Положение о применении Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» (постановление Госсовета № 512, ред. 2024): полный текст — перевод на русский

Настоящее Положение принято на основании Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» (далее — Закон о налоге на прибыль).

Под индивидуальными частными предприятиями и партнёрскими предприятиями, указанными в статье 1 Закона о налоге на прибыль, понимаются индивидуальные частные предприятия и партнёрские предприятия, учреждённые в соответствии с законами и административными регламентами Китая.

Предприятия, учреждённые на территории Китая в соответствии с законом, указанные в статье 2 Закона о налоге на прибыль, включают учреждённые на территории Китая в соответствии с законами и административными регламентами Китая предприятия, публичные учреждения (事业单位), общественные объединения и иные организации, получающие доход.

Предприятия, учреждённые в соответствии с законодательством иностранного государства (региона), указанные в статье 2 Закона о налоге на прибыль, включают учреждённые в соответствии с законодательством иностранного государства (региона) предприятия и иные организации, получающие доход.

Под местом фактического управления, указанным в статье 2 Закона о налоге на прибыль, понимается орган, осуществляющий существенное и всестороннее управление и контроль над производственной и хозяйственной деятельностью, персоналом, бухгалтерским учётом, имуществом и т. п. предприятия.

Под учреждением или местом деятельности, указанным в части третьей статьи 2 Закона о налоге на прибыль, понимаются учреждения и места деятельности, осуществляющие производственную и хозяйственную деятельность на территории Китая, включая:

1) органы управления, коммерческие подразделения, представительства (办事机构);

2) заводы, фермы, места добычи природных ресурсов;

3) места оказания услуг;

4) места выполнения строительных, монтажных, сборочных, ремонтных, изыскательских и иных подобных работ;

5) иные учреждения и места, где осуществляется производственная и хозяйственная деятельность.

Если предприятие-нерезидент поручает коммерческому агенту осуществлять производственную и хозяйственную деятельность на территории Китая, в том числе поручает организации или физическому лицу регулярно заключать от его имени договоры либо хранить и поставлять товары и т. п., такой коммерческий агент рассматривается как учреждение или место деятельности, созданное предприятием-нерезидентом на территории Китая.

Доходы, указанные в статье 3 Закона о налоге на прибыль, включают доходы от реализации товаров, от оказания услуг, от передачи имущества, от долевых инвестиций (дивиденды и т. п.), процентные доходы, доходы от аренды, роялти, доходы от безвозмездно полученного имущества и иные доходы.

Источник доходов в Китае или за его пределами, указанный в статье 3 Закона о налоге на прибыль, определяется по следующим принципам:

1) доходы от реализации товаров — по месту совершения сделки;

2) доходы от оказания услуг — по месту оказания услуг;

3) доходы от передачи имущества: от передачи недвижимого имущества — по месту нахождения недвижимого имущества; от передачи движимого имущества — по месту нахождения передающего предприятия либо учреждения или места деятельности; от передачи долевых инвестиционных активов — по месту нахождения предприятия, в которое осуществлены инвестиции;

4) дивиденды и иные доходы от долевых инвестиций — по месту нахождения предприятия, распределяющего доход;

5) процентные доходы, доходы от аренды, роялти — по месту нахождения предприятия либо учреждения или места деятельности, которое несёт расходы по их выплате или выплачивает их, либо по месту жительства физического лица, которое несёт расходы по их выплате или выплачивает их;

6) иные доходы — по решению финансового и налогового ведомств Государственного совета.

Под фактической связью, указанной в статье 3 Закона о налоге на прибыль, понимается владение учреждением или местом деятельности, созданным предприятием-нерезидентом на территории Китая, долями участия и правами требования, на основании которых получен доход, а также владение, управление и контроль имуществом, на основании которого получен доход, и т. п.

Налогооблагаемый доход предприятия исчисляется по принципу начисления (权责发生制): доходы и расходы, относящиеся к текущему периоду, признаются доходами и расходами текущего периода независимо от того, получены или уплачены денежные средства; доходы и расходы, не относящиеся к текущему периоду, не признаются доходами и расходами текущего периода, даже если денежные средства получены или уплачены в текущем периоде. Исключения могут быть установлены настоящим Положением и финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета.

Под убытком, указанным в статье 5 Закона о налоге на прибыль, понимается отрицательная величина, полученная при вычитании предприятием из общей суммы доходов за каждый налоговый год необлагаемых доходов, освобождённых доходов и всех вычетов в соответствии с Законом о налоге на прибыль и настоящим Положением.

Под доходом от ликвидации, указанным в статье 55 Закона о налоге на прибыль, понимается стоимость реализации или цена сделки по всем активам предприятия за вычетом остаточной (чистой) стоимости активов, расходов на ликвидацию, соответствующих налогов и сборов и т. п.

В составе оставшихся активов, полученных инвестором от ликвидируемого предприятия, часть, соответствующая причитающейся ему доле накопленной нераспределённой прибыли и накопленных резервных фондов ликвидируемого предприятия, признаётся доходом в виде дивидендов; часть оставшихся активов за вычетом такого дохода в виде дивидендов, превышающая инвестиционную стоимость или не достигающая её, признаётся доходом или убытком от передачи инвестиционных активов.

Денежная форма получения предприятием доходов, указанная в статье 6 Закона о налоге на прибыль, включает наличные денежные средства, депозиты, дебиторскую задолженность, векселя к получению, инвестиции в облигации, предназначенные для удержания до погашения, прощение долга и т. п.

Неденежная форма получения предприятием доходов, указанная в статье 6 Закона о налоге на прибыль, включает основные средства, биологические активы, нематериальные активы, долевые инвестиции, запасы, инвестиции в облигации, не предназначенные для удержания до погашения, услуги, соответствующие права и т. п.

Доходы, полученные предприятием в неденежной форме, указанные в статье 6 Закона о налоге на прибыль, определяются по справедливой стоимости.

Под справедливой стоимостью, указанной в предыдущей части, понимается стоимость, определённая по рыночной цене.

Под доходами от реализации товаров, указанными в пункте 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия от реализации товаров, продукции, сырья, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и иных запасов.

Под доходами от оказания услуг, указанными в пункте 2 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия от строительно-монтажных работ, ремонта и наладки, транспортных перевозок, хранения и аренды, финансовых и страховых услуг, почтовой связи и телекоммуникаций, консалтинга и брокерских услуг, культуры и спорта, научных исследований, технических услуг, образования и обучения, общественного питания и гостиничных услуг, посреднических и агентских услуг, здравоохранения, услуг по месту жительства, туризма, развлечений, переработки и иной деятельности по оказанию услуг.

Под доходами от передачи имущества, указанными в пункте 3 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия от передачи основных средств, биологических активов, нематериальных активов, долей участия, прав требования и иного имущества.

Под дивидендами и иными доходами от долевых инвестиций, указанными в пункте 4 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы, полученные предприятием от объекта инвестиций в связи с долевыми инвестициями.

Если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное, дивиденды и иные доходы от долевых инвестиций признаются полученными на дату принятия объектом инвестиций решения о распределении прибыли.

Под процентными доходами, указанными в пункте 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия от предоставления денежных средств в пользование другим лицам, не являющегося долевой инвестицией, либо от пользования другими лицами денежными средствами предприятия, включая проценты по депозитам, займам, облигациям, задолженности и т. п.

Процентные доходы признаются полученными на дату, в которую должник обязан уплатить проценты по договору.

Под доходами от аренды, указанными в пункте 6 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия от предоставления права пользования основными средствами, тарой или иными материальными активами.

Доходы от аренды признаются полученными на дату, в которую арендатор обязан уплатить арендную плату по договору.

Под роялти, указанными в пункте 7 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия от предоставления права пользования патентами, непатентованными технологиями, товарными знаками, авторскими правами и иными исключительными правами (特许权).

Роялти признаются полученными на дату, в которую пользователь права обязан уплатить роялти по договору.

Под доходами от безвозмездно полученного имущества, указанными в пункте 8 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются денежные и неденежные активы, безвозмездно полученные предприятием от других предприятий, организаций или физических лиц.

Доходы от безвозмездно полученного имущества признаются полученными на дату фактического получения такого имущества.

Под иными доходами, указанными в пункте 9 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы предприятия, не указанные в пунктах 1–8 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, включая доходы от излишков активов, невозвращённые в срок залоги за тару, кредиторскую задолженность, которая действительно не может быть погашена, поступления по дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадёжная, доходы от реструктуризации долга, субсидии, неустойки, курсовые доходы и т. п.

По следующим видам производственной и хозяйственной деятельности доход может признаваться частями:

1) при реализации товаров с оплатой в рассрочку — на даты получения платежей, установленные договором;

2) при изготовлении по заказу крупного машинного оборудования, судов, самолётов, а также при выполнении строительных, монтажных, сборочных работ или оказании иных услуг продолжительностью более 12 месяцев — по степени завершённости или объёму выполненных работ в налоговом году.

Доход, получаемый в форме раздела продукции, признаётся на дату получения предприятием своей доли продукции; сумма дохода определяется по справедливой стоимости продукции.

Обмен неденежными активами, а также использование товаров, имущества, услуг для пожертвований, погашения долгов, спонсорства, привлечения средств, рекламы, образцов, социальных благ работников, распределения прибыли и т. п. приравниваются к реализации товаров, передаче имущества или оказанию услуг, если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное.

Под бюджетными ассигнованиями, указанными в пункте 1 статьи 7 Закона о налоге на прибыль, понимаются бюджетные средства, выделяемые народными правительствами всех уровней публичным учреждениям, общественным объединениям и иным организациям, включённым в бюджетное управление, если Государственным советом или финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное.

Под административными и иными публичными сборами, указанными в пункте 2 статьи 7 Закона о налоге на прибыль, понимаются платежи, утверждённые в порядке, установленном Государственным советом, в соответствии с законами, нормативными актами и иными соответствующими правилами, взимаемые с определённых лиц при осуществлении публичного управления, а также при предоставлении гражданам, юридическим лицам или иным организациям определённых публичных услуг и включаемые в бюджетное управление.

Под платежами в государственные фонды, указанными в пункте 2 статьи 7 Закона о налоге на прибыль, понимаются бюджетные средства целевого назначения, собираемые предприятием за государство в соответствии с законами, административными регламентами и иными соответствующими правилами.

Под иными необлагаемыми доходами, установленными Государственным советом, указанными в пункте 3 статьи 7 Закона о налоге на прибыль, понимаются полученные предприятием бюджетные средства, целевое назначение которых установлено финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета с одобрения Государственного совета.

Под связанными расходами, указанными в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются расходы, непосредственно связанные с получением доходов.

Под обоснованными расходами, указанными в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются необходимые и обычные расходы, соответствующие обычной практике производственной и хозяйственной деятельности и подлежащие отнесению на прибыль и убытки текущего периода или на стоимость соответствующих активов.

Расходы предприятия подразделяются на текущие (收益性支出) и капитальные (资本性支出). Текущие расходы вычитаются непосредственно в периоде их возникновения; капитальные расходы вычитаются по частям или включаются в стоимость соответствующих активов и не могут вычитаться непосредственно в периоде их возникновения.

Расходы или имущество, образованные за счёт необлагаемых доходов предприятия, не подлежат вычету, и амортизация по ним не начисляется к вычету.

Если иное не предусмотрено Законом о налоге на прибыль и настоящим Положением, фактически понесённые предприятием себестоимость, издержки, налоги, убытки и иные расходы не могут вычитаться повторно.

Под себестоимостью, указанной в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются себестоимость продаж, себестоимость реализованных товаров, операционные расходы и иные затраты предприятия в ходе производственной и хозяйственной деятельности.

Под издержками, указанными в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются коммерческие, управленческие и финансовые расходы предприятия в ходе производственной и хозяйственной деятельности, за исключением расходов, уже включённых в себестоимость.

Под налогами, указанными в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются все налоги и надбавки к ним, уплаченные предприятием, кроме налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету.

Под убытками, указанными в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются недостачи, повреждения и списание основных средств и запасов, убытки от передачи имущества, убытки по безнадёжным ссудам (呆账) и безнадёжной дебиторской задолженности (坏账), убытки вследствие стихийных бедствий и иных обстоятельств непреодолимой силы и иные убытки предприятия в ходе производственной и хозяйственной деятельности.

Убытки предприятия за вычетом возмещения от виновных лиц и страхового возмещения вычитаются в соответствии с правилами финансового и налогового ведомств Государственного совета.

Если активы, ранее учтённые предприятием как убыток, полностью или частично возвращены в последующие налоговые годы, они включаются в доходы соответствующего периода.

Под иными расходами, указанными в статье 8 Закона о налоге на прибыль, понимаются связанные с производственной и хозяйственной деятельностью обоснованные расходы предприятия, кроме себестоимости, издержек, налогов и убытков.

Обоснованные расходы предприятия на заработную плату подлежат вычету.

Под заработной платой, указанной в предыдущей части, понимается всё вознаграждение за труд в денежной и неденежной форме, выплачиваемое предприятием за налоговый год работникам, занимающим должности или работающим по найму в предприятии, включая основной оклад, премии, надбавки, доплаты, годовые бонусы, оплату сверхурочной работы, а также иные выплаты, связанные с занятием должности или наймом работника.

Подлежат вычету взносы на базовое пенсионное, базовое медицинское страхование, страхование по безработице, страхование от несчастных случаев на производстве, страхование по материнству и иные взносы на базовое социальное страхование, а также взносы в жилищный накопительный фонд, уплачиваемые предприятием за работников в пределах объёма и нормативов, установленных соответствующими ведомствами Государственного совета или народными правительствами провинций.

Взносы на дополнительное пенсионное и дополнительное медицинское страхование, уплачиваемые предприятием за инвесторов или работников, подлежат вычету в пределах объёма и нормативов, установленных финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета.

Страховые взносы по коммерческому страхованию, уплачиваемые предприятием за инвесторов или работников, не подлежат вычету, за исключением взносов на страхование личной безопасности работников особых профессий, уплачиваемых в соответствии с государственными правилами, и иных взносов по коммерческому страхованию, вычет которых разрешён финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета.

Обоснованные расходы по заимствованиям, понесённые предприятием в ходе производственной и хозяйственной деятельности и не подлежащие капитализации, подлежат вычету.

Если предприятие привлекает заимствования для приобретения или строительства основных средств, нематериальных активов либо запасов, которые достигают состояния готовности к продаже после строительства продолжительностью 12 месяцев и более, обоснованные расходы по заимствованиям, понесённые в период приобретения или строительства соответствующих активов, учитываются как капитальные расходы в стоимости соответствующих активов и вычитаются в соответствии с настоящим Положением.

Подлежат вычету следующие процентные расходы предприятия в ходе производственной и хозяйственной деятельности:

1) проценты по займам нефинансовых предприятий у финансовых организаций, проценты по всем видам депозитов и межбанковским кредитам финансовых организаций, проценты по облигациям, выпущенным предприятием с разрешения;

2) проценты по займам нефинансовых предприятий у нефинансовых предприятий — в части, не превышающей сумму, исчисленную по ставке финансовых организаций по аналогичным кредитам на тот же срок.

Курсовые убытки, возникающие при валютных операциях предприятия, а также при пересчёте в юани по окончании налогового года денежных активов и обязательств в иной валюте по центральному курсу юаня на конец периода, подлежат вычету, за исключением части, уже включённой в стоимость соответствующих активов, и части, связанной с распределением прибыли собственникам.

Расходы предприятия на социальные блага работников (职工福利费) подлежат вычету в части, не превышающей 14 % общей суммы заработной платы.

Отчисления предприятия на нужды профсоюза подлежат вычету в части, не превышающей 2 % общей суммы заработной платы.

Если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное, расходы предприятия на обучение работников подлежат вычету в части, не превышающей 2,5 % общей суммы заработной платы; превышение может переноситься на последующие налоговые годы и вычитаться в них.

Представительские расходы (业务招待费) предприятия, связанные с производственной и хозяйственной деятельностью, вычитаются в размере 60 % фактической суммы, но не более 5 ‰ (0,5 %) выручки от реализации (операционной выручки) за текущий год.

Если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное, отвечающие установленным условиям расходы предприятия на рекламу и продвижение подлежат вычету в части, не превышающей 15 % выручки от реализации (операционной выручки) за текущий год; превышение может переноситься на последующие налоговые годы и вычитаться в них.

Подлежат вычету целевые фонды, формируемые предприятием в соответствии с законами и административными регламентами для охраны окружающей среды, восстановления экосистем и т. п. Если после формирования таких фондов их назначение изменено, вычет не производится.

Страховые взносы, уплачиваемые предприятием в установленном порядке по страхованию имущества, подлежат вычету.

Арендная плата за основные средства, арендуемые предприятием для нужд производственной и хозяйственной деятельности, вычитается следующим образом:

1) арендная плата по основным средствам, полученным в операционную аренду, вычитается равномерно в течение срока аренды;

2) по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг), часть арендной платы, образующая в установленном порядке стоимость полученных в лизинг основных средств, амортизируется и вычитается по частям.

Обоснованные расходы предприятия на охрану труда подлежат вычету.

Не подлежат вычету управленческие сборы (管理费), уплачиваемые предприятиями друг другу, арендная плата и роялти, уплачиваемые между подразделениями внутри предприятия, а также проценты, уплачиваемые между подразделениями внутри небанковского предприятия.

Расходы зарубежной головной организации предприятия-нерезидента, связанные с производственной и хозяйственной деятельностью созданного им на территории Китая учреждения или места деятельности, подлежат вычету этим учреждением или местом деятельности, если представлены выданные головной организацией подтверждающие документы о составе, размере, основаниях и методах распределения расходов и расходы распределены обоснованно.

Под благотворительными пожертвованиями, указанными в статье 9 Закона о налоге на прибыль, понимаются пожертвования предприятия, направляемые через благотворительные общественные организации (公益性社会组织) либо народные правительства уровня уезда и выше и их ведомства на предусмотренную законом благотворительную деятельность и общественно полезные цели.

Под благотворительными общественными организациями, указанными в статье 51 настоящего Положения, понимаются благотворительные и иные общественные организации, одновременно отвечающие следующим условиям:

1) зарегистрированы в соответствии с законом и являются юридическими лицами;

2) имеют целью развитие общественно полезной деятельности и не преследуют цели извлечения прибыли;

3) всё имущество и его прирост принадлежат юридическому лицу;

4) доходы и операционный излишек используются главным образом на деятельность, соответствующую целям создания юридического лица;

5) имущество, оставшееся после прекращения, не переходит ни к каким физическим лицам или коммерческим организациям;

6) не ведут деятельность, не связанную с целями создания;

7) имеют полноценную систему финансового и бухгалтерского учёта;

8) жертвователи ни в какой форме не участвуют в распределении имущества юридического лица;

9) иные условия, установленные финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета совместно с ведомством гражданской администрации Государственного совета и иными регистрирующими органами.

Расходы предприятия на благотворительные пожертвования, понесённые в текущем году и перенесённые с прошлых лет, подлежат вычету в части, не превышающей 12 % годовой общей суммы прибыли.

Годовой общей суммой прибыли является годовая бухгалтерская прибыль, исчисленная предприятием в соответствии с единой государственной системой бухгалтерского учёта.

Под спонсорскими расходами, указанными в пункте 6 статьи 10 Закона о налоге на прибыль, понимаются любые расходы предприятия нерекламного характера, не связанные с производственной и хозяйственной деятельностью.

Под отчислениями в резервы, не утверждёнными в установленном порядке, указанными в пункте 7 статьи 10 Закона о налоге на прибыль, понимаются отчисления в резервы под обесценение активов, резервы на риски и иные резервы, не соответствующие правилам финансового и налогового ведомств Государственного совета.

Налоговой базой (计税基础) всех активов предприятия, включая основные средства, биологические активы, нематериальные активы, долгосрочные расходы будущих периодов, инвестиционные активы, запасы и т. п., является их историческая стоимость.

Под исторической стоимостью, указанной в предыдущей части, понимаются фактические расходы предприятия при приобретении актива.

Прирост или снижение стоимости активов в период владения ими не изменяет их налоговую базу, если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не предусмотрено признание соответствующего дохода или убытка.

Под основными средствами, указанными в статье 11 Закона о налоге на прибыль, понимаются неденежные активы, которыми предприятие владеет для производства продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или управления хозяйственной деятельностью, со сроком использования более 12 месяцев, включая здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и иное оборудование, приборы, инструменты и т. п., связанные с производственной и хозяйственной деятельностью.

Налоговая база основных средств определяется следующим образом:

1) для приобретённых основных средств — цена покупки, уплаченные соответствующие налоги и сборы и иные расходы, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию по назначению;

2) для основных средств, созданных собственными силами, — расходы, понесённые до окончательного расчёта по завершении строительства;

3) для основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), — общая сумма платежей по договору аренды и соответствующие расходы арендатора при заключении договора; если общая сумма платежей договором не установлена — справедливая стоимость актива и соответствующие расходы арендатора при заключении договора;

4) для основных средств, выявленных при инвентаризации в виде излишка, — полная восстановительная стоимость аналогичных основных средств;

5) для основных средств, полученных в дар, в качестве вклада, путём обмена неденежными активами, реструктуризации долга и т. п., — справедливая стоимость актива и уплаченные соответствующие налоги и сборы;

6) для реконструированных основных средств — налоговая база увеличивается на расходы, понесённые при реконструкции, за исключением расходов, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 13 Закона о налоге на прибыль.

Амортизация основных средств, исчисленная линейным методом, подлежит вычету.

Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию; по основным средствам, использование которых прекращено, начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем прекращения использования.

Предприятие обоснованно определяет предполагаемую ликвидационную стоимость основных средств с учётом их характера и использования. Определённая предполагаемая ликвидационная стоимость основного средства не может изменяться.

Если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное, минимальные сроки амортизации основных средств составляют:

1) здания и сооружения — 20 лет;

2) самолёты, поезда, суда, машины, механизмы и иное производственное оборудование — 10 лет;

3) приборы, инструменты, мебель и т. п., связанные с производственной и хозяйственной деятельностью, — 5 лет;

4) транспортные средства, кроме самолётов, поездов и судов, — 4 года;

5) электронное оборудование — 3 года.

Порядок учёта расходов, понесённых до начала коммерческой добычи предприятиями, добывающими нефть, природный газ и иные полезные ископаемые, а также методы истощения и амортизации соответствующих основных средств устанавливаются финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета отдельно.

Налоговая база производственных биологических активов определяется следующим образом:

1) для приобретённых производственных биологических активов — цена покупки и уплаченные соответствующие налоги и сборы;

2) для производственных биологических активов, полученных в дар, в качестве вклада, путём обмена неденежными активами, реструктуризации долга и т. п., — справедливая стоимость актива и уплаченные соответствующие налоги и сборы.

Под производственными биологическими активами, указанными в предыдущей части, понимаются биологические активы, которыми предприятие владеет для производства сельскохозяйственной продукции, оказания услуг, сдачи в аренду и т. п., включая хозяйственные леса, топливные леса, продуктивный и рабочий скот и т. п.

Амортизация производственных биологических активов, исчисленная линейным методом, подлежит вычету.

Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем ввода производственного биологического актива в эксплуатацию; по активам, использование которых прекращено, начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем прекращения использования.

Предприятие обоснованно определяет предполагаемую ликвидационную стоимость производственных биологических активов с учётом их характера и использования. Определённая предполагаемая ликвидационная стоимость производственного биологического актива не может изменяться.

Минимальные сроки амортизации производственных биологических активов составляют:

1) древесные производственные биологические активы — 10 лет;

2) животные производственные биологические активы — 3 года.

Под нематериальными активами, указанными в статье 12 Закона о налоге на прибыль, понимаются неденежные долгосрочные активы без материальной формы, которыми предприятие владеет для производства продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или управления хозяйственной деятельностью, включая патентные права, права на товарные знаки, авторские права, права пользования землёй, непатентованные технологии, деловую репутацию (гудвилл) и т. п.

Налоговая база нематериальных активов определяется следующим образом:

1) для приобретённых нематериальных активов — цена покупки, уплаченные соответствующие налоги и сборы и иные расходы, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию по назначению;

2) для нематериальных активов собственной разработки — расходы, понесённые в ходе разработки с момента, когда актив стал отвечать условиям капитализации, до момента его готовности к использованию по назначению;

3) для нематериальных активов, полученных в дар, в качестве вклада, путём обмена неденежными активами, реструктуризации долга и т. п., — справедливая стоимость актива и уплаченные соответствующие налоги и сборы.

Амортизация нематериальных активов, исчисленная линейным методом, подлежит вычету.

Срок амортизации нематериальных активов не может быть менее 10 лет.

Нематериальные активы, полученные в качестве вклада или приобретённые, если срок их использования установлен соответствующим законом или договором, могут амортизироваться по частям в течение установленного законом или договором срока использования.

Расходы на приобретённую деловую репутацию (гудвилл) вычитаются при передаче предприятия в целом или его ликвидации.

Под расходами на реконструкцию основных средств, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 13 Закона о налоге на прибыль, понимаются расходы на изменение конструкции зданий или сооружений, продление срока их использования и т. п.

Расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 13 Закона о налоге на прибыль, списываются по частям в течение предполагаемого оставшегося срока использования основного средства; расходы, предусмотренные пунктом 2, — в течение оставшегося срока аренды по договору.

Если реконструкция продлевает срок использования основного средства, срок амортизации, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 13 Закона о налоге на прибыль, соответствующим образом продлевается.

Под расходами на капитальный ремонт основных средств, указанными в пункте 3 статьи 13 Закона о налоге на прибыль, понимаются расходы, одновременно отвечающие следующим условиям:

1) расходы на ремонт составляют 50 % и более налоговой базы основного средства на момент его приобретения;

2) после ремонта срок использования основного средства продлевается на 2 года и более.

Расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 13 Закона о налоге на прибыль, списываются по частям в течение оставшегося срока использования основного средства.

Иные расходы, подлежащие учёту в качестве долгосрочных расходов будущих периодов, указанные в пункте 4 статьи 13 Закона о налоге на прибыль, списываются по частям начиная с месяца, следующего за месяцем их возникновения; срок списания не может быть менее 3 лет.

Под инвестиционными активами, указанными в статье 14 Закона о налоге на прибыль, понимаются активы, образовавшиеся в результате долевых и долговых инвестиций предприятия в другие организации.

При передаче или ином распоряжении инвестиционными активами их стоимость подлежит вычету.

Стоимость инвестиционных активов определяется следующим образом:

1) для инвестиционных активов, приобретённых за денежные средства, — цена покупки;

2) для инвестиционных активов, приобретённых иным способом, — справедливая стоимость актива и уплаченные соответствующие налоги и сборы.

Под запасами, указанными в статье 15 Закона о налоге на прибыль, понимаются продукция или товары, которыми предприятие владеет для продажи, незавершённое производство, материалы и предметы, потребляемые в процессе производства или оказания услуг, и т. п.

Стоимость запасов определяется следующим образом:

1) для запасов, приобретённых за денежные средства, — цена покупки и уплаченные соответствующие налоги и сборы;

2) для запасов, приобретённых иным способом, — справедливая стоимость запасов и уплаченные соответствующие налоги и сборы;

3) для сельскохозяйственной продукции, полученной от производственных биологических активов, — необходимые расходы, понесённые при её производстве или сборе: на материалы, оплату труда, распределённые косвенные расходы и т. п.

Себестоимость использованных или реализованных запасов предприятие может исчислять одним из методов: ФИФО, средневзвешенной стоимости или по стоимости каждой единицы. Выбранный метод не может произвольно изменяться.

Под остаточной (чистой) стоимостью активов, указанной в статье 16 Закона о налоге на прибыль, и остаточной (чистой) стоимостью имущества, указанной в статье 19, понимается налоговая база соответствующих активов и имущества за вычетом амортизации, истощения, списания, резервов и т. п., уже вычтенных в установленном порядке.

Если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное, предприятие в процессе реструктуризации (重组) признаёт доход или убыток от передачи соответствующих активов в момент совершения сделки, а налоговая база соответствующих активов определяется заново по цене сделки.

Сумма налога к уплате, предусмотренная статьёй 22 Закона о налоге на прибыль, исчисляется по формуле:

сумма налога к уплате = налогооблагаемый доход × применимая ставка − сумма уменьшения (освобождения) налога − сумма зачёта налога

Под суммой уменьшения (освобождения) налога и суммой зачёта налога в формуле понимаются суммы налога к уплате, уменьшаемые, освобождаемые и зачитываемые в соответствии с Законом о налоге на прибыль и правилами Государственного совета о налоговых льготах.

Под суммой налога на прибыль, уплаченной за рубежом, указанной в статье 23 Закона о налоге на прибыль, понимается налог, имеющий характер налога на прибыль предприятий, подлежащий уплате и фактически уплаченный с доходов предприятия из источников за пределами Китая в соответствии с иностранным налоговым законодательством и соответствующими правилами.

Под лимитом зачёта, указанным в статье 23 Закона о налоге на прибыль, понимается сумма налога к уплате с доходов предприятия из источников за пределами Китая, исчисленная в соответствии с Законом о налоге на прибыль и настоящим Положением. Если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное, лимит зачёта исчисляется отдельно по каждой стране (региону), но не по видам доходов, по формуле:

лимит зачёта = общая сумма налога к уплате с доходов в Китае и за рубежом, исчисленная в соответствии с Законом о налоге на прибыль и настоящим Положением × налогооблагаемый доход из источников в определённой стране (регионе) ÷ общий налогооблагаемый доход в Китае и за рубежом

Под пятью годами, указанными в статье 23 Закона о налоге на прибыль, понимаются пять последовательных налоговых лет, начиная с года, следующего за годом, в котором сумма налога, имеющего характер налога на прибыль предприятий и уплаченного за пределами Китая с доходов предприятия из источников за пределами Китая, превысила лимит зачёта.

Под прямым контролем, указанным в статье 24 Закона о налоге на прибыль, понимается прямое владение предприятием-резидентом 20 % и более акций (долей) иностранного предприятия.

Под косвенным контролем, указанным в статье 24 Закона о налоге на прибыль, понимается владение предприятием-резидентом путём косвенного участия 20 % и более акций (долей) иностранного предприятия; конкретный порядок определения устанавливается финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета отдельно.

Предприятие, зачитывающее налог на прибыль предприятий в соответствии со статьями 23 и 24 Закона о налоге на прибыль, представляет выданные иностранным налоговым органом соответствующие документы об уплате налога за год, к которому относится налог.

Под процентными доходами по государственным облигациям, указанными в пункте 1 статьи 26 Закона о налоге на прибыль, понимаются процентные доходы предприятия по государственным облигациям, выпущенным финансовым ведомством Государственного совета.

Под дивидендами и иными доходами от долевых инвестиций между предприятиями-резидентами, отвечающими установленным условиям, указанными в пункте 2 статьи 26 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы от прямых инвестиций предприятия-резидента в другое предприятие-резидент. Дивиденды и иные доходы от долевых инвестиций, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 26 Закона о налоге на прибыль, не включают доходы от акций предприятий-резидентов, публично размещённых и обращающихся на бирже, если они непрерывно удерживались менее 12 месяцев.

Под некоммерческими организациями, отвечающими установленным условиям, указанными в пункте 4 статьи 26 Закона о налоге на прибыль, понимаются организации, одновременно отвечающие следующим условиям:

1) прошли регистрацию в качестве некоммерческой организации в соответствии с законом;

2) осуществляют общественно полезную или некоммерческую деятельность;

3) полученные доходы, кроме используемых на связанные с организацией обоснованные расходы, полностью используются на общественно полезную или некоммерческую деятельность, определённую при регистрации или предусмотренную уставом;

4) имущество и доходы от него не распределяются;

5) в соответствии с определённым при регистрации или уставом имущество, оставшееся после исключения организации из реестра, используется на общественно полезные или некоммерческие цели либо передаётся регистрирующим органом организации того же характера и с теми же целями, о чём публикуется объявление;

6) лица, внёсшие имущество в организацию, не сохраняют и не имеют никаких имущественных прав на внесённое имущество;

7) расходы на заработную плату и социальные блага работников ограничены установленной долей, имущество организации не распределяется в скрытой форме.

Порядок признания некоммерческих организаций, указанных в предыдущей части, устанавливается финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета совместно с соответствующими ведомствами Государственного совета.

Доходы некоммерческих организаций, отвечающих установленным условиям, указанные в пункте 4 статьи 26 Закона о налоге на прибыль, не включают доходы некоммерческих организаций от коммерческой деятельности, если финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета не установлено иное.

Освобождение от налога на прибыль предприятий или его уменьшение в отношении доходов предприятия от проектов в сельском, лесном, животноводческом и рыбном хозяйстве, предусмотренные пунктом 1 статьи 27 Закона о налоге на прибыль, означают следующее:

1) освобождаются от налога на прибыль предприятий доходы предприятия от следующих проектов:

1. выращивание овощей, зерновых, клубнеплодов, масличных, бобовых, хлопка, лубяных, сахароносных культур, фруктов, орехов;

2. селекция новых сортов сельскохозяйственных культур;

3. выращивание лекарственных растений традиционной китайской медицины;

4. выращивание и посадка леса;

5. разведение скота и домашней птицы;

6. сбор продукции леса;

7. орошение, первичная переработка сельскохозяйственной продукции, ветеринария, распространение агротехники, механизированные сельскохозяйственные работы и ремонт техники и иные услуги для сельского, лесного, животноводческого и рыбного хозяйства;

8. океанический лов рыбы;

2) облагаются налогом на прибыль предприятий в половинном размере доходы предприятия от следующих проектов:

1. выращивание цветов, чая и иных культур для производства напитков, а также пряно-ароматических культур;

2. морская аквакультура, аквакультура во внутренних водах.

Предприятия, осуществляющие проекты, развитие которых государство ограничивает или запрещает, не вправе пользоваться льготами по налогу на прибыль предприятий, предусмотренными настоящей статьёй.

Под проектами общественной инфраструктуры, пользующимися приоритетной поддержкой государства, указанными в пункте 2 статьи 27 Закона о налоге на прибыль, понимаются проекты в сфере портов и причалов, аэропортов, железных дорог, автомобильных дорог, городского общественного транспорта, электроэнергетики, водного хозяйства и т. п., предусмотренные Каталогом льгот по налогу на прибыль предприятий для проектов общественной инфраструктуры.

Доходы предприятия от инвестирования в проекты общественной инфраструктуры, пользующиеся приоритетной поддержкой государства и указанные в предыдущей части, и их эксплуатации начиная с налогового года, к которому относится первая выручка проекта от производственной и хозяйственной деятельности, освобождаются от налога на прибыль предприятий в первый — третий годы и облагаются им в половинном размере в четвёртый — шестой годы.

Предприятия, эксплуатирующие или строящие проекты, указанные в настоящей статье, на условиях подряда, а также осуществляющие их внутреннее строительство для собственного использования, не вправе пользоваться льготами по налогу на прибыль предприятий, предусмотренными настоящей статьёй.

Проекты по охране окружающей среды, энерго- и водосбережению, отвечающие установленным условиям, указанные в пункте 3 статьи 27 Закона о налоге на прибыль, включают общественную очистку сточных вод, общественную переработку отходов, комплексное освоение и использование биогаза, техническую модернизацию в целях энергосбережения и сокращения выбросов, опреснение морской воды и т. п. Конкретные условия и перечень проектов устанавливаются финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета по согласованию с соответствующими ведомствами Государственного совета и публикуются для применения после утверждения Государственным советом.

Доходы предприятия от проектов по охране окружающей среды, энерго- и водосбережению, отвечающих установленным условиям и указанных в предыдущей части, начиная с налогового года, к которому относится первая выручка проекта от производственной и хозяйственной деятельности, освобождаются от налога на прибыль предприятий в первый — третий годы и облагаются им в половинном размере в четвёртый — шестой годы.

Если проект, пользующийся льготой в виде освобождения или уменьшения налога в соответствии со статьями 87 и 88 настоящего Положения, передан в течение срока льготы, приобретатель со дня приобретения может пользоваться установленной льготой в течение оставшегося срока; если проект передан после истечения срока льготы, приобретатель не вправе повторно пользоваться льготой по этому проекту.

Освобождение от налога на прибыль предприятий или его уменьшение в отношении доходов от передачи технологий, отвечающих установленным условиям, указанные в пункте 4 статьи 27 Закона о налоге на прибыль, означают, что доходы предприятия-резидента от передачи технологий за налоговый год в части, не превышающей 5 млн юаней, освобождаются от налога на прибыль предприятий, а в части, превышающей 5 млн юаней, облагаются им в половинном размере.

Доходы предприятия-нерезидента, указанные в пункте 5 статьи 27 Закона о налоге на прибыль, облагаются налогом на прибыль предприятий по пониженной ставке 10 %.

Освобождаются от налога на прибыль предприятий следующие доходы:

1) процентные доходы иностранных правительств по займам, предоставленным правительству Китая;

2) процентные доходы международных финансовых организаций по льготным займам, предоставленным правительству Китая и предприятиям-резидентам;

3) иные доходы с одобрения Государственного совета.

Под малыми предприятиями с низкой прибылью, отвечающими установленным условиям, указанными в части первой статьи 28 Закона о налоге на прибыль, понимаются предприятия, работающие в отраслях, не ограничиваемых и не запрещённых государством, и отвечающие следующим условиям:

1) промышленные предприятия — годовой налогооблагаемый доход не более 300 тыс. юаней, численность работников не более 100 человек, общая стоимость активов не более 30 млн юаней;

2) иные предприятия — годовой налогооблагаемый доход не более 300 тыс. юаней, численность работников не более 80 человек, общая стоимость активов не более 10 млн юаней.

Под предприятиями высоких и новых технологий, пользующимися приоритетной поддержкой государства, указанными в части второй статьи 28 Закона о налоге на прибыль, понимаются предприятия, обладающие ключевыми правами на собственную интеллектуальную собственность и одновременно отвечающие следующим условиям:

1) продукция (услуги) относится к сферам, предусмотренным перечнем «Сферы высоких и новых технологий, пользующиеся приоритетной поддержкой государства»;

2) доля расходов на исследования и разработки в выручке от реализации не ниже установленной;

3) доля выручки от высокотехнологичной продукции (услуг) в общей сумме доходов предприятия не ниже установленной;

4) доля научно-технического персонала в общей численности работников предприятия не ниже установленной;

5) иные условия, предусмотренные порядком признания предприятий высоких и новых технологий.

Перечень «Сферы высоких и новых технологий, пользующиеся приоритетной поддержкой государства» и порядок признания предприятий высоких и новых технологий устанавливаются ведомствами промышленности и информатизации, науки и техники, финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета по согласованию с соответствующими ведомствами Государственного совета и публикуются для применения после утверждения Государственным советом.

Под национальными автономными территориями, указанными в статье 29 Закона о налоге на прибыль, понимаются автономные районы, автономные округа и автономные уезды, в которых осуществляется национальная районная автономия в соответствии с Законом КНР «О национальной районной автономии».

Предприятиям, работающим на национальных автономных территориях в отраслях, ограничиваемых или запрещённых государством, налог на прибыль предприятий не может быть уменьшен или отменён.

Повышенный вычет расходов на исследования и разработки, указанный в пункте 1 статьи 30 Закона о налоге на прибыль, означает, что расходы предприятия на исследования и разработки новых технологий, новой продукции, новых технологических процессов, не образовавшие нематериального актива и отнесённые на прибыль и убытки текущего периода, помимо вычета в фактическом размере в установленном порядке, дополнительно вычитаются в размере 50 % этих расходов; если они образовали нематериальный актив, он амортизируется в размере 150 % его стоимости.

Повышенный вычет заработной платы, выплачиваемой при трудоустройстве инвалидов, указанный в пункте 2 статьи 30 Закона о налоге на прибыль, означает, что предприятие, трудоустраивающее инвалидов, помимо вычета в фактическом размере заработной платы, выплачиваемой работникам-инвалидам, дополнительно вычитает 100 % этой заработной платы. Круг инвалидов определяется соответствующими положениями Закона КНР «О защите инвалидов».

Порядок повышенного вычета заработной платы, выплачиваемой при трудоустройстве иных лиц, трудоустройство которых поощряется государством, указанный в пункте 2 статьи 30 Закона о налоге на прибыль, устанавливается Государственным советом отдельно.

Уменьшение налогооблагаемого дохода, указанное в статье 31 Закона о налоге на прибыль, означает, что венчурное инвестиционное предприятие, осуществившее долевые инвестиции в не котирующееся на бирже малое или среднее предприятие высоких и новых технологий на срок 2 года и более, вправе в году, когда срок владения долей достиг 2 лет, уменьшить свой налогооблагаемый доход на 70 % суммы инвестиций; если в этом году уменьшение не может быть произведено полностью, остаток может переноситься на последующие налоговые годы.

Основные средства, по которым допускается сокращение срока амортизации или применение методов ускоренной амортизации, указанные в статье 32 Закона о налоге на прибыль, включают:

1) основные средства, которые вследствие технического прогресса быстро обновляются и заменяются;

2) основные средства, постоянно эксплуатируемые в условиях сильной вибрации или высокой коррозии.

При сокращении срока амортизации минимальный срок амортизации не может быть менее 60 % срока, установленного статьёй 60 настоящего Положения; при ускоренной амортизации может применяться метод уменьшаемого остатка с удвоенной нормой или метод суммы чисел лет.

Учёт доходов в уменьшенном размере, указанный в статье 33 Закона о налоге на прибыль, означает, что доходы предприятия от производства продукции, не ограничиваемой и не запрещаемой государством и соответствующей государственным и отраслевым стандартам, с использованием в качестве основного сырья ресурсов, предусмотренных Каталогом льгот по налогу на прибыль предприятий для комплексного использования ресурсов, включаются в общую сумму доходов в размере 90 %.

Доля указанного в предыдущей части сырья в материалах, используемых для производства продукции, не может быть ниже нормы, установленной Каталогом льгот по налогу на прибыль предприятий для комплексного использования ресурсов.

Зачёт налога, указанный в статье 34 Закона о налоге на прибыль, означает, что предприятие, приобретающее и фактически использующее специальное оборудование для охраны окружающей среды, энерго- и водосбережения, безопасности производства и т. п., предусмотренное Каталогом льгот по налогу на прибыль предприятий для специального природоохранного оборудования, Каталогом для специального энерго- и водосберегающего оборудования и Каталогом для специального оборудования безопасности производства, вправе зачесть 10 % суммы инвестиций в такое оборудование в счёт налога к уплате за текущий год; если в текущем году зачёт не может быть произведён полностью, остаток может переноситься на последующие 5 налоговых лет.

Предприятие, пользующееся льготой, предусмотренной предыдущей частью, должно фактически приобрести и само фактически использовать указанное специальное оборудование; если предприятие в течение 5 лет передаёт или сдаёт в аренду приобретённое оборудование, оно прекращает пользоваться льготой и доплачивает зачтённый налог на прибыль предприятий.

Каталоги льгот по налогу на прибыль предприятий, предусмотренные статьями 87, 99 и 100 настоящей главы, устанавливаются финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета по согласованию с соответствующими ведомствами Государственного совета и публикуются для применения после утверждения Государственным советом.

Если предприятие одновременно осуществляет проекты, к которым применяется разный режим налогообложения прибыли, доходы по льготным проектам исчисляются отдельно, а периодические расходы предприятия обоснованно распределяются между проектами; при отсутствии раздельного исчисления льготы по налогу на прибыль предприятий не предоставляются.

При удержании у источника налога на прибыль, подлежащего уплате предприятием-нерезидентом в соответствии с Законом о налоге на прибыль, налогооблагаемый доход исчисляется в соответствии со статьёй 19 Закона о налоге на прибыль.

Под всей суммой дохода, указанной в статье 19 Закона о налоге на прибыль, понимаются вся цена и все сборы сверх цены, получаемые предприятием-нерезидентом от плательщика.

Под плательщиком, указанным в статье 37 Закона о налоге на прибыль, понимается организация или физическое лицо, непосредственно обязанное в соответствии с законом или договором выплатить соответствующие суммы предприятию-нерезиденту.

Выплата, указанная в статье 37 Закона о налоге на прибыль, включает денежные и неденежные выплаты — выплату наличными, денежным переводом, безналичным перечислением, встречным предоставлением прав и т. п.

Под суммами, подлежащими выплате при наступлении срока, указанными в статье 37 Закона о налоге на прибыль, понимаются суммы к уплате, которые плательщик по принципу начисления обязан отнести на соответствующие затраты и расходы.

Налоговый агент может быть назначен в соответствии со статьёй 38 Закона о налоге на прибыль в следующих случаях:

1) предполагаемый срок выполнения работ по проекту или оказания услуг составляет менее одного налогового года и имеются доказательства неисполнения налоговой обязанности;

2) не пройдена налоговая регистрация или временная налоговая регистрация и не поручено представителю на территории Китая исполнять налоговую обязанность;

3) не поданы в установленный срок декларация по налогу на прибыль предприятий или декларация по авансовому платежу.

Налоговый агент, указанный в предыдущей части, назначается налоговым органом уровня уезда и выше, который одновременно сообщает налоговому агенту основание и метод исчисления удерживаемого налога, срок и порядок удержания.

Под местом возникновения дохода, указанным в статье 39 Закона о налоге на прибыль, понимается место возникновения дохода, определённое по принципам статьи 7 настоящего Положения. Если на территории Китая имеется несколько мест возникновения дохода, налогоплательщик выбирает одно из них для декларирования и уплаты налога на прибыль предприятий.

Под другими доходами налогоплательщика на территории Китая, указанными в статье 39 Закона о налоге на прибыль, понимаются доходы налогоплательщика из всех иных источников на территории Китая.

При взыскании причитающегося с налогоплательщика налога налоговый орган сообщает налогоплательщику основание и сумму взыскания, срок и порядок уплаты.

Под связанными лицами, указанными в статье 41 Закона о налоге на прибыль, понимаются предприятия, иные организации или физические лица, находящиеся с предприятием в одном из следующих отношений связанности:

1) прямой или косвенный контроль в части капитала, хозяйственной деятельности, закупок и сбыта и т. п.;

2) прямой или косвенный контроль одним и тем же третьим лицом;

3) иные отношения взаимосвязанности интересов.

Под принципом независимых сделок, указанным в статье 41 Закона о налоге на прибыль, понимается принцип, которому следуют не связанные между собой стороны сделки, совершая операции по справедливым ценам и в соответствии с обычной деловой практикой.

Разумные методы, указанные в статье 41 Закона о налоге на прибыль, включают:

1) метод сопоставимой неконтролируемой цены — определение цены по цене, применяемой не связанными между собой сторонами в одинаковых или аналогичных операциях;

2) метод цены перепродажи — определение цены как цены перепродажи несвязанной стороне товаров, приобретённых у связанного лица, за вычетом валовой маржи по одинаковым или аналогичным операциям;

3) метод «затраты плюс» — определение цены как затрат с добавлением разумных расходов и прибыли;

4) метод сопоставимой рентабельности (交易净利润法) — определение прибыли по уровню чистой прибыли, получаемой не связанными между собой сторонами в одинаковых или аналогичных операциях;

5) метод распределения прибыли — распределение совокупной прибыли или убытка предприятия и связанных с ним лиц между сторонами по разумным критериям;

6) иные методы, соответствующие принципу независимых сделок.

Предприятие вправе в соответствии с частью второй статьи 41 Закона о налоге на прибыль распределять со связанными лицами совместно понесённые расходы по принципу независимых сделок и заключать соглашение о распределении расходов.

При распределении расходов со связанными лицами предприятие распределяет их по принципу соответствия расходов ожидаемым выгодам и представляет соответствующие материалы в сроки и по требованию налогового органа.

Если предприятие при распределении расходов со связанными лицами нарушает положения частей первой и второй настоящей статьи, самостоятельно распределённые им расходы не вычитаются при исчислении налогооблагаемого дохода.

Под предварительным соглашением о ценообразовании, указанным в статье 42 Закона о налоге на прибыль, понимается соглашение о принципах ценообразования и методах расчёта по сделкам со связанными лицами в будущих годах, заключённое предприятием по его заявлению с налоговым органом после согласования и подтверждения по принципу независимых сделок.

Соответствующие материалы, указанные в статье 43 Закона о налоге на прибыль, включают:

1) документацию, составляемую одновременно с совершением сделок (同期资料), — о критериях установления, методах расчёта и обоснованиях цен и расходов по сделкам со связанными лицами;

2) материалы о цене перепродажи (передачи) или конечной цене продажи (передачи) имущества, прав пользования имуществом, услуг и т. п., являющихся предметом сделок со связанными лицами;

3) материалы о ценах на продукцию, методах ценообразования, уровне прибыли и т. п., сопоставимых с проверяемым предприятием, которые обязаны представить иные предприятия, имеющие отношение к проверке сделок со связанными лицами;

4) иные материалы, связанные со сделками со связанными лицами.

Под иными предприятиями, имеющими отношение к проверке сделок со связанными лицами, указанными в статье 43 Закона о налоге на прибыль, понимаются предприятия, сходные с проверяемым предприятием по содержанию и способу производственной и хозяйственной деятельности.

Предприятие представляет материалы о критериях установления, методах расчёта и обоснованиях цен и расходов по сделкам со связанными лицами в сроки, установленные налоговым органом. Связанные лица и иные предприятия, имеющие отношение к проверке сделок со связанными лицами, представляют соответствующие материалы в сроки, согласованные с налоговым органом.

При определении налогооблагаемого дохода предприятия в соответствии со статьёй 44 Закона о налоге на прибыль налоговый орган вправе применять следующие методы:

1) по уровню рентабельности однородных или аналогичных предприятий;

2) по затратам предприятия с добавлением разумных расходов и прибыли;

3) по разумной доле совокупной прибыли группы связанных предприятий;

4) иными разумными методами.

Предприятие, не согласное с налогооблагаемым доходом, определённым налоговым органом методами, указанными в предыдущей части, представляет соответствующие доказательства; после их признания налоговым органом определённый налогооблагаемый доход корректируется.

Под резидентами Китая, указанными в статье 45 Закона о налоге на прибыль, понимаются физические лица, уплачивающие в Китае в соответствии с Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» налог на доходы физических лиц с доходов из источников в Китае и за его пределами.

Контроль, указанный в статье 45 Закона о налоге на прибыль, включает:

1) прямое или косвенное владение предприятием-резидентом или резидентом Китая — каждым в отдельности — 10 % и более голосующих акций (долей) иностранного предприятия при совместном владении ими 50 % и более акций (долей) этого иностранного предприятия;

2) фактический контроль предприятия-резидента либо предприятия-резидента и резидентов Китая над иностранным предприятием в части акций (долей), капитала, хозяйственной деятельности, закупок и сбыта и т. п., если доля их участия не достигает нормативов, предусмотренных пунктом 1.

Под фактической налоговой нагрузкой, явно ниже ставки, установленной частью первой статьи 4 Закона о налоге на прибыль, указанной в статье 45 Закона о налоге на прибыль, понимается налоговая нагрузка ниже 50 % ставки, установленной частью первой статьи 4 Закона о налоге на прибыль.

Под долговыми инвестициями, указанными в статье 46 Закона о налоге на прибыль, понимается финансирование, прямо или косвенно полученное предприятием от связанных лиц, по которому требуется погашение основной суммы и уплата процентов либо компенсация иным способом, имеющим характер уплаты процентов.

Долговые инвестиции, полученные предприятием от связанных лиц косвенно, включают:

1) долговые инвестиции, предоставленные связанным лицом через несвязанное третье лицо;

2) долговые инвестиции, предоставленные несвязанным третьим лицом под гарантию связанного лица, несущего солидарную ответственность;

3) иные косвенно полученные от связанных лиц долговые инвестиции, по существу являющиеся обязательствами.

Под долевыми инвестициями, указанными в статье 46 Закона о налоге на прибыль, понимаются инвестиции, полученные предприятием, по которым не требуется погашение основной суммы и уплата процентов и инвестор обладает правом собственности на чистые активы предприятия.

Норматив, указанный в статье 46 Закона о налоге на прибыль, устанавливается финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета отдельно.

Под отсутствием разумной деловой цели, указанным в статье 47 Закона о налоге на прибыль, понимается то, что основной целью является уменьшение, устранение или отсрочка уплаты налога.

Если налоговый орган в соответствии с налоговыми законами и административными регламентами производит специальную налоговую корректировку (特别纳税调整), на доначисленный налог начисляются проценты за каждый день с 1 июня года, следующего за налоговым годом, к которому относится налог, по день его доплаты.

Проценты, начисленные в соответствии с предыдущей частью, не вычитаются при исчислении налогооблагаемого дохода.

Проценты, указанные в статье 48 Закона о налоге на прибыль, исчисляются по базовой ставке по кредитам в юанях на соответствующий период доначисления, опубликованной Народным банком Китая за налоговый год, к которому относится налог, с добавлением 5 процентных пунктов.

Если предприятие представило соответствующие материалы в соответствии со статьёй 43 Закона о налоге на прибыль и настоящим Положением, проценты могут исчисляться только по базовой ставке по кредитам в юанях, указанной в предыдущей части.

Если сделки предприятия со связанными лицами не соответствуют принципу независимых сделок либо предприятие осуществляет иные схемы, не имеющие разумной деловой цели, налоговый орган вправе произвести налоговую корректировку в течение 10 лет начиная с налогового года, в котором совершена операция.

Под местом регистрации предприятия, указанным в статье 50 Закона о налоге на прибыль, понимается место нахождения предприятия, зарегистрированное в соответствии с государственными правилами.

При сводном исчислении и уплате налога на прибыль предприятий налогооблагаемый доход определяется в едином порядке; конкретный порядок устанавливается финансовым и налоговым ведомствами Государственного совета отдельно.

Основное учреждение или место деятельности, указанное в статье 51 Закона о налоге на прибыль, должно одновременно отвечать следующим условиям:

1) нести ответственность за надзор и управление производственной и хозяйственной деятельностью всех остальных учреждений и мест деятельности;

2) вести полный комплект бухгалтерских книг и первичных документов, позволяющих точно отразить доходы, затраты, расходы, прибыли и убытки каждого учреждения и места деятельности.

Ежемесячная или ежеквартальная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль предприятий устанавливается налоговым органом.

При уплате авансовых платежей по налогу на прибыль предприятий ежемесячно или ежеквартально в соответствии со статьёй 54 Закона о налоге на прибыль предприятие уплачивает их исходя из фактической прибыли за месяц или квартал; если уплата исходя из фактической прибыли затруднительна, авансовые платежи могут уплачиваться исходя из среднемесячной или среднеквартальной величины налогооблагаемого дохода за предыдущий налоговый год либо иным методом, признанным налоговым органом. Выбранный метод уплаты авансовых платежей не может произвольно изменяться в течение налогового года.

Предприятие независимо от наличия прибыли или убытка в налоговом году представляет в налоговый орган в сроки, установленные статьёй 54 Закона о налоге на прибыль, декларации по авансовым платежам налога на прибыль предприятий, годовую декларацию по налогу на прибыль предприятий, финансовую (бухгалтерскую) отчётность и иные материалы, представление которых установлено налоговым органом.

Если доходы предприятия исчислены в иной валюте, чем юань, при уплате авансовых платежей по налогу на прибыль предприятий налогооблагаемый доход пересчитывается в юани по центральному курсу юаня на последний день месяца или квартала. При годовом окончательном расчёте суммы, по которым авансовые платежи уже уплачены помесячно или поквартально, повторно не пересчитываются; в юани по центральному курсу на последний день налогового года пересчитывается только часть дохода за налоговый год, по которой налог на прибыль предприятий не уплачен.

Если по результатам проверки налоговым органом установлено, что предприятие занизило или завысило доходы, указанные в предыдущей части, заниженные или завышенные доходы пересчитываются в юани по центральному курсу юаня на последний день месяца, предшествующего доплате или возврату налога по результатам проверки, после чего исчисляется сумма налога к доплате или возврату.

Под предприятиями, учреждение которых было одобрено до опубликования Закона, указанными в части первой статьи 57 Закона о налоге на прибыль, понимаются предприятия, завершившие регистрацию до опубликования Закона о налоге на прибыль.

К предприятиям, учреждённым в Сянганском (Гонконгском) и Аомыньском (Макаоском) особых административных районах и в регионе Тайвань, соответствующие положения частей второй и третьей статьи 2 Закона о налоге на прибыль применяются по аналогии.

Настоящее Положение вступает в силу с 1 января 2008 года. Одновременно утрачивают силу Правила применения Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий», изданные Государственным советом 30 июня 1991 года, и Правила применения Временных положений КНР о подоходном налоге с предприятий, изданные Министерством финансов 4 февраля 1994 года.