Налог на наследство и дарение для нерезидентов США: статьи 2101–2108, 2501, 2511 Налогового кодекса и 26 CFR

Неофициальный перевод BCA Group. Юридическую силу имеет английский текст. Для сопоставления используйте режим «RU + EN»; ссылка на любую статью или параграф копируется кнопкой ⧉.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ США

Налог на наследство и дарение для нерезидентов

Estate and gift tax — nonresidents not citizens of the United States

Налоговый кодекс США · 26 U.S.C.

26 U.S.C. § 2001. Взимание налога и ставки

Imposition and rate of tax

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Установление налога

Настоящим устанавливается налог на передачу налогооблагаемого наследственного имущества (taxable estate) каждого наследодателя, являющегося гражданином или резидентом Соединённых Штатов.

(b) Исчисление налога

Налог, установленный настоящей статьёй, равен сумме превышения (если таковое имеется) —

(1) предварительного налога (tentative tax), исчисленного согласно пункту (c) с суммы —

(A) налогооблагаемого наследственного имущества и

(B) скорректированных налогооблагаемых подарков (adjusted taxable gifts), над

(2) совокупной суммой налога, который подлежал бы уплате согласно главе 12 в отношении подарков, сделанных наследодателем после 31 декабря 1976 года, если бы изменения, указанные в пункте (g), применялись на момент таких подарков.

Для целей подпункта (1)(B) термин «скорректированные налогооблагаемые подарки» означает общую сумму налогооблагаемых подарков (в значении статьи 2503), сделанных наследодателем после 31 декабря 1976 года, за исключением подарков, включаемых в валовое наследственное имущество (gross estate) наследодателя.

Если сумма, с которой исчисляется предварительный налог, составляет:Предварительный налог составляет:

Не более 10 000 долларов18 процентов такой суммы.

Свыше 10 000 долларов, но не более 20 000 долларов1 800 долларов плюс 20 процентов от превышения такой суммы над 10 000 долларов.

Свыше 20 000 долларов, но не более 40 000 долларов3 800 долларов плюс 22 процента от превышения такой суммы над 20 000 долларов.

Свыше 40 000 долларов, но не более 60 000 долларов8 200 долларов плюс 24 процента от превышения такой суммы над 40 000 долларов.

Свыше 60 000 долларов, но не более 80 000 долларов13 000 долларов плюс 26 процентов от превышения такой суммы над 60 000 долларов.

Свыше 80 000 долларов, но не более 100 000 долларов18 200 долларов плюс 28 процентов от превышения такой суммы над 80 000 долларов.

Свыше 100 000 долларов, но не более 150 000 долларов23 800 долларов плюс 30 процентов от превышения такой суммы над 100 000 долларов.

Свыше 150 000 долларов, но не более 250 000 долларов38 800 долларов плюс 32 процента от превышения такой суммы над 150 000 долларов.

Свыше 250 000 долларов, но не более 500 000 долларов70 800 долларов плюс 34 процента от превышения такой суммы над 250 000 долларов.

Свыше 500 000 долларов, но не более 750 000 долларов155 800 долларов плюс 37 процентов от превышения такой суммы над 500 000 долларов.

Свыше 750 000 долларов, но не более 1 000 000 долларов248 300 долларов плюс 39 процентов от превышения такой суммы над 750 000 долларов.

Свыше 1 000 000 долларов345 800 долларов плюс 40 процентов от превышения такой суммы над 1 000 000 долларов.

(d) Корректировка на налог на дарение, уплаченный супругом

Для целей пункта (b)(2), если —

(1) наследодатель являлся дарителем какого-либо подарка, половина которого согласно статье 2513 считалась сделанной супругом наследодателя, и

(2) сумма такого подарка включается в валовое наследственное имущество наследодателя,

любой налог, подлежащий уплате супругом согласно главе 12 в отношении такого подарка (определяемый в соответствии со статьёй 2012(d)), рассматривается как налог, подлежащий уплате в отношении подарка, сделанного наследодателем.

(e) Согласование статей 2513 и 2035

Если —

(1) супруг наследодателя являлся дарителем какого-либо подарка, половина которого согласно статье 2513 считалась сделанной наследодателем, и

(2) сумма такого подарка включается в валовое наследственное имущество супруга наследодателя в силу статьи 2035,

такой подарок не включается в скорректированные налогооблагаемые подарки наследодателя для целей пункта (b)(1)(B), а совокупная сумма, определяемая согласно пункту (b)(2), уменьшается на сумму (если таковая имеется), определённую согласно пункту (d), которая рассматривалась как налог, подлежащий уплате супругом наследодателя в отношении такого подарка.

(f) Оценка подарков

(1) Общее правило

Если истёк установленный статьёй 6501 срок, в течение которого налог может быть начислен согласно главе 12 (или соответствующим положениям ранее действовавших законов) в отношении —

(A) передачи имущества в дар, совершённой в течение предшествующего календарного периода (в значении статьи 2502(b)); или

(B) увеличения налогооблагаемых подарков, требуемого согласно статье 2701(d),

то для целей исчисления налога согласно настоящей главе их стоимостью признаётся стоимость, окончательно определённая для целей главы 12.

(2) Окончательное определение

Для целей подпункта (1) стоимость считается окончательно определённой для целей главы 12, если —

(A) стоимость указана в налоговой декларации, подаваемой согласно указанной главе, и такая стоимость не оспорена министром финансов до истечения срока, указанного в подпункте (1), в отношении такой декларации;

(B) в случае, не указанном в подпункте (A), стоимость определена министром финансов и такая стоимость своевременно не оспорена налогоплательщиком; либо

Для целей подпункта (A) стоимость объекта считается указанной в налоговой декларации, если объект раскрыт в декларации или в приложенном к ней заявлении в объёме, достаточном для того, чтобы известить министра финансов о характере такого объекта.

(g) Изменения в отношении налога, подлежащего уплате

(1) Изменения налога на дарение, подлежащего уплате, с учётом различия налоговых ставок

Для целей применения пункта (b)(2) в отношении 1 или нескольких подарков ставки налога согласно пункту (c), действующие на дату смерти наследодателя, применяются вместо ставок налога, действовавших на момент таких подарков, для исчисления как —

(A) налога, установленного главой 12 в отношении таких подарков, так и

(B) зачёта, предоставляемого в счёт такого налога согласно статье 2505, в том числе при исчислении —

(i) применимой суммы зачёта (applicable credit amount) согласно статье 2505(a)(1) и

(ii) суммы величин, предоставленных в качестве зачёта за все предшествующие периоды согласно статье 2505(a)(2).

(2) Изменения налога на наследство, подлежащего уплате, с учётом различия базовых сумм освобождения

Министр финансов издаёт нормативные акты, которые могут быть необходимы или целесообразны для применения настоящей статьи в отношении любой разницы между —

(A) базовой суммой освобождения (basic exclusion amount) согласно статье 2010(c)(3), применимой на момент смерти наследодателя, и

(B) базовой суммой освобождения согласно указанной статье, применимой в отношении любых подарков, сделанных наследодателем.

English original

(a) Imposition

A tax is hereby imposed on the transfer of the taxable estate of every decedent who is a citizen or resident of the United States.

(b) Computation of tax

The tax imposed by this section shall be the amount equal to the excess (if any) of⁠—

(1) a tentative tax computed under subsection (c) on the sum of⁠—

(A) the amount of the taxable estate, and

(B) the amount of the adjusted taxable gifts, over

(2) the aggregate amount of tax which would have been payable under chapter 12 with respect to gifts made by the decedent after December 31, 1976, if the modifications described in subsection (g) had been applicable at the time of such gifts.

For purposes of paragraph (1)(B), the term “adjusted taxable gifts” means the total amount of the taxable gifts (within the meaning of section 2503) made by the decedent after December 31, 1976, other than gifts which are includible in the gross estate of the decedent.

If the amount with respect to which the tentative tax to be computed is:The tentative tax is:

Not over $10,00018 percent of such amount.

Over $10,000 but not over $20,000$1,800, plus 20 percent of the excess of such amount over $10,000.

Over $20,000 but not over $40,000$3,800, plus 22 percent of the excess of such amount over $20,000.

Over $40,000 but not over $60,000$8,200 plus 24 percent of the excess of such amount over $40,000.

Over $60,000 but not over $80,000$13,000, plus 26 percent of the excess of such amount over $60,000.

Over $80,000 but not over $100,000$18,200, plus 28 percent of the excess of such amount over $80,000.

Over $100,000 but not over $150,000$23,800, plus 30 percent of the excess of such amount over $100,000.

Over $150,000 but not over $250,000$38,800, plus 32 percent of the excess of such amount over $150,000.

Over $250,000 but not over $500,000$70,800, plus 34 percent of the excess of such amount over $250,000.

Over $500,000 but not over $750,000$155,800, plus 37 percent of the excess of such amount over $500,000.

Over $750,000 but not over $1,000,000$248,300, plus 39 percent of the excess of such amount over $750,000.

Over $1,000,000$345,800, plus 40 percent of the excess of such amount over $1,000,000.

(d) Adjustment for gift tax paid by spouse

For purposes of subsection (b)(2), if⁠—

(1) the decedent was the donor of any gift one-half of which was considered under section 2513 as made by the decedent’s spouse, and

(2) the amount of such gift is includible in the gross estate of the decedent,

any tax payable by the spouse under chapter 12 on such gift (as determined under section 2012(d)) shall be treated as a tax payable with respect to a gift made by the decedent.

(e) Coordination of sections 2513 and 2035

If⁠—

(1) the decedent’s spouse was the donor of any gift one-half of which was considered under section 2513 as made by the decedent, and

(2) the amount of such gift is includible in the gross estate of the decedent’s spouse by reason of section 2035,

such gift shall not be included in the adjusted taxable gifts of the decedent for purposes of subsection (b)(1)(B), and the aggregate amount determined under subsection (b)(2) shall be reduced by the amount (if any) determined under subsection (d) which was treated as a tax payable by the decedent’s spouse with respect to such gift.

(f) Valuation of gifts

(1) In general

If the time has expired under section 6501 within which a tax may be assessed under chapter 12 (or under corresponding provisions of prior laws) on⁠—

(A) the transfer of property by gift made during a preceding calendar period (as defined in section 2502(b)); or

(B) an increase in taxable gifts required under section 2701(d),

the value thereof shall, for purposes of computing the tax under this chapter, be the value as finally determined for purposes of chapter 12.

(2) Final determination

For purposes of paragraph (1), a value shall be treated as finally determined for purposes of chapter 12 if⁠—

(A) the value is shown on a return under such chapter and such value is not contested by the Secretary before the expiration of the time referred to in paragraph (1) with respect to such return;

(B) in a case not described in subparagraph (A), the value is specified by the Secretary and such value is not timely contested by the taxpayer; or

For purposes of subparagraph (A), the value of an item shall be treated as shown on a return if the item is disclosed in the return, or in a statement attached to the return, in a manner adequate to apprise the Secretary of the nature of such item.

(g) Modifications to tax payable

(1) Modifications to gift tax payable to reflect different tax rates

For purposes of applying subsection (b)(2) with respect to 1 or more gifts, the rates of tax under subsection (c) in effect at the decedent’s death shall, in lieu of the rates of tax in effect at the time of such gifts, be used both to compute⁠—

(A) the tax imposed by chapter 12 with respect to such gifts, and

(B) the credit allowed against such tax under section 2505, including in computing⁠—

(i) the applicable credit amount under section 2505(a)(1), and

(ii) the sum of the amounts allowed as a credit for all preceding periods under section 2505(a)(2).

(2) Modifications to estate tax payable to reflect different basic exclusion amounts

The Secretary shall prescribe such regulations as may be necessary or appropriate to carry out this section with respect to any difference between⁠—

(A) the basic exclusion amount under section 2010(c)(3) applicable at the time of the decedent’s death, and

(B) the basic exclusion amount under such section applicable with respect to any gifts made by the decedent.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 373 ; Pub. L. 94-455, title XX, § 2001(a)(1) , Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1846 ; Pub. L. 95-600, title VII, § 702(h)(1) , Nov. 6, 1978 , 92 Stat. 2930 ; Pub. L. 97-34, title IV, § 402(a) –(c), Aug. 13, 1981 , 95 Stat. 300 ; Pub. L. 98-369, div. A, title I, § 21(a) , July 18, 1984 , 98 Stat. 506 ; Pub. L. 100-203, title X, § 10401(a) –(b)(2)(A), Dec. 22, 1987 , 101 Stat. 1330–430 , 1330–431; Pub. L. 103-66, title XIII, § 13208(a) –(b)(2), Aug. 10, 1993 , 107 Stat. 469 ; Pub. L. 105-34, title V , §§ 501(a)(1)(D), 506(a), Aug. 5, 1997 , 111 Stat. 845 , 855; Pub. L. 105-206, title VI, § 6007(e)(2)(B) , July 22, 1998 , 112 Stat. 810 ; Pub. L. 105-277, div. J, title IV, § 4003(c) , Oct. 21, 1998 , 112 Stat. 2681–909 ; Pub. L. 107-16, title V, § 511(a) –(c), June 7, 2001 , 115 Stat. 70 ; Pub. L. 111-312, title III, § 302(a)(2) , (d)(1), Dec. 17, 2010 , 124 Stat. 3301 , 3302; Pub. L. 112-240, title I, § 101(c)(1) , Jan. 2, 2013 , 126 Stat. 2317 ; Pub. L. 115-97, title I, § 11061(b) , Dec. 22, 2017 , 131 Stat. 2091 .)

2017⁠—Subsec. (g). Pub. L. 115-97 amended subsec. (g) generally. Prior to amendment, text read as follows: “For purposes of applying subsection (b)(2) with respect to 1 or more gifts, the rates of tax under subsection (c) in effect at the decedent’s death shall, in lieu of the rates of tax in effect at the time of such gifts, be used both to compute⁠—

2013⁠—Subsec. (c). Pub. L. 112-240 substituted in table separate tentative tax rates for amounts over $500,000 but not over $750,000, over $750,000 but not over $1,000,000, and over $1,000,000, respectively, for single tentative tax rate for amounts over $500,000.

2010⁠—Subsec. (b)(2). Pub. L. 111-312, § 302(d)(1)(A), substituted “if the modifications described in subsection (g)” for “if the provisions of subsection (c) (as in effect at the decedent’s death)”.

Subsec. (c). Pub. L. 111-312, § 302(a)(2), struck out par. (1) designation and heading preceding table, substituted in table a single tentative tax rate for any amount over $500,000 for separate tentative tax rates for amounts ranging from over $500,000 to over $2,500,000, and struck out par. (2) which related to phasedown of maximum rate of tax.

Subsec. (g). Pub. L. 111-312, § 302(d)(1)(B), added subsec. (g).

2001⁠—Subsec. (c)(1). Pub. L. 107-16, § 511(a), substituted in table provisions that if the amount on which the tax is computed is over $2,500,000, then the tentative tax is $1,025,800, plus 50% of the excess over $2,500,000 for provisions that if the amount on which the tax is computed is over $2,500,000 but not over $3,000,000, then the tentative tax is $1,025,800, plus 53% of the excess over $2,500,000, and if the amount on which the tax is computed is over $3,000,000, then the tentative tax is $1,290,800, plus 55% of the excess over $3,000,000.

Subsec. (c)(2). Pub. L. 107-16, § 511(c), added par. (2).

Pub. L. 107-16, § 511(b), struck out heading and text of par. (2). Text read as follows: “The tentative tax determined under paragraph (1) shall be increased by an amount equal to 5 percent of so much of the amount (with respect to which the tentative tax is to be computed) as exceeds $10,000,000 but does not exceed the amount at which the average tax rate under this section is 55 percent.”

1998⁠—Subsec. (f). Pub. L. 105-206, § 6007(e)(2)(B), reenacted heading without change and amended text generally. Prior to amendment, text read as follows: “If⁠—

the value of such gift shall, for purposes of computing the tax under this chapter, be the value of such gift as finally determined for purposes of chapter 12.”

Subsec. (f)(2). Pub. L. 105-277 inserted concluding provisions.

1997⁠—Subsec. (c)(2). Pub. L. 105-34, § 501(a)(1)(D), substituted “the amount at which the average tax rate under this section is 55 percent” for “$21,040,000”.

Subsec. (f). Pub. L. 105-34, § 506(a), added subsec. (f).

1993⁠—Subsec. (c)(1). Pub. L. 103-66, § 13208(a), substituted in table provisions that if the amount on which the tax is computed is over $2,500,000 but not over $3,000,000, then the tentative tax is $1,025,800, plus 53% of the excess over $2,500,000 and if the amount on which the tax is computed is over $3,000,000, then the tentative tax is $1,290,800, plus 55% of the excess over $3,000,000 for provisions that if the amount on which the tax is computed is over $2,500,000, then the tentative tax is $1,025,800, plus 50% of the excess over $2,500,000.

Subsec. (c)(2), (3). Pub. L. 103-66, § 13208(b)(1), (2), redesignated par. (3) as (2), struck out “($18,340,000 in the case of decedents dying, and gifts made, after 1992)” after “exceed $21,040,000”, and struck out former par. (2) which related to the rates of tax on estates under this section for the years 1982 to 1992.

1987⁠—Subsec. (b)(1). Pub. L. 100-203, § 10401(b)(2)(A)(i), substituted “under subsection (c)” for “in accordance with the rate schedule set forth in subsection (c)”.

Subsec. (b)(2). Pub. L. 100-203, § 10401(b)(2)(A)(ii), substituted “the provisions of subsec. (c)” for “the rate schedule set forth in subsection (c)”.

Subsec. (c)(2)(A). Pub. L. 100-203, § 10401(a)(1), substituted “1993” for “1988”.

Subsec. (c)(2)(D). Pub. L. 100-203, § 10401(a)(2), (3), substituted in heading “After 1983 and before 1993” for “For 1984, 1985, 1986, or 1987”, and in text “after 1983 and before 1993” for “in 1984, 1985, 1986, or 1987”.

Subsec. (c)(3). Pub. L. 100-203, § 10401(b)(1), added par. (3).

1984⁠—Subsec. (c)(2)(A), (D). Pub. L. 98-369 substituted “1988” for “1985” in subpar. (A) and substituted “1984, 1985, 1986, or 1987” for “1984” in heading and text of subpar. (D).

1981⁠—Subsec. (b)(2). Pub. L. 97-34, § 402(c), inserted “which would have been” before “payable” and “, if the rate schedule set forth in subsection (c) (as in effect at the decedent’s death) had been applicable at the time of such gifts” after “December 31, 1976,”.

Subsec. (c). Pub. L. 97-34, § 402(a), (b)(1), designated existing provision as par. (1), inserted heading “In general” and substituted in table provision that if the amount computed is over $2,500,000 then the tentative tax is $1,025,800 plus 50% of the excess over $2,500,000 for provisions that if the amount computed is over $2,500,000 but not over $3,000,000, then the tentative tax is $1,025,800 plus 53% of the excess over $2,500,000, over $3,000,000 but not over $3,500,000 then the tentative tax is $1,290,000 plus 57% of the excess over $3,000,000, over $3,500,000 but not over $4,000,000 then the tentative tax is $1,575,800 plus 61% of the excess over $3,500,000, over $4,000,000 but not over $4,500,000 then the tentative tax is $1,880,800 plus 65% of the excess over $4,000,000, over $4,500,000 but not over $5,000,000 then the tentative tax is $2,205,800 plus 69% of the excess over $4,500,000, over $5,000,000 then the tentative tax is $2,550,800 plus 70% of the excess over $5,000,000, and added par. (2).

1978⁠—Subsec. (e). Pub. L. 95-600 added subsec. (e).

1976⁠—Pub. L. 94-455 substituted provisions setting a unified rate schedule for estate and gift taxes ranging from 18 percent for the first $10,000 in taxable transfers to 70 percent of taxable transfers in excess of $5,000,000, with provision for adjustments for gift taxes paid by spouses, for provisions setting an estate tax of 3 percent of the first $5,000 of the taxable estate to 77 percent of the taxable estate in excess of $10,000,000.

Pub. L. 115-97, title I, § 11061(c), Dec. 22, 2017, 131 Stat. 2091, provided that:

Pub. L. 112-240, title I, § 101(c)(3), Jan. 2, 2013, 126 Stat. 2318, provided that:

Pub. L. 111-312, title III, § 302(f), Dec. 17, 2010, 124 Stat. 3302, as amended by Pub. L. 113-295, div. A, title II, § 206(b)(2), Dec. 19, 2014, 128 Stat. 4027, provided that:

Pub. L. 107-16, title V, § 511(f)(1), (2), June 7, 2001, 115 Stat. 71, provided that:

Amendment by Pub. L. 105-277 effective as if included in the provision of the Taxpayer Relief Act of 1997, Pub. L. 105-34, to which such amendment relates, see section 4003(l) of Pub. L. 105-277, set out as a note under section 86 of this title.

Amendment by Pub. L. 105-206 effective, except as otherwise provided, as if included in the provisions of the Taxpayer Relief Act of 1997, Pub. L. 105-34, to which such amendment relates, see section 6024 of Pub. L. 105-206, set out as a note under section 1 of this title.

Pub. L. 105-34, title V, § 501(f), Aug. 5, 1997, 111 Stat. 847, as amended by Pub. L. 105-206, title VI, § 6007(a)(2), July 22, 1998, 112 Stat. 807, provided that:

Pub. L. 105-34, title V, § 506(e)(1), Aug. 5, 1997, 111 Stat. 856, as amended by Pub. L. 105-206, title VI, § 6007(e)(1), July 22, 1998, 112 Stat. 809, provided that:

Pub. L. 103-66, title XIII, § 13208(c), Aug. 10, 1993, 107 Stat. 469, provided that:

Pub. L. 100-203, title X, § 10401(c), Dec. 22, 1987, 101 Stat. 1330–431, provided that:

Pub. L. 98-369, div. A, title I, § 21(b), July 18, 1984, 98 Stat. 506, provided that:

Pub. L. 97-34, title IV, § 402(d), Aug. 13, 1981, 95 Stat. 301, provided that:

Pub. L. 95-600, title VII, § 702(h)(3), Nov. 6, 1978, 92 Stat. 2931, provided that:

Pub. L. 94-455, title XX, § 2001(d)(1), Oct. 4, 1976, 90 Stat. 1854, provided that:

Pub. L. 91-614, § 1(a), Dec. 31, 1970, 84 Stat. 1836, provided that:

Pub. L. 111-312, title III, § 301(c), Dec. 17, 2010, 124 Stat. 3300, provided that:

Pub. L. 98-369, div. A, title VI, § 641, July 18, 1984, 98 Stat. 939, as amended by Pub. L. 99-514, § 2, Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2095, provided that:

Pub. L. 98-369, div. A, title VI, § 642, July 18, 1984, 98 Stat. 939, provided that:

26 U.S.C. § 2101. Взимание налога

Tax imposed

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Установление налога

Если иное не предусмотрено статьёй 2107, настоящим устанавливается налог на передачу налогооблагаемого наследственного имущества (определяемого в порядке, предусмотренном статьёй 2106) каждого наследодателя — нерезидента, не являющегося гражданином Соединённых Штатов.

(b) Исчисление налога

Налог, установленный настоящей статьёй, равен сумме превышения (если таковое имеется) —

(1) предварительного налога, исчисленного согласно статье 2001(c) с суммы —

(A) налогооблагаемого наследственного имущества и

(B) скорректированных налогооблагаемых подарков, над

(2) предварительным налогом, исчисленным согласно статье 2001(c) с суммы скорректированных налогооблагаемых подарков.

(1) Определение скорректированных налогооблагаемых подарков

Для целей настоящей статьи термин «скорректированные налогооблагаемые подарки» означает общую сумму налогооблагаемых подарков (в значении статьи 2503 с изменениями, предусмотренными статьёй 2511), сделанных наследодателем после 31 декабря 1976 года, за исключением подарков, включаемых в валовое наследственное имущество наследодателя.

(2) Корректировка на отдельные суммы налога на дарение

Для целей настоящей статьи применяются правила статьи 2001(d).

English original

(a) Imposition

Except as provided in section 2107, a tax is hereby imposed on the transfer of the taxable estate (determined as provided in section 2106) of every decedent nonresident not a citizen of the United States.

(b) Computation of tax

The tax imposed by this section shall be the amount equal to the excess (if any) of⁠—

(1) a tentative tax computed under section 2001(c) on the sum of⁠—

(A) the amount of the taxable estate, and

(B) the amount of the adjusted taxable gifts, over

(2) a tentative tax computed under section 2001(c) on the amount of the adjusted taxable gifts.

(1) Adjusted taxable gifts defined

For purposes of this section, the term “adjusted taxable gifts” means the total amount of the taxable gifts (within the meaning of section 2503 as modified by section 2511) made by the decedent after December 31, 1976, other than gifts which are includible in the gross estate of the decedent.

(2) Adjustment for certain gift tax

For purposes of this section, the rules of section 2001(d) shall apply.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 397 ; Pub. L. 89-809, title I, § 108(a) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1571 ; Pub. L. 94-455, title XX, § 2001(c)(1)(D) , Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1850 ; Pub. L. 100-647, title V, § 5032(a) , (c), Nov. 10, 1988 , 102 Stat. 3669 ; Pub. L. 101-239, title VII, § 7815(c) , Dec. 19, 1989 , 103 Stat. 2415 ; Pub. L. 103-66, title XIII, § 13208(b)(3) , Aug. 10, 1993 , 107 Stat. 469 ; Pub. L. 107-147, title IV, § 411(g)(2) , Mar. 9, 2002 , 116 Stat. 46 .)

2002⁠—Subsec. (b). Pub. L. 107-147 struck out concluding provisions which read as follows: “For purposes of the preceding sentence, there shall be appropriate adjustments in the application of section 2001(c)(2) to reflect the difference between the amount of the credit provided under section 2102(c) and the amount of the credit provided under section 2010.”

1993⁠—Subsec. (b). Pub. L. 103-66 substituted “section 2001(c)(2)” for “section 2001(c)(3)” in last sentence.

1989⁠—Subsec. (b). Pub. L. 101-239 inserted at end “For purposes of the preceding sentence, there shall be appropriate adjustments in the application of section 2001(c)(3) to reflect the difference between the amount of the credit provided under section 2102(c) and the amount of the credit provided under section 2010.”

1988⁠—Subsec. (b). Pub. L. 100-647, § 5032(a), substituted “a tentative tax computed under section 2001(c)” for “a tentative tax computed in accordance with the rate schedule set forth in subsection (d)” in pars. (1) and (2).

Subsec. (d). Pub. L. 100-647, § 5032(c), struck out subsec. (d) which provided a rate schedule.

1976⁠—Pub. L. 94-455 redesignated existing provisions as (a) to (d), inserted provisions for adjustments for taxable gifts, revised the tax rate schedule, and struck out provisions relating to property held by Alien Property Custodian.

1966⁠—Subsec. (a). Pub. L. 89-809 substituted table to be used in computing the tax imposed on transfer of taxable estate, determined as provided in section 2106, of every decedent nonresident not a citizen of the United States for provisions sending taxpayer to table in section 2001 for computation of tax imposed.

Amendment by Pub. L. 107-147 effective as if included in the provisions of the Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001, Pub. L. 107-16, to which such amendment relates, see section 411(x) of Pub. L. 107-147, set out as a note under section 25B of this title.

Amendment by Pub. L. 103-66 applicable in the case of decedents dying and gifts made after Dec. 31, 1992, see section 13208(c) of Pub. L. 103-66, set out as a note under section 2001 of this title.

Amendment by Pub. L. 101-239 effective, except as otherwise provided, as if included in the provision of the Technical and Miscellaneous Revenue Act of 1988, Pub. L. 100-647, to which such amendment relates, see section 7817 of Pub. L. 101-239, set out as a note under section 1 of this title.

Pub. L. 100-647, title V, § 5032(d), Nov. 10, 1988, 102 Stat. 3670, provided that:

Amendment by Pub. L. 94-455 applicable to estates of decedents dying after Dec. 31, 1976, see section 2001(d)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2001 of this title.

Pub. L. 89-809, title I, § 108(i), Nov. 13, 1966, 80 Stat. 1574, provided that:

26 U.S.C. § 2102. Зачёты в счёт налога

Credits against tax

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Общее правило

В счёт налога, установленного статьёй 2101, засчитываются суммы, определяемые в соответствии со статьями 2012 и 2013 (касающимися налога на дарение и налога на предшествующие передачи).

(b) Единый зачёт (unified credit)

(1) Общее правило

В счёт налога, установленного статьёй 2101, предоставляется зачёт в размере 13 000 долларов.

(2) Резиденты владений США

В случае наследодателя, который согласно статье 2209 считается «нерезидентом, не являющимся гражданином Соединённых Штатов», зачёт согласно настоящему пункту равен большей из следующих величин —

(A) 13 000 долларов или

(B) части суммы 46 800 долларов, пропорциональной отношению стоимости той части валового наследственного имущества наследодателя, которая на момент его смерти находится в Соединённых Штатах, к стоимости всего его валового наследственного имущества, где бы оно ни находилось.

(3) Специальные правила

(A) Согласование с соглашениями

В той мере, в какой это требуется в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по соглашению, зачёт, предоставляемый согласно настоящему пункту, равен сумме, которая относится к применимой сумме зачёта, действующей согласно статье 2010(c) на календарный год, включающий дату смерти, так же, как стоимость части валового наследственного имущества наследодателя, находящейся на момент его смерти в Соединённых Штатах, относится к стоимости всего его валового наследственного имущества, где бы оно ни находилось. Для целей предыдущего предложения имущество не считается находящимся в Соединённых Штатах, если такое имущество освобождено от налога, установленного настоящей подглавой, в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по соглашению.

(B) Согласование с единым зачётом по налогу на дарение

Если в отношении какого-либо подарка, сделанного наследодателем, был предоставлен зачёт согласно статье 2505, каждая сумма в долларах, указанная в подпункте (1) или (2) либо в подпункте (A) настоящего подпункта (в зависимости от того, что применимо), уменьшается на сумму предоставленного таким образом зачёта.

(4) Ограничение в зависимости от суммы налога

Зачёт, предоставляемый согласно настоящему пункту, не может превышать сумму налога, установленного статьёй 2101.

(5) Применение иных зачётов

Для целей пункта (a) статьи 2012 и 2013 применяются так, как если бы зачёт, предоставляемый согласно настоящему пункту, предоставлялся согласно статье 2010.

English original

(a) In general

The tax imposed by section 2101 shall be credited with the amounts determined in accordance with sections 2012 and 2013 (relating to gift tax and tax on prior transfers).

(b) Unified credit

(1) In general

A credit of $13,000 shall be allowed against the tax imposed by section 2101.

(2) Residents of possessions of the United States

In the case of a decedent who is considered to be a “nonresident not a citizen of the United States” under section 2209, the credit under this subsection shall be the greater of⁠—

(A) $13,000, or

(B) that proportion of $46,800 which the value of that part of the decedent’s gross estate which at the time of his death is situated in the United States bears to the value of his entire gross estate wherever situated.

(3) Special rules

(A) Coordination with treaties

To the extent required under any treaty obligation of the United States, the credit allowed under this subsection shall be equal to the amount which bears the same ratio to the applicable credit amount in effect under section 2010(c) for the calendar year which includes the date of death as the value of the part of the decedent’s gross estate which at the time of his death is situated in the United States bears to the value of his entire gross estate wherever situated. For purposes of the preceding sentence, property shall not be treated as situated in the United States if such property is exempt from the tax imposed by this subchapter under any treaty obligation of the United States.

(B) Coordination with gift tax unified credit

If a credit has been allowed under section 2505 with respect to any gift made by the decedent, each dollar amount contained in paragraph (1) or (2) or subparagraph (A) of this paragraph (whichever applies) shall be reduced by the amount so allowed.

(4) Limitation based on amount of tax

The credit allowed under this subsection shall not exceed the amount of the tax imposed by section 2101.

(5) Application of other credits

For purposes of subsection (a), sections 2012 and 2013 shall be applied as if the credit allowed under this subsection were allowed under section 2010.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 397 ; Pub. L. 89-809, title I, § 108(b) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1572 ; Pub. L. 94-455, title XX, § 2001(c)(1)(E)(i) , Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1851 ; Pub. L. 100-647, title V, § 5032(b) , Nov. 10, 1988 , 102 Stat. 3669 ; Pub. L. 104-188, title I, § 1704(f)(1) , Aug. 20, 1996 , 110 Stat. 1879 ; Pub. L. 105-34, title V, § 501(a)(1)(E) , Aug. 5, 1997 , 111 Stat. 845 ; Pub. L. 107-16, title V, § 532(c)(7) , June 7, 2001 , 115 Stat. 75 .)

2001⁠—Subsec. (a). Pub. L. 107-16, § 532(c)(7)(A), reenacted heading without change and amended text of subsec. (a) generally. Prior to amendment, text read as follows: “The tax imposed by section 2101 shall be credited with the amounts determined in accordance with sections 2011 to 2013, inclusive (relating to State death taxes, gift tax, and tax on prior transfers), subject to the special limitation provided in subsection (b).”

Subsec. (b). Pub. L. 107-16, § 532(c)(7)(B), redesignated subsec. (c) as (b) and struck out heading and text of former subsec. (b). Text read as follows: “The maximum credit allowed under section 2011 against the tax imposed by section 2101 for State death taxes paid shall be an amount which bears the same ratio to the credit computed as provided in section 2011(b) as the value of the property, as determined for purposes of this chapter, upon which State death taxes were paid and which is included in the gross estate under section 2103 bears to the value of the total gross estate under section 2103. For purposes of this subsection, the term ‘State death taxes’ means the taxes described in section 2011(a).”

Subsec. (b)(5). Pub. L. 107-16, § 532(c)(7)(C), substituted “2012 and 2013” for “2011 to 2013, inclusive,”.

Subsec. (c). Pub. L. 107-16, § 532(c)(7)(B), redesignated subsec. (c) as (b).

1997⁠—Subsec. (c)(3)(A). Pub. L. 105-34 substituted “the applicable credit amount in effect under section 2010(c) for the calendar year which includes the date of death” for “$192,800”.

1996⁠—Subsec. (c)(3)(A). Pub. L. 104-188 inserted at end “For purposes of the preceding sentence, property shall not be treated as situated in the United States if such property is exempt from the tax imposed by this subchapter under any treaty obligation of the United States.”

1988⁠—Subsec. (c)(1). Pub. L. 100-647, § 5032(b)(1)(A), substituted “$13,000” for “$3,600”.

Subsec. (c)(2). Pub. L. 100-647, § 5032(b)(1), substituted “$13,000” for “$3,600” in subpar. (A) and “$46,800” for “$15,075” in subpar. (B).

Subsec. (c)(3). Pub. L. 100-647, § 5032(b)(2), amended par. (3) generally, substituting provision relating to special rules for coordination with treaties and with gift tax unified tax credit for provision relating to a phase-in of the par. (2)(B) amount for decedents dying during 1977, 1978, 1979, and 1980.

1976⁠—Subsec. (c). Pub. L. 94-455 added subsec. (c).

1966⁠—Pub. L. 89-809 redesignated existing provisions as subsec. (a), inserted reference to special limitation provided in subsec. (b), and added subsec. (b).

Amendment by Pub. L. 107-16 applicable to estates of decedents dying, and generation-skipping transfers, after Dec. 31, 2004, see section 532(d) of Pub. L. 107-16, set out as a note under section 2012 of this title.

Amendment by Pub. L. 105-34 applicable to estates of decedents dying, and gifts made, after Dec. 31, 1997, see section 501(f) of Pub. L. 105-34, set out as a note under section 2001 of this title.

Amendment by Pub. L. 100-647 applicable to estates of decedents dying after Nov. 10, 1988, see section 5032(d) of Pub. L. 100-647, set out as a note under section 2101 of this title.

Amendment by Pub. L. 94-455 applicable to estates of decedents dying after Dec. 31, 1976, see section 2001(d)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2001 of this title.

Amendment by Pub. L. 89-809 applicable with respect to estates of decedents dying after Nov. 13, 1966, see section 108(i) of Pub. L. 89-809, set out as a note under section 2101 of this title.

26 U.S.C. § 2103. Определение валового наследственного имущества

Definition of gross estate

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

Для целей налога, установленного статьёй 2101, стоимостью валового наследственного имущества каждого наследодателя — нерезидента, не являющегося гражданином Соединённых Штатов, признаётся стоимость той части его валового наследственного имущества (определяемого в порядке, предусмотренном статьёй 2031), которая на момент его смерти находится в Соединённых Штатах.

English original

For the purpose of the tax imposed by section 2101, the value of the gross estate of every decedent nonresident not a citizen of the United States shall be that part of his gross estate (determined as provided in section 2031) which at the time of his death is situated in the United States.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 397 .)

26 U.S.C. § 2104. Имущество, находящееся в США

Property within the United States

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Акции корпорации

Для целей настоящей подглавы акции, принадлежащие нерезиденту, не являющемуся гражданином Соединённых Штатов, и находящиеся в его владении, признаются имуществом, находящимся в Соединённых Штатах, только если они выпущены корпорацией США.

(b) Отзывные передачи и передачи в течение 3 лет до смерти

Для целей настоящей подглавы любое имущество, которое наследодатель передал путём учреждения траста или иным образом в значении статей 2035–2038 включительно, признаётся находящимся в Соединённых Штатах, если оно находилось в них либо на момент передачи, либо на момент смерти наследодателя.

Для целей настоящей подглавы долговые обязательства —

(1) лица США либо

(2) Соединённых Штатов, штата или любого их административно-территориального образования либо округа Колумбия,

принадлежащие нерезиденту, не являющемуся гражданином Соединённых Штатов, и находящиеся в его владении, признаются имуществом, находящимся в Соединённых Штатах. Депозиты в находящемся в США отделении иностранной корпорации, если такое отделение осуществляет коммерческую банковскую деятельность, для целей настоящей подглавы признаются имуществом, находящимся в Соединённых Штатах. Настоящий пункт не применяется к долговому обязательству, к которому применяется статья 2105(b).

English original

(a) Stock in corporation

For purposes of this subchapter shares of stock owned and held by a nonresident not a citizen of the United States shall be deemed property within the United States only if issued by a domestic corporation.

(b) Revocable transfers and transfers within 3 years of death

For purposes of this subchapter, any property of which the decedent has made a transfer, by trust or otherwise, within the meaning of sections 2035 to 2038, inclusive, shall be deemed to be situated in the United States, if so situated either at the time of the transfer or at the time of the decedent’s death.

For purposes of this subchapter, debt obligations of⁠—

(1) a United States person, or

(2) the United States, a State or any political subdivision thereof, or the District of Columbia,

owned and held by a nonresident not a citizen of the United States shall be deemed property within the United States. Deposits with a domestic branch of a foreign corporation, if such branch is engaged in the commercial banking business, shall, for purposes of this subchapter, be deemed property within the United States. This subsection shall not apply to a debt obligation to which section 2105(b) applies.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 397 ; Pub. L. 89-809, title I, § 108(c) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1572 ; Pub. L. 91-172, title IV, § 435(b) , Dec. 30, 1969 , 83 Stat. 625 ; Pub. L. 93-17, § 3(a)(1) , Apr. 10, 1973 , 87 Stat. 12 ; Pub. L. 93-625, § 9(b) , Jan. 3, 1975 , 88 Stat. 2116 ; Pub. L. 94-455, title XX, § 2001(c)(1)(L) , Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1853 ; Pub. L. 100-647, title I, § 1012(q)(11) , Nov. 10, 1988 , 102 Stat. 3525 ; Pub. L. 104-188, title I, § 1704(t)(38) , Aug. 20, 1996 , 110 Stat. 1889 ; Pub. L. 111-226, title II, § 217(c)(3) , Aug. 10, 2010 , 124 Stat. 2402 ; Pub. L. 113-295, div. A, title II, § 221(a)(98) , Dec. 19, 2014 , 128 Stat. 4051 .)

2014⁠—Subsec. (c). Pub. L. 113-295 substituted “Deposits” for “With respect to estates of decedents dying after December 31, 1969, deposits” in concluding provisions.

2010⁠—Subsec. (c). Pub. L. 111-226, in concluding provisions, struck out before period at end “or to a debt obligation of a domestic corporation if any interest on such obligation, were such interest received by the decedent at the time of his death, would be treated by reason of section 861(a)(1)(A) as income from sources without the United States”.

1996⁠—Subsec. (c). Pub. L. 104-188 substituted “section 861(a)(1)(A)” for “subparagraph (A), (C), or (D) of section 861(a)(1)” in concluding provisions.

1988⁠—Subsec. (c). Pub. L. 100-647 substituted “subparagraph (A), (C), or (D) of section 861(a)(1)” for “section 861(a)(1)(B), section 861(a)(1)(G), or section 861(a)(1)(H)”.

1976⁠—Subsec. (b). Pub. L. 94-455 substituted “and transfers within 3 years of death” for “and transfers in contemplation of death” after “Revocable transfers”.

1975⁠—Subsec. (c). Pub. L. 93-625 inserted reference to section 861(a)(1)(H) of this title in last sentence.

1973⁠—Subsec. (c). Pub. L. 93-17 made subsec. (c) inapplicable to debt obligations where interest on such obligations is treated as income from sources without the United States by reason of section 861(a)(1)(G) of this title.

1969⁠—Subsec. (c). Pub. L. 91-172 substituted “December 31, 1969” for “December 31, 1972” in provisions deeming deposit with a domestic branch of a foreign corporation if such branch is engaged in the commercial banking business to be property within the United States.

1966⁠—Subsec. (c). Pub. L. 89-809 added subsec. (c).

Amendment by Pub. L. 113-295 effective Dec. 19, 2014, subject to a savings provision, see section 221(b) of Pub. L. 113-295, set out as a note under section 1 of this title.

Amendment by Pub. L. 111-226 applicable to taxable years beginning after Dec. 31, 2010, with certain exceptions, see section 217(d) of Pub. L. 111-226, set out as a note under section 861 of this title.

Amendment by Pub. L. 100-647 effective, except as otherwise provided, as if included in the provision of the Tax Reform Act of 1986, Pub. L. 99-514, to which such amendment relates, see section 1019(a) of Pub. L. 100-647, set out as a note under section 1 of this title.

Amendment by Pub. L. 94-455 not applicable to transfers made before Jan. 1, 1977, see section 2001(d)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2001 of this title.

Amendment by Pub. L. 93-625 applicable with respect to estates of decedents dying after Jan. 3, 1975, see section 9(c) of Pub. L. 93-625, set out as a note under section 861 of this title.

Pub. L. 93-17, § 3(a)(2), Apr. 10, 1973, 87 Stat. 12, provided that:

Amendment by Pub. L. 89-809 applicable with respect to estates of decedents dying after Nov. 13, 1966, see section 108(i) of Pub. L. 89-809, set out as a note under section 2101 of this title.

Pub. L. 93-17, § 1(a), Apr. 10, 1973, 87 Stat. 12, provided that:

26 U.S.C. § 2105. Имущество, находящееся за пределами США

Property without the United States

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Страховые выплаты по договору страхования жизни

Для целей настоящей подглавы сумма, подлежащая получению в качестве страхового возмещения по договору страхования жизни нерезидента, не являющегося гражданином Соединённых Штатов, не признаётся имуществом, находящимся в Соединённых Штатах.

(b) Банковские депозиты и отдельные иные долговые обязательства

Для целей настоящей подглавы имуществом, находящимся в Соединённых Штатах, не признаются —

(1) суммы, указанные в статье 871(i)(3), если любые проценты по ним не подлежали бы налогообложению в силу статьи 871(i)(1), будь такие проценты получены наследодателем на момент его смерти;

(2) депозиты в иностранном отделении корпорации США или партнёрства США, если такое отделение осуществляет коммерческую банковскую деятельность;

(3) долговые обязательства, если — независимо от того, было ли получено заявление, отвечающее требованиям статьи 871(h)(5), — любые проценты по ним имели бы право на освобождение от налога согласно статье 871(h)(1), будь такие проценты получены наследодателем на момент его смерти; и

(4) обязательства, которые являлись бы обязательствами с первоначальным эмиссионным дисконтом в значении статьи 871(g)(1), если бы не подпункт (B)(i) этой статьи, при условии что любые проценты по ним (будь такие проценты получены наследодателем на момент его смерти) не были бы фактически связаны с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах.

Независимо от предыдущего предложения, если какая-либо часть процентов по обязательству, указанному в подпункте (3), не имела бы права на освобождение, указанное в подпункте (3), в силу статьи 871(h)(4), будь проценты получены наследодателем на момент его смерти, то соответствующая часть (определяемая в порядке, установленном министром финансов) стоимости (определяемой для целей настоящей главы) такого долгового обязательства признаётся имуществом, находящимся в Соединённых Штатах.

Для целей настоящей подглавы произведения искусства, принадлежащие нерезиденту, не являющемуся гражданином Соединённых Штатов, не признаются имуществом, находящимся в Соединённых Штатах, если такие произведения искусства —

(1) ввезены в Соединённые Штаты исключительно для целей выставки;

(2) предоставлены на время для таких целей публичной галерее или музею, никакая часть чистой прибыли которых не поступает в пользу какого-либо частного акционера или физического лица; и

(3) на момент смерти владельца находятся на выставке либо в пути на выставку или с выставки в такой публичной галерее или музее.

(d) Акции RIC

(1) Общее правило

Для целей настоящей подглавы акции регулируемой инвестиционной компании (RIC) (как она определена в статье 851), принадлежащие нерезиденту, не являющемуся гражданином Соединённых Штатов, не признаются имуществом, находящимся в Соединённых Штатах, в той пропорции, в которой на конец квартала налогового года такой инвестиционной компании, непосредственно предшествующего дате смерти наследодателя (или на иной момент, который министр финансов вправе установить в нормативных актах), активы инвестиционной компании, являвшиеся квалифицирующими активами в отношении наследодателя, относились к совокупным активам инвестиционной компании.

(2) Квалифицирующие активы

Для целей настоящего пункта квалифицирующими активами в отношении наследодателя являются активы, которые, если бы они принадлежали наследодателю непосредственно, являлись бы —

(A) суммами, депозитами или долговыми обязательствами, указанными в пункте (b) настоящей статьи;

(B) долговыми обязательствами, указанными в последнем предложении статьи 2104(c); или

(3) Прекращение действия

Настоящий пункт не применяется к наследственному имуществу наследодателей, умерших после 31 декабря 2011 года.

English original

(a) Proceeds of life insurance

For purposes of this subchapter, the amount receivable as insurance on the life of a nonresident not a citizen of the United States shall not be deemed property within the United States.

(b) Bank deposits and certain other debt obligations

For purposes of this subchapter, the following shall not be deemed property within the United States⁠—

(1) amounts described in section 871(i)(3), if any interest thereon would not be subject to tax by reason of section 871(i)(1) were such interest received by the decedent at the time of his death,

(2) deposits with a foreign branch of a domestic corporation or domestic partnership, if such branch is engaged in the commercial banking business,

(3) debt obligations, if, without regard to whether a statement meeting the requirements of section 871(h)(5) has been received, any interest thereon would be eligible for the exemption from tax under section 871(h)(1) were such interest received by the decedent at the time of his death, and

(4) obligations which would be original issue discount obligations as defined in section 871(g)(1) but for subparagraph (B)(i) thereof, if any interest thereon (were such interest received by the decedent at the time of his death) would not be effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States.

Notwithstanding the preceding sentence, if any portion of the interest on an obligation referred to in paragraph (3) would not be eligible for the exemption referred to in paragraph (3) by reason of section 871(h)(4) if the interest were received by the decedent at the time of his death, then an appropriate portion (as determined in a manner prescribed by the Secretary) of the value (as determined for purposes of this chapter) of such debt obligation shall be deemed property within the United States.

For purposes of this subchapter, works of art owned by a nonresident not a citizen of the United States shall not be deemed property within the United States if such works of art are⁠—

(1) imported into the United States solely for exhibition purposes,

(2) loaned for such purposes, to a public gallery or museum, no part of the net earnings of which inures to the benefit of any private stockholder or individual, and

(3) at the time of the death of the owner, on exhibition, or en route to or from exhibition, in such a public gallery or museum.

(d) Stock in a RIC

(1) In general

For purposes of this subchapter, stock in a regulated investment company (as defined in section 851) owned by a nonresident not a citizen of the United States shall not be deemed property within the United States in the proportion that, at the end of the quarter of such investment company’s taxable year immediately preceding a decedent’s date of death (or at such other time as the Secretary may designate in regulations), the assets of the investment company that were qualifying assets with respect to the decedent bore to the total assets of the investment company.

(2) Qualifying assets

For purposes of this subsection, qualifying assets with respect to a decedent are assets that, if owned directly by the decedent, would have been⁠—

(A) amounts, deposits, or debt obligations described in subsection (b) of this section,

(B) debt obligations described in the last sentence of section 2104(c), or

(3) Termination

This subsection shall not apply to estates of decedents dying after December 31, 2011.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 397 ; Pub. L. 89-809, title I, § 108(d) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1572 ; Pub. L. 98-369, div. A, title I, § 127(d) , July 18, 1984 , 98 Stat. 651 ; Pub. L. 100-647, title I, § 1012(g)(4) , Nov. 10, 1988 , 102 Stat. 3501 ; Pub. L. 103-66, title XIII, § 13237(b) , Aug. 10, 1993 , 107 Stat. 508 ; Pub. L. 105-34, title XIII, § 1304(a) , Aug. 5, 1997 , 111 Stat. 1040 ; Pub. L. 108-357, title IV, § 411(b) , Oct. 22, 2004 , 118 Stat. 1504 ; Pub. L. 110-343, div. C, title II, § 207(a) , Oct. 3, 2008 , 122 Stat. 3865 ; Pub. L. 111-312, title VII, § 726(a) , Dec. 17, 2010 , 124 Stat. 3316 .)

2010⁠—Subsec. (d)(3). Pub. L. 111-312 substituted “December 31, 2011” for “December 31, 2009”.

2008⁠—Subsec. (d)(3). Pub. L. 110-343 substituted “December 31, 2009” for “December 31, 2007”.

2004⁠—Subsec. (d). Pub. L. 108-357 added subsec. (d).

1997⁠—Subsec. (b)(4). Pub. L. 105-34 added par. (4).

1993⁠—Subsec. (b). Pub. L. 103-66 substituted “this subchapter, the following shall not be deemed property within the United States” for “this subchapter” in introductory provisions, added par. (3) and concluding provisions, and struck out former par. (3) and concluding provisions which read as follows:

shall not be deemed property within the United States.”

1988⁠—Subsec. (b)(1). Pub. L. 100-647 substituted “section 871(i)(3), if any interest thereon would not be subject to tax by reason of section 871(i)(1)” for “section 861(c), if any interest thereon would be treated by reason of section 861(a)(1)(A) as income from sources without the United States”.

1984⁠—Subsec. (b). Pub. L. 98-369, amended subsec. (b) generally, substituting “Bank deposits and certain other debt obligations” for “Certain bank deposits, etc.” in heading and “, if any interest thereon would be treated by reason of section 861(a)(1)(A) as income from sources without the United States were such interest received by the decedent at the time of his death,” for “if any interest thereon, were such interest received by the decedent at the time of his death, would be treated by reason of section 861(a)(1)(A) as income from sources without the United States, and” in par. (1), inserting “and” after “business,” in par. (2), and adding par. (3).

1966⁠—Subsec. (b). Pub. L. 89-809 substituted amounts described in section 861(c) if any interest thereon, were such interest received by the decedent at the time of his death, would be treated by reason of section 861(a)(1)(A) as income from sources without the United States, and deposits with a foreign branch of a domestic corporation or domestic partnership, if such branch is engaged in the commercial banking business for moneys deposited with any person carrying on the banking business by or for a nonresident not a citizen of the United States who was not engaged in business in the United States at the time of his death as the property not to be deemed property within the United States for purposes of this subchapter.

Pub. L. 111-312, title VII, § 726(b), Dec. 17, 2010, 124 Stat. 3317, provided that:

Pub. L. 110-343, div. C, title II, § 207(b), Oct. 3, 2008, 122 Stat. 3865, provided that:

Amendment by Pub. L. 108-357 applicable to estates of decedents dying after Dec. 31, 2004, see section 411(d)(2) of Pub. L. 108-357, set out as a note under section 871 of this title.

Pub. L. 105-34, title XIII, § 1304(b), Aug. 5, 1997, 111 Stat. 1040, provided that:

Amendment by Pub. L. 103-66 applicable to the estates of decedents dying after Dec. 31, 1993, see section 13237(d) of Pub. L. 103-66, set out as a note under section 871 of this title.

Amendment by Pub. L. 98-369 applicable to obligations issued after July 18, 1984, with respect to the estates of decedents dying after such date, see section 127(g)(2) of Pub. L. 98-369, set out as a note under section 871 of this title.

Amendment by Pub. L. 89-809 applicable with respect to estates of decedents dying after Nov. 13, 1966, see section 108(i) of Pub. L. 89-809, set out as a note under section 2101 of this title.

26 U.S.C. § 2106. Налогооблагаемое наследственное имущество

Taxable estate

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Определение налогооблагаемого наследственного имущества

Для целей налога, установленного статьёй 2101, стоимость налогооблагаемого наследственного имущества каждого наследодателя — нерезидента, не являющегося гражданином Соединённых Штатов, определяется путём вычета из стоимости той части его валового наследственного имущества, которая на момент его смерти находится в Соединённых Штатах, —

(1) Расходы, убытки, задолженность и налоги

Части вычетов, указанных в статьях 2053 и 2054 (за исключением вычетов, указанных в следующем предложении), пропорциональной отношению стоимости такой части к стоимости всего его валового наследственного имущества, где бы оно ни находилось. Любой вычет, допускаемый согласно статье 2053 в случае требования к наследственной массе, основанного на обещании или соглашении, но не обусловленного адекватным и полным встречным предоставлением в деньгах или в денежном выражении, допускается согласно настоящему подпункту в той мере, в какой он допускался бы в качестве вычета согласно подпункту (2), если бы такое обещание или соглашение являлось завещательным отказом (bequest).

(2) Передачи на общественные, благотворительные и религиозные цели

(A) Общее правило

Сумма всех завещательных отказов (bequests, legacies), завещательных отказов недвижимого имущества (devises) или передач (включая право, которое поступает в состав такого завещательного отказа, завещательного отказа недвижимого имущества или передачи в результате безотзывного отказа от принятия (disclaimer) завещательного отказа, завещательного отказа недвижимого имущества, передачи или полномочия, если отказ от принятия сделан до даты, установленной для подачи налоговой декларации по налогу на наследство (estate tax)) —

(i) Соединённым Штатам, любому штату, любому их административно-территориальному образованию или округу Колумбия либо для их использования исключительно в общественных целях;

(ii) любой корпорации США либо для её использования, если такая корпорация создана и действует исключительно в религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных целях, включая поощрение искусства и предотвращение жестокого обращения с детьми или животными, никакая часть её чистой прибыли не поступает в пользу какого-либо частного акционера или физического лица, она не лишена права на освобождение от налогообложения согласно статье 501(c)(3) в связи с попытками влиять на законодательство и не участвует и не вмешивается (в том числе путём публикации или распространения заявлений) в какую-либо политическую кампанию в поддержку какого-либо кандидата на выборную государственную должность (или против него); или

(iii) доверительному управляющему (trustee) или доверительным управляющим либо братскому обществу, ордену или объединению, действующему по системе лож, но только если такие взносы или дары подлежат использованию в Соединённых Штатах таким доверительным управляющим или доверительными управляющими либо таким братским обществом, орденом или объединением исключительно в религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных целях или для предотвращения жестокого обращения с детьми или животными, такой траст, братское общество, орден или объединение не были бы лишены права на освобождение от налогообложения согласно статье 501(c)(3) в связи с попытками влиять на законодательство, а такой доверительный управляющий или доверительные управляющие либо такое братское общество, орден или объединение не участвуют и не вмешиваются (в том числе путём публикации или распространения заявлений) в какую-либо политическую кампанию в поддержку какого-либо кандидата на выборную государственную должность (или против него);

(B) Полномочия по распоряжению имуществом (powers of appointment)

Имущество, включаемое в валовое наследственное имущество наследодателя согласно статье 2041 (касающейся полномочий по распоряжению имуществом) и полученное одаряемым, указанным в настоящем подпункте, для целей настоящего подпункта считается завещательным отказом такого наследодателя.

Если налог, установленный статьёй 2101, или любые налоги на наследство, на правопреемство, на завещательные отказы или на получение наследства (inheritance tax) в силу условий завещания, законодательства юрисдикции, в которой осуществляется управление наследственной массой, или законодательства юрисдикции, устанавливающей соответствующий налог, подлежат уплате полностью или частично за счёт завещательных отказов или завещательных отказов недвижимого имущества, которые в ином случае подлежали бы вычету согласно настоящему подпункту, то сумма, подлежащая вычету согласно настоящему подпункту, равна сумме таких завещательных отказов или завещательных отказов недвижимого имущества, уменьшенной на сумму таких налогов.

(D) Ограничение вычета

Сумма вычета согласно настоящему подпункту в отношении любой передачи не может превышать стоимость переданного имущества, подлежащего включению в валовое наследственное имущество.

(E) Отказ в вычетах в отдельных случаях

При определении суммы, допускаемой в качестве вычета согласно настоящему подпункту, применяются положения статьи 2055(e).

(F) Перекрёстные ссылки

(i) О праве выбора момента оценки для целей вычета согласно настоящей статье см. статью 2032.

(ii) Об освобождении отдельных завещательных отказов в пользу Соединённых Штатов и о правилах толкования отдельных завещательных отказов см. статью 2055(g).

(iii) О режиме подарков и завещательных отказов органам власти индейских племён (или их подразделениям) либо для их использования см. статью 7871.

(3) Вычет для супруга (marital deduction)

Сумма, которая подлежала бы вычету в отношении имущества, находящегося в Соединённых Штатах на момент смерти наследодателя, согласно принципам статьи 2056.

(4) Налоги штатов в связи со смертью

Сумма, которая относится к налогам штатов в связи со смертью так же, как стоимость имущества (определяемая для целей настоящей главы), с которого были уплачены налоги штатов в связи со смертью и которое включено в валовое наследственное имущество согласно статье 2103, относится к стоимости всего валового наследственного имущества согласно статье 2103. Для целей настоящего подпункта термин «налоги штатов в связи со смертью» означает налоги, указанные в статье 2058(a).

(b) Условие предоставления вычетов

В случае нерезидента, не являющегося гражданином Соединённых Штатов, вычеты согласно подпунктам (1) и (2) пункта (a) не допускаются, если исполнитель (executor) не укажет в налоговой декларации, подлежащей подаче согласно статье 6018, стоимость на момент смерти такого нерезидента той части его валового наследственного имущества, которая не находится в Соединённых Штатах.

English original

(a) Definition of taxable estate

For purposes of the tax imposed by section 2101, the value of the taxable estate of every decedent nonresident not a citizen of the United States shall be determined by deducting from the value of that part of his gross estate which at the time of his death is situated in the United States⁠—

(1) Expenses, losses, indebtedness, and taxes

That proportion of the deductions specified in sections 2053 and 2054 (other than the deductions described in the following sentence) which the value of such part bears to the value of his entire gross estate, wherever situated. Any deduction allowable under section 2053 in the case of a claim against the estate which was founded on a promise or agreement but was not contracted for an adequate and full consideration in money or money’s worth shall be allowable under this paragraph to the extent that it would be allowable as a deduction under paragraph (2) if such promise or agreement constituted a bequest.

(2) Transfers for public, charitable, and religious uses

(A) In general

The amount of all bequests, legacies, devises, or transfers (including the interest which falls into any such bequest, legacy, devise, or transfer as a result of an irrevocable disclaimer of a bequest, legacy, devise, transfer, or power, if the disclaimer is made before the date prescribed for the filing of the estate tax return)⁠—

(i) to or for the use of the United States, any State, any political subdivision thereof, or the District of Columbia, for exclusively public purposes;

(ii) to or for the use of any domestic corporation organized and operated exclusively for religious, charitable, scientific, literary, or educational purposes, including the encouragement of art and the prevention of cruelty to children or animals, no part of the net earnings of which inures to the benefit of any private stockholder or individual, which is not disqualified for tax exemption under section 501(c)(3) by reason of attempting to influence legislation, and which does not participate in, or intervene in (including the publishing or distributing of statements), any political campaign on behalf of (or in opposition to) any candidate for public office; or

(iii) to a trustee or trustees, or a fraternal society, order, or association operating under the lodge system, but only if such contributions or gifts are to be used within the United States by such trustee or trustees, or by such fraternal society, order, or association, exclusively for religious, charitable, scientific, literary, or educational purposes, or for the prevention of cruelty to children or animals, such trust, fraternal society, order, or association would not be disqualified for tax exemption under section 501(c)(3) by reason of attempting to influence legislation, and such trustee or trustees, or such fraternal society, order, or association, does not participate in, or intervene in (including the publishing or distributing of statements), any political campaign on behalf of (or in opposition to) any candidate for public office;

(B) Powers of appointment

Property includible in the decedent’s gross estate under section 2041 (relating to powers of appointment) received by a donee described in this paragraph shall, for purposes of this paragraph, be considered a bequest of such decedent.

If the tax imposed by section 2101, or any estate, succession, legacy, or inheritance taxes, are, either by the terms of the will, by the law of the jurisdiction under which the estate is administered, or by the law of the jurisdiction imposing the particular tax, payable in whole or in part out of the bequests, legacies, or devises otherwise deductible under this paragraph, then the amount deductible under this paragraph shall be the amount of such bequests, legacies, or devises reduced by the amount of such taxes.

(D) Limitation on deduction

The amount of the deduction under this paragraph for any transfer shall not exceed the value of the transferred property required to be included in the gross estate.

(E) Disallowance of deductions in certain cases

The provisions of section 2055(e) shall be applied in the determination of the amount allowable as a deduction under this paragraph.

(F) Cross references

(i) For option as to time for valuation for purposes of deduction under this section, see section 2032.

(ii) For exemption of certain bequests for the benefit of the United States and for rules of construction for certain bequests, see section 2055(g).

(iii) For treatment of gifts and bequests to or for the use of Indian tribal governments (or their subdivisions), see section 7871.

(3) Marital deduction

The amount which would be deductible with respect to property situated in the United States at the time of the decedent’s death under the principles of section 2056.

(4) State death taxes

The amount which bears the same ratio to the State death taxes as the value of the property, as determined for purposes of this chapter, upon which State death taxes were paid and which is included in the gross estate under section 2103 bears to the value of the total gross estate under section 2103. For purposes of this paragraph, the term “State death taxes” means the taxes described in section 2058(a).

(b) Condition of allowance of deductions

No deduction shall be allowed under paragraphs (1) and (2) of subsection (a) in the case of a nonresident not a citizen of the United States unless the executor includes in the return required to be filed under section 6018 the value at the time of his death of that part of the gross estate of such nonresident not situated in the United States.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 398 ; Pub. L. 85-866, title I, § 30(d) , Sept. 2, 1958 , 72 Stat. 1631 ; Pub. L. 86-779, § 4(c) , Sept. 14, 1960 , 74 Stat. 1000 ; Pub. L. 89-809, title I, § 108(e) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1572 ; Pub. L. 91-172, title II, § 201(d)(2) , (4)(B), Dec. 30, 1969 , 83 Stat. 561 ; Pub. L. 94-455, title XIII, § 1307(d)(1)(B)(iii) , (C), title XIX, § 1902(a)(5), (12)(A), title XX, §  2001(c)(1)(F), Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1727 , 1805, 1852; Pub. L. 97-473, title II, § 202(b)(6) , Jan. 14, 1983 , 96 Stat. 2610 ; Pub. L. 99-514, title XIV, § 1422(c) , Oct. 22, 1986 , 100 Stat. 2717 ; Pub. L. 100-203, title X, § 10711(a)(4) , Dec. 22, 1987 , 101 Stat. 1330–464 ; Pub. L. 100-647, title V, § 5033(c) , Nov. 10, 1988 , 102 Stat. 3672 ; Pub. L. 101-239, title VII, § 7815(d)(3) , Dec. 19, 1989 , 103 Stat. 2415 ; Pub. L. 107-16, title V, § 532(c)(8) , June 7, 2001 , 115 Stat. 75 ; Pub. L. 113-295, div. A, title II, § 221(a)(95)(A)(ii) , Dec. 19, 2014 , 128 Stat. 4051 ; Pub. L. 115-141, div. U, title IV, § 401(a)(203) , Mar. 23, 2018 , 132 Stat. 1194 .)

2018⁠—Subsec. (a)(4). Pub. L. 115-141 inserted “section” before “2058(a).”

2014⁠—Subsec. (a)(4). Pub. L. 113-295 substituted “2058(a)” for “section 2011(a)”.

2001⁠—Subsec. (a)(4). Pub. L. 107-16 added par. (4).

1989⁠—Subsec. (a)(3). Pub. L. 101-239 struck out “allowed where spouse is citizen” after “deduction” in heading.

1988⁠—Subsec. (a)(3). Pub. L. 100-647 added par. (3).

1987⁠—Subsec. (a)(2)(A)(ii), (iii). Pub. L. 100-203 inserted “(or in opposition to)” after “on behalf of”.

1986⁠—Subsec. (a)(2)(F)(ii). Pub. L. 99-514 substituted “section 2055(g)” for “section 2055(f)”.

1983⁠—Subsec. (a)(2)(F). Pub. L. 97-473 substituted “(i)” and “(ii)” for “(1)” and “(2)”, respectively, and added cl. (iii).

1976⁠—Subsec. (a)(2)(A)(i). Pub. L. 94-455, § 1902(a)(12)(A), struck out “Territory” after “any State”.

Subsec. (a)(2)(A)(ii). Pub. L. 94-455, § 1307(d)(1)(B)(iii), substituted “which is not disqualified for tax exemption under section 501(c)(3) by reason of attempting to influence legislation” for “no substantial part of the activities of which is carrying on propaganda, or otherwise attempting, to influence legislation” after “stockholder or individual”.

Subsec. (a)(2)(A)(iii). Pub. L. 94-455, § 1307(d)(1)(C), substituted “such trust, fraternal society, order, or association would not be disqualified for tax exemption under section 501(c)(3) by reason of attempting to influence legislation” for “no substantial part of the activities of such trustee or trustees, or of such fraternal society, order, or association, is carrying on propaganda, or otherwise attempting, to influence legislation” after “children or animals”.

Subsec. (a)(2)(F). Pub. L. 94-455, § 1902(a)(5)(A), substituted “Cross references” for “Other cross references” after “(F)”, in cl. (1) “purposes of deduction under this section” for “purpose of deduction under this paragraph” after “valuation for”, in cl. (2) provision for exemption of certain bequests for benefit of United States and for rules of construction for certain bequests, for provisions of cls. (2) to (11) relating to bequests to; Library of Congress, Post Office Department, Office of Naval Records and Library, National Park Service, Department of State, Department of Justice, payment of tax on bequests of United States obligations, Naval Academy, Naval Academy Museum, and National Archives Trust Fund Board, respectively.

Subsec. (a)(3). Pub. L. 94-455, § 2001(c)(1)(F), struck out par. (3) relating to specific exemption in case of decedents nonresidents not citizens.

Subsec. (c). Pub. L. 94-455, § 1902(a)(5)(B), struck out subsec. (c) relating to treatment of United States bonds in determining gross estate of a decedent who was not engaged in business in the United States at the time of his death.

1969⁠—Subsec. (a)(2)(A)(ii), (iii). Pub. L. 91-172, § 201(d)(4)(B), inserted non-participation and non-intervention in political campaigns as an additional qualification.

Subsec. (a)(2)(E). Pub. L. 91-172, § 201(d)(2), substituted substantive provisions for simple reference to sections 503 and 681 of this title in which such substantive provisions were formerly set out.

1966⁠—Subsec. (a)(3). Pub. L. 89-809 substituted “$30,000” for “$2,000” as size of exemption in subpar. (A) and “$30,000” for “$2,000” as item (i) in formula set out in subpar. (B).

1960⁠—Subsec. (a)(3). Pub. L. 86-779 designated existing provisions as subpar. (A) and added subpar. (B).

1958⁠—Subsec. (a)(2)(E). Pub. L. 85-866 substituted “503” for “504”.

Amendment by Pub. L. 113-295 effective Dec. 19, 2014, subject to a savings provision, see section 221(b) of Pub. L. 113-295, set out as a note under section 1 of this title.

Amendment by Pub. L. 100-647 applicable to estates of decedents dying after Nov. 10, 1988, see section 5033(d)(1) of Pub. L. 100-647, set out as a note under section 2056 of this title.

Amendment by Pub. L. 100-203 applicable with respect to activities after Dec. 22, 1987, see section 10711(c) of Pub. L. 100-203, set out as a note under section 170 of this title.

Amendment by Pub. L. 99-514 applicable to transfers and contributions made after Dec. 31, 1986, see section 1422(e) of Pub. L. 99-514, set out as a note under section 2055 of this title.

For effective date of amendment by Pub. L. 97-473, see section 204(3) of Pub. L. 97-473, set out as an Effective Date note under section 7871 of this title.

Amendment by section 1902(a)(5), (12)(A) of Pub. L. 94-455 applicable in the case of estates of decedents dying after Oct. 4, 1976, see section 1902(c)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2012 of this title.

Amendment by section 2001(c)(1)(F) of Pub. L. 94-455 applicable to estates of decedents dying after Dec. 31, 1976, see section 2001(d)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2001 of this title.

Amendment by section 201(d)(2) of Pub. L. 91-172 applicable in the case of decedents dying after Dec. 31, 1969, with specified exceptions, see section 201(g)(4) of Pub. L. 91-172, set out as a note under section 170 of this title.

Amendment by section 201(d)(4)(B) of Pub. L. 91-172 applicable to gifts and transfers made after Dec. 31, 1969, see section 201(g)(4) of Pub. L. 91-172, set out as a note under section 170 of this title.

Amendment by Pub. L. 89-809 applicable with respect to estates of decedents dying after Nov. 13, 1966, see section 108(i) of Pub. L. 89-809, set out as a note under section 2101 of this title.

Pub. L. 86-779, § 4(e)(2), Sept. 14, 1960, 74 Stat. 1000, provided that:

For provisions directing that in the case of the estate of, or gift by, an individual who was not a citizen or resident of the United States but was a resident of a foreign country with which the United States has a tax treaty with respect to estate, inheritance, or gift taxes, the amendments made by section 5033 of Pub. L. 100-647 shall not apply to the extent such amendments would be inconsistent with the provisions of such treaty relating to estate, inheritance, or gift tax marital deductions, but that in the case of the estate of an individual dying before the date 3 years after Dec. 19, 1989, or a gift by an individual before the date 3 years after Dec. 19, 1989, the requirement of the preceding provision that the individual not be a citizen or resident of the United States shall not apply, see section 7815(d)(14) of Pub. L. 101-239, set out as a note under section 2056 of this title.

26 U.S.C. § 2107. Экспатриация с целью избежания налога

Expatriation to avoid tax

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Режим экспатриантов

Настоящим устанавливается налог, исчисляемый в соответствии с таблицей, содержащейся в статье 2001, на передачу налогооблагаемого наследственного имущества, определяемого в порядке, предусмотренном статьёй 2106, каждого наследодателя — нерезидента, не являющегося гражданином Соединённых Штатов, если дата смерти приходится на налоговый год, в отношении которого наследодатель подлежит налогообложению согласно статье 877(b).

(b) Валовое наследственное имущество

Для целей налога, установленного пунктом (a), стоимость валового наследственного имущества каждого наследодателя, к которому применяется пункт (a), определяется в порядке, предусмотренном статьёй 2103, за исключением того, что —

(1) если такой наследодатель на момент своей смерти владел (в значении статьи 958(a)) 10 или более процентами совокупного числа голосов по всем классам голосующих акций иностранной корпорации и

(2) если такой наследодатель на момент своей смерти владел (в значении статьи 958(a)) или считается владевшим (с применением правил о владении, установленных статьёй 958(b)) более чем 50 процентами —

(A) совокупного числа голосов по всем классам голосующих акций такой корпорации или

(B) совокупной стоимости акций такой корпорации,

то в валовое наследственное имущество такого наследодателя включается та часть справедливой рыночной стоимости акций такой иностранной корпорации, принадлежавших (в значении статьи 958(a)) такому наследодателю на момент его смерти, которая соответствует отношению справедливой рыночной стоимости любых активов, принадлежавших такой иностранной корпорации и находившихся в Соединённых Штатах на момент его смерти, к совокупной справедливой рыночной стоимости всех активов, принадлежавших такой иностранной корпорации на момент его смерти. Для целей предыдущего предложения наследодатель считается владевшим акциями иностранной корпорации на момент своей смерти, если на момент передачи путём учреждения траста или иным образом в значении статей 2035–2038 включительно он владел такими акциями.

(1) Единый зачёт

(A) Общее правило

В счёт налога, установленного пунктом (a), предоставляется зачёт в размере 13 000 долларов.

(B) Ограничение в зависимости от суммы налога

Зачёт, предоставляемый согласно настоящему подпункту, не может превышать сумму налога, установленного пунктом (a).

(2) Зачёт иностранных налогов в связи со смертью

(A) Общее правило

В счёт налога, установленного пунктом (a), засчитывается сумма любых налогов на наследство, на получение наследства (inheritance tax), на завещательные отказы или на правопреемство, фактически уплаченных любому иностранному государству в отношении любого имущества, которое включено в валовое наследственное имущество исключительно в силу пункта (b).

(B) Ограничение зачёта

Зачёт, предоставляемый согласно подпункту (A) в отношении таких налогов, уплаченных иностранному государству, не может превышать меньшую из следующих величин —

(i) сумму, которая относится к сумме таких налогов, фактически уплаченных такому иностранному государству, так же, как стоимость имущества, облагаемого такими налогами в таком иностранном государстве и включённого в валовое наследственное имущество исключительно в силу пункта (b), относится к стоимости всего имущества, облагаемого такими налогами в таком иностранном государстве; или

(ii) пропорциональную долю такого имущества в превышении —

(I) налога, установленного пунктом (a), над

(II) налогом, который был бы установлен статьёй 2101, если бы не настоящая статья.

В случае имущества, которое включено в валовое наследственное имущество исключительно в силу пункта (b), пропорциональной долей такого имущества является процентное отношение стоимости такого имущества к совокупной стоимости всего имущества, включённого в валовое наследственное имущество исключительно в силу пункта (b).

(3) Иные зачёты

В счёт налога, установленного пунктом (a), засчитываются суммы, определяемые в соответствии с пунктами (a) и (b) статьи 2102. Для целей пункта (a) статьи 2102 статьи 2012 и 2013 применяются так, как если бы зачёт, предоставляемый согласно подпункту (1), предоставлялся согласно статье 2010.

(d) Бремя доказывания

Если министр финансов установит, что имеются разумные основания полагать, что утрата физическим лицом гражданства Соединённых Штатов, если бы не настоящая статья, привела бы к существенному уменьшению налогов на наследство, на получение наследства, на завещательные отказы и на правопреемство в отношении передачи его наследственного имущества, бремя доказывания того, что такая утрата гражданства не имела в качестве одной из своих основных целей избежание налогов, установленных настоящим подразделом или подразделом A, возлагается на исполнителя (executor) наследственного имущества такого физического лица.

(e) Перекрёстная ссылка

О сопоставимом режиме для долгосрочных законных постоянных жителей, которые перестали облагаться налогом в качестве резидентов, см. статью 877(e).

English original

(a) Treatment of expatriates

A tax computed in accordance with the table contained in section 2001 is hereby imposed on the transfer of the taxable estate, determined as provided in section 2106, of every decedent nonresident not a citizen of the United States if the date of death occurs during a taxable year with respect to which the decedent is subject to tax under section 877(b).

(b) Gross estate

For purposes of the tax imposed by subsection (a), the value of the gross estate of every decedent to whom subsection (a) applies shall be determined as provided in section 2103, except that⁠—

(1) if such decedent owned (within the meaning of section 958(a)) at the time of his death 10 percent or more of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote of a foreign corporation, and

(2) if such decedent owned (within the meaning of section 958(a)), or is considered to have owned (by applying the ownership rules of section 958(b)), at the time of his death, more than 50 percent of⁠—

(A) the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote of such corporation, or

(B) the total value of the stock of such corporation,

then that proportion of the fair market value of the stock of such foreign corporation owned (within the meaning of section 958(a)) by such decedent at the time of his death, which the fair market value of any assets owned by such foreign corporation and situated in the United States, at the time of his death, bears to the total fair market value of all assets owned by such foreign corporation at the time of his death, shall be included in the gross estate of such decedent. For purposes of the preceding sentence, a decedent shall be treated as owning stock of a foreign corporation at the time of his death if, at the time of a transfer, by trust or otherwise, within the meaning of sections 2035 to 2038, inclusive, he owned such stock.

(1) Unified credit

(A) In general

A credit of $13,000 shall be allowed against the tax imposed by subsection (a).

(B) Limitation based on amount of tax

The credit allowed under this paragraph shall not exceed the amount of the tax imposed by subsection (a).

(2) Credit for foreign death taxes

(A) In general

The tax imposed by subsection (a) shall be credited with the amount of any estate, inheritance, legacy, or succession taxes actually paid to any foreign country in respect of any property which is included in the gross estate solely by reason of subsection (b).

(B) Limitation on credit

The credit allowed by subparagraph (A) for such taxes paid to a foreign country shall not exceed the lesser of⁠—

(i) the amount which bears the same ratio to the amount of such taxes actually paid to such foreign country as the value of the property subjected to such taxes by such foreign country and included in the gross estate solely by reason of subsection (b) bears to the value of all property subjected to such taxes by such foreign country, or

(ii) such property’s proportionate share of the excess of⁠—

(I) the tax imposed by subsection (a), over

(II) the tax which would be imposed by section 2101 but for this section.

In the case of property which is included in the gross estate solely by reason of subsection (b), such property’s proportionate share is the percentage which the value of such property bears to the total value of all property included in the gross estate solely by reason of subsection (b).

(3) Other credits

The tax imposed by subsection (a) shall be credited with the amounts determined in accordance with subsections (a) and (b) of section 2102. For purposes of subsection (a) of section 2102, sections 2012 and 2013 shall be applied as if the credit allowed under paragraph (1) were allowed under section 2010.

(d) Burden of proof

If the Secretary establishes that it is reasonable to believe that an individual’s loss of United States citizenship would, but for this section, result in a substantial reduction in the estate, inheritance, legacy, and succession taxes in respect of the transfer of his estate, the burden of proving that such loss of citizenship did not have for one of its principal purposes the avoidance of taxes under this subtitle or subtitle A shall be on the executor of such individual’s estate.

(e) Cross reference

For comparable treatment of long-term lawful permanent residents who ceased to be taxed as residents, see section 877(e).

Примечания и история источника · EN

(Added Pub. L. 89-809, title I, § 108(f) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1573 ; amended Pub. L. 94-455, title XIX , §§ 1902(a)(6), 1906(b)(13)(A), title XX, § 2001(c)(1)(E)(ii), Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1805 , 1834, 1851; Pub. L. 104-191, title V, § 511(e)(1) , (f)(2)(A), Aug. 21, 1996 , 110 Stat. 2097 , 2099; Pub. L. 105-34, title XVI, § 1602(g)(6) , Aug. 5, 1997 , 111 Stat. 1095 ; Pub. L. 107-16, title V, § 532(c)(7)(C) , June 7, 2001 , 115 Stat. 75 ; Pub. L. 108-357, title VIII, § 804(a)(3) , Oct. 22, 2004 , 118 Stat. 1570 .)

2004⁠—Subsec. (a). Pub. L. 108-357 reenacted heading without change and amended text of subsec. (a) generally, substituting provisions relating to imposition of tax on the transfer of the taxable estate of every decedent nonresident not a citizen of the United States if the date of death occurs during a taxable year with respect to which the decedent is subject to tax under section 877(b), for provisions relating to imposition of tax on the transfer of the taxable estate of every decedent nonresident not a citizen of the United States if, within the 10-year period ending with the date of death, such decedent lost United States citizenship, unless such loss did not have for one of its principal purposes the avoidance of taxes, and provisions describing individuals to be treated as having a principal purpose to avoid taxes.

2001⁠—Subsec. (c)(3). Pub. L. 107-16 substituted “2012 and 2013” for “2011 to 2013, inclusive,”.

1997⁠—Subsec. (c)(2)(B)(i). Pub. L. 105-34, § 1602(g)(6)(A), substituted “such foreign country as the value of the property subjected to such taxes by such foreign country and” for “such foreign country in respect of property included in the gross estate as the value of the property”.

Subsec. (c)(2)(C). Pub. L. 105-34, § 1602(g)(6)(B), amended heading and text of subpar. (C) generally. Prior to amendment, text read as follows: “For purposes of subparagraph (B), a property’s proportionate share is the percentage of the value of the property which is included in the gross estate solely by reason of subsection (b) bears to the total value of the gross estate.”

1996⁠—Subsec. (a). Pub. L. 104-191, § 511(e)(1)(A), substituted “Treatment of expatriates” for “Rate of tax” in heading and amended text generally. Prior to amendment, text read as follows: “A tax computed in accordance with the table contained in section 2001 is hereby imposed on the transfer of the taxable estate, determined as provided in section 2106, of every decedent nonresident not a citizen of the United States dying after November 13, 1966, if after March 8, 1965, and within the 10-year period ending with the date of death such decedent lost United States citizenship, unless such loss did not have for one of its principal purposes the avoidance of taxes under this subtitle or subtitle A.”

Subsec. (b)(2). Pub. L. 104-191, § 511(e)(1)(C), substituted “more than 50 percent of⁠—” for “more than 50 percent of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote of such foreign corporation,” and added subpars. (A) and (B).

Subsec. (c)(2), (3). Pub. L. 104-191, § 511(e)(1)(B), added par. (2) and redesignated former par. (2) as (3).

Subsec. (d). Pub. L. 104-191, § 511(f)(2)(A), redesignated subsec. (e) as (d) and struck out former subsec. (d) which read as follows:

“(d) Exception for Loss of Citizenship for Certain Causes.⁠—Subsection (a) shall not apply to the transfer of the estate of a decedent whose loss of United States citizenship resulted from the application of section 301(b), 350, or 355 of the Immigration and Nationality Act, as amended (8 U.S.C. 1401(b), 1482, or 1487).”

Subsec. (e). Pub. L. 104-191, § 511(f)(2)(A), added subsec. (e). Former subsec. (e) redesignated (d).

1976⁠—Subsec. (a). Pub. L. 94-455, § 1902(a)(6), substituted “November 13, 1966” for “the date of enactment of this section” after “dying after”.

Subsec. (c). Pub. L. 94-455, § 2001(c)(1)(E)(ii), substituted provisions relating to unified credit for “The tax imposed by subsection (a) shall be credited with the amounts determined in accordance with section 2102.”

Subsec. (e). Pub. L. 94-455, § 1906(b)(13)(A), struck out “or his delegate” after “Secretary”.

Amendment by Pub. L. 108-357 applicable to individuals who expatriate after June 3, 2004, see section 804(f) of Pub. L. 108-357, set out as a note under section 877 of this title.

Amendment by Pub. L. 105-34 effective as if included in the provisions of the Health Insurance Portability and Accountability Act of 1996, Pub. L. 104-191, to which such amendment relates, see section 1602(i) of Pub. L. 105-34, set out as a note under section 26 of this title.

Amendment by Pub. L. 104-191 applicable to individuals losing United States citizenship on or after Feb. 6, 1995, and to long-term residents of the United States with respect to whom an event described in section 877(e)(1)(A) or (B) of this title occurs on or after Feb. 6, 1995, with special rule for certain individuals who performed an act of expatriation specified in section 1481(a)(1)–(4) of Title 8, Aliens and Nationality, before Feb. 6, 1995, see section 511(g) of Pub. L. 104-191, set out as a note under section 877 of this title.

Amendment by section 1902(a)(6) of Pub. L. 94-455 applicable in the case of estates of decedents dying after Oct. 4, 1976, see section 1902(c)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2012 of this title.

Amendment by section 2001(c)(1)(E)(ii) of Pub. L. 94-455 applicable to estates of decedents dying after Dec. 31, 1976, see section 2001(d)(1) of Pub. L. 94-455, set out as a note under section 2001 of this title.

Section applicable with respect to estates of decedents dying after Nov. 13, 1966, see section 108(i) of Pub. L. 89-809, set out as an Effective Date of 1966 Amendment note under section 2101 of this title.

26 U.S.C. § 2108. Применение положений о налоге на наследство, действовавших до 1967 года

Application of pre-1967 estate tax provisions

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Установление иностранным государством более обременительного налога

Если Президент установит, что —

(1) согласно законодательству какого-либо иностранного государства с учётом налоговой системы такого иностранного государства этим иностранным государством на передачу наследственного имущества наследодателей, являвшихся гражданами Соединённых Штатов и не являвшихся резидентами такого иностранного государства, устанавливается более обременительный налог, чем налог, установленный настоящей подглавой на передачу наследственного имущества наследодателей, являвшихся резидентами такого иностранного государства;

(2) такое иностранное государство по запросу Соединённых Штатов не приняло мер по пересмотру или снижению такого налога, с тем чтобы он был не более обременительным, чем налог, установленный настоящей подглавой на передачу наследственного имущества наследодателей, являвшихся резидентами такого иностранного государства; и

(3) применение положений о налоге, действовавших до 1967 года, в соответствии с настоящей статьёй к передаче наследственного имущества наследодателей, являвшихся резидентами такого иностранного государства, отвечает общественным интересам,

Президент объявляет прокламацией, что налог на передачу наследственного имущества каждого наследодателя, являвшегося на момент своей смерти резидентом такого иностранного государства, в случае наследодателей, умерших после даты такой прокламации, определяется согласно настоящей подглаве без учёта изменений, внесённых 13 ноября 1966 года или после этой даты в статьи 2101 (касающуюся установленного налога), 2102 (касающуюся зачётов в счёт налога), 2106 (касающуюся налогооблагаемого наследственного имущества) и 6018 (касающуюся налоговых деклараций по налогу на наследство).

(b) Смягчение более обременительного налога

Если Президент установит, что законодательство какого-либо иностранного государства, в отношении которого Президентом издана прокламация согласно пункту (a), изменено таким образом, что налог на передачу наследственного имущества наследодателей, являвшихся гражданами Соединённых Штатов и не являвшихся резидентами такого иностранного государства, уже не является более обременительным, чем налог, установленный настоящей подглавой на передачу наследственного имущества наследодателей, являвшихся резидентами такого иностранного государства, он объявляет прокламацией, что налог на передачу наследственного имущества каждого наследодателя, являвшегося на момент своей смерти резидентом такого иностранного государства, в случае наследодателей, умерших после даты такой прокламации, определяется согласно настоящей подглаве без учёта пункта (a).

Прокламация не может быть издана Президентом на основании настоящей статьи, если не менее чем за 30 дней до такой прокламации он не уведомил Сенат и Палату представителей о своём намерении издать такую прокламацию.

(d) Реализация посредством нормативных актов

Министр финансов издаёт нормативные акты, которые могут быть необходимы или целесообразны для реализации настоящей статьи.

English original

(a) Imposition of more burdensome tax by foreign country

Whenever the President finds that⁠—

(1) under the laws of any foreign country, considering the tax system of such foreign country, a more burdensome tax is imposed by such foreign country on the transfer of estates of decedents who were citizens of the United States and not residents of such foreign country than the tax imposed by this subchapter on the transfer of estates of decedents who were residents of such foreign country,

(2) such foreign country, when requested by the United States to do so, has not acted to revise or reduce such tax so that it is no more burdensome than the tax imposed by this subchapter on the transfer of estates of decedents who were residents of such foreign country, and

(3) it is in the public interest to apply pre-1967 tax provisions in accordance with this section to the transfer of estates of decedents who were residents of such foreign country,

the President shall proclaim that the tax on the transfer of the estate of every decedent who was a resident of such foreign country at the time of his death shall, in the case of decedents dying after the date of such proclamation, be determined under this subchapter without regard to amendments made to sections 2101 (relating to tax imposed), 2102 (relating to credits against tax), 2106 (relating to taxable estate), and 6018 (relating to estate tax returns) on or after November 13, 1966.

(b) Alleviation of more burdensome tax

Whenever the President finds that the laws of any foreign country with respect to which the President has made a proclamation under subsection (a) have been modified so that the tax on the transfer of estates of decedents who were citizens of the United States and not residents of such foreign country is no longer more burdensome than the tax imposed by this subchapter on the transfer of estates of decedents who were residents of such foreign country, he shall proclaim that the tax on the transfer of the estate of every decedent who was a resident of such foreign country at the time of his death shall, in the case of decedents dying after the date of such proclamation, be determined under this subchapter without regard to subsection (a).

No proclamation shall be issued by the President pursuant to this section unless, at least 30 days prior to such proclamation, he has notified the Senate and the House of Representatives of his intention to issue such proclamation.

(d) Implementation by regulations

The Secretary shall prescribe such regulations as may be necessary or appropriate to implement this section.

Примечания и история источника · EN

(Added Pub. L. 89-809, title I, § 108(f) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1573 ; amended Pub. L. 94-455, title XIX , §§ 1902(a)(6), 1906(b)(13)(A), Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1805 , 1834.)

1976⁠—Subsec. (a). Pub. L. 94-455, § 1902(a)(6), substituted “November 13, 1976” for “the date of enactment of this section” after “on or after”.

Subsec. (d). Pub. L. 94-455, § 1906(b)(13)(A), struck out “or his delegate” after “Secretary”.

26 U.S.C. § 2501. Взимание налога

Imposition of tax

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Налогооблагаемые передачи

(1) Общее правило

Настоящим за каждый календарный год устанавливается налог, исчисляемый в порядке, предусмотренном статьёй 2502, на передачу имущества в дар в течение такого календарного года любым физическим лицом — резидентом или нерезидентом.

(2) Передачи нематериального имущества

Если иное не предусмотрено подпунктом (3), подпункт (1) не применяется к передаче нематериального имущества нерезидентом, не являющимся гражданином Соединённых Штатов.

(3) Исключение

(A) Отдельные физические лица

Подпункт (2) не применяется в случае дарителя, к которому применяется статья 877(b) за налоговый год, включающий дату передачи.

(B) Зачёт иностранных налогов на дарение

В счёт налога, установленного настоящей статьёй исключительно в силу настоящего подпункта, засчитывается сумма любого налога на дарение, фактически уплаченного любому иностранному государству в отношении любого подарка, облагаемого налогом согласно настоящей статье исключительно в силу настоящего подпункта.

(4) Передачи политическим организациям

Подпункт (1) не применяется к передаче денежных средств или иного имущества политической организации (в значении статьи 527(e)(1)) для использования такой организацией.

(5) Передачи отдельных акций

(A) Общее правило

В случае передачи акций иностранной корпорации, указанной в подпункте (B), дарителем, к которому применяется статья 877(b) за налоговый год, включающий дату передачи, —

(i) статья 2511(a) применяется независимо от того, находятся ли такие акции в Соединённых Штатах; и

(ii) стоимостью таких акций для целей настоящей главы является их стоимость, приходящаяся на активы в США (U.S.-asset value), определяемая согласно подпункту (C).

(B) Указанная иностранная корпорация

Иностранная корпорация считается указанной в настоящем подпункте в отношении дарителя, если —

(i) даритель на момент такой передачи владел (в значении статьи 958(a)) 10 или более процентами совокупного числа голосов по всем классам голосующих акций иностранной корпорации и

(ii) такой даритель на момент такой передачи владел (в значении статьи 958(a)) или считается владевшим (с применением правил о владении, установленных статьёй 958(b)) более чем 50 процентами —

(I) совокупного числа голосов по всем классам голосующих акций такой корпорации или

(II) совокупной стоимости акций такой корпорации.

Для целей подпункта (A) стоимость акций, приходящаяся на активы в США, равна сумме, которая относится к справедливой рыночной стоимости таких акций на момент передачи так же, как —

(i) справедливая рыночная стоимость (на такой момент) активов, принадлежащих такой иностранной корпорации и находящихся в Соединённых Штатах, относится к

(ii) совокупной справедливой рыночной стоимости (на такой момент) всех активов, принадлежащих такой иностранной корпорации.

(6) Передачи отдельным освобождённым от налога организациям

Подпункт (1) не применяется к передаче денежных средств или иного имущества организации, указанной в подпункте (4), (5) или (6) статьи 501(c) и освобождённой от налога согласно статье 501(a), для использования такой организацией.

(b) Отдельные резиденты владений, признаваемые гражданами Соединённых Штатов

Даритель, являющийся гражданином Соединённых Штатов и резидентом владения США, для целей налога, установленного настоящей главой, признаётся «гражданином» Соединённых Штатов в значении этого термина, в каком бы месте настоящего раздела он ни использовался, если только он не приобрёл гражданство Соединённых Штатов исключительно в силу (1) того, что он является гражданином такого владения США, или (2) своего рождения или проживания в таком владении США.

Даритель, являющийся гражданином Соединённых Штатов и резидентом владения США, для целей налога, установленного настоящей главой, признаётся «нерезидентом, не являющимся гражданином Соединённых Штатов» в значении этого термина, в каком бы месте настоящего раздела он ни использовался, но только если такой даритель приобрёл гражданство Соединённых Штатов исключительно в силу (1) того, что он является гражданином такого владения США, или (2) своего рождения или проживания в таком владении США.

(d) Перекрёстные ссылки

(1) Об увеличении базы (basis) имущества, полученного в дар, на сумму уплаченного налога на дарение (gift tax) см. статью 1015(d).

(2) Об исключении передач имущества, находящегося за пределами Соединённых Штатов, нерезидентом, не являющимся гражданином Соединённых Штатов, см. статью 2511(a).

English original

(a) Taxable transfers

(1) General rule

A tax, computed as provided in section 2502, is hereby imposed for each calendar year on the transfer of property by gift during such calendar year by any individual resident or nonresident.

(2) Transfers of intangible property

Except as provided in paragraph (3), paragraph (1) shall not apply to the transfer of intangible property by a nonresident not a citizen of the United States.

(3) Exception

(A) Certain individuals

Paragraph (2) shall not apply in the case of a donor to whom section 877(b) applies for the taxable year which includes the date of the transfer.

(B) Credit for foreign gift taxes

The tax imposed by this section solely by reason of this paragraph shall be credited with the amount of any gift tax actually paid to any foreign country in respect of any gift which is taxable under this section solely by reason of this paragraph.

(4) Transfers to political organizations

Paragraph (1) shall not apply to the transfer of money or other property to a political organization (within the meaning of section 527(e)(1)) for the use of such organization.

(5) Transfers of certain stock

(A) In general

In the case of a transfer of stock in a foreign corporation described in subparagraph (B) by a donor to whom section 877(b) applies for the taxable year which includes the date of the transfer⁠—

(i) section 2511(a) shall be applied without regard to whether such stock is situated within the United States, and

(ii) the value of such stock for purposes of this chapter shall be its U.S.-asset value determined under subparagraph (C).

(B) Foreign corporation described

A foreign corporation is described in this subparagraph with respect to a donor if⁠—

(i) the donor owned (within the meaning of section 958(a)) at the time of such transfer 10 percent or more of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote of the foreign corporation, and

(ii) such donor owned (within the meaning of section 958(a)), or is considered to have owned (by applying the ownership rules of section 958(b)), at the time of such transfer, more than 50 percent of⁠—

(I) the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote of such corporation, or

(II) the total value of the stock of such corporation.

For purposes of subparagraph (A), the U.S.-asset value of stock shall be the amount which bears the same ratio to the fair market value of such stock at the time of transfer as⁠—

(i) the fair market value (at such time) of the assets owned by such foreign corporation and situated in the United States, bears to

(ii) the total fair market value (at such time) of all assets owned by such foreign corporation.

(6) Transfers to certain exempt organizations

Paragraph (1) shall not apply to the transfer of money or other property to an organization described in paragraph (4), (5), or (6) of section 501(c) and exempt from tax under section 501(a), for the use of such organization.

(b) Certain residents of possessions considered citizens of the United States

A donor who is a citizen of the United States and a resident of a possession thereof shall, for purposes of the tax imposed by this chapter, be considered a “citizen” of the United States within the meaning of that term wherever used in this title unless he acquired his United States citizenship solely by reason of (1) his being a citizen of such possession of the United States, or (2) his birth or residence within such possession of the United States.

A donor who is a citizen of the United States and a resident of a possession thereof shall, for purposes of the tax imposed by this chapter, be considered a “nonresident not a citizen of the United States” within the meaning of that term wherever used in this title, but only if such donor acquired his United States citizenship solely by reason of (1) his being a citizen of such possession of the United States, or (2) his birth or residence within such possession of the United States.

(d) Cross references

(1) For increase in basis of property acquired by gift for gift tax paid, see section 1015(d).

(2) For exclusion of transfers of property outside the United States by a nonresident who is not a citizen of the United States, see section 2511(a).

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 403 ; Pub. L. 85-866, title I , §§ 43(b), 102(b), Sept. 2, 1958 , 72 Stat. 1641 , 1674; Pub. L. 86-779, § 4(d) , Sept. 14, 1960 , 74 Stat. 1000 ; Pub. L. 89-809, title I, § 109(a) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1574 ; Pub. L. 91-614, title I, § 102(a)(1) , Dec. 31, 1970 , 84 Stat. 1838 ; Pub. L. 93-625, § 14(a) , Jan. 3, 1975 , 88 Stat. 2121 ; Pub. L. 94-455, title XIX , §§ 1902(a)(10), 1906(b)(13)(A), Oct. 4, 1976 , 90 Stat. 1805 , 1834; Pub. L. 97-34, title IV, § 442(a)(1) , Aug. 13, 1981 , 95 Stat. 320 ; Pub. L. 100-647, title III, § 3031(a)(2) , Nov. 10, 1988 , 102 Stat. 3635 ; Pub. L. 101-508, title XI, § 11601(b)(2) , Nov. 5, 1990 , 104 Stat. 1388–490 ; Pub. L. 104-191, title V, § 511(e)(2) , (f)(2)(B), Aug. 21, 1996 , 110 Stat. 2098 , 2100; Pub. L. 105-34, title XVI, § 1602(g)(5) , Aug. 5, 1997 , 111 Stat. 1095 ; Pub. L. 108-357, title VIII, § 804(d) , Oct. 22, 2004 , 118 Stat. 1571 ; Pub. L. 114-113, div. Q, title IV, § 408(a) , Dec. 18, 2015 , 129 Stat. 3120 .)

2015⁠—Subsec. (a)(6). Pub. L. 114-113 added par. (6).

2004⁠—Subsec. (a)(3) to (5). Pub. L. 108-357 added pars. (3) and (5), redesignated former par. (5) as (4), and struck out former pars. (3) and (4) which related to exception of certain individuals from taxable transfers and burden of proof.

1997⁠—Subsec. (a)(3)(C). Pub. L. 105-34 substituted “donor” for “decedent”.

1996⁠—Subsec. (a)(3). Pub. L. 104-191, § 511(e)(2), substituted “Exception” for “Exceptions” in heading and amended text generally. Prior to amendment, text read as follows: “Paragraph (2) shall not apply in the case of a donor who at any time after March 8, 1965, and within the 10-year period ending with the date of transfer lost United States citizenship unless⁠—

Subsec. (a)(3)(E). Pub. L. 104-191, § 511(f)(2)(B), added subpar. (E).

1990⁠—Subsec. (d)(3). Pub. L. 101-508 struck out par. (3) which read as follows: “For treatment of certain transfers related to estate tax valuation freezes as gifts to which this chapter applies, see section 2036(c)(4).”

1988⁠—Subsec. (d)(3). Pub. L. 100-647 added par. (3).

1981⁠—Subsec. (a)(1), (4). Pub. L. 97-34 substituted “calendar year” for “calendar quarter” wherever appearing.

1976⁠—Subsec. (a)(1). Pub. L. 94-455 inserted “for each calendar quarter” after “hereby imposed” and struck out “For the first calendar quarter of calendar year 1971 and each calendar quarter thereafter” after “General rule-”.

Subsec. (a)(4). Pub. L. 94-455, § 1906(b)(13)(A), struck out “or his delegate” after “Secretary”.

1975⁠—Subsec. (a)(5). Pub. L. 93-625 added par. (5).

1970⁠—Subsec. (a)(1). Pub. L. 91-614, § 102(a)(1)(A), substituted “For the first calendar quarter of the calendar year 1971 and each calendar quarter thereafter” for “For the calendar year 1955 and each calendar year thereafter” and “during such calendar quarter” for “during such calendar year”.

Subsec. (a)(4). Pub. L. 91-614, § 102(a)(1)(B), substituted “calendar quarter” for “calendar year”.

1966⁠—Subsec. (a). Pub. L. 89-809 redesignated existing provisions as par. (1), struck out “, except transfers of intangible property by a nonresident not a citizen of the United States and who was not engaged in business in the United States during such calendar year” after “resident or nonresident”, and added pars. (2) to (4).

1960⁠—Subsec. (a). Pub. L. 86-779, § 4(d)(2), struck out “who is” before “not a citizen”.

Subsecs. (c), (d). Pub. L. 86-779, § 4(d)(1), added subsec. (c) and redesignated former subsec. (c) as (d).

1958⁠—Subsec. (b). Pub. L. 85-866, § 102(b), added subsec. (b) and redesignated former subsec. (b) as (c).

Subsec. (c). Pub. L. 85-866, § 102(b), redesignated former subsec. (b) as (c) and Pub. L. 85-866, § 43(b), made the heading read in the plural, designated existing provisions as par. (2) and added par. (1).

Pub. L. 114-113, div. Q, title IV, § 408(b), Dec. 18, 2015, 129 Stat. 3121, provided that:

Amendment by Pub. L. 108-357 applicable to individuals who expatriate after June 3, 2004, see section 804(f) of Pub. L. 108-357, set out as a note under section 877 of this title.

Amendment by Pub. L. 101-508 applicable in the case of property transferred after Dec. 17, 1987, see section 11601(c) of Pub. L. 101-508, set out as a note under section 2036 of this title.

Amendment by Pub. L. 100-647 applicable in cases where transfer referred to in section 2036(c)(1)(B) of this title is on or after June 21, 1988, see section 3031(h)(2) of Pub. L. 100-647, set out as a note under section 2036 of this title.

Pub. L. 97-34, title IV, § 442(e), Aug. 13, 1981, 95 Stat. 323, provided that:

Pub. L. 94-455, title XIX, § 1902(c)(2), Oct. 4, 1976, 90 Stat. 1806, as amended by Pub. L. 95-600, title VII, § 703(j)(12), Nov. 6, 1978, 92 Stat. 2942, provided that:

Pub. L. 93-625, § 14(b), Jan. 3, 1975, 88 Stat. 2121, provided that:

Pub. L. 91-614, title I, § 102(e), Dec. 31, 1970, 84 Stat. 1842, provided that:

Pub. L. 89-809, title I, § 109(c), Nov. 13, 1966, 80 Stat. 1575, provided that:

Pub. L. 86-779, § 4(e)(3), Sept. 14, 1960, 74 Stat. 1000, provided that:

Amendment by Pub. L. 85-866 applicable to gifts made after September 2, 1958, see section 102(d) of Pub. L. 85-866, set out as a note under section 2014 of this title.

Pub. L. 114-113, div. Q, title IV, § 408(c), Dec. 18, 2015, 129 Stat. 3121, provided that:

Pub. L. 97-448, title I, § 104(d)(3), Jan. 12, 1983, 96 Stat. 2383, as amended by Pub. L. 99-514, § 2, Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2095, provided that:

26 U.S.C. § 2511. Передачи в целом

Transfers in general

Источник EN · Office of the Law Revision Counsel ↗

Русский перевод

(a) Сфера применения

С учётом ограничений, содержащихся в настоящей главе, налог, установленный статьёй 2501, применяется независимо от того, осуществляется ли передача в траст или иным образом, является ли дар прямым или косвенным, а также является ли имущество недвижимым или движимым, материальным или нематериальным; однако в случае нерезидента, не являющегося гражданином США, налог применяется к передаче только в том случае, если имущество находится в США.

(b) Нематериальное имущество

Для целей настоящей главы в случае нерезидента, не являющегося гражданином США, на которого не распространяется действие статьи 2501(a)(2), —

(1) акции, выпущенные корпорацией США, и

(2) долговые обязательства —

(A) лица США либо

(B) Соединённых Штатов, штата или любого его административно-территориального образования либо округа Колумбия,

которые принадлежат такому нерезиденту и находятся в его владении, признаются имуществом, находящимся в США.

English original

(a) Scope

Subject to the limitations contained in this chapter, the tax imposed by section 2501 shall apply whether the transfer is in trust or otherwise, whether the gift is direct or indirect, and whether the property is real or personal, tangible or intangible; but in the case of a nonresident not a citizen of the United States, shall apply to a transfer only if the property is situated within the United States.

(b) Intangible property

For purposes of this chapter, in the case of a nonresident not a citizen of the United States who is excepted from the application of section 2501(a)(2)⁠—

(1) shares of stock issued by a domestic corporation, and

(2) debt obligations of⁠—

(A) a United States person, or

(B) the United States, a State or any political subdivision thereof, or the District of Columbia,

which are owned and held by such nonresident shall be deemed to be property situated within the United States.

Примечания и история источника · EN

( Aug. 16, 1954, ch. 736 , 68A Stat. 406 ; Pub. L. 89-809, title I, § 109(b) , Nov. 13, 1966 , 80 Stat. 1575 ; Pub. L. 107-16, title V, § 511(e) , June 7, 2001 , 115 Stat. 71 ; Pub. L. 107-147, title IV, § 411(g)(1) , Mar. 9, 2002 , 116 Stat. 46 ; Pub. L. 111-312, title III, § 302(e) , Dec. 17, 2010 , 124 Stat. 3302 .)

2010⁠—Subsec. (c). Pub. L. 111-312 struck out subsec. (c). Text read as follows: “Notwithstanding any other provision of this section and except as provided in regulations, a transfer in trust shall be treated as a transfer of property by gift, unless the trust is treated as wholly owned by the donor or the donor’s spouse under subpart E of part I of subchapter J of chapter 1.”

2002⁠—Subsec. (c). Pub. L. 107-147 substituted “transfer of property by gift,” for “taxable gift under section 2503,”.

2001⁠—Subsec. (c). Pub. L. 107-16 added subsec. (c).

1966⁠—Subsec. (b). Pub. L. 89-809 inserted reference to nonresidents who are excepted from the application of section 2501(a)(2) and expanded section to include debt obligations of United States persons or the United States, a State or any political subdivision thereof, or the District of Columbia.

Amendment by Pub. L. 111-312 applicable to estates of decedents dying, generation-skipping transfers, and gifts made, after Dec. 31, 2009, see section 302(f) of Pub. L. 111-312, set out as a note under section 2001 of this title.

Amendment by Pub. L. 107-16 applicable to gifts made after Dec. 31, 2009, see section 511(f)(3) of Pub. L. 107-16, set out as a note under section 2502 of this title.

Amendment by Pub. L. 89-809 applicable with respect to calendar year 1967 and all calendar years thereafter, see section 109(c) of Pub. L. 89-809, set out as a note under section 2501 of this title.

Нормативные акты · 26 CFR

26 CFR § 20.2101-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; взимание налога

Estates of nonresidents not citizens; tax imposed

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Установление налога. Статья 2101 устанавливает налог на передачу налогооблагаемого наследственного имущества лица, которое на момент смерти являлось нерезидентом, не являющимся гражданином США. В отношении наследственного имущества наследодателей, умерших после 10 ноября 1988 года, налог исчисляется по тем же ставкам, что и налог, установленный в отношении передачи налогооблагаемого наследственного имущества гражданина или резидента США, в соответствии с положениями статей 2101(b) и (c). О значении терминов резидент, нерезидент и Соединённые Штаты применительно к наследодателю для целей налога на наследство см. § 20.0-1(b)(1) и (2). Об ответственности исполнителя (executor) за уплату налога см. статью 2002. Специальные правила о поэтапной отмене прогрессивных ставок и единого зачёта (unified credit) см. в статьях 2001(c)(2) и 2101(b).

(b) Специальные ставки в отношении отдельных наследодателей. В отношении наследственного имущества нерезидента, не являвшегося гражданином США и умершего после 31 декабря 1976 года и не позднее 10 ноября 1988 года, налог с налогооблагаемого наследственного имущества нерезидента исчисляется по формуле, предусмотренной статьёй 2101(b), за исключением того, что вместо шкалы ставок, приведённой в статье 2001(c), применяется шкала ставок, приведённая в пункте (c) настоящего параграфа.

Если сумма, с которой исчисляется предварительный налог, составляет:Предварительный налог составляет:

Не более 100 000 долларов6% такой суммы.

Свыше 100 000 долларов, но не более 500 000 долларов6 000 долларов плюс 12% суммы, превышающей 100 000 долларов.

Свыше 500 000 долларов, но не более 1 000 000 долларов54 000 долларов плюс 18% суммы, превышающей 500 000 долларов.

Свыше 1 000 000 долларов, но не более 2 000 000 долларов144 000 долларов плюс 24% суммы, превышающей 1 000 000 долларов.

Свыше 2 000 000 долларов384 000 долларов плюс 30% суммы, превышающей 2 000 000 долларов.

English original

(a) Imposition of tax. Section 2101 imposes a tax on the transfer of the taxable estate of a nonresident who is not a citizen of the United States at the time of death. In the case of estates of decedents dying after November 10, 1988, the tax is computed at the same rates as the tax that is imposed on the transfer of the taxable estate of a citizen or resident of the United States in accordance with the provisions of sections 2101(b) and (c). For the meaning of the terms resident, nonresident, and United States, as applied to a decedent for purposes of the estate tax, see § 20.0-1(b)(1) and (2). For the liability of the executor for the payment of the tax, see section 2002. For special rules as to the phaseout of the graduated rates and unified credit, see sections 2001(c)(2) and 2101(b).

(b) Special rates in the case of certain decedents. In the case of an estate of a nonresident who was not a citizen of the United States and who died after December 31, 1976, and on or before November 10, 1988, the tax on the nonresident's taxable estate is computed using the formula provided under section 2101(b), except that the rate schedule in paragraph (c) of this section is to be used in lieu of the rate schedule in section 2001(c).

If the amount for which the tentative tax to be computed is:The tentative tax is:

Not over $100,0006% of such amount.

Over $100,000 but not over $500,000$6,000, plus 12% of excess over $100,000.

Over $500,000 but not over $1,000,000$54,000, plus 18% of excess over $500,000.

Over $1,000,000 but not over $2,000,000$144,000, plus 24% of excess over $1,000,000.

Over $2,000,000$384,000, plus 30% of excess over $2,000,000.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 8612, 60 FR 43551, Aug. 22, 1995]

26 CFR § 20.2102-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; зачёты в счёт налога

Estates of nonresidents not citizens; credits against tax

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Общее правило. При определении суммы налога на наследство, подлежащей уплате в связи с передачей наследственного имущества нерезидента, не являвшегося на момент смерти гражданином США, из налога, установленного статьёй 2101, вычитаются следующие зачёты:

(1) Зачёт налогов штатов в связи со смертью по статье 2011 — в пределах, допускаемых статьёй 2102(b) и пунктом (b) настоящего параграфа;

(2) Зачёт налога на дарение по статье 2012; и

(3) Зачёт по статье 2013 налога, уплаченного при предшествующих передачах имущества.

За исключением случаев, предусмотренных статьёй 2102(b) и пунктом (b) настоящего параграфа (касающихся специального ограничения суммы зачёта налогов штатов в связи со смертью), сумма каждого из этих зачётов определяется в том же порядке, который установлен для её определения в отношении наследственного имущества граждан или резидентов США. См. §§ 20.2011-1 — 20.2013-6. С учётом дополнительного специального ограничения, содержащегося в статье 2102(b) в отношении статьи 2015, положения статей 2015 и 2016, касающиеся соответственно зачёта налогов в связи со смертью, уплаченных в отношении последующих прав (remainders), и возврата налогов, заявленных к зачёту, применяются к зачёту налогов штатов в связи со смертью в отношении наследственного имущества нерезидентов, не являющихся гражданами США. Однако зачёт иностранных налогов в связи со смертью по статье 2014 не предоставляется.

(b) Специальное ограничение—(1) Общее правило. В отношении наследственного имущества наследодателей, умерших 14 ноября 1966 года или позднее, за исключением наследственного имущества, режим обложения которого налогом на наследство определяется прокламацией Президента, изданной в соответствии со статьёй 2108(a), максимальный зачёт налогов штатов в связи со смертью, допускаемый по статье 2011 в счёт налога, установленного статьёй 2101 в отношении передачи наследственного имущества нерезидентов, не являющихся гражданами США, составляет сумму, которая так же соотносится с максимальным зачётом, исчисленным в порядке, предусмотренном статьёй 2011(b) (и без учёта настоящего специального ограничения), как стоимость имущества (определяемая в том же порядке, который предусмотрен пунктом (b) § 20.2031-1 для наследственного имущества граждан или резидентов США), в отношении которого фактически уплачен налог штата в связи со смертью и которое включается в валовое наследственное имущество согласно статье 2103 или, если применимо, статье 2107(b), соотносится со стоимостью (определяемой тем же образом) всего валового наследственного имущества согласно статье 2103 или 2107(b). Для целей настоящего специального ограничения термин «налоги штатов в связи со смертью» означает налоги, указанные в статье 2011(a) и пункте (a) § 20.2011-1.

(2) Примеры. Применение настоящего пункта иллюстрируется следующими примерами:

Пример (1).

A, нерезидент, не являющийся гражданином США, умер 15 февраля 1967 года, владея недвижимым имуществом в штате Z стоимостью 50 000 долларов и акциями различных корпораций США стоимостью 100 000 долларов, которые не облагаются налогами в связи со смертью ни в одном штате. Налог на получение наследства (inheritance tax) штата Z, фактически уплаченный в отношении недвижимого имущества в штате Z, составляет 2 000 долларов. Налогооблагаемое наследственное имущество A для целей федерального налога на наследство составляет 110 000 долларов; максимальный зачёт по статье 2011 в отношении него составил бы 720 долларов при отсутствии специального ограничения, содержащегося в статье 2102(b). Однако согласно статье 2102(b) и настоящему пункту сумма максимального зачёта налогов штатов в связи со смертью, допускаемого в отношении наследственного имущества A, ограничивается суммой, которая так же соотносится с 720 долларами (максимальный зачёт, исчисленный в порядке, предусмотренном статьёй 2011(b)), как 50 000 долларов (стоимость имущества, в отношении которого фактически уплачен налог штата в связи со смертью и которое включается в валовое наследственное имущество A согласно статье 2103) соотносятся со 150 000 долларами (стоимость всего валового наследственного имущества A согласно статье 2103). Соответственно, максимальный зачёт всех фактически уплаченных налогов штатов в связи со смертью, допускаемый по статье 2102 и настоящему параграфу, составляет 240 долларов (720 долларов × 50 000 долларов / 150 000 долларов).

Пример (2).

B, нерезидент, не являющийся гражданином США, умер 15 января 1967 года, владея недвижимым имуществом в штате X стоимостью 100 000 долларов, недвижимым имуществом в штате Y стоимостью 200 000 долларов и акциями различных корпораций США стоимостью 300 000 долларов, которые не облагаются налогами в связи со смертью ни в одном штате. Как штат X, так и штат Y установили налоги на получение наследства. Помимо налога на получение наследства, в штате X действует налог на наследство в размере суммы, на которую максимальный зачёт налогов штатов в связи со смертью, допускаемый для наследственного имущества в счёт федерального налога на наследство, превышает сумму налога на получение наследства, установленного штатом X, плюс сумму налогов в связи со смертью, уплаченных другим штатам. В штате Y налог на наследство отсутствует. Сумма налога на получение наследства, фактически уплаченного штату X в отношении недвижимого имущества, находящегося в штате X, составляет 4 000 долларов; сумма налога на получение наследства, фактически уплаченного штату Y в отношении недвижимого имущества, находящегося в штате Y, составляет 9 000 долларов. Налогооблагаемое наследственное имущество B для целей федерального налога на наследство составляет 550 000 долларов; максимальный зачёт по статье 2011 в отношении него составил бы 14 400 долларов при отсутствии специального ограничения, содержащегося в статье 2102(b). Однако согласно статье 2102(b) и настоящему пункту сумма максимального зачёта налогов штатов в связи со смертью, допускаемого в отношении наследственного имущества B, ограничивается суммой, которая так же соотносится с 14 400 долларами (максимальный зачёт, исчисленный в порядке, предусмотренном статьёй 2011(b)), как 300 000 долларов (стоимость имущества, в отношении которого фактически уплачен налог штата в связи со смертью и которое включается в валовое наследственное имущество B согласно статье 2103) соотносятся с 600 000 долларами (стоимость всего валового наследственного имущества B согласно статье 2103). Соответственно, максимальный зачёт всех фактически уплаченных налогов штатов в связи со смертью, допускаемый по статье 2102 и настоящему параграфу, составляет 7 200 долларов (14 400 долларов × 300 000 долларов / 600 000 долларов), и налог на наследство штата X к наследственному имуществу B не применяется.

(c) Единый зачёт—(1) Общее правило. С учётом пункта (c)(2) настоящего параграфа в отношении наследственного имущества наследодателей, умерших после 10 ноября 1988 года, в счёт налога, установленного статьёй 2101, предоставляется единый зачёт в размере 13 000 долларов с учётом ограничений, предусмотренных статьёй 2102(c).

(2) Применение соглашения. В той мере, в какой это требуется в силу какого-либо договорного обязательства США, наследственному имуществу нерезидента, не являющегося гражданином США, предоставляется единый зачёт, допускаемый для гражданина или резидента США, в размере 192 800 долларов, умноженный на долю, которую всё валовое наследственное имущество наследодателя, находящееся в США, составляет во всём валовом наследственном имуществе наследодателя, где бы оно ни находилось.

(3) Отдельные резиденты владений США. В отношении наследодателя, который согласно статье 2209 признаётся нерезидентом, не являющимся гражданином США, предоставляется единый зачёт в размере большей из двух величин: 13 000 долларов либо 46 800 долларов, умноженных на долю, которую валовое наследственное имущество наследодателя, находящееся в США, составляет во всём валовом наследственном имуществе наследодателя, где бы оно ни находилось.

English original

(a) In general. In arriving at the net estate tax payable with respect to the transfer of an estate of a nonresident who was not a citizen of the United States at the time of his death, the following credits are subtracted from the tax imposed by section 2101:

(1) The State death tax credit under section 2011, to the extent permitted by section 2102(b) and paragraph (b) of this section;

(2) The gift tax credit under section 2012; and

(3) The credit under section 2013 for tax on prior transfers.

Except as provided in section 2102(b) and paragraph (b) of this section (relating to a special limitation on the amount of the credit for State death taxes), the amount of each of these credits is determined in the same manner as that prescribed for its determination in the case of estates of citizens or residents of the United States. See §§ 20.2011-1 through 20.2013-6. Subject to the additional special limitation contained in section 2102(b) in the case of section 2015, the provisions of sections 2015 and 2016, relating respectively to the credit for death taxes on remainders and the recovery of taxes claimed as a credit, are applicable with respect to the credit for State death taxes in the case of the estates of nonresidents not citizens. However, no credit is allowed under section 2014 for foreign death taxes.

(b) Special limitation—(1) In general. In the case of estates of decedents dying on or after November 14, 1966, other than estates the estate tax treatment of which is subject to a Presidential proclamation made pursuant to section 2108(a), the maximum credit allowable under section 2011 for State death taxes against the tax imposed by section 2101 on the transfer of estates of nonresidents not citizens of the United States is an amount which bears the same ratio to the maximum credit computed as provided in section 2011(b) (and without regard to this special limitation) as the value of the property (determined in the same manner as that prescribed in paragraph (b) of § 20.2031-1 for the estates of citizens or residents of the United States) in respect of which a State death tax was actually paid and which is included in the gross estate under section 2103 or, if applicable, section 2107(b) bears to the value (as so determined) of the total gross estate under section 2103 or 2107(b). For purposes of this special limitation, the term “State death taxes” means the taxes described in section 2011(a) and paragraph (a) of § 20.2011-1.

(2) Illustrations. The application of this paragraph may be illustrated by the following examples:

Example (1).

A, a nonresident not a citizen of the United States, died on February 15, 1967, owning real property in State Z valued at $50,000 and stock in various domestic corporations valued at $100,000 and not subject to death taxes in any State. State Z's inheritance tax actually paid with respect to the real property in State Z is $2,000. A's taxable estate for Federal estate tax purposes is $110,000, in respect of which the maximum credit under section 2011 would be $720 in the absence of the special limitation contained in section 2102(b). However, under section 2102(b) and this paragraph the amount of the maximum credit allowable in respect to A's estate for State death taxes is limited to the amount which bears the same ratio to $720 (the maximum credit computed as provided in section 2011(b)) as $50,000 (the value of the property in respect of which a State death tax was actually paid and which is included in A's gross estate under section 2103) bears to $150,000 (the value of A's total gross estate under section 2103). Accordingly, the maximum credit allowable under section 2102 and this section for all State death taxes actually paid is $240 ($720 × $50,000/$150,000).

Example (2).

B, a nonresident not a citizen of the United States, died on January 15, 1967, owning real property in State X valued at $100,000, real property in State Y valued at $200,000, and stock in various domestic corporations valued at $300,000 and not subject to death taxes in any State. States X and Y both imposed inheritance taxes. State X has, in addition to its inheritance tax, an estate tax equal to the amount by which the maximum State death tax credit allowable to an estate against its Federal estate tax exceeds the amount of the inheritance tax imposed by State X plus the amount of death taxes paid to other States. State Y has no estate tax. The amount of the inheritance tax actually paid to State X with respect to the real property situated in State X is $4,000; the amount of the inheritance tax actually paid to State Y with respect to the real property situated in State Y is $9,000. B's taxable estate for Federal estate tax purposes is $550,000, in respect of which the maximum credit under section 2011 would be $14,400 in the absence of the special limitation contained in section 2102(b). However, under section 2102(b) and this paragraph the amount of the maximum credit allowable in respect of B's estate for State death taxes is limited to the amount which bears the same ratio to $14,400 (the maximum credit computed as provided in section 2011(b)) as $300,000 (the value of the property in respect of which a State death tax was actually paid and which is included in B's gross estate under section 2103) bears to $600,000 (the value of B's total gross estate under section 2103). Accordingly, the maximum credit allowable under section 2102 and this section for all State death taxes actually paid is $7,200 ($14,400 × $300,000/$600,000), and the estate tax of State X is not applicable to B's estate.

(c) Unified credit—(1) In general. Subject to paragraph (c)(2) of this section, in the case of estates of decedents dying after November 10, 1988, a unified credit of $13,000 is allowed against the tax imposed by section 2101 subject to the limitations of section 2102(c).

(2) When treaty is applicable. To the extent required under any treaty obligation of the United States, the estate of a nonresident not a citizen of the United States is allowed the unified credit permitted to a United States citizen or resident of $192,800, multiplied by the proportion that the total gross estate of the decedent situated in the United States bears to the decedent's total gross estate wherever situated.

(3) Certain residents of possessions. In the case of a decedent who is considered to be a nonresident not a citizen of the United States under section 2209, there is allowed a unified credit equal to the greater of $13,000, or $46,800 multiplied by the proportion that the decedent's gross estate situated in the United States bears to the total gross estate of the decedent wherever situated.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 7296, 38 FR 34194, Dec. 12, 1973, as amended at T.D. 8612, 60 FR 43552, Aug. 22, 1995]

26 CFR § 20.2103-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; «всё валовое наследственное имущество»

Estates of nonresidents not citizens; “entire gross estate”

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

«Всё валовое наследственное имущество» (entire gross estate), где бы оно ни находилось, нерезидента, не являвшегося на момент смерти гражданином США, формируется так же, как «валовое наследственное имущество» гражданина или резидента США. См. §§ 20.2031-1 — 20.2044-1. Об обстоятельствах, при которых недвижимое имущество, находящееся за пределами США, исключается из валового наследственного имущества гражданина или резидента США, см. пункты (a) и (c) § 20.2031-1. Однако, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 2107(b) в отношении наследственного имущества отдельных экспатриантов, в случае нерезидента, не являющегося гражданином США, в его налогооблагаемое наследственное имущество включается только та часть всего валового наследственного имущества, которая на дату смерти наследодателя находится в США. Фактически имущество, находящееся за пределами США, не требуется раскрывать в декларации, за исключением случаев, когда применяется статья 2107, заявляются определённые вычеты или соответствующие сведения запрошены специально. См. §§ 20.2106-1, 20.2106-2 и 20.2107-1. Описание имущества, признаваемого находящимся в США, см. в § 20.2104-1. Описание имущества, признаваемого находящимся за пределами США, см. в § 20.2105-1.

English original

The “entire gross estate” wherever situated of a nonresident who was not a citizen of the United States at the time of his death is made up in the same way as the “gross estate” of a citizen or resident of the United States. See §§ 20.2031-1 through 20.2044-1. See paragraphs (a) and (c) of § 20.2031-1 for the circumstances under which real property situated outside the United States is excluded from the gross estate of a citizen or resident of the United States. However, except as provided in section 2107(b) with respect to the estates of certain expatriates, in the case of a nonresident not a citizen, only that part of the entire gross estate which on the date of the decedent's death is situated in the United States is included in his taxable estate. In fact, property situated outside the United States need not be disclosed on the return unless section 2107 is applicable, certain deductions are claimed, or information is specifically requested. See §§ 20.2106-1, 20.2106-2, and 20.2107-1. For a description of property considered to be situated in the United States, see § 20.2104-1. For a description of property considered to be situated outside the United States, see § 20.2105-1.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 7296, 38 FR 34195, Dec. 12, 1973]

26 CFR § 20.2104-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; имущество, находящееся в США

Estates of nonresidents not citizens; property within the United States

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Общее правило. Имущество нерезидента, не являвшегося на момент смерти гражданином США, признаётся находящимся в США, если это —

(1) Недвижимое имущество, расположенное в США.

(2) Материальное движимое имущество, расположенное в США, за исключением отдельных произведений искусства, предоставленных на время для выставки (см. пункт (b) § 20.2105-1).

(3) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего до 14 ноября 1966 года, — письменные документы, удостоверяющие нематериальное движимое имущество, которые признаются самим этим имуществом, например облигация на выплату денежных средств, если они физически находятся в США; однако настоящий подпункт не применяется к обязательствам США (но не их учреждений), выпущенным до 1 марта 1941 года, если наследодатель на момент смерти не вёл предпринимательскую деятельность в США. См. статью 2106(c).

(4) Если иное прямо не предусмотрено настоящим параграфом или § 20.2105-1 (такие прямо предусмотренные исключения в отношении наследственного имущества наследодателей, умерших 14 ноября 1966 года или позднее, обусловливают относительно ограниченную применимость настоящего подпункта), — нематериальное движимое имущество, письменные документы о котором не признаются самим этим имуществом, если оно выпущено резидентом США, корпорацией США или органом публичной власти США либо подлежит принудительному осуществлению в отношении них.

(5) Акции, выпущенные корпорацией США, независимо от местонахождения сертификатов акций (однако см. пункт (i) § 20.2105-1 в отношении специального правила для отдельных счетов, с которых допускается снятие средств (withdrawable accounts), в ссудо-сберегательных или аналогичных ассоциациях).

(6) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего до 14 ноября 1966 года, — денежные средства, размещённые в США наследодателем или в его пользу у любого лица, осуществляющего банковскую деятельность, если наследодатель на момент смерти вёл предпринимательскую деятельность в США.

(7) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего 14 ноября 1966 года или позднее, если иное прямо не предусмотрено пунктом (d), (i), (j), (l) или (m) § 20.2105-1, — любое долговое обязательство, включая банковский депозит, основным должником по которому является —

(i) Лицо США (в значении статьи 7701(a)(30)) либо

(ii) Соединённые Штаты, штат или любое его административно-территориальное образование, округ Колумбия либо любое ведомство или учреждение любого такого органа власти.

Настоящий пункт применяется независимо от того, признаются ли письменные документы о долговом обязательстве самим имуществом и вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США. Для целей настоящего подпункта и пунктов (k), (l) и (m) § 20.2105-1 долговое обязательство, по которому имеются два или более основных должника, распределяется между такими должниками с учётом — в той мере, в какой это уместно с учётом всех фактов и обстоятельств, — любых возникших или потенциальных (choate or inchoate) прав регрессного требования (rights of contribution), существующих между такими должниками в отношении задолженности. Термин «ведомство или учреждение» (agency or instrumentality) в значении, в котором он используется в пункте (a)(7)(ii) настоящего параграфа, не включает владение США или ведомство либо учреждение владения. Денежные знаки (currency) не являются долговым обязательством для целей настоящего подпункта.

(8) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего 1 января 1970 года или позднее, если иное прямо не предусмотрено пунктом (i) или (l) § 20.2105-1, — депозиты в находящемся в США филиале иностранной корпорации, если филиал осуществляет коммерческую банковскую деятельность, независимо от того, вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США.

(b) Передачи имущества. Имущество, в отношении которого наследодатель осуществил передачу, облагаемую налогом согласно статьям 2035–2038, признаётся находящимся в США, если в соответствии с положениями пункта (a) настоящего параграфа установлено, что оно находилось в США либо на момент передачи, либо на момент смерти наследодателя. См. §§ 20.2035-1 — 20.2038-1.

(c) Конвенция о налогах в связи со смертью. Следует учитывать, что правила определения местонахождения имущества (situs rules), изложенные в настоящем параграфе, могут быть изменены для различных целей положениями применимой конвенции с иностранным государством о налогах в связи со смертью.

English original

(a) In general. Property of a nonresident who was not a citizen of the United States at the time of his death is considered to be situated in the United States if it is—

(1) Real property located in the United States.

(2) Tangible personal property located in the United States, except certain works of art on loan for exhibition (see paragraph (b) of § 20.2105-1).

(3) In the case of an estate of a decedent dying before November 14, 1966, written evidence of intangible personal property which is treated as being the property itself, such as a bond for the payment of money, if it is physically located in the United States; except that this subparagraph shall not apply to obligations of the United States (but not its instrumentalities) issued before March 1, 1941, if the decedent was not engaged in business in the United States at the time of his death. See section 2106(c).

(4) Except as specifically provided otherwise in this section or in § 20.2105-1 (which specific exceptions, in the case of estates of decedents dying on or after November 14, 1966, cause this subparagraph to have relatively limited applicability), intangible personal property the written evidence of which is not treated as being the property itself, if it is issued by or enforceable against a resident of the United States or a domestic corporation or governmental unit.

(5) Shares of stock issued by a domestic corporation, irrespective of the location of the certificates (see, however, paragraph (i) of § 20.2105-1 for a special rule with respect to certain withdrawable accounts in savings and loan or similar associations).

(6) In the case of an estate of a decedent dying before November 14, 1966, moneys deposited in the United States by or for the decedent with any person carrying on the banking business, if the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death.

(7) In the case of an estate of a decedent dying on or after November 14, 1966, except as specifically provided otherwise in paragraph (d), (i), (j), (l), or (m) of § 20.2105-1, any debt obligation, including a bank deposit, the primary obligor of which is—

(i) A United States person (as defined in section 7701(a)(30)), or

(ii) The United States, a State or any political subdivision thereof, the District of Columbia, or any agency or instrumentality of any such government.

This paragraph applies irrespective of whether the written evidence of the debt obligation is treated as being the property itself or whether the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death. For purposes of this subparagraph and paragraphs (k), (l), and (m) of § 20.2105-1, a debt obligation on which there are two or more primary obligors shall be apportioned among such obligors, taking into account to the extent appropriate under all the facts and circumstances any choate or inchoate rights of contribution existing among such obligors with respect to the indebtedness. The term “agency or instrumentality,” as used in paragraph (a)(7)(ii) of this section does not include a possession of the United States or an agency or instrumentality of a possession. Currency is not a debt obligation for purposes of this subparagraph.

(8) In the case of an estate of a decedent dying on or after January 1, 1970, except as specifically provided otherwise in paragraph (i) or (l) of § 20.2105-1, deposits with a branch in the United States of a foreign corporation, if the branch is engaged in the commercial banking business, whether or not the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death.

(b) Transfers. Property of which the decedent has made a transfer taxable under sections 2035 through 2038 is deemed to be situated in the United States if it is determined, under the provisions of paragraph (a) of this section, to be so situated either at the time of the transfer or at the time of the decedent's death. See §§ 20.2035-1 through 20.2038-1.

(c) Death tax convention. It should be noted that the situs rules described in this section may be modified for various purposes under the provisions of an applicable death tax convention with a foreign country.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 6296, 23 FR 4529, June 24, 1958; 25 FR 14021, Dec. 31, 1960, as amended by T.D. 7296, 38 FR 34195, Dec. 12, 1973; T.D. 7321, 39 FR 29597, Aug. 16, 1974]

26 CFR § 20.2105-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; имущество, находящееся за пределами США

Estates of nonresidents not citizens; property without the United States

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

Имущество нерезидента, не являвшегося на момент смерти гражданином США, признаётся находящимся за пределами США, если это —

(a) (1) Недвижимое имущество, расположенное за пределами США, за исключением случаев, когда оно может быть исключено из всего валового наследственного имущества, где бы оно ни находилось, согласно § 20.2103-1.

(2) Материальное движимое имущество, расположенное за пределами США.

(b) Произведения искусства, принадлежавшие наследодателю, если они были —

(1) Ввезены в США исключительно для целей экспонирования,

(2) Предоставлены на время для этих целей публичной галерее или музею, никакая часть чистой прибыли которых не поступает в пользу какого-либо частного акционера или физического лица, и

(3) На момент смерти владельца находились на экспозиции либо в пути на выставку или с выставки в такой публичной галерее или музее.

(c) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего до 14 ноября 1966 года, — письменные документы, удостоверяющие нематериальное движимое имущество, которые признаются самим этим имуществом, например облигация на выплату денежных средств, если они физически не находятся в США.

(d) Обязательства США, выпущенные до 1 марта 1941 года, даже если они физически находятся в США, если наследодатель на момент смерти не вёл предпринимательскую деятельность в США.

(e) Если иное прямо не предусмотрено настоящим параграфом или § 20.2104-1, — нематериальное движимое имущество, письменные документы о котором не признаются самим этим имуществом, если оно не выпущено резидентом США, корпорацией США или органом публичной власти и не подлежит принудительному осуществлению в отношении них.

(f) Акции, выпущенные корпорацией, не являющейся корпорацией США, независимо от местонахождения сертификатов акций.

(g) Суммы, подлежащие получению в качестве страховых выплат по договору страхования жизни наследодателя.

(h) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего до 14 ноября 1966 года, — денежные средства, размещённые в США наследодателем или в его пользу у любого лица, осуществляющего банковскую деятельность, если наследодатель на момент смерти не вёл предпринимательскую деятельность в США.

(i) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего 14 ноября 1966 года или позднее, но до 1 января 1976 года, — любая сумма, размещённая в США, которая указана в статье 861(c) (касающейся отдельных банковских депозитов, счетов, с которых допускается снятие средств, и сумм, находящихся у страховой компании по соглашению об уплате процентов), если какие-либо проценты по ней, будь такие проценты получены наследодателем на момент его смерти, рассматривались бы согласно статье 862(a)(1) как доход из источников за пределами США в силу статьи 861(a)(1)(A) (касающейся процентов на суммы, указанные в статье 861(c), которые не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США) и принятых в соответствии с ней правил. Если в силу указанных положений такие проценты рассматривались бы как доход из источников за пределами США лишь частично, сумма, указанная в статье 861(c), признаётся находящейся за пределами США в той же пропорции, в какой часть процентов, которая рассматривалась бы как доход из источников за пределами США, соотносится с общей суммой процентов. Настоящий пункт применяется независимо от того, вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США, и, за исключением сумм, указанных в статье 861(c)(3) (касающейся сумм, находящихся у страховой компании по соглашению об уплате процентов), независимо от того, являются ли депозит или иная сумма фактически процентными.

(j) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего 14 ноября 1966 года или позднее, — депозиты в находящемся за пределами США филиале корпорации США или партнёрства США, если филиал осуществляет коммерческую банковскую деятельность. Настоящий пункт применяется независимо от того, вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США, а также от того, подлежат ли депозиты при их снятии выплате в валюте США.

(k) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего 14 ноября 1966 года или позднее, если иное прямо не предусмотрено пунктом (a)(8) § 20.2104-1 в отношении наследственного имущества наследодателей, умерших 1 января 1970 года или позднее, — любое долговое обязательство, включая банковский депозит, основным должником по которому не являются ни —

(1) Лицо США (в значении статьи 7701(a)(30)), ни

(2) Соединённые Штаты, штат или любое его административно-территориальное образование, округ Колумбия либо любое ведомство или учреждение любого такого органа власти.

Настоящий пункт применяется независимо от того, признаются ли письменные документы о долговом обязательстве самим имуществом и вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США. О режиме долгового обязательства, по которому имеются два или более основных должника, см. пункт (a)(7) § 20.2104-1. Термин «ведомство или учреждение» в значении, в котором он используется в подпункте (2) настоящего пункта, не включает владение США или ведомство либо учреждение владения. Денежные знаки не являются долговым обязательством для целей настоящего пункта.

(l) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего 14 ноября 1966 года или позднее, — любое долговое обязательство в той мере, в какой основным должником по нему является корпорация США, если какие-либо проценты по нему, будь такие проценты получены наследодателем от такого должника на момент его смерти, рассматривались бы согласно статье 862(a)(1) как доход из источников за пределами США в силу статьи 861(a)(1)(B) (касающейся процентов, полученных от корпорации США, у которой менее 20 процентов валового дохода за 3-летний период было получено из источников в США) и принятых в соответствии с ней правил. Для этих целей 3-летний период, упоминаемый в статье 861(a)(1)(B), — это период в 3 года, оканчивающийся с окончанием последнего налогового года корпорации США, завершившегося до смерти наследодателя. Настоящий пункт применяется независимо от того, (1) является ли обязательство фактически процентным, (2) признаются ли письменные документы о долговом обязательстве самим имуществом и (3) вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США. О режиме долгового обязательства, по которому имеются два или более основных должника, см. пункт (a)(7) § 20.2104-1.

(m) (1) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего после 31 декабря 1972 года, если иное не предусмотрено пунктом (m)(2) настоящего параграфа, — любое долговое обязательство в той мере, в какой основным должником по нему является корпорация США или партнёрство США, если какие-либо проценты по нему, будь такие проценты получены наследодателем от такого должника на момент его смерти, рассматривались бы согласно статье 862(a)(1) как доход из источников за пределами США в силу статьи 861(a)(1)(G) (касающейся процентов, полученных по отдельным долговым обязательствам, в отношении которых сделан выбор согласно статье 4912(c)) и принятых в соответствии с ней правил. Настоящий пункт применяется независимо от того, (i) является ли обязательство фактически процентным, (ii) признаются ли письменные документы о долговом обязательстве самим имуществом и (iii) вёл ли наследодатель на момент смерти предпринимательскую деятельность в США. О режиме долгового обязательства, по которому имеются два или более основных должника, см. пункт (a)(7) § 20.2104-1.

(2) В отношении наследственного имущества наследодателя, умершего до 1 января 1974 года, настоящий пункт не применяется к долговым обязательствам иностранной корпорации, принятым на себя корпорацией США, которые согласно статье 4912(c)(2) рассматриваются как выпущенные такой корпорацией США в течение 1973 года.

English original

Property of a nonresident who was not a citizen of the United States at the time of his death is considered to be situated outside the United States if it is—

(a) (1) Real property located outside the United States, except to the extent excludable from the entire gross estate wherever situated under § 20.2103-1.

(2) Tangible personal property located outside the United States.

(b) Works of art owned by the decedent if they were—

(1) Imported into the United States solely for exhibition purposes,

(2) Loaned for those purposes to a public gallery or museum, no part of the net earnings of which inures to the benefit of any private shareholder or individual, and

(3) At the time of the death of the owner, on exhibition, or en route to or from exhibition, in such a public gallery or museum.

(c) In the case of an estate of a decedent dying before November 14, 1966, written evidence of intangible personal property which is treated as being the property itself, such as a bond for the payment of money, if it is not physically located in the United States.

(d) Obligations of the United States issued before March 1, 1941, even though physically located in the United States, if the decedent was not engaged in business in the United States at the time of his death.

(e) Except as specifically provided otherwise in this section or in § 20.2104-1, intangible personal property the written evidence of which is not treated as being the property itself, if it is not issued by or enforceable against a resident of the United States or a domestic corporation or governmental unit.

(f) Shares of stock issued by a corporation which is not a domestic corporation, regardless of the location of the certificates.

(g) Amounts receivable as insurance on the decedent's life.

(h) In the case of an estate of a decedent dying before November 14, 1966, moneys deposited in the United States by or for the decedent with any person carrying on the banking business, if the decedent was not engaged in business in the United States at the time of his death.

(i) In the case of an estate of a decedent dying on or after November 14, 1966, and before January 1, 1976, any amount deposited in the United States which is described in section 861(c) (relating to certain bank deposits, withdrawable accounts, and amounts held by an insurance company under an agreement to pay interest), if any interest thereon, were such interest received by the decedent at the time of his death, would be treated under section 862(a)(1) as income from sources without the United States by reason of section 861(a)(1)(A) (relating to interest on amounts described in section 861(c) which is not effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States) and the regulations thereunder. If such interest would be treated by reason of those provisions as income from sources without the United States only in part, the amount described in section 861(c) shall be considered situated outside the United States in the same proportion as the part of the interest which would be treated as income from sources without the United States bears to the total amount of the interest. This paragraph applies whether or not the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death, and, except with respect to amounts described in section 861(c)(3) (relating to amounts held by an insurance company under an agreement to pay interest), whether or not the deposit or other amount is in fact interest bearing.

(j) In the case of an estate of a decedent dying on or after November 14, 1966, deposits with a branch outside of the United States of a domestic corporation or domestic partnership, if the branch is engaged in the commercial banking business. This paragraph applies whether or not the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death, and whether or not the deposits, upon withdrawal, are payable in currency of the United States.

(k) In the case of an estate of a decedent dying on or after November 14, 1966, except as specifically provided otherwise in paragraph (a)(8) of § 20.2104-1 with respect to estates of decedents dying on or after January 1, 1970, any debt obligation, including a bank deposit, the primary obligor of which is neither—

(1) A United States person (as defined in section 7701(a)(30)), nor

(2) The United States, a State or any political subdivision thereof, the District of Columbia, or any agency or instrumentality of any such government.

This paragraph applies irrespective of whether the written evidence of the debt obligation is treated as being the property itself or whether the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death. See paragraph (a)(7) of § 20.2104-1 for the treatment of a debt obligation on which there are two or more primary obligors. The term “agency or instrumentality,” as used in subparagraph (2) of this paragraph, does not include a possession of the United States or an agency or instrumentality of a possession. Currency is not a debt obligation for purposes of this paragraph.

(l) In the case of an estate of a decedent dying on or after November 14, 1966, any debt obligation to the extent that the primary obligor on the debt obligation is a domestic corporation, if any interest thereon, were the interest received from such obligor by the decedent at the time of his death, would be treated under section 862(a)(1) as income from sources without the United States by reason of section 861(a)(1)(B) (relating to interest received from a domestic corporation less than 20 percent of whose gross income for a 3-year period was derived from sources within the United States) and the regulations thereunder. For such purposes the 3-year period referred to in section 861(a)(1)(B) is the period of 3 years ending with the close of the domestic corporation's last taxable year terminating before the decedent's death. This paragraph applies whether or not (1) the obligation is in fact interest bearing, (2) the written evidence of the debt obligation is treated as being the property itself, or (3) the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death. See paragraph (a)(7) of § 20.2104-1 for the treatment of a debt obligation on which there are two or more primary obligors.

(m) (1) In the case of an estate of a decedent dying after December 31, 1972, except as otherwise provided in paragraph (m)(2) of this section any debt obligation to the extent that the primary obligor on the debt obligation is a domestic corporation or domestic partnership, if any interest thereon, were the interest received from such obligor by the decedent at the time of his death, would be treated under section 862(a)(1) as income from sources without the United States by reason of section 861(a)(1)(G) (relating to interest received on certain debt obligations with respect to which elections have been made under section 4912(c)) and the regulations thereunder. This paragraph applies whether or not (i) the obligation is in fact interest bearing, (ii) the written evidence of the debt obligation is treated as being the property itself, or (iii) the decedent was engaged in business in the United States at the time of his death. See paragraph (a)(7) of § 20.2104-1 for the treatment of a debt obligation on which there are two or more primary obligors.

(2) In the case of an estate of a decedent dying before January 1, 1974, this paragraph does not apply to any debt obligation of a foreign corporation assumed by a domestic corporation which is treated under section 4912(c)(2) as issued by such domestic corporation during 1973.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 6296, 23 FR 4529, June 24, 1958, as amended by T.D. 6684, 28 FR 11410, Oct. 24, 1963; T.D. 7296, 38 FR 34196, Dec. 12, 1973; T.D. 7321, 39 FR 29597, Aug. 16, 1974]

26 CFR § 20.2106-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; налогооблагаемое наследственное имущество; вычеты в целом

Estates of nonresidents not citizens; taxable estate; deductions in general

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Налогооблагаемое наследственное имущество нерезидента, не являвшегося на момент смерти гражданином США, определяется путём сложения стоимости той части его валового наследственного имущества, которая на момент его смерти находится в США, и — в случае наследственного имущества, к которому применяется статья 2107 (касающаяся экспатриации в целях избежания уплаты налога), — любых сумм, подлежащих включению в его валовое наследственное имущество согласно статье 2107(b), с последующим вычитанием из полученной суммы общей суммы следующих вычетов:

(1) Вычеты, предоставляемые в отношении наследственного имущества наследодателей, являвшихся гражданами или резидентами США, согласно статьям 2053 и 2054 (см. §§ 20.2053-1 — 20.2053-9 и § 20.2054-1) в связи с расходами, задолженностью и налогами, а также в связи с убытками — в пределах, предусмотренных § 20.2106-2.

(2) Вычет, исчисляемый в том же порядке, что и вычет, предоставляемый согласно статье 2055 (см. §§ 20.2055-1 — 20.2055-5) в связи с передачами на благотворительные и иные подобные цели, за тем исключением, —

(i) Что вычет предоставляется только в отношении передач корпорациям и объединениям, созданным или учреждённым в США, а также доверительным управляющим (trustees) для использования в США, и

(ii) Что положения пункта (c)(2) § 20.2055-2, касающиеся прекращения права потребления (power to consume), не применяются.

(3) С учётом специальных правил, установленных § 20.2056A-1(c), — сумма, которая подлежала бы вычету в отношении имущества, находившегося в США на момент смерти наследодателя, в соответствии с принципами статьи 2056. Таким образом, если переживший супруг наследодателя на момент смерти наследодателя является гражданином США, вычет для супруга (marital deduction) в отношении наследственного имущества наследодателя предоставляется при условии соблюдения всех остальных применимых требований статьи 2056. Если переживший супруг наследодателя на момент смерти наследодателя не является гражданином США, должны быть соблюдены положения статьи 2056, в том числе, в частности, положения статьи 2056(d) и (если не применяется статья 2056(d)(4)) положения статьи 2056A (QDOT).

(b) Статья 2106(b) предусматривает, что вычет согласно пункту (a)(1) или (2) настоящего параграфа не предоставляется, если исполнитель не раскрыл в декларации по налогу на наследство стоимость той части валового наследственного имущества, которая не находится в США. См. § 20.2105-1. Эта часть подлежит оценке по состоянию на дату смерти наследодателя либо, если выбран альтернативный метод оценки согласно статье 2032, по состоянию на применимую дату оценки.

English original

(a) The taxable estate of a nonresident who was not a citizen of the United States at the time of his death is determined by adding the value of that part of his gross estate which, at the time of his death, is situated in the United States and, in the case of an estate to which section 2107 (relating to expatriation to avoid tax) applies, any amounts includible in his gross estate under section 2107(b), and then subtracting from the sum thereof the total amount of the following deductions:

(1) The deductions allowed in the case of estates of decedents who were citizens or residents of the United States under sections 2053 and 2054 (see §§ 20.2053-1 through 20.2053-9 and § 20.2054-1) for expenses, indebtedness and taxes, and for losses, to the extent provided in § 20.2106-2.

(2) A deduction computed in the same manner as the one allowed under section 2055 (see §§ 20.2055-1 through 20.2055-5) for charitable, etc., transfers, except—

(i) That the deduction is allowed only for transfers to corporations and associations created or organized in the United States, and to trustees for use within the United States, and

(ii) That the provisions contained in paragraph (c)(2) of § 20.2055-2 relating to termination of a power to consume are not applicable.

(3) Subject to the special rules set forth at § 20.2056A-1(c), the amount which would be deductible with respect to property situated in the United States at the time of the decedent's death under the principles of section 2056. Thus, if the surviving spouse of the decedent is a citizen of the United States at the time of the decedent's death, a marital deduction is allowed with respect to the estate of the decedent if all other applicable requirements of section 2056 are satisfied. If the surviving spouse of the decedent is not a citizen of the United States at the time of the decedent's death, the provisions of section 2056, including specifically the provisions of section 2056(d) and (unless section 2056(d)(4) applies) the provisions of section 2056A (QDOTs) must be satisfied.

(b) Section 2106(b) provides that no deduction is allowed under paragraph (a) (1) or (2) of this section unless the executor discloses in the estate tax return the value of that part of the gross estate not situated in the United States. See § 20.2105-1. Such part must be valued as of the date of the decedent's death, or if the alternate valuation method under section 2032 is elected, as of the applicable valuation date.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 6296, 23 FR 5429, June 24, 1958, as amended by T.D. 6526, 26 FR 417, Jan. 19, 1961; T.D. 7296, 38 FR 34197, Dec. 12, 1973; T.D. 7318, 39 FR 25457, July 11, 1974; T.D. 8612, 60 FR 43552, Aug. 22, 1995]

26 CFR § 20.2106-2. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; вычеты расходов, убытков и т. п.

Estates of nonresidents not citizens; deductions for expenses, losses, etc

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) При исчислении налогооблагаемого наследственного имущества нерезидента, не являвшегося на момент смерти гражданином США, вычеты согласно статьям 2053 и 2054 в связи с расходами, задолженностью и налогами, а также в связи с убытками предоставляются в следующих пределах:

(1) Обещание пожертвования или подписка на пожертвование (pledge or subscription) подлежат вычету, если они представляют собой требование к наследственной массе, обладающее исковой силой, и если они составляли бы допустимый вычет согласно пункту (a)(2) § 20.2106-1, касающемуся передач на благотворительные и иные подобные цели, если бы являлись завещательным отказом (bequest).

(2) Прочие вычеты согласно статьям 2053 и 2054 предоставляются в той доле, которую стоимость части валового наследственного имущества наследодателя, находившейся в США на момент его смерти, составляет в стоимости всего валового наследственного имущества наследодателя, где бы оно ни находилось. Не имеет значения, были ли подлежащие вычету суммы понесены или израсходованы в США или за их пределами. Для целей настоящего подпункта сумма, подлежащая включению в валовое наследственное имущество наследодателя согласно статье 2107(b) в отношении акций иностранной корпорации, включается в стоимость валового наследственного имущества наследодателя, находящегося в США.

Вычет согласно настоящему пункту не предоставляется, если стоимость всего валового наследственного имущества наследодателя не раскрыта в декларации по налогу на наследство. См. пункт (b) § 20.2106-1.

(b) Для того чтобы Налоговая служба США (IRS) могла надлежащим образом рассмотреть позиции, заявленные к вычету, исполнителю следует представить заверенную копию перечня обязательств, требований к наследственной массе и расходов на управление наследством, поданного в соответствии с любым применимым иностранным законом о пошлинах в связи со смертью. Если такой перечень не подавался, исполнителю следует представить заверенную копию перечня таких обязательств, требований и расходов, поданного в иностранный суд, под контролем которого осуществлялось управление наследством. Если позиции вычета, допускаемые согласно статье 2106(a)(1), не были включены ни в один из таких перечней или если такие перечни не подавались, следует представить письменное заявление иностранного исполнителя, содержащее декларацию о том, что оно сделано под страхом ответственности за лжесвидетельство, с изложением фактов, на которых основано право наследственной массы на соответствующий вычет или вычеты.

English original

(a) In computing the taxable estate of a nonresident who was not a citizen of the United States at the time of his death, deductions are allowed under sections 2053 and 2054 for expenses, indebtedness and taxes, and for losses, to the following extent:

(1) A pledge or subscription is deductible if it is an enforceable claim against the estate and if it would constitute an allowable deduction under paragraph (a)(2) of § 20.2106-1, relating to charitable, etc., transfers, if it had been a bequest.

(2) That proportion of other deductions under sections 2053 and 2054 is allowed which the value of that part of the decedent's gross estate situated in the United States at the time of his death bears to the value of the decedent's entire gross estate wherever situated. It is immaterial whether the amounts to be deducted were incurred or expended within or without the United States. For purposes of this subparagraph, an amount which is includible in the decedent's gross estate under section 2107(b) with respect to stock in a foreign corporation shall be included in the value of the decedent's gross estate situated in the United States.

No deduction is allowed under this paragraph unless the value of the decedent's entire gross estate is disclosed in the estate tax return. See paragraph (b) of § 20.2106-1.

(b) In order that the Internal Revenue Service may properly pass upon the items claimed as deductions, the executor should submit a certified copy of the schedule of liabilities, claims against the estate, and expenses of administration filed under any applicable foreign death duty act. If no such schedule was filed, the executor should submit a certified copy of the schedule of these liabilities, claims and expenses filed with the foreign court in which administration was had. If the items of deduction allowable under section 2106(a)(1) were not included in either such schedule, or if no such schedules were filed, then there should be submitted a written statement of the foreign executor containing a declaration that it is made under the penalties of perjury setting forth the facts relied upon as entitling the estate to the benefit of the particular deduction or deductions.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 6296, 23 FR 4529, June 24, 1958; 25 FR 14021, Dec. 31, 1960, as amended by T.D. 7296, 38 FR 34197, Dec. 12, 1973; T.D. 8612, 60 FR 43552, Aug. 22, 1995]

26 CFR § 25.2501-1. Взимание налога

Imposition of tax

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Общее правило. (1) Налог применяется ко всем передачам имущества в дар, где бы такое имущество ни находилось, физическим лицом, являющимся гражданином или резидентом США, в той мере, в какой стоимость переданного имущества превышает сумму исключений, предусмотренных статьёй 2503, и вычетов, предусмотренных статьями 2521 (в редакции, действовавшей до её отмены Законом о налоговой реформе 1976 года), 2522 и 2523. За каждый «календарный период» (как он определён в § 25.2502-1(c)(1)) налог, указанный в настоящем пункте (a), взимается с передачи имущества в дар в течение такого календарного периода. О правилах налога на дарение (gift tax), относящихся к счёту ABLE, открытому в соответствии со статьёй 529A, см. § 1.529A-4 настоящей главы.

(2) Налог не применяется к передаче в дар нематериального имущества до 1 января 1967 года нерезидентом, не являющимся гражданином США, если только даритель не вёл предпринимательскую деятельность в США в течение календарного года, в котором была осуществлена передача.

(3) (i) Налог не применяется к любой передаче в дар нематериального имущества 1 января 1967 года или после этой даты нерезидентом, не являющимся гражданином США (независимо от того, вёл ли он предпринимательскую деятельность в США), если только даритель не является экспатриантом, утратившим гражданство США после 8 марта 1965 года и в течение 10-летнего периода, заканчивающегося датой передачи, и при этом утрата гражданства —

(a) не явилась следствием применения статьи 301(b), 350 или 355 Закона об иммиграции и гражданстве с изменениями (8 U.S.C. 1401(b), 1482 или 1487) (краткое изложение этих статей см. в пункте (d)(1) § 20.2107-1 настоящей главы (правила о налоге на наследство)) и

(b) имела одной из своих основных целей (но не обязательно единственной основной целью) избежание уплаты федерального налога на доходы, налога на наследство или налога на дарение.

(ii) При определении для целей абзаца (i)(b) настоящего подпункта того, являлось ли избежание уплаты федерального налога на доходы, налога на наследство или налога на дарение основной целью утраты дарителем гражданства США, комиссар IRS обязан сначала установить, что имеются разумные основания полагать, что утрата дарителем гражданства США, если бы не статья 2501(a)(3) и настоящий подпункт, привела бы к существенному уменьшению за календарный период (как он определён в § 25.2502-1(c)(1)) суммы (a) федерального налога на дарение и (b) всех налогов на дарение, взимаемых иностранными государствами и их административно-территориальными образованиями, в отношении передачи имущества в дар. После того как комиссар IRS это установил, бремя доказывания того, что утрата дарителем гражданства не имела одной из своих основных целей избежание уплаты федерального налога на доходы, налога на наследство или налога на дарение, возлагается на дарителя. При отсутствии полной фактической информации комиссар IRS вправе на основе имеющейся информации вынести предварительное решение о том, что утрата дарителем гражданства США, если бы не статья 250(a)(3) и настоящий подпункт, привела бы к существенному уменьшению за календарный период суммы федерального и иностранных налогов на дарение, указанных в (a) и (b) настоящего абзаца, при передаче имущества в дар. Такое предварительное решение может основываться на том факте, что законодательство иностранного государства, гражданином которого стал даритель, и законодательство иностранного государства, резидентом которого даритель являлся на момент передачи, включая законодательство любого административно-территориального образования этих иностранных государств, в случае дарителя, не являющегося экспатриантом и имеющего то же гражданство и место жительства, что и даритель, обычно приводили бы к обязательству по уплате совокупных налогов на дарение по такому законодательству за календарный период в сумме, существенно меньшей суммы федерального налога на дарение, который взимался бы за такой период с сопоставимых по сумме подарков гражданина США. При отсутствии преобладающих доказательств обратного такого предварительного решения достаточно для установления того, что имеются разумные основания полагать, что утрата дарителем гражданства США, если бы не статья 2501(a)(3) и настоящий подпункт, привела бы к существенному уменьшению за календарный период суммы федерального и иностранных налогов на дарение, указанных в (a) и (b) настоящего абзаца, при передаче имущества в дар.

(4) О дополнительных правилах применения налога к передачам, осуществляемым нерезидентами, не являющимися гражданами США, см. статью 2511 и § 25.2511-3.

(5) Общее правило настоящего пункта (a) не применяется к передаче после 7 мая 1974 года денежных средств или иного имущества политической организации для использования этой организацией. Однако это исключение из общего правила применяется исключительно к передаче политической организации, как она определена в статье 527(e)(1), включая фонд информационного бюллетеня (newsletter fund) в пределах, предусмотренных статьёй 527(g). Общее правило распространяется на передачу имущества организации иной, чем политическая организация в указанном значении.

(b) Резидент. Резидентом является физическое лицо, имеющее домицилий в США на момент дарения. Для этой цели Соединённые Штаты включают штаты и округ Колумбия. Этот термин также включает территории Аляска и Гавайи до их принятия в состав США в качестве штатов. См. статью 7701(a)(9). Все остальные физические лица являются нерезидентами. Лицо приобретает домицилий в определённом месте, проживая там, даже в течение короткого времени, при отсутствии определённого намерения в настоящее время покинуть это место. Проживание без необходимого намерения остаться на неопределённый срок не образует домицилия, равно как и намерение сменить домицилий не влечёт такой смены, если оно не сопровождается фактическим переездом.

(c) Отдельные резиденты владений, признаваемые гражданами США. Для целей настоящей части термин «гражданин США» включает лицо, которое совершает дарение после 2 сентября 1958 года, которое на момент дарения имело домицилий во владении США и являлось гражданином США и которое приобрело гражданство США не исключительно в силу того, что являлось гражданином такого владения либо родилось или проживало в таком владении. Поэтому дарение такого лица облагается налогом, установленным статьёй 2501, в том же порядке, в каком налогом облагается дарение, совершённое резидентом США. Дополнительные сведения о применении федерального налога на дарение к подаркам лиц, являвшихся резидентами владений США, см. в пункте (a) § 25.01 и пункте (d) настоящего параграфа. Применение настоящего пункта иллюстрируется следующим примером и примерами, приведёнными в пункте (d) настоящего параграфа:

Пример.

A, являющийся гражданином США в силу рождения в США (в Сан-Франциско), поселился в Пуэрто-Рико и приобрёл гражданство Пуэрто-Рико. 4 сентября 1958 года, будучи гражданином Пуэрто-Рико и имея там домицилий, A дарит акции испанской корпорации. В силу положений статьи 2501(b) дарение A облагается налогом, установленным статьёй 2501, поскольку его гражданство США основано на рождении в США, а не исключительно на гражданстве владения или исключительно на рождении или проживании во владении.

(d) Отдельные резиденты владений, признаваемые нерезидентами, не являющимися гражданами США. Для целей настоящей части термин «нерезидент, не являющийся гражданином США» включает лицо, которое совершает дарение после 14 сентября 1960 года, которое на момент дарения имело домицилий во владении США и являлось гражданином США и которое приобрело гражданство США исключительно в силу того, что являлось гражданином такого владения, либо в силу рождения или проживания в таком владении. Поэтому дарение такого лица облагается налогом, установленным статьёй 2501, в том же порядке, в каком налогом облагается дарение, совершённое дарителем, являющимся «нерезидентом, не являющимся гражданином США». Дополнительные сведения о применении федерального налога на дарение к подаркам лиц, являвшихся резидентами владений США, см. в пункте (a) § 25.01 и пункте (c) настоящего параграфа. Применение настоящего пункта иллюстрируется следующими примерами и примером, приведённым в пункте (c) настоящего параграфа. В каждом из следующих примеров лицо, совершающее дарение, признаётся «нерезидентом, не являющимся гражданином США», и его дарение облагается налогом, установленным статьёй 2501, в том же порядке, в каком налогом облагается дарение, совершённое дарителем — нерезидентом, не являющимся гражданином США, поскольку это лицо совершило дарение после 14 сентября 1960 года; однако оно не признавалось бы таковым и его дарение не подлежало бы такому налогу, если бы оно совершило дарение 14 сентября 1960 года или ранее.

Пример (1).

C, который приобрёл гражданство США на основании статьи 5 Закона от 2 марта 1917 года (39 Stat. 953) в силу того, что являлся гражданином Пуэрто-Рико, 1 октября 1960 года, имея домицилий в Пуэрто-Рико, дарит недвижимое имущество, расположенное в Нью-Йорке. Считается, что C приобрёл гражданство США исключительно в силу того, что являлся гражданином Пуэрто-Рико.

Пример (2).

E, родители которого являлись гражданами США в силу рождения в Бостоне, родился на Виргинских островах 1 марта 1927 года. 30 сентября 1960 года, имея домицилий на Виргинских островах, он подарил материальное движимое имущество, находящееся в Канзасе. Считается, что E приобрёл гражданство США исключительно в силу рождения на Виргинских островах (статья 306 Закона об иммиграции и гражданстве (66 Stat. 237, 8 U.S.C. 1406)).

Пример (3).

N, который приобрёл гражданство США в силу того, что являлся уроженцем Виргинских островов и проживал там по состоянию на 28 июня 1932 года (статья 306 Закона об иммиграции и гражданстве (66 Stat. 237, 8 U.S.C. 1406)), 1 октября 1960 года, имея в это время домицилий на Виргинских островах, подарил материальное движимое имущество, находящееся в Висконсине. Считается, что N приобрёл гражданство США исключительно в силу рождения или проживания на Виргинских островах.

Пример (4).

P, бывший гражданин Дании, проживавший 17 января 1917 года на Виргинских островах, сделал заявление о сохранении датского гражданства, предусмотренное статьёй 6 договора, заключённого 4 августа 1916 года между США и Данией. Впоследствии P приобрёл гражданство США, отказавшись от этого заявления в суде, ведущем официальный протокол (court of record) (статья 306 Закона об иммиграции и гражданстве (66 Stat. 237, 8 U.S.C. 1406)). P, имея домицилий на Виргинских островах, 1 октября 1960 года подарил материальное движимое имущество, находящееся в Калифорнии; считается, что P приобрёл гражданство США исключительно в силу рождения или проживания на Виргинских островах.

Пример (5).

R, бывший гражданин Франции, приобрёл гражданство США в порядке натурализации в суде, расположенном на Виргинских островах, после того как получил право на гражданство, проживая на Виргинских островах в течение 5 лет. R, имея домицилий на Виргинских островах, 1 октября 1960 года подарил материальное движимое имущество, находящееся на Гавайях. Считается, что R приобрёл гражданство США исключительно в силу рождения или проживания на Виргинских островах.

English original

(a) In general. (1) The tax applies to all transfers by gift of property, wherever situated, by an individual who is a citizen or resident of the United States, to the extent the value of the transfers exceeds the amount of the exclusions authorized by section 2503 and the deductions authorized by sections 2521 (as in effect prior to its repeal by the Tax Reform Act of 1976), 2522, and 2523. For each “calendar period” (as defined in § 25.2502-1(c)(1)), the tax described in this paragraph (a) is imposed on the transfer of property by gift during such calendar period. For gift tax rules related to an ABLE account established under section 529A, see § 1.529A-4 of this chapter.

(2) The tax does not apply to a transfer by gift of intangible property before January 1, 1967, by a nonresident not a citizen of the United States, unless the donor was engaged in business in the United States during the calendar year in which the transfer was made.

(3) (i) The tax does not apply to any transfer by gift of intangible property on or after January 1, 1967, by a nonresident not a citizen of the United States (whether or not he was engaged in business in the United States), unless the donor is an expatriate who lost his U.S. citizenship after March 8, 1965, and within the 10-year period ending with the date of transfer, and the loss of citizenship—

(a) Did not result from the application of section 301(b), 350, or 355 of the Immigration and Nationality Act, as amended (8 U.S.C. 1401(b), 1482, or 1487) (For a summary of these sections, see paragraph (d)(1) of § 20.2107-1 of this chapter (estate tax regulations)), and

(b) Had for one of its principal purposes (but not necessarily its only principal purpose) the avoidance of Federal income, estate, or gift tax.

(ii) In determining for purposes of subdivision (i)(b) of this subparagraph whether a principal purpose for the loss of U.S. citizenship by a donor was the avoidance of Federal income, estate, or gift tax, the Commissioner must first establish that it is reasonable to believe that the donor's loss of U.S. citizenship would, but for section 2501(a)(3) and this subparagraph, result in a substantial reduction for the calendar period (as defined in § 25.2502-1(c)(1)) in the sum of (a) the Federal gift tax and (b) all gift taxes imposed by foreign countries and political subdivisions thereof, in respect of the transfer of property by gift. Once the Commissioner has so established, the burden of proving that the loss of citizenship by the donor did not have for one of its principal purposes the avoidance of Federal income, estate, or gift tax shall be on the donor. In the absence of complete factual information, the Commissioner may make a tentative determination, based on the information available, that the donor's loss of U.S. citizenship would, but for section 250(a)(3) and this subparagraph, result in a substantial reduction for the calendar period in the sum of the Federal and foreign gift taxes described in (a) and (b) of this subdivision on the transfer of property by gift. This tentative determination may be based upon the fact that the laws of the foreign country of which the donor became a citizen and the laws of the foreign country of which the donor was a resident at the time of the transfer, including the laws of any political subdivision of those foreign countries, would ordinarily result, in the case of a nonexpatriate donor having the same citizenship and residence as the donor, in liability for total gift taxes under such laws for the calendar period substantially lower than the amount of the Federal gift tax which would be imposed for such period on an amount of comparable gifts by a citizen of the United States. In the absence of a preponderance of evidence to the contrary, this tentative determination shall be sufficient to establish that it is reasonable to believe that the donor's loss of U.S. citizenship would, but for section 2501(a)(3) and this subparagraph, result in a substantial reduction for the calendar period in the sum of the Federal and foreign gift taxes described in (a) and (b) of this subdivision on the transfer of property by gift.

(4) For additional rules relating to the application of the tax to transfers by nonresidents not citizens of the United States, see section 2511 and § 25.2511-3.

(5) The general rule of this paragraph (a) shall not apply to a transfer after May 7, 1974, of money or other property to a political organization for the use of that organization. However, this exception to the general rule applies solely to a transfer to a political organization as defined in section 527(e)(1) and including a newsletter fund to the extent provided under section 527(g). The general rule governs a transfer of property to an organization other than a political organization as so defined.

(b) Resident. A resident is an individual who has his domicile in the United States at the time of the gift. For this purpose the United States includes the States and the District of Columbia. The term also includes the Territories of Alaska and Hawaii prior to admission as a State. See section 7701(a)(9). All other individuals are nonresidents. A person acquires a domicile in a place by living there, for even a brief period of time, with no definite present intention of moving therefrom. Residence without the requisite intention to remain indefinitely will not constitute domicile, nor will intention to change domicile effect such a change unless accompanied by actual removal.

(c) Certain residents of possessions considered citizens of the United States. As used in this part, the term “citizen of the United States” includes a person who makes a gift after September 2, 1958 and who, at the time of making the gift, was domiciled in a possession of the United States and was a United States citizen, and who did not acquire his United States citizenship solely by reason of his being a citizen of such possession or by reason of his birth or residence within such possession. The gift of such a person is, therefore, subject to the tax imposed by section 2501 in the same manner in which a gift made by a resident of the United States is subject to the tax. See paragraph (a) of § 25.01 and paragraph (d) of this section for further information relating to the application of the Federal gift tax to gifts made by persons who were residents of possessions of the United States. The application of this paragraph may be illustrated by the following example and the examples set forth in paragraph (d) of this section:

Example.

A, a citizen of the United States by reason of his birth in the United States at San Francisco, established residence in Puerto Rico and acquired Puerto Rican citizenship. A makes a gift of stock of a Spanish corporation on September 4, 1958, while a citizen and domiciliary of Puerto Rico. A's gift is, by reason of the provisions of section 2501(b) subject to the tax imposed by section 2501 inasmuch as his United States citizenship is based on birth in the United States and is not based solely on being a citizen of a possession or solely on birth or residence in a possession.

(d) Certain residents of possessions considered nonresidents not citizens of the United States. As used in this part, the term “nonresident not a citizen of the United States” includes a person who makes a gift after September 14, 1960, and who at the time of making the gift, was domiciled in a possession of the United States and was a United States citizen, and who acquired his United States citizenship solely by reason of his being a citizen of such possession or by reason of his birth or residence within such possession. The gift of such a person, is, therefore, subject to the tax imposed by section 2501 in the same manner in which a gift is subject to the tax when made by a donor who is a “nonresident not a citizen of the United States.” See paragraph (a) of § 25.01 and paragraph (c) of this section for further information relating to the application of the Federal gift tax to gifts made by persons who were residents of possessions of the United States. The application of this paragraph may be illustrated by the following examples and the example set forth in paragraph (c) of this section. In each of the following examples the person who makes the gift is deemed a “nonresident not a citizen of the United States” and his gift is subject to the tax imposed by section 2501 in the same manner in which a gift is subject to the tax when made by a donor who is a nonresident not a citizen of the United States, since he made the gift after September 14, 1960, but would not have been so deemed and subject to such tax if the person who made the gift had made it on or before September 14, 1960.

Example (1).

C, who acquired his United States citizenship under section 5 of the Act of March 2, 1917 (39 Stat. 953), by reason of being a citizen of Puerto Rico, while domiciled in Puerto Rico makes a gift on October 1, 1960, of real estate located in New York. C is considered to have acquired his United States citizenship solely by reason of his being a citizen of Puerto Rico.

Example (2).

E, whose parents were United States citizens by reason of their birth in Boston, was born in the Virgin Islands on March 1, 1927. On September 30, 1960, while domiciled in the Virgin Islands, he made a gift of tangible personal property situated in Kansas. E is considered to have acquired his United States citizenship solely by reason of his birth in the Virgin Islands (section 306 of the Immigration and Nationality Act (66 Stat. 237, 8 U.S.C. 1406)).

Example (3).

N, who acquired United States citizenship by reason of being a native of the Virgin Islands and a resident thereof on June 28, 1932 (section 306 of the Immigration and Nationality Act (66 Stat. 237, 8 U.S.C. 1406)), made a gift on October 1, 1960, at which time he was domiciled in the Virgin Islands, of tangible personal property situated in Wisconsin. N is considered to have acquired his United States citizenship solely by reason of his birth or residence in the Virgin Islands.

Example (4).

P, a former Danish citizen, who on January 17, 1917, resided in the Virgin Islands, made the declaration to preserve his Danish citizenship required by Article 6 of the treaty entered into on August 4, 1916, between the United States and Denmark. Subsequently P acquired United States citizenship when he renounced such declaration before a court of record (section 306 of the Immigration and Nationality Act (66 Stat. 237, 8 U.S.C. 1406)). P, while domiciled in the Virgin Islands, made a gift on October 1, 1960, of tangible personal property situated in California, P is considered to have acquired his United States citizenship solely by reason of his birth of residence in the Virgin Islands.

Example (5).

R, a former French citizen, acquired his United States citizenship through naturalization proceedings in a court located in the Virgin Islands after having qualified for citizenship by residing in the Virgin Islands for 5 years. R, while domiciled in the Virgin Islands, made a gift of tangible personal property situated in Hawaii on October 1, 1960. R is considered to have acquired his United States citizenship solely by reason of his birth or residence within the Virgin Islands.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 6334, 23 FR 8904, Nov. 15, 1958, as amended by T.D. 6542, 26 FR 549 Jan. 20 1961; T.D. 7296, 38 FR 34201, Dec. 12, 1973; T.D. 7871, 45 FR 8004, Feb. 6, 1980; T.D. 7910, 48 FR 40372, Sept. 7, 1983; T.D. 9923, 85 FR 74047, Nov. 19, 2020]

26 CFR § 25.2511-1. Передачи в целом

Transfers in general

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Налог на дарение применяется к передаче в порядке дарения независимо от того, осуществляется ли передача в траст или иным образом, является ли дарение прямым или косвенным и является ли имущество недвижимым или движимым, материальным или нематериальным. Например, облагаемая налогом передача может быть осуществлена путём создания траста, прощения долга, уступки права требования по судебному решению, уступки прав на выплаты по страховому полису либо передачи наличных денежных средств, депозитных сертификатов или федеральных облигаций, облигаций штатов или муниципальных облигаций. Положения законов, освобождающие от налогообложения облигации, векселя, казначейские векселя и долговые сертификаты федерального правительства или его ведомств, а также проценты по ним, не применяются к налогу на дарение, поскольку налог на дарение является акцизным налогом на передачу (excise tax), а не налогом на предмет дарения.

(b) В случае дарения, совершённого нерезидентом, не являющимся гражданином США, —

(1) если дарение совершено 1 января 1967 года или после этой даты дарителем, который не являлся экспатриантом, к которому статья 2501(a)(2) не применялась на дату дарения в силу статьи 2501(a)(3) и пункта (a)(3) § 25.2501-1, или

(2) если дарение совершено до 1 января 1967 года дарителем, который не вёл предпринимательскую деятельность в США в течение календарного года, в котором было совершено дарение, налог на дарение применяется, только если подарок состоял из недвижимого имущества или материального движимого имущества, находившегося в США на момент передачи. См. §§ 25.2501-1 и 25.2511-3.

(c) (1) Налог на дарение применяется также к дарению, совершённому косвенно. Таким образом, любая операция, в результате которой право на имущество безвозмездно переходит к другому лицу или предоставляется ему, независимо от использованных средств или способа, является дарением, облагаемым налогом. См. также § 25.2512-8 о передачах за недостаточное встречное предоставление. Однако в случае передачи, создающей право на имущество (в значении § 25.2518-2(c)(3) и (c)(4)), осуществлённой после 31 декабря 1976 года, настоящий пункт (c)(1) не применяется к одаряемому, если в результате квалифицированного отказа (qualified disclaimer) одаряемого это право переходит к другому одаряемому. Не применяется он и к дарителю, если в результате квалифицированного отказа одаряемого завершённая передача права на имущество не осуществляется. Правила о квалифицированном отказе см. в статье 2518 и соответствующих правилах.

(2) В случае облагаемых налогом передач, создающих право у отказывающегося лица, осуществлённых до 1 января 1977 года, если законодательство, регулирующее управление наследственным имуществом наследодателя, предоставляет бенефициару, наследнику или ближайшему родственнику право полностью и безоговорочно отказаться от принятия права собственности на имущество, переходящее от наследодателя (независимо от того, осуществляется ли переход по завещанию наследодателя или по закону о наследовании и распределении имущества), отказ от принятия права собственности не является совершением дарения, если отказ заявлен в течение разумного срока после того, как стало известно о переходе. Отказ должен быть недвусмысленным и действительным по местному праву. Отказ от права собственности на имущество после его принятия невозможен. При отсутствии фактов, свидетельствующих об обратном, если лицо не отказалось от принятия переходящего к нему права собственности на имущество наследодателя в течение разумного срока после того, как ему стало известно о переходе, предполагается, что оно приняло имущество. Если местное право не допускает такого отказа, любое распоряжение бенефициара, наследника или ближайшего родственника, в результате которого право собственности безвозмездно передаётся другому лицу, является совершением дарения бенефициаром, наследником или ближайшим родственником. В любом случае, когда отказ предположительно относится лишь к части имущества, вопрос о том, имел ли место полный и безоговорочный отказ от принятия права собственности, решается с учётом всех фактов и обстоятельств каждого конкретного случая, принимая во внимание признание и действительность такого предполагаемого отказа по местному праву. Например, если участок Blackacre был завещан A по завещанию наследодателя (которое также предусматривало, что все отпавшие завещательные отказы (legacies) и завещательные отказы недвижимого имущества (devises) переходят к B — бенефициару остатка наследства), а по местному праву A мог отказаться от принятия права собственности, и в этом случае право собственности считалось бы никогда не переходившим к A, отказ A от принятия участка Blackacre в течение разумного срока после того, как ему стало известно о завещательном отказе недвижимого имущества (devise), не является совершением дарения A в пользу B. Однако если наследодатель, которому принадлежал участок Greenacre, умер, не оставив завещания, и его единственными наследниками являются C и D, а по местному праву наследник наследодателя не может путём отказа от принятия предотвратить приобретение им права собственности на имущество, наследуемое по закону, любое безвозмездное распоряжение C (как бы оно ни называлось), посредством которого он отказывается от права собственности на часть участка Greenacre, а D приобретает весь участок, является совершением дарения C в пользу D.

(3) Четвёртое предложение пункта (c)(1) настоящего параграфа применяется к передачам, создающим право, от которого заявляется отказ, осуществлённым 31 декабря 1997 года или после этой даты.

(d) Если супруги подают совместную декларацию по налогу на доходы за налоговый год, уплата одним из супругов всего обязательства по налогу на доходы за такой год или его части не рассматривается как влекущая передачу, облагаемую налогом на дарение. То же правило применяется к уплате налога на дарение за «календарный период» (как он определён в § 25.2502-1(c)(1)) в случае супругов, давших согласие на то, чтобы совершённые подарки рассматривались как совершённые каждым из них наполовину в соответствии с положениями статьи 2513.

(e) Если даритель передаёт в дар не всё своё право на имущество, налог на дарение применяется к переданному праву. Налог применяется, например, к передаче нераздельной половинной доли в праве на имущество либо к передаче пожизненного владения, когда передающее лицо сохраняет за собой последующее право (remainder), или наоборот. Однако если сохранённое дарителем право не поддаётся оценке на основе общепринятых принципов оценки, налог на дарение применяется ко всей стоимости имущества, являющегося предметом дарения. Так, если даритель в возрасте 65 лет передаёт пожизненное владение имуществом A в возрасте 25 лет с последующим правом в пользу потомков A, а при отсутствии потомков — с возвратом имущества дарителю, налог на дарение, как правило, применяется ко всей стоимости имущества.

(f) Если даритель является обладателем лишь ограниченного права на имущество и передаёт всё своё право, это право во всех случаях оценивается по правилам, установленным §§ 25.2512-1 — 25.2512-7. Если это право является последующим правом (remainder), правом возврата (reversion) или иным будущим правом, оно оценивается на основе актуарных принципов, установленных § 25.2512-5, а если оно не поддаётся оценке таким способом — в соответствии с принципами, установленными § 25.2512-1.

(g) (1) Намерение передающего лица совершить дарение не является обязательным элементом для применения налога на дарение к передаче. Применение налога основано на объективных фактах передачи и обстоятельствах, при которых она осуществляется, а не на субъективных мотивах дарителя. Однако существуют определённые виды передач, к которым налог не применяется. Он применяется только к передаче бенефициарного права (beneficial interest) на имущество. Он не применяется к передаче доверительному управляющему (trustee) лишь формального правового титула (bare legal title). Передача доверительным управляющим имущества траста, в котором он не имеет бенефициарного права, не является дарением со стороны доверительного управляющего (однако такая передача может являться дарением со стороны учредителя траста, если до момента передачи он имел право изменять бенефициаров путём изменения или отзыва траста). Налог на дарение не применяется к передаче за полное и адекватное встречное предоставление в деньгах или в денежном выражении, а также к обычным коммерческим сделкам, описанным в § 25.2512-8.

(2) Если доверительный управляющий имеет бенефициарное право на имущество траста, передача им этого имущества не является облагаемой налогом передачей, если она осуществляется во исполнение фидуциарного полномочия, осуществление или неосуществление которого ограничено достаточно определённым или устанавливаемым стандартом, закреплённым в документе об учреждении траста. Для этой цели таким стандартом является чётко измеримый стандарт, за соблюдение которого обладатель полномочия несёт юридическую ответственность. Например, таким стандартом было бы полномочие распределять основное имущество траста (corpus) на образование, обеспечение, содержание или здоровье бенефициара; на его разумное обеспечение и благополучие; для того чтобы он мог поддерживать привычный уровень жизни; или для покрытия расходов в чрезвычайной ситуации. Однако полномочие распределять основное имущество траста для удовольствия, по желанию или ради счастья бенефициара не является таким стандартом. При определении того, ограничено ли полномочие достаточно определённым стандартом, должен учитываться весь контекст положения документа об учреждении траста, предоставляющего полномочие. Например, если документ об учреждении траста предусматривает, что решение доверительного управляющего является окончательным в отношении осуществления или неосуществления полномочия, полномочие не ограничено достаточно определённым стандартом. Однако само по себе то, что учредительный документ сформулирован в дискреционных выражениях, не свидетельствует об отсутствии такого стандарта.

(h) Ниже приводятся примеры операций, приводящих к облагаемым налогом подаркам; в каждом случае предполагается, что передачи были осуществлены не за адекватное и полное встречное предоставление в деньгах или в денежном выражении:

(1) Передача имущества корпорацией лицу B является подарком B от акционеров корпорации. Если B сам является акционером, передача является подарком ему от других акционеров, но лишь в той мере, в какой она превышает собственную долю B в этой сумме как акционера. Передача имущества лицом B корпорации, как правило, представляет собой подарки B другим акционерам корпорации — физическим лицам в пределах их пропорциональных долей участия в корпорации. Однако из этого правила возможно исключение, например передача физическим лицом благотворительной, общественной, политической или аналогичной организации, которая в зависимости от фактов и обстоятельств конкретного случая может являться подарком организации как единому образованию.

(2) Передача имущества лицу B, если на B возлагается обязанность выплачивать соразмерную ренту (annuity) лицу C, является подарком C.

(3) Уплата денежных средств или передача имущества лицу B в обмен на обещание B оказать услугу лицу C является подарком C либо одновременно B и C в зависимости от того, является ли услуга, подлежащая оказанию C, адекватным и полным встречным предоставлением в деньгах или в денежном выражении за то, что получает B. См. статью 2512(b) и правила к ней.

(4) Если A открывает совместный банковский счёт на себя и B (или устанавливает аналогичную форму собственности, при которой A может вернуть себе всю сумму средств без согласия B), дарение в пользу B имеет место, когда B снимает средства со счёта в собственных интересах, — в размере снятой суммы, без какой-либо обязанности отчитаться перед A за часть полученных средств. Аналогично, если A приобретает сберегательную облигацию США, зарегистрированную как подлежащая оплате «A или B», дарение в пользу B имеет место, когда B предъявляет облигацию к погашению за наличные без какой-либо обязанности отчитаться перед A за часть полученных средств.

(5) Если A на собственные средства приобретает имущество и оформляет право собственности на себя и B как совместных собственников с правом перехода доли к пережившему собственнику (за исключением совместной собственности, описанной в примере (4)), но это право может быть прекращено любой из сторон путём выдела своей доли, имеет место дарение в пользу B в размере половины стоимости имущества. Однако см. § 25.2515-1 о создании между супругами совместной собственности (joint tenancy) (или совместной собственности супругов (tenancy by the entirety)) на недвижимое имущество с правом перехода доли к пережившему собственнику, которое, если даритель не выберет иное, не рассматривается как передача, учитываемая для целей федерального налога на дарение, на момент создания совместной собственности. Об определении того, в какой мере создание совместной собственности супругов является облагаемым налогом подарком, если даритель выбирает такой режим для создания совместной собственности, см. § 25.2515-2. См. также § 25.2523(d)-1 о вычете для супруга (marital deduction), предоставляемом в случае создания совместной собственности (joint tenancy) или совместной собственности супругов (tenancy by the entirety).

(6) Если A обладает закреплённым последующим правом (vested remainder) на имущество, которое может быть прекращено только в том случае, если он не переживёт одно или несколько физических лиц, либо при наступлении иного события, безотзывная уступка всего его права или любой его части приводит к передаче, учитываемой для целей федерального налога на дарение. Об оценке права такого вида см. в особенности § 25.2512-5.

(7) Если A, не сохраняя за собой права отозвать траст или изменить бенефициарные права по нему, передаёт имущество в траст, по условиям которого B получает доход пожизненно, а после его смерти траст прекращается и основное имущество траста возвращается A при условии, что A переживёт B, а если A умрёт раньше B, основное имущество траста переходит к C, то A совершил дарение на сумму, равную общей стоимости имущества за вычетом стоимости сохранённого им права. Об оценке права, сохранённого дарителем, см. § 25.2512-5.

(8) Если застрахованное лицо приобретает полис страхования жизни или уплачивает страховую премию по ранее выданному полису, выплаты по которому причитаются бенефициару или бенефициарам иным, чем его наследственная масса, и в отношении которого застрахованное лицо не сохраняет за собой или своей наследственной массой права возврата и не сохраняет полномочия вернуть экономические выгоды себе или своей наследственной массе либо изменить бенефициаров или их доли в выгодах (или если застрахованное лицо путём уступки, назначения нового бенефициара или иным образом отказывается от каждого такого полномочия, сохранённого по ранее выданному полису), застрахованное лицо совершило дарение в размере стоимости полиса или в пределах уплаченной премии, даже если право цессионария или бенефициара на получение выплат обусловлено тем, что он переживёт застрахованное лицо. Об оценке полисов страхования жизни см. § 25.2512-6.

(9) Если имущество, принадлежащее супругам как совместно нажитое имущество (community property), используется для приобретения страхования жизни мужа, третье лицо назначено бенефициаром с правом отзыва такого назначения и по законодательству штата смерть мужа делает передачу со стороны жены окончательной, в момент смерти мужа имеет место дарение женой половины суммы страховых выплат по такому страхованию.

(10) Если в соответствии с пенсионным планом (по которому работник имеет безусловное право на ренту) работник вправе выбрать либо пенсионную ренту только для себя, либо уменьшенную ренту для себя с рентой на случай потери кормильца, выплачиваемой его жене, безотзывный выбор работником уменьшенной ренты для того, чтобы после его смерти рента могла выплачиваться его жене, влечёт совершение дарения. Однако об освобождении от налога на дарение сумм, относящихся к взносам работодателей по квалифицированным планам и некоторым иным договорам, см. статью 2517 и правила к ней.

English original

(a) The gift tax applies to a transfer by way of gift whether the transfer is in trust or otherwise, whether the gift is direct or indirect, and whether the property is real or personal, tangible or intangible. For example, a taxable transfer may be effected by the creation of a trust, the forgiving of a debt, the assignment of a judgment, the assignment of the benefits of an insurance policy, or the transfer of cash, certificates of deposit, or Federal, State or municipal bonds. Statutory provisions which exempt bonds, notes, bills and certificates of indebtedness of the Federal Government or its agencies and the interest thereon from taxation are not applicable to the gift tax, since the gift tax is an excise tax on the transfer, and is not a tax on the subject of the gift.

(b) In the case of a gift by a nonresident not a citizen of the United States—

(1) If the gift was made on or after January 1, 1967, by a donor who was not an expatriate to whom section 2501(a)(2) was inapplicable on the date of the gift by reason of section 2501(a)(3) and paragraph (a)(3) of § 25.2501-1, or

(2) If the gift was made before January 1, 1967, by a donor who was not engaged in business in the United States during the calendar year in which the gift was made, the gift tax applies only if the gift consisted of real property or tangible personal property situated within the United States at the time of the transfer. See §§ 25.2501-1 and 25.2511-3.

(c) (1) The gift tax also applies to gifts indirectly made. Thus, any transaction in which an interest in property is gratuitously passed or conferred upon another, regardless of the means or device employed, constitutes a gift subject to tax. See further § 25.2512-8 relating to transfers for insufficient consideration. However, in the case of a transfer creating an interest in property (within the meaning of § 25.2518-2(c)(3) and (c)(4)) made after December 31, 1976, this paragraph (c)(1) shall not apply to the donee if, as a result of a qualified disclaimer by the donee, the interest passes to a different donee. Nor shall it apply to a donor if, as a result of a qualified disclaimer by the donee, a completed transfer of an interest in property is not effected. See section 2518 and the corresponding regulations for rules relating to a qualified disclaimer.

(2) In the case of taxable transfers creating an interest in the person disclaiming made before January 1, 1977, where the law governing the administration of the decedent's estate gives a beneficiary, heir, or next-of-kin a right completely and unqualifiedly to refuse to accept ownership of property transferred from a decedent (whether the transfer is effected by the decedent's will or by the law of descent and distribution), a refusal to accept ownership does not constitute the making of a gift if the refusal is made within a reasonable time after knowledge of the existence of the transfer. The refusal must be unequivocal and effective under the local law. There can be no refusal of ownership of property after its acceptance. In the absence of the facts to the contrary, if a person fails to refuse to accept a transfer to him of ownership of a decedent's property within a reasonable time after learning of the existence of the transfer, he will be presumed to have accepted the property. Where the local law does not permit such a refusal, any disposition by the beneficiary, heir, or next-of-kin whereby ownership is transferred gratuitously to another constitutes the making of a gift by the beneficiary, heir, or next-of-kin. In any case where a refusal is purported to relate to only a part of the property, the determination of whether or not there has been a complete and unqualified refusal to accept ownership will depend on all of the facts and circumstances in each particular case, taking into account the recognition and effectiveness of such a purported refusal under the local law. In illustration, if Blackacre was devised to A under the decedent's will (which also provided that all lapsed legacies and devises shall go to B, the residuary beneficiary), and under the local law A could refuse to accept ownership in which case title would be considered as never having passed to A, A's refusal to accept Blackacre within a reasonable time of learning of the devise will not constitute the making of a gift by A to B. However, if a decedent who owned Greenacre died intestate with C and D as his only heirs, and under local law the heir of a decedent cannot, by refusal to accept, prevent himself from becoming an owner of intestate property, any gratuitous disposition by C (by whatever term it is known) whereby he gives up his ownership of a portion of Greenacre and D acquires the whole thereof constitutes the making of a gift by C to D.

(3) The fourth sentence of paragraph (c)(1) of this section is applicable for transfers creating an interest to be disclaimed made on or after December 31, 1997.

(d) If a joint income tax return is filed by a husband and wife for a taxable year, the payment by one spouse of all or part of the income tax liability for such year is not treated as resulting in a transfer that is subject to gift tax. The same rule is applicable to the payment of gift tax for a “calendar period” (as defined in § 25.2502-1(c)(1)) in the case of a husband and wife who have consented to have the gifts made considered as made half by each of them in accordance with the provisions of section 2513.

(e) If a donor transfers by gift less than his entire interest in property, the gift tax is applicable to the interest transferred. The tax is applicable, for example, to the transfer of an undivided half interest in property, or to the transfer of a life estate when the grantor retains the remainder interest, or vice versa. However, if the donor's retained interest is not susceptible of measurement on the basis of generally accepted valuation principles, the gift tax is applicable to the entire value of the property subject to the gift. Thus if a donor, aged 65 years, transfers a life estate in property to A, aged 25 years, with remainder to A's issue, or in default of issue, with reversion to the donor, the gift tax will normally be applicable to the entire value of the property.

(f) If a donor is the owner of only a limited interest in property, and transfers his entire interest, the interest is in every case to be valued by the rules set forth in §§ 25.2512-1 through 25.2512-7. If the interest is a remainder or reversion or other future interest, it is to be valued on the basis of actuarial principles set forth in § 25.2512-5, or if it is not susceptible of valuation in that manner, in accordance with the principles set forth in § 25.2512-1.

(g) (1) Donative intent on the part of the transferor is not an essential element in the application of the gift tax to the transfer. The application of the tax is based on the objective facts of the transfer and the circumstances under which it is made, rather than on the subjective motives of the donor. However, there are certain types of transfers to which the tax is not applicable. It is applicable only to a transfer of a beneficial interest in property. It is not applicable to a transfer of bare legal title to a trustee. A transfer by a trustee of trust property in which he has no beneficial interest does not constitute a gift by the trustee (but such a transfer may constitute a gift by the creator of the trust, if until the transfer he had the power to change the beneficiaries by amending or revoking the trust). The gift tax is not applicable to a transfer for a full and adequate consideration in money or money's worth, or to ordinary business transactions, described in § 25.2512-8.

(2) If a trustee has a beneficial interest in trust property, a transfer of the property by the trustee is not a taxable transfer if it is made pursuant to a fiduciary power the exercise or nonexercise of which is limited by a reasonably fixed or ascertainable standard which is set forth in the trust instrument. A clearly measurable standard under which the holder of a power is legally accountable is such a standard for this purpose. For instance, a power to distribute corpus for the education, support, maintenance, or health of the beneficiary; for his reasonable support and comfort; to enable him to maintain his accustomed standard of living; or to meet an emergency, would be such a standard. However, a power to distribute corpus for the pleasure, desire, or happiness of a beneficiary is not such a standard. The entire context of a provision of a trust instrument granting a power must be considered in determining whether the power is limited by a reasonably definite standard. For example, if a trust instrument provides that the determination of the trustee shall be conclusive with respect to the exercise or nonexercise of a power, the power is not limited by a reasonably definite standard. However, the fact that the governing instrument is phrased in discretionary terms is not in itself an indication that no such standard exists.

(h) The following are examples of transactions resulting in taxable gifts and in each case it is assumed that the transfers were not made for an adequate and full consideration in money or money's worth:

(1) A transfer of property by a corporation to B is a gift to B from the stockholders of the corporation. If B himself is a stockholder, the transfer is a gift to him from the other stockholders but only to the extent it exceeds B's own interest in such amount as a shareholder. A transfer of property by B to a corporation generally represents gifts by B to the other individual shareholders of the corporation to the extent of their proportionate interests in the corporation. However, there may be an exception to this rule, such as a transfer made by an individual to a charitable, public, political or similar organization which may constitute a gift to the organization as a single entity, depending upon the facts and circumstances in the particular case.

(2) The transfer of property to B if there is imposed upon B the obligation of paying a commensurate annuity to C is a gift to C.

(3) The payment of money or the transfer of property to B in consideration of B's promise to render a service to C is a gift to C, or to both B and C, depending on whether the service to be rendered to C is or is not an adequate and full consideration in money or money's worth for that which is received by B. See section 2512(b) and the regulations thereunder.

(4) If A creates a joint bank account for himself and B (or a similar type of ownership by which A can regain the entire fund without B's consent), there is a gift to B when B draws upon the account for his own benefit, to the extent of the amount drawn without any obligation to account for a part of the proceeds to A. Similarly, if A purchases a United States savings bond registered as payable to “A or B,” there is a gift to B when B surrenders the bond for cash without any obligation to account for a part of the proceeds to A.

(5) If A with his own funds purchases property and has the title conveyed to himself and B as joint owners, with rights of survivorship (other than a joint ownership described in example (4) but which rights may be defeated by either party severing his interest, there is a gift to B in the amount of half the value of the property. However, see § 25.2515-1 relative to the creation of a joint tenancy (or tenancy by the entirety) between husband and wife in real property with rights of survivorship which, unless the donor elects otherwise is not considered as a transfer includible for Federal gift tax purposes at the time of the creation of the joint tenancy. See § 25.2515-2 with respect to determining the extent to which the creation of a tenancy by the entirety constitutes a taxable gift if the donor elects to have the creation of the tenancy so treated. See also § 25.2523(d)-1 with respect to the marital deduction allowed in the case of the creation of a joint tenancy or a tenancy by the entirety.

(6) If A is possessed of a vested remainder interest in property, subject to being divested only in the event he should fail to survive one or more individuals or the happening of some other event, an irrevocable assignment of all or any part of his interest would result in a transfer includible for Federal gift tax purposes. See especially § 25.2512-5 for the valuation of an interest of this type.

(7) If A, without retaining a power to revoke the trust or to change the beneficial interests therein, transfers property in trust whereby B is to receive the income for life and at his death the trust is to terminate and the corpus is to be returned to A, provided A survives, but if A predeceases B the corpus is to pass to C, A has made a gift equal to the total value of the property less the value of his retained interest. See § 25.2512-5 for the valuation of the donor's retained interest.

(8) If the insured purchases a life insurance policy, or pays a premium on a previously issued policy, the proceeds of which are payable to a beneficiary or beneficiaries other than his estate, and with respect to which the insured retains no reversionary interest in himself or his estate and no power to revest the economic benefits in himself or his estate or to change the beneficiaries or their proportionate benefits (or if the insured relinquishes by assignment, by designation of a new beneficiary or otherwise, every such power that was retained in a previously issued policy), the insured has made a gift of the value of the policy, or to the extent of the premium paid, even though the right of the assignee or beneficiary to receive the benefits is conditioned upon his surviving the insured. For the valuation of life insurance policies see § 25.2512-6.

(9) Where property held by a husband and wife as community property is used to purchase insurance upon the husband's life and a third person is revocably designated as beneficiary and under the State law the husband's death is considered to make absolute the transfer by the wife, there is a gift by the wife at the time of the husband's death of half the amount of the proceeds of such insurance.

(10) If under a pension plan (pursuant to which he has an unqualified right to an annuity) an employee has an option to take either a retirement annuity for himself alone or a smaller annuity for himself with a survivorship annuity payable to his wife, an irrevocable election by the employee to take the reduced annuity in order that an annuity may be paid, after the employee's death, to his wife results in the making of a gift. However, see section 2517 and the regulations thereunder for the exemption from gift tax of amounts attributable to employers' contributions under qualified plans and certain other contracts.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 6334, 23 FR 8904, Nov. 15, 1958, as amended by T.D. 7150, 36 FR 22900, Dec. 2, 1971; T.D. 7238, 37 FR 28728, Dec. 29, 1972; T.D. 7296, 38 FR 34202, Dec. 12, 1973; T.D. 7910, 48 FR 40374, Sept. 7, 1983; T.D. 8095, 51 FR 28369, Aug. 7, 1986; T.D. 8540, 59 FR 30103, June 10, 1994; T.D. 8744, 62 FR 68185, Dec. 31, 1997]

26 CFR § 25.2511-3. Передачи нерезидентами, не являющимися гражданами США

Transfers by nonresidents not citizens

Источник EN · eCFR ↗

Русский перевод

(a) Общее правило. Статьи 2501 и 2511 содержат правила налогообложения передач имущества в дар дарителем — нерезидентом, не являющимся гражданином США. (Определение термина «резидент» для целей налога на дарение см. в пункте (b) § 25.2501-1.) В совокупности эти правила таковы:

(1) Налог на дарение применяется только к передаче недвижимого имущества и материального движимого имущества, находящегося в США на момент передачи, если выполняется любое из следующих условий —

(i) дарение совершено 1 января 1967 года или после этой даты нерезидентом, не являющимся гражданином США, который не являлся экспатриантом, к которому статья 2501(a)(2) не применялась на дату дарения в силу статьи 2501(a)(3) и пункта (a)(3) § 25.2501-1, или

(ii) дарение совершено до 1 января 1967 года нерезидентом, не являющимся гражданином США, который не вёл предпринимательскую деятельность в США в течение календарного года, в котором было совершено дарение.

(2) Налог на дарение применяется к передаче любого имущества (как недвижимого, так и движимого, как материального, так и нематериального), находящегося в США на момент передачи, если выполняется любое из следующих условий —

(i) дарение совершено 1 января 1967 года или после этой даты нерезидентом, не являющимся гражданином США, который являлся экспатриантом, к которому статья 2501(a)(2) не применялась на дату дарения в силу статьи 2501(a)(3) и пункта (a)(3) § 25.2501-1, или

(ii) дарение совершено до 1 января 1967 года нерезидентом, не являющимся гражданином США, который вёл предпринимательскую деятельность в США в течение календарного года, в котором было совершено дарение.

(b) Место нахождения имущества. Для целей применения налога на дарение к передаче имущества, принадлежащего нерезиденту, не являющемуся гражданином США, и находящегося в его владении на момент передачи, —

(1) Недвижимое имущество и материальное движимое имущество. Недвижимое имущество и материальное движимое имущество являются имуществом, находящимся в США, только если они физически находятся в США.

(2) Нематериальное движимое имущество. Если иное не предусмотрено подпунктами (3) и (4) настоящего пункта, нематериальное движимое имущество является имуществом, находящимся в США, если оно представляет собой имущественное право, выпущенное резидентом США или корпорацией США (публичной или частной) либо подлежащее принудительному осуществлению в отношении такого лица, независимо от того, где физически находятся письменные документы об этом имуществе на момент передачи.

(3) Акции. Независимо от того, где физически находятся сертификаты акций на момент передачи, —

(i) акции, выпущенные корпорацией США, являются имуществом, находящимся в США, и

(ii) акции, выпущенные корпорацией, не являющейся корпорацией США, являются имуществом, находящимся за пределами США.

(4) Долговые обязательства. (i) В случае подарков, совершённых 1 января 1967 года или после этой даты, долговое обязательство, включая банковский депозит, основным должником по которому является лицо США (как оно определено в статье 7701(a)(30)), Соединённые Штаты, штат или любое его административно-территориальное образование, округ Колумбия либо любое ведомство или учреждение любого такого органа власти, является имуществом, находящимся в США. Настоящий абзац применяется —

(a) в случае долгового обязательства корпорации США — независимо от того, рассматривались бы какие-либо проценты по этому обязательству согласно статье 862(a)(1) как доход из источников за пределами США в силу статьи 861(a)(1)(B) (о процентах, полученных от корпорации США, менее 20 процентов валового дохода которой за 3-летний период было получено из источников в США) и правил к ней;

(b) в случае суммы, указанной в статье 861(c) (о некоторых банковских депозитах, счетах, с которых допускается снятие средств, и суммах, находящихся у страховой компании по соглашению об уплате процентов), — независимо от того, рассматривались бы какие-либо проценты по ней согласно статье 862(a)(1) как доход из источников за пределами США в силу статьи 861(a)(1)(A) (о процентах на суммы, указанные в статье 861(c), которые не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США) и правил к ней;

(c) в случае депозита в корпорации США или партнёрстве США — независимо от того, размещён ли депозит в их иностранном филиале, осуществляющем коммерческую банковскую деятельность; и

(d) независимо от того, где физически находятся письменные документы о долговом обязательстве на момент передачи.

Для целей настоящего абзаца долговое обязательство, по которому имеется два или более основных должника, распределяется между такими должниками с учётом — в той мере, в какой это уместно с учётом всех фактов и обстоятельств, — любых возникших или потенциальных (choate or inchoate) прав регрессного требования (rights of contribution), существующих между такими должниками в отношении задолженности. Термин «ведомство или учреждение» (agency or instrumentality) в значении, используемом в настоящем абзаце, не включает владение США либо ведомство или учреждение владения.

(ii) В случае подарков, совершённых 1 января 1967 года или после этой даты, долговое обязательство, включая банковский депозит, не признаваемое согласно абзацу (i) настоящего подпункта находящимся в США, является имуществом, находящимся за пределами США.

(iii) В случае подарков, совершённых до 1 января 1967 года, долговое обязательство, письменные документы о котором признаются самим имуществом, является имуществом, находящимся в США, если письменные документы об обязательстве физически находятся в США на момент передачи, независимо от того, кто является основным должником по долгу. Если письменные документы об обязательстве физически находятся за пределами США, долговое обязательство является имуществом, находящимся за пределами США.

(iv) Денежные знаки не являются долговым обязательством для целей настоящего подпункта.

English original

(a) In general. Sections 2501 and 2511 contain rules relating to the taxation of transfers of property by gift by a donor who is a nonresident not a citizen of the United States. (See paragraph (b) of § 25.2501-1 for the definition of the term “resident” for purposes of the gift tax.) As combined these rules are:

(1) The gift tax applies only to the transfer of real property and tangible personal property situated in the United States at the time of the transfer if either—

(i) The gift was made on or after January 1, 1967, by a nonresident not a citizen of the United States who was not an expatriate to whom section 2501(a)(2) was inapplicable on the date of the gift by reason of section 2501(a)(3) and paragraph (a)(3) of § 25.2501-1, or

(ii) The gift was made before January 1, 1967, by a nonresident not a citizen of the United States who was not engaged in business in the United States during the calendar year in which the gift was made.

(2) The gift tax applies to the transfer of all property (whether real or personal, tangible or intangible) situated in the United States at the time of the transfer if either—

(i) The gift was made on or after January 1, 1967, by a nonresident not a citizen of the United States who was an expatriate to whom section 2501(a)(2) was inapplicable on the date of the gift by reason of section 2501(a)(3) and paragraph (a)(3) of § 25.2501-1, or

(ii) The gift was made before January 1, 1967, by a nonresident not a citizen of the United States who was engaged in business in the United States during the calendar year in which the gift was made.

(b) Situs of property. For purposes of applying the gift tax to the transfer of property owned and held by a nonresident not a citizen of the United States at the time of the transfer—

(1) Real property and tangible personal property. Real property and tangible personal property constitute property within the United States only if they are physically situated therein.

(2) Intangible personal property. Except as provided otherwise in subparagraphs (3) and (4) of this paragraph, intangible personal property constitutes property within the United States if it consists of a property right issued by or enforceable against a resident of the United States or a domestic corporation (public or private), irrespective of where the written evidence of the property is physically located at the time of the transfer.

(3) Shares of stock. Irrespective of where the stock certificates are physically located at the time of the transfer—

(i) Shares of stock issued by a domestic corporation constitute property within the United States, and

(ii) Shares of stock issued by a corporation which is not a domestic corporation constitute property situated outside the United States.

(4) Debt obligations. (i) In the case of gifts made on or after January 1, 1967, a debt obligation, including a bank deposit, the primary obligor of which is a United States person (as defined in section 7701(a)(30)), the United States, a State, or any political subdivision thereof, the District of Columbia, or any agency or instumentality of any such government constitutes property situated within the United States. This subdivision applies—

(a) In the case of a debt obligation of a domestic corporation, whether or not any interest on the obligation would be treated under section 862(a)(1) as income from sources without the United States by reason of section 861(a)(1)(B) (relating to interest received from a domestic corporation less than 20 percent of whose gross income for a 3-year period was derived from sources within the United States) and the regulations thereunder;

(b) In the case of an amount described in section 861(c) (relating to certain bank deposits, withdrawable accounts, and amounts held by an insurance company under an agreement to pay interest), whether or not any interest thereon would be treated under section 862(a)(1) as income from sources without the United States by reason of section 861(a)(1)(A) (relating to interest on amounts described in section 861(c) which is not effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States) and the regulations thereunder;

(c) In the case of a deposit with a domestic corporation or domestic partnership, whether or not the deposit is with a foreign branch thereof engaged in the commercial banking business; and

(d) Irrespective of where the written evidence of the debt obligation is physically located at the time of the transfer.

For purposes of this subdivision, a debt obligation on which there are two or more primary obligors shall be apportioned among such obligors, taking into account to the extent appropriate under all the facts and circumstances any choate or inchoate rights of contribution existing among such obligors with respect to the indebtedness. The term “agency or instrumentality”, as used in this subdivision, does not include a possession of the United States or an agency or instrumentality of a possession.

(ii) In the case of gifts made on or after January 1, 1967, a debt obligation, including a bank deposit, not deemed under subdivision (i) of this subparagraph to be situated within the United States, constitutes property situated outside the United States.

(iii) In the case of gifts made before January 1, 1967, a debt obligation the written evidence of which is treated as being the property itself constitutes property situated within the United States if the written evidence of the obligation is physically located in the United States at the time of the transfer, irrespective of who is the primary obligor on the debt. If the written evidence of the obligation is physically located outside the United States, the debt obligation constitutes property situated outside the United States.

(iv) Currency is not a debt obligation for purposes of this subparagraph.

Примечания и история источника · EN

[T.D. 7296, 38 FR 34202, Dec. 12, 1973]

Терминология

Кто считается нерезидентом: Для налога на наследство и дарение резидентство определяется по домицилию — месту, где лицо живёт и намерено оставаться, — а не по критериям статьи 7701(b) для налога на доходы (§ 25.2501-1(b)). Иностранец с грин-картой, но без домицилия в США, может быть нерезидентом для этих налогов, и наоборот.
Налог на наследство нерезидента: Облагается только имущество наследодателя, находящееся в США на момент смерти (статьи 2103, 2106); налог исчисляется по общей шкале статьи 2001(c) — до 40 процентов (статья 2101(b)).
Зачёт 13 000 долларов: Нерезиденту, не являющемуся гражданином США, предоставляется зачёт 13 000 долларов (статья 2102(b)(1)) — он покрывает налог примерно с первых 60 000 долларов налогооблагаемого наследственного имущества, а не миллионы долларов, как у граждан и резидентов. Соглашение об избежании двойного налогообложения может предоставить больший зачёт (статья 2102(b)(3)).
Имущество в США: В том числе недвижимость и материальное движимое имущество в США, акции корпораций США, долговые обязательства лиц США (с исключениями) (статья 2104, § 20.2104-1).
Имущество за пределами США: Не облагаются, в частности: страховые выплаты по договору страхования жизни нерезидента, банковские депозиты, не связанные с деятельностью в США, долговые обязательства, проценты по которым освобождены как портфельные, произведения искусства, ввезённые для выставки, акции иностранных корпораций (статья 2105, § 20.2105-1).
Вычеты: Вычеты расходов, долгов и убытков предоставляются пропорционально доле имущества в США и только при раскрытии в декларации всего имущества наследодателя во всём мире; вычет для супруга — при условиях статьи 2056 (статья 2106).
Налог на дарение нерезидента: Облагаются только подарки недвижимого и материального движимого имущества, находящегося в США; передача в дар нематериального имущества — например, акций — нерезидентом налогом на дарение не облагается, кроме случаев экспатриации с целью избежания налога (статья 2501(a)(2), (3); § 25.2511-3).
Экспатриация: Бывшие граждане, отказавшиеся от гражданства с целью избежания налогов, облагаются по особым правилам ещё 10 лет (статья 2107).
Section / paragraph: Статья Налогового кодекса (26 U.S.C.) / параграф правил (26 CFR, части 20 и 25); subsection (a) — пункт, paragraph (1) — подпункт, clause (i) — абзац; в старой нумерации правил paragraph — пункт, subparagraph — подпункт, subdivision — абзац.

О переводе и источниках

Неофициальный перевод BCA Group. Русский текст сверен с английским оригиналом абзац за абзацем: полнота, условия и исключения, отсылки, сроки, суммы и даты. Юридическую силу имеет английский текст. Редактор переводов: Александр Баранов, BCA Group. Сверено на 26.10.2026.

Источники: U.S. Code (Office of the Law Revision Counsel, uscode.house.gov) — текст с учётом законов по Public Law 119-124 от 15.10.2026; eCFR (ecfr.gov) — Title 26 по состоянию на 22.10.2026. eCFR — официально поддерживаемая электронная версия CFR, но не официальное юридическое издание. Даты применения отдельных норм определяются их собственными положениями. Соглашения об избежании двойного налогообложения наследства и дарения могут изменять эти правила.

Это тематическая подборка: переведены полностью включённые статьи и параграфы, включая примеры и положения о датах применения. Нормы, на которые даны отсылки, приводятся в других документах раздела, если они в него включены; в остальных случаях ссылка ведёт на официальный английский текст. Справки об истории изменений сохранены на английском языке.

Официальные тексты

Примечания редактора об особенностях английского текста

26 CFR § 25.2501-1(a)(3)(ii). В тексте eCFR отсылка напечатана как «section 250(a)(3)»; имеется в виду статья 2501(a)(3). В переводе сохранено как в оригинале.

26 CFR § 25.2501-1(c), (d). Отсылка «§ 25.01» сохранена как в eCFR; по-видимому, имеется в виду § 25.0-1.

Налог на наследство и дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США: статьи 2001, 2101–2108, 2501, 2511 Налогового кодекса и 26 CFR части 20, 25

Налоговый кодекс США · 26 U.S.C.

26 U.S.C. § 2001. Взимание налога и ставки⧉

26 U.S.C. § 2101. Взимание налога⧉

26 U.S.C. § 2102. Зачёты в счёт налога⧉

26 U.S.C. § 2103. Определение валового наследственного имущества⧉

26 U.S.C. § 2104. Имущество, находящееся в США⧉

26 U.S.C. § 2105. Имущество, находящееся за пределами США⧉

26 U.S.C. § 2106. Налогооблагаемое наследственное имущество⧉

26 U.S.C. § 2107. Экспатриация с целью избежания налога⧉

26 U.S.C. § 2108. Применение положений о налоге на наследство, действовавших до 1967 года⧉

26 U.S.C. § 2501. Взимание налога⧉

26 U.S.C. § 2511. Передачи в целом⧉

Нормативные акты · 26 CFR

26 CFR § 20.2101-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; взимание налога⧉

26 CFR § 20.2102-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; зачёты в счёт налога⧉

26 CFR § 20.2103-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; «всё валовое наследственное имущество»⧉

26 CFR § 20.2104-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; имущество, находящееся в США⧉

26 CFR § 20.2105-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; имущество, находящееся за пределами США⧉

26 CFR § 20.2106-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; налогооблагаемое наследственное имущество; вычеты в целом⧉

26 CFR § 20.2106-2. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; вычеты расходов, убытков и т. п.⧉

26 CFR § 25.2501-1. Взимание налога⧉

26 CFR § 25.2511-1. Передачи в целом⧉

26 CFR § 25.2511-3. Передачи нерезидентами, не являющимися гражданами США⧉

Терминология

О переводе и источниках

26 U.S.C. § 2001. Взимание налога и ставки

26 U.S.C. § 2101. Взимание налога

26 U.S.C. § 2102. Зачёты в счёт налога

26 U.S.C. § 2103. Определение валового наследственного имущества

26 U.S.C. § 2104. Имущество, находящееся в США

26 U.S.C. § 2105. Имущество, находящееся за пределами США

26 U.S.C. § 2106. Налогооблагаемое наследственное имущество

26 U.S.C. § 2107. Экспатриация с целью избежания налога

26 U.S.C. § 2108. Применение положений о налоге на наследство, действовавших до 1967 года

26 U.S.C. § 2501. Взимание налога

26 U.S.C. § 2511. Передачи в целом

26 CFR § 20.2101-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; взимание налога

26 CFR § 20.2102-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; зачёты в счёт налога

26 CFR § 20.2103-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; «всё валовое наследственное имущество»

26 CFR § 20.2104-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; имущество, находящееся в США

26 CFR § 20.2105-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; имущество, находящееся за пределами США

26 CFR § 20.2106-1. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; налогооблагаемое наследственное имущество; вычеты в целом

26 CFR § 20.2106-2. Наследственное имущество нерезидентов, не являющихся гражданами США; вычеты расходов, убытков и т. п.

26 CFR § 25.2501-1. Взимание налога

26 CFR § 25.2511-1. Передачи в целом

26 CFR § 25.2511-3. Передачи нерезидентами, не являющимися гражданами США