Законодательство ОАЭ · Налоги
Квалифицирующая и исключённая деятельность во фризонах — Решение Министра ОАЭ № 229/2025
Полный перевод решения Министерства финансов ОАЭ с перечнем квалифицирующей и исключённой деятельности для ставки 0% корпоративного налога в свободных зонах: производство, торговля квалифицирующими товарами, логистика, управление фондами, казначейство, штаб-квартиры, владение акциями, требования de minimis, доход от ИС. Решение заменило Решение № 265/2023 и применяется с 01.06.2023. К ключевым статьям даны комментарии BCA.
Действует · в силе с 01.06.2023Карточка
| Официальное название | Ministerial Decision No. 229 of 2025 Regarding Qualifying Activities and Excluded Activities |
|---|---|
| По-русски | Решение Министра ОАЭ № 229 от 2025 года «О квалифицирующей деятельности и исключённой деятельности» |
| Издан | 28.08.2025 |
| В силе с | 01.06.2023 |
| Редакция | первоначальная |
| Статей | 7 |
| Первоисточник | mof.gov.ae |
Коротко
Решение определяет перечень Квалифицирующей деятельности, доход от которой может облагаться по ставке 0%, и перечень Исключённой деятельности (статья 2), а также требования de minimis к неквалифицирующей выручке (статья 3) и расчёт дохода от квалифицирующей интеллектуальной собственности (статья 4).
По сравнению с прежним Решением № 265/2023 изменились правила о товарах: вместо «сырой формы» требуется котировочная цена на признанной бирже или у признанного ценового агентства (статья 1; перечень агентств — Решение № 230/2025). Условия статуса Квалифицирующего лица свободной зоны — в статье 5; общие правила о квалифицирующем доходе — в Решении Совета министров № 100/2023.
Ключевые даты
| Дата | Событие |
|---|---|
| 01.06.2023 | Вступил в силу Решение Министра № 229 от 2025 года |
| 28.08.2025 | Издан Решение Министра № 229 от 2025 года |
Комментарий BCA
Как цитировать
Квалифицирующая и исключённая деятельность во фризонах — Решение Министра ОАЭ № 229/2025, неофиц. пер. BCA Group. URL: https://www.bcaun.com/uae-law/md-229-2025/Решение Министра ОАЭ № 229 от 28.08.2025 «О квалифицирующей деятельности и исключённой деятельности» : неофициальный перевод / BCA Group ; редактор перевода А. М. Баранов. — Текст : электронный // BCA Group : [сайт]. — URL: https://www.bcaun.com/uae-law/md-229-2025/ (дата обращения: 08.10.2026).Ссылку на отдельную статью копирует кнопка # рядом с ней.
При цитировании перевода или комментария ссылка на источник обязательна (§§ 51, 63 UrhG — Закон Германии об авторском праве; ст. 1274 ГК РФ): BCA Group с активной ссылкой на страницу.
Полный перевод
Статьи 1–7
Государственный министр по финансовым вопросам,
рассмотрев:
— Конституцию;
— Федеральный закон № 1 от 1972 года о компетенции министерств и полномочиях министров с изменениями;
— Федеральный декрет-закон № 13 от 2016 года о создании Федеральной налоговой службы с изменениями;
— Федеральный декрет-закон № 8 от 2017 года о налоге на добавленную стоимость с изменениями;
— Федеральный декрет-закон № 14 от 2018 года о Центральном банке и регулировании финансовых учреждений и деятельности с изменениями;
— Федеральный декрет-закон № 28 от 2022 года о налоговых процедурах с изменениями;
— Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предпринимательской деятельности с изменениями;
— Федеральный декрет-закон № 48 от 2023 года о регулировании страховой деятельности;
— Решение Совета министров № 59 от 2017 года о Специальных зонах для целей Федерального декрета-закона № 8 от 2017 года о налоге на добавленную стоимость с изменениями;
— Решение Совета министров № 100 от 2023 года об определении Квалифицирующего дохода Квалифицирующего лица свободной зоны для целей Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предпринимательской деятельности;
— Решение Совета министров № 119 от 2024 года об утверждении Перечня Единого таможенного тарифа в соответствии с Гармонизированной системой классификации и кодирования товаров Совета сотрудничества арабских государств Персидского залива (2022) и его обновлений;
— Решение Министра № 265 от 2023 года о Квалифицирующей деятельности и Исключённой деятельности для целей Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предпринимательской деятельности;
— Решение Министра № 84 от 2025 года об аудированной финансовой отчётности для целей Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предпринимательской деятельности,
постановил:
Определения
Для целей настоящего Решения применяются определения, содержащиеся в упомянутых выше Федеральном декрете-законе № 47 от 2022 года и Решении Совета министров № 100 от 2023 года; в остальном следующие слова и выражения имеют значение, указанное напротив каждого из них, если контекст не требует иного.
Квалифицирующие товары (Qualifying Commodities): следующие товары при условии наличия по ним Котировочной цены:
1. Металлы, минеральное сырьё, промышленные химикаты, энергетические и сельскохозяйственные товары, а также Сопутствующие побочные продукты, за исключением продукции, упакованной для розничной продажи, и любой иной продукции, указанной в решении, издаваемом Министром.
2. Экологические товары, то есть оборотные активы, представляющие определённую экологическую выгоду, например углеродные кредиты или сертификаты возобновляемой энергии.
Признанная товарная биржа (Recognised Commodities Exchange Market): любая товарная биржа, учреждённая в Государстве, лицензируемая и регулируемая соответствующим Компетентным органом, либо любая товарная биржа, учреждённая и признанная за пределами Государства, лицензируемая и регулируемая соответствующим иностранным органом в юрисдикции её учреждения, либо любая товарная биржа, указанная в решении, издаваемом Министром.
Судно (Ship): любое сооружение, обычно эксплуатируемое или предназначенное для эксплуатации в морском судоходстве, независимо от его мощности и тоннажа.
Воздушное судно (Aircraft): любой аппарат, способный поддерживаться в атмосфере за счёт взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отражённым от земной поверхности.
Компетентный орган (Competent Authority): Центральный банк Объединённых Арабских Эмиратов, Управление по финансовым услугам Дубая Международного финансового центра Дубая, Управление по регулированию финансовых услуг Глобального рынка Абу-Даби, Управление по ценным бумагам и товарам или любой иной орган, определённый Министром, в зависимости от случая.
Котировочная цена (Quoted Price): цена Квалифицирующего товара или Связанного товара, установленная Признанной товарной биржей или признанным ценовым агентством, указанным в решении, издаваемом Министром.
Сопутствующий побочный продукт (Associated By-product): попутный или вторичный продукт, получаемый в ходе производства или добычи металла, минерального сырья, промышленного химиката, энергетического и сельскохозяйственного товара.
Связанный товар (Related Commodity): любой товар, включённый в ту же группу Единой номенклатуры классификации и кодирования товаров, что и Квалифицирующий товар, имеющий Котировочную цену.
Единая номенклатура классификации и кодирования товаров (Common Schedule for Classification and Coding of Goods): Единая номенклатура классификации и кодирования товаров государств — членов Совета сотрудничества стран Персидского залива, принятая в соответствии с упомянутым выше Решением Совета министров № 119 от 2024 года, или любой нормативный правовой акт, изменяющий или заменяющий её.
Закон о корпоративном налоге (Corporate Tax Law): упомянутый выше Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года.
Оригинал
Article 1 – Definitions
Definitions in Federal Decree-Law No. 47 of 2022 and Cabinet Decision No. 100 of 2023 referred to above shall apply to this Decision, otherwise the following words and expressions shall have the meaning assigned against each, unless the context requires otherwise.
Qualifying Commodities: Means the following commodities provided a Quoted Price for such commodities exists:
1. Metals, minerals, industrial chemicals, energy and agriculture commodities and Associated By-products, excluding products packaged for retail sale and any other products specified in a decision issued by the Minister.
2. Environmental commodities, being tradeable assets that represent a specific environmental benefit, such as carbon credits or renewable energy certificates.
Recognised Commodities Exchange Market: Any commodities exchange market established in the State that is licensed and regulated by the relevant Competent Authority, or any commodities exchange market established and recognised outside the State that are licensed and regulated by the relevant foreign authority in the jurisdiction of establishment, or any commodities exchange market as specified in a decision issued by the Minister.
Ship: Any structure normally operating, or set for operating in maritime navigation regardless of its power and tonnage.
Aircraft: Any machine that can derive support in the atmosphere from the reactions of the air other than the reactions of the air against the surface of the earth.
Competent Authority: The Central Bank of the United Arab Emirates, the Dubai Financial Services Authority of the Dubai International Financial Centre, the Financial Services Regulatory Authority of the Abu Dhabi Global Market, the Securities and Commodities Authority, or any other entity as determined by the Minister, as applicable.
Quoted Price: Price of the Qualifying Commodity or a Related Commodity specified by a Recognised Commodity Exchange Market or a recognised price reporting agency specified by a decision issued by the Minister.
Associated By-product: An incidental or secondary product made during the production or extraction of the metal, mineral, industrial chemical, energy and agricultural commodity.
Related Commodity: Any commodity that is listed in the same chapter in the Common Schedule for Classification and Coding of Goods as a Qualifying Commodity that has a Quoted Price.
Common Schedule for Classification and Coding of Goods: Means the Common Schedule for the Classification and Coding of Goods for the Gulf Cooperation Council Countries adopted pursuant to Cabinet Decision No. 119 of 2024 referred to above or any legislation that amends or replaces it.
Corporate Tax Law: Federal Decree-Law No. 47 of 2022 referred to above.
Квалифицирующая деятельность и Исключённая деятельность
1. Для целей упомянутого выше Решения Совета министров № 100 от 2023 года и с учётом пунктов 2 и 3 настоящей статьи Квалифицирующей деятельностью считаются следующие виды деятельности, осуществляемые Квалифицирующим лицом свободной зоны:
а) Производство товаров или материалов.
б) Переработка товаров или материалов.
в) Торговля Квалифицирующими товарами.
г) Владение акциями (долями) и иными ценными бумагами в инвестиционных целях.
д) Владение Судами, их управление и эксплуатация.
е) Услуги по перестрахованию.
ж) Услуги по управлению фондами.
з) Услуги по управлению благосостоянием и инвестициями.
и) Услуги штаб-квартиры, оказываемые Связанным лицам.
к) Казначейские услуги и услуги по финансированию, оказываемые Связанным лицам или осуществляемые за собственный счёт.
л) Финансирование и лизинг Воздушных судов.
м) Дистрибуция товаров или материалов в Специальной зоне или из Специальной зоны.
н) Логистические услуги.
о) Любая деятельность, вспомогательная по отношению к Квалифицирующей деятельности, указанной в подпунктах «а»–«м» настоящего пункта.
2. Для целей упомянутого выше Решения Совета министров № 100 от 2023 года Исключённой деятельностью считаются следующие виды деятельности:
а) Любые сделки с Физическими лицами, за исключением сделок, относящихся к Квалифицирующей деятельности, указанной в подпунктах «д», «ж», «з» и «л» пункта 1 настоящей статьи.
б) Банковская деятельность.
в) Страховая деятельность — без ущерба для Квалифицирующей деятельности, указанной в подпунктах «е» и «и» пункта 1 настоящей статьи.
г) Финансовая и лизинговая деятельность — без ущерба для Квалифицирующей деятельности, указанной в подпунктах «в», «д», «к» и «л» пункта 1 настоящей статьи.
д) Владение Недвижимым имуществом или его использование, за исключением Коммерческой недвижимости, расположенной в Свободной зоне, если сделка в отношении такой Коммерческой недвижимости заключается с Лицом свободной зоны.
е) Любая деятельность, вспомогательная по отношению к Исключённой деятельности, указанной в подпунктах «а»–«д» настоящего пункта.
3. Для целей пунктов 1 и 2 настоящей статьи применяется следующее:
а) Производство товаров или материалов включает изготовление, улучшение или сборку продукции и материалов из сырья или комплектующих.
б) Переработка товаров или материалов включает подготовку, обработку, трансформацию или преобразование товаров или материалов в товар или материал иного вида для коммерческого или промышленного использования либо продажи.
в) Торговля Квалифицирующими товарами означает физическую торговлю Квалифицирующими товарами, сопутствующую торговлю производными финансовыми инструментами, используемыми для хеджирования рисков, связанных с такой деятельностью, и сопутствующую деятельность по структурированному товарному финансированию — при условии, что такая деятельность не осуществляется Квалифицирующим лицом свободной зоны, Выручка которого от функций дистрибуции, складского хранения, логистики или управления товарными запасами составляет 51% (пятьдесят один процент) или более его Выручки за соответствующий Налоговый период.
Для целей предыдущего абзаца деятельность по структурированному товарному финансированию включает предоплату, факторинг, форфейтинг, встречную торговлю, финансирование под складские свидетельства, финансирование экспортной дебиторской задолженности, проектное финансирование, исламское торговое финансирование и стриминговое финансирование.
г) Владение акциями (долями) и иными ценными бумагами в инвестиционных целях включает владение следующим:
1) акциями (долями) любого класса в уставном капитале другого юридического лица или иными видами долевого участия, дающими их держателю право на получение прибыли и ликвидационной выручки, — в качестве как юридического, так и бенефициарного владельца;
2) обращающимися или необращающимися финансовыми инструментами, включая производные инструменты, финансовые товары и иные инвестиционные инструменты, которые обращаются или могут обращаться на публичном или частном рынке либо которые конвертируются или обмениваются в ценную бумагу или предоставляют право на приобретение ценной бумаги, за исключением владения финансовыми или инвестиционными инструментами, выпущенными в рамках секьюритизации дебиторской задолженности по нефинансовому активу.
Акции (доли) и иные ценные бумаги считаются находящимися во владении в инвестиционных целях, если они удерживаются непрерывно в течение не менее двенадцати (12) месяцев.
д) Владение Судами, их управление и эксплуатация включает владение, управление и эксплуатацию Судов, используемых для международной перевозки пассажиров, грузов или скота, буксировку и оказание общей помощи Судам в море, дноуглубительные работы в море, а также аренду и фрахтование Судов без экипажа (на условиях бербоут-чартера), используемых для международной перевозки пассажиров, грузов или скота. Данная деятельность не включает Суда, используемые для местных перевозок, в целях досуга или отдыха либо в качестве плавучих гостиниц, ресторанов или казино.
е) Услуги по перестрахованию означают операции по перестрахованию, регулируемые упомянутым выше Федеральным декретом-законом № 48 от 2023 года и любым законом, изменяющим или заменяющим его.
ж) Услуги по управлению фондами включают деятельность по управлению портфелем, управлению рисками, дискреционному и недискреционному управлению фондами и иные услуги, связанные с текущим управлением инвестиционным фондом и обеспечением его деятельности, оказываемые управляющим фондом, назначенным фондом или его инвесторами, включая деятельность, делегированную инвестиционным фондом или его управляющим инвестиционному консультанту или субконсультанту, если такая деятельность подлежит регуляторному надзору Компетентного органа в Государстве.
з) Услуги по управлению благосостоянием и инвестициями включают деятельность по оказанию услуг дискреционного и недискреционного управления инвестициями и инвестиционного консультирования, управлению портфелем, а также консультационных услуг в области управления благосостоянием и инвестициями, если такая деятельность подлежит регуляторному надзору Компетентного органа в Государстве.
и) Услуги штаб-квартиры, оказываемые Связанным лицам, включают администрирование, контроль и управление Предпринимательской деятельностью Связанных лиц, в том числе осуществление высшего и общего руководства, услуги кэптивного страхования, административные услуги, услуги по закупкам, бизнес-планирование и развитие бизнеса, управление рисками, координацию деятельности группы и в целом несение расходов от имени Связанных лиц и оказание Связанным лицам иных вспомогательных услуг.
к) Казначейские услуги и услуги по финансированию, оказываемые Связанным лицам или осуществляемые за собственный счёт, включают управление денежными средствами и ликвидностью, финансирование, управление задолженностью, управление финансовыми рисками и сопутствующие консультационные услуги, в том числе централизованное проведение платежей и инкассацию поступлений.
л) Финансирование и лизинг Воздушных судов включают финансирование, лизинг и секьюритизацию финансирования и лизинга Воздушных судов, авиационных двигателей или ротируемых компонентов, предоставление права пользования Воздушными судами, авиационными двигателями или ротируемыми компонентами за арендную плату или иное встречное предоставление на основании договора финансового лизинга, операционного лизинга или иного соглашения, а также сопутствующие консультационные и агентские услуги по приобретению, продаже или лизингу Воздушных судов, авиационных двигателей или ротируемых компонентов, оказываемые Квалифицирующим лицом свободной зоны.
м) Дистрибуция товаров или материалов в Специальной зоне или из Специальной зоны включает покупку и продажу товаров, материалов, комплектующих или любых иных материальных или движимых предметов и может включать импорт, хранение, управление запасами, обработку грузов, перевозку и экспорт таких товаров или материалов либо их частей при условии, что такая деятельность осуществляется в Специальной зоне или из Специальной зоны, товары или материалы, ввозимые в Государство, импортируются через Специальную зону, и товары или материалы поставляются любому из следующих лиц:
1) покупателю, который перепродаёт, перерабатывает или изменяет такие товары или материалы либо их части в целях продажи или перепродажи;
2) Организации общественной пользы.
н) Логистические услуги включают хранение и перевозку товаров или материалов от имени другого Лица без приобретения права собственности на товар или материал этого другого Лица, в том числе грузообработку, складское хранение, хранение контейнеров, услуги транспортного агента, услуги таможенного брокера, управление заказами и запасами, экспедирование грузов и брокерские услуги, подготовку документов, упаковку и распаковку и иные связанные услуги.
о) Банковская деятельность означает регулируемую финансовую деятельность, указанную в упомянутом выше Федеральном декрете-законе № 14 от 2018 года и любом законе, изменяющем или заменяющем его.
п) Страховая деятельность означает страховые операции, регулируемые упомянутым выше Федеральным декретом-законом № 48 от 2023 года и любым законом, изменяющим или заменяющим его.
р) Финансовая и лизинговая деятельность означает предоставление кредита или финансирования за любое встречное предоставление, а также сдачу в аренду или иное предоставление права пользования активом за арендную плату или иное встречное предоставление на основании договора финансового лизинга, операционного лизинга или иного соглашения, если такая деятельность подлежит регуляторному надзору Компетентного органа в Государстве.
4. Для целей подпункта «н» пункта 1 и подпункта «е» пункта 2 настоящей статьи деятельность считается вспомогательной, если она необходима для осуществления основной деятельности либо вносит в неё незначительный вклад и настолько тесно связана с основной деятельностью, что не должна рассматриваться как самостоятельная деятельность.
Оригинал
Article 2 – Qualifying Activities and Excluded Activities
1. For the purposes of Cabinet Decision No. 100 of 2023 referred to above, and subject to Clauses (2) and (3) of this Article, the following activities conducted by a Qualifying Free Zone Person shall be considered Qualifying Activities:
a. Manufacturing of goods or materials.
b. Processing of goods or materials.
c. Trading of Qualifying Commodities.
d. Holding of shares and other securities for investment purposes.
e. Ownership, management and operation of Ships.
f. Reinsurance services.
g. Fund management services.
h. Wealth and investment management services.
i. Headquarter services to Related Parties.
j. Treasury and financing services to Related Parties or for its own account.
k. Financing and leasing of Aircrafts.
l. Distribution of goods or materials in or from a Designated Zone.
m. Logistics services.
n. Any activities that are ancillary to the Qualifying Activities specified in paragraphs (a) to (m) of this Clause.
2. For the purposes of Cabinet Decision No. 100 of 2023 referred to above, the following activities shall be considered Excluded Activities:
a. Any transactions with natural persons, except transactions in relation to the Qualifying Activities specified under paragraphs (e), (g), (h) and (k) of Clause (1) of this Article.
b. Banking activities.
c. Insurance activities, without prejudice to the Qualifying Activities specified under paragraphs (f) and (i) of Clause
(1) of this Article.
d. Finance and leasing activities without prejudice to the Qualifying Activities specified in paragraphs (c), (e), (j) and
(k) of Clause (1) of this Article.
e. Ownership or exploitation of immovable property, other than Commercial Property located in a Free Zone where the transaction in respect of such Commercial Property is conducted with a Free Zone Person.
f. Any activities that are ancillary to the Excluded Activities specified in paragraphs (a) to (e) of this Clause.
3. For the purposes of Clauses (1) and (2) of this Article, the following shall apply:
a. Manufacturing of goods or materials includes the production, improvement or assembly of products and materials from raw materials or components.
b. Processing of goods or materials includes the preparation, treatment, transformation or conversion of goods or materials into another form of good or material for commercial or industrial use or sale.
c. Trading of Qualifying Commodities means the physical trading of Qualifying Commodities, associated financial derivatives trading used to hedge against risks involved in such activities and associated structured commodity financing activity, provided that this activity is not conducted by a Qualifying Free Zone Person whose Revenue from distribution, warehousing, logistics or inventory management functions constitutes 51% (fifty one percent) or more of their Revenue for the relevant Tax Period.
For purposes of the preceding paragraph, structured commodity financing activity shall include prepayment, factoring, forfaiting, countertrade, warehouse receipt financing, export receivable financing, project finance, Islamic trade finance and streaming financing.
d. Holding of shares and other securities for investment purposes includes the holding of the following:
1) Shares of any class in the share capital of another juridical person or other types of equitable interests that entitle the holder to receive profits and liquidation proceeds, whether as a legal or beneficial owner.
2) Negotiable or non-negotiable financial instruments, including, derivative instruments, financial commodities, and other investment instruments that are or can be traded in a public or private market or that are convertible or exchangeable into a security or which confer a right to purchase a security, with the exception of the holding of financial or investment instruments that are issued pursuant to a securitization of receivables from a non-financial asset.
Shares and other securities are deemed to be held for investment purposes when held for an uninterrupted period of at least (12) twelve months.
e. Ownership, management and operation of Ships includes the ownership, management and operation of Ships used in the international transportation of passengers, goods or livestock, towing activities and the provision of general assistance to Ships at sea, dredging activities at sea, and leasing and chartering of Ships on a bareboat basis used in the international transportation of passengers, goods or livestock. This activity shall not include Ships used for local transportation or leisure or recreational purposes, or as floating hotels, restaurants or casinos.
f. Reinsurance services means reinsurance operations that are regulated under Federal Decree-Law No. 48 of 2023 referred to above and any law that amends or replaces it.
g. Fund management services includes the activities of portfolio management, risk management, discretionary and non-discretionary fund management services and other services relating to the day-to-day management and operation of an investment fund by a fund manager that is appointed by the fund or its investors, including those activities that are delegated by an investment fund or its fund manager to an investment advisor or sub-advisor, that are subject to the regulatory oversight of the Competent Authority in the State.
h. Wealth and investment management services includes the activities of providing discretionary and non-discretionary investment management and advisory services, portfolio management and wealth and investment advisory services, that are subject to the regulatory oversight of the Competent Authority in the State.
i. Headquarter services to Related Parties includes the administering, overseeing and managing of Business Activities of Related Parties, including the provision of senior and general management, captive insurance services, administrative services, procurement services, business planning and development, risk management, coordination of group activities, and in general incurring expenditures on behalf of Related Parties and providing other support services to Related Parties.
j. Treasury and financing services to Related Parties or for its own account includes the provision of cash and liquidity management, financing, debt management, and financial risk management and related advisory services, including centralised payment and collection activities.
k. Financing and leasing of Aircraft includes the financing, leasing and securitisation of the financing and leasing of Aircraft, Aircraft engines or rotable components, granting the right to use Aircraft, Aircraft engines or rotable components in exchange for rental or other consideration pursuant to a finance lease, operating lease or other arrangement and related advisory and agency services for the procurement, sale or leasing of Aircraft, Aircraft engines or rotable components undertaken by the Qualifying Free Zone Person.
l. Distribution of goods or materials in or from a Designated Zone, includes the buying and selling of goods, materials, component parts or any other items that are tangible or movable and may include the importation, storage, inventory management, handling, transportation and exportation of such goods or materials or parts thereof, provided that such activities are conducted in or from a Designated Zone, and the goods or materials entering the State are imported through the Designated Zone, and the goods or materials are supplied to any of the following:
1) A customer who resells, processes or alters such goods or materials, or parts thereof for the purposes of sale or resale.
2) A public benefit entity.
m. Logistics services includes the storage and transportation of goods or materials on behalf of another Person without taking title to the good or material of that other Person, including cargo handling, warehousing, container storage, transport agency services, customs brokerage services, order and inventory management, freight forwarding and brokerage services, document preparation, packing and unpacking and other related services.
n. Banking activities means the regulated financial activities specified under Federal Decree-Law No. 14 of 2018 referred to above and any law that amends or replaces it.
o. Insurance activities means insurance operations that are regulated under Federal Decree-Law No. 48 of 2023 referred to above and any law that amends or replaces it.
p. Finance and leasing activities means the provision of credit or financing for any kind of consideration, and the letting or otherwise granting the right to use an asset in exchange for rental or other consideration pursuant to a finance lease, operating lease or other arrangement, that are subject to the regulatory oversight of the Competent Authority in the State.
4. For the purposes of paragraph (n) of Clause (1) and paragraph (f) of Clause (2) of this Article, an activity shall be considered ancillary where it is necessary for the performance of the main activity or where it makes a minor contribution to it and is so closely related to the main activity that it should not be regarded as a separate activity.
Перечень Квалифицирующей деятельности закрытый: всё, чего в нём нет, — включая обычные консалтинговые, IT- и маркетинговые услуги третьим лицам, — в сделках с Лицами, не являющимися лицами свободной зоны, даёт Неквалифицирующую выручку и упирается в порог de minimis из статьи 3. Сделки с Физическими лицами исключены целиком, кроме четырёх названных направлений (суда, управление фондами, управление благосостоянием, авиализинг), так что розничная модель во фризоне с налоговой льготой сочетается плохо.
Дистрибуция работает только из Специальной зоны и только в адрес покупателя, который перепродаёт или перерабатывает товар (либо Организации общественной пользы); статус «Свободной зоны» для этого сам по себе не достаточен. Торговля Квалифицирующими товарами закрыта для тех, у кого дистрибуция, склад, логистика и управление запасами дают 51% Выручки и более, — то есть физический трейдер с собственным складом должен следить за структурой Выручки внимательнее, чем за ценой на медь.
Отдельно стоит отметить подпункт «и» пункта 3: услуги штаб-квартиры Связанным лицам описаны широко, но именно Связанным лицам — те же услуги, оказанные независимому клиенту, в Квалифицирующую деятельность не превращаются.
Требования de minimis (порог незначительности)
Для целей статьи 4 упомянутого выше Решения Совета министров № 100 от 2023 года требования de minimis (порог незначительности) считаются соблюдёнными, если Неквалифицирующая выручка, полученная Квалифицирующим лицом свободной зоны за Налоговый период, не превышает 5% (пяти процентов) от общей Выручки Квалифицирующего лица свободной зоны за этот Налоговый период или 5 000 000 дирхамов (AED 5 000 000) (пяти миллионов дирхамов), в зависимости от того, какая из этих величин меньше.
Оригинал
Article 3 – De Minimis Requirements
For the purposes of Article (4) of Cabinet Decision No. 100 of 2023 referred to above, the de minimis requirements shall be considered satisfied where the non-qualifying Revenue derived by the Qualifying Free Zone Person in a Tax Period does not exceed 5% (five percent) of the total Revenue of the Qualifying Free Zone Person in that Tax Period or AED 5,000,000 (five million dirhams), whichever is lower.
Доход, полученный от Квалифицирующей интеллектуальной собственности
1. Для целей пункта 1 статьи 7 упомянутого выше Решения Совета министров № 100 от 2023 года и с учётом применения пункта 3 настоящей статьи Квалифицирующий доход определяется следующим образом:
Квалифицирующий доход = (Квалифицирующие расходы + Надбавка к расходам) / Совокупные расходы × Совокупный доход
2. Для целей пункта 1 настоящей статьи применяются следующие положения:
а) «Квалифицирующие расходы» (Qualifying Expenditures) означают расходы, понесённые на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществляемых самим Квалифицирующим лицом свободной зоны либо переданных на аутсорсинг любому Лицу в Государстве или любому Лицу за пределами Государства, не являющемуся Связанным лицом, и непосредственно связанных с созданием, изобретением или существенной доработкой Квалифицирующей интеллектуальной собственности.
б) «Совокупные расходы» (Overall Expenditures) означают общую сумму расходов, понесённых на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществляемых самим Квалифицирующим лицом свободной зоны либо переданных на аутсорсинг любому Лицу, непосредственно связанных с созданием, изобретением или существенной доработкой Квалифицирующей интеллектуальной собственности, включая затраты на приобретение Квалифицирующей интеллектуальной собственности.
в) «Совокупный доход» (Overall Income) означает роялти или любой иной доход, полученный от Квалифицирующей интеллектуальной собственности и определяемый в соответствии с положениями Закона о корпоративном налоге, включая доход от встроенной интеллектуальной собственности, полученный от продажи продукции и использования процессов, непосредственно связанных с Квалифицирующей интеллектуальной собственностью, определяемый в соответствии с принципом «вытянутой руки» согласно статье 34 Закона о корпоративном налоге.
г) «Надбавка к расходам» (Uplift Expenditures) означает 30% (тридцать процентов) Квалифицирующих расходов с учётом применения пункта 3 настоящей статьи.
3. Надбавка к расходам применяется лишь в той мере, в какой Квалифицирующие расходы, увеличенные на надбавку, меньше Совокупных расходов или равны им.
4. В целях определения того, какой доход от Квалифицирующей интеллектуальной собственности подлежит признанию Квалифицирующим доходом, Квалифицирующее лицо свободной зоны обязано хранить все записи, бухгалтерские книги и документы, подтверждающие следующее, и предоставлять их Налоговой службе:
а) право собственности и право использования Квалифицирующей интеллектуальной собственности;
б) понесённые Квалифицирующие расходы и Совокупные расходы;
в) Совокупный доход, полученный от Квалифицирующей интеллектуальной собственности;
г) связь между Квалифицирующими расходами и Совокупным доходом, полученным от Квалифицирующей интеллектуальной собственности.
Оригинал
Article 4 – Income Derived from Qualifying Intellectual Property
1. For the purposes of Clause (1) of Article (7) of Cabinet Decision No. 100 of 2023 referred to above, subject to the application of Clause (3) of this Article, the Qualifying Income shall be determined as follows:
2. For the purpose of Clause (1) of this Article the following provisions shall apply:
a. 'Qualifying Expenditures' means expenditures incurred to fund research and development activities, conducted either by the Qualifying Free Zone Person or outsourced to any Person in the State or any Person outside the State that is not a Related Party, directly connected with the creation, invention or significant development of the Qualifying Intellectual Property.
b. 'Overall Expenditures' means total expenditures incurred to fund research and development activities, conducted either by the Qualifying Free Zone Person or outsourced to any Person, directly connected with the creation, invention or significant development of the Qualifying Intellectual Property, including acquisition costs of the Qualifying Intellectual Property.
c. ‘Overall Income’ means royalties or any other income derived from Qualifying Intellectual Property as determined according to the provisions of the Corporate Tax Law, including embedded intellectual property income derived from the sale of products and the use of processes directly related to the Qualifying Intellectual Property as determined in accordance with the arm’s length principle under Article (34) of the Corporate Tax Law.
d. 'Uplift Expenditures' means 30% (thirty percent) of the Qualifying Expenditure, subject to the application of Clause
(3) of this Article.
3. The Up-lift Expenditures shall be applicable only to the extent that Qualifying Expenditures, after being up-lifted is less than or equal to Overall Expenditures.
4. For the purposes of determining what income from Qualifying Intellectual Property is to be considered Qualifying Income, the Qualifying Free Zone Person must maintain all records, books and documents that prove the following and make them available to the Authority:
a. Ownership and the right to exploit the Qualifying Intellectual Property.
b. Qualifying Expenditures and Overall Expenditures incurred.
c. Overall Income derived from the Qualifying Intellectual Property.
d. The link between Qualifying Expenditures and Overall Income derived from Qualifying Intellectual Property.
Иные условия
1. Помимо условий, установленных пунктом 1 статьи 18 Закона о корпоративном налоге, Квалифицирующее лицо свободной зоны должно соответствовать следующим двум условиям:
а) его Неквалифицирующая выручка не превышает требований de minimis, установленных статьёй 3 настоящего Решения;
б) оно составляет аудированную финансовую отчётность в соответствии с упомянутым выше Решением Министра № 84 от 2025 года и любым решением, изменяющим или заменяющим его.
2. Квалифицирующее лицо свободной зоны, которое в любой момент в течение Налогового периода перестаёт соответствовать какому-либо из условий, установленных пунктом 1 статьи 18 Закона о корпоративном налоге и настоящим Решением, а также любым иным условиям, установленным Министром, утрачивает статус Квалифицирующего лица свободной зоны с начала соответствующего Налогового периода и на последующие четыре (4) Налоговых периода.
Оригинал
Article 5 – Other Conditions
1. In addition to the conditions set out in Clause (1) of Article (18) of the Corporate Tax Law, a Qualifying Free Zone Person must meet the following two conditions:
a. Its non-qualifying Revenue does not exceed the de minimis requirements set out in Article (3) of this Decision.
b. It prepares audited financial statements in accordance with Ministerial Decision No. 84 of 2025 referred to above and any decision that amends or replaces it.
2. A Qualifying Free Zone Person that at any particular time during a Tax Period fails to meet any of the conditions set out in Clause (1) of Article (18) of the Corporate Tax Law and this Decision and any other conditions prescribed by the Minister shall cease to be a Qualifying Free Zone Person from the beginning of the relevant Tax Period and for the subsequent (4) four Tax Periods.
Статья 5 — самая дорогая в Решении. Достаточно один раз выйти за порог de minimis или не подготовить аудированную отчётность, и статус Квалифицирующего лица свободной зоны теряется не с момента нарушения, а с начала Налогового периода, плюс ещё на четыре Налоговых периода вперёд. Итого пять Налоговых периодов на общих основаниях из-за одного неудачного контракта.
Порог de minimis из статьи 3 считается по меньшей из двух величин — 5% общей Выручки или 5 000 000 дирхамов. Для крупной компании решающим окажется абсолютный лимит, для небольшой — процентный, поэтому Неквалифицирующую выручку разумно отслеживать в течение года, а не обнаруживать при закрытии периода. Сами базовые условия статуса — в статье 18 ФДЗ № 47/2022, перевод которой BCA публикует на своём сайте.
Отмена
Упомянутое выше Решение Министра № 265 от 2023 года отменяется.
Оригинал
Article 6 – Repeals
Ministerial Decision 265 of 2023 referred to above shall be repealed.
Опубликование и применение настоящего Решения
Настоящее Решение подлежит опубликованию и вступает в силу с 1 июня 2023 года.
Оригинал
Article 7 – Publication and Application of this Decision
This decision shall be published and shall come into effect on 1 June 2023.
Решение, подписанное в августе 2025 года, вступает в силу задним числом — с 1 июня 2023 года, заменяя отменённое им Решение Министра № 265/2023. Формально это не новый режим, а переписанный старый, однако применять его приходится ко всем Налоговым периодам с указанной даты.
Практический вывод скромен, но неприятен: позиции по статусу Квалифицирующего лица свободной зоны, сформированные по прежнему Решению, имеет смысл заново сверить с текущей редакцией перечней и определений — ретроактивность не делает различий между теми, кто читал старый текст внимательно, и теми, кто его не читал вовсе.
Мохамед бин Хади Аль Хусейни
Государственный министр по финансовым вопросам
Издано нами
05 раби аль-авваля 1447 г. х.
что соответствует 28.08.2025
История изменений
| Дата | Акт | Что затронуто |
|---|---|---|
| 01.06.2023 | Решение Министра № 229 от 2025 года — первоначальная редакциядействующая редакция | Отменило Решение Министра № 265/2023 (статья 6); применяется с 01.06.2023 (статья 7) |
Решение издано 28.08.2025, но применяется с 01.06.2023 (статья 7) и заменяет отменённое Решение Министра № 265/2023 (статья 6). Признанные ценовые агентства для целей статьи 2 определены Решением Министра № 230/2025.
Журнал страницы: 08.10.2026 — страница переведена на единый шаблон BCA.
Вопрос по применению
Сверяем фактическую деятельность компании с перечнями Решения № 229/2025, считаем порог de minimis и выстраиваем документы, которые подтверждают статус Квалифицирующего лица свободной зоны.
WhatsApp +49 151 61471603 · info@bcaun.com
Ключевые тезисы. Полные комментарии стоят в тексте сразу после статей, к которым относятся.