FATCA: удержание налога с выплат иностранным финансовым организациям и иным иностранным образованиям — статьи 1471–1474 Налогового кодекса США и 26 CFR

(a) Общее правило

В случае любой выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), в пользу иностранной финансовой организации (FFI), которая не отвечает требованиям пункта (b), налоговый агент в отношении такой выплаты обязан вычесть и удержать из неё налог в размере 30 процентов суммы такой выплаты.

(b) Требования к отчётности и иные требования

(1) Общее правило

Требования настоящего пункта считаются выполненными в отношении любой иностранной финансовой организации, если между такой организацией и министром финансов действует соглашение, по которому такая организация обязуется —

(A) получать в отношении каждого владельца каждого счёта, который ведёт такая организация, сведения, необходимые для определения того, какие из таких счетов (если таковые имеются) являются счетами США (United States accounts);

(B) соблюдать процедуры верификации и надлежащей проверки (due diligence), которые министр финансов может установить в отношении выявления счетов США;

(C) в отношении любого счёта США, который ведёт такая организация, ежегодно сообщать сведения о таком счёте, указанные в пункте (c);

(D) вычитать и удерживать налог в размере 30 процентов —

(i) любого транзитного платежа (passthru payment), который производится такой организацией в пользу владельца счёта, не предоставляющего сведений (recalcitrant account holder), или другой иностранной финансовой организации, которая не отвечает требованиям настоящего пункта; и

(ii) в случае любого транзитного платежа, который производится такой организацией в пользу иностранной финансовой организации, у которой в отношении такого платежа действует выбор по подпункту (3), — той части такого платежа, которая относится к счетам, принадлежащим владельцам счетов, не предоставляющим сведений, или иностранным финансовым организациям, которые не отвечают требованиям настоящего пункта;

(E) выполнять запросы министра финансов о представлении дополнительных сведений в отношении любого счёта США, который ведёт такая организация; и

(F) в любом случае, когда иностранное законодательство (если бы не отказ, указанный в абзаце (i)) препятствовало бы сообщению каких-либо сведений, упомянутых в настоящем пункте или пункте (c), в отношении любого счёта США, который ведёт такая организация, —

(i) пытаться получить от каждого владельца такого счёта действительный и действующий отказ от применения такого законодательства; и

(ii) если отказ, указанный в абзаце (i), не получен от каждого такого владельца в течение разумного срока, — закрыть такой счёт.

Любое соглашение, заключённое в соответствии с настоящим пунктом, может быть расторгнуто министром финансов, если министр финансов установит, что иностранная финансовая организация не соблюдает такое соглашение.

(2) Финансовые организации, признаваемые в отдельных случаях отвечающими требованиям

Министр финансов вправе признать иностранную финансовую организацию отвечающей требованиям настоящего пункта, если —

(A) такая организация —

(i) соблюдает процедуры, которые может установить министр финансов для обеспечения того, чтобы такая организация не вела счета США; и

(ii) отвечает иным требованиям, которые может установить министр финансов в отношении счетов других иностранных финансовых организаций, которые ведёт такая организация; либо

(B) такая организация относится к категории организаций, в отношении которых министр финансов определил, что применение настоящей статьи не является необходимым для достижения целей настоящей статьи.

(3) Выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат (election to be withheld upon) вместо удержания налога с платежей владельцам счетов, не предоставляющим сведений, и неучаствующим иностранным финансовым организациям

В случае иностранной финансовой организации, которая отвечает требованиям настоящего пункта и иным требованиям, которые может установить министр финансов, и которая выбирает применение настоящего подпункта, —

(A) требования подпункта (1)(D) не применяются;

(B) налог, взимаемый посредством удержания по пункту (a), применяется к любой выплате, подлежащей удержанию, в пользу такой организации в той мере, в какой такая выплата относится к счетам, принадлежащим владельцам счетов, не предоставляющим сведений, или иностранным финансовым организациям, которые не отвечают требованиям настоящего пункта; и

(C) соглашение, указанное в подпункте (1), —

(i) обязывает такую организацию уведомлять налогового агента в отношении каждой такой выплаты о сделанном организацией выборе по настоящему подпункту и сообщать ему иные сведения, которые могут быть необходимы налоговому агенту для определения надлежащей суммы, подлежащей вычету и удержанию из такой выплаты; и

(ii) включает отказ от любых прав по любому международному соглашению Соединённых Штатов в отношении любой суммы, вычтенной и удержанной в соответствии с выбором по настоящему подпункту.

В случаях, предусмотренных министром финансов, выбор по настоящему подпункту может быть сделан в отношении отдельных категорий или видов счетов иностранной финансовой организации.

(c) Сведения, подлежащие представлению по счетам США

(1) Общее правило

Соглашение, указанное в пункте (b), обязывает иностранную финансовую организацию сообщать в отношении каждого счёта США, который ведёт такая организация, следующие сведения:

(A) Имя (наименование), адрес и идентификационный номер налогоплательщика (TIN) каждого владельца счёта, являющегося указанным лицом США (specified United States person), а в случае владельца счёта, являющегося иностранным образованием, принадлежащим лицам США (United States owned foreign entity), — имя (наименование), адрес и TIN каждого существенного владельца — лица США (substantial United States owner) такого образования.

(B) Номер счёта.

(C) Остаток на счёте или его стоимость (определяемые на такую дату и в таком порядке, которые может установить министр финансов).

(D) Если иное не предусмотрено министром финансов, валовые поступления на счёт и валовые суммы снятий или платежей со счёта (определяемые за такой период и в таком порядке, которые может установить министр финансов).

(2) Выбор в пользу отчётности в том же объёме, что и для финансовых организаций США

В случае иностранной финансовой организации, которая выбирает применение настоящего подпункта, —

(A) подпункты (C) и (D) подпункта (1) не применяются; и

(B) соглашение, указанное в пункте (b), обязывает такую иностранную финансовую организацию сообщать в отношении каждого счёта США, который ведёт такая организация, такие сведения, которые такая организация была бы обязана сообщать по статьям 6041, 6042, 6045 и 6049, если бы —

(i) такая организация являлась лицом США; и

(ii) каждый владелец такого счёта, являющийся указанным лицом США или иностранным образованием, принадлежащим лицам США, являлся физическим лицом и гражданином Соединённых Штатов.

Выбор по настоящему подпункту делается в сроки, в порядке и на условиях, которые может установить министр финансов.

(3) Отдельные требования для квалифицированных посредников

В случае иностранной финансовой организации, которую министр финансов признаёт квалифицированным посредником для целей статьи 1441 и изданных на её основании правил, требования настоящей статьи применяются в дополнение к любым требованиям об отчётности или иным требованиям, установленным министром финансов для целей такого признания.

(d) Определения

Для целей настоящей статьи —

(1) Счёт США

(A) Общее правило

Термин «счёт США» означает любой финансовый счёт, владельцами которого являются одно или несколько указанных лиц США или иностранных образований, принадлежащих лицам США.

(B) Исключение для отдельных счетов, принадлежащих физическим лицам

Если иностранная финансовая организация не выберет неприменение настоящего подпункта, такой термин не включает депозитный счёт, который ведёт такая финансовая организация, если —

(i) каждый владелец такого счёта является физическим лицом; и

(ii) в отношении каждого владельца такого счёта совокупная стоимость всех депозитных счетов, принадлежащих (полностью или частично) такому владельцу и открытых в той же финансовой организации, которая ведёт такой счёт, не превышает 50 000 долларов.

В случаях, предусмотренных министром финансов, финансовые организации, входящие в одну и ту же расширенную аффилированную группу (expanded affiliated group), для целей абзаца (ii) рассматриваются как одна финансовая организация.

(C) Устранение дублирующей отчётности

Такой термин не включает финансовый счёт в иностранной финансовой организации, если —

(i) владельцем такого счёта является другая финансовая организация, которая отвечает требованиям пункта (b); либо

(ii) на владельца такого счёта распространяются иные требования об информационной отчётности, при наличии которых, по определению министра финансов, отчётность по счетам США, требуемая настоящей статьёй, являлась бы дублирующей.

(2) Финансовый счёт

Если иное не предусмотрено министром финансов, термин «финансовый счёт» означает применительно к любой финансовой организации —

(A) любой депозитный счёт, который ведёт такая финансовая организация;

(B) любой кастодиальный счёт, который ведёт такая финансовая организация; и

(C) любую долю участия в капитале такой финансовой организации или любое долговое требование к ней (кроме долей и требований, которые регулярно обращаются на признанном рынке ценных бумаг).

Любая доля участия в капитале или любое долговое требование, которые являются финансовым счётом согласно подпункту (C) применительно к какой-либо финансовой организации, для целей настоящей статьи считаются счётом, который ведёт такая финансовая организация.

(3) Иностранное образование, принадлежащее лицам США

Термин «иностранное образование, принадлежащее лицам США» означает любое иностранное образование, у которого имеется один или несколько существенных владельцев — лиц США.

(4) Иностранная финансовая организация

Термин «иностранная финансовая организация» означает любую финансовую организацию, являющуюся иностранным образованием. Если иное не предусмотрено министром финансов, такой термин не включает финансовую организацию, учреждённую по законодательству какого-либо владения США.

(5) Финансовая организация

Если иное не предусмотрено министром финансов, термин «финансовая организация» означает любое образование, которое —

(A) принимает вклады в ходе обычного ведения банковской или аналогичной деятельности;

(B) в качестве существенной части своей деятельности хранит финансовые активы в интересах других лиц; либо

(C) занимается (или представляет себя как занимающееся) преимущественно деятельностью по инвестированию, реинвестированию или торговле ценными бумагами (в значении статьи 475(c)(2) без учёта её последнего предложения), долями участия в партнёрствах, биржевыми товарами (в значении статьи 475(e)(2)) или любыми правами (включая фьючерсный или форвардный контракт либо опцион) в отношении таких ценных бумаг, долей участия в партнёрствах или биржевых товаров.

(6) Владелец счёта, не предоставляющий сведений

Термин «владелец счёта, не предоставляющий сведений» означает любого владельца счёта, который —

(A) не выполняет обоснованные запросы о представлении сведений, указанных в пункте (b)(1)(A) или (c)(1)(A); либо

(B) не предоставляет по запросу отказ, указанный в пункте (b)(1)(F).

(7) Транзитный платёж

Термин «транзитный платёж» означает любую выплату, подлежащую удержанию, или иной платёж в той мере, в какой он относится к выплате, подлежащей удержанию.

(e) Аффилированные группы

(1) Общее правило

Требования пунктов (b) и (c)(1) применяются —

(A) в отношении счетов США, которые ведёт иностранная финансовая организация; и

(B) если иное не предусмотрено министром финансов, — в отношении счетов США, которые ведёт каждая другая иностранная финансовая организация (кроме иностранной финансовой организации, которая отвечает требованиям пункта (b)), входящая в ту же расширенную аффилированную группу, что и такая иностранная финансовая организация.

(2) Расширенная аффилированная группа

Для целей настоящей статьи термин «расширенная аффилированная группа» означает аффилированную группу в значении статьи 1504(a), определяемую —

(A) с заменой «не менее 80 процентов» на «более 50 процентов» во всех случаях употребления; и

(B) без учёта подпунктов (2) и (3) статьи 1504(b).

Партнёрство или любое иное образование (кроме корпорации) считается членом расширенной аффилированной группы, если такое образование контролируется (в значении статьи 954(d)(3)) членами такой группы (включая любое образование, признаваемое членом такой группы в силу настоящего предложения).

(f) Исключение для отдельных выплат

Пункт (a) не применяется к любой выплате в той мере, в какой фактическим получателем дохода по такой выплате является —

(1) любое иностранное правительство, любое административно-территориальное образование иностранного государства или любой орган либо учреждение, полностью принадлежащие одному или нескольким из вышеперечисленных;

(2) любая международная организация или любой полностью принадлежащий ей орган либо учреждение;

(3) любой иностранный центральный эмиссионный банк; либо

(4) любая иная категория лиц, определённая министром финансов для целей настоящего пункта как представляющая низкий риск уклонения от уплаты налогов.

(a) Общее правило

В случае любой выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), в пользу нефинансового иностранного образования (NFFE), если —

(1) фактическим получателем дохода по такой выплате является такое образование или любое иное нефинансовое иностранное образование; и

(2) требования пункта (b) в отношении такого фактического получателя дохода не выполнены,

налоговый агент в отношении такой выплаты обязан вычесть и удержать из неё налог в размере 30 процентов суммы такой выплаты.

(b) Требования для освобождения от удержания налога

Требования настоящего пункта в отношении фактического получателя дохода по выплате считаются выполненными, если —

(1) такой фактический получатель дохода или получатель платежа представляет налоговому агенту либо —

(A) подтверждение того, что у такого фактического получателя дохода нет существенных владельцев — лиц США; либо

(B) имя (наименование), адрес и TIN каждого существенного владельца — лица США такого фактического получателя дохода;

(2) налоговый агент не знает и не имеет оснований знать, что какие-либо сведения, представленные согласно подпункту (1), являются неверными; и

(3) налоговый агент сообщает министру финансов сведения, представленные согласно подпункту (1)(B), в порядке, который может установить министр финансов.

(c) Исключения

Пункт (a) не применяется к —

(1) если иное не предусмотрено министром финансов, — любой выплате, фактическим получателем дохода по которой является —

(A) любая корпорация, акции которой регулярно обращаются на признанном рынке ценных бумаг;

(B) любая корпорация, входящая в ту же расширенную аффилированную группу (в значении статьи 1471(e)(2) без учёта её последнего предложения), что и корпорация, указанная в подпункте (A);

(C) любое образование, учреждённое по законодательству владения США и полностью принадлежащее одному или нескольким фактическим резидентам (bona fide residents) такого владения (в значении статьи 937(a));

(D) любое иностранное правительство, любое административно-территориальное образование иностранного государства или любой орган либо учреждение, полностью принадлежащие одному или нескольким из вышеперечисленных;

(E) любая международная организация или любой полностью принадлежащий ей орган либо учреждение;

(F) любой иностранный центральный эмиссионный банк; либо

(G) любая иная категория лиц, определённая министром финансов для целей настоящего пункта; и

(2) любой категории выплат, определённой министром финансов для целей настоящего пункта как представляющей низкий риск уклонения от уплаты налогов.

(d) Нефинансовое иностранное образование

Для целей настоящей статьи термин «нефинансовое иностранное образование» означает любое иностранное образование, не являющееся финансовой организацией (в значении статьи 1471(d)(5)).

Для целей настоящей главы —

(1) Выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4

Если иное не предусмотрено министром финансов, —

(A) Общее правило

Термин «выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4» (withholdable payment) означает —

(i) любую выплату процентов (включая первоначальный эмиссионный дисконт), дивидендов, арендной платы, окладов, заработной платы, премий, аннуитетов, компенсаций, вознаграждений, должностных выплат и иных фиксированных или определимых годовых или периодических доходов, прибыли и поступлений, если такая выплата производится из источников в США; и

(ii) любые валовые поступления (gross proceeds) от продажи или иного отчуждения любого имущества такого вида, которое может приносить проценты или дивиденды из источников в США.

(B) Исключение для дохода, связанного с предпринимательской деятельностью в США

Такой термин не включает никакие виды дохода, которые учитываются согласно статье 871(b)(1) или 882(a)(1) за налоговый год.

(C) Специальное правило определения источника процентов, выплачиваемых иностранными филиалами финансовых организаций США

Подпункт (B) статьи 861(a)(1) не применяется.

(2) Существенный владелец — лицо США

(A) Общее правило

Термин «существенный владелец — лицо США» означает —

(i) применительно к любой корпорации — любое указанное лицо США, которое прямо или косвенно владеет более чем 10 процентами акций такой корпорации (по числу голосов или по стоимости);

(ii) применительно к любому партнёрству — любое указанное лицо США, которое прямо или косвенно владеет более чем 10 процентами долей в прибыли или долей в капитале такого партнёрства; и

(iii) в случае траста —

(I) любое указанное лицо США, признаваемое владельцем какой-либо части такого траста согласно подчасти E части I подглавы J главы 1; и

(II) в случаях, предусмотренных министром финансов в правилах или иных разъяснениях, — любое указанное лицо США, которое прямо или косвенно владеет более чем 10 процентами бенефициарных долей в таком трасте.

(B) Специальное правило для инвестиционных структур

В случае любой финансовой организации, указанной в статье 1471(d)(5)(C), абзацы (i), (ii) и (iii) подпункта (A) применяются с заменой «10 процентов» на «0 процентов».

(3) Указанное лицо США

Если иное не предусмотрено министром финансов, термин «указанное лицо США» означает любое лицо США, кроме —

(A) любой корпорации, акции которой регулярно обращаются на признанном рынке ценных бумаг;

(B) любой корпорации, входящей в ту же расширенную аффилированную группу (в значении статьи 1471(e)(2) без учёта её последнего предложения), что и корпорация, акции которой регулярно обращаются на признанном рынке ценных бумаг;

(C) любой организации, освобождённой от налогообложения согласно статье 501(a), или индивидуального пенсионного плана;

(D) Соединённых Штатов или любого полностью принадлежащего им органа либо учреждения;

(E) любого штата, округа Колумбия, любого владения США, любого административно-территориального образования любого из вышеперечисленных или любого органа либо учреждения, полностью принадлежащих одному или нескольким из вышеперечисленных;

(F) любого банка (в значении статьи 581);

(G) любого инвестиционного траста недвижимости (в значении статьи 856);

(H) любой регулируемой инвестиционной компании (в значении статьи 851);

(I) любого общего трастового фонда (в значении статьи 584(a)); и

(J) любого траста, который —

(i) освобождён от налога согласно статье 664(c); либо

(ii) указан в статье 4947(a)(1).

(4) Налоговый агент

Термин «налоговый агент» означает всех лиц, в каком бы качестве они ни действовали, которые осуществляют контроль, получение, хранение, распоряжение или выплату в отношении любой выплаты, подлежащей удержанию.

(5) Иностранное образование

Термин «иностранное образование» означает любое образование, не являющееся лицом США.

(a) Ответственность за удержанный налог

Каждое лицо, обязанное вычитать и удерживать налог по настоящей главе, несёт ответственность за такой налог и освобождается от ответственности по претензиям и требованиям любого лица в отношении суммы любых платежей, произведённых в соответствии с положениями настоящей главы.

(b) Зачёты и возвраты

(1) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (2), вопрос о том, приводит ли какой-либо налог, вычтенный и удержанный по настоящей главе, к переплате налога фактическим получателем дохода по платежу, к которому относится такой налог, решается так, как если бы такой налог был вычтен и удержан по подглаве A главы 3.

(2) Специальное правило для случаев, когда фактическим получателем дохода по платежу является иностранная финансовая организация

(A) Общее правило

В случае любого налога, надлежащим образом вычтенного и удержанного по статье 1471 из указанного платежа финансовой организации (specified financial institution payment), —

(i) если иностранная финансовая организация, упомянутая в подпункте (B) применительно к такому платежу, имеет право на пониженную ставку налога в отношении такого платежа в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по международному соглашению, —

(I) сумма любого зачёта или возврата в отношении такого налога не может превышать сумму зачёта или возврата, приходящуюся на такое снижение ставки; и

(II) проценты в отношении такого зачёта или возврата не начисляются и не выплачиваются; и

(ii) если такая иностранная финансовая организация не имеет такого права, зачёт или возврат в отношении такого налога не предоставляется и не производится.

(B) Указанный платёж финансовой организации

Термин «указанный платёж финансовой организации» означает любой платёж, фактическим получателем дохода по которому является иностранная финансовая организация.

(3) Требование о выявлении существенных владельцев — лиц США

Зачёт или возврат в отношении любого налога, надлежащим образом вычтенного и удержанного по настоящей главе, не предоставляется и не производится, если фактический получатель дохода по платежу не представит министру финансов сведения, которые министр финансов может потребовать для определения того, является ли такой фактический получатель дохода иностранным образованием, принадлежащим лицам США (в значении статьи 1471(d)(3)), и для идентификации любых существенных владельцев — лиц США такого образования.

(c) Конфиденциальность сведений

(1) Общее правило

Для целей настоящей главы применяются правила, аналогичные правилам статьи 3406(f).

(2) Разрешение на раскрытие перечня участвующих иностранных финансовых организаций

Идентификационные данные иностранной финансовой организации, которая отвечает требованиям статьи 1471(b), не считаются сведениями из налоговой отчётности (return information) для целей статьи 6103.

(d) Согласование с иными положениями об удержании налога

Министр финансов обеспечивает согласование настоящей главы с иными положениями настоящего раздела об удержании налога, в том числе устанавливает порядок надлежащего зачёта сумм, вычтенных и удержанных по настоящей главе, в счёт сумм, подлежащих вычету и удержанию по таким иным положениям.

(e) Режим налога, удержанного по соглашениям

Любой налог, вычтенный и удержанный в соответствии с соглашением, указанным в статье 1471(b), для целей настоящего раздела считается налогом, вычтенным и удержанным налоговым агентом по статье 1471(a).

(f) Правила

Министр финансов издаёт правила или иные разъяснения, необходимые или целесообразные для достижения целей настоящей главы и предотвращения уклонения от её применения.

(a) Сфера применения главы 4 Налогового кодекса США. §§ 1.1471-1 — 1.1474-7 устанавливают правила удержания налога при осуществлении налоговым агентом платежа в пользу FFI или NFFE, а также требования к FFI и NFFE, на которые удержание не распространяется, и относящиеся к ним определения. § 1.1471-1 содержит определения терминов, используемых в главе 4 Налогового кодекса США (Кодекса) и принятых на её основании правилах. § 1.1471-2 устанавливает правила удержания налога по статье 1471(a) с платежей в пользу FFI, включая исключение из удержания для платежей по отдельным обязательствам, на которые распространяется переходное правило (grandfathered obligations). § 1.1471-3 устанавливает правила определения получателя платежа и требования к документации, подтверждающей статус получателя платежа для целей главы 4. § 1.1471-4 описывает требования к соглашению FFI (FFI agreement) по статье 1471(b) и порядок применения статей 1471(b) и (c) к расширенной аффилированной группе FFI. § 1.1471-5 определяет термины, относящиеся к статье 1471 и соглашению FFI, а также категории FFI, которые признаются выполнившими требования статьи 1471(b) на основании статьи 1471(b)(2). § 1.1471-6 определяет категории фактических получателей дохода по платежам, освобождённых от удержания по главе 4. § 1.1472-1 устанавливает правила удержания налога при осуществлении налоговым агентом платежа в пользу NFFE и определяет категории NFFE, на которые удержание не распространяется. § 1.1473-1 содержит определения терминов, используемых в статье 1473. § 1.1474-1 устанавливает правила об ответственности налогового агента за удержанный налог, о подаче налоговых деклараций по налогу на доходы и информационных деклараций и о перечислении удержанного налога. § 1.1474-2 устанавливает правила корректировки при излишнем и недостаточном удержании налога. § 1.1474-3 определяет обстоятельства, при которых фактическому получателю дохода предоставляется зачёт удержанного налога. § 1.1474-4 предусматривает, что обязанность по удержанию налога по главе 4 подлежит исполнению только один раз. § 1.1474-5 содержит правила о зачёте и возврате удержанного налога. § 1.1474-6 устанавливает правила согласования удержания по статьям 1471 и 1472 с положениями об удержании, предусмотренными другими статьями Кодекса. § 1.1474-7 устанавливает требование о конфиденциальности сведений, полученных для выполнения требований главы 4. Любая ссылка в положениях статей 1471 — 1474 на сумму, выраженную в долларах США, включает эквивалент этой суммы в иностранной валюте. Если не предусмотрено иное, положения статей 1471 — 1474 и принятых на их основании правил применяются только для целей главы 4. Требования к представлению отчётности на магнитных носителях, применимые к финансовым организациям, которые осуществляют платежи или иным образом отчитываются о счетах в соответствии с главой 4, см. в § 301.1474-1 настоящей главы.

(b) Определения. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b) или условиями применимого межправительственного соглашения (IGA) модели 2, для целей статей 1471 — 1474 и принятых на их основании правил применяются следующие определения.

(1) Счёт. Термин «счёт» (account) означает финансовый счёт в значении, определённом § 1.1471-5(b).

(2) Владелец счёта. Термин «владелец счёта» (account holder) означает лицо, которому принадлежит счёт, определяемое в соответствии с § 1.1471-5(a)(3).

(3) Активное NFFE. Термин «активное NFFE» (active NFFE) имеет значение, установленное § 1.1472-1(c)(1)(iv).

(4) Комплексная проверка AML. Термин «комплексная проверка AML» (AML due diligence) означает процедуры комплексной проверки клиентов, осуществляемые финансовой организацией в соответствии с требованиями в сфере противодействия отмыванию денег (anti-money laundering, AML) или аналогичными требованиями, которым подчиняется финансовая организация или её филиал. Они включают идентификацию клиента (в том числе владельцев клиента), выяснение характера и цели счёта и постоянный мониторинг.

(5) Договор аннуитета. Термин «договор аннуитета» (annuity contract) означает договор, по которому эмитент обязуется осуществлять выплаты в течение периода, определяемого полностью или частично исходя из ожидаемой продолжительности жизни одного или нескольких физических лиц. Термин также включает договор, который считается договором аннуитета в соответствии с законодательством, нормативными актами или практикой юрисдикции, в которой договор был выдан, и по которому эмитент обязуется осуществлять выплаты в течение определённого количества лет. Для целей предыдущего предложения не имеет значения, отвечает ли договор каким-либо материально-правовым налоговым нормам США (например, статьям 72(s), 72(u), 817(h) и запрету контроля со стороны инвестора), применимым к налогообложению держателя или эмитента договора.

(6) Принимает на себя основную ответственность за удержание. Термин «принимает на себя основную ответственность за удержание» (assumes primary withholding responsibility) означает случай, когда квалифицированный посредник (QI), финансовая организация территории или филиал в США принимает на себя ответственность за удержание налога с платежа для целей глав 3 и 4, как если бы являлся лицом США. QI вправе принять на себя основную ответственность за удержание только в том случае, если в отношении этого платежа он не делает выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат (election to be withheld upon).

(7) Резервное удержание. Термин «резервное удержание» (backup withholding) означает удержание, требуемое по статье 3406.

(8) Фактический получатель дохода. Если иное не предусмотрено § 1.1472-1(d), § 1.1471-6(d)(4) и § 1.1471-6(f), термин «фактический получатель дохода» (beneficial owner) имеет значение, установленное § 1.1441-1(c)(6).

(9) Заблокированный счёт. Термин «заблокированный счёт» (blocked account) имеет значение, установленное § 1.1471-4(e)(2)(iii)(B).

(10) Филиал. Применительно к финансовой организации термин «филиал» (branch) означает подразделение, направление деятельности или офис финансовой организации, которые рассматриваются как филиал в соответствии с режимом регулирования соответствующей страны или иным образом регулируются по законодательству страны отдельно от других офисов, подразделений или филиалов финансовой организации, а также включает образование, не признаваемое отдельным от финансовой организации (включая филиалы, имеющиеся у такого образования). Филиал включает подразделение, направление деятельности или офис финансовой организации, расположенные в стране, резидентом которой она является, а также подразделение, направление деятельности или офис финансовой организации, расположенные в стране, в которой финансовая организация создана или учреждена. Все подразделения, направления деятельности и офисы участвующей FFI, расположенные в одной стране, и все образования, не признаваемые отдельными от участвующей FFI и расположенные в одной стране, рассматриваются как один филиал и вправе использовать один и тот же GIIN. Счёт считается ведущимся филиалом или образованием, не признаваемым отдельным от владельца, если права и обязанности владельца счёта и участвующей FFI в отношении такого счёта (включая любые активы, находящиеся на счёте) регулируются законодательством страны этого филиала или образования.

(11) Брокер. Термин «брокер» (broker) означает любое лицо, американское или иностранное, которое в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности в течение календарного года готово осуществлять продажи по поручению других лиц. Примерами брокера являются должник, регулярно выпускающий и погашающий собственные долговые обязательства, корпорация, регулярно выкупающая собственные акции, и клиринговая организация, осуществляющая продажи ценных бумаг для своих участников. Брокером не является международная организация, указанная в § 1.1471-6(c), которая выкупает или погашает обязательство, эмитентом которого она является, трансфер-агент, регистрирующий переход прав на акции корпорации, если характер деятельности агента таков, что он, как правило, не знает о валовых поступлениях от продаж, эскроу-агент, который не осуществляет продаж, кроме операций, сопутствующих цели эскроу (например, продаж для получения исполнения за счёт обеспечения), а также корпорация, которая выпускает и погашает долгосрочные долговые обязательства нерегулярно.

(12) Выкупная стоимость. Термин «выкупная стоимость» (cash value) имеет значение, установленное § 1.1471-5(b)(3)(vii)(B).

(13) Договор страхования с выкупной стоимостью. Термин «договор страхования с выкупной стоимостью» (cash value insurance contract) имеет значение, установленное § 1.1471-5(b)(3)(vii).

(14) Сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования. Термин «сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования» (certified deemed-compliant FFI) означает FFI, указанную в § 1.1471-5(f)(2).

(15) Изменение обстоятельств. Термин «изменение обстоятельств» (change in circumstances) для налоговых агентов имеет значение, установленное § 1.1471-3(c)(6)(ii)(E), а в случае участвующей FFI — значение, установленное § 1.1471-4(c)(2)(iii).

(16) Глава 3. Для целей главы 4 термин «глава 3» означает статьи 1441 — 1464 и принятые на их основании правила, но, если из контекста не следует иное, не включает статьи 1445 и 1446 и принятые на их основании правила.

(17) Глава 4. Термин «глава 4» означает статьи 1471 — 1474 и принятые на их основании правила.

(18) Сумма, подлежащая отражению в отчётности по главе 4. Термин «сумма, подлежащая отражению в отчётности по главе 4» (chapter 4 reportable amount) имеет значение, установленное § 1.1474-1(d)(2)(i).

(19) Статус для целей главы 4. Термин «статус для целей главы 4» (chapter 4 status) означает статус лица в качестве лица США, указанного лица США, физического лица, являющегося иностранным лицом, участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования (deemed-compliant FFI), дистрибьютора с ограничениями (restricted distributor), освобождённого фактического получателя дохода (exempt beneficial owner), неучаствующей FFI, финансовой организации территории, NFFE, на которое распространяется исключение (excepted NFFE), или пассивного NFFE.

(20) Пул ставки удержания по главе 4. Термин «пул ставки удержания по главе 4» (chapter 4 withholding rate pool) означает пул получателей платежа, являющихся неучаствующими FFI, указанный в сведениях для целей удержания налога по главе 4 (как описано в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(3)), к которому отнесена выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4 (withholdable payment). Термин «пул ставки удержания по главе 4» также означает пул, указанный в сведениях FFI для целей удержания налога (как описано в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2)), к которому отнесена выплата, подлежащая удержанию, и который представляет собой —

(i) пул получателей платежа, состоящий из каждой категории владельцев счетов, не предоставляющих сведений (recalcitrant account holders), указанных в § 1.1471-4(d)(6) (либо, в отношении FFI, являющейся QI, единый пул владельцев счетов, не предоставляющих сведений, без необходимости подразделения на категории владельцев счетов, не предоставляющих сведений, указанные в § 1.1471-4(d)(6)), включая отдельный пул владельцев счетов, к которым применяются процедуры эскроу для неактивных счетов; или

(ii) пул получателей платежа, являющихся лицами США, как описано в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2).

(21) Клиринговая организация. Термин «клиринговая организация» (clearing organization) означает образование, деятельность которого состоит в хранении ценных бумаг для организаций — его участников или в клиринге сделок с ценными бумагами и передаче ценных бумаг либо даче поручений об их передаче путём зачисления на счёт участника или списания с него без необходимости физической поставки ценных бумаг.

(22) Сложный траст. Сложным трастом (complex trust) является траст, не являющийся ни простым трастом, ни трастом учредителя (grantor trust).

(23) Консолидированные обязательства. Термин «консолидированные обязательства» (consolidated obligations) означает несколько обязательств, которые налоговый агент (включая налогового агента, являющегося FFI) решил рассматривать как единое обязательство, чтобы рассматривать эти обязательства как ранее возникшие обязательства в соответствии с пунктом (b)(104)(ii) настоящего параграфа либо чтобы использовать общую документацию для этих обязательств в соответствии с § 1.1471-3(c)(8). Налоговый агент, решивший рассматривать несколько обязательств как консолидированные обязательства в соответствии с предыдущим предложением, обязан также рассматривать эти обязательства как единое обязательство для целей соблюдения требований к стандартам осведомлённости, установленных §§ 1.1471-3(e) и 1.1471-4(c)(2)(ii), и для целей определения остатка или стоимости любого из обязательств при применении любых пороговых значений для счетов, применимых к комплексной проверке или отчётности и установленных §§ 1.1471-3(c)(6)(ii), 1.1471-3(d), 1.1471-4(c), 1.1471-5(a)(4) и 1.1471-5(b)(3)(vii). Например, если в отношении консолидированных обязательств у налогового агента есть основания знать, что статус для целей главы 4, присвоенный владельцу счёта или получателю платежа по одному из консолидированных обязательств, недостоверен, то он имеет основания знать, что статус для целей главы 4, присвоенный по всем остальным консолидированным обязательствам этого владельца счёта или получателя платежа, недостоверен. Аналогичным образом, если остаток или стоимость счёта имеют значение для применения какого-либо порогового значения для счетов к одному или нескольким консолидированным обязательствам, налоговый агент обязан суммировать остатки или стоимость всех таких консолидированных обязательств.

(24) Кастодиальный счёт. Термин «кастодиальный счёт» (custodial account) имеет значение, установленное § 1.1471-5(b)(3)(ii).

(25) Кастодиальная организация. Термин «кастодиальная организация» (custodial institution) имеет значение, установленное § 1.1471-5(e)(1)(ii).

(26) Основная клиентская база. Основная клиентская база (customer master file) включает основные файлы налогового агента, участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, предназначенные для ведения сведений о владельцах счетов, например сведений, используемых для связи с владельцами счетов и для проведения комплексной проверки AML.

(27) FFI, признаваемая соблюдающей требования. Термин «FFI, признаваемая соблюдающей требования» (deemed-compliant FFI) означает FFI, которая в соответствии со статьёй 1471(b)(2) и § 1.1471-5(f) рассматривается как отвечающая требованиям статьи 1471(b). Термин «FFI, признаваемая соблюдающей требования» также включает филиал финансовой организации США, являющийся QI (QI branch of a U.S. financial institution) и одновременно являющийся отчитывающейся FFI по модели 1.

(28) Договор отсроченного аннуитета. Термин «договор отсроченного аннуитета» (deferred annuity contract) означает договор аннуитета, не являющийся договором немедленного аннуитета.

(29) Депозитный счёт. Термин «депозитный счёт» (depository account) имеет значение, установленное § 1.1471-5(b)(3)(i).

(30) Депозитная организация. Термин «депозитная организация» (depository institution) имеет значение, установленное § 1.1471-5(e)(1)(i).

(31) NFFE, представляющее отчётность напрямую. Термин «NFFE, представляющее отчётность напрямую» (direct reporting NFFE) имеет значение, установленное § 1.1472-1(c)(3).

(32) Документальные доказательства. Термин «документальные доказательства» (documentary evidence) означает документы, кроме документа для целей удержания налога или письменного заявления, на которые налоговый агент вправе полагаться для определения статуса лица для целей главы 4 в соответствии с § 1.1471-3(c)(5).

(33) Документация. Термин «документация» (documentation) означает документы для целей удержания налога, письменные заявления, документальные доказательства и иные документы, которые могут иметь значение для определения статуса лица для целей главы 4, включая любой документ, содержащий определение гражданства или резидентства владельца счёта для налоговых целей или целей комплексной проверки AML либо заявление владельца счёта о его гражданстве или резидентстве для налоговых целей или целей комплексной проверки AML.

(34) Неактивный счёт. Термин «неактивный счёт» (dormant account) имеет значение, установленное § 1.1471-4(d)(6)(ii).

(35) Дата вступления в силу соглашения FFI. Термин «дата вступления в силу соглашения FFI» (effective date of the FFI agreement) в отношении FFI или филиала FFI, являющихся участвующей FFI, означает дату, в которую IRS присваивает FFI или филиалу GIIN. Для участвующих FFI, получивших GIIN до 30 июня 2014 года, датой вступления в силу соглашения FFI является 30 июня 2014 года.

(36) EIN. Термин «EIN» означает идентификационный номер работодателя (employer identification number; также известен как федеральный идентификационный номер налогоплательщика), указанный в § 301.6109-1(a)(1)(i) настоящей главы.

(37) Выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат. Термин «выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат» (election to be withheld upon) имеет значение, установленное § 1.1471-2(a)(2)(iii).

(38) Информация, доступная для электронного поиска. Термин «информация, доступная для электронного поиска» (electronically searchable information) означает информацию, которую налоговый агент или FFI хранит в своих файлах налоговой отчётности, основной клиентской базе или аналогичных файлах и которая хранится в форме электронной базы данных, к которой могут применяться стандартные запросы на языках программирования, например на языке структурированных запросов (Structured Query Language). Информация, данные или файлы не считаются доступными для электронного поиска лишь потому, что они хранятся в системе хранения изображений (например, в формате переносимых документов (.pdf) или в виде отсканированных документов).

(39) Образование. Термин «образование» (entity) означает любое лицо, не являющееся физическим лицом.

(40) Счёт образования. Термин «счёт образования» (entity account) означает счёт, принадлежащий одному или нескольким образованиям.

(41) NFFE, на которое распространяется исключение. Термин «NFFE, на которое распространяется исключение» (excepted NFFE) означает NFFE, указанное в § 1.1472-1(c)(1).

(42) Освобождённый фактический получатель дохода. Термин «освобождённый фактический получатель дохода» (exempt beneficial owner) означает любое лицо, указанное в § 1.1471-6(b) — (g), либо лицо, которое иным образом рассматривается как освобождённый фактический получатель дохода в соответствии с IGA модели 1 или IGA модели 2.

(43) Освобождённый получатель. Термин «освобождённый получатель» (exempt recipient) означает лицо, указанное в § 1.6049-4(c)(1)(ii) (в отношении процентов, дивидендов и роялти), лицо, указанное в § 1.6045-2(b)(2)(i) (в отношении выручки от операций через брокеров), и лицо, указанное в § 1.6041-3(q) (в отношении арендной платы, сумм, выплачиваемых по договорам с условной основной суммой, и иных фиксированных или определимых доходов).

(44) Расширенная аффилированная группа. Термин «расширенная аффилированная группа» (expanded affiliated group) имеет значение, установленное § 1.1471-5(i)(2).

(45) FATF. Термин «FATF» означает Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force) — межправительственный орган, который разрабатывает и продвигает международную политику в сфере противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма.

(46) Юрисдикция, соблюдающая требования FATF. Термин «юрисдикция, соблюдающая требования FATF» (FATF-compliant jurisdiction) означает юрисдикцию, которая —

(i) не является предметом призыва FATF к своим членам и другим юрисдикциям применять контрмеры для защиты международной финансовой системы от продолжающихся и существенных рисков отмывания денег и финансирования терроризма, исходящих от этой юрисдикции;

(ii) не является юрисдикцией со стратегическими недостатками в сфере ПОД/ФТ (противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма, AML/CFT), которая не достигла достаточного прогресса в устранении этих недостатков или не приняла на себя обязательства по плану действий, разработанному совместно с FATF для устранения этих недостатков; и

(iii) не является юрисдикцией со стратегическими недостатками в сфере ПОД/ФТ, в отношении которой FATF установила, что она не достигает достаточного прогресса в выполнении плана действий, согласованного с FATF.

(47) FFI. Термин «FFI» или «иностранная финансовая организация» (foreign financial institution) имеет значение, установленное § 1.1471-5(d).

(48) Соглашение FFI. Термин «соглашение FFI» (FFI agreement) означает соглашение, указанное в § 1.1471-4(a). Соглашение FFI включает соглашение QI, соглашение WP и соглашение WT, заключённые FFI (кроме FFI, являющейся зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, в том числе отчитывающейся FFI по модели 1), дата вступления в силу или дата продления которых приходится на 30 июня 2014 года или более позднюю дату. Термин «соглашение FFI» также включает соглашение QI, заключённое иностранным филиалом финансовой организации США (кроме филиала, являющегося отчитывающейся FFI по модели 1), дата вступления в силу или дата продления которого приходится на 30 июня 2014 года или более позднюю дату.

(49) Финансовый счёт. Термин «финансовый счёт» (financial account) имеет значение, установленное § 1.1471-5(b).

(50) Финансовая организация. Термин «финансовая организация» (financial institution) имеет значение, установленное § 1.1471-5(e), и включает финансовую организацию в значении, определённом применимым IGA модели 1 или модели 2.

(51) Сквозное образование. Термин «сквозное образование» (flow-through entity) означает партнёрство, простой траст или траст учредителя, определяемые в соответствии с налоговыми принципами США.

(52) Документ сквозного образования для целей удержания налога. Термин «документ сквозного образования для целей удержания налога» (flow-through withholding certificate) означает форму W-8IMY, представленную иностранным партнёрством, иностранным простым трастом или иностранным трастом учредителя.

(53) Иностранное образование. Термин «иностранное образование» (foreign entity) имеет значение, установленное § 1.1473-1(e).

(54) Иностранный транзитный платёж. Термин «иностранный транзитный платёж» (foreign passthru payment) имеет значение, установленное § 1.1471-5(h)(2).

(55) Иностранный получатель платежа. Термин «иностранный получатель платежа» (foreign payee) означает любого получателя платежа, не являющегося получателем платежа США (U.S. payee).

(56) Иностранное лицо. Термин «иностранное лицо» (foreign person) означает любое лицо, не являющееся лицом США, и включает филиал финансовой организации США, являющийся QI.

(57) GIIN. Термин «GIIN» или «глобальный идентификационный номер посредника» (Global Intermediary Identification Number) означает идентификационный номер, присвоенный участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования. Термин «GIIN» или «глобальный идентификационный номер посредника» также включает идентификационный номер, присвоенный отчитывающейся FFI по модели 1 для целей её идентификации налоговыми агентами. Все GIIN включаются в перечень FFI IRS.

(58) Обязательство, на которое распространяется переходное правило. Термин «обязательство, на которое распространяется переходное правило» (grandfathered obligation) имеет значение, установленное § 1.1471-2(b).

(59) Траст учредителя. Трастом учредителя (grantor trust) является траст, в отношении которого одно или несколько лиц рассматриваются как собственники всего траста или его части в соответствии со статьями 671 — 679. Если лицо рассматривается как собственник только части траста, эта часть является трастом учредителя в отношении этого лица.

(60) Валовые поступления. Термин «валовые поступления» (gross proceeds) имеет значение, установленное § 1.1473-1(a)(3).

(61) Договор группового аннуитета. Термин «договор группового аннуитета» (group annuity contract) означает договор аннуитета, по которому получателями выплат являются физические лица, объединённые через работодателя, торговую ассоциацию, профсоюз или иную ассоциацию или группу.

(62) Договор группового страхования. Термин «договор группового страхования» (group insurance contract) означает договор страхования, который —

(i) обеспечивает страховое покрытие физических лиц, объединённых через работодателя, торговую ассоциацию, профсоюз или иную ассоциацию или группу; и

(ii) предусматривает взимание страховой премии за каждого участника группы (или участника категории внутри группы), которая определяется без учёта индивидуальных характеристик здоровья участника (или категории участников) группы, за исключением возраста, пола и отношения к курению.

(63) Немедленный аннуитет. Термин «немедленный аннуитет» (immediate annuity) означает договор аннуитета, который —

(i) приобретается за единовременную премию или единовременный аннуитетный взнос; и

(ii) не позднее одного года с даты приобретения договора начинает осуществлять практически равные периодические выплаты ежегодно или чаще.

(64) Счёт физического лица. Термин «счёт физического лица» (individual account) означает счёт, принадлежащий одному или нескольким физическим лицам.

(65) Страховая компания. Термин «страховая компания» (insurance company) означает образование или договорную структуру (arrangement) —

(i) деятельность которых регулируется как страховая деятельность в соответствии с законодательством, нормативными актами или практикой любой юрисдикции, в которой компания осуществляет деятельность;

(ii) валовой доход которых (например, валовые страховые премии и валовой инвестиционный доход) от договоров страхования, перестрахования и аннуитета за непосредственно предшествующий календарный год превышает 50 процентов общего валового дохода за этот год; или

(iii) совокупная стоимость активов которых, связанных с договорами страхования, перестрахования и аннуитета, в любой момент в течение непосредственно предшествующего календарного года превышает 50 процентов общей стоимости активов в любой момент в течение этого года.

(66) Договор страхования. Термин «договор страхования» (insurance contract) означает договор (кроме договора аннуитета), по которому эмитент в обмен на встречное предоставление обязуется выплатить сумму при наступлении определённого события, связанного с риском смерти, заболевания, несчастного случая, ответственности или имущественным риском.

(67) Межправительственное соглашение (IGA). Термин «межправительственное соглашение» или «IGA» (intergovernmental agreement) означает любое применимое IGA модели 1 или модели 2.

(68) Посредник. Термин «посредник» (intermediary) имеет значение, установленное § 1.1441-1(c)(13).

(69) Документ посредника для целей удержания налога. Термин «документ посредника для целей удержания налога» (intermediary withholding certificate) означает форму W-8IMY, представленную посредником.

(70) Инвестиционное образование. Термин «инвестиционное образование» (investment entity) имеет значение, установленное § 1.1471-5(e)(1)(iii).

(71) Договор аннуитета, связанный с инвестициями. Термин «договор аннуитета, связанный с инвестициями» (investment-linked annuity contract) означает договор аннуитета, по которому выплаты или премии корректируются с учётом инвестиционного дохода или рыночной стоимости активов, связанных с договором.

(72) Договор страхования, связанный с инвестициями. Термин «договор страхования, связанный с инвестициями» (investment-linked insurance contract) означает договор страхования, по которому выплаты, премии или срок страхового покрытия корректируются с учётом инвестиционного дохода или рыночной стоимости активов, связанных с договором.

(73) Перечень FFI IRS. Термин «перечень FFI IRS» (IRS FFI list) означает публикуемый IRS перечень, содержащий наименования и GIIN всех участвующих FFI, зарегистрированных FFI, признаваемых соблюдающими требования, и отчитывающихся FFI по модели 1.

(74) Договор пожизненного аннуитета. Термин «договор пожизненного аннуитета» (life annuity contract) означает договор аннуитета, предусматривающий выплаты в течение жизни одного или нескольких физических лиц.

(75) Договор страхования жизни. Термин «договор страхования жизни» (life insurance contract) означает договор страхования, по которому эмитент в обмен на встречное предоставление обязуется выплатить сумму в случае смерти одного или нескольких физических лиц. То обстоятельство, что договор предусматривает одну или несколько выплат (например, выплаты на дожитие или по инвалидности) помимо выплаты в случае смерти, не означает, что договор не является договором страхования жизни. Для целей предыдущего предложения не имеет значения, отвечает ли договор каким-либо материально-правовым налоговым нормам США (например, статьям 101(f), 817(h), 7702 или запрету контроля со стороны инвестора), применимым к налогообложению держателя или эмитента договора.

(76) Филиал с ограниченным статусом. Термин «филиал с ограниченным статусом» (limited branch) имеет значение, установленное § 1.1471-4(e)(2)(iii). Применительно к отчитывающейся FFI по модели 2 филиалом с ограниченным статусом является филиал отчитывающейся FFI по модели 2, который осуществляет деятельность в юрисдикции, препятствующей выполнению таким филиалом требований, предъявляемых к участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, или который не может выполнить требования, предъявляемые к участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, в связи с истечением срока действия переходного правила для филиалов с ограниченным статусом по § 1.1471-4(e)(2)(v), и в отношении которого отчитывающаяся FFI по модели 2 соблюдает условия применимого IGA модели 2 применительно к этому филиалу.

(77) FFI с ограниченным статусом. Термин «FFI с ограниченным статусом» (limited FFI) имеет значение, установленное § 1.1471-4(e)(3)(ii). Применительно к отчитывающейся FFI по модели 2 FFI с ограниченным статусом является связанное образование, которое осуществляет деятельность в юрисдикции, препятствующей выполнению этим образованием требований, предъявляемых к участвующей FFI или к FFI, признаваемой соблюдающей требования, либо которое не может выполнить требования, предъявляемые к участвующей FFI или к FFI, признаваемой соблюдающей требования, в связи с истечением срока действия переходного правила для FFI с ограниченным статусом, предусмотренного § 1.1471-4(e)(3)(iv), и в отношении которого отчитывающаяся FFI по модели 2 выполняет требования применимого IGA модели 2, касающиеся этого образования.

(78) IGA модели 1. Термин «IGA модели 1» (Model 1 IGA) означает соглашение или договорённость между Соединёнными Штатами или Министерством финансов США и правительством иностранного государства либо одним или несколькими его ведомствами о реализации FATCA посредством представления финансовыми организациями отчётности такому правительству иностранного государства или его ведомству с последующим автоматическим обменом представленной информацией с IRS. IRS публикует перечень всех стран, которые признаются имеющими действующее IGA модели 1.

(79) IGA модели 2. Термин «IGA модели 2» (Model 2 IGA) означает соглашение или договорённость между Соединёнными Штатами или Министерством финансов США и правительством иностранного государства либо одним или несколькими его ведомствами о содействии реализации FATCA посредством представления финансовыми организациями отчётности непосредственно в IRS в соответствии с требованиями соглашения FFI, причём такая отчётность дополняется обменом информацией между таким правительством иностранного государства или его ведомством и IRS. IRS публикует перечень всех стран, которые признаются имеющими действующее IGA модели 2.

(80) NFFE. Термин «NFFE» или «нефинансовое иностранное образование» (non-financial foreign entity) означает иностранное образование, не являющееся финансовой организацией (включая NFFE территории). Этот термин также означает иностранное образование, которое признаётся NFFE в соответствии с IGA модели 1 или IGA модели 2.

(81) Неосвобождённый получатель. Термин «неосвобождённый получатель» (non-exempt recipient) означает лицо, не являющееся освобождённым получателем.

(82) Неучаствующая FFI. Термин «неучаствующая FFI» (nonparticipating FFI) означает FFI, не являющуюся участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования, или освобождённым фактическим получателем дохода.

(83) Неотчитывающаяся FFI по IGA. Термин «неотчитывающаяся FFI по IGA» (nonreporting IGA FFI) означает FFI, которая является резидентом юрисдикции IGA модели 1 или модели 2 (в зависимости от контекста) либо находится или учреждена в такой юрисдикции и которая отвечает требованиям, предъявляемым к одному из следующих образований —

(i) неотчитывающаяся финансовая организация, указанная в Приложении II к IGA модели 1;

(ii) неотчитывающаяся финансовая организация, указанная в Приложении II к IGA модели 2;

(iii) зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, указанная в § 1.1471-5(f)(1)(i)(A) — (F);

(iv) сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, указанная в § 1.1471-5(f)(2)(i) — (v); или

(v) освобождённый фактический получатель дохода, указанный в § 1.1471-6.

(84) Счёт, не являющийся счётом США. Термин «счёт, не являющийся счётом США» (non-U.S. account) означает счёт, который не является счётом США и владельцем которого не является неучаствующая FFI или владелец счёта, не предоставляющий сведений.

(85) NQI. Термин «NQI» или «неквалифицированный посредник» (nonqualified intermediary) имеет значение, установленное § 1.1441-1(c)(14).

(86) NWP. Термин «NWP» или «иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога» (nonwithholding foreign partnership) означает иностранное партнёрство, не являющееся иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанности по удержанию налога.

(87) NWT. Термин «NWT» или «иностранный траст, не принявший на себя обязанности по удержанию налога» (nonwithholding foreign trust) означает иностранный траст в значении статьи 7701(a)(31)(B), который является простым трастом или трастом учредителя и не является иностранным трастом, принявшим на себя обязанности по удержанию налога.

(88) Офшорное обязательство. Термин «офшорное обязательство» (offshore obligation) означает офшорное обязательство, определённое в § 1.6049-5(c)(1) (с заменой термина «плательщик» терминами «налоговый агент» или «финансовая организация»).

(89) Владелец. Термин «владелец» (owner) означает лицо, указанное в § 1.1473-1(b)(1), независимо от того, является ли такое лицо лицом США, и независимо от того, принадлежит ли такому лицу десятипроцентная доля участия в образовании. Этот термин также включает лицо, которому принадлежит дискреционная доля участия в трасте и которое получает распределение в течение календарного года.

(90) FFI, документируемая через владельцев. Термин «FFI, документируемая через владельцев» (owner-documented FFI) означает FFI, указанную в § 1.1471-5(f)(3).

(91) Участвующая FFI. Термин «участвующая FFI» (participating FFI) означает FFI, которая согласилась соблюдать требования соглашения FFI в отношении всех филиалов этой FFI, за исключением филиала, являющегося отчитывающейся FFI по модели 1, и филиала в США. Термин «участвующая FFI» также включает FFI, указанную в IGA модели 2, которая согласилась соблюдать требования соглашения FFI в отношении филиала (отчитывающаяся FFI по модели 2), а также филиал финансовой организации США, являющийся QI, если только такой филиал не является отчитывающейся FFI по модели 1.

(92) Группа участвующих FFI. Термин «группа участвующих FFI» (participating FFI group) означает расширенную аффилированную группу, которая включает одну или несколько участвующих FFI и отвечает требованиям § 1.1471-4(e)(1). Термин «группа участвующих FFI» также означает расширенную аффилированную группу, в которой один или несколько участников группы являются отчитывающимися FFI по модели 1, а каждый участник группы, являющийся FFI, является зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, неотчитывающейся FFI по IGA, FFI с ограниченным статусом или пенсионным фондом, указанным в § 1.1471-6(f).

(93) Партнёрство. Термин «партнёрство» (partnership) имеет значение, установленное § 301.7701-2(c)(1) настоящей главы.

(94) Пассивное NFFE. Термин «пассивное NFFE» (passive NFFE) означает NFFE, не являющееся NFFE, на которое распространяется исключение.

(95) Транзитный платёж. Термин «транзитный платёж» (passthru payment) имеет значение, установленное § 1.1471-5(h).

(96) Получатель платежа. Термин «получатель платежа» (payee) имеет значение, установленное § 1.1471-3(a).

(97) Платёж по офшорному обязательству. Термин «платёж по офшорному обязательству» (payment with respect to an offshore obligation) означает платёж по офшорному обязательству, произведённый за пределами Соединённых Штатов в значении § 1.6049-5(e).

(98) Плательщик. Термин «плательщик» (payor) имеет значение, установленное §§ 31.3406(a)-2 и 1.6049-4(a)(2), и, как правило, включает налогового агента.

(99) Адрес постоянного проживания. Термин «адрес постоянного проживания» (permanent residence address) имеет значение, установленное § 1.1441-1(c)(38).

(100) Лицо. Термин «лицо» (person) имеет значение, установленное статьёй 7701(a)(1) и принятыми на её основании нормативными актами, и включает образование или договорную структуру, являющиеся страховой компанией. Термин «лицо» также включает применительно к выплате, подлежащей удержанию, филиал финансовой организации США, являющийся QI.

(101) Ранее открытый счёт. Термин «ранее открытый счёт» (preexisting account) означает финансовый счёт, являющийся ранее возникшим обязательством.

(102) Ранее открытый счёт образования. Термин «ранее открытый счёт образования» (preexisting entity account) означает ранее открытый счёт, владельцами которого являются одно или несколько образований.

(103) Ранее открытый счёт физического лица. Термин «ранее открытый счёт физического лица» (preexisting individual account) означает ранее открытый счёт, владельцами которого являются одно или несколько физических лиц.

(104) Ранее возникшее обязательство—(i) Термин «ранее возникшее обязательство» (preexisting obligation) означает любые счёт, инструмент, договор, долговое или долевое участие, которые ведутся, заключены или выпущены налоговым агентом и действуют по состоянию на 30 июня 2014 года. Применительно к участвующей FFI термин «ранее возникшее обязательство» означает любые счёт, инструмент или договор (включая любое долговое или долевое участие), которые ведутся, заключены или выпущены FFI и действуют на дату вступления в силу соглашения FFI. Применительно к зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, ранее возникшим обязательством являются любые счёт, инструмент или договор (включая любое долговое или долевое участие), которые ведутся, заключены или выпущены FFI до наиболее поздней из следующих дат: даты, на которую FFI регистрируется в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, в соответствии с § 1.1471-5(f)(1) и получает GIIN, или даты, с которой FFI обязана применять свои процедуры открытия счетов согласно § 1.1471-5(f). Независимо от предыдущих положений настоящего пункта (b)(104)(i) ранее возникшее обязательство включает принадлежащее образованию обязательство, которое выпущено, открыто или заключено 1 июля 2014 года или позднее, но до 1 января 2015 года налоговым агентом или FFI либо с налоговым агентом или FFI, если такие налоговый агент или FFI рассматривают это обязательство как ранее возникшее обязательство. Требования о комплексной проверке (due diligence), применимые к ранее возникшим обязательствам для налоговых агентов и участвующих FFI, см. в §§ 1.1471-2(a)(4)(ii), 1.1472-1(b)(2) и 1.1471-4(c)(3).

(ii) Термин «ранее возникшее обязательство» также включает любое обязательство (под которым понимаются счёт, инструмент, договор, долговое или долевое участие) владельца счёта или получателя платежа независимо от даты принятия такого обязательства, если —

(A) владелец счёта или получатель платежа также имеет у налогового агента (или у участника расширенной аффилированной группы налогового агента либо группы спонсируемых FFI налогового агента) счёт, инструмент, договор или долевое участие, которые являются ранее возникшим обязательством согласно пункту (b)(104)(i) настоящего параграфа;

(B) налоговый агент (и, если применимо, участник расширенной аффилированной группы налогового агента либо группы спонсируемых FFI налогового агента) рассматривает оба указанных обязательства, а также любые иные обязательства получателя платежа или владельца счёта, которые рассматриваются как ранее возникшие обязательства согласно настоящему пункту (b)(104)(ii), как консолидированные обязательства; и

(C) в отношении обязательства, на которое распространяется комплексная проверка AML (AML due diligence), налоговому агенту разрешается выполнить такую комплексную проверку AML в отношении этого обязательства, полагаясь на комплексную проверку AML, проведённую в отношении ранее возникшего обязательства, указанного в пункте (b)(104)(i) настоящего параграфа.

(105) Форма W-8 в редакции до FATCA. Термин «форма W-8 в редакции до FATCA» (pre-FATCA Form W-8) означает версию формы W-8, выпущенную IRS до 2013 года (включая приемлемую форму-заменитель, основанную на такой версии), которая не содержит статусов по главе 4, но в остальном отвечает требованиям § 1.1441-1(e)(1)(ii), применимым к такому документу (или форме-заменителю), и срок действия которой не истёк, либо форму W-8, выпущенную до 2013 года и представленную физическим лицом для подтверждения своего статуса иностранного лица, которая в остальном отвечает требованиям § 1.1441-1(e)(1)(ii), применимым к такому документу, и срок действия которой не истёк.

(106) FFI по формальным признакам. Термин «FFI по формальным признакам» (prima facie FFI) означает образование, указанное в § 1.1471-2(a)(4)(ii)(B).

(107) QI. Термин «QI» или «квалифицированный посредник» (qualified intermediary) имеет значение, установленное § 1.1441-1(e)(5)(ii).

(108) Соглашение QI. Термин «соглашение QI» (QI agreement) означает соглашение, указанное в § 1.1441-1(e)(5)(iii).

(109) Филиал финансовой организации США, являющийся QI. Термин «филиал финансовой организации США, являющийся QI» (QI branch of a U.S. financial institution) означает иностранный филиал финансовой организации США, в отношении которого действует соглашение QI.

(110) Владелец счёта, не предоставляющий сведений. Термин «владелец счёта, не предоставляющий сведений» (recalcitrant account holder) имеет значение, установленное § 1.1471-5(g).

(111) Зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования. Термин «зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования» (registered deemed-compliant FFI) означает FFI, указанную в § 1.1471-5(f)(1). Термин «зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования» также включает филиал финансовой организации США, являющийся QI и одновременно отчитывающейся FFI по модели 1.

(112) Менеджер по работе с клиентами. Менеджером по работе с клиентами (relationship manager) является должностное лицо или иной работник FFI, на которого на постоянной основе возложена ответственность за конкретных владельцев счетов (в том числе должностное лицо или работник, работающие в отделе частного банковского обслуживания FFI), который консультирует владельцев счетов по вопросам их потребностей в банковском обслуживании, инвестициях, трастовых и фидуциарных услугах, планировании наследования или благотворительности и рекомендует финансовые продукты, услуги или иную помощь внутренних или внешних поставщиков для удовлетворения этих потребностей, направляет к ним или организует их предоставление. Независимо от предыдущего предложения лицо является менеджером по работе с клиентами только в отношении счёта, остаток или стоимость которого превышает 1 000 000 долларов с учётом правил агрегирования, указанных в § 1.1471-5(b)(4)(iii)(A) и (B).

(113) Платёж, подлежащий отражению в отчётности. Термин «платёж, подлежащий отражению в отчётности» (reportable payment) означает выплату процентов или дивидендов (в значении статьи 3406(b)(2)) и иные платежи, подлежащие отражению в отчётности (в значении статьи 3406(b)(3)).

(114) Отчитывающаяся FFI по модели 1. Термин «отчитывающаяся FFI по модели 1» (reporting Model 1 FFI) означает FFI, в отношении которой правительство иностранного государства или его ведомство соглашается получать информацию и обмениваться ею в соответствии с IGA модели 1, за исключением FFI, которая признаётся неучаствующей FFI согласно IGA модели 1.

(115) Отчитывающаяся FFI по модели 2. Термин «отчитывающаяся FFI по модели 2» (reporting Model 2 FFI) означает участвующую FFI, указанную в § 1.1471-1(b)(91).

(116) Ответственное должностное лицо. Термин «ответственное должностное лицо» (responsible officer) применительно к участвующей FFI означает должностное лицо любой участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, входящей в расширенную аффилированную группу участвующей FFI, обладающее достаточными полномочиями для исполнения обязанностей ответственного должностного лица, указанных в § 1.1471-4, которые включают обязанность периодически представлять в IRS заверения о соблюдении FFI своего соглашения FFI. Термин «ответственное должностное лицо» в случае зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, означает должностное лицо любой FFI, признаваемой соблюдающей требования, или участвующей FFI, входящей в расширенную аффилированную группу FFI, признаваемой соблюдающей требования, обладающее достаточными полномочиями для обеспечения выполнения FFI применимых требований § 1.1471-5(f). Термин «ответственное должностное лицо» применительно к спонсирующему образованию означает должностное лицо спонсирующего образования или должностное лицо образования, которое устанавливает и поддерживает политики и процедуры спонсирующего образования и осуществляет общий надзор за ним, при условии что такое должностное лицо обладает достаточными полномочиями для исполнения обязанностей ответственного должностного лица, указанных в § 1.1471-5(j) или § 1.1472-1(f) (в зависимости от обстоятельств). Если участвующая FFI выбирает участие в консолидированной программе соблюдения требований, термин «ответственное должностное лицо» означает должностное лицо финансовой организации, ответственной за соблюдение требований (compliance FI, как указано в § 1.1471-4(f)), обладающее достаточными полномочиями для исполнения обязанностей ответственного должностного лица, указанных в § 1.1471-4(f)(2) и (3), от имени каждой FFI в группе соблюдения требований. В случае FI или спонсирующего образования, являющихся инвестиционным образованием, для целей настоящего пункта (b)(116) ответственным должностным лицом вместо должностного лица инвестиционного образования может быть физическое лицо, являющееся директором, управляющим участником или генеральным партнёром инвестиционного образования, либо, если генеральный партнёр или управляющий участник инвестиционного образования сам является образованием, физическое лицо, являющееся должностным лицом, директором, управляющим участником или генеральным партнёром такого другого образования.

(117) Дистрибьютор с ограничениями. Термин «дистрибьютор с ограничениями» (restricted distributor) означает образование, указанное в § 1.1471-5(f)(4).

(118) Простой траст. Термин «простой траст» (simple trust) означает траст, отвечающий требованиям статьи 651(a)(1) и (2).

(119) Указанная страховая компания. Термин «указанная страховая компания» (specified insurance company) имеет значение, установленное § 1.1471-5(e)(1)(iv).

(120) Указанное лицо США. Термин «указанное лицо США» (specified U.S. person) или «указанное лицо Соединённых Штатов» (specified United States person) имеет значение, установленное § 1.1473-1(c).

(121) Спонсируемая FFI. Термин «спонсируемая FFI» (sponsored FFI) означает любое образование, указанное в § 1.1471-5(f)(1)(i)(F) (в котором описаны спонсируемые инвестиционные образования и спонсируемые контролируемые иностранные корпорации) или в § 1.1471-5(f)(2)(iii) (в котором описаны спонсируемые инвестиционные структуры с ограниченным кругом владельцев). Термин «спонсируемая FFI» также означает спонсируемое инвестиционное образование, спонсируемую контролируемую иностранную корпорацию или спонсируемую инвестиционную структуру с ограниченным кругом владельцев, которые признаются соблюдающими требования согласно применимому IGA модели 2.

(122) Группа спонсируемых FFI. Термин «группа спонсируемых FFI» (sponsored FFI group) означает группу спонсируемых FFI, имеющих одно и то же спонсирующее образование.

(123) Спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую. Термин «спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую» (sponsored direct reporting NFFE) имеет значение, установленное § 1.1472-1(c)(5).

(124) Спонсирующее образование. Термин «спонсирующее образование» (sponsoring entity) означает (i) образование, которое регистрируется в IRS и соглашается исполнять обязанности по комплексной проверке (due diligence), удержанию налога и представлению отчётности одной или нескольких FFI в соответствии с § 1.1471-5(f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii); либо (ii) образование, которое регистрируется в IRS и соглашается исполнять обязанности по комплексной проверке и представлению отчётности одного или нескольких NFFE, представляющих отчётность напрямую, в соответствии с § 1.1472-1(c)(5).

(125) Стандартизированная система отраслевой классификации. Термин «стандартизированная система отраслевой классификации» (standardized industry coding system) означает систему кодирования, которую налоговый агент или FFI использует для классификации владельцев счетов по видам деятельности в целях, не связанных с налогообложением в США, и которая была внедрена налоговым агентом не позднее наиболее поздней из следующих дат: 1 января 2012 года или даты истечения шести месяцев после даты создания или учреждения налогового агента.

(126) Постоянные поручения на выплату сумм. Термин «постоянные поручения на выплату сумм» (standing instructions to pay amounts) означает действующие платёжные поручения, данные владельцем счёта или его представителем, которые исполняются повторно без предоставления владельцем счёта дополнительных поручений. Поэтому, например, поручение на осуществление разового платежа не является постоянным поручением на выплату сумм, даже если такое поручение дано за год вперёд. Однако поручение на осуществление платежей без ограничения срока является постоянным поручением на выплату сумм в течение периода, в котором такое поручение действует, даже если в него вносятся изменения после одного платежа.

(127) Подлежащий удержанию. Термин «подлежащий удержанию» (subject to withholding) применительно к сумме означает сумму, с которой требуется удержание налога согласно главе 4, или сумму, с которой удержание налога по главе 4 было произведено по иным основаниям.

(128) Существенный владелец — лицо США. Термин «существенный владелец — лицо США» (substantial U.S. owner) или «существенный владелец — лицо Соединённых Штатов» (substantial United States owner) имеет значение, установленное § 1.1473-1(b). В случае отчитывающейся FFI по модели 2 при применении настоящего параграфа в отношении пассивного NFFE термин «существенный владелец — лицо США» означает контролирующее лицо в значении применимого IGA модели 2.

(129) Образование территории. Термин «образование территории» (territory entity) означает любое образование, зарегистрированное или созданное в соответствии с законодательством любой территории США.

(130) Финансовая организация территории. Термин «финансовая организация территории» (territory financial institution) означает финансовую организацию, зарегистрированную или созданную в соответствии с законодательством любой территории США, за исключением образования территории, которое является инвестиционным образованием, но не является депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией.

(131) Финансовая организация территории, признаваемая лицом США. Термин «финансовая организация территории, признаваемая лицом США» (territory financial institution treated as a U.S. person) означает финансовую организацию территории, которая признаётся лицом США согласно § 1.1471-3(a)(3)(iv).

(132) NFFE территории. Термин «NFFE территории» (territory NFFE) означает образование территории, не являющееся финансовой организацией, включая образование территории, которое является инвестиционным образованием, но не является депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией.

(133) TIN. Термин «TIN» означает идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный лицу согласно статье 6109.

(134) Счёт США. Термин «счёт США» (U.S. account) или «счёт Соединённых Штатов» (United States account) имеет значение, установленное § 1.1471-5(a).

(135) Филиал в США, признаваемый лицом США. Термин «филиал в США, признаваемый лицом США» (U.S. branch treated as a U.S. person) означает филиал в США, который соглашается на признание его лицом США в порядке, указанном в § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A). Требования о комплексной проверке (due diligence), удержании налога и представлении отчётности, применимые к филиалу FFI в США, признаваемому лицом США для целей главы 4, см. в § 1.1471-4(b)(7), (c)(2)(v), (d)(2)(iii)(B), § 1.1472-1(a) и § 1.1474-1(i)(1) и (2).

(136) Финансовая организация США. Термин «финансовая организация США» (U.S. financial institution) означает финансовую организацию, являющуюся лицом США, включая филиал в США, признаваемый лицом США.

(137) Признаки принадлежности к США. Термин «признаки принадлежности к США» (U.S. indicia) имеет значение, установленное § 1.1471-4(c)(5)(iv)(B), применительно к физическому лицу и значение, установленное § 1.1471-3(e)(4)(v)(A), применительно к образованию.

(138) Иностранное образование, принадлежащее лицам США. Термин «иностранное образование, принадлежащее лицам США» (U.S. owned foreign entity) или «иностранное образование, принадлежащее лицам Соединённых Штатов» (United States owned foreign entity) имеет значение, установленное § 1.1471-5(c).

(139) Получатель платежа — лицо США. Термин «получатель платежа — лицо США» (U.S. payee) означает любого получателя платежа, являющегося лицом США.

(140) Плательщик США. Термин «плательщик США» (U.S. payor) означает плательщика США или посредника США (U.S. middleman) в значении § 1.6049-5(c)(5).

(141) Лицо США—(i) За исключением случаев, предусмотренных пунктом (b)(141)(ii) настоящего параграфа, термин «лицо США» или «лицо Соединённых Штатов» (U.S. person, United States person) означает лицо, указанное в статье 7701(a)(30), правительство Соединённых Штатов (включая его ведомства и учреждения), штат (включая его ведомства и учреждения) или округ Колумбия (включая его ведомства и учреждения). Термин «лицо США» или «лицо Соединённых Штатов» также означает иностранную страховую компанию, сделавшую выбор согласно статье 953(d), при условии что либо эта иностранная страховая компания не является указанной страховой компанией (в значении § 1.1471-5(e)(1)(iv)), либо эта иностранная страховая компания является указанной страховой компанией и имеет лицензию на ведение деятельности в каком-либо штате.

(ii) Термин «лицо США» или «лицо Соединённых Штатов» не включает иностранную страховую компанию, сделавшую выбор согласно статье 953(d), если она является указанной страховой компанией и не имеет лицензии на ведение деятельности ни в одном штате. Физическое лицо не признаётся лицом США в течение налогового года или любой части налогового года, в течение которых это физическое лицо является налогоплательщиком с двойным резидентством (в значении § 301.7701(b)-7(a)(1) настоящей главы), признаваемым иностранцем — нерезидентом на основании § 301.7701(b)-7 настоящей главы для целей расчёта налогового обязательства этого физического лица в США. Лицо США не включает иностранное физическое лицо, сделавшее выбор согласно статье 6013(g) или (h) о признании его резидентом Соединённых Штатов.

(142) Фиксированные или определимые годовые или периодические доходы (FDAP) из источников в США. Термин «фиксированные или определимые годовые или периодические доходы (FDAP) из источников в США» (U.S. source FDAP income) имеет значение, установленное § 1.1473-1(a)(2).

(143) Территория США. Термин «территория США» (U.S. territory) или «владение США» (possession of the United States) означает Американское Самоа, Гуам, Северные Марианские острова, Пуэрто-Рико или Виргинские острова США.

(144) Налоговый агент США. Термин «налоговый агент США» (U.S. withholding agent) означает налогового агента, который является лицом США или филиалом иностранного лица в США.

(145) Выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4. Термин «выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4» (withholdable payment) имеет значение, установленное § 1.1473-1(a).

(146) Удержание налога. Термин «удержание налога» (withholding) означает вычет и удержание налога по применимой ставке из платежа.

(147) Налоговый агент. Термин «налоговый агент» (withholding agent) имеет значение, установленное § 1.1473-1(d).

(148) Документ для целей удержания налога. Термин «документ для целей удержания налога» (withholding certificate) означает форму W-8, форму W-9 или любой иной документ, которым согласно Кодексу или нормативным актам удостоверяется или подтверждается статус по главе 4 получателя платежа или фактического получателя дохода.

(149) WP. Термин «WP» или «иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога» (withholding foreign partnership) означает иностранное партнёрство, заключившее соглашение, указанное в § 1.1441-5(c)(2)(ii).

(150) Письменное заявление. Термин «письменное заявление» (written statement) имеет значение, установленное § 1.1471-3(c)(4).

(151) WT. Термин «WT» или «иностранный траст, принявший на себя обязанности по удержанию налога» (withholding foreign trust) означает иностранный траст учредителя или иностранный простой траст, заключивший соглашение, указанное в § 1.1441-5(e)(5)(v).

(c) Дата начала применения. Настоящий параграф, как правило, применяется начиная с 6 января 2017 года, за исключением пунктов (b)(116) и (121) настоящего параграфа, которые применяются начиная с 25 марта 2019 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения начиная с 28 января 2013 года. (Правила, которые в иных случаях применяются начиная с 6 января 2017 года и до 25 марта 2019 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2018 года. Правила, которые в иных случаях применяются начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2016 года.)

(a) Обязанность удерживать налог с выплат в пользу FFI—(1) Общее правило удержания. Согласно статье 1471(a), независимо от любого освобождения от удержания налога, предусмотренного каким-либо иным положением Кодекса или нормативных актов, налоговый агент обязан удержать 30 процентов любой выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), произведённой после 30 июня 2014 года получателю платежа, являющемуся FFI, за исключением случаев, когда налоговый агент может достоверно соотнести платёж с документами, на которые он вправе полагаться для признания платежа освобождённым от удержания согласно пункту (a)(4) настоящего параграфа, либо когда платёж производится по обязательству, на которое распространяется переходное правило (grandfathered obligation), указанному в пункте (b) настоящего параграфа, или представляет собой валовые поступления (gross proceeds) от отчуждения такого обязательства. Налоговый агент, производящий платёж, обязан определить получателя этого платежа согласно § 1.1471-3(a), а также статус такого получателя по главе 4. Требования к определению статуса получателя платежа по главе 4, включая дополнительные требования к документам, применяемые при выплате посреднику или сквозному образованию (flow-through entity), которые не являются получателем платежа, см. в § 1.1471-3. Удержание налога по настоящему параграфу применяется независимо от того, получает ли получатель платежа выплату, подлежащую удержанию, в качестве фактического получателя дохода или в качестве посредника. Описание требований об удержании налога, предъявляемых к финансовым организациям территорий как к налоговым агентам по главе 4, см. в пункте (a)(2)(iv) настоящего параграфа. При выплате, подлежащей удержанию, нефинансовому иностранному образованию (NFFE) налоговый агент обязан определить, применяется ли удержание согласно статье 1472 и § 1.1472-1. Если иное не предусмотрено нормативными актами, изданными на основании главы 4, обязанность по удержанию налога возникает в день осуществления платежа, определяемый согласно § 1.1473-1(a).

(2) Специальные правила удержания—(i) Обязанность удерживать налог при выплате фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США участвующим FFI и FFI, признаваемым соблюдающими требования (deemed-compliant FFI), которые являются NQI, NWP или NWT, а также филиалам в США, действующим в качестве посредников. Налоговый агент, который после 30 июня 2014 года выплачивает доходы FDAP из источников в США участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является неквалифицированным посредником (NQI) и получает платёж в качестве посредника, либо иностранному партнёрству, не принявшему на себя обязанности по удержанию налога (NWP), или иностранному трасту, не принявшему на себя обязанности по удержанию налога (NWT), обязан удержать 30 процентов платежа, если удержание не уменьшается в соответствии с настоящим пунктом (a)(2)(i). Налоговый агент не обязан удерживать налог с платежа или части платежа, которые он может достоверно соотнести, в порядке, описанном в § 1.1471-3(c)(2), с действительным документом посредника или сквозного образования для целей удержания налога, отвечающим требованиям § 1.1471-3(d)(4), и со сведениями для целей удержания налога (withholding statement), которые отвечают требованиям § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B) и распределяют платёж или часть платежа между получателями платежа, в отношении которых удержание налога по главе 4 не требуется. Кроме того, налоговый агент не обязан удерживать налог с платежа, который он может достоверно соотнести с документами, свидетельствующими о том, что получатель платежа является филиалом в США, признаваемым лицом США (как определено в § 1.1471-1(b)(135)), либо филиалом FFI в США, который не признаётся лицом США, но применяет правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C). См. также § 1.1471-3(c)(3)(iii)(H) о правилах, касающихся действительных документов филиала в США.

(ii) Остаточная обязанность посредников и сквозных образований по удержанию налога. Посредник или сквозное образование, получающие выплату, подлежащую удержанию, после 30 июня 2014 года, обязаны удержать налог с такой выплаты в той мере, в какой это требуется по главе 4. Независимо от предыдущего предложения посредник или сквозное образование не обязаны удерживать налог, если другой налоговый агент удержал всю требуемую сумму. Кроме того, NQI, NWP или NWT не обязаны удерживать налог по главе 4 с выплаты, подлежащей удержанию, если они представили действительный документ посредника для целей удержания налога или документ сквозного образования для целей удержания налога и всю информацию, требуемую § 1.1471-3(c)(3)(iii), и им не известно и у них нет оснований полагать, что другой налоговый агент не удержал налог в правильной сумме. Обязанность QI, WP или WT по удержанию налога и представлению отчётности определяется в соответствии с его соглашением QI, соглашением WP или соглашением WT.

(iii) Обязанность удерживать налог, если участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, делает выбор в пользу удержания налога с получаемых ею выплат. Лицо, которое в ином случае являлось бы получателем платежа, но делает выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат (election to be withheld upon), не соглашается принять на себя основную обязанность по удержанию налога с этого платежа по главе 3 или 4. Соответственно, такое лицо не может считаться получателем платежа, и налоговый агент обязан определить, обязан ли он удерживать налог, исходя из статуса по главе 4 того получателя платежа, от имени которого это лицо получает платёж. Выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат допускается только в пределах, предусмотренных пунктами (a)(2)(iii)(A) и (B) настоящего параграфа. Такой выбор недоступен образованию, которое обязано принять на себя основную обязанность по удержанию налога с платежа, например WP или WT, получающему выплату доходов FDAP из источников в США, а также образованию, с выплат которому налог и без того подлежит удержанию, поскольку оно не вправе принять на себя основную обязанность по удержанию налога с платежа и в силу этого и без того обязано передавать налоговому агенту документы в отношении получателя платежа, например участвующей FFI, которая является NQI и получает выплату доходов FDAP из источников в США.

(A) Выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат доходов FDAP из источников в США. Налоговый агент обязан удерживать налог с платежа или части платежа, представляющих собой доходы FDAP из источников в США, подлежащие удержанию налога, которые выплачиваются после 30 июня 2014 года QI, сделавшему в соответствии с настоящим пунктом выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат, за исключением случаев, когда такой налоговый агент также делает выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат согласно настоящему пункту (a)(2)(iii)(A) либо является FFI, которая не вправе принимать на себя основную обязанность по удержанию налога с этого платежа. В таком случае налоговый агент обязан удержать 30 процентов той части платежа, которая на основании сведений для целей удержания налога, указанных в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B) и представленных QI, относится к владельцам счетов, не предоставляющим сведений (recalcitrant account holder), и к неучаствующим FFI. Если такие сведения о распределении не представлены, налоговый агент обязан применить правила презумпций § 1.1471-3(f) для определения статуса получателя платежа по главе 4. QI, который является FFI и делает выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат в отношении выплаты доходов FDAP из источников в США, не вправе принимать на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 3 в отношении этой выплаты. И наоборот, QI, который является FFI и не делает выбора в пользу удержания налога с получаемых выплат в отношении выплаты доходов FDAP из источников в США, обязан принять на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 3 в отношении этой выплаты. Выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат в отношении выплаты доходов FDAP из источников в США допускается, только если —

(1) Налоговый агент является участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1, QI или налоговым агентом США;

(2) Лицо, получающее платёж, является участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая действует в качестве QI в отношении этого платежа;

(3) Лицо, получающее платёж, в момент платежа или до него представляет налоговому агенту действительный документ посредника для целей удержания налога в отношении этого платежа, в котором уведомляет налогового агента о том, что оно сделало выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат, удостоверяет, что не принимает на себя основную обязанность по удержанию налога по главе 3, и указывает, сделан ли такой выбор в отношении всех счетов, открытых у налогового агента, или в отношении конкретных счетов, указанных в документе для целей удержания налога; и

(4) К документу посредника для целей удержания налога приложены сведения для целей удержания налога, указанные в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B).

(B) Выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат в отношении валовых поступлений. [Зарезервировано]

(iv) Обязанность финансовой организации территории по удержанию налога. Финансовая организация территории, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении выплаты, подлежащей удержанию, обязана удерживать налог (в той мере, в какой это требуется настоящим параграфом и § 1.1472-1(b)), если она соглашается считаться лицом США в отношении этого платежа как для целей главы 4, так и для целей § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A). Однако финансовая организация территории, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении выплаты, подлежащей удержанию, не обязана удерживать налог согласно пункту (a)(1) настоящего параграфа или § 1.1472-1(b), если она представила налоговому агенту, являющемуся налоговым агентом США, участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или QI, все документы, описанные в § 1.1471-3(c)(3)(iii) (в которых она не согласилась считаться лицом США в отношении этого платежа), и ей не известно и у неё нет оснований полагать, что другой налоговый агент не удержал налог в правильной сумме или неправильно отразил платёж в отчётности согласно § 1.1474-1(d).

(v) Обязанность иностранного филиала финансовой организации США по удержанию налога. Иностранный филиал финансовой организации США является налоговым агентом США и получателем платежа — лицом США и, как правило, не является FFI. Однако иностранный филиал финансовой организации США, который также является отчитывающейся FFI по модели 1, одновременно является налоговым агентом и зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования. Кроме того, филиал финансовой организации США, действующий в качестве QI (QI branch), одновременно является налоговым агентом и либо участвующей FFI, либо зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования. Следовательно, с выплат иностранному филиалу финансовой организации США налог по главе 4 не удерживается, но такой филиал обязан удерживать налог согласно настоящему параграфу и § 1.1472-1 и может нести ответственность за уплату налога, если не сделает этого. См. § 1.1471-2(a) (обязанность удерживать налог с выплат в пользу FFI) и § 1.1471-3(a)(3)(iii) (посредник или представитель иностранного лица, являющийся лицом США). Иностранный филиал, являющийся отчитывающейся FFI по модели 1 или отчитывающейся FFI по модели 2, вправе применять процедуры, предусмотренные приложением I к применимому IGA, для документального подтверждения статуса по главе 4 получателя выплаты, подлежащей удержанию, который является владельцем счёта, ведущегося филиалом в юрисдикции IGA модели 1 или модели 2. Филиал финансовой организации США, действующий в качестве QI, обязан удерживать налог в соответствии с настоящей главой, как предусмотрено соглашением QI, а также выполнять свои обязанности либо согласно § 1.1471-4(b) и своему соглашению FFI, либо согласно § 1.1471-5(f).

(vi) Выплаты валовых поступлений. [Зарезервировано]

(3) Согласование удержания налога по статьям 1471(a) и (b). Следующие образования считаются выполнившими свои обязанности по удержанию налога согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу: участвующие FFI, соблюдающие требования об удержании налога, установленные § 1.1471-4(b); освобождённые фактические получатели дохода (exempt beneficial owner); организации, указанные в статье 501(c) и описанные в § 1.1471-5(e)(5)(v); некоммерческие организации, описанные в § 1.1471-5(e)(5)(vi). О том, в каких случаях FFI, признаваемая соблюдающей требования, считается выполнившей свои обязанности по удержанию налога согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу, см. § 1.1471-5(f).

(4) Выплаты, с которых удержание налога не требуется. Налоговый агент, установивший в соответствии с требованиями к документам и иными правилами, предусмотренными § 1.1471-3, что получатель выплаты, подлежащей удержанию, является иностранным образованием, обязан определить, освобождена ли выплата от удержания налога. В пунктах (a)(4)(i)–(viii) настоящего параграфа описаны обстоятельства, при которых с выплаты, подлежащей удержанию, налог согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу не удерживается.

(i) Исключение из обязанности удерживать налог, если налоговый агент не осуществляет контроля или хранения либо не располагает сведениями—(A) Общее правило. Налоговый агент, не являющийся связанным лицом по отношению к получателю платежа или фактическому получателю дохода, обязан удерживать налог по главе 4 лишь в той мере, в какой в какой-либо момент в период между датой, когда возникла бы обязанность удержать налог (если бы не положения настоящего пункта (a)(4)(i)), и сроком подачи декларации по форме 1042 (с учётом продлений) за год, в котором производится платёж, он контролирует или хранит принадлежащие получателю платежа или фактическому получателю дохода денежные средства либо имущество, из которых можно удержать соответствующую сумму, и располагает сведениями о фактах, порождающих платёж. Однако освобождение от обязанности удерживать налог по настоящему пункту (a)(4)(i) не применяется к платежам в отношении акций или иных ценных бумаг, а также в случае, если отсутствие контроля над денежными средствами или имуществом, из которых можно удержать налог, либо отсутствие их хранения является частью заранее согласованного плана, известного налоговому агенту и имеющего целью избежать удержания налога по статье 1471 или 1472. Для целей настоящего пункта (a)(4)(i) налоговый агент не считается не имеющим контроля над денежными средствами или имуществом, если он поручает другой стороне произвести платёж. Так, например, принципал не утрачивает контроль над платежом, когда заключает договор с платёжным агентом об осуществлении платежей владельцам своих счетов вместо того, чтобы производить платежи владельцам счетов напрямую. Кроме того, налоговый агент не считается не располагающим сведениями о фактах, порождающих платёж, лишь потому, что ему не известны характер или источник платежа для целей налогообложения в США. Правила об обязанностях налогового агента, который располагает сведениями о фактах, порождающих платёж, но которому не известны характер или источник платежа, см. в пункте (a)(5) настоящего параграфа. Для целей настоящего пункта (a)(4)(i) налоговый агент является связанным лицом по отношению к получателю платежа или фактическому получателю дохода, если он является связанным с ним в значении статьи 482. Любое освобождение от удержания налога согласно настоящему пункту (a)(4)(i) применяется без требования о представлении налоговому агенту документов. Специальные правила, установленные § 1.1441-2(d)(2)–(4) в отношении обязанностей налогового агента при списании долга, при погашении налогового обязательства после недостаточного удержания налога налоговым агентом, а также в отношении сумм, описанных в § 1.860G-3(b)(1) (касающемся отдельных распределений участникам партнёрства чистого дохода REMIC по остаточной доле участия в REMIC), также применяются для целей главы 4.

(B) Пример. Физическое лицо A владеет акциями корпорации США DC через кастодиана — Банк 1, являющийся участвующей FFI. У A также имеется счёт денежного рынка в Банке 2, который также является участвующей FFI. DC выплачивает дивиденд в размере 1 000 долларов, который зачисляется на кастодиальный счёт A в Банке 1. Затем A поручает Банку 1 перевести 1 000 долларов на счёт денежного рынка A в Банке 2. В отношении выплаты дивиденда на кастодиальный счёт A в Банке 1 и DC, и Банк 1 являются налоговыми агентами, производящими выплату, подлежащую удержанию, в отношении которой они осуществляют хранение и контроль и располагают сведениями. См. § 1.1473-1(a)(2)(vii)(B) и (d). Следовательно, и DC, и Банк 1 обязаны удержать налог с платежа, если они не могут достоверно соотнести платёж с документами, достаточными для признания соответствующих получателей платежа не подлежащими удержанию налога по главе 4. В отношении банковского перевода 1 000 долларов со счёта A в Банке 1 на счёт A в Банке 2 ни Банк 1, ни Банк 2 не обязаны удерживать налог с этого перевода, поскольку ни один из банков не располагает сведениями о фактах, породивших платёж. Хотя Банк 1 является кастодианом в отношении доли участия A в DC и располагает сведениями о выплаченном A дивиденде в размере 1 000 долларов, после того как Банк 1 зачисляет дивиденд в размере 1 000 долларов на счёт A, эти 1 000 долларов становятся имуществом A. Перевод A этих 1 000 долларов на свой счёт в Банке 2 представляет собой отдельный платёж, о виде которого Банк 1 сведениями не располагает. Кроме того, Банку 2 известно лишь, что он получает 1 000 долларов для зачисления на счёт A, но вид произведённого платежа ему не известен. Соответственно, у Банка 1 и Банка 2 нет обязанности по удержанию налога в отношении перевода с кастодиального счёта A в Банке 1 на счёт денежного рынка A в Банке 2.

(ii) Исключение из обязанности удерживать налог для отдельных платежей, произведённых до 1 июля 2016 года (переходное правило)—(A) Общее правило. В отношении любой выплаты, подлежащей удержанию, произведённой до 1 июля 2016 года по ранее возникшему обязательству, в отношении которого у налогового агента нет документов, свидетельствующих о статусе получателя платежа как неучаствующей FFI, налоговый агент не обязан удерживать налог согласно настоящему параграфу и статье 1471(a), если только получатель платежа не является FFI по формальным признакам (prima facie FFI).

(B) FFI по формальным признакам. Если получатель платежа является FFI по формальным признакам, налоговый агент обязан начиная с 1 января 2015 года считать получателя платежа неучаствующей FFI до даты, когда налоговый агент получит документы, достаточные для установления иного статуса получателя платежа по главе 4. FFI по формальным признакам означает любого получателя платежа, если —

(1) Налоговый агент располагает в составе своей информации, доступной для электронного поиска, обозначением получателя платежа как QI или NQI; или

(2) В отношении счёта, ведущегося в Соединённых Штатах, получатель платежа предполагается иностранным образованием согласно § 1.1471-3(f) или документально подтверждён как иностранное образование для целей главы 3 или 61, и налоговый агент зафиксировал в составе своей информации, доступной для электронного поиска, один из следующих кодов Североамериканской системы классификации отраслей (NAICS) или Стандартной отраслевой классификации (SIC), указывающих на то, что получатель платежа является финансовой организацией:

(i) Коммерческая банковская деятельность (NAICS 522110).

(ii) Сберегательные учреждения (NAICS 522120).

(iii) Кредитные союзы (NAICS 522130).

(iv) Прочее депозитное кредитное посредничество (NAICS 522190).

(v) Инвестиционно-банковская деятельность и торговля ценными бумагами (NAICS 523110).

(vi) Брокерская деятельность с ценными бумагами (NAICS 523120).

(vii) Торговля товарными контрактами (NAICS 523130).

(viii) Брокерская деятельность с товарными контрактами (NAICS 523140).

(ix) Прочая финансово-инвестиционная деятельность (NAICS 523999).

(x) Открытые инвестиционные фонды (NAICS 525910).

(xi) Коммерческие банки, не включённые в другие группировки (SIC 6029).

(xii) Филиалы и агентства иностранных банков (филиалы) (SIC 6081).

(xiii) Учреждения внешней торговли и международные банковские учреждения (SIC 6082).

(xiv) Ценные бумаги, обеспеченные активами (SIC 6189).

(xv) Брокеры, дилеры, биржи и услуги в сфере ценных бумаг и товаров (SIC 6200).

(xvi) Брокеры и дилеры по ценным бумагам и компании по размещению ценных бумаг (SIC 6211).

(xvii) Брокеры и дилеры по товарным контрактам (SIC 6221).

(xviii) Паевые инвестиционные трасты, организации, выпускающие сертификаты с фиксированной номинальной суммой, и закрытые управляющие инвестиционные организации (SIC 6726).

(iii) Выплаты участвующей FFI. За исключением случаев, предусмотренных пунктом (a)(2)(i) настоящего параграфа, налоговый агент не обязан удерживать налог согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу с выплаты, подлежащей удержанию, произведённой получателю платежа, которого налоговый агент вправе считать участвующей FFI в соответствии с § 1.1471-3(d)(4). Для этой цели филиал с ограниченным статусом (limited branch), принадлежащий участвующей FFI, считается неучаствующей FFI.

(iv) Выплаты FFI, признаваемой соблюдающей требования. За исключением случаев, предусмотренных пунктом (a)(2)(i) или (iii) настоящего параграфа, налоговый агент не обязан удерживать налог согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу с выплаты, подлежащей удержанию, произведённой получателю платежа, которого налоговый агент вправе считать FFI, признаваемой соблюдающей требования, в соответствии с § 1.1471-3(d)(4)–(7). Для этой цели филиал с ограниченным статусом, принадлежащий FFI, признаваемой соблюдающей требования, считается неучаствующей FFI.

(v) Выплаты освобождённому фактическому получателю дохода. Налоговый агент не обязан удерживать налог согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу с выплаты, подлежащей удержанию, в той мере, в какой налоговый агент может достоверно соотнести платёж с документами для определения части платежа, относящейся к освобождённому фактическому получателю дохода (exempt beneficial owner), в соответствии с § 1.1471-3(d)(8). Например, налоговый агент не обязан удерживать налог согласно настоящему параграфу с выплаты, подлежащей удержанию, произведённой: получателю платежа, являющемуся освобождённым фактическим получателем дохода в отношении этого платежа; неучаствующей FFI — в той мере, в какой неучаствующая FFI получает платёж в качестве посредника от имени одного или нескольких владельцев своих счетов, являющихся освобождёнными фактическими получателями дохода; сквозному образованию — в той мере, в какой сквозное образование получает платёж в отношении одного или нескольких своих партнёров, бенефициаров или владельцев (в зависимости от обстоятельств), являющихся освобождёнными фактическими получателями дохода. Специальные правила, по которым налоговый агент определяет часть выплаты, подлежащей удержанию, фактическим получателем которой является освобождённый фактический получатель дохода, при выплате в пользу неучаствующей FFI см. в § 1.1471-3(d)(8)(ii).

(vi) Выплаты финансовой организации территории. Налоговый агент не обязан удерживать налог согласно статье 1471(a) и настоящему параграфу с выплаты, подлежащей удержанию, произведённой получателю платежа, которого налоговый агент вправе считать в соответствии с § 1.1471-3(d)(10)(i) финансовой организацией территории, являющейся фактическим получателем дохода по этому платежу. Налоговый агент также не обязан удерживать налог согласно настоящему параграфу с выплаты, подлежащей удержанию, которую налоговый агент вправе считать в соответствии с § 1.1471-3(d)(10)(ii) произведённой финансовой организации территории, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении этого платежа и согласилась считаться лицом США для целей глав 3 и 4 в отношении этого платежа. Согласие финансовой организации территории считаться лицом США для целей настоящего параграфа должно подтверждаться документом для целей удержания налога, описанным в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(F) и представленным финансовой организацией территории налоговому агенту.

(vii) Выплаты на счёт, открытый в клиринговой организации, членство в которой отвечает требованиям FATCA. [Зарезервировано]

(viii) Выплаты на отдельные исключённые счета. Налоговый агент не обязан удерживать налог по главе 4 с выплаты, подлежащей удержанию, произведённой на счёт, описанный в § 1.1471-5(b)(2).

(5) Требования об удержании налога, если источник или характер платежа неизвестны—(i) Общее правило. Если налоговый агент располагает сведениями о фактах, порождающих платёж, но не может определить в момент платежа характер платежа в достаточной мере, чтобы установить, является ли он выплатой, подлежащей удержанию, такой платёж считается выплатой, подлежащей удержанию. Если налоговый агент располагает сведениями о фактах, порождающих платёж, но не может определить в момент платежа источник платежа, такой платёж считается доходом из источников в США. Например, если налоговому агенту в момент платежа не известна та сумма платежа, которая является выплатой, подлежащей удержанию, поскольку её расчёт зависит от фактов, не известных в момент платежа (например, поскольку налоговому агенту не известно, оказывались ли услуги в Соединённых Штатах или является ли платёж доходом для получателя), налоговый агент обязан удержать сумму, необходимую для того, чтобы удержанная сумма составляла не менее 30 процентов суммы, которая может являться выплатой, подлежащей удержанию, с учётом ограничения, согласно которому удержанная сумма не может превышать 30 процентов выплаченной суммы. Независимо от настоящего пункта (a)(5) налоговый агент вправе предполагать, что платёж фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США и, следовательно, не является выплатой, подлежащей удержанию, если он вправе сделать это согласно § 1.1471-3(f)(6) (касающемуся выплат отдельным филиалам в США).

(ii) Факультативная процедура депонирования. В отношении платежа, описанного в пункте (a)(5) настоящего параграфа, налоговый агент вправе выбрать удержание у себя 30 процентов платежа на условиях депонирования (escrow) до наиболее ранней из двух дат — даты, когда может быть определена сумма выплаты, подлежащей удержанию, или даты истечения одного года со дня депонирования суммы; в этот момент либо наступает срок удержания налога согласно настоящему параграфу, либо — в той мере, в какой установлено, что платёж относится к виду, удержание налога с которого не требуется, — депонированная сумма подлежит выплате получателю платежа.

(b) Обязательства, на которые распространяется переходное правило—(1) Применение переходного правила к действующим обязательствам. Независимо от § 1.1473-1(a) выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), не включает какой-либо платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило (grandfathered obligation), описанному в пункте (b)(2)(i)(A) настоящего параграфа, а также какие-либо валовые поступления (gross proceeds) от отчуждения такого обязательства. Независимо от § 1.1471-5(h) иностранный транзитный платёж (foreign passthru payment) не включает какой-либо платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, описанному в пункте (b)(2)(i)(A) или (B) настоящего параграфа, а также какие-либо валовые поступления от отчуждения такого обязательства. Страховая премия, уплачиваемая по договору страхования или договору аннуитета, который является обязательством, на которое распространяется переходное правило, считается платежом, производимым по обязательству, на которое распространяется переходное правило.

(2) Определения. Следующие определения применяются исключительно для целей настоящего пункта (b).

(i) Обязательство, на которое распространяется переходное правило—(A) Термин обязательство, на которое распространяется переходное правило (grandfathered obligation), означает —

(1) Любое обязательство, действующее по состоянию на 1 июля 2014 года;

(2) Любое обязательство, которое порождает выплату, подлежащую удержанию, исключительно потому, что такое обязательство считается порождающим эквивалент дивиденда в соответствии со статьёй 871(m) и изданными на её основании нормативными актами, при условии что обязательство заключено не позднее даты, наступающей через шесть месяцев после даты, с которой обязательства данного вида впервые начинают считаться порождающими эквиваленты дивидендов;

(3) Любое соглашение, обязывающее сторону, получившую обеспечение (secured party), произвести платёж в отношении обеспечения, предоставленного в обеспечение обязательства, на которое распространяется переходное правило, или вернуть такое обеспечение. Если обеспечение (или пул обеспечения) служит обеспечением как обязательств, на которые распространяется переходное правило, так и обязательств, на которые оно не распространяется, обеспечение, предоставленное в обеспечение обязательств, на которые распространяется переходное правило, может определяться путём распределения (пропорционально стоимости) обеспечения (или каждого элемента, входящего в пул обеспечения) между всеми действующими обязательствами, обеспеченными этим обеспечением (или пулом обеспечения), либо, если обеспечение не может быть распределено пропорционально между всеми обязательствами, путём отнесения всего обеспечения к обязательствам, на которые переходное правило не распространяется, и удержания налога в той мере, в какой это требуется по главе 4; и

(4) Любое обязательство, порождающее замещающие проценты (substitute interest) (как они определены в § 1.861-2(a)(7)), возникающие в связи с тем, что получатель платежа предоставляет в качестве обеспечения обязательство, на которое распространяется переходное правило, описанное в пункте (b)(2)(i)(A)(1) настоящего параграфа.

(B) Исключительно для целей иностранного транзитного платежа термин обязательство, на которое распространяется переходное правило, также включает любое обязательство, заключённое не позднее даты, наступающей через шесть месяцев после даты, в которую окончательные нормативные акты, определяющие термин «иностранный транзитный платёж», представлены в Федеральный регистр (Federal Register).

(ii) Обязательство—(A) Если иное не предусмотрено пунктом (b)(2)(ii)(B) настоящего параграфа, термин обязательство означает любое юридически обязывающее соглашение или инструмент. Обязательство для целей настоящего пункта (b)(2)(i) включает, например —

(1) Долговой инструмент (например, облигацию, гарантированный инвестиционный сертификат или срочный депозит);

(2) Соглашение о предоставлении кредита на определённый срок (например, кредитную линию или возобновляемую кредитную линию), при условии что соглашение по состоянию на дату его выпуска (issue date) устанавливает существенные условия (включая установленную дату погашения), на которых будет предоставляться кредит;

(3) Сделку с производными финансовыми инструментами, заключённую между контрагентами в рамках Генерального соглашения ISDA (ISDA Master Agreement) и оформленную подтверждением (confirmation);

(4) Договор страхования жизни, по которому вся стоимость договора подлежит выплате не позднее чем в момент смерти застрахованного по договору физического лица (лиц), однако в случае договора страхования жизни, содержащего положение, допускающее замену застрахованного по договору новым физическим лицом, — только до момента такой замены; и

(5) Договор немедленного аннуитета, выплачиваемого в течение определённого срока или пожизненно для получателя аннуитета.

(B) Обязательство для целей настоящего пункта (b)(2)(ii) не включает какое-либо юридическое соглашение или инструмент, которые —

(1) Рассматриваются как участие в капитале (equity) для целей налогообложения в США;

(2) Не имеют установленного срока действия или окончания (например, сберегательный депозит или депозит до востребования, договор отсроченного аннуитета или договор аннуитета, допускающий замену получателя аннуитета по договору новым физическим лицом);

(3) Являются брокерским соглашением, кастодиальным соглашением, договором страхования, связанным с инвестициями (investment linked insurance contract), договором аннуитета, связанным с инвестициями, или аналогичным соглашением о хранении финансовых активов в интересах других лиц и об осуществлении и получении выплат дохода и иных сумм в отношении таких активов; или

(4) Являются генеральным соглашением, которое лишь устанавливает стандартные условия, предназначенные для применения к серии сделок между сторонами, но не содержит всех конкретных условий, необходимых для заключения отдельной сделки.

(iii) Дата, на которую обязательство считается действующим. За исключением случая, предусмотренного следующим предложением, обязательство, являющееся долговым обязательством для целей налогообложения в США, считается действующим на дату, предусмотренную пунктом (b)(2)(i), если дата его выпуска предшествует такой дате. Во всех остальных случаях, в том числе в отношении соглашения, описанного в пункте (b)(2)(ii)(A)(2) настоящего параграфа, обязательство считается действующим на дату, предусмотренную пунктом (b)(2)(i), если юридически обязывающее соглашение, устанавливающее это обязательство, было заключено между сторонами соглашения до такой даты. Любое существенное изменение действующего обязательства влечёт признание обязательства вновь выпущенным или заключённым на дату вступления в силу такого изменения.

(iv) Существенное изменение. В случае обязательства, являющегося долговым обязательством для целей налогообложения в США, существенным изменением является любое значительное изменение долгового инструмента в значении § 1.1001-3(e). Для договоров страхования жизни существенное изменение включает любую замену застрахованного лица по договору. Во всех остальных случаях вопрос о том, является ли изменение обязательства существенным, решается исходя из фактов и обстоятельств.

(3) Применение к сквозным образованиям—(i) Партнёрства. Платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, включает платёж, производимый партнёрству в отношении такого обязательства, и платёж, производимый в связи с отчуждением партнёрством такого обязательства. Платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, также включает доход по такому обязательству, подлежащий включению в валовой доход партнёра в отношении его доли в капитале или прибыли партнёрства, и валовые поступления от отчуждения такого обязательства, отнесённые на партнёра, определяемые согласно § 1.1473-1(a)(5)(vii).

(ii) Простые трасты. Платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, включает платёж, производимый простому трасту в отношении такого обязательства, в том числе платёж, производимый в связи с отчуждением простым трастом такого обязательства. Платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, также включает доход по такому обязательству, подлежащий включению в доход бенефициара, а также долю бенефициара в валовых поступлениях от отчуждения такого обязательства, определяемую согласно § 1.1473-1(a)(5)(vii).

(iii) Трасты учредителя (grantor trusts). Платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, включает платёж, производимый трасту учредителя в отношении такого обязательства, в том числе платёж, производимый в связи с отчуждением трастом такого обязательства. Платёж, производимый по обязательству, на которое распространяется переходное правило, также включает доход по такому обязательству, подлежащий включению в валовой доход лица, которое считается владельцем траста, и валовые поступления от отчуждения такого обязательства в той мере, в какой такой владелец считается владеющим частью траста, состоящей из этого обязательства.

(4) Определение налоговым агентом применимости переходного правила—(i) Общее правило. Налоговый агент, не являющийся эмитентом обязательства (или агентом эмитента), вправе, если ему фактически не известно иное, полагаться на письменное заявление эмитента обязательства для определения того, отвечает ли такое обязательство требованиям для применения переходного правила, предусмотренным настоящим пунктом (b).

(ii) Определение существенного изменения. Для целей пункта (b)(2)(iv) настоящего параграфа (определяющего существенное изменение) налоговый агент, не являющийся эмитентом обязательства (или агентом эмитента), обязан считать изменение обязательства существенным, только если ему фактически известно о таком изменении, например в случае, когда налоговый агент получает раскрытую информацию, указывающую на то, что в такое обязательство было или будет внесено существенное изменение. Эмитент обязательства (или агент эмитента), являющийся налоговым агентом, обязан считать изменение обязательства существенным, если налоговому агенту известно или у него есть основания полагать, что в отношении обязательства произошло существенное изменение.

(iii) Хранение документов. Налоговый агент, полагающийся на документ, представленный эмитентом обязательства, как описано в пункте (b)(4)(i) или (ii) настоящего параграфа, обязан хранить такой документ в своих учётных записях в течение применимого срока давности начисления и взыскания налога в отношении сумм, выплачиваемых по обязательству или в связи с его отчуждением.

(c) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется с 6 января 2017 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения с 28 января 2013 года. (Правила, применяемые начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей в тот период и содержащейся в 26 CFR, часть 1, в редакции по состоянию на 1 апреля 2016 года.)

(a) Общие положения. В настоящем параграфе описываются категории фактических получателей дохода, указанные в статье 1471(f) (освобождённые фактические получатели дохода (exempt beneficial owners)). Если иное не предусмотрено пунктами (d) (о ценных бумагах, принадлежащих иностранным центральным эмиссионным банкам) и (f) (о пенсионных фондах) настоящего параграфа, лицо может рассматриваться как освобождённый фактический получатель дохода в отношении платежа, только если оно является фактическим получателем дохода по этому платежу. Освобождёнными фактическими получателями дохода являются следующие категории лиц: любое иностранное правительство, любая политико-административная единица иностранного правительства либо любое полностью принадлежащее одному или нескольким из вышеперечисленных ведомство или учреждение (agency or instrumentality), указанные в пункте (b) настоящего параграфа; любая международная организация либо любое полностью принадлежащее ей ведомство или учреждение, указанные в пункте (c) настоящего параграфа; любой иностранный центральный эмиссионный банк, указанный в пункте (d) настоящего параграфа; любое правительство территории США, указанное в пункте (e) настоящего параграфа; отдельные иностранные пенсионные фонды, указанные в пункте (f) настоящего параграфа; а также отдельные образования, указанные в пункте (g) настоящего параграфа, которые полностью принадлежат одному или нескольким другим освобождённым фактическим получателям дохода. Кроме того, к освобождённым фактическим получателям дохода относится любое лицо, признаваемое освобождённым фактическим получателем дохода в соответствии с IGA модели 1 или IGA модели 2. Об освобождении от удержания налога с платежей, фактическим получателем дохода по которым является освобождённый фактический получатель дохода, см. §§ 1.1471-2(a)(4)(v) и 1.1472-1(c)(2); о требованиях к документам, применимых к налоговому агенту для целей определения того, когда фактическим получателем дохода по выплате, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), является освобождённый фактический получатель дохода, — § 1.1471-3(d)(9); о том, когда налоговый агент вправе считать фактическим получателем дохода по платежу, произведённому в пользу неучаствующей FFI, освобождённого фактического получателя дохода, — § 1.1471-3(d)(8)(ii).

(b) Любое иностранное правительство, любая политико-административная единица иностранного правительства либо любое полностью принадлежащее одному или нескольким из вышеперечисленных ведомство или учреждение. Исключительно для целей настоящего параграфа и если иное не предусмотрено пунктом (h) настоящего параграфа, термин «любое иностранное правительство, любая политико-административная единица иностранного правительства либо любое полностью принадлежащее одному или нескольким из вышеперечисленных ведомство или учреждение» означает только составные части, подконтрольные образования и политико-административные единицы иностранного суверена.

(1) Составная часть. Исключительно для целей настоящего пункта (b) составной частью иностранного суверена является любое лицо, группа лиц, организация, ведомство, бюро, фонд, учреждение или иной орган, как бы они ни назывались, которые являются органом государственного управления иностранного государства. Чистый доход органа государственного управления должен зачисляться на его собственный счёт или на иные счета иностранного суверена, и никакая его часть не должна поступать в пользу какого-либо частного лица в значении пункта (b)(3) настоящего параграфа. Составная часть не включает физическое лицо, которое является сувереном, должностным лицом или администратором, действующим в частном или личном качестве. При определении того, действует ли физическое лицо в частном или личном качестве, учитываются все факты и обстоятельства.

(2) Подконтрольное образование. Исключительно для целей настоящего пункта (b) подконтрольное образование означает образование, которое по форме отделено от иностранного суверена или иным образом является отдельным юридическим лицом, при условии что —

(i) образование полностью принадлежит одному или нескольким иностранным суверенам и контролируется ими напрямую или косвенно через одно или несколько подконтрольных образований;

(ii) чистый доход образования зачисляется на его собственный счёт или на иные счета одного или нескольких иностранных суверенов, и никакая часть его дохода не поступает в пользу какого-либо частного лица в значении пункта (b)(3) настоящего параграфа; и

(iii) при ликвидации образования его активы переходят к одному или нескольким иностранным суверенам.

(3) Поступление дохода в пользу частных лиц. Исключительно для целей настоящего пункта (b) —

(i) Доход не считается поступающим в пользу частных лиц, если такие лица (в значении статьи 7701(a)(1)) являются выгодоприобретателями, на которых рассчитана государственная программа, осуществляемой иностранным сувереном, а деятельность в рамках программы представляет собой осуществление государственных функций согласно нормативным актам, изданным на основании статьи 892.

(ii) Доход считается поступающим в пользу частных лиц, если такой доход приносит выгоду —

(A) частным лицам посредством использования государственного образования в качестве посредника (conduit) для личного инвестирования;

(B) частным лицам посредством использования государственного образования для ведения коммерческой деятельности, например коммерческой банковской деятельности, в рамках которой частным лицам оказываются финансовые услуги; или

(C) частным лицам, которые отвлекают такой доход от его целевого назначения, оказывая влияние или осуществляя контроль способами, явно или молчаливо одобренными иностранным сувереном.

(c) Любая международная организация либо любое полностью принадлежащее ей ведомство или учреждение. Если иное не предусмотрено пунктом (h) настоящего параграфа, термин «любая международная организация либо любое полностью принадлежащее ей ведомство или учреждение» означает любое образование, указанное в статье 7701(a)(18). Этот термин также включает любую межправительственную или наднациональную организацию, —

(1) которая состоит преимущественно из иностранных правительств;

(2) которая признана межправительственной или наднациональной организацией в соответствии с иностранным законом, аналогичным 22 U.S.C. 288-288f, или которая имеет действующее соглашение о штаб-квартире с иностранным правительством; и

(3) доход которой не поступает в пользу частных лиц согласно принципам пункта (b)(3)(ii) настоящего параграфа, применяемым к межправительственной или наднациональной организации вместо правительства или государственного образования.

(d) Иностранный центральный эмиссионный банк—(1) Общие положения. Исключительно для целей настоящего параграфа и если иное не предусмотрено пунктом (h) настоящего параграфа, термин «иностранный центральный эмиссионный банк» означает учреждение, которое в силу закона или с санкции правительства является основным органом, помимо самого правительства, выпускающим инструменты, предназначенные для обращения в качестве валюты. Такое учреждение, как правило, является хранителем банковских резервов государства, по законодательству которого оно учреждено.

(2) Обособленное учреждение. Иностранный центральный эмиссионный банк может включать учреждение, обособленное от иностранного правительства, независимо от того, принадлежит ли оно полностью или частично иностранному правительству. Например, иностранные банки, организованные по образцу Федеральной резервной системы и выполняющие функции, аналогичные её функциям, признаются иностранными центральными эмиссионными банками для целей настоящего параграфа.

(3) Банк международных расчётов. Банк международных расчётов является иностранным центральным эмиссионным банком для целей настоящего параграфа.

(4) Доход по отдельным операциям. Исключительно для целей определения того, является ли образование освобождённым фактическим получателем дохода по платежу согласно настоящему пункту (d), иностранный центральный эмиссионный банк является фактическим получателем дохода в отношении дохода, полученного по денежным средствам и ценным бумагам (в том числе по денежным средствам и ценным бумагам, находящимся у него в качестве обеспечения, или по ценным бумагам, находящимся у него в связи с операцией кредитования ценными бумагами), которые находятся у иностранного центрального эмиссионного банка в ходе его обычной деятельности в качестве центрального эмиссионного банка.

(e) Правительства территорий США. Если иное не предусмотрено пунктом (h) настоящего параграфа, вопрос о том, является ли лицо или образование правительством территории США для целей настоящего параграфа, решается путём применения принципов, аналогичных изложенным в пункте (b) настоящего параграфа.

(f) Отдельные пенсионные фонды. Фонд является фондом, указанным в настоящем пункте (f), если он указан в пунктах (f)(1)–(6) настоящего параграфа. Кроме того, если налоговый агент вправе считать выплату, подлежащую удержанию, произведённой в пользу получателя платежа, который является пенсионным фондом, в соответствии с § 1.1471-3, налоговый агент вправе также считать такой пенсионный фонд фактическим получателем дохода по этой выплате. См. § 1.1471-3(d)(9)(ii).

(1) Пенсионный фонд, имеющий право на льготы по соглашению. Фонд, учреждённый в государстве, с которым у Соединённых Штатов действует соглашение о налогах на доходы, при условии что фонд имеет право на льготы по такому соглашению в отношении дохода, получаемого им из источников в США (или имел бы право на такие льготы, если бы получал такой доход), в качестве резидента другого государства, который удовлетворяет всем применимым требованиям об ограничении льгот (limitation on benefits), и функционирует преимущественно для администрирования или предоставления пенсий и иных пенсионных выплат;

(2) Пенсионный фонд с широким кругом участников. Фонд, учреждённый для предоставления пенсионных выплат, пособий по инвалидности или выплат в случае смерти либо любого их сочетания выгодоприобретателям, которые являются нынешними или бывшими работниками (или лицами, назначенными такими работниками) одного или нескольких работодателей, в качестве встречного предоставления за оказанные услуги, при условии что фонд —

(i) не имеет ни одного выгодоприобретателя, имеющего право более чем на пять процентов активов фонда;

(ii) подлежит государственному регулированию и ежегодно представляет информационную отчётность о своих выгодоприобретателях в соответствующие налоговые органы государства, в котором фонд учреждён или осуществляет деятельность; и

(iii) удовлетворяет одному или нескольким из следующих требований —

(A) фонд, как правило, освобождён от налога на инвестиционный доход в соответствии с законодательством государства, в котором он учреждён или осуществляет деятельность, в силу своего статуса пенсионного плана;

(B) фонд получает от спонсирующих работодателей не менее 50 процентов общей суммы взносов (кроме переводов активов со счетов, указанных в § 1.1471-5(b)(2)(i)(A) (о пенсионных счетах), с пенсионных счетов, указанных в применимом IGA модели 1 или модели 2, или из иных пенсионных фондов, указанных в настоящем пункте (f) или в применимом IGA модели 1 или модели 2);

(C) выплаты из фонда или изъятия средств из него допускаются только при наступлении определённых событий, связанных с выходом на пенсию, инвалидностью или смертью (кроме перечислений в порядке переноса (rollover) на счета, указанные в § 1.1471-5(b)(2)(i)(A) (о пенсионных счетах), на пенсионные счета, указанные в применимом IGA модели 1 или модели 2, или в иные пенсионные фонды, указанные в настоящем пункте (f) или в применимом IGA модели 1 или модели 2), либо к выплатам или изъятиям, произведённым до наступления таких определённых событий, применяются штрафные санкции; или

(D) взносы работников в фонд (кроме отдельных разрешённых компенсационных взносов) ограничены исходя из размера трудового дохода работника либо не могут превышать 50 000 долларов в год.

(3) Пенсионные фонды с узким кругом участников. Фонд, учреждённый для предоставления пенсионных выплат, пособий по инвалидности или выплат в случае смерти выгодоприобретателям, которые являются нынешними или бывшими работниками (или лицами, назначенными такими работниками) одного или нескольких работодателей, в качестве встречного предоставления за ранее оказанные услуги, при условии что —

(i) фонд имеет менее 50 участников;

(ii) спонсорами фонда являются один или несколько работодателей и ни один из этих работодателей не является инвестиционным образованием или пассивным NFFE;

(iii) взносы работников и работодателей в фонд (кроме переводов активов из иных пенсионных планов, указанных в пункте (f)(1) настоящего параграфа, со счетов, указанных в § 1.1471-5(b)(2)(i)(A) (о пенсионных счетах), или с пенсионных счетов, указанных в применимом IGA модели 1 или модели 2) ограничены исходя из размера трудового дохода работника и его вознаграждения соответственно;

(iv) участники, не являющиеся резидентами государства, в котором фонд учреждён или осуществляет деятельность, имеют право не более чем на 20 процентов активов фонда; и

(v) фонд подлежит государственному регулированию и ежегодно представляет информационную отчётность о своих выгодоприобретателях в соответствующие налоговые органы государства, в котором фонд учреждён или осуществляет деятельность.

(4) Фонд, созданный в соответствии с планом, аналогичным плану по статье 401(a). Фонд, созданный в соответствии с пенсионным планом, который отвечал бы требованиям статьи 401(a), за исключением требования о финансировании плана через траст, созданный или учреждённый в Соединённых Штатах.

(5) Инвестиционные механизмы исключительно для пенсионных фондов. Фонд, учреждённый исключительно для получения дохода в интересах одного или нескольких пенсионных фондов, указанных в пунктах (f)(1)–(5) настоящего параграфа или в применимом IGA модели 1 или модели 2, счетов, указанных в § 1.1471-5(b)(2)(i)(A) (о пенсионных счетах), или пенсионных счетов, указанных в применимом IGA модели 1 или модели 2.

(6) Пенсионный фонд освобождённого фактического получателя дохода. Фонд, учреждённый и спонсируемый освобождённым фактическим получателем дохода, указанным в пункте (b), (c), (d) или (e) настоящего параграфа, или освобождённым фактическим получателем дохода (кроме фонда, который квалифицируется как освобождённый фактический получатель дохода), указанным в применимом IGA модели 1 или модели 2, для предоставления пенсионных выплат, пособий по инвалидности или выплат в случае смерти выгодоприобретателям или участникам, которые являются нынешними или бывшими работниками освобождённого фактического получателя дохода (или лицами, назначенными такими работниками) либо не являются его нынешними или бывшими работниками, но выплаты таким выгодоприобретателям или участникам предоставляются в качестве встречного предоставления за личные услуги, оказанные освобождённому фактическому получателю дохода.

(7) Пример. FP — иностранный пенсионный фонд, учреждённый в государстве X, — как правило, освобождён от налогообложения доходов в государстве X и функционирует преимущественно для предоставления пенсионных выплат в этом государстве. Соглашение о налогах на доходы между США и государством X во всех существенных аспектах идентично типовой конвенции США о налогах на доходы 2006 года. FP является резидентом государства X согласно статье 4(2)(a) и квалифицированным лицом согласно статье 22(2)(d) соглашения о налогах на доходы между США и государством X. Следовательно, FP является пенсионным фондом, указанным в пункте (f)(1) настоящего параграфа.

(g) Образования, полностью принадлежащие освобождённым фактическим получателям дохода. Лицо является лицом, указанным в настоящем пункте (g), если оно является FFI исключительно в силу того, что является инвестиционным образованием, каждый непосредственный держатель доли в капитале этого инвестиционного образования является освобождённым фактическим получателем дохода, указанным в пункте (b), (c), (d), (e), (f) или (g) настоящего параграфа, или освобождённым фактическим получателем дохода, указанным в применимом IGA модели 1 или модели 2, а каждый непосредственный держатель долгового требования к инвестиционному образованию является либо депозитной организацией (в отношении кредита, предоставленного такому образованию), либо освобождённым фактическим получателем дохода, указанным в пункте (b), (c), (d), (e), (f) или (g) настоящего параграфа, либо освобождённым фактическим получателем дохода, указанным в применимом IGA модели 1 или модели 2.

(h) Исключение для коммерческой деятельности—(1) Общее правило. Освобождённый фактический получатель дохода, указанный в пункте (b), (c), (d) или (e) настоящего параграфа, не признаётся освобождённым фактическим получателем дохода в отношении платежа, полученного по обязательству, которым он владеет в связи с коммерческой финансовой деятельностью такого рода, которой занимаются страховая компания, кастодиальная организация или депозитная организация (включая приём депозитов). Так, например, центральный эмиссионный банк, осуществляющий коммерческую финансовую деятельность, например действующий в качестве посредника от имени других лиц не в своём качестве центрального эмиссионного банка, не является освобождённым фактическим получателем дохода согласно пункту (d)(1) настоящего параграфа в отношении платежей, полученных в связи со счётом, который ведётся в связи с такой деятельностью.

(2) Ограничение. Пункт (h)(1) настоящего параграфа не применяется для признания освобождённого фактического получателя дохода осуществляющим коммерческую финансовую деятельность, если —

(i) образование осуществляет коммерческую финансовую деятельность, указанную в пункте (h)(1) настоящего параграфа, исключительно для других освобождённых фактических получателей дохода или по их указанию и такая коммерческая финансовая деятельность соответствует целям образования;

(ii) у образования отсутствует непогашенная задолженность, которая являлась бы финансовым счётом согласно § 1.1471-5(b)(1)(iii); и

(iii) в остальном образование ведёт финансовые счета только для освобождённых фактических получателей дохода либо, в случае иностранного центрального эмиссионного банка, указанного в пункте (d), образование ведёт только финансовые счета, являющиеся депозитными счетами нынешних или бывших работников образования (а также супругов и детей таких работников), или финансовые счета освобождённых фактических получателей дохода.

(i) Дата вступления в силу и начала применения. Настоящий параграф применяется с 6 января 2017 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения начиная с 28 января 2013 года. (Правила, применявшиеся начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в тексте настоящего параграфа в действовавшей редакции, содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на пересмотр от 1 апреля 2016 года.)

(a) Общее правило. Настоящий параграф устанавливает правила, которые налоговый агент обязан применять для определения своих обязанностей по удержанию налога согласно статье 1472 с выплат, подлежащих удержанию налога по главе 4 (withholdable payments), производимых получателю платежа, являющемуся нефинансовым иностранным образованием (NFFE). Участвующая FFI, исполняющая свои обязанности по удержанию налога согласно § 1.1471-4(b), считается исполнившей свои обязанности согласно статье 1472 в отношении выплат, подлежащих удержанию, производимых в пользу NFFE, являющихся владельцами счетов. Однако правила настоящего параграфа применяются в случае, когда участвующая FFI действует в качестве налогового агента в отношении платежа в пользу NFFE, не являющегося владельцем счёта (например, платежа по договору, который не является финансовым счётом). Вместе с тем см. § 1.1473-1(a)(4)(vi) о правилах, исключающих из определения выплаты, подлежащей удержанию, отдельные выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США, произведённые до 1 января 2017 года по офшорному обязательству, и § 1.1471-2(b) о правилах, исключающих из определения выплаты, подлежащей удержанию, обязательство, на которое распространяется переходное правило (grandfathered obligation). См. также § 1.1471-2(a)(2)(ii), (iv), (v) и (vi) о специальных правилах удержания налога, применяемых для целей настоящего параграфа, и § 1.1471-2(a)(5) о требованиях к удержанию налога, если источник или характер платежа неизвестны. Следующие образования считаются исполнившими свои обязанности по удержанию налога согласно статье 1472: освобождённые фактические получатели дохода (exempt beneficial owners); образования, предусмотренные статьёй 501(c) и описанные в § 1.1471-5(e)(5)(v); некоммерческие организации, описанные в § 1.1471-5(e)(5)(vi). О том, когда FFI, признаваемая соблюдающей требования (deemed-compliant FFI), считается исполнившей свои обязанности по удержанию налога согласно статье 1472 в отношении выплат в пользу NFFE, являющихся владельцами счетов, см. § 1.1471-5(f).

(b) Выплаты, подлежащие удержанию, в пользу NFFE—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(2) настоящего параграфа (устанавливающим переходное послабление) или пунктом (c)(1) либо (2) настоящего параграфа (устанавливающими исключения для выплат в пользу NFFE, на которое распространяется исключение (excepted NFFE), или освобождённому фактическому получателю дохода), § 1.1471-2(a)(4)(i) (устанавливающим исключение из обязанности по удержанию налога, если налоговый агент не осуществляет контроль или хранение либо не располагает сведениями), § 1.1471-2(a)(4)(vii) (устанавливающим исключение из обязанности по удержанию налога для выплат на счёт, открытый в клиринговой организации, участники которой соблюдают требования FATCA, или по долям участия в капитале, обращающимся через такую организацию) или § 1.1471-2(a)(4)(viii) (устанавливающим исключение из обязанности по удержанию налога для выплат на отдельные счета, на которые распространяется исключение), налоговый агент обязан удержать 30 процентов с любой выплаты, подлежащей удержанию, произведённой после 30 июня 2014 года получателю платежа, являющемуся NFFE, кроме случаев, когда —

(i) Фактическим получателем дохода по такой выплате является данное NFFE или любое иное NFFE;

(ii) Налоговый агент может в соответствии с пунктом (d) настоящего параграфа считать фактического получателя дохода по выплате являющимся NFFE, не имеющим существенных владельцев — лиц США (substantial U.S. owners), либо NFFE, идентифицировавшим своих существенных владельцев — лиц США; и

(iii) Налоговый агент отражает в отчётности сведения, указанные в § 1.1474-1(i)(2), касающиеся всех существенных владельцев — лиц США, имеющихся у фактического получателя дохода по такой выплате.

(2) Переходное послабление. В отношении любой выплаты, подлежащей удержанию, произведённой до 1 июля 2016 года по ранее возникшему обязательству получателю платежа, который не является FFI по формальным признакам (prima facie FFI) и в отношении которого у налогового агента отсутствует документация, указывающая на статус получателя платежа как пассивного NFFE, в случае когда NFFE не представило удостоверение о владельцах, требуемое согласно § 1.1471-3(d)(12)(iii), налоговый агент не обязан удерживать налог согласно настоящему параграфу или представлять отчётность согласно § 1.1474-1(i)(2) (устанавливающему обязанности налоговых агентов по представлению отчётности в отношении NFFE).

(c) Исключения—(1) Выплаты NFFE, на которое распространяется исключение. Налоговый агент не обязан удерживать налог согласно статье 1472(a) и пункту (b) настоящего параграфа с выплаты, подлежащей удержанию (или её части), если налоговый агент может считать выплату произведённой получателю платежа, являющемуся NFFE, на которое распространяется исключение. Для целей настоящего пункта термин NFFE, на которое распространяется исключение (excepted NFFE) означает получателя платежа, которого налоговый агент вправе считать NFFE, являющимся квалифицированным посредником (QI), иностранным партнёрством, принявшим на себя обязанность по удержанию налога (WP), или иностранным трастом, принявшим на себя обязанность по удержанию налога (WT). Кроме того, термин NFFE, на которое распространяется исключение означает, применительно к выплате, NFFE, указанное в пунктах (c)(1)(i)–(vii) настоящего параграфа, в той мере, в какой налоговый агент вправе считать такое NFFE фактическим получателем дохода по выплате.

(i) Корпорация с публично обращающимися акциями. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(i), если оно является корпорацией, акции которой в течение календарного года регулярно обращаются на одном или нескольких организованных рынках ценных бумаг.

(A) Регулярное обращение. Для целей настоящего параграфа акции корпорации регулярно обращаются на одном или нескольких организованных рынках ценных бумаг в течение календарного года, если —

(1) Один или несколько классов акций корпорации, в совокупности представляющих более 50 процентов общего совокупного числа голосов по всем классам голосующих акций такой корпорации и более 50 процентов общей стоимости акций такой корпорации, в течение предыдущего календарного года были включены в листинг на таком рынке или рынках; и

(2) В отношении каждого класса акций, учитываемого для выполнения требования о листинге более 50 процентов акций, установленного пунктом (c)(1)(i)(A)(1) настоящего параграфа, —

(i) Сделки с акциями каждого такого класса, за исключением сделок в незначительных количествах (de minimis), совершаются на таком рынке или рынках не менее чем в 60 дней в течение предыдущего календарного года; и

(ii) Совокупное количество акций каждого такого класса, ставших предметом сделок на таком рынке или рынках в течение предыдущего года, составляет не менее 10 процентов среднего количества размещённых акций этого класса в течение предыдущего календарного года.

(B) Специальные правила о требовании регулярного обращения—(1) Год первичного публичного размещения. В календарном году, в котором корпорация начинает публичное размещение класса акций для обращения на одном или нескольких организованных рынках ценных бумаг, определённых в пункте (c)(1)(i)(C) настоящего параграфа, такой класс акций отвечает требованиям настоящего пункта (c)(1)(i) за этот год, если акции регулярно обращаются в количествах, превышающих незначительные (de minimis), в 1/6 дней, оставшихся после даты размещения в квартале, в котором происходит размещение, и не менее чем в 15 дней в течение каждого оставшегося квартала календарного года. Если корпорация начинает публичное размещение класса акций в четвёртом квартале календарного года, такой класс акций отвечает требованиям настоящего пункта (c)(1)(i) в календарном году размещения, если акции регулярно обращаются на таком организованном рынке ценных бумаг, за исключением обращения в незначительных количествах, в течение большего из двух сроков: 1/6 дней, оставшихся после даты размещения в квартале, в котором происходит размещение, или 5 дней.

(2) Классы акций, признаваемые отвечающими требованию регулярного обращения. Класс акций отвечает требованиям к обращению, установленным настоящим пунктом (c)(1)(i), за календарный год, если в течение этого года акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, расположенном в Соединённых Штатах, и регулярно котируются дилерами, являющимися маркетмейкерами по этим акциям. Дилер является маркетмейкером по акциям, только если он в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности регулярно и активно предлагает покупать акции у клиентов, не являющихся по отношению к нему связанными лицами (в значении статьи 954(d)(3)), и продавать акции таким клиентам и фактически совершает такие покупки и продажи.

(3) Правило о противодействии злоупотреблениям. Любая сделка, одной из основных целей которой является выполнение требований о регулярном обращении, установленных настоящим пунктом (c)(1)(i), не учитывается. Кроме того, класс акций не признаётся регулярно обращающимся, если имеет место систематическое совершение сделок для выполнения требований настоящего пункта (c)(1)(i). Аналогичным образом пункт (c)(1)(i)(B)(1) настоящего параграфа не применяется к публичному размещению акций, одной из основных целей которого является признание класса акций регулярно обращающимся в соответствии со сниженными требованиями о регулярном обращении, установленными для календарного года первичного публичного размещения. Для целей применения предыдущего предложения учитывается, выполняются ли требования о регулярном обращении, установленные настоящим пунктом (c)(1)(i), в календарном году, непосредственно следующем за годом первичного публичного размещения.

(C) Организованный рынок ценных бумаг—(1) Общее правило. Для целей настоящего пункта (c)(1)(i) термин организованный рынок ценных бумаг (established securities market) означает применительно к любому календарному году —

(i) Иностранную фондовую биржу, которая официально признана или одобрена государственным органом иностранного государства, в котором расположен рынок, либо находится под надзором такого органа, и годовой объём торгов акциями на которой (или на бирже-предшественнице) превышал 1 млрд долларов в течение каждого из трёх календарных лет, непосредственно предшествующих календарному году, за который производится определение;

(ii) Национальную фондовую биржу, зарегистрированную в Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission) в соответствии со статьёй 6 Закона о ценных бумагах и биржах 1934 года (15 U.S.C. 78f);

(iii) Любую биржу, определённую в соответствии со статьёй об ограничении льгот (Limitation on Benefits) действующего соглашения о налогах на доходы, заключённого с Соединёнными Штатами; или

(iv) Любую иную биржу, которую министр финансов может определить в опубликованных разъяснениях.

(2) Иностранная биржа с несколькими уровнями. Если на бирже в иностранном государстве имеется более одного уровня или сегмента рынка, на которых акции могут отдельно включаться в листинг или обращаться, каждый такой уровень рассматривается как отдельная биржа.

(3) Расчёт долларовой стоимости акций, ставших предметом сделок. Для целей пункта (c)(1)(i)(C)(1)(i) настоящего параграфа стоимость в долларах США акций, ставших предметом сделок в течение календарного года, определяется на основе долларовой стоимости таких акций по данным Всемирной федерации бирж (World Federation of Exchanges), расположенной в Париже (или организации-правопреемника), а при отсутствии таких данных — путём пересчёта в доллары США совокупной стоимости таких акций в местной валюте по обменному курсу, равному среднему значению курсов спот на последний день каждого месяца календарного года.

(ii) Отдельные аффилированные образования, связанные с корпорацией с публично обращающимися акциями. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(ii), если оно является корпорацией, входящей в ту же расширенную аффилированную группу (в значении § 1.1471-5(i)), что и корпорация, указанная в пункте (c)(1)(i) настоящего параграфа (независимо от того, является ли такая корпорация NFFE).

(iii) Отдельные образования территорий. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(iii), если оно является образованием территории, которое прямо или косвенно полностью принадлежит одному или нескольким фактическим резидентам территории США, по законодательству которой учреждено это образование. Термин фактический резидент территории США (bona fide resident of a U.S. territory) означает физическое лицо, отвечающее критериям фактического резидента согласно статье 937(a) и § 1.937-1.

(iv) Активные NFFE. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(iv) (и, следовательно, является активным NFFE), если оно является образованием и за предшествующий календарный или финансовый год менее 50 процентов его валового дохода составляет пассивный доход, а средневзвешенная процентная доля принадлежащих ему активов, которые приносят пассивный доход или предназначены для получения пассивного дохода (взвешенная по совокупным активам и определяемая ежеквартально), составляет менее 50 процентов, что определяется после применения пункта (c)(1)(iv)(B) настоящего параграфа (пассивные активы). Для целей расчётов, указанных в предыдущем предложении, NFFE вправе использовать любой метод учёта, допускаемый пунктом (c)(1)(iv)(C) настоящего параграфа, но обязано применять единый метод оценки активов в течение календарного или финансового года.

(A) Пассивный доход. Если иное не предусмотрено пунктом (c)(1)(iv)(B) настоящего параграфа, термин пассивный доход (passive income) означает часть валового дохода, которую составляют —

(1) Дивиденды, включая замещающие дивидендные выплаты (substitute dividend amounts);

(2) Проценты;

(3) Доход, эквивалентный процентам, включая замещающие процентные выплаты и суммы, полученные от пула договоров страхования или в связи с ним, если полученные суммы полностью или частично зависят от результатов пула;

(4) Арендная плата и роялти, за исключением арендной платы и роялти, полученных при активном ведении торговой или предпринимательской деятельности, осуществляемой хотя бы частично работниками NFFE;

(5) Аннуитеты;

(6) Превышение прибыли над убытками от продажи или обмена имущества, приносящего пассивный доход, указанный в пунктах (c)(1)(iv)(A)(1)–(5) настоящего параграфа;

(7) Превышение прибыли над убытками по операциям (включая фьючерсы, форварды и аналогичные операции) с любыми биржевыми товарами, за исключением —

(i) Любой операции хеджирования с биржевыми товарами, указанной в статье 954(c)(5)(A), определяемой так, как если бы образование являлось контролируемой иностранной корпорацией; или

(ii) Прибыли или убытков от активной предпринимательской деятельности по продаже биржевых товаров, но только если практически все биржевые товары иностранного образования являются имуществом, указанным в подпункте (1), (2) или (8) статьи 1221(a);

(8) Превышение прибыли от операций в иностранной валюте над убытками от операций в иностранной валюте (в значении статьи 988(b)), относящееся к любой операции, предусмотренной статьёй 988;

(9) Чистый доход по договорам с условной основной суммой (notional principal contracts) в значении § 1.446-3(c)(1);

(10) Суммы, полученные по договорам страхования с выкупной стоимостью (cash value insurance contracts); или

(11) Суммы, полученные страховой компанией в связи с её резервами по договорам страхования и договорам аннуитета.

(B) Исключения из режима пассивного дохода. Независимо от пункта (c)(1)(iv)(A) настоящего параграфа термин пассивный доход не включает —

(1) Любой доход в виде процентов, дивидендов, арендной платы или роялти, полученный или начисленный от связанного лица, в той мере, в какой такая сумма надлежащим образом относится к доходу этого связанного лица, не являющемуся пассивным доходом. Для целей настоящего пункта (c)(1)(iv)(B)(1) термин «связанное лицо» имеет значение, установленное статьёй 954(d)(3), с заменой слов «контролируемая иностранная корпорация» словами «иностранное образование» везде, где они встречаются в статье 954(d)(3); или

(2) В случае иностранного образования, которое регулярно выступает дилером в отношении имущества, указанного в пункте (c)(1)(iv)(A)(6) настоящего параграфа (касающемся продажи или обмена имущества, приносящего пассивный доход), форвардных договоров, опционных договоров или аналогичных финансовых инструментов (включая договоры с условной основной суммой и все инструменты, привязанные к биржевым товарам), —

(i) Любой вид дохода или прибыли (кроме дивидендов или процентов) по любой операции (включая операции хеджирования и операции с физической поставкой), совершённой в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности такого дилера в качестве дилера; и

(ii) Если такой дилер является дилером по ценным бумагам (в значении статьи 475(c)(2)), — любой доход по любой операции, совершённой в ходе обычной торговой или предпринимательской деятельности в качестве дилера по ценным бумагам.

(C) Методы оценки активов. Для целей настоящего пункта (c)(1)(iv) стоимость активов NFFE определяется на основе справедливой рыночной стоимости или балансовой стоимости активов, отражённой в балансе NFFE (определяемой по стандарту финансовой отчётности США либо по международному стандарту финансовой отчётности).

(v) Нефинансовые образования, на которые распространяется исключение. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(v), если оно является образованием, указанным в § 1.1471-5(e)(5) (касающемся холдинговых компаний, казначейских центров и кэптивных финансовых компаний, входящих в нефинансовую группу; вновь создаваемых компаний (start-up companies); образований, находящихся в процессе ликвидации или выхода из банкротства; некоммерческих организаций).

(vi) NFFE, представляющие отчётность напрямую. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(vi), если оно отвечает требованиям, установленным § 1.1472-1(c)(3), для признания его NFFE, представляющим отчётность напрямую (direct reporting NFFE).

(vii) Спонсируемые NFFE, представляющие отчётность напрямую. NFFE указано в настоящем пункте (c)(1)(vii), если оно отвечает требованиям, установленным § 1.1472-1(c)(5), для признания его спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую (sponsored direct reporting NFFE).

(2) Выплаты освобождённому фактическому получателю дохода. Налоговый агент не обязан удерживать налог согласно статье 1472(a) и пункту (b) настоящего параграфа с выплаты, подлежащей удержанию (или её части), если налоговый агент вправе считать выплату произведённой освобождённому фактическому получателю дохода.

(3) Определение NFFE, представляющего отчётность напрямую. NFFE, представляющее отчётность напрямую, означает NFFE, которое выбрало представление в Налоговую службу США (IRS) сведений о своих прямых или косвенных существенных владельцах — лицах США и отвечает следующим требованиям —

(i) NFFE обязано зарегистрироваться в IRS по форме 8957 «Регистрация FATCA» (FATCA Registration) (или по иной форме, которую может установить IRS) для получения GIIN в порядке, установленном IRS;

(ii) NFFE обязано представлять непосредственно в IRS по форме 8966 «Отчёт FATCA» (FATCA Report) (или по иной форме, которую может установить IRS) следующие сведения за каждый календарный год (либо IRS может потребовать от него удостоверить по форме 8966 или иным способом, который может установить IRS, что у NFFE нет существенных владельцев — лиц США):

(A) Имя (наименование), адрес и TIN каждого существенного владельца — лица США (в значении § 1.1473-1(b)) такого NFFE;

(B) Общую сумму всех выплат каждому существенному владельцу — лицу США (включая валовые суммы, выплаченные или зачисленные существенному владельцу — лицу США в связи с принадлежащей ему долей участия в капитале NFFE в течение календарного года, в число которых входят выплаты при выкупе или ликвидации (полностью или частично) доли участия существенного владельца — лица США в капитале NFFE);

(C) Стоимость доли участия каждого существенного владельца — лица США в капитале NFFE, определённую путём применения правил, установленных § 1.1471-5(b)(4) (с заменой терминов счёт и финансовый счёт термином доля участия в капитале);

(D) Наименование, адрес и GIIN NFFE; и

(E) Любые иные сведения, требуемые формой 8966 (или иной формой, которую может установить IRS) и инструкциями к ней;

(iii) NFFE обязано получить письменное удостоверение (содержащееся в документе для целей удержания налога или в письменном заявлении) от каждого лица, которое признавалось бы существенным владельцем — лицом США данного NFFE, если бы такое лицо являлось указанным лицом США. В таком письменном удостоверении должно быть указано, является ли лицо существенным владельцем — лицом США данного NFFE, и если является, — имя (наименование), адрес и TIN этого лица. Если NFFE имеет основания знать, что такое письменное удостоверение является ненадёжным или неверным, оно обязано связаться с этим лицом и запросить исправленное письменное удостоверение. Если исправленное письменное удостоверение не получено, NFFE обязано считать это лицо существенным владельцем — лицом США и отразить по форме 8966 сведения, требуемые пунктом (c)(3)(ii) настоящего параграфа. NFFE имеет основания знать, что такое письменное удостоверение является ненадёжным или неверным, если удостоверение противоречит сведениям, имеющимся у NFFE, включая сведения, которые NFFE предоставляет финансовой организации для выполнения ею процедур надлежащей проверки в целях противодействия отмыванию денег (AML) или иных процедур идентификации счетов в отношении счёта NFFE, общедоступные сведения либо признаки принадлежности к США (U.S. indicia), указанные в § 1.1441-7(b), в отношении которых не получена надлежащая документация, достаточная для устранения таких признаков в порядке, установленном § 1.1441-7(b)(8);

(iv) NFFE обязано хранить учётные записи, которые оно составляет в ходе обычной деятельности и в которых обобщаются операции (включая указанные в пункте (c)(3)(ii)(B) настоящего параграфа валовые суммы, выплаченные или зачисленные каждому из его существенных владельцев — лиц США), связанные с его сделками в отношении долей участия в капитале NFFE, принадлежащих каждому из его существенных владельцев — лиц США, за любой календарный год, за который сведения о владельце подлежали отражению в отчётности согласно пункту (c)(3)(ii) настоящего параграфа. Учётные записи подлежат хранению в течение шести лет или в течение срока хранения, установленного обычными деловыми процедурами NFFE, в зависимости от того, какой срок больше. От NFFE может быть потребовано продлить шестилетний срок хранения, если IRS запросит такое продление до истечения шестилетнего срока;

(v) NFFE обязано отвечать на запросы IRS о предоставлении дополнительных сведений в отношении любого существенного владельца — лица США, сведения о котором NFFE обязано отражать в отчётности, или в отношении учётных записей, указанных в пункте (c)(3)(iii) или (iv) настоящего параграфа;

(vi) NFFE обязано периодически представлять в IRS подтверждение соблюдения им требований в связи с выбором, указанным в пунктах (c)(3) и (4) настоящего параграфа, не позднее 1 июля календарного года, следующего за окончанием каждого периода подтверждения, по форме и в порядке, которые установлены IRS. Первый период подтверждения начинается с более поздней из двух дат — даты присвоения GIIN или 30 июня 2014 года — и заканчивается по истечении третьего полного календарного года, следующего за этой датой. Каждый последующий период подтверждения составляет три календарных года, следующих за окончанием предыдущего периода подтверждения. В подтверждении должностное лицо NFFE обязано подтвердить следующие утверждения —

(A) (1) У NFFE не было случаев нарушения (events of default), указанных в пункте (c)(4)(v) настоящего параграфа; или

(2) Если случаи нарушения имели место, были приняты надлежащие меры для устранения таких нарушений и предотвращения их повторения; и

(B) В отношении любого непредставления отчётности в объёме, требуемом согласно пункту (c)(3)(ii), NFFE исправило такое нарушение путём подачи соответствующих информационных деклараций; и

(vii) Статус NFFE как NFFE, представляющего отчётность напрямую, не был отменён IRS.

(4) Выбор режима NFFE, представляющего отчётность напрямую—(i) Порядок осуществления выбора. NFFE вправе выбрать режим NFFE, представляющего отчётность напрямую (direct reporting NFFE), зарегистрировавшись в IRS по форме 8957 (или иной форме, установленной IRS) для получения GIIN в соответствии с процедурами, установленными IRS.

(ii) Дата вступления выбора в силу. Выбор вступает в силу с момента присвоения NFFE номера GIIN.

(iii) Отмена выбора по инициативе NFFE. NFFE вправе отменить выбор, закрыв свою регистрационную учётную запись на веб-сайте регистрации FATCA и уведомив IRS об отмене в порядке, который IRS может установить в инструкциях к форме 8966 «Отчёт FATCA» (FATCA Report). В случае отмены выбора NFFE также обязано в течение 30 дней уведомить об этом своё спонсирующее образование (если применимо), а также каждого налогового агента и каждую финансовую организацию, от которых оно получает платежи или в которых у него открыт счёт и которым были предоставлены документ для целей удержания налога или письменное заявление, предусмотренное § 1.1471-3(d)(11)(x)(B) (в зависимости от случая), где NFFE подтвердило свой статус NFFE, представляющего отчётность напрямую.

(iv) Отмена выбора комиссаром IRS. Комиссар IRS вправе отменить выбор при наступлении случая нарушения (event of default), указанного в пункте (c)(4)(v) настоящего параграфа, с соблюдением процедур уведомления и устранения нарушений, указанных в пунктах (vi) и (vii) настоящего параграфа. Если комиссар IRS отменяет статус NFFE как NFFE, представляющего отчётность напрямую, NFFE обязано в течение 30 дней после отмены уведомить об этом каждого налогового агента и каждую финансовую организацию, от которых NFFE получает платежи или в которых у него открыт счёт и которым NFFE предоставило документ для целей удержания налога или письменное заявление (в той мере, в какой это допускается для целей главы 4) в подтверждение своего статуса NFFE, представляющего отчётность напрямую.

(v) Случай нарушения. Случай нарушения имеет место, если NFFE, представляющее отчётность напрямую, не исполняет какую-либо из обязанностей, указанных в пунктах (c)(3)(i)–(vi) настоящего параграфа. Случаем нарушения также является любое искажение существенного факта в сведениях, представленных IRS.

(vi) Уведомление о случае нарушения. После наступления случая нарушения, о котором IRS известно или который был раскрыт IRS, IRS направляет NFFE уведомление о нарушении с указанием случая нарушения. IRS предлагает NFFE устранить случай нарушения в течение установленного срока. NFFE обязано ответить на уведомление о нарушении и представить информацию в ответ на запрос IRS о предоставлении информации либо изложить причины, по которым NFFE не согласно с тем, что случай нарушения имел место. Если NFFE не представит ответ в течение установленного срока, IRS вправе по своему исключительному усмотрению направить NFFE уведомление об отмене его выбора режима NFFE, представляющего отчётность напрямую. NFFE вправе в течение 90 дней с момента получения уведомления о нарушении или уведомления об отмене обратиться в IRS с письменным запросом о пересмотре такого уведомления.

(vii) Устранение случая нарушения. NFFE разрешается устранить случай нарушения в той мере, в какой оно согласует с IRS план устранения нарушений. В рамках плана устранения нарушений IRS вправе потребовать от NFFE дополнительную информацию.

(5) Выбор NFFE, представляющего отчётность напрямую, в пользу режима спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую—(i) Определение спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую. NFFE является спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую (sponsored direct reporting NFFE), если NFFE является NFFE, представляющим отчётность напрямую, и если другое образование, не являющееся неучаствующей FFI, договорилось с NFFE выступать в качестве его спонсирующего образования, как указано в пункте (c)(5)(ii) настоящего параграфа.

(ii) Требования к спонсирующему образованию спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую. Спонсирующее образование отвечает требованиям настоящего пункта (c)(5)(ii), если спонсирующее образование —

(A) уполномочено действовать от имени NFFE;

(B) зарегистрировалось в IRS в качестве спонсирующего образования;

(C) зарегистрировало NFFE в IRS в качестве спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, не позднее более поздней из следующих дат: 1 января 2017 года или дата, когда NFFE заявляет налоговому агенту или финансовой организации о том, что оно отвечает требованиям для признания спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, согласно пункту (c)(5) настоящего параграфа;

(D) соглашается выполнять от имени NFFE все требования о надлежащей проверке (due diligence), об отчётности и иные требования, которые NFFE было бы обязано выполнять в качестве NFFE, представляющего отчётность напрямую;

(E) указывает NFFE во всей отчётности, составляемой от имени NFFE;

(F) соблюдает требования о подтверждении соответствия и иные требования, предусмотренные пунктами (f) и (g) настоящего параграфа;

(G) не было лишено статуса спонсирующего образования; и

(H) соглашается уведомить всех соответствующих налоговых агентов и IRS, если его статус спонсирующего образования отменён, если оно по иной причине перестаёт быть спонсирующим образованием какого-либо из своих спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую (например, если спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, меняет спонсора) или если статус какого-либо из его спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, был отменён.

(iii) Отмена статуса спонсирующего образования. IRS вправе отменить статус спонсирующего образования в отношении всех спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, если в отношении любого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, имеет место случай нарушения, как он определён в пункте (g) настоящего параграфа.

(iv) Ответственность спонсирующего образования. Спонсирующее образование не несёт ответственности за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом (c)(5)(ii) настоящего параграфа. Спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, остаётся ответственным за исполнение всех своих обязанностей по главе 4 независимо от неисполнения его спонсирующим образованием обязанностей, предусмотренных пунктом (c)(5)(ii) настоящего параграфа, которые спонсирующее образование согласилось выполнять от имени NFFE.

(d) Правила определения получателя платежа и фактического получателя дохода—(1) Общее правило. Для целей настоящего параграфа, за исключением случая, когда получатель платежа является QI, WP или WT, налоговый агент вправе рассматривать выплату, подлежащую удержанию, как принадлежащую на правах фактического получателя дохода получателю платежа, определяемому в соответствии с § 1.1471-3. Соответственно, налоговый агент вправе рассматривать выплату, подлежащую удержанию, как принадлежащую на правах фактического получателя дохода NFFE, на которое распространяется исключение (excepted NFFE) (кроме QI, WP или WT), если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с действительной документацией, позволяющей определить статус получателя платежа как NFFE, на которое распространяется исключение, по правилам § 1.1471-3(d).

(2) Платежи в пользу NFFE, являющегося QI, WP или WT. Налоговый агент вправе рассматривать получателя выплаты, подлежащей удержанию, как NFFE, являющееся QI, WP или WT, если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с действительной документацией, позволяющей определить такой статус получателя платежа по правилам § 1.1471-3(b)(3) и (d).

(3) Платежи в пользу партнёра или бенефициара NFFE, являющегося NWP или NWT. Налоговый агент вправе рассматривать партнёра или бенефициара NFFE, являющегося соответственно NWP или NWT, в качестве получателя выплаты, подлежащей удержанию, для целей настоящего параграфа, если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с действительной формой W-8 или письменным уведомлением о том, что NFFE является сквозным образованием (flow-through entity), как указано в § 1.1471-3(c)(2), включая действительную документацию, достаточную для установления статуса по главе 4 каждого получателя платежа, являющегося соответственно партнёром или бенефициаром, путём применения правил, указанных в § 1.1471-3(d).

(4) Платежи в пользу фактического получателя дохода, являющегося NFFE. Налоговый агент вправе рассматривать фактического получателя дохода по выплате, подлежащей удержанию, как NFFE, не имеющее существенных владельцев — лиц США (substantial U.S. owners) или установившее всех своих существенных владельцев — лиц США, если он может достоверно соотнести платёж с действительной документацией, идентифицирующей фактического получателя дохода как NFFE, не имеющее существенных владельцев — лиц США или установившее всех своих существенных владельцев — лиц США, путём применения правил, указанных в § 1.1471-3(d).

(5) Отсутствие действительной документации. Налоговый агент, который не может достоверно соотнести платёж с документацией, как указано в любом из пунктов (d)(2)–(4) настоящего параграфа, обязан рассматривать платёж как произведённый в пользу получателя платежа, определяемого в соответствии с правилами презумпций согласно § 1.1471-3(f).

(e) Требования к информационной отчётности—(1) Отчётность о выплатах, подлежащих удержанию. Налоговый агент, рассматривающий выплату, подлежащую удержанию, как произведённую в пользу любого получателя платежа, указанного в пункте (d) настоящего параграфа, обязан представить сведения о таком получателе платежа по форме 1042-S и подать декларацию по удержанному налогу на доходы по форме 1042 в объёме, требуемом соответственно § 1.1474-1(d) и (c).

(2) Отчётность о существенных владельцах — лицах США. Налоговый агент, получающий сведения о любых существенных владельцах — лицах США NFFE, которое не является NFFE, на которое распространяется исключение, обязан сообщать сведения о существенных владельцах — лицах США такого NFFE в соответствии с § 1.1474-1(i)(2). Требования к отчётности участвующей FFI в отношении существенных владельцев — лиц США владельцев счетов, являющихся NFFE, см. в § 1.1471-4(d).

(f) Проверка спонсирующего образования—(1) Общее правило. Настоящий пункт (f) устанавливает требования к представлению спонсирующим образованием подтверждения соответствия (certification of compliance) в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, для целей выполнения требований пункта (c)(5) настоящего параграфа и определяет период подтверждения для таких подтверждений. Настоящий пункт (f) также устанавливает процедуры проверки IRS соблюдения спонсирующим образованием указанных требований в течение периода подтверждения. Наконец, настоящий пункт (f) устанавливает требование о наличии у спонсирующего образования письменного соглашения о спонсорстве с каждым спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, в отношении которого оно действует, и определяет условия такого соглашения. См. пункт (g)(1)(i) настоящего параграфа, описывающий случай нарушения для спонсирующего образования, не имеющего соглашения о спонсорстве с каждым спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, в отношении которого оно выступает в качестве спонсирующего образования. Ссылки в настоящем пункте (f) или в пункте (g) настоящего параграфа на спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, означают спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, в отношении которого спонсирующее образование выступает в качестве спонсирующего образования согласно пункту (c)(5)(ii) настоящего параграфа.

(2) Подтверждение соответствия—(i) Требование о подтверждении—(A) Общее правило. Спонсирующее образование обязано назначить ответственное должностное лицо для надзора за соблюдением спонсирующим образованием требований в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, для целей выполнения требований пункта (c)(5) настоящего параграфа. Если иное не предусмотрено пунктом (f)(2)(i)(B) или (f)(2)(ii) настоящего параграфа, не позднее 1 июля календарного года, следующего за периодом подтверждения, ответственное должностное лицо спонсирующего образования обязано представить подтверждение за период подтверждения в отношении всех спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, в отношении которых спонсирующее образование действует в течение периода подтверждения, по форме и в порядке, которые установлены IRS. В той мере, в какой спонсирующее образование выполняет требования о подтверждении, предусмотренные пунктом (f)(2) настоящего параграфа, от имени спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, на такое NFFE не распространяется требование о подтверждении согласно пункту (c)(3)(vi) настоящего параграфа.

(B) Продление срока для периода подтверждения, оканчивающегося 31 декабря 2017 года. Подтверждения, требуемые за период подтверждения, оканчивающийся 31 декабря 2017 года, должны быть представлены не позднее 31 марта 2019 года.

(ii) Спонсируемые NFFE, представляющие отчётность напрямую, присоединившиеся позднее. По общему правилу в отношении периода подтверждения спонсирующее образование не обязано представлять подтверждение за спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, которое впервые соглашается на спонсорство со стороны спонсирующего образования в течение шестимесячного периода до окончания периода подтверждения спонсирующего образования, при условии что спонсирующее образование представляет подтверждения за такое спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, за последующие периоды подтверждения и первое такое подтверждение охватывает как последующий период подтверждения, так и ту часть предыдущего периода подтверждения спонсирующего образования, в течение которой спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, спонсировалось спонсирующим образованием. Однако предыдущее предложение не применяется к спонсируемому NFFE, представляющему отчётность напрямую, которое непосредственно до того, как NFFE согласилось на спонсорство со стороны спонсирующего образования, являлось NFFE, представляющим отчётность напрямую, или спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, другого спонсирующего образования. Спонсирующее образование вправе представить подтверждение за спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, указанное в предыдущем предложении, в отношении той части периода подтверждения спонсирующего образования, которая предшествует дате, когда NFFE впервые соглашается на спонсорство со стороны спонсирующего образования, если спонсирующее образование получает от NFFE (или от спонсирующего образования NFFE, если применимо) письменное подтверждение того, что NFFE соблюдало применимые к нему требования главы 4 в течение такой части периода подтверждения, при условии что: спонсирующему образованию не известно о недостоверности или неправильности такого подтверждения; и подтверждение за спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, за последующий период подтверждения охватывает как последующий период подтверждения, так и ту часть предыдущего периода подтверждения, в течение которой такое NFFE спонсировалось спонсирующим образованием.

(iii) Период подтверждения. Первый период подтверждения спонсирующего образования начинается в более позднюю из следующих дат: дата присвоения спонсирующему образованию GIIN для деятельности в качестве спонсирующего образования или 30 июня 2014 года, — и оканчивается по истечении третьего полного календарного года после такой даты. Каждый последующий период подтверждения представляет собой период в три календарных года, следующий за окончанием предыдущего периода подтверждения.

(iv) Подтверждения. Подтверждение требует, чтобы ответственное должностное лицо спонсирующего образования подтвердило следующие утверждения:

(A) спонсирующее образование отвечает всем требованиям к спонсирующему образованию, указанным в пункте (c)(5)(ii) настоящего параграфа;

(B) у спонсирующего образования имеется действующее письменное соглашение о спонсорстве, указанное в пункте (f)(4) настоящего параграфа, с каждым спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую;

(C) в отношении спонсирующего образования не имелось случаев нарушения (как они определены в пункте (g) настоящего параграфа) либо, если такие случаи нарушения имели место, спонсирующее образование приняло надлежащие меры по их устранению и предотвращению их повторения; и

(D) в отношении любого непредставления отчётности в объёме, требуемом согласно пункту (c)(3)(ii) настоящего параграфа, в отношении одного или нескольких спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, спонсирующее образование исправило такое нарушение путём подачи соответствующих информационных деклараций.

(3) Проверка IRS соблюдения требований—(i) Общие запросы. IRS на основании форм информационной отчётности, указанных в пункте (c)(3)(ii) настоящего параграфа, поданных в IRS спонсирующим образованием за каждый календарный год в отношении любого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую (или на основании отсутствия такой отчётности), вправе запросить дополнительную информацию в отношении сведений, отражённых (или подлежащих отражению) в формах, о любом существенном владельце — лице США, указанном в форме, или учётные записи каждого NFFE, представляющего отчётность напрямую, указанные в пункте (c)(3)(iv) настоящего параграфа. IRS также вправе запросить у спонсирующего образования любую дополнительную информацию (включая копию каждого соглашения о спонсорстве, заключённого спонсирующим образованием с каждой спонсируемой FFI) для определения соблюдения им пункта (f) настоящего параграфа в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, и в целях содействия IRS в проверке соблюдения любыми существенными владельцами — лицами США требований о налоговой отчётности.

(ii) Запросы в связи с существенным несоблюдением требований. IRS вправе по своему усмотрению определить, что спонсирующее образование, возможно, не выполнило в существенной мере требования к спонсирующему образованию в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, для целей выполнения требований пункта (c)(5) настоящего параграфа. Такое определение основывается на формах информационной отчётности, указанных в пункте (c)(3)(ii) настоящего параграфа, поданных в IRS спонсирующим образованием за каждый календарный год в отношении любого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую (или на отсутствии такой отчётности), на подтверждении, представленном ответственным должностным лицом, указанным в пункте (f)(2) настоящего параграфа (или на отсутствии такого подтверждения), либо на любой иной информации, касающейся соблюдения спонсирующим образованием требований к спонсирующему образованию в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, для целей выполнения требований пункта (c)(5) настоящего параграфа. В таком случае IRS вправе запросить у ответственного должностного лица информацию, необходимую для проверки соблюдения спонсирующим образованием указанных требований. IRS также вправе потребовать выполнения установленных процедур проверки лицом (в том числе внешним аудитором или сторонним консультантом), которое IRS признаёт компетентным для выполнения таких процедур с учётом обстоятельств, связанных с возможным несоблюдением спонсирующим образованием требований к спонсирующему образованию.

(4) Соглашение о спонсорстве. Спонсирующее образование обязано не позднее более поздней из следующих дат: 31 марта 2019 года или дата, когда спонсирующее образование начинает действовать в качестве спонсирующего образования соответствующего спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, — заключить письменное соглашение о спонсорстве (которое может являться частью другого соглашения между спонсирующим образованием и спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую) с каждым спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, в отношении которого оно действует, согласно которому:

(i) спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, соглашается предоставить спонсирующему образованию доступ к бухгалтерским книгам и учётным записям спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, в отношении каждого из его владельцев (включая документацию AML/KYC о владельцах спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, представленную спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, в отношении каждого принадлежащего ему финансового счёта) и к иной информации, достаточной для определения спонсирующим образованием прямых и косвенных существенных владельцев — лиц США спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, включая сведения о таких владельцах, подлежащие отражению согласно пункту (c)(3)(ii) настоящего параграфа в форме 8966 «Отчёт FATCA» (или иной форме, установленной IRS);

(ii) спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, получает действительный и имеющий силу отказ от любых правовых запретов на сообщение сведений о его прямых и косвенных существенных владельцах — лицах США, подлежащих отражению согласно пункту (c)(3)(ii) настоящего параграфа в форме 8966 (или иной форме, установленной IRS);

(iii) спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, уполномочивает спонсирующее образование действовать от имени спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, в отношении обязанностей спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, как спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую (например, уполномочивает спонсирующее образование подавать форму 8966 от имени спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, отвечать на запросы IRS, указанные в пункте (f)(3) настоящего параграфа, и представлять подтверждение, указанное в пункте (f)(2) настоящего параграфа);

(iv) спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, соглашается по запросу сообщать спонсирующему образованию о каждом налоговом агенте и каждой финансовой организации, которым спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, заявляет о своём статусе спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, и соглашается предоставлять спонсирующему образованию копию документа для целей удержания налога или письменного заявления, предусмотренного § 1.1471-3(d)(11)(x)(B) (в зависимости от случая), которые спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, предоставляет каждому такому налоговому агенту или каждой такой финансовой организации;

(v) спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, заявляет, что у него отсутствуют какие-либо формальные или неформальные практики или процедуры, направленные на содействие его существенным владельцам — лицам США в уклонении от требований главы 4;

(vi) спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, соглашается сотрудничать со спонсирующим образованием при ответе на любые запросы IRS согласно пункту (f)(3) настоящего параграфа в отношении спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую; и

(vii) спонсирующее образование хранит документацию, указанную в пунктах (c)(3)(iii) и (iv) настоящего параграфа, в течение более длительного из следующих сроков: шесть лет или срок хранения, предусмотренный обычными деловыми процедурами спонсирующего образования. Спонсирующее образование может быть обязано продлить срок хранения, если IRS запросит такое продление до истечения этого срока.

(g) Случай нарушения со стороны спонсирующего образования—(1) Определение. Случай нарушения со стороны спонсирующего образования означает наступление любого из следующих событий:

(i) отсутствие действующего письменного соглашения о спонсорстве, указанного в пункте (f)(4) настоящего параграфа, с каждым спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую;

(ii) невыполнение требований пункта (c)(3)(iii) настоящего параграфа в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, которые NFFE было бы обязано выполнять в качестве NFFE, представляющего отчётность напрямую;

(iii) непредставление в IRS по форме 8966 «Отчёт FATCA» (или иной форме, установленной IRS) всех сведений, требуемых согласно пункту (c)(3)(ii) настоящего параграфа, в отношении каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, и каждого из его существенных владельцев — лиц США (или непредставление в IRS по форме 8966 сообщения о том, что у спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, не было существенных владельцев — лиц США) в срок, установленный для подачи формы (с учётом всех продлений);

(iv) непредставление подтверждения, требуемого согласно пункту (f)(2) настоящего параграфа;

(v) отказ от сотрудничества в связи с запросом IRS о предоставлении дополнительной информации, указанным в пункте (f)(3) настоящего параграфа, включая запросы о предоставлении документации, указанной в пункте (c)(3)(iv) настоящего параграфа, и запросы о продлении срока хранения такой документации, как указано в пункте (f)(4)(vii) настоящего параграфа;

(vi) представление IRS любого мошеннического заявления или искажение существенного факта либо заявление налоговому агенту или IRS о своём статусе спонсирующего образования согласно пункту (c)(5) настоящего параграфа в отношении образования, не являющегося образованием, в отношении которого оно выступает в качестве спонсирующего образования; или

(vii) неполучение от каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, сведений, необходимых для отражения в форме 8966.

(2) Уведомление о случае нарушения. После наступления случая нарушения, о котором IRS известно или который был раскрыт IRS, IRS направляет спонсирующему образованию уведомление о нарушении с указанием случая нарушения и, если применимо, каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, к которому относится уведомление. IRS предлагает спонсирующему образованию устранить случай нарушения в течение 45 дней (если не запрошен и не согласован IRS дополнительный срок). Спонсирующее образование обязано ответить на уведомление о нарушении и представить информацию в ответ на запрос IRS о предоставлении информации либо изложить причины, по которым спонсирующее образование не согласно с тем, что случай нарушения имел место.

(3) Устранение случая нарушения. Спонсирующему образованию разрешается устранить случай нарушения в той мере, в какой оно согласует с IRS план устранения нарушений. В рамках плана устранения нарушений IRS вправе потребовать от спонсирующего образования дополнительную информацию, принятия мер по исправлению положения или выполнения установленных процедур проверки, указанных в пункте (f)(3)(ii) настоящего параграфа.

(4) Прекращение статуса—(i) Общее правило. Если спонсирующее образование не представит ответ на уведомление о нарушении в течение срока, указанного в пункте (g)(2) настоящего параграфа, или если спонсирующее образование не выполнит условия плана устранения нарушений в установленный IRS срок, IRS вправе направить уведомление о прекращении, которым прекращается статус спонсирующего образования, статус одного или нескольких спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, как NFFE, представляющих отчётность напрямую, либо статус как спонсирующего образования, так и одного или нескольких спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую.

(ii) Прекращение статуса спонсирующего образования. Если IRS уведомляет спонсирующее образование о прекращении его статуса, спонсирующее образование обязано в течение 30 дней после даты прекращения направить уведомление о прекращении каждому налоговому агенту, от которого каждое спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, получает платежи, и каждой финансовой организации, в которой у каждого спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, открыт счёт, в отношении которого были предоставлены документ для целей удержания налога или письменное заявление, предусмотренное § 1.1471-3(d)(11)(x)(B) (в зависимости от случая). Спонсирующее образование, статус которого был прекращён, не может повторно зарегистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA для деятельности в качестве спонсирующего образования какого-либо спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, без письменного разрешения IRS. Если статус спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, не был прекращён, спонсируемые NFFE, представляющие отчётность напрямую, вправе зарегистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA в качестве NFFE, представляющих отчётность напрямую, или в качестве спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, другого спонсирующего образования, за исключением спонсирующего образования, связанного со спонсирующим образованием, статус которого был прекращён (при отсутствии письменного разрешения IRS на такую регистрацию). Образование является связанным со спонсирующим образованием, статус которого был прекращён, если между ними существуют отношения, указанные в статье 267(b) или 707(b).

(iii) Прекращение статуса спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую. Если IRS уведомляет спонсирующее образование о прекращении статуса спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую (но не статуса спонсирующего образования), спонсирующее образование обязано исключить спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, из регистрационной учётной записи спонсирующего образования на веб-сайте регистрации FATCA и в течение 30 дней после даты прекращения направить уведомление о прекращении каждому налоговому агенту, от которого спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, получает платежи, и каждой финансовой организации, в которой у него открыт счёт, в отношении которого в связи с таким спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, были предоставлены документ для целей удержания налога или письменное заявление, предусмотренное § 1.1471-3(d)(11)(x)(B) (в зависимости от случая). Спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, статус которого как спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, был прекращён (независимо от прекращения статуса его спонсирующего образования), не вправе регистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA в качестве NFFE, представляющего отчётность напрямую, или в качестве спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, другого спонсирующего образования без письменного разрешения IRS.

(iv) Пересмотр уведомления о нарушении или уведомления о прекращении. Спонсирующее образование или спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, вправе в течение 90 дней с даты уведомления о нарушении или уведомления о прекращении обратиться в IRS с письменным запросом о пересмотре уведомления о нарушении или уведомления о прекращении.

(h) Дата начала применения. Настоящий параграф по общему правилу применяется начиная с 6 января 2017 года, за исключением пунктов (c)(5)(iii), (f) и (g) настоящего параграфа, которые применяются с 25 марта 2019 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения начиная с 28 января 2013 года. (Правила, применяемые в остальных случаях начиная с 6 января 2017 года и до 25 марта 2019 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей в тот период и содержащейся в части 1 раздела 26 CFR, пересмотренной по состоянию на 1 апреля 2018 года. Правила, применяемые в остальных случаях начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей в тот период и содержащейся в части 1 раздела 26 CFR, пересмотренной по состоянию на 1 апреля 2016 года.)

(a) Определение выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a) и § 1.1471-2(b) (в отношении обязательств, на которые распространяется переходное правило), термин выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4 (withholdable payment) означает —

(i) любую выплату фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США (U.S. source FDAP income) (в значении пункта (a)(2) настоящего параграфа); и

(ii) в отношении продаж или иных отчуждений, совершённых после 31 декабря 2018 года, — любые валовые поступления (gross proceeds) от продажи или иного отчуждения (в значении пункта (a)(3)(i) настоящего параграфа) любого имущества такого вида, который может приносить проценты или дивиденды, являющиеся доходом FDAP из источников в США.

(2) Определение дохода FDAP из источников в США—(i) Общее правило—(A) Определение дохода FDAP. Для целей главы 4 термин доход FDAP (FDAP income) означает фиксированный или определимый годовой или периодический доход, указанный в § 1.1441-2(b)(1) или § 1.1441-2(c) (за исключением дохода, указанного в пункте (a)(2)(vi) настоящего параграфа или в § 1.1441-2(b)(2) (например, прибыли от продажи определённого имущества)), и включает виды дохода, перечисленные в пунктах (a)(2)(iii)–(v) настоящего параграфа.

(B) Источник в США. Термин из источников в США (U.S. source) означает полученный из источников в Соединённых Штатах. Выплата считается полученной из источников в Соединённых Штатах, если она представляет собой доход, признаваемый полученным из источников в Соединённых Штатах согласно статьям 861–865 и иным применимым положениям Кодекса. О выплате дохода FDAP, источник которой невозможно определить в момент выплаты, см. § 1.1471-2(a)(5).

(C) Неприменимость для целей главы 4 исключений из удержания налога с дохода FDAP из источников в США. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(4) настоящего параграфа, никакое исключение из удержания налога с дохода FDAP из источников в США, установленное для целей, иных чем глава 4, не применяется при определении того, является ли выплата такого дохода выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4. Так, например, исключение из суммы, подлежащей удержанию, согласно § 1.1441-2(a) или освобождение от налогообложения согласно статье 881 не применяются при определении того, является ли такой доход выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4.

(ii) Специальное правило для отдельных видов процентов. Проценты, указанные в статье 861(a)(1)(A) (в отношении процентов, выплачиваемых иностранными филиалами корпораций и партнёрств США), признаются доходом FDAP из источников в США.

(iii) Первоначальный эмиссионный дисконт. Правила, установленные § 1.1441-2(b)(3)(ii) для определения того, когда сумма, представляющая собой первоначальный эмиссионный дисконт, подлежит удержанию налога для целей главы 3, применяются для определения того, когда первоначальный эмиссионный дисконт из источников в Соединённых Штатах является доходом FDAP из источников в США.

(iv) Остаточные доли участия в REMIC. Доход FDAP из источников в США включает сумму, указанную в § 1.1441-2(b)(5).

(v) Обязательство получателя платежа по удержанию налога, исполненное налоговым агентом. Если налоговый агент исполняет за счёт собственных средств обязательство по удержанию налога, возникшее по главе 4 в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, такое исполнение обязательства признаётся дополнительной выплатой дохода FDAP из источников в США получателю платежа в той мере, в какой исполнение налоговым агентом такого обязательства по удержанию налога одновременно погашает налоговое обязательство получателя платежа по статье 881 или 871 в отношении той же выплаты, а погашение налогового обязательства является дополнительным доходом получателя платежа согласно § 1.1441-3(f), представляющим собой доход FDAP из источников в США. В этом случае сумма любой дополнительной выплаты, признаваемой осуществлённой налоговым агентом для целей настоящего пункта (a)(2)(v), и любое налоговое обязательство, возникающее в результате такой выплаты, определяются согласно § 1.1441-3(f). О согласовании требований об удержании налога по главам 3 и 4 в случае выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, которая также подлежит удержанию налога по главе 3, см. § 1.1474-6.

(vi) Специальное правило для продажи процентных долговых обязательств. Доход, который в иных случаях относится к доходу FDAP из источников в США согласно пунктам (a)(2)(i)–(v) настоящего параграфа, не включает сумму процентов, начисленных на дату продажи или обмена процентного долгового обязательства, если продажа совершается между двумя датами выплаты процентов и не является частью схемы, указанной в § 1.1441-3(b)(2)(ii).

(vii) Выплата дохода FDAP из источников в США—(A) Сумма выплаты дохода FDAP из источников в США. Сумма дохода FDAP из источников в США равна валовой сумме выплаты такого дохода без уменьшения на какие-либо вычеты или взаимозачёты. Для определения суммы выплаты процентов по процентному обязательству применяются правила § 1.1441-3(b)(1). В случае распределения корпорацией распределяющая корпорация или посредник определяет часть распределения, признаваемую доходом FDAP из источников в США согласно настоящему пункту (a)(2), тем же способом, каким распределяющая корпорация или посредник определяет часть распределения, подлежащую удержанию налога согласно § 1.1441-3(c). Любая часть выплаты по долговому инструменту или распределения корпорацией, которая не является доходом FDAP из источников в США согласно настоящему пункту (a)(2) исключительно в силу положения, иного чем правила определения источника дохода статей 861–865, учитывается в качестве валовых поступлений согласно пункту (a)(3) настоящего параграфа. Правила определения суммы выплаты дохода FDAP из источников в США согласно пункту (a)(2) настоящего параграфа, осуществлённой в форме, отличной от долларов США, см. в § 1.1441-3(e). О порядке определения суммы выплаты эквивалента дивиденда см. статью 871(m) и изданные на её основании нормативные акты.

(B) Момент выплаты дохода FDAP из источников в США. Выплата считается осуществлённой, когда сумма подлежала бы включению в доход фактического получателя дохода согласно налоговым принципам США, регулирующим кассовый метод учёта. Если FFI действует в качестве посредника в отношении выплаты дохода FDAP из источников в США, FFI признаётся осуществляющей выплату такого дохода FDAP из источников в США лицу, в отношении которого она действует в качестве посредника, в момент выплаты такой суммы этому лицу или её зачисления в его пользу. Для целей настоящего пункта (a)(2)(vii)(B) применяются также следующие правила: §§ 1.1441-2(e)(2) (о том, когда выплата считается осуществлённой в случае дохода, распределённого согласно статье 482); 1.1441-2(e)(3) (о заблокированном доходе); 1.1441-2(e)(4) (о том, когда дивиденд считается выплаченным); и 1.1441-2(e)(5) (о том, когда проценты считаются выплаченными, если иностранное лицо сделало выбор согласно § 1.884-4(c)(1)).

(3) Определение валовых поступлений—(i) Продажа или иное отчуждение—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(3)(i), термин продажа или иное отчуждение (sale or other disposition) означает любые продажу, обмен или отчуждение имущества, указанного в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, при которых требуется признание прибыли или убытка согласно статье 1001(c), независимо от того, облагается ли владелец такого имущества федеральным налогом на доходы США в отношении такой продажи, обмена или отчуждения. Термин «продажа или иное отчуждение» включает (но не ограничивается этим) продажу ценных бумаг; выкуп акций; погашение и выкуп долговых обязательств; совершение коротких продаж; а также закрывающую сделку по форвардному контракту, опциону или иному инструменту, которая в иных случаях является продажей. Этот термин включает также распределение корпорацией в той мере, в какой такое распределение представляет собой возврат капитала или прирост капитала для фактического получателя этой выплаты. Этот термин не включает предоставление или покупку опционов, исполнение опционов колл с физической поставкой, передачу ценных бумаг, прибыль или убыток по которой не подлежит признанию согласно статье 1058, либо простое заключение договоров, предусматривающих поставку движимого имущества или доли в нём. Исключительно для целей настоящего параграфа конструктивная продажа согласно статье 1259 или переоценка по справедливой рыночной стоимости согласно статье 475 или 1296 не является продажей или отчуждением.

(B) Специальное правило для продаж, осуществляемых брокерами. В случае продажи, осуществлённой брокером (значение термина осуществлять (effect) определено в § 1.6045-1(a)(10)), под продажей понимается продажа в значении § 1.6045-1(a)(9) в отношении имущества, указанного в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа.

(C) Специальное правило для валовых поступлений от продаж, расчёты по которым осуществляет клиринговая организация. В случае клиринговой организации, осуществляющей расчёты по продажам и покупкам ценных бумаг между своими участниками на нетто-основе, валовые поступления от продаж или отчуждений ограничиваются чистой суммой, выплаченной или зачисленной на счёт участника, которая связана с продажами или иными отчуждениями этим участником имущества, указанного в пункте (a)(3)(ii) настоящего параграфа, по состоянию на момент проведения расчётов по таким сделкам в соответствии с расчётными процедурами такой организации.

(ii) Имущество такого вида, который может приносить выплаты процентов или дивидендов, являющиеся доходом FDAP из источников в США—(A) Общее правило. Имущество относится к виду, который может приносить выплаты процентов или дивидендов, являющиеся доходом FDAP из источников в США, если такое имущество относится к виду, который обычно приносит выплаты процентов или дивидендов, являющиеся доходом FDAP из источников в США, независимо от того, осуществляется ли какая-либо такая выплата в период владения этим имуществом лицом, которое его продаёт или иным образом отчуждает. Так, например, акции, выпущенные корпорацией США, являются имуществом такого вида, который может приносить дивиденды из источников в Соединённых Штатах, если дивиденд от такой корпорации был бы получен из источников в Соединённых Штатах, независимо от того, выплачиваются ли по акциям дивиденды через регулярные промежутки времени, и независимо от того, планирует ли эмитент выплачивать дивиденды и выплачивал ли он когда-либо дивиденды по этим акциям.

(B) Договоры, по которым осуществляются выплаты эквивалента дивиденда. Любой договор, в результате которого осуществляется выплата эквивалента дивиденда в значении статьи 871(m) и изданных на её основании нормативных актов (в том числе в составе выплаты при прекращении договора), признаётся имуществом, указанным в пункте (a)(3)(ii)(A) настоящего параграфа, независимо от того, является ли налогоплательщик иностранным лицом, облагаемым федеральным налогом на доходы США в отношении такой сделки. В той мере, в какой поступления от выплаты при прекращении договора включают выплату эквивалента дивиденда, валовая сумма таких поступлений не включает сумму этого эквивалента дивиденда.

(C) Распределения регулируемых инвестиционных компаний. Сумма распределения, обозначенная как дивиденд из прироста капитала (capital gain dividend) согласно статье 852(b)(3)(C) или 871(k)(2), является выплатой валовых поступлений в той мере, в какой она относится к имуществу, указанному в пункте (a)(3)(ii)(A) настоящего параграфа.

(iii) Выплата валовых поступлений—(A) Момент выплаты валовых поступлений. В отношении продажи, осуществлённой брокером, в результате которой производится выплата валовых поступлений в значении настоящего пункта (a)(3), датой, на которую валовые поступления считаются выплаченными, является дата, на которую поступления от такой продажи зачислены на счёт лица, имеющего право на выплату, или иным образом предоставлены в его распоряжение.

(B) Сумма валовых поступлений. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(3) —

(1) сумма валовых поступлений от продажи или иного отчуждения означает общую сумму реализации (amount realized) согласно статье 1001(b) в результате продажи или иного отчуждения имущества, указанного в пункте (a)(3)(ii);

(2) в случае продажи, осуществлённой брокером, сумма валовых поступлений от продажи или иного отчуждения означает общую сумму, выплаченную или зачисленную на счёт лица, имеющего право на выплату, увеличенную на любую сумму, не выплаченную таким образом в связи с погашением маржинальных займов. Брокер вправе (но не обязан) учитывать комиссионные по продаже при определении суммы валовых поступлений;

(3) в случае распределения корпорацией сумма, признаваемая валовыми поступлениями, не включает сумму, указанную в пункте (a)(2)(vii)(A) настоящего параграфа, которая признаётся доходом FDAP из источников в США;

(4) в случае продажи обязательства, указанного в пункте (a)(2)(vi), валовые поступления включают любые проценты, начисленные между датами выплаты процентов, за исключением суммы, указанной в пункте (a)(2)(vi) настоящего параграфа, которая признаётся доходом FDAP из источников в США; и

(5) в случае продажи, погашения или выкупа долгового обязательства валовые поступления не включают сумму первоначального эмиссионного дисконта, признаваемую доходом FDAP из источников в США согласно пункту (a)(2)(iii) настоящего параграфа.

(4) Выплаты, не признаваемые выплатами, подлежащими удержанию налога по главе 4. Следующие выплаты не являются выплатами, подлежащими удержанию налога по главе 4, согласно пункту (a)(1) настоящего параграфа —

(i) Отдельные краткосрочные обязательства. Выплата процентов или первоначального эмиссионного дисконта по краткосрочным обязательствам, указанным в статье 871(g)(1)(B)(i).

(ii) Фактически связанный доход. Любая выплата в той мере, в какой она порождает вид дохода, учитываемый согласно статье 871(b)(1) или 882(a)(1) за налоговый год. Вид дохода учитывается согласно статье 871(b)(1) или 882(a)(1), если доход является (или считается) фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США и включается в валовой доход фактического получателя дохода за налоговый год. Сумма дохода не признаётся учитываемой согласно статье 871(b)(1) или 882(a)(1), если доход является (или считается) фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, а фактический получатель дохода заявляет об освобождении от налога на основании соглашения о налогах на доходы в связи с тем, что доход не относится к постоянному представительству в Соединённых Штатах.

(iii) Исключённые нефинансовые выплаты. Выплаты в оплату услуг (включая заработную плату и иные формы вознаграждения работников (например, опционы на акции)), пользования имуществом, аренды помещений и оборудования, лицензий на программное обеспечение, перевозки и фрахта, а также выплаты выигрышей в азартных играх, наград, призов, стипендий и процентов по непогашенной кредиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров или услуг. Несмотря на положения предыдущего предложения, к исключённым нефинансовым выплатам не относятся: выплаты в связи с кредитной сделкой (включая займы ценных бумаг), форвардным, фьючерсным, опционным договором или договором с условной основной суммой либо аналогичным финансовым инструментом; премии по договорам страхования или договорам аннуитета; суммы, выплачиваемые по договорам страхования или аннуитета с выкупной стоимостью; дивиденды; проценты (включая замещающие проценты, указанные в § 1.861-2(a)(7)), кроме процентов, указанных в предыдущем предложении; валовые поступления, кроме валовых поступлений, указанных в пункте (a)(4)(iv) настоящего параграфа; вознаграждение за инвестиционное консультирование; вознаграждение за депозитарное (кастодиальное) обслуживание; а также банковские или брокерские комиссии.

(iv) Валовые поступления от продажи исключённого имущества. Валовые поступления от продажи или иного отчуждения любого имущества, которое может приносить доход FDAP из источников в США, если весь такой доход FDAP из источников в США исключался бы из определения выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, согласно пунктам (a)(4)(i)–(iii) настоящего параграфа.

(v) Дробные доли акций. Выплаты, возникающие при продажах, указанных в § 1.6045-1(c)(3)(ix).

(vi) Офшорные выплаты дохода FDAP из источников в США до 2017 года (переходное правило). Выплата в отношении офшорного обязательства (в значении § 1.1471-1(b)(88)), осуществлённая до 1 января 2017 года, если такая выплата является доходом FDAP из источников в США и осуществляется лицом, которое не действует в отношении этой выплаты в качестве посредника либо в качестве WP или WT. Кроме того, не является выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, согласно пункту (a)(1) настоящего параграфа выплата в отношении счёта, обязательства, договора или иного инструмента, которые выпущены или ведутся образованием, не являющимся финансовой организацией, и которые признавались бы офшорным обязательством согласно § 1.6049-5(c)(1) (применяемому с заменой термина финансовая организация (в значении § 1.1471-5(e)) термином образование во всех случаях его употребления), если такая выплата осуществлена до 1 января 2017 года, является доходом FDAP из источников в США и осуществляется лицом, которое не действует в отношении этой выплаты в качестве посредника либо в качестве WP или WT. Однако исключение для офшорных выплат дохода FDAP из источников в США, предусмотренное предыдущими предложениями, не применяется в случае сквозного образования (flow-through entity), на которое возложена обязанность остаточного удержания налога в отношении его партнёров, владельцев или бенефициаров согласно § 1.1471-2(a)(2)(ii), а также в случае выплат в отношении долговых обязательств или долевых инструментов, выпущенных лицом США (за исключением выплат процентов иностранным филиалом финансовой организации США по депозитным счетам, которые он ведёт). Для целей настоящего пункта (a)(4)(vi) посредником признаётся, в том числе, лицо, действующее в качестве квалифицированного ссудодателя ценных бумаг (qualified securities lender) в значении, установленном для целей главы 3, и не признаётся лицо, действующее в качестве страхового брокера в отношении страховых премий.

(vii) Обеспечительные договорённости до 2017 года (переходное правило). Выплата, осуществлённая до 1 января 2017 года стороной, получившей обеспечение (secured party), или в пользу стороны, получившей обеспечение и не являющейся неучаствующей FFI, в отношении обеспечения по одной или нескольким сделкам в рамках договорённости об обеспечении, при условии что у стороны, получившей обеспечение (или у третьего лица в пользу этой стороны), в рамках договорённости об обеспечении находится лишь обоснованный с коммерческой точки зрения объём обеспечения. Для целей настоящего пункта (a)(4)(vii) термин сделка (transaction), как правило, включает долговой инструмент, производный финансовый инструмент (включая договор с условной основной суммой, фьючерс, форвард и опцион), а также любую сделку кредитования ценными бумагами, сделку продажи с обратным выкупом, маржинальный заём или по существу аналогичную сделку, на которую распространяется договорённость об обеспечении. Исключительно для целей настоящего пункта (a)(4)(vii) сторона, получившая обеспечение, вправе представить налоговому агенту документацию, указывающую, что она является фактическим получателем выплаты, указанной в настоящем пункте (a)(4)(vii), и налоговый агент вправе полагаться на такое удостоверение для целей выполнения своих обязанностей согласно § 1.1471-3(d) по определению того, применяется ли удержание налога по главе 4.

(viii) Отдельные эквиваленты дивидендов. Суммы, выплачиваемые по договору с условной основной суммой, указанному в § 1.871-15(a)(7), инструменту, привязанному к акциям, указанному в § 1.871-15(a)(4), либо по сделке кредитования ценными бумагами или сделке продажи с обратным выкупом, указанной в § 1.871-15(a)(13), которые освобождены от удержания налога согласно статье 1441(a) в качестве эквивалентов дивидендов согласно статье 871(m), если сделка не является сделкой по статье 871(m) в значении § 1.871-15(a)(12), если на сделку распространяется исключение, указанное в § 1.871-15(k), или в той мере, в какой выплата не является эквивалентом дивиденда в соответствии с § 1.871-15(c)(2).

(5) Специальные правила выплат для сквозных образований, сложных трастов и наследственных масс—(i) Общее правило. Настоящий пункт (a)(5) устанавливает специальные правила, по которым сквозное образование, сложный траст или наследственная масса определяют, когда такое образование обязано считать выплату дохода FDAP из источников в США, являющуюся также выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, выплаченной этим образованием его партнёрам, владельцам или бенефициарам (в зависимости от вида образования).

(ii) Партнёрства. Сумма дохода FDAP из источников в США, являющаяся также выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, считается выплаченной партнёру по правилам, аналогичным правилам, определяющим момент, когда требуется удержание налога для целей главы 3, как указано в § 1.1441-5(b)(2)(i)(A).

(iii) Простые трасты. Сумма дохода FDAP из источников в США, являющаяся также выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, считается выплаченной бенефициару простого траста по правилам, аналогичным правилам, определяющим момент, когда требуется удержание налога для целей главы 3, как указано в § 1.1441-5(b)(2)(ii).

(iv) Сложные трасты и наследственные массы. Сумма дохода FDAP из источников в США, являющаяся также выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, считается выплаченной бенефициару сложного траста или наследственной массы по правилам, аналогичным правилам, определяющим момент, когда требуется удержание налога для целей главы 3, как указано в § 1.1441-5(b)(2)(iii).

(v) Трасты учредителя. Если сумма дохода FDAP из источников в США, являющаяся также выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, выплачивается трасту учредителя (grantor trust), лицо, признаваемое владельцем всего такого траста или его части, считается получившим выплату такого дохода от траста в момент его получения трастом (или соответствующей частью траста) либо зачисления в его пользу.

(vi) Специальное правило для NWP или NWT. В случае партнёрства, простого траста или сложного траста, являющегося NWP или NWT, правила, указанные в пунктах (a)(5)(ii) и (iii) настоящего параграфа, не применяются, и доход FDAP из источников в США, являющийся также выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, считается выплаченным партнёру или бенефициару в момент выплаты этого дохода соответственно партнёрству или трасту.

(vii) Специальные правила определения момента, когда валовые поступления считаются выплаченными партнёру, владельцу или бенефициару сквозного образования. [Зарезервировано]

(6) Отчётность о выплатах, подлежащих удержанию налога по главе 4. Описание требований о подаче налоговой декларации по налогу на доходы и информационной отчётности, применяемых к налоговому агенту, осуществившему выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, см. в § 1.1474-1(c) и (d).

(7) Пример. Исполнение налоговым агентом обязательства получателя платежа по главе 4. Владелец счёта, не предоставляющий сведений (recalcitrant account holder), RA имеет право на получение от налогового агента WA выплаты процентов из источников в США в размере 100 долларов. Выплата подлежит удержанию налога по главе 4, но не подлежит удержанию налога согласно статье 1442, и у RA отсутствует материальное налоговое обязательство согласно статье 881 в отношении этой выплаты. WA выплачивает RA полную сумму 100 долларов и после даты выплаты уплачивает в IRS за счёт собственных средств 30 долларов налога, причитающегося по главе 4. Поскольку никакое основное налоговое обязательство RA не погашается и, кроме того, поскольку WA и RA не заключали какого-либо соглашения об уплате этого налога WA, а у WA не было обязанности уплачивать этот налог помимо требований главы 4, уплата WA налога не порождает выплаты RA дохода FDAP из источников в США, считающейся осуществлённой (deemed payment) согласно пункту (a)(2)(v) настоящего параграфа. Следовательно, WA не обязан уплачивать какой-либо дополнительный налог в отношении этой выплаты для целей главы 4.

(b) Существенный владелец — лицо США—(1) Определение. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(4) или (5) настоящего параграфа, термин существенный владелец — лицо США (substantial United States owner) (или substantial U.S. owner) означает:

(i) в отношении любой иностранной корпорации — любое указанное лицо США, которое прямо или косвенно владеет более чем 10 процентами акций такой корпорации (по голосам или по стоимости);

(ii) в отношении любого иностранного партнёрства — любое указанное лицо США, которое прямо или косвенно владеет более чем 10 процентами долей участия в прибыли или долей участия в капитале такого партнёрства; и

(iii) в случае траста —

(A) любое указанное лицо США, признаваемое владельцем какой-либо части траста согласно статьям 671–679; и

(B) любое указанное лицо США, которое прямо или косвенно обладает более чем 10 процентами бенефициарных долей в трасте.

(2) Косвенное владение иностранными образованиями. Для целей определения доли участия лица в иностранном образовании применяются следующие правила.

(i) Косвенное владение акциями. Акции иностранной корпорации, которыми прямо или косвенно владеет образование (кроме участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования (за исключением FFI, документируемой через владельцев (owner-documented FFI)), финансовой организации США, лица США, не являющегося указанным лицом США, освобождённого фактического получателя дохода или NFFE, на которое распространяется исключение), являющееся корпорацией, партнёрством или трастом, считаются принадлежащими пропорционально акционерам или партнёрам такого образования либо, в случае траста, лицам, признаваемым согласно статьям 671–679 владельцами какой-либо части траста, включающей эти акции, и бенефициарам траста. Акции, считающиеся принадлежащими лицу в силу применения предыдущего предложения, для целей применения этого предложения рассматриваются как фактически принадлежащие такому лицу.

(ii) Косвенное владение долей в иностранном партнёрстве или владение бенефициарной долей в иностранном трасте. Доля участия в капитале или прибыли иностранного партнёрства либо доля собственности или бенефициарная доля (в значении пункта (b)(3) настоящего параграфа) в иностранном трасте, которыми прямо или косвенно владеет или обладает образование (кроме участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования (за исключением FFI, документируемой через владельцев), финансовой организации США, лица США, не являющегося указанным лицом США, освобождённого фактического получателя дохода или NFFE, на которое распространяется исключение), являющееся корпорацией, партнёрством или трастом, считаются пропорционально принадлежащими (находящимися в обладании) акционерам или партнёрам такого образования либо, в случае траста, лицам, признаваемым согласно статьям 671–679 владельцами какой-либо части траста, включающей долю в партнёрстве или бенефициарную долю в трасте, и бенефициарам траста. Доли в партнёрстве или бенефициарные доли в трасте, считающиеся принадлежащими лицу (находящимися в его обладании) в силу применения предыдущего предложения, для целей применения этого предложения рассматриваются как фактически принадлежащие такому лицу (находящиеся в его обладании).

(iii) Владение и обладание через опционы. Если указанное лицо США прямо или косвенно (с применением принципов пунктов (b)(2)(i) и (ii) настоящего параграфа) обладает опционом на приобретение акций иностранной корпорации, доли участия в капитале или прибыли иностранного партнёрства либо доли собственности или бенефициарной доли в иностранном трасте, такое лицо для целей настоящего пункта (b) считается владельцем базовой доли в капитале или иной доли собственности в таком иностранном образовании. Для целей предыдущего предложения опцион на приобретение такого опциона, а также каждый из серии таких опционов признаются опционом на приобретение таких акций или иной доли собственности, указанных в настоящем пункте (b)(2)(iii).

(iv) Определение пропорциональной доли. Для целей настоящего пункта (b), если иное не предусмотрено пунктом (b)(3) настоящего параграфа, пропорциональная доля лица в иностранной корпорации, партнёрстве или трасте определяется исходя из всех относящихся к делу фактов и обстоятельств. При таком определении любая договорённость, искусственно уменьшающая пропорциональную долю указанного лица США в любом таком образовании, не учитывается при определении того, является ли такое лицо существенным владельцем — лицом США. Вместо применения правил настоящего пункта (b)(2) для определения того, достигает ли пропорциональная доля владельца в иностранном образовании 10-процентного порога, указанного в пункте (b)(1) настоящего параграфа, образование или его налоговый агент вправе по своему выбору признать владельца существенным владельцем — лицом США.

(v) Доли участия, принадлежащие связанному лицу. Для целей определения того, является ли указанное лицо США существенным владельцем — лицом США в иностранном образовании, указанном в пунктах (b)(2)(i)–(iv) настоящего параграфа, если указанное лицо США прямо или косвенно владеет или обладает какой-либо долей участия в иностранном образовании, эта доля суммируется с любой такой долей участия в иностранном образовании, которой прямо или косвенно владеет или обладает связанное лицо. Для целей предыдущего предложения связанным лицом является лицо или супруг лица, указанного в § 1.267(c)-1(a)(4), определяемые применительно к такому указанному лицу США.

(3) Бенефициарная доля в иностранном трасте—(i) Общее правило. Для целей пункта (b)(1)(iii)(B) настоящего параграфа лицо обладает бенефициарной долей в иностранном трасте, если такое лицо имеет право прямо или косвенно (например, через номинального держателя) получать от траста обязательное распределение либо может прямо или косвенно получать от траста дискреционное распределение. Для целей настоящего параграфа обязательное распределение (mandatory distribution) означает распределение, которое подлежит осуществлению в соответствии с условиями учредительного документа траста. Дискреционное распределение (discretionary distribution) означает распределение, осуществляемое в пользу лица по усмотрению доверительного управляющего или лица, обладающего ограниченным правом назначения (limited power of appointment) в отношении такого траста.

(ii) Определение 10-процентного порога в случае бенефициарной доли в иностранном трасте. Лицо считается прямо или косвенно обладающим более чем 10 процентами бенефициарных долей в иностранном трасте, если —

(A) лицо прямо или косвенно получает от траста только дискреционные распределения, и справедливая рыночная стоимость денежных средств или иного имущества, прямо или косвенно распределённых трастом такому лицу в течение предшествующего календарного года, превышает 10 процентов стоимости либо всех распределений, осуществлённых трастом в течение этого года, либо всех активов траста на конец этого года;

(B) лицо имеет право прямо или косвенно получать от траста обязательные распределения, и стоимость доли этого лица в трасте, определённая согласно статье 7520, превышает 10 процентов стоимости всех активов траста на конец предшествующего календарного года; либо

(C) лицо имеет право прямо или косвенно получать от траста обязательные распределения и может прямо или косвенно получать от него дискреционные распределения, и стоимость доли этого лица в трасте, определяемая как сумма справедливой рыночной стоимости всех денежных средств или иного имущества, распределённых трастом этому лицу по усмотрению доверительного управляющего в течение предшествующего календарного года, и стоимости доли этого лица в трасте, определённой согласно статье 7520 на конец этого года, превышает либо 10 процентов стоимости всех распределений, осуществлённых таким трастом в течение предшествующего календарного года, либо 10 процентов стоимости всех активов траста на конец этого года.

(4) Исключения—(i) Исключение для незначительных сумм или стоимости (de minimis). Указанное лицо США не признаётся существенным владельцем — лицом США, если —

(A) справедливая рыночная стоимость денежных средств или иного имущества, прямо или косвенно распределённых трастом такому указанному лицу США в течение предшествующего календарного года, составляет 5 000 долларов или менее и

(B) в случае указанного лица США, имеющего право на получение обязательных распределений, стоимость доли такого лица в трасте составляет 50 000 долларов или менее.

(ii) Трасты, полностью принадлежащие отдельным лицам США. Траст, который согласно статьям 671–679 признаётся принадлежащим только лицам США, не обязан признавать кого-либо из своих бенефициаров существенными владельцами — лицами США.

(5) Специальное правило для отдельных финансовых организаций. В случае любой финансовой организации, указанной в § 1.1471-5(e)(1)(iii) или (iv) (в отношении инвестиционных образований и указанных страховых компаний), настоящий параграф применяется с заменой слов «10 процентов» словами «0 процентов» во всех случаях их употребления. Кроме того, в случае финансовой организации, указанной в § 1.1471-5(e)(1)(iii), являющейся трастом, правила пунктов (b)(3) и (4) настоящего параграфа (в отношении бенефициарных долей в трасте) применяются с заменой слов «предшествующий календарный год» словами «календарный год» во всех случаях их употребления.

(6) Даты определения существенных владельцев — лиц США. Иностранное образование вправе определять, имеется ли у него один или несколько прямых или косвенных существенных владельцев — лиц США, по состоянию на последний день учётного года такого образования либо на дату, на которую такое иностранное образование представляет документацию, указанную в § 1.1471-3(d), налоговому агенту, для которого требуется такое определение. О том, когда участвующая FFI обязана получить документацию в отношении владельцев своих счетов, см. § 1.1471-4(c).

(7) Примеры. Положения пункта (b) настоящего параграфа иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1. Косвенное владение.

U, указанное лицо США, прямо владеет 100% акций единственного класса иностранной корпорации F1. F1 прямо владеет 90% акций единственного класса иностранной корпорации F2, а U прямо владеет остальными 10% акций единственного класса F2. F2 прямо владеет 10% акций единственного класса иностранной корпорации F3, а U прямо владеет 3% акций единственного класса F3. Для целей настоящего пункта (b) U считается владельцем 13% (3% прямо и 10% косвенно) акций единственного класса F3 и 100% (10% прямо и 90% косвенно) акций единственного класса F2. U является существенным владельцем — лицом США в отношении F1, F2 и F3.

Пример 2. Косвенное владение через образования, являющиеся указанными лицами США.

U, указанное лицо США, прямо владеет 100% акций единственного класса US1 — корпорации США, являющейся указанным лицом США. US1 прямо владеет 100% акций единственного класса US2 — корпорации США, являющейся указанным лицом США. US2 прямо владеет 15% акций единственного класса иностранной корпорации FC. Для целей настоящего пункта (b) U, US1 и US2 являются существенными владельцами — лицами США в отношении FC.

Пример 3. Определение 10-процентного порога в случае бенефициарной доли в иностранном трасте.

U, гражданин США, обладает долей в иностранном трасте FT1, в силу которой U может получать от FT1 дискреционные распределения. U также обладает долей в иностранном трасте FT2, а FT2, в свою очередь, обладает долей в FT1, в силу которой FT2 может получать от FT1 дискреционные распределения. В году 1 U получает от FT1 25 000 долларов. В году 1 FT2 получает от FT1 120 000 долларов и распределяет всю эту сумму своим бенефициарам в году 1. Распределение от FT1 является единственным источником дохода FT2, и распределения FT2 в году 1 составляют в совокупности 120 000 долларов. В году 1 U получает от FT2 40 000 долларов. Распределения FT1 в году 1 составляют в совокупности 750 000 долларов. Дискреционная доля U в FT1 на конец года 1 оценивается в 65 000 долларов и, следовательно, не достигает 10-процентного порога, определяемого согласно пункту (b)(3)(ii)(A). Однако дискреционная доля U в FT2 на конец года 1 оценивается в 40 000 долларов и, следовательно, достигает 10-процентного порога, определяемого согласно пункту (b)(3)(ii)(A).

Пример 4. Определение владения (дата определения).

F — иностранная корпорация, являющаяся NFFE, — ведёт учёт по календарному году. По состоянию на 31 декабря года 1 U, указанное лицо США, владеет 12% находящихся в обращении акций единственного класса F. В марте года 2 F выкупает часть акций U и сокращает долю владения U в F до 9%. В мае года 2 F открывает счёт в участвующей FFI P и передаёт P документацию, требуемую согласно § 1.1471-3(d). На момент открытия F счёта в P U является единственным указанным лицом США, которое прямо или косвенно владеет акциями F. Вследствие выкупа доля U в F на дату открытия F счёта в P составляет 9%. Согласно пункту (b)(6) настоящего параграфа F вправе определить, имеется ли у неё существенный владелец — лицо США, по состоянию на дату представления P документации, требуемой согласно § 1.1471-3(d), то есть на день открытия счёта. Следовательно, F вправе указать в своей документации по § 1.1471-3(d), что у неё нет существенных владельцев — лиц США.

(c) Указанное лицо США. Термин указанное лицо США (specified United States person) (или specified U.S. person) означает любое лицо США, кроме —

(1) корпорации, акции которой регулярно обращаются на одном или нескольких организованных рынках ценных бумаг, как указано в § 1.1472-1(c)(1)(i);

(2) любой корпорации, входящей в ту же расширенную аффилированную группу, что и корпорация, указанная в § 1.1472-1(c)(1)(i);

(3) любой организации, освобождённой от налогообложения согласно статье 501(a), или индивидуального пенсионного плана в значении статьи 7701(a)(37);

(4) Соединённых Штатов или любого полностью принадлежащего им ведомства или учреждения;

(5) любого штата, округа Колумбия, любой территории США, любого административно-территориального образования любого из перечисленных либо любого ведомства или учреждения, полностью принадлежащего одному или нескольким из перечисленных;

(6) любого банка в значении статьи 581;

(7) любого инвестиционного траста недвижимости в значении статьи 856;

(8) любой регулируемой инвестиционной компании в значении статьи 851 или любого образования, зарегистрированного в Комиссии по ценным бумагам и биржам в соответствии с Законом об инвестиционных компаниях 1940 года (15 U.S.C. 80a-64);

(9) любого общего трастового фонда в значении статьи 584(a);

(10) любого траста, освобождённого от налога согласно статье 664(c) или указанного в статье 4947(a)(1);

(11) дилера по операциям с ценными бумагами, товарами или производными финансовыми инструментами (включая договоры с условной основной суммой, фьючерсы, форварды и опционы), зарегистрированного в этом качестве в соответствии с законодательством Соединённых Штатов или любого штата;

(12) брокера; и

(13) любого освобождённого от налога траста в рамках плана по статье 403(b) или плана по статье 457(g).

(d) Налоговый агент—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d), термин налоговый агент (withholding agent) означает любое лицо, как лицо США, так и иностранное лицо, в каком бы качестве оно ни действовало, в ведении которого находятся контроль, получение, хранение, распоряжение или осуществление выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, или иностранного транзитного платежа (foreign passthru payment).

(2) Участвующие FFI и зарегистрированные FFI, признаваемые соблюдающими требования, в качестве налоговых агентов. Термин «налоговый агент» включает участвующую FFI, в ведении которой находятся контроль, получение, хранение, распоряжение или осуществление транзитного платежа (passthru payment) (в значении § 1.1471-5(h)). Термин «налоговый агент» включает также зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, в той мере, в какой такая FFI обязана удерживать налог с транзитного платежа в рамках условий сохранения своего статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, согласно § 1.1471-5(f)(1)(ii). О требованиях об удержании налога, применяемых к участвующей FFI, включая требование об удержании налога в отношении филиалов с ограниченным статусом (limited branch) и FFI с ограниченным статусом, входящих в ту же расширенную аффилированную группу, что и участвующая FFI, см. §§ 1.1471-4(b) и 1.1472-1(a).

(3) Трасты учредителя в качестве налоговых агентов. Термин «налоговый агент» включает траст учредителя (grantor trust) в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, или иностранного транзитного платежа (в случае траста учредителя, являющегося участвующей FFI), осуществлённых в пользу лица, признаваемого владельцем траста согласно статьям 671–679. О том, когда выплата признаётся осуществлённой в пользу такого лица, см. § 1.1473-1(a)(5)(v).

(4) Требования о перечислении налога и подаче деклараций. Об обязанности налогового агента перечислять любой удержанный налог см. § 1.1474-1(b), а о требовании подавать налоговые декларации по налогу на доходы и информационные декларации (включая специальное послабление, предусмотренное § 1.1474-1(b)(2) для участвующих FFI в отношении бездействующих счетов) — § 1.1474-1(c) и (d).

(5) Несколько налоговых агентов. Если в отношении одной выплаты несколько лиц отвечают признакам налогового агента, удержанию и перечислению подлежит только один налог. См. § 1.1474-1(a). Лицо, которое в качестве номинального держателя, указанного в § 1.6031(c)-1T, предоставило партнёрству всю информацию, подлежащую предоставлению согласно § 1.6031(c)-1T(a), не признаётся налоговым агентом, если это лицо уведомило партнёрство о том, что рассматривает предоставление информации партнёрству как исполнение своих обязанностей налогового агента.

(6) Исключение для отдельных физических лиц. Физическое лицо не является налоговым агентом в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, осуществлённой этим физическим лицом вне рамок его торговой или предпринимательской деятельности (в том числе в качестве агента при осуществлении или получении такой выплаты).

(e) Иностранное образование. Термин иностранное образование (foreign entity) означает любое образование, не являющееся лицом США, и включает образование территории.

(f) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф, как правило, применяется с 6 января 2017 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения начиная с 28 января 2013 года. Пункт (a)(4)(viii) настоящего параграфа применяется к выплатам, осуществлённым 18 сентября 2015 года или позднее. (Правила, применяемые начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей в тот период и содержащейся в 26 CFR, часть 1, в редакции по состоянию на 1 апреля 2016 года.)

(a) Корректировка излишне удержанного налога—(1) Общие положения. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, налоговый агент, который излишне удержал налог по главе 4 и перечислил налог в соответствии с § 1.6302-2(a), вправе скорректировать сумму излишне удержанного налога либо в порядке возмещения, предусмотренном пунктом (a)(3) настоящего параграфа, либо в порядке зачёта, предусмотренном пунктом (a)(4) настоящего параграфа. Корректировки согласно настоящему пункту (a) могут производиться только в срок, установленный пунктом (a)(3) или (a)(4) настоящего параграфа. По истечении этого срока возврат суммы излишне удержанного налога может быть истребован только в порядке, предусмотренном § 1.1474-5 и главой 65 Кодекса и изданными на её основании нормативными актами.

(2) Излишнее удержание. Для целей настоящего параграфа термин «излишнее удержание» означает фактически удержанную согласно главе 4 с вида дохода или иного платежа сумму (определяемую до применения процедур корректировки согласно настоящему параграфу и независимо от того, было ли такое излишнее удержание ошибочным или представлялось правильным на момент его осуществления), которая превышает большую из следующих двух величин —

(i) сумму, подлежащую удержанию с такого вида дохода или иного платежа согласно главе 4; и

(ii) фактическое налоговое обязательство фактического получателя дохода, приходящееся на доход или платёж, с которого была удержана сумма.

(3) Возмещение налога—(i) Общее правило. В порядке возмещения налоговый агент вправе вернуть фактическому получателю дохода или получателю платежа сумму излишне удержанного налога. В этом случае налоговый агент вправе возместить себе эту сумму путём уменьшения на сумму, фактически возвращённую фактическому получателю дохода или получателю платежа, суммы любого перечисления налога, производимого налоговым агентом согласно § 1.6302-2(a)(1)(iii) за любой последующий период перечисления, наступающий до конца календарного года, следующего за календарным годом излишнего удержания. Налоговый агент обязан до уменьшения суммы любого перечисления налога согласно настоящему пункту (a)(3)(i) получить в отношении фактического получателя дохода или получателя платежа действительные документы, указанные в § 1.1471-3(c)(6), подтверждающие применение пониженной ставки удержания. Любое такое уменьшение за период перечисления, приходящийся на календарный год, следующий за календарным годом излишнего удержания, допускается, только если —

(A) возврат фактическому получателю дохода или получателю платежа производится до наиболее ранней из двух дат: установленного срока (без учёта продлений) подачи формы 1042-S за календарный год излишнего удержания или даты фактической подачи формы 1042-S в IRS;

(B) налоговый агент указывает в своевременно поданной (без учёта продлений) форме 1042-S сумму удержанного налога и сумму любого фактического возврата; и

(C) налоговый агент указывает в своевременно поданной (без учёта продлений) форме 1042 за календарный год излишнего удержания, что подача формы 1042 является заявлением о зачёте в соответствии с § 1.6414-1.

(ii) Ведение документации. Если фактическому получателю дохода или получателю платежа возвращается сумма излишне удержанного налога согласно положениям настоящего пункта (a)(3), налоговый агент обязан хранить в составе своей документации квитанцию с указанием даты и суммы возврата и обязан предоставить копию такой квитанции фактическому получателю дохода или получателю платежа. Для этой цели достаточно погашенного чека или записи в выписке при условии, что чек или выписка содержат специальную отметку о том, что это возврат излишне удержанного налога.

(4) Зачёт. В порядке зачёта налоговый агент вправе вернуть фактическому получателю дохода или получателю платежа сумму излишне удержанного налога путём зачёта излишне удержанной суммы в счёт любой суммы, которая в ином случае подлежала бы удержанию согласно главе 3 или 4 с суммы, выплачиваемой налоговым агентом этому лицу до наиболее ранней из двух дат: установленного срока (без учёта продлений) подачи формы 1042-S за календарный год излишнего удержания или даты фактической подачи формы 1042-S в IRS. Для целей подачи декларации по форме 1042 или 1042-S (или уточнённой формы) за календарный год излишнего удержания и для целей перечисления удержанной суммы уменьшенная сумма считается суммой, подлежащей удержанию с такого платежа согласно главе 3 или 4 соответственно.

(5) Примеры. Положения настоящего пункта (a) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1.

(i) Фонд A — паевой инвестиционный траст (unit investment trust), который является FFI и резидентом государства X. Фонд A также имеет право на льготы по соглашению о налогах на доходы между Соединёнными Штатами и государством X. 1 декабря 2016 года корпорация США C выплачивает фонду A дивиденд в размере 100 долларов, удерживая при этом налог в размере 30 долларов согласно § 1.1471-2(a), и перечисляет фонду A остаток в размере 70 долларов, поскольку у неё нет действительных документов, подтверждающих, что фонд A является участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования. 10 февраля 2017 года, до наступления срока, когда C обязана подать форму 1042, фонд A представляет действительную форму W-8BEN, указанную в §§ 1.1441-1(e)(2)(i) и 1.1471-3(c)(3)(ii), на которую C вправе полагаться, чтобы считать фонд A фактическим получателем дохода и участвующей FFI, вследствие чего C может снизить ставку удержания в отношении этого платежа до 15 процентов согласно положениям соглашения о налогах на доходы между Соединёнными Штатами и государством X. C возвращает фонду A излишне удержанный налог в размере 15 долларов.

(ii) В течение 2016 календарного года C не производит других платежей, с которых требуется удерживать налог согласно главе 3 или 4; соответственно, в её форме 1042 за этот год, поданной 15 марта 2017 года, указаны общая сумма удержанного налога в размере 30 долларов, скорректированная общая сумма удержанного налога в размере 15 долларов и сумма перечисленного за этот год налога в размере 30 долларов. В соответствии с § 1.6414-1 C заявляет о зачёте суммы переплаты в размере 15 долларов, указанной в форме 1042 за 2016 год. Соответственно, C вправе уменьшить на 15 долларов любое требуемое § 1.6302-2 перечисление налога, удержанного в течение 2017 календарного года, в отношении налогов, подлежащих уплате согласно главе 3 или 4. В форме 1042-S, которую C обязана подать в отношении дивиденда в размере 100 долларов, выплаченного фонду A в 2016 году, указываются удержанный налог в размере 30 долларов и возвращённый фонду A налог в размере 15 долларов.

Пример 2.

(i) В ноябре 2016 года банк A — иностранный банк, учреждённый в государстве X и являющийся NQI (неквалифицированным посредником), — получает от имени одного из владельцев своих счетов, физического лица Z, дивидендный платёж в размере 100 долларов от корпорации США C. В момент платежа C удерживает 30 долларов согласно § 1.1471-2(a) и перечисляет банку A остаток в размере 70 долларов, поскольку у неё нет действительных документов, на которые она вправе полагаться, чтобы считать банк A участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования. В декабре 2016 года, до подачи C форм 1042 и 1042-S, банк A представляет действительную форму W-8IMY и сведения FFI для целей удержания налога (FFI withholding statement), указанные в § 1.1471-3(c)(3)(iii), которые подтверждают статус банка A как участвующей FFI, являющейся NQI, а также действительную форму W-8BEN, заполненную Z в соответствии с § 1.1471-3(c)(3)(ii) и § 1.1441-1(e)(2)(i), на которую C вправе полагаться, чтобы считать платёж произведённым в пользу Z — иностранного физического лица — нерезидента, являющегося резидентом государства X и имеющего право на пониженную ставку удержания 15 процентов согласно соглашению о налогах на доходы между Соединёнными Штатами и государством X. Хотя C уже перечислила удержанные 30 долларов, как того требует § 1.6302-2(a)(1)(iv), C перечисляет банку A сумму в размере 15 долларов в пользу Z.

(ii) В течение 2016 календарного года C не производит других платежей, с которых требуется удерживать налог согласно главе 3 или 4; соответственно, в её декларации по форме 1042 за этот год, поданной 15 марта 2017 года, указаны общая сумма удержанного налога в размере 30 долларов, скорректированная общая сумма удержанного налога в размере 15 долларов и сумма перечисленного налога в размере 30 долларов. В соответствии с § 1.6414-1(b) C заявляет о зачёте суммы переплаты в размере 15 долларов, указанной в форме 1042 за 2014 год. Соответственно, C вправе уменьшить на 15 долларов любое требуемое § 1.6302-2 перечисление налога, удержанного в течение 2017 календарного года. В форме 1042-S, которую C обязана подать за 2016 год в отношении дивиденда в размере 100 долларов, фактическим получателем дохода по которому является Z, указываются удержанный налог в размере 30 долларов и возвращённый Z налог в размере 15 долларов.

(b) Удержание дополнительного налога при недостаточном удержании. Налоговый агент, допустивший недостаточное удержание налога по главе 4, вправе применить процедуры, указанные в § 1.1461-2(b) (с заменой термина «глава 3» термином «глава 4»), для исполнения своих обязанностей по удержанию налога по главе 4 в отношении получателя платежа или фактического получателя дохода.

(c) Дата вступления в силу и начала применения. Настоящий параграф применяется с 28 января 2013 года.

(a) Налог, подлежащий зачёту. Вся сумма дохода (при его наличии), относящегося к выплате, с которой налог подлежит удержанию по главе 4 (включая доход, считающийся выплаченным налоговым агентом согласно § 1.1473-1(a)(2)(v)), включается в валовой доход в налоговой декларации, которую обязан подать фактический получатель дохода, без вычета суммы налога, подлежащего удержанию или фактически удержанного, однако сумма фактически удержанного налога засчитывается в счёт общей суммы налога на доходы, исчисленной в декларации фактического получателя дохода.

(b) Суммы, выплаченные лицам, не являющимся фактическими получателями дохода. Суммы, фактически вычтенные и удержанные по главе 4 с платежей фидуциарию, представителю (агенту), партнёрству, трасту или посреднику, считаются уплаченными фактическим получателем соответствующего вида дохода или иного платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, за исключением случаев, когда фидуциарий, представитель, партнёрство, траст или посредник уплачивает налог за счёт собственных средств и, в свою очередь, не удерживает налог с платежа, произведённого такому лицу. Так, например, если бенефициар траста облагается налогами, установленными статьёй 1, 2, 3 или 11, с какой-либо суммы распределяемого чистого дохода или иного облагаемого налогом распределения, полученного от иностранного траста, то часть любой суммы, удержанной у источника по главе 4, которая надлежащим образом относится к доходу этого бенефициара, облагаемому таким образом, засчитывается в счёт суммы налога на доходы, исчисленной в декларации бенефициара, а любое превышение возвращается бенефициару в соответствии с § 1.1474-5 и главой 65 Кодекса.

(c) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется с 28 января 2013 года.

(a) Уплаченный налог. Если налог, подлежащий удержанию по главе 4 с платежа, уплачен получателем платежа, фактическим получателем дохода или налоговым агентом, он не подлежит повторному взысканию с кого-либо другого из них независимо от того, на ком изначально лежала обязанность по его уплате. Однако настоящий параграф не освобождает лицо, которое было обязано удержать налог, но не удержало его, от ответственности за уплату процентов или любых штрафов или надбавок к налогу, применимых в ином порядке.

(b) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется с 28 января 2013 года.

(a) Возврат и зачёт—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, возврат или зачёт налога, фактически удержанного у источника в момент платежа по главе 4, производится в пользу фактического получателя дохода по платежу, к которому относится сумма удержанного налога, если фактический получатель дохода или получатель платежа отвечает требованиям настоящего пункта (a) и любым иным требованиям, которые могут быть установлены согласно главе 65. В той мере, в какой сумма, подлежащая удержанию по главе 4, фактически не удержана у источника, но впоследствии уплачена налоговым агентом в Налоговую службу США (IRS), возврат или зачёт по главе 65 Кодекса производится в пользу налогового агента в той мере, в какой налоговый агент представляет документы в отношении фактического получателя дохода или получателя платежа, указанных в пунктах (a)(2) и (3) настоящего параграфа, достаточные для того, чтобы фактический получатель дохода или получатель платежа мог получить возврат налога, и достаточные для того, чтобы налоговый агент мог применить пониженную ставку или освобождение от удержания налога по главе 4. Однако предыдущее предложение не применяется к неучаствующей FFI, действующей в качестве налогового агента в отношении одного или нескольких своих владельцев счетов. В таком случае право на зачёт или возврат суммы, удержанной по главе 4, имеют только владельцы счетов неучаствующей FFI — в той мере, в какой это допускается настоящим параграфом. Кроме того, предусмотрены процедуры коллективного возврата, позволяющие участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1 требовать возврата или зачёта от имени отдельных непосредственных владельцев счетов, являющихся фактическими получателями дохода по платежу, согласно § 1.1471-4(h) (вместо требования возврата или зачёта такими владельцами счетов по настоящему пункту (a)(1)).

(2) Ограничение права неучаствующей FFI на возврат и зачёт. Независимо от положений пункта (a)(1) настоящего параграфа неучаствующая FFI (статус которой определяется на момент платежа), являющаяся фактическим получателем вида дохода или иного платежа, подлежащего удержанию налога по главе 4, не имеет права на зачёт или возврат согласно статье 1474(b)(2) и настоящему параграфу, если она не имеет права на пониженную ставку налога в отношении такого дохода или иного платежа в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по международному соглашению. Если неучаствующая FFI имеет право на пониженную ставку налога в отношении вида дохода или иного платежа в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по международному соглашению, сумма любого зачёта или возврата в отношении такого налога не может превышать сумму зачёта или возврата, приходящуюся на такое снижение ставки по данному виду дохода или иному платежу, а проценты, которые в ином случае причитались бы согласно статье 6611, в отношении такого зачёта или возврата не начисляются и не выплачиваются.

(3) Требование о представлении дополнительных документов для отдельных фактических получателей дохода—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(3)(ii) настоящего параграфа, возврат или зачёт по пункту (a)(1) настоящего параграфа не предоставляется фактическому получателю дохода или иного платежа, к которому относилась сумма такого удержанного налога, если такой фактический получатель дохода является NFFE, за исключением случаев, когда NFFE прилагает к своей декларации по налогу на доходы сведения, указанные в пункте (a)(3)(iii) настоящего параграфа.

(ii) Заявление о применении пониженной ставки удержания по соглашению о налогах на доходы. Пункт (a)(3)(i) настоящего параграфа не применяется в той мере, в какой фактический получатель дохода имеет право на пониженную ставку налога в отношении дохода или иного платежа в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по международному соглашению.

(iii) Дополнительные документы, представляемые в IRS отдельными NFFE. Сведениями, указанными в настоящем пункте (a)(3)(iii), являются —

(A) Подтверждение того, что у фактического получателя дохода нет существенных владельцев — лиц США;

(B) Форма, указанная в § 1.1474-1(i)(2), в отношении каждого существенного владельца — лица США такого образования; или

(C) Иные надлежащие документы, подтверждающие, что удержание налога по главе 4 не требовалось.

(b) Налог, возвращённый получателю платежа. Для целей настоящего параграфа и § 1.6414-1 любая сумма налога, удержанного по главе 4, которая согласно § 1.1474-2(a)(1) возвращена налоговым агентом фактическому получателю дохода или платежа, к которому относится удержанная сумма, считается налогом, который в значении статей 1474 и 6414 фактически не был удержан налоговым агентом.

(c) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется с 28 января 2013 года.

(a) Общее правило. Настоящий параграф согласовывает требования об удержании налога, предъявляемые к налоговому агенту, в случаях, когда выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), или иностранный транзитный платёж подлежат удержанию налога как по главе 4, так и по другому положению Кодекса. Определение выплаты, подлежащей удержанию, см. в § 1.1473-1(a), а определение иностранного транзитного платежа — в § 1.1471-5(h)(2).

(b) Согласование удержания налога с сумм, подлежащих удержанию по статьям 1441, 1442 и 1443—(1) Общее правило. В случае выплаты, подлежащей удержанию, которая одновременно подлежит удержанию налога по главе 4 и является суммой, подлежащей удержанию налога согласно § 1.1441-2(a), налоговый агент вправе зачесть налог, удержанный по главе 4, в счёт своей обязанности по уплате любого налога, причитающегося по статьям 1441, 1442 или 1443. Требования о представлении декларации по налогу на доходы и информационной декларации, применяемые в случае платежа, который является выплатой, подлежащей удержанию, с которой налог подлежит удержанию по главе 4, и одновременно суммой, подлежащей удержанию налога согласно § 1.1441-2(a), см. в § 1.1474-1(c) и (d).

(2) Момент применения удержания. Для целей пункта (b)(1) настоящего параграфа удержание налога считается применённым налоговым агентом по статье 1441 (или статье 1442 либо 1443) или по главе 4 (в зависимости от обстоятельств), когда налоговый агент удержал налог с платежа и обозначил удержание как произведённое по статье 1441 (или статье 1442 либо 1443) или по главе 4 в той мере, в какой это требуется в отчётности, указанной в § 1.1474-1(c) и (d). Для целей допущения взаимозачёта удержанного налога и предоставления налоговому агенту зачёта в счёт его обязанности по уплате такого налога, как указано в пункте (b)(1) настоящего параграфа, удержание налога считается применённым для целей пункта (a) настоящего параграфа только в том случае, если налоговый агент фактически удержал налог с платежа и не произвёл в отношении удержанной суммы никакой корректировки излишне удержанного налога, которая в ином случае была бы допустима в отношении данного платежа.

(3) Специальное правило для отдельных компенсационных выплат взамен дивидендов. В случае эквивалента дивиденда по статье 871(m), выплачиваемого в рамках сделки кредитования ценными бумагами, указанной в статье 1058 (или по существу аналогичной сделки), либо в рамках сделки продажи с обратным выкупом, налоговый агент вправе уменьшить свою обязанность по удержанию налога по главе 4 на суммы, удержанные другим налоговым агентом по главам 3 и 4 в отношении той же базовой ценной бумаги в рамках такой сделки, но только в той мере, в какой имеются достаточные доказательства, требуемые согласно главе 3, того, что налог был фактически удержан с предыдущего эквивалента дивиденда, выплаченного этому налоговому агенту или предыдущему налоговому агенту в отношении той же базовой ценной бумаги в рамках такой сделки.

(c) Согласование с суммами, подлежащими удержанию по статье 1445—(1) Общее правило. Сумма, подлежащая удержанию налога по статье 1445, не подлежит удержанию налога по главе 4, как указано в пунктах (c)(2)(i) и (ii) настоящего параграфа.

(2) Определение суммы распределения отдельных корпораций США, подлежащего удержанию налога по статье 1445 или главе 4—(i) Распределение квалифицированного инвестиционного образования. В случае транзитного платежа (включая выплату, подлежащую удержанию), подлежащего удержанию налога по главе 4 и являющегося распределением в отношении акций квалифицированного инвестиционного образования, указанного в статье 897(h)(4)(A), удержание налога по главе 4 не применяется, если к таким суммам применяется удержание налога по статье 1445. В отношении части такого распределения, которая не подлежит удержанию налога по статье 1445, но подлежит удержанию налога по статье 1441 (или статье 1442 либо 1443) и главе 4, применяется правило согласования, указанное в пункте (b)(1) настоящего параграфа.

(ii) Распределение корпорации — держателя недвижимого имущества в США. Распределение (или часть распределения) корпорации — держателя недвижимого имущества в США (United States real property holding corporation) (или корпорации, которая являлась корпорацией — держателем недвижимого имущества в США в любой момент в течение пятилетнего периода, заканчивающегося в дату распределения) в отношении её акций, которые являются долей участия в недвижимом имуществе США (U.S. real property interest) согласно статье 897(c), подлежит удержанию налога по главе 4, а также подпадает под положения об удержании налога статьи 1441 (или статьи 1442 либо 1443) и статьи 1445. В таком случае в той мере, в какой корпорация — держатель недвижимого имущества в США решает удерживать налог с распределения только по статье 1441 (или статье 1442 либо 1443) согласно § 1.1441-3(c)(4)(i)(A), к такому распределению применяется правило согласования, указанное в пункте (b)(1) настоящего параграфа. В качестве альтернативы, в той мере, в какой корпорация — держатель недвижимого имущества в США решает удерживать налог как по статье 1441 (или статье 1442 либо 1443), так и по статье 1445 согласно § 1.1441-3(c)(4)(i)(B), правило согласования, указанное в пункте (b)(1) настоящего параграфа, применяется к части такого распределения, указанной в § 1.1441-3(c)(4)(i)(B)(1), а удержание налога по статье 1445 применяется к сумме такого распределения, указанной в § 1.1441-3(c)(4)(i)(B)(2). Налоговый агент, не являющийся корпорацией — держателем недвижимого имущества в США, вправе, если ему фактически не известно иное и у него нет оснований знать иное, полагаться на заявления корпорации — держателя недвижимого имущества в США, производящей распределение, относительно части распределения, которая по оценке является дивидендом согласно § 1.1441-3(c)(2)(ii)(A), а если налоговый агент не удержал налог по главе 4 вследствие такого доверия, требуемая сумма вменяется корпорации — держателю недвижимого имущества в США.

(d) Согласование со статьёй 1446—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(2) настоящего параграфа, выплата, подлежащая удержанию, или иностранный транзитный платёж, подлежащие удержанию налога по статье 1446, не подлежат удержанию налога по главе 4. Об исключении из числа выплат, подлежащих удержанию, и о требованиях для применения такого исключения в отношении любых видов дохода, которые учитываются согласно статье 871(b)(1) или 882(a)(1) за налоговый год, см. § 1.1473-1(a)(4)(ii).

(2) Определение суммы распределения, подлежащей удержанию налога по статье 1446. [Зарезервировано]

(e) Пример. Удержание налога по главе 4 исполняет обязанность по удержанию налога по главе 3. WA, налоговый агент — лицо США, производит в пользу NPFFI платёж, представляющий собой дивиденд из источников в США. NPFFI — неучаствующая FFI, являющаяся резидентом государства X, у которого с Соединёнными Штатами действует соглашение о налогах на доходы, позволяющее WA снизить ставку удержания налога для целей статьи 1442 при выплате NPFFI дивидендов из источников в США до 15 процентов. Поскольку платёж является выплатой, подлежащей удержанию, а NPFFI является неучаствующей FFI, WA удерживает налог с платежа по ставке 30 процентов согласно главе 4. WA не производит никакой корректировки излишне удержанного налога, которая в ином случае допускалась бы в отношении этого платежа. Хотя платёж является также суммой, подлежащей удержанию налога по статье 1442, WA не обязан удерживать с этого платежа какой-либо налог по статье 1442. WA вправе зачесть налог, удержанный по главе 4, в счёт суммы налога, которая в ином случае подлежала бы удержанию с этого платежа по статье 1442. Порядок зачёта и возврата для неучаствующих FFI, имеющих право на пониженную ставку налога в отношении суммы, подлежащей удержанию налога по главе 4, в силу какого-либо обязательства Соединённых Штатов по международному соглашению, см. в § 1.1474-5(a)(2).

(f) Согласование со статьёй 3406. Участвующая FFI, производящая выплату, подлежащую удержанию, которая одновременно является платежом, подлежащим отражению в отчётности (в значении соответствующих статей главы 61), в пользу владельца счёта, не предоставляющего сведений, являющегося неосвобождённым получателем — лицом США, не обязана удерживать налог по статье 3406, если она удерживает налог с такого платежа по ставке 30 процентов в соответствии со своими обязанностями по удержанию налога по главе 4. Однако о выборе в пользу удержания налога по статье 3406 вместо удержания по главе 4 в отношении владельцев счетов, не предоставляющих сведений, которые являются неосвобождёнными получателями — лицами США, см. § 1.1471-4(b)(3)(iii).

(g) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется с 6 января 2017 года. Однако налогоплательщики вправе применять настоящие положения начиная с 28 января 2013 года. (Правила, применяемые начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в действовавшей редакции, содержащейся в 26 CFR, часть 1 (редакция по состоянию на 1 апреля 2016 года).)

(a) Конфиденциальность сведений. В соответствии со статьёй 1474(c)(1) положения § 31.3406(f)-1(a) настоящей главы применяются (с заменой «статья 3406» на «статьи 1471–1474») к сведениям, полученным или используемым в связи с требованиями главы 4.

(b) Исключение для раскрытия сведений об участвующих FFI. В соответствии со статьёй 1474(c)(2) идентификационные данные участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования (deemed-compliant FFI), не считаются сведениями из налоговой отчётности (return information) для целей статьи 6103.

(c) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется с 28 января 2013 года.