соответствующих товаров
Лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика Налога, уплачивает налог к уплате при ввозе Соответствующих товаров из-за пределов Государств-участников на дату ввоза в соответствии с механизмом уплаты, установленным Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 49 – Import of Concerned Goods
A Person not registered for Tax shall settle Due Tax on Import of Concerned Goods from outside the Implementing States on the date of Import pursuant to the settlement mechanism specified by the Executive Regulation of this Decree-Law.
Специальные зоны
Специальная зона
«Специальная зона» (Designated Zone), отвечающая условиям, установленным Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, рассматривается как находящаяся за пределами Государства.
Оригинал
Article 50 – Designated Zone
A “Designated Zone” that meets the conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law shall be treated as being outside the State.
Перемещение Товаров в специальных зонах
1. Товары могут перемещаться из одной специальной зоны в другую специальную зону без возникновения обязанности по уплате Налога.
2. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает порядок и условия перемещения Товаров из специальной зоны и в специальную зону, а также механизм хранения, складирования и переработки таких Товаров в ней.
Оригинал
Article 51 – Transfer of Goods in Designated Zones
1. Goods may be transferred from one Designated Zone to another Designated Zone without any Tax becoming due.
2. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the procedures and conditions for the transfer of Goods from and to a Designated Zone as well as the mechanism of keeping, storing and processing such Goods therein.
Специальная зона — не синоним «свободной зоны»: статус Designated Zone присваивается лишь зонам, отвечающим условиям Исполнительного регламента, и далеко не каждая свободная зона им обладает. Статья 52 прямо допускает, что деятельность в специальной зоне будет признана осуществляемой в Государстве, поэтому слово «free» в названии зоны не стоит переводить как «без НДС».
Исключения для специальной зоны
В качестве исключения из статьи 50 настоящего Декрета-закона Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает условия, при которых предпринимательская деятельность, осуществляемая в специальных зонах, признаётся осуществляемой в Государстве.
Оригинал
Article 52 – Exceptions for Designated Zone
As an exception to Article 50 of this Decree-Law, the Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the conditions under which the Business conducted within the Designated Zones will be regarded as being conducted in the State.
Исчисление налога к уплате
Налог к уплате за налоговый период
Исчисление подлежащего уплате налога
Подлежащий уплате налог за любой налоговый период исчисляется как общая сумма исходящего налога, подлежащего уплате в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона и начисленного в данном налоговом периоде, за вычетом общей суммы налога, подлежащего возмещению указанному Налогоплательщику за тот же налоговый период.
Оригинал
Article 53 – Calculation of Payable Tax
The Payable Tax for any Tax Period shall be calculated as being equal to the total Output Tax payable pursuant to the provisions of this Decree-Law and which has been done in the Tax Period less the total Recoverable Tax by said Taxable Person over the same Tax Period.
Входящий налог, подлежащий возмещению
1. Входящим налогом, подлежащим возмещению Налогоплательщику за любой налоговый период, является общая сумма входящего налога, уплаченного в отношении Товаров и Услуг, которые используются или предназначены для использования в целях осуществления любой из следующих поставок:
а) облагаемых поставок;
б) поставок, осуществляемых за пределами Государства, которые являлись бы облагаемыми поставками, если бы они осуществлялись в Государстве;
в) поставок, указанных в Исполнительном регламенте настоящего Декрета-закона, осуществляемых за пределами Государства, которые рассматривались бы как освобождённые, если бы они осуществлялись в Государстве.
2. Если Товары ввозятся Налогоплательщиком через другое Государство-участник и предполагаемым конечным пунктом назначения таких Товаров на момент ввоза являлось Государство, Налогоплательщик вправе рассматривать Налог, уплаченный в связи с ввозом Товаров в Государство-участник, как налог, подлежащий возмещению, при соблюдении условий, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
3. Если Товары были приобретены Налогоплательщиком в другом Государстве-участнике и затем перемещены в Государство, Налогоплательщик вправе рассматривать Налог, уплаченный в отношении таких Товаров в Государстве-участнике, как налог, подлежащий возмещению, при соблюдении условий, установленных Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона.
4. Налогоплательщик не вправе возмещать входящий налог в отношении Налога, уплаченного в соответствии с пунктом 2 статьи 48 настоящего Декрета-закона.
5. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает случаи, в которых входящий налог не подлежит возмещению.
Оригинал
Article 54 – Recoverable Input Tax
1. The Input Tax that is recoverable by a Taxable Person for any Tax Period is the total of Input Tax paid for Goods and Services which are used or intended to be used for making any of the following:
a. Taxable Supplies.
b. Supplies that are made outside the State which would have been Taxable Supplies had they been made in the State.
c. Supplies specified in the Executive Regulation of this Decree-Law that are made outside the State, which would have been treated as exempt had they been made inside the State.
2. Where Goods are imported by a Taxable Person through another Implementing State and the intended final destination of those Goods was the State at the time of Import, then the Taxable Person shall be entitled to treat the Tax paid in respect of Import of Goods into the Implementing State as Recoverable Tax subject to the conditions specified the Executive Regulation of this Decree-Law.
3. Where Goods were acquired by a Taxable Person in another Implementing State and then moved into the State, the Taxable Person shall be entitled to treat the Tax paid in respect of the Goods in the Implementing State as Recoverable Tax subject to the conditions specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
4. A Taxable Person shall not be entitled to recover any Input Tax in respect of Tax paid in accordance with Clause 2 of Article 48 of this Decree-Law.
5. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the instances where Input Tax is excepted from being recovered.
[Отказ в вычете входящего налога, связанного с уклонением от уплаты налога]
1. Налоговая служба отказывает в вычете входящего налога, подлежащего возмещению, если Налоговой службой установлено, что поставка, в отношении которой заявлен вычет, являлась частью поставки или цепочки поставок, связанной с уклонением от уплаты налога, и Налогоплательщику было известно о такой связи в момент вычета входящего налога, подлежащего возмещению.
2. Налоговая служба вправе отказать в вычете входящего налога, подлежащего возмещению, если Налоговой службой установлено, что поставка, в отношении которой заявлен вычет, являлась частью поставки или цепочки поставок, связанной с уклонением от уплаты налога, и Налогоплательщик, исходя из обстоятельств поставки, должен был знать о такой связи.
3. Для целей применения положений пункта 2 настоящей статьи считается, что Налогоплательщик должен был знать о том, что поставка являлась частью поставки или цепочки поставок, связанной с уклонением от уплаты налога, если он до вычета входящего налога не проверил действительность и добросовестность получаемых им поставок в соответствии с мерами, процедурами и условиями, установленными Налоговой службой в этой связи.
Оригинал
Article 54 bis
1. The Authority shall reject the deduction of the Recoverable Input Tax if it is established to the Authority that the supply subject to the deduction was part of a supply or a chain of supplies related to Tax Evasion, and the Taxable Person was aware of this relation upon deducting the Recoverable Input Tax.
2. The Authority may reject the deduction of the Recoverable Input Tax if it is established to the Authority that the supply subject to the deduction was part of a supply or a chain of supplies related to Tax Evasion, and the Taxable Person should, based on circumstances of the supply, have been aware of this relation.
3. For the purposes of applying the provisions of Clause 2 of this Article, the Taxable Person shall be considered to have been required to be aware that the supply was part of a supply or a chain of supplies related to Tax Evasion, if he did not verify the validity and integrity of the supplies he receives before deduction of Input Tax, in accordance with the measures, procedures and conditions determined by the Authority in this regard.
Новая статья вводит в право ОАЭ знакомую европейским практикам конструкцию «знал или должен был знать»: вычет снимается не только у сознательного участника схемы, но и у того, кто не проявил должной осмотрительности. Критерий «должен был знать» привязан к проверке контрагентов по мерам и процедурам, которые определит Налоговая служба, — поэтому именно эти процедуры, а не здравый смысл бухгалтера, станут мерилом добросовестности.
Практический вывод прост: проверку поставщиков стоит документировать до заявления вычета, а не после получения запроса. Аргумент «мы не знали» в отсутствие следов проверки теперь стоит примерно столько же, сколько счёт-фактура от компании-однодневки.
Возмещение входящего налога, подлежащего возмещению, в налоговом периоде
1. С учётом положений статьи 56 настоящего Декрета-закона входящий налог, подлежащий возмещению, может быть принят к вычету в налоговой декларации за первый налоговый период, в котором выполнены следующие условия:
а) наступил любой из следующих случаев:
1) Налогоплательщик получил и хранит налоговый счёт-фактуру в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона при условии, что налоговый счёт-фактура содержит сведения о поставке, к которой относится такой входящий налог, либо хранит любой иной документ согласно пункту 3 статьи 65 настоящего Декрета-закона в отношении поставки, по которой был уплачен входящий налог;
2) Налогоплательщик ввозит Товары, а также получил и хранит счета и документы о ввозе в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона и его Исполнительного регламента в отношении ввоза, по которому был уплачен или задекларирован входящий налог;
3) Налогоплательщик ввозит Услуги, а также получил и хранит счета в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона и его Исполнительного регламента в отношении ввоза, по которому был задекларирован входящий налог;
б) Налогоплательщик уплатил встречное предоставление или любую его часть в порядке, установленном Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона;
в) Налогоплательщик обязан хранить налоговый счёт-фактуру в соответствии с Системой электронного выставления счетов, если налоговый счёт-фактура должен быть выставлен или был выставлен в форме электронного счёта;
г) любое иное условие, которое может быть установлено Советом министров по предложению Министра.
2. Если Налогоплательщик, имеющий право на возмещение входящего налога, не воспользовался этим правом в налоговом периоде, в котором были выполнены условия, указанные в пункте 1 настоящей статьи, он вправе включить входящий налог, подлежащий возмещению, в налоговую декларацию за последующий налоговый период.
Оригинал
Article 55 – Recovery of Recoverable Input Tax in the Tax
Period,24
1. Taking into consideration the provisions of Article 56 of this Decree-Law, the recoverable Input Tax may be deducted through the Tax Return relating to the first Tax Period in which the following conditions have been satisfied:
a. If any of the following cases has occurred:
1) The Taxable Person receives and retains the Tax Invoice as per the provisions of this Decree-Law, provided that the Tax Invoice includes the details of the supply related to such Input Tax, or keeps any other document pursuant to Clause 3 of Article 65 of this Decree-Law in relation to the supply on which Input Tax was paid.
2) The Taxable Person imports the Goods, and receives and retains invoices and Import documents in accordance with the provisions of this Decree-Law and its Executive Regulation in relation to the Import on which Input Tax was paid or declared.
3) The Taxable Person imports the Services, and receives and retains invoices in accordance with the provisions of this Decree-Law and its Executive Regulation in relation to the Import on which Input Tax was declared.
b. The Taxable Person pays the Consideration or any part thereof, as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
c. The Taxable Person must retain the Tax Invoice in accordance with the Electronic Invoicing System, where it is required to be issued or has been issued in the format of an Electronic Invoice.
d. Any other condition as may be prescribed by the Cabinet based on the proposal of the Minister.
2. If the Taxable Person entitled to recover the Input Tax fails to do so during the Tax Period in which the conditions stated in Clause 1 of this Article have been satisfied, he may include the recoverable Input Tax in the Tax Return for the subsequent Tax Period.
Право на вычет возникает не с момента получения счёта, а с момента выполнения всех условий в совокупности: наличие надлежащего документа, оплата встречного предоставления (в порядке, установленном Исполнительным регламентом) и — для субъектов электронного документооборота — хранение счёта в Системе электронного выставления счетов. Неоплаченный счёт поставщика, таким образом, вычета не даёт, сколько бы он ни лежал в папке.
Пункт 2 позволяет заявить пропущенный вычет в последующем налоговом периоде — удобная страховка от забывчивости, но не приглашение копить входящий налог в долгий ящик.
Входящий налог, уплаченный до налоговой регистрации
1. Зарегистрированное лицо вправе возместить входящий налог, подлежащий возмещению и понесённый до налоговой регистрации, в налоговой декларации, подаваемой за первый налоговый период после налоговой регистрации, если такой налог был уплачен в отношении любого из следующего:
а) поставки Товаров и Услуг, осуществлённой в его адрес до даты налоговой регистрации;
б) ввоза им Товаров до даты налоговой регистрации.
При условии, что такие Товары и Услуги были использованы для осуществления поставок, дающих право на возмещение входящего налога после налоговой регистрации.
2. В порядке исключения из положений пункта 1 настоящей статьи входящий налог не подлежит возмещению в любом из следующих случаев:
а) получение Товаров и Услуг в целях, отличных от осуществления облагаемых поставок;
б) входящий налог, относящийся к части основных средств (капитальных активов), амортизированной до даты налоговой регистрации;
в) если Услуги были получены более чем за 5 лет до даты налоговой регистрации;
г) если Лицо переместило Товары в другое Государство-участник до налоговой регистрации в Государстве.
Оригинал
Article 56 – Input Tax Paid before Tax Registration
1. A Registrant may recover recoverable Input Tax incurred before Tax Registration on the Tax Return submitted for the first Tax Period following Tax Registration, which has been paid for any of the following:
a. Supply of Goods and Services made to him prior to the date of Tax Registration.
b. Import of Goods by him prior to the date of Tax Registration. Provided that these Goods and Services were used to make supplies that give the right to Input Tax recovery after Tax Registration.
2. As an exception to the provisions of Clause 1 of this Article, Input Tax may not be recovered in any of the following instances:
a. The receipt of Goods and Services for purposes other than making Taxable Supplies.
b. Input Tax related to the part of the Capital Assets that depreciated before the date of Tax Registration.
c. If the Services were received more than 5 years prior to the date of Tax Registration.
d. Where a Person has moved the Goods to another Implementing State prior to the Tax Registration in the State.
Возмещение налога государственными учреждениями и благотворительными организациями
1. Без ущерба для общих положений о возмещении входящего налога государственные учреждения и благотворительные организации, имеющие право на возмещение входящего налога в полном объёме, определяются решением Совета министров, принимаемым по рекомендации Министра, в соответствии со следующим:
а) входящий налог, уплаченный государственным учреждением в целях осуществления им суверенной деятельности;
б) входящий налог, уплаченный благотворительной организацией в целях осуществления ею соответствующей благотворительной деятельности.
2. В порядке исключения из положений пункта 1 настоящей статьи возмещению не подлежат:
а) Налог, исключённый из возмещения в соответствии с Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона;
б) Налог, уплаченный в отношении Товаров и Услуг, используемых для осуществления освобождённых поставок.
Оригинал
Article 57 – Recovery of Tax by Government Entities and
Charities
1. Without prejudice to the general provisions of Input Tax recovery, Government Entities and Charities entitled to recover the full amount of Input Tax shall be determined in a Cabinet Decision issued upon the recommendation of the Minister, according to the following:
a. Input Tax paid by the Government Entity for the purposes of its sovereign activities.
b. Input Tax paid by the Charity for the purposes of its Relevant Charitable Activity.
2. As an exception to the provisions of Clause 1 of this Article, the following shall be excluded from recovery:
a. Tax excluded from recovery as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law.
b. Tax paid for Goods and Services used to perform Exempt Supplies.
Пропорциональное распределение и корректировка входящего налога
Исчисление входящего налога, который может быть возмещён
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает порядок исчисления входящего налога, который может быть возмещён, если входящий налог уплачен в отношении Товаров или Услуг в течение определённого налогового периода для осуществления как поставок, допускающих возмещение согласно статье 54, так и иных поставок, не допускающих возмещения, либо для деятельности, осуществляемой не в ходе ведения Предпринимательской деятельности.
Оригинал
Article 58 – Calculating the Input Tax that may be Recovered
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the method in which the Input Tax that may be recovered is calculated, if Input Tax is paid for Goods or Services during a specific Tax Period to make supplies that allow recovery under Article 54 and others that do not allow recovery or for activities conducted that are not in the course of doing the Business.
Условия и механизм корректировки входящего налога
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает условия и механизм корректировки входящего налога в следующих случаях:
1. Если Налогоплательщик относит входящий налог полностью или частично к осуществлению облагаемых поставок, однако изменил использование или предполагаемое использование соответствующих Товаров или Услуг до осуществления облагаемых поставок.
2. Если Налогоплательщик относит входящий налог полностью или частично к осуществлению освобождённых поставок или к деятельности, не относящейся к ведению Предпринимательской деятельности, однако изменил использование или предполагаемое использование Товаров или Услуг, к которым относится входящий налог, до осуществления освобождённых поставок.
Оригинал
Article 59 – Conditions and Mechanism of Input Tax Adjustment
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the conditions and mechanism for adjusting Input Tax in the following cases:
1. If the Taxable Person attributes the Input Tax, either fully or partially, to make Taxable Supplies, but changed the use, or the intended use, of those Goods or Services prior to making the Taxable Supplies.
2. If the Taxable Person attributes the Input Tax, either fully or partially, to make Exempt Supplies or for activities that do not fall within the conduct of Business, but changed the use or the intended use of the Goods or Services related to the Input Tax prior to making Exempt Supplies.
Схема корректировки по основным средствам
Схема корректировки по основным средствам
1. Если основное средство (капитальный актив) поставляется Налогоплательщику или ввозится им, Налогоплательщик оценивает срок использования такого актива и производит необходимые корректировки уплаченного входящего налога в соответствии со схемой корректировки по основным средствам.
2. Налогоплательщик обязан хранить документы, относящиеся к основным средствам (капитальным активам), не менее 10 лет.
3. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает:
а) основные средства (капитальные активы), на которые распространяются положения настоящего Декрета-закона, и их предполагаемый срок полезного использования;
б) порядок корректировки по основным средствам (капитальным активам) и периоды, за которые должны производиться корректировки;
в) случаи, в которых срок хранения документов по основным средствам (капитальным активам) продлевается.
Оригинал
Article 60 – Capital Assets Scheme
1. If a Capital Asset is supplied or imported by a Taxable Person, the latter shall assess the period of use of such asset and make the necessary adjustments to the Input Tax paid pursuant to the Capital Assets Scheme.
2. A Taxable Person shall keep the records related to Capital Assets for at least 10 years.
3. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the following:
a. Capital Assets subject to the provisions of this Decree-Law and their estimated useful life.
b. The method of adjusting Capital Assets and the periods for which adjustments should be made.
c. Instances where the period for keeping records of Capital Asset records is extended.
Корректировка налога после даты поставки
Случаи и условия корректировки исходящего налога
1. Зарегистрированное лицо корректирует исходящий налог после даты поставки в любом из следующих случаев:
а) если поставка была отменена;
б) если налоговый режим поставки изменился вследствие изменения характера поставки;
в) если ранее согласованное встречное предоставление за поставку было изменено по любой причине;
г) если получатель Товаров или получатель Услуг полностью или частично вернул их зарегистрированному лицу и встречное предоставление было полностью или частично возвращено;
д) если Налог был начислен или налоговый режим был применён ошибочно.
2. Подпункт «д» пункта 1 настоящей статьи не применяется, если на дату поставки поставщик рассматривал место поставки как подпадающее под действие пункта 1 статьи 27 настоящего Декрета-закона, однако в результате перемещения Товаров выяснилось, что место поставки должно было определяться в соответствии с абзацем 1 подпункта «б» пункта 3 той же статьи.
3. Для корректировки исходящего налога должно быть выполнено любое из следующих условий:
а) сумма исходящего налога, начисленного по поставке и указанного в налоговом счёте-фактуре, не соответствует сумме Налога, которая фактически должна быть начислена по поставке в результате любого из событий, указанных в пункте 1 настоящей статьи;
б) зарегистрированное лицо подало налоговую декларацию за налоговый период, в котором была осуществлена поставка, и в результате любого из событий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, сумма исходящего налога, причитающегося по этой поставке, была исчислена неверно.
Оригинал
Article 61 – Instances and Conditions for Output Tax
Adjustments
1. A Registrant shall adjust Output Tax after the date of supply in any of the following instances:
a. If the supply was cancelled.
b. If the Tax treatment of the supply has changed due to a change in the nature of the supply.
c. If the previously agreed Consideration for the supply was altered for any reason.
d. If the Recipient of Goods or Recipient of Services returned them to the Registrant in full or in part and the Consideration was returned in full or in part.
e. If the Tax was charged or Tax treatment was applied in error.
2. Paragraph (e) of Clause 1 of this Article shall not apply where the place of supply was treated by the supplier at the date of supply as being subject to Clause 1 of Article 27 of this Decree-Law, but, as a result of a movement of the Goods, it transpired that the place of supply should have been subject to Sub-Paragraph 1 of Paragraph (b) of Clause 3 of the same Article.
3. In order to adjust the Output Tax any of the following conditions shall be met:
a. If the Output Tax amount charged on the supply stated in the Tax Invoice does not match the Tax that should actually be charged on the supply as a result of any of the events mentioned in Clause 1 of this Article.
b. If the Registrant submits a Tax Return for the Tax Period during which the supply occurred and an amount was incorrectly calculated as being the amount of Output Tax due for this supply as the result of any of the events mentioned in Clause 1 of this Article.
Механизм корректировки исходящего налога
Исходящий налог корректируется в следующем порядке:
1. Если исходящий налог, причитающийся по поставке, превышает исходящий налог, исчисленный зарегистрированным лицом, зарегистрированное лицо выставляет новый налоговый счёт-фактуру на дополнительную сумму Налога и исчисляет дополнительный Налог к уплате за налоговый период, в котором было выявлено такое увеличение.
2. Если исходящий налог, исчисленный зарегистрированным лицом, превышает исходящий налог, который должен был быть начислен по поставке, зарегистрированное лицо выставляет налоговую кредит-ноту в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона в течение 14 дней с даты наступления любого из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 61 настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 62 – Mechanism for Output Tax Adjustment
The Output Tax shall be adjusted according to the following:
1. If the Output Tax due for the supply exceeds the Output Tax calculated by the Registrant, the Registrant shall issue a new Tax Invoice for the additional amount of Tax and calculate the additional Tax due for the Tax Period during which such an increase was identified.
2. If the Output Tax calculated by the Registrant exceeds the Output Tax which should have been charged on the supply, the Registrant shall issue a Tax Credit Note according to the provisions of this Decree-Law within 14 days from the date in which any of the situations provided for in Clause 1 of Article 61 of this Decree-Law took place.
Корректировка в связи с выставлением налоговых кредит-нот
Без ущерба для пункта 2 статьи 62 настоящего Декрета-закона, если зарегистрированное лицо выставляет налоговую кредит-ноту для исправления исходящего налога, начисленного получателю Товаров или получателю Услуг, Налог, указанный в налоговой кредит-ноте, рассматривается как:
1. Уменьшение исходящего налога зарегистрированного лица, выставившего данную налоговую кредит-ноту.
2. Уменьшение входящего налога получателя Товаров или получателя Услуг за налоговый период, в котором была получена налоговая кредит-нота.
Оригинал
Article 63 – Adjustment due to the Issuance of Tax Credit Notes
Without prejudice to Clause 2 of Article 62 of this Decree-Law, if the Registrant issues a Tax Credit Note to correct Output Tax charged to the Recipient of Goods or Recipient of Services, the Tax stated in the Tax Credit Note shall be considered as:
1. A reduction of the Output Tax for the Registrant of this Tax Credit Note.
2. A reduction of the Input Tax by the Recipient of Goods or Recipient of Services for the Tax Period during which the Tax Credit Note was received.
Корректировка по безнадёжным долгам
1. Зарегистрированное лицо — поставщик вправе уменьшить исходящий налог в текущем налоговом периоде в целях корректировки исходящего налога, уплаченного за любой предшествующий налоговый период, при выполнении всех следующих условий:
а) Товары и Услуги были поставлены, а Налог к уплате был начислен и уплачен;
б) встречное предоставление за поставку было полностью или частично списано как безнадёжный долг в учёте поставщика;
в) с даты поставки прошло более 6 месяцев;
г) зарегистрированное лицо — поставщик уведомило получателя Товаров и получателя Услуг о сумме встречного предоставления за поставку, которая была списана.
2. Зарегистрированное лицо — получатель Товаров или получатель Услуг уменьшает входящий налог, подлежащий возмещению, за текущий налоговый период, относящийся к поставке, полученной в течение любого предшествующего налогового периода, если встречное предоставление не было уплачено и выполнены все следующие условия:
а) зарегистрированный поставщик уменьшил исходящий налог в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, а получатель Товаров и получатель Услуг получил от поставщика уведомление о списании встречного предоставления;
б) получатель Товаров и получатель Услуг получил Товары и Услуги, и начисленный в отношении них входящий налог был принят к вычету;
в) встречное предоставление за поставку не было уплачено полностью или частично в течение более 6 месяцев.
3. Уменьшение, указанное в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, равно сумме Налога, относящейся к встречному предоставлению, списанному в соответствии с подпунктом «б» пункта 1 настоящей статьи.
Оригинал
Article 64 – Adjustment for Bad Debts
1. A Registrant supplier may reduce the Output Tax in a current Tax Period to adjust the Output Tax paid for any previous Tax Period if all of the following conditions are met:
a. Goods and Services have been supplied and the Due Tax has been charged and paid.
b. Consideration for the supply has been written off in full or part as a bad debt in the accounts of the supplier.
c. More than 6 months has passed from the date of the supply.
d. The Registrant supplier has notified the Recipient of Goods and the Recipient of Services of the amount of Consideration for the supply that has been written off.
2. The Registrant Recipient of Goods or Recipient of Services shall reduce the recoverable Input Tax for the current Tax Period related to a supply received during any previous Tax Period where the Consideration has not been paid and all of the following conditions are met:
a. The registered supplier reduced the Output Tax as stated in Clause 1 of this Article and the Recipient of Goods and the Recipient of Services has received a notification from the supplier of the Consideration being written off.
b. The Recipient of Goods and Recipient of Services received the Goods and Services and the Input Tax charged in respect thereof was deducted.
c. The Consideration was not paid in full or in part for the supply for over 6 months.
3. The reduction stated in Clause 1 and 2 of this Article shall be equal to the Tax related to the Consideration which has been written off according to Paragraph (b) of Clause 1 of this Article.
Налоговые счета-фактуры
Условия и требования к выставлению налоговых счетов-фактур
1. Зарегистрированное лицо, осуществляющее облагаемую поставку, выставляет оригинал налогового счёта-фактуры и передаёт его получателю Товаров или получателю Услуг.
2. Зарегистрированное лицо, осуществляющее условную поставку, выставляет оригинал налогового счёта-фактуры и передаёт его получателю Товаров или получателю Услуг, если таковой имеется, либо хранит его в своих документах, если получатель Товаров или получатель Услуг отсутствует.
3. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает все следующее:
а) сведения, подлежащие указанию в налоговом счёте-фактуре;
б) условия и процедуры, необходимые для выставления налогового счёта-фактуры в электронной форме;
в) случаи, в которых зарегистрированное лицо не обязано выставлять и передавать налоговый счёт-фактуру получателю Товаров или получателю Услуг;
г) случаи, в которых вместо налогового счёта-фактуры могут выставляться иные документы, а также условия их выставления и сведения, подлежащие указанию в них;
д) случаи, в которых Лицо может выставлять налоговый счёт-фактуру от имени зарегистрированного поставщика.
4. Любое Лицо, получившее сумму в качестве Налога или выставившее налоговый счёт-фактуру в отношении какой-либо суммы, обязано уплатить такую сумму Налоговой службе, и эта сумма рассматривается как Налог к уплате в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.
5. Для целей настоящей статьи зарегистрированное лицо, на которое распространяется Система электронного выставления счетов, обязано выставлять и передавать налоговые счета-фактуры в форме электронного счёта в соответствии с Системой электронного выставления счетов.
Оригинал
Article 65 – Conditions and Requirements for Issuing Tax
Invoices 29
1. A Registrant making a Taxable Supply shall issue an original Tax Invoice and deliver it to the Recipient of Goods or Recipient of Services.
2. A Registrant making a Deemed Supply shall issue an original Tax Invoice and deliver it to a Recipient of Goods or Recipient of Services if available or keep it in his records if there is no Recipient of Goods or Recipient of Services.
3. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify all of the following:
a. Data to be included in the Tax Invoice.
b. The conditions and procedures required to issue a Tax Invoice by electronic means.
c. Instances where the Registrant is not required to issue and deliver a Tax Invoice to the Recipient of Goods or the Recipient of Services.
d. Instances where other documents may be issued in place of the Tax Invoice as well as the conditions thereof and the data to be included therein.
e. Instances where a Person may issue a Tax Invoice on behalf of the registered supplier.
4. Any Person receiving an amount as Tax or issuing a Tax Invoice in respect of an amount, must pay such amount to the Authority, and this amount shall be regarded as being similar to Due Tax under the provisions of this Decree-Law.
5. For the purpose of this Article, the Registrant subject to the Electronic Invoicing System must issue and transmit Tax Invoices in the form of an Electronic Invoice, in accordance with the Electronic Invoicing System.
Пункт 4 — тот случай, когда ошибка в документе превращается в налоговое обязательство: всякий, кто выставил счёт с НДС или получил сумму «в качестве Налога», обязан перечислить её Налоговой службе, даже если не зарегистрирован или поставка на самом деле не облагается. Выставить НДС «на всякий случай» — способ подарить казне чужие деньги.
Пункт 5 переводит налоговые счета-фактуры для охваченных лиц в формат электронного счёта в рамках Системы электронного выставления счетов; круг лиц и порядок перехода определяются не этой статьёй. В связке со статьёй 55 это означает, что формально «бумажный» счёт там, где требуется электронный, может стоить покупателю вычета.
Документ о поставках в Государство-участник
Без ущерба для статьи 65 настоящего Декрета-закона каждое зарегистрированное лицо, осуществляющее поставку Товаров или Услуг, которая считается осуществлённой в любом из Государств-участников, предоставляет получателю Товаров и получателю Услуг документ, содержащий все сведения, подлежащие указанию в налоговом счёте-фактуре, а также любые иные сведения, установленные Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, при условии что такой документ не имеет наименования «налоговый счёт-фактура» и не содержит начисленного Налога.
Оригинал
Article 66 – Document of Supplies to an Implementing State
Without prejudice to Article 65 of this Decree-Law, each Registrant who supplies Goods or Services considered as supplied in any of the Implementing States, shall provide the Recipient of Goods and Recipient of Services with a document that includes all the information that must be included in the Tax Invoice and any other information as specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, provided that this document is not labelled “Tax Invoice” and does not include any Tax charged.
Дата выставления налогового счёта-фактуры
1. Зарегистрированное лицо выставляет налоговый счёт-фактуру в течение 14 дней с даты поставки, определённой в соответствии со статьёй 25 или статьёй 26 настоящего Декрета-закона.
2. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет случаи, к которым применяются сроки, отличные от срока, указанного в пункте 1 настоящей статьи, либо случаи, в которых налоговый счёт-фактура выставляется незамедлительно, в соответствии с установленными в нём правилами.
Оригинал
Article 67 – Date of Issuance of Tax Invoice
1. The Registrant shall issue a Tax Invoice within 14 days from the date of supply as stated in Article 25 or Article 26 of this Decree-Law.
2. The Executive Regulation of this Decree-Law shall determine the cases that are subject to periods other than that specified in Clause 1 of this Article, or the cases in which the Tax Invoice shall be issued immediately in accordance with the controls specified therein.
Округление в налоговых счетах-фактурах
Для целей указания Налога к уплате в налоговом счёте-фактуре Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает порядок исчисления и указания общей суммы к оплате, если сумма Налога составляет менее одного филса дирхама ОАЭ.
Оригинал
Article 68 – Rounding on Tax Invoices
For the purpose of stating the Tax due on a Tax Invoice, the Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the method of calculation and stating the total amount to be paid if the Tax is less than one fils of a UAE Dirham.
Валюта налоговых счетов-фактур
Если поставка осуществляется в валюте, отличной от дирхама ОАЭ, для целей налогового счёта-фактуры сумма, указанная в налоговом счёте-фактуре, пересчитывается в дирхамы ОАЭ по обменному курсу, утверждённому Центральным банком Государства на дату поставки.
Оригинал
Article 69 – Currency Used on Tax Invoices
If the supply is in a currency other than the UAE Dirham, then for the purposes of the Tax Invoice, the amount stated in the Tax Invoice shall be converted into the UAE Dirham according to the exchange rate approved by the Central Bank of the State at the date of supply.
Налоговые кредит-ноты
Условия и требования к выставлению налоговой кредит-ноты
1. Зарегистрированное лицо выставляет оригинал налоговой кредит-ноты при уменьшении исходящего налога в отношении любой осуществлённой им поставки в соответствии с пунктом 2 статьи 62 настоящего Декрета-закона и передаёт её получателю Товаров или получателю Услуг.
2. При осуществлении условной поставки зарегистрированное лицо выставляет оригинал налоговой кредит-ноты при уменьшении исходящего налога в отношении такой поставки в соответствии со статьёй 61 настоящего Декрета-закона и хранит её в своих документах.
3. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает:
а) основные сведения, подлежащие указанию в налоговой кредит-ноте в случаях, когда Налогоплательщик обязан её выставить;
б) условия и процедуры, необходимые для выставления налоговой кредит-ноты в электронной форме;
в) случаи, в которых зарегистрированное лицо не обязано выставлять и передавать налоговую кредит-ноту получателю Товаров или получателю Услуг;
г) случаи, в которых вместо налоговой кредит-ноты могут выставляться иные документы, а также условия выставления таких документов и сведения, подлежащие указанию в них;
д) случаи, в которых иное Лицо может выставлять налоговую кредит-ноту от имени зарегистрированного поставщика.
4. Для целей настоящей статьи зарегистрированное лицо, на которое распространяется Система электронного выставления счетов, обязано выставлять и передавать налоговую кредит-ноту в форме электронной кредит-ноты в соответствии с Системой электронного выставления счетов.
Оригинал
Article 70 – Conditions and Requirements for Issuing the Tax
Credit Note
1. The Registrant shall issue an original Tax Credit Note when a reduction of Output Tax occurs in relation to any supply made by him according to Clause 2 of Article 62 of this Decree-Law and deliver the same to the Recipient of Goods or Recipient of Services.
2. When making a Deemed Supply, the Registrant shall issue an original Tax Credit Note when a reduction occurs to the Output Tax in relation to such supply according to Article 61 of this Decree-Law and shall keep the same in his records.
3. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the following:
a. Basic data that should be included in the Tax Credit Note in instances where the Taxable Person is required to issue such note.
b. The conditions and procedures required to issue a Tax Credit Note by electronic means.
c. Instances where the Registrant is not required to issue and deliver a Tax Credit Note to the Recipient of Goods or the Recipient of Services.
d. Instances where other documents may be issued in place of the Tax Credit Note as well as conditions for the issuance of such document and the data to be included therein.
e. Instances where another Person may issue a Tax Credit Note on behalf of the registered supplier.
4. For the purpose of this Article, the Registrant subject to the Electronic Invoicing System must issue and transmit the Tax Credit Note in the form of an Electronic Credit Note, in accordance with the Electronic Invoicing System.
Налоговый период, налоговые декларации, уплата и возврат налога
Налоговый период
Продолжительность налогового периода
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает налоговый период, за который Налогоплательщик исчисляет и уплачивает Налог, а также исключительные обстоятельства, при которых Налоговая служба вправе изменить налоговый период.
Оригинал
Article 71 – Duration of Tax Period
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the Tax Period for which the Taxable Person shall calculate and pay Tax as well as the exceptional circumstances in which the Authority may amend the Tax Period.
Налоговые декларации и уплата налога
Подача налоговых деклараций
1. Налогоплательщик подаёт в Налоговую службу налоговую декларацию за каждый налоговый период в сроки и в порядке, установленные Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, с отражением всех поставок, осуществлённых и полученных в течение данного налогового периода.
2. По рекомендации Министра принимается решение Совета министров, определяющее государственные учреждения, которые вправе подавать в Налоговую службу упрощённые налоговые декларации.
Оригинал
Article 72 – Submission of Tax Returns
1. The Taxable Person shall submit the Tax Return to the Authority for each Tax Period within the time limits and according to the procedures specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, declaring all supplies made and received during that Tax Period.
2. A Cabinet Decision shall be issued upon the recommendation of the Minister, determining the Government Entities that may submit simplified Tax Returns to the Authority.
Уплата налога
Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает сроки и порядок уплаты Налога, указанного в налоговой декларации как подлежащий уплате в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 73 – Settlement of Tax
The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the time limits and procedures for settlement of Tax stated as payable in the Tax Return according to the provisions of this Decree-Law.
Перенос превышения налога к возмещению и возврат налога
Превышение налога к возмещению
1. С учётом положений Закона о налоговых процедурах и его Исполнительного регламента и без ущерба для права Налоговой службы на зачёт в соответствии с положениями пункта 2 настоящей статьи Налогоплательщик вправе обратиться в Налоговую службу с заявлением о возврате превышения налога к возмещению или его части в сроки и в порядке, установленные Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, в следующих случаях:
а) если входящий налог Налогоплательщика, подлежащий возмещению в соответствии с настоящим Декретом-законом, превышает исходящий налог к уплате за тот же налоговый период;
б) если Налог, уплаченный Налогоплательщиком Налоговой службе, превышает подлежащий уплате налог в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона, за исключением случая, указанного в подпункте «а» пункта 1 настоящей статьи.
2. Налоговая служба производит зачёт превышения налога к возмещению в счёт подлежащего уплате налога или любых административных штрафов, наложенных в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона или Закона о налоговых процедурах.
3. Если заявление о возврате превышения, оставшегося после зачёта, не подано, такое превышение переносится на последующие налоговые периоды на срок не более пяти (5) лет с окончания налогового периода, в котором возникло превышение. Если до истечения этого срока заявление о возврате превышения не было подано либо превышение не было использовано для погашения каких-либо налоговых обязательств, право требования такого превышения утрачивается, и оно не может быть использовано для погашения каких-либо налоговых обязательств. [п. 3 в ред. ФДЗ № 16/2025]
Оригинал
Article 74 – Excess Recoverable Tax
1. Subject to the provisions of the Tax Procedures Law and its Executive Regulation, and without prejudice to the Authority's right to offset in accordance with the provisions of Clause 2 of this Article, the Taxable Person shall be entitled to apply to the Authority to recover excess Recoverable Tax, or part thereof, in accordance with the time limits and procedures specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, in the following cases:
a. If the Taxable Person’s recoverable Input Tax set forth in this Decree-Law exceeds the Output Tax payable for the same Tax Period.
b. If the Tax paid to the Authority by the Taxable Person exceeds the Payable Tax according to the provisions of this Decree-Law, other than in the instance mentioned in Paragraph (a) of Clause 1 of this Article.
2. The Authority shall offset the excess Recoverable Tax against the Payable Tax or any Administrative Penalties imposed in accordance with the provisions of this Decree-Law or Tax Procedures Law.
Пункт 3 превращает переплату по НДС из бессрочного актива в скоропортящийся: превышение, не заявленное к возврату и не использованное для погашения налоговых обязательств в течение пяти лет с окончания соответствующего периода, сгорает окончательно. Переносить кредит «до лучших времён» по-прежнему можно, но лучшие времена теперь имеют дату истечения.
Обратите внимание и на пункт 2: прежде чем что-либо вернуть, Налоговая служба зачтёт превышение в счёт налога к уплате и административных штрафов. Заявление о возврате, таким образом, разумно подавать, предварительно убедившись, что за вами ничего не числится.
Иные положения о возврате налога
Возврат налога в особых случаях
Налоговая служба вправе в соответствии с условиями, правилами и процедурами, установленными Исполнительным регламентом настоящего Декрета-закона, возвращать Налог, уплаченный в отношении любой поставки, полученной любым из следующих лиц, или ввоза, осуществлённого любым из них:
1. Гражданином Государства — в отношении Товаров и Услуг, связанных со строительством нового жилого помещения, не относящегося к Предпринимательской деятельности этого Лица.
2. Нерезидентом Государства или Государства-участника, осуществляющим Предпринимательскую деятельность и не являющимся Налогоплательщиком.
3. Нерезидентом — в отношении Товаров, поставленных ему в Государстве и подлежащих вывозу (экспорту).
4. Иностранными правительствами, международными организациями, дипломатическими органами и представительствами в соответствии с международными договорами, участником которых является Государство.
5. Любыми Лицами или категориями лиц, определёнными решением Совета министров, принимаемым по предложению Министра.
Оригинал
Article 75 – Tax Recovery in Special Cases
The Authority may according to the conditions, controls and procedures specified in the Executive Regulation of this Decree-Law, return Tax paid for any supply received by or Import carried out by any of the following:
1. A citizen of the State in respect of the Goods and Services related to the construction of a new residence that is not part of the Person’s Business.
2. A Non-Resident of the State or an Implementing State conducting Business and is not a Taxable Person.
3. A Non-Resident, for Goods supplied to him in the State and that will be exported.
4. Foreign governments, international organisations, diplomatic bodies and missions according to treaties that the State is a party to.
5. Any Persons or classes determined by a Cabinet Decision issued at the suggestion of the Minister.
Нарушения и штрафы
Решение о начислении административных штрафов
Без ущерба для положений Закона о налоговых процедурах Налоговая служба выносит в отношении Лица решение о начислении административного штрафа и уведомляет об этом Лицо в течение 5 рабочих дней с даты его вынесения в любом из следующих случаев:
1. Неуказание Налогоплательщиком цен с учётом Налога в соответствии со статьёй 38 настоящего Декрета-закона.
2. Неуведомление Налогоплательщиком Налоговой службы о применении Налога исходя из маржи в соответствии со статьёй 43 настоящего Декрета-закона.
3. Несоблюдение условий и процедур, касающихся хранения Товаров в специальной зоне (Designated Zone) или их перемещения в другую специальную зону.
4. Невыставление Налогоплательщиком налогового счёта-фактуры или альтернативного документа при осуществлении любой поставки в установленный законом срок. [п. 4 в ред. ФДЗ № 16/2024]
5. Невыставление Налогоплательщиком налоговой кредит-ноты или альтернативного документа в установленный законом срок. [п. 5 в ред. ФДЗ № 16/2024]
6. Несоблюдение Налогоплательщиком условий и процедур, касающихся выставления электронных налоговых счетов-фактур и электронных налоговых кредит-нот.
Оригинал
Article 76 – Administrative Penalties Assessment
Without prejudice to the provisions of the Tax Procedures Law, the Authority shall issue an Administrative Penalty Assessment to the Person and notify the Person of the same within 5 business days from the date of issuance in any of the following cases:
1. Failure by the Taxable Person to display prices inclusive of Tax according to Article 38 of this Decree-Law.
2. Failure by the Taxable Person to notify the Authority of applying Tax based on the margin according to Article 43 of this Decree-Law.
3. Failure to comply with the conditions and procedures related to keeping the Goods in a Designated Zone or moving them to another Designated Zone.
4. Failure by the Taxable Person to issue the Tax Invoice or an alternative document when making any supply, within the legally prescribed period.35
5. Failure by the Taxable Person to issue a Tax Credit Note or an alternative document, within the legally prescribed period.36
6. Failure by the Taxable Person to comply with the conditions and procedures regarding the issuance of electronic Tax Invoices and electronic Tax Credit Notes.
Статья не устанавливает размеры штрафов — она лишь перечисляет нарушения, специфичные для НДС, и обязывает Налоговую службу вынести решение и уведомить о нём; суммы определяются иными актами. Показательно, что пункт 6 выделяет несоблюдение правил электронного выставления счетов и кредит-нот в самостоятельное нарушение: формально правильный, но не в том формате выставленный документ тоже может стать поводом для штрафа.
Уклонение от уплаты налога
Без ущерба для случаев уклонения от уплаты налога, указанных в Законе о налоговых процедурах, если доказано, что Лицо, не являющееся зарегистрированным лицом, приобретает Товары, указанные в пункте 3 статьи 48 настоящего Декрета-закона, заявляя, что оно является зарегистрированным лицом, такое Лицо считается совершившим уклонение от уплаты налога и подлежит ответственности в соответствии с Законом о налоговых процедурах.
Оригинал
Article 77 – Tax Evasion
Without prejudice to the instances of Tax Evasion referred to in the Tax Procedures Law, if it is proven that a Person who is not a Registrant acquires Goods referred to in Clause 3 of Article 48 of this Decree-Law, claiming that he is a Registrant, he shall be considered as having committed Tax Evasion and shall be penalised in accordance with the Tax Procedures Law.
Общие положения
Ведение учёта
1. Без ущерба для положений о ведении учёта, предусмотренных любым иным законом, Налогоплательщик обязан хранить следующие документы:
а) учётные записи обо всех поставках и ввозе Товаров и Услуг;
б) все налоговые счета-фактуры и альтернативные документы, относящиеся к получению Товаров или Услуг;
в) все полученные налоговые кредит-ноты и альтернативные документы;
г) все выставленные налоговые счета-фактуры и альтернативные документы;
д) все выставленные налоговые кредит-ноты и альтернативные документы;
е) учётные записи о Товарах и Услугах, которые были отчуждены или использованы в целях, не связанных с Предпринимательской деятельностью, с указанием уплаченных в отношении них Налогов;
ж) учётные записи о приобретённых Товарах и Услугах, по которым входящий налог не был принят к вычету;
з) учётные записи о вывезенных (экспортированных) Товарах и Услугах;
и) учётные записи о корректировках или исправлениях, внесённых в учётные данные или налоговые счета-фактуры;
к) учётные записи о любых облагаемых поставках, осуществлённых или полученных в соответствии с пунктом 3 статьи 48 настоящего Декрета-закона, включая любые декларации, предоставленные или полученные в отношении таких облагаемых поставок;
л) налоговый реестр, содержащий следующие сведения:
1) Налог к уплате по облагаемым поставкам;
2) Налог к уплате по облагаемым поставкам в соответствии с механизмом, предусмотренным пунктом 1 статьи 48 настоящего Декрета-закона;
3) Налог к уплате после исправления ошибки или корректировки;
4) налог, подлежащий возмещению, по поставкам или ввозу;
5) налог, подлежащий возмещению, после исправления ошибки или корректировки.
2. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона устанавливает:
а) сроки, правила и условия хранения документов, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи;
б) правила и процедуры обеспечения конфиденциальности документов, к которым Налоговая служба может иметь доступ, в случае государственных учреждений, указанных в пункте 2 статьи 72 настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 78 – Record-keeping
1. Without prejudice to the provisions related to record-keeping stated in any other law, the Taxable Person shall keep the following records:
a. Records of all supplies and Imports of Goods and Services.
b. All Tax Invoices and alternative documents related to receiving Goods or Services.
c. All Tax Credit Notes and alternative documents received.
d. All Tax Invoices and alternative documents issued.
e. All Tax Credit Notes and alternative documents issued.
f. Records of Goods and Services that have been disposed of or used for matters not related to Business, showing Taxes paid for the same.
g. Records of Goods and Services purchased and for which the Input Tax was not deducted.
h. Records of exported Goods and Services.
i. Records of adjustments or corrections made to accounts or Tax Invoices.
j. Records of any Taxable Supplies made or received in accordance with Clause 3 of Article 48 of this Decree-Law, including any declarations provided or received in respect of those Taxable Supplies.
k. A Tax Record that includes the following information:
1) Due Tax on Taxable Supplies.
2) Due Tax on Taxable Supplies pursuant to the mechanism in Clause 1 of Article 48 of this Decree-Law.
3) Due Tax after the error correction or adjustment.
4) Recoverable Tax for supplies or Imports.
5) Recoverable Tax after the error correction or adjustment.
2. The Executive Regulation of this Decree-Law shall specify the following:
a. Time limits, controls and conditions for keeping the records listed in Clause 1 of this Article.
b. Controls and procedures regarding the maintenance of the confidentiality of the records that may be accessed by the Authority in the case of Government Entities mentioned under Clause 2 of Article 72 of this Decree-Law.
Указание регистрационного номера налогоплательщика
Налогоплательщик или любое иное Лицо, письменно уполномоченное им, обязано указывать регистрационный номер налогоплательщика (TRN) для налоговых целей в каждой налоговой декларации, уведомлении, налоговом счёте-фактуре, налоговой кредит-ноте и любом ином документе, относящемся к Налогу, или корреспонденции, как того требует настоящий Декрет-закон или упомянутый Федеральный закон № 7 от 2017 года.
Оригинал
Article 79 – Stating the Tax Registration Number
The Taxable Person or any other Person authorised in writing by him shall state the Tax Registration Number for Tax purposes on each Tax Return, notification, Tax Invoice, Tax Credit Note, and any other document related to Tax or correspondence as required under this Decree-Law or the referenced Federal Law No. 7 of 2017.
Срок давности
Статья исключена Федеральным декретом-законом № 16/2025 с 01.01.2026. Ранее была добавлена Федеральным декретом-законом № 18/2022.
Заключительные положения
Переходные положения
1. Если поставщик получает встречное предоставление или его часть либо выставляет счёт в отношении Товаров или Услуг до вступления в силу Декрета-закона, датой поставки считается дата вступления в силу Декрета-закона в следующих случаях, если они наступают после даты вступления в силу Декрета-закона:
а) передача Товаров под контролем поставщика;
б) предоставление Товаров в распоряжение получателя;
в) завершение сборки или монтажа Товаров;
г) оформление таможенной декларации;
д) принятие поставки получателем Товаров.
2. Если до вступления в силу настоящего Декрета-закона был заключён договор в отношении поставки, которая полностью или частично подлежит осуществлению после даты вступления в силу настоящего Декрета-закона, но такой договор не содержит условий, касающихся Налога на поставку, он рассматривается следующим образом:
а) встречное предоставление считается включающим Налог, если Налог подлежит начислению в соответствии с настоящим Декретом-законом;
б) Налог исчисляется по поставке независимо от того, был ли он учтён при определении встречного предоставления за поставку.
3. Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона определяет порядок применения Декрета-закона в случаях, когда договор был заключён до даты вступления в силу настоящего Декрета-закона, а Товары и Услуги были поставлены полностью или частично после даты вступления в силу настоящего Декрета-закона.
Оригинал
Article 80 – Transitional Rules
1. If the supplier receives Consideration or part thereof or issues an invoice for Goods or Services before the Decree-Law comes into effect, the date of supply shall be considered to be the effective date of the Decree-Law in the following instances if they occur after the effective date of the Decree-Law:
a. Transfer of Goods under the supervision of the supplier.
b. Placing the Goods at the recipient’s disposal.
c. The completion of assembly or installation of the Goods.
d. The issuance of the customs declaration.
e. The acceptance by the Recipient of Goods of the supply.
2. If a contract has been concluded prior to the enforcement of this Decree-Law, regarding a supply to be wholly or partly made after the effective date of this Decree-Law, but such contract does not contain clauses related to Tax on the supply, it shall be treated as per the following:
a. The Consideration shall be considered inclusive of Tax if chargeable according to this Decree-Law.
b. Tax shall be calculated on the supply regardless of whether it has been taken into account when determining the Consideration for the supply.
3. The Executive Regulation of this Decree-Law shall determine the provisions for the application of the Decree-Law where a contract has been concluded before the effective date of this Decree-Law but the Goods and Services were supplied wholly or partly after the effective date of this Decree-Law.
Распределение доходов
Налоговые поступления и административные штрафы, взысканные в соответствии с положениями настоящего Декрета-закона, подлежат распределению между Федеральным правительством и правительствами эмиратов на основании положений Федерального декрета-закона № 13 от 2016 года «О создании Федеральной налоговой службы».
Оригинал
Article 81 – Revenue Sharing
Tax revenues and Administrative Penalties collected in accordance with the provisions of this Decree-Law shall be subject to sharing between the Federal Government and the Emirates Governments based on the provisions of Federal Decree-Law No. 13 of 2016 on the Establishment of the Federal Tax Authority.
Исполнительный регламент
Совет министров принимает Исполнительный регламент настоящего Декрета-закона по предложению Министра.
Оригинал
Article 82 – Executive Regulation
The Cabinet shall issue the Executive Regulation of this Decree-Law at the suggestion of the Minister.
[Применение Закона о налоговых процедурах]
При отсутствии специального положения в настоящем Декрете-законе применяются положения Закона о налоговых процедурах.
Оригинал
Article 83
In the absence of any special provision in this Decree-Law, the provisions of the Tax Procedures Law shall be applied.
Отмена противоречащих положений
Любые тексты или положения, противоречащие положениям настоящего Декрета-закона или несовместимые с ними, отменяются.
Оригинал
Article 84 – Cancellation of Conflicting Provisions
Any text or provisions contrary to or inconsistent with the provisions of this Decree-Law shall be abrogated.
Вступление в силу и применение настоящего Декрета-закона
Настоящий Декрет-закон подлежит опубликованию в Официальном вестнике и вступает в силу с 1 января 2018 года.
Оригинал
Article 85 – Effective Date of this Decree-Law and its Application
This Decree-Law shall be published in the Official Gazette and shall come into effect as of January 1, 2018.
История изменений
| Дата | Акт | Что затронуто |
|---|---|---|
| 01.01.2018 | ФДЗ № 8/2017 — первоначальная редакция | Введён налог на добавленную стоимость |
| 01.01.2023 | ФДЗ № 18/2022 | изменены ст. 1, 5, 7, 13, 15, 21, 26, 27, 30, 33, 36, 45, 46, 48, 55, 57, 61, 62, 65, 67, 74, 76, 77, 80, 83; добавлена ст. 79 bis |
| 30.10.2024 | ФДЗ № 16/2024 | изменены ст. 1, 55, 65, 70, 76; в том числе введены определения электронного счёта-фактуры и электронной кредит-ноты в ст. 1 |
| 01.01.2026 | ФДЗ № 16/2025действующая редакция | изменены пункты ст. 48, 74; добавлена ст. 54 bis; исключена ст. 79 bis |
Перевод на этой странице приведён по сводной редакции Министерства финансов ОАЭ (публикация 28.11.2025), действующей с 01.01.2026. Статья 79 bis сохранена в тексте с пометкой об исключении, чтобы не нарушать нумерацию и ссылки.
Журнал страницы: 08.10.2026 — страница переведена на единый шаблон BCA.
Вопрос по применению
Регистрируем в Налоговой службе и сдаём декларации. Проверяем место поставки услуг, нулевую ставку на экспорт и обратное начисление. Готовим компанию к электронным счетам-фактурам.
WhatsApp +49 151 61471603 · info@bcaun.com
Ключевые тезисы. Полные комментарии стоят в тексте сразу после статей, к которым относятся.
Ещё 8 — все комментарии