Дополнительный налог для МНП (DMTT, Pillar Two) — Решение Кабмина ОАЭ № 142/2024

1.1.1 Настоящее Решение применяется к Составляющим организациям, являющимся членами Группы МНП, годовая выручка которой согласно консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации составляет 750 млн евро или более не менее чем в двух из четырёх Финансовых лет, непосредственно предшествующих проверяемому Финансовому году. Дополнительные правила, изменяющие в определённых случаях применение порогового значения консолидированной выручки, установлены статьёй 6.1.

1.1.2 Если продолжительность одного или нескольких Финансовых лет Группы МНП, учитываемых для целей пункта 1.1.1, отличается от 12 месяцев, для каждого из таких Финансовых лет пороговое значение в 750 млн евро корректируется пропорционально продолжительности соответствующего Финансового года.

1.2.1 Группа МНП означает любую Группу, в состав которой входит хотя бы одна Организация или постоянное представительство, не находящиеся в той юрисдикции, в которой находится Конечная материнская организация Группы МНП.

1.2.2 Группа означает совокупность Организаций, связанных отношениями собственности или контроля таким образом, что активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки этих Организаций:

а) включаются в консолидированную финансовую отчётность Конечной материнской организации; или

б) исключаются из консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации исключительно по причине их размера или несущественности либо по причине того, что Организация удерживается для продажи.

1.2.3 Группой также признаётся Организация, находящаяся в одной юрисдикции и имеющая одно или несколько постоянных представительств, находящихся в других юрисдикциях, при условии что такая Организация не входит в состав другой Группы, указанной в пункте 1.2.2.

1.3.1 Составляющей организацией является любая из следующих:

а) любая Организация, входящая в состав Группы; или

б) любое постоянное представительство основной организации, указанной в подпункте «а».

1.3.2 Постоянное представительство, являющееся Составляющей организацией в соответствии с подпунктом «б» выше, рассматривается обособленно от основной организации и от любого другого постоянного представительства этой основной организации.

1.3.3 К Составляющим организациям не относится Организация, являющаяся исключённой организацией.

1.4.1 Конечной материнской организацией является:

а) Организация, которая:

(i) прямо или косвенно владеет контрольной долей участия в любой другой Организации; и

(ii) не принадлежит прямо или косвенно другой Организации, владеющей в ней контрольной долей участия; либо

б) основная организация Группы, указанной в пункте 1.2.3.

1.5.1 Исключённой организацией является Организация, которая является:

а) государственной организацией;

б) международной организацией;

в) некоммерческой организацией;

г) пенсионным фондом;

д) инвестиционным фондом, являющимся Конечной материнской организацией; или

е) инвестиционной структурой в сфере недвижимости, являющейся Конечной материнской организацией.

1.5.2 Исключённой организацией также является Организация:

а) не менее 95% стоимости которой принадлежит (прямо или через цепочку исключённых организаций) одной или нескольким исключённым организациям, указанным в пункте 1.5.1 (за исключением организации пенсионного обслуживания), и которая:

(i) осуществляет деятельность исключительно или почти исключительно по владению активами или инвестированию средств в интересах такой исключённой организации или таких исключённых организаций; и (или)

(ii) осуществляет только деятельность, являющуюся вспомогательной по отношению к деятельности, осуществляемой такой исключённой организацией или такими исключёнными организациями.

б) не менее 85% стоимости которой принадлежит (прямо или через цепочку исключённых организаций) одной или нескольким исключённым организациям, указанным в пункте 1.5.1 (за исключением организации пенсионного обслуживания), при условии что практически весь доход такой Организации составляют исключённые дивиденды или исключённая прибыль или убыток от долевого участия, которые не учитываются при расчёте дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с подпунктом «б» или «в» пункта 3.2.1.

1.5.3 Составляющая организация, подающая декларацию, вправе принять решение не рассматривать Организацию в качестве исключённой организации в соответствии с пунктом 1.5.2 и статьёй 1.9. Выбор в соответствии с настоящим пунктом является пятилетним выбором.

1.6.1 Независимо от положений статьи 1.4 суверенный фонд благосостояния, отвечающий определению государственной организации, не является Конечной материнской организацией.

1.6.2 Если суверенный фонд благосостояния, указанный в пункте 1.6.1, владеет прямой контрольной долей участия в Организации, такая Организация признаётся Конечной материнской организацией Группы при условии, что она:

а) прямо или косвенно владеет контрольной долей участия в другой Организации; или

б) является основной организацией, находящейся в одной юрисдикции и имеющей одно или несколько постоянных представительств, находящихся в других юрисдикциях, при условии что такая основная организация не входит в состав другой Группы, указанной в пункте 1.2.2 или подпункте «а» пункта 1.6.2.

1.6.3 Для целей пункта 1.6.2 и независимо от положений пункта 1.2.2 Группа означает Конечную материнскую организацию, указанную в пункте 1.6.2, а также:

а) Организации и постоянные представительства, указанные в подпункте «а» или «б» пункта 1.6.2; и

б) Организации, которые были бы исключены исключительно по причине их размера или несущественности либо по причине того, что Организация удерживается для продажи, если бы Конечная материнская организация, указанная в пункте 1.6.2, была обязана составлять консолидированную финансовую отчётность.

1.7.1 Если основная организация является исключённой организацией в соответствии с пунктом 1.5.1, её постоянные представительства также рассматриваются в качестве исключённых организаций.

1.7.2 Для целей пункта 1.5.2 деятельность, осуществляемая постоянными представительствами основной организации, учитывается при определении того, отвечает ли основная организация требованиям подпунктов (i) или (ii) подпункта «а» пункта 1.5.2 либо подпункта «б» пункта 1.5.2. В случае соблюдения указанных требований постоянные представительства основной организации также признаются исключёнными организациями в соответствии с пунктом 1.5.2.

1.8.1 Для целей пункта 1.5.2 условие о том, что Организация Группы должна принадлежать (прямо или через цепочку исключённых организаций) одной или нескольким исключённым организациям, указанным в пункте 1.5.1, считается выполненным, если упомянутая первой Организация принадлежит инвестиционному фонду или инвестиционной структуре в сфере недвижимости, не являющимся Организацией Группы.

1.9.1 Организация рассматривается в качестве исключённой организации при соблюдении следующих условий:

а) 100% её стоимости прямо или косвенно принадлежит одной или нескольким некоммерческим организациям;

б) совокупная выручка Группы, членом которой является Организация, составляла бы менее 750 млн евро без учёта выручки некоммерческих организаций и исключённых организаций, указанных в пункте 1.5.2; и

в) выручка Организации и всех других Организаций, не являющихся некоммерческими организациями и исключёнными организациями в соответствии с пунктом 1.5.2, составляет менее 25% выручки Группы МНП.

1.9.2 Если продолжительность Финансового года Группы МНП отличается от 12 месяцев, расчёт в соответствии с подпунктом «б» пункта 1.9.1 корректируется в соответствии с пунктом 1.1.2.

2.1 Дополнительный налог за Финансовый год уплачивают следующие Организации:

а) Составляющие организации, находящиеся в ОАЭ в течение такого Финансового года, в том числе являющиеся членами подгруппы с миноритарным участием;

б) совместные предприятия и дочерние организации совместных предприятий, находящиеся в ОАЭ в течение такого Финансового года;

в) Составляющие организации без юрисдикции, созданные в соответствии с законодательством ОАЭ и являющиеся обратными гибридными организациями, — в отношении любого их дохода или убытка по Компоненту 2, распределённого и рассчитанного в соответствии с настоящим Решением.

2.2 Независимо от положений пункта 2.1:

а) Составляющие организации внутренней основной группы и внутренней подгруппы с миноритарным участием вправе назначить внутреннюю уполномоченную организацию, подающую декларацию, для уплаты дополнительного налога от имени членов своих внутренних групп;

б) совместное предприятие и дочерние организации СП, входящие во внутреннюю Группу СП, вправе назначить внутреннюю уполномоченную организацию, подающую декларацию, для уплаты дополнительного налога от имени членов своей внутренней Группы СП; и

в) обратные гибридные организации, указанные в подпункте «в» пункта 2.1, вправе назначить внутреннюю уполномоченную организацию, подающую декларацию, являющуюся членом внутренней основной группы или внутренней подгруппы с миноритарным участием, для уплаты причитающегося с них дополнительного налога.

2.3 Инвестиционная организация, находящаяся в ОАЭ, не является плательщиком дополнительного налога.

3.1.1 Доход или убыток по Компоненту 2 каждой Составляющей организации представляет собой чистую прибыль или убыток по данным финансового учёта, определённые для Составляющей организации за Финансовый год, скорректированные на статьи, указанные в статьях 3.2–3.5.

3.1.2 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта Составляющей организации за Финансовый год определяются на основании её индивидуальной финансовой отчётности, составленной в соответствии с МСФО, если:

а) все Составляющие организации, находящиеся в ОАЭ, обязаны составлять индивидуальную финансовую отчётность в соответствии с Федеральным декретом-законом № 47 от 2022 года или применимым законодательством ОАЭ;

б) вся индивидуальная финансовая отчётность Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, составляется в соответствии с МСФО; и

в) финансовый год всей отдельной финансовой отчётности Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, совпадает с Финансовым годом консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации.

3.1.3 Если условия пункта 3.1.2 не соблюдаются, чистой прибылью или убытком по данным финансового учёта являются чистая прибыль или убыток, определённые для Составляющей организации при составлении консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации, без учёта консолидационных корректировок, относящихся к:

а) внутригрупповым операциям, если не применяется пункт 3.2.8;

б) распределению цены приобретения в случае, когда Организация Группы приобретает контрольную долю участия в Организации в результате объединения бизнеса, за исключением случаев, когда соблюдаются следующие условия:

(i) дата приобретения предшествует 1 декабря 2021 года; и

(ii) у Группы МНП отсутствуют данные, достаточные для определения её чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта на основе нескорректированной балансовой стоимости приобретённых активов и обязательств.

Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта включают иные консолидационные корректировки, не указанные в подпунктах «а» и «б», которые отражены в чистой прибыли или убытке по данным финансового учёта, в той мере, в какой они могут быть достоверно и последовательно отнесены к соответствующей Организации.

3.1.4 Если определение чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта Составляющей организации на основе стандарта учёта, используемого при составлении консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации в соответствии с пунктом 3.1.3, практически нецелесообразно, чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта Составляющей организации за Финансовый год могут определяться с использованием иного приемлемого стандарта финансового учёта или разрешённого стандарта финансового учёта (скорректированного во избежание существенных конкурентных искажений) при условии, что:

а) финансовый учёт Составляющей организации ведётся на основе такого стандарта учёта;

б) информация, содержащаяся в данных финансового учёта, является достоверной; и

в) постоянные разницы, превышающие 1 млн евро, возникающие в результате применения к статьям доходов или расходов либо к операциям определённого принципа или стандарта, отличающегося от стандарта финансового учёта, используемого при составлении консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации, приводятся в соответствие с порядком учёта, предусмотренным стандартом учёта, используемым в консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации.

3.1.5 Пункты 3.1.1–3.1.4 применяются отдельно к:

а) совместному предприятию и дочерним организациям СП, входящим во внутреннюю Группу СП; и

б) обратной гибридной организации, созданной в соответствии с законодательством ОАЭ.

3.2.1 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта Составляющей организации корректируется на следующие статьи для определения дохода или убытка по Компоненту 2 этой Организации:

а) чистые расходы по налогам;

б) исключённые дивиденды;

в) исключённая прибыль или убыток от долевого участия;

г) включаемая прибыль или убыток по методу переоценки;

д) доход или убыток от выбытия активов и обязательств, исключаемый в соответствии со статьёй 6.3;

е) асимметричные курсовые прибыли или убытки;

ж) расходы, не признаваемые по соображениям публичного порядка;

з) ошибки прошлых периодов и изменения принципов учёта;

и) начисленный пенсионный расход;

к) начисленный пенсионный доход; и

л) исключённый расход на страховые резервы.

3.2.2 По выбору Составляющей организации, подающей декларацию, Составляющая организация может при расчёте своего дохода или убытка по Компоненту 2 заменить сумму, отражённую в расходах в её финансовой отчётности в отношении затрат или расходов такой Составляющей организации, оплаченных посредством вознаграждения на основе акций, суммой вознаграждения на основе акций, принимаемой к вычету при расчёте её налогооблагаемого дохода в ОАЭ, в той мере, в какой такой вычет допускается Федеральным декрет-законом № 47 от 2022 года. Если расход по вознаграждению на основе акций возникает в связи с опционом, срок которого истекает без его исполнения, Составляющая организация обязана включить всю ранее вычтенную сумму в расчёт своего дохода или убытка по Компоненту 2 за Финансовый год, в котором истекает срок опциона. Данный выбор является пятилетним выбором и должен последовательно применяться к вознаграждению на основе акций всех Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, за год, в котором сделан выбор, и за все последующие Финансовые годы. Если выбор сделан в Финансовом году после того, как часть вознаграждения на основе акций по сделке уже отражена в финансовой отчётности, Составляющая организация обязана включить в расчёт своего дохода или убытка по Компоненту 2 за этот Финансовый год сумму, равную превышению совокупной суммы, признанной в качестве расхода при расчёте её дохода или убытка по Компоненту 2 в предыдущих Финансовых годах, над совокупной суммой, которая была бы признана в качестве расхода, если бы выбор действовал в этих Финансовых годах. В случае отзыва выбора Составляющая организация обязана включить в расчёт своего дохода или убытка по Компоненту 2 за год отзыва сумму, вычтенную в соответствии с выбором, в части, превышающей начисленный в финансовом учёте расход по невыплаченному вознаграждению на основе акций.

3.2.3 К сделкам между Составляющими организациями применяется следующее:

а) если сделка между Составляющими организациями, находящимися в разных юрисдикциях, отражена в финансовой отчётности обеих Составляющих организаций не в одинаковой сумме либо актив передан по балансовой стоимости у передающей организации или отражён не в соответствии с принципом «вытянутой руки», доход или убыток по Компоненту 2 Составляющих организаций, являющихся сторонами сделки, подлежит корректировке таким образом, чтобы сделка была отражена в одинаковой сумме и в соответствии с принципом «вытянутой руки», за исключением случаев, когда корректировка является односторонней и её проведение привело бы к двойному налогообложению или двойному неналогообложению в соответствии с настоящим Решением;

б) убыток от продажи или иной передачи актива между двумя Составляющими организациями, находящимися в ОАЭ, отражённый не в соответствии с принципом «вытянутой руки», подлежит перерасчёту на основе принципа «вытянутой руки», если этот убыток включается в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2;

в) правила распределения дохода или убытка между основной организацией и её постоянными представительствами установлены статьёй 3.4.

3.2.4 Квалифицированные возмещаемые налоговые кредиты и рыночные передаваемые налоговые кредиты рассматриваются в качестве дохода при расчёте дохода или убытка по Компоненту 2 Составляющей организации. Неквалифицированные возмещаемые налоговые кредиты и нерыночные передаваемые налоговые кредиты не рассматриваются в качестве дохода при расчёте дохода или убытка по Компоненту 2 Составляющей организации.

3.2.5 В отношении активов и обязательств, учитываемых в консолидированной финансовой отчётности по справедливой стоимости или с учётом обесценения, Составляющая организация, подающая декларацию, может выбрать определение доходов и убытков на основе принципа реализации для целей расчёта дохода по Компоненту 2. Данный выбор является пятилетним выбором и распространяется на все находящиеся в ОАЭ Составляющие организации, к которым он применяется. Выбор применяется ко всем активам и обязательствам таких Составляющих организаций, если только Составляющая организация, подающая декларацию, не решит ограничить его материальными активами таких Составляющих организаций или Составляющими организациями, являющимися инвестиционными организациями. При данном выборе:

а) все доходы или убытки, относящиеся к учёту актива или обязательства по справедливой стоимости или с учётом обесценения, исключаются из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2;

б) балансовой стоимостью актива или обязательства для целей определения дохода или убытка является его балансовая стоимость, скорректированная на накопленную амортизацию, на более позднюю из следующих дат:

(i) первый день года выбора; или

(ii) дата приобретения актива или возникновения обязательства; и

в) в случае отзыва выбора доход или убыток по Компоненту 2 Составляющих организаций корректируется на разницу на начало года отзыва между справедливой стоимостью актива или обязательства и балансовой стоимостью актива или обязательства, определённой в соответствии с выбором и скорректированной на накопленную амортизацию.

3.2.6 При наличии в Финансовом году совокупной прибыли от активов в ОАЭ Составляющая организация, подающая декларацию, может сделать в соответствии с настоящим пунктом 3.2.6 ежегодный выбор в отношении ОАЭ о корректировке дохода или убытка по Компоненту 2 за каждый предыдущий Финансовый год ретроспективного периода в порядке, предусмотренном подпунктами «б» и «в», и о распределении оставшейся скорректированной прибыли от активов на ретроспективный период в порядке, предусмотренном подпунктом «г». Эффективная ставка налога и дополнительный налог, если таковой имеется, за любой предыдущий Финансовый год подлежат перерасчёту в соответствии с пунктом 5.4.1. При осуществлении выбора в соответствии с настоящим пунктом:

а) Охватываемые налоги в отношении любого чистой прибыли от выбытия активов или чистого убытка от выбытия активов в год выбора исключаются из расчёта скорректированных охватываемых налогов.

б) Совокупная прибыль от активов в год выбора переносится назад на самый ранний убыточный год и зачитывается пропорционально против любого чистого убытка от выбытия активов любой Составляющей организации, находящейся в ОАЭ.

в) Если за какой-либо убыточный год скорректированная прибыль от активов превышает общую сумму чистого убытка от выбытия активов всех Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, скорректированная прибыль от активов переносится вперёд на следующий убыточный год (при наличии) и пропорционально зачитывается против любого чистого убытка от выбытия активов любой Составляющей организации, находящейся в ОАЭ.

г) Любая скорректированная прибыль от активов, остающаяся после применения подпунктов «б» и «в», распределяется равными долями на каждый Финансовый год ретроспективного периода. Распределённая прибыль от активов за соответствующий год включается в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2 Составляющей организации, находящейся в ОАЭ в этом году, по следующей формуле:

Скорректированная прибыль от активов за соответствующий год × (Чистая прибыль от выбытия активов указанной Составляющей организации в год выбора / Чистая прибыль от выбытия активов всех указанных Составляющих организаций в год выбора)

Для целей приведённой формулы указанной Составляющей организацией является Составляющая организация, которая имеет чистую прибыль от выбытия активов в год выбора и находилась в ОАЭ в соответствующем году. Если за соответствующий год указанная Составляющая организация отсутствует, скорректированная прибыль от активов, распределённая на этот год, распределяется поровну между всеми Составляющими организациями, находящимися в ОАЭ в этом году.

3.2.7 При расчёте дохода или убытка по Компоненту 2 низконалоговой организации исключаются любые расходы, относящиеся к внутригрупповому соглашению о финансировании, в отношении которого можно обоснованно ожидать, что на протяжении предполагаемого срока его действия оно:

а) увеличит сумму расходов, учитываемых при расчёте дохода или убытка по Компоненту 2 низконалоговой организации;

б) не приводя к соразмерному увеличению налогооблагаемого дохода контрагента с высоким налогообложением. Полученная сумма или сумма к получению не должна рассматриваться как увеличивающая налогооблагаемый доход контрагента с высоким налогообложением, если к ней применимо исключение, освобождение, вычет, кредит или иная налоговая льгота в соответствии с местным законодательством и размер такой льготы рассчитывается исходя из полученной суммы или суммы к получению.

3.2.8 Конечная материнская организация может выбрать применение своего порядка консолидированного учёта для исключения доходов, расходов, прибылей и убытков по сделкам между Составляющими организациями, которые находятся в ОАЭ и входят в группу налоговой консолидации в ОАЭ, для целей расчёта чистого дохода или убытка по Компоненту 2 каждой такой Составляющей организации. Выбор в соответствии с настоящим пунктом является пятилетним выбором. При осуществлении или отзыве такого выбора для целей настоящего Решения производятся надлежащие корректировки, с тем чтобы в результате осуществления или отзыва выбора не возникало дублирования или пропуска статей дохода или убытка по Компоненту 2.

3.2.9 Страховая компания исключает из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 суммы, взимаемые с держателей полисов в счёт налогов, уплаченных страховой компанией в отношении доходов, причитающихся держателям полисов. Страховая компания включает в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2 любые доходы, причитающиеся держателям полисов, которые не отражены в чистой прибыли или убытке по данным финансового учёта, в той мере, в какой соответствующее увеличение или уменьшение обязательств перед держателями полисов отражено в её чистой прибыли или убытке по данным финансового учёта.

3.2.10 Суммы, признанные в качестве уменьшения собственного капитала Составляющей организации в связи с выплаченными или подлежащими выплате распределениями по выпущенным Составляющей организацией инструментам дополнительного капитала первого уровня и ограниченного капитала первого уровня, рассматриваются в качестве расхода при расчёте её дохода или убытка по Компоненту 2. Суммы, признанные в качестве увеличения собственного капитала Составляющей организации в связи с полученными или подлежащими получению распределениями по принадлежащим Составляющей организации инструментам дополнительного капитала первого уровня, включаются в расчёт её дохода или убытка по Компоненту 2.

3.2.11 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта Составляющей организации подлежит корректировке, насколько это необходимо, для отражения требований соответствующих положений глав 6 и 7.

3.2.12 По выбору Составляющей организации, подающей декларацию, Составляющая организация может исключить доход, относящийся к квалифицированному списанию долга, из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 Составляющей организации.

3.2.13 Независимо от положений подпункта «б» пункта 3.2.1 Составляющая организация, подающая декларацию, может сделать пятилетний выбор в отношении каждой Составляющей организации о включении в расчёт дохода по Компоненту 2 всех дивидендов по портфельному участию независимо от того, является ли оно краткосрочным портфельным участием.

3.2.14 Независимо от положений подпункта «в» пункта 3.2.1 Составляющая организация, подающая декларацию, может сделать пятилетний выбор о признании курсовых доходов или убытков исключённой прибылью или убытком от долевого участия в той мере, в какой:

а) такие курсовые доходы или убытки относятся к инструментам хеджирования, хеджирующим валютный риск по долям участия, не являющимся портфельным участием;

б) такой доход или убыток признаётся в составе прочего совокупного дохода на уровне консолидированной финансовой отчётности; и

в) инструмент хеджирования признаётся эффективным хеджированием в соответствии с разрешённым стандартом финансового учёта, применяемым при подготовке консолидированной финансовой отчётности.

3.3.1 Для Группы МНП, имеющей доход от международного судоходства, доход от международного судоходства и квалифицированный вспомогательный доход от международного судоходства каждой Составляющей организации исключаются из расчёта её дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии со статьёй 3.2 для юрисдикции, в которой она находится. Если расчёт дохода от международного судоходства или квалифицированного вспомогательного дохода от международного судоходства Составляющей организации даёт убыток, такой убыток исключается из расчёта её дохода или убытка по Компоненту 2.

3.3.2 Доход от международного судоходства означает чистый доход, полученный Составляющей организацией от:

а) перевозки пассажиров или грузов судами, эксплуатируемыми ею в международных перевозках, независимо от того, находится ли судно в собственности, аренде или ином распоряжении Составляющей организации;

б) перевозки пассажиров или грузов судами, эксплуатируемыми в международных перевозках на условиях слот-чартера;

в) сдачи в аренду судна для перевозки пассажиров или грузов в международных перевозках на условиях чартера с полным снаряжением, экипажем и снабжением;

г) сдачи в аренду судна на условиях бербоут-чартера для перевозки пассажиров или грузов в международных перевозках другой Составляющей организации;

д) участия в пуле, совместном предприятии или международном эксплуатационном агентстве для перевозки пассажиров или грузов судами в международных перевозках; и

е) продажи судна, использовавшегося для перевозки пассажиров или грузов в международных перевозках, при условии что судно находилось в пользовании Составляющей организации не менее одного года.

Доход от международного судоходства не включает чистый доход, полученный от перевозки пассажиров или грузов судами по внутренним водным путям в пределах одной юрисдикции.

3.3.3 Квалифицированный вспомогательный доход от международного судоходства означает чистый доход, полученный Составляющей организацией от следующих видов деятельности, осуществляемых преимущественно в связи с перевозкой пассажиров или грузов судами в международных перевозках:

а) сдачи в аренду судна на условиях бербоут-чартера другому судоходному предприятию, не являющемуся Составляющей организацией, при условии что срок чартера не превышает трёх лет;

б) продажи билетов, выпущенных другими судоходными предприятиями, на внутренний участок международного рейса;

в) сдачи в аренду и краткосрочного хранения контейнеров или взимания платы за несвоевременный возврат контейнеров (демередж);

г) оказания другим судоходным предприятиям услуг инженерами, ремонтным персоналом, грузчиками, персоналом по организации питания и персоналом по обслуживанию клиентов; и

д) инвестиционного дохода, если инвестиция, приносящая такой доход, осуществлена как неотъемлемая часть ведения деятельности по эксплуатации судов в международных перевозках.

3.3.4 Совокупный квалифицированный вспомогательный доход от международного судоходства всех Составляющих организаций, находящихся в юрисдикции, не может превышать 50% дохода от международного судоходства этих Составляющих организаций.

3.3.5 Затраты, понесённые Составляющей организацией и непосредственно относящиеся к её деятельности в сфере международного судоходства, перечисленной в пункте 3.3.2, и затраты, непосредственно относящиеся к её квалифицированной вспомогательной деятельности, перечисленной в пункте 3.3.3, вычитаются из выручки Составляющей организации от такой деятельности для расчёта её дохода от международного судоходства и квалифицированного вспомогательного дохода от международного судоходства. Иные затраты, понесённые Составляющей организацией и косвенно относящиеся к деятельности Составляющей организации в сфере международного судоходства и квалифицированной вспомогательной деятельности, распределяются исходя из доли выручки Составляющей организации от такой деятельности в её общей выручке. Все прямые и косвенные затраты, отнесённые на доход от международного судоходства и квалифицированный вспомогательный доход от международного судоходства Составляющей организации, исключаются из расчёта её дохода или убытка по Компоненту 2.

3.3.6 Для того чтобы доход от международного судоходства и квалифицированный вспомогательный доход от международного судоходства Составляющей организации подпадали под исключение из её дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с настоящей статьёй, Составляющая организация должна подтвердить, что стратегическое или коммерческое управление всеми соответствующими судами фактически осуществляется из юрисдикции, в которой находится Составляющая организация.

3.4.1 Чистой прибылью или убытком по данным финансового учёта Составляющей организации, являющейся постоянным представительством в соответствии с подпунктами «а», «б» и «в» определения, содержащегося в статье 18.1, является чистая прибыль или убыток, отражённые в отдельной финансовой отчётности постоянного представительства. Если постоянное представительство не имеет отдельной финансовой отчётности, чистой прибылью или убытком по данным финансового учёта является сумма, которая была бы отражена в его отдельной финансовой отчётности, если бы она составлялась на самостоятельной основе и в соответствии со стандартом учёта, применяемым при подготовке консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации.

3.4.2 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта постоянного представительства, указанные в пункте 3.4.1, при необходимости корректируются:

а) в случае постоянного представительства, определяемого подпунктами «а» и «б» определения, содержащегося в статье 18.1, — для отражения только тех сумм и статей доходов и расходов, которые относятся к постоянному представительству в соответствии с применимым налоговым соглашением или внутренним законодательством юрисдикции, в которой оно находится, независимо от суммы дохода, подлежащего налогообложению, и суммы расходов, подлежащих вычету в этой юрисдикции;

б) в случае постоянного представительства, определяемого подпунктом «в» определения, содержащегося в статье 18.1, — для отражения только тех сумм и статей доходов и расходов, которые были бы отнесены к нему в соответствии со статьёй 7 Модельной налоговой конвенции ОЭСР.

3.4.3 В случае Составляющей организации, являющейся постоянным представительством в соответствии с подпунктом «г» определения, содержащегося в статье 18.1, доходом, используемым для расчёта чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта, является доход, освобождаемый от налогообложения в юрисдикции, в которой находится основная организация, и относящийся к операциям, осуществляемым за пределами этой юрисдикции. Расходами, используемыми для расчёта чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта, являются расходы, которые не вычитаются для налоговых целей в юрисдикции, в которой находится основная организация, и которые относятся к таким операциям.

3.4.4 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта постоянного представительства не учитываются при определении дохода или убытка по Компоненту 2 основной организации, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.4.5.

3.4.5 Убыток по Компоненту 2 постоянного представительства рассматривается как расход основной организации (а не постоянного представительства) для целей расчёта её дохода или убытка по Компоненту 2 в той мере, в какой убыток постоянного представительства рассматривается как расход при расчёте внутреннего налогооблагаемого дохода такой основной организации и не зачитывается против статьи дохода, подлежащей налогообложению в соответствии с законодательством как юрисдикции основной организации, так и юрисдикции постоянного представительства. Доход по Компоненту 2, впоследствии возникающий у постоянного представительства, рассматривается как доход по Компоненту 2 основной организации (а не постоянного представительства) в пределах суммы убытка по Компоненту 2, ранее учтённой в качестве расхода для целей расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 основной организации.

3.5.1 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта Составляющей организации, являющейся сквозной организацией, распределяются следующим образом:

а) в случае постоянного представительства, через которое полностью или частично осуществляется деятельность Организации, чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта Организации распределяются этому постоянному представительству в соответствии со статьёй 3.4;

б) в случае налогово прозрачной организации, не являющейся Конечной материнской организацией, чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта, оставшиеся после применения подпункта «а», распределяются Составляющим организациям — владельцам пропорционально их долям участия; и

в) в случае налогово прозрачной организации, являющейся Конечной материнской организацией, или обратной гибридной организации чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта, оставшиеся после применения подпункта «а», распределяются ей.

3.5.2 Правила пункта 3.5.1 применяются отдельно в отношении каждой доли участия в сквозной организации.

3.5.3 До применения пункта 3.5.1 чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта сквозной организации уменьшаются на сумму, приходящуюся на её владельцев, которые не являются организациями Группы и владеют своей долей участия в сквозной организации напрямую или через налогово прозрачную структуру.

3.5.4 Пункт 3.5.3 не применяется к:

а) Конечной материнской организации, являющейся сквозной организацией; или

б) любой сквозной организации, принадлежащей такой Конечной материнской организации (напрямую или через налогово прозрачную структуру).

Порядок учёта таких Организаций определяется статьёй 7.1.

3.5.5 Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта сквозной организации уменьшаются на сумму, распределённую другой Составляющей организации.

3.5.6 Прямой или косвенный владелец доли участия в налогово прозрачной организации рассматривает любые налоговые кредиты, переходящие через налогово прозрачную организацию, как налоговые кредиты владельца. Налоговые кредиты распределяются в той же пропорции, что и прибыль или убыток по данным финансового учёта, распределённые владельцам в соответствии с пунктами 3.5.1–3.5.5. Если в соответствии с внутренним налоговым законодательством юрисдикций, в которых находятся владельцы и в которых создана налогово прозрачная организация, налоговые кредиты распределяются между владельцами иначе, распределение налогового кредита в соответствии с настоящим положением следует такому распределению, произведённому в соответствии с внутренним законодательством.

3.5.7 Положения пункта 3.5.6 не применяются, если Составляющая организация, подающая декларацию, делает выбор о включении долевых инвестиций, или в случае квалифицированной сквозной налоговой выгоды. В этих случаях применяется статья 7.5.

4.1.1 Скорректированные охватываемые налоги Составляющей организации за Финансовый год равны текущему налоговому расходу в отношении охватываемых налогов за Финансовый год, начисленному в составе её чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта, скорректированному на:

а) чистую сумму её дополнений к охватываемым налогам за Финансовый год (определяемых в соответствии с пунктом 4.1.2) и уменьшений охватываемых налогов за Финансовый год (определяемых в соответствии с пунктом 4.1.3);

б) общую сумму корректировки отложенного налога (определяемую в соответствии со статьёй 4.4); и

в) любое увеличение или уменьшение охватываемых налогов, отражённое в капитале или в прочем совокупном доходе, в отношении сумм, включённых в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2, которые подлежат налогообложению по местным налоговым правилам.

4.1.2 Дополнения к охватываемым налогам Составляющей организации за Финансовый год представляют собой сумму:

а) любой суммы охватываемых налогов, начисленной в качестве расхода при определении прибыли до налогообложения в финансовой отчётности;

б) любой суммы отложенного налогового актива по убыткам Компонента 2, использованной в соответствии с пунктом 4.5.3;

в) любой суммы охватываемых налогов, уплаченной в Финансовом году и относящейся к неопределённой налоговой позиции, если эта сумма за предыдущий Финансовый год была учтена в качестве уменьшения охватываемых налогов в соответствии с подпунктом «г» пункта 4.1.3; и

г) любой суммы кредита, возврата или передаваемой суммы в отношении квалифицированного возмещаемого налогового кредита или рыночного передаваемого налогового кредита, отражённой в качестве уменьшения текущего налогового расхода.

4.1.3 Уменьшения охватываемых налогов Составляющей организации за Финансовый год представляют собой сумму:

а) суммы текущего налогового расхода в отношении дохода, исключённого из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с главой 3;

б) любой суммы кредита, возврата или передаваемой суммы в отношении налогового кредита, которая не отражена в качестве уменьшения текущего налогового расхода и не возникает из квалифицированного возмещаемого налогового кредита или рыночного передаваемого налогового кредита;

в) любой суммы охватываемых налогов, возвращённой или зачтённой Составляющей организации, либо суммы, полученной Составляющей организацией за передачу налогового кредита, которая не была учтена в качестве корректировки текущего налогового расхода в финансовой отчётности, за исключением случаев, когда такие суммы возникают из квалифицированного возмещаемого налогового кредита или рыночного передаваемого налогового кредита;

г) суммы текущего налогового расхода, относящейся к неопределённой налоговой позиции; и

д) любой суммы текущего налогового расхода, уплата которой не ожидается в течение трёх лет после последнего дня Финансового года.

4.1.4 Никакая сумма охватываемых налогов не может быть учтена более одного раза.

4.1.5 Если в Финансовом году, в котором отсутствует чистый доход по Компоненту 2 в ОАЭ, скорректированные охватываемые налоги по ОАЭ меньше нуля и меньше ожидаемой суммы скорректированных охватываемых налогов, считается, что у Составляющих организаций, расположенных в ОАЭ, в текущем Финансовом году возникает дополнительный текущий дополнительный налог в ОАЭ в соответствии со статьёй 5.4 в размере разницы между этими суммами. Ожидаемая сумма скорректированных охватываемых налогов равна доходу или убытку по Компоненту 2 по ОАЭ, умноженному на минимальную ставку.

4.1.6 Составляющая организация, подающая декларацию, может осуществить ежегодный выбор о замене дополнительного текущего дополнительного налога, указанного в пункте 4.1.5, переносом избыточного отрицательного налогового расхода на будущие периоды в следующем порядке:

а) избыточный отрицательный налоговый расход за Финансовый год равен сумме, рассчитанной в соответствии с пунктом 4.1.5 за этот Финансовый год;

б) перенесённый избыточный отрицательный налоговый расход подлежит использованию во всех соответствующих последующих расчётах эффективной ставки налога по юрисдикции;

в) в каждом последующем Финансовом году, в котором доход по Компоненту 2 и скорректированные охватываемые налоги в ОАЭ имеют положительное значение, совокупные скорректированные охватываемые налоги уменьшаются (но не ниже нуля) на оставшийся остаток перенесённого избыточного отрицательного налогового расхода, а остаток такого переноса уменьшается на ту же сумму;

г) избыточный отрицательный налоговый расход, относящийся к сумме убытка, который переносится на прошлые периоды и зачитывается против дохода предыдущих налоговых лет для целей внутреннего налогообложения, подлежит учёту в текущем Финансовом году в соответствии с пунктом 4.1.5 и не может включаться в перенос избыточного отрицательного налогового расхода на будущие периоды;

д) отрицательная сумма скорректированных охватываемых налогов не может быть меньше ожидаемой суммы охватываемых налогов, определённой в соответствии с пунктом 4.1.5;

е) перенесённый избыточный отрицательный налоговый расход остаётся атрибутом передающей группы в случае, когда Группа МНП отчуждает одну или несколько Составляющих организаций в ОАЭ;

ж) если Группа МНП отчуждает все Составляющие организации, расположенные в ОАЭ, и в последующем Финансовом году вновь приобретает или учреждает Составляющие организации, расположенные в ОАЭ, остаток перенесённого избыточного отрицательного налогового расхода учитывается при определении скорректированных охватываемых налогов по ОАЭ начиная с такого Финансового года; и

з) Группа МНП ведёт учёт непогашенного остатка перенесённого избыточного отрицательного налогового расхода.

4.2.1 Охватываемые налоги означают:

а) Налоги, отражённые в финансовой отчётности Составляющей организации в отношении её дохода или прибыли либо её доли в доходе или прибыли Составляющей организации, в которой она владеет долей участия;

б) Налоги, взимаемые вместо общеприменимого налога на прибыль организаций; и

в) Налоги, взимаемые исходя из нераспределённой прибыли и корпоративного капитала, включая Налог, исчисляемый по нескольким компонентам на основе дохода и капитала.

4.2.2 Охватываемые налоги не включают какие-либо суммы:

а) дополнительного налога, начисленного материнской организацией в соответствии с квалифицированным правилом включения дохода (IIR) в другой юрисдикции;

б) дополнительного налога, начисленного Составляющей организацией в соответствии с квалифицированным внутренним минимальным дополнительным налогом (QDMTT) в другой юрисдикции;

в) Налогов, относящихся к корректировке, произведённой Составляющей организацией в результате применения квалифицированного правила о недостаточно облагаемых платежах (UTPR) в другой юрисдикции;

г) неквалифицированного возмещаемого налога с зачётом;

д) Налогов, уплаченных страховой компанией в отношении доходности, причитающейся держателям полисов.

4.3.1 Пункт 4.3.2 применяется к распределению охватываемых налогов в отношении постоянных представительств, налогово прозрачных организаций и гибридных организаций, а также к распределению налогов по режиму контролируемых иностранных компаний и налогов на распределения от одной Составляющей организации другой.

4.3.2 В отношении охватываемых налогов, распределяемых от одной Составляющей организации другой Составляющей организации, применяются следующие положения:

а) в отношении охватываемых налогов на доход, относящийся к постоянному представительству:

(i) никакая сумма охватываемых налогов, включённая в финансовую отчётность основной организации, расположенной за пределами ОАЭ, и взимаемая другой юрисдикцией, не распределяется постоянному представительству, расположенному в ОАЭ; и

(ii) никакая сумма охватываемых налогов, включённая в финансовую отчётность основной организации, расположенной в ОАЭ, и относимая на постоянное представительство, расположенное за пределами ОАЭ, в соответствии с подпунктом «а» пункта 4.3.2 Модельных правил Компонента 2, не распределяется основной организации;

б) сумма любых охватываемых налогов, включённая в финансовую отчётность налогово прозрачной организации в отношении дохода или убытка по Компоненту 2, распределённого Составляющей организации — владельцу в соответствии с подпунктом «б» пункта 3.5.1, распределяется этой Составляющей организации — владельцу;

в) в случае охватываемых налогов, возникающих в связи с режимом налогообложения контролируемых иностранных компаний, никакая сумма охватываемых налогов, включённая в финансовую отчётность Составляющей организации — владельца, расположенной за пределами ОАЭ, не распределяется Составляющей организации, расположенной в ОАЭ;

г) в случае Составляющей организации, являющейся гибридной организацией, расположенной в ОАЭ, никакая сумма охватываемых налогов на доход такой гибридной организации, включённая в финансовую отчётность Составляющей организации — владельца, расположенной за пределами ОАЭ, не распределяется гибридной организации, расположенной в ОАЭ; и

д) никакая сумма охватываемых налогов, подлежащих уплате за пределами ОАЭ в отношении распределений и условных распределений, осуществлённых Составляющей организацией, расположенной в ОАЭ, в пользу Составляющей организации — владельца, расположенной за пределами ОАЭ, не распределяется распределяющей Составляющей организации, расположенной в ОАЭ. Для целей настоящего подпункта под условными распределениями понимаются ситуации, когда базовое участие рассматривается как участие в капитале для налоговых целей в юрисдикции, взимающей налог, и для целей финансового учёта.

4.3.3 Применительно к подпунктам «в» и «г» пункта 4.3.2 Модельных правил Компонента 2 сумма охватываемых налогов на пассивный доход может быть распределена Составляющей организации — владельцу, расположенной в ОАЭ, в соответствии со следующими положениями:

а) сумма охватываемых налогов, отражённая в финансовой отчётности прямой или косвенной Составляющей организации — владельца, на её долю в доходе Составляющей организации, расположенной за пределами ОАЭ, являющейся контролируемой иностранной компанией или гибридной организацией, определяется так, как если бы она была распределена последней указанной Организации;

б) в отношении пассивного дохода сумма, указанная в подпункте «а», равна меньшей из следующих величин:

(i) суммы охватываемых налогов, указанной в подпункте «а»; или

(ii) процента дополнительного налога для юрисдикции Составляющей организации, определённой без учёта суммы, указанной в подпункте «а», умноженной на сумму пассивного дохода Составляющей организации, подлежащего включению по режиму налогообложения контролируемых иностранных компаний или правилу о фискальной прозрачности в ОАЭ;

в) сумма охватываемых налогов, которая может быть распределена прямой или косвенной Составляющей организации — владельцу, расположенной в ОАЭ, равна сумме, определённой в соответствии с подпунктом «а», за вычетом той же суммы после учёта ограничения, предусмотренного подпунктом «б».

4.3.4 Если доход по Компоненту 2 постоянного представительства рассматривается как доход по Компоненту 2 основной организации в соответствии с пунктом 3.4.5, любые охватываемые налоги, возникающие по месту нахождения постоянного представительства и связанные с таким доходом, рассматриваются как охватываемые налоги основной организации в пределах суммы, не превышающей такой доход, умноженный на наивысшую ставку корпоративного налога на обычный доход в юрисдикции, в которой расположена основная организация.

4.4.1 Общая сумма корректировки отложенного налога Составляющей организации за Финансовый год равна расходу по отложенному налогу, начисленному в составе её чистой прибыли или убытка по данным финансового учёта, если применимая ставка налога ниже минимальной ставки, а в любом ином случае — такому расходу по отложенному налогу, пересчитанному по минимальной ставке, в отношении охватываемых налогов за Финансовый год с учётом корректировок, предусмотренных пунктами 4.4.2 и 4.4.3, и следующих исключений:

а) суммы расхода по отложенному налогу в отношении статей, исключённых из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с главой 3;

б) суммы расхода по отложенному налогу в отношении недопустимых начислений и невостребованных начислений;

в) влияния корректировки оценки или корректировки признания в учёте в отношении отложенного налогового актива;

г) суммы расхода по отложенному налогу, возникающей в результате переоценки в связи с изменением применимой внутренней ставки налога; и

д) суммы расхода по отложенному налогу в отношении возникновения и использования налоговых кредитов.

4.4.2 Общая сумма корректировки отложенного налога корректируется следующим образом:

а) увеличивается на сумму любого невостребованного начисления, уплаченного в течение Финансового года;

б) увеличивается на сумму любого восстановленного отложенного налогового обязательства, определённого в предшествующем Финансовом году и уплаченного в течение Финансового года; и

в) уменьшается на сумму, которая представляла бы собой уменьшение общей суммы корректировки отложенного налога вследствие признания отложенного налогового актива по убытку в отношении налогового убытка текущего года, если отложенный налоговый актив по убытку не был признан в связи с невыполнением критериев признания.

4.4.3 Если налогоплательщик может доказать, что отложенный налоговый актив, отражённый по ставке ниже минимальной ставки, относится к убытку по Компоненту 2, такой отложенный налоговый актив может быть пересчитан по минимальной ставке в том Финансовом году, в котором был понесён убыток по Компоненту 2. Общая сумма корректировки отложенного налога уменьшается на сумму, на которую увеличивается отложенный налоговый актив в результате пересчёта в соответствии с настоящим пунктом.

4.4.4 В той мере, в какой отложенное налоговое обязательство, не являющееся начислением по исключению из восстановления, учитывается в соответствии с настоящей статьёй и такая сумма не уплачивается в течение пяти последующих Финансовых лет, эта сумма подлежит восстановлению в соответствии с настоящей статьёй. Сумма восстановленного отложенного налогового обязательства, определённая за текущий Финансовый год, рассматривается как уменьшение охватываемых налогов в пятом предшествующем Финансовом году, а эффективная ставка налога и дополнительный налог за такой Финансовый год подлежат перерасчёту по правилам пункта 5.4.1. Восстановленное отложенное налоговое обязательство за текущий Финансовый год представляет собой сумму увеличения категории отложенного налогового обязательства, включённого в общую сумму корректировки отложенного налога в пятом предшествующем Финансовом году, которое не было восстановлено (сторнировано) к концу последнего дня текущего Финансового года, если только такая сумма не относится к начислению по исключению из восстановления, как это предусмотрено пунктом 4.4.5.

4.4.5 Начисление по исключению из восстановления, означает начисленный налоговый расход, связанный с изменениями соответствующих отложенных налоговых обязательств, в отношении:

а) вычетов в счёт возмещения стоимости материальных активов;

б) стоимости лицензии или аналогичного договора с государством на использование недвижимого имущества или разработку природных ресурсов, влекущих значительные инвестиции в материальные активы;

в) расходов на научные исследования и разработки;

г) расходов на вывод из эксплуатации и восстановление окружающей среды;

д) учёта по справедливой стоимости нереализованной чистой прибыли;

е) чистой прибыли от курсовых разниц;

ж) страховых резервов и отложенных аквизиционных расходов по страховым полисам;

з) прибыли от продажи материального имущества, расположенного в ОАЭ, реинвестированной в материальное имущество в ОАЭ; и

и) дополнительных сумм, начисленных в результате изменений учётной политики в отношении категорий, указанных в подпунктах «а»–«з».

4.4.6 Недопустимое начисление означает:

а) любое изменение расхода по отложенному налогу, начисленного в финансовой отчётности Составляющей организации, которое относится к неопределённой налоговой позиции; и

б) любое изменение расхода по отложенному налогу, начисленного в финансовой отчётности Составляющей организации, которое относится к распределениям от Составляющей организации.

4.4.7 Невостребованное начисление означает любое увеличение отложенного налогового обязательства, отражённое в финансовой отчётности Составляющей организации за Финансовый год, уплата которого не ожидается в течение срока, установленного пунктом 4.4.4, и в отношении которого Составляющая организация, подающая декларацию, осуществляет ежегодный выбор о невключении его в общую сумму корректировки отложенного налога за такой Финансовый год.

4.4.8 Подпункт «д» пункта 4.4.1 не применяется к иностранным налоговым кредитам, в связи с которыми возникают замещающие отложенные налоговые активы по переносу убытков, в той мере, в какой такие иностранные налоговые кредиты используются для зачёта налогового обязательства по доходу, включённому в доход или убыток по Компоненту 2 Составляющей организации. Сумма замещающего отложенного налогового актива по переносу убытков равна меньшей из следующих величин:

а) суммы иностранного налогового кредита в отношении включения дохода из иностранных источников, которую внутренний налоговый режим разрешает перенести с года, в котором у Составляющей организации был налоговый убыток (до учёта любого дохода из иностранных источников), на последующий год; и

б) суммы налогового убытка Составляющей организации за налоговый год (до учёта любого дохода из иностранных источников), умноженной на применимую внутреннюю ставку налога.

4.5.1 Вместо применения правил, установленных статьёй 4.4, Составляющая организация, подающая декларацию, может осуществить выбор порядка учёта убытков по Компоненту 2 в отношении ОАЭ. При осуществлении выбора порядка учёта убытков по Компоненту 2 в отношении ОАЭ отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 формируется в каждом Финансовом году, в котором по ОАЭ имеется чистый убыток по Компоненту 2. Отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 равен чистому убытку по Компоненту 2 по ОАЭ за Финансовый год, умноженному на минимальную ставку.

4.5.2 Остаток отложенного налогового актива по убыткам Компонента 2 переносится на последующие Финансовые годы и уменьшается на сумму отложенного налогового актива по убыткам Компонента 2, использованную в Финансовом году.

4.5.3 Отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 подлежит использованию в любом последующем Финансовом году, в котором в ОАЭ имеется чистый доход по Компоненту 2, в сумме, равной меньшей из двух величин: чистого дохода по Компоненту 2, умноженного на минимальную ставку, или суммы доступного отложенного налогового актива по убыткам Компонента 2.

4.5.4 В случае последующей отмены выбора порядка учёта убытков по Компоненту 2 любой оставшийся отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 уменьшается до нуля с первого дня первого Финансового года, в котором выбор порядка учёта убытков по Компоненту 2 более не применяется. После этого отложенные налоговые активы и обязательства каждой Составляющей организации в ОАЭ, если таковые имеются, учитываются так, как если бы они были рассчитаны в соответствии со статьями 4.4 и 9.1 за предыдущий Финансовый год.

4.5.5 Выбор порядка учёта убытков по Компоненту 2 должен быть заявлен вместе с первой информационной декларацией по Компоненту 2 Группы МНП или с первой декларацией по дополнительному налогу Группы МНП — в зависимости от того, какая из них подаётся раньше, — либо вместе с обеими, если их подача требуется за первый Финансовый год, в котором у Группы МНП имеется Составляющая организация, расположенная в данной юрисдикции.

4.5.6 Сквозная организация, являющаяся Конечной материнской организацией Группы МНП, может осуществить выбор порядка учёта убытков по Компоненту 2 в соответствии с настоящей статьёй. При осуществлении такого выбора отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 рассчитывается в соответствии с пунктами 4.5.1–4.5.5, однако отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 рассчитывается исходя из убытка по Компоненту 2 сквозной организации после его уменьшения в соответствии с пунктом 7.1.2.

4.6.1 Корректировка обязательства Составляющей организации по охватываемым налогам за предыдущий Финансовый год, в том числе возникающая в результате переноса убытка на прошлые периоды, отражённая в финансовой отчётности, рассматривается как корректировка охватываемых налогов в том Финансовом году, в котором произведена корректировка, если только корректировка не относится к Финансовому году, в котором имеет место уменьшение охватываемых налогов по ОАЭ. В случае уменьшения охватываемых налогов, включённых в скорректированные охватываемые налоги Составляющей организации за предыдущий Финансовый год, эффективная ставка налога и дополнительный налог за такой Финансовый год подлежат перерасчёту в соответствии с пунктом 5.4.1. При перерасчётах по пункту 5.4.1 скорректированные охватываемые налоги, определённые за Финансовый год, уменьшаются на сумму уменьшения охватываемых налогов, а доход по Компоненту 2, определённый за Финансовый год и любые промежуточные Финансовые годы, корректируется по мере необходимости и целесообразности. Составляющая организация, подающая декларацию, может осуществить ежегодный выбор о том, чтобы рассматривать несущественное уменьшение охватываемых налогов как корректировку охватываемых налогов в том Финансовом году, в котором произведена корректировка. Несущественным уменьшением охватываемых налогов является совокупное уменьшение скорректированных охватываемых налогов, определённых по ОАЭ за Финансовый год, менее чем на 1 млн евро.

4.6.2 Сумма расхода по отложенному налогу, возникающая в результате снижения применимой внутренней ставки налога, рассматривается как корректировка в соответствии с пунктом 4.6.1 обязательства Составляющей организации по охватываемым налогам, заявленным в соответствии со статьёй 4.1 за предыдущий Финансовый год, если такое снижение приводит к применению ставки ниже минимальной ставки.

4.6.3 Сумма расхода по отложенному налогу, возникшая в результате повышения применимой внутренней ставки налога, при её уплате рассматривается как корректировка в соответствии с пунктом 4.6.1 обязательства Составляющей организации по охватываемым налогам, заявленным в соответствии со статьёй 4.1 за предыдущий Финансовый год, если такая сумма первоначально была отражена по ставке ниже минимальной ставки. Эта корректировка ограничивается суммой, равной увеличению расхода по отложенному налогу до величины такого расхода по отложенному налогу, пересчитанного по минимальной ставке.

4.6.4 Если более 1 млн евро из суммы, начисленной Составляющей организацией в качестве текущего налогового расхода и включённой в скорректированные охватываемые налоги за Финансовый год, не уплачено в течение трёх лет после последнего дня такого года, эффективная ставка налога и дополнительный налог за Финансовый год, в котором неуплаченная сумма была заявлена в качестве охватываемого налога, подлежат перерасчёту в соответствии с пунктом 5.4.1 с исключением такой неуплаченной суммы из скорректированных охватываемых налогов.

5.1.1 Эффективная ставка налога Группы МНП, имеющей чистый доход по Компоненту 2, рассчитывается за каждый Финансовый год. Эффективная ставка налога Группы МНП равна сумме скорректированных охватываемых налогов каждой Составляющей организации, расположенной в ОАЭ, делённой на чистый доход по Компоненту 2 по ОАЭ за Финансовый год. Для целей главы 5 каждая Составляющая организация без юрисдикции, на которую распространяются положения настоящего Решения, рассматривается как отдельная Составляющая организация, расположенная в ОАЭ.

5.1.2 Чистый доход по Компоненту 2 по ОАЭ за Финансовый год представляет собой положительную величину (при её наличии), рассчитанную по следующей формуле:

Чистый доход по Компоненту 2 = Доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций − Убытки по Компоненту 2 всех Составляющих организаций

где:

а) доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций — сумма дохода по Компоненту 2 всех Составляющих организаций, расположенных в ОАЭ, определённого в соответствии с главой 3 за Финансовый год; и

б) убытки по Компоненту 2 всех Составляющих организаций — сумма убытков по Компоненту 2 всех Составляющих организаций, расположенных в ОАЭ, определённых в соответствии с главой 3 за Финансовый год.

5.1.3 Скорректированные охватываемые налоги и доход или убыток по Компоненту 2 Составляющих организаций, являющихся инвестиционными организациями, исключаются при определении эффективной ставки налога в соответствии с пунктом 5.1.1 и при определении чистого дохода по Компоненту 2 в соответствии с пунктом 5.1.2.

5.2.1 Процент дополнительного налога за Финансовый год представляет собой положительную разницу в процентных пунктах (при наличии), рассчитываемую по следующей формуле:

Процент дополнительного налога = Минимальная ставка − Эффективная ставка налога,

где Эффективная ставка налога — эффективная ставка налога, определённая в соответствии со статьёй 5.1 за Финансовый год.

5.2.2 Сверхприбыль за Финансовый год представляет собой положительную величину (при наличии), рассчитываемую по следующей формуле:

Сверхприбыль = Чистый доход по Компоненту 2 − Исключение дохода на основе экономического присутствия,

где:

а) чистый доход по Компоненту 2 — чистый доход по Компоненту 2 ОАЭ, определённый в соответствии с пунктом 5.1.2 за Финансовый год; и

б) исключение дохода на основе экономического присутствия — исключение дохода на основе экономического присутствия, определённое в соответствии со статьёй 5.3 для ОАЭ за Финансовый год (при наличии).

5.2.3 Дополнительный налог за Финансовый год равен положительной величине (при наличии), рассчитываемой по следующей формуле:

Дополнительный налог = (Процент дополнительного налога × Сверхприбыль) + Дополнительный текущий дополнительный налог,

где:

а) процент дополнительного налога — разница в процентных пунктах, определённая в соответствии с пунктом 5.2.1 за Финансовый год;

б) сверхприбыль — сверхприбыль, определённая в соответствии с пунктом 5.2.2 за Финансовый год; и

в) дополнительный текущий дополнительный налог — сумма, определённая в качестве дополнительного текущего дополнительного налога или рассматриваемая в качестве такового согласно пункту 4.1.5 или пункту 5.4.1 за Финансовый год.

5.2.4 Если для уплаты дополнительного налога не назначена внутренняя уполномоченная организация, подающая декларацию, и за исключением случаев применения пункта 5.4.2, дополнительный налог Составляющей организации определяется для каждой Составляющей организации, находящейся в ОАЭ, доход по Компоненту 2 которой, определённый в соответствии с главой 3 за Финансовый год, включён в расчёт чистого дохода по Компоненту 2 ОАЭ, по следующей формуле:

Дополнительный налог Составляющей организации = Дополнительный налог × (Доход по Компоненту 2 Составляющей организации / Совокупный доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций),

где:

а) дополнительный налог — дополнительный налог, определённый в соответствии с пунктом 5.2.3 за Финансовый год;

б) доход по Компоненту 2 Составляющей организации — доход по Компоненту 2 Составляющей организации, находящейся в ОАЭ, определённый в соответствии со статьёй 3.2 за Финансовый год;

в) совокупный доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций — совокупный доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, доход по Компоненту 2 которых за Финансовый год включён в расчёт чистого дохода по Компоненту 2 в соответствии с пунктом 5.1.2.

5.2.5 Если для уплаты дополнительного налога не назначена внутренняя уполномоченная организация, подающая декларацию, дополнительный налог обусловлен перерасчётом согласно пункту 5.4.1 и в ОАЭ отсутствует чистый доход по Компоненту 2 за текущий Финансовый год, дополнительный налог распределяется по формуле, предусмотренной пунктом 5.2.4, исходя из дохода по Компоненту 2 Составляющих организаций в тех Финансовых годах, за которые производились перерасчёты согласно пункту 5.4.1.

5.2.6 Если эффективная ставка налога, рассчитанная в соответствии с пунктом 5.1.1, меньше нуля, а процент дополнительного налога, рассчитанный в соответствии с пунктом 5.2.1, превышает Минимальную ставку, применяются следующие положения:

а) избыточный отрицательный налоговый расход исключается из совокупной суммы скорректированных охватываемых налогов, и формируется перенос избыточного отрицательного налогового расхода на будущие периоды;

б) избыточный отрицательный налоговый расход за Финансовый год равен отрицательной величине скорректированных охватываемых налогов за этот Финансовый год;

в) перенесённый на будущие периоды избыточный отрицательный налоговый расход подлежит использованию во всех соответствующих последующих расчётах эффективной ставки налога по юрисдикции;

г) в каждом последующем Финансовом году, в котором в ОАЭ имеются положительный доход по Компоненту 2 и положительные скорректированные охватываемые налоги, совокупная сумма скорректированных охватываемых налогов уменьшается (но не ниже нуля) на оставшийся остаток перенесённого избыточного отрицательного налогового расхода, а указанный остаток уменьшается на ту же сумму;

д) избыточный отрицательный налоговый расход, относящийся к сумме убытка, который перенесён на прошлые периоды и зачтён против дохода предшествующих налоговых лет для целей национального налогообложения, подлежит учёту в текущем Финансовом году согласно пункту 5.2.1 и не может включаться в перенос избыточного отрицательного налогового расхода на будущие периоды;

е) перенесённый на будущие периоды избыточный отрицательный налоговый расход остаётся атрибутом группы-отчуждателя в случае отчуждения Группой МНП одной или нескольких Составляющих организаций в ОАЭ;

ж) если Группа МНП отчуждает все Составляющие организации в ОАЭ и в последующем Финансовом году вновь приобретает или учреждает Составляющие организации в ОАЭ, остаток перенесённого избыточного отрицательного налогового расхода учитывается при определении скорректированных охватываемых налогов для ОАЭ начиная с такого Финансового года;

з) Группа МНП ведёт учёт непогашенного остатка перенесённого на будущие периоды избыточного отрицательного налогового расхода.

5.3.1 Чистый доход по Компоненту 2 для ОАЭ уменьшается на исключение дохода на основе экономического присутствия ОАЭ в целях определения сверхприбыли для расчёта дополнительного налога согласно статье 5.2. Составляющая организация Группы МНП, подающая декларацию, вправе сделать ежегодный выбор о неприменении исключения дохода на основе экономического присутствия, не рассчитывая указанное исключение и не заявляя его при расчёте дополнительного налога в декларации по дополнительному налогу, подаваемой за Финансовый год.

5.3.2 Сумма исключения дохода на основе экономического присутствия представляет собой сумму исключения по расходам на персонал и исключения по материальным активам по каждой Составляющей организации, находящейся в ОАЭ, за исключением Составляющих организаций, являющихся инвестиционными организациями.

5.3.3 Исключение по расходам на персонал для Составляющей организации, находящейся в ОАЭ, равно 5% её квалифицируемых расходов на персонал в отношении квалифицируемых работников, осуществляющих деятельность для Группы МНП в ОАЭ, за исключением квалифицируемых расходов на персонал, которые:

а) капитализированы и включены в балансовую стоимость квалифицируемых материальных активов;

б) относятся к доходу Составляющей организации от международного судоходства и квалифицированному вспомогательному доходу от международного судоходства согласно пункту 3.3.5, исключаемым из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 за Финансовый год.

5.3.4 Исключение по материальным активам для Составляющей организации, находящейся в ОАЭ, равно 5% балансовой стоимости квалифицируемых материальных активов, находящихся в ОАЭ. Квалифицируемые материальные активы означают:

а) основные средства (недвижимое имущество, производственные объекты и оборудование), находящиеся в ОАЭ;

б) природные ресурсы, находящиеся в ОАЭ;

в) право арендатора на пользование материальными активами, находящимися в ОАЭ; и

г) лицензию или аналогичное соглашение, предоставленные государством, на пользование недвижимым имуществом или на разработку природных ресурсов, которые предполагают значительные инвестиции в материальные активы.

Для этой цели в расчёт исключения по материальным активам не включается балансовая стоимость имущества (в том числе земли или зданий), удерживаемого для продажи, сдачи в аренду или в качестве инвестиций. В расчёт исключения по материальным активам не включается балансовая стоимость материальных активов, используемых для получения дохода Составляющей организации от международного судоходства и квалифицированного вспомогательного дохода от международного судоходства (т. е. судов и иного морского оборудования и инфраструктуры). Балансовая стоимость материальных активов, относящаяся к доходу Составляющей организации сверх предельной величины квалифицированного вспомогательного дохода от международного судоходства согласно пункту 3.3.4, включается в расчёт исключения по материальным активам.

5.3.5 Расчёт балансовой стоимости квалифицируемых материальных активов для целей пункта 5.3.4 производится исходя из средней балансовой стоимости (за вычетом накопленной амортизации, истощения или убытков от обесценения и с учётом сумм, относящихся к капитализации расходов на персонал) на начало и на конец отчётного Финансового года по данным, отражённым для целей составления консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации.

5.3.6 Для целей пунктов 5.3.3 и 5.3.4 квалифицируемыми расходами на персонал и квалифицируемыми материальными активами Составляющей организации, являющейся постоянным представительством, являются расходы и активы, включённые в её отдельную финансовую отчётность, определённую в соответствии с пунктом 3.4.1 и скорректированную в соответствии с пунктом 3.4.2, при условии что квалифицируемые работники и квалифицируемые материальные активы находятся в юрисдикции нахождения постоянного представительства. Квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы постоянного представительства не учитываются в составе квалифицируемых расходов на персонал и квалифицируемых материальных активов основной организации. Квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы постоянного представительства, доход которого полностью или частично исключён в соответствии с пунктами 3.5.3 и 7.1.4, исключаются из расчётов исключения дохода на основе экономического присутствия Группы МНП в той же пропорции.

5.3.7 Для целей пунктов 5.3.3 и 5.3.4 квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы сквозной организации, не распределённые согласно пункту 5.3.6, распределяются следующим образом:

а) если чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта сквозной организации распределены Составляющей организации — владельцу согласно подпункту «б» пункта 3.5.1, квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы этой Организации распределяются Составляющей организации — владельцу в той же пропорции при условии, что она находится в юрисдикции нахождения квалифицируемых работников и квалифицируемых материальных активов;

б) если сквозная организация является Конечной материнской организацией, квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы, находящиеся в юрисдикции нахождения Конечной материнской организации, распределяются ей и уменьшаются пропорционально доходу, исключённому согласно пункту 7.1.1; и

в) все прочие квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы сквозной организации исключаются из расчётов исключения дохода на основе экономического присутствия Группы МНП.

5.3.8 Составляющая организация, подающая декларацию, вправе при расчёте суммы исключения дохода на основе экономического присутствия согласно положениям настоящего Решения заявить лишь часть общей суммы квалифицируемых расходов на персонал и квалифицируемых материальных активов.

5.3.9 Квалифицируемые расходы на персонал и квалифицируемые материальные активы, относящиеся к доходу, исключённому согласно пункту 7.2.1, исключаются из расчёта исключения дохода на основе экономического присутствия. Сумма, исключаемая согласно настоящему положению, равна общей сумме квалифицируемых расходов на персонал и общей балансовой стоимости квалифицируемых материальных активов, умноженным на отношение дохода по Компоненту 2, исключённого согласно пункту 7.2.1, к общему доходу по Компоненту 2, определённому для Конечной материнской организации до исключения согласно пункту 7.2.1.

5.3.10 Для целей пункта 5.3.3 Составляющая организация — работодатель, находящаяся в ОАЭ, вправе учитывать 100% квалифицируемых расходов на персонал в отношении квалифицируемого работника, если такой работник осуществляет более 50% своей деятельности для Составляющей организации — работодателя в течение соответствующего Финансового года на территории ОАЭ. Если квалифицируемый работник осуществляет 50% или менее своей деятельности для Составляющей организации — работодателя в течение соответствующего Финансового года на территории ОАЭ, Составляющая организация — работодатель вправе учитывать пропорциональную часть квалифицируемых расходов на персонал, рассчитываемую по следующей формуле:

Пропорциональные квалифицируемые расходы на персонал = Квалифицируемые расходы на персонал × (Рабочее время в ОАЭ / Общее рабочее время),

где:

а) квалифицируемые расходы на персонал — общая сумма квалифицируемых расходов на персонал в отношении квалифицируемого работника, осуществляющего деятельность для Группы МНП, за соответствующий Финансовый год;

б) рабочее время в ОАЭ — общее время, отработанное квалифицируемым работником для Составляющей организации — работодателя, находящейся в ОАЭ, в течение соответствующего Финансового года;

в) общее рабочее время — общее время, отработанное квалифицируемым работником для Составляющей организации — работодателя в течение соответствующего Финансового года.

5.3.11 В случае применения пункта 5.3.4 в отношении квалифицируемого материального актива Составляющей организации — владельца или арендатора, находящейся в ОАЭ, такая Составляющая организация вправе учитывать 100% балансовой стоимости квалифицируемого материального актива, если в течение соответствующего Финансового года актив находится на территории ОАЭ более 50% времени. Если квалифицируемый материальный актив находится на территории ОАЭ 50% времени или менее в течение соответствующего Финансового года, Составляющая организация — владелец или арендатор вправе учитывать пропорциональную часть балансовой стоимости квалифицируемого материального актива, рассчитываемую по следующей формуле:

Пропорциональная балансовая стоимость квалифицируемого материального актива = Квалифицируемый материальный актив × (Время в ОАЭ / Общее время),

где:

а) квалифицируемый материальный актив — общая балансовая стоимость квалифицируемого материального актива Составляющей организации — владельца или арендатора за соответствующий Финансовый год;

б) время в ОАЭ — общее время, в течение которого квалифицируемый материальный актив находился в ОАЭ в течение соответствующего Финансового года;

в) общее время — общее время, в течение которого квалифицируемый материальный актив находился во владении Составляющей организации — владельца или в аренде у Составляющей организации — арендатора в течение соответствующего Финансового года.

5.3.12 Для целей пунктов 5.3.4 и 5.3.5 в случае операционной аренды применяются следующие положения:

а) если арендатор не признаёт в своей финансовой отчётности актив в форме права пользования в отношении арендованного актива, фиктивный или условный актив в форме права пользования не может быть создан для целей правил Компонента 2;

б) арендодатель вправе учитывать часть балансовой стоимости актива при расчёте суммы своих квалифицируемых материальных активов, если арендодатель и актив находятся в ОАЭ в соответствии с пунктами 5.3.4 и 5.3.11;

в) сумма, указанная в подпункте «б», равна превышению (при наличии) средней балансовой стоимости актива у арендодателя, определённой на начало и на конец Финансового года, над средней суммой актива в форме права пользования у арендатора, определённой на начало и на конец Финансового года;

г) для целей подпункта «в», если арендатор не является Составляющей организацией, актив арендатора в форме права пользования равен недисконтированной сумме платежей, остающихся к уплате по договору аренды, включая любые продления, которые учитывались бы при определении актива в форме права пользования согласно стандарту финансового учёта, применяемому для определения чистой прибыли или убытка арендодателя по данным финансового учёта;

д) в случае актива краткосрочной аренды актив арендатора в форме права пользования считается равным нулю;

е) для целей подпункта «д» активом краткосрочной аренды является актив, который регулярно сдаётся в аренду несколько раз различным арендаторам в течение Финансового года, при этом средний срок аренды, включая любые возобновления и продления, в отношении каждого арендатора составляет 30 дней или менее.

5.3.13 Для целей пункта 5.3.5 балансовая стоимость актива:

а) не включает какие-либо увеличения и любое последующее дополнительное увеличение амортизации, возникающие в результате применения модели переоценки;

б) учитывает корректировки, обусловленные распределением цены приобретения в результате приобретения членом Группы доли участия в Организации; и

в) не учитывает корректировки, обусловленные внутригрупповыми продажами.

5.4.1 Если эффективная ставка налога и дополнительный налог за предшествующий Финансовый год подлежат перерасчёту или могут быть пересчитаны в соответствии со статьёй о корректировке эффективной ставки налога:

а) эффективная ставка налога и дополнительный налог за предшествующий Финансовый год пересчитываются по правилам статей 5.1–5.3 с учётом корректировок скорректированных охватываемых налогов и дохода или убытка по Компоненту 2, требуемых соответствующей статьёй о корректировке эффективной ставки налога; и

б) любая сумма прироста дополнительного налога, возникшая в результате такого перерасчёта, рассматривается в качестве дополнительного текущего дополнительного налога согласно пункту 5.2.3, возникающего в текущем Финансовом году.

5.4.2 Если не применяется статья 2.2, при наличии дополнительного текущего дополнительного налога, обусловленного применением пункта 4.1.5, доход по Компоненту 2 каждой Составляющей организации, находящейся в ОАЭ, равен результату деления дополнительного налога, распределённого такой Организации согласно настоящей статье, на Минимальную ставку. Сумма дополнительного текущего дополнительного налога, распределяемая каждой Составляющей организации для целей настоящей статьи, распределяется только Составляющим организациям, у которых сумма скорректированных охватываемых налогов меньше нуля и меньше дохода или убытка по Компоненту 2 такой Составляющей организации, умноженного на Минимальную ставку. Распределение производится пропорционально следующей величине, определяемой для каждой из указанных Составляющих организаций:

(Доход или убыток по Компоненту 2 × Минимальная ставка) − Скорректированные охватываемые налоги

5.5.1 По выбору Составляющей организации, подающей декларацию, и независимо от требований, иным образом установленных главой 5, дополнительный налог для Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, считается равным нулю за Финансовый год, если за такой Финансовый год:

а) средняя выручка по Компоненту 2 составляет менее 10 млн евро; и

б) средний доход или убыток по Компоненту 2 представляет собой убыток либо составляет менее 1 млн евро.

Выбор согласно настоящей статье является ежегодным выбором.

5.5.2 Для целей пункта 5.5.1 средняя выручка по Компоненту 2 (или средний доход или убыток по Компоненту 2) представляет собой среднюю величину выручки по Компоненту 2 (или дохода или убытка по Компоненту 2) за текущий и два предшествующих Финансовых года. Если в первом или втором предшествующем Финансовом году отсутствовали Составляющие организации, имеющие выручку по Компоненту 2 или убытки по Компоненту 2, такой год или такие годы исключаются из расчёта средней выручки по Компоненту 2 и среднего дохода или убытка по Компоненту 2.

5.5.3 Для целей пункта 5.5.2:

а) выручка по Компоненту 2 за Финансовый год представляет собой сумму выручки всех Составляющих организаций (включая Составляющие организации с миноритарным участием), находящихся в ОАЭ, за такой Финансовый год с учётом корректировок, рассчитанных в соответствии с главой 3;

б) доход или убыток по Компоненту 2 за Финансовый год представляет собой чистый доход по Компоненту 2 ОАЭ (при наличии) или чистый убыток по Компоненту 2 ОАЭ (включая доход или убыток по Компоненту 2 Составляющих организаций с миноритарным участием, находящихся в ОАЭ);

в) корректировки после подачи декларации в соответствии со статьёй о корректировке эффективной ставки налога, приводящие к уменьшению дохода по Компоненту 2 или выручки по Компоненту 2 за предшествующий Финансовый год, не учитываются для целей статьи 5.5 за соответствующий Финансовый год или годы; и

г) корректировки после подачи декларации в соответствии со статьёй о корректировке эффективной ставки налога, приводящие к увеличению дохода по Компоненту 2 или выручки по Компоненту 2 за предшествующий Финансовый год, учитываются за этот Финансовый год, с тем чтобы был произведён перерасчёт для определения применимости статьи 5.5 за соответствующий Финансовый год или годы.

5.5.4 Выбор согласно статье 5.5 не применяется к Составляющей организации, являющейся Составляющей организацией без юрисдикции, на которую распространяются положения настоящего Решения, а выручка и доход или убыток по Компоненту 2 Составляющей организации без юрисдикции и инвестиционной организации исключаются из расчётов, предусмотренных пунктом 5.5.3.

5.6.1 Расчёт эффективной ставки налога и дополнительного налога для ОАЭ в соответствии с главами 3–7 и статьёй 8.2 в отношении членов подгруппы с миноритарным участием производится так, как если бы они являлись отдельной Группой МНП. Скорректированные охватываемые налоги и доход или убыток по Компоненту 2 членов подгруппы с миноритарным участием исключаются из определения эффективной ставки налога остальной части Группы МНП согласно пункту 5.1.1 и чистого дохода по Компоненту 2 согласно пункту 5.1.2.

5.6.2 Эффективная ставка налога и дополнительный налог Составляющей организации с миноритарным участием, не являющейся членом подгруппы с миноритарным участием, рассчитываются на уровне отдельной организации в соответствии с главами 3–7 и статьёй 8.2. Скорректированные охватываемые налоги и доход или убыток по Компоненту 2 такой Составляющей организации с миноритарным участием исключаются из определения эффективной ставки налога остальной части Группы МНП согласно пункту 5.1.1 и чистого дохода по Компоненту 2 согласно пункту 5.1.2.

6.1.1 Для целей статьи 1.1:

а) если две или более Группы сливаются, образуя единую Группу, в любом из четырёх Финансовых лет, предшествующих проверяемому Финансовому году, порог консолидированной выручки Группы МНП для любого Финансового года до слияния считается достигнутым за этот год, если сумма выручки, отражённой в каждой из их консолидированных финансовых отчётностей за этот год, равна или превышает 750 млн евро;

б) если Организация, не являющаяся членом какой-либо Группы (приобретатель), приобретает Организацию или Группу (цель) либо сливается с ней в проверяемом Финансовом году, и у цели или приобретателя отсутствует консолидированная финансовая отчётность в каком-либо из четырёх Финансовых лет, предшествующих проверяемому Финансовому году, поскольку в этом году она не являлась членом какой-либо Группы, порог консолидированной выручки Группы МНП считается достигнутым за этот год, если сумма выручки, отражённой в каждой из их финансовых отчётностей или консолидированных финансовых отчётностей за этот год, равна или превышает 750 млн евро;

в) если единая Группа МНП, подпадающая под действие настоящего Решения, разделяется на две или более Группы (каждая — выделенная Группа), порог консолидированной выручки считается достигнутым выделенной Группой:

(i) в отношении первого проверяемого Финансового года, оканчивающегося после разделения, — если годовая выручка выделенной Группы в этом году составляет 750 млн евро или более;

(ii) в отношении второго–четвёртого проверяемых Финансовых лет, оканчивающихся после разделения, — если годовая выручка выделенной Группы составляет 750 млн евро или более не менее чем в двух Финансовых годах, следующих за годом разделения.

6.1.2 Для целей пункта 6.1.1 слиянием признаётся любая договорённость, при которой:

а) все или практически все организации Группы двух или более самостоятельных Групп поступают под общий контроль таким образом, что становятся организациями Группы объединённой Группы; или

б) Организация, не являющаяся членом какой-либо Группы, поступает под общий контроль с другой Организацией или Группой таким образом, что они становятся организациями Группы объединённой Группы.

6.1.3 Для целей пункта 6.1.1 разделением признаётся любая договорённость, при которой организации Группы единой Группы разделяются на две или более Группы, которые более не консолидируются одной и той же Конечной материнской организацией.

6.2.1 Если иное не предусмотрено пунктом 6.2.2, следующие положения применяются в случае, когда Организация (цель) становится или перестаёт быть Составляющей организацией Группы МНП в результате передачи прямых или косвенных долей участия в такой Организации в течение Финансового года (год приобретения):

а) если цель входит в Группу или выходит из неё либо становится Конечной материнской организацией новой Группы, цель рассматривается как член Группы для целей положений настоящего Решения, если какая-либо часть её активов, обязательств, доходов, расходов или денежных потоков включается построчно в консолидированную финансовую отчётность Конечной материнской организации в году приобретения;

б) в году приобретения Группа МНП учитывает только те чистую прибыль или убыток по данным финансового учёта и скорректированные охватываемые налоги цели, которые учитываются в консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации, для целей применения настоящего Решения;

в) в году приобретения и в каждом последующем году цель определяет свой доход или убыток по Компоненту 2 и скорректированные охватываемые налоги исходя из исторической балансовой стоимости активов и обязательств;

г) при расчёте квалифицируемых расходов на персонал цели в соответствии с пунктом 5.3.3 учитываются только те расходы, которые отражены в финансовой отчётности, используемой для определения дохода или убытка по Компоненту 2;

д) расчёт балансовой стоимости квалифицируемых материальных активов цели для целей пункта 5.3.4 корректируется пропорционально продолжительности той части соответствующего Финансового года, в течение которой цель являлась членом Группы МНП;

е) за исключением отложенного налогового актива по убыткам Компонента 2, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства Составляющей организации, передаваемые между Группами МНП, учитываются приобретающей Группой МНП согласно настоящему Решению в том же порядке и в том же объёме, как если бы приобретающая Группа МНП контролировала Составляющую организацию на момент возникновения таких активов и обязательств; и

ж) отложенные налоговые обязательства цели, ранее включённые в её общую сумму корректировки отложенного налога, рассматриваются как восстановленные (сторнированные) для целей применения пункта 4.4.4 выбывающей Группой МНП и как возникшие в году приобретения для целей применения пункта 4.4.4 приобретающей Группой МНП, за тем исключением, что в таких случаях любое последующее уменьшение охватываемых налогов согласно пункту 4.4.4 отражается в том году, в котором соответствующая сумма подлежит восстановлению.

6.2.2 Для целей применения настоящего Решения приобретение или отчуждение контрольной доли участия в Составляющей организации рассматривается как приобретение или отчуждение активов и обязательств, если юрисдикция, в которой находится целевая Составляющая организация, а в случае налогово прозрачной организации — юрисдикция, в которой находятся активы, рассматривает приобретение или отчуждение такой контрольной доли участия так же или аналогично приобретению или отчуждению активов и обязательств и взимает с продавца охватываемый налог исходя из разницы между их налоговой базой и вознаграждением, уплаченным в обмен на контрольную долю участия, либо справедливой стоимостью активов и обязательств.

6.3.1 С учётом пункта 3.2.3, в случае отчуждения или приобретения активов и обязательств отчуждающая Составляющая организация включает доход или убыток от отчуждения в расчёт своего дохода или убытка по Компоненту 2, а приобретающая Составляющая организация определяет свой доход или убыток по Компоненту 2 исходя из балансовой стоимости приобретённых активов и обязательств у приобретающей Составляющей организации, определённой по стандарту учёта, на основе которого составлена финансовая отчётность, используемая для определения дохода или убытка по Компоненту 2.

6.3.2 Если отчуждение или приобретение активов и обязательств является частью реорганизации по Компоненту 2, пункт 6.3.1 не применяется, и:

а) отчуждающая Составляющая организация исключает любой доход или убыток от отчуждения из расчёта своего дохода или убытка по Компоненту 2; и

б) приобретающая Составляющая организация определяет свой доход или убыток по Компоненту 2 после приобретения исходя из балансовой стоимости приобретённых активов и обязательств у отчуждающей Организации на момент отчуждения.

6.3.3 Если отчуждение или приобретение активов и обязательств является частью реорганизации по Компоненту 2, в рамках которой отчуждающая Составляющая организация признаёт неквалифицирующую прибыль или убыток, пункты 6.3.1 и 6.3.2 не применяются, и:

а) отчуждающая Составляющая организация включает доход или убыток от отчуждения в расчёт своего дохода или убытка по Компоненту 2 в пределах неквалифицирующей прибыли или убытка; и

б) приобретающая Составляющая организация определяет свой доход или убыток по Компоненту 2 после приобретения исходя из балансовой стоимости приобретённых активов и обязательств у отчуждающей Организации на момент отчуждения, скорректированной в соответствии с местными налоговыми правилами с учётом неквалифицирующей прибыли или убытка.

6.3.4 По выбору Составляющей организации, подающей декларацию, Составляющая организация Группы МНП, которая обязана или вправе корректировать налоговую базу своих активов и сумму своих обязательств до справедливой стоимости для налоговых целей в ОАЭ, где она находится:

а) включает в расчёт своего дохода или убытка по Компоненту 2 сумму дохода или убытка в отношении каждого из своих активов и обязательств, равную:

(i) разнице между балансовой стоимостью актива или обязательства для целей финансового учёта непосредственно до даты события, повлёкшего налоговую корректировку (инициирующее событие), и справедливой стоимостью актива или обязательства непосредственно после этой даты;

(ii) уменьшенной (или увеличенной) на неквалифицируемый доход (или убыток), если таковой возникает в связи с инициирующим событием;

б) использует справедливую стоимость актива или обязательства для целей финансового учёта непосредственно после инициирующего события для определения дохода или убытка по Компоненту 2 в Финансовых годах, оканчивающихся после инициирующего события; и

в) включает чистый итог сумм, определённых согласно подпункту «а» пункта 6.3.4, в доход или убыток по Компоненту 2 Составляющей организации одним из следующих способов:

(i) чистый итог сумм включается в Финансовом году, в котором произошло инициирующее событие; или

(ii) сумма, равная чистому итогу сумм, разделённому на пять, включается в Финансовом году, в котором произошло инициирующее событие, и в каждом из четырёх непосредственно следующих Финансовых лет, если только Составляющая организация не выходит из Группы МНП в каком-либо Финансовом году в пределах этого периода; в этом случае оставшаяся сумма полностью включается в этом Финансовом году.

6.4.1 Главы 3–7 и статья 8.2 применяются для целей расчёта любого дополнительного налога совместного предприятия и его дочерних организаций СП так, как если бы они являлись Составляющими организациями отдельной Группы МНП и как если бы совместное предприятие являлось Конечной материнской организацией этой Группы.

6.5.1 К Группам МНП с несколькими материнскими организациями применяются следующие положения:

а) Организации и Составляющие организации каждой Группы рассматриваются как члены единой Группы МНП для целей настоящего Решения (Группа МНП с несколькими материнскими организациями);

б) Организация (за исключением исключённой организации) рассматривается как Составляющая организация, если она консолидируется построчно Группой МНП с несколькими материнскими организациями либо её контрольные доли участия принадлежат Организациям, входящим в Группу МНП с несколькими материнскими организациями;

в) консолидированной финансовой отчётностью Группы МНП с несколькими материнскими организациями является консолидированная финансовая отчётность, указанная в определении сдвоенной структуры или соглашения о двойном листинге (в зависимости от обстоятельств), составленная по приемлемому стандарту финансового учёта, который считается стандартом учёта Конечной материнской организации; и

г) Конечные материнские организации отдельных Групп, составляющих Группу МНП с несколькими материнскими организациями, являются Конечными материнскими организациями Группы МНП с несколькими материнскими организациями (при применении положений настоящего Решения в отношении Группы МНП с несколькими материнскими организациями ссылки на Конечную материнскую организацию применяются, по мере необходимости, как ссылки на несколько Конечных материнских организаций).

7.1.1 Доход по Компоненту 2 за Финансовый год сквозной организации, являющейся Конечной материнской организацией Группы МНП, уменьшается на сумму дохода по Компоненту 2, приходящегося на каждую долю участия в этой Конечной материнской организации, если:

а) владелец доли участия облагается налогом с такого дохода за налоговый период, который оканчивается в течение 12 месяцев после окончания Финансового года Конечной материнской организации, и:

(i) владелец доли участия облагается налогом со всей суммы такого дохода по номинальной ставке, равной минимальной ставке или превышающей её; или

(ii) можно обоснованно ожидать, что совокупная сумма охватываемых налогов, уплаченных Конечной материнской организацией и иными Организациями, входящими в налогово прозрачную структуру, и налогов владельца доли участия с такого дохода равна сумме, получаемой умножением всей суммы такого дохода на минимальную ставку, или превышает её; или

б) прямым владельцем является физическое лицо, которое:

(i) является налоговым резидентом ОАЭ; и

(ii) владеет долями участия, которые в совокупности предоставляют право на 5% или менее прибыли и активов Конечной материнской организации; или

в) владельцем является государственная организация, международная организация, некоммерческая организация или пенсионный фонд, которые:

(i) являются резидентами ОАЭ; и

(ii) владеют долями участия, которые в совокупности предоставляют право на 5% или менее прибыли и активов Конечной материнской организации.

7.1.2 При расчёте своего убытка по Компоненту 2 за Финансовый год сквозная организация, являющаяся Конечной материнской организацией Группы МНП, уменьшает свой убыток по Компоненту 2 за такой Финансовый год на сумму убытка по Компоненту 2, приходящегося на каждую долю участия, за исключением случаев, когда владельцам долей участия не разрешается использовать этот убыток при расчёте их собственного налогооблагаемого дохода.

7.1.3 Сквозная организация, уменьшающая свой доход по Компоненту 2 в соответствии с пунктом 7.1.1, пропорционально уменьшает свои охватываемые налоги.

7.1.4 Пункты 7.1.1–7.1.3 применяются к постоянному представительству:

а) через которое сквозная организация, являющаяся Конечной материнской организацией Группы МНП, полностью или частично осуществляет свою деятельность; или

б) через которое полностью или частично осуществляется деятельность налогово прозрачной организации, если доля участия Конечной материнской организации в этой налогово прозрачной организации принадлежит ей напрямую или через налогово прозрачную структуру.

7.2.1 В той мере, в какой режим вычитаемых дивидендов допускается Федеральным декретом-законом № 47 от 2022 года, для целей расчёта своего дохода или убытка по Компоненту 2 за Финансовый год Конечная материнская организация, применяющая режим вычитаемых дивидендов, уменьшает (но не ниже нуля) свой доход по Компоненту 2 за такой Финансовый год на сумму, распределённую в качестве вычитаемого дивиденда в течение 12 месяцев после окончания Финансового года, если:

а) дивиденд облагается налогом у получателя дивиденда за налоговый период, который оканчивается в течение 12 месяцев после окончания Финансового года Конечной материнской организации, и:

(i) получатель дивиденда облагается налогом с такого дивиденда по номинальной ставке, равной минимальной ставке или превышающей её;

(ii) можно обоснованно ожидать, что совокупная сумма охватываемых налогов, уплаченных Конечной материнской организацией, и налогов, уплаченных получателем дивиденда с дивидендного дохода, равна сумме, получаемой умножением всей суммы такого дохода на минимальную ставку, или превышает её; или

(iii) получатель дивиденда является физическим лицом, а дивиденд представляет собой кооперативный дивиденд (patronage dividend) снабженческого кооператива; или

б) получатель дивиденда является физическим лицом, которое:

(i) является налоговым резидентом ОАЭ; и

(ii) владеет долями участия, которые в совокупности предоставляют право на 5% или менее прибыли и активов Конечной материнской организации;

в) получатель дивиденда является резидентом юрисдикции Конечной материнской организации и представляет собой:

(i) государственную организацию,

(ii) международную организацию,

(iii) некоммерческую организацию или

(iv) пенсионный фонд, не являющийся организацией пенсионного обслуживания.

7.2.2 Конечная материнская организация, уменьшающая свой доход по Компоненту 2 в соответствии с пунктом 7.2.1, пропорционально уменьшает свои охватываемые налоги (за исключением налогов, в отношении которых был предоставлен вычет дивидендов, включая налоги, исчисляемые с собственного капитала или нераспределённой прибыли) и уменьшает свой доход по Компоненту 2 на ту же сумму.

7.2.3 Если Конечной материнской организации принадлежит доля участия в другой Составляющей организации, применяющей режим вычитаемых дивидендов (напрямую или через цепочку таких Составляющих организаций), пункты 7.2.1 и 7.2.2 применяются к каждой такой другой Составляющей организации в юрисдикции Конечной материнской организации, применяющей режим вычитаемых дивидендов, в той мере, в какой её доход по Компоненту 2 далее распределяется Конечной материнской организацией получателям, отвечающим требованиям пункта 7.2.1.

7.2.4 Кооперативные дивиденды, полученные от снабженческого кооператива лицом, не являющимся физическим лицом, облагаются налогом в той мере, в какой они уменьшают расход или затраты, вычитаемые при расчёте налогооблагаемого дохода получателя.

7.3.1 Составляющая организация, подающая декларацию, вправе сделать выбор о том, чтобы рассматривать Составляющую организацию, являющуюся инвестиционной организацией, как налогово прозрачную организацию, если Составляющая организация — владелец, находящаяся в ОАЭ, облагается налогом в рамках режима переоценки по рыночной стоимости (mark-to-market) или аналогичного режима исходя из ежегодных изменений справедливой стоимости своей доли участия в Организации, и ставка налога, применимая к Составляющей организации — владельцу в отношении такого дохода, равна минимальной ставке или превышает её. Для этой цели Составляющая организация, косвенно владеющая долей участия в инвестиционной организации через прямую долю участия в другой инвестиционной организации, считается облагаемой налогом в рамках режима переоценки по рыночной стоимости или аналогичного режима в отношении косвенной доли участия в первой из названных Организаций, если она подпадает под режим переоценки по рыночной стоимости или аналогичный режим в отношении прямой доли участия во второй из названных Организаций.

7.3.2 Выбор согласно настоящей статье является пятилетним выбором. В случае отзыва выбора доход или убыток от отчуждения актива или обязательства, принадлежащего инвестиционной организации, определяется исходя из справедливой стоимости активов или обязательств на первый день года отзыва.

7.3.3 Для целей настоящего положения Составляющая организация — владелец, являющаяся регулируемой взаимной страховой компанией, принадлежащей страхователям, и владеющая долей участия в инвестиционной организации, считается облагаемой налогом в рамках режима переоценки по рыночной стоимости или аналогичного режима исходя из ежегодных изменений справедливой стоимости своей доли участия в инвестиционной организации по ставке, равной минимальной ставке или превышающей её.

7.4.1 По выбору Составляющей организации, подающей декларацию, Составляющая организация — владелец, находящаяся в ОАЭ и не являющаяся инвестиционной организацией, вправе применять метод налогооблагаемого распределения в отношении своей доли участия в Составляющей организации, являющейся инвестиционной организацией, если можно обоснованно ожидать, что Составляющая организация — владелец будет облагаться налогом с распределений от инвестиционной организации по ставке налога, равной минимальной ставке или превышающей её.

7.4.2 При применении метода налогооблагаемого распределения:

а) распределения и условные распределения дохода по Компоненту 2 инвестиционной организации включаются в доход по Компоненту 2 Составляющей организации — владельца, находящейся в ОАЭ (за исключением инвестиционной организации), которая получила распределение;

б) увеличение на сумму местного зачитываемого налога включается в доход по Компоненту 2 и скорректированные охватываемые налоги Составляющей организации — владельца, находящейся в ОАЭ (за исключением инвестиционной организации), которая получила распределение; и

в) пропорциональная доля Составляющей организации — владельца в нераспределённом чистом доходе по Компоненту 2 инвестиционной организации за проверяемый год рассматривается как доход по Компоненту 2 инвестиционной организации за отчётный Финансовый год.

7.4.3 Нераспределённый чистый доход по Компоненту 2 за Финансовый год представляет собой сумму дохода по Компоненту 2 инвестиционной организации, если таковой имеется, за проверяемый год, уменьшенную (но не ниже нуля) на:

а) любые охватываемые налоги инвестиционной организации;

б) распределения и условные распределения акционерам, не являющимся Составляющими организациями — инвестиционными организациями, в течение проверочного периода;

в) убытки по Компоненту 2, возникшие в течение проверочного периода; и

г) перенесённые инвестиционные убытки.

7.4.4 Нераспределённый чистый доход по Компоненту 2 за проверяемый год не может быть уменьшен на распределения или условные распределения в той мере, в какой такие распределения уже были учтены в уменьшение нераспределённого чистого дохода по Компоненту 2 за предыдущий проверяемый год. Для целей расчёта нераспределённого чистого дохода по Компоненту 2 убыток по Компоненту 2 уменьшается в той мере, в какой он уменьшил нераспределённый чистый доход по Компоненту 2 на конец предыдущего Финансового года. Если убыток по Компоненту 2 за Финансовый год не уменьшен до нуля до окончания последнего проверочного периода, включающего такой Финансовый год, остаток становится перенесённым инвестиционным убытком и уменьшается в том же порядке, что и убыток по Компоненту 2, в последующих Финансовых годах.

7.4.5 Для целей статьи 7.4:

а) проверяемым годом является третий год, предшествующий отчётному Финансовому году;

б) проверочным периодом является период, начинающийся с первого дня проверяемого года и оканчивающийся последним днём отчётного Финансового года, в течение которого доля участия принадлежала организации Группы;

в) условное распределение возникает при передаче прямой или косвенной доли участия в инвестиционной организации организации, не входящей в Группу, и равно пропорциональной доле нераспределённого чистого дохода по Компоненту 2, приходящейся на такую долю участия на дату такой передачи (определяемой без учёта условного распределения); и

г) увеличение на сумму местного зачитываемого налога представляет собой сумму охватываемых налогов, понесённых инвестиционной организацией, которая допускается к зачёту против налогового обязательства Составляющей организации — владельца, возникающего в связи с распределением от инвестиционной организации.

7.4.6 Выбор согласно настоящей статье является пятилетним выбором. В случае отзыва выбора пропорциональная доля Составляющей организации — владельца в нераспределённом чистом доходе по Компоненту 2 инвестиционной организации за проверяемый год по состоянию на конец Финансового года, предшествующего году отзыва, рассматривается как доход по Компоненту 2 инвестиционной организации за год отзыва.

7.4.7 Инвестиционная организация не подлежит обложению согласно настоящему Решению в отношении нераспределённого чистого дохода по Компоненту 2, рассматриваемого как доход по Компоненту 2.

7.5.1 Составляющая организация, подающая декларацию, вправе сделать выбор о включении долевых инвестиций, чтобы включить в доход или убыток по Компоненту 2 Составляющей организации учётную прибыль, доход или убыток в отношении любых:

а) доходов и расходов от изменения справедливой стоимости и обесценения этой доли участия, если владелец:

(i) облагается налогом на основе переоценки по рыночной стоимости или в связи с обесценением при условии, что налоговые последствия изменений рыночной стоимости или обесценения долей участия отражены в расходе по налогу на прибыль; или

(ii) облагается налогом по факту реализации, и расход по налогу на прибыль включает отложенный налоговый расход в связи с изменениями рыночной стоимости или обесценением долей участия;

б) прибыли и убытков, относящихся к этой доле участия, если доля участия принадлежит в налогово прозрачной организации и владелец учитывает её по методу долевого участия; и

в) операций по выбытию этой доли участия, приводящих к возникновению доходов или убытков, которые включаются во внутреннюю налогооблагаемую базу владельца, за исключением любого дохода, полностью покрываемого, и пропорциональной части любого дохода, частично покрываемого каким-либо вычетом или иной аналогичной льготой, специфичной для данного вида дохода.

7.5.2 Учётная прибыль, доход или убыток, включённые в доход или убыток по Компоненту 2 в соответствии с пунктом 7.5.1, подлежат корректировке в соответствии со статьёй 3.2, за исключением подпункта «в» пункта 3.2.1.

7.5.3 Независимо от подпункта «а» пункта 4.1.3 и подпункта «а» пункта 4.4.1, если сделан выбор о включении долевых инвестиций, все текущие и отложенные налоговые расходы или выгоды, возникающие в связи с учётной прибылью, доходом или убытком, включёнными в доход или убыток по Компоненту 2 в соответствии с пунктом 7.5.1, включаются в расчёт скорректированных охватываемых налогов с учётом соответствующих положений настоящего Решения.

7.5.4 Владелец, в отношении которого действует выбор о включении долевых инвестиций, не применяет пункты 7.5.1, 7.5.2 и 7.5.3 к квалифицированной сквозной налоговой выгоде, переходящей через квалифицированную долю участия. Вместо этого применяются следующие положения:

а) сумма квалифицированной сквозной налоговой выгоды учитывается как положительная величина в скорректированных охватываемых налогах прямого владельца квалифицированной доли участия или косвенного владельца такой доли через цепочку налогово прозрачных организаций, не являющихся Составляющими организациями Группы МНП, в той мере, в какой квалифицированная сквозная налоговая выгода для целей финансового учёта рассматривалась как уменьшающая налоговый расход;

б) сумма квалифицированной сквозной налоговой выгоды равна сумме налогового кредита или вычитаемого для налоговых целей убытка, перешедших к владельцу через квалифицированную долю участия, в той мере, в какой она уменьшает инвестицию владельца в квалифицированную долю участия на:

(i) сумму такого налогового кредита или налогового убытка;

(ii) сумму любых распределений (включая возврат капитала) владельцу; или

(iii) сумму поступлений от продажи всей квалифицированной доли участия или её части;

в) для целей подпункта «б» вычитаемый для налоговых целей убыток равен сумме налогового убытка, умноженной на установленную законом ставку, применимую к владельцу;

г) положения настоящего пункта 7.5.4 не могут приводить к уменьшению инвестиции владельца ниже нуля, и соответственно никакая сумма не рассматривается как уменьшающая инвестицию в той мере, в какой она уменьшила бы инвестицию ниже нуля;

д) если инвестиция владельца уменьшилась до нуля в результате получения налоговых кредитов или вычитаемых для налоговых целей убытков через квалифицированную долю участия либо после получения распределений (включая возврат капитала) или поступлений от продажи всей квалифицированной доли участия или её части:

(i) любая последующая сумма налоговых кредитов или вычитаемых для налоговых целей убытков, полученных владельцем через квалифицированную долю участия, учитывается как отрицательная величина в скорректированных охватываемых налогах владельца; и

(ii) любая последующая сумма распределений (включая возврат капитала), поступлений от продажи всей квалифицированной доли участия или её части либо квалифицированных возмещаемых налоговых кредитов, полученных через квалифицированную долю участия, учитывается как отрицательная величина в скорректированных охватываемых налогах владельца в пределах суммы квалифицированной сквозной налоговой выгоды, перешедшей через квалифицированную долю участия и учтённой как положительная величина в скорректированных охватываемых налогах владельца.

7.5.5 Владелец, на которого распространяется пункт 7.5.4 и который использует метод пропорциональной амортизации для учёта своей квалифицированной доли участия для целей финансового учёта, применяет этот метод для определения суммы инвестиции, возмещаемой ежегодно. Владельцы, не использующие метод пропорциональной амортизации, вправе безотзывно выбрать применение этой методики при условии, что выбор сделан в первом Финансовом году, в котором они приобретают квалифицированную долю участия или становятся субъектами правил Компонента 2.

7.5.6 Если метод пропорциональной амортизации применяется в соответствии с пунктом 7.5.5, любой переходящий налоговый кредит или налоговый убыток, а также любые распределения (включая возврат капитала) или поступления от продажи рассматриваются как уменьшение инвестиции пропорционально коэффициенту ожидаемых налоговых выгод.

7.5.7 Коэффициент ожидаемых налоговых выгод представляет собой отношение налоговых кредитов и налоговых убытков, перешедших или полученных в Финансовом году, к общей сумме таких статей, которые, как ожидается, перейдут или будут получены в отношении квалифицированной доли участия в течение срока инвестиции.

7.5.8 Сумма налоговых кредитов или налоговых убытков, переходящих через квалифицированную долю участия, либо распределений (включая возврат капитала) или поступлений от продажи, полученных в отношении квалифицированной доли участия, превышающая сумму уменьшения инвестиции, не включается как положительная величина в скорректированные охватываемые налоги владельца.

8.1.1 Каждая Составляющая организация, совместное предприятие и дочерняя организация СП, находящиеся в ОАЭ, подают декларацию по дополнительному налогу в Федеральную налоговую службу. Декларация может быть подана самой Составляющей организацией, совместным предприятием или дочерней организацией СП либо от их имени внутренней уполномоченной организацией, подающей декларацию.

8.1.2 Декларация по дополнительному налогу подаётся в порядке, установленном Федеральной налоговой службой, не позднее 15 месяцев после последнего дня отчётного Финансового года либо 18 месяцев после последнего дня отчётного Финансового года, который является первым переходным годом какой-либо Составляющей организации Группы МНП.

8.1.3 Декларация по дополнительному налогу, разработанная Федеральной налоговой службой, предусматривает информацию и требования к отчётности, равнозначные установленным в информационной декларации по Компоненту 2. Составляющие организации, совместные предприятия, дочерние организации совместных предприятий или внутренняя уполномоченная организация, подающая декларацию, вправе применить упрощённую схему отчётности по юрисдикции, предусмотренную в информационной декларации по Компоненту 2.

8.2.1 Переходная безопасная гавань на основе страновых отчётов (CbCR)

8.2.1.1 В течение Переходного периода по выбору Составляющей организации, подающей декларацию, и независимо от положений главы 5 дополнительный налог по юрисдикции ОАЭ считается равным нулю за Финансовый год, если:

а) Группа МНП отражает в своём Квалифицированном страновом отчёте за Финансовый год Общую выручку менее 10 млн евро и Прибыль (убыток) до налогообложения менее 1 млн евро в ОАЭ;

б) Упрощённая эффективная ставка налога Группы МНП в ОАЭ за Финансовый год равна Переходной ставке или превышает её; или

в) Прибыль (убыток) до налогообложения Группы МНП в ОАЭ равна сумме исключения дохода на основе экономического присутствия, рассчитанной в соответствии со статьями 5.3 и 9.2, или меньше её — в отношении организаций, отражённых в Страновом отчёте по ОАЭ.

8.2.1.2 Пункт 8.2.1.1 применяется к совместному предприятию и Дочерним организациям СП так, как если бы они являлись Составляющими организациями отдельной Группы МНП, за исключением того, что доход или убыток по Компоненту 2 и Общая выручка принимаются в размере, отражённом в их Квалифицированной финансовой отчётности.

8.2.1.3 Для целей пункта 8.2.1.1 производятся следующие корректировки:

а) если Конечная материнская организация является сквозной организацией или подпадает под Режим вычитаемых дивидендов, Прибыль (убыток) до налогообложения этой Организации (и любые связанные с ней налоги) уменьшается в той мере, в какой такая сумма относится к доле участия, принадлежащей Квалифицированному лицу, или распределяется в связи с такой долей участия;

б) Чистый нереализованный убыток от изменения справедливой стоимости исключается из Прибыли (убытка) до налогообложения, если такой убыток превышает 50 млн евро в ОАЭ;

в) Прибыль (убыток) до налогообложения, Общая выручка и налоги Инвестиционной организации отражаются только в юрисдикциях её непосредственных Составляющих организаций — владельцев пропорционально их доле участия;

г) в случае Соглашения о гибридном арбитраже, заключённого после 15 декабря 2022 года:

(i) из Прибыли (убытка) до налогообложения ОАЭ исключаются любые расходы или убытки, возникающие в связи с Соглашением о вычете без включения в доход или Соглашением о двойном учёте убытка; и

(ii) из расхода по налогу на прибыль Организаций, отражённых по ОАЭ, исключается любой расход по налогу на прибыль, возникающий в связи с Соглашением о двойном признании налога.

д) сумма неопределённых налоговых позиций исключается из расхода по налогу на прибыль; и

е) если убыток, возникший у постоянного представительства, отражён в Прибыли (убытке) до налогообложения юрисдикции, по которой отчитывается постоянное представительство, и такой убыток также отражён в Прибыли (убытке) до налогообложения юрисдикции головного офиса или основной организации, сумма такого убытка исключается из Прибыли (убытка) до налогообложения юрисдикции головного офиса или основной организации;

ж) налоги, не являющиеся охватываемыми налогами, исключаются из расхода по налогу на прибыль;

з) сумма расхода по налогу на прибыль, относящаяся к налогам, взимаемым с постоянного представительства юрисдикцией постоянного представительства, относится исключительно на эту юрисдикцию;

8.2.1.4 Пункт 8.2.1.1 не применяется:

а) если ОАЭ является юрисдикцией Конечной материнской организации, а Конечная материнская организация является сквозной организацией, за исключением случаев, когда все доли участия в Конечной материнской организации принадлежат Квалифицированным лицам;

б) к дополнительному налогу, который может возникнуть в отношении Обратных гибридных организаций без юрисдикции, подпадающих под положения настоящего Решения;

в) к Группам МНП с несколькими материнскими организациями, если единый Квалифицированный страновой отчёт не включает информацию по объединённым группам;

г) если при расчёте дополнительного налога Составляющих организаций, подпадающих под положения настоящего Решения, не применялся пункт 8.2.1.1 или аналогичное иностранное положение в предшествующем Финансовом году, в котором Группа МНП подпадала под Правила Компонента 2, за исключением случаев, когда в предшествующем году у Группы МНП не было Составляющих организаций в ОАЭ; и

д) если Группа МНП использует при расчётах, предусмотренных пунктом 8.2.1, данные из разных источников Квалифицированной финансовой отчётности в отношении одной и той же Организации или постоянного представительства.

8.2.1.5 Независимо от положений статьи 2.3, пункт 8.2.1.1 применяется к дополнительному налогу Составляющих организаций, расположенных в ОАЭ, независимо от того, отражена ли Инвестиционная организация по ОАЭ в Страновом отчёте.

8.2.1.6 Подпункт «а» пункта 8.2.1.1 не применяется, если Конечная материнская организация контролирует расположенные в ОАЭ Организации, которые не консолидируются построчно, поскольку они предназначены для продажи, и сумма выручки таких Организаций вместе с Общей выручкой в ОАЭ равна 10 млн евро или превышает эту сумму.

8.2.1.7 Для целей подпункта «в» пункта 8.2.1.1 при определении исключения дохода на основе экономического присутствия не учитываются расходы на персонал и материальные активы:

а) Организаций, не отражённых по ОАЭ в Страновом отчёте;

б) исключённых организаций; и

в) Составляющих организаций, расположенных в разных юрисдикциях в соответствии с настоящим Решением и Страновым отчётом.

8.2.1.8 Если Группа МНП не обязана представлять Квалифицированный страновой отчёт, пункт 8.2.1.1 может применяться при условии, что Группа МНП включает в свою декларацию по дополнительному налогу за Финансовый год данные Квалифицированной финансовой отчётности, которые подлежали бы отражению в качестве Общей выручки и Прибыли (убытка) до налогообложения в Квалифицированном страновом отчёте, и такие данные используются для целей расчётов в соответствии с пунктом 8.2.1.1.

8.2.1.9 Суммы по внутригрупповым операциям, учитываемые в качестве дохода в Квалифицированной финансовой отчётности получателя и в качестве расхода в Квалифицированной финансовой отчётности плательщика, включаются в Общую выручку и Прибыль (убыток) до налогообложения для целей расчётов по пункту 8.2.1.1 без дополнительных корректировок, независимо от порядка налогового учёта таких операций в юрисдикции получателя или плательщика либо их отражения в Страновом отчёте.

8.2.1.10 Если финансовая отчётность, используемая для подготовки Странового отчёта, содержит активы, оценённые на основе распределения цены покупки в связи с приобретением контрольной доли участия в результате объединения бизнеса, Страновой отчёт считается подготовленным и представленным с использованием Квалифицированной финансовой отчётности при условии, что:

а) Группа МНП не представляла за Финансовый год, начинающийся после 31 декабря 2022 года, Страновой отчёт, основанный на отчётном пакете или отдельной финансовой отчётности Составляющей организации без корректировок на распределение цены покупки, за исключением случаев, когда Составляющая организация была обязана в силу закона или нормативного акта изменить свой отчётный пакет или отдельную финансовую отчётность с включением корректировок на распределение цены покупки; и

б) любое уменьшение дохода Составляющей организации, относящееся к обесценению гудвила по сделкам, заключённым после 30 ноября 2021 года, подлежит восстановлению в составе Прибыли (убытка) до налогообложения:

(i) для целей применения теста, предусмотренного подпунктом «в» пункта 8.2.1.1; и

(ii) для целей применения теста, предусмотренного подпунктом «б» пункта 8.2.1.1, но только если в финансовой отчётности одновременно не отражены сторнирование отложенного налогового обязательства либо признание или увеличение отложенного налогового актива в связи с обесценением гудвила.

8.2.1.11 Для целей положений пункта 8.2.1:

а) Соглашение о вычете без включения в доход означает соглашение, по которому одна Составляющая организация прямо или косвенно предоставляет кредит или иным образом осуществляет инвестиции в другую Составляющую организацию, что приводит к возникновению расхода или убытка в финансовой отчётности Составляющей организации в той мере, в какой:

(i) не происходит соразмерного увеличения выручки или прибыли в финансовой отчётности Составляющей организации-контрагента; или

(ii) не имеется разумных оснований ожидать, что у Составляющей организации-контрагента в течение срока действия соглашения произойдёт соразмерное увеличение налогооблагаемого дохода.

Соглашение не является Соглашением о вычете без включения в доход в той мере, в какой соответствующий расход или убыток относится исключительно к дополнительному капиталу первого уровня.

б) Соглашение о двойном учёте убытка означает соглашение, в результате которого расход или убыток включается в финансовую отчётность Составляющей организации в той мере, в какой:

(i) такой расход или убыток также включается в качестве расхода или убытка в финансовую отчётность другой Составляющей организации; или

(ii) соглашение также приводит к возникновению дублирующей суммы, подлежащей вычету при определении налогооблагаемого дохода другой Составляющей организации в другой юрисдикции.

в) Соглашение о двойном признании налога означает соглашение, в результате которого более чем одна Составляющая организация включает часть или всю сумму одного и того же расхода по налогу на прибыль в свои:

(i) скорректированные охватываемые налоги; или

(ii) Упрощённую эффективную ставку налога для целей применения переходной безопасной гавани на основе страновых отчётов (CbCR);

если только такое соглашение также не приводит к включению дохода, облагаемого этим налогом, в соответствующую финансовую отчётность каждой такой Составляющей организации. Соглашение не является Соглашением о двойном признании налога, если оно возникает исключительно вследствие того, что Упрощённая эффективная ставка налога Составляющей организации не требует корректировок на расходы по налогу на прибыль, которые подлежали бы отнесению на другую Составляющую организацию при определении скорректированных охватываемых налогов первой Составляющей организации.

г) Соглашение о гибридном арбитраже означает:

(i) Соглашение о вычете без включения в доход;

(ii) Соглашение о двойном учёте убытка; или

(iii) Соглашение о двойном признании налога.

д) Чистый нереализованный убыток от изменения справедливой стоимости означает сумму всех убытков, уменьшенную на сумму любых прибылей, возникающих в результате изменения справедливой стоимости долей участия (за исключением портфельного участия).

е) Прибыль (убыток) до налогообложения означает Прибыль (убыток) до налогообложения Группы МНП в юрисдикции, отражённую в её Квалифицированном страновом отчёте.

ж) Квалифицированная финансовая отчётность означает:

(i) учётные данные, используемые для подготовки консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации;

(ii) отдельную финансовую отчётность каждой Составляющей организации при условии, что она подготовлена в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта либо разрешённым стандартом финансового учёта, если содержащаяся в такой отчётности информация ведётся на основе этого стандарта учёта и является достоверной; или

(iii) в случае Составляющей организации, которая не включается в консолидированную финансовую отчётность Конечной материнской организации построчно исключительно по соображениям размера или существенности, — финансовую отчётность этой Составляющей организации, используемую для подготовки Странового отчёта Группы МНП.

з) Квалифицированный страновой отчёт означает Страновой отчёт, подготовленный и представленный с использованием Квалифицированной финансовой отчётности, независимо от того, используется ли разная Квалифицированная финансовая отчётность для разных юрисдикций, проверяемых в соответствии с пунктом 8.2.1.1.

и) Квалифицированное лицо означает:

(i) в отношении Конечной материнской организации, являющейся сквозной организацией, — держателя, указанного в подпунктах «а»–«в» пункта 7.1.1; и

(ii) в отношении Конечной материнской организации, подпадающей под Режим вычитаемых дивидендов, — держателя, указанного в подпунктах «а»–«в» пункта 7.2.1.

к) Общая выручка означает Общую выручку Группы МНП в юрисдикции, отражённую в её Квалифицированном страновом отчёте.

л) Упрощённые охватываемые налоги означают расход по налогу на прибыль юрисдикции, отражённый в Квалифицированной финансовой отчётности Группы МНП, после любых корректировок, предусмотренных пунктом 8.2.1.

м) Упрощённая эффективная ставка налога означает эффективную ставку налога, рассчитываемую путём деления Упрощённых охватываемых налогов юрисдикции на её Прибыль (убыток) до налогообложения, отражённую в Квалифицированном страновом отчёте Группы МНП.

н) Переходный период означает период, охватывающий все Финансовые годы, которые начинаются до 1 января 2027 года и заканчиваются до 1 июля 2028 года.

о) Переходная ставка означает:

(i) 16% — для Финансовых годов, начинающихся в 2025 году;

(ii) 17% — для Финансовых годов, начинающихся в 2026 году.

8.2.2 Безопасная гавань упрощённых расчётов

8.2.2.1 По выбору Составляющей организации, подающей декларацию, и независимо от положений главы 5 дополнительный налог (за исключением дополнительного текущего дополнительного налога) по ОАЭ считается равным нулю за Финансовый год при условии, что Группа МНП в отношении своей деятельности в ОАЭ удовлетворяет одному из следующих тестов:

а) Тест обычной прибыли;

б) Тест de minimis; или

в) Тест эффективной ставки налога.

8.2.2.2 Составляющая организация вправе использовать Упрощённый расчёт дохода, Упрощённый расчёт выручки или Упрощённый расчёт налога для целей определения того, удовлетворяется ли в Финансовом году какой-либо из тестов, указанных в пункте 8.2.2.1.

Упрощённый расчёт дохода, Упрощённый расчёт выручки и Упрощённый расчёт налога Составляющих организаций объединяются с расчётами по Компоненту 2 Составляющих организаций, не отвечающих определению Несущественных составляющих организаций, приведённому в пункте 8.2.2.7, для определения того, удовлетворяют ли ОАЭ какому-либо из тестов, указанных в пункте 8.2.2.3.

8.2.2.3 Группа МНП удовлетворяет:

а) Тесту обычной прибыли, если её доход по Компоненту 2 в ОАЭ, определённый на основе Упрощённого расчёта дохода, равен сумме, получаемой при расчёте исключения дохода на основе экономического присутствия для ОАЭ в соответствии со статьёй 5.3, или меньше её;

б) Тесту de minimis, если Средняя выручка по Компоненту 2 в ОАЭ, определённая на основе Упрощённого расчёта выручки, составляет менее 10 млн евро, а Средний доход по Компоненту 2 в ОАЭ составляет менее 1 млн евро или представляет собой убыток, определённый на основе Упрощённого расчёта дохода в соответствии со статьёй 5.5; или

в) Тесту эффективной ставки налога, если эффективная ставка налога ОАЭ, определённая на основе Упрощённого расчёта дохода и Упрощённого расчёта налога, составляет не менее 15%, как это определено в соответствии с пунктом 5.1.1.

8.2.2.4 Упрощённый расчёт выручки включает следующие расчёты:

а) Составляющая организация, подающая декларацию, может сделать Ежегодный выбор, в силу которого Выручка по Компоненту 2 Несущественной составляющей организации равна Общей выручке этой Несущественной составляющей организации, определённой в соответствии с Применимыми правилами о страновой отчётности.

8.2.2.5 Упрощённый расчёт дохода включает следующие расчёты:

а) Составляющая организация, подающая декларацию, может сделать Ежегодный выбор, в силу которого доход или убыток по Компоненту 2 Несущественной составляющей организации равен Общей выручке этой Несущественной составляющей организации, определённой в соответствии с Применимыми правилами о страновой отчётности.

8.2.2.6 Упрощённый расчёт налога включает следующие расчёты:

а) Составляющая организация, подающая декларацию, может сделать Ежегодный выбор, в силу которого скорректированные охватываемые налоги Несущественной составляющей организации равны Начисленному налогу на прибыль (за текущий год) этой Несущественной составляющей организации, определённому в соответствии с Применимыми правилами о страновой отчётности.

8.2.2.7 Для целей положений пункта 8.2.2:

а) Несущественная составляющая организация означает Организацию, включая её постоянные представительства, которая не консолидируется построчно в консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации исключительно по соображениям размера или существенности и считается Составляющей организацией в соответствии с пунктом 1.2.2, при условии что:

(i) консолидированная финансовая отчётность является отчётностью, указанной в подпунктах «а» или «в» определения, приведённого в пункте 18.1;

(ii) консолидированная финансовая отчётность прошла внешний аудит; и

(iii) в случае Организации, Общая выручка которой превышает 50 млн евро, её финансовая отчётность, используемая для составления Странового отчёта, подготовлена в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта или разрешённым стандартом финансового учёта.

б) Применимые правила о страновой отчётности означают правила о страновой отчётности юрисдикции Конечной материнской организации либо юрисдикции замещающей материнской организации, если Страновой отчёт не представляется в юрисдикции Конечной материнской организации. Если в юрисдикции Конечной материнской организации отсутствует законодательство о страновой отчётности и Группа МНП не обязана представлять Страновой отчёт ни в одной юрисдикции, под Применимыми правилами о страновой отчётности понимаются Итоговый отчёт ОЭСР по Действию 13 плана BEPS и Руководство ОЭСР по внедрению страновой отчётности.

8.2.3 Неприменение безопасной гавани

8.2.3.1 Выбор, сделанный в соответствии с положениями статьи 8.2, не применяется в обстоятельствах, когда:

а) дополнительный налог мог бы быть начислен в соответствии с положениями настоящего Решения, если бы эффективная ставка налога для ОАЭ, рассчитанная в соответствии с главой 5, была ниже минимальной ставки; и

б) Федеральная налоговая служба в течение 36 месяцев после подачи декларации по дополнительному налогу уведомляет Обязанную составляющую организацию (или организации) о конкретных фактах и обстоятельствах, которые могли существенно повлиять на соответствие Составляющих организаций, расположенных в ОАЭ, условиям применения соответствующей безопасной гавани, и предлагает Обязанной составляющей организации (или организациям) в течение шести месяцев разъяснить влияние этих фактов и обстоятельств на соответствие этих Составляющих организаций условиям применения такой безопасной гавани; и

в) Обязанная составляющая организация (или организации) не доказывает (не доказывают) в течение срока для ответа, что эти факты и обстоятельства не оказали существенного влияния на соответствие Составляющих организаций условиям применения соответствующей безопасной гавани.

8.2.3.2 Для целей подпункта «б» пункта 8.2.3.1 Федеральная налоговая служба вправе уведомить лишь некоторых, а не всех Обязанных составляющих организаций в случаях, когда при определённых обстоятельствах уведомить всех Обязанных составляющих организаций затруднительно.

9.1.1 При определении эффективной ставки налога для ОАЭ в переходном году и в каждом последующем году Группа МНП учитывает все отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, отражённые или раскрытые в финансовой отчётности всех Составляющих организаций в ОАЭ за переходный год. Такие отложенные налоговые активы и обязательства учитываются по наименьшей из двух ставок: минимальной ставке или применимой внутренней ставке налога. Отложенный налоговый актив, признанный по ставке ниже минимальной ставки, может быть учтён по минимальной ставке, если налогоплательщик докажет, что этот отложенный налоговый актив относится к убытку по Компоненту 2. Для целей применения настоящей статьи влияние любой корректировки оценки или корректировки признания в учёте в отношении отложенного налогового актива не принимается во внимание.

9.1.2 Отложенные налоговые активы, возникающие в связи со статьями, исключаемыми из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с главой 3, включая отложенные налоговые активы, возникающие из вычетов, которые не допускаются для целей бухгалтерского учёта, исключаются из расчёта, предусмотренного пунктом 9.1.1, если такие отложенные налоговые активы образуются в результате сделки, совершённой после 30 ноября 2021 года.

9.1.3 В случае внутренней или трансграничной передачи активов между Составляющими организациями после 30 ноября 2021 года и до начала переходного года налоговая база по Компоненту 2 в отношении приобретённых активов (за исключением запасов) определяется исходя из балансовой стоимости переданных активов у передающей Организации на момент выбытия, а отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые при применении правил Компонента 2, определяются на этой основе.

9.1.4 Для целей пункта 9.1.1:

а) может быть сформирован условный отложенный налоговый актив в отношении убытков, которые не были признаны вследствие корректировки признания в учёте или оценочного резерва либо в связи с несоблюдением критериев признания;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства не подлежат никаким корректировкам, предусмотренным подпунктами а), б), в) или г) пункта 4.4.1 или пунктом 4.4.4, за исключением корректировок, указанных в пункте 9.1.2;

в) независимо от подпункта д) пункта 4.4.1, отложенные налоговые активы, возникающие в связи с переносом налогового кредита на будущие периоды, учитываются, и их сумма равна сумме отложенных налоговых активов, начисленных в финансовой отчётности, если ставка налога, использованная для определения отложенных налоговых активов, ниже минимальной ставки; в любом ином случае такие отложенные налоговые активы определяются по следующей формуле:

(Отложенные налоговые активы в финансовой отчётности / Применимая внутренняя ставка налога) × Минимальная ставка

где:

а) «Отложенные налоговые активы в финансовой отчётности» означает отложенные налоговые активы, отражённые или раскрытые в финансовой отчётности и относящиеся к переносу на будущие периоды налогового кредита, возникшего в ОАЭ;

б) «Применимая внутренняя ставка налога» означает ставку налога, применимую к Составляющей организации в Финансовом году, предшествующем переходному году;

в) «Минимальная ставка» означает ставку, определённую в пункте 18.1.

9.1.5 Для целей подпункта в) пункта 9.1.4 в случае изменения ставки налога, применимой к Составляющей организации, в последующем Финансовом году применяются следующие положения:

а) формула применяется повторно к непогашенному остатку налогового кредита в финансовой отчётности для определения пересмотренной суммы отложенного налогового актива для целей настоящего Решения;

б) изменение суммы отложенного налогового актива в результате повторного применения формулы, указанной в пункте 9.1.5, не рассматривается как расход по отложенному налогу, включаемый в расчёт скорректированных охватываемых налогов в году повторного применения; и

в) расход по отложенному налогу за год повторного применения и последующие годы определяется исходя из суммы восстановления (сторнирования) отложенного налогового актива после повторного применения формулы, указанной в пункте 9.1.5.

9.1.6 Переходным годом, указанным в пункте 9.1.3, является переходный год передающей Составляющей организации. Переходным годом передающей Составляющей организации является первый год, в котором её низкооблагаемый доход становится объектом обложения в соответствии с правилами Компонента 2, независимо от того, когда правила Компонента 2 начинают применяться к другим Составляющим организациям в ОАЭ.

9.1.7 Для целей пункта 9.1.3 передача активов включает, помимо прочего:

а) любую передачу прав на объект, имеющий экономическую ценность, при которой приобретающая Организация создаёт или увеличивает балансовую стоимость актива в своей финансовой отчётности, а передающая Организация признаёт соответствующую сумму дохода после 30 ноября 2021 года и до начала переходного года;

б) передачу или условную передачу активов в пределах одной и той же Организации;

в) продажу актива;

г) финансовую аренду (лизинг), которая учитывается так же или аналогично покупке актива;

д) лицензии, которые для целей бухгалтерского учёта фактически рассматриваются как продажа;

е) передачу активов посредством продажи контрольной доли участия;

ж) предоплату роялти или арендных платежей, если лицензиар/арендодатель отражает предоплату в качестве дохода, а лицензиат/арендатор капитализирует и амортизирует актив в своей финансовой отчётности;

з) свопы на совокупный доход, при которых базовый актив переносится в финансовую отчётность Организации, приобретшей права на доход и прирост капитала, генерируемые базовым активом;

и) перемещение Организации (Организаций), при котором Группа МНП получает повышение налоговой базы или балансовой стоимости (например, исходя из справедливой стоимости активов) перемещённых активов; и

к) изменения в учёте по справедливой стоимости, при которых Организация отражает соответствующие прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости базового актива и соответствующие корректировки балансовой стоимости актива.

9.1.8 Пункт 9.1.3 не применяется к аренде, лицензии или свопу на совокупный доход, если стороны сделки учитывают доход и соответствующие статьи расходов в одних и тех же Финансовых годах.

9.1.9 Для целей пункта 9.1.3 при определении налоговой базы по Компоненту 2 в отношении приобретённых активов, переданных между Составляющими организациями после 30 ноября 2021 года, применяются следующие положения:

а) балансовая стоимость переданных активов может быть увеличена на капитализированные расходы или уменьшена на амортизацию или износ, возникающие после сделки и до начала переходного года, в соответствии со стандартом учёта, применяемым при составлении финансовой отчётности, используемой для определения дохода или убытка по Компоненту 2;

б) любое увеличение износа или амортизации, связанное с отражением активов по справедливой стоимости в финансовом учёте приобретающей Организации, исключается из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2; и

в) если приобретающая Составляющая организация отразила приобретённый актив в своей финансовой отчётности по справедливой стоимости, она может вместо этого использовать балансовую стоимость этого актива, отражённую в её финансовой отчётности, во всех последующих годах, если в противном случае она имела бы право учесть отложенный налоговый актив в сумме, равной произведению минимальной ставки на разницу между местной налоговой базой актива и балансовой стоимостью актива по Компоненту 2, определённой в соответствии с пунктом 9.1.3.

9.1.10 Для целей пункта 9.1.1 любой отложенный налоговый актив или любое отложенное налоговое обязательство, возникающие в финансовой отчётности, используемой для расчёта дохода или убытка по Компоненту 2, в результате сделки, описанной в пункте 9.1.3, не принимаются во внимание, за исключением случаев, когда и в той мере, в какой:

а) охватываемый налог был уплачен:

(i) передающей Организацией; или

(ii) участником внутренней консолидированной налоговой группы передающей Организации; и

б) любые отложенные налоговые активы были бы признаны передающей Составляющей организацией в соответствии с пунктом 9.1.1 в отношении переданных активов, если бы сделка, указанная в пункте 9.1.3, не была совершена.

9.1.11 Для целей исключения, предусмотренного пунктом 9.1.10:

а) бремя доказывания возлагается на Группу МНП в отношении:

(i) суммы налога, уплаченного в связи со сделкой;

(ii) суммы, указанной в подпункте б) пункта 9.1.10; и

(iii) суммы любых охватываемых налогов, относящихся к сделке и подлежавших бы распределению на передающую Организацию в соответствии со статьёй 4.3;

б) отложенный налоговый актив, указанный в пункте 9.1.10, не может превышать произведение минимальной ставки на разницу между местной налоговой базой актива и балансовой стоимостью актива по Компоненту 2, определённой в соответствии с пунктом 9.1.3;

в) отложенный налоговый актив, указанный в пункте 9.1.6, не уменьшает скорректированные охватываемые налоги Составляющей организации; и

г) отложенный налоговый актив, указанный в пункте 9.1.6, ежегодно корректируется пропорционально любому уменьшению балансовой стоимости актива за год.

9.1.12 Следующие положения применяются в случае, если дополнительный налог применяется к Составляющим организациям в ОАЭ в Финансовом году, который начинается не позднее Финансового года, в котором к этим Составляющим организациям впервые становится применимым квалифицированное правило включения дохода (IIR) или квалифицированное правило о недостаточно облагаемых платежах (UTPR):

а) Финансовый год, в котором квалифицированное правило включения дохода (IIR) или квалифицированное правило о недостаточно облагаемых платежах (UTPR) вступило в силу для таких Составляющих организаций, становится новым переходным годом, и атрибуты этих Составляющих организаций переустанавливаются в соответствии с иными положениями настоящей статьи;

б) любой перенос избыточного отрицательного налогового расхода на будущие периоды в соответствии с пунктом 4.1.6 или пунктом 5.2.6 аннулируется на начало нового переходного года;

в) пункт 4.4.4 не применяется к отложенному налоговому обязательству, которое было учтено при расчёте эффективной ставки налога в соответствии с положениями о дополнительном налоге и не было восстановлено до наступления нового переходного года, но применяется к отложенным налоговым обязательствам, учитываемым в новом переходном году и после него;

г) в связи со статьёй 4.5 любой отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2, возникший в году, предшествующем новому переходному году, подлежит аннулированию, и Составляющая организация, подающая декларацию, вправе сделать новый выбор порядка учёта убытков по Компоненту 2 в новом переходном году;

д) пункт 9.1.2 применяется к сделкам, совершённым после 30 ноября 2021 года и до начала нового переходного года;

е) если дополнительный налог подлежал уплате вследствие применения пункта 4.1.5 в отношении отложенного налогового актива, относящегося к налоговому убытку, такой отложенный налоговый актив не рассматривается как возникающий в связи со статьями, исключаемыми из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с главой 3.

9.2.1 Для целей применения пункта 5.3.3 значение 5% заменяется значением, указанным в приведённой ниже таблице, для каждого Финансового года, начинающегося в каждом из следующих календарных лет:

9.2.2 Для целей применения пункта 5.3.4 значение 5% заменяется значением, указанным в приведённой ниже таблице, для каждого Финансового года, начинающегося в каждом из следующих календарных лет:

9.3.1 Независимо от требований, иным образом предусмотренных главой 5, дополнительный налог, рассчитанный в соответствии с настоящим Решением, уменьшается до нуля в течение начального этапа международной деятельности Группы МНП при условии, что ни одна из долей участия в Составляющих организациях, расположенных в ОАЭ, не принадлежит материнской организации, на которую распространяется квалифицированное правило включения дохода (IIR) в другой юрисдикции.

9.3.2 Группа МНП находится на начальном этапе своей международной деятельности, если в отношении Финансового года:

а) у неё имеются Составляющие организации не более чем в шести юрисдикциях; и

б) сумма чистой балансовой стоимости материальных активов всех Составляющих организаций, расположенных во всех юрисдикциях, кроме базовой юрисдикции, не превышает 50 млн евро.

9.3.3 Для целей пункта 9.3.2 базовой юрисдикцией Группы МНП является юрисдикция, в которой Группа МНП имеет наибольшую совокупную стоимость материальных активов за Финансовый год, в котором Группа МНП впервые соответствует пороговому значению, установленному пунктом 1.1.1. Совокупная стоимость материальных активов в юрисдикции представляет собой сумму чистой балансовой стоимости всех материальных активов всех Составляющих организаций Группы МНП, расположенных в этой юрисдикции.

9.3.4 Настоящая статья не применяется к Финансовому году, который начинается позднее чем через пять лет после первого дня первого Финансового года, в котором Группа МНП впервые соответствует пороговому значению, установленному пунктом 1.1.1. Для Групп МНП, соответствующих пороговому значению, установленному пунктом 1.1.1, по состоянию на 31 декабря 2023 года, пятилетний период начинается с момента вступления в силу квалифицированного правила о недостаточно облагаемых платежах (UTPR).

10.1 Если расчёты дополнительного налога основываются на отдельной финансовой отчётности в соответствии с пунктом 3.1.2, все расчёты производятся в функциональной валюте отдельной финансовой отчётности.

10.2 Пункт 10.1 не применяется, если в двух или более отдельных финансовых отчётностях Составляющих организаций внутренней группы используются разные функциональные валюты. В этом случае Составляющая организация, подающая декларацию, делает пятилетний выбор в пользу использования для целей расчёта дополнительного налога валюты представления консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации либо дирхамов ОАЭ.

10.3 Если сумма, имеющая значение для расчётов, требуемых в соответствии с пунктом 10.1, выражена в валюте, отличной от функциональной валюты отдельной финансовой отчётности, и не пересчитана в функциональную валюту при составлении отдельной финансовой отчётности, такая сумма пересчитывается в функциональную валюту с применением принципов пересчёта иностранной валюты, установленных стандартом финансового учёта, который использовался бы для пересчёта этой суммы в функциональную валюту, если бы такой пересчёт осуществлялся при составлении отдельной финансовой отчётности.

10.4 Если расчёты дополнительного налога основываются на учётных данных, используемых для составления консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации в соответствии с пунктом 3.1.3, все расчёты производятся в валюте представления консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации Группы МНП.

10.5 Для целей пункта 10.4, если сумма, имеющая значение для расчётов, требуемых в соответствии с настоящим Решением, выражена в валюте, отличной от валюты представления консолидированной финансовой отчётности, и не пересчитана в валюту представления при составлении консолидированной финансовой отчётности, такая сумма пересчитывается в валюту представления с применением принципов пересчёта иностранной валюты, установленных стандартом финансового учёта, который использовался бы для пересчёта этой суммы в валюту представления, если бы такой пересчёт осуществлялся при составлении консолидированной финансовой отчётности.

10.6 Для целей определения соблюдения порогового значения, установленного настоящим Решением, соответствующие суммы, выраженные в валюте, отличной от евро, пересчитываются в евро по среднему значению ежедневных референсных курсов за декабрь, предшествующий началу соответствующего Финансового года, публикуемых:

а) Европейским центральным банком;

б) если Европейский центральный банк не устанавливает референсный валютный курс для местной валюты юрисдикции, — средний валютный курс определяется по курсу, публикуемому Центральным банком ОАЭ; или

в) если ни Европейский центральный банк, ни Центральный банк ОАЭ не публикуют ежедневный курс обмена в отношении двух валют, — валютный курс определяется по иному источнику, приемлемому для Федеральной налоговой службы.

10.7 Для целей подпункта е) пункта 3.2.1 корректировки на асимметричные курсовые прибыли или убытки определяются исходя из налоговой функциональной валюты и учётной функциональной валюты Составляющей организации, а полученная сумма требуемой корректировки пересчитывается в функциональную валюту отдельной финансовой отчётности в случае, предусмотренном пунктом 3.1.2, или в валюту представления консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации Группы МНП в случае, предусмотренном пунктом 3.1.3 или 3.1.5.

10.8 Для целей главы 15 информационная декларация по Компоненту 2 заполняется в валюте представления консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации Группы МНП.

10.9 Для целей статьи 8.1 декларация по дополнительному налогу подаётся в валюте, используемой для расчётов дополнительного налога. Сумма дополнительного налога к уплате пересчитывается в дирхамы ОАЭ по среднему значению ежедневных референсных курсов за декабрь, предшествующий началу соответствующего Финансового года, в соответствии с той же процедурой, что предусмотрена пунктом 15.6.

11.1 Составляющая организация, совместное предприятие, дочерняя организация СП или внутренняя уполномоченная организация, подающая декларацию, обязаны уплатить дополнительный налог в соответствии с главой 2 в дирхамах ОАЭ в срок, установленный для подачи декларации по дополнительному налогу.

12.1 Все Составляющие организации внутренней основной группы и внутренней подгруппы с миноритарным участием, расположенные в ОАЭ, а также все обратные гибридные организации, указанные в подпункте в) пункта 2.1, несут солидарную ответственность за всю сумму дополнительного налога, приходящегося на участников этих Групп и на обратные гибридные организации.

12.2 Все совместные предприятия и дочерние организации совместных предприятий внутренней Группы СП, расположенные в ОАЭ, несут солидарную ответственность за всю сумму дополнительного налога, приходящегося на участников этой внутренней Группы СП.

12.3 Любой партнёр, бенефициар или иное лицо, владеющее долей участия в Составляющей организации, которая не является юридическим лицом, создана в соответствии с законодательством ОАЭ и обязана уплачивать дополнительный налог в соответствии с пунктом 2.1, несёт солидарную ответственность по уплате дополнительного налога этой Составляющей организации в пределах своей доли участия в этой Организации.

13.1 Любая Организация, являющаяся плательщиком дополнительного налога в соответствии с настоящим Решением, а также внутренняя уполномоченная организация, подающая декларацию, обязаны зарегистрироваться в Федеральной налоговой службе по форме, в порядке и в сроки, установленные ею.

13.2 Федеральная налоговая служба вправе по своему усмотрению и на основании имеющейся у неё информации зарегистрировать Организацию для целей исполнения настоящего Решения с даты, с которой Организация обязана зарегистрироваться в соответствии с пунктом 13.1.

13.3 Организация подаёт в Федеральную налоговую службу заявление о снятии с налоговой регистрации в случае прекращения её существования или выхода из сферы применения, установленной главой 1, по форме, в порядке и в сроки, установленные Федеральной налоговой службой.

14.1 К настоящему Решению применяются следующие положения указанного выше Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года:

а) статья 50 «Общее правило противодействия злоупотреблениям»;

б) статья 56 «Ведение учёта»;

в) статья 59 «Разъяснения»;

г) статья 60 «Начисление корпоративного налога и штрафов».

14.2 Для целей пункта 14.1 применяется следующее:

а) ссылка на налогооблагаемое лицо включает ссылку на Составляющую организацию и материнскую организацию, в зависимости от обстоятельств;

б) ссылка на корпоративный налог включает ссылку на налоги, взимаемые в соответствии с положениями настоящего Решения;

в) ссылка на налоговый период включает ссылку на Финансовый год.

14.3 Для целей подпункта г) пункта 14.1 в течение Финансового года, начинающегося не позднее 31 декабря 2026 года, за исключением Финансового года, оканчивающегося после 30 июня 2028 года, штрафы или санкции в связи с подачей декларации по дополнительному налогу или информационной декларации по Компоненту 2 не применяются, если Федеральная налоговая служба сочтёт, что Группа МНП приняла разумные меры для обеспечения правильного применения положений настоящего Решения.

14.4 Министр финансов вправе определить порядок применения к настоящему Решению иных положений указанного выше Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года.

15.1 Организации, которые будут определены решением Министра финансов, обязаны подавать информационную декларацию по Компоненту 2 в Федеральную налоговую службу в соответствии с условиями и процедурами, установленными таким решением.

15.2 Информационная декларация по Компоненту 2 подаётся по типовой форме, опубликованной Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS 17 июля 2023 года (с изменениями, вносимыми время от времени) и включает следующую информацию о Группе МНП (которая уточняется, расширяется или ограничивается в соответствии с Рамочной основой реализации Компонента 2, в том числе посредством разработки упрощённых процедур представления отчётности):

а) идентификационные сведения о Составляющих организациях, включая их идентификационные номера налогоплательщика (при наличии), юрисдикцию, в которой они находятся, и их статус в соответствии с правилами Компонента 2;

б) сведения об общей корпоративной структуре Группы МНП, включая контрольные доли участия, которыми любая Организация Группы владеет в любой другой Организации той же Группы;

в) сведения, необходимые для расчёта:

(i) эффективной ставки налога по каждой юрисдикции и дополнительного налога каждой Составляющей организации в соответствии с положениями, равнозначными положениям главы 5 Модельных правил Компонента 2;

(ii) дополнительного налога участника Группы СП в соответствии с положениями, равнозначными положениям главы 6 Модельных правил Компонента 2;

(iii) распределения дополнительного налога по правилу включения дохода (IIR) и суммы дополнительного налога по UTPR по каждой юрисдикции в соответствии с положениями, равнозначными положениям главы 2 Модельных правил Компонента 2;

г) перечень выборов, сделанных в соответствии с соответствующими положениями настоящего Решения; и

д) иную информацию, согласованную в рамках Рамочной основы реализации Компонента 2 и необходимую для администрирования правил Компонента 2.

15.3 В информационной декларации по Компоненту 2 применяются определения и инструкции, содержащиеся в типовой форме, опубликованной Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS 17 июля 2023 года (с изменениями, вносимыми время от времени).

15.4 Информационная декларация по Компоненту 2 и уведомления, предусмотренные настоящей главой, подаются в Федеральную налоговую службу не позднее 15 месяцев после последнего дня отчётного Финансового года.

15.5 Федеральная налоговая служба вправе изменять требования к информации, подаче и уведомлениям в отношении информационной декларации по Компоненту 2 в целях их приведения в соответствие с требованиями, предусмотренными Рамочной основой реализации Компонента 2 (включая разработку упрощённых процедур представления отчётности).

15.6 Федеральная налоговая служба принимает решение, устанавливающее форму информационной декларации по Компоненту 2.

Настоящее Решение толкуется и применяется в соответствии с Комментарием и согласованными административными разъяснениями в том виде, в каком они приняты Министром финансов.

Министр финансов вправе издавать любые правила, условия, требования и процедуры в целях обеспечения соответствия положений настоящего Решения целям Модельных правил Компонента 2, Комментария и согласованных административных разъяснений.

При применении положений настоящего Решения указанные ниже слова и выражения имеют значения, приведённые напротив каждого из них, если контекст не требует иного:

ОАЭ (UAE) — Объединённые Арабские Эмираты.

Министерство (Ministry) — Министерство финансов.

Министр (Minister) — Министр финансов.

Приемлемый стандарт финансового учёта (Acceptable Financial Accounting Standard) — МСФО и общепринятые принципы бухгалтерского учёта Австралии, Бразилии, Канады, государств — членов Европейского союза, государств — членов Европейской экономической зоны, Гонконга (Китай), Японии, Мексики, Новой Зеландии, Китайской Народной Республики, Республики Индия, Республики Корея, России, Сингапура, Швейцарии, Соединённого Королевства и Соединённых Штатов Америки.

Начисленный пенсионный расход (Accrued Pension Expense) — разница между суммой расхода по пенсионным обязательствам, включённой в чистую прибыль или убыток по данным финансового учёта, и суммой, внесённой в пенсионный фонд за Финансовый год. Начисленный пенсионный расход не включает расходы, начисленные в отношении прямых пенсионных выплат бывшим работникам.

Начисленный пенсионный доход (Accrued Pension Income) — сумма пенсионного дохода и суммы пенсионных взносов (при наличии) в течение Финансового года.

Дополнительный текущий дополнительный налог (Additional Current Top-up Tax) — сумма налога, определённая в соответствии со статьёй 5.4, а также любая сумма, рассматриваемая в качестве дополнительного текущего дополнительного налога, определённого в соответствии со статьёй 5.4, например сумма, определённая в соответствии с пунктом 4.1.5.

Дополнительный капитал первого уровня (Additional Tier One Capital) — инструмент, выпущенный Составляющей организацией в соответствии с пруденциальными регуляторными требованиями, применимыми к банковскому сектору, который конвертируется в капитал или списывается при наступлении заранее определённого триггерного события и обладает иными характеристиками, предназначенными для содействия покрытию убытков в случае финансового кризиса.

Дополнения к охватываемым налогам (Additions to Covered Taxes) — определяются в пункте 4.1.2.

Скорректированная прибыль от активов (Adjusted Asset Gain) — в отношении совокупной прибыли от активов, в отношении которой сделан выбор в соответствии с пунктом 3.2.6, — сумма, равная совокупной прибыли от активов в году выбора, уменьшенная на любую сумму такой прибыли, которая была зачтена в счёт чистого убытка от выбытия активов в предшествующем убыточном году в соответствии с подпунктами «б» или «в» пункта 3.2.6.

Скорректированные охватываемые налоги (Adjusted Covered Taxes) — определяются в пункте 4.1.1.

Совокупная прибыль от активов (Aggregate Asset Gain) — в отношении выбора в соответствии с пунктом 3.2.6 — чистая прибыль в году выбора от выбытия местных материальных активов всеми Составляющими организациями, находящимися в юрисдикции, за исключением прибыли или убытка от передачи активов между участниками Группы.

Согласованные административные разъяснения (Agreed Administrative Guidance) — разъяснения по вопросам толкования или администрирования Модельных правил Компонента 2, изданные Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS.

Ежегодный выбор (Annual Election) — выбор, сделанный Составляющей организацией, подающей декларацию, который применяется только к тому Финансовому году, за который он сделан.

Распределённая прибыль от активов (Allocated Asset Gain) — в отношении выбора в соответствии с пунктом 3.2.6 — скорректированная прибыль от активов, распределённая на Финансовый год ретроспективного периода в соответствии с подпунктом «г» пункта 3.2.6.

Принцип «вытянутой руки» (Arm’s Length Principle) — принцип, согласно которому операции между Составляющими организациями должны отражаться исходя из условий, которые были бы согласованы между независимыми предприятиями в сопоставимых операциях и при сопоставимых обстоятельствах.

Асимметричные курсовые прибыли или убытки (Asymmetric Foreign Currency Gains or Losses) — курсовые прибыли или убытки организации, функциональные валюты которой для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения различаются, и которые:

а) включаются в расчёт налогооблагаемого дохода или убытка Составляющей организации и обусловлены колебаниями обменного курса между её функциональной валютой бухгалтерского учёта и её функциональной валютой налогообложения;

б) включаются в расчёт чистой прибыли или убытка Составляющей организации по данным финансового учёта и обусловлены колебаниями обменного курса между её функциональной валютой налогообложения и её функциональной валютой бухгалтерского учёта;

в) включаются в расчёт чистой прибыли или убытка Составляющей организации по данным финансового учёта и обусловлены колебаниями обменного курса между третьей иностранной валютой и её функциональной валютой бухгалтерского учёта; и

г) обусловлены колебаниями обменного курса между третьей иностранной валютой и её функциональной валютой налогообложения, независимо от того, включается ли такая курсовая прибыль или убыток в налогооблагаемый доход.

Функциональная валюта налогообложения — функциональная валюта, используемая для определения налогооблагаемого дохода или убытка Составляющей организации по охватываемому налогу в юрисдикции, в которой она находится. Функциональная валюта бухгалтерского учёта — функциональная валюта, используемая для определения чистой прибыли или убытка Составляющей организации по данным финансового учёта. Третья иностранная валюта — валюта, не являющаяся ни функциональной валютой налогообложения, ни функциональной валютой бухгалтерского учёта Составляющей организации.

Уполномоченный орган по бухгалтерскому учёту (Authorised Accounting Body) — орган, наделённый в юрисдикции законными полномочиями устанавливать, вводить или признавать стандарты бухгалтерского учёта для целей финансовой отчётности.

Разрешённый стандарт финансового учёта (Authorised Financial Accounting Standard) — в отношении любой Организации — совокупность общепринятых принципов бухгалтерского учёта, допускаемых уполномоченным органом по бухгалтерскому учёту в юрисдикции, в которой находится такая Организация.

Средний доход или убыток по Компоненту 2 (Average Pillar Two Income or Loss) — определяется в пункте 5.5.2.

Средняя выручка по Компоненту 2 (Average Pillar Two Revenue) — определяется в пункте 5.5.2.

Комментарий (Commentary) — любой комментарий к Модельным правилам Компонента 2, разработанный Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS, с изменениями, вносимыми время от времени.

Консолидированная финансовая отчётность (Consolidated Financial Statements) — означает:

а) финансовую отчётность, составленную Организацией в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта, в которой активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки этой Организации и Организаций, в которых она имеет контрольную долю участия, представлены как активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки единого экономического субъекта;

б) если Организация отвечает определению Группы в соответствии с пунктом 1.2.3, — финансовую отчётность этой Организации, составленную в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта;

в) если финансовая отчётность Конечной материнской организации, указанная в подпункте «а» или «б», составлена не в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта, — финансовую отчётность, составленную в соответствии с иным разрешённым стандартом финансового учёта с корректировками, предотвращающими существенные конкурентные искажения; и

г) если Организация не составляет финансовую отчётность, указанную в предыдущих подпунктах, — консолидированную финансовую отчётность, которую составила бы Организация, если бы составление такой отчётности было обязательным в соответствии с законом или нормативными актами и она составлялась бы в соответствии с разрешённым стандартом финансового учёта, являющимся либо приемлемым стандартом финансового учёта, либо иным разрешённым стандартом финансового учёта, скорректированным для предотвращения существенных конкурентных искажений.

Составляющая организация (Constituent Entity, CE) — определяется в пункте 1.3.1.

Составляющая организация — владелец (Constituent Entity-owner) — Составляющая организация, которая прямо или косвенно владеет долей участия в другой Составляющей организации той же Группы МНП.

Режим налогообложения контролируемых иностранных компаний (Controlled Foreign Company Tax Regime) — совокупность налоговых правил (за исключением IIR), в соответствии с которыми прямой или косвенный акционер иностранной организации (контролируемой иностранной компании, КИК) подлежит текущему налогообложению в отношении своей доли части или всего дохода, полученного КИК, независимо от того, распределяется ли такой доход акционеру в текущем периоде.

Контрольная доля участия (Controlling Interest) — доля участия в Организации, при которой её держатель:

а) обязан консолидировать активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки Организации построчно в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта; или

б) был бы обязан консолидировать активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки Организации построчно, если бы держатель доли составлял консолидированную финансовую отчётность.

Считается, что основная организация владеет контрольными долями участия в своих постоянных представительствах.

Кооператив (Cooperative) — Организация, которая коллективно сбывает или приобретает товары или услуги от имени своих членов и к которой в юрисдикции её нахождения применяется налоговый режим, обеспечивающий налоговую нейтральность в отношении имущества или услуг членов, реализуемых через кооператив, и имущества или услуг, приобретаемых членами через кооператив.

Охватываемые налоги (Covered Taxes) — определяются в статье 4.2.

Вычитаемый дивиденд (Deductible Dividend) — применительно к Составляющей организации, к которой применяется режим вычитаемых дивидендов:

а) распределение прибыли держателю доли участия, которое вычитается из налогооблагаемого дохода Составляющей организации в соответствии с законодательством юрисдикции, в которой она находится; или

б) кооперативный дивиденд (дивиденд пропорционально участию в операциях), выплачиваемый члену кооператива.

Режим вычитаемых дивидендов (Deductible Dividend Regime) — налоговый режим, направленный на однократное налогообложение собственников Организации посредством вычета из дохода Организации сумм распределённой собственникам прибыли. Для этой цели кооперативные дивиденды кооператива рассматриваются как распределения собственникам. Режим вычитаемых дивидендов также включает режим, применимый к кооперативам, освобождающий кооператив от налогообложения.

Уполномоченная организация, подающая декларацию (Designated Filing Entity) — Составляющая организация, не являющаяся Конечной материнской организацией, назначенная Группой МНП для подачи информационной декларации по Компоненту 2 от имени Группы МНП.

Уполномоченная местная организация (Designated Local Entity) — Составляющая организация Группы МНП, находящаяся в ОАЭ и назначенная другими находящимися в ОАЭ Составляющими организациями Группы МНП для подачи информационной декларации по Компоненту 2 или для представления уведомлений, предусмотренных статьёй 15.3.

Недопустимое начисление (Disallowed Accrual) — определяется в пункте 4.4.6.

Неквалифицированный возмещаемый налог с зачётом (Disqualified Refundable Imputation Tax) — любая сумма налога, за исключением квалифицированного импутационного налога, начисленная или уплаченная Составляющей организацией, которая:

а) подлежит возврату бенефициарному владельцу дивиденда, распределённого такой Составляющей организацией, в связи с этим дивидендом либо может быть зачтена бенефициарным владельцем в счёт налогового обязательства, не являющегося налоговым обязательством в отношении такого дивиденда; или

б) подлежит возврату распределяющей корпорации при распределении дивиденда.

Налог у источника на дивиденды, взимаемый с получателя дивидендов и удерживаемый распределяющей Организацией, не является неквалифицированным возмещаемым налогом с зачётом, даже если налоговый орган в конечном счёте возвращает получателю дивидендов часть или всю сумму такого налога у источника.

Внутренняя уполномоченная организация, подающая декларацию (Domestic Designated Filing Entity) — означает:

а) Составляющую организацию, которая подаёт декларацию по дополнительному налогу и уплачивает дополнительный налог от имени всех участников внутренней основной группы, внутренней подгруппы с миноритарным участием или обратной гибридной организации; или

б) совместное предприятие или дочернюю организацию СП, которые подают декларацию по дополнительному налогу и уплачивают дополнительный налог от имени всех участников внутренней Группы СП.

Внутренняя группа (Domestic Group) — означает:

а) одну или несколько Составляющих организаций Группы МНП, находящихся в ОАЭ (внутренняя основная группа);

б) одну или несколько находящихся в ОАЭ Составляющих организаций одной и той же подгруппы с миноритарным участием (внутренняя подгруппа с миноритарным участием); или

в) совместное предприятие, совместное предприятие и одну или несколько дочерних организаций СП либо одну или несколько дочерних организаций СП, находящихся в ОАЭ и входящих в одну и ту же Группу СП (внутренняя Группа СП).

Соглашение о двойном листинге (Dual-listed Arrangement) — соглашение, заключённое двумя или более Конечными материнскими организациями отдельных Групп, в соответствии с которым:

а) Конечные материнские организации договариваются объединить свой бизнес исключительно на основании договора;

б) в соответствии с договорными условиями Конечные материнские организации производят распределения (в виде дивидендов и при ликвидации) своим акционерам в фиксированном соотношении;

в) их деятельность управляется как деятельность единого экономического субъекта на основании договорных условий при сохранении ими самостоятельной правосубъектности;

г) доли участия в Конечных материнских организациях, являющихся сторонами соглашения, котируются, обращаются или передаются независимо друг от друга на разных рынках капитала; и

д) Конечные материнские организации составляют консолидированную финансовую отчётность, в которой активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки всех Организаций Групп представлены совместно как активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки единого экономического субъекта и которая в соответствии с требованиями регуляторного режима подлежит внешнему аудиту.

Эффективная ставка налога (Effective Tax Rate) — определяется в пункте 5.1.1.

Год выбора (Election Year) — в отношении ежегодного выбора — год, за который сделан выбор.

Квалифицируемые работники (Eligible Employees) — работники, включая работников, занятых неполный рабочий день, Составляющей организации, входящей в Группу МНП, а также независимые подрядчики, участвующие в обычной операционной деятельности Группы МНП под руководством и контролем Группы МНП.

Квалифицируемые расходы на персонал (Eligible Payroll Costs) — расходы на вознаграждение работников (включая оклады, заработную плату и иные расходы, предоставляющие работнику прямую и обособленную личную выгоду, например медицинское страхование и пенсионные взносы), налоги на фонд оплаты труда и налоги, связанные с наймом, а также взносы работодателя на социальное обеспечение.

Квалифицируемые материальные активы (Eligible Tangible Assets) — определяются в пункте 5.3.4.

Организация (Entity) — означает:

а) любое юридическое лицо; или

б) образование, составляющее отдельную финансовую отчётность, например товарищество или траст;

но не включает физических лиц, центральные, региональные или местные органы власти либо их администрации или ведомства, осуществляющие государственные функции.

Выбор о включении долевых инвестиций (Equity Investment Inclusion Election) — пятилетний выбор, делаемый на уровне юрисдикции, о применении положений статьи 7.5 в отношении всех долей участия (за исключением портфельного участия), принадлежащих Составляющим организациям, находящимся в юрисдикции, с тем исключением, что выбор не может быть отменён в отношении доли участия, если убыток по такой доле участия был учтён при расчёте дохода или убытка по Компоненту 2 в период действия этого выбора.

Статья о корректировке эффективной ставки налога (Effective Tax Rate Adjustment Article) — пункт 3.2.6, пункт 4.4.4, пункт 4.6.1, пункт 4.6.4.

Евро (EUR) — валюта Европейского валютного союза.

Сверхприбыль (Excess Profit) — определяется в пункте 5.2.2.

Исключённые дивиденды (Excluded Dividends) — дивиденды или иные распределения, полученные или начисленные в отношении доли участия, за исключением распределений в отношении:

а) краткосрочного портфельного участия; и

б) доли участия в инвестиционной организации, в отношении которой сделан выбор в соответствии со статьёй 7.4.

Исключённая организация (Excluded Entity) — определяется в пунктах 1.5.1 и 1.5.2.

Исключённая прибыль или убыток от долевого участия (Excluded Equity Gain or Loss) — прибыль, доход или убыток, включённые в чистую прибыль или убыток Составляющей организации по данным финансового учёта и возникающие в связи с:

а) прибылями и убытками от изменения справедливой стоимости доли участия, за исключением портфельного участия;

б) прибылью или убытком в отношении доли участия, учитываемой по методу долевого участия; и

в) прибылями и убытками от выбытия доли участия, за исключением выбытия портфельного участия.

Исключённый расход на страховые резервы (Excluded Insurance Reserves Expense) — любой расход Составляющей организации, являющейся страховой компанией, связанный с изменением страховых резервов этой Организации, в той мере, в какой сумма расхода равна сумме любого из следующего:

а) исключённых дивидендов, за вычетом вознаграждения за управление инвестициями, по ценной бумаге, удерживаемой в интересах страхователя; или

б) исключённой прибыли или убытка от долевого участия по ценной бумаге, удерживаемой в интересах страхователя.

Составляющая организация, подающая декларацию (Filing Constituent Entity) — Организация, подающая декларацию по дополнительному налогу в соответствии со статьёй 8.1.

Чистая прибыль или убыток по данным финансового учёта (Financial Accounting Net Income or Loss) — определяется в пунктах 3.1.2 и 3.1.3.

Финансовый год (Fiscal Year) — отчётный период, за который Составляющие организации составляют свою отдельную финансовую отчётность или Конечная материнская организация Группы МНП составляет свою консолидированную финансовую отчётность, в зависимости от контекста. В случае консолидированной финансовой отчётности, указанной в подпункте «г» её определения, Финансовым годом является календарный год.

Пятилетний выбор (Five-Year Election) — выбор, сделанный Составляющей организацией, подающей декларацию, в отношении Финансового года (года выбора), который не может быть отменён в отношении года выбора и четырёх последующих Финансовых лет. Если пятилетний выбор отменён в отношении Финансового года (года отмены), новый выбор не может быть сделан в отношении четырёх Финансовых лет, следующих за годом отмены.

Сектор государственного управления (General Government) — центральная администрация, ведомства, деятельность которых находится под её фактическим контролем, региональные и местные органы власти и их администрации.

Государственная организация (Governmental Entity) — Организация, отвечающая всем следующим критериям, указанным в подпунктах «а»–«г»:

а) она является частью правительства (включая любое его политико-административное подразделение или местный орган власти) или полностью ему принадлежит;

б) её основной целью является:

(i) выполнение государственной функции; или

(ii) управление активами этого правительства или юрисдикции либо их инвестирование посредством осуществления и удержания инвестиций, управления активами и связанной с этим инвестиционной деятельности в отношении активов правительства или юрисдикции;

и она не осуществляет торговую или предпринимательскую деятельность;

в) она подотчётна правительству по общим результатам своей деятельности и ежегодно представляет правительству информационную отчётность; и

г) при её ликвидации её активы переходят к такому правительству, а в той мере, в какой она распределяет чистую прибыль, такая чистая прибыль распределяется исключительно такому правительству, и никакая её часть не поступает в пользу какого-либо частного лица.

Группа (Group) — определяется в пунктах 1.2.2 и 1.2.3.

Организация Группы (Group Entity) — в отношении любой Организации или Группы — Организация, входящая в ту же Группу.

Контрагент с высоким налогообложением (High-Tax Counterparty) — Составляющая организация, находящаяся в юрисдикции, не являющейся низконалоговой юрисдикцией, или находящаяся в юрисдикции, которая не являлась бы низконалоговой юрисдикцией, если бы её эффективная ставка налога определялась без учёта любых доходов или расходов, начисленных этой Организацией в связи с внутригрупповым соглашением о финансировании.

МСФО (IFRS) — Международные стандарты финансовой отчётности.

IIR (правило включения дохода) — правила, равнозначные статьям 2.1–2.3 Модельных правил Компонента 2.

Включаемая прибыль или убыток по методу переоценки (Included Revaluation Method Gain or Loss) — чистая прибыль или убыток, увеличенные или уменьшенные на связанные с ними охватываемые налоги, за Финансовый год в отношении всех основных средств, возникающие в соответствии с методом или практикой бухгалтерского учёта, при которых:

а) балансовая стоимость такого имущества периодически корректируется до его справедливой стоимости;

б) изменения стоимости отражаются в составе прочего совокупного дохода; и

в) прибыли или убытки, отражённые в составе прочего совокупного дохода, впоследствии не переносятся в состав прибылей и убытков.

Страховая инвестиционная организация (Insurance Investment Entity) — Организация, которая:

а) отвечала бы определению инвестиционного фонда или инвестиционной структуры в сфере недвижимости, если бы не была создана в связи с обязательствами по договору страхования или аннуитета; и

б) полностью принадлежит Организации или нескольким Организациям, входящим в одну и ту же Группу МНП, которые в месте своего нахождения подлежат регулированию в качестве страховой компании.

Организации, указанные в подпункте «б» настоящего определения, включают также сквозные организации при условии, что они подлежат регулированию так же, как страховая компания.

Промежуточная материнская организация (Intermediate Parent Entity) — Составляющая организация (за исключением Конечной материнской организации, частично принадлежащей материнской организации, постоянного представительства или инвестиционной организации), которая владеет (прямо или косвенно) долей участия в другой Составляющей организации той же Группы МНП.

Международная организация (International Organisation) — любая межправительственная организация (включая наднациональную организацию) или полностью принадлежащие ей агентство или структура, отвечающие всем следующим критериям, указанным в подпунктах «а»–«в»:

а) она состоит преимущественно из правительств;

б) у неё имеется действующее соглашение о штаб-квартире или по существу аналогичное соглашение (например, договорённости, предоставляющие привилегии и иммунитеты офисам или учреждениям организации в юрисдикции (например, подразделению, местному или региональному офису)) с юрисдикцией, в которой она учреждена; и

в) закон или её учредительные документы исключают поступление её дохода в пользу частных лиц.

Доход от международного судоходства (International Shipping Income) — определяется в пункте 3.3.2.

Внутригрупповое соглашение о финансировании (Intragroup Financing Arrangement) — любое соглашение, заключённое между двумя или более участниками Группы МНП, в соответствии с которым контрагент с высоким налогообложением прямо или косвенно предоставляет кредит низконалоговой организации или иным образом осуществляет в неё инвестиции.

Инвестиционная организация (Investment Entity) — означает:

а) инвестиционный фонд, инвестиционную структуру в сфере недвижимости или страховую инвестиционную организацию;

б) Организацию, не менее 95% которой принадлежит напрямую Организации, указанной в подпункте «а», или через цепочку таких Организаций, и которая осуществляет деятельность исключительно или почти исключительно по владению активами или инвестированию средств в интересах таких инвестиционных организаций; и

в) Организацию, не менее 85% стоимости которой принадлежит Организации, указанной в подпункте «а», при условии что практически весь доход такой Организации составляют исключённые дивиденды или исключённая прибыль или убыток от долевого участия, исключаемые из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с подпунктами «б» или «в» пункта 3.2.1.

Инвестиционный фонд (Investment Fund) — Организация, отвечающая всем критериям, указанным в подпунктах «а»–«ж» ниже:

а) она предназначена для объединения активов (которые могут быть финансовыми и нефинансовыми) ряда инвесторов (некоторые из которых не являются связанными);

б) она осуществляет инвестиции в соответствии с определённой инвестиционной политикой;

в) она позволяет инвесторам сократить операционные расходы, расходы на исследования и аналитику либо коллективно распределить риски;

г) она предназначена преимущественно для получения инвестиционного дохода или прироста стоимости либо для защиты от наступления определённого или общего события или результата;

д) инвесторы имеют право на получение дохода от активов фонда или дохода, полученного от этих активов, исходя из внесённых ими вкладов;

е) Организация или её управляющие подпадают под режим регулирования в юрисдикции, в которой она учреждена или управляется (включая надлежащее регулирование в сфере противодействия отмыванию денег и защиты инвесторов); и

ж) управление ею осуществляется профессиональными управляющими инвестиционными фондами в интересах инвесторов.

Совместное предприятие (Joint Venture (JV)) — Организация, финансовые результаты которой отражаются по методу долевого участия в консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации, при условии что Конечная материнская организация прямо или косвенно владеет не менее чем 50% долей участия в ней. Совместное предприятие не включает:

а) Конечную материнскую организацию Группы МНП, на которую распространяются правила Компонента 2;

б) исключённую организацию, как она определена в пункте 1.5.1;

в) Организацию, доли участия в которой, принадлежащие Группе МНП, удерживаются непосредственно через исключённую организацию, указанную в пункте 1.5.1, и которая:

(i) осуществляет деятельность исключительно или почти исключительно по владению активами или инвестированию средств в интересах своих инвесторов;

(ii) осуществляет деятельность, вспомогательную по отношению к деятельности исключённой организации; или

(iii) практически весь доход которой исключается из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2 в соответствии с подпунктами «б» и «в» пункта 3.2.1;

г) Организацию, которая принадлежит Группе МНП, состоящей исключительно из исключённых организаций; или

д) дочернюю организацию СП.

Группа СП (JV Group) — Совместное предприятие и его дочерние организации СП.

Дочерняя организация СП (JV Subsidiary) — Организация, активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки которой консолидируются совместным предприятием в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта (или подлежали бы консолидации, если бы оно было обязано консолидировать такие статьи в соответствии с приемлемым стандартом финансового учёта). Постоянное представительство, основной организацией которого является совместное предприятие или дочерняя организация СП, рассматривается как отдельная дочерняя организация СП.

Юрисдикция (Jurisdiction) — любое государство или юрисдикция, обладающие фискальной автономией, что в зависимости от контекста может включать ОАЭ.

Обязанная Составляющая организация (организации) (Liable Constituent Entity (or Entities)) — одна или несколько Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, которые могли бы быть обязаны уплатить дополнительный налог, если бы не применялась безопасная гавань, предусмотренная статьёй 8.2.

Местный материальный актив (Local Tangible Asset) — недвижимое имущество, находящееся в той же юрисдикции, что и Составляющая организация.

Ретроспективный период (Look-back Period) — применительно к выбору в соответствии с пунктом 3.2.6 — год выбора и четыре предшествующих ему Финансовых года.

Убыточный год (Loss Year) — применительно к юрисдикции, в отношении которой Составляющая организация, подающая декларацию, сделала выбор в соответствии с пунктом 3.2.6, — Финансовый год в пределах ретроспективного периода, за который у Составляющей организации, находящейся в этой юрисдикции, имеется чистый убыток от выбытия активов, и общая сумма чистого убытка от выбытия активов всех таких Составляющих организаций превышает общую сумму их чистой прибыли от выбытия активов.

Низконалоговая организация (Low-Tax Entity) — Составляющая организация, находящаяся в низконалоговой юрисдикции или в юрисдикции, которая являлась бы низконалоговой юрисдикцией, если бы эффективная ставка налога для этой юрисдикции определялась без учёта любых доходов или расходов, начисленных этой Организацией в связи с внутригрупповым соглашением о финансировании.

Низконалоговая юрисдикция (Low-Tax Jurisdiction) — применительно к Группе МНП в любом Финансовом году — юрисдикция, в которой Группа МНП имеет чистый доход по Компоненту 2 и в отношении которой за этот период применяется эффективная ставка налога (определённая в соответствии с главой 5) ниже минимальной ставки.

Основная организация (Main Entity) — применительно к постоянному представительству — Организация, которая включает чистую прибыль или убыток по данным финансового учёта этого постоянного представительства в свою финансовую отчётность.

Минимальная рыночная цена (Marketable Price Floor) — 80% приведённой стоимости налогового кредита, при этом такая стоимость определяется исходя из доходности к погашению долгового инструмента, выпущенного государством, предоставившим налоговый кредит, с равным или аналогичным сроком погашения (и сроком погашения не более 5 лет), выпущенного в том же Финансовом году, в котором передаётся налоговый кредит (или, если он не передаётся, в год возникновения). Для целей настоящего определения:

а) суммой налогового кредита является номинальная стоимость кредита или оставшаяся сумма, подлежащая зачёту по налоговому кредиту; и

б) прогноз денежных потоков, учитываемый при расчёте приведённой стоимости, основывается на максимальной сумме, которая может быть использована ежегодно в соответствии с правовой конструкцией кредита.

Рыночный передаваемый налоговый кредит (Marketable Transferable Tax Credit) — налоговый кредит, который может быть использован его держателем для уменьшения своего обязательства по охватываемому налогу в юрисдикции, предоставившей налоговый кредит, при соблюдении следующих условий:

а) в отношении лица, у которого возник налоговый кредит:

(i) режим налогового кредита должен быть устроен таким образом, чтобы лицо, у которого возник кредит, могло передать его несвязанной стороне в Финансовом году, в котором оно удовлетворяет критериям получения кредита (год возникновения), или в течение 15 месяцев после окончания года возникновения; и

(ii) налоговый кредит передаётся несвязанной стороне в течение 15 месяцев после окончания года возникновения (или, если он не передаётся либо передаётся между связанными сторонами, аналогичные налоговые кредиты обращаются между несвязанными сторонами в течение 15 месяцев после окончания года возникновения) по цене, равной минимальной рыночной цене или превышающей её;

б) в отношении покупателя налогового кредита:

(i) режим налогового кредита должен быть устроен таким образом, чтобы покупатель мог передать кредит несвязанной стороне в Финансовом году, в котором он приобрёл налоговый кредит;

(ii) правовая база, в соответствии с которой предоставляется налоговый кредит, позволяет покупателю передать налоговый кредит несвязанной стороне и устанавливает для покупателя такие же или менее строгие правовые ограничения на передачу кредита, чем применяемые к лицу, у которого возник кредит; и

(iii) покупатель приобретает кредит у несвязанной стороны по цене, равной минимальной рыночной цене или превышающей её.

Для целей настоящего определения лицо, у которого возник кредит, и покупатель считаются связанными сторонами, если одно из них прямо или косвенно владеет не менее чем 50% доли участия в другом (или, в случае компании, не менее чем 50% совокупных голосов и стоимости акций компании) либо если другое лицо прямо или косвенно владеет не менее чем 50% доли участия (или, в случае компании, не менее чем 50% совокупных голосов и стоимости акций компании) в каждом из них. В любом случае лицо, у которого возник кредит, и покупатель считаются связанными сторонами, если с учётом всех относящихся к делу фактов и обстоятельств одно из них контролирует другое или оба находятся под контролем одного и того же лица или лиц.

Существенное конкурентное искажение (Material Competitive Distortion) — применительно к применению конкретного принципа или процедуры в рамках общепринятых принципов бухгалтерского учёта — такое применение, которое приводит к совокупному отклонению более чем на 75 млн евро в Финансовом году по сравнению с суммой, которая была бы определена при применении соответствующего принципа или процедуры МСФО. Если применение конкретного принципа или процедуры приводит к существенному конкурентному искажению, порядок бухгалтерского учёта любой статьи или операции, на которую распространяется этот принцип или процедура, подлежит корректировке для приведения в соответствие с порядком, требуемым для этой статьи или операции согласно МСФО, в соответствии с любыми согласованными административными разъяснениями.

Минимальная ставка (Minimum Rate) — пятнадцать процентов (15%).

Составляющая организация с миноритарным участием (Minority-Owned Constituent Entity) — Составляющая организация, прямая или косвенная доля участия Конечной материнской организации в которой составляет 30% или менее.

Материнская организация с миноритарным участием (Minority-Owned Parent Entity) — Составляющая организация с миноритарным участием, которая прямо или косвенно владеет контрольными долями участия в другой Составляющей организации с миноритарным участием, за исключением случаев, когда контрольные доли участия в первой из указанных Организаций прямо или косвенно принадлежат другой Составляющей организации с миноритарным участием.

Подгруппа с миноритарным участием (Minority-Owned Subgroup) — материнская организация с миноритарным участием и её дочерние организации с миноритарным участием.

Дочерняя организация с миноритарным участием (Minority-Owned Subsidiary) — Составляющая организация с миноритарным участием, контрольные доли участия в которой прямо или косвенно принадлежат материнской организации с миноритарным участием.

Группа МНП (MNE Group) — определяется в пункте 1.2.1.

Относимая на Группу МНП доля дохода инвестиционной организации по Компоненту 2 (MNE Group’s Allocable Share of the Investment Entity’s Pillar Two Income) — определяется в пункте 7.3.4.

Группа МНП с несколькими материнскими организациями (Multi-Parented MNE Group) — две или более Группы, в отношении которых:

а) Конечные материнские организации этих Групп заключают договорённость, представляющую собой сдвоенную структуру или соглашение о двойном листинге; и

б) по меньшей мере одна Организация или постоянное представительство объединённой Группы находится в иной юрисдикции, чем другие Организации объединённой Группы.

Чистая прибыль от выбытия активов (Net Asset Gain) — применительно к выбору в соответствии с пунктом 3.2.6 — чистая прибыль от выбытия местных материальных активов Составляющей организацией, находящейся в юрисдикции, в отношении которой сделан выбор, за исключением прибыли или убытка от передачи активов другому члену Группы.

Чистый убыток от выбытия активов (Net Asset Loss) — применительно к Составляющей организации и Финансовому году — чистый убыток от выбытия местных материальных активов этой Составляющей организацией в этом году, за исключением прибыли или убытка от передачи активов другому члену Группы. Сумма чистого убытка от выбытия активов уменьшается на сумму чистой прибыли от выбытия активов или скорректированной прибыли от активов, зачтённую в счёт такого убытка в результате применения подпункта «б» или «в» пункта 3.2.6 вследствие ранее сделанного выбора в соответствии с пунктом 3.2.6.

Чистая балансовая стоимость материальных активов (Net Book Value of Tangible Assets) — среднее значение стоимости материальных активов на начало и на конец периода с учётом накопленной амортизации, истощения и обесценения, отражённой в финансовой отчётности.

Чистый доход по Компоненту 2 юрисдикции (Net Pillar Two Income of a Jurisdiction) — определяется в пункте 5.1.2.

Чистый убыток по Компоненту 2 (Net Pillar Two Loss) — нулевая или отрицательная сумма (при наличии), рассчитываемая по следующей формуле:

Чистый убыток по Компоненту 2 = Доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций − Убытки по Компоненту 2 всех Составляющих организаций

где:

а) доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций — сумма дохода по Компоненту 2 всех Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, определённого в соответствии с главой 3 за Финансовый год; и

б) убытки по Компоненту 2 всех Составляющих организаций — сумма убытков по Компоненту 2 всех Составляющих организаций, находящихся в ОАЭ, определённых в соответствии с главой 3 за Финансовый год.

Чистые расходы по налогам (Net Taxes Expense) — чистая сумма:

а) любых охватываемых налогов, начисленных в качестве расхода, и любых текущих и отложенных охватываемых налогов, включённых в расход по налогу на прибыль, в том числе охватываемых налогов с дохода, который исключается из расчёта дохода или убытка по Компоненту 2;

б) любого отложенного налогового актива, относящегося к убытку за Финансовый год;

в) любого квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога (QDMTT), начисленного в качестве расхода;

г) любых налогов, возникающих в соответствии с квалифицированным правилом включения дохода (IIR) и квалифицированным правилом о недостаточно облагаемых платежах (UTPR), начисленных в качестве расхода;

д) любого неквалифицированного возмещаемого налога с зачётом, начисленного в качестве расхода; и

е) налогов, начисленных страховой компанией в отношении выплат держателям полисов, в той мере, в какой в отношении этих налогов применяется пункт 3.2.9.

Нерыночный передаваемый налоговый кредит (Non-Marketable Transferable Tax Credit) — налоговый кредит, который, если он принадлежит лицу, у которого он возник, является передаваемым, но не является рыночным передаваемым налоговым кредитом, а если он принадлежит покупателю, не является рыночным передаваемым налоговым кредитом.

Некоммерческая организация (Non-profit Organisation) — Организация, отвечающая всем следующим критериям:

а) она учреждена и действует в юрисдикции своего резидентства:

(i) исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных, спортивных, образовательных или иных аналогичных целях; или

(ii) в качестве профессиональной организации, делового союза, торговой палаты, профсоюзной организации, сельскохозяйственной или садоводческой организации, гражданской лиги либо организации, действующей исключительно в целях содействия социальному благополучию;

б) практически весь доход от деятельности, указанной в подпункте «а», освобождён от налога на доходы в юрисдикции её резидентства;

в) у неё нет акционеров или участников, имеющих имущественное или бенефициарное право на её доходы или активы;

г) доходы или активы Организации не могут распределяться в пользу частного лица или неблаготворительной Организации либо использоваться в их интересах, кроме как:

(i) в ходе осуществления Организацией благотворительной деятельности;

(ii) в качестве выплаты разумного вознаграждения за оказанные услуги или за использование имущества или капитала; или

(iii) в качестве платежа, соответствующего справедливой рыночной стоимости имущества, приобретённого Организацией; и

д) при прекращении деятельности, ликвидации или роспуске Организации все её активы должны быть распределены или возвращены некоммерческой организации либо государству (включая любую государственную организацию) юрисдикции резидентства Организации или любому её политико-административному подразделению;

но не включает какую-либо Организацию, осуществляющую торговую или предпринимательскую деятельность, не связанную непосредственно с целями, для которых она была учреждена.

Неквалифицированный возмещаемый налоговый кредит (Non-Qualified Refundable Tax Credit) — налоговый кредит, который не является квалифицированным возмещаемым налоговым кредитом, но подлежит возмещению полностью или частично.

Неквалифицирующая прибыль или убыток (Non-qualifying Gain or Loss) — наименьшая из двух величин: прибыли или убытка выбывающей Составляющей организации, возникающих в связи с реорганизацией по Компоненту 2 и облагаемых налогом по месту нахождения выбывающей Составляющей организации, и прибыли или убытка по данным финансового учёта, возникающих в связи с реорганизацией по Компоненту 2.

Модельная налоговая конвенция ОЭСР (OECD Model Tax Convention) — документ ОЭСР (2017) «Модельная конвенция о налогах на доходы и капитал: сокращённая версия 2017 года» (Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017).

Прочий совокупный доход (Other Comprehensive Income) — статьи доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли или убытка, как того требует или допускает разрешённый стандарт финансового учёта, используемый в консолидированной финансовой отчётности. Прочий совокупный доход, как правило, отражается в качестве корректировки собственного капитала в отчёте о финансовом положении (бухгалтерском балансе).

Доля участия (Ownership Interest) — любая долевая доля участия, предоставляющая права на прибыль, капитал или резервы Организации (включая сквозную организацию), в том числе на прибыль, капитал или резервы постоянного представительства (представительств) основной организации. Для целей настоящего определения:

а) долевой долей участия является доля, учитываемая в качестве собственного капитала в соответствии со стандартом финансового учёта, используемым при составлении консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации; и

б) если Организацией выпущены различные виды долевых долей участия, каждой долевой доле участия, предоставляющей права на прибыль, капитал или резервы, придаётся равное значение, если иное не предусмотрено каким-либо положением настоящего Решения.

Материнская организация (Parent Entity) — Конечная материнская организация, не являющаяся исключённой организацией, промежуточная материнская организация или частично принадлежащая материнская организация.

Частично принадлежащая материнская организация (Partially-Owned Parent Entity) — Составляющая организация (за исключением Конечной материнской организации, постоянного представительства или инвестиционной организации), которая:

а) владеет (прямо или косвенно) долей участия в другой Составляющей организации той же Группы МНП; и

б) более 20% долей участия в прибыли которой прямо или косвенно принадлежат лицам, не являющимся Составляющими организациями Группы МНП.

Пассивный доход (Passive Income) — доход, включённый в доход по Компоненту 2, который представляет собой:

а) дивиденд или эквиваленты дивидендов;

б) проценты или эквивалент процентов;

в) арендную плату;

г) роялти;

д) аннуитет; или

е) чистую прибыль от имущества такого вида, который приносит доход, указанный в подпунктах «а»–«д»,

но только в той мере, в какой Составляющая организация — владелец облагается налогом с такого дохода в рамках режима налогообложения контролируемых иностранных компаний или в связи с долей участия в гибридной организации.

Пенсионный фонд (Pension Fund) — это:

а) Организация, учреждённая и действующая в юрисдикции исключительно или почти исключительно для управления пенсионными выплатами и сопутствующими или дополнительными выплатами физическим лицам либо для их предоставления, при условии что:

(i) она регулируется в этом качестве этой юрисдикцией либо одним из её политико-административных подразделений или органов местного самоуправления; или

(ii) эти выплаты обеспечены или иным образом защищены национальным регулированием и финансируются за счёт пула активов, удерживаемых в рамках фидуциарного механизма или траста для обеспечения исполнения соответствующих пенсионных обязательств на случай несостоятельности Группы МНП; и

б) организация пенсионного обслуживания.

Организация пенсионного обслуживания (Pension Services Entity) — Организация, учреждённая и действующая исключительно или почти исключительно:

а) для инвестирования средств в интересах Организаций, указанных в подпункте «а» определения пенсионного фонда; или

б) для осуществления деятельности, вспомогательной по отношению к регулируемой деятельности, осуществляемой Организациями, указанными в подпункте «а» определения пенсионного фонда, при условии что они являются членами одной и той же Группы.

Постоянное представительство (Permanent Establishment) — это:

а) место осуществления деятельности (включая предполагаемое место осуществления деятельности), находящееся в юрисдикции и рассматриваемое в качестве постоянного представительства в соответствии с применимым действующим налоговым соглашением, при условии что такая юрисдикция облагает относящийся к нему доход в соответствии с положением, аналогичным статье 7 Модельной налоговой конвенции ОЭСР о налогах на доходы и капитал;

б) при отсутствии применимого действующего налогового соглашения — место осуществления деятельности (включая предполагаемое место осуществления деятельности), в отношении которого юрисдикция в соответствии со своим внутренним законодательством облагает относящийся к такому месту осуществления деятельности доход на чистой основе аналогично тому, как она облагает своих налоговых резидентов;

в) если в юрисдикции отсутствует система налогообложения прибыли организаций, — место осуществления деятельности (включая предполагаемое место осуществления деятельности), находящееся в этой юрисдикции, которое рассматривалось бы в качестве постоянного представительства в соответствии с Модельной налоговой конвенцией ОЭСР о налогах на доходы и капитал, при условии что такая юрисдикция имела бы право облагать относящийся к нему доход в соответствии со статьёй 7 этой модели; или

г) место осуществления деятельности (или предполагаемое место осуществления деятельности), не указанное в подпунктах «а»–«в», посредством которого деятельность осуществляется за пределами юрисдикции, в которой находится Организация, при условии что такая юрисдикция освобождает от налогообложения доход, относящийся к такой деятельности.

Рамочная основа реализации Компонента 2 (Pillar Two Implementation Framework) — процедуры, которые должны быть разработаны Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS в целях выработки административных правил, разъяснений и процедур, способствующих скоординированному внедрению Модельных правил Компонента 2.

Доход по Компоненту 2 всех Составляющих организаций (Pillar Two Income of all Constituent Entities) — определяется в подпункте «а» пункта 5.1.2.

Доход или убыток по Компоненту 2 Составляющей организации (Pillar Two Income or Loss of a Constituent Entity) — определяется в пункте 3.1.1.

Информационная декларация по Компоненту 2 (Pillar Two Information Return) — информационная декларация GloBE, разработанная в соответствии с Рамочной основой реализации Компонента 2 и содержащая сведения, указанные в главе 15.

Отложенный налоговый актив по убыткам Компонента 2 (Pillar Two Loss Deferred Tax Asset) — определяется в статье 4.5.

Выбор порядка учёта убытков по Компоненту 2 (Pillar Two Loss Election) — определяется в пункте 4.5.1.

Убытки по Компоненту 2 всех Составляющих организаций (Pillar Two Losses of all Constituent Entities) — определяются в подпункте «б» пункта 5.1.2.

Модельные правила Компонента 2 (Pillar Two Model Rules) — модельные правила, изложенные в документе «Налоговые вызовы, связанные с цифровизацией экономики — Глобальные модельные правила противодействия размыванию налоговой базы (Компонент 2)» (Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy — Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)), опубликованном ОЭСР 20 декабря 2021 года.

Реорганизация по Компоненту 2 (Pillar Two Reorganisation) — преобразование либо передача активов и обязательств, например при слиянии, разделении, ликвидации или аналогичной операции, если:

а) встречным предоставлением за передачу полностью или в значительной части являются долевые доли участия, выпущенные приобретающей Составляющей организацией или лицом, связанным с приобретающей Составляющей организацией, либо, в случае ликвидации, долевые доли участия в целевой организации (или, если встречное предоставление не производится, выпуск долевой доли участия не имел бы экономического значения);

б) прибыль или убыток выбывающей Составляющей организации по этим активам полностью или частично не облагаются налогом; и

в) налоговое законодательство юрисдикции, в которой находится приобретающая Составляющая организация, требует от приобретающей Составляющей организации рассчитывать налогооблагаемый доход после выбытия или приобретения с использованием налоговой базы выбывающей Составляющей организации по активам, скорректированной на любую неквалифицирующую прибыль или убыток по выбытию или приобретению.

Для целей настоящего определения преобразованием является изменение формы Организации, включая внесение активов в капитал существующей Организации, при котором Организация не выпускает новые или дополнительные доли участия в обмен на внесённое имущество, поскольку операция не приводит к изменению относительного соотношения долей участия в Организации.

Выручка по Компоненту 2 (Pillar Two Revenue) — определена в подпункте а) пункта 5.5.3 для целей пункта 5.5.2.

Правила Компонента 2 (Pillar Two Rules) — квалифицированное правило включения дохода (IIR), квалифицированное правило о недостаточно облагаемых платежах (UTPR) или квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (QDMTT), включая положения настоящего Решения.

Расходы, не признаваемые по соображениям публичного порядка (Policy Disallowed Expenses) — означают:

а) расходы, начисленные Составляющей организацией на незаконные платежи, включая взятки и откаты; и

б) расходы, начисленные Составляющей организацией на штрафы и санкции, которые равны 50 000 евро или превышают эту сумму (или эквивалентную сумму в функциональной валюте, в которой рассчитывалась чистая прибыль или убыток Составляющей организации по данным финансового учёта).

Портфельное участие (Portfolio Shareholding) — доли участия в Организации, принадлежащие Группе МНП и предоставляющие права менее чем на 10% прибыли, капитала, резервов или голосов этой Организации на дату распределения или выбытия, а в случае изменений справедливой стоимости — на конец Финансового года.

Ошибки прошлых периодов и изменения принципов учёта (Prior Period Errors and Changes in Accounting Principles) — все изменения входящего остатка собственного капитала на начало Финансового года Составляющей организации, обусловленные:

а) исправлением ошибки при определении чистой прибыли по данным финансового учёта за предыдущий Финансовый год, повлиявшей на доходы или расходы, включаемые в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2 за такой Финансовый год, за исключением случаев, когда такое исправление ошибки привело к существенному уменьшению обязательства по охватываемым налогам, на которое распространяется статья 4.6; или

б) изменением учётного принципа или учётной политики, влияющим на доходы или расходы, включаемые в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2.

Квалифицированный вспомогательный доход от международного судоходства (Qualified Ancillary International Shipping Income) — определён в пункте 3.3.3.

Квалифицированное списание долга (Qualified Debt Release) — означает списание долга:

а) в рамках процедуры, проводимой в ходе предусмотренного законом производства по делу о несостоятельности или банкротстве в соответствии с внутренним законодательством, которое:

(i) осуществляется под надзором суда или иного судебного органа соответствующей юрисдикции; или

(ii) в рамках которого назначается независимый управляющий по делу о несостоятельности;

б) в соответствии с соглашением с одним или несколькими кредиторами, не являющимися тесно связанными с должником, если на основании заключения квалифицированного независимого лица разумно предположить, что при отсутствии списания долгов перед кредиторами, не являющимися тесно связанными с должником, по такому соглашению должник стал бы несостоятельным в течение 12 месяцев с даты списания; или

в) если подпункты а) и б) не применяются и обязательства должника превышают справедливую рыночную стоимость его активов, определённую непосредственно перед списанием долга, — в отношении суммы задолженности должника перед кредитором, не являющимся тесно связанным с должником, в пределах наименьшей из следующих величин:

(i) превышения обязательств должника над справедливой рыночной стоимостью его активов, определённой непосредственно перед списанием долга; и

(ii) уменьшения атрибутов должника, предусмотренных налоговым законодательством юрисдикции нахождения должника, в результате списания долга.

Для целей настоящего определения кредитор является тесно связанным с должником, если с учётом всех относящихся к делу фактов и обстоятельств один из них контролирует другого либо оба находятся под контролем одних и тех же лиц или предприятий. В любом случае кредитор или должник считается тесно связанным с другим, если один из них прямо или косвенно владеет более чем 50% доли участия в другом (а в случае компании — более чем 50% совокупных голосов и стоимости акций компании или бенефициарного участия в капитале компании) либо если иное лицо или предприятие прямо или косвенно владеет более чем 50% доли участия (а в случае компании — более чем 50% совокупных голосов и стоимости акций компании или бенефициарного участия в капитале компании) в кредиторе и должнике.

Квалифицированный внутренний минимальный дополнительный налог (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) — налог, установленный законодательством юрисдикции, который имеет статус квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога за Финансовый год согласно решению, принятому Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS и опубликованному на сайте ОЭСР в соответствии с определением квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога в статье 10.1 Модельных правил Компонента 2.

Квалифицированное правило включения дохода (Qualified IIR) — совокупность правил, эквивалентных статьям 2.1–2.3 Модельных правил Компонента 2, которые имеют квалифицированный статус за Финансовый год согласно решению, принятому Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS и опубликованному на сайте ОЭСР в соответствии с определением квалифицированного правила включения дохода (IIR) в статье 10.1 Модельных правил Компонента 2.

Квалифицированный импутационный налог (Qualified Imputation Tax) — охватываемый налог, начисленный или уплаченный Составляющей организацией, который подлежит возврату или зачёту бенефициарному владельцу дивиденда, распределённого такой Составляющей организацией (а в случае охватываемого налога, начисленного или уплаченного постоянным представительством, — дивиденда, распределённого основной организацией), в той мере, в какой возврат подлежит выплате или зачёт предоставляется:

а) юрисдикцией, иной чем юрисдикция, установившая охватываемые налоги, в рамках режима зачёта иностранных налогов;

б) бенефициарному владельцу дивиденда, который облагается налогом с дивиденда на текущей основе по номинальной ставке, равной минимальной ставке или превышающей её, в соответствии с внутренним законодательством юрисдикции, установившей охватываемые налоги для Составляющей организации;

в) бенефициарному владельцу дивиденда — физическому лицу, которое является налоговым резидентом юрисдикции, установившей охватываемые налоги для Составляющей организации, и облагается налогом с дивидендов как с обычного дохода; или

г) государственной организации, международной организации, некоммерческой организации — резиденту, пенсионному фонду — резиденту, инвестиционной организации — резиденту, не являющейся организацией Группы, или страховой компании по страхованию жизни — резиденту в той мере, в какой дивиденды получены в связи с деятельностью пенсионного фонда и облагаются налогом аналогично дивиденду, полученному пенсионным фондом.

Для целей подпункта г) некоммерческая организация или пенсионный фонд являются резидентами юрисдикции, если они созданы и управляются в этой юрисдикции, а инвестиционная организация является резидентом юрисдикции, если она создана и регулируется в этой юрисдикции. Страховая компания по страхованию жизни является резидентом юрисдикции, в которой она находится.

Квалифицированная доля участия (Qualified Ownership Interest) — означает:

а) инвестицию в налогово прозрачную организацию:

(i) которая рассматривается как участие в капитале для целей местного налогообложения; и

(ii) которая рассматривалась бы как участие в капитале согласно разрешённому стандарту финансового учёта в юрисдикции, в которой осуществляет деятельность налогово прозрачная организация, если активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки налогово прозрачной организации не консолидируются построчно в консолидированной финансовой отчётности Конечной материнской организации; и

б) при этом совокупная доходность такой инвестиции (включая распределения и выгоды от налоговых убытков и квалифицированных возмещаемых налоговых кредитов, полученные через налогово прозрачную организацию, но исключая налоговые кредиты, не являющиеся квалифицированными возмещаемыми налоговыми кредитами) предположительно будет меньше общей суммы, инвестированной инвестором, так что часть инвестиции будет возвращена в форме налоговых кредитов, не являющихся квалифицированными возмещаемыми налоговыми кредитами (независимо от того, предполагается ли передача таких налоговых кредитов или их использование для уменьшения обязательства инвестора по охватываемым налогам).

Для целей подпункта б) ожидаемая совокупная доходность определяется на момент осуществления инвестиции исходя из фактов и обстоятельств, включая условия инвестиции.

Инвестиция не признаётся квалифицированной долей участия:

а) если инвестор не имеет добросовестного экономического интереса в сквозной организации или защищён от утраты своей инвестиции; или

б) если юрисдикция допускает передачу выгод от налоговых кредитов через такие доли только в случае, когда девелопер или инвестор подпадает под действие Модельных правил Компонента 2.

Квалифицированный возмещаемый налоговый кредит (Qualified Refundable Tax Credit) — возмещаемый налоговый кредит, устроенный таким образом, что он должен быть выплачен денежными средствами или предоставлен в виде денежных эквивалентов в течение четырёх лет с момента, когда Составляющая организация выполнила условия для получения кредита по законодательству юрисдикции, предоставляющей кредит. Частично возмещаемый налоговый кредит является квалифицированным возмещаемым налоговым кредитом в той мере, в какой он должен быть выплачен денежными средствами или предоставлен в виде денежных эквивалентов в течение четырёх лет с момента, когда Составляющая организация выполнила условия для получения кредита по законодательству юрисдикции, предоставляющей кредит. Квалифицированный возмещаемый налоговый кредит не включает какую-либо сумму налога, подлежащую зачёту или возврату в связи с квалифицированным импутационным налогом или неквалифицированным возмещаемым налогом с зачётом.

Квалифицированное правило о недостаточно облагаемых платежах (Qualified UTPR) — совокупность правил, эквивалентных статьям 2.4–2.6 Модельных правил Компонента 2, которые имеют квалифицированный статус за Финансовый год согласно решению, принятому Инклюзивной рамкой ОЭСР/G20 по BEPS и опубликованному на сайте ОЭСР в соответствии с определением квалифицированного правила о недостаточно облагаемых платежах (UTPR) в статье 10.1 Модельных правил Компонента 2.

Квалифицированная сквозная налоговая выгода (Qualified Flow-through Tax Benefit) — налоговая выгода, перешедшая через квалифицированную долю участия и относящаяся к:

а) налоговому кредиту, не являющемуся квалифицированным возмещаемым налоговым кредитом; или

б) налоговому убытку, уменьшающему налоговую базу.

Квалифицирующее соглашение компетентных органов (Qualifying Competent Authority Agreement) — двустороннее или многостороннее соглашение или договорённость между компетентными органами, предусматривающие автоматический обмен ежегодными информационными декларациями по Компоненту 2.

Инвестиционная структура в сфере недвижимости (Real Estate Investment Vehicle) — Организация, налогообложение которой обеспечивает однократное налогообложение либо на её уровне, либо на уровне держателей долей в ней (с отсрочкой не более одного года), при условии что Организация владеет преимущественно недвижимым имуществом и сама имеет широкий круг владельцев. Налогово нейтральная структура, владеющая долей участия в инвестиционной структуре в сфере недвижимости, рассматривается как подлежащая однократному налогообложению.

Восстановленное отложенное налоговое обязательство (Recaptured Deferred Tax Liability) — определено в пункте 4.4.4.

Начисление по исключению из восстановления (Recapture Exception Accrual) — определено в пункте 4.4.5.

Уменьшения охватываемых налогов (Reductions to Covered Taxes) — определены в пункте 4.1.3.

Отчётный Финансовый год (Reporting Fiscal Year) — Финансовый год, в отношении которого подаётся информационная декларация по Компоненту 2 или декларация по дополнительному налогу.

Ограниченный капитал первого уровня (Restricted Tier One Capital) — инструмент, выпущенный Составляющей организацией в соответствии с пруденциальными регуляторными требованиями, применимыми к страховому сектору, который конвертируется в капитал или списывается при наступлении заранее определённого триггерного события и обладает иными характеристиками, призванными способствовать поглощению убытков в случае финансового кризиса.

Краткосрочное портфельное участие (Short-term Portfolio Shareholding) — портфельное участие, которое на дату распределения находилось в экономическом владении Составляющей организации, получающей или начисляющей дивиденды или иные распределения, менее одного года.

Сдвоенная структура (Stapled Structure) — договорённость, заключённая двумя или более Конечными материнскими организациями отдельных Групп, в соответствии с которой:

а) 50% или более долей участия в Конечных материнских организациях отдельных Групп в силу формы владения, ограничений на передачу или иных условий объединены друг с другом и не могут передаваться или обращаться независимо друг от друга. Если объединённые доли участия допущены к биржевым торгам, они котируются по единой цене; и

б) одна из этих Конечных материнских организаций составляет консолидированную финансовую отчётность, в которой активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки всех Организаций Групп представлены совместно как активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки единого экономического субъекта и которая в соответствии с регуляторным режимом подлежит внешнему аудиту.

Составляющая организация без юрисдикции (Stateless Constituent Entity) — Составляющая организация, указанная в подпункте б) пункта 18.3.2 и подпункте г) пункта 18.3.3.

Исключение дохода на основе экономического присутствия (Substance-based Income Exclusion) — определено в статье 5.3.

Замещающий отложенный налоговый актив по переносу убытков (Substitute Loss Carry-forward Deferred Tax Asset) — отложенный налоговый актив, возникающий из:

а) зачёта иностранного налога при соблюдении всех следующих условий:

(i) юрисдикция требует, чтобы доход из иностранных источников покрывал убытки по внутренним источникам до применения зачёта иностранных налогов в отношении налога на доход из иностранных источников;

(ii) Составляющая организация имеет внутренний налоговый убыток, полностью или частично покрытый доходом из иностранных источников; и

(iii) внутренний налоговый режим позволяет использовать зачёт иностранных налогов для уменьшения налогового обязательства в последующем году в отношении дохода, включаемого в расчёт дохода или убытка по Компоненту 2 Составляющей организации; или

б) механизма восстановления убытков, применяемого в рамках режима налогообложения контролируемых иностранных компаний, который:

(i) обеспечивает эквивалентный или менее благоприятный результат по сравнению с указанным в подпункте а) настоящего определения; и

(ii) аналогичным образом позволяет использовать избыточные зачёты иностранных налогов, возникающие в последующем году, для уменьшения внутреннего налогового обязательства по доходу из внутренних источников, который был переквалифицирован в доход из иностранных источников.

Налог (Tax) — обязательный безвозмездный платёж в пользу сектора государственного управления.

Метод налогооблагаемого распределения (Taxable Distribution Method) — определён в пункте 7.4.2.

Налоговое соглашение (Tax Treaty) — соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и на капитал.

Проверяемый год (Tested Year) — определён в пункте 7.4.5.

Проверочный период (Testing Period) — определён в пункте 7.4.5.

Дополнительный налог (Top-up Tax) — дополнительный налог, рассчитанный для ОАЭ, юрисдикции или Составляющей организации в соответствии со статьёй 5.2, в зависимости от контекста.

Декларация по дополнительному налогу (Top-up Tax Return) — налоговая декларация, указанная в статье 8.1.

Процент дополнительного налога (Top-up Tax Percentage) — определён в пункте 5.2.1.

Общая сумма корректировки отложенного налога (Total Deferred Tax Adjustment Amount) — определена в пункте 4.4.1.

Переходный год (Transition Year) — применительно к юрисдикции — первый Финансовый год, в котором Группа МНП подпадает под действие квалифицированного правила включения дохода (IIR) или квалифицированного правила о недостаточно облагаемых платежах (UTPR) в отношении этой юрисдикции либо под действие дополнительного налога по настоящему Решению.

Конечная материнская организация (Ultimate Parent Entity, UPE) — определена в статье 1.4.

Нераспределённый чистый доход по Компоненту 2 (Undistributed Net Pillar Two Income) — определён в пункте 7.4.3.

Юрисдикция Конечной материнской организации (UPE Jurisdiction) — юрисдикция, в которой находится Конечная материнская организация.

Правило о недостаточно облагаемых платежах (UTPR) — положения законодательства юрисдикции, эквивалентные статьям 2.4–2.6 Модельных правил Компонента 2.

Юрисдикция UTPR (UTPR Jurisdiction) — юрисдикция, в которой действует квалифицированное правило о недостаточно облагаемых платежах (UTPR).

Сумма дополнительного налога по UTPR (UTPR Top-up Tax Amount) — сумма дополнительного налога, распределённая на юрисдикцию UTPR в соответствии с UTPR.

18.2.1 Организация является сквозной организацией в той мере, в какой она является фискально прозрачной в отношении своих доходов, расходов, прибыли или убытка в юрисдикции, в которой она создана, если только она не является налоговым резидентом другой юрисдикции и не облагается в ней охватываемым налогом на свои доходы или прибыль.

а) Сквозная организация является налогово прозрачной организацией в отношении своих доходов, расходов, прибыли или убытка в той мере, в какой она является фискально прозрачной в юрисдикции, в которой находится её владелец.

б) Сквозная организация является обратной гибридной организацией в отношении своих доходов, расходов, прибыли или убытка в той мере, в какой она не является фискально прозрачной в юрисдикции, в которой находится владелец.

18.2.2 Организация считается фискально прозрачной по законодательству юрисдикции, если эта юрисдикция рассматривает доходы, расходы, прибыль или убыток этой Организации так, как если бы они были получены или понесены прямым владельцем этой Организации пропорционально его доле в этой Организации.

18.2.3 Доля участия в Организации или постоянном представительстве, являющихся Составляющей организацией, считается принадлежащей через налогово прозрачную структуру, если такая доля участия принадлежит косвенно через цепочку налогово прозрачных организаций.

18.2.4 Составляющая организация, которая не является налоговым резидентом и не облагается охватываемым налогом или квалифицированным внутренним минимальным дополнительным налогом исходя из места управления, места создания или аналогичных критериев, рассматривается как сквозная организация и налогово прозрачная организация в отношении своих доходов, расходов, прибыли или убытка в той мере, в какой:

а) её владельцы находятся в юрисдикции, которая рассматривает эту Организацию как фискально прозрачную;

б) она не имеет места осуществления деятельности в юрисдикции, в которой она создана; и

в) доходы, расходы, прибыль или убыток не относятся к постоянному представительству.

18.2.5 Организация, которая рассматривается как отдельное налогооблагаемое лицо для целей налога на доходы в юрисдикции, в которой она находится, является гибридной организацией в отношении своих доходов, расходов, прибыли или убытка в той мере, в какой она является фискально прозрачной в юрисдикции, в которой находится её владелец.

18.3.1 Местонахождение Организации, не являющейся сквозной организацией, определяется следующим образом:

а) если она является налоговым резидентом юрисдикции исходя из места управления, места создания или аналогичных критериев, она находится в этой юрисдикции; и

б) в иных случаях она находится в юрисдикции, в которой она создана.

18.3.2 Местонахождение Организации, являющейся сквозной организацией, определяется следующим образом:

а) если она является Конечной материнской организацией Группы МНП или обязана применять IIR в соответствии с положением, эквивалентным статье 2.1 Модельных правил Компонента 2, она находится в юрисдикции, в которой она создана; и

б) в иных случаях она рассматривается как Организация без юрисдикции.

18.3.3 Местонахождение постоянного представительства определяется следующим образом:

а) если оно подпадает под подпункт а) определения в статье 18.1, оно находится в юрисдикции, в которой оно рассматривается как постоянное представительство и облагается налогом в соответствии с применимым действующим налоговым соглашением;

б) если оно подпадает под подпункт б) определения в статье 18.1, оно находится в юрисдикции, в которой оно подлежит налогообложению на чистой основе исходя из его делового присутствия;

в) если оно подпадает под подпункт в) определения в статье 18.1, оно находится в юрисдикции, в которой оно расположено; и

г) если оно подпадает под подпункт г) определения в статье 18.1, оно рассматривается как постоянное представительство без юрисдикции.

18.3.4 Если в силу пункта 18.3.1 Составляющая организация находится более чем в одной юрисдикции (организация с двойным местонахождением), её статус за Финансовый год для целей настоящего Решения определяется следующим образом:

а) если она находится в двух юрисдикциях, между которыми действует применимое налоговое соглашение:

(i) она считается находящейся в юрисдикции, резидентом которой она считается для целей налогового соглашения;

(ii) если налоговое соглашение требует, чтобы компетентные органы достигли взаимного согласия относительно резидентства Составляющей организации для целей налогового соглашения, и такое согласие отсутствует, применяется подпункт б);

(iii) если налоговое соглашение не предоставляет освобождения или льготы от налогообложения в связи с тем, что Составляющая организация является налоговым резидентом обеих Договаривающихся сторон, применяется подпункт б);

б) если налоговое соглашение не применяется, её местонахождение определяется следующим образом:

(i) она считается находящейся в юрисдикции, в которой она уплатила бо́льшую сумму охватываемых налогов за Финансовый год, без учёта налогов, уплаченных в соответствии с режимом налогообложения контролируемых иностранных компаний;

(ii) если сумма охватываемых налогов, уплаченных во всех юрисдикциях, одинакова или равна нулю, она считается находящейся в юрисдикции, в которой у неё бо́льшая сумма исключения дохода на основе экономического присутствия, рассчитанного на уровне отдельной организации в соответствии со статьёй 5.3;

(iii) если сумма исключения дохода на основе экономического присутствия во всех юрисдикциях одинакова или равна нулю, она считается Составляющей организацией без юрисдикции, за исключением случая, когда она является Конечной материнской организацией Группы МНП, — в этом случае она считается находящейся в юрисдикции, в которой она создана.

18.3.5 Если в соответствии с пунктом 18.3.4 организация с двойным местонахождением, являющаяся материнской организацией, находится в юрисдикции, в которой на неё не распространяется квалифицированное правило включения дохода (IIR), другая юрисдикция (другие юрисдикции) вправе требовать от такой Организации применения своего квалифицированного правила включения дохода (IIR), если это не ограничено применимым действующим налоговым соглашением.

18.3.6 Если Организация изменила своё местонахождение в течение Финансового года, она считается находящейся в юрисдикции, в которой она находилась на начало этого года.