Определения и налоговое резидентство иностранцев в США: статья 7701(a), (b) Налогового кодекса и 26 CFR §§ 301.7701(b)-1 — 301.7701(b)-9

(a) В настоящем разделе, если иное прямо не указано или явно не противоречит его смыслу, —

(1) Лицо

Термин «лицо» означает и включает физическое лицо, траст, наследственную массу (estate), партнёрство, объединение (association), компанию или корпорацию.

(2) Партнёрство и партнёр

Термин «партнёрство» включает синдикат, группу, пул, совместное предприятие (joint venture) или иную неинкорпорированную организацию, через которую или посредством которой ведётся любая предпринимательская деятельность, финансовая операция или предприятие и которая в значении настоящего раздела не является трастом, наследственной массой или корпорацией; а термин «партнёр» включает участника такого синдиката, группы, пула, совместного предприятия или организации.

(3) Корпорация

Термин «корпорация» включает объединения (associations), акционерные общества (joint-stock companies) и страховые компании.

(4) Созданный в США (domestic)

Термин «созданный в США» (domestic) применительно к корпорации или партнёрству означает созданные или учреждённые в Соединённых Штатах либо в соответствии с правом Соединённых Штатов или любого штата, если только в отношении партнёрства министр финансов не установит иное в правилах (regulations).

(5) Иностранный (foreign)

Термин «иностранный» применительно к корпорации или партнёрству означает корпорацию или партнёрство, не являющиеся созданными в США.

(6) Фидуциарий

Термин «фидуциарий» (fiduciary) означает опекуна, доверительного управляющего (trustee), исполнителя завещания, администратора наследства, управляющего имуществом (receiver), попечителя (conservator) или любое лицо, действующее в каком-либо фидуциарном качестве в интересах любого лица.

(7) Акции

Термин «акции» (stock) включает доли в объединении, акционерном обществе или страховой компании.

(8) Акционер

Термин «акционер» (shareholder) включает участника объединения, акционерного общества или страховой компании.

(9) Соединённые Штаты

Термин «Соединённые Штаты» при использовании в географическом смысле включает только штаты и округ Колумбия.

(10) Штат

Термин «штат» толкуется как включающий округ Колумбия, если такое толкование необходимо для реализации положений настоящего раздела.

(11) Министр финансов (Secretary of the Treasury и Secretary)

(A) Министр финансов (Secretary of the Treasury)

Термин «министр финансов» (Secretary of the Treasury) означает лично министра финансов и не включает никаких уполномоченных им лиц.

(B) Министр финансов (Secretary)

Термин «министр финансов» (Secretary) означает министра финансов (Secretary of the Treasury) или уполномоченное им лицо.

(12) Уполномоченное лицо

(A) Общее правило

Слова «или уполномоченное им лицо» (or his delegate) —

(i) при употреблении применительно к министру финансов означают любое должностное лицо, служащего или ведомство Министерства финансов, надлежащим образом уполномоченные министром финансов непосредственно либо опосредованно — путём одной или нескольких последовательных передач полномочий — на выполнение функции, упомянутой или описанной в соответствующем контексте; и

(ii) при употреблении применительно к любому иному должностному лицу Соединённых Штатов толкуются аналогичным образом.

(B) Выполнение отдельных функций на Гуаме или в Американском Самоа

Термин «уполномоченное лицо» (delegate) применительно к выполнению функций на Гуаме или в Американском Самоа в отношении налогов, установленных главами 1, 2 и 21, включает также любое должностное лицо или служащего любого иного министерства или ведомства Соединённых Штатов либо любого их владения, надлежащим образом уполномоченных министром финансов (непосредственно либо опосредованно — путём одной или нескольких последовательных передач полномочий) на выполнение таких функций.

(13) Комиссар

Термин «комиссар» (Commissioner) означает комиссара Налоговой службы США (Commissioner of Internal Revenue).

(14) Налогоплательщик

Термин «налогоплательщик» означает любое лицо, на которое распространяется любой федеральный внутренний налог (internal revenue tax).

(15) Военные или военно-морские силы и Вооружённые силы Соединённых Штатов

Каждый из терминов «военные или военно-морские силы Соединённых Штатов» и «Вооружённые силы Соединённых Штатов» включает все регулярные и резервные компоненты служб в форме (uniformed services), находящихся в ведении министра обороны, министра армии, министра военно-морских сил или министра военно-воздушных сил, а также включает Береговую охрану. К личному составу таких сил относятся офицеры (commissioned officers) и военнослужащие ниже офицерского звания в таких силах.

(16) Налоговый агент

Термин «налоговый агент» означает любое лицо, обязанное вычесть и удержать какой-либо налог согласно положениям статьи 1441, 1442, 1443 или 1461.

(17) Муж и жена

При использовании в статье 2516, если упомянутые в ней муж и жена разведены, везде, где это уместно по смыслу такой статьи, термин «жена» читается как «бывшая жена», а термин «муж» — как «бывший муж»; и если платежи, указанные в такой статье, производятся женой или бывшей женой либо от её имени мужу или бывшему мужу, а не наоборот, то везде, где это уместно по смыслу такой статьи, термин «муж» читается как «жена», а термин «жена» — как «муж».

(18) Международная организация

Термин «международная организация» означает публичную международную организацию, которая вправе пользоваться привилегиями, изъятиями и иммунитетами в качестве международной организации согласно Закону об иммунитетах международных организаций (22 U.S.C. 288–288f).

(19) Строительно-сберегательная ассоциация США

Термин «строительно-сберегательная ассоциация США» (domestic building and loan association) означает строительно-сберегательную ассоциацию США, сберегательно-кредитную ассоциацию США (domestic savings and loan association) и федеральную сберегательно-кредитную ассоциацию (Federal savings and loan association), —

(A) которая в силу закона подлежит надзору и проверке со стороны органа штата или федерального органа, осуществляющего надзор за такими ассоциациями;

(B) основная деятельность которой состоит в привлечении сбережений населения и их инвестировании в займы; и

(C) не менее 60 процентов общей суммы активов которой (на конец налогового года) составляют —

(i) денежные средства,

(ii) обязательства Соединённых Штатов либо штата или его административно-территориального образования, а также акции или обязательства корпорации, являющейся учреждением (instrumentality) Соединённых Штатов либо штата или его административно-территориального образования, за исключением обязательств, проценты по которым исключаются из валового дохода согласно статье 103,

(iii) депозитные сертификаты корпорации, созданной в соответствии с законом штата, который прямо уполномочивает такую корпорацию страховать вклады или паевые счета ассоциаций-членов, или обязательства такой корпорации,

(iv) займы, обеспеченные вкладом или паем члена,

(v) займы (включая выкупаемую земельную ренту (redeemable ground rents) в значении статьи 1055), обеспеченные правом на недвижимое имущество, которое является (или за счёт средств займа станет) жилой недвижимостью либо недвижимостью, используемой преимущественно для церковных целей, займы, предоставленные для улучшения жилой недвижимости или недвижимости, используемой преимущественно для церковных целей, при условии что для целей настоящего абзаца жилая недвижимость включает одно- или многоквартирные жилые дома, объекты в жилых комплексах, предназначенные для общего пользования, или имущество, используемое на некоммерческой основе для жителей, а также передвижные дома (mobile homes), не используемые для временного проживания,

(vi) займы, обеспеченные правом на недвижимое имущество, расположенное в зоне городского обновления, подлежащей застройке преимущественно для жилых целей согласно плану городского обновления, утверждённому министром жилищного строительства и городского развития в соответствии с частью A или частью B раздела I Закона о жилье 1949 года с изменениями, либо расположенное в любой зоне, охватываемой программой, имеющей право на помощь согласно статье 103 Закона о демонстрационных городах и развитии столичных районов 1966 года с изменениями, а также займы, предоставленные для улучшения любого такого недвижимого имущества,

(vii) займы, обеспеченные правами на образовательные, медицинские или социальные учреждения или объекты, включая строения, предназначенные или используемые преимущественно для проживания учащихся, проживающих и лиц, находящихся на попечении, работников или сотрудников персонала таких учреждений или объектов,

(viii) имущество, приобретённое в ходе ликвидации займов с неисполненными обязательствами (defaulted loans), указанных в абзаце (v), (vi) или (vii),

(ix) займы, предоставленные для оплаты расходов на обучение в колледже или университете либо на профессиональную подготовку, в соответствии с правилами, которые может установить министр финансов,

(x) имущество, используемое ассоциацией при ведении деятельности, указанной в подпункте (B), и

(xi) любая обычная или остаточная доля участия (regular or residual interest) в REMIC, но лишь в той пропорции, в какой активы такого REMIC состоят из имущества, указанного в любом из предыдущих абзацев настоящего подпункта; однако если 95 процентов или более активов такого REMIC составляют активы, указанные в абзацах с (i) по (x), то требованиям отвечает вся доля участия в REMIC.

По выбору налогоплательщика процентная доля, указанная в настоящем подпункте, применяется исходя из среднего размера активов в течение налогового года, рассчитанного согласно правилам, установленным министром финансов, а не по состоянию на конец налогового года. Для целей абзаца (v), если многоквартирное строение, служащее обеспечением займа, частично используется для нежилых целей, весь заём считается займом под жилую недвижимость, если планируемое использование для проживания превышает 80 процентов планируемого использования имущества (определяемого на момент предоставления займа). Для целей абзаца (v) займы, предоставленные для финансирования приобретения или освоения земли, считаются займами, обеспеченными правом на жилую недвижимость, если согласно правилам, установленным министром финансов, имеется разумная уверенность в том, что такое имущество станет жилой недвижимостью в течение 3 лет с даты приобретения такой земли; однако настоящее предложение не применяется ни к какому налоговому году, если в течение такого 3-летнего периода такая земля не стала жилой недвижимостью. Для целей определения того, отвечает ли какая-либо доля участия в REMIC требованиям абзаца (xi), любая обычная доля участия в другом REMIC, принадлежащая такому REMIC, рассматривается как заём, указанный в одном из предыдущих абзацев, согласно принципам, аналогичным принципам абзаца (xi); однако если такие REMIC являются частью многоуровневой структуры, для целей абзаца (xi) они рассматриваются как 1 REMIC.

(20) Работник

Для целей применения положений статьи 79 в отношении группового срочного страхования жизни, приобретённого для работников, для целей применения положений статей 104, 105 и 106 в отношении страхования от несчастных случаев и медицинского страхования или планов страхования от несчастных случаев и медицинских планов, для целей применения положений подраздела A в отношении взносов в план премирования акциями, пенсионный план, план участия в прибыли или план аннуитетов либо взносов по такому плану, а также в отношении выплат по такому плану или трастом, являющимся частью такого плана, и для целей применения статьи 125 в отношении планов с выбором льгот (cafeteria plans) термин «работник» включает страхового агента по страхованию жизни, работающего полный рабочий день (full-time life insurance salesman), который считается работником для целей главы 21.

(21) Взыскание (levy)

Термин «взыскание» (levy) включает полномочие на арест имущества и его изъятие любыми способами.

(22) Генеральный прокурор

Термин «Генеральный прокурор» означает Генерального прокурора Соединённых Штатов.

(23) Налоговый год

Термин «налоговый год» означает календарный год или финансовый год, оканчивающийся в течение такого календарного года, на основе которого исчисляется налогооблагаемый доход согласно подразделу A. В случае декларации, подаваемой за часть года согласно положениям подраздела A или правилам, установленным министром финансов, «налоговый год» означает период, за который подаётся такая декларация.

(24) Финансовый год

Термин «финансовый год» означает отчётный период продолжительностью 12 месяцев, оканчивающийся в последний день любого месяца, кроме декабря.

(25) Уплаченный или понесённый; уплаченный или начисленный

Термины «уплаченный или понесённый» (paid or incurred) и «уплаченный или начисленный» (paid or accrued) толкуются в соответствии с методом учёта, на основе которого исчисляется налогооблагаемый доход согласно подразделу A.

(26) Торговая или предпринимательская деятельность

Термин «торговая или предпринимательская деятельность» (trade or business) включает выполнение функций публичной должности.

(27) Налоговый суд

Термин «Налоговый суд» означает Налоговый суд Соединённых Штатов.

(28) Прочие термины

Любой термин, используемый в настоящем подразделе применительно к применению положений любого иного подраздела настоящего раздела или в связи с ними, имеет то же значение, что и в таких положениях.

(29) Налоговый кодекс

Термин «Налоговый кодекс 1986 года» означает настоящий раздел, а термин «Налоговый кодекс 1939 года» означает Налоговый кодекс, принятый 10 февраля 1939 года, с изменениями.

(30) Лицо США

Термин «лицо США» (United States person) означает —

(A) гражданина или резидента Соединённых Штатов,

(B) партнёрство США,

(C) корпорацию США,

(D) любую наследственную массу (кроме иностранной наследственной массы в значении подпункта (31)) и

(E) любой траст, если —

(i) суд в Соединённых Штатах может осуществлять основной надзор за управлением трастом и

(ii) одно или несколько лиц США обладают полномочиями контролировать все существенные решения траста.

(31) Иностранная наследственная масса или иностранный траст

(A) Иностранная наследственная масса

Термин «иностранная наследственная масса» (foreign estate) означает наследственную массу, доход которой из источников за пределами Соединённых Штатов, не являющийся фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, не включается в валовой доход согласно подразделу A.

(B) Иностранный траст

Термин «иностранный траст» (foreign trust) означает любой траст, кроме траста, указанного в подпункте (30)(E).

(32) Кооперативный банк

Термин «кооперативный банк» (cooperative bank) означает учреждение без акционерного капитала, созданное и действующее на началах взаимности и без цели извлечения прибыли, которое —

(A) в силу закона подлежит надзору и проверке со стороны органа штата или федерального органа, осуществляющего надзор за такими учреждениями, и

(B) отвечает требованиям подпунктов (19)(B) и (19)(C) настоящего пункта (относящихся к определению строительно-сберегательной ассоциации США).

При определении того, отвечает ли учреждение требованиям, указанным в подпункте (B) настоящего подпункта, любая содержащаяся в подпункте (19) ссылка на ассоциацию или на строительно-сберегательную ассоциацию США считается ссылкой на такое учреждение.

(33) Регулируемое предприятие коммунального обслуживания

Термин «регулируемое предприятие коммунального обслуживания» (regulated public utility) означает —

(A) Корпорацию, занимающуюся предоставлением или продажей —

(i) электроэнергии, газа, воды или услуг по водоотведению либо

(ii) перевозок (не охватываемых подпунктом (C)) внутриштатным, пригородным, городским или междугородным электрическим железнодорожным транспортом, внутриштатными, городскими или пригородными троллейбусными системами либо городскими или пригородными автобусными системами либо

(iii) перевозок (не охватываемых абзацем (ii)) автомобильным транспортом —

если тарифы на такое предоставление или продажу, в зависимости от случая, установлены или утверждены штатом или его административно-территориальным образованием, органом или учреждением Соединённых Штатов, комиссией по коммунальным услугам или комиссией по предприятиям коммунального обслуживания либо иным аналогичным органом округа Колумбия, любого штата или его административно-территориального образования либо иностранным государством, его органом, учреждением или административно-территориальным образованием.

(B) Корпорацию, занимающуюся в качестве перевозчика общего пользования (common carrier) предоставлением или продажей услуг по транспортировке газа по трубопроводу, если она находится под юрисдикцией Федеральной комиссии по регулированию энергетики.

(C) Корпорацию, занимающуюся в качестве перевозчика общего пользования (i) предоставлением или продажей услуг по перевозке железнодорожным транспортом, если она находится под юрисдикцией Совета по наземному транспорту, или (ii) предоставлением или продажей услуг по транспортировке нефти или иных нефтепродуктов (включая сланцевую нефть) по трубопроводу, если она находится под юрисдикцией Федеральной комиссии по регулированию энергетики либо если тарифы на такое предоставление или продажу подпадают под юрисдикцию комиссии по коммунальным услугам или комиссии по предприятиям коммунального обслуживания либо иного аналогичного органа округа Колумбия или любого штата.

(D) Корпорацию, занимающуюся предоставлением или продажей услуг телефонной или телеграфной связи, если тарифы на такое предоставление или продажу отвечают требованиям подпункта (A).

(E) Корпорацию, занимающуюся предоставлением или продажей услуг по воздушной перевозке в качестве перевозчика общего пользования и находящуюся под юрисдикцией министра транспорта.

(F) Корпорацию, занимающуюся предоставлением или продажей услуг по перевозке водным перевозчиком, находящимся под юрисдикцией согласно подглаве II главы 135 раздела 49.

(G) Железнодорожного перевозчика, на которого распространяется часть A подраздела IV раздела 49, если (i) практически всё его железнодорожное имущество сдано в аренду другой такой железнодорожной корпорации или корпорациям по договору или договорам, заключённым до 1 января 1954 года, (ii) каждый договор аренды заключён на срок более 20 лет и (iii) не менее 80 процентов его валового дохода (исчисленного без учёта дивидендов, прироста капитала и убытков от капитальных активов) за налоговый год получено от такой аренды и из источников, указанных в подпунктах с (A) по (F) включительно. Для целей предыдущего предложения договор аренды железнодорожного имущества, заключённый до 1 января 1954 года, считается договором аренды на срок, включающий общее число лет, на которое такой договор, если он не прекращён досрочно, может быть продлён или продолжен в соответствии с его условиями, и любое такое продление или продолжение по такому договору считается частью договора аренды, заключённого до 1 января 1954 года.

(H) Общую материнскую корпорацию, являющуюся железнодорожным перевозчиком общего пользования, на которого распространяется часть A подраздела IV раздела 49, если не менее 80 процентов её валового дохода (исчисленного без учёта прироста капитала или убытков от капитальных активов) прямо или косвенно получено из источников, указанных в подпунктах с (A) по (F) включительно. Для целей предыдущего предложения дивиденды и проценты, а также доход от аренды, указанной в подпункте (G), полученные от регулируемого предприятия коммунального обслуживания, считаются полученными из источников, указанных в подпунктах с (A) по (F) включительно, если регулируемое предприятие коммунального обслуживания является членом аффилированной группы (в значении статьи 1504), в которую входит общая материнская корпорация.

Термин «регулируемое предприятие коммунального обслуживания» не включает (если иное не предусмотрено подпунктами (G) и (H)) корпорацию, указанную в подпунктах с (A) по (F) включительно, если только 80 процентов или более её валового дохода (исчисленного без учёта дивидендов, прироста капитала и убытков от капитальных активов) за налоговый год не получено из источников, указанных в подпунктах с (A) по (F) включительно. Если налогоплательщик докажет к удовлетворению министра финансов, что (i) его выручка по регулируемым тарифам, указанным в подпункте (A) или (D), и его выручка по нерегулируемым тарифам получены от эксплуатации единой взаимосвязанной и скоординированной системы или от эксплуатации более чем одной такой системы и (ii) нерегулируемые тарифы были и остаются по существу столь же благоприятными для пользователей и потребителей, как и регулируемые тарифы, то такая выручка по таким нерегулируемым тарифам для целей предыдущего предложения считается доходом, полученным из источников, указанных в подпункте (A) или (D).

[(34) Утратил силу. Pub. L. 98-369, div. A, title IV, § 4112(b)(11), 18 июля 1984 года, 98 Stat. 792]

(35) Зарегистрированный актуарий

Термин «зарегистрированный актуарий» (enrolled actuary) означает лицо, зарегистрированное Объединённым советом по регистрации актуариев, учреждённым в соответствии с подразделом C раздела III Закона о гарантиях пенсионного обеспечения работников 1974 года (Employee Retirement Income Security Act of 1974).

(36) Составитель налоговых деклараций

(A) Общее правило

Термин «составитель налоговых деклараций» (tax return preparer) означает любое лицо, которое за вознаграждение составляет любую налоговую декларацию по налогу, установленному настоящим разделом, или любое заявление о возврате налога, установленного настоящим разделом, либо нанимает одно или несколько лиц для их составления за вознаграждение. Для целей предыдущего предложения составление существенной части декларации или заявления о возврате налога рассматривается как составление такой декларации или такого заявления о возврате налога.

(B) Исключения

Лицо не является «составителем налоговых деклараций» лишь потому, что оно —

(i) оказывает услуги по машинописи, копированию или иную техническую помощь;

(ii) составляет декларацию или заявление о возврате налога работодателя (либо должностного лица или работника работодателя), у которого оно постоянно и непрерывно работает по найму;

(iii) составляет в качестве фидуциария декларацию или заявление о возврате налога для любого лица; или

(iv) составляет заявление о возврате налога для налогоплательщика в ответ на любое уведомление о недоимке, направленное такому налогоплательщику, или в ответ на любой отказ от ограничений (waiver of restriction) после начала налоговой проверки такого налогоплательщика или другого налогоплательщика, если решение, принятое по результатам такой проверки этого другого налогоплательщика, прямо или косвенно влияет на налоговые обязательства такого налогоплательщика.

(37) Индивидуальный пенсионный план

Термин «индивидуальный пенсионный план» (individual retirement plan) означает —

(A) индивидуальный пенсионный счёт, указанный в статье 408(a); и

(B) индивидуальный пенсионный аннуитет, указанный в статье 408(b).

(38) Совместная декларация

Термин «совместная декларация» (joint return) означает единую налоговую декларацию, подаваемую мужем и женой совместно в соответствии со статьёй 6013.

(39) Лица, проживающие за пределами Соединённых Штатов

Если гражданин или резидент Соединённых Штатов не проживает (и не находится) ни в одном судебном округе Соединённых Штатов, такой гражданин или резидент считается проживающим в округе Колумбия для целей любого положения настоящего раздела, касающегося —

(A) юрисдикции судов; или

(B) принудительного исполнения обязательных требований (summons).

(40) Правительство индейского племени

(A) Общее правило

Термин «правительство индейского племени» (Indian tribal government) означает руководящий орган любого племени, родовой группы (band), общины, селения или группы индейцев либо (если применимо) коренных жителей Аляски, который, согласно определению министра финансов, принятому после консультации с министром внутренних дел, осуществляет государственные функции.

(B) Специальное правило для коренных жителей Аляски

Никакое определение, принятое согласно подпункту (A) в отношении коренных жителей Аляски, не предоставляет и не отсрочивает (defer) какой-либо статус или полномочия, кроме перечисленных в статье 7871. Никакие положения Закона о налоговом статусе правительств индейских племён 1982 года (Indian Tribal Governmental Tax Status Act of 1982) или внесённых им поправок не подтверждают и не опровергают действительность каких-либо притязаний коренных жителей Аляски на суверенную власть над землями или людьми.

(41) TIN

Термин «TIN» означает идентификационный номер, присвоенный лицу согласно статье 6109.

(42) Имущество с замещённой базой

Термин «имущество с замещённой базой» (substituted basis property) означает имущество, которое является —

(A) имуществом с переданной базой; или

(B) имуществом с обменной базой.

(43) Имущество с переданной базой

Термин «имущество с переданной базой» (transferred basis property) означает имущество, база (basis) которого определяется согласно любому положению подраздела A (или любому соответствующему положению ранее действовавшего законодательства о налоге на доходы), предусматривающему, что база определяется полностью или частично исходя из базы этого имущества у дарителя, учредителя (grantor) или иного передающего лица.

(44) Имущество с обменной базой

Термин «имущество с обменной базой» (exchanged basis property) означает имущество, база (basis) которого определяется согласно любому положению подраздела A (или любому соответствующему положению ранее действовавшего законодательства о налоге на доходы), предусматривающему, что база определяется полностью или частично исходя из иного имущества, которым в любой момент владело лицо, для которого определяется база.

(45) Операция без признания прибыли или убытка

Термин «операция без признания прибыли или убытка» (nonrecognition transaction) означает любое отчуждение имущества в рамках операции, при которой прибыль или убыток для целей подраздела A не признаются полностью или частично.

(46) Определение наличия коллективного договора

При определении того, имеется ли коллективный договор между представителями работников и 1 или более работодателями, термин «представители работников» не включает какую-либо организацию, более половины членов которой составляют работники, являющиеся собственниками, должностными лицами или руководителями работодателя. Соглашение не рассматривается как коллективный договор, если оно не является добросовестным (bona fide) соглашением между добросовестными представителями работников и 1 или более работодателями.

[(47) Утратил силу. Pub. L. 111-312, title III, § 301(a), 17 декабря 2010 года, 124 Stat. 3300]

(48) Внедорожные транспортные средства

(A) Транспортные средства для перевозок вне дорог общего пользования

(i) Общее правило

Транспортное средство не рассматривается как дорожное транспортное средство, если оно специально сконструировано для выполнения основной функции перевозки определённого вида груза иначе как по дорогам общего пользования и вследствие такой специальной конструкции его способность перевозить груз по дорогам общего пользования существенно ограничена или снижена.

(ii) Определение конструкции транспортного средства

Для целей абзаца (i) конструкция транспортного средства определяется исключительно на основании его физических характеристик.

(iii) Определение существенного ограничения или снижения

Для целей абзаца (i) при определении того, имеется ли существенное ограничение или снижение, могут учитываться такие факторы, как размер транспортного средства, распространяются ли на такое транспортное средство требования о регистрации (лицензировании), требования безопасности и иные требования, применимые к дорожным транспортным средствам, и может ли такое транспортное средство перевозить груз с постоянной скоростью не менее 25 миль в час. Не имеет значения, что транспортное средство может перевозить вне дорог общего пользования больший груз, чем ему разрешено перевозить по дорогам общего пользования.

(B) Нетранспортные прицепы и полуприцепы

Прицеп или полуприцеп не рассматривается как дорожное транспортное средство, если он специально сконструирован для использования исключительно в качестве закрытого стационарного укрытия для выполнения функции вне дорог общего пользования на площадке, расположенной вне дорог общего пользования.

(49) Квалифицированная организация по сбору крови

Термин «квалифицированная организация по сбору крови» (qualified blood collector organization) означает организацию, которая —

(A) указана в статье 501(c)(3) и освобождена от налога согласно статье 501(a);

(B) занимается преимущественно деятельностью по сбору крови человека;

(C) зарегистрирована у министра финансов для целей освобождения от акцизов; и

(D) зарегистрирована Управлением по санитарному надзору за качеством пищевых продуктов и медикаментов (Food and Drug Administration) для сбора крови.

(50) Прекращение гражданства США

(A) Общее правило

Физическое лицо не перестаёт рассматриваться как гражданин Соединённых Штатов до даты, на которую его гражданство считается прекращённым вследствие отказа от него (relinquished) согласно статье 877A(g)(4).

(B) Лица с двойным гражданством

В соответствии с правилами, установленными министром финансов, подпункт (A) не применяется к физическому лицу, которое при рождении стало гражданином Соединённых Штатов и гражданином другого государства.

(51) Запрещённое иностранное образование

(A) Общее правило

(i) Определение понятия

Термин «запрещённое иностранное образование» (prohibited foreign entity) означает указанное иностранное образование (specified foreign entity) или образование под иностранным влиянием (foreign-influenced entity).

(ii) Порядок определения статуса

(I) Общее правило

С учётом подабзаца (II) вопрос о том, является ли образование указанным иностранным образованием или образованием под иностранным влиянием, решается за любой налоговый год по состоянию на последний день такого налогового года.

(II) Первый налоговый год

Для целей первого налогового года, начинающегося после даты принятия настоящего подпункта, вопрос о том, является ли образование указанным иностранным образованием, предусмотренным абзацами (i)–(iv) подпункта (B), решается по состоянию на первый день такого налогового года.

(B) Указанное иностранное образование

Для целей настоящего подпункта термин «указанное иностранное образование» (specified foreign entity) означает —

(i) иностранное образование, вызывающее обеспокоенность (foreign entity of concern), указанное в подпункте (A), (B), (D) или (E) статьи 9901(8) Закона о полномочиях в области национальной обороны на 2021 финансовый год имени Уильяма М. (Мака) Торнберри (Public Law 116–283; 15 U.S.C. 4651);

(ii) образование, признанное китайской военной компанией, осуществляющей деятельность в Соединённых Штатах, в соответствии со статьёй 1260H Закона о полномочиях в области национальной обороны на 2021 финансовый год имени Уильяма М. (Мака) Торнберри (Public Law 116–283; примечание к 10 U.S.C. 113);

(iii) образование, включённое в перечень, ведение которого предусмотрено абзацем (i), (ii), (iv) или (v) статьи 2(d)(2)(B) Public Law 117–78 (135 Stat. 1527);

(iv) образование, определённое в соответствии со статьёй 154(b) Закона о полномочиях в области национальной обороны на 2024 финансовый год (Public Law 118–31; примечание, предшествующее 10 U.S.C. 4651); или

(v) образование под иностранным контролем.

(C) Образование под иностранным контролем

Для целей подпункта (B) термин «образование под иностранным контролем» (foreign-controlled entity) означает —

(i) правительство (включая любой уровень власти ниже общенационального) охватываемого государства (covered nation);

(ii) орган или учреждение правительства, указанного в абзаце (i);

(iii) лицо, являющееся гражданином или подданным (national) охватываемого государства, при условии что такое лицо не является физическим лицом, которое является гражданином Соединённых Штатов, лицом, имеющим статус national of the United States, или законным постоянным жителем Соединённых Штатов;

(iv) образование или квалифицированное хозяйственное подразделение (qualified business unit) (в значении статьи 989(a)), зарегистрированное или созданное по законодательству охватываемого государства либо имеющее основное место деятельности в охватываемом государстве; или

(v) образование (включая дочерние образования), контролируемое (в значении, определяемом согласно подпункту (G)) образованием, указанным в абзаце (i), (ii), (iii) или (iv).

(D) Образование под иностранным влиянием

(i) Общее правило

Для целей подпункта (A) термин «образование под иностранным влиянием» (foreign-influenced entity) означает образование —

(I) в отношении которого в течение налогового года —

(aa) указанное иностранное образование имеет прямое право назначать соответствующее должностное лицо (covered officer) такого образования;

(bb) одно указанное иностранное образование владеет не менее чем 25 процентами такого образования;

(cc) одно или несколько указанных иностранных образований в совокупности владеют не менее чем 40 процентами такого образования; или

(dd) не менее 15 процентов долговых обязательств такого образования размещено в совокупности среди 1 или более указанных иностранных образований; или

(II) которое в течение предыдущего налогового года произвело платёж указанному иностранному образованию по договору, соглашению или иной договорённости, которые дают такому указанному иностранному образованию (или образованию, связанному с таким указанным иностранным образованием) право осуществлять фактический контроль (effective control) над —

(aa) любым квалифицированным объектом (qualified facility) или технологией хранения энергии (energy storage technology) налогоплательщика (или любого лица, связанного с налогоплательщиком); или

(bb) в отношении любого отвечающего требованиям компонента (eligible component), произведённого налогоплательщиком (или любым лицом, связанным с налогоплательщиком), —

(AA) добычей, переработкой или вторичной переработкой любого применимого критически важного минерала (applicable critical mineral); или

(BB) производством отвечающего требованиям компонента, не являющегося применимым критически важным минералом.

(ii) Фактический контроль

(I) Общие положения

(aa) Общее правило

С учётом подабзаца (II) для целей абзаца (i)(II) термин «фактический контроль» (effective control) означает 1 или более соглашений или договорённостей, аналогичных указанным в подабзацах (II) и (III), которые предоставляют 1 или более договорным контрагентам налогоплательщика конкретные полномочия в отношении ключевых аспектов производства отвечающих требованиям компонентов, выработки энергии на квалифицированном объекте или хранения энергии, не охватываемые мерами контроля посредством полномочий, владения или принадлежащих долговых требований, указанными в абзаце (i)(I).

(bb) Разъяснения

Министр финансов издаёт разъяснения, необходимые для достижения целей настоящего абзаца, включая установление правил, не позволяющих образованиям посредством договора, соглашения или иной договорённости уклоняться от применения ограничений, предусмотренных подпунктом (C) и подабзацами (II) и (III) настоящего абзаца, обходить их или злоупотреблять их применением.

(II) Применение правил до издания разъяснений

В течение любого периода до даты издания министром финансов разъяснений, указанных в подабзаце (I)(bb), для целей абзаца (i)(II) термин «фактический контроль» означает неограниченное договорное право договорного контрагента —

(aa) определять объём или сроки производства отвечающего требованиям компонента, производимого налогоплательщиком;

(bb) определять объём или сроки деятельности, связанной с производством электроэнергии на квалифицированном объекте налогоплательщика или с хранением электрической энергии с использованием технологии хранения энергии налогоплательщика;

(cc) определять, какое образование вправе приобретать или использовать продукцию производственной единицы налогоплательщика, производящей отвечающие требованиям компоненты;

(dd) определять, какое образование вправе приобретать или использовать продукцию квалифицированного объекта налогоплательщика;

(ee) ограничивать кругом персонала или агентов такого договорного контрагента доступ к данным, имеющим критическое значение для производства или хранения энергии на квалифицированном объекте налогоплательщика, либо к месту производства или любой части квалифицированного объекта или технологии хранения энергии налогоплательщика; или

(ff) на исключительной основе обслуживать, ремонтировать или эксплуатировать любые установки или оборудование, необходимые для производства налогоплательщиком отвечающих требованиям компонентов или электроэнергии.

(III) Лицензионные и иные соглашения

(aa) Общее правило

Помимо подабзаца (II), для целей абзаца (i)(II) термин «фактический контроль» означает применительно к лицензионному соглашению о предоставлении интеллектуальной собственности (или любому иному договору, соглашению или иной договорённости, заключённым с договорным контрагентом и связанным с таким лицензионным соглашением) в отношении квалифицированного объекта, технологии хранения энергии или производства отвечающего требованиям компонента любое из следующего:

(AA) Сохраняемое за договорным контрагентом договорное право определять или иным образом предписывать 1 или более источников компонентов, субкомпонентов или применимых критически важных минералов, используемых на квалифицированном объекте, в технологии хранения энергии или при производстве отвечающего требованиям компонента.

(BB) Сохраняемое за договорным контрагентом договорное право руководить эксплуатацией любого квалифицированного объекта, любой технологии хранения энергии или любой производственной единицы, производящей отвечающий требованиям компонент.

(CC) Сохраняемое за договорным контрагентом договорное право ограничивать использование налогоплательщиком интеллектуальной собственности, связанной с эксплуатацией квалифицированного объекта или технологии хранения энергии либо с производством отвечающего требованиям компонента.

(DD) Сохраняемое за договорным контрагентом договорное право получать роялти по лицензионному соглашению или любому аналогичному соглашению (или платежи по любому связанному соглашению) после 10-го года действия соглашения (включая его изменения или продления).

(EE) Сохраняемое за договорным контрагентом договорное право предписывать налогоплательщику или иным образом требовать от него заключения соглашения об оказании услуг на срок более 2 лет (включая любые его изменения или продления).

(FF) Такой договор, соглашение или иная договорённость не предоставляют лицензиату все технические данные, информацию и ноу-хау, необходимые для того, чтобы лицензиат мог производить отвечающий требованиям компонент или компоненты, являющиеся предметом договора, соглашения или иной договорённости, без дальнейшего участия договорного контрагента или указанного иностранного образования.

(GG) Такой договор, соглашение или иная договорённость заключены (или изменены) в дату принятия настоящего подпункта или после неё.

(bb) Исключение

(AA) Общее правило

Позиция (aa) не применяется в случае добросовестной (bona fide) покупки или продажи интеллектуальной собственности.

(BB) Добросовестная покупка или продажа

Для целей позиции (aa) любая покупка или продажа интеллектуальной собственности, при которой соглашение предусматривает возврат права собственности на интеллектуальную собственность договорному контрагенту по истечении определённого срока, не считается добросовестной покупкой или продажей.

(IV) Лица, связанные с налогоплательщиком

Для целей подабзацев (I), (II) и (III) термин «налогоплательщик» включает любое лицо, связанное с налогоплательщиком.

(V) Договорной контрагент

Для целей настоящего абзаца термин «договорной контрагент» (contractual counterparty) означает образование, с которым налогоплательщик заключил договор, соглашение или иную договорённость.

(iii) Разъяснения

Не позднее 31 декабря 2026 года министр финансов издаёт разъяснения, необходимые для достижения целей настоящего подпункта, включая установление правил, не позволяющих образованиям уклоняться от применения ограничений в отношении недопустимых договорённостей о лицензировании технологий с указанными иностранными образованиями, обходить их или злоупотреблять их применением, например посредством временной передачи интеллектуальной собственности, сохранения указанным иностранным образованием права возврата (reversionary interest) в отношении переданной интеллектуальной собственности или иным образом.

(E) Публично торгуемые образования

(i) Общее правило

(I) Неприменение отдельных правил об образованиях под иностранным контролем

Подпункт (C)(v) не применяется в случае любого образования, ценные бумаги которого регулярно обращаются —

(aa) на национальной фондовой бирже, зарегистрированной в Комиссии по ценным бумагам и биржам;

(bb) в национальной рыночной системе, созданной в соответствии со статьёй 11A Закона о ценных бумагах и биржах¹ 1934 года; или

(cc) на любой иной бирже или ином рынке, в отношении которых министр финансов в разъяснениях, изданных согласно статье 1296(e)(1)(A)(ii), определил, что их правила достаточны для достижения целей части VI подглавы P главы 1 подраздела A.

(II) Неприменение отдельных правил об образованиях под иностранным влиянием

Подпункт (D)(i)(I) не применяется в случае любого образования —

(aa) ценные бумаги которого регулярно обращаются способом, указанным в подабзаце (I); или

(bb) не менее 80 процентов долевых ценных бумаг которого прямо или косвенно принадлежат образованию, указанному в позиции (aa).

(III) Исключение бирж или рынков охватываемых государств

Подабзац (I)(cc) не применяется к любой бирже или любому рынку, которые —

(aa) зарегистрированы или созданы по законодательству охватываемого государства; или

(bb) имеют основное место деятельности в охватываемом государстве.

(ii) Дополнительные требования к публично торгуемым компаниям в отношении образований под иностранным контролем

Образование, указанное в абзаце (i)(I), считается образованием под иностранным контролем согласно подпункту (C)(v), если такое образование контролируется (в значении, определяемом согласно подпункту (G)) —

(I) 1 или более указанными иностранными образованиями (определяемыми без учёта подпункта (B)(v)), каждое из которых обязано раскрывать сведения о своём бенефициарном владении в соответствии с правилом, указанным в абзаце (iii)(I)(bb); или

(II) 1 или более образованиями под иностранным контролем (определяемыми без учёта подпункта (C)(v)), каждое из которых обязано раскрывать сведения о своём бенефициарном владении в соответствии с правилом, указанным в таком абзаце.

(iii) Дополнительные требования к публично торгуемым компаниям в отношении образований под иностранным влиянием

Образование, указанное в абзаце (i)(II), считается образованием под иностранным влиянием согласно подпункту (D)(i)(I), если —

(I) в течение налогового года —

(aa) указанное иностранное образование имеет право назначать соответствующее должностное лицо такого образования;

(bb) одно указанное иностранное образование, обязанное раскрывать сведения о своём бенефициарном владении согласно правилу 13d-3 Закона о ценных бумагах и биржах¹ 1934 года (либо, в случае биржи или рынка, указанных в абзаце (i)(I)(cc), согласно равнозначному правилу), владеет не менее чем 25 процентами такого образования; или

(cc) 1 или более указанных иностранных образований, каждое из которых обязано раскрывать сведения о своём бенефициарном владении согласно правилу 13d-3 Закона о ценных бумагах и биржах¹ 1934 года, в совокупности владеют не менее чем 40 процентами такого образования; или

(II) такое образование в рамках первичного размещения выпустило в пользу 1 или более указанных иностранных образований долговые обязательства в объёме, превышающем 15 процентов его публично обращающихся долговых обязательств.

(F) Соответствующее должностное лицо

Для целей настоящего подпункта термин «соответствующее должностное лицо» (covered officer) означает применительно к образованию —

(i) члена совета директоров, наблюдательного совета или равнозначного органа управления;

(ii) должностное лицо исполнительного уровня, включая президента, главного исполнительного директора, главного операционного директора, главного финансового директора, главного юрисконсульта или старшего вице-президента; или

(iii) физическое лицо, обладающее полномочиями или обязанностями, аналогичными полномочиям или обязанностям должностных лиц или членов, указанных в абзаце (i) или (ii).

(G) Определение контроля

Для целей подпункта (C)(v) термин «контроль» означает —

(i) в случае корпорации — владение (по количеству голосов или по стоимости) более чем 50 процентами акций такой корпорации;

(ii) в случае партнёрства — владение более чем 50 процентами долей в прибыли или долей в капитале такого партнёрства; или

(iii) в любом ином случае — владение более чем 50 процентами бенефициарных долей участия в образовании.

(H) Определение владения

Для целей настоящего подпункта статья 318(a)(2) применяется для определения владения акциями корпорации. Аналогичные принципы применяются для определения владения долями участия в любом ином образовании.

(I) Прочие определения

Для целей настоящего подпункта —

(i) Применимый критически важный минерал

Термин «применимый критически важный минерал» (applicable critical mineral) имеет значение, установленное для него статьёй 45X(c)(6).

(ii) Охватываемое государство

Термин «охватываемое государство» (covered nation) имеет значение, установленное для него статьёй 4872(f)(2) раздела 10 Свода законов США.

(iii) Отвечающий требованиям компонент

Термин «отвечающий требованиям компонент» (eligible component) имеет значение, установленное для него статьёй 45X(c)(1).

(iv) Технология хранения энергии

Термин «технология хранения энергии» (energy storage technology) имеет значение, установленное для него статьёй 48E(c)(2).

(v) Квалифицированный объект

Термин «квалифицированный объект» (qualified facility) означает —

(I) квалифицированный объект в значении статьи 45Y(b)(1); и

(II) квалифицированный объект в значении статьи 48E(b)(3).

(vi) Связанный

Термин «связанный» (related) имеет значение, установленное для него статьями 267(b) и 707(b).

(J) Начало строительства

Для целей применения любого положения настоящего подпункта начало строительства в отношении любого имущества определяется в соответствии с правилами, аналогичными правилам Уведомления Налоговой службы США (IRS Notice) 2013–29 и Уведомления Налоговой службы США 2018-59 (а также любых разъяснений, изданных впоследствии и уточняющих, изменяющих или обновляющих любое из этих уведомлений), в редакции, действовавшей на 1 января 2025 года.

(K) Правила и разъяснения

Министр финансов вправе устанавливать правила и издавать разъяснения, которые могут быть необходимы или целесообразны для реализации положений настоящего подпункта, включая правила, препятствующие обходу любых правил или ограничений в отношении запрещённых иностранных образований.

(52) Существенное содействие со стороны запрещённого иностранного образования

(A) Общее правило

Термин «существенное содействие со стороны запрещённого иностранного образования» (material assistance from a prohibited foreign entity) означает —

(i) в отношении любого квалифицированного объекта или технологии хранения энергии — коэффициент затрат на существенное содействие, который ниже порогового процента, применимого согласно подпункту (B), или

(ii) в отношении любого объекта, производящего отвечающие требованиям компоненты, — коэффициент затрат на существенное содействие, который ниже порогового процента, применимого согласно подпункту (C).

(B) Пороговый процент для квалифицированных объектов и технологий хранения энергии

Для целей подпункта (A)(i) пороговый процент составляет —

(i) в отношении квалифицированного объекта, строительство которого начинается —

(I) в 2026 календарном году — 40 процентов,

(II) в 2027 календарном году — 45 процентов,

(III) в 2028 календарном году — 50 процентов,

(IV) в 2029 календарном году — 55 процентов и

(V) после 31 декабря 2029 года — 60 процентов, и

(ii) в отношении технологии хранения энергии, строительство которой начинается —

(I) в 2026 календарном году — 55 процентов,

(II) в 2027 календарном году — 60 процентов,

(III) в 2028 календарном году — 65 процентов,

(IV) в 2029 календарном году — 70 процентов и

(V) после 31 декабря 2029 года — 75 процентов.

(C) Пороговый процент для отвечающих требованиям компонентов

(i) Общее правило

Для целей подпункта (A)(ii) пороговый процент составляет —

(I) в отношении любого компонента солнечной энергетики (в значении, определённом в статье 45X(c)(3)(A)), который продан —

(aa) в 2026 календарном году — 50 процентов,

(bb) в 2027 календарном году — 60 процентов,

(cc) в 2028 календарном году — 70 процентов,

(dd) в 2029 календарном году — 80 процентов и

(ee) после 31 декабря 2029 года — 85 процентов,

(II) в отношении любого компонента ветровой энергетики (в значении, определённом в статье 45X(c)(4)(A)), который продан —

(aa) в 2026 календарном году — 85 процентов и

(bb) в 2027 календарном году — 90 процентов,

(III) в отношении любого инвертора, указанного в подпунктах (B)–(G) статьи 45X(c)(2), который продан —

(aa) в 2026 календарном году — 50 процентов,

(bb) в 2027 календарном году — 55 процентов,

(cc) в 2028 календарном году — 60 процентов,

(dd) в 2029 календарном году — 65 процентов и

(ee) после 31 декабря 2029 года — 70 процентов,

(IV) в отношении любого квалифицирующего компонента аккумуляторных батарей (в значении, определённом в статье 45X(c)(5)(A)), который продан —

(aa) в 2026 календарном году — 60 процентов,

(bb) в 2027 календарном году — 65 процентов,

(cc) в 2028 календарном году — 70 процентов,

(dd) в 2029 календарном году — 80 процентов и

(ee) после 31 декабря 2029 года — 85 процентов, и

(V) с учётом абзаца (ii), в отношении любого применимого критически важного минерала (в значении, определённом в статье 45X(c)(6)), который продан —

(aa) после 31 декабря 2025 года и до 1 января 2030 года — 0 процентов,

(bb) в 2030 календарном году — 25 процентов,

(cc) в 2031 календарном году — 30 процентов,

(dd) в 2032 календарном году — 40 процентов и

(ee) после 31 декабря 2032 года — 50 процентов.

(ii) Скорректированный пороговый процент для применимых критически важных минералов

Не позднее 31 декабря 2027 года министр финансов устанавливает пороговые проценты для каждого из применимых критически важных минералов, указанных в статье 45X(c)(6), которые —

(I) применяются вместо порогового процента, определяемого согласно абзацу (i)(V), за каждый календарный год и

(II) равны пороговому проценту, который в ином случае применялся бы к такому применимому критически важному минералу согласно указанному абзацу за такой календарный год, или превышают его, с учётом —

(aa) географической доступности в США,

(bb) ограничений в цепочках поставок,

(cc) потребностей в перерабатывающих мощностях в США и

(dd) соображений национальной безопасности.

(D) Коэффициент затрат на существенное содействие

(i) Квалифицированные объекты и технологии хранения энергии

Для целей подпункта (A)(i) термин «коэффициент затрат на существенное содействие» (material assistance cost ratio) означает величину (выраженную в процентах), равную частному от деления —

(I) суммы, равной —

(aa) общей сумме прямых затрат налогоплательщика, относимых ко всем изготовленным изделиям (включая компоненты), которые включены в состав квалифицированного объекта или технологии хранения энергии по завершении строительства, за вычетом

(bb) общей суммы прямых затрат налогоплательщика, относимых ко всем изготовленным изделиям (включая компоненты), которые —

(AA) включены в состав квалифицированного объекта или технологии хранения энергии по завершении строительства и

(BB) добыты, произведены или изготовлены запрещённым иностранным образованием, на

(II) сумму, указанную в подабзаце (I)(aa).

(ii) Отвечающие требованиям компоненты

Для целей подпункта (A)(ii) термин «коэффициент затрат на существенное содействие» означает величину (выраженную в процентах), равную частному от деления —

(I) суммы, равной —

(aa) в отношении отвечающего требованиям компонента — общей сумме прямых материальных затрат, уплаченных или понесённых (в значении статьи 461 и любых правил, изданных согласно статье 263A) налогоплательщиком на производство такого отвечающего требованиям компонента, за вычетом

(bb) в отношении отвечающего требованиям компонента — общей суммы прямых материальных затрат, уплаченных или понесённых (в значении статьи 461 и любых правил, изданных согласно статье 263A) налогоплательщиком на производство такого отвечающего требованиям компонента и приходящихся на то, что добыто, произведено или изготовлено запрещённым иностранным образованием, на

(II) сумму, указанную в подабзаце (I)(aa).

(iii) Таблицы защитных правил (safe harbor)

(I) Общее правило

Не позднее 31 декабря 2026 года министр финансов издаёт таблицы защитных правил (а также иные разъяснения, которые будут сочтены необходимыми), чтобы —

(aa) определить процентную долю общей суммы прямых затрат на любое изготовленное изделие, относимую к запрещённому иностранному образованию,

(bb) определить процентную долю общей суммы прямых материальных затрат на любой отвечающий требованиям компонент, относимую к запрещённому иностранному образованию, и

(cc) установить все правила, необходимые для определения размера существенного содействия, полученного налогоплательщиком от запрещённого иностранного образования, в значении настоящего подпункта.

(II) Защитные правила до издания таблиц

Для целей настоящего подпункта до даты, в которую министр финансов издаст таблицы защитных правил, указанные в подабзаце (I), а также в отношении строительства квалифицированного объекта или технологии хранения энергии, начатого в дату, наступающую через 60 дней после даты издания таких таблиц, или ранее, налогоплательщик вправе —

(aa) использовать таблицы, содержащиеся в Уведомлении Налоговой службы США (Notice) 2025–08, для установления процентной доли общей суммы прямых затрат на любой включённый в перечень отвечающий требованиям компонент и любое изготовленное изделие и

(bb) полагаться на заверение (certification) поставщика изготовленного изделия, отвечающего требованиям компонента либо составного элемента, материала или субкомпонента отвечающего требованиям компонента —

(AA) о доле общей суммы прямых затрат или общей суммы прямых материальных затрат (в зависимости от обстоятельств) такого изделия или компонента, которая не была произведена или изготовлена запрещённым иностранным образованием, или

(BB) о том, что такое изделие или компонент не были произведены или изготовлены запрещённым иностранным образованием.

(III) Исключение

Независимо от положений подабзацев (I) и (II) —

(aa) если налогоплательщику известно (или у него есть основания знать), что изготовленное изделие или отвечающий требованиям компонент были произведены или изготовлены запрещённым иностранным образованием, налогоплательщик рассматривает все прямые затраты в отношении такого изготовленного изделия или все прямые материальные затраты в отношении такого отвечающего требованиям компонента как относимые к запрещённому иностранному образованию и

(bb) если налогоплательщику известно (или у него есть основания знать), что заверение, указанное в подабзаце (II)(bb), относящееся к изготовленному изделию или отвечающему требованиям компоненту, недостоверно, налогоплательщик не вправе полагаться на такое заверение.

(IV) Требование о заверении

В порядке, согласующемся с § 1.45X–4(c)(4)(i) Положений Министерства финансов (Treasury Regulations) (в редакции, действующей на дату принятия настоящего подпункта), заверение, указанное в подабзаце (II)(bb), —

(aa) содержит —

(AA) идентификационный номер работодателя, присвоенный поставщику, или

(BB) любой аналогичный идентификационный номер, присвоенный иностранным правительством,

(bb) подписывается под страхом ответственности за дачу заведомо ложных показаний (penalties of perjury),

(cc) хранится поставщиком и налогоплательщиком в течение не менее 6 лет и предоставляется министру финансов по запросу и

(dd) исходит от поставщика, у которого налогоплательщик приобрёл любое изготовленное изделие, отвечающий требованиям компонент либо составные элементы, материалы или субкомпоненты отвечающего требованиям компонента, и содержит указание —

(AA) на то, что такое имущество не было произведено или изготовлено запрещённым иностранным образованием и что поставщику не известно (и у него нет оснований знать), что какой-либо предшествующий поставщик в цепочке производства этого имущества является запрещённым иностранным образованием,

(BB) для целей статьи 45X — на общую сумму прямых материальных затрат на каждый компонент, составной элемент, материал или субкомпонент, которые не были произведены или изготовлены запрещённым иностранным образованием, или

(CC) для целей статьи 45Y или статьи 48E — на общую сумму прямых затрат, относимых ко всем изготовленным изделиям, которые не были произведены или изготовлены запрещённым иностранным образованием.

(iv) Ранее заключённый договор

По выбору налогоплательщика (осуществляемому в форме и порядке, установленных министром финансов) в отношении любого изготовленного изделия, отвечающего требованиям компонента либо составного элемента, материала или субкомпонента отвечающего требованиям компонента, которые —

(I) приобретены налогоплательщиком либо изготовлены или собраны налогоплательщиком или для него на основании обязывающего письменного договора, заключённого до 16 июня 2025 года, и

(II) (aa) введены в эксплуатацию до 1 января 2030 года (или, в случае применимого объекта в значении статьи 45Y(d)(4)(B), — до 1 января 2028 года) на объекте, строительство которого было начато до 1 августа 2025 года, или

(bb) в случае составного элемента, материала или субкомпонента — использованы в изделии, проданном до 1 января 2030 года,

затраты налогоплательщика в отношении такого изделия, компонента, элемента, материала или субкомпонента не учитываются при определении коэффициента затрат на существенное содействие согласно настоящему подпункту (D).

(v) Правила против обхода

Министр финансов издаёт такие правила и разъяснения, которые могут быть необходимы или целесообразны для предотвращения обхода правил настоящего подпункта (D), включая предотвращение —

(I) любого злоупотребления исключением, предусмотренным абзацем (iv), посредством накопления запасов любых изготовленных изделий, отвечающих требованиям компонентов либо составных элементов, материалов или субкомпонентов отвечающих требованиям компонентов в любой период до начала применения требований настоящего подпункта или

(II) любого уклонения от требований настоящего подпункта (D) в случаях, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что начало строительства квалифицированного объекта или технологии хранения энергии фактически не состоялось.

(E) Прочие определения

Для целей настоящего подпункта —

(i) Отвечающий требованиям компонент

Термин «отвечающий требованиям компонент» (eligible component) означает —

(I) любое имущество, указанное в статье 45X(c)(1), или

(II) любой компонент, определённый министром финансов в соответствии с правилами или разъяснениями, изданными согласно подпункту (G).

(ii) Технология хранения энергии

Термин «технология хранения энергии» (energy storage technology) имеет то же значение, что и в статье 48E(c)(2).

(iii) Изготовленное изделие

Термин «изготовленное изделие» (manufactured product) означает —

(I) изготовленное изделие, являющееся компонентом квалифицированного объекта, как указано в статье 45Y(g)(11)(B) и любых разъяснениях, изданных в соответствии с ней, или

(II) любое изделие, определённое министром финансов в соответствии с правилами или разъяснениями, изданными согласно подпункту (G).

(iv) Квалифицированный объект

Термин «квалифицированный объект» (qualified facility) означает —

(I) квалифицированный объект в значении статьи 45Y(b)(1),

(II) квалифицированный объект в значении статьи 48E(b)(3) и

(III) любое квалифицированное имущество для присоединения к энергосети (qualified interconnection property) в значении статьи 48E(b)(4), входящее в состав квалифицированной инвестиции в отношении квалифицированного объекта (как указано в статье 48E(b)(1)).

(F) Определение права собственности; начало строительства

Для целей настоящего подпункта применяются правила, аналогичные правилам подпунктов (51)(H) и (51)(J).

(G) Правила и разъяснения

Министр финансов вправе издавать такие правила и разъяснения, которые могут быть необходимы или целесообразны для реализации положений настоящего подпункта, включая —

(i) определение компонентов или изделий для целей абзацев (i) и (iii) подпункта (E) и

(ii) для целей подпункта (A)(ii) — правила в отношении объектов, производящих более одного отвечающего требованиям компонента.

(b) Определение иностранца — резидента и иностранца — нерезидента

(1) Общее правило

Для целей настоящего раздела (кроме подраздела B) —

(A) Иностранец — резидент (resident alien)

Иностранное физическое лицо (иностранец) признаётся резидентом США в отношении любого календарного года, если (и только если) такое лицо отвечает требованиям абзаца (i), (ii) или (iii):

(i) Лицо, законно допущенное к постоянному проживанию

Такое лицо в какой-либо момент в течение такого календарного года является законным постоянным жителем США.

(ii) Критерий существенного присутствия (substantial presence test)

Такое лицо отвечает критерию существенного присутствия, предусмотренному подпунктом (3).

(iii) Выбор статуса резидента в первом году (first-year election)

Такое лицо осуществляет выбор, предусмотренный подпунктом (4).

(B) Иностранец — нерезидент (nonresident alien)

Физическое лицо является иностранцем — нерезидентом, если такое лицо не является ни гражданином США, ни резидентом США (в значении подпункта (A)).

(2) Специальные правила для первого и последнего года резидентства

(A) Первый год резидентства

(i) Общее правило

Если иностранное физическое лицо является резидентом США согласно подпункту (1)(A) в отношении любого календарного года, но не являлось резидентом США ни в какой момент в течение предшествующего календарного года, такое иностранное физическое лицо признаётся резидентом США только в отношении той части такого календарного года, которая начинается с даты начала резидентства.

(ii) Дата начала резидентства для лиц, законно допущенных к постоянному проживанию

В случае физического лица, которое в какой-либо момент в течение календарного года является законным постоянным жителем США, но не отвечает критерию существенного присутствия, предусмотренному подпунктом (3), датой начала резидентства является первый день такого календарного года, в который это лицо находилось в США, будучи законным постоянным жителем США.

(iii) Дата начала резидентства для лиц, отвечающих критерию существенного присутствия

В случае физического лица, которое отвечает критерию существенного присутствия, предусмотренному подпунктом (3), в отношении любого календарного года, датой начала резидентства является первый день такого календарного года, в который это лицо находится в США.

(iv) Дата начала резидентства для лиц, осуществивших выбор статуса резидента в первом году

В случае физического лица, которое осуществляет выбор, предусмотренный подпунктом (4), в отношении любого календарного года, датой начала резидентства является 1-й день такого календарного года, в который это лицо признаётся резидентом США согласно указанному подпункту.

(B) Последний год резидентства

Иностранное физическое лицо не признаётся резидентом США в течение части любого календарного года, если —

(i) такая часть года приходится на период после последнего дня такого календарного года, в который это лицо находилось в США (либо, в случае лица, указанного в подпункте (1)(A)(i), — после последнего дня, в который оно отвечало этому описанию);

(ii) в течение такой части года это лицо имеет более тесную связь (closer connection) с иностранным государством, чем с США; и

(iii) это лицо не является резидентом США ни в какой момент в течение следующего календарного года.

(C) Неучёт отдельных случаев номинального присутствия

(i) Общее правило

Для целей подпунктов (A)(iii) и (B) физическое лицо не признаётся находящимся в США в течение любого периода, в отношении которого это лицо подтвердит, что имеет более тесную связь с иностранным государством, чем с США.

(ii) Не учитываются не более 10 дней

Абзац (i) не применяется более чем к 10 дням, в которые физическое лицо находится в США.

(3) Критерий существенного присутствия

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, физическое лицо отвечает критерию существенного присутствия, предусмотренному настоящим подпунктом, в отношении любого календарного года (далее в настоящем пункте — «текущий год»), если —

(i) такое лицо находилось в США не менее 31 дня в течение календарного года; и

(ii) сумма количества дней, в которые такое лицо находилось в США в течение текущего года и 2 предшествующих календарных лет (с умножением на соответствующий коэффициент, определяемый по следующей таблице), равна 183 дням или превышает их:

Дни в:Коэффициент:

текущий год1

первый предшествующий год⅓

второй предшествующий год⅙

(B) Исключение для случаев, когда физическое лицо находится в США менее половины текущего года и подтверждена более тесная связь с иностранным государством

Физическое лицо не признаётся отвечающим критерию существенного присутствия, предусмотренному настоящим подпунктом, в отношении любого текущего года, если —

(i) такое лицо находится в США менее 183 дней в течение текущего года; и

(ii) подтверждено, что в текущем году такое лицо имеет налоговое место жительства (tax home) (в значении статьи 911(d)(3) без учёта её второго предложения) в иностранном государстве и более тесную связь с таким иностранным государством, чем с США.

(C) Случаи, в которых подпункт (B) не применяется

Подпункт (B) не применяется к физическому лицу в отношении любого текущего года, если в какой-либо момент в течение такого года —

(i) на рассмотрении находилось заявление такого лица об изменении статуса (adjustment of status); или

(ii) такое лицо предприняло иные действия с целью получения статуса законного постоянного жителя США.

(D) Исключение для освобождённых физических лиц и для отдельных заболеваний

Физическое лицо не признаётся находящимся в США в какой-либо день, если —

(i) в этот день такое лицо является освобождённым физическим лицом (exempt individual); или

(ii) такое лицо не могло выехать из США в этот день вследствие заболевания (medical condition), возникшего в период нахождения этого лица в США.

(4) Выбор статуса резидента в первом году

(A) Иностранное физическое лицо считается отвечающим требованиям настоящего подпункта, если такое лицо —

(i) не является резидентом США согласно абзацу (i) или (ii) подпункта (1)(A) в отношении календарного года (далее — «год выбора»);

(ii) не являлось резидентом США согласно подпункту (1)(A) в отношении календарного года, непосредственно предшествующего году выбора;

(iii) является резидентом США согласно абзацу (ii) подпункта (1)(A) в отношении календарного года, непосредственно следующего за годом выбора; и

(iv) одновременно —

(I) находилось в США в течение периода не менее 31 дня подряд в году выбора; и

(II) находилось в США в течение периода, начинающегося с первого дня такого 31-дневного периода и заканчивающегося последним днём года выбора (далее — «проверочный период»), количество дней, равное 75 процентам количества дней проверочного периода или превышающее эту величину (при этом для целей настоящего подабзаца физическое лицо признаётся находившимся в США в течение проверочного периода в дни, общее количество которых не превышает 5 дней, несмотря на отсутствие этого лица в США в такие дни).

(B) Иностранное физическое лицо, отвечающее требованиям подпункта (A), признаётся, если оно сделает такой выбор, резидентом США в отношении года выбора.

(C) Иностранное физическое лицо, осуществившее выбор, предусмотренный подпунктом (B), признаётся резидентом США в отношении той части года выбора, которая начинается с 1-го дня самого раннего проверочного периода в течение такого года, в отношении которого это лицо отвечает требованиям абзаца (iv) подпункта (A).

(D) Для целей определения присутствия физического лица в США согласно настоящему подпункту применяются правила подпункта (3)(D)(i).

(E) Выбор согласно подпункту (B) осуществляется в налоговой декларации физического лица за год выбора, при этом такой выбор не может быть осуществлён до того, как физическое лицо будет отвечать критерию существенного присутствия, предусмотренному подпунктом (3), в отношении календарного года, непосредственно следующего за годом выбора.

(F) Выбор, однажды осуществлённый согласно подпункту (B), сохраняет силу в отношении года выбора, если он не отозван с согласия министра финансов.

(5) Определение освобождённого физического лица

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Физическое лицо является освобождённым физическим лицом в отношении любого дня, если в этот день такое лицо является —

(i) лицом, связанным с иностранным правительством;

(ii) преподавателем или стажёром;

(iii) студентом; или

(iv) профессиональным спортсменом, временно находящимся в США для участия в спортивном мероприятии, —

(I) которое организовано с основной целью оказания поддержки организации, указанной в статье 501(c)(3) и освобождённой от налога согласно статье 501(a);

(II) вся чистая выручка от которого передаётся такой организации; и,²

(III) при проведении которого практически вся работа выполняется добровольцами.

(B) Лицо, связанное с иностранным правительством

Термин «лицо, связанное с иностранным правительством» (foreign government-related individual) означает любое физическое лицо, временно находящееся в США в силу —

(i) дипломатического статуса либо визы, которая, по определению министра финансов (после консультаций с государственным секретарём), свидетельствует о постоянном дипломатическом или консульском статусе для целей настоящего пункта;

(ii) того, что оно является работником международной организации, занятым полный рабочий день; или

(iii) того, что оно является членом ближайшей семьи (immediate family) физического лица, указанного в абзаце (i) или (ii).

(C) Преподаватель или стажёр

Термин «преподаватель или стажёр» означает любое физическое лицо, —

(i) которое временно находится в США согласно подпункту (J) или (Q) статьи 101(15) Закона об иммиграции и гражданстве (Immigration and Nationality Act) (иначе чем в качестве студента); и

(ii) которое по существу соблюдает требования, предъявляемые к такому пребыванию.

(D) Студент

Термин «студент» означает любое физическое лицо, —

(i) которое временно находится в США —

(I) согласно подпункту (F) или (M) статьи 101(15) Закона об иммиграции и гражданстве; или

(II) в качестве студента согласно подпункту (J) или (Q) указанной статьи 101(15); и

(ii) которое по существу соблюдает требования, предъявляемые к такому пребыванию.

(E) Специальные правила для преподавателей, стажёров и студентов

(i) Ограничение для преподавателей и стажёров

Физическое лицо не признаётся освобождённым физическим лицом на основании абзаца (ii) подпункта (A) в отношении текущего года, если в течение любых 2 календарных лет из предшествующих 6 календарных лет такое лицо являлось освобождённым лицом согласно абзацу (ii) или (iii) подпункта (A). В случае физического лица, всё вознаграждение которого указано в статье 872(b)(3), предыдущее предложение применяется с заменой слов «2 календарных лет» словами «4 календарных лет».

(ii) Ограничение для студентов

В отношении любого календарного года после 5-го календарного года, за который физическое лицо являлось освобождённым физическим лицом согласно абзацу (ii) или (iii) подпункта (A), такое лицо не признаётся освобождённым физическим лицом на основании абзаца (iii) подпункта (A), если только оно не докажет к удовлетворению министра финансов, что не намерено постоянно проживать в США и что отвечает требованиям подпункта (D)(ii).

(6) Законный постоянный житель

Для целей настоящего пункта физическое лицо является законным постоянным жителем США в любой момент, если —

(A) такое лицо имеет статус лица, которому в законном порядке предоставлено право постоянно проживать в США в качестве иммигранта в соответствии с иммиграционным законодательством; и

(B) такой статус не был аннулирован (и не был признан в административном или судебном порядке утраченным вследствие отказа от него).

Физическое лицо перестаёт признаваться законным постоянным жителем США, если такое лицо начинает признаваться резидентом иностранного государства в соответствии с положениями налогового соглашения между США и этим иностранным государством, не отказывается от льгот по такому соглашению, предусмотренных для резидентов иностранного государства, и уведомляет министра финансов о начале такого признания.

(7) Присутствие в США

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), (C) или (D), физическое лицо признаётся находящимся в США в любой день, если такое лицо физически находится в США в какой-либо момент в течение этого дня.

(B) Лица, регулярно приезжающие из Канады или Мексики (commuters)

Если физическое лицо регулярно приезжает на работу по найму (или для осуществления самостоятельной деятельности) в США из места жительства в Канаде или Мексике, такое лицо не признаётся находящимся в США ни в какой день, в который оно так приезжает.

(C) Транзитный проезд между 2 иностранными пунктами

Если физическое лицо, следующее транзитом между 2 пунктами за пределами США, физически находится в США менее 24 часов, такое лицо не признаётся находящимся в США ни в какой день такого транзитного проезда.

(D) Временно находящиеся в США члены экипажа

Физическое лицо, которое временно находится в США в любой день в качестве постоянного члена экипажа иностранного судна, осуществляющего перевозки между США и иностранным государством или владением США, не признаётся находящимся в США в этот день, если только такое лицо помимо этого не ведёт в этот день какую-либо торговую или предпринимательскую деятельность в США.

(8) Ежегодные заявления

Министр финансов вправе издавать правила, согласно которым физическое лицо, которое (если бы не подпункт (3)(B) или (3)(D)) отвечало бы критерию существенного присутствия, предусмотренному подпунктом (3), обязано представлять ежегодное заявление с указанием оснований, по которым такое лицо претендует на применение подпункта (3)(B) или (3)(D), в зависимости от обстоятельств.

(9) Налоговый год

(A) Общее правило

Для целей настоящего раздела иностранное физическое лицо, не установившее налоговый год ни за какой предшествующий период, признаётся имеющим налоговый год, совпадающий с календарным годом.

(B) Налогоплательщик, применяющий финансовый год

Если —

(i) физическое лицо признаётся согласно подпункту (1) резидентом США в отношении любого календарного года; и

(ii) после применения подпункта (A) налоговый год такого лица не совпадает с календарным годом,

такое лицо признаётся резидентом США в отношении любой части налогового года, приходящейся на такой календарный год.

(10) Согласование со статьёй 877

Если —

(A) иностранное физическое лицо признавалось резидентом США в течение любого периода, включающего не менее 3 последовательных календарных лет (далее — «первоначальный период резидентства»); и

(B) такое лицо перестаёт признаваться резидентом США, но впоследствии становится резидентом США до окончания 3-го календарного года, начинающегося после окончания первоначального периода резидентства,

такое лицо облагается налогом за период после окончания первоначального периода резидентства и до дня, в который оно впоследствии стало резидентом США, в порядке, предусмотренном статьёй 877(b). Предыдущее предложение применяется только в том случае, если налог, установленный согласно статье 877(b), превышает налог, который без учёта настоящего подпункта установлен согласно статье 871.

(11) Правила

Министр финансов издаёт правила, которые могут быть необходимы или целесообразны для достижения целей настоящего пункта.

(a) Сфера применения. В § 301.7701(b)-1(b) установлены правила определения того, является ли иностранное физическое лицо законным постоянным жителем Соединённых Штатов. В § 301.7701(b)-1(c) установлены правила определения того, удовлетворяет ли иностранное физическое лицо критерию существенного присутствия (substantial presence test). В § 301.7701(b)-2 установлены правила определения того, когда иностранное физическое лицо считается имеющим налоговое место жительства (tax home) в иностранном государстве и более тесную связь с этим иностранным государством. В § 301.7701(b)-3 установлены правила определения того, является ли физическое лицо освобождённым физическим лицом (exempt individual) в силу его статуса лица, связанного с иностранным правительством, преподавателя, стажёра, студента или профессионального спортсмена. В § 301.7701(b)-3 также установлены правила определения того, вправе ли физическое лицо не учитывать дни присутствия в Соединённых Штатах в связи с тем, что оно не могло выехать из Соединённых Штатов из-за заболевания (medical condition). В § 301.7701(b)-4 установлены правила определения даты начала и даты прекращения резидентства физического лица. В § 301.7701(b)-5 установлены правила применения статьи 877 к иностранному физическому лицу — нерезиденту. В § 301.7701(b)-6 установлены правила определения налогового года иностранца. В § 301.7701(b)-7 установлены правила определения действия настоящих нормативных актов в отношении норм налоговых конвенций, участником которых являются Соединённые Штаты. В § 301.7701(b)-8 установлены процедурные правила подтверждения того, что физическое лицо является иностранцем — нерезидентом. В § 301.7701(b)-9 установлены даты вступления в силу статьи 7701(b) и нормативных актов, принятых в соответствии с этой статьёй. Если из контекста не следует иное, нормативные акты, содержащиеся в §§ 301.7701(b)-1 — 301.7701(b)-9, применяются для целей определения того, является ли гражданин США одновременно резидентом Соединённых Штатов. (Такое определение может иметь значение, например, для применения статьи 861(a)(1), согласно которой доход по процентным долговым обязательствам резидентов рассматривается как доход из источников в Соединённых Штатах.) Для целей критерия добросовестного проживания (bona fide residence test) по статье 911 настоящие нормативные акты не применяются и продолжают применяться §§ 1.871-2 и 1.871-5 настоящей главы. См. § 1.911-2(c) настоящей главы. Порядок определения того, является ли физическое лицо резидентом Соединённых Штатов для целей налога на наследство и налога на дарение, см. соответственно в § 20.0-1(b)(1) и (2) и § 25.2501-1(b) настоящей главы.

(b) Законный постоянный житель—(1) Критерий законного постоянного проживания (green card test). Иностранец является иностранцем — резидентом в отношении календарного года, если в любой момент в течение этого календарного года он является законным постоянным жителем. Законный постоянный житель — это физическое лицо, которому в соответствии с иммиграционным законодательством на законных основаниях предоставлено право постоянного проживания в Соединённых Штатах в качестве иммигранта. Статус резидента считается сохраняющимся, если он не аннулирован и если в административном или судебном порядке не установлен отказ от него.

(2) Аннулирование статуса резидента. Статус резидента считается аннулированным, если в отношении иностранного физического лица вынесено окончательное административное или судебное решение о недопуске (exclusion) или депортации. Для целей настоящего пункта термин «окончательное судебное решение» означает решение, которое более не может быть обжаловано в вышестоящий суд надлежащей юрисдикции.

(3) Установление отказа от статуса резидента в административном или судебном порядке. Процедура установления отказа от статуса резидента в административном или судебном порядке может быть инициирована самим иностранным физическим лицом, Службой иммиграции и натурализации (INS) или консульским должностным лицом. Если эту процедуру инициирует иностранец, отказ от статуса резидента считается состоявшимся в момент подачи в INS или консульскому должностному лицу заявления физического лица об отказе (форма INS I-407) либо письма, в котором иностранец заявляет о намерении отказаться от своего статуса резидента, с приложением регистрационной карточки иностранца (Alien Registration Receipt Card) (форма INS I-151 или форма I-551). Если INS заменит какую-либо из форм, номера которых указаны в настоящем пункте или в § 301.7701(b)-2(f), следует руководствоваться номером соответствующей формы INS, введённой взамен. Для целей настоящего пункта иностранное физическое лицо считается подавшим в INS или консульское учреждение письмо о намерении отказаться от статуса резидента, если такое письмо направлено заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (или равноценным отправлением, принятым в иностранном государстве). Иностранному физическому лицу следует сохранить копию письма вместе с доказательствами его отправки и получения. Если эту процедуру инициирует INS или консульское должностное лицо, отказ от статуса резидента считается состоявшимся в момент вынесения окончательного административного решения об отказе от статуса. Если физическому лицу предоставлено право обжалования в федеральный суд надлежащей юрисдикции, требуется окончательное судебное решение.

(c) Критерий существенного присутствия—(1) Общее правило. Иностранное физическое лицо является иностранцем — резидентом, если оно удовлетворяет критерию существенного присутствия. Физическое лицо удовлетворяет этому критерию, если оно присутствовало в Соединённых Штатах не менее 183 дней в течение трёхлетнего периода, включающего текущий год. Для целей этого критерия каждый день присутствия в текущем году учитывается как полный день. Каждый день присутствия в первом предшествующем году учитывается как одна треть дня, а каждый день присутствия во втором предшествующем году — как одна шестая дня. Для целей настоящего пункта дробные значения дней, полученные в результате указанных расчётов, не округляются до ближайшего целого числа. (Переходные правила для 1985 и 1986 календарных годов см. в § 301.7701(b)-9(b)(2).)

(2) Определение присутствия—(i) Физическое присутствие. Для целей критерия существенного присутствия физическое лицо считается присутствующим в Соединённых Штатах в любой день, в который оно физически находится в Соединённых Штатах в любое время в течение этого дня. (Однако о днях присутствия, которые могут не учитываться, см. § 301.7701(b)-3.)

(ii) Соединённые Штаты. Для целей статьи 7701(b) и нормативных актов, принятых в соответствии с ней, термин Соединённые Штаты, используемый в географическом смысле, включает штаты и округ Колумбия. Он также включает территориальные воды Соединённых Штатов, а также морское дно и недра тех подводных районов, которые прилегают к территориальным водам Соединённых Штатов и в отношении которых Соединённые Штаты в соответствии с международным правом обладают исключительными правами на разведку и разработку природных ресурсов. Он не включает владения и территории Соединённых Штатов, а также воздушное пространство над Соединёнными Штатами.

(3) Текущий год. Термин текущий год означает любой календарный год, за который иностранное физическое лицо определяет свой статус резидента.

(4) Минимум тридцать один день. Если физическое лицо физически присутствовало в текущем году не более 30 дней, критерий существенного присутствия за этот год не применяется, даже если общее количество дней за три года составляет 183 или более. Для целей критерия существенного присутствия не имеет значения, что физическое лицо присутствовало не более 30 дней в первом или втором году, предшествующем текущему году.

(d) Применение статьи 7701(b) к владениям и территориям—(1) Применение к иностранцам для целей «зеркальных» систем. Статья 7701(b) служит основанием для определения того, является ли иностранное физическое лицо резидентом владения или территории Соединённых Штатов, применяющих законодательство о налоге на доходы, идентичное законодательству, действующему в Соединённых Штатах (за исключением замены, где это уместно, термина «Соединённые Штаты» наименованием владения или территории), для целей применения такого законодательства в отношении обязательств по налогу на доходы перед таким владением или территорией.

(2) Неприменение для определения добросовестного резидентства. Статья 7701(b) не служит основанием для определения того, является ли физическое лицо (в том числе иностранное физическое лицо) добросовестным резидентом (bona fide resident) владения или территории Соединённых Штатов для целей федерального налога на доходы. Правила, применяемые для такого определения, см. в статье 937(a) и § 1.937-1 настоящей главы.

(e) Примеры. Положения настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1.

B, иностранное физическое лицо, присутствует в Соединённых Штатах 122 дня в текущем году. В первом предшествующем календарном году он присутствовал в Соединённых Штатах 122 дня и во втором предшествующем календарном году — 122 дня. При определении своего статуса за текущий год B учитывает все 122 дня пребывания в Соединённых Штатах в текущем году плюс 1/3 от 122 дней пребывания в Соединённых Штатах в первом предшествующем календарном году (40 2/3 дня) и 1/6 от 122 дней пребывания в Соединённых Штатах во втором предшествующем календарном году (20 1/3 дня). Сумма 122 + 40 2/3 + 20 1/3 равна 183 дням. B удовлетворяет критерию существенного присутствия и является иностранцем — резидентом за текущий год.

Пример 2.

C, иностранное физическое лицо, присутствует в Соединённых Штатах 25 дней в течение текущего года. В первом предшествующем году она присутствовала в Соединённых Штатах 365 дней и во втором предшествующем году — 365 дней. Критерий существенного присутствия не применяется, поскольку в текущем году C присутствует в Соединённых Штатах менее 31 дня.

Пример 3.

D, иностранное физическое лицо, присутствует в Соединённых Штатах 170 дней в течение текущего года. В первом предшествующем году он присутствовал в Соединённых Штатах 30 дней и во втором предшествующем году — 30 дней. При определении своего статуса за текущий год D учитывает все 170 дней пребывания в Соединённых Штатах в текущем году плюс 1/3 от 30 дней пребывания в Соединённых Штатах в первом предшествующем календарном году (10 дней) и 1/6 от 30 дней пребывания в Соединённых Штатах во втором предшествующем календарном году (5 дней). Сумма 170 + 10 + 5 равна 185 дням. D удовлетворяет критерию существенного присутствия и является иностранцем — резидентом за текущий год, несмотря на то что в каждом из двух предшествующих лет он присутствовал в Соединённых Штатах менее 31 дня.

(a) Общее правило. Иностранное физическое лицо, удовлетворяющее критерию существенного присутствия, может тем не менее считаться иностранцем — нерезидентом за текущий год при соблюдении следующих условий:

(1) в текущем году физическое лицо присутствует в Соединённых Штатах менее 183 дней;

(2) в течение текущего года физическое лицо имеет налоговое место жительства в иностранном государстве; и

(3) если иное не предусмотрено пунктом (e) настоящего параграфа, в течение текущего года физическое лицо имеет более тесную связь с одним иностранным государством, в котором оно имеет налоговое место жительства, чем с Соединёнными Штатами.

(b) Иностранное государство. Для целей статьи 7701(b) и нормативных актов, принятых в соответствии с ней, термин «иностранное государство», используемый в географическом смысле, включает любую территорию, находящуюся под суверенитетом Организации Объединённых Наций или правительства иного, чем правительство Соединённых Штатов. Он включает территориальные воды иностранного государства (определяемые в соответствии с законодательством Соединённых Штатов), а также морское дно и недра тех подводных районов, которые прилегают к территориальным водам иностранного государства и в отношении которых иностранное государство в соответствии с международным правом обладает исключительными правами на разведку и разработку природных ресурсов. Он также включает владения и территории Соединённых Штатов.

(c) Налоговое место жительства—(1) Определение. Для целей статьи 7701(b) и нормативных актов, принятых в соответствии с этой статьёй, термин «налоговое место жительства» (tax home) имеет то же значение, что и для целей статьи 162(a)(2) (о командировочных расходах в период нахождения вне места жительства). Соответственно, налоговым местом жительства физического лица считается место его обычной или (при наличии нескольких обычных мест) основной деятельности. Если в силу характера деятельности у физического лица нет обычного или основного места деятельности либо если физическое лицо не ведёт какую-либо торговую или предпринимательскую деятельность в значении статьи 162(a), налоговым местом жительства физического лица является место его обычного проживания в реальном и существенном смысле.

(2) Продолжительность и характер налогового места жительства. Налоговое место жительства иностранного физического лица должно существовать в течение всего текущего года. Налоговое место жительства должно находиться в том же иностранном государстве, в отношении которого физическое лицо заявляет о наличии более тесной связи, указанной в пункте (d) настоящего параграфа.

(d) Более тесная связь с иностранным государством—(1) Общее правило. Для целей статьи 7701(b) и нормативных актов, принятых в соответствии с этой статьёй, иностранное физическое лицо считается имеющим более тесную связь с иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами, если физическое лицо или комиссар IRS докажет, что физическое лицо поддерживало более значимые связи с иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами. При определении того, поддерживало ли физическое лицо более значимые связи с иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами, учитываемые факты и обстоятельства включают, в частности, следующие:

(i) место нахождения постоянного жилища физического лица;

(ii) место нахождения семьи физического лица;

(iii) место нахождения личного имущества, например автомобилей, мебели, одежды и ювелирных украшений, принадлежащих физическому лицу и членам его семьи;

(iv) место нахождения общественных, политических, культурных или религиозных организаций, с которыми физическое лицо в настоящее время связано;

(v) место, в котором физическое лицо осуществляет свои обычные личные банковские операции;

(vi) место, в котором физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность (помимо деятельности, образующей налоговое место жительства физического лица);

(vii) место нахождения юрисдикции, в которой физическое лицо имеет водительское удостоверение;

(viii) место нахождения юрисдикции, в которой физическое лицо участвует в голосовании;

(ix) государство резидентства, указываемое физическим лицом в формах и документах; и

(x) виды официальных форм и документов, подаваемых физическим лицом, например форма 1078 (Certificate of Alien Claiming Residence in the United States — «Свидетельство иностранца, заявляющего о резидентстве в Соединённых Штатах»), форма W-8 (Certificate of Foreign Status — «Свидетельство об иностранном статусе») или форма W-9 (Payer's Request for Taxpayer Identification Number — «Запрос плательщика об идентификационном номере налогоплательщика»).

(2) Постоянное жилище. Для целей пункта (d)(1)(i) настоящего параграфа не имеет значения, является ли постоянное жилище домом, квартирой или меблированной комнатой. Не имеет значения также, находится ли жилище в собственности иностранного физического лица или арендуется им. Существенно, однако, чтобы жилище было доступно в любое время, непрерывно, а не только для кратковременного пребывания.

(e) Специальное правило. Иностранное физическое лицо может в течение одного года доказать наличие более тесной связи с двумя иностранными государствами (но не более чем с двумя), если оно удовлетворяет всем следующим условиям:

(1) физическое лицо имеет налоговое место жительства в одном иностранном государстве начиная с первого дня текущего года;

(2) в течение текущего года физическое лицо переносит своё налоговое место жительства во второе иностранное государство;

(3) физическое лицо продолжает иметь налоговое место жительства во втором иностранном государстве в течение оставшейся части текущего года;

(4) физическое лицо имеет более тесную связь с каждым иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами, в течение периода, когда физическое лицо имеет налоговое место жительства в этом иностранном государстве; и

(5) физическое лицо подлежит налогообложению в качестве резидента в соответствии с внутренним законодательством любого из иностранных государств в течение всего года либо подлежит налогообложению в качестве резидента в обоих иностранных государствах в течение периода, когда физическое лицо имеет налоговое место жительства в каждом из этих иностранных государств.

(f) Случаи, когда исключение в связи с более тесной связью не применяется. Иностранное физическое лицо, которое в течение текущего года лично обратилось с заявлением или предприняло иные активные действия для изменения своего статуса на статус постоянного жителя либо в отношении которого в течение текущего года находится на рассмотрении заявление об изменении статуса (adjustment of status), не вправе воспользоваться исключением в связи с более тесной связью (closer connection). Активные действия по изменению статуса на статус постоянного жителя включают, в частности, следующие:

(1) подача иностранцем формы Службы иммиграции и натурализации I-508 (Waiver of Immunities — «Отказ от иммунитетов»);

(2) подача иностранцем формы Службы иммиграции и натурализации I-485 (Application for Status as Permanent Resident — «Заявление о предоставлении статуса постоянного жителя»);

(3) подача от имени иностранца формы Службы иммиграции и натурализации I-130 (Petition for Alien Relative — «Ходатайство в отношении родственника-иностранца»);

(4) подача от имени иностранца формы Службы иммиграции и натурализации I-140 (Petition for Prospective Immigrant Employee — «Ходатайство в отношении будущего работника-иммигранта»);

(5) подача от имени иностранца формы Министерства труда ETA-750 (Application for Alien Employment Certification — «Заявление о выдаче разрешения на трудоустройство иностранца»); или

(6) подача иностранцем формы Государственного департамента OF-230 (Application for Immigrant Visa and Alien Registration — «Заявление о выдаче иммиграционной визы и регистрации иностранца»).

(g) Требования о подаче документов. О заявлении, которое обязано подать иностранное физическое лицо, претендующее на применение исключения в связи с более тесной связью, см. § 301.7701(b)-8.

(a) Общее правило. При подсчёте дней присутствия в Соединённых Штатах иностранец считается присутствующим, если в какой-либо момент в течение дня он физически находится в Соединённых Штатах (см. § 301.7701(b)-1(c)(2)(i)). Однако для целей статьи 7701(b) и нормативных актов, принятых в соответствии с этой статьёй, следующие дни исключаются и не учитываются как дни присутствия в Соединённых Штатах:

(1) любой день, в течение которого физическое лицо присутствует в Соединённых Штатах в качестве освобождённого физического лица (exempt individual);

(2) любой день, в течение которого физическое лицо лишено возможности выехать из Соединённых Штатов вследствие заболевания (medical condition), возникшего в период его пребывания в Соединённых Штатах;

(3) любой день, в течение которого физическое лицо совершает транзитный проезд между двумя пунктами за пределами Соединённых Штатов; и

(4) любой день, в который лицо, проживающее в Канаде или Мексике и регулярно приезжающее на работу в Соединённые Штаты (commuter), приезжает на работу в Соединённые Штаты и возвращается обратно.

(b) Освобождённые физические лица—(1) Общее правило. Освобождённым физическим лицом признаётся физическое лицо, которое является —

(i) лицом, связанным с иностранным правительством, как оно определено в пункте (b)(2) настоящего параграфа;

(ii) преподавателем или стажёром, как они определены в пункте (b)(3) настоящего параграфа;

(iii) студентом, как он определён в пункте (b)(4) настоящего параграфа; либо

(iv) профессиональным спортсменом, как он определён в пункте (b)(5) настоящего параграфа.

(2) Лицо, связанное с иностранным правительством—(i) Общее правило. Лицом, связанным с иностранным правительством, является физическое лицо (и ближайшие члены его семьи), временно присутствующее в Соединённых Штатах —

(A) в качестве работника международной организации, занятого полный рабочий день;

(B) в силу дипломатического статуса; либо

(C) на основании визы, которая, по определению министра финансов США или уполномоченного им лица (после консультации с государственным секретарём США, если это уместно), свидетельствует о постоянном дипломатическом или консульском статусе (full-time diplomatic or consular status). Физическое лицо, указанное в настоящем пункте, считается временно присутствующим в Соединённых Штатах, если оно не является законным постоянным жителем, как это предусмотрено § 301.7701(b)-1(b)(1), независимо от фактической продолжительности его присутствия в Соединённых Штатах.

(ii) Определение международной организации. Термин «международная организация» означает любую публичную международную организацию, которая указом Президента (Executive Order) признана имеющей право пользоваться привилегиями, изъятиями и иммунитетами, предусмотренными Законом о международных организациях (22 U.S.C. 288). Физическое лицо, указанное в пункте (b)(2)(i) настоящего параграфа, является работником международной организации, занятым полный рабочий день, если его работа в организации соответствует графику работы лица, работающего в этой организации по стандартному графику полного рабочего дня.

(iii) Постоянный дипломатический или консульский статус. Физическое лицо считается имеющим постоянный дипломатический или консульский статус, если —

(A) физическое лицо аккредитовано иностранным правительством, признанным Соединёнными Штатами де-юре или де-факто;

(B) физическое лицо намерено во время пребывания в Соединённых Штатах заниматься главным образом официальной деятельностью в интересах этого иностранного правительства; и

(C) право физического лица на такой статус признано Президентом, государственным секретарём или консульским должностным лицом, действующим от имени государственного секретаря.

(3) Преподаватель или стажёр. К преподавателям или стажёрам относится любое физическое лицо (и ближайшие члены его семьи), за исключением студента, временно допущенное в Соединённые Штаты в качестве неиммигранта на основании статьи 101(a)(15)(J) (о допуске в Соединённые Штаты преподавателей и стажёров) или статьи 101(a)(15)(Q) (о допуске участников международных программ культурного обмена) Закона об иммиграции и гражданстве (8 U.S.C. 1101(a)(15)(J), (Q)) и в существенной мере соблюдающее условия своего допуска.

(4) Студент. Студентом является любое физическое лицо (и ближайшие члены его семьи), временно допущенное в Соединённые Штаты в качестве неиммигранта на основании статьи 101(a)(15)(F) или (M) (о допуске студентов в Соединённые Штаты) либо в качестве студента на основании статьи 101(a)(15)(J) (о допуске в Соединённые Штаты преподавателей и стажёров) или статьи 101(a)(15)(Q) (о допуске участников международных программ культурного обмена) Закона об иммиграции и гражданстве (8 U.S.C. 1101(a)(15)(F), (J), (M), (Q)) и в существенной мере соблюдающее условия своего допуска. О правилах налогообложения отдельных студентов или стажёров — нерезидентов см. статью 871(c) и § 1.871-9(a) настоящей главы.

(5) Профессиональный спортсмен. Профессиональным спортсменом является физическое лицо, временно присутствующее в Соединённых Штатах для участия в благотворительном спортивном мероприятии, указанном в статье 274(l)(1)(B). При подсчёте дней присутствия в Соединённых Штатах исключаются только дни, в которые спортсмен фактически участвует в соревнованиях в рамках благотворительного спортивного мероприятия, указанного в статье 274(l)(1)(B). Соответственно, дни, в которые физическое лицо присутствует для тренировок к мероприятию, для участия в рекламной или иной деятельности, связанной с мероприятием, или для переездов между мероприятиями, учитываются для целей критерия существенного присутствия (substantial presence test).

(6) Соблюдение в существенной мере. Физическое лицо, указанное в пункте (b)(3) или (4) настоящего параграфа, признаётся в существенной мере соблюдающим визовые требования, имеющие значение для определения резидентства в налоговых целях, если оно не осуществляло деятельность, которая запрещена Законом об иммиграции и гражданстве и изданными на его основании правилами и может повлечь утрату статуса по визе F, J или M. Физическое лицо не признаётся в существенной мере соблюдающим визовые требования, имеющие значение для определения резидентства в налоговых целях, лишь на основании того, что его виза не была аннулирована. Налоговая служба США (IRS) вправе самостоятельно определить, соблюдаются ли требования в существенной мере, в отношении любого физического лица, заявляющего о статусе освобождённого физического лица на основании пункта (b)(3) или (4) настоящего параграфа. Например, если будет установлено, что физическое лицо с визой F (студенческой визой) устроилось на работу без надлежащего разрешения либо проходило курс обучения, который Налоговая служба США не признаёт обучением с полной учебной нагрузкой (full-time), такое физическое лицо не признаётся в существенной мере соблюдающим требования своей визы независимо от того, была ли его виза аннулирована.

(7) Ограничение освобождений для преподавателей или стажёров и для студентов—(i) Общее ограничение для преподавателей или стажёров. Если иное не предусмотрено, физическое лицо не вправе исключать дни присутствия в качестве преподавателя или стажёра, если в течение какой-либо части двух из шести предшествующих календарных лет оно было освобождённым лицом в качестве преподавателя, стажёра или студента.

(ii) Специальное ограничение для преподавателей или стажёров, получающих вознаграждение, указанное в статье 872(b)(3). Если —

(A) преподаватель или стажёр получает вознаграждение в текущем году и всё это вознаграждение является вознаграждением, указанным в статье 872(b)(3);

(B) это физическое лицо присутствовало в Соединённых Штатах в качестве преподавателя или стажёра в каком-либо из предшествующих лет в пределах последних 6 лет; и

(C) в течение каждого предшествующего года (в пределах 6-летнего периода), когда физическое лицо присутствовало в качестве преподавателя или стажёра, оно получало вознаграждение, которое в полном объёме являлось вознаграждением, указанным в статье 872(b)(3);

то такое физическое лицо включает дни присутствия в качестве преподавателя или стажёра в текущем году только в том случае, если в течение какой-либо части четырёх из шести предшествующих календарных лет оно было освобождённым лицом в качестве преподавателя, стажёра или студента.

(iii) Ограничение освобождения для студентов. Физическое лицо не вправе исключать дни присутствия в качестве студента, если в течение какой-либо части более чем пяти календарных лет оно было освобождённым лицом в качестве преподавателя, стажёра или студента, если только оно не докажет к удовлетворению окружного директора, что не намерено постоянно проживать в Соединённых Штатах и в существенной мере соблюдало требования студенческой визы, предусматривающей его временное присутствие в Соединённых Штатах. Для целей настоящего пункта (b)(7) факты и обстоятельства, учитываемые при определении того, продемонстрировало ли физическое лицо намерение постоянно проживать в Соединённых Штатах, включают (но не ограничиваются этим) —

(A) сохраняет ли физическое лицо более тесную связь (closer connection) с иностранным государством, как это предусмотрено § 301.7701(b)-2; и

(B) предприняло ли физическое лицо активные действия в значении пункта (f) § 301.7701(b)-2, направленные на изменение своего статуса с неиммигранта на законного постоянного жителя.

(iv) Переходное правило. Правила настоящего пункта (b)(7), касающиеся установленных периодов освобождённого статуса, применяются только к тем установленным периодам, которые приходятся на время после 1984 года. Так, например, иностранец, присутствующий в качестве студента в течение 1982–1990 календарных годов, не подпадает под действие правила о пяти годах для студентов до 1990 года.

(v) Примеры. Применение пунктов (b)(7)(i) и (ii) настоящего параграфа иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

B временно присутствует в Соединённых Штатах в текущем году в качестве преподавателя в значении статьи 101(a)(15)(J) Закона об иммиграции и гражданстве. В текущем году B не получает вознаграждения, указанного в статье 872(b)(3). В течение трёх последних лет B признавался освобождённым студентом. Хотя B впервые претендует на освобождение в качестве преподавателя, он не будет признан освобождённым физическим лицом в этом году, поскольку был освобождённым лицом в качестве студента в течение по меньшей мере двух из последних шести лет.

Пример 2.

C временно присутствует в Соединённых Штатах в текущем году в качестве преподавателя и получает в текущем году вознаграждение, указанное в статье 872(b)(3). В течение двух последних лет C признавалась освобождённым преподавателем, однако её вознаграждение за эти годы не являлось вознаграждением, указанным в статье 872(b)(3). C не будет признана освобождённым физическим лицом в текущем году, поскольку она была освобождённым лицом в качестве преподавателя в течение по меньшей мере двух из последних шести лет.

Пример 3.

Обстоятельства те же, что и в примере 2, за исключением того, что всё вознаграждение C за два предшествующих года являлось вознаграждением, указанным в статье 872(b)(3). C будет признана освобождённым физическим лицом в текущем году, поскольку она не была освобождённым лицом в качестве студента, преподавателя или стажёра в течение четырёх из шести предшествующих календарных лет.

Пример 4.

D временно присутствует в Соединённых Штатах в текущем году в качестве преподавателя в значении статьи 101(a)(15)(J) Закона об иммиграции и гражданстве. В текущем году D не получает вознаграждения, указанного в статье 872(b)(3). D въехал в Соединённые Штаты в декабре второго предшествующего года и намерен оставаться в Соединённых Штатах до июня текущего года. D не будет признан освобождённым физическим лицом в текущем году, поскольку он был освобождённым лицом в качестве преподавателя в течение по меньшей мере двух из последних шести лет.

(8) Ближайшие члены семьи. К ближайшим членам семьи освобождённого физического лица относятся его супруг (супруга) и не состоящие в браке дети (кровные или усыновлённые), но только если визовый статус супруга (супруги) или не состоящих в браке детей производен от визовой категории освобождённого физического лица и зависит от неё. Для целей настоящего пункта термин не состоящие в браке дети означает детей в возрасте до 21 года, которые постоянно проживают в домохозяйстве освобождённого физического лица и не являются членами какого-либо иного домохозяйства. К ближайшим членам семьи освобождённого физического лица не относятся его сопровождающие лица, прислуга и личные работники.

(c) Заболевание—(1) Общее правило. Физическое лицо не считается присутствующим в любой день, в который оно намерено выехать из Соединённых Штатов, но не может этого сделать вследствие заболевания или иной проблемы со здоровьем, возникших в период его пребывания в Соединённых Штатах. День присутствия не исключается, если физическое лицо, которое изначально не могло выехать, впоследствии получает возможность выехать из Соединённых Штатов, но затем остаётся в Соединённых Штатах дольше разумного срока, необходимого для подготовки к выезду из Соединённых Штатов. День также не исключается, если заболевание возникло во время предыдущего пребывания в Соединённых Штатах (независимо от того, исключались ли дни присутствия во время предыдущего пребывания) и иностранец возвращается в Соединённые Штаты для лечения заболевания или иной проблемы со здоровьем, возникших во время предыдущего пребывания.

(2) Намерение выехать из Соединённых Штатов. Для целей пункта (c)(1) настоящего параграфа вопрос о том, намеревалось ли физическое лицо выехать из Соединённых Штатов в определённый день, решается с учётом всех фактов и обстоятельств. Так, если на момент возникновения заболевания или иной проблемы со здоровьем физическое лицо находилось в Соединённых Штатах с определённой целью, которая по своему характеру могла быть достигнута в Соединённых Штатах в течение периода, не приводящего к признанию лица резидентом по критерию существенного присутствия, такое лицо может доказать, что намеревалось выехать из Соединённых Штатов. Однако если цель физического лица такова, что для её достижения требуется длительный период (достаточный для признания лица резидентом по критерию существенного присутствия), физическое лицо не сможет доказать наличие требуемого намерения выехать из Соединённых Штатов. Если физическое лицо находится в Соединённых Штатах без определённой цели или с целью, для достижения которой по её характеру не требуется определённого периода времени, вопрос о наличии у него требуемого намерения выехать из Соединённых Штатов решается с учётом всех сопутствующих фактов и обстоятельств. В отношении физического лица, признанного в судебном порядке недееспособным вследствие психического расстройства, намерение выехать из Соединённых Штатов может быть установлено путём анализа поведения недееспособного лица до признания его недееспособным. Как правило, предполагается, что физическое лицо намеревалось выехать в период болезни, если оно выезжает из Соединённых Штатов в течение разумного срока (времени, необходимого для подготовки к выезду) после того, как физически становится способным выехать.

(3) Заболевание, существовавшее до прибытия. Заболевание или иная проблема со здоровьем не считаются возникшими в период пребывания физического лица в Соединённых Штатах, если заболевание или проблема существовали до прибытия физического лица в Соединённые Штаты и физическое лицо знало о них, независимо от того, нуждалось ли оно в лечении этого заболевания или проблемы на момент въезда в Соединённые Штаты.

(4) Примеры. Применение настоящего пункта (c) иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

25 марта B попадает в Соединённых Штатах в серьёзную автомобильную аварию. B намеревался выехать из Соединённых Штатов 31 марта (что подтверждается авиабилетом), однако не смог выехать в эту дату вследствие травм, полученных в аварии. B оправился от травм, получил возможность выехать и выехал из Соединённых Штатов 31 мая. Присутствие B в Соединённых Штатах в период с 1 апреля по 31 мая не учитывается в качестве дней присутствия в Соединённых Штатах.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что и в примере 1, за исключением того, что обратный рейс B (что подтверждается авиабилетом) был запланирован на 31 мая. Поскольку B не намеревался выезжать из Соединённых Штатов до 31 мая, B не вправе исключить какие-либо дни присутствия в Соединённых Штатах.

(d) Дни транзита. Иностранное физическое лицо (иностранец) вправе исключить дни присутствия в Соединённых Штатах, если оно совершает транзитный проезд между двумя иностранными пунктами и физически находится в Соединённых Штатах менее 24 часов. Для целей настоящего пункта физическое лицо считается совершающим транзитный проезд, если оно осуществляет действия, по существу связанные с завершением его поездки к иностранному пункту назначения. Например, иностранец, который переезжает между аэропортами в Соединённых Штатах, чтобы пересесть на другой самолёт по пути к месту назначения, считается совершающим транзитный проезд. Однако если во время присутствия в Соединённых Штатах физическое лицо участвует в деловой встрече, независимо от того, проводится ли такая встреча на территории аэропорта, оно не считается совершающим транзитный проезд. Для целей настоящего пункта термин «иностранный пункт» означает любые территории, не охватываемые определением термина «Соединённые Штаты», приведённым в § 301.7701(b)-1(c)(2)(ii).

(e) Лица, регулярно приезжающие из Мексики или Канады—(1) Общее правило. Иностранное физическое лицо не считается присутствующим в Соединённых Штатах в дни, в которые оно приезжает в Соединённые Штаты со своего места жительства в Мексике или Канаде, если оно регулярно приезжает из Мексики или Канады. Иностранное физическое лицо считается регулярно приезжающим, если оно приезжает со своего места жительства в Мексике или Канаде к месту своей работы по найму или самостоятельной деятельности в Соединённых Штатах более чем в 75% рабочих дней в течение рабочего периода.

(2) Определения. (i) Термин приезжает (commutes) означает поездку к месту работы по найму или самостоятельной деятельности и возвращение к месту своего жительства в пределах 24 часов.

(ii) Термин рабочие дни (workdays) означает дни, в которые физическое лицо работает в Соединённых Штатах, Канаде или Мексике.

(iii) Термин рабочий период (working period) означает период, начинающийся с первого дня текущего года, в который физическое лицо физически присутствует в Соединённых Штатах в целях осуществления работы по найму или самостоятельной деятельности, и заканчивающийся последним днём текущего года, в который физическое лицо физически присутствует в Соединённых Штатах в целях осуществления такой работы по найму или самостоятельной деятельности. Если характер работы по найму или самостоятельной деятельности таков, что требует присутствия физического лица в Соединённых Штатах лишь на сезонной или циклической основе, рабочий период начинается с первого дня сезона или цикла, в который физическое лицо присутствует в Соединённых Штатах в целях осуществления такой работы по найму или самостоятельной деятельности, и заканчивается последним днём сезона или цикла, в который физическое лицо присутствует в Соединённых Штатах в целях осуществления такой работы по найму или самостоятельной деятельности. Соответственно, в календарном году может быть более одного рабочего периода, а рабочий период может начинаться в одном календарном году и заканчиваться в следующем календарном году.

(3) Примеры. Действие настоящего пункта (e) иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

B проживает в Мексике и работает в корпорации X в её офисе в Мексике. B был временно направлен в офис X в Соединённых Штатах. Работа B в офисе в Соединённых Штатах началась 1 февраля 1988 года и продолжалась по 1 июня 1988 года. 2 июня B возобновил работу в Мексике. В течение 59 дней в период, начинающийся 1 февраля 1988 года и заканчивающийся 1 июня 1988 года, B каждое утро ездил со своего места жительства в Мексике в офис корпорации X в Соединённых Штатах для выполнения своей работы в корпорации X. B возвращался к месту жительства в Мексике вечером каждого из этих дней. В течение семи дней в период с 1 февраля 1988 года по 1 июня 1988 года B работал в мексиканском офисе X. B не считается присутствовавшим в Соединённых Штатах ни в один из дней, в которые он ездил в офис X в Соединённых Штатах для выполнения работы в корпорации X, поскольку он приезжал к месту работы в Соединённых Штатах более чем в 75% рабочих дней в течение рабочего периода (59 рабочих дней в Соединённых Штатах / 66 рабочих дней в рабочем периоде = 89,4%).

Пример 2.

C, проживающая в Канаде, заключила с курортом, расположенным в Соединённых Штатах, договор на проведение занятий по горнолыжному катанию для клиентов курорта в течение двух лыжных сезонов: первого — начинающегося 15 ноября 1987 года и заканчивающегося 15 марта 1988 года и второго — начинающегося 15 ноября 1988 года и заканчивающегося 15 марта 1989 года. В течение 90 дней в каждом из двух лыжных сезонов C утром ездила из Канады на курорт для проведения занятий по горнолыжному катанию в соответствии с договором. C возвращалась в Канаду вечером каждого из этих дней. В течение 20 дней в каждом из двух лыжных сезонов C работала в Канаде. C не считается присутствовавшей в Соединённых Штатах ни в один из дней, в которые она ездила в Соединённые Штаты для проведения занятий по горнолыжному катанию, ни в первом рабочем периоде, начинающемся 15 ноября 1987 года и заканчивающемся 15 марта 1988 года, ни во втором рабочем периоде, начинающемся 15 ноября 1988 года и заканчивающемся 15 марта 1989 года, поскольку она приезжала к месту работы в Соединённых Штатах более чем в 75% рабочих дней в течение каждого из рабочих периодов (90 рабочих дней в Соединённых Штатах / 110 рабочих дней в рабочем периоде = 81,8%).

Пример 3.

D, проживающий в Канаде, является единоличным владельцем (sole proprietor) предприятия оптовой торговли лесоматериалами, имеющего офисы как в Соединённых Штатах, так и в Канаде. В период, начинающийся 4 января 1988 года и заканчивающийся 12 февраля 1988 года, D в течение 30 дней приезжал на работу в свой офис в Соединённых Штатах. В период, начинающийся 15 февраля 1988 года и заканчивающийся 25 марта 1988 года, D в течение 30 дней приезжал на работу в свой канадский офис. В период, начинающийся 28 марта 1988 года и заканчивающийся 27 мая 1988 года, D в течение 45 дней приезжал на работу в свой офис в Соединённых Штатах. После 27 мая D больше ни в один из дней 1988 года не приезжал в Соединённые Штаты. D считается присутствовавшим в Соединённых Штатах в каждый из дней, в которые он ездил в свой офис в Соединённых Штатах, поскольку D приезжал в офис в Соединённых Штатах не более чем в 75% рабочих дней в течение рабочего периода, начинающегося 4 января 1988 года и заканчивающегося 27 мая 1988 года (75 рабочих дней в Соединённых Штатах / 105 рабочих дней в рабочем периоде = 71,4%).

(f) Исключение дней распространяется за пределы года определения. Если день присутствия исключается в соответствии с настоящим параграфом, такой день не учитывается ни в текущем году, ни в первом или втором предшествующем году.

(a) Первый год резидентства. Иностранное физическое лицо (иностранец), которое не являлось резидентом США в предшествующем календарном году и является резидентом США в текущем году, становится резидентом для налоговых целей в дату начала своего резидентства. Датой начала резидентства иностранца, удовлетворяющего критерию существенного присутствия (substantial presence test), является первый день календарного года, в который это лицо присутствует в Соединённых Штатах. Датой начала резидентства иностранца, удовлетворяющего критерию законного постоянного проживания (green card test), описанному в пункте (b)(1) § 301.7701(b)-1, является первый день календарного года, в который это лицо физически присутствует в Соединённых Штатах в качестве законного постоянного жителя. Датой начала резидентства иностранца, удовлетворяющего одновременно критерию существенного присутствия и критерию законного постоянного проживания, является более ранняя из следующих дат: первый день, в который лицо физически присутствует в Соединённых Штатах в качестве законного постоянного жителя Соединённых Штатов, или первый день года, в который лицо присутствует в США для целей критерия существенного присутствия. (Переходное правило в отношении даты начала резидентства иностранного физического лица, являвшегося законным постоянным жителем в 1984 году, см. в § 301.7701(b)-9(b)(1). О днях, которые могут не учитываться, см. также § 301.7701(b)-3.)

(b) Последний год резидентства—(1) Общее правило. Иностранное физическое лицо, которое является резидентом США в текущем году, но ни в какой момент следующего календарного года не является резидентом США, утрачивает статус резидента для налоговых целей в дату прекращения своего резидентства. Как правило, датой прекращения резидентства является последний день календарного года.

(2) Исключения. Независимо от пункта (b)(1) настоящего параграфа датой прекращения резидентства иностранного физического лица, удовлетворяющего критерию существенного присутствия, является последний день календарного года, в который лицо физически присутствует в Соединённых Штатах, если лицо докажет, что в оставшуюся часть календарного года его налоговое место жительства (tax home) находилось в иностранном государстве и у него сохранялась более тесная связь (closer connection) (в значении § 301.7701(b)-2(d)) с этим иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами. Аналогичным образом датой прекращения резидентства иностранца, удовлетворяющего критерию законного постоянного проживания, является первый день календарного года, в который иностранец более не является законным постоянным жителем, если лицо докажет, что в оставшуюся часть календарного года его налоговое место жительства находилось в иностранном государстве и у него сохранялась более тесная связь с этим иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами. Датой прекращения резидентства иностранца, удовлетворяющего в текущем году одновременно критерию существенного присутствия и критерию законного постоянного проживания, является более поздняя из следующих дат: первый день, в который лицо более не является законным постоянным жителем Соединённых Штатов, или последний день, в который лицо физически присутствовало в Соединённых Штатах, если иностранец докажет, что в оставшуюся часть календарного года его налоговое место жительства находилось в иностранном государстве и у него сохранялась более тесная связь с этим иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами. Не имеет значения, находилось ли налоговое место жительства лица в Соединённых Штатах и имелась ли у лица более тесная связь с Соединёнными Штатами, чем с иностранным государством, до даты его выезда из Соединённых Штатов или до даты, с которой лицо более не являлось законным постоянным жителем (в зависимости от того, какая из них применима).

(c) Правила, касающиеся даты начала и даты прекращения резидентства—(1) Присутствие в незначительном объёме (de minimis). Иностранное физическое лицо вправе присутствовать в Соединённых Штатах до 10 дней, не вызывая наступления даты начала резидентства (для целей критерия существенного присутствия) и не продлевая дату прекращения резидентства (для целей критерия существенного присутствия), если лицо может доказать, что в течение этого периода его налоговое место жительства находилось в иностранном государстве и у него сохранялась более тесная связь с этим иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами. Для целей определения даты начала или даты прекращения резидентства физического лица могут не учитываться дни, приходящиеся более чем на один период присутствия, при условии, что их общее число не превышает 10 дней. Однако лицо не вправе не учитывать какие-либо дни, приходящиеся на период присутствия в течение последовательных дней, если не могут быть исключены все дни этого периода. Лицо обязано учитывать дни присутствия для целей определения того, удовлетворяет ли оно критерию существенного присутствия, даже если эти дни могут не учитываться для целей определения даты начала или даты прекращения его резидентства.

(2) Пропорциональный расчёт. Если дата начала резидентства лица не приходится на первый день налогового года или дата прекращения резидентства лица не приходится на последний день налогового года, обязательство лица по налогу на доходы подлежит расчёту в соответствии с § 1.871-13 настоящей главы, регулирующим налогообложение физических лиц, изменивших статус резидентства в течение налогового года.

(3) Дата начала резидентства для отдельных лиц—(i) Общее правило. Если иностранное физическое лицо (которое в остальном не удовлетворяет в текущем году критерию существенного присутствия или критерию законного постоянного проживания) физически присутствует в Соединённых Штатах в текущем году не менее 31 дня подряд, а также в течение периода непрерывного присутствия, начинающегося с первого дня этого периода в тридцать один день (см. пункт (c)(3)(iii) настоящего параграфа), лицо вправе выбрать статус резидента в текущем году. Датой начала резидентства лица является первый день этого периода в тридцать один день, если—

(A) В году, предшествующем текущему, лицо не являлось резидентом Соединённых Штатов согласно критерию существенного присутствия или критерию законного постоянного проживания; и

(B) В следующем году лицо является резидентом Соединённых Штатов согласно критерию существенного присутствия (независимо от того, является ли лицо также резидентом Соединённых Штатов согласно критерию законного постоянного проживания).

(ii) Определение присутствия. Если иное не предусмотрено пунктом (c)(3)(iii) настоящего параграфа, лицо считается присутствующим в Соединённых Штатах в любой день, в который оно физически присутствует в Соединённых Штатах в любое время в течение этого дня.

(iii) Период в тридцать один день. Для целей настоящего пункта (c)(3) термин «период в тридцать один день» означает любой период из 31 дня подряд, в течение которого лицо физически присутствует в Соединённых Штатах в каждый день этого периода.

(iv) Период непрерывного присутствия. Для целей настоящего пункта (c)(3) термин «непрерывное присутствие» означает период присутствия в Соединённых Штатах, который включает 75 процентов дней текущего года, отсчитываемых начиная с первого дня (включительно) периода присутствия лица в тридцать один день. Исключительно для целей требования о непрерывном присутствии лицо считается присутствующим в Соединённых Штатах в течение не более 5 дней, в которые оно отсутствует в Соединённых Штатах. Эти дни не считаются днями присутствия для целей требования о периоде присутствия в тридцать один день. Если лицо присутствует в течение более чем одного периода присутствия в тридцать один день и удовлетворяет требованию о непрерывном присутствии в отношении каждого такого периода, датой начала резидентства лица является первый день первого периода присутствия в тридцать один день. Если лицо присутствует в течение более чем одного периода присутствия в тридцать один день, но удовлетворяет требованию о непрерывном присутствии только в отношении более позднего периода в тридцать один день, датой начала резидентства лица является первый день этого более позднего периода присутствия в тридцать один день. Для целей настоящего пункта (c)(3) дни присутствия, которые иным образом исключаются согласно статье 7701(b)(3)(D)(i) и § 301.7701(b)-3(a)(1) (освобождённое физическое лицо (exempt individual)), (a)(2) (заболевание (medical condition)), (a)(3) (транзитный проезд между двумя пунктами за пределами США) и (a)(4) (лицо, регулярно приезжающее из Канады или Мексики (commuter)), не учитываются в качестве дней присутствия для целей как требования о периоде в тридцать один день, так и требования о непрерывном присутствии.

(v) Порядок осуществления выбора—(A) Требования о подаче. Иностранное физическое лицо осуществляет выбор статуса резидента согласно пункту (c)(3) настоящего параграфа путём приложения заявления (описанного в пункте (c)(3)(v)(C) настоящего параграфа) к своей декларации по налогу на доходы (форма 1040) за налоговый год, на который должен распространяться выбор (год выбора). Иностранное физическое лицо не вправе осуществить такой выбор до тех пор, пока оно не удовлетворит критерию существенного присутствия за год, следующий за годом выбора. Если по состоянию на установленный срок подачи (без учёта продлений) налоговой декларации за год выбора иностранное физическое лицо не удовлетворило критерию существенного присутствия за год, следующий за годом выбора, оно вправе ходатайствовать о продлении срока подачи декларации до истечения разумного периода после того, как оно удовлетворит этому критерию, при условии что вместе с заявлением о продлении лицо уплачивает сумму налога, которую, по его расчётам, оно должно уплатить за год выбора, исчисленную так, как если бы в течение всего года выбора оно являлось иностранцем — нерезидентом. Выбор, осуществлённый согласно пункту (c)(3) настоящего параграфа, не может быть отменён без одобрения комиссара IRS или уполномоченного им лица.

(B) Выбор от имени ребёнка-иждивенца. Лицо вправе осуществить выбор от имени ребёнка-иждивенца (в значении подпунктов (1) и (2) статьи 152(a) без учёта статьи 152(b)(3)), если это лицо вправе осуществить выбор от своего имени, ребёнок соответствует условиям для осуществления выбора согласно настоящему пункту (c)(3) и в соответствии со статьёй 6012 ребёнок не обязан подавать декларацию по налогу на доходы США за год, на который должен распространяться выбор.

(C) Заявление. Заявление, предусмотренное пунктом (c)(3)(v)(A) настоящего параграфа, включает имя и адрес иностранного физического лица и содержит подписанное заверение о том, что выбор осуществляется. Если лицо осуществляет выбор также от имени каких-либо детей-иждивенцев, заявление должно включать требуемые сведения в отношении этих детей. В заявлении должно быть указано—

(1) То, что иностранное физическое лицо не являлось резидентом в году, непосредственно предшествующем году выбора;

(2) То, что иностранное физическое лицо является резидентом согласно критерию существенного присутствия в году, следующем за годом выбора;

(3) Число дней присутствия лица в Соединённых Штатах в течение года, следующего за годом выбора;

(4) Дату или даты периода присутствия иностранного физического лица в тридцать один день и периода его непрерывного присутствия в Соединённых Штатах в течение года выбора; и

(5) Дату или даты отсутствия в Соединённых Штатах в течение года выбора, которые считаются днями присутствия.

(vi) Санкция за несоблюдение требований о подаче—(A) Общее правило. Если лицо не соблюдает порядок осуществления выбора, предусмотренный пунктом (c)(3)(v) настоящего параграфа, оно обязано подать декларацию по налогу на доходы за текущий год в качестве иностранца — нерезидента.

(B) Исключение. Санкция, указанная в пункте (c)(3)(vi)(A) настоящего параграфа, не применяется, если лицо может ясными и убедительными доказательствами подтвердить, что оно предприняло разумные действия, чтобы узнать о требованиях о подаче, и существенные активные шаги для соблюдения этих требований. Лицо, которое ходатайствует о продлении срока подачи своей декларации по налогу на доходы согласно пункту (c)(3)(v) настоящего параграфа, считается предпринявшим существенные активные шаги для соблюдения требования об уплате налога, определённого так, как если бы лицо являлось иностранцем — нерезидентом, если вместе с заявлением о продлении оно уплатило не менее 90 процентов суммы налога, фактически причитавшейся с него за год выбора, исчисленной так, как если бы в течение всего года выбора оно являлось иностранцем — нерезидентом.

(d) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют применение настоящего параграфа:

Пример 1.

B, гражданин иностранного государства X, является иностранцем, который ранее никогда не являлся резидентом США для налоговых целей. B приезжает в Соединённые Штаты 6 января 1985 года для участия в деловой встрече и возвращается в государство X 10 января 1985 года. B может доказать наличие более тесной связи с государством X в период с 6 по 10 января. 1 марта 1985 года B переезжает в Соединённые Штаты и проживает здесь до 20 августа 1985 года, когда возвращается в государство X. 12 декабря 1985 года B приезжает в Соединённые Штаты на отдых и остаётся здесь до 16 декабря 1985 года, когда возвращается в государство X. B может доказать наличие более тесной связи с государством X в период с 12 по 16 декабря. В следующем году B не является резидентом США для налоговых целей и может доказать наличие более тесной связи с государством X в оставшуюся часть 1985 календарного года. B является резидентом Соединённых Штатов согласно критерию существенного присутствия, поскольку присутствует в Соединённых Штатах в течение 183 дней (5 дней в январе плюс 173 дня в период с 1 марта по 20 августа плюс 5 дней в декабре). Датой начала резидентства B является 1 марта 1985 года, датой прекращения его резидентства — 20 августа 1985 года.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что в Примере 1, за исключением того, что B остаётся в Соединённых Штатах до 17 декабря 1985 года и может доказать наличие более тесной связи с государством X в период с 18 по 31 декабря. Датой прекращения резидентства B является 17 декабря 1985 года.

Пример 3.

C, гражданка иностранного государства Y, является иностранкой, которая ранее никогда не являлась резидентом США для налоговых целей. C впервые приезжает в Соединённые Штаты 10 февраля 1985 года и участвует в деловой конференции до 24 февраля 1985 года, когда возвращается в государство Y. 20 апреля 1985 года C въезжает в Соединённые Штаты в качестве законного постоянного жителя. 10 ноября 1985 года C перестаёт быть законным постоянным жителем, но остаётся в Соединённых Штатах до 20 ноября 1985 года, когда возвращается в государство Y. 8 декабря 1985 года C приезжает в Соединённые Штаты и остаётся здесь до 17 декабря 1985 года, когда возвращается в государство Y. Она может доказать наличие более тесной связи с государством Y в этот период. В следующем календарном году C не является резидентом Соединённых Штатов и может доказать наличие более тесной связи с государством Y в оставшуюся часть 1985 календарного года. C признаётся резидентом США как согласно критерию законного постоянного проживания, так и согласно критерию существенного присутствия. Датой начала резидентства C согласно критерию законного постоянного проживания является 20 апреля 1985 года. Согласно критерию существенного присутствия датой начала резидентства C является 10 февраля 1985 года, поскольку в феврале она присутствует более десяти дней и не может воспользоваться правилом о присутствии в незначительном объёме (de minimis). Следовательно, датой начала резидентства C является 10 февраля 1985 года. Датой прекращения резидентства C согласно критерию законного постоянного проживания является 10 ноября 1985 года. Датой прекращения её резидентства согласно критерию существенного присутствия является 20 ноября, поскольку B может не учитывать десять дней присутствия в декабре. Таким образом, датой прекращения её резидентства является 20 ноября 1985 года — более поздняя из дат прекращения её резидентства согласно критерию существенного присутствия и критерию законного постоянного проживания.

Пример 4.

Обстоятельства те же, что в Примере 3, за исключением того, что первоначально C находится в Соединённых Штатах по делам с 5 по 9 февраля 1985 года. C может доказать наличие более тесной связи с государством Y в этот период. C может воспользоваться правилом о присутствии в незначительном объёме только в отношении десяти дней и может не учитывать дни непрерывного периода присутствия, только если она может не учитывать все дни этого периода. Таким образом, C может выбрать любой из следующих периодов резидентства: с датой начала резидентства 5 февраля 1985 года и датой прекращения резидентства 20 ноября 1985 года либо с датой начала резидентства 20 апреля 1985 года и датой прекращения резидентства 17 декабря 1985 года.

Пример 5.

D, гражданин иностранного государства Z, является иностранцем, который ранее никогда не являлся резидентом США для налоговых целей. D приезжает в Соединённые Штаты 1 ноября 1985 года и присутствует в Соединённых Штатах 31 день подряд (с 1 ноября по 1 декабря 1985 года). 1 декабря D возвращается в государство Z и вновь приезжает в Соединённые Штаты только 17 декабря 1985 года. Он остаётся в Соединённых Штатах до конца года. В 1986 году D является резидентом Соединённых Штатов согласно критерию существенного присутствия. D вправе выбрать статус резидента Соединённых Штатов на 1985 год, поскольку в 1985 году он присутствовал в Соединённых Штатах в течение периода присутствия из 31 дня подряд (с 1 ноября по 1 декабря 1985 года) и не менее 75 процентов дней, следующих за первым днём (включая его) периода присутствия D из 31 дня подряд (всего 46 дней присутствия в Соединённых Штатах / 61 день в период с 1 ноября по 31 декабря = 75,4%). Если D осуществит выбор статуса резидента, датой начала его резидентства будет 1 ноября 1985 года.

Пример 6.

Обстоятельства те же, что в Примере 5, за исключением того, что D отсутствует в Соединённых Штатах 24, 25, 29, 30 и 31 декабря. D вправе осуществить выбор статуса резидента на 1985 год, поскольку для целей требования о непрерывном присутствии не более пяти дней отсутствия считаются днями присутствия.

Пример 7.

F, гражданка иностранного государства M, является иностранным физическим лицом, которое ранее никогда не являлось резидентом США для налоговых целей. F приезжает в Соединённые Штаты 1 января 1985 года и остаётся в Соединённых Штатах по 31 января 1985 года, когда возвращается в государство M. F вновь приезжает в Соединённые Штаты 1 октября 1985 года и присутствует в Соединённых Штатах по 1 ноября 1985 года. С 1 ноября 1985 года по 31 декабря 1985 года F присутствует в Соединённых Штатах 38 дней. Хотя у F имеются два периода присутствия из 31 дня подряд (с 1 по 31 января и с 1 октября по 1 ноября), требованию о непрерывном присутствии она удовлетворяет только в отношении более позднего периода присутствия (всего 69 дней присутствия / 92 дня в период с 1 октября по 31 декабря = 75%). Таким образом, если F осуществит выбор статуса резидента, датой начала её резидентства является 1 октября 1985 года.

(e) Отсутствие перерыва—(1) Резидентство в предшествующем году. Иностранное физическое лицо, которое являлось резидентом США в течение любой части предшествующего календарного года и является резидентом США в течение любой части текущего года, считается подлежащим налогообложению в качестве резидента с начала текущего года. Для целей настоящего пункта (e)(1) не имеет значения, признаётся ли лицо резидентом согласно критерию существенного присутствия или согласно критерию законного постоянного проживания.

(2) Резидентство в следующем году. Иностранное физическое лицо, которое является резидентом США в течение любой части текущего года и также является резидентом США в течение любой части следующего года (независимо от того, имеется ли у лица в текущем году более тесная связь с иностранным государством, чем с Соединёнными Штатами), подлежит налогообложению в качестве резидента до конца текущего года. Для целей настоящего пункта (e)(2) не имеет значения, признаётся ли лицо резидентом согласно критерию существенного присутствия или согласно критерию законного постоянного проживания.

(3) Специальное правило. Если лицо удовлетворяет критерию законного постоянного проживания в текущем году, но не присутствует физически в Соединённых Штатах в течение текущего года, датой начала резидентства лица является первый день следующего года.

(4) Пример. Следующий пример иллюстрирует применение настоящего пункта (e).

Пример.

B, иностранное физическое лицо, являющееся гражданином иностранного государства M, впервые приезжает в Соединённые Штаты 1 мая 1985 года и остаётся в Соединённых Штатах до 5 ноября 1985 года, когда возвращается в государство M. 5 марта 1986 года B вновь приезжает в Соединённые Штаты в качестве законного постоянного жителя и остаётся в Соединённых Штатах до 10 сентября 1986 года, когда перестаёт быть законным постоянным жителем и возвращается в государство M. В 1987 календарном году B не является резидентом. Резидентство B в Соединённых Штатах в 1985 календарном году продолжается по 31 декабря 1985 года, поскольку он является резидентом США в следующем календарном году. В 1986 календарном году резидентство B в Соединённых Штатах считается начавшимся 1 января 1986 года, поскольку B признавался резидентом в предшествующем календарном году. Таким образом, период резидентства B в Соединённых Штатах начинается 1 мая 1985 года и заканчивается 10 сентября 1986 года.

(a) Общее правило. Иностранное физическое лицо подлежит обложению налогом на доходы США в порядке, предусмотренном статьёй 877, независимо от наличия у него цели избежания налогообложения, если —

(1) иностранное физическое лицо является иностранцем — резидентом США в течение не менее трёх последовательных календарных лет (первоначальный период резидентства), начинающихся после 31 декабря 1984 года;

(2) период резидентства в каждом из этих трёх последовательных календарных лет составляет не менее 183 дней;

(3) иностранец вновь облагается налогом как нерезидент (в том числе как физическое лицо, облагаемое налогом как нерезидент) в соответствии с § 301.7701(b)-7(a)(1); и

(4) иностранец затем становится резидентом США до окончания третьего календарного года, начинающегося после даты прекращения резидентства этого лица в первоначальном периоде резидентства.

(b) Взимаемый налог. Налог, предусмотренный пунктом (a) настоящего параграфа, взимается за промежуточный период нерезидентства только в том случае, если его сумма превышает сумму налога, которая взималась бы в соответствии со статьёй 871, касающейся налогообложения иностранцев — нерезидентов.

(c) Пример. Применение настоящего параграфа иллюстрируется следующим примером.

Пример.

B, гражданин иностранного государства F, въезжает в США 1 апреля 1985 года в качестве законного постоянного жителя. 1 августа 1987 года B утрачивает статус законного постоянного жителя и возвращается в государство F. B выполняет требование о первоначальном периоде резидентства, поскольку он является резидентом США не менее 183 дней в каждом из трёх последовательных лет (1985, 1986 и 1987). B возвращается в США 5 октября 1990 года в качестве законного постоянного жителя. Поскольку B стал резидентом США до окончания третьего календарного года (1990), начинающегося после окончания первоначального периода резидентства (1 августа 1987 года), он подлежит налогообложению в соответствии со статьёй 877(b) за промежуточный период нерезидентства с 2 августа 1987 года по 4 октября 1990 года, если сумма налога, взимаемого в соответствии со статьёй 877, превышает сумму налога, взимаемого в соответствии со статьёй 871.

(a) Общее правило. Иностранное физическое лицо, которое до начала периода, в течение которого оно подлежит обложению налогом на доходы США в качестве резидента или нерезидента, не установило финансовый год в качестве своего налогового года, обязано принять календарный год в качестве своего налогового года. Иностранец, который до начала периода, в течение которого он подлежит обложению налогом на доходы США, установил финансовый год в иностранном государстве, вправе принять календарный год в качестве своего налогового года для целей налога на доходы США без подачи заявления об изменении отчётного периода. Физическое лицо считается установившим финансовый год (в США или в иностранном государстве), если годовой отчётный период, за который это лицо исчисляет свой доход, является финансовым годом, лицо ведёт свои учётные книги в соответствии с этим финансовым годом и иные требования статьи 441 и § 1.441-1(b) настоящей главы соблюдены. Иностранец, установивший финансовый год и являющийся иностранцем — резидентом в течение календарного года, рассматривается как иностранец — резидент в отношении любой части своего налогового года (начиная с даты начала резидентства и заканчивая датой прекращения резидентства этого лица), приходящейся на такой календарный год. После того как физическое лицо установило финансовый или календарный год в качестве налогового года за любой период, в течение которого оно подлежит обложению налогом на доходы США, это лицо не вправе изменить такой налоговый год без одобрения министра финансов. См. статью 442.

(b) Примеры. Применение настоящего параграфа иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

B, гражданин и резидент иностранного государства F, в 1982 году вёл предпринимательскую деятельность в США и подал налоговую декларацию на основе финансового года. Финансовый год B длится с 1 октября по 30 сентября. B приезжает в США 8 марта 1985 года и остаётся в США до 10 октября 1985 года, когда возвращается в государство F. В течение оставшейся части 1985 календарного года B сохраняет более тесную связь с государством F и своё налоговое место жительства в нём. B, который ни в какой момент 1986 года не является резидентом США, является резидентом США в течение периода, начинающегося 8 марта 1985 года и заканчивающегося 10 октября 1985 года. B принял финансовый год в качестве налогового года для целей исчисления своего обязательства по налогу на доходы США. За свой финансовый год, заканчивающийся 30 сентября 1985 года, B облагается налогом как резидент США за период, начинающийся 8 марта 1985 года и заканчивающийся 30 сентября 1985 года. За свой финансовый год, заканчивающийся 30 сентября 1986 года, B облагается налогом как резидент США только за период, начинающийся 1 октября 1985 года и заканчивающийся 10 октября 1985 года.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что и в Примере 1, за исключением того, что предпринимательская деятельность B в 1982 году велась в государстве F на основе установленного финансового года и до 1985 года B ни в какой момент не подлежал обложению налогом на доходы США. B вправе принять календарный год в качестве своего налогового года для целей налога на доходы США без подачи заявления об изменении отчётного периода. B продолжает использовать финансовый год в качестве своего налогового года. За свой финансовый год, заканчивающийся 30 сентября 1985 года, B облагается налогом как резидент США за период, начинающийся 8 марта 1985 года и заканчивающийся 30 сентября 1985 года. За свой финансовый год, заканчивающийся 30 сентября 1986 года, B облагается налогом как резидент США за период, начинающийся 1 октября 1985 года и заканчивающийся 10 октября 1985 года.

Пример 3.

Обстоятельства те же, что и в Примере 1, за исключением того, что предпринимательская деятельность B в 1982 году велась в государстве F на основе установленного финансового года и до 1985 года B ни в какой момент не подлежал обложению налогом на доходы США. B вправе принять календарный год в качестве своего налогового года для целей налога на доходы США без подачи заявления об изменении отчётного периода. B принимает календарный год в качестве своего налогового года за 1985 год. За свой налоговый год, являющийся календарным годом и заканчивающийся 31 декабря 1985 года, B облагается налогом как резидент США за период, начинающийся 8 марта 1985 года и заканчивающийся 10 октября 1985 года.

(a) Требование последовательности—(1) Сфера применения. Настоящий параграф применяется только к иностранному физическому лицу, которое является налогоплательщиком с двойным резидентством в соответствии с положением соглашения, предусматривающим разрешение коллизии притязаний США и другого государства — стороны соглашения на признание лица своим резидентом. «Налогоплательщик с двойным резидентством» (dual resident taxpayer) — это физическое лицо, которое признаётся резидентом США в соответствии с внутренним законодательством США и одновременно резидентом государства — стороны соглашения в соответствии с внутренним законодательством этого государства. Если иностранное физическое лицо определяет, что для целей соглашения оно является резидентом иностранного государства, и заявляет право на льготу по соглашению (в качестве нерезидента США), чтобы уменьшить своё обязательство по налогу на доходы США в отношении любого вида дохода, на который распространяется применимая налоговая конвенция, в течение налогового года, в котором это лицо признавалось налогоплательщиком с двойным резидентством, то такое лицо рассматривается как иностранец — нерезидент США для целей исчисления его обязательства по налогу на доходы США в соответствии с положениями Налогового кодекса США и нормативных актов, принятых в соответствии с ним (включая положения об удержании налога статьи 1441 и нормативные акты, принятые в соответствии с этой статьёй, в случаях, когда налогоплательщик с двойным резидентством является получателем дохода, подлежащего удержанию налога) в отношении той части налогового года, в течение которой это лицо признавалось налогоплательщиком с двойным резидентством.

(2) Исчисление налогового обязательства. Если иностранное физическое лицо является налогоплательщиком с двойным резидентством, то для определения резидентства этого лица для всех целей соответствующего соглашения применяются правила о резидентстве, предусмотренные конвенцией.

(3) Иные цели Кодекса. Как правило, для целей Налогового кодекса США, за исключением исчисления обязательства физического лица по налогу на доходы США, физическое лицо рассматривается как резидент США. Поэтому, например, физическое лицо рассматривается как резидент США для целей определения того, является ли иностранная корпорация контролируемой иностранной корпорацией по статье 957 или является ли иностранная корпорация иностранной личной холдинговой компанией по статье 552. Кроме того, применение пункта (a)(2) настоящего параграфа не влияет на определение периодов резидентства физического лица в соответствии с § 301.7701(b)-4.

(4) Специальные правила для S-корпораций. [Зарезервировано]

(b) Требования о подаче декларации. Иностранное физическое лицо, указанное в пункте (a) настоящего параграфа, которое определяет своё налоговое обязательство в США так, как если бы оно было иностранцем — нерезидентом, обязано подать налоговую декларацию по форме 1040NR не позднее срока, установленного законом (с учётом продлений) для подачи декларации по налогу на доходы нерезидентом. Физическое лицо составляет декларацию и исчисляет своё налоговое обязательство как иностранец — нерезидент. Физическое лицо прилагает к форме 1040NR заявление (по форме, предусмотренной пунктом (c) настоящего параграфа). Форма 1040NR и приложенное к ней заявление подаются в Центр Налоговой службы США в Филадельфии (Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255). Подача формы 1040NR физическим лицом, указанным в пункте (a) настоящего параграфа, может повлиять на решение Службы иммиграции и натурализации о том, вправе ли это лицо сохранить разрешение на проживание (residency permit).

(c) Содержание заявления—(1) Общее правило—(i) Декларации со сроком подачи после 15 декабря 1997 года. Заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(1) настоящего параграфа, в отношении налоговой декларации за налоговый год, срок подачи которой (без учёта продлений) наступает после 15 декабря 1997 года, оформляется в виде полностью заполненной формы 8833 «Раскрытие позиции в налоговой декларации, основанной на налоговом соглашении, согласно статье 6114 или 7701(b)» (Treaty-Based Return Position Disclosure Under Section 6114 or 7701(b)) или соответствующей заменяющей её формы. Правила в отношении иных позиций в налоговой декларации, основанных на налоговом соглашении, занятых тем же налогоплательщиком, см. в статье 6114 и § 301.6114-1.

(ii) Более ранние декларации. В отношении налоговых деклараций за налоговые годы, срок подачи деклараций за которые (без учёта продлений) наступает 15 декабря 1997 года или ранее, заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(1) настоящего параграфа, должно содержать сведения в соответствии с пунктом (c)(1) настоящего параграфа в редакции, действовавшей до 15 декабря 1997 года (см. § 301.7701(b)-7(c)(1) в редакции 26 CFR, часть 301, по состоянию на 1 апреля 1997 года).

(2) Акционеры контролируемых иностранных корпораций. Если налогоплательщик, заявляющий право на льготу по соглашению в качестве нерезидента США, является акционером — лицом США (United States shareholder) контролируемой иностранной корпорации (CFC) в значении статьи 957 или статьи 953(c) и других акционеров — лиц США в этой CFC нет, то для целей пункта (c)(1) настоящего параграфа приблизительная сумма дохода по подчасти F (в значении статьи 952), которая подлежала бы включению в доход налогоплательщика, может быть определена на основании прошедшей аудит иностранной финансовой отчётности CFC.

(3) Акционеры S-корпораций. [Зарезервировано]

(d) Соотношение с позициями в налоговой декларации, основанными на налоговом соглашении, по статье 6114(a). Заявление, требуемое пунктом (b) настоящего параграфа, признаётся раскрытием информации для целей статьи 6114 и § 301.6114-1(a), но только если заявление составлено по форме, предусмотренной пунктом (c) настоящего параграфа. Если налогоплательщик не подаёт заявление, требуемое пунктом (b) настоящего параграфа, в срок, установленный пунктом (b) настоящего параграфа, к налогоплательщику применяются штрафы, предусмотренные статьёй 6712. См. статью 6712 и § 301.6712-1.

(e) Примеры. Применение настоящего параграфа иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

B, иностранное физическое лицо, является резидентом иностранного государства X по внутреннему законодательству X. Государство X является стороной конвенции о налогах на доходы с США. B также является резидентом США в соответствии с Налоговым кодексом США. По конвенции B признаётся резидентом государства X. Конвенция прямо не регулирует квалификацию иностранных корпораций в качестве контролируемых иностранных корпораций или налогообложение акционеров — лиц США в отношении включаемого в доход дохода по подчасти F, однако в статье «Прочие доходы», аналогичной статье 21 проекта Типовой конвенции США о налогах на доходы 1981 года (Типовая конвенция США), предусматривает, что виды дохода резидента государства X, прямо не урегулированные конвенцией, облагаются налогом только в государстве X. B принадлежит 80% акций единственного класса иностранной корпорации R. Оставшиеся 20% принадлежат C, гражданину США, не являющемуся связанным с B лицом. В 1985 году единственным доходом корпорации R являются проценты, представляющие собой доход иностранной личной холдинговой компании в соответствии с § 1.954A-2 настоящей главы. Поскольку конвенция о налогах на доходы между США и X не регулирует квалификацию иностранных корпораций в качестве контролируемых иностранных корпораций, применяется внутреннее законодательство США о налоге на доходы. Следовательно, B и C являются акционерами — лицами США в значении § 1.951-1(g) настоящей главы, корпорация R является контролируемой иностранной корпорацией в значении § 1.957-1 настоящей главы, а доход корпорации R включается в доход C в качестве дохода по подчасти F в соответствии с § 1.951-1 настоящей главы. B может избежать текущего налогообложения своей доли дохода по подчасти F, подлежащей включению, подав декларацию в качестве нерезидента (т. е. соблюдя порядок, предусмотренный § 301.7701(b)-7(b)).

Пример 2.

Обстоятельства те же, что и в Примере 1, за исключением того, что B также получает дивидендный доход из источников в США. Конвенция о налогах на доходы между США и X предусматривает, что ставка налога США на дивиденды из источников в США, выплачиваемые резидентам государства X, не превышает 15 процентов валовой суммы дивидендов. Налоговое обязательство B в США в отношении дивидендов было бы меньше, если бы он рассматривался как иностранец — резидент, облагаемый налогом на чистой основе (т. е. после предоставления вычетов), чем если бы он рассматривался как иностранец — нерезидент. Однако если B решает подать декларацию в качестве нерезидента, чтобы заявить право на льготы по соглашению в отношении своей доли дохода R по подчасти F, его совокупное налоговое обязательство в США, включая часть, приходящуюся на дивиденды, определяется так, как если бы он был иностранцем — нерезидентом.

Пример 3.

C, иностранное физическое лицо, состоящее в браке и имеющее троих детей, является резидентом иностранного государства Y по внутреннему законодательству Y. Государство Y является стороной конвенции о налогах на доходы с США. C также является резидентом США в соответствии с Налоговым кодексом США. По конвенции C признаётся резидентом государства Y. Конвенция прямо распространяется, помимо прочих видов дохода, на доход от оказания личных услуг, дивиденды и проценты. Работодатель C из государства Y направляет её на работу в США с 1 января 1985 года по 31 декабря 1985 года. В течение 1985 года C также получает дивиденды и проценты из источников в США и несёт расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту за своё жильё. Соглашение между США и Y предусматривает, что вознаграждение за личные услуги, оказанные в США резидентом государства Y, освобождается от налога США, если, помимо прочего, физическое лицо, оказывающее такие услуги, находится в США в течение периода, не превышающего 183 дня. Соглашение предусматривает, что ставка налога США на дивиденды из источников в США, выплачиваемые резидентам Y, не превышает 15 процентов валовой суммы дивидендов, и освобождает резидентов Y от налога США на проценты из источников в США. Подавая налоговую декларацию за 1985 год, C вправе по своему выбору подать её либо в качестве иностранца — резидента, не заявляя права на какие-либо льготы по соглашению, либо в качестве иностранца — нерезидента, если она желает заявить право на какую-либо льготу по соглашению. C подаёт декларацию в качестве нерезидента (т. е. соблюдая порядок, описанный в § 301.7701(b)-7(b)). Поскольку C не удовлетворяет требованиям соглашения между США и Y в части освобождения дохода от оказания личных услуг от налога США, её доход от оказания личных услуг облагается по прогрессивным ставкам в соответствии со статьёй 1 Кодекса на основании статьи 871(b) Кодекса. Она не вправе вычесть расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту или заявить более одного личного налогового освобождения (personal exemption), поскольку облагается налогом как иностранец — нерезидент в соответствии с Кодексом вследствие своего решения заявить право на льготы по соглашению, а статья 873 Кодекса не предоставляет нерезидентам вычет расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту за личное жильё и, как правило, ограничивает их только одним личным налоговым освобождением. C подлежит налогообложению по ставке 15 процентов валовой суммы своего дивидендного дохода в соответствии со статьёй 871(a) Кодекса с изменениями, внесёнными соглашением, и освобождается от налога на свой процентный доход. C не вправе подать совместную декларацию со своим супругом, даже если он является иностранцем — резидентом в соответствии с Кодексом за 1985 год.

Пример 4.

Обстоятельства те же, что и в Примере 3, за исключением того, что C решает не заявлять право на льготы по соглашению в отношении каких-либо видов дохода, на которые распространяется соглашение (т. е. она подаёт декларацию в качестве резидента). Следовательно, она облагается налогом как резидент в соответствии с Кодексом и уплачивает налог по прогрессивным ставкам со своего дохода от оказания личных услуг, а также с дивидендов и процентов. Кроме того, она вправе вычесть расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту и применить личные налоговые освобождения в отношении супруга и троих детей. C вправе подать совместную декларацию со своим супругом, если он является иностранцем — резидентом за 1985 год, а если он является иностранцем — нерезидентом, C и её супруг вправе выбрать подачу совместной декларации в соответствии со статьёй 6013.

(a) Кто обязан подавать заявление—(1) Исключение в связи с более тесной связью. Иностранное физическое лицо, которое в остальном удовлетворяет критерию существенного присутствия, обязано подать заявление с обоснованием своего утверждения о том, что оно отвечает условиям исключения в связи с более тесной связью (closer connection), описанного в § 301.7701(b)-2.

(2) Освобождённые физические лица и лица с заболеванием. Иностранное физическое лицо обязано подать заявление с обоснованием своего утверждения о том, что оно вправе исключить дни присутствия в США, поскольку это лицо —

(i) является освобождённым физическим лицом, указанным в § 301.7701(b)-3(b)(3) (преподаватель или стажёр) или (b)(4) (студент);

(ii) является освобождённым физическим лицом, указанным в § 301.7701(b)-3(b)(5) (профессиональный спортсмен); или

(iii) имеет заболевание или проблему со здоровьем, описанные в § 301.7701(b)-3(c).

(3) Присутствие в незначительном объёме и даты начала и прекращения резидентства. Заявление обязано подать физическое лицо, которое намерено подтвердить —

(i) что период присутствия в незначительном объёме (de minimis), составляющий десять или менее дней, не должен учитываться при определении даты начала или прекращения резидентства этого лица; или

(ii) дату прекращения резидентства.

(b) Содержание заявления—(1) Исключение в связи с более тесной связью—(i) Декларации со сроком подачи после 15 декабря 1997 года. Заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(1) настоящего параграфа, в отношении налоговой декларации за налоговый год, срок подачи которой (без учёта продлений) наступает после 15 декабря 1997 года, оформляется в виде полностью заполненной формы 8840 «Заявление о применении исключения в связи с более тесной связью» (Closer Connection Exception Statement) или соответствующей заменяющей её формы.

(ii) Более ранние декларации. В отношении налоговых деклараций за налоговые годы, срок подачи деклараций за которые (без учёта продлений) наступает 15 декабря 1997 года или ранее, заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(1) настоящего параграфа, должно содержать сведения в соответствии с пунктом (b)(1) настоящего параграфа в редакции, действовавшей до 15 декабря 1997 года (см. § 301.7701(b)-8(b)(1) в редакции 26 CFR, часть 301, по состоянию на 1 апреля 1997 года).

(2) Освобождённые физические лица и лица с заболеванием—(i) Декларации со сроком подачи после 15 декабря 1997 года. Заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(2) настоящего параграфа, в отношении налоговой декларации за налоговый год, срок подачи которой (без учёта продлений) наступает после 15 декабря 1997 года, оформляется в виде полностью заполненной формы 8843 «Заявление для освобождённых физических лиц и лиц с заболеванием» (Statement for Exempt Individuals and Individuals with a Medical Condition) или соответствующей заменяющей её формы.

(ii) Более ранние декларации. В отношении налоговых деклараций за налоговые годы, срок подачи деклараций за которые (без учёта продлений) наступает 15 декабря 1997 года или ранее, заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(2) настоящего параграфа, должно содержать сведения в соответствии с пунктом (b)(2) настоящего параграфа в редакции, действовавшей до 15 декабря 1997 года (см. § 301.7701(b)-8(b)(2) в редакции 26 CFR, часть 301, по состоянию на 1 апреля 1997 года).

(3) Присутствие в незначительном объёме и даты начала и прекращения резидентства. Заявление, подаваемое физическим лицом, указанным в пункте (a)(3) настоящего параграфа, датируется, подписывается физическим лицом, намеренным исключить присутствие в незначительном объёме при определении даты начала или прекращения своего резидентства либо подтвердить дату прекращения резидентства, и удостоверяется заявлением о том, что оно сделано под страхом ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Заявление должно содержать сведения, указанные в пунктах (b)(1)(i), (ii) и (iii) настоящего параграфа, а также следующие сведения (в применимых случаях) —

(i) первый день присутствия физического лица в США в течение текущего года;

(ii) последний день присутствия физического лица в США в течение текущего года;

(iii) даты присутствия в незначительном объёме, которые физическое лицо намерено исключить при определении дат начала или прекращения своего резидентства;

(iv) факты, достаточные для подтверждения того, что в период присутствия в незначительном объёме физическое лицо сохраняло своё налоговое место жительства в иностранном государстве и более тесную связь с ним;

(v) факты, достаточные для подтверждения того, что физическое лицо сохраняло своё налоговое место жительства в иностранном государстве и более тесную связь с ним после последнего дня своего присутствия в США в течение текущего года либо после отказа от статуса законного постоянного жителя или аннулирования этого статуса в течение текущего года;

(vi) дату отказа от статуса законного постоянного жителя или аннулирования этого статуса; и

(vii) факты (включая копии соответствующих документов), достаточные для подтверждения отказа физического лица от статуса законного постоянного жителя или аннулирования этого статуса.

(c) Порядок подачи. Физические лица, указанные в пункте (a) настоящего параграфа, которые обязаны подавать налоговую декларацию по форме 1040 или 1040NR в соответствии с пунктом (a) или (b) § 1.6012-1 настоящей главы, обязаны приложить заявление, указанное в пункте (b) настоящего параграфа, к своей декларации за налоговый год, к которому относится заявление. Физическое лицо, которое не обязано подавать ни форму 1040, ни форму 1040NR, обязано подать заявление в Центр Налоговой службы США в Филадельфии (Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255) не позднее срока, установленного законом (с учётом продлений) для подачи декларации по налогу на доходы нерезидентом за календарный год, к которому относится заявление. Заявление может быть подписано и подано за налогоплательщика его представителем в соответствии с § 1.6061-1 настоящей главы.

(d) Санкция за неподачу заявления—(1) Общее правило. Если физическое лицо обязано подать заявление в соответствии с пунктом (a)(1), (a)(2)(ii), (a)(2)(iii) или (a)(3) настоящего параграфа и не подаёт такое заявление в срок, установленный пунктом (c) настоящего параграфа, это лицо утрачивает право на применение исключения в связи с более тесной связью, описанного в § 301.7701(b)-2, и обязано учитывать все дни присутствия в США (исчисляемые без применения §§ 301.7701(b)-3(b)(5), 301.7701(b)-3(c) и 301.7701(b)-4(c)(1)) для целей критерия существенного присутствия и определения дат начала и прекращения резидентства этого лица. Если физическое лицо признаётся резидентом в силу настоящего пункта и одновременно является резидентом государства, с которым у США заключена конвенция о налогах на доходы, в соответствии с этой конвенцией, к этому лицу применяется порядок, предусмотренный § 301.7701(b)-7(a) (касающимся режима физических лиц с двойным резидентством).

(2) Исключение. Санкция, описанная в пункте (d)(1) настоящего параграфа, не применяется, если физическое лицо может доказать ясными и убедительными доказательствами, что оно предприняло разумные действия для того, чтобы узнать о требованиях о подаче, и существенные активные шаги для соблюдения этих требований.

(e) Неприменение требования о подаче. Независимо от пункта (d) настоящего параграфа, министр финансов или уполномоченное им лицо вправе по своему исключительному усмотрению, если это отвечает наилучшим интересам государства, и с учётом всех фактов и обстоятельств не принимать во внимание неподачу физическим лицом в установленный срок заявления, указанного в пункте (a) настоящего параграфа, при определении дней присутствия этого лица в США.

(a) Общее правило. Если иное не указано в пункте (b) настоящего параграфа, §§ с 301.7701(b)-1 по 301.7701(b)-7 применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1984 года. Правила, применимые к более ранним налоговым годам, см. в §§ с 1.871-2 по 1.871-5 настоящей главы.

(b) Специальные правила—(1) Критерий законного постоянного проживания — дата начала резидентства. Если иностранец являлся законным постоянным жителем в течение всего 1984 года (независимо от того, присутствовало ли это лицо физически в США) либо физически присутствовал в США в какой-либо момент 1984 года, являясь законным постоянным жителем, это лицо считается резидентом США в течение 1984 года для целей применения положений статьи 7701(b)(2)(A) и § 301.7701(b)-4, вследствие чего, если в 1985 году это лицо удовлетворяет критерию существенного присутствия или критерию законного постоянного проживания, оно считается резидентом США с 1 января 1985 года независимо от того, когда оно впервые присутствовало в США в 1985 году.

(2) Критерий существенного присутствия — учитываемые годы. Для целей применения критерия существенного присутствия за 1985 и 1986 календарные годы дни присутствия в 1984 году учитываются только для иностранцев, которые являлись резидентами по ранее действовавшему законодательству (§§ с 1.871-2 по 1.871-5 настоящей главы) на конец 1984 календарного года. Дни присутствия в 1983 году учитываются только для иностранцев, которые являлись резидентами по ранее действовавшему законодательству как на конец 1983 календарного года, так и на конец 1984 календарного года.

(3) Профессиональные спортсмены. Для целей применения критерия существенного присутствия в отношении физических лиц, указанных в § 301.7701(b)-3(b)(5) (профессиональные спортсмены), исключаются только дни присутствия в США после 22 октября 1986 года.

(4) Процедурные правила и требования о подаче. Процедурные правила и требования о подаче, описанные в §§ 301.7701(b)-7(b) и 301.7701(b)-8, применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1991 года.

(5) Владения и территории. Для целей применения статьи 7701(b) и изданных на её основании нормативных актов § 301.7701(b)-1(d) применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 9 апреля 2008 года.