FBAR и форма 8938: иностранные счета и финансовые активы — 31 U.S.C. §§ 5314, 5321, 31 CFR §§ 1010.306, 1010.350, 1010.420, статья 6038D и 26 CFR §§ 1.6038D-1 — 1.6038D-8

(a) Учитывая необходимость не препятствовать вывозу или ввозу денежных инструментов и не контролировать их, а также необходимость не возлагать необоснованного бремени на лицо, совершающее операцию с иностранным финансовым учреждением (foreign financial agency), министр финансов обязывает резидента или гражданина Соединённых Штатов либо лицо, находящееся и ведущее деятельность в Соединённых Штатах, вести учётные записи, представлять отчёты либо вести учётные записи и представлять отчёты, когда такой резидент, гражданин или лицо совершает операцию или поддерживает отношения с иностранным финансовым учреждением в интересах любого лица. Учётные записи и отчёты содержат следующие сведения в порядке и в объёме, установленных министром финансов:

(1) идентификационные данные и адреса участников операции или отношений.

(2) правовое качество, в котором действует участник.

(3) идентификационные данные фактических заинтересованных сторон (real parties in interest).

(4) описание операции.

(b) Министр финансов вправе устанавливать —

(1) разумную классификацию лиц, на которых распространяется требование по настоящей статье или правило, принятое на основании настоящей статьи, либо которые освобождены от такого требования или правила;

(2) иностранное государство, к которому применяется требование или правило по настоящей статье, если министр финансов решит, что применение этого требования или правила ко всем иностранным государствам излишне или нежелательно;

(3) размер операций, на которые распространяется требование или правило по настоящей статье;

(4) вид операций, на которые распространяется требование или правило по настоящей статье либо которые освобождены от него; и

(5) иные вопросы, которые министр финансов считает необходимыми для исполнения настоящей статьи или правила, принятого на основании настоящей статьи.

(c) Лицо обязано раскрывать учётные записи, ведение которых требуется по настоящей статье или по правилу, принятому на основании настоящей статьи, только в случаях, предусмотренных законом.

(a) (1) Финансовая организация США или субъект нефинансовой торговой или предпринимательской деятельности (nonfinancial trade or business), а также партнёр, директор, должностное лицо или работник финансовой организации США либо субъекта нефинансовой торговой или предпринимательской деятельности, умышленно нарушившие настоящую подглаву либо правило, принятое, или распоряжение, изданное на основании настоящей подглавы (за исключением статей 5314, 5315 и 5336 настоящего раздела либо правил, принятых на основании статей 5314, 5315 и 5336), или умышленно нарушившие правило, принятое на основании статьи 21 Закона о Федеральной корпорации страхования депозитов или статьи 123 Публичного закона 91–508, несут ответственность перед правительством Соединённых Штатов в виде гражданско-правового штрафа в размере не более большей из двух величин: суммы, задействованной в операции (если таковая имеется), но не более 100 000 долларов, или 25 000 долларов. При нарушении статьи 5318(a)(2) настоящего раздела либо правила, принятого на основании статьи 5318(a)(2), отдельное нарушение признаётся совершённым за каждый день, в течение которого нарушение продолжается, и в каждой конторе, каждом отделении или месте деятельности, где нарушение совершено или продолжается.

(2) Министр финансов вправе наложить дополнительный гражданско-правовой штраф на лицо, не подавшее отчёт либо подавшее отчёт, содержащий существенное упущение или искажение, по статье 5316 настоящего раздела или правилу, принятому на основании статьи 5316. Гражданско-правовой штраф по настоящему подпункту не может превышать сумму денежного инструмента, в отношении которого требовалось подать отчёт. Гражданско-правовой штраф по настоящему подпункту уменьшается на сумму, конфискованную по статье 5317(b) настоящего раздела.

(3) Лицо, не подавшее отчёт согласно правилу, принятому на основании статьи 5315 настоящего раздела, либо не исполнившее судебный запрет (injunction) по статье 5320 настоящего раздела, которым запрещается нарушение статьи 5315 или правила, принятого на основании статьи 5315, либо обеспечивается их соблюдение, несёт ответственность перед правительством в виде гражданско-правового штрафа в размере не более 10 000 долларов.

(4) Нарушение, связанное с дроблением операций (structured transaction). —

(A) Право на наложение штрафа. — Министр финансов вправе наложить гражданско-правовой денежный штраф на любое лицо, нарушившее любое положение статьи 5324.

(B) Ограничение максимального размера. — Размер любого гражданско-правового денежного штрафа, наложенного по подпункту (A), не может превышать сумму монет и денежных знаков (или иных денежных инструментов, установленных министром финансов), задействованных в операции, в связи с которой наложен такой штраф.

(C) Согласование с положением о конфискации. — Размер любого гражданско-правового денежного штрафа, наложенного министром финансов по подпункту (A), уменьшается на сумму любой конфискации в пользу Соединённых Штатов в связи с операцией, в отношении которой наложен такой штраф.

(5) Нарушение, связанное с операциями с иностранными финансовыми учреждениями. —

(A) Право на наложение штрафа. — Министр финансов вправе наложить гражданско-правовой денежный штраф на любое лицо, которое нарушает любое положение статьи 5314 или является причиной его нарушения.

(B) Размер штрафа. —

(i) Общее правило. — Если иное не предусмотрено подпунктом (C), размер любого гражданско-правового штрафа, наложенного по подпункту (A), не может превышать 10 000 долларов.

(ii) Исключение при наличии уважительной причины. — Штраф по подпункту (A) не налагается в отношении нарушения, если —

(I) такое нарушение было обусловлено уважительной причиной и

(II) сумма операции или остаток на счёте на момент операции были надлежащим образом указаны в отчётности.

(C) Умышленные нарушения. — В случае любого лица, умышленно нарушающего любое положение статьи 5314 или умышленно являющегося причиной его нарушения, —

(i) максимальный размер штрафа по подпункту (B)(i) увеличивается до большей из следующих величин —

(I) 100 000 долларов или

(II) 50 процентов суммы, определённой по подпункту (D), и

(ii) подпункт (B)(ii) не применяется.

(D) Сумма. — Сумма, определяемая по настоящему подпункту, составляет —

(i) в случае нарушения, связанного с операцией, — сумма операции либо

(ii) в случае нарушения, выразившегося в неуказании в отчётности существования счёта или любых идентификационных сведений, подлежащих представлению в отношении счёта, — остаток на счёте на момент нарушения.

(6) Небрежность. —

(A) Общее правило. — Министр финансов вправе наложить гражданско-правовой денежный штраф в размере не более 500 долларов на любую финансовую организацию или любого субъекта нефинансовой торговой или предпринимательской деятельности, которые по небрежности нарушили любое положение настоящей подглавы (за исключением статьи 5336) или любое правило, принятое на основании настоящей подглавы (за исключением статьи 5336).

(B) Систематические нарушения по небрежности. — Если какая-либо финансовая организация или какой-либо субъект нефинансовой торговой или предпринимательской деятельности систематически допускает нарушения по небрежности любого положения настоящей подглавы (за исключением статьи 5336) или любого правила, принятого на основании настоящей подглавы (за исключением статьи 5336), министр финансов вправе, помимо любого штрафа, наложенного по подпункту (A) в отношении любого такого нарушения, наложить на эту финансовую организацию или этого субъекта нефинансовой торговой или предпринимательской деятельности гражданско-правовой денежный штраф в размере не более 50 000 долларов.

(7) Штрафы за нарушения в сфере международного противодействия отмыванию денег. — Министр финансов вправе наложить на любую финансовую организацию или любое финансовое учреждение, нарушившие любое положение пункта (i) или (j) статьи 5318 либо любые специальные меры, введённые на основании статьи 5318A, гражданско-правовой денежный штраф в размере не менее 2-кратной суммы операции, но не более 1 000 000 долларов.

(b) Сроки начисления штрафов и предъявления гражданских исков. —

(1) Начисление. — Министр финансов вправе начислить гражданско-правовой штраф по пункту (a) в любое время до истечения 6-летнего срока, исчисляемого с даты операции, в отношении которой начисляется штраф.

(2) Гражданские иски. — Министр финансов вправе предъявить гражданский иск о взыскании гражданско-правового штрафа, начисленного по пункту (a), в любое время до истечения 2-летнего срока, исчисляемого с более поздней из следующих дат —

(A) даты начисления штрафа; или

(B) даты вступления в законную силу любого судебного решения по уголовному делу по статье 5322 в связи с той же операцией, в отношении которой начислен штраф.

(c) Министр финансов вправе полностью или частично отменить любую конфискацию по пункту (c) или (d) ¹ статьи 5317 настоящего раздела или любой гражданско-правовой штраф по пункту (a)(2) настоящей статьи.

(d) Уголовное наказание не исключает гражданско-правового штрафа. — Гражданско-правовой денежный штраф может быть наложен по пункту (a) в отношении любого нарушения настоящей подглавы, несмотря на то что за то же нарушение назначено уголовное наказание.

(e) Делегирование полномочий по начислению штрафов банковским ведомствам. —

(1) Общее правило. — Министр финансов в соответствии со статьёй 5318(a)(1) и с соблюдением условий, которые министр финансов вправе установить в соответствии с подпунктом (3), делегирует соответствующим федеральным банковским ведомствам (в значении статьи 3 Закона о Федеральной корпорации страхования депозитов) любые свои полномочия по начислению гражданско-правовых денежных штрафов по настоящей статье депозитным учреждениям (в значении той же статьи 3).

(2) Полномочия ведомств. — С учётом любых условий, установленных министром финансов по подпункту (3), положения настоящей статьи применяются к соответствующему федеральному банковскому ведомству, которому делегированы какие-либо полномочия министра финансов по настоящей статье, так же, как они применяются к министру финансов.

(3) Условия. —

(A) Общее правило. — Министр финансов устанавливает в правилах условия, применяемые к любому делегированию по подпункту (1).

(B) Максимальная сумма в долларах. — Условия, предусмотренные подпунктом (A), могут включать, по единоличному усмотрению министра финансов, ограничение размера любого гражданско-правового штрафа, который может быть начислен соответствующим федеральным банковским ведомством в порядке делегирования по подпункту (1).

(f) Дополнительные взыскания с повторных нарушителей. —

(1) Общее правило. — Помимо любых иных штрафов, допускаемых настоящей статьёй и статьёй 5322, в отношении лица, ранее нарушившего положение настоящей подглавы (или правила, изданного на её основании), статьи 21 Закона о Федеральной корпорации страхования депозитов (12 U.S.C. 1829b) или статьи 123 Публичного закона 91–508 (12 U.S.C. 1953), министр финансов, если это практически осуществимо, вправе наложить на такое лицо дополнительный гражданско-правовой штраф за каждое последующее такое нарушение в размере не более большей из следующих величин —

(A) если расчёт практически возможен, — 3-кратная сумма прибыли, полученной таким лицом, или убытка, которого оно избежало, в результате нарушения; или

(B) 2-кратный максимальный размер штрафа за данное нарушение.

(2) Применение. — При определении того, совершило ли лицо предыдущее нарушение по подпункту (1), учитываются только нарушения, совершённые после даты принятия Закона о противодействии отмыванию денег 2020 года.

(g) Запрет отдельным нарушителям входить в советы директоров финансовых организаций США. —

(1) Определение. — В настоящем пункте термин «грубое нарушение» (egregious violation) означает применительно к физическому лицу —

(A) уголовно наказуемое нарушение —

(i) за которое это физическое лицо осуждено; и

(ii) за которое максимальный срок лишения свободы превышает 1 год; и

(B) нарушение, влекущее гражданско-правовую ответственность, при котором —

(i) физическое лицо совершило нарушение умышленно; и

(ii) нарушение способствовало отмыванию денег или финансированию терроризма.

(2) Запрет. — Физическое лицо, признанное совершившим грубое нарушение Закона о банковской тайне (Bank Secrecy Act) в значении статьи 6003 Закона о противодействии отмыванию денег 2020 года или любых правил, изданных на основании Закона о банковской тайне, лишается права входить в совет директоров финансовой организации США в течение 10-летнего срока, начинающегося с даты вынесения обвинительного приговора или судебного решения (в зависимости от обстоятельств) в отношении такого грубого нарушения.

(a) Общее правило. Каждое лицо США, имеющее финансовую заинтересованность (financial interest) в банковском счёте, счёте ценных бумаг или ином финансовом счёте в иностранном государстве либо право подписи или иные полномочия (signature or other authority) в отношении такого счёта, обязано сообщать о таких отношениях комиссару Налоговой службы США за каждый год, в котором такие отношения существуют, и представлять сведения, предусмотренные формой отчётности, установленной на основании 31 U.S.C. 5314 для подачи такими лицами. Формой, установленной на основании статьи 5314, является отчёт об иностранных банковских и финансовых счетах (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, TD-F 90-22.1) или любая заменяющая её форма. См. пункты (g)(1) и (g)(2) настоящего параграфа в отношении специального правила для лиц, имеющих финансовую заинтересованность в 25 или более счетах либо право подписи или иные полномочия в отношении 25 или более счетов.

(b) Лицо США. Для целей настоящего параграфа термин «лицо США» (United States person) означает —

(1) гражданина Соединённых Штатов;

(2) резидента Соединённых Штатов. Резидентом Соединённых Штатов является физическое лицо, которое является иностранцем — резидентом согласно 26 U.S.C. 7701(b) и изданным на его основании правилам, но с применением определения «Соединённые Штаты», содержащегося в 31 CFR 1010.100(hhh), а не определения «Соединённые Штаты», содержащегося в 26 CFR 301.7701(b)-1(c)(2)(ii); и

(3) образование, включая, помимо прочего, корпорацию, партнёрство, траст или компанию с ограниченной ответственностью, созданное, учреждённое или образованное в соответствии с законодательством Соединённых Штатов, любого штата, округа Колумбия, территорий и островных владений Соединённых Штатов либо индейских племён.

(c) Виды счетов, подлежащих отражению в отчётности. Для целей настоящего параграфа —

(1) Банковский счёт. Термин «банковский счёт» означает сберегательный депозит, депозит до востребования, чековый (текущий) счёт или любой иной счёт, открытый у лица, осуществляющего банковскую деятельность.

(2) Счёт ценных бумаг. Термин «счёт ценных бумаг» означает счёт у лица, осуществляющего деятельность по покупке, продаже, хранению или торговле акциями или иными ценными бумагами.

(3) Иной финансовый счёт. Термин «иной финансовый счёт» означает —

(i) счёт у лица, осуществляющего деятельность по приёму депозитов в качестве финансового учреждения;

(ii) счёт, представляющий собой договор (полис) страхования или аннуитета, имеющий выкупную стоимость (cash value);

(iii) счёт у лица, действующего в качестве брокера или дилера по фьючерсным или опционным сделкам с любым биржевым товаром на товарной бирже или в ассоциации либо в соответствии с их правилами; или

(iv) счёт в следующем фонде —

(A) Взаимный фонд или аналогичный фонд коллективных инвестиций. Взаимный фонд или аналогичный фонд коллективных инвестиций, выпускающий доступные широкой публике паи (акции), по которым регулярно определяется чистая стоимость активов и осуществляется регулярный выкуп; или

(B) Иной инвестиционный фонд. [Зарезервировано]

(4) Исключения для отдельных счетов. (i) Не подлежит отражению в отчётности счёт министерства или ведомства Соединённых Штатов, индейского племени, любого штата или любого административно-территориального образования штата либо образования, ведомства или учреждения, полностью принадлежащего любому из перечисленных. Кроме того, не требуется отражать в отчётности счёт образования, учреждённого в соответствии с законодательством Соединённых Штатов, индейского племени, любого штата или любого административно-территориального образования любого штата либо на основании межправительственного договора между двумя или более штатами или индейскими племенами, которое осуществляет властные полномочия от имени Соединённых Штатов, индейского племени либо такого штата или административно-территориального образования. Для этой цели образование, как правило, осуществляет властные полномочия от имени Соединённых Штатов, индейского племени, штата или административно-территориального образования, только если его полномочия включают одно или несколько из следующих: право взимать налоги, право принудительного отчуждения имущества для государственных нужд (eminent domain) или полицейские полномочия в отношении вопросов, относящихся к его юрисдикции.

(ii) Не подлежит отражению в отчётности счёт международной финансовой организации, членом которой является правительство Соединённых Штатов.

(iii) Не подлежит отражению в отчётности счёт в учреждении, именуемом «военным банковским учреждением Соединённых Штатов» (United States military banking facility) (или «военным финансовым учреждением Соединённых Штатов»), которым управляет финансовая организация Соединённых Штатов, назначенная правительством Соединённых Штатов для обслуживания объектов правительства Соединённых Штатов за рубежом, даже если такое военное банковское учреждение Соединённых Штатов находится в иностранном государстве.

(iv) Не подлежат отражению в отчётности корреспондентские счета или счета ностро, которые ведутся банками и используются исключительно для межбанковских расчётов.

(d) Иностранное государство. Иностранное государство включает все географические территории, расположенные за пределами Соединённых Штатов в значении 31 CFR 1010.100(hhh).

(e) Финансовая заинтересованность. Финансовая заинтересованность в банковском счёте, счёте ценных бумаг или ином финансовом счёте в иностранном государстве означает заинтересованность, указанную в настоящем пункте (e):

(1) Владелец по документам или обладатель правового титула. Лицо США имеет финансовую заинтересованность в каждом банковском счёте, счёте ценных бумаг или ином финансовом счёте в иностранном государстве, владельцем которого по документам (owner of record) оно является или на который оно имеет правовой титул (legal title), независимо от того, ведётся ли счёт в его собственных интересах или в интересах других лиц. Если счёт открыт на имя более чем одного лица, каждое лицо США, на имя которого открыт счёт, имеет финансовую заинтересованность в этом счёте.

(2) Иная финансовая заинтересованность. Лицо США имеет финансовую заинтересованность в каждом банковском счёте, счёте ценных бумаг или ином финансовом счёте в иностранном государстве, владельцем которого по документам или обладателем правового титула на который является —

(i) лицо, действующее в отношении счёта в качестве агента, номинального держателя, поверенного или в ином качестве от имени лица США;

(ii) корпорация, в которой лицо США прямо или косвенно владеет более чем 50 процентами голосов или общей стоимости акций, партнёрство, в котором лицо США прямо или косвенно владеет долей участия в прибыли или капитале, превышающей 50 процентов, либо любое иное образование (кроме образований, указанных в пунктах (e)(2)(iii)–(iv) настоящего параграфа), в котором лицо США прямо или косвенно владеет более чем 50 процентами голосов, общей стоимости долей участия в капитале или активов либо долей участия в прибыли;

(iii) траст, если лицо США является учредителем траста и для целей федерального налогообложения Соединённых Штатов имеет в трасте долю собственности (ownership interest). См. 26 U.S.C. 671-679 и изданные на их основании правила для определения того, имеет ли учредитель долю собственности в трасте за соответствующий год; или

(iv) траст, в котором лицо США либо имеет текущее бенефициарное право в отношении более чем 50 процентов активов, либо от которого такое лицо получает более 50 процентов текущего дохода.

(3) Правило против уклонения. Лицо США, которое обеспечивает создание образования, включая, помимо прочего, корпорацию, партнёрство или траст, в целях уклонения от исполнения настоящего параграфа, имеет финансовую заинтересованность в любом банковском счёте, счёте ценных бумаг или ином финансовом счёте в иностранном государстве, владельцем которого по документам или обладателем правового титула на который является такое образование.

(f) Право подписи или иные полномочия—(1) Общее правило. Право подписи или иные полномочия означают полномочие физического лица (самостоятельно или совместно с другим лицом) распоряжаться денежными средствами, фондами или иными активами, находящимися на финансовом счёте, путём непосредственного обращения (в письменной или иной форме) к лицу, у которого открыт финансовый счёт.

(2) Исключения—(i) Должностное лицо или работник банка, проверяемого Управлением контролёра денежного обращения, Советом управляющих Федеральной резервной системы, Федеральной корпорацией страхования депозитов, Управлением надзора за сберегательными учреждениями или Национальным управлением кредитных союзов, не обязан сообщать о наличии у него права подписи или иных полномочий в отношении иностранного финансового счёта, принадлежащего банку или ведущегося банком, если такое должностное лицо или работник не имеет финансовой заинтересованности в этом счёте.

(ii) Должностное лицо или работник финансовой организации, зарегистрированной в Комиссии по ценным бумагам и биржам или в Комиссии по торговле товарными фьючерсами и проверяемой этой комиссией, не обязан сообщать о наличии у него права подписи или иных полномочий в отношении иностранного финансового счёта, принадлежащего такой финансовой организации или ведущегося ею, если такое должностное лицо или работник не имеет финансовой заинтересованности в этом счёте.

(iii) Должностное лицо или работник уполномоченного поставщика услуг (Authorized Service Provider) не обязан сообщать о наличии у него права подписи или иных полномочий в отношении иностранного финансового счёта, принадлежащего инвестиционной компании, зарегистрированной в Комиссии по ценным бумагам и биржам, или ведущегося такой компанией, если такое должностное лицо или работник не имеет финансовой заинтересованности в этом счёте. «Уполномоченный поставщик услуг» означает образование, которое зарегистрировано в Комиссии по ценным бумагам и биржам и проверяется ею и которое оказывает услуги инвестиционной компании, зарегистрированной в соответствии с Законом об инвестиционных компаниях 1940 года.

(iv) Должностное лицо или работник образования, класс долевых ценных бумаг которого (или американских депозитарных расписок которого) допущен к торгам (listed) на любой национальной фондовой бирже Соединённых Штатов, не обязан сообщать о наличии у него права подписи или иных полномочий в отношении иностранного финансового счёта такого образования, если такое должностное лицо или работник не имеет финансовой заинтересованности в этом счёте. Должностное лицо или работник дочерней компании США, принадлежащей образованию США, класс долевых ценных бумаг которого допущен к торгам на национальной фондовой бирже Соединённых Штатов, не обязан подавать отчёт о праве подписи или иных полномочиях в отношении иностранного финансового счёта дочерней компании, если он не имеет финансовой заинтересованности в этом счёте и дочерняя компания США включена в консолидированный отчёт материнского образования, поданный в соответствии с настоящим параграфом.

(v) Должностное лицо или работник образования, класс долевых ценных бумаг которого (или американских депозитарных расписок в отношении долевых ценных бумаг которого) зарегистрирован в соответствии со статьёй 12(g) Закона о ценных бумагах и биржах, не обязан сообщать о наличии у него права подписи или иных полномочий в отношении иностранных финансовых счетов такого образования или если он не имеет финансовой заинтересованности в этих счетах.

(g) Специальные правила—(1) Финансовая заинтересованность в 25 или более иностранных финансовых счетах. Лицо США, имеющее финансовую заинтересованность в 25 или более иностранных финансовых счетах, вправе указать в отчёте лишь количество финансовых счетов и некоторые иные основные сведения, однако обязано представить подробные сведения о каждом счёте по запросу министра финансов или уполномоченного им лица.

(2) Право подписи или иные полномочия в отношении 25 или более иностранных финансовых счетов. Лицо США, имеющее право подписи или иные полномочия в отношении 25 или более иностранных финансовых счетов, вправе указать в отчёте лишь количество финансовых счетов и некоторые иные основные сведения, однако обязано представить подробные сведения о каждом счёте по запросу министра финансов или уполномоченного им лица.

(3) Консолидированные отчёты. Образование, являющееся лицом США и прямо или косвенно владеющее долей участия более 50 процентов в одном или нескольких иных образованиях, обязанных подавать отчётность согласно настоящему параграфу, вправе подать консолидированный отчёт от своего имени и от имени таких иных образований.

(4) Участники и бенефициары отдельных пенсионных планов. Участники и бенефициары пенсионных планов по статьям 401(a), 403(a) или 403(b) Налогового кодекса США, а также владельцы и бенефициары индивидуальных пенсионных счетов по статье 408 Налогового кодекса США или счетов Roth IRA по статье 408A Налогового кодекса США не обязаны подавать отчёт FBAR в отношении иностранного финансового счёта, принадлежащего пенсионному плану или IRA либо ведущегося от их имени.

(5) Отдельные бенефициары трастов. Бенефициар траста, указанного в пункте (e)(2)(iv) настоящего параграфа, не обязан сообщать об иностранных финансовых счетах траста, если траст, доверительный управляющий (trustee) траста или агент траста является лицом США, которое подаёт отчёт согласно настоящему параграфу с раскрытием иностранных финансовых счетов траста.

(a) (1) Отчёт, требуемый § 1010.311 или § 1021.311, подаётся финансовой организацией в течение 15 дней после дня совершения операции, подлежащей отражению в отчётности.

(2) Копия каждого отчёта, поданного согласно §§ 1010.311, 1010.313, 1020.315, 1021.311 и 1021.313, хранится финансовой организацией в течение пяти лет с даты отчёта.

(3) Все отчёты, подача которых требуется §§ 1010.311, 1010.313, 1020.315, 1021.311 и 1021.313, подаются в Службу по борьбе с финансовыми преступлениями (FinCEN), если не указано иное.

(b) (1) Отчёт, требуемый § 1010.340(a), подаётся в момент въезда в Соединённые Штаты либо в момент выезда, отправки почтой или отгрузки из Соединённых Штатов, если иное не установлено комиссаром Службы таможенной и пограничной охраны.

(2) Отчёт, требуемый § 1010.340(b), подаётся в течение 15 дней после получения денежной наличности или иных денежных инструментов.

(3) Все отчёты, требуемые § 1010.340, подаются старшему таможенному должностному лицу в любом пункте въезда или выезда либо в ином порядке, установленном комиссаром Службы таможенной и пограничной охраны. Отчёты, требуемые § 1010.340(a), в отношении денежной наличности или иных денежных инструментов, которые не перемещаются физически вместе с лицом, въезжающим в Соединённые Штаты или выезжающим из них, могут подаваться почтой не позднее даты въезда, выезда, отправки почтой или отгрузки. Все отчёты, требуемые § 1010.340(b), также могут подаваться почтой. Отчёты, подаваемые почтой, направляются комиссару Службы таможенной и пограничной охраны с пометкой «Attention: Currency Transportation Reports» (отчёты о перемещении денежной наличности) по адресу: Washington, DC 20229.

(c) Отчёты, подача которых требуется § 1010.350, подаются в FinCEN не позднее 30 июня каждого календарного года в отношении иностранных финансовых счетов, стоимость которых превышает 10 000 долларов, имевшихся в течение предыдущего календарного года.

(d) Отчёты, требуемые § 1010.311, § 1010.313, § 1010.340, § 1010.350, § 1020.315, § 1021.311 или § 1021.313 настоящей главы, подаются по формам, установленным министром финансов. Все сведения, предусмотренные такими формами, подлежат представлению.

(e) Формы для подачи отчётов, требуемых § 1010.311, § 1010.313, § 1010.350, § 1020.315, § 1021.311 или § 1021.313 настоящей главы, можно получить в системе электронной подачи отчётности по Закону о банковской тайне (BSA E-Filing System). Формы для подачи отчётов, требуемых § 1010.340, можно получить в Службе таможенной и пограничной охраны США или в FinCEN.

Учётные записи о счетах, подлежащих отражению в отчётности перед комиссаром Налоговой службы США в соответствии с § 1010.350, хранятся каждым лицом, имеющим финансовую заинтересованность в любом таком счёте либо право подписи или иные полномочия в отношении него. Такие учётные записи содержат имя (наименование), на которое открыт каждый такой счёт, номер или иное обозначение такого счёта, наименование и адрес иностранного банка или иного лица, у которого открыт такой счёт, вид такого счёта и максимальную стоимость каждого такого счёта в течение отчётного периода. Такие учётные записи хранятся в течение 5 лет и в любое время должны быть доступны для проверки в порядке, установленном законом. При исчислении 5-летнего срока не учитывается период, начинающийся с даты, когда налогоплательщику предъявлено обвинительное заключение большого жюри (indictment) или обвинение, внесённое прокурором (information), в связи с подачей ложной или мошеннической федеральной декларации по налогу на доходы либо неподачей федеральной декларации по налогу на доходы, и заканчивающийся датой окончательного разрешения уголовного дела.

(a) Общее правило

Любое физическое лицо, которое в течение какого-либо налогового года обладает каким-либо правом (interest) в отношении указанного иностранного финансового актива (specified foreign financial asset), обязано приложить к своей налоговой декларации по налогу, установленному подразделом A, за такой налоговый год сведения, указанные в пункте (c), в отношении каждого такого актива, если совокупная стоимость всех таких активов превышает 50 000 долларов (или более высокую сумму в долларах, которую вправе установить министр финансов).

(b) Указанные иностранные финансовые активы

Для целей настоящей статьи термин «указанный иностранный финансовый актив» означает —

(1) любой финансовый счёт (в значении статьи 1471(d)(2)), который ведёт иностранная финансовая организация (в значении статьи 1471(d)(4)), и

(2) любые из следующих активов, не находящиеся на счёте, который ведёт финансовая организация (в значении статьи 1471(d)(5)), —

(A) любые акции или ценные бумаги, выпущенные лицом, не являющимся лицом США,

(B) любой финансовый инструмент или договор, находящийся во владении в инвестиционных целях, эмитентом или контрагентом по которому является лицо, не являющееся лицом США, и

(C) любая доля участия в иностранном образовании (в значении статьи 1473).

(c) Требуемые сведения

Сведениями, указанными в настоящем пункте, в отношении любого актива являются:

(1) В случае любого счёта — наименование и адрес финансовой организации, в которой ведётся такой счёт, и номер такого счёта.

(2) В случае любых акций или ценных бумаг — наименование и адрес эмитента и сведения, необходимые для идентификации класса или выпуска, к которому относятся такие акции или ценные бумаги.

(3) В случае любого иного инструмента, договора или доли участия —

(A) сведения, необходимые для идентификации такого инструмента, договора или доли участия, и

(B) наименования и адреса всех эмитентов и контрагентов по такому инструменту, договору или доле участия.

(4) Максимальная стоимость актива в течение налогового года.

(d) Штраф за нераскрытие сведений

(1) Общее правило

Если какое-либо физическое лицо не представляет сведения, указанные в пункте (c), за какой-либо налоговый год в срок и в порядке, указанные в пункте (a), такое лицо уплачивает штраф в размере 10 000 долларов.

(2) Увеличение штрафа, если непредставление сведений продолжается после уведомления

Если какое-либо непредставление сведений, указанное в подпункте (1), продолжается более 90 дней после дня, когда министр финансов направил физическому лицу по почте уведомление о таком непредставлении, такое физическое лицо уплачивает штраф (в дополнение к штрафам по подпункту (1)) в размере 10 000 долларов за каждый 30-дневный период (или его часть), в течение которого непредставление продолжается после истечения такого 90-дневного периода. Штраф по настоящему подпункту в отношении любого непредставления не может превышать 50 000 долларов.

(e) Презумпция превышения порогового значения стоимости указанных иностранных финансовых активов

Если —

(1) министр финансов определяет, что физическое лицо обладает правом (interest) в отношении одного или нескольких указанных иностранных финансовых активов, и

(2) такое физическое лицо не представляет достаточных сведений, подтверждающих совокупную стоимость таких активов,

то для целей начисления штрафов, установленных настоящей статьёй, совокупная стоимость таких активов считается превышающей 50 000 долларов (или более высокую сумму в долларах, установленную министром финансов для целей пункта (a)).

(f) Применение к отдельным образованиям

В той мере, в какой это предусмотрено министром финансов в правилах или иных разъяснениях, положения настоящей статьи применяются к любому образованию США, созданному или используемому в целях прямого или косвенного владения указанными иностранными финансовыми активами, так же, как если бы такое образование было физическим лицом.

(g) Исключение при наличии уважительной причины

Штраф по настоящей статье не налагается за любое непредставление сведений, если доказано, что оно обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением (willful neglect). То обстоятельство, что иностранная юрисдикция наложила бы на налогоплательщика (или любое иное лицо) гражданско-правовую или уголовную санкцию за раскрытие требуемых сведений, не является уважительной причиной.

(h) Правила

Министр финансов издаёт правила или иные разъяснения, которые могут быть необходимы или целесообразны для достижения целей настоящей статьи, включая правила или иные разъяснения, предусматривающие надлежащие исключения из применения настоящей статьи в отношении —

(1) классов активов, определённых министром финансов, включая любые активы, в отношении которых министр финансов определит, что их раскрытие по настоящей статье дублировало бы иное раскрытие сведений,

(2) иностранных физических лиц — нерезидентов и

(3) фактических резидентов (bona fide residents) любого владения Соединённых Штатов.

(a) Общие положения. Для целей статьи 6038D и принятых в соответствии с ней нормативных актов применяются следующие определения —

(1) Указанное лицо. Термин «указанное лицо» (specified person) означает указанное физическое лицо или указанное образование США.

(2) Указанное физическое лицо. Термин «указанное физическое лицо» (specified individual) означает физическое лицо, которое является —

(i) гражданином США;

(ii) иностранцем — резидентом Соединённых Штатов в течение любой части налогового года;

(iii) иностранцем — нерезидентом, в отношении которого действует выбор согласно статье 6013(g) или (h); либо

(iv) иностранцем — нерезидентом, являющимся фактическим резидентом (bona fide resident) Пуэрто-Рико или владения, указанного в статье 931 (как оно определено в § 1.931-1(c)(1)).

(3) Иностранец — резидент. Термин «иностранец — резидент» (resident alien) имеет значение, установленное статьёй 7701(b) и §§ 301.7701(b)-1 — 301.7701(b)-9 настоящей главы.

(4) Фактический резидент владения США. Термин «фактический резидент владения США» (bona fide resident of a U.S. possession) означает физическое лицо, которое является «фактическим резидентом» (bona fide resident) согласно статье 937(a) и § 1.937-1.

(5) Владение США. Термин «владение США» (U.S. possession) означает Американское Самоа, Гуам, Северные Марианские острова, Пуэрто-Рико или Виргинские острова США.

(6) Указанный иностранный финансовый актив. Термин «указанный иностранный финансовый актив» (specified foreign financial asset) имеет значение, установленное § 1.6038D-3.

(7) Финансовый счёт. Термин «финансовый счёт» (financial account) имеет значение, установленное § 1.1471-5(b), при условии, однако, что исключения в отношении пенсионных счетов (retirement and pension accounts) и непенсионных сберегательных счетов (non-retirement savings accounts) согласно § 1.1471-5(b)(2)(i), а также в отношении пенсионных счетов, непенсионных сберегательных счетов и счетов, удовлетворяющих аналогичным условиям, установленным в применимом межправительственном соглашении модели 1 (Model 1 IGA) или межправительственном соглашении модели 2 (Model 2 IGA), согласно § 1.1471-5(b)(2)(vi) не применяются (см. правило о согласовании со статьёй 6038D в § 1.1471-5(b)(2)(i)(D)). О финансовых счетах, которые ведёт финансовая организация, учреждённая по законодательству владения США, см. § 1.6038D-3(a)(2).

(8) Финансовая организация. Термин «финансовая организация» (financial institution) имеет значение, установленное статьёй 1471(d)(5) и принятыми в соответствии с ней нормативными актами.

(9) Иностранная финансовая организация. Термин «иностранная финансовая организация» (foreign financial institution) имеет значение, установленное § 1.1471-5(d).

(10) Иностранное образование. Термин «иностранное образование» (foreign entity) имеет значение, установленное § 1.1473-1(e).

(11) Годовая декларация. Термин «годовая декларация» (annual return) означает годовую федеральную декларацию по налогу на доходы указанного физического лица либо годовую федеральную декларацию по налогу на доходы или информационную декларацию указанного образования США, подаваемую в Налоговую службу США (IRS) согласно статье 876, 6011, 6012, 6013, 6031 или 6037 и нормативным актам.

(12) Указанное образование США. Термин «указанное образование США» (specified domestic entity) имеет значение, установленное § 1.6038D-6.

(13) Межправительственное соглашение модели 1 и межправительственное соглашение модели 2. Термины «межправительственное соглашение модели 1» (Model 1 IGA) и «межправительственное соглашение модели 2» (Model 2 IGA) имеют значения, установленные соответственно § 1.1471-1(b)(78) и (79).

(b) Даты вступления в силу и применения—(1) Общие положения. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b), настоящий параграф применяется к налоговым годам, оканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа к налоговым годам, окончившимся до 19 декабря 2011 года.

(2) Финансовые счета. Для целей применения определения финансового счёта, содержащегося в § 1.6038D-1(a)(7), предусмотренное § 1.1471-5(b)(2)(vi) признание пенсионных счетов, непенсионных сберегательных счетов и счетов, удовлетворяющих аналогичным условиям, установленным в применимом межправительственном соглашении модели 1 или межправительственном соглашении модели 2 (см. § 1.1471-1(b)(78) и (79)), финансовыми счетами для целей отчётности, требуемой статьёй 6038D и § 1.6038D-2(a), применяется к налоговым годам, начинающимся после 12 декабря 2014 года.

(a) Обязанность представления сведений—(1) Общие положения. Если иное не предусмотрено, указанное лицо, которое в течение налогового года обладает каким-либо правом (interest) в отношении указанного иностранного финансового актива, обязано приложить форму 8938 «Сведения об указанных иностранных финансовых активах» (Statement of Specified Foreign Financial Assets) к своей годовой декларации за налоговый год для представления сведений, требуемых статьёй 6038D и § 1.6038D-4, если совокупная стоимость всех таких активов превышает —

(i) 50 000 долларов на последний день налогового года; или

(ii) 75 000 долларов в любой момент в течение налогового года.

(2) Специальное правило для указанных физических лиц, состоящих в браке и подающих совместную годовую декларацию. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(4) настоящего параграфа, указанные физические лица, состоящие в браке и подающие совместную годовую декларацию за налоговый год, обязаны приложить к своей совместной годовой декларации за налоговый год единую форму 8938 для представления сведений, требуемых статьёй 6038D и § 1.6038D-4, если совокупная стоимость всех указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых любое из состоящих в браке указанных физических лиц обладает правом, превышает —

(i) 100 000 долларов на последний день налогового года; или

(ii) 150 000 долларов в любой момент в течение налогового года.

(3) Специальное правило для отдельных указанных физических лиц, проживающих за рубежом. Если иное не предусмотрено пунктом (a)(4) настоящего параграфа, указанное физическое лицо, которое за налоговый год является квалифицированным физическим лицом (qualified individual) согласно статье 911(d)(1), обязано приложить форму 8938 к своей годовой декларации за налоговый год для представления сведений, требуемых статьёй 6038D и § 1.6038D-4, если совокупная стоимость указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное физическое лицо обладает правом, превышает —

(i) 200 000 долларов на последний день налогового года; или

(ii) 300 000 долларов в любой момент в течение налогового года.

(4) Специальное правило для указанных физических лиц, состоящих в браке, подающих совместную годовую декларацию и проживающих за рубежом. Указанное физическое лицо, которое за налоговый год является квалифицированным физическим лицом согласно статье 911(d)(1), и супруг (супруга) такого квалифицированного физического лица, подающие совместную годовую декларацию за налоговый год, обязаны приложить к своей декларации за налоговый год единую форму 8938 для представления сведений, требуемых статьёй 6038D и § 1.6038D-4, если совокупная стоимость всех указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых любой из супругов обладает правом, превышает —

(i) 400 000 долларов на последний день налогового года; или

(ii) 600 000 долларов в любой момент в течение налогового года.

(5) Активы, не имеющие положительной стоимости. Указанный иностранный финансовый актив подлежит отражению в отчётности, даже если он не имеет положительной стоимости. О порядке определения максимальной стоимости указанного иностранного финансового актива, не имеющего положительной стоимости в течение налогового года, см. § 1.6038D-5(b)(3).

(6) Расчёт совокупной стоимости в случае исключения указанного иностранного финансового актива из отчётности—(i) Указанное физическое лицо. Стоимость любого указанного иностранного финансового актива, в отношении которого указанное физическое лицо обладает правом и который исключён из отчётности по форме 8938 согласно § 1.6038D-7(a) (об отдельных активах, отражаемых в другой форме), учитывается для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов. Стоимость любого указанного иностранного финансового актива, в отношении которого указанное физическое лицо обладает правом и который исключён из отчётности согласно § 1.6038D-7(b) (об активах, принадлежащих отдельным трастам США) или § 1.6038D-7(c) (об отдельных активах, принадлежащих фактическому резиденту владения США), не учитывается для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов.

(ii) Указанное образование США. Стоимость любого указанного иностранного финансового актива, в отношении которого указанное образование США обладает правом и который исключён из отчётности по форме 8938 согласно § 1.6038D-7(a) (об отдельных активах, отражаемых в другой форме), не учитывается для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов. Для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов указанное образование США, которое является корпорацией или партнёрством и обладает правом в отношении какого-либо указанного иностранного финансового актива, рассматривается как владеющее всеми указанными иностранными финансовыми активами (за исключением указанных иностранных финансовых активов, исключённых из отчётности по форме 8938 согласно § 1.6038D-7(a)), которые принадлежат всем корпорациям США и партнёрствам США с ограниченным кругом владельцев (closely held), контролируемым одним и тем же указанным физическим лицом, как это определяется согласно § 1.6038D-6(b)(2).

(7) Подача формы 8938 вместе с годовой декларацией—(i) Общее правило. Указанное лицо, в том числе указанное физическое лицо, являющееся фактическим резидентом владения США, не обязано подавать форму 8938 за налоговый год, если такое указанное лицо не обязано подавать в Налоговую службу США годовую декларацию за этот налоговый год.

(ii) Консолидированные декларации. Если указанное образование США является членом аффилированной группы корпораций, подающей консолидированную декларацию по налогу на доходы, форма 8938 указанного образования США подаётся вместе с годовой декларацией аффилированной группы.

(8) Обязанность представления сведений независимо от налоговых последствий. Форма 8938, требуемая статьёй 6038D и настоящим параграфом, представляется указанным лицом, даже если ни один из указанных иностранных финансовых активов, подлежащих отражению в отчётности, не влияет на налоговые обязательства указанного лица по Налоговому кодексу США за налоговый год.

(9) Отчётный период. Отчётным периодом, охватываемым формой 8938, является налоговый год указанного лица, за исключением того, что для указанного лица, являющегося указанным физическим лицом не в течение всего налогового года, отчётным периодом является та часть налогового года, в течение которой указанное лицо является указанным физическим лицом.

(10) Формы-преемники. Ссылки на форму 8938 включают любую форму, которая придёт ей на смену.

(b) Право (interest) в отношении указанного иностранного финансового актива—(1) Общие положения. Указанное лицо обладает правом в отношении указанного иностранного финансового актива, если любые доходы, прибыль, убытки, вычеты, зачёты, валовая выручка или распределения, относящиеся к владению указанным иностранным финансовым активом или его отчуждению, подлежат или подлежали бы отражению, включению или иному учёту указанным лицом в годовой декларации. Указанное лицо обладает правом в отношении указанного иностранного финансового актива, даже если за налоговый год к владению указанным иностранным финансовым активом или его отчуждению не относятся никакие доходы, прибыль, убытки, вычеты, зачёты, валовая выручка или распределения.

(2) Имущество, переданное в связи с оказанием услуг. Указанное лицо, которому передано имущество в связи с оказанием личных услуг, впервые признаётся обладающим правом в отношении этого имущества для целей статьи 6038D в первый день, когда права на имущество становятся окончательно закреплёнными (substantially vested) (в значении § 1.83-3(b)), а в случае имущества, в отношении которого указанное лицо осуществляет действительный выбор согласно статье 83(b), — в дату передачи имущества.

(3) Специальное правило для родителя, осуществляющего выбор согласно статье 1(g)(7). Родитель, осуществляющий выбор согласно статье 1(g)(7) о включении отдельных видов незаработанного дохода (unearned income) ребёнка в валовой доход родителя, для целей статьи 6038D и нормативных актов обладает правом в отношении любого указанного иностранного финансового актива, принадлежащего ребёнку.

(4) Образования—(i) Общие положения. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b)(4), указанное лицо не рассматривается как обладающее правом в отношении каких-либо указанных иностранных финансовых активов, принадлежащих корпорации, партнёрству, трасту или наследственному имуществу (estate), исключительно в силу статуса указанного лица как акционера, партнёра или бенефициара такого образования.

(ii) Указанные иностранные финансовые активы, принадлежащие отдельным трастам. Указанное лицо, которое рассматривается как собственник траста или любой части траста согласно статьям 671–679, за исключением ликвидационного траста США (domestic liquidating trust) согласно § 301.7701-4(d) настоящей главы, созданного на основании судебного приказа, вынесенного в деле о банкротстве согласно главе 7 (11 U.S.C. 701 et seq.), или на основании утверждённого плана согласно главе 11 (11 U.S.C. 1101 et seq.) Кодекса США о банкротстве, либо инвестиционного траста США с фиксированным составом активов и широким кругом владельцев (widely held fixed investment trust) согласно § 1.671-5, рассматривается как обладающее правом в отношении любых указанных иностранных финансовых активов, принадлежащих трасту или соответствующей части траста.

(iii) Указанные иностранные финансовые активы, принадлежащие образованию, не признаваемому отдельным от владельца. Указанное лицо, которому принадлежит иностранное образование или образование США, не признаваемое образованием, отдельным от своего владельца, как это описано в § 301.7701-2 настоящей главы (образование, не признаваемое отдельным от владельца (disregarded entity)), рассматривается как обладающее правом в отношении любых указанных иностранных финансовых активов, принадлежащих такому образованию, не признаваемому отдельным от владельца.

(iv) Доля участия в иностранном трасте или иностранном наследственном имуществе. О порядке определения того, является ли доля участия в иностранном трасте или иностранном наследственном имуществе (foreign estate) указанным иностранным финансовым активом, см. § 1.6038D-3(c). О порядке определения максимальной стоимости доли участия в иностранном трасте или иностранном наследственном имуществе см. § 1.6038D-5(f).

(c) Специальные правила для совместных прав (joint interests)—(1) Общие положения—(i) Определение совокупной стоимости активов. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c), каждое указанное лицо, являющееся совместным владельцем указанного иностранного финансового актива (как с супругом (супругой), так и с иным лицом), обязано учитывать полную стоимость указанного иностранного финансового актива (а не стоимость права (interest) указанного лица) для целей определения того, превышает ли совокупная стоимость указанных иностранных финансовых активов указанного лица пороги отчётности, установленные § 1.6038D-2(a).

(ii) Отражение максимальной стоимости. Если иное не предусмотрено пунктом (d) настоящего параграфа, указанное лицо, являющееся совместным владельцем указанного иностранного финансового актива, обязано отразить в форме 8938 полную стоимость каждого указанного иностранного финансового актива, находящегося в совместном владении.

(2) Совокупная стоимость активов для указанных физических лиц, состоящих в браке и подающих совместную годовую декларацию. Указанные физические лица, состоящие в браке и подающие совместную годовую декларацию, при определении того, превышает ли совокупная стоимость всех указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых любое из состоящих в браке указанных физических лиц обладает правом, пороги отчётности, установленные § 1.6038D-2(a), обязаны учитывать стоимость каждого указанного иностранного финансового актива, которым они владеют совместно или в отношении которого оба обладают правом согласно пункту (b)(1) настоящего параграфа, только один раз.

(3) Совокупная стоимость активов для указанного физического лица, состоящего в браке и подающего отдельную годовую декларацию—(i) Оба супруга являются указанными физическими лицами. Если указанное физическое лицо, состоящее в браке, подаёт отдельную годовую декларацию, а его супруг (супруга) является указанным физическим лицом, такое указанное физическое лицо при определении того, обладает ли оно правом в отношении указанных иностранных финансовых активов, совокупная стоимость которых превышает пороги отчётности, установленные § 1.6038D-2(a), обязано учитывать половину стоимости указанного иностранного финансового актива, которым оно владеет совместно со своим супругом (супругой).

(ii) Один из супругов не является указанным физическим лицом. Если указанное физическое лицо, состоящее в браке, подаёт отдельную годовую декларацию, а его супруг (супруга) не является указанным физическим лицом, такое указанное физическое лицо при определении того, обладает ли оно правом в отношении указанных иностранных финансовых активов, совокупная стоимость которых превышает пороги отчётности, установленные § 1.6038D-2(a), обязано учитывать полную стоимость указанного иностранного финансового актива, которым оно владеет совместно со своим супругом (супругой).

(d) Годовая декларация, подаваемая указанным физическим лицом, состоящим в браке—(1) Совместная годовая декларация. Указанные физические лица, состоящие в браке и подающие совместную годовую декларацию, для исполнения своих обязанностей по представлению сведений согласно статье 6038D и § 1.6038D-2(a) обязаны подать единую форму 8938. В единой форме 8938 отражаются все указанные иностранные финансовые активы, в отношении которых любое из состоящих в браке указанных физических лиц обладает правом. Если оба состоящих в браке указанных физических лица совместно владеют указанным иностранным финансовым активом или обладают правом в отношении указанного иностранного финансового актива согласно пункту (b)(1) настоящего параграфа, такой актив отражается в единой форме 8938, подаваемой за налоговый год, только один раз.

(2) Отдельная годовая декларация. Указанное физическое лицо, состоящее в браке и подающее отдельную годовую декларацию за налоговый год, обязано исполнить обязанности по представлению сведений согласно статье 6038D и § 1.6038D-2(a) путём подачи вместе со своей декларацией отдельной формы 8938, в которой отражаются все указанные иностранные финансовые активы, в отношении которых такое указанное физическое лицо обладает правом, включая каждый из активов, находящихся в его совместном владении с супругом (супругой) или иным лицом. Если оба супруга являются указанными физическими лицами, каждое указанное физическое лицо обязано отразить в форме 8938 полную стоимость каждого указанного иностранного финансового актива, которым супруги владеют совместно, а не стоимость, учитываемую согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа для целей применения соответствующих порогов отчётности.

(e) Специальные правила для налогоплательщиков с двойным резидентством—(1) Общие положения. С учётом положений пунктов (e)(2) и (3) настоящего параграфа указанное физическое лицо не обязано отражать указанные иностранные финансовые активы в форме 8938 за налоговый год или любую часть налогового года, в течение которых это физическое лицо является налогоплательщиком с двойным резидентством (dual resident taxpayer) (в значении § 301.7701(b)-7(a)(1) настоящей главы), который согласно § 301.7701(b)-7 настоящей главы рассматривается как иностранец — нерезидент для целей исчисления его налоговых обязательств в США в отношении той части налогового года, в течение которой это физическое лицо признаётся налогоплательщиком с двойным резидентством.

(2) Налогоплательщик с двойным резидентством, подающий декларацию в качестве иностранца — нерезидента на конец налогового года. Если указанное физическое лицо, к которому применяется настоящий пункт (e), исчисляет свои обязательства по налогу на доходы в США в качестве иностранца — нерезидента на последний день налогового года и соблюдает требования к подаче деклараций, установленные § 301.7701(b)-7(b) и (c) настоящей главы, и, в частности, своевременно подаёт в Налоговую службу США, в зависимости от применимости, форму 1040NR «Декларация по налогу на доходы иностранца — нерезидента в США» или форму 1040NR-EZ «Декларация по налогу на доходы в США для отдельных иностранцев — нерезидентов, не имеющих иждивенцев» и прилагает к ней форму 8833 «Раскрытие позиции в декларации, основанной на налоговом соглашении, согласно статье 6114 или 7701(b)», такое физическое лицо не обязано отражать указанные иностранные финансовые активы в форме 8938 в отношении части налогового года, охватываемой формой 1040NR (или формой 1040NR-EZ).

(3) Налогоплательщик с двойным резидентством, подающий декларацию в качестве иностранца — резидента на конец налогового года. Если указанное физическое лицо, к которому применяется настоящий пункт (e), исчисляет свои обязательства по налогу на доходы в США в качестве иностранца — резидента на последний день налогового года и соблюдает требования к подаче деклараций, установленные § 1.6012-1(b)(2)(ii)(a), и, в частности, своевременно подаёт в Налоговую службу США, в зависимости от применимости, форму 1040 «Декларация по налогу на доходы физического лица в США» или форму 1040EZ «Декларация по налогу на доходы для лиц, не состоящих в браке, и лиц, подающих совместную декларацию, не имеющих иждивенцев» и прилагает надлежащим образом заполненную форму 8833 к приложению, требуемому § 1.6012-1(b)(2)(ii)(a), такое физическое лицо не обязано отражать указанные иностранные финансовые активы в форме 8938 в отношении той части своего налогового года, которая отражена в требуемом § 1.6012-1(b)(2)(ii)(a) приложении к такой форме 1040 или форме 1040EZ.

(f) Пример. Применение пункта (c) настоящего параграфа иллюстрирует следующий пример:

Пример.

(1) Обстоятельства. Два состоящих в браке указанных физических лица, H и W, совместно владеют указанным иностранным финансовым активом стоимостью 90 000 долларов в течение всего налогового года. H отдельно обладает правом в отношении указанного иностранного финансового актива стоимостью 10 000 долларов в течение всего налогового года. W отдельно обладает правом в отношении указанного иностранного финансового актива стоимостью 1 000 долларов в течение всего налогового года.

(2) Обязанность подачи—(i) Указанные физические лица, состоящие в браке и подающие отдельные годовые декларации. Если H и W подают отдельные годовые декларации, совокупная стоимость указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых H обладает правом, на конец налогового года составляет 55 000 долларов и складывается из половины стоимости актива, находящегося в совместном владении, — 45 000 долларов, и стоимости указанного иностранного финансового актива, находящегося в отдельном владении H, — 10 000 долларов. Совокупная стоимость указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых W обладает правом, на конец налогового года составляет 46 000 долларов и складывается из половины стоимости актива, находящегося в совместном владении, — 45 000 долларов, и стоимости указанного иностранного финансового актива, находящегося в отдельном владении W, — 1 000 долларов. H обязан подать форму 8938 вместе со своей годовой декларацией за налоговый год, поскольку совокупная стоимость указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых H обладает правом, превышает применимый порог отчётности (50 000 долларов), установленный § 1.6038D-2(a)(1). H обязан отразить максимальную стоимость всего актива, находящегося в совместном владении, — 90 000 долларов, и максимальную стоимость актива, находящегося в отдельном владении, — 10 000 долларов. О максимальной стоимости указанного иностранного финансового актива, находящегося в совместном владении, подлежащей отражению указанным лицом (в том числе указанным физическим лицом, состоящим в браке), являющимся совместным владельцем актива, см. § 1.6038D-5(b). Совокупная стоимость указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых W обладает правом, — 46 000 долларов — не превышает применимый порог отчётности, установленный § 1.6038D-2(a)(1). W не обязана подавать форму 8938 вместе со своей отдельной годовой декларацией.

(ii) Указанные физические лица, состоящие в браке и подающие совместную годовую декларацию. Если H и W подают совместную годовую декларацию, они обязаны подать единую форму 8938 вместе со своей совместной годовой декларацией за налоговый год, поскольку совокупная стоимость всех указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых H или W обладают правом (90 000 долларов (учитываются только один раз), 10 000 долларов и 1 000 долларов, итого 101 000 долларов), превышает применимый порог отчётности (100 000 долларов), установленный § 1.6038D-2(a)(2). В единой форме 8938 отражаются максимальная стоимость указанного иностранного финансового актива, находящегося в совместном владении, — 90 000 долларов, и максимальная стоимость указанных иностранных финансовых активов, находящихся в отдельном владении H и W, — соответственно 10 000 долларов и 1 000 долларов.

(g) Даты вступления в силу и применения. Настоящий параграф, за исключением § 1.6038D-2(a)(6)(ii), применяется к налоговым годам, оканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Положение § 1.6038D-2(a)(6)(ii) применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2015 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа, за исключением § 1.6038D-2(a)(6)(ii), к налоговым годам, оканчивающимся 19 декабря 2011 года или ранее.

(a) Финансовые счета—(1) Общие положения. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, к указанным иностранным финансовым активам относится любой финансовый счёт, открытый в иностранной финансовой организации. Актив, учитываемый на финансовом счёте, открытом в иностранной финансовой организации, не подлежит отдельному отражению в форме 8938 «Сведения об указанных иностранных финансовых активах» (Statement of Specified Foreign Financial Assets).

(2) Финансовый счёт во владении США. К указанным иностранным финансовым активам относится финансовый счёт, открытый в финансовой организации, созданной по законодательству владения США.

(3) Финансовые счета, на которые распространяется исключение—(i) Счета, открытые у плательщиков США. Финансовый счёт, открытый у плательщика США (U.S. payor) в значении § 1.6049-5(c)(5)(i) (включая активы, учитываемые на таком счёте), не является указанным иностранным финансовым активом для целей статьи 6038D и нормативных актов.

(ii) Выбор метода переоценки по рыночной стоимости (mark-to-market) по статье 475. Финансовый счёт не является указанным иностранным финансовым активом, если ко всем активам, учитываемым на этом счёте, применяются правила статьи 475(a) либо в отношении всех активов, учитываемых на этом счёте, сделан выбор по статье 475(e) или (f).

(b) Иные указанные иностранные финансовые активы—(1) Общие положения. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, к указанным иностранным финансовым активам относятся любые из следующих активов, которые не являются финансовыми счетами, находятся во владении в инвестиционных целях и не учитываются на счёте, открытом в финансовой организации, —

(i) акции или ценные бумаги, выпущенные лицом, не являющимся лицом США (включая акции или ценные бумаги, выпущенные лицом, созданным по законодательству владения США);

(ii) финансовый инструмент или договор, эмитент или контрагент по которому не является лицом США (включая финансовый инструмент или договор, выпущенный лицом, созданным по законодательству владения США); и

(iii) доля участия в иностранном образовании.

(2) Выбор метода переоценки по рыночной стоимости (mark-to-market) по статье 475. Актив не является указанным иностранным финансовым активом, если к нему применяются правила статьи 475(a) либо в отношении него сделан выбор по статье 475(e) или (f).

(3) Удержание в инвестиционных целях. Для целей статьи 6038D и нормативных актов, актив признаётся находящимся во владении в инвестиционных целях, если он не используется и не удерживается для использования при ведении торговой или предпринимательской деятельности указанного лица.

(4) Критерий торговой или предпринимательской деятельности. Для целей статьи 6038D и нормативных актов, актив признаётся используемым или удерживаемым для использования при ведении торговой или предпринимательской деятельности и не находящимся во владении в инвестиционных целях, если этот актив —

(i) удерживается с основной целью содействия текущему ведению торговой или предпринимательской деятельности;

(ii) приобретён и удерживается в ходе обычного ведения торговой или предпринимательской деятельности, как, например, в случае дебиторской задолженности или векселя к получению, возникших в связи с такой торговой или предпринимательской деятельностью; или

(iii) иным образом удерживается в непосредственной связи с торговой или предпринимательской деятельностью, что определяется согласно пункту (b)(5) настоящего параграфа.

(5) Непосредственная связь между удержанием актива и торговой или предпринимательской деятельностью—(i) Общие положения. При определении того, удерживается ли актив в непосредственной связи с ведением торговой или предпринимательской деятельности указанного лица, принимается во внимание прежде всего то, необходим ли этот актив для торговой или предпринимательской деятельности указанного лица. Для этой цели актив признаётся необходимым для торговой или предпринимательской деятельности только в том случае, если он удерживается для удовлетворения текущих, а не ожидаемых будущих потребностей такой торговой или предпринимательской деятельности. Актив признаётся необходимым для торговой или предпринимательской деятельности, например, если он удерживается для покрытия операционных расходов такой торговой или предпринимательской деятельности. Напротив, актив не признаётся необходимым для торговой или предпринимательской деятельности, например, если он удерживается в целях будущей диверсификации в новую торговую или предпринимательскую деятельность, будущей замены производственных мощностей или покрытия будущих непредвиденных расходов предпринимательской деятельности. Акции для целей применения настоящего критерия никогда не признаются используемыми или удерживаемыми для использования в торговой или предпринимательской деятельности.

(ii) Презумпция непосредственной связи. Актив признаётся удерживаемым в непосредственной связи с ведением торговой или предпринимательской деятельности указанного лица, если —

(A) актив приобретён за счёт средств, полученных от торговой или предпринимательской деятельности указанного лица или аффилированной группы указанного лица (при её наличии);

(B) доход от актива сохраняется в торговой или предпринимательской деятельности или реинвестируется в неё; и

(C) персонал, активно участвующий в ведении торговой или предпринимательской деятельности, осуществляет существенное руководство и контроль в отношении инвестирования такого актива.

(c) Специальное правило для долей участия в иностранных трастах и иностранном наследственном имуществе. Доля участия в иностранном трасте или иностранном наследственном имуществе (foreign estate) не является указанным иностранным финансовым активом указанного лица, если только это лицо не знает о такой доле участия или не имеет оснований знать о ней исходя из легкодоступной информации. Получение распределения от иностранного траста или иностранного наследственного имущества для этой цели означает фактическую осведомлённость.

(d) Примеры. К примерам активов, не являющихся финансовыми счетами, которые могут рассматриваться как иные указанные иностранные финансовые активы, относятся, в частности (но не исключительно), —

(1) акции, выпущенные иностранной корпорацией;

(2) доля участия в капитале или в прибыли иностранного партнёрства;

(3) вексель, облигация, долговое обязательство (debenture) или иная форма долга, выпущенные иностранным лицом;

(4) доля участия в иностранном трасте;

(5) процентный своп, валютный своп, базисный своп, процентный кэп, процентный флор, товарный своп, своп на акции, своп на фондовый индекс, кредитный дефолтный своп или аналогичное соглашение с иностранным контрагентом; и

(6) любой опцион или иной производный инструмент в отношении любого из объектов, перечисленных в качестве примеров в настоящем пункте, либо в отношении любой валюты или любого биржевого товара, заключённый с иностранным контрагентом или эмитентом.

(e) Даты вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа к налоговым годам, закончившимся до 19 декабря 2011 года.

(a) Обязательные сведения. В отношении каждого указанного иностранного финансового актива в форме 8938 «Сведения об указанных иностранных финансовых активах» (Statement of Specified Foreign Financial Assets) подлежат отражению следующие сведения:

(1) в случае финансового счёта — наименование и адрес иностранной финансовой организации, в которой открыт счёт, и номер финансового счёта;

(2) в случае акций или ценных бумаг — наименование и адрес эмитента, а также сведения, позволяющие идентифицировать класс или выпуск, к которому относятся акции или ценная бумага;

(3) в случае финансового инструмента или договора — сведения, позволяющие идентифицировать финансовый инструмент или договор, включая наименования и адреса всех эмитентов и контрагентов;

(4) в случае доли участия в иностранном образовании — сведения, позволяющие идентифицировать долю участия, включая наименование и адрес иностранного образования, доля участия в котором принадлежит лицу;

(5) максимальная стоимость указанного иностранного финансового актива в течение той части налогового года, в которой указанное лицо обладает правом в отношении этого актива;

(6) в случае финансового счёта, являющегося депозитным счётом в значении § 1.1471-5(b)(3)(i) или кастодиальным счётом в значении § 1.1471-5(b)(3)(ii), — был ли счёт открыт или закрыт в течение налогового года;

(7) дата (если таковая имеется), в которую указанный иностранный финансовый актив, за исключением финансового счёта, являющегося депозитным счётом в значении § 1.1471-5(b)(3)(i) или кастодиальным счётом в значении § 1.1471-5(b)(3)(ii), был приобретён или отчуждён (либо и то и другое) в течение налогового года;

(8) сумма любого дохода, прибыли, убытка, вычета или зачёта, признанных за налоговый год в отношении отражаемого указанного иностранного финансового актива, а также приложение, форма или декларация, поданные в Налоговую службу США, в которых указанное лицо отражает или учитывает такие доход, прибыль, убыток, вычет или зачёт (при их наличии);

(9) иностранная валюта, в которой ведётся счёт или номинирован актив, обменный курс иностранной валюты, а также, если источник такого курса отличается от указанного в § 1.6038D-5(c)(1), источник курса, использованного для определения стоимости указанного иностранного финансового актива в долларах США, включая максимальную стоимость;

(10) в отношении любого указанного иностранного финансового актива, освобождённого от отражения в форме 8938 согласно § 1.6038D-7(a), указанное лицо обязано сообщить количество своевременно поданных в Налоговую службу США форм 3520 «Ежегодная декларация о сделках с иностранными трастами и о получении отдельных иностранных подарков» (Annual Return To Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts), форм 3520-A «Ежегодная информационная декларация иностранного траста, владельцем которого является лицо США» (Annual Information Return of Foreign Trust With a U.S. Owner), форм 5471 «Информационная декларация лиц США в отношении отдельных иностранных корпораций» (Information Return of U.S. Persons With Respect To Certain Foreign Corporations), форм 8621 «Декларация акционера пассивной иностранной инвестиционной компании или квалифицированного фонда, в отношении которого сделан выбор» (Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or a Qualified Electing Fund), форм 8865 «Декларация лиц США в отношении отдельных иностранных партнёрств» (Return of U.S. Persons With Respect To Certain Foreign Partnerships), а также — исключительно за налоговые годы, начинающиеся после 18 марта 2010 года и заканчивающиеся не позднее 31 декабря 2013 года, — форм 8891 «Информационная декларация США для бенефициаров отдельных канадских зарегистрированных пенсионных планов» (U.S. Information Return for Beneficiaries of Certain Canadian Registered Retirement Plans) либо иной формы, предусмотренной разделом 26 Свода законов США (Title 26 of the United States Code) и определённой министром финансов согласно § 1.6038D-7(a), в которых за налоговый год отражены или учтены освобождённые иностранные финансовые активы; и

(11) иные сведения, которые могут быть затребованы формой 8938, инструкцией к ней или иными разъяснениями.

(b) Даты вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа к налоговым годам, закончившимся до 19 декабря 2011 года.

(a) Справедливая рыночная стоимость. Если иное не предусмотрено пунктами (c) и (e) настоящего параграфа, стоимостью указанного иностранного финансового актива для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, принадлежащих указанному лицу, и максимальной стоимости указанного иностранного финансового актива, подлежащей отражению в форме 8938 «Сведения об указанных иностранных финансовых активах» (Statement of Specified Foreign Financial Assets), является справедливая рыночная стоимость актива.

(b) Оценка активов—(1) Максимальная стоимость. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, максимальная стоимость указанного иностранного финансового актива означает обоснованную оценку максимальной справедливой рыночной стоимости актива в течение налогового года.

(2) Доллары США. Для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное лицо обладает правом (interest), и определения максимальной стоимости указанного иностранного финансового актива стоимость указанного иностранного финансового актива, номинированного в иностранной валюте, в течение налогового года определяется в иностранной валюте, а затем пересчитывается в доллары США.

(3) Актив, не имеющий положительной стоимости. Если максимальная справедливая рыночная стоимость указанного иностранного финансового актива равна нулю или меньше нуля, то стоимость актива принимается равной нулю для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное лицо обладает правом, а максимальная стоимость указанного иностранного финансового актива для целей отражения согласно § 1.6038D-4(a)(5) равна нулю.

(c) Пересчёт иностранной валюты—(1) Общие положения. Если иное не предусмотрено пунктами (c)(2) и (d) настоящего параграфа, для пересчёта стоимости указанного иностранного финансового актива в доллары США в целях определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное лицо обладает правом, и определения максимальной стоимости указанного иностранного финансового актива применяется обменный курс иностранной валюты, устанавливаемый Бюро фискальной службы (Bureau of the Fiscal Service) Министерства финансов США.

(2) Иной общедоступный обменный курс. Если для определённой валюты обменный курс иностранной валюты, устанавливаемый Бюро фискальной службы Министерства финансов США, отсутствует, для пересчёта стоимости указанного иностранного финансового актива в доллары США может применяться иной общедоступный обменный курс иностранной валюты. В этом случае источник обменного курса иностранной валюты подлежит раскрытию в форме 8938.

(3) Валютный обменный курс. При пересчёте валюты иностранного государства применяется обменный курс иностранной валюты, используемый для пересчёта этой валюты в доллары США (то есть для покупки долларов США).

(4) Дата определения. При пересчёте валюты иностранного государства в доллары США в целях определения максимальной стоимости указанного иностранного финансового актива и определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное лицо обладает правом, применимым обменным курсом иностранной валюты является курс на последний день налогового года указанного лица, даже если указанное лицо продало или иным образом произвело отчуждение указанного иностранного финансового актива до последнего дня такого года.

(d) Финансовые счета. Для определения максимальной стоимости финансового счёта указанное лицо вправе руководствоваться периодическими выписками по счёту, предоставляемыми не реже одного раза в год финансовой организацией, в которой открыт счёт, или от её имени, включая отражённый в таких выписках пересчёт иностранной валюты, если только указанное лицо не обладает фактической осведомлённостью или не имеет оснований знать исходя из легкодоступной информации, что такие выписки не отражают обоснованную оценку максимальной стоимости счёта в течение налогового года.

(e) Актив, учитываемый на финансовом счёте. Стоимость актива, учитываемого на финансовом счёте, открытом в иностранной финансовой организации, включается в стоимость этого финансового счёта при её определении для целей § 1.6038D-5(a).

(f) Иные указанные иностранные финансовые активы—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (f)(2) и (3) настоящего параграфа, в отношении указанных иностранных финансовых активов, которые не являются финансовыми счетами, находятся во владении в инвестиционных целях и не учитываются на счёте, открытом в финансовой организации, указанное лицо вправе использовать в качестве максимальной стоимости актива его стоимость на последний в налоговом году день, в который указанное лицо обладает правом в отношении этого актива, если только указанное лицо не обладает фактической осведомлённостью или не имеет оснований знать исходя из легкодоступной информации, что такая стоимость не отражает обоснованную оценку максимальной стоимости актива в течение налогового года.

(2) Доли участия в трастах, являющиеся указанными иностранными финансовыми активами—(i) Максимальная стоимость. Если указанное лицо является бенефициаром иностранного траста, максимальная стоимость доли участия указанного лица в трасте равна сумме —

(A) справедливой рыночной стоимости, определённой на последний день налогового года, всей валюты и иного имущества, распределённых из иностранного траста в течение налогового года указанному лицу как бенефициару; и

(B) стоимости, определённой на последний день налогового года, права указанного лица как бенефициара на получение обязательных распределений из иностранного траста, определяемой согласно статье 7520.

(ii) Порог отчётности. Для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное лицо обладает правом, если указанное лицо не знает или не имеет оснований знать исходя из легкодоступной информации справедливую рыночную стоимость своей доли участия в иностранном трасте в течение налогового года, в совокупную стоимость указанных иностранных финансовых активов при её определении включается максимальная стоимость доли участия указанного лица в иностранном трасте, определённая согласно пункту (f)(2)(i) настоящего параграфа.

(3) Доли участия в наследственном имуществе, права участия в пенсионных планах и планах отложенного вознаграждения—(i) Максимальная стоимость. Максимальная стоимость доли участия указанного лица в иностранном наследственном имуществе или его права участия в иностранном пенсионном плане или иностранном плане отложенного вознаграждения равна справедливой рыночной стоимости, определённой на последний день налогового года, бенефициарного права (beneficial interest) указанного лица на активы иностранного наследственного имущества, иностранного пенсионного плана или иностранного плана отложенного вознаграждения. Если указанное лицо не знает или не имеет оснований знать исходя из легкодоступной информации такую справедливую рыночную стоимость, подлежащей отражению максимальной стоимостью является справедливая рыночная стоимость, определённая на последний день налогового года, валюты и иного имущества, распределённых в течение налогового года указанному лицу как бенефициару или участнику.

(ii) Порог отчётности. Для целей определения совокупной стоимости указанных иностранных финансовых активов, в отношении которых указанное лицо обладает правом, если указанное лицо не знает или не имеет оснований знать исходя из легкодоступной информации справедливую рыночную стоимость своей доли участия в иностранном наследственном имуществе или своего права участия в иностранном пенсионном плане или иностранном плане отложенного вознаграждения в течение налогового года, в совокупную стоимость указанных иностранных финансовых активов при её определении включается справедливая рыночная стоимость, определённая на последний день налогового года, валюты и иного имущества, распределённых в течение налогового года указанному лицу как бенефициару или участнику.

(g) Даты вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, заканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа к налоговым годам, закончившимся до 19 декабря 2011 года.

(a) Указанное образование США. Указанным образованием США (specified domestic entity) является корпорация США, партнёрство США или траст, описанный в статье 7701(a)(30)(E), если такая корпорация, партнёрство или траст созданы или используются в целях владения, прямо или косвенно, указанными иностранными финансовыми активами. Является ли корпорация США, партнёрство США или траст, описанный в статье 7701(a)(30)(E), указанным образованием США, определяется ежегодно.

(b) Корпорации и партнёрства—(1) Создание или использование. Если иное не предусмотрено пунктом (d) настоящего параграфа, корпорация США или партнёрство США считаются созданными или используемыми в целях владения, прямо или косвенно, указанными иностранными финансовыми активами тогда и только тогда, когда —

(i) корпорация или партнёрство являются образованием с ограниченным кругом владельцев (closely held), контролируемым указанным физическим лицом, что определяется согласно пункту (b)(2) настоящего параграфа; и

(ii) не менее 50 процентов валового дохода корпорации или партнёрства за налоговый год составляет пассивный доход либо не менее 50 процентов активов, которыми корпорация или партнёрство владеют в течение налогового года, составляют активы, приносящие пассивный доход или предназначенные для получения пассивного дохода, что определяется согласно пункту (b)(3) настоящего параграфа (пассивные активы). Для целей настоящего пункта (b)(1)(ii) доля пассивных активов, которыми корпорация или партнёрство владеют в течение налогового года, представляет собой средневзвешенную долю пассивных активов (взвешенную по общей сумме активов и определяемую ежеквартально), а стоимостью активов корпорации или партнёрства является справедливая рыночная стоимость активов либо балансовая стоимость активов, отражённая в балансе корпорации или партнёрства (определяемая по стандарту финансовой отчётности США либо по международному стандарту финансовой отчётности).

(2) Ограниченный круг владельцев—(i) Корпорация США. Корпорация США является образованием с ограниченным кругом владельцев, контролируемым указанным физическим лицом, если не менее 80 процентов совокупного числа голосов по всем классам акций корпорации, предоставляющим право голоса, или не менее 80 процентов общей стоимости акций корпорации принадлежит указанному физическому лицу прямо, косвенно или в порядке конструктивного владения (constructively) в последний день налогового года корпорации.

(ii) Партнёрство США. Партнёрство является образованием с ограниченным кругом владельцев, контролируемым указанным физическим лицом, если не менее 80 процентов долей участия в капитале или в прибыли партнёрства принадлежит указанному физическому лицу прямо, косвенно или в порядке конструктивного владения в последний день налогового года партнёрства.

(iii) Конструктивное владение. Для целей настоящего пункта (b)(2) при определении конструктивного владения указанного физического лица долей в корпорации или партнёрстве применяются статьи 267(c) и (e)(3), с той оговоркой, что статья 267(c)(4) применяется так, как если бы семья физического лица включала супругов членов семьи этого физического лица.

(3) Определение пассивного дохода и пассивных активов—(i) Определение пассивного дохода. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(3)(ii) настоящего параграфа, для целей пункта (b)(1)(ii) настоящего параграфа пассивный доход означает часть валового дохода, которая состоит из —

(A) дивидендов, включая замещающие дивиденды (substitute dividends);

(B) процентов;

(C) дохода, эквивалентного процентам, включая замещающие проценты (substitute interest);

(D) арендной платы и роялти, за исключением арендной платы и роялти, полученных при активном ведении торговой или предпринимательской деятельности, осуществляемой, хотя бы частично, работниками корпорации или партнёрства;

(E) аннуитетов;

(F) превышения прибыли над убытками от продажи или обмена имущества, приносящего пассивный доход, описанный в пунктах (b)(3)(i)(A)–(b)(3)(i)(E) настоящего параграфа;

(G) превышения прибыли над убытками от сделок (включая фьючерсы, форварды и аналогичные сделки) с любыми биржевыми товарами, но без учёта —

(1) любой сделки хеджирования с биржевыми товарами, описанной в статье 954(c)(5)(A), определяемой исходя из того, что корпорация или партнёрство рассматриваются как контролируемая иностранная корпорация; или

(2) прибыли или убытков от активной предпринимательской деятельности по продаже биржевых товаров, но только если практически все биржевые товары корпорации или партнёрства являются имуществом, описанным в подпункте (1), (2) или (8) статьи 1221(a);

(H) превышения курсовой прибыли над курсовыми убытками (в значении статьи 988(b)), относящегося к любой сделке по статье 988; и

(I) чистого дохода по договорам с условной основной суммой (notional principal contracts) в значении § 1.446-3(c)(1).

(ii) Исключение из режима пассивного дохода для дилеров. Независимо от положений пункта (b)(3)(i) настоящего параграфа, в отношении корпорации или партнёрства, которые на регулярной основе выступают дилером в отношении имущества, описанного в пункте (b)(3)(i)(F) настоящего параграфа (касающемся продажи или обмена имущества, приносящего пассивный доход), форвардных контрактов, опционных контрактов или аналогичных финансовых инструментов (включая договоры с условной основной суммой и все инструменты, привязанные к биржевым товарам), термин «пассивный доход» не включает —

(A) любые виды дохода или прибыли (кроме дивидендов и процентов) от любой сделки (включая сделки хеджирования и сделки с физической поставкой), заключённой в обычном порядке ведения торговой или предпринимательской деятельности такого дилера в качестве дилера; и

(B) если такой дилер является дилером по ценным бумагам (в значении статьи 475(c)(2)), — любой доход от любой сделки, заключённой в обычном порядке ведения такой торговой или предпринимательской деятельности в качестве дилера по ценным бумагам.

(iii) Связанные образования. Для целей применения пороговых значений пассивного дохода и пассивных активов, установленных пунктом (b)(1)(ii) настоящего параграфа, все корпорации США и партнёрства США, которые являются образованиями с ограниченным кругом владельцев, контролируемыми одним и тем же указанным физическим лицом, что определяется согласно пункту (b)(2) настоящего параграфа, и которые связаны через владение акциями или долями участия в партнёрстве с общей материнской корпорацией или общим материнским партнёрством, рассматриваются как владеющие совокупными активами и получающие совокупный доход всех членов этой группы. Для целей предыдущего предложения активы, относящиеся к любому договору, долевому участию или долговому обязательству между членами такой группы, а также любые виды валового дохода, возникающие по такому договору, долевому участию или долговому обязательству или из них, исключаются. Корпорация США или партнёрство США считаются связанными через владение акциями или долями участия в партнёрстве с общей материнской корпорацией или общим материнским партнёрством, если акции, представляющие не менее 80 процентов совокупного числа голосов по всем классам акций корпорации, предоставляющим право голоса, или не менее 80 процентов стоимости такой корпорации, либо доли участия в партнёрстве, представляющие не менее 80 процентов долей участия в прибыли или в капитале такого партнёрства, — в каждом случае за исключением акций общей материнской корпорации или долей участия в общем материнском партнёрстве, — принадлежат одной или нескольким другим связанным корпорациям, связанным партнёрствам или общему материнскому образованию.

(4) Примеры. Применение настоящего параграфа иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

Ограниченный круг владельцев и конструктивное владение. (i) Обстоятельства. DC1 — корпорация США, общая стоимость акций которой на 60% принадлежит A — указанному физическому лицу, на 30% — B, члену семьи A для целей статьи 267(c)(2), не являющемуся указанным физическим лицом, и на 10% — FC1, иностранной корпорации. DC1 принадлежит 90% общей стоимости акций DC2 — корпорации США. FC2, иностранной корпорации, принадлежит 10% DC2. Ни A, ни B не владеют прямо, косвенно или в порядке конструктивного владения какими-либо акциями FC1 или FC2.

(ii) Определение наличия ограниченного круга владельцев. В результате применения правил статьи 267(c) и настоящего параграфа A считается владеющим 90% и 81% общей стоимости DC1 и DC2 соответственно. DC1 и DC2 являются образованиями с ограниченным кругом владельцев, контролируемыми A, в значении пункта (b)(2) настоящего параграфа, поскольку A, указанное физическое лицо, считается владеющим более чем 80% их общей стоимости.

Пример 2.

Применение правила агрегирования и порога отчётности. (i) Обстоятельства. L — указанное физическое лицо. В году X L единолично владеет DC1, корпорацией США, а также долей участия в капитале DP, партнёрства США, в размере 90%. DC1 принадлежит 80% акций единственного класса DC2 — корпорации США. У DC1 нет иных активов, кроме доли участия в DC2. Единственными активами DC2 являются активы, приносящие пассивный доход, максимальная стоимость которых в году X составила 40 000 долларов на 12 октября. В части, имеющей значение для настоящего примера, активы DC2 состоят из указанных иностранных финансовых активов, максимальная стоимость которых в году X составила 15 000 долларов на 12 октября. Единственными активами DP являются активы, которые приносят пассивный доход и являются указанными иностранными финансовыми активами, максимальная стоимость которых составила 90 000 долларов в году X на 12 октября.

(ii) Статус указанного образования США—(A) DC1 и DC2. DC1 и DC2 являются образованиями с ограниченным кругом владельцев, контролируемыми указанным физическим лицом, для целей пункта (b)(2) настоящего параграфа. DC1 и DC2 считаются связанными образованиями, которые связаны через владение акциями с общей материнской корпорацией согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа, поскольку DC1 и DC2 являются образованиями с ограниченным кругом владельцев, контролируемыми L, а DC2 связана с DC1 через владение DC1 акциями DC2, представляющими не менее 80% голосов или стоимости DC2. Соответственно, для целей применения пункта (b)(1)(ii) настоящего параграфа каждая из DC1 и DC2 считается владеющей совокупными активами и получающей совокупный доход DC1 и DC2; однако долевое участие DC1 в DC2 для этой цели не учитывается согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа. Следовательно, каждая из DC1 и DC2 удовлетворяет пороговому значению пассивных активов, установленному пунктом (b)(1)(ii) настоящего параграфа, поскольку 100 процентов активов каждой компании являются пассивными. DC1 и DC2 являются указанными образованиями США за год X.

(B) DP. DP является образованием с ограниченным кругом владельцев, контролируемым указанным физическим лицом, для целей пункта (b)(2) настоящего параграфа. DP не считается связанным образованием по отношению к DC1 и DC2 согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа, поскольку DC1 и DP не принадлежат общей материнской корпорации или общему материнскому партнёрству. Соответственно, достигается ли в отношении DP пороговое значение пассивного дохода или пассивных активов, установленное пунктом (b)(1)(ii) настоящего параграфа, определяется исключительно исходя из пассивного дохода, полученного DP самостоятельно, и пассивных активов, которыми DP владеет самостоятельно. В течение года X DP владеет только пассивными активами и, следовательно, удовлетворяет требованиям пункта (b)(1)(ii) настоящего параграфа. DP является указанным образованием США за год X.

(iii) Требования об отчётности—(A) DC1. Согласно § 1.6038D-2(a)(6)(ii) DC1 для целей применения порога отчётности, установленного § 1.6038D-2(a)(1), не рассматривается как владеющая указанными иностранными финансовыми активами, принадлежащими DC2 и DP, поскольку DC1 не обладает каким-либо правом (interest) в отношении указанных иностранных финансовых активов. DC1 не обязана подавать форму 8938, поскольку DC1 не достигает порога отчётности, установленного § 1.6038D-2(a)(1).

(B) DC2 и DP. Согласно § 1.6038D-3 каждое из DC2 и DP обладает правом (interest) в отношении указанных иностранных финансовых активов. Для целей применения порога отчётности, установленного § 1.6038D-2(a)(1), § 1.6038D-2(a)(6)(ii) предусматривает, что DC2 рассматривается как владеющая, помимо собственных активов, активами DP, а DP рассматривается как владеющее, помимо собственных активов, активами DC2. Соответственно, каждое из DC2 и DP достигает порога отчётности, установленного § 1.6038D-2(a)(1), поскольку стоимость указанных иностранных финансовых активов, которыми каждое из них считается владеющим для целей § 1.6038D-2(a)(1), составляет 105 000 долларов на 12 октября года X, что превышает порог отчётности DC2 и DP в размере 75 000 долларов. DC2 и DP обязаны каждое подать форму 8938 за год X, чтобы сообщить о соответствующих указанных иностранных финансовых активах, в отношении которых они обладают правом, и раскрыть их максимальную стоимость, как предусмотрено § 1.6038D-4 (15 000 долларов — для DC2 и 90 000 долларов — для DP).

Пример 3.

Применение правила агрегирования к образованию, ведущему активную торговую или предпринимательскую деятельность. (i) Обстоятельства. Обстоятельства те же, что и в Примере 2, за исключением того, что DC2 также владеет активным бизнесом. Активы, относящиеся к этому бизнесу, не являются пассивными активами и в любой момент в течение года X составляют не менее 60% стоимости активов DC2. Доход от этого бизнеса не является пассивным доходом и составляет не менее 60% валового дохода, полученного DC2 в году X.

(ii) Статус указанного образования США—(A) DC1 и DC2. DC1 и DC2 считаются связанными образованиями, которые связаны через владение акциями с общей материнской корпорацией согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа, поскольку DC1 и DC2 являются образованиями с ограниченным кругом владельцев, контролируемыми L, а DC2 связана с DC1 через владение DC1 акциями DC2, представляющими не менее 80% голосов или стоимости DC2. Соответственно, для целей применения пункта (b)(1)(ii) настоящего параграфа каждая из DC1 и DC2 рассматривается как владеющая совокупными активами и получающая совокупный доход DC1 и DC2; однако долевое участие DC1 в DC2 для этой цели не учитывается согласно пункту (b)(3)(iii) настоящего параграфа. В результате в любой момент в течение года X пассивными являются не более 40 процентов стоимости активов DC1 и DC2, а пассивным является не более 40 процентов валового дохода DC1 и DC2 за год X. DC1 и DC2 не достигают порогового значения пассивного дохода или пассивных активов, установленного пунктом (b)(1)(ii) настоящего параграфа, за год X. DC1 и DC2 не являются указанными образованиями США за год X.

(B) DP. По причинам, изложенным в пункте (ii)(B) Примера 2, DP является указанным образованием США за год X.

(iii) Требования об отчётности—(A) DC1 и DC2. DC1 и DC2 не являются указанными образованиями США за год X и не обязаны подавать форму 8938.

(B) DP. Согласно § 1.6038D-3 DP обладает правом (interest) в отношении указанных иностранных финансовых активов. Согласно § 1.6038D-2(a)(6)(ii) DP рассматривается как владеющее, помимо собственных активов, активами DC2. Соответственно, DP достигает порога отчётности, установленного § 1.6038D-2(a)(1), поскольку стоимость указанных иностранных финансовых активов, которыми оно считается владеющим для целей § 1.6038D-2(a)(1), составляет 105 000 долларов на 12 октября года X, что превышает порог отчётности DP в размере 75 000 долларов. DP обязано подать форму 8938 за год X, чтобы сообщить об указанных иностранных финансовых активах, в отношении которых оно обладает правом, и раскрыть их максимальную стоимость, как предусмотрено § 1.6038D-4, которая составляет 90 000 долларов.

(c) Трасты США. Если иное не предусмотрено пунктом (d) настоящего параграфа, траст, описанный в статье 7701(a)(30)(E), считается созданным или используемым в целях владения, прямо или косвенно, указанными иностранными финансовыми активами тогда и только тогда, когда у траста есть один или несколько текущих бенефициаров, являющихся указанными лицами. Термин «текущий бенефициар» (current beneficiary) означает применительно к налоговому году любое лицо, которое в любой момент в течение такого налогового года имеет право на получение распределения из основной суммы (корпуса) или дохода траста либо может получить такое распределение по усмотрению какого-либо лица (что определяется без учёта любого права распоряжения (power of appointment) в той мере, в какой такое право остаётся неосуществлённым на конец налогового года). Термин «текущий бенефициар» включает также любого обладателя общего права распоряжения (general power of appointment), которое могло быть осуществлено в любой момент в течение налогового года, независимо от того, было ли оно осуществлено, но не включает обладателя общего права распоряжения, которое может быть осуществлено только в случае смерти его обладателя.

(d) Исключённые образования США. Образование не считается указанным образованием США, если оно является —

(1) Отдельные лица, описанные в статье 1473(3). Образованием, за исключением траста, освобождённого от налога согласно статье 664(c), которое исключено из определения термина «указанное лицо США» (specified United States person) согласно статье 1473(3) и нормативным актам, изданным на основании этой статьи;

(2) Отдельные трасты США. Трастом, описанным в статье 7701(a)(30)(E), при условии, что доверительный управляющий (trustee) траста —

(i) имеет надзорные полномочия или фидуциарные обязанности в отношении указанных иностранных финансовых активов, принадлежащих трасту;

(ii) своевременно (с учётом любых применимых продлений срока) подаёт от имени траста годовые налоговые декларации и информационные декларации; и

(iii) является —

(A) банком, проверки которого проводят Управление контролёра денежного обращения, Совет управляющих Федеральной резервной системы, Федеральная корпорация по страхованию вкладов или Национальное управление кредитных союзов;

(B) финансовой организацией, зарегистрированной в Комиссии по ценным бумагам и биржам и находящейся под её регулированием или проверяемой ею; или

(C) корпорацией США, описанной в статье 1473(3)(A) или (B) и нормативных актах, изданных в отношении этих положений.

(3) Трасты США, принадлежащие одному или нескольким указанным лицам. Трастом, описанным в статье 7701(a)(30)(E), в той мере, в какой такой траст или любая его часть рассматриваются как принадлежащие одному или нескольким указанным лицам согласно статьям 671–678 и нормативным актам, изданным на основании этих статей.

(e) Сроки вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 2015 года.

(a) Устранение дублирующей отчётности об активах—(1) Общее правило. Указанное лицо не обязано сообщать об указанном иностранном финансовом активе в форме 8938 «Сведения об указанных иностранных финансовых активах» (Statement of Specified Foreign Financial Assets), если указанное лицо —

(i) сообщает об этом активе по меньшей мере в одной из следующих форм, своевременно поданных в Налоговую службу США за налоговый год:

(A) форма 3520 «Годовая декларация о сделках с иностранными трастами и получении отдельных иностранных подарков» (в случае указанного лица, являющегося бенефициаром иностранного траста);

(B) форма 5471 «Информационная декларация лиц США в отношении отдельных иностранных корпораций»;

(C) форма 8621 «Декларация акционера пассивной иностранной инвестиционной компании или квалифицированного фонда, в отношении которого сделан выбор»;

(D) форма 8865 «Декларация лиц США в отношении отдельных иностранных партнёрств»;

(E) за налоговые годы, начинающиеся после 18 марта 2010 года и оканчивающиеся не позднее 31 декабря 2013 года, — форма 8891 «Информационная декларация США для бенефициаров отдельных канадских зарегистрированных пенсионных планов»; или

(F) любая иная форма, предусмотренная разделом 26 Свода законов США, своевременно поданная в Налоговую службу США и указанная для этой цели министром финансов в нормативных актах или иных разъяснениях; и

(ii) сообщает в форме 8938 о подаче формы, в которой отражён этот актив.

(2) Иностранные трасты учредителя (foreign grantor trusts). Указанное лицо, которое рассматривается как владелец иностранного траста или любой части иностранного траста согласно статьям 671–679, не обязано сообщать в форме 8938 о каких-либо указанных иностранных финансовых активах, принадлежащих иностранному трасту, при условии, что —

(i) указанное лицо сообщает о трасте в форме 3520, своевременно поданной в Налоговую службу США за налоговый год;

(ii) траст своевременно подаёт в Налоговую службу США за налоговый год форму 3520-A «Годовая информационная декларация иностранного траста, владельцем которого является лицо США»; и

(iii) в форме 8938, поданной указанным лицом за налоговый год, сообщается о подаче формы 3520 и формы 3520-A.

(3) Совместная подача формы 5471 или формы 8865. Указанное лицо, которое включено в совместную подачу формы 5471 в соответствии с § 1.6038-2(j) или совместную подачу формы 8865 в соответствии с § 1.6038-3(c) и которое уведомляет Налоговую службу США, как того требуют § 1.6038-2(i) или § 1.6038D-(3)(c), считается подавшим форму 5471 или форму 8865 для целей пункта (a)(1) настоящего параграфа.

(b) Владелец отдельных трастов. Указанное лицо, которое рассматривается как владелец любой части траста США согласно статьям 671–678, не обязано подавать форму 8938 для сообщения о каком-либо указанном иностранном финансовом активе, принадлежащем трасту, если траст является —

(1) инвестиционным трастом с фиксированным составом активов и широким кругом владельцев (widely held fixed investment trust) в значении § 1.671-5; или

(2) ликвидационным трастом в значении § 301.7701-4(d) настоящей главы, созданным на основании судебного постановления, вынесенного в рамках производства по делу о банкротстве согласно главе 7 (11 U.S.C. 701 et seq.) Кодекса о банкротстве, или утверждённого плана согласно главе 11 (11 U.S.C. 1101 et seq.) Кодекса о банкротстве.

(c) Специальные правила для фактических резидентов владения США. Указанное физическое лицо, являющееся фактическим резидентом (bona fide resident) владения США, не обязано включать перечисленные ниже указанные иностранные финансовые активы в расчёт совокупной стоимости своих указанных иностранных финансовых активов и, если оно обязано подать форму 8938 в Налоговую службу США, не обязано сообщать о следующих указанных иностранных финансовых активах:

(1) финансовый счёт, открытый в финансовой организации, учреждённой по законодательству того владения США, фактическим резидентом которого является указанное физическое лицо;

(2) финансовый счёт, открытый в филиале финансовой организации, не учреждённой по законодательству того владения США, фактическим резидентом которого является указанное физическое лицо, если на этот филиал распространяются те же требования в отношении налогообложения и информационной отчётности, что и на финансовую организацию, учреждённую по законодательству этого владения США;

(3) акции или ценные бумаги, выпущенные образованием, учреждённым по законодательству того владения США, фактическим резидентом которого является указанное физическое лицо;

(4) доля участия в образовании, учреждённом по законодательству того владения США, фактическим резидентом которого является указанное физическое лицо; и

(5) финансовый инструмент или договор, находящийся во владении в инвестиционных целях, при условии, что каждый эмитент или контрагент, не являющийся лицом США, является —

(i) образованием, учреждённым по законодательству того владения США, фактическим резидентом которого является указанное физическое лицо; или

(ii) фактическим резидентом того владения США, фактическим резидентом которого является указанное физическое лицо.

(d) Сроки вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, оканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа к налоговым годам, оканчивающимся до 19 декабря 2011 года.

(a) Общее правило. Если указанное лицо не подаёт форму 8938 «Сведения об указанных иностранных финансовых активах», содержащую сведения, предусмотренные статьёй 6038D(c) и § 1.6038D-4, в отношении любого налогового года в срок и в порядке, установленные статьёй 6038D(a) и § 1.6038D-2, к этому указанному лицу применяется штраф в размере 10 000 долларов.

(b) Указанные физические лица, состоящие в браке и подающие совместную годовую декларацию. Указанные физические лица, состоящие в браке, которые подают совместную годовую декларацию и не подают обязательную форму 8938, содержащую сведения, предусмотренные статьёй 6038D(c) и § 1.6038D-4, в отношении любого налогового года в срок и в порядке, установленные статьёй 6038D(a) и § 1.6038D-2, подлежат штрафам согласно настоящему параграфу так, как если бы эти состоящие в браке указанные физические лица были одним указанным физическим лицом. Ответственность указанных физических лиц, состоящих в браке и подающих совместную годовую декларацию, по любым штрафам согласно настоящему параграфу является солидарной.

(c) Увеличение штрафа. Если какое-либо несоблюдение применимого требования об отчётности, установленного статьёй 6038D и нормативными актами, продолжается более 90 дней после дня, в который комиссар IRS или уполномоченное им лицо направляет по почте уведомление о таком несоблюдении указанному лицу, обязанному подать форму 8938, указанное лицо обязано уплатить дополнительный штраф в размере 10 000 долларов за каждый 30-дневный период (или его часть), в течение которого несоблюдение продолжается после истечения 90-дневного срока. Дополнительный штраф, налагаемый согласно статье 6038D(d)(2) и настоящему пункту (c), ограничен максимальной суммой 50 000 долларов за каждое такое несоблюдение.

(d) Презумпция совокупной стоимости. Для целей начисления штрафов, налагаемых согласно статье 6038D(d), если комиссар IRS или уполномоченное им лицо установит, что указанное лицо обладает правом (interest) в отношении одного или нескольких указанных иностранных финансовых активов, а указанное лицо по запросу комиссара IRS или уполномоченного им лица не представит сведений, достаточных для подтверждения совокупной стоимости этих активов, совокупная стоимость этих активов считается превышающей применимый порог отчётности, установленный § 1.6038D-2(a).

(e) Исключение при наличии уважительной причины—(1) Общее правило. Если будет доказано, что непредставление сведений, предусмотренных статьёй 6038D(c) и § 1.6038D-4, обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением (willful neglect), штраф согласно статье 6038D(d) или настоящему параграфу не налагается.

(2) Необходимость положительного доказывания. Чтобы доказать, что непредставление сведений, предусмотренных статьёй 6038D(c) и § 1.6038D-4, обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, для целей статьи 6038D(g) и настоящего параграфа указанное лицо обязано представить положительные доказательства всех фактов, на которые оно ссылается как на уважительную причину нераскрытия сведений.

(3) Учитываемые факты и обстоятельства. Вопрос о том, было ли нераскрытие указанного иностранного финансового актива в форме 8938 обусловлено уважительной причиной, а не умышленным пренебрежением, решается в каждом случае индивидуально с учётом всех относящихся к делу фактов и обстоятельств. То обстоятельство, что иностранная юрисдикция наложила бы на указанное лицо (или любое иное лицо) гражданско-правовой или уголовный штраф за раскрытие требуемых сведений, не является уважительной причиной.

(f) Штрафы за недоплату, относящуюся к нераскрытым иностранным финансовым активам—(1) Штраф за недостоверность. О применении штрафа за недостоверность (accuracy-related penalty) к любой части недоплаты, относящейся к занижению в связи с нераскрытыми иностранными финансовыми активами, см. статью 6662(j).

(2) Уголовные наказания. Помимо иных штрафов, несоблюдение требований об отчётности, установленных статьёй 6038D и нормативными актами, или любая недоплата, связанная с таким несоблюдением, может повлечь уголовные наказания согласно статьям 7201, 7203, 7206 et seq. или иным положениям федерального законодательства.

(g) Сроки вступления в силу и применения. Настоящий параграф применяется к налоговым годам, оканчивающимся после 19 декабря 2011 года. Налогоплательщики вправе выбрать применение правил настоящего параграфа к налоговым годам, оканчивающимся до 19 декабря 2011 года.