FATCA, часть 2: идентификация получателя платежа и виды иностранных финансовых организаций — 26 CFR §§ 1.1471-3 и 1.1471-5

(a) Определение получателя платежа—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a), для целей главы 4 получателем платежа является лицо, в пользу которого производится платёж, независимо от того, является ли такое лицо фактическим получателем дохода (beneficial owner) в отношении этой суммы.

(2) Получатель платежа в отношении финансового счёта. Для целей платежей, производимых на финансовый счёт, и если иное не предусмотрено пунктом (a)(3) настоящего параграфа, получателем платежа является владелец финансового счёта.

(3) Исключения—(i) Некоторые иностранные агенты или посредники—(A) Если иное не предусмотрено пунктами (a)(3)(iv) и (vi) настоящего параграфа (применимыми к финансовым организациям территории и некоторым филиалам в США), иностранное лицо, действующее в качестве агента или посредника в отношении платежа в соответствии с пунктом (b)(1) настоящего параграфа, не является получателем платежа, если такое иностранное лицо является —

(1) NFFE, если только это NFFE не является QI, принявшим на себя основную ответственность за удержание; или

(2) в случае выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования (deemed-compliant FFI), или дистрибьютором с ограничениями (restricted distributor), если только такая участвующая FFI, FFI, признаваемая соблюдающей требования, или дистрибьютор с ограничениями не является QI, принявшим на себя основную ответственность за удержание.

(B) В случае агента или посредника, указанного в пункте (a)(3)(i)(A) настоящего параграфа, получателем платежа является лицо или лица, для которых агент или посредник получает платёж. Так, например, получателем выплаты доходов FDAP из источников в США, которую налоговый агент может достоверно соотнести с документом для целей удержания налога, представленным QI, который не принимает на себя основную ответственность за удержание в отношении этой выплаты согласно главе 3, или платежа в пользу участвующей FFI, являющейся NQI, является лицо или лица, в интересах которых действует QI или NQI.

(ii) Иностранное сквозное образование—(A) Иностранное образование, являющееся сквозным образованием (flow-through entity), признаётся получателем платежа в отношении платежа только в том случае, если такое сквозное образование —

(1) является FFI, которая не является участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, либо дистрибьютором с ограничениями, получающим выплату доходов FDAP из источников в США;

(2) является NFFE, на которое распространяется исключение (excepted NFFE), и не действует в качестве агента или посредника в отношении платежа;

(3) является WP или WT и не действует в качестве агента или посредника в отношении платежа; или

(4) получает доход, который является (или считается) фактически связанным с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, либо получает выплату валовых поступлений (gross proceeds) от продажи имущества, способного приносить доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, и эта выплата исключена из определения выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), согласно § 1.1473-1(a)(4).

(B) Налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, в пользу сквозного образования, не указанного в пунктах (a)(3)(ii)(A)(1) — (3) настоящего параграфа, обязан рассматривать в качестве получателя платежа партнёра, бенефициара или владельца (в зависимости от обстоятельств) (с раскрытием стоящих за ними получателей, если партнёры, бенефициары и владельцы сами являются сквозными образованиями, не указанными в пунктах (a)(3)(ii)(A)(1) — (3)).

(iii) Посредник или агент иностранного лица, являющийся лицом США. Налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, в пользу лица США и фактически знающий, что лицо, получающее платёж, действует в отношении этого платежа в качестве посредника или агента иностранного лица, обязан рассматривать в качестве получателя такого платежа это иностранное лицо, а не посредника или агента. Независимо от положений предыдущего предложения налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию, в пользу финансовой организации США или страхового брокера США (в той мере, в какой такая выплата является уплатой страховых премий), действующих в качестве посредника или агента в отношении платежа от имени одного или нескольких иностранных лиц, вправе рассматривать финансовую организацию США или страхового брокера США в качестве получателя платежа, если у налогового агента нет оснований знать, что финансовая организация США или страховой брокер США не исполнит свои обязанности по удержанию налога согласно статьям 1471 и 1472.

(iv) Финансовая организация территории. Налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, в пользу финансовой организации территории, которая является сквозным образованием либо действует в качестве посредника или агента в отношении платежа, вправе рассматривать финансовую организацию территории в качестве получателя платежа только в том случае, если финансовая организация территории согласилась (что подтверждается документом для целей удержания налога, указанным в пунктах (c)(3)(iii)(A) и (F) настоящего параграфа) на то, чтобы в отношении этого платежа её рассматривали как лицо США для целей как главы 3, так и главы 4. Во всех остальных случаях налоговый агент обязан рассматривать в качестве получателя платежа партнёра, бенефициара или владельца (в зависимости от обстоятельств) финансовой организации территории, являющейся сквозным образованием (с раскрытием стоящих за ними получателей, если партнёры, бенефициары и владельцы сами являются сквозными образованиями, не указанными в пунктах (a)(3)(ii)(A)(1) — (3)), либо лицо, от имени которого действует финансовая организация территории.

(v) Образование, не признаваемое отдельным от владельца, или филиал с ограниченным статусом. Если иное не предусмотрено пунктами (a)(3)(v) — (vii) настоящего параграфа, налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, в пользу образования, которое для целей федерального налогообложения США не признаётся отдельным от своего единственного владельца согласно § 301.7701-2(c)(2)(i) настоящей главы, обязан рассматривать в качестве получателя платежа единственного владельца. Правила § 1.1471-3(d)(4) и (e)(3) применяются для определения обстоятельств, при которых налоговый агент вправе рассматривать платёж в пользу образования, не признаваемого отдельным от владельца и принадлежащего FFI, как произведённый в пользу получателя платежа, являющегося участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, а не как платёж в пользу получателя платежа, являющегося неучаствующей FFI. Налоговый агент, производящий платёж в пользу филиала с ограниченным статусом (limited branch) (включая образование, не признаваемое отдельным от владельца, если таким владельцем является FFI, а это образование не может соблюдать условия соглашения FFI в отношении ведущихся им счетов), обязан рассматривать платёж как произведённый в пользу неучаствующей FFI.

(vi) Филиал в США, признаваемый лицом США. Выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4, в пользу филиала в США является платежом в пользу лица США, если филиал в США признаётся лицом США (как определено в § 1.1471-1(b)(135)). В этом случае получателем платежа считается филиал в США. Однако филиал в США, признаваемый лицом США, не рассматривается как лицо США применительно к документу для целей удержания налога, который он может представить налоговому агенту для целей главы 4. Соответственно, филиал в США, признаваемый лицом США, обязан представить документ для целей удержания налога по форме W-8 для подтверждения своего статуса для целей главы 4 (а не форму W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и удостоверение» (Request for Taxpayer Identification Number and Certification)). См. также пункт (f)(6) настоящего параграфа о правилах, в соответствии с которыми налоговый агент может исходить из презумпции, что платёж в пользу филиала в США является доходом, фактически связанным с торговой или предпринимательской деятельностью в США. Филиал в США, признаваемый лицом США, не вправе делать выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат (election to be withheld upon), указанный в статье 1471(b)(3) и § 1.1471-2(a)(2)(iii), для целей главы 4. Правило, обязывающее филиал в США, признаваемый лицом США, применять правила комплексной проверки (due diligence), применимые к налоговому агенту США, см. в § 1.1471-4(c)(2)(v). См. также § 1.1474-1(i)(1) и (2) о требовании к филиалу в США представлять информацию о некоторых владельцах — лицах США FFI, документируемых через владельцев (owner-documented FFI), и пассивных NFFE. Правила о том, когда филиал в США представляет отчётность в качестве лица США, см. в § 1.1471-4(d).

(vii) Иностранный филиал лица США. Платёж в пользу иностранного филиала лица США, как правило, является платежом в пользу получателя платежа — лица США. Однако платёж в пользу иностранного филиала финансовой организации США рассматривается как платёж в пользу FFI, если иностранный филиал является QI, действующим в качестве посредника в отношении этого платежа. Поэтому иностранный филиал, являющийся QI, представляет налоговому агенту документ посредника для целей удержания налога, а налоговый агент отражает платёж в форме 1042-S как произведённый в пользу иностранного филиала.

(b) Определение статуса получателя платежа. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, налоговый агент обязан определять статус получателя платежа для целей главы 4 на основании документации, которую налоговый агент может достоверно соотнести с таким платежом. Если налоговый агент производит платёж в пользу лица, не являющегося получателем платежа, налоговый агент обязан определять статус для целей главы 4 каждого посредника или сквозного образования в цепочке платежа до тех пор, пока не сможет установить получателя платежа. Пункт (c) настоящего параграфа устанавливает правила, определяющие, когда налоговый агент может достоверно соотнести платёж с надлежащей документацией. Пункт (d) настоящего параграфа устанавливает требования к документации, применимые к каждой категории получателей платежа, включая исключения для платежей по офшорным обязательствам или ранее возникшим обязательствам. Пункт (e) устанавливает критерии для определения того, когда налоговый агент считается имеющим основания знать, что заявление об освобождении от удержания налога недостоверно или неверно. Пункт (f) настоящего параграфа устанавливает презумпции, применяемые для определения статуса получателя платежа для целей главы 4 при отсутствии документации или в случае, если представленная документация недостоверна или неверна.

(1) Определение того, получен ли платёж посредником. Налоговый агент обязан рассматривать лицо, получающее платёж, в качестве посредника, если он может достоверно соотнести платёж с действительным документом посредника для целей удержания налога, в котором лицо, получающее платёж, заявляет, что является QI или NQI. Иностранный филиал лица США, действующий в качестве QI, рассматривается как иностранный посредник. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, обязан также рассматривать лицо, получающее платёж, в качестве посредника, если это лицо представило письменное уведомление (независимо от того, подписано ли оно) о том, что принимает платёж от имени другого лица или других лиц. Налоговый агент вправе исходить из вида представленного документа как из определяющего при решении вопроса о том, является ли лицо, получающее платёж, посредником, если только налоговый агент не знает или не имеет оснований знать, что документ неверен. Например, налоговый агент, получивший от FFI документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, вправе рассматривать FFI как фактического получателя дохода, если только в его учётных записях нет информации, указывающей на иное, или документ не содержит информации, несовместимой со статусом фактического получателя дохода (например, номеров субсчетов, не соответствующих счетам, которые налоговый агент ведёт для такого лица, или имён (наименований) одного или нескольких лиц, помимо лица, представляющего документ для целей удержания налога). Если FFI получает платёж частично в качестве фактического получателя дохода и частично в качестве посредника, налоговый агент вправе запросить у FFI два документа, а именно документ фактического получателя дохода в отношении сумм, получаемых ею в качестве фактического получателя дохода, и документ посредника для целей удержания налога в отношении сумм, получаемых ею в качестве посредника. Налоговый агент, который не может достоверно соотнести платёж с документацией, достаточной для того, чтобы согласно настоящему пункту (b)(1) рассматривать лицо, получающее платёж, в качестве посредника или в ином качестве, обязан применять правила презумпций, установленные пунктом (f)(5) настоящего параграфа, для определения того, должен ли он рассматривать лицо, получающее платёж, в качестве посредника. Вывод о том, что платёж произведён в пользу посредника согласно настоящему пункту (b)(1), не означает вывода о том, что платёж может быть достоверно соотнесён с документацией. Правила достоверного соотнесения платежа с документацией в случае, когда платёж производится через посредника, см. в пункте (c)(2) настоящего параграфа.

(2) Определение вида образования. Классификация лица как образования (entity classification) для целей главы 4 совпадает с его классификацией как образования для целей федерального налога на доходы США. Так, например, образование, не признаваемое юридическим лицом в стране своего учреждения, или договорная структура (arrangement), не обладающая правосубъектностью и не являющаяся юридическим лицом в стране, в которой она учреждена, рассматривается как образование для целей главы 4, если оно является образованием для целей федерального налога на доходы США. Налоговый агент вправе полагаться на классификацию лица как образования, указанную в действительной форме W-8 или W-9, если у налогового агента нет оснований знать, что эта классификация неверна. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе также полагаться на представленное лицом, получающим платёж, письменное уведомление (независимо от того, подписано ли оно), в котором указана классификация этого лица как образования (иная, чем в качестве QI, WP или WT), если только налоговый агент не знает или не имеет оснований знать, что классификация, указанная лицом, получающим платёж, неверна. Налоговый агент не вправе полагаться на заявление лица о классификации иной, чем в качестве корпорации, если наименование лица указывает на то, что оно является корпорацией в силу прямого указания (per se), описанной в § 301.7701-2(b)(8) настоящей главы, если только документ или письменное заявление не содержит указания на то, что это лицо является корпорацией в силу прямого указания, на которую распространяется переходное правило (grandfathered per se corporation), описанной в § 301.7701-2(b)(8), и что действие этого переходного правила в отношении него не прекращено.

(3) Определение того, производится ли платёж в пользу QI, WP или WT. Налоговый агент вправе рассматривать лицо, получающее платёж, в качестве QI, WP или WT, если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с действительной формой W-8IMY, указанной в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа, в которой указано, что лицо, получающее платёж, является QI, WP или WT, и приведены QI-EIN, WP-EIN или WT-EIN этого лица, а также его GIIN, если применимо.

(4) Определение того, получает ли получатель платежа фактически связанный доход. Налоговый агент вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу получателя платежа, получающего доход, фактически связанный с торговой или предпринимательской деятельностью в Соединённых Штатах, или валовые поступления от продажи имущества, способного приносить доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, если он может достоверно соотнести платёж с действительной формой W-8ECI, указанной в пункте (c)(3)(v) настоящего параграфа, или если он может сделать это согласно правилу презумпции, установленному пунктом (f)(6) настоящего параграфа.

(c) Правила достоверного соотнесения платежа с документом для целей удержания налога или иной надлежащей документацией—(1) Общее правило. Налоговый агент может достоверно соотнести выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, с действительной документацией, если до осуществления платежа он получил (непосредственно от получателя платежа или через своего агента) действительную документацию, соответствующую статусу получателя платежа для целей главы 4, как указано в пункте (d) настоящего параграфа, может достоверно определить, какая часть платежа относится к действительной документации, и не знает и не имеет оснований знать, что какие-либо сведения, удостоверения или заявления, содержащиеся в документации или связанные с ней, недостоверны или неверны. Соответственно, налоговый агент не может достоверно соотнести выплату, подлежащую удержанию, с действительной документацией, представленной получателем платежа, в той мере, в какой такая документация представляется недостоверной или неверной в отношении содержащихся в ней заявлений, или в той мере, в какой недостоверны или неверны сведения, необходимые для отнесения всего платежа или его части к каждому получателю платежа. Налоговый агент вправе полагаться на сведения и удостоверения, содержащиеся в документах для целей удержания налога или иной документации, не выясняя, соответствуют ли они действительности, если только он не знает или не имеет оснований знать, что эти сведения или удостоверения не соответствуют действительности. Налоговый агент вправе полагаться на одну и ту же документацию для целей как главы 3, так и главы 4 при условии, что документация достаточна для выполнения требований каждой из этих глав. В качестве альтернативы налоговый агент вправе выбрать применение правил презумпций пункта (f) настоящего параграфа вместо получения документации от получателя платежа. Документ для целей удержания налога считается представленным получателем платежа, если налоговый агент получает его из хранилища третьего лица (third party repository) (а не непосредственно от получателя платежа или через своего агента) и соблюдены требования § 1.1441-1(e)(4)(iv)(E). Документ для целей удержания налога, полученный из хранилища третьего лица, тем не менее подлежит проверке налоговым агентом в том же порядке, что и любая иная документация, для определения того, можно ли на него полагаться для целей главы 4. Налоговый агент вправе полагаться на электронную подпись в документе для целей удержания налога, если соблюдены требования § 1.1441-1(e)(4)(i)(B).

(2) Достоверное соотнесение платежа с документацией, если платёж производится через посредника или сквозное образование, не являющиеся получателем платежа—(i) Общее правило. Налоговый агент, производящий платёж в пользу иностранного посредника или иностранного сквозного образования, не являющихся получателем платежа согласно пункту (a) настоящего параграфа, может достоверно соотнести платёж с действительной документацией, если помимо документации, указанной в пункте (d) настоящего параграфа и относящейся к каждому получателю платежа, налоговый агент также получил от посредника или сквозного образования действительную форму W-8IMY, указанную в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа (а в отношении платежа, производимого через цепочку посредников или сквозных образований, — получил действительную форму W-8IMY от каждого посредника или сквозного образования в этой цепочке). Посредник или сквозное образование, являющиеся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, и получающие выплату доходов FDAP из источников в США, вправе вместо представления налоговому агенту документации по каждому получателю платежа представить сведения о распределении платежа по пулам в той мере и в том порядке, в каких это допускается пунктом (c)(3)(iii)(B)(2) настоящего параграфа. Что касается документации, представляемой в отношении владельцев иностранного сквозного образования, иностранному сквозному образованию разрешается вместо документа для целей удержания налога представлять документальные доказательства (documentary evidence), указанные в пункте (d) настоящего параграфа и применимые к каждому получателю платежа, независимо от того, производится ли платёж по офшорному обязательству.

(ii) Исключение из правил документирования счетов образований для офшорного счёта посредника или сквозного образования. В случае офшорного счёта, принадлежащего посреднику или сквозному образованию, которые не получают выплату доходов FDAP из источников в США, FFI вправе вместо получения документа для целей удержания налога достоверно соотнести такой счёт с действительной документацией, если FFI получила письменное заявление, удостоверяющее статус владельца счёта для целей главы 4 и содержащее указание на то, что владелец счёта является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении платежа. В этом случае посредник или сквозное образование обязаны также представить сведения для целей удержания налога (withholding statement), которые, как правило, прилагаются к форме W-8IMY, с указанием получателей платежа и соответствующей суммы, подлежащей отнесению к каждому получателю платежа, а также действительную документацию по каждому получателю платежа. Если такие сведения для целей удержания налога или документация по получателям платежа не представлены, платёж рассматривается как произведённый в пользу неучаствующей FFI.

(3) Требования к действительности документов—(i) Форма W-9. Действительная форма W-9 или форма-заменитель должна отвечать требованиям § 31.3406(h)-3 настоящей главы, включая требование о том, чтобы в форме были указаны имя (наименование) и TIN получателя платежа и чтобы она была подписана и датирована под страхом ответственности за лжесвидетельство получателем платежа или лицом, уполномоченным подписывать её за получателя платежа в соответствии со статьями 6061 — 6063 и принятыми на их основании нормативными актами. Иностранное лицо, в том числе филиал иностранного лица в США, признаваемый лицом США согласно § 1.1441-1(b)(2)(iv), или иностранный филиал финансовой организации США, являющийся QI, не вправе представлять форму W-9.

(ii) Документ фактического получателя дохода для целей удержания налога (форма W-8BEN). Документ фактического получателя дохода для целей удержания налога включает форму W-8BEN (или форму-заменитель) и иную форму, которую может установить IRS. Документ фактического получателя дохода для целей удержания налога действителен только в том случае, если срок его действия не истёк, он подписан под страхом ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать его за лицо, имя (наименование) которого указано в форме, и содержит —

(A) имя (наименование), адрес постоянного проживания и TIN (если требуется) этого лица;

(B) удостоверение того, что лицо не является гражданином США (если лицо является физическим лицом), или удостоверение в отношении страны, по законодательству которой лицо создано, зарегистрировано или регулируется (в отношении лица, не являющегося физическим лицом);

(C) классификацию лица как образования для налоговых целей США;

(D) статус лица для целей главы 4; и

(E) иные сведения, требуемые согласно пункту (d) настоящего параграфа применительно к выбранному статусу для целей главы 4 или иным образом требуемые нормативными актами, принятыми на основании статьи 1471 или 1472, либо формой или инструкциями к ней дополнительно к сведениям, указанным в настоящем пункте (c)(3)(ii), или вместо них.

(iii) Документ для целей удержания налога посредника, квалифицированного посредника, сквозного образования или филиала в США (форма W-8IMY)—(A) Общее правило. Документ для целей удержания налога посредника, квалифицированного посредника, сквозного образования или филиала такого образования в США (независимо от того, признаётся ли такой филиал лицом США) действителен для целей главы 4 только в том случае, если он представлен по форме W-8IMY, на допустимой форме-заменителе или по иной форме, которую может установить IRS, подписан под страхом ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать его за лицо, указанное в форме, срок его действия не истёк и он содержит следующие сведения, заявления и удостоверения —

(1) имя (наименование) и адрес постоянного проживания лица.

(2) страну, по законодательству которой лицо создано, зарегистрировано или регулируется.

(3) классификацию лица как образования для налоговых целей США.

(4) статус лица для целей главы 4.

(5) GIIN — в случае участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (включая QI, WP или WT, являющиеся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования), и EIN — в случае QI, WP или WT. Кроме того, если филиал (кроме филиала в США) участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, находящийся за пределами страны её резидентства, действует в качестве посредника, в документе для целей удержания налога должен быть указан GIIN такого филиала. В отношении филиала в США см. правила пункта (c)(3)(iii)(H) настоящего параграфа.

(6) в случае документа посредника — удостоверение того, что в отношении счетов, указанных в сведениях для целей удержания налога, посредник действует не за собственный счёт.

(7) в отношении документа для целей удержания налога QI — удостоверение того, что он действует в качестве QI в отношении счетов, указанных в сведениях для целей удержания налога.

(8) в случае участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (включая филиал любого из таких образований в США, не признаваемый лицом США), которая является NQI, NWP, NWT или QI, делающим выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат, — сведения FFI для целей удержания налога (FFI withholding statement), отвечающие требованиям пунктов (c)(3)(iii)(B)(1) и (2) настоящего параграфа.

(9) в случае финансовой организации территории, которая не соглашается на то, чтобы её рассматривали как лицо США, или филиала в США, не являющегося филиалом в США участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, или неучаствующей FFI, — сведения для целей удержания налога по главе 4 (chapter 4 withholding statement), отвечающие требованиям пунктов (c)(3)(iii)(B)(1) и (3) настоящего параграфа.

(10) в случае NFFE или сертифицированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которые являются NQI, NWP или NWT и не являются получателем платежа, — сведения для целей удержания налога по главе 4, отвечающие требованиям пунктов (c)(3)(iii)(B)(1) и (3) настоящего параграфа.

(11) в случае неучаствующей FFI, получающей платёж от имени одного или нескольких освобождённых фактических получателей дохода (exempt beneficial owners), — сведения об освобождённых фактических получателях дохода для целей удержания налога (exempt beneficial owner withholding statement), отвечающие требованиям пунктов (c)(3)(iii)(B)(1) и (4) настоящего параграфа.

(12) любые иные сведения, удостоверения или заявления, которые могут требоваться формой или инструкциями к ней дополнительно к сведениям и удостоверениям, указанным в настоящем пункте, или вместо них.

(B) Сведения для целей удержания налога—(1) Общее правило. Сведения для целей удержания налога являются неотъемлемой частью документа для целей удержания налога, и заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство, содержащееся в документе для целей удержания налога, распространяется также на сведения для целей удержания налога. Сведения для целей удержания налога могут представляться любым способом и в любой форме, согласованных между лицом, представляющим форму, и налоговым агентом, в том числе в электронном виде. Сведения для целей удержания налога могут представляться в электронном виде только при условии соблюдения требований § 1.1441-1(e)(3)(iv)(B). Сведения для целей удержания налога подлежат обновлению так часто, как это необходимо налоговому агенту для выполнения его обязанностей по представлению отчётности и удержанию налога согласно главе 4. Налоговый агент несёт ответственность за уплату налога, процентов и штрафов согласно § 1.1474-1(a) в той мере, в какой он не применяет правила презумпций пункта (f) настоящего параграфа к любому платежу или его части, в отношении которых требуются сведения для целей удержания налога, а у налогового агента до осуществления платежа отсутствуют действительные сведения для целей удержания налога. Налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, в отношении которой сведения для целей удержания налога требуются также для целей главы 3, вправе полагаться на эти сведения только в том случае, если помимо информации, требуемой пунктом (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа, они включают всю информацию, требуемую для целей главы 3, и указывают статус для целей главы 4 каждого получателя платежа или пула получателей платежа, указанных в этих сведениях для целей главы 3.

(2) Особые требования к сведениям FFI для целей удержания налога—(i) Сведения FFI для целей удержания налога могут содержать либо информацию по каждому получателю платежа в отдельности, либо информацию по пулам, указывающую часть платежа, относимую к пулу ставки удержания по главе 4 (chapter 4 withholding rate pool), состоящему из получателей платежа — лиц США, к каждой категории владельцев счетов, не предоставляющих сведений (recalcitrant account holders), указанных в § 1.1471-1(b)(20)(i), или к категории неучаствующих FFI. Кроме того, сведения FFI для целей удержания налога могут содержать отнесение части платежа к пулу владельцев счетов (кроме неквалифицированных посредников и сквозных образований), в отношении которых не требуется представление отчётности ни по одной из форм 1042-S, 1099 и 8966, при условии что FFI сообщает налоговому агенту в сведениях для целей удержания налога по каждому владельцу счёта информацию по этому получателю платежа (включая статус получателя платежа для целей главы 4 (с использованием соответствующего кода статуса, применяемого при подаче формы 1042-S)) и любую иную информацию, требуемую для целей главы 3 или 61, а также представляет документацию по каждому владельцу счёта, включённому в пул (пул освобождённых получателей платежа (exempt payee pool)). Например, участвующая FFI может указать в своих сведениях для целей удержания налога пул освобождённых получателей платежа в отношении выплаты процентов из источников в США по банковскому депозиту, которая не подлежит удержанию налога или отражению в отчётности согласно главе 4 и относится к пулу иностранных владельцев счетов (то есть выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, которая не отражается ни в одной из форм 1042-S, 1099 и 8966), и представить налоговому агенту документацию по каждому владельцу счёта, включённому в пул. Если для целей главы 4 представляется информация по каждому получателю платежа в отдельности, она должна указывать как часть платежа, относимую к каждому получателю платежа, так и статус каждого получателя платежа для целей главы 4 (с использованием соответствующего кода статуса, применяемого при подаче формы 1042-S). Участвующая FFI, применяющая процедуры эскроу, описанные в § 1.1471-4(b)(6), в отношении неактивных счетов, обязана также указывать часть платежа, относимую к пулу ставки удержания по главе 4, состоящему из владельцев счетов, не предоставляющих сведений, которым принадлежат неактивные счета, в отношении которых участвующая FFI (а не налоговый агент) будет удерживать налог на условиях эскроу. Сведения для целей удержания налога, представляемые участвующей FFI, применяющей выбор в пользу резервного удержания согласно § 1.1471-4(b)(3)(iii), должны также указывать часть платежа, подлежащего отражению в отчётности, которая является выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, относимую к каждому владельцу счёта, не предоставляющему сведений, на которого распространяется резервное удержание согласно статье 3406. О случаях, когда требуется резервное удержание, включая исключение из резервного удержания согласно § 31.3406(g)-1(e), см. статью 3406. Независимо от того, содержат ли сведения FFI для целей удержания налога информацию по пулам или по каждому получателю платежа в отдельности, сведения для целей удержания налога, представляемые FFI, кроме FFI, действующей в качестве WP, WT или QI в отношении данного счёта, должны также указывать каждого посредника или каждое сквозное образование, получающих платёж, а также статус такого образования для целей главы 4 (с использованием соответствующего кода статуса, применяемого при подаче формы 1042-S) и его GIIN (если он требуется согласно пункту (d) настоящего параграфа), если применимо. Сведения FFI для целей удержания налога должны также включать любую иную информацию, которую налоговый агент или плательщик обоснованно запрашивает для выполнения своих обязанностей согласно главе 4, а также главам 3 и 61, если применимо.

(ii) Сведения FFI для целей удержания налога, представляемые отчитывающейся FFI по модели 2 или отчитывающейся FFI по модели 1, могут указывать в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, что платёж относится к пулу ставки удержания по главе 4, состоящему из получателей платежа — лиц США, в который входят владельцы счетов, получающие платёж, не подлежащий удержанию налога согласно главе 3 или 4 или резервному удержанию согласно статье 3406, и которые: применительно к отчитывающейся FFI по модели 2 — являются владельцами счетов США, по которым не получено согласие (non-consenting U.S. accounts), как описано в применимом IGA, если FFI отражает эти счета в отчётности в одном из пулов, указанных в § 1.1471-4(d)(6), за год, в котором производится платёж; либо применительно к отчитывающейся FFI по модели 1 — являются владельцами счетов, имеющих признаки принадлежности к США (U.S. indicia), в отношении которых в соответствии с применимым IGA модели 1 не была представлена надлежащая документация, достаточная для того, чтобы рассматривать эти счета как принадлежащие лицам, не являющимся указанными лицами США, и отчитывающаяся FFI по модели 1 отражает эти счета в отчётности как подлежащие отчётности счета США (U.S. reportable accounts) в соответствии с применимым IGA модели 1 за год, в котором производится платёж.

(iii) Сведения FFI для целей удержания налога, представленные участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является плательщиком, не являющимся плательщиком США (то есть плательщиком, иным чем плательщик США в значении § 1.6049-5(c)(5)), могут указывать в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), что выплата относится к пулу ставки удержания по главе 4, состоящему из получателей платежа — лиц США (в дополнение к получателям платежа — лицам США, указанным в пункте (c)(3)(iii)(B)(2)(ii) настоящего параграфа), который образуют владельцы счетов, не подлежащие удержанию налога по главе 3 или 4 либо резервному удержанию по статье 3406, и которые являются: применительно к участвующей FFI (включая отчитывающуюся FFI по модели 2) — владельцами счетов США (в значении § 1.1471-1(b)(134) и применимого IGA модели 2), которые FFI отражает в отчётности как счета США согласно § 1.1471-4(d)(3) или (5) за год, в котором производится выплата; применительно к зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (кроме отчитывающейся FFI по модели 1), — владельцами счетов США, которые FFI отражает в отчётности в соответствии с условиями применимого к ней статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, согласно § 1.1471-5(f)(1) за год, в котором производится выплата; либо применительно к отчитывающейся FFI по модели 1 — владельцами счетов США, которые отчитывающаяся FFI по модели 1 отражает в отчётности как подлежащие отчётности счета США согласно применимому IGA модели 1, и который включает TIN США таких владельцев счетов за год, в котором производится выплата.

(iv) Сведения FFI для целей удержания налога, представленные участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, могут включать удостоверение того, что FFI за год, в котором производится выплата, отражает в отчётности счёт, принадлежащий пассивному NFFE, у которого имеется один или несколько существенных владельцев — лиц США (либо, применительно к отчитывающейся FFI по модели 1 или отчитывающейся FFI по модели 2, одно или несколько контролирующих лиц, являющихся указанными лицами США в значении применимого IGA), в качестве счёта США (за исключением счёта США, по которому не получено согласие (non-consenting U.S. account), или счёта, принадлежащего владельцу счёта, не предоставляющему сведений (recalcitrant account holder)) либо, применительно к отчитывающейся FFI по модели 1, в качестве подлежащего отчётности счёта США в соответствии с условиями соглашения FFI или применимого IGA.

(v) Сведения FFI для целей удержания налога, представленные участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, могут включать удостоверение того, что FFI представляет в IRS за год выплаты всю информацию, указанную в § 1.1471-4(d) или § 1.1474-1(i)(1) (в зависимости от того, что применимо), в отношении всех указанных лиц США, описанных в § 1.1471-3(d)(6)(iv)(A)(1) и (2), применительно к владельцу счёта или получателю платежа, которого FFI согласилась рассматривать как FFI, документируемую через владельцев (owner-documented FFI).

(3) Специальные требования к сведениям для целей удержания налога по главе 4. Сведения для целей удержания налога по главе 4 должны содержать имя или наименование, адрес, TIN (при наличии), тип образования и статус для целей главы 4 (с использованием соответствующего кода статуса, применяемого при подаче формы 1042-S) каждого получателя платежа, сумму, отнесённую к каждому получателю платежа, действительный документ для целей удержания налога или иную надлежащую документацию, достаточную для подтверждения статуса для целей главы 4 каждого получателя платежа и каждого посредника или сквозного образования, получающих платёж от имени получателя платежа, в соответствии с пунктом (d) настоящего параграфа, а также любую иную информацию, которую налоговый агент обоснованно запрашивает для исполнения своих обязанностей по главе 4. Несмотря на предыдущее предложение, сведения для целей удержания налога по главе 4 могут содержать информацию об отнесении выплаты к пулам в отношении получателей платежа, которые рассматриваются как неучаствующие FFI (вместо предоставления налоговому агенту документации по каждому получателю платежа). Сведения для целей удержания налога по главе 4 могут предусматривать отнесение части выплаты к пулу получателей платежа (а не к каждому получателю платежа), в отношении которых не требуется отчётность ни по одной из форм 1042-S, 1099 и 8966, при условии что каждый получатель платежа указан в сведениях для целей удержания налога и налоговому агенту предоставлена документация по каждому получателю платежа, включённому в пул. Если выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4, является суммой, подлежащей отражению в отчётности по главе 3, о любой дополнительной информации, которая может требоваться в сведениях для целей удержания налога, см. положения § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C) (включая информацию по пулам согласно альтернативным процедурам, описанным в § 1.1441-1(e)(3)(iv)(D), если они применимы).

(4) Специальные требования к сведениям для целей удержания налога в отношении освобождённых фактических получателей дохода. Сведения для целей удержания налога в отношении освобождённых фактических получателей дохода (exempt beneficial owner withholding statement) должны включать имя или наименование, адрес, TIN (при наличии), тип образования и статус для целей главы 4 (с использованием соответствующего кода статуса, применяемого при подаче формы 1042-S) каждого освобождённого фактического получателя дохода, от имени которого неучаствующая FFI получает выплату, сумму выплаты, относимую к каждому освобождённому фактическому получателю дохода, действительный документ для целей удержания налога или иную документацию, достаточную для подтверждения статуса для целей главы 4 каждого освобождённого фактического получателя дохода в соответствии с пунктом (d) настоящего параграфа, а также любую иную информацию, которую налоговый агент обоснованно запрашивает для исполнения своих обязанностей по главе 4. В сведениях для целей удержания налога оставшаяся часть выплаты, не отнесённая к освобождённому фактическому получателю дохода, должна быть отнесена к неучаствующей FFI, получающей выплату. В отношении суммы выплаты, относимой к каждому освобождённому фактическому получателю дохода и подлежащей удержанию налога по главе 3, см. § 1.1441-1(e)(3)(iv).

(5) Сведения неквалифицированного посредника для целей удержания налога. Налоговый агент, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, неквалифицированному посреднику, в отношении которого согласно главе 3 или 4 требуются сведения для целей удержания налога, вправе принять сведения для целей удержания налога, отвечающие требованиям, указанным в § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C)(3)(i) или (ii).

(C) Непредоставление информации об отнесении выплаты. Документ для целей удержания налога, в котором не представлены информация об отнесении выплаты или какая-либо требуемая документация по одному или нескольким получателям платежа, не рассматривается как недействительный в отношении лиц, по которым надлежащим образом представлены действительная документация и информация об отнесении выплаты. Часть выплаты, которую невозможно достоверно соотнести с подтверждающей документацией или которая не отнесена надлежащим образом, рассматривается в соответствии с правилами презумпций, установленными пунктом (f) настоящего параграфа. Например, предположим, что документ для целей удержания налога, представленный участвующей FFI, являющейся NQI, включает сведения FFI для целей удержания налога, в которых указано, что 50 процентов выплаты относятся к получателям платежа, освобождённым для целей главы 4, но оставшиеся 50 процентов выплаты для целей главы 4 не отнесены. В таком случае налоговый агент вправе рассматривать 50 процентов выплаты как освобождённые от действия главы 4, а оставшиеся 50 процентов, которые не были отнесены, рассматриваются согласно правилам презумпций, установленным пунктом (f) настоящего параграфа, как выплаченные пулу получателей платежа, являющихся неучаствующими FFI.

(D) Специальные правила, применимые к документу для целей удержания налога QI, принимающего на себя основную ответственность за удержание налога по главе 3. QI, принимающий на себя основную ответственность за удержание налога по главе 3 в отношении выплаты, не вправе делать в отношении этой выплаты выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат (election to be withheld upon), описанный в § 1.1471-2(a)(2)(iii). Соответственно, если QI принимает на себя основную ответственность за удержание налога по главе 3 в отношении выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США, налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительным документом для целей удержания налога, помимо соблюдения иных требований, указанных в пункте (c)(3)(iii)(A) настоящего параграфа, только если QI также указал в документе посредника для целей удержания налога, что он примет на себя основную ответственность за удержание налога с этой выплаты для целей главы 4.

(E) Специальные правила, применимые к документу для целей удержания налога QI, не принимающего на себя основную ответственность за удержание налога по главе 3. QI, не принимающий на себя основную ответственность за удержание налога по главе 3 в отношении выплаты доходов FDAP из источников в США, обязан сделать в отношении этой выплаты выбор в пользу удержания налога с получаемых выплат. Соответственно, если QI не принимает на себя основную ответственность за удержание налога по главе 3, налоговый агент может достоверно соотнести выплату доходов FDAP из источников в США с действительным документом для целей удержания налога, только если, помимо иной информации, требуемой пунктом (c)(3)(iii)(A) настоящего параграфа, в документе для целей удержания налога указано, что QI не принимает на себя основную ответственность за удержание налога с этой выплаты для целей главы 4.

(F) Специальные правила, применимые к документу для целей удержания налога финансовой организации территории, которая соглашается на признание её лицом США. Налоговый агент вправе достоверно соотнести выплату с документом посредника для целей удержания налога или документом сквозного образования для целей удержания налога финансовой организации территории, которая соглашается на признание её лицом США, если, помимо иной информации, требуемой пунктом (c)(3)(iii)(A) настоящего параграфа, документ содержит EIN финансовой организации территории и удостоверение того, что финансовая организация территории соглашается на признание её лицом США и принимает на себя основную ответственность за удержание налога с выплаты для целей как главы 3, так и главы 4.

(G) Специальные правила, применимые к документу для целей удержания налога финансовой организации территории, которая не соглашается на признание её лицом США. Налоговый агент вправе достоверно соотнести выплату с документом посредника для целей удержания налога или документом сквозного образования для целей удержания налога финансовой организации территории, которая не соглашается на признание её лицом США, если, помимо информации, требуемой пунктом (c)(3)(iii)(A) настоящего параграфа, в документе указано, что организация не согласилась на признание её лицом США для целей главы 4, и организация представляет сведения для целей удержания налога, указанные в пунктах (c)(3)(iii)(B)(1) и (3) настоящего параграфа.

(H) Правила, применимые к документу для целей удержания налога филиала в США. Налоговый агент вправе достоверно соотнести выплату с документом для целей удержания налога филиала FFI в США, который рассматривается как лицо США для целей § 1.1441-1(b)(2)(iv), если, помимо иной информации, требуемой пунктом (c)(2)(iii)(A) настоящего параграфа, документ содержит EIN филиала в США и удостоверение того, что филиал в США является филиалом, указанным в § 1.1441-1(b)(2)(iv), и, соответственно, обязан принять на себя основную ответственность за удержание налога с выплаты для целей как главы 3, так и главы 4. Налоговый агент вправе достоверно соотнести выплату с документом для целей удержания налога филиала FFI в США, который не рассматривается как лицо США и применяет правила, указанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), если, помимо иной информации, требуемой пунктом (c)(2)(iii)(A) настоящего параграфа, документ содержит EIN филиала в США и удостоверение того, что филиал в США применяет правила, указанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C). Однако требование о получении удостоверения того, что филиал в США применяет правила, указанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), не применяется к выплатам, произведённым 30 июня 2017 года или ранее.

(iv) Документ для подтверждения освобождённого статуса (форма W-8EXP). Форма W-8EXP действительна, только если она содержит имя или наименование, адрес и статус для целей главы 4 получателя платежа, соответствующие удостоверения или документацию, отвечает любым иным требованиям, указанным в инструкциях к форме, и подписана под страхом ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать документы от имени получателя платежа.

(v) Документ в отношении фактически связанного дохода (форма W-8ECI). Форма W-8ECI действительна, только если, помимо соответствия требованиям, указанным в инструкциях к форме, она содержит имя или наименование, адрес и TIN получателя платежа (кроме GIIN), содержит заявление о том, что суммы, в отношении которых предоставляется документ, фактически связаны с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США и включаются в валовой доход получателя платежа за налоговый год (либо являются валовыми поступлениями от продажи имущества, которое может приносить доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США), и подписана под страхом ответственности за лжесвидетельство лицом, уполномоченным подписывать документы от имени получателя платежа.

(4) Требования к письменным заявлениям. Письменное заявление — это заявление получателя платежа или иного лица, получающего платёж, в котором указываются статус этого лица для целей главы 4 и любая иная информация, обоснованно запрошенная налоговым агентом для исполнения своих обязанностей по главе 4 в отношении платежа, например о том, получает ли это лицо платёж в качестве фактического получателя дохода, посредника или сквозного образования. Письменное заявление действительно, только если оно предоставлено лицом в отношении офшорного обязательства и содержит имя или наименование лица, адрес лица, удостоверения, относящиеся к статусу лица для целей главы 4 (в том виде, в каком они содержатся в документе для целей удержания налога), любую дополнительную информацию, требуемую в отношении заявленного статуса для целей главы 4 согласно пункту (d) настоящего параграфа (например, GIIN), а также подписанное и датированное удостоверение того, что информация, указанная в форме, является точной и будет обновлена физическим лицом в течение 30 дней с момента изменения обстоятельств, вследствие которого форма становится неверной. Письменное заявление может быть представлено в любой форме, приемлемой для налогового агента, включая заявление, сделанное в составе документации об открытии счёта. Письменное заявление может использоваться вместо документа для целей удержания налога только в той мере, в какой это предусмотрено § 1.1471-3(d) применительно к заявленному статусу для целей главы 4.

(5) Требования к документальным доказательствам. Документальные доказательства в отношении получателя платежа являются надёжными, только если они содержат информацию, достаточную для подтверждения заявленного получателем платежа статуса для целей главы 4.

(i) Иностранный статус. Приемлемые документальные доказательства, подтверждающие заявленный иностранный статус, включают следующие виды документов, если документ содержит адрес постоянного проживания лица, названного в документе (либо указывает государство, резидентом или гражданином которого является лицо — физическое лицо, или государство, в котором лицо — образование имеет постоянное местопребывание или в котором оно инкорпорировано или учреждено, если налоговый агент иным образом получил действующий адрес постоянного проживания этого лица), —

(A) Подтверждение резидентства. Подтверждение резидентства, выданное надлежащим должностным лицом налогового органа государства, резидентом которого заявляет себя получатель платежа, в котором указано, что получатель платежа подал свою последнюю декларацию по налогу на доходы в качестве резидента этого государства;

(B) Государственное удостоверение личности физического лица. В отношении физического лица — любой действительный документ, удостоверяющий личность, выданный уполномоченным государственным органом (например, правительством или его ведомством либо муниципалитетом), который обычно используется для целей идентификации;

(C) Документация QI. В отношении счёта, который ведётся в юрисдикции, правила которой в сфере противодействия отмыванию денег одобрены IRS в связи с соглашением QI (как указано в § 1.1441-1(e)(5)(iii)), — любой из документов, кроме формы W-8 или W-9, указанных в приложении по соответствующей юрисдикции к соглашению QI для идентификации физических лиц или образований;

(D) Государственная документация образования. В отношении образования — любая документация, подтверждающая, что образование фактически учреждено или создано в соответствии с законодательством иностранного государства; и

(E) Кредитный отчёт третьего лица. В случае платежа, произведённого физическому лицу по офшорному обязательству, — кредитный отчёт, составленный третьим лицом и полученный с соблюдением условий, описанных в § 1.1471-4(c)(4)(ii).

(ii) Статус для целей главы 4. Приемлемые документальные доказательства, подтверждающие заявленный образованием статус для целей главы 4, включают —

(A) Общие документальные доказательства. В отношении образования, не являющегося участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, — любой учредительный документ (например, устав корпорации (articles of incorporation) или договор траста), финансовую отчётность, кредитный отчёт третьего лица, письмо государственного органа или сведения с государственного веб-сайта, от государственного органа или регистратора (например, отчёт, представленный в SEC) в той мере, в какой это допускается пунктами (d) и (e) настоящего параграфа;

(B) Документальные доказательства по ранее возникшим обязательствам. В отношении ранее возникшего обязательства образования — любую классификацию получателя платежа в учётных записях налогового агента, которая была определена на основе документации, предоставленной получателем платежа (или иным лицом, получающим платёж), или стандартизированной системы отраслевой классификации и которая была зафиксирована налоговым агентом в соответствии с его обычной деловой практикой для целей AML или иных регуляторных целей (кроме налоговых), в той мере, в какой это допускается пунктом (d) настоящего параграфа, и при условии что в отношении получателя платежа отсутствуют признаки принадлежности к США, для устранения которых не была получена надлежащая документация, как предусмотрено пунктом (e) настоящего параграфа; и

(C) Документальные доказательства в отношении конкретного получателя платежа. Письмо аудитора или адвоката, имеющего место нахождения в США, который не связан с налоговым агентом или получателем платежа и подчиняется полномочиям регулирующего органа, регламентирующего проводимую аудитором или адвокатом проверку статуса получателя платежа для целей главы 4, любой документ, поданный в рамках процедуры банкротства, корпоративное решение, копию фондового индекса или иной документ в той мере, в какой это допускается специальными требованиями к документации получателей платежа, установленными пунктами (d) и (e) настоящего параграфа.

(6) Правила, применимые к документам для целей удержания налога, письменным заявлениям и документальным доказательствам. Положения настоящего пункта (c)(6) устанавливают стандарты, как правило применимые к документам для целей удержания налога по формам W-8 (или заменяющим формам), письменным заявлениям и документальным доказательствам, предоставляемым для подтверждения статуса получателя платежа для целей главы 4. Эти положения не применяются к формам W-9 (или заменяющим их формам). О соответствующих положениях в отношении формы W-9 (или заменяющей формы W-9) см. статью 3406 и принятые в соответствии с ней нормативные акты.

(i) Лица, имеющие право подписывать документ для целей удержания налога или письменное заявление. Документ для целей удержания налога (включая приемлемую заменяющую форму) или письменное заявление может быть подписан любым лицом, уполномоченным подписывать заявление под страхом ответственности за лжесвидетельство от имени лица, имя или наименование которого указано в документе или письменном заявлении, как предусмотрено статьями 6061–6063 и принятыми в соответствии с ними нормативными актами. К лицам, уполномоченным подписывать документ для целей удержания налога или письменное заявление, относятся должностное лицо или директор корпорации, партнёр партнёрства, доверительный управляющий (trustee) траста, исполнитель завещания в отношении наследственной массы, любые иностранные эквиваленты указанных должностей, а также любое иное лицо, которому физическое лицо или образование, указанные в документе или письменном заявлении, предоставили письменное полномочие на подписание документации от их имени.

(ii) Срок действия—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами (c)(6)(ii)(B) и (C) настоящего параграфа, документ для целей удержания налога или письменное заявление сохраняют действие до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом, в котором документ для целей удержания налога или письменное заявление подписаны. Документальные доказательства, как правило, сохраняют действие до последнего дня третьего календарного года, следующего за годом, в котором документальные доказательства предоставлены налоговому агенту. Тем не менее документальные доказательства, в которых указана дата истечения срока действия, могут рассматриваться как действительные до этой даты, если это обеспечивает более длительный срок действия, чем трёхлетний срок. Несмотря на сроки действия, допускаемые пунктами (c)(6)(ii)(A)–(D) настоящего параграфа, документ для целей удержания налога, письменное заявление и документальные доказательства утрачивают силу, если налоговому агенту известно об изменении обстоятельств, вследствие которого информация в документации становится неверной. Соответственно, налоговый агент обязан установить процедуры, обеспечивающие выявление налоговым агентом любого изменения в основной клиентской базе, которое представляет собой изменение обстоятельств, указанное в пункте (c)(6)(ii)(E) настоящего параграфа. Кроме того, налоговый агент обязан уведомить любое лицо, предоставляющее документацию, об обязанности этого лица уведомлять налогового агента об изменении обстоятельств.

(B) Бессрочное действие. Несмотря на пункт (c)(6)(ii)(A) настоящего параграфа, следующие документы для целей удержания налога (или части таких документов), письменные заявления или документальные доказательства сохраняют действие до тех пор, пока налоговому агенту не станет известно об изменении обстоятельств, вследствие которого информация в документации становится неверной, —

(1) документ для целей удержания налога или письменное заявление, предоставленные участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая представила действительный GIIN, проверенный налоговым агентом в порядке, установленном пунктом (e)(3) настоящего параграфа;

(2) документ фактического получателя дохода для целей удержания налога и документальные доказательства, подтверждающие заявленный физическим лицом иностранный статус, если они предоставлены вместе (в значении § 1.1441-1(e)(4)(ii)(B)(1)) физическим лицом, заявляющим иностранный статус, при условии что у налогового агента нет действующего адреса проживания в США или почтового адреса в США получателя платежа и нет одного или нескольких действующих телефонных номеров в США, которые являются единственными телефонными номерами получателя платежа, имеющимися у налогового агента;

(3) документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, предоставленный образованием, указанным в пункте (c)(6)(ii)(C)(2) настоящего параграфа (кроме образования, указанного в пункте (c)(6)(ii)(C)(2)(iii) настоящего параграфа), и документальные доказательства, подтверждающие иностранный статус образования, если и то и другое получено налоговым агентом до истечения срока действия любого из них, который в ином случае истёк бы согласно пункту (c)(6)(ii)(A) настоящего параграфа;

(4) документ для целей удержания налога посредника, сквозного образования или филиала в США (не включая документы для целей удержания налога, письменные заявления или документальные доказательства получателей платежа, а также сведения для целей удержания налога, связанные с этим документом);

(5) документ для целей удержания налога, письменное заявление или документальные доказательства, предоставленные иностранным правительством, правительством территории США, иностранным центральным банком (включая Банк международных расчётов), международной организацией или образованием, полностью принадлежащим любому из таких образований;

(6) документальные доказательства, которые, как правило, не обновляются и не изменяются (например, свидетельство об инкорпорации (certificate of incorporation)); и

(7) в отношении срока действия документа фактического получателя дохода для целей удержания налога, предоставленного образованием, указанным в пункте (c)(6)(ii)(C)(2)(iii) настоящего параграфа, см. § 1.1441-1(e)(4)(ii).

(C) Бессрочное действие в случае отдельных офшорных обязательств. Несмотря на пункт (c)(6)(ii)(A) настоящего параграфа, следующие документы для целей удержания налога, письменные заявления и документальные доказательства, предоставленные в отношении офшорных обязательств, сохраняют действие до наступления изменения обстоятельств, вследствие которого информация в документации становится неверной, —

(1) документ для целей удержания налога или документальные доказательства, предоставленные физическим лицом, заявляющим иностранный статус, если у налогового агента нет действующего адреса проживания в США или почтового адреса в США получателя платежа, нет одного или нескольких действующих телефонных номеров в США, которые являются единственными телефонными номерами получателя платежа, имеющимися у налогового агента, и налоговому агенту не были даны постоянные поручения на осуществление платежа в США по данному обязательству;

(2) документ для целей удержания налога, письменное заявление или документальные доказательства, предоставленные одним из следующих образований, если такое образование является получателем платежа, —

(i) пенсионный фонд, указанный в § 1.1471-6(f), или образование, полностью принадлежащее такому пенсионному фонду;

(ii) образование нефинансовой группы, на которое распространяется исключение (excepted nonfinancial group entity), указанное в § 1.1471-5(e)(5)(i);

(iii) образование, предусмотренное статьёй 501(c), указанное в § 1.1471-5(e)(5)(v);

(iv) некоммерческая организация, указанная в § 1.1471-5(e)(5)(vi);

(v) неотчитывающаяся FFI по IGA;

(vi) финансовая организация территории;

(vii) NFFE, акции которого регулярно обращаются, как указано в § 1.1472-1(c)(1)(i);

(viii) аффилированное NFFE (NFFE affiliate), указанное в § 1.1472-1(c)(1)(ii);

(ix) активное NFFE, в отношении которого налоговый агент в ходе комплексной проверки AML установил, что оно ведёт деятельность, отличную от деятельности финансовой организации, и текущий мониторинг счёта для целей комплексной проверки AML не указывает на то, что это заключение неверно; и

(x) спонсируемая FFI, указанная в § 1.1471-5(f)(1)(i)(F);

(3) документ для целей удержания налога или письменное заявление FFI, документируемой через владельцев (owner-documented FFI), не включая сведения для целей удержания налога, документальные доказательства и документы для целей удержания налога её владельцев (если только такой документации не предоставлено бессрочное действие согласно иному положению);

(4) сведения о владельцах (owner reporting statement), связанные с документом для целей удержания налога FFI, документируемой через владельцев, при условии что остаток на всех счетах, принадлежащих такой FFI, документируемой через владельцев, у налогового агента не превышает 1 000 000 долларов на более позднюю из двух дат — 30 июня 2014 года или последний день календарного года, в котором был открыт счёт, — а также на последний день каждого последующего календарного года, предшествующего выплате, с применением принципов агрегирования, установленных § 1.1471-5(b)(4)(iii), и у FFI, документируемой через владельцев, отсутствуют условные бенефициары или обозначенные категории бенефициаров, в которых бенефициары не идентифицированы; и

(5) документ для целей удержания налога пассивного NFFE или NFFE территории, на которое распространяется исключение, при условии что остаток на всех счетах, принадлежащих такому образованию, у налогового агента не превышает 1 000 000 долларов на более позднюю из двух дат — 30 июня 2014 года или последний день календарного года, в котором был открыт счёт, — а также на последний день каждого последующего календарного года, предшествующего выплате, с применением принципов агрегирования, установленных § 1.1471-5(b)(4)(iii), и налоговый агент не знает и не имеет оснований знать о наличии у образования каких-либо условных бенефициаров или обозначенных категорий бенефициаров, в которых бенефициары не идентифицированы.

(D) Исключение для документа в отношении фактически связанного дохода. Несмотря на пункты (c)(6)(ii)(B)–(C) настоящего параграфа, срок действия документа для целей удержания налога, предоставленного налоговому агенту для применения пониженной ставки удержания налога в отношении дохода, фактически связанного с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, ограничивается трёхлетним сроком, указанным в пункте (c)(6)(ii)(A) настоящего параграфа.

(E) Изменение обстоятельств—(1) Определение. Для целей настоящей главы считается, что у лица произошло изменение обстоятельств, только если такое изменение повлияло бы на статус этого лица для целей главы 4. Изменение обстоятельств включает любое изменение, в результате которого добавляется информация, указанная в пункте (e)(4), имеющая значение для заявленного лицом иностранного статуса (то есть признаки принадлежности к США, которые не устранены иным образом имеющейся документацией и которые имеют значение для заявленного статуса для целей главы 4), или которое иным образом противоречит заявленному таким лицом статусу для целей главы 4. Если не указано иное, изменение адреса или номера телефона является изменением обстоятельств для целей настоящего пункта (c)(6)(ii)(E), только если адрес или номер телефона изменяется на адрес или номер телефона в США. Изменение обстоятельств, затрагивающее информацию для целей удержания налога, предоставленную налоговому агенту, включая информацию об отнесении выплаты или пулы удержания, содержащиеся в сведениях для целей удержания налога или в сведениях о владельцах, прекращает действие документа для целей удержания налога в части информации, которая более не является надёжной, до обновления этой информации.

(2) Обязанность уведомлять налогового агента об изменении обстоятельств. Если вследствие изменения обстоятельств какая-либо информация в документе или иной документации становится неверной, лицо, имя или наименование которого указано в документе или иной документации, обязано в течение 30 дней с момента изменения сообщить об этом налоговому агенту и предоставить новый документ, новое письменное заявление или новые документальные доказательства. Несмотря на предыдущее предложение, если статус FFI для целей главы 4 изменяется исключительно потому, что юрисдикция, в которой FFI является резидентом, учреждена или находится, впоследствии рассматривается как имеющая действующее IGA (включая юрисдикцию, в которой действовало IGA модели 2 и которая впоследствии рассматривается как имеющая действующее IGA модели 1) или перестаёт рассматриваться как имеющая действующее IGA, FFI вправе вместо предоставления нового документа для целей удержания налога в течение 30 дней с момента такого изменения обстоятельств предоставить налоговому агенту устное или письменное подтверждение (в том числе по электронной почте) изменения статуса FFI для целей главы 4. Если посреднику или сквозному образованию становится известно, что документ или иная надлежащая документация, которые оно предоставило лицу, от которого оно получает платёж, более не действительны вследствие изменения обстоятельств лица, выдавшего документ или предоставившего иную надлежащую документацию, посредник или сквозное образование обязаны уведомить лицо, от которого они получают платёж, об изменении обстоятельств в течение 30 дней с даты, когда они узнали или получили основания знать об изменении обстоятельств. Они также обязаны получить новый документ для целей удержания налога или новую надлежащую документацию взамен существующего документа или документации, срок действия которых истёк вследствие изменения обстоятельств.

(3) Обязанности налогового агента в связи с изменением обстоятельств. Документ или иная документация становятся недействительными с даты, когда налоговый агент, у которого находятся документ или документация, знает или имеет основания знать, что обстоятельства, влияющие на правильность документа или документации, изменились. Налоговый агент не считается имеющим основания знать об изменении обстоятельств в отношении статуса FFI для целей главы 4, которое происходит исключительно потому, что юрисдикция впоследствии рассматривается как имеющая действующее IGA (включая юрисдикцию, в которой действовало IGA модели 2 и которая впоследствии рассматривается как имеющая действующее IGA модели 1), до тех пор, пока налоговый агент не получит подтверждение изменения статуса FFI для целей главы 4, указанное в пункте (c)(6)(ii)(E)(2) настоящего параграфа (которое становится частью документа FFI для целей удержания налога или иной документации, хранящихся у налогового агента). Налоговый агент считается имеющим основания знать об изменении обстоятельств в отношении статуса FFI для целей главы 4, которое происходит исключительно потому, что юрисдикция, в которой FFI является резидентом, учреждена или находится, перестаёт рассматриваться как имеющая действующее IGA, с даты, когда юрисдикция перестаёт рассматриваться как имеющая действующее IGA. Налоговый агент вправе по своему выбору рассматривать лицо как имеющее тот же статус для целей главы 4, который оно имело до изменения обстоятельств, до наиболее ранней из следующих дат: истечения 90 дней с даты, когда документ или документация стали недействительными вследствие изменения обстоятельств, или даты получения нового документа или новой документации. Однако см. § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D) о требованиях, включая требование об удержании налога по главе 3 или статье 3406, применяемых при изменении обстоятельств для целей главы 3, и о соответствующем льготном периоде, предоставляемом согласно § 1.1441-1(b)(3)(iv). Налоговый агент вправе полагаться на документ, не выясняя возможных изменений обстоятельств, которые могут повлиять на действительность заявления, если только он не знает или не имеет оснований знать, что обстоятельства изменились. Налоговый агент вправе потребовать новый документ или дополнительную документацию в любое время до осуществления платежа независимо от того, знает ли налоговый агент или имеет ли он основания знать, что какая-либо информация, указанная в документе или документации, изменилась.

(4) [Зарезервировано]. Дополнительные разъяснения см. в § 1.1471-3T(c)(6)(ii)(E)(4).

(iii) Хранение документации—(A) Общее правило. Налоговый агент обязан хранить каждый документ для целей удержания налога, письменное заявление или копию документальных доказательств до тех пор, пока они могут иметь значение для определения налоговой обязанности налогового агента по статье 1474(a) и § 1.1474-1. Налоговый агент вправе хранить оригинал, заверенную копию или фотокопию (в том числе микрофишу, отсканированную электронную копию или копию на ином аналогичном электронном носителе) документа для целей удержания налога, письменного заявления или документальных доказательств. В отношении документальных доказательств налоговый агент обязан также отметить в своих учётных записях дату получения и проверки документа. Любая документация, хранящаяся в электронном виде, должна предоставляться IRS на бумажном носителе по его запросу в ходе проверки.

(B) Исключение для документальных доказательств, полученных в отношении офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству и не обязанный хранить копии документации, проверенной в ходе проводимой им комплексной проверки AML, вправе вместо хранения документов в порядке, установленном пунктом (c)(6)(iii)(A), хранить запись о виде проверенной документации, дате её проверки, идентификационном номере документа (при наличии) (например, номере паспорта) и о том, содержала ли такая документация какие-либо признаки принадлежности к США. Предыдущее предложение применяется и к офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, однако в этом случае требование фиксировать, содержала ли документация признаки принадлежности к США, не применяется. Требования к хранению документации, предъявляемые к участвующей FFI, см. также в § 1.1471-4(c)(2)(iv).

(iv) Передача документа для целей удержания налога, письменного заявления и документальных доказательств в электронном виде. Налоговый агент вправе принимать документ для целей удержания налога (включая приемлемую форму-заменитель), письменное заявление или иную форму, которая может быть установлена IRS, в электронном виде в соответствии с требованиями, установленными § 1.1441-1(e)(4)(iv).

(v) Приемлемая форма-заменитель документа для целей удержания налога—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе использовать вместо официальной формы W-8 (или иной официальной формы, которая может быть установлена IRS) собственную форму. Форма-заменитель является приемлемой, если она содержит положения, по существу аналогичные положениям официальной формы, содержит те же относящиеся к сделкам удостоверения, что и официальная форма, причём эти удостоверения изложены ясно, а также включает заявление о подписании под страхом ответственности за лжесвидетельство, идентичное заявлению в официальной форме. Форма-заменитель является приемлемой, даже если она содержит не все положения официальной формы, при условии что в ней содержатся положения, относящиеся к сделке, в связи с которой она представляется. Налоговый агент вправе предоставить форму-заменитель, которая включает не все статусы для целей главы 4, предусмотренные официальной редакцией формы, однако форма-заменитель должна включать любой статус для целей главы 4, при котором может применяться удержание налога, например категории неучаствующей FFI или пассивного NFFE. Налоговый агент, использующий форму-заменитель, обязан предоставлять относящиеся к ней инструкции только в объёме и порядке, предусмотренных инструкциями к официальной форме. Налоговый агент вправе использовать форму-заменитель, составленную не на английском языке, и вправе принимать форму, заполненную не на английском языке, однако налоговый агент обязан по запросу IRS предоставить ему перевод формы и её содержания на английский язык. Налоговый агент вправе отказать лицу в принятии документа (включая официальную форму W-8), если представленный документ не является приемлемой формой-заменителем, предоставленной налоговым агентом, но только при условии, что налоговый агент предоставит этому лицу приемлемую форму-заменитель в течение пяти рабочих дней с момента получения от него неприемлемой формы. В этом случае форма-заменитель является приемлемой, только если она содержит уведомление о том, что налоговый агент отказался принять форму, представленную лицом, и что для того, чтобы лицо считалось представившим требуемый документ для целей удержания налога, оно обязано представить приемлемую форму, предоставленную налоговым агентом.

(B) Форма для физических лиц, не являющаяся формой IRS. Налоговый агент вправе также использовать вместо официальной формы W-8BEN (для физических лиц) собственную форму независимо от того, озаглавлена ли форма-заменитель как форма W-8. Однако помимо имени и адреса физического лица, являющегося получателем платежа или фактическим получателем дохода, в форме-заменителе должны быть указаны все страны, резидентом которых физическое лицо является для налоговых целей, страна рождения, идентификационный номер налогоплательщика (при наличии) для каждой страны резидентства и дата рождения физического лица; форма-заменитель должна также содержать подписанное и датированное удостоверение, сделанное под страхом ответственности за лжесвидетельство, о том, что указанные в форме сведения являются точными и будут обновлены физическим лицом в течение 30 дней после изменения обстоятельств, вследствие которого форма становится неверной. Независимо от предыдущего предложения подписанное удостоверение, содержащееся в форме, может быть подписано не под страхом ответственности за лжесвидетельство, если к форме приложены документальные доказательства, подтверждающие заявленный физическим лицом статус иностранного лица. Такими документальными доказательствами могут быть те же документальные доказательства, которые используются для подтверждения статуса иностранного лица в случае получателя платежа, по счёту которого имеются признаки принадлежности к США, как указано в пункте (e) настоящего параграфа или в § 1.1471-4(c)(4)(i)(A). В форме могут также запрашиваться иные сведения, необходимые для налоговых целей или целей комплексной проверки AML в Соединённых Штатах или в других странах.

(vi) Электронное подтверждение TIN, указанного в документе для целей удержания налога. Комиссар IRS вправе установить в процедурном разъяснении (revenue procedure) или в иных надлежащих разъяснениях процедуры, обязывающие налогового агента подтверждать в электронном виде у IRS сведения о любом TIN, указанном в документе для целей удержания налога.

(vii) Использование предыдущей редакции документа для целей удержания налога. После выпуска IRS обновлённой редакции документа для целей удержания налога налоговый агент вправе продолжать принимать предыдущую редакцию этого документа в соответствии с требованиями § 1.1441-1(e)(4)(viii)(C) и независимо от того, является ли связанная с этим документом выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4, объектом удержания налога согласно § 1.1441-2(a).

(7) Исправление ошибок в документации. Положения настоящего пункта (c)(7) устанавливают стандарты, как правило применимые к документам для целей удержания налога (формам W-8 или формам-заменителям), письменным заявлениям и документальным доказательствам, представленным для подтверждения статуса получателя платежа для целей главы 4. Эти положения не применяются к формам W-9 (или формам-заменителям). Соответствующие положения в отношении формы W-9 (или формы-заменителя формы W-9) см. в статье 3406 и принятых на её основании нормативных актах.

(i) Исправление несущественных ошибок в документе для целей удержания налога. Налоговый агент вправе считать документ для целей удержания налога действительным, несмотря на то что он содержит несущественную ошибку, если у налогового агента имеется достаточная документация, восполняющая сведения, отсутствующие в документе для целей удержания налога вследствие этой ошибки. В таком случае документация, на основании которой исправляется несущественная ошибка, должна быть бесспорной. Например, документ для целей удержания налога, в котором физическое лицо, представившее форму, указало страну резидентства неоднозначным сокращением, может считаться действительным, несмотря на такое сокращение, если у налогового агента имеется документ, удостоверяющий личность этого лица, выданный государственным органом страны, которая в разумной мере соответствует сокращению. Напротив, неоднозначное сокращение страны резидентства, которое в разумной мере не соответствует стране резидентства, указанной в паспорте лица, не является несущественной ошибкой. Невыбор вида образования в документе для целей удержания налога не является несущественной ошибкой, даже если у налогового агента имеется учредительный документ образования, содержащий сведения, достаточные для определения вида образования лица, если лицо имело право сделать выбор согласно § 301.7701-3(c)(1)(i) настоящей главы (то есть выбор путём проставления отметки (check-the-box election)). Непроставление в документе для целей удержания налога отметки, необходимой для требуемого удостоверения, а также неуказание страны резидентства или страны, по соглашению с которой заявляются льготы, не является несущественной ошибкой. Кроме того, сведения в документе для целей удержания налога, противоречащие иным сведениям, содержащимся в этом документе или в основной клиентской базе, не являются несущественной ошибкой.

(ii) Документация, полученная после момента платежа. Подтверждение того, что удержание налога не требовалось согласно положениям главы 4 и принятых на её основании нормативных актов, может быть также получено налоговым агентом после даты платежа на основании действительного документа для целей удержания налога и (или) иной надлежащей документации, которые были представлены после даты платежа, но действовали по состоянию на дату платежа. Документ для целей удержания налога, представленный после даты платежа, считается действующим по состоянию на дату платежа, если он содержит подписанный аффидевит (в нижней части формы или на приложенном листе), в котором указано, что сведения и заверения, содержащиеся в документе, были точными на момент платежа. Документ, полученный в течение 30 дней после даты платежа, не считается ненадёжным лишь на том основании, что он не содержит аффидевита. Однако в случае документа для целей удержания налога физического лица, полученного более чем через год после даты платежа, налоговый агент обязан получить помимо документа для целей удержания налога и аффидевита документальные доказательства, указанные в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа, которые подтверждают заявленный физическим лицом статус иностранного лица. В случае документа для целей удержания налога образования, полученного более чем через год после даты платежа, налоговый агент обязан получить помимо документа для целей удержания налога и аффидевита документальные доказательства, указанные в пункте (c)(5)(ii) настоящего параграфа, которые подтверждают заявленный статус для целей главы 4. Если получатель платежа представил документацию, не являющуюся документом для целей удержания налога, более чем через год после даты платежа, налоговый агент обязан также получить от получателя платежа документ для целей удержания налога и аффидевит, подтверждающие заявленный статус для целей главы 4 по состоянию на дату платежа. Вместе с тем специальные правила, применяемые в случае, когда документ для целей удержания налога получен после даты платежа в целях заявления о том, что доход фактически связан с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, см. в § 1.1441-1(b)(7)(ii) (для целей настоящего пункта (c)(7)(ii) эти правила применяются к заявлению, подтверждающему, что платёж не является выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, согласно § 1.1473-1(a)(4)(ii), а не к заявлению об освобождении, указанному в § 1.1441-4(a)(1)).

(8) Представление документации отдельно по каждому счёту, если не предусмотрено исключение для совместного использования документации в пределах расширенной аффилированной группы. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (c)(8), налоговый агент, являющийся финансовой организацией, в которой клиент может открыть счёт, обязан получать документы для целей удержания налога, письменные заявления, формы W-9 или документальные доказательства отдельно по каждому счёту. Независимо от предыдущего предложения налоговый агент вправе полагаться на документ для целей удержания налога, письменное заявление или документальные доказательства, представленные клиентом, при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в настоящем пункте (c)(8).

(i) Системы одного филиала. Налоговый агент вправе полагаться на документацию, представленную клиентом по другому счёту, если оба счёта ведутся в одном и том же филиале и оба счёта рассматриваются как консолидированные обязательства.

(ii) Системы универсального счёта. Налоговый агент вправе полагаться на документацию, представленную клиентом по счёту, который ведётся в другом филиале того же налогового агента или в филиале участника расширенной аффилированной группы налогового агента, если налоговый агент рассматривает все счета, по которым используется общая документация, как консолидированные обязательства, а налоговый агент и другой филиал или участник расширенной аффилированной группы входят в систему универсального счёта, в которой используется идентификатор клиента, позволяющий систематически находить все иные счета этого клиента. Налоговый агент, решивший полагаться на статус для целей главы 4, указанный для получателя платежа в системе универсального счёта, без получения и проверки копий документации, подтверждающей этот статус, обязан быть в состоянии представить по запросу IRS всю документацию (или запись о проверенных документальных доказательствах, если налоговый агент не обязан хранить копии документальных доказательств), относящуюся к заявленному статусу для целей главы 4, и несёт ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие неприсвоения правильного статуса на основании имеющихся сведений.

(iii) Системы совместного доступа к счетам. Налоговый агент вправе полагаться на документацию, представленную клиентом по счёту, который ведётся в другом филиале того же налогового агента или в филиале участника расширенной аффилированной группы налогового агента, если налоговый агент рассматривает все счета, по которым используется общая документация, как консолидированное обязательство, а налоговый агент и другой филиал или участник расширенной аффилированной группы совместно используют информационную систему (электронную или иную), указанную в настоящем пункте (c)(8)(iii). Система должна обеспечивать налоговому агенту беспрепятственный доступ к данным о характере документации, о сведениях, содержащихся в документации (включая копию самой документации), и о статусе действительности документации. Информационная система должна также позволять налоговому агенту беспрепятственно передавать в систему данные о любых ставших ему известными фактах, которые могут повлиять на надёжность документации. Налоговый агент обязан быть в состоянии подтвердить, в применимой мере, каким образом и когда он передал данные о любых ставших ему известными фактах, которые могут повлиять на надёжность документации, а также подтвердить, что любые переданные им в информационную систему данные были обработаны и что в отношении действительности документации была проведена надлежащая проверка. Налоговый агент, решивший полагаться на статус для целей главы 4, указанный для получателя платежа в системе совместного доступа к счетам, без получения и проверки копий документации, подтверждающей этот статус, обязан быть в состоянии представить по запросу IRS всю документацию (или запись о проверенных документальных доказательствах, если налоговый агент не обязан хранить копии документальных доказательств), относящуюся к заявленному статусу для целей главы 4, и несёт ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие неприсвоения правильного статуса на основании имеющихся сведений.

(iv) Совместное использование документов в отношении валовых поступлений. [Зарезервировано]

(v) Ранее открытый счёт. Налоговый агент вправе полагаться на документацию, представленную получателем платежа по ранее открытому счёту, который ведётся в другом филиале того же налогового агента или в филиале участника расширенной аффилированной группы налогового агента, если налоговый агент получает и проверяет копии такой документации, подтверждающей статус для целей главы 4, указанный для получателя платежа, и у налогового агента нет оснований знать, что на момент получения им документации она является ненадёжной или неверной. Например, налоговый агент не вправе полагаться на документацию, представленную получателем платежа по ранее открытому счёту, который ведётся в другом филиале того же налогового агента или в филиале участника расширенной аффилированной группы налогового агента, если на основании сведений, содержащихся в учётных записях налогового агента по счетам, у налогового агента есть основания знать, что такая документация является ненадёжной или неверной.

(9) Использование документации, собранной другими лицами, или удостоверений, представленных другими лицами—(i) Общая система документации, которую ведёт представитель. Налоговый агент вправе полагаться на документацию, собранную его представителем (включая консультанта фонда (fund advisor) взаимных фондов, хедж-фондов или группы прямых инвестиций). Представитель вправе хранить документацию в рамках информационной системы, которую он ведёт для одного или нескольких налоговых агентов, при условии что в этой системе любой налоговый агент, от имени которого представитель хранит документацию, имеет беспрепятственный доступ к данным о характере документации, о сведениях, содержащихся в документации (включая копию самой документации), и о её действительности, а также что система позволяет такому налоговому агенту беспрепятственно передавать — непосредственно в электронную систему либо путём предоставления таких сведений представителю — данные о любых ставших ему известными фактах, которые могут повлиять на надёжность документации. Налоговый агент обязан быть в состоянии подтвердить, в применимой мере, каким образом и когда он передал данные о любых ставших ему известными фактах, которые могут повлиять на надёжность документации, а также подтвердить, что любые переданные им данные были обработаны и что в отношении действительности документации была проведена надлежащая проверка. У представителя должна действовать система, обеспечивающая доведение любых получаемых им сведений о фактах, влияющих на надёжность документации или на присвоенный клиенту статус для целей главы 4, до всех налоговых агентов, для которых представитель хранит документацию, и изменение любого присвоенного представителем статуса для целей главы 4 с учётом таких сведений. Налоговый агент, решивший полагаться на статус для целей главы 4, присвоенный представителем, без получения и проверки копий документации, подтверждающей этот статус, обязан быть в состоянии представить по запросу IRS всю документацию, относящуюся к заявленному статусу для целей главы 4, и несёт ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие неприсвоения представителем правильного статуса на основании имеющихся сведений. Об ответственности налогового агента, полагающегося на представителя для целей главы 4, см. § 1.1474-1(a). Настоящий пункт (c)(9)(i) не применяется к документу для целей удержания налога, представленному QI, к документу для целей удержания налога, представленному финансовой организацией территории, которая сделала выбор в пользу того, чтобы рассматриваться в качестве лица США, а также к любым сведениям для целей удержания налога, если только лицо, представляющее форму, прямо не указывает налоговых агентов, для которых представляются эти документы и (или) сведения.

(ii) Сторонние поставщики данных. Налоговый агент вправе полагаться на документацию, собранную сторонним поставщиком данных в отношении образования, при соблюдении условий, указанных в настоящем пункте (c)(9)(ii).

(A) Сторонний поставщик данных должен собрать документацию, достаточную для определения статуса образования для целей главы 4 согласно пункту (d) настоящего параграфа.

(B) Сторонний поставщик данных должен заниматься деятельностью по предоставлению кредитных отчётов или деловых справок не связанным с ним клиентам, а также должен проверить все имеющиеся у него сведения об образовании и удостовериться, что такие дополнительные сведения не противоречат статусу для целей главы 4, заявленному образованием. Для целей настоящего пункта (c)(9)(ii)(B) клиент считается связанным со сторонним поставщиком данных, если между ними существуют отношения, указанные в статье 267(b).

(C) Сторонний поставщик данных должен уведомить образование, представляющее документацию, о том, что в случае изменения обстоятельств такое образование обязано уведомить об этом стороннего поставщика данных в течение 30 дней после изменения обстоятельств, а сторонний поставщик данных должен быть обязан по договору с налоговым агентом уведомлять налогового агента о наступлении изменения обстоятельств.

(D) Налоговый агент не вправе полагаться на статус для целей главы 4, предоставленный сторонним поставщиком данных, если налоговому агенту известно или у него есть основания знать исходя из сведений, содержащихся в учётных записях налогового агента по счетам, что этот статус для целей главы 4 является ненадёжным или неверным, либо если документация или сведения, предоставленные сторонним поставщиком данных, не подтверждают заявленный статус для целей главы 4.

(E) Налоговый агент должен быть в состоянии представить IRS по запросу копии документации, полученной от стороннего поставщика данных, и продолжает нести ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие того, что он полагался на сведения, предоставленные сторонним поставщиком данных, если документация является недействительной или ненадёжной.

(F) Настоящий пункт (c)(9)(ii) не применяется к предоставленным сторонним поставщиком данных сведениям для целей удержания налога или документу для целей удержания налога, который содержит выбор в пользу принятия на себя ответственности за удержание налога или представление отчётности (например, выбор, сделанный QI, финансовой организацией территории или филиалом в США).

(iii) Использование удостоверения, представленного брокерами-посредниками (introducing brokers)—(A) Налоговый агент вправе в отношении любого свободно обращающегося инструмента, определение которого дано в § 31.3406(h)-1(d) настоящей главы, полагаться на удостоверение брокера, в котором указан определённый брокером статус получателя платежа для целей главы 4, а также указано, что брокер располагает действительной документацией, достаточной для определения статуса получателя платежа для целей главы 4 согласно пункту (d) настоящего параграфа, если соблюдены условия пункта (c)(9)(iii)(B) настоящего параграфа и брокер является —

(1) лицом США (включая филиал в США, рассматриваемый как лицо США), действующим в качестве представителя получателя платежа; или

(2) участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, которая действует в качестве представителя получателя платежа в отношении обязательства и получает все платежи от налогового агента по такому обязательству в качестве посредника от имени получателя платежа.

(B) Удостоверение брокера должно быть составлено в письменной или электронной форме и содержать все данные, которые должны содержаться в сведениях для целей удержания налога по главе 4, указанных в пункте (c)(3)(iii)(B)(3). Независимо от положений настоящего пункта (c)(9)(iii) налоговый агент не вправе полагаться на удостоверение, представленное брокером, если ему известно или у него есть основания знать, что брокер не получил действительную документацию, как заявлено, или что сведения, содержащиеся в удостоверении, иным образом являются неточными. Брокер, решивший представлять удостоверение согласно настоящему пункту (c)(9)(iii), отвечает за применение правил, установленных нормативными актами, принятыми на основании статей 1471 и 1472, к документам для целей удержания налога, письменным заявлениям или документальным доказательствам, полученным от получателя платежа, и несёт ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие того, что брокер не применил эти правила разумным образом.

(iv) Использование документации и удостоверений, передаваемых между принципалами и представителями—(A) Общее правило. С учётом условий, предусмотренных § 1.1474-1(a)(3), налоговый агент вправе использовать представителя для исполнения своих обязанностей по главе 4, и действия такого представителя вменяются принципалу. Однако представитель, осуществляющий платёж в рамках агентских отношений (платёжный агент), также является налоговым агентом в отношении этого платежа, если не применяется исключение, предусмотренное § 1.1473-1(d). Следовательно, платёжный агент несёт собственную обязанность определить статус получателя платежа для целей главы 4 и, если это требуется, удержать налог с платежа. Хотя платёжный агент, как правило, является налоговым агентом для целей главы 4, финансовые счета, на которые он производит платежи, не обязательно являются финансовыми счетами этого платёжного агента. Правила определения того, когда финансовая организация ведёт финансовый счёт, см. в § 1.1471-5(b)(5). Кроме того, статус платежа как произведённого по офшорному обязательству или по ранее возникшему обязательству определяется исходя из статуса такого обязательства по отношению к принципалу. Далее, надлежащая проверка, требуемая в отношении платежа, определяется статусом принципала, а не платёжного агента. Соответственно, например, платёж, произведённый платёжным агентом, являющимся иностранным образованием, от имени принципала, являющегося налоговым агентом США, подлежит надлежащей проверке, применимой к принципалу. Правила об обязанностях принципала и представителя по представлению отчётности в случае платежа, произведённого представителем от имени принципала, см. в § 1.1474-1(a)(3).

(B) Использование удостоверения принципала. Представитель, осуществляющий платёж от имени принципала, которого он вправе в соответствии с пунктом (d) настоящего параграфа рассматривать в качестве налогового агента США, участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, вправе полагаться на представленное принципалом удостоверение, в котором указано, что принципал получил действительную документацию, достаточную для определения статуса получателя платежа для целей главы 4, и вправе полагаться на определённый принципалом статус получателя платежа для целей главы 4. В таком случае представитель вправе полагаться на удостоверение, представленное принципалом, при определении того, обязан ли он удерживать налог с платежа, и не несёт ответственности за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие ненадлежащего определения принципалом статуса получателя платежа для целей главы 4, за исключением случаев, когда представителю известно или у него есть основания знать, что представленное принципалом удостоверение является неточным.

(C) Совместное использование документов. Вместо получения удостоверения принципала, указанного в пункте (c)(9)(iv)(B) настоящего параграфа, или в случае, когда полагаться на такое удостоверение не допускается, представитель, осуществляющий платёж от имени принципала, вправе полагаться на копии документации, представленной принципалу в отношении платежа. Однако в этом случае и принципал, и представитель обязаны определить статус получателя платежа для целей главы 4 на основании этой документации и обеспечить надлежащее удержание налога с платежа. Хотя принципалу вменяется осведомлённость представителя в отношении платежа, представителю осведомлённость принципала не вменяется.

(D) Примеры—(1) Пример 1. Платёжный агент, не собирающий документацию. Фонд P, являющийся участвующей FFI, заключает с лицом США A договор, по которому A производит платежи владельцам счетов P в отношении принадлежащих им долей участия в капитале P. P заключает договор с другим представителем, B, о получении документации, достаточной для определения статуса таких владельцев счетов для целей главы 4. На основании собранной им документации B определяет, что ни один из владельцев счетов P не подлежит удержанию налога. P представляет A удостоверение, в котором указано, что P получил документацию, достаточную для определения статуса владельцев счетов P для целей главы 4, и что ни один получатель платежа не подлежит удержанию налога по главе 4. Поскольку действия B как представителя P приписываются P, P вправе представить A удостоверение о том, что P определил статус своих получателей платежей для целей главы 4, даже если соответствующие определения сделал B, а не P. Однако P несёт ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие того, что B не применил правила главы 4 разумным образом. A вправе полагаться на удостоверение, представленное P, и, соответственно, не обязан удерживать налог с платежей владельцам счетов P и не несёт ответственности за любое недостаточное удержание налога, которое возникнет, если определения, сделанные B, окажутся неверными, за исключением случая, когда у A имелись основания знать, что заявленный статус для целей главы 4 был неточным.

(ii) Пример 2. Платёжный агент, собирающий документацию. Фонд P, являющийся участвующей FFI, заключает с лицом США A договор, по которому A производит от имени P платёж владельцам счетов P. P также заключает с A договор о получении документации, достаточной для определения статуса владельцев счетов P для целей главы 4. На основании собранной им документации A определяет, что ни один из владельцев счетов P не подлежит удержанию налога. Поскольку действия A как представителя P вменяются P, P несёт ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие того, что A не применил правила главы 4 разумным образом. P также обязан хранить документацию, на которую полагался A при определении статуса владельцев счетов P для целей главы 4. Поскольку A провёл надлежащую проверку от имени P, A будет иметь основания знать о том, что какие-либо определения статуса для целей главы 4, сделанные на основании полученной документации, были сделаны неверно, и в качестве налогового агента в отношении платежа A несёт наряду с P ответственность за любое недостаточное удержание налога, возникшее вследствие неверного определения того, что удержание налога не требовалось. Этот результат применяется независимо от того, хранит ли A копии документации, полученной в отношении владельцев счетов P, или получает от P удостоверение, в котором указано, что P получил документацию, достаточную для определения статуса своих владельцев счетов для целей главы 4, и что ни один получатель платежа не подлежит удержанию налога по главе 4.

(v) Использование документации по счетам, приобретённым при слиянии или возмездном приобретении совокупности счетов. Налоговый агент, приобретающий счёт у предшественника или передающего лица при слиянии или возмездном приобретении совокупности счетов, вправе полагаться на действительную документацию (или копии действительной документации), собранную предшественником или передающим лицом. Кроме того, налоговый агент, приобретающий счёт при слиянии или возмездном приобретении совокупности счетов (кроме сделки со связанной стороной) у налогового агента США, у участвующей FFI, выполнившей все процедуры надлежащей проверки, требуемые по её соглашению в отношении передаваемых счетов, или у отчитывающейся FFI по модели 1, выполнившей все процедуры надлежащей проверки, требуемые применимым IGA модели 1, вправе также полагаться на определённый предшественником или передающим лицом статус владельца счёта для целей главы 4 в течение переходного периода, равного меньшему из следующих сроков: шесть месяцев с даты слияния либо период до момента, когда приобретателю станет известно о неточности заявленного статуса или когда произойдёт изменение обстоятельств. По окончании переходного периода приобретатель вправе полагаться на определённый предшественником статус владельца счёта для целей главы 4, только если документация, имеющаяся у приобретателя в отношении владельца счёта, включая документацию, полученную от предшественника или передающего лица, подтверждает заявленный статус для целей главы 4. Приобретатель, который по окончании переходного периода обнаруживает, что присвоенный предшественником или передающим лицом владельцу счёта статус для целей главы 4 был неверным и что вследствие этого он не удержал налог, хотя был бы обязан это сделать, если бы не полагался на определение предшественника, обязан удержать с платежей владельцу счёта, произведённых после окончания переходного периода (если таковые имеются), налог в сумме, равной сумме налога, которая должна была быть удержана в течение переходного периода, если бы не ошибочная классификация статуса владельца счёта. Для целей настоящего пункта (c)(9)(v) сделкой со связанной стороной является слияние или продажа счетов, при которых либо приобретатель входит в ту же расширенную аффилированную группу, что и предшественник или передающее лицо, до или после слияния или приобретения, либо предшественник или передающее лицо (или акционеры предшественника или передающего лица) получают контролирующую долю участия в приобретателе или во вновь созданном образовании, учреждённом для целей слияния или приобретения. О дополнительном праве участвующей FFI полагаться на определение, сделанное другой участвующей FFI в отношении статуса для целей главы 4 счёта, полученного в рамках слияния или возмездного приобретения совокупности счетов, см. § 1.1471-4(c)(2)(ii)(B).

(d) Требования к документам для подтверждения статуса получателя платежа для целей главы 4. Если налоговому агенту не известно иное и у него нет оснований знать иное, налоговый агент вправе полагаться на положения настоящего пункта (d) для определения статуса для целей главы 4 получателя платежа (или иного лица, получающего платёж). Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d), налоговый агент обязан получить от получателя платежа действительный документ для целей удержания налога или форму W-9, чтобы рассматривать получателя платежа как имеющего определённый статус для целей главы 4. В пунктах с (d)(1) по (12) настоящего параграфа указывается, в каких случаях налоговому агенту допустимо полагаться на письменное заявление, документальные доказательства или иную информацию вместо формы W-8 или W-9. Пункты с (d)(1) по (12) настоящего параграфа также устанавливают дополнительные требования к документам, которые в определённых случаях должны быть выполнены, чтобы рассматривать получателя платежа как имеющего конкретный статус для целей главы 4, и специальные стандарты осведомлённости, применимые к отдельным получателям платежа, в дополнение к общим стандартам осведомлённости, установленным пунктом (e) настоящего параграфа. Настоящий пункт (d) также определяет обстоятельства, при которых в отношении ранее возникших обязательств допускается применение специальных правил документирования. Налоговый агент не вправе полагаться на документы, указанные в настоящем пункте (d), если эти документы недействительны или не могут быть достоверно соотнесены с платежом в соответствии с требованиями пункта (c) настоящего параграфа либо если налоговому агенту известно или у него есть основания знать, что такие документы неверны или ненадёжны, как описано в пунктах (d) и (e) настоящего параграфа. Если статус получателя платежа для целей главы 4 не может быть определён согласно настоящему пункту (d) на основании полученных документов, налоговый агент обязан применить правила презумпций, установленные пунктом (f), для определения статуса получателя платежа для целей главы 4.

(1) Возможность полагаться на форму W-8 в редакции до FATCA. Для подтверждения статуса получателя платежа как иностранного физического лица, иностранного правительства, правительства территории США или международной организации налоговый агент вправе полагаться на форму W-8 в редакции до FATCA вместо получения обновлённой версии документа для целей удержания налога. В случае получателя платежа, являющегося международной организацией, такая возможность предоставляется, только если этот получатель платежа указан в статье 7701(a)(18). Для подтверждения статуса для целей главы 4 получателя платежа, не являющегося иностранным физическим лицом, иностранным правительством или международной организацией, налоговый агент вправе в отношении платежей, произведённых до 1 января 2017 года, полагаться на форму W-8 в редакции до FATCA вместо получения обновлённой версии документа для целей удержания налога, если у налогового агента имеются один или несколько видов документальных доказательств, указанных в пунктах (c)(5)(ii), в объёме, необходимом для подтверждения статуса получателя платежа для целей главы 4, и налоговый агент получил все дополнительные документы или сведения, требуемые для данного статуса для целей главы 4 (например, сведения для целей удержания налога (withholding statements), удостоверения в отношении владельцев или необходимые документы на базовых владельцев), как предусмотрено специальными правилами для отдельных категорий получателей платежа, установленными пунктами с (d)(2) по (12) настоящего параграфа. Специальные требования, применяемые, когда налоговый агент полагается на форму W-8 в редакции до FATCA в отношении участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, см. в пункте (d)(4)(ii) и (iv) настоящего параграфа. Настоящий пункт (d)(1) не применяется к местным банкам, не проходящим регистрацию, FFI, имеющим только счета с низкой стоимостью, спонсируемым FFI, FFI, документируемым через владельцев (owner-documented FFI), финансовым организациям территорий, не являющимся фактическими получателями дохода по платежу, иностранным центральным банкам (кроме иностранного центрального банка, прямо указанного в качестве освобождённого фактического получателя дохода в IGA модели 1 или IGA модели 2) или международным организациям, не указанным в статье 7701(a)(18).

(2) Идентификация лиц США—(i) Общее правило. Налоговый агент обязан рассматривать получателя платежа как лицо США, в том числе получателя платежа, который является иностранным филиалом лица США (кроме филиала, рассматриваемого как QI) или является FFI, выбравшей согласно статье 953(d) режим, при котором она рассматривается для налоговых целей как лицо США, если у налогового агента имеется действительная форма W-9, соотнесённая с получателем платежа, или если он обязан презюмировать, что получатель платежа является лицом США, согласно правилам презумпций, установленным пунктом (f) настоящего параграфа. В соответствии с правилами презумпций, установленными пунктом (f)(3) настоящего параграфа, налоговый агент обязан рассматривать получателя платежа, представившего действительную форму W-9, как указанное лицо США, если только форма W-9 не содержит удостоверения о том, что получатель платежа не является указанным лицом США. Независимо от вышеизложенного налоговый агент, получивший форму W-9, в которой указано, что получатель платежа не является указанным лицом США, обязан рассматривать получателя платежа как указанное лицо США, если налоговому агенту известно или у него есть основания знать, что заявление получателя платежа о том, что он не является указанным лицом США, неверно. Например, налоговый агент, получивший форму W-9 от получателя платежа, являющегося физическим лицом, обязан рассматривать получателя платежа как указанное лицо США независимо от того, указано ли в форме W-9, что получатель платежа не является указанным лицом США, поскольку физическое лицо, являющееся лицом США, не исключается из определения указанного лица США.

(ii) Возможность полагаться на документальные доказательства. Налоговый агент вправе также рассматривать получателя платежа как лицо США, не являющееся указанным лицом США, если у налогового агента имеются документальные доказательства, указанные в пунктах (c)(5)(i)(C) и (D) настоящего параграфа, или общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), которые одновременно подтверждают, что получатель платежа является лицом США, и подтверждают (либо посредством самих документов, либо в результате применения правил § 1.6049-4(c)(1)(ii) или пункта (f)(3) настоящего параграфа), что получатель платежа является освобождённым получателем. Для целей предыдущего предложения освобождённый получатель означает применительно к налоговому агенту, не являющемуся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, освобождённого получателя согласно § 1.6049-4(c)(1)(ii), а применительно к налоговому агенту, являющемуся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, — лицо США, не являющееся указанным лицом США, как описано в § 1.1473-1(c).

(iii) Ранее возникшие обязательства. В качестве альтернативы применению правил пунктов (d)(2)(i) и (ii) настоящего параграфа налоговый агент, производящий платёж по ранее возникшему обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как лицо США, если в его материалах имеется отметка о том, что он ранее проверил форму W-9, подтверждающую, что получатель платежа является лицом США, и если он сохранил TIN получателя платежа. Налоговый агент, не являющийся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, вправе также рассматривать получателя платежа по ранее возникшему обязательству как лицо США, если он ранее классифицировал получателя платежа как лицо США для целей главы 3 или 61 и установил (посредством документов или в результате применения правил § 1.6049-4(c)(1)(ii)), что получатель платежа является освобождённым получателем для целей главы 61.

(3) Идентификация физических лиц, являющихся иностранными лицами—(i) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как физическое лицо, являющееся иностранным лицом, если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа в качестве такого лица.

(ii) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как физическое лицо, являющееся иностранным лицом, если он получает документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного физического лица (как описано в пункте (c)(5)(i)), или если получатель платежа презюмируется физическим лицом, являющимся иностранным лицом, согласно правилам презумпций, установленным пунктом (f) настоящего параграфа.

(4) Идентификация участвующих FFI и зарегистрированных FFI, признаваемых соблюдающими требования—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктами с (d)(4)(ii) по (iv) или пунктами (e)(3)(i) и (ii) настоящего параграфа, налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как участвующую FFI или зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, только если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как участвующую FFI, зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, или её филиал (включая образование, не признаваемое отдельным от FFI), и этот документ для целей удержания налога содержит GIIN, указанный в пункте (e)(3) настоящего параграфа, который проверен по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа (в котором указано, когда налоговый агент вправе полагаться на GIIN). О том, когда налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, которая является спонсируемым инвестиционным образованием или спонсируемой контролируемой иностранной корпорацией, см. пункт (d)(4)(vi) настоящего параграфа. Дополнительные требования, применяемые к действительному документу для целей удержания налога, представленному участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении платежа, см. в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа.

(ii) Исключение для платежей по ранее возникшим обязательствам, произведённых до 1 января 2017 года (переходное правило). В отношении платежей по ранее возникшему обязательству, произведённых до 1 января 2017 года, налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как участвующую FFI или зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, или её филиал (включая образование, не признаваемое отдельным от FFI), если получатель платежа представил налоговому агенту форму W-8 в редакции до FATCA и (устно или письменно) свой GIIN и указал, является ли он участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (либо рассматривается ли такой филиал или образование, не признаваемое отдельным от владельца, как участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования), и налоговый агент проверил GIIN этой FFI, филиала или образования, не признаваемого отдельным от владельца (в зависимости от контекста), в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа.

(iii) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий по офшорному обязательству платёж, не являющийся выплатой фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США, вправе рассматривать получателя платежа как участвующую FFI или зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, или её филиал (включая образование, не признаваемое отдельным от FFI), если получатель платежа сообщает налоговому агенту свой GIIN и указывает, является ли он участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, и налоговый агент проверяет GIIN в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа. Налоговый агент, производящий выплату доходов FDAP из источников в США по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как участвующую FFI или зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, или её филиал (включая образование, не признаваемое отдельным от FFI), если —

(A) получатель платежа представляет налоговому агенту —

(1) письменное заявление, которое содержит GIIN получателя платежа, указывает, что получатель платежа является фактическим получателем дохода по платежу, и указывает, рассматривается ли получатель платежа как участвующая FFI или как зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования (в зависимости от обстоятельств); и

(2) документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного лица; и

(B) налоговый агент проверяет GIIN в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа.

(iv) Исключения для платежей отчитывающимся FFI по модели 1. (A) В отношении платежей, произведённых до 1 января 2015 года, налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа, являющегося FFI или филиалом FFI (включая образование, не признаваемое отдельным от FFI), как отчитывающуюся FFI по модели 1, если он получает от получателя платежа документ для целей удержания налога, в котором указано, что получатель платежа является отчитывающейся FFI по модели 1, и указано государство, в котором получатель платежа является отчитывающейся FFI по модели 1, независимо от того, содержит ли документ GIIN получателя платежа.

(B) В отношении платежей по ранее возникшему обязательству, произведённых до 1 января 2015 года, налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как отчитывающуюся FFI по модели 1, если он получает от получателя платежа форму W-8 в редакции до FATCA, а получатель платежа сообщает (устно или письменно), что он является отчитывающейся FFI по модели 1, и указывает государство, в котором он является отчитывающейся FFI по модели 1, независимо от того, содержит ли документ GIIN получателя платежа.

(C) В отношении платежей по офшорному обязательству, произведённых до 1 января 2015 года, налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как отчитывающуюся FFI по модели 1, если получатель платежа сообщает налоговому агенту, что он является отчитывающейся FFI по модели 1, и указывает государство, в котором получатель платежа является отчитывающейся FFI по модели 1. В случае выплаты доходов FDAP из источников в США такой получатель платежа обязан также представить письменное заявление о том, что он является фактическим получателем дохода, и документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(D) В отношении платежей, произведённых 1 января 2015 года или после этой даты и не являющихся доходами FDAP из источников в США, налоговый агент вправе и далее рассматривать получателя платежа как отчитывающуюся FFI по модели 1, если получатель платежа сообщает налоговому агенту свой GIIN устно или письменно и налоговый агент проверяет GIIN в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа.

(v) Основания знать. О том, когда у налогового агента имеются основания знать, что документ для целей удержания налога или письменное заявление, представленные получателем платежа, заявляющим о статусе участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, являются неверными или недействительными, см. пункт (e) настоящего параграфа.

(vi) Спонсируемые инвестиционные образования и спонсируемые контролируемые иностранные корпорации—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как спонсируемое инвестиционное образование или спонсируемую контролируемую иностранную корпорацию, если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как спонсируемое инвестиционное образование или спонсируемую контролируемую иностранную корпорацию (в зависимости от обстоятельств), и этот документ для целей удержания налога содержит GIIN спонсируемого инвестиционного образования или спонсируемой контролируемой иностранной корпорации (в зависимости от обстоятельств), который налоговый агент проверил по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, описанном в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа.

(B) Платежи, произведённые до 1 января 2017 года (переходное правило). В отношении платежей, произведённых до 1 января 2017 года, спонсируемое инвестиционное образование или спонсируемая контролируемая иностранная корпорация вправе указать в документе для целей удержания налога GIIN своего спонсирующего образования, который налоговый агент обязан проверить по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, описанном в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа.

(C) Платежи, произведённые после 31 декабря 2016 года получателям платежа, документально идентифицированным до 1 января 2017 года. В отношении платежа, произведённого после 31 декабря 2016 года получателю платежа, которого налоговый агент до 1 января 2017 года документально идентифицировал как спонсируемое инвестиционное образование или спонсируемую контролируемую иностранную корпорацию на основании действительного документа для целей удержания налога, содержащего GIIN спонсирующего образования, налоговый агент обязан не позднее 31 марта 2017 года получить GIIN спонсируемого инвестиционного образования или спонсируемой контролируемой иностранной корпорации и проверить его по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, описанном в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа. Независимо от предыдущего предложения GIIN не требуется для получателя платежа, который до 1 января 2017 года представил действительный документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как спонсируемую FFI и содержащий GIIN спонсирующего образования, если налоговый агент на основании сведений, указанных в документе для целей удержания налога, определяет, что спонсируемое образование является резидентом юрисдикции, учреждено или находится в юрисдикции, которая рассматривается как имеющая действующее IGA модели 1. Налоговый агент, обязанный получить GIIN спонсируемого инвестиционного образования или спонсируемой контролируемой иностранной корпорации согласно настоящему пункту (d)(4)(vi)(C), вправе получить такой GIIN посредством устного или письменного подтверждения (в том числе по электронной почте) вместо получения нового документа для целей удержания налога при условии, что налоговый агент сохраняет запись о таком подтверждении, которая становится частью документа для целей удержания налога.

(5) Идентификация сертифицированных FFI, признаваемых соблюдающими требования—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d)(5), налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как сертифицированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, кроме спонсируемой инвестиционной структуры с ограниченным кругом владельцев, если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как сертифицированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, и этот документ для целей удержания налога содержит удостоверение получателя платежа о том, что он отвечает требованиям, предъявляемым к тому виду сертифицированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, который указан в документе для целей удержания налога. Дополнительные требования, применяемые к действительному документу для целей удержания налога, представленному сертифицированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении платежа, либо филиалом в США сертифицированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, см. в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа.

(ii) Спонсируемые инвестиционные структуры с ограниченным кругом владельцев—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как спонсируемую инвестиционную структуру с ограниченным кругом владельцев, указанную в § 1.1471-5(f)(2)(iii), если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с документом для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как спонсируемую инвестиционную структуру с ограниченным кругом владельцев и содержит GIIN спонсирующего образования, проверенный налоговым агентом по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа. Помимо правил о стандартах осведомлённости, указанных в пункте (e) настоящего параграфа, у налогового агента имеются основания знать, что получатель платежа не является спонсируемой инвестиционной структурой с ограниченным кругом владельцев, указанной в § 1.1471-5(f)(2)(iii), если по результатам проведённой им комплексной проверки AML у получателя платежа имеется более 20 инвесторов — физических лиц, которым принадлежат прямые и (или) косвенные доли участия в получателе платежа. Дополнительные требования, применяемые к действительному документу для целей удержания налога, представленному спонсируемой инвестиционной структурой с ограниченным кругом владельцев, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника в отношении платежа, либо филиалом такой структуры в США, см. в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа.

(B) Офшорные обязательства. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как спонсируемую инвестиционную структуру с ограниченным кругом владельцев, если он получает письменное заявление, в котором указано, что получатель платежа является спонсируемой инвестиционной структурой с ограниченным кругом владельцев, и приведён GIIN спонсирующего образования, проверенный налоговым агентом в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа. В случае выплаты доходов FDAP из источников в США в письменном заявлении должно быть также указано, что получатель платежа является фактическим получателем дохода, и к нему должны быть приложены документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(iii) Отдельные инвестиционные образования, не ведущие финансовых счетов—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как инвестиционное образование, не ведущее финансовых счетов, указанное в § 1.1471-5(f)(2)(v), если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с документом для целей удержания налога, идентифицирующим получателя платежа как инвестиционное образование, не ведущее финансовых счетов. Помимо правил о стандартах осведомлённости, указанных в пункте (e) настоящего параграфа, у налогового агента имеются основания знать, что получатель платежа не является инвестиционным образованием, не ведущим финансовых счетов, указанным в § 1.1471-5(f)(2)(v), если документы, полученные им в ходе комплексной проверки AML, свидетельствуют о том, что у получателя платежа имеются финансовые счета.

(B) Офшорные обязательства. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как инвестиционного консультанта и управляющего инвестициями, указанного в § 1.1471-5(f)(2)(v), если он получает письменное заявление, в котором указано, что получатель платежа является инвестиционным консультантом и управляющим инвестициями. В случае выплаты доходов FDAP из источников в США в письменном заявлении должно быть также указано, что получатель платежа является фактическим получателем дохода, и к нему должны быть приложены документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(6) Идентификация FFI, документируемых через владельцев—(i) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как FFI, документируемую через владельцев (owner-documented FFI), если выполнены все следующие требования пунктов с (d)(6)(i)(A) по (F) настоящего параграфа. Налоговый агент не вправе полагаться на документ для целей удержания налога для того, чтобы полностью или частично рассматривать получателя платежа как FFI, документируемую через владельцев, если этот документ для целей удержания налога не содержит всех сведений и не сопровождается всеми относящимися к нему документами, которые требуются согласно пунктам (d)(6)(i)(A), (C) и (D) настоящего параграфа.

(A) у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как FFI, документируемую через владельцев, которая не действует в качестве посредника;

(B) налоговый агент является финансовой организацией США, участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, которая согласно § 1.1471-5(f)(3) соглашается действовать в качестве назначенного налогового агента в отношении получателя платежа;

(C) получатель платежа представляет налоговому агенту сведения FFI о владельцах (FFI owner reporting statement), отвечающие требованиям пункта (d)(6)(iv) настоящего параграфа;

(D) получатель платежа представляет налоговому агенту действительные документы, отвечающие требованиям пункта (d)(6)(iii) настоящего параграфа, в отношении каждого лица, указанного в сведениях FFI о владельцах;

(E) налоговому агенту не известно и у него нет оснований знать, что получатель платежа (или любая иная FFI, которая является владельцем получателя платежа и которую назначенный налоговый агент рассматривает как FFI, документируемую через владельцев) ведёт какой-либо финансовый счёт для неучаствующей FFI; и

(F) налоговому агенту не известно и у него нет оснований знать, что получатель платежа входит в одну расширенную аффилированную группу с какой-либо FFI, являющейся депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией, либо что у FFI имеются какие-либо указанные лица США, которым принадлежит долевое участие в FFI или долговое участие в FFI (кроме долгового участия, которое не является финансовым счётом или остаток или стоимость которого не превышает 50 000 долларов), помимо лиц, указанных в сведениях FFI о владельцах, описанных в пункте (d)(6)(iv) настоящего параграфа.

(ii) Письмо аудитора в качестве замены. Вместо представления сведений FFI о владельцах и документов на каждого владельца FFI, как описано в пунктах (d)(6)(i)(C) и (D) настоящего параграфа, получатель платежа вправе представить письмо аудитора или адвоката, имеющего лицензию в Соединённых Штатах или фирма которого имеет офис в Соединённых Штатах, подписанное не ранее чем за четыре года до даты платежа, в котором удостоверяется, что фирма или представитель проверили документы получателя платежа в отношении всех его владельцев и держателей долговых обязательств, указанных в пункте (d)(6)(iv) настоящего параграфа, в соответствии с § 1.1471-4(c) и что получатель платежа отвечает требованиям § 1.1471-5(f)(3). Получатель платежа обязан также представить сведения FFI о владельцах и форму W-9 с любым применимым отказом (waiver) на каждое указанное лицо США, которому принадлежит прямая или косвенная доля участия в получателе платежа или которое владеет долговым участием, указанным в пункте (d)(6)(iv) настоящего параграфа. Налоговый агент вправе полагаться на письмо, указанное в настоящем пункте (d)(6)(ii), если ему не известно и у него нет оснований знать, что какие-либо сведения, содержащиеся в письме, ненадёжны или неверны.

(iii) Документы на владельцев и держателей долговых обязательств получателя платежа. Приемлемыми документами в отношении физического лица, которому принадлежит долевое участие в получателе платежа, или держателя долговых обязательств, указанного в пункте (d)(6)(iv) настоящего параграфа, являются действительный документ для целей удержания налога, действительная форма W-9 (включая любой необходимый отказ (waiver)) или документальные доказательства, подтверждающие статус физического лица как иностранного лица, как предусмотрено пунктом (d)(3)(ii) настоящего параграфа (независимо от того, производится ли платёж по офшорному обязательству). Приемлемыми документами в отношении указанного лица США являются действительная форма W-9 (включая любой необходимый отказ). Приемлемыми документами в отношении всех иных лиц, которым принадлежит долевое или долговое участие в получателе платежа, являются документы, указанные в настоящем пункте (d) и применимые к статусу для целей главы 4, заявленному таким лицом. Правила достоверного соотнесения платежа с документом для целей удержания налога или документальными доказательствами, установленные пунктом (c) настоящего параграфа, правила документирования получателей платежа, предусмотренные настоящим пунктом (d), и стандарты осведомлённости, установленные пунктом (e) настоящего параграфа, применяются к документам, представленным владельцами и держателями долговых обязательств, с заменой слов «получатель платежа» словами «владелец получателя платежа» или «держатель долговых обязательств».

(iv) Содержание сведений FFI о владельцах. Сведения FFI о владельцах (FFI owner reporting statement), представляемые FFI, документируемой через владельцев, должны содержать сведения, требуемые настоящим пунктом (d)(6)(iv), и на них распространяются общие правила, применимые ко всем сведениям для целей удержания налога, указанным в пункте (c)(3)(iii)(B)(1) настоящего параграфа. FFI, являющаяся партнёрством, простым трастом или трастом учредителя (grantor trust), вправе вместо сведений FFI о владельцах представить сведения NWP для целей удержания налога, указанные в § 1.1441-5(c)(3)(iv), или сведения иностранного простого траста или иностранного траста учредителя для целей удержания налога, указанные в § 1.1441-5(e)(5)(iv), при условии что документ NWP для целей удержания налога или документ иностранного простого траста или иностранного траста учредителя для целей удержания налога содержит все сведения, требуемые настоящим пунктом (d)(6)(iv). Срок действия сведений о владельцах (owner reporting statement) истекает в последний день третьего календарного года, следующего за годом, в котором сведения были представлены налоговому агенту, если не применяется исключение, предусмотренное пунктом (c)(6)(ii) настоящего параграфа (например, для счетов с остатком или стоимостью 1 000 000 долларов или менее) или настоящим пунктом (d)(6). FFI, документируемая через владельцев, также обязана представить налоговому агенту обновлённые сведения о владельцах в случае изменения обстоятельств, как того требует пункт (c)(6)(ii)(E) настоящего параграфа.

(A) Сведения FFI о владельцах должны содержать следующие сведения:

(1) Наименование (имя), адрес, TIN (при наличии) и статус для целей главы 4 каждого физического лица и каждого указанного лица США, которым принадлежит прямое или косвенное долевое участие в получателе платежа (с учётом сквозного владения через все образования, кроме указанных лиц США).

(2) Наименование (имя), адрес, TIN (при наличии) и статус для целей главы 4 каждого физического лица и каждого указанного лица США, которым принадлежит долговое участие в получателе платежа (включая любое косвенное долговое участие, к которому относится долговое участие в любом образовании, прямо или косвенно владеющем получателем платежа, либо любое прямое или косвенное долевое участие в держателе долговых обязательств получателя платежа), в любом из этих случаев — если долговое участие является финансовым счётом на сумму более 50 000 долларов (без учёта всех таких видов долгового участия, принадлежащих участвующим FFI, зарегистрированным FFI, признаваемым соблюдающими требования, сертифицированным FFI, признаваемым соблюдающими требования, NFFE, на которые распространяется исключение, освобождённым фактическим получателям дохода или лицам США, не являющимся указанными лицами США).

(3) Любые иные сведения, которые налоговый агент обоснованно запрашивает для исполнения своих обязанностей по главе 4.

(B) Сведения FFI о владельцах могут включать наименования (имена) держателей долевого и долгового участия, предварительно заполненные налоговым агентом на основании сведений, ранее предоставленных налоговому агенту получателем платежа, если в предварительно заполненной форме получателю платежа предлагается внести в них изменения, если их содержание является неточным, неполным или изменилось, и получатель платежа письменно подтверждает, что сведения FFI о владельцах, представленные налоговому агенту, являются точными и полными.

(C) Сведения FFI о владельцах могут быть представлены в любой форме, отвечающей требованиям настоящего пункта, включая форму, используемую для целей комплексной проверки AML.

(v) Исключение для ранее возникших обязательств (переходное правило). Налоговый агент вправе рассматривать платёж по ранее возникшему обязательству, произведённый до 1 января 2017 года, как произведённый в пользу FFI, документируемой через владельцев, если налоговый агент в течение четырёх лет до даты платежа собрал для целей выполнения требований комплексной проверки AML документы в отношении каждого физического лица и каждого указанного лица США, которым принадлежит прямая или косвенная доля участия в получателе платежа (кроме участия в качестве кредитора), эти документы достаточны для выполнения требований к комплексной проверке AML, установленных в юрисдикции, в которой налоговый агент ведёт счёт, налоговый агент располагает сведениями, достаточными для отражения в отчётности всех указанных лиц США, которым принадлежит доля участия в получателе платежа, и налоговому агенту не известно и у него нет оснований знать, что какой-либо неучаствующей FFI принадлежит долевое участие в FFI или что какой-либо неучаствующей FFI либо какому-либо указанному лицу США принадлежит долговое участие в FFI, являющееся финансовым счётом на сумму более 50 000 долларов.

(vi) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий по офшорному обязательству платёж, не являющийся выплатой доходов FDAP из источников в США, вправе вместо получения документа для целей удержания налога, требуемого в иных случаях согласно пункту (d)(6)(i)(A) настоящего параграфа, полагаться на письменное заявление, в котором указано, что получатель платежа отвечает требованиям, предъявляемым к FFI, документируемой через владельцев, согласно § 1.1471-5(f)(3), и не действует в качестве посредника, если налоговый агент направляет получателю платежа письменное уведомление о том, что получатель платежа обязан обновить письменное заявление и все относящиеся к нему документы (например, сведения FFI о владельцах и документы на владельцев) в течение 30 дней после изменения обстоятельств.

(vii) Исключение для отдельных офшорных обязательств на сумму 1 000 000 долларов или менее—(A) Налоговый агент вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу FFI, документируемой через владельцев, если —

(1) платёж производится по офшорному обязательству, остаток или стоимость которого не превышают 1 000 000 долларов по состоянию на более позднюю из двух дат — 30 июня 2014 года или последний день календарного года, в котором был открыт счёт, — а также по состоянию на последний день каждого последующего года, предшествующего платежу, с применением принципов суммирования, установленных § 1.1471-5(b)(4);

(2) налоговый агент собрал документы или удостоверение в отношении владельцев получателя платежа (либо для целей выполнения требований комплексной проверки AML, либо для целей выполнения требований настоящего пункта (d)(6)(vii)), достаточные для идентификации каждого физического лица и каждого указанного лица США, которым принадлежит какая-либо прямая или косвенная доля участия в получателе платежа (кроме участия в качестве кредитора), и для определения статуса такого лица для целей главы 4;

(3) документы, указанные в пункте (d)(6)(vii)(A)(2) настоящего параграфа, достаточны для выполнения требований к комплексной проверке AML, установленных в юрисдикции, в которой налоговый агент ведёт счёт (и эта юрисдикция является юрисдикцией, соблюдающей требования FATF);

(4) Налоговый агент располагает достаточными сведениями для представления в соответствии с § 1.1474-1(d) отчётности обо всех указанных лицах США, владеющих долей участия в получателе платежа; и

(5) Налоговый агент не знает и не имеет оснований знать о том, что у получателя платежа имеются какие-либо условные бенефициары или определённые категории лиц с неустановленными бенефициарами или владельцами, что какая-либо неучаствующая FFI владеет прямой или косвенной долей участия в капитале получателя платежа или что какие-либо указанные лица США или неучаствующие FFI владеют долговым требованием к получателю платежа, являющимся финансовым счётом, на сумму свыше 50 000 долларов (кроме указанных лиц США, в отношении которых налоговый агент располагает достаточными сведениями для представления отчётности).

(B) Например, налоговый агент, который в рамках комплексной проверки AML обязан получать от получателя платежа удостоверение с указанием всех лиц, владеющих долей участия в получателе платежа, не обязан получать сведения FFI о владельцах (FFI owner reporting statement) при условии соблюдения иных условий настоящего пункта (d)(6)(vii). Напротив, налоговый агент, который получил документацию только в отношении лиц, владеющих долей участия в получателе платежа, равной определённому пороговому проценту или превышающей его, обязан получить дополнительную документацию для выполнения требований настоящего пункта (d)(6)(vii). Налоговый агент, который рассматривает получателя платежа как FFI, документируемую через владельцев (owner-documented FFI), в соответствии с настоящим пунктом (d)(6)(vii), не обязан получать новую документацию, включая сведения FFI о владельцах, до тех пор, пока не произойдёт изменение обстоятельств или пока остаток на счёте или его стоимость не превысит 1 000 000 долларов на последний день календарного года.

(7) Неотчитывающиеся FFI по IGA—(i) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как неотчитывающуюся FFI по IGA, указанную в § 1.1471-1(b)(83)(ii) (если только такая FFI не рассматривается как зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, согласно Приложению II к IGA модели 2), либо как неотчитывающуюся FFI по IGA, указанную в § 1.1471-1(b)(83)(i), (iv) или (v), если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа или соответствующий филиал получателя платежа как неотчитывающуюся FFI по IGA. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как неотчитывающуюся FFI по IGA, указанную в § 1.1471-1(b)(83)(ii), которая рассматривается как зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, согласно Приложению II к IGA модели 2, либо как неотчитывающуюся FFI по IGA, указанную в § 1.1471-1(b)(83)(iii), если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа или соответствующий филиал получателя платежа как неотчитывающуюся FFI по IGA, и этот документ содержит GIIN получателя платежа, проверенный по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, описанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа.

(ii) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как неотчитывающуюся FFI по IGA, если он может достоверно соотнести платёж с письменным заявлением, идентифицирующим получателя платежа (или соответствующий филиал получателя платежа) как неотчитывающуюся FFI по IGA, а в случае выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — если, кроме того, в письменном заявлении указано, что получатель платежа является фактическим получателем дохода, и к нему приложены документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа). Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе также рассматривать получателя платежа как неотчитывающуюся FFI по IGA, если у налогового агента имеется адрес постоянного проживания получателя платежа или адрес соответствующего филиала получателя платежа и он получил устное или письменное уведомление о том, что получатель платежа не действует в качестве посредника, а также общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), предоставляющие налоговому агенту достаточные сведения для обоснованного вывода о том, что получатель платежа является образованием, включённым в перечень неотчитывающихся FFI по IGA в соответствии с IGA модели 1 или модели 2.

(8) Идентификация неучаствующих FFI—(i) Общее правило. Налоговый агент обязан рассматривать получателя платежа как неучаствующую FFI, если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с документом для целей удержания налога, идентифицирующим получателя платежа как неучаствующую FFI, если налоговый агент знает или имеет основания знать, что получатель платежа является неучаствующей FFI, либо если налоговый агент обязан рассматривать получателя платежа как неучаствующую FFI согласно правилам презумпций, описанным в пункте (f) настоящего параграфа.

(ii) Специальные правила документирования для платежей освобождённому фактическому получателю дохода через неучаствующую FFI. Налоговый агент вправе рассматривать платёж, произведённый в пользу неучаствующей FFI, как платёж, фактическим получателем дохода по которому является освобождённый фактический получатель дохода (exempt beneficial owner), если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с —

(A) Документом для целей удержания налога, идентифицирующим получателя платежа как неучаствующую FFI, которая либо действует в качестве посредника, либо является сквозным образованием (flow-through entity); и

(B) Сведениями для целей удержания налога в отношении освобождённых фактических получателей дохода (exempt beneficial owner withholding statement), которые отвечают требованиям пунктов (c)(3)(iii)(B)(1) и (4) настоящего параграфа и содержат соответствующую документацию, необходимую для установления статуса освобождённого фактического получателя дохода для целей главы 4 в соответствии с пунктом (d)(9) настоящего параграфа, как если бы освобождённый фактический получатель дохода являлся получателем платежа.

(9) Идентификация освобождённых фактических получателей дохода—(i) Идентификация иностранных правительств, правительств территорий США, международных организаций и иностранных центральных эмиссионных банков—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как иностранное правительство, правительство территории США, международную организацию или иностранный центральный эмиссионный банк, если у него имеется документ для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как такое образование, указывает, что получатель платежа является фактическим получателем дохода по платежу, и указывает, что получатель платежа не осуществляет коммерческую финансовую деятельность в отношении платежей или счетов, указанных в форме. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как международную организацию, не требуя документа для целей удержания налога, если наименование получателя платежа относится к числу организаций, которым статус международной организации присвоен исполнительным указом (на основании 22 U.S.C. 288 — 288f), и иные обстоятельства сделки обоснованно указывают на то, что международная организация получает платёж не в качестве посредника от имени другого лица. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как освобождённого фактического получателя дохода в соответствии с IGA модели 1 или IGA модели 2, если у него имеется документ для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как такое образование и указывает, что получатель платежа является фактическим получателем дохода по платежу.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, кроме выплаты доходов FDAP из источников в США, вправе рассматривать получателя платежа как иностранное правительство, правительство территории США, международную организацию или иностранный центральный эмиссионный банк, если получатель платежа представляет письменное заявление о том, что он является таким образованием, и в письменном заявлении указано, что получатель платежа получает платёж в качестве фактического получателя дохода (в значении, предусмотренном § 1.1471-6). Письменное заявление, представленное иностранным центральным эмиссионным банком, должно также содержать указание на то, что иностранный центральный эмиссионный банк получает платёж не в связи с коммерческой деятельностью, как предусмотрено § 1.1471-6(h).

(C) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж, кроме выплаты доходов FDAP из источников в США, по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как иностранное правительство, правительство территории США, международную организацию или иностранный центральный эмиссионный банк, если —

(1) Налоговому агенту в целом известно, что получатель платежа является иностранным правительством или правительством территории США, административно-территориальным образованием иностранного государства или территории США, любым органом либо учреждением, полностью принадлежащим одному или нескольким из вышеперечисленных, международной организацией, иностранным центральным эмиссионным банком или Банком международных расчётов, либо на это обоснованно указывают наименование получателя платежа и обстоятельства платежа, либо у налогового агента имеются документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), которые обоснованно указывают на это; и

(2) Налоговый агент не знает о том, что получатель платежа не является фактическим получателем дохода в значении § 1.1471-6(b) — (e) (без учёта какой-либо презумпции, согласно которой финансовая организация при отсутствии документации, свидетельствующей об ином, считается посредником) или что он является иностранным центральным эмиссионным банком, получающим платёж в связи с коммерческой деятельностью.

(ii) Идентификация пенсионных фондов—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как пенсионный фонд, указанный в § 1.1471-6(f), если у него имеется документ для целей удержания налога, в котором получатель платежа удостоверяет, что он является пенсионным фондом, отвечающим требованиям § 1.1471-6(f).

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый пенсионному фонду, указанному в § 1.1471-6(f), если он получает письменное заявление, в котором получатель платежа удостоверяет, что он является пенсионным фондом согласно законодательству своей юрисдикции и отвечает требованиям § 1.1471-6(f), а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа). Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе также рассматривать платёж как произведённый пенсионному фонду, если он получает общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), предоставляющие налоговому агенту достаточные сведения для установления того, что получатель платежа является пенсионным фондом, отвечающим требованиям § 1.1471-6(f).

(C) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как пенсионный фонд, указанный в § 1.1471-6(f), если у налогового агента имеются общие документальные доказательства или документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пунктах (c)(5)(ii)(A) или (B)), которые подтверждают, что получатель платежа является иностранным образованием, отвечающим критериям пенсионного фонда в государстве, в котором учреждён получатель платежа.

(iii) Идентификация образований, полностью принадлежащих освобождённым фактическим получателям дохода. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как образование, указанное в § 1.1471-6(g) (касающемся отдельных образований, полностью принадлежащих освобождённым фактическим получателям дохода), если у налогового агента имеются —

(A) Документ для целей удержания налога или, в случае платежа по офшорному обязательству, письменное заявление, которые идентифицируют получателя платежа как инвестиционное образование, являющееся фактическим получателем дохода по платежу;

(B) Сведения о владельцах (owner reporting statement), которые содержат наименование, адрес, TIN (при наличии), статус для целей главы 4 (с указанием вида освобождённого фактического получателя дохода) и описание вида документации (форма W-8 или иные документальные доказательства), представленной налоговому агенту, в отношении каждого лица, владеющего прямой долей участия в капитале получателя платежа или долговым требованием к нему, являющимся финансовым счётом, и на которые распространяются общие правила, применимые ко всем сведениям для целей удержания налога, описанные в пункте (c)(3)(iii)(B)(1) настоящего параграфа; и

(C) Документация в отношении каждого лица, указанного в сведениях о владельцах, подтверждающая в соответствии с требованиями к документации, описанными в настоящем пункте (d)(9), что такое лицо является освобождённым фактическим получателем дохода (независимо от того, является ли это лицо фактическим получателем дохода по платежу).

(10) Идентификация финансовых организаций территорий—(i) Идентификация финансовых организаций территорий, являющихся фактическими получателями дохода—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как финансовую организацию территории, если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как финансовую организацию территории, которая является фактическим получателем дохода по платежу. Правила документирования NFFE территорий см. в пункте (d)(11)(viii) настоящего параграфа.

(B) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как финансовую организацию территории, если налоговый агент получает письменное уведомление, подписанное или неподписанное, о том, что получатель платежа является фактическим получателем дохода по платежу, и у налогового агента имеются общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа) или документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), подтверждающие, что получатель платежа учреждён или зарегистрирован в соответствии с законодательством любой территории США и является депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией.

(ii) Идентификация финансовых организаций территорий, действующих в качестве посредников или являющихся сквозными образованиями. Налоговый агент вправе рассматривать платёж как произведённый финансовой организации территории, которая действует в качестве посредника или является сквозным образованием, если у налогового агента имеется документ посредника для целей удержания налога или документ сквозного образования для целей удержания налога, описанный в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа, который идентифицирует лицо, получающее платёж, как финансовую организацию территории. Налоговый агент, получивший документацию, описанную в предыдущем предложении, вправе рассматривать финансовую организацию территории как получателя платежа, если документ для целей удержания налога содержит удостоверение о том, что финансовая организация территории соглашается считаться лицом США в отношении этого платежа. Если документ для целей удержания налога не содержит такого удостоверения, налоговый агент обязан рассматривать в качестве получателя платежа лицо, от имени которого финансовая организация территории получает платёж. Дополнительную документацию, которая в этом случае должна прилагаться к документу финансовой организации территории для целей удержания налога, см. в пункте (c)(3)(iii) настоящего параграфа.

(iii) Основания знать. Помимо общих стандартов осведомлённости, описанных в пункте (e) настоящего параграфа, налоговый агент имеет основания знать, что образование не является финансовой организацией территории, если у налогового агента имеются: текущий адрес места нахождения или почтовый адрес образования (содержащийся в файлах счёта образования или в документации, представленной получателем платежа), находящийся за пределами территории США, в которой, по заявлению образования, оно учреждено; текущий номер телефона получателя платежа с кодом страны, отличным от кода страны этой территории США, или с кодом зоны, отличным от кода (кодов) зоны соответствующей территории США, при отсутствии номера телефона получателя платежа в соответствующей территории США; либо постоянные поручения налоговому агенту на выплату сумм со счёта образования на адрес или счёт за пределами соответствующей территории США. Налоговый агент, которому известны текущий адрес, текущий номер телефона или постоянные платёжные поручения образования за пределами соответствующей территории США, тем не менее вправе рассматривать образование как финансовую организацию территории, если он получает документальные доказательства, подтверждающие, что образование учреждено в соответствующей территории США.

(11) Идентификация NFFE, на которые распространяется исключение—(i) Идентификация образований нефинансовой группы, на которые распространяется исключение—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как образование нефинансовой группы, на которое распространяется исключение (excepted nonfinancial group entity), указанное в § 1.1471-5(e)(5)(i), если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, идентифицирующий получателя платежа как такое образование.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как образование нефинансовой группы, на которое распространяется исключение, указанное в § 1.1471-5(e)(5)(i), если налоговый агент получает:

(1) Письменное заявление, в котором получатель платежа удостоверяет, что он является иностранным образованием, действующим преимущественно в качестве образования нефинансовой группы, на которое распространяется исключение, для группы, которая преимущественно занимается иной деятельностью, чем финансовая деятельность, описанная в § 1.1471-5(e)(4), а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа); либо

(2) Общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), предоставляющие налоговому агенту достаточные сведения для установления того, что получатель платежа является образованием нефинансовой группы, на которое распространяется исключение, указанным в § 1.1471-5(e)(5)(i).

(ii) Идентификация вновь создаваемых нефинансовых компаний, на которые распространяется исключение—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как вновь создаваемую нефинансовую компанию, на которую распространяется исключение (excepted nonfinancial start-up company), указанную в § 1.1471-5(e)(5)(ii), если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как вновь создаваемую компанию, намеревающуюся осуществлять деятельность не в качестве финансовой организации, и в документе для целей удержания налога указана дата создания получателя платежа, которая предшествует дате платежа менее чем на 24 месяца.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как вновь создаваемую нефинансовую компанию, на которую распространяется исключение, указанную в § 1.1471-5(e)(5)(ii), если он получает —

(1) Письменное заявление получателя платежа, в котором получатель платежа удостоверяет, что он является иностранным образованием, созданным для осуществления иной деятельности, чем деятельность финансовой организации, и указывает дату создания образования, которая предшествовала дате платежа менее чем на 24 месяца, а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа); либо

(2) Общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), предоставляющие налоговому агенту достаточные сведения для установления того, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией, и что дата его создания предшествует дате платежа менее чем на 24 месяца.

(C) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент вправе рассматривать платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, как произведённый вновь создаваемой компании, указанной в § 1.1471-5(e)(5)(ii), если у налогового агента имеются общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа) или документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), которые предоставляют налоговому агенту достаточные сведения для установления того, что получатель платежа осуществляет или намеревается осуществлять иную деятельность, чем деятельность в качестве финансовой организации, и подтверждают, что получатель платежа является иностранным образованием, учреждённым менее чем за 24 месяца до даты платежа.

(iii) Идентификация нефинансовых образований в процессе ликвидации или банкротства, на которые распространяется исключение—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как нефинансовое образование в процессе ликвидации или банкротства, на которое распространяется исключение, указанное в § 1.1471-5(e)(5)(iii), если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как такое образование, и у налогового агента нет сведений о том, что получатель платежа заявляет о себе как о таком образовании более трёх лет. Налоговый агент вправе продолжать рассматривать получателя платежа как образование, указанное в настоящем пункте, в течение более трёх лет, если он получает, помимо документа для целей удержания налога, документальные доказательства, например заявление о банкротстве или иной публичный документ, подтверждающие заявление получателя платежа о том, что он по-прежнему находится в процессе ликвидации или банкротства.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как нефинансовое образование в процессе ликвидации или банкротства, на которое распространяется исключение, указанное в § 1.1471-5(e)(5)(iii), если у налогового агента имеются общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа) либо копия заявления о банкротстве или аналогичная документация, которые подтверждают, что получатель платежа является иностранным образованием в процессе ликвидации или банкротства, и подтверждают, что до ликвидации или подачи заявления о банкротстве получатель платежа осуществлял иную деятельность, чем деятельность финансовой организации. Налоговый агент вправе также рассматривать получателя платежа по офшорному обязательству как нефинансовое образование в процессе ликвидации или банкротства, на которое распространяется исключение, указанное в § 1.1471-5(e)(5)(iii), если налоговый агент получает письменное заявление о том, что получатель платежа является иностранным образованием, находящимся в процессе ликвидации или реорганизации с намерением продолжить или возобновить свою прежнюю деятельность в качестве нефинансовой организации, у налогового агента нет сведений о том, что получатель платежа заявляет о себе как о таком образовании более трёх лет (если только налоговый агент не получил дополнительные документальные доказательства, подтверждающие заявление о том, что образование по-прежнему находится в процессе банкротства или ликвидации), а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(C) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как нефинансовое образование в процессе ликвидации или банкротства, на которое распространяется исключение, указанное в § 1.1471-5(e)(5)(iii), если у налогового агента имеются документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), которые однозначно указывают на то, что получатель платежа не является финансовой организацией и является иностранным образованием, в отношении которого начата процедура ликвидации или банкротства в течение трёх лет, предшествующих дате платежа.

(iv) Идентификация организаций, указанных в статье 501(c)—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как организацию, указанную в статье 501(c) и описанную в § 1.1471-5(e)(5)(v), если налоговый агент может достоверно соотнести платёж с документом для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как организацию, указанную в статье 501(c), и получатель платежа представляет либо удостоверение о том, что IRS выдало получателю платежа действующее в настоящее время письмо о признании статуса (determination letter), в котором сделан вывод о том, что получатель платежа является организацией, указанной в статье 501(c), с указанием даты этого письма, либо копию заключения юридического консультанта в США, удостоверяющего, что получатель платежа является организацией, указанной в статье 501(c) (независимо от того, является ли получатель платежа иностранным частным фондом).

(B) Основания знать. Налоговый агент обязан прекратить признавать действительным заявление иностранной организации о том, что она является организацией, указанной в статье 501(c), начиная с более ранней из двух дат: даты, когда такому агенту становится известно, что IRS уведомило такую иностранную организацию о том, что она не является организацией, указанной в статье 501(c), или даты, наступающей через 90 дней после даты публичного уведомления IRS о том, что такая иностранная организация не является организацией, указанной в статье 501(c). Кроме того, налоговый агент имеет основания знать, что получатель платежа не является организацией, указанной в статье 501(c), если в ходе комплексной проверки AML он установил, что у получателя платежа имеются бенефициарные владельцы (в значении, определённом для целей комплексной проверки AML).

(v) Идентификация некоммерческих организаций—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как некоммерческую организацию, указанную в § 1.1471-5(e)(5)(vi), если у налогового агента имеется документ для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как некоммерческую организацию.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент вправе рассматривать платёж по офшорному обязательству как произведённый некоммерческой организации без получения документа для целей удержания налога в отношении получателя платежа, если получатель платежа —

(1) Представил письменное заявление о том, что получатель платежа является некоммерческой организацией, указанной в § 1.1471-5(e)(5)(vi), а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также представил документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа); либо

(2) Подлежит включению налоговым агентом в отчётность в качестве освобождённой от налогообложения благотворительной организации согласно законодательству об информационной отчётности государства, в котором ведётся счёт, либо имеет право на освобождение от удержания налога в силу своего статуса освобождённой от налогообложения благотворительной организации согласно законодательству государства, в котором ведётся счёт, и налоговый агент получает общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), подтверждающие, что получатель платежа учреждён в благотворительных целях в том же государстве, в котором налоговый агент ведёт счёт, для целей, описанных в § 1.1471-5(e)(5)(vi), и что у получателя платежа нет бенефициарных владельцев (в том значении, в котором этот термин используется для целей комплексной проверки AML в этом государстве).

(C) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как некоммерческую организацию, указанную в § 1.1471-5(e)(5)(vi), если получатель платежа —

(1) Представляет письмо местного юридического консультанта, удостоверяющее, что получатель платежа отвечает критериям образования, освобождённого от налогообложения, в своей юрисдикции; либо

(2) Представляет письмо, выданное налоговым органом государства, в котором учреждён получатель платежа, или сведения, размещённые на веб-сайте такого налогового органа, указывающие на то, что получатель платежа является образованием, освобождённым от налогообложения, или благотворительной организацией в государстве учреждения получателя платежа.

(D) Основания знать. Налоговый агент имеет основания знать, что получатель платежа не является некоммерческой организацией, если в ходе комплексной проверки AML он установил, что у получателя платежа имеются бенефициарные владельцы (в значении, определённом для целей комплексной проверки AML).

(vi) Идентификация NFFE, являющихся корпорациями с публично обращающимися акциями. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как NFFE, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(i) (применяется к образованию, акции которого регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг), если у него имеется документ для целей удержания налога, который удостоверяет, что получатель платежа является таким образованием, и содержит наименование фондовой биржи, на которой регулярно обращаются акции получателя платежа.

(A) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как NFFE, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(i), если налоговый агент получает —

(1) Письменное заявление о том, что получатель платежа является иностранной корпорацией, не являющейся финансовой организацией, и что её акции регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг, с указанием наименования одной из бирж, на которых обращаются акции получателя платежа, а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также документальные доказательства, подтверждающие заявленный статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа); либо

(2) Любую документацию, подтверждающую, что получатель платежа включён в листинг публичной фондовой биржи или в фондовый индекс, и общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), подтверждающие, что получатель платежа является иностранной корпорацией, не являющейся финансовой организацией.

(B) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как образование, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(i), если у налогового агента имеются любая документация, подтверждающая, что получатель платежа включён в листинг публичной фондовой биржи или в фондовый индекс, и документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), подтверждающие, что получатель платежа является иностранной корпорацией, не являющейся финансовой организацией.

(vii) Идентификация аффилированных NFFE. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как NFFE, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(ii) (применяется к аффилированному лицу образования, акции которого регулярно обращаются на организованной бирже), если у него имеется документ фактического получателя дохода для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как иностранную корпорацию, являющуюся аффилированным лицом образования, указанного в § 1.1472-1(c)(1)(i), акции которого регулярно обращаются на организованной бирже, и содержит наименование образования, акции которого регулярно обращаются, и одной из бирж, на которых акции этого образования включены в листинг.

(A) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый NFFE, указанному в § 1.1472-1(c)(1)(ii), если налоговый агент получает —

(1) Документальные доказательства или иную информацию, подтверждающие, что получатель платежа аффилирован с образованием, включённым в листинг публичной фондовой биржи или в фондовый индекс, и общие документальные доказательства (как описано в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), указывающие на то, что получатель платежа является иностранной корпорацией, не являющейся финансовой организацией; либо

(2) Письменное заявление о том, что получатель платежа является иностранной корпорацией, не являющейся финансовой организацией, и что получатель платежа является аффилированным лицом другого нефинансового образования, акции которого регулярно обращаются на организованной фондовой бирже, с указанием наименования аффилированного лица получателя платежа и одной из бирж, на которых обращаются акции этого аффилированного лица, а в случае выплаты доходов FDAP из источников в США — также документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(B) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, осуществляющий платёж по офшорному обязательству, которое также является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как NFFE, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(ii), если у налогового агента имеются —

(1) Документация или иная информация, подтверждающие, что получатель платежа аффилирован с корпорацией, включённой в листинг публичной фондовой биржи или в фондовый индекс;

(2) Документальные доказательства по ранее открытому счёту (как описано в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), которые однозначно указывают на то, что получатель платежа является корпорацией, не являющейся финансовой организацией; и

(3) В случае выплаты доходов FDAP из источников в США — документальные доказательства, подтверждающие заявленный получателем платежа статус иностранного лица (как описано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(viii) Идентификация NFFE территорий, на которые распространяется исключение. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как NFFE территории, на которое распространяется исключение (excepted territory NFFE), указанное в § 1.1472-1(c)(1)(iii), если у него имеется документ для целей удержания налога, который идентифицирует получателя платежа как NFFE, учреждённое на территории США, и содержит удостоверение для целей главы 4 о том, что все его владельцы являются фактическими резидентами (bona fide residents) этой территории США.

(A) Исключение для платежей, произведённых до 1 января 2017 года, по ранее возникшим обязательствам на сумму не более 1 000 000 долларов (переходное правило). Налоговый агент, который до 1 января 2017 года осуществляет платёж по ранее возникшему обязательству, остаток или стоимость которого, определяемые с применением принципов агрегирования, предусмотренных § 1.1471-5(b)(4)(iii), не превышали 1 000 000 долларов по состоянию на 30 июня 2014 года и на 31 декабря 2015 года, вправе рассматривать получателя платежа как NFFE территории, на которое распространяется исключение, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(iii), если налоговый агент —

(1) Имеет форму W-8 в редакции до FATCA, идентифицирующую получателя платежа как иностранное образование с адресом постоянного проживания на территории США; и

(2) Располагает общими документальными доказательствами (указанными в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), документальными доказательствами по ранее открытому счёту (указанными в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа) или проспектом эмиссии, подтверждающими, что получатель платежа является образованием, не являющимся депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией; и

(3) В отношении такого обязательства подчиняется законодательству юрисдикции, соблюдающей требования FATF, и в ходе комплексной проверки AML не выявил среди владельцев получателя платежа лиц, не являющихся фактическими резидентами (bona fide residents) той территории США, в которой создан получатель платежа.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу NFFE территории, на которое распространяется исключение (excepted territory NFFE), указанного в § 1.1472-1(c)(1)(iii), если он располагает —

(1) Письменным заявлением о том, что получатель платежа является образованием, не являющимся депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией, создан на территории США и полностью принадлежит одному или нескольким фактическим резидентам этой территории США, причём при выплате фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США в письменном заявлении должно быть указано, что получатель платежа является фактическим получателем дохода, и к нему должны быть приложены документальные доказательства, подтверждающие заявленный иностранный статус (указанные в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа); или

(2) Общими документальными доказательствами (указанными в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа) или проспектом эмиссии, подтверждающими, что получатель платежа является образованием, не являющимся депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией, что получатель платежа создан на территории США и что он полностью принадлежит одному или нескольким фактическим резидентам этой территории США.

(C) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств на сумму не более 1 000 000 долларов. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, остаток или стоимость которого, определённые с применением принципов агрегирования, установленных § 1.1471-5(b)(4)(iii), не превышали 1 000 000 долларов на 30 июня 2014 года (либо, для налогового агента, являющегося участвующей FFI, на дату вступления в силу соглашения FFI) и на последний день каждого последующего календарного года, предшествующего платежу, вправе для определения того, являются ли владельцы получателя платежа фактическими резидентами той территории США, в которой создан получатель платежа, полагаться на результаты своей проверки, проведённой для целей комплексной проверки AML, вместо получения письменного заявления или документальных доказательств, указанных в пункте (d)(11)(viii)(B) настоящего параграфа. Предыдущее предложение применяется только в том случае, если налоговый агент в отношении такого счёта подчиняется законодательству юрисдикции, соблюдающей требования FATF, и установил место резидентства владельцев. Налоговый агент, полагающийся на настоящий пункт (d)(11)(viii)(C), тем не менее обязан получить письменное заявление, документальные доказательства (предусмотренные пунктом (d)(11)(viii)(B) настоящего параграфа) или документальные доказательства по ранее открытому счёту (указанные в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), подтверждающие, что получатель платежа является образованием, созданным на территории США и не являющимся депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией.

(ix) Идентификация активных NFFE. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как активное NFFE, указанное в § 1.1472-1(c)(1)(iv), если он располагает документом для целей удержания налога, в котором получатель платежа идентифицирован как активное NFFE.

(A) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать получателя платежа как активное NFFE, если налоговый агент располагает —

(1) Общими документальными доказательствами (указанными в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа), содержащими сведения, достаточные для установления того, что получатель платежа является иностранным образованием, осуществляющим активную торговую или предпринимательскую деятельность, отличную от деятельности финансовой организации; или

(2) Письменным заявлением о том, что получатель платежа является иностранным образованием, осуществляющим активную деятельность, отличную от деятельности финансовой организации, а в случае выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — также документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(B) Исключение для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как активное NFFE, если налоговый агент располагает документальными доказательствами по ранее открытому счёту (указанными в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), однозначно свидетельствующими о том, что получатель платежа является иностранным образованием, осуществляющим торговую или предпринимательскую деятельность, отличную от деятельности финансовой организации, а в случае выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — также документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(C) Ограничение оснований знать. Налоговый агент, полагающийся на документальные доказательства для установления того, что получатель платежа является активным NFFE, не обязан устанавливать соответствие получателя платежа пороговым значениям по доходам и активам и обязан установить лишь то, что получатель платежа преимущественно осуществляет деятельность, отличную от деятельности финансовой организации.

(x) Идентификация NFFE, представляющего отчётность напрямую (direct reporting NFFE) (кроме спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую)—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу NFFE, представляющего отчётность напрямую (кроме спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую), если он располагает документом для целей удержания налога, в котором получатель платежа идентифицирован как NFFE, представляющее отчётность напрямую, и который содержит GIIN получателя платежа, проверенный по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, указанном в пункте (e)(3)(iii) настоящего параграфа (устанавливающем, когда налоговый агент вправе полагаться на GIIN).

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу NFFE, представляющего отчётность напрямую, если налоговый агент —

(1) (i) Располагает общими документальными доказательствами (указанными в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа) в отношении получателя платежа, содержащими сведения, достаточные для установления того, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией; или

(ii) Располагает письменным заявлением о том, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией, а при выплате фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — также документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа), и

(2) Получил (устно или письменно) GIIN от NFFE, представляющего отчётность напрямую, и проверил этот GIIN в порядке, указанном в пункте (e)(3)(iii) настоящего параграфа.

(C) Специальное правило для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как NFFE, представляющее отчётность напрямую, если налоговый агент располагает документальными доказательствами по ранее открытому счёту (указанными в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), содержащими сведения, достаточные для установления того, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией, а также получил (устно или письменно) GIIN от NFFE, представляющего отчётность напрямую, и проверил этот GIIN в порядке, указанном в пункте (e)(3)(iii) настоящего параграфа.

(xi) Идентификация спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую (sponsored direct reporting NFFE)—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, если он располагает документом для целей удержания налога, в котором получатель платежа идентифицирован как спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, и который содержит GIIN спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, проверенный налоговым агентом по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, указанном в пункте (e)(3)(iv) настоящего параграфа (устанавливающем, когда налоговый агент вправе полагаться на GIIN).

(1) Платежи, произведённые до 1 января 2017 года (переходное правило). В отношении платежей, произведённых до 1 января 2017 года, спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, вправе указать в документе для целей удержания налога GIIN своего спонсирующего образования, который налоговый агент обязан проверить по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, указанном в пункте (e)(3)(iv) настоящего параграфа.

(2) Платежи, произведённые после 31 декабря 2016 года получателям платежа, документально подтверждённым до 1 января 2017 года. В отношении платежа, произведённого после 31 декабря 2016 года получателю платежа, статус которого как спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, налоговый агент документально подтвердил до 1 января 2017 года действительным документом для целей удержания налога, содержащим GIIN спонсирующего образования, налоговый агент обязан не позднее 31 марта 2017 года получить GIIN спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, и проверить его по опубликованному перечню FFI IRS в порядке, указанном в пункте (e)(3)(i) настоящего параграфа. Налоговый агент, обязанный в соответствии с предыдущим предложением получить GIIN спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, вправе получить такой GIIN путём устного или письменного подтверждения (в том числе по электронной почте) вместо получения нового документа для целей удержания налога при условии, что налоговый агент сохраняет запись о таком подтверждении, которая становится частью документа для целей удержания налога.

(B) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, если налоговый агент —

(1) Располагает письменным заявлением о том, что получатель платежа является иностранным образованием, представляющим собой спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, а при выплате фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — также документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа), и

(2) Получил (устно или письменно) GIIN спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, и проверил этот GIIN в порядке, указанном в пункте (e)(3)(iv) настоящего параграфа. В отношении платежей, произведённых до 1 января 2017 года, это требование может быть выполнено путём получения (устно или письменно) GIIN спонсирующего образования в той мере, в какой спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, не получило GIIN.

(xii) Идентификация внутригрупповой FFI, на которую распространяется исключение (excepted inter-affiliate FFI)—(A) Общее правило. Налоговый агент вправе рассматривать получателя платежа как внутригрупповую FFI, на которую распространяется исключение, указанную в § 1.1471-5(e)(5)(iv), если он получил документ для целей удержания налога, в котором получатель платежа идентифицирован как такое образование.

(B) Офшорные обязательства. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу внутригрупповой FFI, на которую распространяется исключение, указанной в § 1.1471-5(e)(5)(iv), если налоговый агент получает письменное заявление, в котором получатель платежа удостоверяет, что он является иностранным образованием, действующим в качестве внутригрупповой FFI, на которую распространяется исключение, и что он является участником расширенной аффилированной группы участвующих FFI или зарегистрированных FFI, признаваемых соблюдающими требования. В случае выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США в письменном заявлении должно быть также указано, что получатель платежа является фактическим получателем дохода, и оно должно быть дополнено документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(C) Основания знать. Налоговый агент, не являющийся участником расширенной аффилированной группы получателя платежа, имеет основания знать, что образование не является внутригрупповой FFI, на которую распространяется исключение, если он производит этому образованию какие-либо платежи (кроме выплаты процентов по банковским вкладам).

(12) Идентификация пассивных NFFE. Налоговый агент вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу пассивного NFFE, если он располагает документом для целей удержания налога, в котором получатель платежа идентифицирован как пассивное NFFE.

(i) Исключение для офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, вправе рассматривать платёж как произведённый в пользу пассивного NFFE, если налоговый агент располагает —

(A) Общими документальными доказательствами (указанными в пункте (c)(5)(ii)(A) настоящего параграфа) в отношении получателя платежа, содержащими сведения, достаточные для установления того, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией; или

(B) Письменным заявлением о том, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией, а при выплате фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — также документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(ii) Специальное правило для ранее возникших офшорных обязательств. Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, вправе рассматривать получателя платежа как пассивное NFFE, если налоговый агент располагает документальными доказательствами по ранее открытому счёту (указанными в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа), содержащими сведения, достаточные для установления того, что получатель платежа является иностранным образованием, не являющимся финансовой организацией, а при выплате фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США — также документальными доказательствами, подтверждающими заявленный получателем платежа иностранный статус (указанными в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(iii) Обязательное удостоверение пассивными NFFE сведений о владельцах—(A) Общее правило. Во избежание удержания налога согласно § 1.1472-1(b) пассивное NFFE обязано представить налоговому агенту либо письменное удостоверение (содержащееся в документе для целей удержания налога или в письменном заявлении) об отсутствии у него существенных владельцев — лиц США, либо имя (наименование), адрес и TIN каждого существенного владельца — лица США этого NFFE.

(B) Исключение для ранее возникших обязательств на сумму не более 1 000 000 долларов (переходное правило). Налоговый агент, производящий до 1 января 2017 года платёж по ранее возникшему обязательству, остаток или стоимость которого, определённые с применением принципов агрегирования, установленных § 1.1471-5(b)(4)(iii), не превышали 1 000 000 долларов на 30 июня 2014 года и на 31 декабря 2015 года, вправе для выявления существенных владельцев — лиц США получателя платежа полагаться на результаты своей проверки, проведённой для целей комплексной проверки AML, вместо получения удостоверения или сведений, требуемых пунктом (d)(12)(iii)(A) настоящего параграфа, если налоговый агент в отношении такого обязательства подчиняется законодательству юрисдикции, соблюдающей требования FATF, и установил место резидентства всех контролирующих лиц (в значении правил комплексной проверки AML, применяемых налоговым агентом). Налоговый агент, производящий платёж по офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, остаток или стоимость которого, определённые с применением принципов агрегирования, установленных § 1.1471-5(b)(4)(iii), не превышали 1 000 000 долларов на 30 июня 2014 года (либо, для налогового агента, являющегося участвующей FFI, на дату вступления в силу соглашения FFI) и на последний день каждого последующего календарного года, предшествующего платежу, вправе для выявления существенных владельцев — лиц США получателя платежа полагаться на результаты своей проверки, проведённой для целей комплексной проверки AML, вместо получения удостоверения или сведений, требуемых пунктом (d)(12)(iii)(A) настоящего параграфа, если налоговый агент в отношении такого обязательства подчиняется законодательству юрисдикции, соблюдающей требования FATF, и установил место резидентства всех контролирующих лиц (в значении правил комплексной проверки AML, применяемых налоговым агентом).

(e) Стандарты осведомлённости—(1) Общее правило. Стандарты осведомлённости, рассматриваемые в настоящем параграфе, применяются для целей определения статуса для целей главы 4 получателей платежей, фактических получателей дохода, посредников, сквозных образований и лиц, владеющих долей участия в FFI, документируемой через владельцев. Налоговый агент несёт ответственность по уплате налога, процентов и штрафов в пределах, предусмотренных статьёй 1474 и нормативными актами, изданными на её основании, если он не удерживает налог в правильной сумме, несмотря на то что знает или имеет основания знать сумму, подлежащую удержанию. Налоговый агент, который не может достоверно соотнести платёж с документацией и не действует в соответствии с правилами презумпций, установленными пунктом (f) настоящего параграфа, также может нести ответственность по уплате налога, процентов и штрафов. Специальные стандарты осведомлённости, применимые к конкретным заявлениям лица о его статусе для целей главы 4, см. в пункте (e)(4) настоящего параграфа.

(2) Уведомление IRS. Налоговый агент, получивший от IRS уведомление о том, что заявленный статус лица США, участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования, или иного образования, имеющего право на пониженную ставку удержания согласно статье 1471 или 1472, является неверным, знает о неверности такого заявления начиная с даты, наступающей через 30 дней после даты получения уведомления.

(3) Проверка GIIN—(i) Общее правило. Налоговый агент, получивший от получателя платежа заявление о статусе участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, и обязанный согласно пункту (d)(4) настоящего параграфа подтвердить, что FFI или её филиал (включая образование, не признаваемое отдельным от FFI), заявляющие о статусе участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, имеют GIIN, включённый в опубликованный перечень FFI IRS, имеет основания знать, что такой получатель платежа не является такой финансовой организацией, если наименование получателя платежа (включая наименование, в разумной степени сходное с наименованием, которое значится в документах налогового агента для получателя платежа) и GIIN не включены в последний опубликованный перечень FFI IRS в течение 90 дней с даты заявления. Для целей настоящего пункта (e)(3)(i) GIIN, который обязан подтвердить налоговый агент, — это применительно к получателю платежа, являющемуся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, GIIN, присвоенный FFI и идентифицирующий государство её резидентства для налоговых целей (или место её создания, если у FFI нет государства резидентства), либо, применительно к платежу, производимому в пользу филиала (включая образование, не признаваемое отдельным от владельца) участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, расположенного за пределами государства резидентства или создания FFI, — GIIN филиала (или образования, не признаваемого отдельным от владельца), получающего платёж. Налоговый агент имеет основания знать, что выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4, производится в пользу филиала (включая образование, не признаваемое отдельным от владельца) участвующей или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, который сам не является участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, если налоговому агенту поручено произвести платёж по адресу в юрисдикции, отличной от юрисдикции участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (или филиала (включая образование, не признаваемое отдельным от владельца) такой FFI), которая указана в качестве FFI (или филиала (включая образование, не признаваемое отдельным от владельца) такой FFI), которая должна получить платёж, и в отношении которой GIIN FFI не подтверждён в порядке, указанном в предыдущем предложении. Предыдущее предложение не применяется к FFI, являющейся инвестиционным образованием. Если FFI (кроме инвестиционного образования) поручает налоговому агенту произвести платёж на счёт, владельцем которого является FFI и который ведётся другой финансовой организацией, FFI обязана представить налоговому агенту письменное заявление о том, что FFI не направляет платёж какому-либо своему филиалу, не являющемуся участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования. FFI, регистрация которой в IRS в качестве участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, находится в процессе и которая ещё не получила GIIN, вправе представить налоговому агенту форму W-8 с указанием статуса для целей главы 4, на получение которого она подала заявку, и с отметкой «applied for» («заявка подана») в графе для GIIN. В таком случае у налогового агента есть 90 дней с даты получения формы W-8 для получения GIIN и проверки его правильности по опубликованному перечню FFI IRS, прежде чем у него появятся основания знать, что получатель платежа не является участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования. Если FFI исключена из опубликованного перечня FFI IRS, налоговый агент знает, что такая FFI не является участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, начиная с более ранней из следующих дат: даты, когда налоговый агент обнаруживает исключение FFI из перечня, или даты истечения одного года с даты фактического исключения GIIN этой FFI из перечня.

(ii) Специальные правила для отчитывающихся FFI по модели 1. До 1 января 2015 года налоговый агент, получающий от FFI заявление о статусе отчитывающейся FFI по модели 1, не обязан подтверждать наличие у FFI GIIN, включённого в опубликованный перечень FFI IRS. Налоговый агент имеет основания знать, что FFI не является отчитывающейся FFI по модели 1, если у налогового агента нет адреса постоянного проживания FFI или адреса соответствующего филиала FFI в государстве, применительно к которому FFI заявляет о своём статусе отчитывающейся FFI по модели 1, либо если налоговый агент производит платёж филиалу FFI по адресу в государстве, в котором не действует IGA модели 1.

(iii) Специальные правила для NFFE, представляющих отчётность напрямую. Налоговый агент, получивший от получателя платежа заявление о статусе NFFE, представляющего отчётность напрямую, и обязанный согласно пункту (d)(11)(x) настоящего параграфа подтвердить, что образование, заявляющее о статусе NFFE, представляющего отчётность напрямую, имеет GIIN, включённый в опубликованный перечень FFI IRS, имеет основания знать, что такой получатель платежа не является таким NFFE, если наименование получателя платежа (включая наименование, в разумной степени сходное с наименованием, которое значится в документах налогового агента для получателя платежа) и GIIN не включены в последний опубликованный перечень FFI IRS в течение 90 дней с даты заявления. Получатель платежа, регистрация которого в IRS в качестве NFFE, представляющего отчётность напрямую, находится в процессе и который ещё не получил GIIN, вправе представить налоговому агенту форму W-8 с указанием статуса для целей главы 4, на получение которого он подал заявку, и с отметкой «applied for» («заявка подана») в графе для GIIN. В таком случае у налогового агента есть 90 дней с даты получения формы W-8 для проверки правильности GIIN по опубликованному перечню FFI IRS, прежде чем у него появятся основания знать, что получатель платежа не является NFFE, представляющим отчётность напрямую. Если NFFE, представляющее отчётность напрямую, исключено из опубликованного перечня FFI IRS, налоговый агент знает, что такое NFFE не является NFFE, представляющим отчётность напрямую, начиная с более ранней из следующих дат: даты, когда налоговый агент обнаруживает исключение NFFE из перечня, или даты истечения одного года с даты фактического исключения GIIN этого NFFE из перечня.

(iv) Специальные правила для спонсируемых NFFE, представляющих отчётность напрямую, и спонсирующих образований—(A) Спонсируемые NFFE, представляющие отчётность напрямую. Налоговый агент, получивший от получателя платежа заявление о статусе спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, и обязанный согласно пункту (d)(11)(xi) настоящего параграфа подтвердить, что образование, заявляющее о статусе спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, имеет GIIN, включённый в опубликованный перечень FFI IRS, имеет основания знать, что такой получатель платежа не является таким NFFE, если его наименование (включая наименование, в разумной степени сходное с наименованием, которое значится в документах налогового агента для получателя платежа) и GIIN не включены в последний опубликованный перечень FFI IRS в течение 90 дней с даты заявления. Спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, регистрация которого в IRS в качестве спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, находится в процессе и которое ещё не получило GIIN, вправе представить налоговому агенту форму W-8 с указанием статуса для целей главы 4, на получение которого оно подало заявку, и с отметкой «applied for» («заявка подана») в графе для GIIN. В таком случае у налогового агента есть 90 дней с даты получения формы W-8 для проверки правильности GIIN по опубликованному перечню FFI IRS, прежде чем у него появятся основания знать, что получатель платежа не является спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую. Если спонсируемое NFFE, представляющее отчётность напрямую, исключено из опубликованного перечня FFI IRS, налоговый агент знает, что такое NFFE не является спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, начиная с более ранней из следующих дат: даты, когда налоговый агент обнаруживает исключение спонсируемого образования из перечня, или даты истечения одного года с даты фактического исключения GIIN спонсируемого образования из перечня.

(B) Спонсирующие образования (переходное правило). В отношении платежей, произведённых до 1 января 2017 года, налоговый агент, получивший от получателя платежа заявление о статусе спонсируемого NFFE, представляющего отчётность напрямую, имеет основания знать, что такой получатель платежа не является таким NFFE, если наименование его спонсирующего образования (включая наименование, в разумной степени сходное с наименованием, которое значится в документах налогового агента для спонсирующего образования) и GIIN его спонсирующего образования не включены в последний опубликованный перечень FFI IRS в течение 90 дней с даты заявления. Спонсирующее образование, регистрация которого в IRS находится в процессе и которое ещё не получило GIIN, вправе представить налоговому агенту форму W-8 с указанием статуса для целей главы 4, на получение которого оно подало заявку, и с отметкой «applied for» («заявка подана») в графе для GIIN. В таком случае у налогового агента есть 90 дней с даты получения формы W-8 для проверки правильности GIIN по опубликованному перечню FFI IRS, прежде чем у него появятся основания знать, что получатель платежа не является спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую. Если спонсирующее образование NFFE исключено из опубликованного перечня FFI IRS, налоговый агент знает, что такое NFFE не является спонсируемым NFFE, представляющим отчётность напрямую, начиная с более ранней из следующих дат: даты, когда налоговый агент обнаруживает исключение спонсирующего образования из перечня, или даты истечения одного года с даты фактического исключения GIIN спонсирующего образования из перечня.

(4) Основания знать. Налоговый агент имеет основания знать, что заявленный статус для целей главы 4 является ненадёжным или неверным, если его осведомлённость об относящихся к делу фактах или заявлениях, содержащихся в документе для целей удержания налога или иной документации, такова, что разумно осмотрительное лицо в положении налогового агента поставило бы под сомнение сделанное заявление. В отношении обязательства, не являющегося ранее возникшим обязательством, налоговый агент имеет основания знать, что заявленный лицом статус для целей главы 4 является ненадёжным или неверным, если какие-либо сведения, содержащиеся в его документах об открытии счёта или иных документах по счёту клиента, включая документацию, собранную для целей комплексной проверки AML, противоречат заявленному статусу для целей главы 4. Однако на основании документации, собранной для целей комплексной проверки AML, у налогового агента не возникает оснований знать, что заявленный лицом статус для целей главы 4 является ненадёжным или неверным, до даты, наступающей через 30 дней после возникновения обязательства. Помимо специальных стандартов осведомлённости в отношении заявленного лицом статуса для целей главы 4, установленных настоящим пунктом (e), налоговый агент также обязан применять любые специальные стандарты осведомлённости, применимые к заявленному статусу для целей главы 4 и установленные пунктом (d) настоящего параграфа. Налоговый агент, получивший документацию, позволяющую достоверно соотнести платёж с иностранным лицом согласно пункту (c) настоящего параграфа, имеет основания знать, что заявленный лицом иностранный статус является ненадёжным или неверным, только в пределах, предусмотренных настоящим пунктом (e)(4). См. также § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D) в отношении требований, применяемых при изменении обстоятельств для целей главы 3, и связанного с этим льготного периода, предоставляемого согласно § 1.1441-1(b)(3)(iv). Ограничения оснований знать в отношении нескольких обязательств, принадлежащих одному и тому же лицу, установленные § 1.1441-7(b)(11), применяются с заменой термина «иностранный статус» термином «статус для целей главы 4». Ограничения оснований знать в отношении ранее возникшего обязательства см. в § 1.1471-3(e)(4)(vii).

(i) Основания знать в отношении статуса образования для целей главы 4. Налоговый агент имеет основания знать, что документ для целей удержания налога, письменное заявление или документальные доказательства, представленные образованием или от его имени, являются ненадёжными или неверными, если непосредственно в документации или в документах налогового агента по счёту имеются сведения, противоречащие заявлению образования о его статусе для целей главы 4. Например, налоговый агент имеет основания знать, что заявление образования о том, что оно является NFFE, на которое распространяется исключение, является ненадёжным или неверным, если налоговый агент получил для целей AML финансовую отчётность или кредитный отчёт, свидетельствующие о том, что образование осуществляет деятельность в качестве финансовой организации. См. также пункт (e)(4) настоящего параграфа в отношении 30-дневного срока, до истечения которого у налогового агента не возникает оснований знать о ненадёжности или неверности заявления на основании сведений AML. Кроме того, если налоговый агент классифицировал образование как осуществляющее определённый вид деятельности на основании своих документов, например с использованием стандартизированной системы отраслевой классификации, для целей AML или иных регуляторных целей, требующих от налогового агента периодически отслеживать и периодически обновлять классификацию деятельности на основании своих документов, налоговый агент имеет основания знать, что заявленный образованием статус для целей главы 4 является ненадёжным или неверным, только если заявление образования противоречит произведённой налоговым агентом классификации вида деятельности образования.

(ii) Основания знать применительно к документам для целей удержания налога—(A) Общее правило. Налоговый агент имеет основания знать, что документ для целей удержания налога, представленный лицом, является ненадёжным или неверным, если документ для целей удержания налога не заполнен в части любого реквизита, имеющего значение для сделанных лицом заявлений, если документ для целей удержания налога содержит какие-либо сведения, не согласующиеся с заявлением лица, если у налогового агента имеются иные сведения по счёту, не согласующиеся с заявлением лица, или если в документе для целей удержания налога отсутствуют сведения, необходимые для подтверждения права на освобождение от удержания налога для целей главы 4. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (e)(4)(ii)(A), налоговый агент, являющийся финансовой организацией или иным образованием, указанным в § 1.1441-7(b)(3), и получивший документ для целей удержания налога, позволяющий достоверно соотнести платёж с иностранным лицом согласно пункту (c) настоящего параграфа, имеет основания знать, что заявленный лицом иностранный статус является ненадёжным или неверным, только если с этим лицом связаны признаки принадлежности к США (U.S. indicia), указанные в § 1.1441-7(b)(5), в отношении которых в течение 90 дней с момента их первоначального выявления налоговым агентом не была получена в соответствии с § 1.1441-7(b) надлежащая документация, достаточная для устранения таких признаков. См. также § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D) в отношении требований, применяемых при изменении обстоятельств для целей главы 3, и связанного с этим льготного периода, предоставляемого согласно § 1.1441-1(b)(3)(iv). Налоговый агент, который полагается на агента в части проверки и хранения документа для целей удержания налога, считается знающим или имеющим основания знать факты, известные агенту.

(B) Документ для целей удержания налога, представленный FFI. Налоговый агент, получивший документ для целей удержания налога, чтобы достоверно соотнести платёж с участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, спонсирующим образованием или спонсируемой FFI, не обязан применять стандарты осведомлённости, указанные в § 1.1441-7(b)(5), если в течение 90 дней с даты получения документа для целей удержания налога он подтвердил наличие GIIN этой FFI в текущем опубликованном перечне FFI IRS в порядке, указанном в пункте (e)(3) настоящего параграфа.

(iii) Основания знать применительно к письменным заявлениям. Для определения того, имеет ли налоговый агент основания знать о недостоверности или неверности письменного заявления в части подтверждения заявленного лицом иностранного статуса, налоговый агент обязан применять стандарты осведомлённости, применимые к документам для целей удержания налога и установленные пунктом (e)(4)(ii) настоящего параграфа. Правила пункта (e)(4)(ii) применяются с заменой термина «документ для целей удержания налога» термином «письменное заявление».

(iv) Основания знать применительно к документальным доказательствам—(A) Общее правило. Налоговый агент не вправе рассматривать документальные доказательства, представленные лицом, как действительные, если эти документальные доказательства не позволяют с разумной достоверностью установить личность лица, представившего их. Например, документальные доказательства не являются действительными, если они представлены физическим лицом лично, а фотография или подпись в документальных доказательствах не совпадает с внешностью или подписью лица, представившего документ. Налоговый агент не вправе рассматривать документальные доказательства как действительные, если они содержат сведения, не согласующиеся с заявлением лица о его статусе для целей главы 4, если налоговый агент располагает иными сведениями о счёте, не согласующимися со статусом лица для целей главы 4, или если в документальных доказательствах отсутствуют сведения, необходимые для подтверждения статуса лица для целей главы 4. Кроме того, налоговый агент, являющийся финансовой организацией в значении § 1.1471-5(e) или иным образованием, указанным в § 1.1441-7(b)(3), который получил документальные доказательства, чтобы достоверно соотнести платёж с иностранным лицом согласно пункту (c) настоящего параграфа, имеет основания знать о недостоверности или неверности заявления лица об иностранном статусе, только если с этим лицом связаны признаки принадлежности к США, указанные в § 1.1441-7(b)(8), и в течение 90 дней с момента, когда налоговый агент впервые выявил признаки принадлежности к США, не получена в соответствии с § 1.1441-7(b) надлежащая документация, достаточная для устранения признаков принадлежности к США. См. также § 1.1441-1(e)(4)(ii)(D) о требованиях, применяемых при изменении обстоятельств для целей главы 3, и о соответствующем льготном периоде, допускаемом согласно § 1.1441-1(b)(3)(iv).

(B) Стандарты осведомлённости, применимые к отдельным видам документальных доказательств—(1) Финансовая отчётность. Налоговый агент, получивший финансовую отчётность для подтверждения того, что иностранный получатель платежа соответствует определённому пороговому значению активов, имеет основания знать о недостоверности или неверности заявленного статуса для целей главы 4, только если совокупные активы, отражённые в финансовой отчётности получателя платежа и, если это имеет значение, его расширенной аффилированной группы, выходят за допустимые пороговые значения либо примечания к финансовой отчётности указывают на то, что получатель платежа не является иностранным образованием или не является FFI того вида, который вправе иметь заявленный статус для целей главы 4. Налоговый агент, получивший финансовую отчётность для подтверждения того, что получатель платежа является активным NFFE, обязан проверить бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, чтобы определить, соответствует ли получатель платежа пороговым значениям доходов и активов, установленным § 1.1472-1(c)(1)(iv), а также проверить примечания к финансовой отчётности на предмет указаний на то, что получатель платежа не является иностранным образованием или является финансовой организацией. Налоговый агент, получивший финансовую отчётность для подтверждения такого статуса получателя платежа для целей главы 4, который не требует от получателя платежа соответствия пороговому значению активов или доходов, обязан проверить только примечания к финансовой отчётности, чтобы определить, подтверждает ли финансовая отчётность заявленный статус для целей главы 4. Налоговый агент, который не полагается на финансовую отчётность для подтверждения статуса получателя платежа для целей главы 4 (например, поскольку располагает иной документацией, подтверждающей статус получателя платежа для целей главы 4), не обязан самостоятельно оценивать финансовую отчётность лишь потому, что он также получил её в ходе открытия счёта или иных процедур.

(2) Учредительные документы. Налоговый агент, получивший учредительные документы получателя платежа исключительно для подтверждения заявленного образованием статуса для целей главы 4, обязан проверить документ лишь в объёме, достаточном для установления того, что образование является иностранным лицом и что цели, для которых образование было создано, и его основная деятельность по своему характеру согласуются с заявленным статусом для целей главы 4, если иное не предусмотрено пунктом (d) настоящего параграфа. Налоговый агент, получивший учредительные документы для подтверждения наличия у образования определённого статуса для целей главы 4, обязан проверить документ лишь в объёме, необходимом для установления того, что образование является иностранным лицом, что требования, применимые к этому статусу для целей главы 4, выполнены и что документ подписан, но не обязан проверять остальную часть документа.

(v) Особые стандарты осведомлённости, применимые в случае, когда единственными документальными доказательствами являются код или классификация, указанные в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа. Налоговый агент не вправе полагаться на классификацию, указанную в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа, или на стандартизированную систему отраслевой классификации, чтобы рассматривать образование как имеющее иностранный статус, если с этим образованием связаны признаки принадлежности к США, указанные в пункте (e)(4)(v)(A) настоящего параграфа, за исключением случая, когда такие признаки принадлежности к США устранены в порядке, установленном пунктом (e)(4)(v)(B) настоящего параграфа.

(A) Признаки принадлежности к США для образований. Термин «признаки принадлежности к США» применительно к образованию для целей настоящего пункта (e)(4)(v) включает любое из следующего —

(1) отнесение владельца счёта к резидентам США в клиентских файлах налогового агента;

(2) действующий адрес проживания (нахождения) в США или почтовый адрес в США;

(3) в отношении офшорного обязательства — постоянные поручения на выплату сумм по адресу в США или на счёт, ведущийся в Соединённых Штатах;

(4) действующий номер телефона образования в Соединённых Штатах при отсутствии номера телефона образования за пределами Соединённых Штатов;

(5) действующий номер телефона образования в Соединённых Штатах наряду с номером телефона образования за пределами Соединённых Штатов;

(6) доверенность или право подписи, предоставленные лицу, имеющему адрес в США; и

(7) адрес «для передачи» (in-care-of) или адрес «до востребования» (hold mail), являющийся единственным адресом, указанным для образования.

(B) Документация, необходимая для устранения признаков принадлежности к США. Налоговый агент вправе полагаться на код или классификацию, указанные в пункте (c)(5)(ii)(B) настоящего параграфа, чтобы рассматривать образование как имеющее иностранный статус для целей главы 4, если с образованием связаны признаки принадлежности к США и налоговый агент получает соответствующую документацию, указанную в настоящем пункте (e)(4)(v)(B).

(1) Если с образованием связаны признаки принадлежности к США, указанные в пунктах (e)(4)(v)(A)(1)–(4) настоящего параграфа, налоговый агент вправе рассматривать образование как иностранное лицо, только если он получает документ для целей удержания налога в отношении этого образования и один вид документальных доказательств, указанных в пункте (c)(5) настоящего параграфа, подтверждающий статус образования как иностранного лица (например, свидетельство о регистрации (certificate of incorporation)).

(2) Если с образованием связаны признаки принадлежности к США, указанные в пунктах (e)(4)(v)(A)(1)–(4) настоящего параграфа, и налоговый агент осуществляет платёж по офшорному обязательству, налоговый агент вправе также рассматривать образование как иностранное лицо, если он получает документ для целей удержания налога в отношении этого образования и рассматривает образование как иностранное для целей иностранной налоговой отчётности. Налоговый агент рассматривает образование как иностранное для целей иностранной налоговой отчётности, только если налоговый агент относит образование к резидентам государства, в котором ведётся обязательство, налоговый агент обязан ежегодно отражать произведённый образованию платёж в налоговом информационном отчёте, подаваемом в налоговый орган государства, в котором ведётся счёт, в рамках требований этого государства об отчётности в отношении резидентов, и у этого государства с Соединёнными Штатами действует соглашение об обмене налоговой информацией или соглашение о налогах на доходы.

(3) Если с образованием связаны признаки, указанные в пунктах (e)(4)(v)(A)(5)–(7) настоящего параграфа, налоговый агент вправе рассматривать образование как иностранное лицо, если он получает документ для целей удержания налога или один вид документальных доказательств, указанных в пункте (c)(5) настоящего параграфа, подтверждающий статус образования как иностранного лица (например, свидетельство о регистрации).

(vi) Особые стандарты осведомлённости, применимые к документации, полученной от посредников и сквозных образований—(A) Общее правило. Налоговый агент, получающий документацию получателя платежа через посредника или сквозное образование, обязан проверить всю документацию, полученную в отношении получателя платежа и всех посредников и (или) сквозных образований в цепочке платежа, применяя стандарты осведомлённости, установленные пунктом (e) настоящего параграфа. Этот стандарт требует, в частности, соблюдения налоговым агентом правил пунктов (e)(4)(vi)(A)(1) и (2) настоящего параграфа, но не ограничивается ими.

(1) Налоговый агент обязан проверить представленные сведения для целей удержания налога или сведения о владельцах (owner reporting statement) и не вправе полагаться на содержащуюся в них информацию в той мере, в какой эта информация не подтверждает заявления, сделанные в отношении статуса лица для целей главы 4. Для этой цели налоговый агент не вправе рассматривать лицо как иностранное лицо, если для этого лица указан адрес в Соединённых Штатах, за исключением случая, когда к сведениям для целей удержания налога приложены действительный документ для целей удержания налога и документальные доказательства, подтверждающие иностранный статус (как указано в пункте (c)(5)(i) настоящего параграфа).

(2) Налоговый агент обязан проверить каждый документ для целей удержания налога и каждое письменное заявление в соответствии с пунктами (e)(4)(i)–(iii) настоящего параграфа, а все документальные доказательства — в соответствии с пунктами (e)(4)(i) и (iv) настоящего параграфа, и обязан убедиться, что информация, содержащаяся в документе для целей удержания налога, письменном заявлении и документальных доказательствах, согласуется с информацией в сведениях для целей удержания налога или в сведениях о владельцах. При расхождении между документом для целей удержания налога, письменным заявлением или документальными доказательствами, с одной стороны, и сведениями для целей удержания налога или сведениями о владельцах, с другой, налоговый агент вправе по своему выбору либо полагаться на документ для целей удержания налога, письменное заявление или документальные доказательства при условии, что такая документация действительна и посредник или сквозное образование не указывают на её недостоверность или неточность, либо применить правила презумпций, установленные пунктом (f) настоящего параграфа. Если налоговый агент решает полагаться на документ для целей удержания налога, письменное заявление или документальные доказательства, он обязан дать посреднику или сквозному образованию указание исправить сведения для целей удержания налога и получить подтверждение того, что посредник или сквозное образование не знают и не имеют оснований знать о недостоверности или неточности документации.

(B) Пределы оснований знать в отношении документации, полученной от участвующих FFI и зарегистрированных FFI, признаваемых соблюдающими требования, которые являются посредниками или сквозными образованиями. Налоговый агент, получающий документацию от участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая не является получателем платежа, обязан применять требования пункта (e)(4)(vi)(A) настоящего параграфа, за исключением того, что налоговый агент вправе полагаться на статус для целей главы 4, указанный участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, в сведениях для целей удержания налога, включая статус для целей главы 4, определённый в соответствии с требованиями применимого IGA в отношении владельца счёта (и на основании документации или общедоступной информации, определяющей статус получателя платежа для целей главы 4, которые допускаются таким IGA), при условии что налоговый агент располагает информацией, необходимой для отражения в форме 1042-S, если только налоговый агент не располагает информацией, противоречащей указанному статусу для целей главы 4. См. § 1.1441-1(e)(3)(iv)(C)(2)(iv) (согласно которому сведения неквалифицированного посредника для целей удержания налога в отношении суммы, подлежащей отражению в отчётности, которая является выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, должны включать код получателя для целей главы 4, используемый при подаче формы 1042-S в отношении получателя платежа — образования). Если в отношении получателя платежа представлена первичная документация и информация в этой документации или в учётных записях налогового агента противоречит статусу для целей главы 4, заявленному получателем платежа, налоговый агент имеет основания знать о недостоверности или неверности заявленного статуса для целей главы 4. Вместе с тем налоговый агент не обязан проверять информацию, содержащуюся в документации, представленной посредником или сквозным образованием, являющимися участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, если такая информация не является явно неверной, и не обязан получать в отношении получателя платежа подтверждающую документацию в дополнение к документу для целей удержания налога, если только налоговый агент не получает такую документацию для целей главы 3 или 61 либо если только налоговому агенту не известно, что проверка, проведённая участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, для целей главы 4 была ненадлежащей. Например, налоговый агент, получивший от участвующей FFI, являющейся посредником, сведения для целей удержания налога, в которых указано, что получатель платежа является зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, обязан лишь установить, что любой документ для целей удержания налога, представленный в отношении получателя платежа, содержит GIIN и что этот GIIN не является явно недействительным (например, поскольку содержит неправильное количество цифр), но на него не распространяются требования, установленные пунктом (e)(3) настоящего параграфа. Аналогичным образом налоговый агент, получивший от участвующей FFI, являющейся партнёрством, сведения для целей удержания налога, в которых заявлено, что получатель платежа является активным NFFE, имеет основания знать о недостоверности или неверности этого заявления, если он получает сведения для целей удержания налога, содержащие адрес получателя платежа в США, за исключением случая, когда партнёрство также представляет копию документации, достаточной для устранения признаков принадлежности к США в порядке, установленном настоящим пунктом (e), или в сведениях для целей удержания налога указано, что надлежащая документация, достаточная для устранения признаков принадлежности к США в порядке, установленном настоящим пунктом (e), получена, и приведены реквизиты такой документации, например вид документации и идентификационный номер лица, указанный в документе.

(vii) Пределы оснований знать—(A) Объём проверки в отношении ранее возникших обязательств образований. Для целей определения того, имеет ли налоговый агент, осуществляющий платёж образованию по ранее возникшему обязательству, основания знать о недостоверности или неверности статуса для целей главы 4, применённого к образованию, налоговый агент обязан проверять информацию, противоречащую заявленному статусу для целей главы 4, только если такая информация содержится в текущей основной клиентской базе, в последних по времени документе для целей удержания налога, письменном заявлении и документальных доказательствах в отношении лица, в последнем по времени договоре об открытии счёта, в последней по времени документации, полученной налоговым агентом для целей комплексной проверки AML или для иных регуляторных целей, в любых действующих доверенностях или формах о предоставлении права подписи и в любых действующих постоянных поручениях на выплату сумм.

(B) Основания знать о наличии признаков принадлежности к США, связанных с ранее возникшими обязательствами. В отношении ранее возникшего обязательства налоговый агент вправе применять пределы оснований знать, указанные в § 1.1441-7(b)(3)(ii), к лицу, статус которого налоговый агент ранее подтвердил документально для целей главы 3 или 61. Вместе с тем налоговый агент, применяющий пределы оснований знать, указанные в § 1.1441-7(b)(3)(ii), обязан проверить на наличие признаков принадлежности к США любую дополнительную документацию, на которую он полагается для определения статуса лица для целей главы 4 (при наличии такой документации).

(C) Основания знать о наличии признаков принадлежности к США, связанных с ранее возникшими офшорными обязательствами. В отношении платежей, осуществляемых за пределами Соединённых Штатов по офшорному обязательству, которое одновременно является ранее возникшим обязательством, если налоговый агент ещё не подтвердил документально статус получателя платежа для целей главы 3 или 61, налоговый агент вместо проверки файлов счёта, указанных в пункте (e)(4)(vii)(A) настоящего параграфа, на предмет наличия признаков принадлежности к США, связанных с получателем платежа (или иным лицом, получающим платёж), вправе полагаться на поиск по своей информации, доступной для электронного поиска и связанной с таким лицом. Налоговый агент, полагающийся на электронный поиск в соответствии с настоящим пунктом (e)(4)(vii)(C), обязан также проверить на наличие признаков принадлежности к США любую документацию, на которую он полагается для определения статуса лица для целей главы 4, и любую документацию, на которую он полагался для определения резидентства или гражданства этого лица.

(D) Пределы оснований знать при нескольких обязательствах, принадлежащих одному лицу. Налоговый агент, ведущий несколько обязательств одного лица, имеет основания знать о неточности статуса для целей главы 4, присвоенного этому лицу, на основании информации, содержащейся в клиентских файлах по другому принадлежащему этому лицу обязательству, только в той мере, в какой —

(1) компьютеризированные системы налогового агента связывают обязательства по элементу данных, например номеру клиента, EIN или иностранному идентификационному номеру налогоплательщика, и объединяют клиентскую информацию и информацию о платежах по этим обязательствам; или

(2) налоговый агент рассматривал обязательства как консолидированные обязательства для целей совместного использования документации в соответствии с пунктом (c)(8) настоящего параграфа или для целей признания одного или нескольких счетов ранее возникшими обязательствами.

(viii) Обоснованное объяснение, подтверждающее заявление об иностранном статусе. Обоснованное объяснение, подтверждающее заявление физического лица об иностранном статусе, имеет значение, указанное в § 1.1441-7(b)(12).

(5) Соглашения о финансировании через посредника. Правила § 1.1441-7(f) об ответственности налогового агента за неудержание налога в случае, когда соглашение о финансировании является соглашением о финансировании через посредника (conduit financing arrangement), применяются для целей определения ответственности налогового агента в отношении любого удержания налога, требуемого согласно главе 4.

(6) Дополнительные разъяснения. IRS вправе установить, помимо обстоятельств, указанных в настоящем пункте (e), иные обстоятельства, при которых документ для целей удержания налога или документальные доказательства, подтверждающие статус получателя платежа для целей главы 4, являются недостоверными или неверными.

(f) Презумпции в отношении статуса лица, получающего платёж, для целей главы 4 при отсутствии документации—(1) Общее правило. Налоговый агент, который до осуществления платежа не может достоверно соотнести (в значении пункта (c) настоящего параграфа) платёж с действительной документацией, вправе полагаться на презумпции настоящего пункта (f) для определения статуса получателя платежа (или иного лица, получающего платёж) как лица США или иностранного лица и иных значимых характеристик такого лица (например, в качестве неучаствующей FFI). Пункт (f)(2) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций в отношении классификации в качестве физического лица или образования. Пункт (f)(3) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций для определения статуса получателя платежа как лица США или иностранного лица. Пункт (f)(4) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций в отношении статуса образования для целей главы 4. Пункт (f)(5) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций в отношении посредника или сквозного образования. Пункт (f)(6) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций в отношении фактически связанного дохода, выплачиваемого филиалу получателя платежа в США. Пункт (f)(7) настоящего параграфа устанавливает правила презумпций, применяемые к платежу, произведённому совместным получателям платежа. Пункт (f)(8) настоящего параграфа устанавливает правила, в соответствии с которыми получатель платежа может опровергнуть презумпции, указанные в настоящем пункте (f). Пункт (f)(9) настоящего параграфа устанавливает последствия для налогового агента, который не удержал налог в соответствии с презумпциями, установленными настоящим пунктом (f), либо фактически знает или имеет основания знать факты, противоречащие презумпциям, установленным настоящим пунктом (f).

(2) Презумпции классификации в качестве физического лица или образования и признания образования фактическим получателем дохода. Налоговый агент, который не может достоверно соотнести платёж с действительным документом для целей удержания налога либо который получил действительные документальные доказательства (указанные в пункте (c)(5) настоящего параграфа), но не может определить на их основании статус получателя платежа как физического лица или образования, обязан применить правила презумпций § 1.1441-1(b)(3)(ii) для определения классификации получателя платежа в качестве физического лица, траста, партнёрства, корпорации, посредника или сквозного образования. Кроме того, налоговый агент, получивший действительные документальные доказательства в отношении образования, обязан применить правила § 1.1441-1(b)(3)(ii) для определения того, когда он вправе рассматривать такое образование как фактического получателя дохода.

(3) Презумпции статуса лица США или иностранного лица. Если налоговый агент не может достоверно соотнести платёж с действительным документом для целей удержания налога или действительными документальными доказательствами, на основании которых возможно определить статус получателя платежа как лица США или иностранного лица, он обязан применить правила презумпций § 1.1441-1(b)(3)(iii) для определения статуса получателя платежа как лица США или иностранного лица (с заменой термина «платёж» термином «выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4»). Платёж, который налоговый агент может достоверно соотнести с действительной документацией, указывающей на то, что платёж производится лицу США, но не указывающей, является ли это лицо указанным лицом США, презюмируется произведённым указанному лицу США, за исключением случаев, когда налоговый агент может применить правила презумпций § 1.6049-4(c)(1)(ii)(B), (C), (D), (E), (I), (J), (K), (L) или (N), чтобы презюмировать, что лицо не является указанным лицом США, либо когда наименование лица с разумной достоверностью указывает на то, что лицо является банком (например, поскольку содержит слово Bank или его иностранный эквивалент).

(4) Презумпция статуса иностранного образования для целей главы 4. Если налоговый агент не может достоверно соотнести действительный документ для целей удержания налога или действительные документальные доказательства, достаточные для определения статуса образования, получающего платёж, для целей главы 4 согласно пункту (d) настоящего параграфа (например, в качестве участвующей FFI, неучаствующей FFI или NFFE), он обязан презюмировать, что образование является неучаствующей FFI.

(5) Презумпция статуса получателя платежа для целей главы 4 в отношении платежа посреднику или сквозному образованию. Если налоговый агент осуществляет платёж иностранному сквозному образованию или посреднику, включая платёж, который он обязан рассматривать как произведённый такому образованию согласно пунктам (f)(2) и (3) настоящего параграфа, и не может достоверно соотнести такой платёж с действительной документацией согласно пункту (c) настоящего параграфа, налоговый агент обязан презюмировать, что платёж произведён неучаствующей FFI.

(6) Презумпция фактически связанного дохода в отношении платежей определённым филиалам в США. Налоговый агент, осуществляющий платёж филиалу в США, указанному в настоящем пункте (f)(6), вправе при отсутствии документации, свидетельствующей об ином, презюмировать, что филиал в США является получателем платежа, фактически связанного с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, если налоговый агент получил от филиала в США EIN (в устной или письменной форме). Филиал в США указан в настоящем пункте (f)(6), если он является филиалом иностранного банка в США, подлежащим регуляторному надзору Совета управляющих Федеральной резервной системы, или филиалом иностранной страховой компании в США, обязанным представлять в страховой департамент штата, территории или округа Колумбия годовую отчётность по форме, утверждённой Национальной ассоциацией страховых комиссаров. Платёж считается произведённым филиалу иностранного банка или иностранной страховой компании в США, если платёж зачисляется на счёт, ведущийся в Соединённых Штатах на имя филиала иностранного лица в США, либо платёж производится по адресу в Соединённых Штатах, по которому находится филиал в США, и наименование филиала в США указано в документах (в письменной или электронной форме), связанных с платежом (например, на чеке, направленном филиалу по почте, или в письме, адресованном филиалу).

(7) Совместные получатели платежа—(i) Общее правило. Если налоговый агент осуществляет платёж совместным получателям и не может достоверно соотнести платёж с действительной документацией от каждого получателя, но все совместные получатели по внешним признакам являются физическими лицами, платёж презюмируется произведённым неустановленному лицу США. Если какой-либо совместный получатель, судя по его наименованию и иной информации, содержащейся в файле счёта, не является физическим лицом, весь платёж рассматривается как произведённый неучаствующей FFI. Однако если один из совместных получателей представляет форму W-9 в соответствии с процедурами, указанными в §§ 31.3406(d)-1 — 31.3406(d)-5 настоящей главы, платёж рассматривается как произведённый этому получателю.

(ii) Исключение для офшорных обязательств. Если налоговый агент осуществляет платёж за пределами Соединённых Штатов по офшорному обязательству, принадлежащему совместным получателям, и не может достоверно соотнести платёж с действительной документацией от каждого получателя, но все совместные получатели по внешним признакам являются физическими лицами, платёж презюмируется произведённым неизвестному иностранному физическому лицу, если платёж по офшорному обязательству производится за пределами Соединённых Штатов (как указано в § 1.6049-5(e)).

(8) Опровержение презумпций. Получатель платежа вправе опровергнуть презумпции, указанные в пунктах (f)(2)–(7) настоящего параграфа, представив надёжную документацию налоговому агенту или, если применимо, IRS.

(9) Последствия применения презумпций, а также фактического знания или наличия оснований знать иное—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (f)(9), налоговый агент, удерживающий налог с платежа согласно статье 1471 или 1472 в соответствии с презумпциями, установленными настоящим пунктом (f), не несёт ответственности за удержание налога по настоящему параграфу, даже если впоследствии будет установлено, что получатель платежа имеет иной статус для целей главы 4, чем презюмируемый. Налоговый агент, который не отразил в отчётности платёж, который он не может достоверно соотнести с действительной документацией, и не удержал с него налог в соответствии с презумпциями, указанными в пунктах (f)(2)–(7) настоящего параграфа, несёт ответственность за уплату налога, процентов и штрафов. Объём ответственности налогового агента за неудержание налога в соответствии с презумпциями, указанными в настоящем пункте (f), см. в § 1.1474-1(a).

(ii) Фактическое знание или наличие оснований знать, что сумма удержания превышает сумму, требуемую согласно презумпциям, или что платёж подлежит отражению в отчётности. Несмотря на положения пункта (f)(9)(i) настоящего параграфа, налоговый агент, который знает или имеет основания знать, что статус или характеристики лица отличаются от презюмируемых согласно настоящему пункту (f), не вправе полагаться на презумпции, указанные в настоящем пункте (f), в той мере, в какой, определив статус лица на основании такого знания или оснований знать, он был бы обязан удержать (согласно настоящему параграфу или иному положению Кодекса об удержании налога) сумму большую, чем при применении презумпций, указанных в настоящем пункте (f). В таком случае налоговый агент обязан руководствоваться своим знанием или основаниями знать, а не презумпциями, установленными настоящим пунктом (f). Несоблюдение этого требования влечёт ответственность за уплату налога, процентов и штрафов в объёме, указанном в § 1.1474-1(a).

(g) Дата вступления в силу / дата начала применения. Настоящий параграф применяется начиная с 6 января 2017 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения начиная с 28 января 2013 года. Налогоплательщик вправе применять пункт (c)(6)(iv) настоящего параграфа ко всем своим открытым налоговым годам. (Правила, применяемые начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2016 года.)

(a) Счета США—(1) Общее правило. Настоящий пункт (a) определяет термин «счёт США» (U.S. account) и устанавливает, когда лицо признаётся владельцем финансового счёта (владельцем счёта, account holder). Настоящий пункт также устанавливает правила определения того, когда к некоторым депозитным счетам применяется исключение из статуса счёта США, включая требования об агрегировании счетов, имеющие значение для применения этого исключения.

(2) Определение счёта США. С учётом исключения, указанного в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа, счётом США является любой финансовый счёт, который ведёт FFI и который принадлежит одному или нескольким указанным лицам США или иностранным образованиям, принадлежащим лицам США. Определение термина «финансовый счёт» см. в пункте (b) настоящего параграфа. Определение термина «указанное лицо США» см. в § 1.1473-1(c). Определение термина «иностранное образование, принадлежащее лицам США», см. в пункте (c) настоящего параграфа. Требования к отчётности участвующих FFI в отношении счетов США см. в § 1.1471-4(d).

(3) Владелец счёта—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(3), владельцем счёта является лицо, указанное или идентифицированное в качестве владельца или собственника счёта в FFI, которая ведёт этот счёт, независимо от того, является ли такое лицо сквозным образованием (flow-through entity). Так, например, если иное не предусмотрено пунктом (a)(3)(ii) настоящего параграфа, в случае когда траст (включая простой траст или траст учредителя (grantor trust)) либо наследственная масса указаны в качестве владельца или собственника финансового счёта, владельцем счёта является траст или наследственная масса, а не их собственники или бенефициары. Аналогичным образом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(3), в случае когда партнёрство указано в качестве владельца или собственника финансового счёта, владельцем счёта является партнёрство, а не его партнёры. Счёт, принадлежащий образованию, которое не признаётся отдельным от владельца для целей федерального налогообложения США согласно § 301.7701-2(c)(2)(i) настоящей главы, считается принадлежащим лицу, которому принадлежит такое образование. Счёт, принадлежащий освобождённому фактическому получателю дохода, считается принадлежащим освобождённому фактическому получателю дохода только в том случае, если все платежи, производимые на такой счёт, считались бы произведёнными в пользу освобождённого фактического получателя дохода. О том, когда платёж, полученный от определённых видов коммерческой деятельности, не считается произведённым в пользу освобождённого фактического получателя дохода, см. § 1.1471-6(h).

(ii) Финансовые счета, принадлежащие агентам, не являющимся финансовыми организациями. Лицо, не являющееся финансовой организацией, которому принадлежит финансовый счёт в пользу или за счёт другого лица в качестве агента, кастодиана, номинального держателя, лица с правом подписи, инвестиционного консультанта или посредника, не признаётся владельцем счёта в отношении такого счёта для целей настоящего параграфа. Вместо него владельцем счёта признаётся такое другое лицо.

(iii) Счета в совместном владении. В отношении счёта в совместном владении каждый совладелец признаётся владельцем счёта для целей определения того, является ли счёт счётом США. Таким образом, счёт является счётом США, если любой из владельцев счёта является указанным лицом США или иностранным образованием, принадлежащим лицам США, и на счёт не распространяется иное исключение из статуса счёта США согласно пункту (a)(4) настоящего параграфа. Если совладельцами являются несколько лиц США, каждое лицо США признаётся владельцем счёта и ему приписывается весь остаток счёта в совместном владении, в том числе для целей применения правил агрегирования, установленных пунктом (b)(4)(iii) настоящего параграфа.

(iv) Владелец счёта по договорам страхования и аннуитета. Договор страхования или аннуитета принадлежит каждому лицу, которое вправе получить доступ к стоимости договора (например, посредством займа, изъятия средств, выкупа или иным способом) или изменить бенефициара по договору. Если ни одно лицо не может получить доступ к стоимости договора или изменить бенефициара, владельцами счёта являются любое лицо, указанное в договоре в качестве его владельца, и любое лицо, имеющее право на получение будущей выплаты по условиям договора. Когда обязательство выплатить сумму по договору становится фиксированным, владельцем счёта является каждое лицо, имеющее право на получение выплаты.

(v) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют положения пункта (a)(3) настоящего параграфа:

Пример 1. Счёт, принадлежащий агенту.

F, иностранец — нерезидент, имеет доверенность от U, указанного лица США, которая уполномочивает F открыть депозитный счёт, владеть им, вносить на него средства и снимать с него средства от имени U. Остаток на счёте за календарный год составляет 100 000 долларов. F указан в качестве владельца депозитного счёта в участвующей FFI, однако, поскольку F владеет счётом как агент в пользу U, в конечном счёте F не имеет права на средства на счёте. Поскольку депозитный счёт считается принадлежащим U, указанному лицу США, этот счёт является счётом США.

Пример 2. Счета в совместном владении.

U, указанное лицо США, имеет депозитный счёт в участвующей FFI. Остаток на счёте за календарный год составляет 100 000 долларов. Счёт находится в совместном владении U и A — физического лица, являющегося иностранцем — нерезидентом. Поскольку один из совладельцев является указанным лицом США, счёт является счётом США.

Пример 3. Счета в совместном владении.

U и Q, являющиеся указанными лицами США, имеют депозитный счёт в участвующей FFI. Остаток на счёте за календарный год составляет 100 000 долларов. Счёт является счётом США, и как U, так и Q признаются владельцами счёта.

(4) Исключения из статуса счёта США—(i) Исключение для некоторых счетов физических лиц в участвующих FFI. Если участвующая FFI не выберет согласно пункту (a)(4)(ii) настоящего параграфа неприменение настоящего пункта (a)(4)(i), термин «счёт США» не включает депозитный счёт, который ведёт такая финансовая организация в течение календарного года, если счёт принадлежит исключительно одному или нескольким физическим лицам и в отношении каждого владельца такого счёта совокупный остаток или стоимость всех депозитных счетов, принадлежащих каждому такому физическому лицу, не превышает 50 000 долларов по состоянию на конец календарного года или на дату закрытия счёта. Правила определения остатка или стоимости счёта см. в пунктах (a)(3)(iii) и (b)(4) настоящего параграфа.

(ii) Выбор в пользу отказа от исключения. Участвующая FFI вправе выбрать неприменение исключения, указанного в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа, представляя отчётность по всем счетам США, включая счета, которые в противном случае отвечали бы условиям этого исключения.

(iii) Пример. Правила агрегирования для исключения из статуса счёта США для некоторых депозитных счетов. В году 1 физическое лицо — резидент США U имеет депозитный счёт в CB — коммерческом банке, являющемся участвующей FFI. Остаток на счёте U в CB на конец года 1 составляет 35 000 долларов. В году 1 U также имеет кастодиальный счёт в брокерском подразделении CB. Остаток на кастодиальном счёте на конец года 1 составляет 45 000 долларов. Подразделения CB по розничному банковскому обслуживанию и брокерским операциям используют общие компьютеризированные системы управления информацией, которые связывают депозитный счёт U и кастодиальный счёт U с U и друг с другом в значении пункта (b)(4)(iii)(A) настоящего параграфа. Однако для целей применения порогового значения в 50 000 долларов, указанного в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа, депозитный счёт агрегируется только с другими депозитными счетами. Следовательно, на депозитный счёт U распространяется исключение из статуса счёта США согласно пункту (a)(4)(i), поскольку остаток на депозитном счёте не превышает 50 000 долларов.

(b) Финансовые счета—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b), термин «финансовый счёт» (financial account) означает —

(i) Депозитный счёт. Любой депозитный счёт (в значении пункта (b)(3)(i) настоящего параграфа), который ведёт финансовая организация;

(ii) Кастодиальный счёт. Любой кастодиальный счёт (в значении пункта (b)(3)(ii) настоящего параграфа), который ведёт финансовая организация;

(iii) Доли участия в капитале или долговые требования—(A) Доли участия в капитале инвестиционного образования или долговые требования к нему. Любая доля участия в капитале или любое долговое требование (кроме долей и требований, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг согласно пункту (b)(3)(iv) настоящего параграфа) в отношении инвестиционного образования, указанного в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа (включая образование, которое также является депозитной организацией, кастодиальной организацией, страховой компанией или инвестиционным образованием, указанным в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа);

(B) Некоторые доли участия в капитале холдинговой компании или казначейского центра либо долговые требования к ним. Любая доля участия в капитале или любое долговое требование (кроме долей и требований, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг согласно пункту (b)(3)(iv) настоящего параграфа) в отношении холдинговой компании или казначейского центра, указанных в пункте (e)(1)(v) настоящего параграфа, если —

(1) Расширенная аффилированная группа, в которую входит это образование, включает одно или несколько инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или пассивных NFFE, и доход, полученный такими инвестиционными образованиями или пассивными NFFE, составляет 50 процентов или более совокупного дохода, полученного расширенной аффилированной группой;

(2) Доход, получаемый по доле участия или долговому требованию, определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из одного или нескольких инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или одного или нескольких пассивных NFFE, входящих в расширенную аффилированную группу этого образования (как определено согласно пункту (b)(3)(vi) настоящего параграфа);

(3) Стоимость доли участия или долгового требования определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из активов, которые приносят (или могут приносить) выплаты, подлежащие удержанию налога по главе 4 (withholdable payments) (как определено согласно пункту (b)(3)(v) настоящего параграфа); или

(4) Доля участия или долговое требование выпущены, причём одной из основных целей их выпуска является избежание требований об отчётности или удержании налога, установленных главой 4;

(C) Доли участия в капитале других финансовых организаций или долговые требования к ним. Любая доля участия в капитале или любое долговое требование (кроме долей и требований, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг согласно пункту (b)(3)(iv) настоящего параграфа) в отношении образования, являющегося депозитной организацией, кастодиальной организацией, инвестиционным образованием, указанным в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа, или страховой компанией, если —

(1) Стоимость доли участия или долгового требования определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из активов, которые приносят (или могут приносить) выплаты, подлежащие удержанию налога по главе 4 (как определено согласно пункту (b)(3)(v) настоящего параграфа); или

(2) Доля участия или долговое требование выпущены, причём одной из основных целей их выпуска является избежание требований об отчётности или удержании налога, установленных главой 4.

(iv) Договоры страхования и аннуитета. Договор, выданный или обслуживаемый страховой компанией, холдинговой компанией страховой компании (указанной в пункте (e)(5)(i)(C) настоящего параграфа) или финансовой организацией, указанной в пунктах (e)(1)(i), (ii), (iii) или (v) настоящего параграфа, если этот договор является договором страхования с выкупной стоимостью (в значении пункта (b)(3)(vii) настоящего параграфа) или договором аннуитета.

(2) Исключения. Финансовый счёт не включает счета, указанные в настоящем пункте (b)(2).

(i) Некоторые сберегательные счета—(A) Пенсионные счета. Пенсионный счёт (retirement or pension account), отвечающий следующим условиям согласно законодательству юрисдикции, в которой ведётся счёт:

(1) Счёт подлежит регулированию как индивидуальный пенсионный счёт или является частью зарегистрированного или регулируемого пенсионного плана, предназначенного для предоставления пенсионных выплат (включая выплаты по инвалидности или в случае смерти);

(2) Счёт пользуется налоговыми льготами (как указано в пункте (b)(2)(i)(E) настоящего параграфа);

(3) В отношении счёта требуется ежегодное представление информационной отчётности в соответствующие налоговые органы;

(4) Изъятие средств обусловлено достижением установленного пенсионного возраста, наступлением инвалидности или смерти либо к изъятию средств до наступления таких установленных событий применяются штрафные санкции; и

(5) Выполняется одно из следующих условий —

(i) Ежегодные взносы ограничены суммой 50 000 долларов или менее, или

(ii) Для счёта установлен максимальный предел взносов за весь срок его существования в размере 1 000 000 долларов или менее.

(B) Непенсионные сберегательные счета. Счёт (кроме договора страхования или аннуитета), отвечающий следующим условиям согласно законодательству юрисдикции, в которой ведётся счёт:

(1) Счёт подлежит регулированию как сберегательный инструмент для целей, не связанных с выходом на пенсию;

(2) Счёт пользуется налоговыми льготами (как указано в пункте (b)(2)(i)(E) настоящего параграфа);

(3) Изъятие средств обусловлено соблюдением определённых критериев, связанных с целью сберегательного счёта (например, предоставлением образовательных или медицинских благ), либо к изъятию средств до соблюдения таких критериев применяются штрафные санкции; и

(4) Ежегодные взносы ограничены суммой 50 000 долларов или менее;

(C) Перевод средств с других счетов (rollovers). Счёт, который в остальном отвечает требованиям пункта (b)(2)(i)(A) или (B) настоящего параграфа, не перестаёт отвечать этим требованиям лишь в силу того, что на такой счёт могут поступать активы или средства, переводимые с одного или нескольких счетов, отвечающих требованиям пункта (b)(2)(i)(A) или (B) настоящего параграфа, из одного или нескольких пенсионных фондов, отвечающих требованиям § 1.1471-6(f), с одного или нескольких счетов, указанных в пункте (b)(2)(vi) настоящего параграфа, или от одного или нескольких образований, признанных неотчитывающимися финансовыми организациями по условиям применимого IGA модели 1 или IGA модели 2 в силу того, что они являются пенсионными фондами.

(D) Согласование со статьёй 6038D. Исключения, предусмотренные пунктом (b)(2)(i) настоящего параграфа, не применяются для целей определения того, является ли счёт или иная договорённость финансовым счётом для целей статьи 6038D.

(E) Счёт, пользующийся налоговыми льготами. Для целей настоящего пункта (b)(2)(i) счёт пользуется налоговыми льготами согласно законодательству юрисдикции, в которой ведётся счёт, если —

(1) Взносы на счёт, которые в противном случае подлежали бы налогообложению согласно такому законодательству, подлежат вычету или исключению из валового дохода владельца счёта либо облагаются налогом по пониженной ставке; или

(2) Налогообложение инвестиционного дохода по счёту отсрочено, или такой доход облагается налогом по пониженной ставке.

(ii) Некоторые договоры срочного страхования жизни. Договор страхования жизни со сроком страхового покрытия, который истекает до достижения застрахованным физическим лицом возраста 90 лет, при условии что договор отвечает следующим условиям —

(A) Периодические страховые премии, которые не уменьшаются со временем, подлежат уплате не реже одного раза в год в течение срока действия договора или до достижения застрахованным лицом возраста 90 лет, в зависимости от того, какой срок короче;

(B) Договор не имеет стоимости, к которой любое лицо может получить доступ (путём изъятия средств, займа или иным способом) без прекращения договора;

(C) Сумма (кроме выплаты в случае смерти), подлежащая выплате при расторжении или прекращении договора, не может превышать совокупную сумму страховых премий, уплаченных по договору, за вычетом суммы платы за риск смертности, риск заболеваемости и расходы (независимо от того, взималась ли она фактически) за период или периоды действия договора и любых сумм, выплаченных до расторжения или прекращения договора; и

(D) Договор не принадлежит лицу, которому он передан на возмездной основе (transferee for value).

(iii) Счёт, принадлежащий наследственной массе. Счёт, принадлежащий исключительно наследственной массе, если документация по такому счёту включает копию завещания или свидетельства о смерти умершего.

(iv) Некоторые эскроу-счета. Эскроу-счёт, открытый в связи с —

(A) Постановлением или решением суда; или

(B) Продажей, обменом или арендой недвижимого или движимого имущества при условии, что счёт отвечает следующим условиям —

(1) Счёт пополняется исключительно за счёт первоначального взноса, задатка, депозита в сумме, соответствующей обеспечению обязательства одной из сторон, прямо связанного со сделкой, или аналогичного платежа либо за счёт финансового актива, вносимого на счёт в связи с продажей, обменом или арендой имущества;

(2) Счёт открыт и используется исключительно для обеспечения обязательства покупателя уплатить покупную цену имущества, обязательства продавца погасить любое условное обязательство либо обязательства арендодателя или арендатора возместить любой ущерб, связанный с арендованным имуществом, как предусмотрено договором аренды;

(3) Активы на счёте, включая полученный по ним доход, будут выплачены или иным образом распределены в пользу покупателя, продавца, арендодателя или арендатора (в том числе для исполнения обязательства такого лица) при продаже, обмене или возврате имущества либо при прекращении аренды;

(4) Счёт не является маржинальным или аналогичным счётом, открытым в связи с продажей или обменом финансового актива; и

(5) Счёт не связан со счётом кредитной карты.

(v) Некоторые договоры аннуитета. Не связанный с инвестициями и не подлежащий передаче договор немедленного пожизненного аннуитета (включая аннуитет по инвалидности), посредством которого монетизируется пенсионный счёт, указанный в пункте (b)(2)(i)(A) или (b)(2)(vi) настоящего параграфа.

(vi) Счёт или продукт, исключённый согласно межправительственному соглашению. Счёт или продукт, который исключён из определения финансового счёта по условиям применимого IGA модели 1 или IGA модели 2.

(3) Определения. Для целей главы 4 применяются следующие определения —

(i) Депозитный счёт—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b)(3)(i), термин «депозитный счёт» (depository account) означает любой счёт, который является —

(1) Коммерческим, текущим (чековым), сберегательным, срочным или сберегательно-депозитным (thrift) счётом либо счётом, удостоверенным депозитным сертификатом, сберегательным сертификатом, инвестиционным сертификатом, сберегательной книжкой, долговым сертификатом или любым иным инструментом размещения денежных средств на хранение у образования, осуществляющего банковскую или аналогичную деятельность, по которому такая организация обязана произвести зачисление средств (независимо от того, является ли такой инструмент процентным или беспроцентным), включая, например, кредитовый остаток по счёту кредитной карты, выпущенной компанией — эмитентом кредитных карт, осуществляющей банковскую или аналогичную деятельность; или

(2) Любой суммой, находящейся у страховой компании по гарантированному инвестиционному договору или по аналогичному соглашению о выплате или начислении процентов на такую сумму либо о её возврате.

(B) Исключения. Депозитный счёт не включает —

(1) Оборотный долговой инструмент, который обращается на регулируемом рынке или на внебиржевом рынке, а также распространяется и хранится через финансовые организации; или

(2) Авансовую страховую премию или депозит страховой премии, указанные в пункте (b)(3)(vii)(C)(5) настоящего параграфа.

(ii) Кастодиальный счёт. Термин «кастодиальный счёт» (custodial account) означает договорённость о хранении финансового инструмента, договора или инвестиции (включая, помимо прочего, акцию корпорации, простой вексель (note), облигацию, долговое обязательство (debenture) или иное подтверждение задолженности, валютную или товарную сделку, кредитный дефолтный своп, своп на основе нефинансового индекса, условный основной договор (notional principal contract) в значении § 1.446-3(c), договор страхования или аннуитета, а также любой опцион или иной производный инструмент) в пользу другого лица.

(iii) Доля участия в капитале некоторых образований—(A) Партнёрство. Применительно к партнёрству, являющемуся финансовой организацией, термин «доля участия в капитале» (equity interest) означает долю в капитале или долю в прибыли партнёрства.

(B) Траст. Применительно к трасту, являющемуся финансовой организацией, долей участия в капитале является доля, принадлежащая —

(1) Лицу, которое является собственником всего траста или его части согласно статьям 671 — 679;

(2) Бенефициару, имеющему право на обязательное распределение от траста в значении § 1.1473-1(b)(3); или

(3) Бенефициару, который может получить от траста дискреционное распределение в значении § 1.1473-1(b)(3), но только если такое лицо получает распределение в календарном году.

(iv) Регулярное обращение на организованном рынке ценных бумаг. Для определения того, регулярно ли обращаются долговые требования или доли участия в капитале, указанные в пункте (b)(1)(iii) настоящего параграфа, к таким долям и требованиям применяются принципы § 1.1472-1(c)(1)(i)(A)(2)(i) и (ii), а в случае первичного публичного размещения таких долей и требований для этой цели применяются принципы § 1.1472-1(c)(1)(i)(B)(1). Определение организованного рынка ценных бумаг см. в § 1.1472-1(c)(1)(i)(C). Для целей пункта (b)(1)(iii) настоящего параграфа доля или требование не считаются регулярно обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если их держатель (за исключением финансовой организации, действующей в качестве посредника) зарегистрирован в учётных документах инвестиционного образования. Предыдущее предложение не применяется в той мере, в какой доля или требование держателя зарегистрированы в учётных документах инвестиционного образования до 1 июля 2014 года.

(v) Стоимость доли или требования, определяемая, прямо или косвенно, главным образом исходя из активов, которые приносят (или могут приносить) выплаты, подлежащие удержанию налога по главе 4—(A) Доля участия в капитале. Стоимость доли участия в капитале определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из активов, которые приносят (или могут приносить) выплаты, подлежащие удержанию налога по главе 4, если доход, получаемый по такой доле (в том числе при продаже, обмене или погашении), определяется главным образом исходя из прибыли или активов лица США либо долей участия в капитале лица США.

(B) Долговое требование. Стоимость долгового требования определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из активов, которые приносят (или могут приносить) выплаты, подлежащие удержанию налога по главе 4, если —

(1) Долговое требование конвертируется в доли участия в капитале лица США; или

(2) Доход, получаемый по такому требованию (в том числе при продаже, обмене или погашении), определяется главным образом исходя из прибыли или активов лица США либо долей участия в капитале лица США.

(vi) Доход по доле или требованию (в том числе при продаже, обмене или погашении), определяемый, прямо или косвенно, главным образом исходя из одного или нескольких инвестиционных образований или пассивных NFFE—(A) Доля участия в капитале. Доход, получаемый по доле участия в капитале, определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из одного или нескольких инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или пассивных NFFE, входящих в расширенную аффилированную группу образования, если доход по такой доле (в том числе при продаже, обмене или погашении) определяется главным образом исходя из прибыли или активов одного или нескольких инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или пассивных NFFE, входящих в расширенную аффилированную группу образования, либо долей участия в их капитале.

(B) Долговое требование. Доход, получаемый по долговому требованию, определяется, прямо или косвенно, главным образом исходя из одного или нескольких инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или пассивных NFFE, входящих в расширенную аффилированную группу образования, если —

(1) Долговое требование конвертируется в доли участия в капитале одного или нескольких инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или пассивных NFFE, входящих в расширенную аффилированную группу образования; или

(2) Доход по такому требованию (в том числе при продаже, обмене или погашении) определяется главным образом исходя из прибыли или активов одного или нескольких инвестиционных образований, указанных в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа, или пассивных NFFE, входящих в расширенную аффилированную группу образования, либо долей участия в их капитале.

(vii) Договор страхования с выкупной стоимостью—(A) Общее правило. Термин «договор страхования с выкупной стоимостью» (cash value insurance contract) означает договор страхования (кроме договора перестрахования на условиях возмещения (indemnity reinsurance) между двумя страховыми компаниями и договора срочного страхования жизни, указанного в пункте (b)(2)(ii) настоящего параграфа), совокупная выкупная стоимость по которому в любой момент в течение календарного года превышает 50 000 долларов с применением правил, установленных пунктом (b)(4)(iii) настоящего параграфа. Участвующая FFI вправе выбрать неприменение порогового значения в 50 000 долларов, указанного в предыдущем предложении, представляя отчётность по всем договорам с выкупной стоимостью больше нуля.

(B) Выкупная стоимость. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(3)(vii)(C) настоящего параграфа, термин «выкупная стоимость» (cash value) означает любую сумму (определяемую без уменьшения на какие-либо сборы или полисные займы), которая —

(1) Подлежит выплате по договору любому лицу при выкупе, прекращении или расторжении договора либо при изъятии средств; или

(2) Может быть получена любым лицом в заём по договору или в связи с ним (например, путём передачи договора в залог).

(C) Суммы, исключаемые из выкупной стоимости. Выкупная стоимость не включает сумму, подлежащую выплате —

(1) Исключительно в связи со смертью физического лица, застрахованного по договору страхования жизни;

(2) В качестве выплаты в связи с причинением вреда здоровью или болезнью либо выплаты, возмещающей экономический ущерб, понесённый при наступлении страхового случая;

(3) В качестве возврата ранее уплаченной страховой премии (за вычетом платы за страхование, независимо от того, взималась ли она фактически) по договору страхования (кроме договора страхования жизни или договора аннуитета) в связи с расторжением или прекращением договора, уменьшением страхового риска в период действия договора или в связи с исправлением ошибки при проводке либо аналогичной ошибки в отношении страховой премии по договору; или

(4) В качестве дивиденда страхователю (policyholder dividend) (кроме дивиденда при прекращении договора (termination dividend)) при условии, что такой дивиденд относится к договору страхования, по которому подлежат выплате только выплаты, указанные в пункте (b)(3)(vii)(C)(2) настоящего параграфа.

(5) В качестве возврата авансовой страховой премии или депозита страховой премии по договору страхования, по которому страховая премия уплачивается не реже одного раза в год, если сумма авансовой страховой премии или депозита страховой премии не превышает следующей ежегодной страховой премии, подлежащей уплате по договору.

(D) Дивиденд страхователю—(1) Для целей пункта (b)(3)(vii)(C)(4) настоящего параграфа и если иное не предусмотрено настоящим пунктом, дивидендом страхователю является любой дивиденд или аналогичное распределение в пользу страхователей в этом их качестве, включая —

(i) Сумму, выплаченную или зачисленную (в том числе в виде увеличения страховых выплат), если эта сумма не зафиксирована в договоре, а зависит от фактических результатов деятельности страховой компании или усмотрения руководства;

(ii) Уменьшение страховой премии, которая без такого уменьшения подлежала бы уплате; и

(iii) Возврат или зачёт с учётом фактического опыта (experience rated refund or credit), основанный исключительно на фактической убыточности по соответствующему договору или группе.

(2) Дивиденд страхователю не может превышать страховые премии, ранее уплаченные по договору, за вычетом суммы платы за страхование и расходы (независимо от того, взималась ли она фактически) за период действия договора и совокупной суммы любых ранее выплаченных или зачисленных по договору дивидендов.

(3) Дивиденд страхователю не включает какую-либо сумму, имеющую характер процентов, которая выплачивается или зачисляется держателю договора, в той мере, в какой такая сумма превышает минимальную процентную ставку, по которой проценты подлежат начислению на стоимость договора в соответствии с местным правом.

(4) Остаток или стоимость счёта. Настоящий пункт (b)(4) устанавливает правила определения остатка или стоимости финансового счёта для целей главы 4. Например, правила настоящего пункта применяются для целей определения того, отвечает ли FFI требованиям пункта (f)(2)(i), (f)(2)(ii) или (f)(3) настоящего параграфа для подтверждения статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования. Правила настоящего пункта применяются также к обязанностям участвующей FFI по комплексной проверке и представлению отчётности в той мере, в какой это требуется согласно § 1.1471-4(c) или (d), и к обязанностям налогового агента США по комплексной проверке в той мере, в какой это требуется согласно § 1.1471-3.

(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(4)(ii) настоящего параграфа в отношении немедленных аннуитетов, остатком или стоимостью финансового счёта является остаток или стоимость, рассчитанные финансовой организацией для целей представления отчётности владельцу счёта. В случае счёта, указанного в пункте (b)(1)(iii) настоящего параграфа, остатком или стоимостью доли участия в капитале является стоимость, рассчитанная финансовой организацией для той цели, которая требует наиболее частого определения стоимости, а остатком или стоимостью долгового требования является его основная сумма. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(3)(vii) настоящего параграфа, остатком или стоимостью договора страхования или аннуитета является остаток или стоимость по состоянию на конец календарного года либо на последнюю годовщину договора. Остаток или стоимость счёта не уменьшаются на какие-либо долги или обязательства, принятые владельцем счёта в отношении счёта или любых активов, находящихся на счёте, и не уменьшаются на какие-либо комиссии, штрафы или иные сборы, которые владелец счёта может быть обязан уплатить при закрытии, переводе, выкупе, ликвидации счёта или снятии с него денежных средств. Каждому владельцу счёта в совместном владении приписывается весь остаток или вся стоимость совместного счёта. Правила оценки долей в трастах, которые применяются также согласно настоящему пункту (b)(4)(i) для определения стоимости долей в трастах, являющихся финансовыми счетами, см. в § 1.1473-1(b)(3).

(ii) Специальное правило для немедленного аннуитета—(A) Немедленные аннуитеты без гарантии минимальной выплаты. Если стоимость договора немедленного аннуитета без гарантии минимальной выплаты не сообщается владельцу счёта, остатком или стоимостью счёта по такому договору является сумма чистых приведённых стоимостей на дату оценки сумм, которые обоснованно ожидаются к выплате по договору в будущих периодах.

(B) Немедленные аннуитеты с гарантией минимальной выплаты. Остатком или стоимостью счёта по договору аннуитета с минимальной гарантией является сумма чистых приведённых стоимостей на дату оценки —

(1) Негарантированных сумм, обоснованно ожидаемых к выплате в будущих периодах; и

(2) Гарантированных сумм, подлежащих выплате в будущих периодах.

(C) Чистая приведённая стоимость сумм, подлежащих выплате в будущих периодах. Чистая приведённая стоимость суммы, подлежащей выплате в будущем периоде, определяется с использованием —

(1) Обоснованного актуарного метода оценки и

(2) Таблиц смертности и процентной ставки (ставок) —

(i) Установленных согласно статье 7520 и нормативным актам, принятым в соответствии с ней; или

(ii) Используемых эмитентом договора для определения сумм, подлежащих выплате по договору.

(iii) Требования об агрегировании счетов—(A) Общее правило. В той мере, в какой финансовая организация обязана согласно главе 4 определять совокупный остаток или стоимость счёта, финансовая организация обязана агрегировать остаток или стоимость всех счетов, которые принадлежат (полностью или частично) одному и тому же лицу и которые ведёт эта финансовая организация или участники её расширенной аффилированной группы, но только в той мере, в какой компьютеризированные системы финансовой организации связывают эти счета посредством какого-либо элемента данных, например номера клиента, EIN или иностранного идентификационного номера налогоплательщика, и позволяют агрегировать остатки по таким счетам. Независимо от правил, установленных настоящим пунктом (b)(4)(iii), финансовая организация обязана агрегировать остаток или стоимость счетов, которые она рассматривает как консолидированные обязательства.

(B) Правило агрегирования для менеджеров по работе с клиентами. В той мере, в какой финансовая организация обязана согласно главе 4 применять правила агрегирования, установленные настоящим пунктом (b)(4)(iii), финансовая организация также обязана агрегировать все счета, о которых менеджеру по работе с клиентами известно, что они прямо или косвенно принадлежат одному и тому же лицу, контролируются им или открыты им (иначе как в качестве фидуциария), а также все счета, которые менеджер по работе с клиентами связал друг с другом посредством кода взаимоотношений, идентификационного номера клиента, TIN или аналогичного показателя либо которые менеджер по работе с клиентами обычно связывал бы друг с другом в соответствии с процедурами финансовой организации (либо департамента, отдела или подразделения, с которым связан менеджер по работе с клиентами).

(C) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют требования об агрегировании счетов, установленные настоящим пунктом (b)(4)(iii):

Пример 1. FFI не обязана агрегировать счета для целей исключения из статуса счёта США.

Физическое лицо — резидент США U имеет депозитный счёт в филиале 1 CB — коммерческого банка, являющегося участвующей FFI. Остаток на счёте U в филиале 1 на конец года 1 составляет 35 000 долларов. U также имеет депозитный счёт в филиале 2 CB с остатком 45 000 долларов на конец года 1. Подразделения CB по розничному банковскому обслуживанию используют общие компьютеризированные системы управления информацией во всех его филиалах, однако счета U не связаны друг с другом в общей компьютеризированной информационной системе. Кроме того, CB не назначил менеджера по работе с клиентами для U или счетов U. Поскольку счета не связаны ни в системе CB, ни менеджером по работе с клиентами, CB не обязан агрегировать эти счета согласно пункту (b)(4)(iii), и на оба счёта распространяется исключение из статуса счёта США, указанное в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа, так как ни один из счетов не превышает порогового значения в 50 000 долларов.

Пример 2. FFI обязана агрегировать счета для целей исключения из статуса счёта США.

Обстоятельства те же, что и в примере 1, за исключением того, что оба депозитных счёта U связаны с U и друг с другом посредством внутреннего идентификационного номера CB. Система отображает остатки по обоим счетам, и такие остатки могут быть агрегированы в электронном виде, хотя система не отображает совокупный остаток по этим счетам. При определении того, отвечают ли такие счета условиям исключения из статуса счёта США, указанного в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа для некоторых депозитных счетов с совокупным остатком или стоимостью 50 000 долларов или менее, CB обязан агрегировать остатки всех депозитных счетов по правилам пункта (b)(4)(iii) настоящего параграфа. Согласно этим правилам U признаётся владельцем депозитных счетов в CB с совокупным остатком 80 000 долларов. Соответственно, ни на один из счетов не распространяется исключение из статуса счёта США, поскольку в совокупности счета превышают пороговое значение в 50 000 долларов.

Пример 3. Правила агрегирования для совместных счетов, которые ведёт участвующая FFI.

В году 1 физическое лицо — резидент США U имеет кастодиальный счёт, являющийся ранее открытым счётом, в кастодиальной организации CI, являющейся участвующей FFI. Остаток на кастодиальном счёте U в CI на конец года 1 составляет 35 000 долларов. U также имеет совместный со своей сестрой A, являющейся иностранцем — нерезидентом для целей федерального налога на доходы США, кастодиальный счёт, являющийся ранее открытым счётом, в другой кастодиальной организации — CI2. Остаток на совместном счёте на конец года 1 также составляет 35 000 долларов. CI и CI2 входят в одну и ту же расширенную аффилированную группу и используют общие компьютеризированные системы управления информацией. Как кастодиальный счёт U в CI, так и кастодиальный счёт U и A в CI2 связаны с U и друг с другом посредством внутреннего идентификационного номера CI, и система позволяет агрегировать остатки. При определении того, отвечают ли такие счета условиям исключения в отношении документации, указанного в § 1.1471-4(c)(4)(iv) для некоторых ранее открытых счетов физических лиц с совокупным остатком или стоимостью 50 000 долларов или менее, CI обязана агрегировать остатки по счетам, принадлежащим полностью или частично одному и тому же владельцу счёта, по правилам пункта (b)(4)(iii) настоящего параграфа. Согласно этим правилам U признаётся владельцем финансовых счетов в C1 и CI2, каждый из которых имеет совокупный остаток 70 000 долларов. Соответственно, ни на один из счетов не распространяется исключение в отношении документации.

Пример 4. Агрегирование для применения бессрочного срока действия.

В году 1 FFI, документируемая через владельцев (owner-documented FFI), O имеет офшорный счёт в филиале 1 CB — коммерческого банка, являющегося налоговым агентом США. Остаток на счёте O в CB на конец года 1 составляет 600 000 долларов. В году 1 O также имеет счёт в Соединённых Штатах в филиале 2 CB. Остаток на счёте в филиале 2 на конец года 1 составляет 450 000 долларов. Банковские подразделения CB используют общие компьютеризированные системы управления информацией во всех его филиалах. Счета O связаны друг с другом в общей компьютеризированной информационной системе, и система позволяет агрегировать остатки. При определении того, вправе ли CB применять бессрочный срок действия к документации, представленной по счёту O в филиале 1, согласно § 1.1471-3(c)(6)(ii)(C)(4) (допускающему бессрочный срок действия сведений для целей удержания налога (withholding statement), представленных FFI, документируемой через владельцев, если остаток или стоимость всех счетов, принадлежащих этой FFI, документируемой через владельцев, не превышает 1 000 000 долларов), CB обязан агрегировать остатки по счетам O в филиале 1 и филиале 2 в той мере, в какой это требуется по правилам пункта (b)(4)(iii) настоящего параграфа. Соответственно, O признаётся владельцем финансовых счетов в CB с совокупным остатком 1 050 000 долларов, и на документацию, представленную по счёту O в филиале 1, не распространяется бессрочный срок действия, указанный в § 1.1471-3(c)(6)(ii)(C)(4).

(iv) Пересчёт остатка или стоимости в другую валюту. Если остаток или стоимость финансового счёта, иного обязательства либо совокупная сумма, подлежащая выплате по договору группового страхования жизни или договору группового аннуитета, указанному в § 1.1471-4(c)(4), выражены в валюте, отличной от доллара США, налоговый агент обязан рассчитать остаток или стоимость путём пересчёта такого остатка или такой стоимости в эквивалент в долларах США по курсу спот, определённому в соответствии с § 1.988-1(d). Для целей представления участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, отчётности о счёте согласно § 1.1471-4(d) курс спот определяется по состоянию на последний день календарного года (или, в случае договора страхования или договора аннуитета, — на последнюю годовщину заключения договора, если применимо), за который представляется отчётность о счёте, либо, если счёт был закрыт в течение такого календарного года, — на дату закрытия счёта. Если FFI определяет, удовлетворяет ли счёт (или продолжает ли удовлетворять) условиям исключения из требований о документировании ранее открытых счетов, указанного в § 1.1471-4(c)(3)(iii) или (c)(5)(iii), либо является ли счёт счётом, указанным в пункте (a)(4)(i) настоящего параграфа, курс спот определяется на дату, по состоянию на которую FFI определяет пороговую сумму в порядке, предусмотренном этими положениями.

(5) Счёт, который ведёт финансовая организация. Кастодиальный счёт ведёт финансовая организация, которая осуществляет хранение активов, находящихся на счёте (включая финансовую организацию, которая держит активы на имя номинального держателя (street name) для владельца счёта в такой организации). Депозитный счёт ведёт финансовая организация, которая обязана производить выплаты по этому счёту (за исключением агента финансовой организации, независимо от того, является ли такой агент финансовой организацией согласно пункту (e)(1) настоящего параграфа). Любая доля участия в капитале или любое долговое требование в отношении финансовой организации, которые являются финансовым счётом согласно пункту (b)(1)(iii) настоящего параграфа, считаются счётом, который ведёт такая финансовая организация. Договор страхования с выкупной стоимостью или договор аннуитета, указанные в пункте (b)(1)(iv) настоящего параграфа, ведёт финансовая организация, которая обязана производить выплаты по такому договору.

(c) Иностранное образование, принадлежащее лицам США. Термин «иностранное образование, принадлежащее лицам США» (U.S. owned foreign entity) означает любое иностранное образование, у которого имеется один или несколько существенных владельцев — лиц США (в значении § 1.1473-1(b)). Определение иностранного образования для целей главы 4 см. в § 1.1473-1(e). Требования, применимые к определению прямого и косвенного владения образованием, см. в § 1.1473-1(b)(2).

(d) Определение FFI. Термин «FFI» применительно к любому образованию, которое не является резидентом государства, в котором действует IGA модели 1 или IGA модели 2, или не создано по законодательству такого государства (в зависимости от обстоятельств), означает любую финансовую организацию (в значении пункта (e) настоящего параграфа), являющуюся иностранным образованием. Термин «FFI» применительно к любому образованию, которое является резидентом государства, в котором действует IGA модели 1 или IGA модели 2, или создано по законодательству такого государства (в зависимости от обстоятельств), также означает любое образование, которое рассматривается как партнёрская финансовая организация FATCA (FATCA Partner Financial Institution) согласно такому IGA модели 1 или IGA модели 2. Вместе с тем случаи, когда отдельные филиалы финансовых организаций США могут рассматриваться как FFI, см. в § 1.1471-2(a)(2)(v). Финансовая организация территории не является FFI согласно настоящему пункту (d).

(e) Определение финансовой организации—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (e)(5) настоящего параграфа, термин «финансовая организация» означает любое образование, которое —

(i) Принимает вклады в ходе обычного ведения банковской или аналогичной деятельности (в значении пункта (e)(2) настоящего параграфа) (депозитная организация);

(ii) В качестве существенной части своей деятельности (в значении пункта (e)(3) настоящего параграфа) хранит финансовые активы в интересах одного или нескольких других лиц (кастодиальная организация);

(iii) Является инвестиционным образованием (в значении пункта (e)(4) настоящего параграфа);

(iv) Является страховой компанией или холдинговой компанией (указанной в пункте (e)(5)(i)(C) настоящего параграфа), которая является участником расширенной аффилированной группы, включающей страховую компанию, при условии что такая страховая компания или холдинговая компания выпускает договор страхования с выкупной стоимостью или договор аннуитета, указанный в пункте (b)(1)(iv) настоящего параграфа, или обязана производить выплаты по такому договору (указанная страховая компания); или

(v) Является образованием, представляющим собой холдинговую компанию или казначейский центр (указанные в пунктах (e)(5)(i)(C) и (e)(5)(i)(D)(1) настоящего параграфа), которое —

(A) Входит в расширенную аффилированную группу, включающую депозитную организацию, кастодиальную организацию, указанную страховую компанию или инвестиционное образование, указанное в пункте (e)(4)(i)(B) или (C) настоящего параграфа; или

(B) Создано в связи с инструментом коллективного инвестирования, паевым инвестиционным фондом (mutual fund), биржевым инвестиционным фондом, фондом прямых инвестиций, хедж-фондом, венчурным фондом, фондом выкупа с использованием заёмных средств (leveraged buyout fund) или любым аналогичным инвестиционным инструментом, созданным с инвестиционной стратегией, предусматривающей инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами, либо используется таким инструментом или таким фондом.

(2) Банковская или аналогичная деятельность—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (e)(2)(ii) настоящего параграфа, образование считается осуществляющим банковскую или аналогичную деятельность, если в ходе обычного ведения своей деятельности с клиентами образование принимает вклады или иные аналогичные вложения денежных средств и на регулярной основе осуществляет один или несколько из следующих видов деятельности —

(A) Предоставляет потребительские, ипотечные, промышленные или иные кредиты либо иным образом предоставляет кредитное финансирование;

(B) Покупает, продаёт, учитывает или передаёт (negotiates) дебиторскую задолженность, обязательства по оплате в рассрочку, долговые расписки (notes), тратты, чеки, переводные векселя, акцепты или иные долговые инструменты;

(C) Выставляет аккредитивы и негоциирует тратты, выставленные по ним;

(D) Оказывает услуги по доверительному управлению или фидуциарные услуги;

(E) Финансирует валютообменные операции; или

(F) Заключает, приобретает или отчуждает договоры финансовой аренды (лизинга) или предметы лизинга.

(ii) Исключение для отдельных арендодателей и кредиторов. Образование не считается осуществляющим банковскую или аналогичную деятельность для целей настоящего пункта (e)(2), если оно принимает от лиц вклады исключительно в качестве залога или обеспечения в соответствии с договором продажи или аренды имущества либо в соответствии с аналогичным соглашением о финансировании между таким образованием и лицом, которому принадлежит вклад в этом образовании.

(iii) Применение статьи 581. К образованиям, осуществляющим банковскую или аналогичную деятельность, относятся, в частности, образования, которые отвечали бы критериям банка согласно статье 585(a)(2) (включая банки в значении статьи 581 и любую корпорацию, к которой применялась бы статья 581, если бы она не являлась иностранной корпорацией).

(iv) Значение местного регулирования. То обстоятельство, что образование подпадает под действие законодательства о банках и кредитовании иностранного государства, Соединённых Штатов, штата, территории США или их административно-территориального образования либо подлежит надзору и проверкам со стороны органов, осуществляющих регулирование банков или аналогичных организаций, имеет значение, но не обязательно является решающим для определения того, отвечает ли это образование критериям финансовой организации согласно статье 1471(d)(5)(A). Осуществляет ли образование банковскую или аналогичную деятельность, определяется исходя из характера его фактической деятельности.

(3) Хранение финансовых активов в интересах других лиц в качестве существенной части деятельности—(i) Существенная часть—(A) Общее правило. Образование хранит финансовые активы в интересах других лиц в качестве существенной части своей деятельности, если валовой доход образования, приходящийся на хранение финансовых активов и связанные с ним финансовые услуги, составляет не менее 20 процентов валового дохода образования в течение более короткого из следующих периодов —

(1) Трёхлетний период, оканчивающийся 31 декабря года, предшествующего году, в котором производится определение; или

(2) Период существования образования до момента определения.

(B) Специальное правило для вновь создаваемых образований. Образование, не имеющее истории деятельности на дату определения, считается хранящим финансовые активы в интересах других лиц в качестве существенной части своей деятельности, если образование рассчитывает достичь порогового значения валового дохода, указанного в пункте (e)(3)(i)(B) настоящего параграфа, исходя из предполагаемых функций, активов и работников с должным учётом любых целей или функций, в отношении которых образование имеет лицензию или подлежит регулированию (включая цели или функции любого правопредшественника).

(ii) Доход, приходящийся на хранение финансовых активов и связанные с ним финансовые услуги. Для целей настоящего пункта (e)(3) термин «доход, приходящийся на хранение финансовых активов и связанные с ним финансовые услуги» означает вознаграждение за хранение, ведение счетов и переводы; комиссии и вознаграждение, полученные за исполнение сделок с ценными бумагами и определение цены по ним; доход, полученный от предоставления клиентам кредита в отношении финансовых активов, находящихся на хранении у образования (или приобретённых за счёт такого кредита); доход, полученный за счёт спреда между ценой покупки и ценой продажи финансовых активов; вознаграждение за финансовое консультирование в отношении финансовых активов, находящихся (или которые могут находиться) на хранении у образования; а также вознаграждение за клиринговые и расчётные услуги.

(iii) Значение местного регулирования. То обстоятельство, что образование подпадает под действие законодательства и нормативных актов о банках и кредитовании, о брокерах-дилерах, о фидуциарной деятельности или иных аналогичных законов и нормативных актов Соединённых Штатов, штата, территории США, их административно-территориального образования или иностранного государства либо подлежит надзору и проверкам со стороны органов, осуществляющих регулирование банков, кредитных организаций или иных финансовых организаций, имеет значение, но не обязательно является решающим для определения того, хранит ли это образование финансовые активы в интересах других лиц в качестве существенной части своей деятельности.

(4) Инвестиционное образование—(i) Общее правило. Термин «инвестиционное образование» (investment entity) означает любое образование, указанное в пункте (e)(4)(i)(A), (B) или (C) настоящего параграфа.

(A) Образование преимущественно осуществляет в качестве своей деятельности один или несколько из следующих видов деятельности или операций для клиента или от его имени —

(1) Торговля инструментами денежного рынка (чеками, векселями, депозитными сертификатами, производными инструментами и т. п.); иностранной валютой; валютными, процентными и индексными инструментами; обращающимися ценными бумагами; или товарными фьючерсами;

(2) Индивидуальное или коллективное управление портфелем; или

(3) Иное инвестирование, администрирование или управление фондами, денежными средствами или финансовыми активами от имени других лиц.

(B) Валовой доход образования преимущественно приходится на инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами (в значении пункта (e)(4)(ii) настоящего параграфа), и образование находится под управлением другого образования, указанного в пункте (e)(1)(i), (ii), (iv) или (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа. Для целей настоящего пункта (e)(4)(i)(B) образование находится под управлением другого образования, если управляющее образование непосредственно или через другого стороннего поставщика услуг осуществляет от имени управляемого образования любой из видов деятельности, указанных в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа.

(C) Образование действует в качестве инструмента коллективного инвестирования, паевого инвестиционного фонда, биржевого инвестиционного фонда, фонда прямых инвестиций, хедж-фонда, венчурного фонда, фонда выкупа с использованием заёмных средств или любого аналогичного инвестиционного инструмента, созданного с инвестиционной стратегией, предусматривающей инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами, либо представляет себя в таком качестве.

(ii) Финансовые активы. Для целей настоящего пункта термин «финансовый актив» (financial asset) означает ценную бумагу (в значении статьи 475(c)(2) без учёта её последнего предложения), долю участия в партнёрстве, биржевой товар (в значении статьи 475(e)(2)), контракт на условную основную сумму (notional principal contract) (в значении § 1.446-3(c)), договор страхования или договор аннуитета либо любое право (включая фьючерсный или форвардный контракт либо опцион) в отношении ценной бумаги, доли участия в партнёрстве, биржевого товара, контракта на условную основную сумму, договора страхования или договора аннуитета.

(iii) Преимущественное осуществление в качестве деятельности—(A) Общее правило. Образование признаётся преимущественно осуществляющим в качестве своей деятельности один или несколько видов деятельности, указанных в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа, если валовой доход образования, приходящийся на такую деятельность, составляет не менее 50 процентов валового дохода образования в течение более короткого из следующих периодов —

(1) Трёхлетний период, оканчивающийся 31 декабря года, предшествующего году, в котором производится определение; или

(2) Период существования образования.

(B) Специальное правило для вновь создаваемых образований. Образование, не имеющее истории деятельности на дату определения, признаётся преимущественно осуществляющим в качестве своей деятельности один или несколько видов деятельности, указанных в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа, если такое образование рассчитывает достичь порогового значения валового дохода, указанного в пункте (e)(4)(iii)(A) настоящего параграфа, исходя из предполагаемых функций, активов и работников с должным учётом любых целей или функций, в отношении которых образование имеет лицензию или подлежит регулированию (включая цели или функции любого правопредшественника).

(iv) Преимущественная доля дохода от инвестирования, реинвестирования или торговли финансовыми активами—(A) Общее правило. Валовой доход образования преимущественно приходится на инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами для целей пункта (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, если валовой доход образования, приходящийся на инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами, составляет не менее 50 процентов валового дохода образования в течение более короткого из следующих периодов —

(1) Трёхлетний период, оканчивающийся 31 декабря года, предшествующего году, в котором производится определение; или

(2) Период существования образования.

(B) Специальное правило для вновь создаваемых образований. Образование, не имеющее истории деятельности на дату определения, считается имеющим доход, который преимущественно приходится на инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами, для целей пункта (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, если такое образование рассчитывает достичь порогового значения дохода, указанного в пункте (e)(4)(iv)(A) настоящего параграфа, исходя из предполагаемых функций, активов и работников с должным учётом любых целей или функций, в отношении которых образование имеет лицензию или подлежит регулированию (включая цели или функции любого правопредшественника).

(v) Примеры. Следующие примеры иллюстрируют положения пункта (e)(4) настоящего параграфа:

Пример 1. Инвестиционный консультант.

Управляющий фондами является инвестиционным образованием в значении пункта (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа. Управляющий фондами в рамках различных направлений своей деятельности учреждает различные фонды и управляет ими, в том числе фондом A, который инвестирует преимущественно в долевые ценные бумаги. Управляющий фондами привлекает Инвестиционного консультанта, являющегося иностранным образованием, для консультирования и дискреционного управления частью финансовых активов, принадлежащих фонду A. За последние три года Инвестиционный консультант получил более 50 процентов своего валового дохода от оказания аналогичных услуг. Поскольку Инвестиционный консультант преимущественно осуществляет деятельность по управлению финансовыми активами от имени клиентов, Инвестиционный консультант является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа и FFI согласно пункту (e)(1)(iii) настоящего параграфа.

Пример 2. Образование, находящееся под управлением FFI.

Обстоятельства те же, что и в примере 1. Кроме того, в каждом году с момента своего учреждения фонд A получал более 50 процентов своего валового дохода от инвестирования в финансовые активы. Следовательно, фонд A является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, поскольку он находится под управлением Управляющего фондами и Инвестиционного консультанта и его валовой доход преимущественно приходится на инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами.

Пример 3. Инвестиционный управляющий.

Инвестиционный управляющий, являющийся образованием США, является инвестиционным образованием в значении пункта (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа. Инвестиционный управляющий учреждает и регистрирует фонд A в государстве A. Инвестиционный управляющий уполномочен содействовать покупке и продаже финансовых активов, принадлежащих фонду A, в соответствии с инвестиционной стратегией фонда A. В каждом году с момента своего учреждения фонд A получал более 50 процентов своего валового дохода от инвестирования, реинвестирования или торговли финансовыми активами. Следовательно, фонд A является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа и FFI согласно пункту (e)(1)(iii) настоящего параграфа.

Пример 4. Иностранный инвестиционный фонд недвижимости, находящийся под управлением FFI.

Обстоятельства те же, что и в примере 3, с тем отличием, что активы фонда A состоят исключительно из прямых недолговых прав на недвижимое имущество, расположенное в Соединённых Штатах и за их пределами. Фонд A не является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, несмотря на то что он находится под управлением Инвестиционного управляющего, поскольку на инвестирование, реинвестирование или торговлю финансовыми активами приходится менее 50 процентов его валового дохода.

Пример 5. Траст, находящийся под управлением физического лица.

1 января 2013 года физическое лицо X учреждает траст A — иностранный траст, не являющийся трастом учредителя (nongrantor trust), в интересах детей X — Y и Z. X назначает физическое лицо — доверительного управляющего A — для исполнения функций доверительного управляющего траста A. Активы траста A состоят исключительно из финансовых активов, а его доход — исключительно из дохода от этих финансовых активов. В соответствии с условиями учредительного документа траста доверительный управляющий A управляет активами траста и администрирует их. Доверительный управляющий A не привлекает какое-либо образование в качестве стороннего поставщика услуг для осуществления какого-либо из видов деятельности, указанных в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа. Траст A не является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, поскольку он находится под управлением исключительно доверительного управляющего A, являющегося физическим лицом.

Пример 6. Траст, находящийся под управлением трастовой компании.

Обстоятельства те же, что и в примере 5, с тем отличием, что X привлекает Трастовую компанию, являющуюся FFI, для исполнения функций доверительного управляющего от имени траста A. В качестве доверительного управляющего Трастовая компания управляет активами траста A и администрирует их в соответствии с условиями учредительного документа траста в интересах Y и Z. Поскольку траст A находится под управлением FFI, траст A является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа и FFI согласно пункту (e)(1)(iii) настоящего параграфа.

Пример 7.

Брокер-посредник — физическое лицо. IB, брокер-посредник (introducing broker), являющийся физическим лицом, преимущественно осуществляет деятельность по консультированию клиентов, обладает дискреционными полномочиями по управлению активами клиентов и пользуется услугами иностранного образования для совершения и исполнения сделок от имени клиентов. IB оказывает услуги инвестиционного консультанта и управляющего Образованию, являющемуся иностранной корпорацией. В течение последних трёх лет Образование получало 50 процентов или более своего валового дохода от инвестирования, реинвестирования или торговли финансовыми активами. Поскольку IB является физическим лицом, IB не является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа, несмотря на то что IB преимущественно осуществляет определённые виды деятельности, связанные с инвестированием. Кроме того, Образование не является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, поскольку Образование находится под управлением IB, являющегося физическим лицом.

Пример 8.

Брокер-посредник — образование. IB, брокер-посредник, являющийся иностранным образованием, преимущественно осуществляет деятельность по консультированию клиентов, обладает дискреционными полномочиями по управлению активами клиентов и пользуется услугами иностранного образования для совершения и исполнения сделок от имени клиентов. IB оказывает свои услуги инвестиционного консультанта и управляющего Образованию, являющемуся иностранной корпорацией. В течение последних трёх лет Образование получало 50 процентов или более своего валового дохода от инвестирования, реинвестирования или торговли финансовыми активами. Поскольку IB является образованием, которое преимущественно осуществляет определённые виды деятельности, связанные с инвестированием, IB является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа. Кроме того, Образование является инвестиционным образованием согласно пункту (e)(4)(i)(B) настоящего параграфа, поскольку оно находится под управлением IB — инвестиционного образования, которое осуществляет от имени Образования определённые виды деятельности, указанные в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа.

(5) Исключения. Финансовая организация не включает образование, указанное в настоящем пункте, при условии что такое образование не указано также в пункте (e)(1)(iv) настоящего параграфа. Порядок применения статьи 1472 к иностранным образованиям, указанным в настоящем пункте, см. в § 1.1472-1(c)(1)(v).

(i) Образования нефинансовой группы, на которые распространяется исключение—(A) Общее правило. Иностранное образование, входящее в нефинансовую группу (в значении пункта (e)(5)(i)(B) настоящего параграфа), если —

(1) Образование не является депозитной организацией или кастодиальной организацией (кроме как для участников своей расширенной аффилированной группы);

(2) Образование является холдинговой компанией, казначейским центром или кэптивной финансовой компанией, и практически вся деятельность такого образования состоит в выполнении одной или нескольких функций, указанных в пункте (e)(5)(i)(C), (D) или (E) настоящего параграфа; и

(3) Образование не представляет себя в качестве соглашения или инвестиционной структуры, являющихся фондом прямых инвестиций, венчурным фондом, фондом выкупа с использованием заёмных средств или любой аналогичной инвестиционной структурой, созданной с инвестиционной стратегией, предусматривающей приобретение или финансирование компаний и учёт долей участия в этих компаниях в качестве капитальных активов, предназначенных для инвестиционных целей, а также не было создано в связи с таким соглашением или такой инвестиционной структурой и не используется ими. Для целей определения того, было ли образование создано в связи с таким соглашением или такой инвестиционной структурой либо используется ли оно ими, любое образование, которое существовало не менее шести месяцев до его приобретения таким соглашением или такой инвестиционной структурой и которое до приобретения регулярно осуществляло деятельность, указанную в пункте (e)(5)(i)(C), (D) или (E) настоящего параграфа, не считается созданным в связи с таким соглашением или такой инвестиционной структурой или используемым ими при отсутствии иных фактов, свидетельствующих о наличии инвестиционной стратегии, указанной в предыдущем предложении.

(B) Нефинансовая группа. Расширенная аффилированная группа, определённая в пункте (i)(2) настоящего параграфа, является нефинансовой группой, если с учётом применения настоящего параграфа —

(1) За трёхлетний период (или период существования расширенной аффилированной группы, если он короче), оканчивающийся 31 декабря (или в последний день финансового года одного или нескольких участников группы) года, предшествующего году, в котором производится определение, не более 25 процентов валового дохода расширенной аффилированной группы (без учёта дохода, полученного любым участником группы, являющимся образованием, указанным в пункте (e)(5)(ii) или (iii) настоящего параграфа, дохода от сделок между участниками расширенной аффилированной группы, а также процентного дохода по долговым распискам (notes), выданным клиентами участнику расширенной аффилированной группы, являющемуся кэптивной финансовой компанией, для финансирования приобретения клиентом товарно-материальных запасов или товаров, произведённых участником расширенной аффилированной группы) составляет пассивный доход (в значении § 1.1472-1(c)(1)(iv)); не более пяти процентов валового дохода расширенной аффилированной группы получено участниками расширенной аффилированной группы, являющимися FFI (без учёта дохода от сделок между участниками расширенной аффилированной группы или дохода, полученного любым участником расширенной аффилированной группы, являющимся сертифицированной FFI, признаваемой соблюдающей требования); и не более 25 процентов стоимости активов, принадлежащих расширенной аффилированной группе (без учёта активов, принадлежащих участнику группы, являющемуся образованием, указанным в пункте (e)(5)(ii) или (iii) настоящего параграфа, активов, возникших в результате сделок между связанными участниками расширенной аффилированной группы, а также дебиторской задолженности в виде долговых расписок, выданных клиентами участнику расширенной аффилированной группы, являющемуся кэптивной финансовой компанией, для финансирования приобретения клиентом товарно-материальных запасов или товаров, произведённых участником расширенной аффилированной группы), составляют активы, которые приносят пассивный доход или предназначены для получения пассивного дохода; и

(2) Любой участник расширенной аффилированной группы, являющийся FFI, является участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования, или освобождённым фактическим получателем дохода. Однако приобретение участником расширенной аффилированной группы FFI, которая не является участвующей FFI, FFI, признаваемой соблюдающей требования, или освобождённым фактическим получателем дохода, либо изменение статуса для целей главы 4 участника расширенной аффилированной группы не влечёт утрату нефинансовой группой статуса нефинансовой группы до истечения 90 дней после такого приобретения или изменения статуса для целей главы 4.

(C) Холдинговая компания. Для целей настоящего пункта (e)(5)(i) образование является холдинговой компанией, если его основная деятельность состоит во владении (прямо или косвенно) всеми или частью находящихся в обращении акций одного или нескольких участников его расширенной аффилированной группы. Партнёрство или любое иное образование, не являющееся корпорацией, рассматривается как холдинговая компания, если практически вся деятельность такого партнёрства (или иного образования) состоит во владении более чем 50 процентами голосов и стоимости акций одной или нескольких общих материнских корпораций одной или нескольких расширенных аффилированных групп. Если партнёрству или иному образованию, не являющемуся корпорацией, принадлежит более 50 процентов голосов и стоимости акций более чем одной общей материнской корпорации расширенной аффилированной группы, расширенная аффилированная группа каждой общей материнской корпорации рассматривается как отдельная расширенная аффилированная группа для целей применения правил настоящего параграфа, если только образование, не являющееся корпорацией, не рассматривается как общее материнское образование расширенной аффилированной группы в соответствии с § 1.1471-5(i)(10).

(D) Казначейский центр—(1) Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, образование является казначейским центром для целей настоящего пункта (e)(5)(i), если основная деятельность такого образования состоит в совершении инвестиционных сделок, сделок хеджирования и финансовых сделок с участниками его расширенной аффилированной группы или для них в целях —

(i) Управления риском изменения цен или колебания валютных курсов в отношении имущества, которое принадлежит или будет принадлежать расширенной аффилированной группе (или любому её участнику);

(ii) Управления риском изменения процентных ставок, изменения цен или колебания валютных курсов в отношении заимствований, которые осуществлены или будут осуществлены расширенной аффилированной группой (или любым её участником);

(iii) Управления риском изменения процентных ставок, изменения цен или колебания валютных курсов в отношении активов или обязательств, подлежащих отражению в финансовой отчётности расширенной аффилированной группы (или любого её участника);

(iv) Управления оборотным капиталом расширенной аффилированной группы (или любого её участника), например путём объединения в пул остатков денежных средств аффилированных лиц (как положительных, так и отрицательных остатков) либо путём инвестирования или торговли финансовыми активами исключительно за счёт и на риск такого образования или любого участника его расширенной аффилированной группы; или

(v) Выполнения функций финансирующей структуры для расширенной аффилированной группы (или любого её участника).

(2) Образование не является казначейским центром, если какая-либо доля участия в капитале образования или какое-либо долговое требование к нему принадлежит лицу, не являющемуся участником расширенной аффилированной группы образования, и сумма погашения или выкупа либо доходность по такой доле или такому требованию определяется преимущественно исходя из —

(i) Инвестиционной деятельности, деятельности по хеджированию и финансированию казначейского центра с участниками, не входящими в его расширенную аффилированную группу; или

(ii) Любого участника группы, являющегося инвестиционным образованием, указанным в пункте (e)(4)(i)(B), или пассивным NFFE (как указано в пункте (b)(3)(vi) настоящего параграфа применительно к любому из таких образований).

(E) Кэптивная финансовая компания. Для целей настоящего пункта (e)(5)(i) образование является кэптивной финансовой компанией, если основная деятельность такого образования состоит в совершении сделок финансирования (включая предоставление кредита) или лизинговых сделок с поставщиками, дистрибьюторами, дилерами, франчайзи или клиентами такого образования либо любого участника расширенной аффилированной группы такого образования, являющегося активным NFFE, или для них.

(ii) Вновь создаваемые нефинансовые компании или компании, начинающие новое направление деятельности, на которые распространяется исключение—(A) Общее правило. Иностранное образование, которое инвестирует капитал в активы с намерением осуществлять новую деятельность или новое направление деятельности, отличные от деятельности финансовой организации или пассивного NFFE, в течение —

(1) В случае образования, намеревающегося осуществлять новую деятельность, — 24 месяцев с момента первоначального учреждения такого образования; и

(2) В случае образования, намеревающегося осуществлять новое направление деятельности, — 24 месяцев с даты решения совета директоров (или равнозначного ему решения) об одобрении нового направления деятельности при условии, что такое образование отвечало критериям активного NFFE в течение 24 месяцев, предшествующих дате такого одобрения.

(B) Исключение для инвестиционных фондов. Образование не указано в настоящем пункте (e)(5)(ii), если оно действует (или представляет себя) в качестве инвестиционного фонда, такого как фонд прямых инвестиций, венчурный фонд, фонд выкупа с использованием заёмных средств или любая инвестиционная структура, целью которой является приобретение или финансирование компаний и владение долями участия в этих компаниях в качестве капитальных активов для инвестиционных целей.

(iii) Нефинансовые образования в процессе ликвидации или банкротства, на которые распространяется исключение. Иностранное образование, которое ни в какой момент в течение последних пяти лет не являлось финансовой организацией или пассивным NFFE и которое находится в процессе ликвидации (реализации) своих активов или реорганизации с намерением продолжить или возобновить деятельность в качестве нефинансового образования.

(iv) Внутригрупповая FFI, на которую распространяется исключение. Иностранное образование, входящее в группу участвующих FFI, если —

(A) Образование не ведёт финансовых счетов (кроме счетов, которые ведутся для участников его расширенной аффилированной группы);

(B) Образование не имеет счёта у какого-либо налогового агента, кроме участника своей расширенной аффилированной группы (за исключением депозитных счетов в государстве, в котором образование осуществляет деятельность, для оплаты расходов в этом государстве), и не получает платежей от такого налогового агента;

(C) Образование не производит выплат, подлежащих удержанию налога по главе 4, каким-либо лицам, кроме участников своей расширенной аффилированной группы, не являющихся FFI с ограниченным статусом или филиалами с ограниченным статусом; и

(D) Образование не принимало на себя обязательство представлять отчётность согласно § 1.1471-4(d)(2)(ii)(C) или иным образом действовать в качестве агента для целей главы 4 от имени какой-либо финансовой организации, включая участника своей расширенной аффилированной группы.

(v) Образования, указанные в статье 501(c). Иностранное образование, указанное в статье 501(c), за исключением страховой компании, указанной в статье 501(c)(15).

(vi) Некоммерческие организации. Иностранное образование, которое создано и функционирует в государстве своего резидентства исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных или образовательных целях, если —

(A) Образование освобождено от налога на доходы в государстве своего резидентства;

(B) У образования нет акционеров или членов, имеющих имущественный интерес или право выгодоприобретателя в отношении его дохода или активов;

(C) Ни законодательство государства резидентства образования, ни учредительные документы образования не допускают распределения какого-либо дохода или активов образования в пользу физического лица или образования, не являющегося благотворительным, или их использования в интересах такого лица или образования, кроме как в рамках осуществления образованием своей благотворительной деятельности, в качестве выплаты разумного вознаграждения за оказанные услуги или пользование имуществом либо в качестве выплаты, соответствующей справедливой рыночной стоимости имущества, приобретённого образованием; и

(D) Законодательство государства резидентства образования или учредительные документы образования требуют, чтобы при ликвидации или прекращении деятельности образования все его активы были распределены в пользу образования, отвечающего требованиям § 1.1471-6(b), или иной организации, отвечающей требованиям настоящего пункта (e)(5)(vi), либо перешли в собственность правительства государства резидентства образования или любого его административно-территориального образования (escheat).

(6) Деятельность страховой компании по формированию резервов. Деятельность страховой компании по формированию резервов не влечёт признания такой компании финансовой организацией, указанной в пункте (e)(1)(i), (ii) или (iii) настоящего параграфа.

(f) FFI, признаваемые соблюдающими требования. Термин «FFI, признаваемая соблюдающей требования» (deemed-compliant FFI) включает зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования (в значении пункта (f)(1) настоящего параграфа), сертифицированную FFI, признаваемую соблюдающей требования (в значении пункта (f)(2) настоящего параграфа), неотчитывающуюся FFI по IGA (в значении § 1.1471-1(b)(83)), а также в пределах, предусмотренных пунктом (f)(3) настоящего параграфа, FFI, документируемую через владельцев (owner-documented FFI). FFI, признаваемая соблюдающей требования, в соответствии со статьёй 1471(b)(2) рассматривается как выполнившая требования статьи 1471(b). FFI, признаваемая соблюдающей требования, которая соблюдает требования о комплексной проверке и удержании налога, применимые к такому образованию согласно настоящему пункту (f), также считается выполнившей свои обязанности по удержанию налога согласно статьям 1471(a) и 1472(a). Для этой цели посредник или сквозное образование (flow-through entity), на которых лежит остаточная обязанность по удержанию налога согласно § 1.1471-2(a)(2)(ii), должны исполнить такую обязанность, чтобы считаться FFI, признаваемой соблюдающей требования.

(1) Зарегистрированные FFI, признаваемые соблюдающими требования. Зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, означает FFI, которая отвечает процедурным требованиям, указанным в пункте (f)(1)(ii) настоящего параграфа, и которая либо указана в каком-либо из пунктов (f)(1)(i)(A)–(F) настоящего параграфа, либо рассматривается как зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, согласно IGA модели 2. Зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, также включает любую FFI или филиал FFI, являющиеся отчитывающейся FFI по модели 1, которая соблюдает требования о регистрации, установленные IGA модели 1.

(i) Категории зарегистрированных FFI, признаваемых соблюдающими требования—(A) Местные FFI. FFI указана в настоящем пункте (f)(1)(i)(A), если она отвечает следующим требованиям.

(1) FFI имеет лицензию и подлежит регулированию в качестве финансовой организации в соответствии с законодательством государства своей регистрации или учреждения (которое на момент регистрации FFI для получения статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, должно являться юрисдикцией, соблюдающей требования FATF).

(2) FFI не имеет постоянного места деятельности за пределами государства своей регистрации или учреждения. Для этой цели постоянное место деятельности не включает место, которое не рекламируется для неограниченного круга лиц и в котором FFI выполняет исключительно функции административной поддержки.

(3) FFI не привлекает клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения. Для этой цели не считается, что FFI привлекала клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения, лишь на том основании, что она поддерживает веб-сайт, при условии что на веб-сайте прямо не указывается, что FFI ведёт счета нерезидентов или оказывает им услуги, и веб-сайт иным образом не ориентирован на клиентов или владельцев счетов из США и не направлен на их привлечение. Также не считается, что FFI привлекала клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения, лишь на том основании, что она размещает рекламу в печатных средствах массовой информации либо на радио- или телевизионной станции, которые распространяются или вещают преимущественно в стране регистрации или учреждения FFI, но попутно распространяются или вещают и в других странах, при условии что в рекламе прямо не указывается, что FFI ведёт счета нерезидентов или оказывает им услуги, и реклама иным образом не ориентирована на клиентов или владельцев счетов из США и не направлена на их привлечение.

(4) FFI в соответствии с законодательством страны своей регистрации или учреждения обязана идентифицировать владельцев счетов, являющихся резидентами, для целей информационной отчётности либо удержания налога в отношении счетов, принадлежащих резидентам, или обязана идентифицировать счета резидентов для целей выполнения требований этой страны о комплексной проверке AML.

(5) Не менее 98 процентов счетов (по стоимости), которые ведёт FFI, по состоянию на последний день предшествующего календарного года принадлежат резидентам (включая резидентов, являющихся образованиями) страны, в которой FFI зарегистрирована или учреждена. FFI, зарегистрированная или учреждённая в государстве — члене Европейского союза, вправе для целей такого расчёта рассматривать владельцев счетов, являющихся резидентами (включая резидентов, являющихся образованиями) других государств — членов Европейского союза, как резидентов страны, в которой FFI зарегистрирована или учреждена.

(6) Не позднее более поздней из двух дат — 30 июня 2014 года или даты своей регистрации в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, — FFI вводит политики и процедуры, согласующиеся с политиками и процедурами, установленными для участвующей FFI в § 1.1471-4(c), для отслеживания того, открывает ли FFI или ведёт ли она счёт указанного лица США, не являющегося резидентом страны, в которой FFI зарегистрирована или учреждена (включая лицо США, которое было резидентом на момент открытия счёта, но впоследствии перестало быть резидентом), образования, которое контролируется одним или несколькими указанными лицами США, не являющимися резидентами страны, в которой FFI зарегистрирована или учреждена, или бенефициарными владельцами которого они являются (что определяется в рамках комплексной проверки AML, проводимой FFI), либо неучаствующей FFI. Такие политики и процедуры должны предусматривать, что при выявлении любого такого счёта FFI закрывает этот счёт, передаёт его участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организации США либо удерживает налог и представляет отчётность по такому счёту так, как это требовалось бы согласно § 1.1471-4(b) и (d), если бы FFI являлась участвующей FFI.

(7) В отношении каждого ранее открытого счёта, принадлежащего лицу, не являющемуся резидентом страны, в которой учреждена FFI, или принадлежащего образованию, FFI проверяет такие счета в соответствии с процедурами, указанными в § 1.1471-4(c) и применимыми к ранее открытым счетам, с целью выявить любой счёт США или счёт, принадлежащий неучаствующей FFI, и представляет в IRS подтверждение того, что в результате проверки она не выявила ни одного такого счёта, что она закрыла все выявленные такие счета или передала их участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организации США либо что она соглашается удерживать налог и представлять отчётность по таким счетам так, как это требовалось бы согласно § 1.1471-4(b) и (d), если бы она являлась участвующей FFI. Такое подтверждение должно быть представлено не позднее срока представления первого подтверждения соответствия FFI, требуемого согласно пункту (f)(1)(ii)(B) настоящего параграфа.

(8) Если FFI является участником расширенной аффилированной группы, каждая FFI в группе зарегистрирована или учреждена в одной и той же стране и, за исключением любого участника, являющегося пенсионным планом, указанным в § 1.1471-6(f), отвечает требованиям, установленным настоящим пунктом (f)(1)(i)(A), и процедурным требованиям пункта (f)(1)(ii) настоящего параграфа.

(9) У FFI отсутствуют политики или практика, носящие дискриминационный характер в отношении открытия или ведения счетов физических лиц, являющихся указанными лицами США и резидентами страны регистрации или учреждения FFI.

(B) Неотчитывающиеся участники групп участвующих FFI. FFI, являющаяся участником группы участвующих FFI, указана в настоящем пункте (f)(1)(i)(B), если она отвечает следующим требованиям.

(1) Не позднее более поздней из двух дат — 30 июня 2014 года или даты своей регистрации в IRS в соответствии с пунктом (f)(1)(ii) настоящего параграфа — FFI вводит политики и процедуры, обеспечивающие, что в течение шести месяцев после открытия счёта США или счёта, принадлежащего владельцу счёта, не предоставляющему сведений, или неучаствующей FFI, FFI либо передаёт такой счёт аффилированному лицу, являющемуся участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организацией США, либо закрывает счёт, либо становится участвующей FFI.

(2) FFI проверяет свои счета, открытые до момента введения ею политик и процедур (включая сроки), указанных в пункте (f)(1)(i)(B)(1) настоящего параграфа, применяя процедуры, указанные в § 1.1471-4(c) и применимые к ранее открытым счетам участвующих FFI, с целью выявить любой счёт США или счёт, принадлежащий неучаствующей FFI. В течение шести месяцев после выявления любого счёта, указанного в настоящем пункте, FFI передаёт счёт аффилированному лицу, являющемуся участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организацией США, закрывает счёт или становится участвующей FFI.

(3) Не позднее более поздней из двух дат — 30 июня 2014 года или даты своей регистрации в IRS в соответствии с пунктом (f)(1)(ii) настоящего параграфа — FFI вводит политики и процедуры, обеспечивающие выявление ею любого счёта, который вследствие изменения обстоятельств становится счётом США или счётом, принадлежащим владельцу счёта, не предоставляющему сведений, или неучаствующей FFI. В течение шести месяцев с даты, когда FFI впервые узнала или получила основания знать об изменении статуса владельца счёта для целей главы 4, FFI передаёт любой такой счёт аффилированному лицу, являющемуся участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организацией США, закрывает счёт или становится участвующей FFI.

(C) Квалифицированные инструменты коллективного инвестирования. FFI указана в настоящем пункте (f)(1)(i)(C), если она отвечает следующим требованиям.

(1) FFI является FFI исключительно потому, что она является инвестиционным образованием, и она регулируется как инвестиционный фонд либо в стране своей регистрации или учреждения, либо во всех странах, в которых она зарегистрирована, и во всех странах, в которых она осуществляет деятельность. Фонд считается регулируемым как инвестиционный фонд для целей настоящего пункта, если его управляющий подлежит регулированию в отношении инвестиционного фонда во всех странах, в которых инвестиционный фонд зарегистрирован, и во всех странах, в которых инвестиционный фонд осуществляет деятельность.

(2) Каждый зарегистрированный держатель прямого долгового участия в FFI на сумму свыше 50 000 долларов, любого прямого долевого участия в FFI (например, держатели её паёв или глобальных сертификатов), а также каждый иной владелец счёта в FFI является участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, пенсионным планом, указанным в § 1.1471-6(f), некоммерческой организацией, указанной в пункте (e)(5)(vi) настоящего параграфа, лицом США, не являющимся указанным лицом США, неотчитывающейся FFI по IGA или освобождённым фактическим получателем дохода. Независимо от предыдущего предложения, FFI не лишается возможности квалифицироваться в качестве квалифицированного инструмента коллективного инвестирования исключительно потому, что она выпустила доли участия в форме на предъявителя, при условии что FFI прекратила выпуск долей участия в такой форме после 31 декабря 2012 года, погашает все такие доли участия при их предъявлении и устанавливает политики и процедуры для выкупа или иммобилизации всех таких долей участия до 1 января 2017 года, а также что до осуществления платежа FFI документирует владельца счёта в соответствии с процедурами, установленными в § 1.1471-4(c) и применимыми к счетам, не являющимся ранее открытыми счетами, и соглашается удерживать налог и представлять отчётность по таким счетам так, как это требовалось бы согласно § 1.1471-4(b) и (d), если бы она являлась участвующей FFI. Для целей настоящего пункта (f)(1)(i)(C) FFI вправе не учитывать доли участия в капитале, принадлежащие указанным лицам США и приобретённые за счёт стартового капитала (seed capital) в значении пункта (i)(4) настоящего параграфа, если указанное лицо США отвечает описанию, приведённому в пунктах (i)(3)(i) и (ii) настоящего параграфа (с заменой терминов «FFI» и «участник» термином «лицо США»), и указанное лицо США не владело такой долей участия и не намерено владеть ею более трёх лет.

(3) Если FFI входит в расширенную аффилированную группу, все остальные FFI в расширенной аффилированной группе являются участвующими FFI, зарегистрированными FFI, признаваемыми соблюдающими требования, спонсируемыми FFI, указанными в пункте (f)(1)(i)(F)(1) или (2) настоящего параграфа, неотчитывающимися FFI по IGA или освобождёнными фактическими получателями дохода.

(D) Фонды с ограничениями. FFI указана в настоящем пункте (f)(1)(i)(D), если она отвечает следующим требованиям.

(1) FFI является FFI исключительно потому, что она является инвестиционным образованием, и она регулируется как инвестиционный фонд в соответствии с законодательством страны своей регистрации или учреждения (которая на момент регистрации FFI для получения статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, должна являться юрисдикцией, соблюдающей требования FATF) либо во всех странах, в которых она зарегистрирована, и во всех странах, в которых она осуществляет деятельность. Фонд считается регулируемым как инвестиционный фонд для целей настоящего пункта, если его управляющий подлежит регулированию в отношении фонда во всех странах, в которых инвестиционный фонд зарегистрирован, и во всех странах, в которых инвестиционный фонд осуществляет деятельность.

(2) Доли участия, выпущенные непосредственно фондом, выкупаются или передаются фондом, а не продаются инвесторами на каком-либо вторичном рынке. Независимо от предыдущего предложения, FFI не лишается возможности квалифицироваться в качестве фонда с ограничениями исключительно потому, что она выпустила доли участия в форме на предъявителя, при условии что FFI прекратила выпуск долей участия в форме на предъявителя после 31 декабря 2012 года, погашает все такие доли участия при их предъявлении и устанавливает политики и процедуры для выкупа или иммобилизации всех таких долей участия до 1 января 2017 года, а также что до осуществления платежа FFI документирует владельца счёта в соответствии с процедурами, установленными в § 1.1471-4(c) и применимыми к счетам, не являющимся ранее открытыми счетами, и соглашается удерживать налог и представлять отчётность по таким счетам так, как это требовалось бы согласно § 1.1471-4(b) и (d), если бы она являлась участвующей FFI. Для целей настоящего пункта (f)(1)(i)(D) доли участия в FFI, выпущенные фондом через трансфер-агента или дистрибьютора, который не владеет долями участия в качестве номинального держателя владельца счёта, считаются выпущенными непосредственно фондом.

(3) Доли участия, выпущенные не непосредственно фондом, продаются только через дистрибьюторов, являющихся участвующими FFI, зарегистрированными FFI, признаваемыми соблюдающими требования, местными банками, не проходящими регистрацию, указанными в пункте (f)(2)(i) настоящего параграфа, или дистрибьюторами с ограничениями, указанными в пункте (f)(4) настоящего параграфа. Для целей настоящего пункта (f)(1)(i)(D) и пункта (f)(4) настоящего параграфа дистрибьютор означает андеррайтера, брокера, дилера или иное лицо, которое на основании договорённости с FFI участвует в распространении ценных бумаг и владеет долями участия в FFI в качестве номинального держателя.

(4) FFI обеспечивает, чтобы не позднее более поздней из двух дат — 31 декабря 2014 года или истечения шести месяцев после даты регистрации FFI в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, — каждое соглашение, регулирующее распространение её долгового или долевого участия, запрещало продажу и иную передачу долгового или долевого участия в FFI (кроме долей участия, которые одновременно распространяются участвующей FFI и находятся во владении через неё) указанным лицам США, неучаствующим FFI или пассивным NFFE, имеющим одного или нескольких существенных владельцев — лиц США. Кроме того, к этой дате в проспекте эмиссии FFI и во всех её маркетинговых материалах должно быть указано, что продажа и иная передача долей участия в FFI указанным лицам США, неучаствующим FFI или пассивным NFFE, имеющим одного или нескольких существенных владельцев — лиц США, запрещены, кроме случаев, когда такие доли участия одновременно распространяются участвующей FFI и находятся во владении через неё.

(5) FFI обеспечивает, чтобы не позднее более поздней из двух дат — 31 декабря 2014 года или истечения шести месяцев после даты регистрации FFI в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, — каждое заключённое FFI соглашение, регулирующее распространение её долгового или долевого участия, обязывало дистрибьютора уведомлять FFI об изменении статуса дистрибьютора для целей главы 4 в течение 90 дней после такого изменения. В отношении любого дистрибьютора, который перестаёт отвечать признакам дистрибьютора, указанного в пункте (f)(1)(i)(D)(3) настоящего параграфа, FFI обязана в течение 90 дней после уведомления об изменении статуса дистрибьютора расторгнуть договор о распространении с дистрибьютором или обеспечить его расторжение, а в отношении всего долгового и долевого участия в FFI, выпущенного через этого дистрибьютора, в течение шести месяцев после изменения статуса дистрибьютора выкупить такие доли участия, преобразовать их в прямое владение долями участия в фонде или обеспечить их передачу другому дистрибьютору, указанному в пункте (f)(1)(i)(D)(3) настоящего параграфа.

(6) В отношении любых ранее открытых прямых счетов FFI, принадлежащих фактическому получателю дохода по доле участия в FFI, FFI проверяет такие счета в соответствии с процедурами (и в сроки), указанными в § 1.1471-4(c) и применимыми к ранее открытым счетам, с целью выявить любой счёт США или счёт, принадлежащий неучаствующей FFI. Независимо от предыдущего предложения, FFI не обязана проверять счёт любого инвестора — физического лица, который приобрёл свою долю участия в то время, когда все договоры FFI о распространении и её проспект эмиссии содержали прямой запрет на выпуск и (или) продажу акций образованиям США и физическим лицам — резидентам США. FFI не обязана проверять счёт любого инвестора, который приобрёл свою долю участия в форме на предъявителя, до момента осуществления платежа, однако в этот момент FFI обязана задокументировать счёт в соответствии с процедурами, установленными в § 1.1471-4(c) и применимыми к счетам, не являющимся ранее открытыми счетами. FFI обязана представить в IRS подтверждение либо того, что в результате проверки она не выявила ни одного счёта США или счёта, принадлежащего неучаствующей FFI, либо, если такие счета были выявлены, того, что FFI выкупит такие счета, передаст такие счета аффилированному лицу или иной FFI, являющимся участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организацией США, либо будет удерживать налог и представлять отчётность по таким счетам так, как это требовалось бы согласно § 1.1471-4(b) и (d), если бы она являлась участвующей FFI. Такое подтверждение должно быть представлено в IRS не позднее срока представления первого подтверждения соответствия FFI, требуемого согласно пункту (f)(1)(ii)(B) настоящего параграфа.

(7) Не позднее более поздней из двух дат — 30 июня 2014 года или даты своей регистрации в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, — FFI вводит политики и процедуры, указанные в § 1.1471-4(c), обеспечивающие, что она либо —

(i) не открывает и не ведёт счёт какого-либо указанного лица США, неучаствующей FFI или пассивного NFFE, имеющего одного или нескольких существенных владельцев — лиц США, и не осуществляет в их пользу выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), а при выявлении любых таких счетов закрывает все счета любого такого лица в течение шести месяцев с даты, когда FFI получила основания знать, что владелец счёта стал таким лицом; либо

(ii) удерживает налог и представляет отчётность по любому счёту, принадлежащему какому-либо указанному лицу США, неучаствующей FFI или пассивному NFFE, имеющему одного или нескольких существенных владельцев — лиц США, либо по любой выплате, подлежащей удержанию налога по главе 4, осуществлённой в их пользу, в том объёме и в том порядке, которые требовались бы согласно § 1.1471-4(b) и (d), если бы FFI являлась участвующей FFI.

(8) Если FFI входит в расширенную аффилированную группу, все остальные FFI в расширенной аффилированной группе являются участвующими FFI, зарегистрированными FFI, признаваемыми соблюдающими требования, спонсируемыми FFI, указанными в пункте (f)(1)(i)(F)(1) или (2) настоящего параграфа, неотчитывающимися FFI по IGA или освобождёнными фактическими получателями дохода.

(E) Квалифицированные эмитенты кредитных карт и организации, обслуживающие кредитные карты. FFI указана в настоящем пункте (f)(1)(i)(E), если FFI отвечает следующим требованиям.

(1) FFI является FFI исключительно потому, что она является эмитентом кредитных карт или организацией, обслуживающей кредитные карты, которая принимает депозиты от своего имени или — в случае обслуживающей организации — от имени эмитента кредитных карт только тогда, когда клиент вносит платёж сверх суммы задолженности по счёту кредитной карты и переплата не возвращается клиенту незамедлительно.

(2) Не позднее более поздней из двух дат — 30 июня 2014 года или даты своей регистрации в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, — FFI вводит политики и процедуры, позволяющие либо не допускать депозитов клиентов свыше 50 000 долларов, либо обеспечивать возврат клиенту любого депозита свыше 50 000 долларов в течение 60 дней. Для этой цели депозит клиента не охватывает кредитовые остатки в размере оспариваемых списаний, но включает кредитовые остатки, возникающие в результате возврата товаров.

(F) Спонсируемые инвестиционные образования и контролируемые иностранные корпорации. FFI указана в настоящем пункте (f)(1)(i)(F), если FFI указана в пункте (f)(1)(i)(F)(1) или (2) настоящего параграфа, а спонсирующее образование отвечает требованиям пункта (f)(1)(i)(F)(3) настоящего параграфа.

(1) FFI является спонсируемым инвестиционным образованием, указанным в настоящем пункте (f)(1)(i)(F)(1), если —

(i) она является инвестиционным образованием, которое не является QI, WP (за исключением случаев, допускаемых соглашением WP) или WT; и

(ii) какое-либо образование, не являющееся неучаствующей FFI, договорилось с FFI выступать в качестве спонсирующего образования FFI.

(2) FFI является спонсируемой контролируемой иностранной корпорацией, указанной в настоящем пункте (f)(1)(i)(F)(2), если FFI отвечает следующим требованиям —

(i) FFI является контролируемой иностранной корпорацией в значении, определённом статьёй 957(a), которая не является QI, WP или WT;

(ii) FFI прямо или косвенно полностью принадлежит финансовой организации США, которая договорилась с FFI выступать в качестве спонсирующего образования FFI; и

(iii) FFI использует общую со спонсирующим образованием электронную систему учёта счетов, которая позволяет спонсирующему образованию идентифицировать всех владельцев счетов и получателей платежей FFI и получать доступ ко всей информации о счетах и клиентах, которую ведёт FFI, включая, помимо прочего, идентификационные данные клиентов, документацию клиентов, остаток на счёте и все платежи, осуществлённые в пользу владельца счёта или получателя платежа.

(3) Спонсирующее образование, указанное в пункте (f)(1)(i)(F)(1)(ii) или (f)(1)(i)(F)(2)(ii) настоящего параграфа, отвечает требованиям настоящего пункта (f)(1)(i)(F)(3), если спонсирующее образование —

(i) уполномочено действовать от имени FFI (например, в качестве управляющего фондом, доверительного управляющего, директора корпорации или управляющего партнёра) для исполнения всех обязанностей по комплексной проверке, удержанию налога и представлению отчётности, которые FFI приняла бы на себя, если бы являлась участвующей FFI;

(ii) зарегистрировалось в IRS в качестве спонсирующего образования;

(iii) зарегистрировало FFI в IRS не позднее более поздней из двух дат — 1 января 2017 года или даты, на которую FFI идентифицирует себя как отвечающую требованиям настоящего пункта (f)(1)(i)(F);

(iv) соглашается выполнять от имени FFI все требования в отношении комплексной проверки, удержания налога, представления отчётности и иные требования, которые FFI была бы обязана выполнять, если бы являлась участвующей FFI;

(v) указывает FFI во всей отчётности, составляемой от имени FFI, в объёме, требуемом согласно §§ 1.1471-4(d)(2)(ii)(C) и 1.1474-1;

(vi) соблюдает процедуры проверки, указанные в пункте (j) настоящего параграфа; и

(vii) не лишалось статуса спонсирующего образования.

(4) IRS вправе лишить спонсирующее образование статуса в отношении одной или нескольких спонсируемых FFI на основании положений пунктов (k)(2), (3) и (4) настоящего параграфа (в которых описаны уведомление о случае нарушения, устранение нарушений и процедуры прекращения статуса), если имеет место случай нарушения (event of default), определённый в пункте (k)(1) настоящего параграфа.

(5) Спонсирующее образование не несёт ответственности за какое-либо неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом (f)(1)(i)(F)(3) настоящего параграфа, если только спонсирующее образование не является налоговым агентом, который самостоятельно несёт ответственность за неудержание налога или непредставление отчётности в отношении платежа, осуществлённого спонсирующим образованием от имени спонсируемой FFI. Спонсируемая FFI остаётся ответственной за любое неисполнение её спонсирующим образованием обязанностей, предусмотренных пунктом (f)(1)(i)(F)(3) настоящего параграфа, которые спонсирующее образование согласилось принять на себя от имени FFI, даже если спонсирующее образование также является налоговым агентом и само самостоятельно несёт ответственность за неудержание налога или непредставление отчётности в отношении платежа, осуществлённого спонсирующим образованием от имени спонсируемой FFI. Однако один и тот же налог, проценты или штрафы не взыскиваются более одного раза.

(ii) Процедурные требования к зарегистрированным FFI, признаваемым соблюдающими требования. Зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, указанная в пунктах (f)(1)(i)(A) — (E) настоящего параграфа, вправе привлекать одного или нескольких агентов для проведения необходимой комплексной проверки в целях идентификации владельцев своих счетов и для совершения любых требуемых действий, связанных с получением и сохранением ею статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования. Однако FFI остаётся ответственной за обеспечение выполнения требований, предъявляемых для получения ею статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования. Если иное не предусмотрено настоящим параграфом, зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, указанная в пунктах (f)(1)(i)(A) — (E) настоящего параграфа, обязана —

(A) зарегистрироваться в IRS в порядке, установленном IRS, и согласиться соблюдать условия своего статуса зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования;

(B) обеспечить, чтобы её ответственное должностное лицо не позднее 1 июля календарного года, следующего за окончанием каждого периода подтверждения, подтверждало, что все требования для заявленного FFI статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, выполнялись в течение периода подтверждения. Ответственное должностное лицо вправе представить общее подтверждение по расширенной аффилированной группе FFI о том, что выполнены все требования для статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, заявленного каждым участником расширенной аффилированной группы, являющимся зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (кроме участника, являющегося отчитывающейся FFI по модели 1 или FFI, признаваемой соблюдающей требования согласно применимому IGA модели 1). Подтверждение представляется по форме и в порядке, которые установлены IRS. Первый период подтверждения начинается с более поздней из двух дат — даты регистрации FFI в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, и присвоения ей GIIN или 30 июня 2014 года — и заканчивается по истечении третьего полного календарного года, следующего за этой датой. Каждый последующий период подтверждения составляет три календарных года, следующих за предыдущим периодом подтверждения;

(C) хранить в своих учётных записях полученное от IRS подтверждение регистрации FFI в качестве FFI, признаваемой соблюдающей требования, и GIIN либо иную информацию, указанную IRS в формах или иных разъяснениях; и

(D) согласиться уведомлять IRS о наступлении изменения обстоятельств, вследствие которого FFI перестала бы отвечать требованиям для статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, в качестве которой она зарегистрирована, и делать это в течение шести месяцев после изменения обстоятельств, если только FFI не может восстановить своё соответствие требованиям для статуса зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, в течение шестимесячного срока для уведомления.

(iii) FFI, признаваемая соблюдающей требования, участвующая в слиянии или приобретённая. FFI, признаваемая соблюдающей требования, которая в результате слияния или приобретения становится участвующей FFI или участником группы участвующих FFI, не обязана заново определять статус для целей главы 4 какого-либо счёта, который вела FFI до даты слияния или приобретения, если только в отношении этого счёта впоследствии не произошло изменение обстоятельств.

(iv) Проверка IRS соблюдения требований зарегистрированными FFI, признаваемыми соблюдающими требования—(A) Общие запросы. В отношении зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, указанной в пункте (f)(1)(i)(A), (C) или (D) настоящего параграфа, IRS на основании форм информационной отчётности, указанных в § 1.1471-4(d)(3)(v), (d)(5)(vii) или (d)(6)(iv) и поданных в IRS за каждый календарный год (если применимо), вправе запросить дополнительную информацию в отношении сведений, отражённых (или подлежащих отражению) в этих формах, выписок по счетам, указанных в § 1.1471-4(d)(4)(v), либо подтверждение того, что у FFI отсутствуют обязанности по представлению отчётности за календарный год. IRS вправе запросить у FFI дополнительную информацию для определения соблюдения FFI требований § 1.1471-4 (если применимо) и для содействия IRS в проверке соблюдения владельцами счетов требований о представлении налоговой отчётности. О проверке IRS соблюдения требований в отношении зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, указанной в пункте (f)(1)(i)(F) настоящего параграфа (в котором описаны спонсируемые инвестиционные образования и контролируемые иностранные корпорации), см. пункт (j)(4) настоящего параграфа.

(B) Запросы в связи с существенным несоблюдением требований. В отношении зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, указанной в пунктах (f)(1)(i)(A) — (E) настоящего параграфа, IRS вправе по своему усмотрению определить, что FFI, возможно, не соблюдала в существенной мере требования для заявленного FFI статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования. Такое определение основывается на формах информационной отчётности, указанных в § 1.1471-4(d)(3)(v), (d)(5)(vii) или (d)(6)(iv) и поданных в IRS за каждый календарный год (если применимо), на подтверждениях, представленных ответственным должностным лицом, указанных в пункте (f)(1)(ii)(B) настоящего параграфа (или на отсутствии таких подтверждений), либо на любой иной информации, касающейся соблюдения FFI требований для заявленного FFI статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования. В таком случае IRS вправе запросить у ответственного должностного лица (или уполномоченного им лица) информацию, необходимую для проверки соблюдения FFI требований для заявленного FFI статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования. Например, в случае местной FFI согласно пункту (f)(1)(i)(A) настоящего параграфа IRS вправе запросить описание или копию политик и процедур FFI по выявлению счетов, принадлежащих указанным лицам США, не являющимся резидентами юрисдикции, в которой FFI зарегистрирована или учреждена, по выявлению образований, которые контролируются такими лицами или бенефициарными владельцами которых являются такие лица, и по выявлению неучаствующих FFI. IRS также вправе потребовать проведения определённых проверочных процедур лицом (в том числе внешним аудитором или сторонним консультантом), которое IRS признаёт компетентным для проведения таких процедур с учётом фактов и обстоятельств, связанных с возможным несоблюдением FFI требований заявленной ею категории FFI, признаваемых соблюдающими требования. Если IRS определяет, что FFI не соблюдала требования для заявленного FFI статуса FFI, признаваемой соблюдающей требования, IRS вправе прекратить статус FFI как FFI, признаваемой соблюдающей требования. В случае прекращения статуса FFI как FFI, признаваемой соблюдающей требования, FFI обязана в течение 30 дней после прекращения направить уведомление о прекращении каждому налоговому агенту, от которого она получает платежи, и каждой финансовой организации, в которой у неё имеется счёт, в отношении которого был представлен документ для целей удержания налога или иная документация. FFI, статус которой как FFI, признаваемой соблюдающей требования, был прекращён, не вправе повторно зарегистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA в качестве зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, или зарегистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA в качестве участвующей FFI без письменного одобрения IRS. Зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, вправе в течение 90 дней после уведомления о прекращении статуса обратиться в IRS с письменным запросом о пересмотре уведомления о прекращении статуса.

(2) Сертифицированные FFI, признаваемые соблюдающими требования. Сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, означает FFI, указанную в любом из пунктов (f)(2)(i) — (v) настоящего параграфа, которая подтвердила свой статус FFI, признаваемой соблюдающей требования, представив налоговому агенту документацию, указанную в § 1.1471-3(d)(5) и применимую к соответствующей категории FFI, признаваемых соблюдающими требования. Сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, не обязана регистрироваться в IRS.

(i) Местный банк, не проходящий регистрацию. FFI указана в настоящем пункте (f)(2)(i), если FFI отвечает следующим требованиям.

(A) FFI осуществляет деятельность исключительно в качестве (и имеет лицензию и подлежит регулированию в соответствии с законодательством страны своей регистрации или учреждения в качестве) —

(1) банка; или

(2) кредитного союза или аналогичной кооперативной кредитной организации, действующей без извлечения прибыли.

(B) Деятельность FFI состоит преимущественно в приёме депозитов и предоставлении кредитов — в случае банка — розничным клиентам, не связанным с таким банком, а в случае кредитного союза или аналогичной кооперативной кредитной организации — её членам, при условии что ни один такой член не имеет доли участия в таком кредитном союзе или кооперативной кредитной организации, превышающей 5 процентов. Для целей настоящего пункта (f)(2)(i)(B) клиент является связанным с банком, если между клиентом и банком существуют отношения, указанные в статье 267(b). Для целей определения того, имеет ли член долю участия в кредитном союзе или кооперативной кредитной организации, превышающую 5 процентов, член обязан суммировать доли собственности или бенефициарные доли в кредитном союзе или кооперативной кредитной организации, которыми владеет или которые держит связанный с ним член. Член кредитного союза или кооперативной кредитной организации является связанным с другим членом, если отношения между такими членами указаны в статье 267(b).

(C) У FFI отсутствует постоянное место деятельности за пределами страны её регистрации или учреждения. Для этой цели постоянное место деятельности не включает место, которое не рекламируется для неограниченного круга лиц и в котором FFI выполняет исключительно функции административной поддержки.

(D) FFI не привлекает клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения. Для этой цели не считается, что FFI привлекала клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения, лишь на том основании, что она поддерживает веб-сайт, при условии что веб-сайт не позволяет открыть счёт, на нём не указывается, что FFI ведёт счета нерезидентов или оказывает им услуги, и веб-сайт иным образом не ориентирован на клиентов или владельцев счетов из США и не направлен на их привлечение. Также не считается, что FFI привлекала клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения, лишь на том основании, что она размещает рекламу в печатных средствах массовой информации либо на радио- или телевизионной станции, которые распространяются или вещают преимущественно в стране регистрации или учреждения FFI, но попутно распространяются или вещают и в других странах, при условии что в рекламе не указывается, что FFI ведёт счета нерезидентов или оказывает им услуги, и реклама иным образом не ориентирована на клиентов или владельцев счетов из США и не направлена на их привлечение.

(E) Активы FFI на её балансе составляют не более 175 млн долларов, а если FFI является участником расширенной аффилированной группы, совокупные активы группы на её консолидированных или комбинированных балансах составляют не более 500 млн долларов.

(F) Если FFI входит в расширенную аффилированную группу, каждый участник расширенной аффилированной группы зарегистрирован или учреждён в одной и той же стране и не имеет постоянного места деятельности за пределами этой страны. Для этой цели постоянное место деятельности не включает место, которое не рекламируется для неограниченного круга лиц и в котором FFI выполняет исключительно функции административной поддержки. Кроме того, каждая FFI в группе, за исключением FFI, указанной в пункте (f)(2)(ii) настоящего параграфа или в § 1.1471-6(f), отвечает требованиям, установленным настоящим пунктом (f)(2)(i). Для этой цели постоянное место деятельности не включает место, которое не рекламируется для неограниченного круга лиц и в котором FFI выполняет исключительно функции административной поддержки.

(ii) FFI, имеющие только счета с низкой стоимостью. FFI указана в настоящем пункте (f)(2)(ii), если FFI отвечает следующим требованиям:

(A) FFI не является инвестиционным образованием.

(B) Ни один финансовый счёт, который ведёт FFI (или — в случае FFI, являющейся участником расширенной аффилированной группы, — любой участник расширенной аффилированной группы), не имеет остатка или стоимости, превышающих 50 000 долларов. Остаток или стоимость финансового счёта определяются с применением правил, указанных в пункте (b)(4) настоящего параграфа, с заменой термина «депозитный счёт» термином «финансовый счёт» и термина «физическое лицо» термином «лицо».

(C) Активы FFI, отражённые в её балансе по состоянию на конец её последнего отчётного года, не превышают 50 миллионов долларов. В случае FFI, являющейся участником расширенной аффилированной группы, активы всей расширенной аффилированной группы, отражённые в её консолидированном или комбинированном балансе по состоянию на конец её последнего отчётного года, не превышают 50 миллионов долларов.

(iii) Спонсируемые инвестиционные структуры с ограниченным кругом владельцев. С учётом положений пункта (f)(2)(iii)(E) настоящего параграфа FFI является указанной в настоящем пункте (f)(2)(iii), если она отвечает требованиям, указанным в пунктах (f)(2)(iii)(A) — (D) настоящего параграфа.

(A) FFI является FFI исключительно в силу того, что она является инвестиционным образованием, и не является QI, WP или WT.

(B) Участвующая FFI, отчитывающаяся FFI по модели 1 или финансовая организация США соглашается исполнять все обязанности по комплексной проверке (due diligence), удержанию налога и представлению отчётности, которые FFI приняла бы на себя, если бы являлась участвующей FFI.

(C) Двадцати или менее физическим лицам принадлежит всё долговое и долевое участие в FFI (без учёта долгового участия, принадлежащего финансовым организациям США, участвующим FFI, зарегистрированным FFI, признаваемым соблюдающими требования, и сертифицированным FFI, признаваемым соблюдающими требования, а также долевого участия, принадлежащего образованию, если это образование владеет 100 процентами долевого участия в FFI и само является спонсируемой FFI согласно настоящему пункту (f)(2)(iii)).

(D) Спонсирующее образование соблюдает следующие требования —

(1) спонсирующее образование зарегистрировалось в IRS в качестве спонсирующего образования;

(2) спонсирующее образование соглашается выполнять от имени FFI все требования по комплексной проверке, удержанию налога, представлению отчётности и иные требования, которые FFI была бы обязана выполнять, если бы являлась участвующей FFI, и хранит документацию, собранную в отношении FFI, в течение шести лет;

(3) спонсирующее образование указывает FFI во всей отчётности, составляемой от имени FFI, в объёме, требуемом согласно §§ 1.1471-4(d)(2)(ii)(C) и 1.1474-1;

(4) соблюдает процедуры проверки, указанные в пункте (j) настоящего параграфа; и

(5) статус спонсирующего образования в качестве спонсора не был отменён.

(E) IRS вправе отменить статус спонсирующего образования в качестве спонсирующего образования в отношении одной или нескольких спонсируемых FFI на основании положений пунктов (k)(2), (3) и (4) настоящего параграфа (в которых описаны процедуры уведомления о случае нарушения, устранения нарушений и прекращения статуса), если наступил случай нарушения (event of default), определённый в пункте (k)(1) настоящего параграфа. Спонсирующее образование не несёт ответственности за какое-либо неисполнение обязанностей, содержащихся в пункте (f)(2)(iii)(D) настоящего параграфа, за исключением случаев, когда спонсирующее образование является налоговым агентом, который несёт самостоятельную ответственность за неудержание налога или непредставление отчётности в отношении платежа, произведённого спонсирующим образованием от имени спонсируемой FFI. Спонсируемая FFI остаётся ответственной за любое неисполнение её спонсирующим образованием обязанностей, содержащихся в пункте (f)(2)(iii)(D) настоящего параграфа, которые спонсирующее образование согласилось исполнять от имени FFI, даже если спонсирующее образование также является налоговым агентом и само несёт самостоятельную ответственность за неудержание налога или непредставление отчётности в отношении платежа, произведённого спонсирующим образованием от имени спонсируемой FFI. Однако один и тот же налог, проценты или штрафы не взыскиваются более одного раза.

(iv) Долговые инвестиционные образования с ограниченным сроком существования (переходное правило). FFI является указанной в настоящем пункте (f)(2)(iv), если FFI является фактическим получателем дохода по платежу (или по платежам, производимым в отношении счёта) и отвечает следующим требованиям.

(A) FFI является инвестиционным образованием, которое выпустило для инвесторов один или несколько классов долгового или долевого участия на основании договора об эмиссии, заключённого с доверенным лицом держателей (trust indenture), или аналогичного соглашения, и всё такое участие было выпущено не позднее 17 января 2013 года.

(B) FFI существовала по состоянию на 17 января 2013 года и заключила договор об эмиссии с доверенным лицом держателей или аналогичное соглашение, которое обязывает FFI выплатить инвесторам, владеющим практически всем участием в FFI, не позднее установленной даты или истечения установленного периода после наступления срока погашения последнего актива, принадлежащего FFI, все суммы, которые такие инвесторы вправе получить от FFI.

(C) FFI была создана и действовала в целях покупки или иного приобретения определённых видов долговых инструментов или прав на них и владения этими активами до наступления срока их погашения с реинвестированием только при установленных обстоятельствах.

(D) Практически все активы FFI состоят из долговых инструментов или прав на них (включая активы, приобретённые в результате обращения взыскания, реструктуризации, урегулирования задолженности (workout) или аналогичного события в отношении долгового инструмента).

(E) Все платежи, производимые инвесторам FFI (кроме владельцев незначительной доли участия (de minimis)), либо проходят клиринг через клиринговую организацию или кастодиальную организацию, являющуюся участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организацией США, либо производятся через трансфер-агента, являющегося участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или финансовой организацией США.

(F) Доверительный управляющий (trustee) или иное фидуциарное лицо FFI не уполномочены — в силу фидуциарной обязанности или иным образом — исполнять обязанности участвующей FFI согласно § 1.1471-4, и никакое иное лицо не наделено полномочиями исполнять обязанности участвующей FFI согласно § 1.1471-4 от имени FFI.

(v) Отдельные инвестиционные образования, не ведущие финансовых счетов. FFI является указанной в настоящем пункте (f)(2)(v), если FFI отвечает следующим требованиям.

(A) FFI является финансовой организацией исключительно потому, что она указана в пункте (e)(4)(i)(A) настоящего параграфа.

(B) FFI не ведёт финансовых счетов.

(3) FFI, документируемые через владельцев—(i) Общее правило. FFI, документируемая через владельцев (owner-documented FFI), означает FFI, которая отвечает требованиям пункта (f)(3)(ii) настоящего параграфа. FFI может рассматриваться как FFI, документируемая через владельцев, только в отношении платежей, получаемых от назначенного налогового агента, и счетов, открытых у назначенного налогового агента (либо в отношении платежей, получаемых от другой FFI, и счетов, открытых у другой FFI, которую такой назначенный налоговый агент также рассматривает как FFI, документируемую через владельцев). Назначенным налоговым агентом является финансовая организация США, участвующая FFI или отчитывающаяся FFI по модели 1, которая соглашается выполнять дополнительную комплексную проверку и представлять дополнительную отчётность, требуемые согласно пунктам (f)(3)(ii)(D) и (E) настоящего параграфа, для того чтобы рассматривать FFI как FFI, документируемую через владельцев. FFI, отвечающая требованиям настоящего пункта (f)(3), рассматривается как FFI, признаваемая соблюдающей требования, только в отношении платежа или счёта, в отношении которых она не действует в качестве посредника.

(ii) Требования для статуса FFI, документируемой через владельцев. FFI отвечает требованиям настоящего пункта (f)(3)(ii), только если —

(A) FFI является FFI исключительно в силу того, что она является инвестиционным образованием;

(B) FFI не принадлежит какой-либо FFI, являющейся депозитной организацией, кастодиальной организацией или указанной страховой компанией, и не входит в одну расширенную аффилированную группу с такой FFI;

(C) FFI не ведёт финансовый счёт ни для одной неучаствующей FFI;

(D) FFI предоставляет назначенному налоговому агенту всю документацию, указанную в § 1.1471-3(d)(6), и соглашается уведомлять налогового агента в случае изменения обстоятельств; и

(E) назначенный налоговый агент соглашается сообщать IRS (или, в случае отчитывающейся FFI по модели 1, — соответствующему правительству иностранного государства или его ведомству) все сведения, указанные в § 1.1471-4(d) или § 1.1474-1(i) (в зависимости от обстоятельств), в отношении любых указанных лиц США, которые определены в § 1.1471-3(d)(6)(iv)(A)(1) и (2). Независимо от предыдущего предложения назначенный налоговый агент не обязан сообщать сведения о косвенном владельце FFI, который владеет своей долей участия через участвующую FFI, FFI, признаваемую соблюдающей требования (кроме FFI, документируемой через владельцев), образование, являющееся лицом США, освобождённого фактического получателя дохода или NFFE, на которое распространяется исключение.

(4) Определение дистрибьютора с ограничениями. Образование является дистрибьютором с ограничениями (restricted distributor) для целей пункта (f)(1)(i)(D) настоящего параграфа (касающегося зарегистрированных фондов с ограничениями, признаваемых соблюдающими требования), если оно действует в качестве дистрибьютора, владеющего долговым или долевым участием в фонде с ограничениями в качестве номинального держателя, и отвечает следующим требованиям.

(i) Дистрибьютор оказывает инвестиционные услуги не менее чем 30 клиентам, не связанным друг с другом, и менее половины клиентов дистрибьютора связаны друг с другом. Для целей настоящего пункта (f)(4)(i) клиенты являются связанными друг с другом, если между ними существуют отношения, указанные в статье 267(b).

(ii) Дистрибьютор обязан проводить процедуры комплексной проверки AML в соответствии с законодательством о противодействии отмыванию денег страны своей регистрации или учреждения (которая должна быть юрисдикцией, соблюдающей требования FATF).

(iii) Дистрибьютор осуществляет деятельность исключительно в стране своей регистрации или учреждения, не имеет постоянного места деятельности за пределами этой страны и, если такой дистрибьютор входит в расширенную аффилированную группу, имеет ту же страну регистрации или учреждения, что и все другие участники его расширенной аффилированной группы. Для этой цели постоянное место деятельности не включает место, которое не рекламируется для публики и в котором FFI выполняет исключительно функции административной поддержки.

(iv) Дистрибьютор не привлекает клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения. Для этой цели не считается, что дистрибьютор привлекал клиентов или владельцев счетов за пределами страны своего учреждения, только потому, что он поддерживает веб-сайт, при условии что веб-сайт не позволяет открывать счета лицам, идентифицированным как нерезиденты, не содержит прямого указания на то, что нерезиденты могут приобретать ценные бумаги у дистрибьютора, и иным образом не ориентирован на клиентов или владельцев счетов из США. Также не считается, что дистрибьютор привлекал клиентов или владельцев счетов за пределами страны своей регистрации или учреждения, только потому, что он размещает рекламу в печатных средствах массовой информации либо на радио- или телевизионной станции, которые распространяются или транслируются преимущественно в стране его регистрации или учреждения, но попутно распространяются или транслируются также и в других странах, при условии что реклама не указывает на то, что дистрибьютор ведёт счета нерезидентов или оказывает им услуги, и иным образом не ориентирована на клиентов или владельцев счетов из США и не направлена на их привлечение.

(v) Общая сумма активов под управлением дистрибьютора не превышает 175 миллионов долларов, а его валовая выручка, отражённая в отчёте о прибылях и убытках за последний финансовый отчётный год, не превышает 7 миллионов долларов, и, если дистрибьютор входит в расширенную аффилированную группу, общая сумма активов под управлением всей группы не превышает 500 миллионов долларов, а её валовая выручка за последний финансовый отчётный год, отражённая в комбинированном или консолидированном отчёте о прибылях и убытках, не превышает 20 миллионов долларов.

(vi) Дистрибьютор предоставляет фонду с ограничениями (или другому дистрибьютору фонда с ограничениями, который является участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, и с которым дистрибьютор заключил свой договор о дистрибуции) действительную форму W-8, в которой указано, что дистрибьютор отвечает требованиям для признания дистрибьютором с ограничениями.

(vii) Договор, регулирующий дистрибуцию дистрибьютором долгового или долевого участия в фонде с ограничениями, —

(A) запрещает дистрибьютору распространять какие-либо ценные бумаги среди указанных лиц США, пассивных NFFE, имеющих одного или нескольких существенных владельцев — лиц США, и неучаствующих FFI;

(B) требует, чтобы в случае, если дистрибьютор всё же распространит ценные бумаги среди любого из лиц, указанных в настоящем пункте (f)(4)(vii), он в течение шести месяцев обеспечил выкуп или погашение этих долей участия фондом с ограничениями либо передал эти доли участия дистрибьютору, являющемуся участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, а комиссионное вознаграждение, выплаченное дистрибьютору, утрачивалось им в пользу фонда с ограничениями или участвующей FFI, которой переданы эти доли участия; и

(C) требует от дистрибьютора уведомлять фонд с ограничениями (или другого дистрибьютора фонда с ограничениями, который является участвующей FFI, отчитывающейся FFI по модели 1 или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, и с которым дистрибьютор заключил свой договор о дистрибуции) об изменении статуса дистрибьютора для целей главы 4 в течение 90 дней после изменения статуса.

(viii) В отношении продаж, совершённых после 31 декабря 2011 года и до момента включения в договор о дистрибуции ограничений, указанных в пункте (f)(4)(vii) настоящего параграфа, либо договор, регулирующий дистрибуцию дистрибьютором долгового или долевого участия в соответствующей FFI, содержал запрет на продажу таких ценных бумаг образованиям США или физическим лицам — резидентам США, либо дистрибьютор проверяет все счета, относящиеся к таким продажам, в соответствии с процедурами (и в сроки), которые указаны в § 1.1471-4(c) и применяются к ранее открытым счетам, и подтверждает, что в отношении всех ценных бумаг, проданных любому из лиц, указанных в пункте (f)(4)(vii) настоящего параграфа, он обеспечил их выкуп или погашение фондом с ограничениями либо передал их. Если договор о дистрибуции, упомянутый в предыдущем предложении, содержал запрет только на продажу ценных бумаг физическим лицам — резидентам США, дистрибьютор не обязан проверять счета физических лиц, относящиеся к таким продажам, но обязан проверить все счета образований и представить подтверждения в отношении них в порядке, указанном в предыдущем предложении.

(g) Владельцы счетов, не предоставляющие сведений—(1) Сфера применения. Настоящий пункт (g) устанавливает правила определения того, когда владелец счёта в участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, является владельцем счёта, не предоставляющим сведений (recalcitrant account holder). Пункт (g)(2) настоящего параграфа определяет термин «владелец счёта, не предоставляющий сведений». Пункты (g)(3) и (4) настоящего параграфа устанавливают правила о сроках, определяющие, с какого момента участвующая FFI начинает рассматривать владельца счёта как владельца счёта, не предоставляющего сведений, и с какого момента такая организация перестаёт рассматривать владельца счёта в этом качестве. Правила определения владельца счёта см. в пункте (a)(3) настоящего параграфа. Требования к удержанию налога FFI в отношении её владельцев счетов, не предоставляющих сведений, см. в пункте (f) настоящего параграфа и § 1.1471-4(b). Требования к представлению FFI отчётности в отношении её владельцев счетов, не предоставляющих сведений, см. в § 1.1471-4(d)(6), а требования к отчётности в отношении платежей таким владельцам счетов — в § 1.1474-1(d)(4)(iii). Филиал в США, признаваемый лицом США, для определения статуса получателя платежа применяет правила презумпций § 1.1471-3(f) (в отношении владельцев счетов — иностранных образований) и главы 3 или 61 (в отношении получателей платежа — физических лиц), если он не может достоверно соотнести платёж, произведённый получателю платежа, с действительной документацией, и не применяет настоящий пункт (g).

(2) Владелец счёта, не предоставляющий сведений. Термин «владелец счёта, не предоставляющий сведений» означает любого владельца счёта, который ведёт FFI, если такой владелец счёта не является FFI (и не презюмируется FFI согласно § 1.1471-3(f)), счёт не отвечает требованиям исключения из статуса счёта США, указанного в пункте (a)(4) настоящего параграфа (для депозитных счетов с остатком не более 50 000 долларов), и не подпадает ни под одно из исключений из требований о документации, указанных в § 1.1471-4(c)(3)(iii), (c)(4)(iii), (c)(5)(iii), (c)(5)(iv)(E) (либо участвующая FFI выбирает отказ от применения таких исключений), и —

(i) владелец счёта не выполняет запросы FFI о предоставлении документации или информации, требуемых согласно § 1.1471-4(c) для определения статуса такого счёта как счёта США или счёта, не являющегося счётом США;

(ii) владелец счёта не предоставляет по запросу FFI действительную форму W-9 либо не предоставляет по запросу FFI правильное сочетание имени (наименования) и TIN, если FFI получила от IRS уведомление о том, что сочетание имени (наименования) и TIN, сообщённое FFI в отношении владельца счёта, является неправильным;

(iii) если иностранное законодательство (если бы не отказ от его применения) препятствовало бы сообщению FFI (или её филиалом либо подразделением) сведений, указанных в § 1.1471-4(d)(3) или (5), в отношении такого счёта, владелец счёта (или существенный владелец — лицо США владельца счёта, являющегося иностранным образованием, принадлежащим лицам США) не предоставляет действительный и действующий отказ от применения такого законодательства, позволяющий сообщать такие сведения; или

(iv) владелец счёта предоставляет документацию, указанную в § 1.1471-3(d)(12), для подтверждения своего статуса пассивного NFFE (кроме WP или WT), но не предоставляет сведения о своих владельцах, требуемые согласно § 1.1471-3(d)(12)(iii).

(3) Начало статуса владельца счёта, не предоставляющего сведений—(i) Ранее открытые счета, выявленные в соответствии с процедурами выявления счетов США, указанными в § 1.1471-4(c)—(A) Общее правило. Владелец ранее открытого счёта, ведущегося участвующей FFI, указанный в пункте (g)(2) настоящего параграфа, рассматривается как владелец счёта, не предоставляющий сведений, начиная с дат, предусмотренных пунктами (g)(3)(B) — (D) настоящего параграфа. Владелец ранее открытого счёта, ведущегося зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, указанный в пункте (g)(2) настоящего параграфа, рассматривается как владелец счёта, не предоставляющий сведений, начиная с дат, предусмотренных пунктом (f) настоящего параграфа (устанавливающим срок, в течение которого FFI обязана выявить свои счета в соответствии с требованиями § 1.1471-4(c) для выполнения требований применимого к ней статуса зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования).

(B) Счета, не являющиеся счетами высокой стоимости. Владельцы ранее открытых счетов, ведущихся участвующей FFI, которые не являются счетами высокой стоимости (high-value accounts, как указано в § 1.1471-4(c)(5)(iv)(D)), указанные в пункте (g)(2) настоящего параграфа, рассматриваются как владельцы счетов, не предоставляющие сведений, начиная с даты, наступающей через два года после даты вступления в силу соглашения FFI.

(C) Счета высокой стоимости. Владельцы ранее открытых счетов, ведущихся участвующей FFI, которые являются счетами высокой стоимости (как указано в § 1.1471-4(c)(5)(iv)(D)), указанные в пункте (g)(2) настоящего параграфа, рассматриваются как владельцы счетов, не предоставляющие сведений, начиная с даты, наступающей через один год после даты вступления в силу соглашения FFI.

(D) Ранее открытые счета, которые становятся счетами высокой стоимости. В отношении календарного года, начинающегося после 31 декабря 2015 года, владелец счёта, указанный в пункте (g)(2) настоящего параграфа, которому принадлежит ранее открытый счёт, выявленный участвующей FFI как счёт высокой стоимости согласно § 1.1471-4(c)(5)(iv)(D), рассматривается как владелец счёта, не предоставляющий сведений, начиная с более ранней из следующих дат: даты, когда на счёт производится выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), после окончания календарного года, в котором счёт выявлен как счёт высокой стоимости, или даты, наступающей через шесть месяцев после окончания календарного года.

(ii) Счета, не являющиеся ранее открытыми счетами, и счета, требующие исправления имени (наименования) и TIN. Владелец счёта, не являющегося ранее открытым счётом, указанный в пункте (g)(2) настоящего параграфа, рассматривается как владелец счёта, не предоставляющий сведений, начиная с более ранней из следующих дат: даты по истечении 90 дней после открытия счёта участвующей FFI или даты, когда на счёт производится выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), которая подлежит удержанию налога согласно § 1.1441-2(a). Владелец счёта, в отношении которого участвующая FFI получила от IRS уведомление о том, что сочетание имени (наименования) и TIN, представленное в отношении владельца счёта, является неправильным, рассматривается как владелец счёта, не предоставляющий сведений, после даты такого уведомления в срок, установленный § 31.3406(d)-5(a) настоящей главы.

(iii) Счета с изменением обстоятельств. Владелец счёта, который после изменения обстоятельств (кроме изменения остатка или стоимости счёта в последующем году, в результате которого счёт физического лица выявляется как счёт высокой стоимости) становится указанным в пункте (g)(2) настоящего параграфа, рассматривается как владелец счёта, не предоставляющий сведений, начиная с даты, наступающей через 90 дней после изменения обстоятельств. Определение изменения обстоятельств в отношении счёта см. в § 1.1471-4(c)(2)(iii).

(4) Прекращение статуса владельца счёта, не предоставляющего сведений. Владелец счёта, рассматриваемый как владелец счёта, не предоставляющий сведений, согласно пунктам (g)(2) и (3) настоящего параграфа, перестаёт рассматриваться в таком качестве с даты, на которую владелец счёта перестаёт быть указанным в пункте (g)(2) настоящего параграфа.

(h) Транзитный платёж—(1) Определение. Термин «транзитный платёж» (passthru payment) означает любую выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), и любой иностранный транзитный платёж.

(2) Иностранный транзитный платёж. [Зарезервировано]

(i) Расширенная аффилированная группа—(1) Сфера применения пункта. Настоящий пункт (i) определяет термин «расширенная аффилированная группа» (expanded affiliated group) для целей главы 4. Требования к участвующей FFI в отношении участников её расширенной аффилированной группы, являющихся FFI, см. в § 1.1471-4(e).

(2) Определение расширенной аффилированной группы. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (i), расширенная аффилированная группа определяется в соответствии с принципами статьи 1504(a) и означает одну или несколько цепочек участников, связанных отношениями владения с общим материнским образованием, если общее материнское образование прямо владеет акциями или иным долевым участием, отвечающими требованиям пункта (i)(4) настоящего параграфа, по меньшей мере в одном из других участников (для целей настоящего пункта (i) правила конструктивного владения статьи 318 не применяются). Как правило, общим материнским образованием расширенной аффилированной группы признаётся только корпорация, если только налогоплательщик не выберет подход, указанный в пункте (i)(10) настоящего параграфа.

(3) Участник расширенной аффилированной группы. Термин «участник расширенной аффилированной группы» означает корпорацию или любое образование, не являющееся корпорацией (например, партнёрство или траст), в отношении которых выполняются требования к владению, установленные пунктом (i)(4) настоящего параграфа, независимо от того, является ли такое образование лицом США или иностранным лицом, за исключением корпораций, указанных в подпунктах (1), (4), (6), (7) или (8) статьи 1504(b).

(4) Критерий владения. Требования к владению, установленные настоящим пунктом (i)(4), выполняются, если —

(i) Корпорации. Для целей пункта (i)(2) настоящего параграфа корпорация (кроме общего материнского образования) считается принадлежащей другому образованию — участнику группы или общему материнскому образованию, если более 50 процентов общего числа голосов по акциям такой корпорации и более 50 процентов общей стоимости акций такой корпорации прямо принадлежат одному или нескольким другим участникам группы (включая общее материнское образование).

(A) Акции не включают отдельные привилегированные акции. Для целей настоящего пункта (i)(4) термин «акции» не включает акции, указанные в статье 1504(a)(4).

(B) Оценка. Для целей статьи 1471(e) и настоящего параграфа при определении доли владения все акции одного класса считаются имеющими одинаковую стоимость. Соответственно, премии за контроль и скидки за миноритарный пакет (minority blockage discounts) в пределах одного класса не учитываются.

(ii) Партнёрства. Для целей пункта (i)(2) настоящего параграфа партнёрство считается принадлежащим другому образованию — участнику группы (включая общее материнское образование), если более 50 процентов (по стоимости) доли в капитале или прибыли партнёрства прямо принадлежат одному или нескольким другим участникам группы (включая общее материнское образование).

(iii) Трасты. Для целей пункта (i)(2) настоящего параграфа траст считается принадлежащим другому образованию — участнику группы или общему материнскому образованию, если более 50 процентов (по стоимости) бенефициарной доли в таком трасте прямо принадлежат одному или нескольким другим участникам группы (включая общее материнское образование). Бенефициарная доля в трасте включает долю, принадлежащую образованию, которое рассматривается как учредитель или иной владелец траста согласно статьям 671 — 679, а также бенефициарное участие в трасте.

(5) Учёт варрантов, опционов и обязательств, конвертируемых в долевое участие, при определении владения. Для целей пункта (i)(4) настоящего параграфа владение варрантами, опционами, обязательствами, конвертируемыми в долевое участие в корпорации или образовании, не являющемся корпорацией, и иными аналогичными правами не учитывается при определении того, является ли образование участником расширенной аффилированной группы, за исключением следующих случаев:

(i) Владение варрантом, опционом, обязательством, конвертируемым в акции, или иным аналогичным инструментом, создающим долю участия в корпорации, учитывается для целей пункта (i)(4) настоящего параграфа в той мере, в какой общее материнское образование или участник расширенной аффилированной группы, которым принадлежит такой инструмент, также сохраняют права голоса в отношении такой корпорации. Однако доли участия, указанные в § 1.1504-4(d)(2), не рассматриваются как опционы.

(ii) Владение варрантом, опционом, обязательством, конвертируемым в долевое участие, или иным аналогичным инструментом, создающим долю участия в корпорации или образовании, не являющемся корпорацией, учитывается для целей пункта (i)(4) настоящего параграфа в той мере, в какой с разумной степенью уверенности можно ожидать исполнения такого инструмента с учётом всех фактов и обстоятельств и в соответствии с принципами, установленными § 1.1504-4(g).

(6) Исключение для FFI, владеющих отдельными капиталовложениями. Независимо от пунктов (i)(2) и (i)(4) настоящего параграфа инвестиционное образование не считается участником расширенной аффилированной группы в результате внесения стартового капитала (seed capital) участником такой расширенной аффилированной группы, если —

(i) участник, которому принадлежит инвестиционное образование, является FFI, деятельность которой заключается в предоставлении стартового капитала для создания инвестиционных образований, доли участия в которых она намерена продать инвесторам, не связанным друг с другом отношениями, указанными в статье 267(b);

(ii) инвестиционное образование создано в ходе обычной деятельности такой другой FFI, указанной в пункте (i)(6)(i) настоящего параграфа;

(iii) по состоянию на дату приобретения FFI долевого участия любое долевое участие в инвестиционном образовании сверх 50 процентов общей стоимости акций инвестиционного образования предназначено для владения такой другой FFI (включая владение другими участниками расширенной аффилированной группы такой другой FFI) в течение не более трёх лет с даты, когда такая другая FFI впервые приобрела долевое участие в инвестиционном образовании; и

(iv) в случае долевого участия, которым такая другая FFI владеет более трёх лет с даты, указанной в пункте (i)(6)(iii) настоящего параграфа, совокупная стоимость долевого участия, принадлежащего такой другой FFI, и долевого участия, принадлежащего другим участникам её расширенной аффилированной группы, составляет не более 50 процентов общей стоимости акций инвестиционного образования.

(7) Стартовый капитал. Для целей настоящего пункта (i) термин «стартовый капитал» (seed capital) означает первоначальный вклад в капитал инвестиционного образования, который предназначен в качестве временного вложения и признаётся управляющим образования необходимым или целесообразным для создания образования, например в целях формирования истории инвестиционных результатов такого образования, достижения эффекта масштаба для диверсифицированного инвестирования, предотвращения искусственно высокого соотношения расходов и доходности или в аналогичных целях.

(8) Правило о противодействии злоупотреблениям. Изменение владения, прав голоса или формы образования, в результате которого образование отвечает или не отвечает требованиям к владению, указанным в пункте (i)(4) настоящего параграфа, не учитывается при определении того, является ли образование участником расширенной аффилированной группы, если изменение осуществляется в соответствии с планом, одной из основных целей которого является уклонение от представления отчётности или удержания налога, которые в ином случае требовались бы согласно какому-либо положению главы 4. Для целей настоящего пункта (i)(8) изменение прав голоса включает разделение прав голоса и стоимости.

(9) Исключение для долговых инвестиционных образований с ограниченным сроком существования. Независимо от пунктов (i)(2) и (4) настоящего параграфа образование, отвечающее требованиям пункта (f)(2)(iv) настоящего параграфа, включая требования о существовании по состоянию на 17 января 2013 года и о выпуске долей участия в образовании не позднее 17 января 2013 года, не считается участником расширенной аффилированной группы в результате владения каким-либо участником такой расширенной аффилированной группы долями участия в таком образовании.

(10) Партнёрства, трасты и иные образования, не являющиеся корпорациями. Для целей определения состава расширенной аффилированной группы образование, не являющееся корпорацией, вправе выбрать, чтобы оно рассматривалось в качестве общего материнского образования. Налогоплательщики, применяющие этот подход, не вправе в последующем году применять правило, указанное в пункте (i)(2) настоящего параграфа, без одобрения комиссара IRS. См. также пункт (e)(5)(i)(C) настоящего параграфа.

(j) Проверка спонсирующего образования—(1) Общее правило. Настоящий пункт (j) устанавливает требования к спонсирующему образованию спонсируемой FFI о создании и применении программы соблюдения требований для выполнения своих требований как спонсирующего образования и о представлении подтверждения соответствия своим требованиям. Настоящий пункт (j) также устанавливает процедуры проверки IRS соблюдения спонсирующим образованием требований в отношении каждой спонсируемой FFI для целей выполнения требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа или применимого IGA модели 2. Для целей подтверждения соответствия спонсирующего образования согласно настоящему пункту (j) спонсирующее образование обязано иметь с каждой спонсируемой FFI письменное соглашение о спонсорстве, указанное в пункте (j)(6) настоящего параграфа. Подтверждение в отношении соглашения о спонсорстве спонсирующего образования с каждой спонсируемой FFI см. в пункте (j)(3)(v)(B) настоящего параграфа.

(2) Программа соблюдения требований. Спонсирующее образование обязано назначить ответственное должностное лицо для надзора за соблюдением спонсирующим образованием требований в отношении каждой спонсируемой FFI для целей выполнения требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа или применимого IGA модели 2. Ответственное должностное лицо обязано (лично или через назначенных лиц) создать программу соблюдения требований, включающую политики, процедуры и процессы, достаточные для выполнения спонсирующим образованием требований, указанных в предыдущем предложении. Ответственное должностное лицо (или назначенное им лицо) обязано периодически проверять достаточность программы соблюдения требований спонсирующего образования, соблюдение спонсирующим образованием требований в отношении каждой спонсируемой FFI для целей выполнения требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа или применимого IGA модели 2, а также соблюдение каждой спонсируемой FFI требований о комплексной проверке, удержании налога и представлении отчётности, установленных § 1.1471-4 или применимым IGA модели 2, в течение периода подтверждения, указанного в пункте (j)(3)(iii) настоящего параграфа. Результаты периодической проверки должны учитываться ответственным должностным лицом при представлении периодических подтверждений, указанных в пункте (j)(3) настоящего параграфа.

(3) Подтверждение соответствия—(i) Требование о подтверждении—(A) Общее правило. Помимо подтверждения, требуемого согласно пункту (j)(5) настоящего параграфа (подтверждение в отношении ранее открытых счетов), и если иное не предусмотрено пунктом (j)(3)(i)(B) или (j)(3)(ii) настоящего параграфа, не позднее 1 июля календарного года, следующего за периодом подтверждения, ответственное должностное лицо спонсирующего образования обязано представить подтверждение, указанное в пункте (j)(3)(v) настоящего параграфа, а также либо подтверждение, указанное в пункте (j)(3)(vi)(A) настоящего параграфа, либо подтверждение, указанное в пункте (j)(3)(vi)(B) настоящего параграфа, в отношении всех спонсируемых FFI, в отношении которых спонсирующее образование действует в течение периода подтверждения, по форме и в порядке, которые установлены IRS. В той мере, в какой спонсирующее образование выполняет требования о подтверждении, предусмотренные пунктом (j)(3) настоящего параграфа, от имени спонсируемой FFI, на спонсируемую FFI не распространяется требование о подтверждении согласно пункту (f)(1)(ii)(B) настоящего параграфа.

(B) Продление срока для периода подтверждения, оканчивающегося 31 декабря 2017 года. Подтверждения, требуемые за период подтверждения, оканчивающийся 31 декабря 2017 года, должны быть представлены не позднее 31 марта 2019 года.

(ii) Спонсируемые FFI, присоединившиеся позднее. По общему правилу в отношении периода подтверждения спонсирующее образование не обязано представлять подтверждение за спонсируемую FFI, которая впервые соглашается на спонсорство со стороны спонсирующего образования в течение шестимесячного периода до окончания периода подтверждения спонсирующего образования, при условии что спонсирующее образование представляет подтверждения за такую спонсируемую FFI за последующие периоды подтверждения и первое такое подтверждение охватывает как последующий период подтверждения, так и ту часть предыдущего периода подтверждения спонсирующего образования, в течение которой такая FFI спонсировалась спонсирующим образованием. Однако предыдущее предложение не применяется к спонсируемой FFI, которая непосредственно до того, как FFI согласилась на спонсорство со стороны спонсирующего образования, являлась участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, или спонсируемой инвестиционной структурой с ограниченным кругом владельцев другого спонсирующего образования. Спонсирующее образование вправе представить подтверждение за спонсируемую FFI, указанную в предыдущем предложении, в отношении той части периода подтверждения спонсирующего образования, которая предшествует дате, когда FFI впервые соглашается на спонсорство со стороны спонсирующего образования, если спонсирующее образование получает от FFI (или от спонсирующего образования FFI, если применимо) письменное подтверждение того, что FFI соблюдала применимые к ней требования главы 4 в течение такой части периода подтверждения, при условии что: спонсирующему образованию не известно о недостоверности или неправильности такого подтверждения; и подтверждение за спонсируемую FFI за последующий период подтверждения охватывает как последующий период подтверждения, так и ту часть предыдущего периода подтверждения, в течение которой такая FFI спонсировалась спонсирующим образованием.

(iii) Период подтверждения. Первый период подтверждения спонсирующего образования начинается с более поздней из следующих дат: даты присвоения спонсирующему образованию GIIN для деятельности в качестве спонсирующего образования или 30 июня 2014 года — и оканчивается по окончании третьего полного календарного года, следующего за такой датой. Каждый последующий период подтверждения представляет собой период в три календарных года, следующий за предыдущим периодом подтверждения.

(iv) Дополнительные подтверждения или сведения. Подтверждение соответствия, указанное в пункте (j)(3) настоящего параграфа, может быть изменено с целью включения в него дополнительных подтверждений или сведений (например, количественных или фактических сведений, касающихся соблюдения спонсирующим образованием требований в отношении каждой спонсируемой FFI для целей выполнения требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2), при условии что такие дополнительные сведения или подтверждения публикуются не менее чем за 90 дней до вступления их в силу, с тем чтобы обеспечить возможность их публичного обсуждения.

(v) Подтверждения в отношении требований к спонсирующему образованию и спонсируемым FFI. Ответственное должностное лицо спонсирующего образования обязано подтвердить следующие утверждения:

(A) спонсирующее образование отвечает всем требованиям к спонсирующему образованию, указанным в пункте (f)(1)(i)(F)(3) или (f)(2)(iii)(D) настоящего параграфа либо в применимом IGA модели 2, включая статус для целей главы 4, который требуется от такого образования;

(B) у спонсирующего образования имеется действующее письменное соглашение о спонсорстве с каждой спонсируемой FFI, уполномочивающее спонсирующее образование выполнять требования пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2 в отношении каждой спонсируемой FFI; и

(C) каждая спонсируемая FFI, которую спонсирующее образование рассматривает как спонсируемое инвестиционное образование, спонсируемую контролируемую иностранную корпорацию или спонсируемую инвестиционную структуру с ограниченным кругом владельцев, отвечает требованиям соответствующего статуса.

(vi) Подтверждения в отношении внутреннего контроля—(A) Подтверждение эффективности внутреннего контроля. Ответственное должностное лицо спонсирующего образования обязано подтвердить следующие утверждения:

(1) ответственное должностное лицо спонсирующего образования создало программу соблюдения требований, которая действует на дату подтверждения и прошла проверку, указанную в пункте (j)(2) настоящего параграфа;

(2) в отношении существенных нарушений (как они определены в пункте (j)(3)(vii) настоящего параграфа):

(i) существенные нарушения за период подтверждения отсутствуют; или

(ii) если существенные нарушения имели место, были приняты надлежащие меры для их устранения и предотвращения их повторения; и

(3) в отношении любого неудержания налога, неперечисления налога или непредставления отчётности в объёме, требуемом согласно § 1.1471-4 или применимому IGA модели 2, применительно к любой спонсируемой FFI за любой год в течение периода подтверждения спонсируемая FFI исправила такое нарушение, уплатив (или поручив спонсирующему образованию уплатить) все причитающиеся налоги (включая проценты и штрафы) и подав (или поручив спонсирующему образованию подать) соответствующую налоговую декларацию (или уточнённую декларацию).

(B) Подтверждение с оговорками. Если ответственное должностное лицо спонсирующего образования выявило случай нарушения (event of default) (как он определён в пункте (k)(1) настоящего параграфа) или существенное нарушение (как оно определено в пункте (j)(3)(vii) настоящего параграфа), которые спонсирующее образование не исправило на дату подтверждения, ответственное должностное лицо обязано подтвердить следующие утверждения:

(1) ответственное должностное лицо спонсирующего образования создало программу соблюдения требований, которая действует на дату подтверждения и прошла проверку, указанную в пункте (j)(2) настоящего параграфа;

(2) в отношении случая нарушения или существенного нарушения:

(i) ответственное должностное лицо (или назначенное им лицо) выявило случай нарушения; или

(ii) ответственное должностное лицо определило, что имеют место одно или несколько существенных нарушений, как они определены в пункте (j)(3)(vii) настоящего параграфа, и что будут приняты надлежащие меры для предотвращения повторения таких нарушений;

(3) в отношении любого неудержания налога, неперечисления налога или непредставления отчётности в объёме, требуемом согласно § 1.1471-4 или применимому IGA модели 2, применительно к любой спонсируемой FFI за любой год в течение периода подтверждения спонсируемая FFI исправит такое нарушение, уплатив (или поручив спонсирующему образованию уплатить) все причитающиеся налоги (включая проценты и штрафы) и подав (или поручив спонсирующему образованию подать) соответствующую налоговую декларацию (или уточнённую декларацию); и

(4) ответственное должностное лицо (или назначенное им лицо) ответит на любое уведомление о нарушении согласно пункту (k)(2) настоящего параграфа либо представит IRS описание каждого существенного нарушения и письменный план исправления каждого такого нарушения по запросу согласно пункту (j)(4) настоящего параграфа.

(vii) Определение существенных нарушений. Существенным нарушением является невыполнение спонсирующим образованием в отношении каждой спонсируемой FFI требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2, если такое невыполнение явилось результатом умышленных действий одного или нескольких работников спонсирующего образования либо ошибкой, обусловленной тем, что спонсирующее образование не внедрило внутренний контроль, достаточный для выполнения спонсирующим образованием своих требований. Существенное нарушение не является случаем нарушения, за исключением случаев, когда такое существенное нарушение допускается не только в ограниченных обстоятельствах и спонсирующее образование в существенной мере не выполнило требования, указанные в предыдущем предложении. К существенным нарушениям относятся следующие:

(A) применительно к любой спонсируемой FFI — умышленное или систематическое непредставление спонсирующим образованием отчётности по счетам, которые такая спонсируемая FFI обязана была рассматривать как счета США, неудержание налога с транзитных платежей в требуемом объёме, неперечисление удержанного налога в требуемом объёме, непредставление достоверной отчётности о владельцах счетов, не предоставляющих сведений (или о счетах США, владельцы которых не дали согласия на раскрытие сведений (non-consenting U.S. accounts), согласно применимому IGA модели 2), либо непредставление достоверной отчётности в отношении неучаствующих FFI, как это требуется согласно § 1.1471-4(d)(2)(ii)(F) или применимому IGA модели 2;

(B) уголовное или гражданско-правовое наказание или санкция, наложенные на спонсирующее образование или любую спонсируемую FFI (или любой филиал или офис спонсирующего образования либо любой спонсируемой FFI) регулятором или иным государственным органом или ведомством, осуществляющим надзор за соблюдением спонсирующим образованием или спонсируемой FFI процедур комплексной проверки AML, которым оно (или любой его филиал или офис) подчиняется, и наложенные в связи с ненадлежащей идентификацией владельцев счетов в соответствии с требованиями этих процедур;

(C) возможное будущее налоговое обязательство любой спонсируемой FFI, связанное с соблюдением (или несоблюдением) ею требований о комплексной проверке, удержании налога и представлении отчётности, установленных § 1.1471-4 или применимым IGA модели 2, в отношении которого такая спонсируемая FFI для целей финансовой отчётности сформировала налоговый резерв или оценочное обязательство;

(D) возможное договорное обязательство спонсирующего образования перед любой спонсируемой FFI по соглашению, указанному в пункте (j)(3)(v)(B) настоящего параграфа, связанное с соблюдением (или несоблюдением) таким спонсирующим образованием пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2, в отношении которого спонсирующее образование для целей финансовой отчётности сформировало резерв или оценочное обязательство; и

(E) неосуществление регистрации в IRS в качестве спонсирующего образования либо регистрации каждой спонсируемой FFI, подлежащей регистрации согласно пункту (f)(1)(i)(F)(3)(iii) настоящего параграфа или применимому IGA модели 2.

(4) Проверка IRS соблюдения требований—(i) Общие запросы. IRS на основании форм информационной отчётности, указанных в § 1.1471-4(d)(3)(v), (d)(5)(vii) или (d)(6)(iv), поданных в IRS спонсирующим образованием за каждый календарный год в отношении любой спонсируемой FFI (или на основании отсутствия такой отчётности), вправе запросить дополнительную информацию в отношении сведений, отражённых (или подлежащих отражению) в формах, выписки по счетам, указанные в § 1.1471-4(d)(4)(v), в отношении одной или нескольких спонсируемых FFI либо подтверждение того, что у FFI отсутствуют обязанности по представлению отчётности. IRS также вправе запросить у спонсирующего образования любую дополнительную информацию (включая копию каждого соглашения о спонсорстве, заключённого спонсирующим образованием с каждой спонсируемой FFI), необходимую для определения соблюдения требований о комплексной проверке, удержании налога и представлении отчётности, установленных § 1.1471-4 или применимым IGA модели 2, в отношении каждой спонсируемой FFI и в целях содействия IRS в проверке соблюдения владельцами счетов требований о налоговой отчётности.

(ii) Запросы в связи с существенным несоблюдением требований. IRS вправе по своему усмотрению определить, что спонсирующее образование, возможно, не выполнило в существенной мере требования пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2 в отношении любой спонсируемой FFI. Такое определение основывается на формах информационной отчётности, указанных в § 1.1471-4(d)(3)(v), (d)(5)(vii) или (d)(6)(iv), поданных в IRS спонсирующим образованием за каждый календарный год в отношении любой спонсируемой FFI (или на отсутствии такой отчётности), на подтверждениях, представленных ответственным должностным лицом и указанных в пунктах (j)(3) и (5) настоящего параграфа (или на отсутствии таких подтверждений), либо на любой иной информации, касающейся соблюдения спонсирующим образованием требований в отношении любой спонсируемой FFI для целей выполнения требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2. В таком случае IRS вправе запросить у ответственного должностного лица (или назначенного им лица) информацию, необходимую для проверки соблюдения спонсирующим образованием указанных требований. IRS вправе запросить, например, описание или копию политик и процедур спонсирующего образования по выполнению требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2, описание или копию процедур спонсирующего образования по проведению его периодической проверки либо копию любых письменных отчётов, в которых зафиксированы результаты такой проверки. IRS также вправе потребовать выполнения установленных процедур проверки лицом (в том числе внешним аудитором или сторонним консультантом), которое IRS признаёт компетентным для выполнения таких процедур с учётом фактов и обстоятельств, связанных с возможным несоблюдением спонсирующим образованием в отношении каждой спонсируемой FFI требований пункта (f)(1)(i)(F) или (f)(2)(iii) настоящего параграфа либо применимого IGA модели 2.

(iii) Процедуры проверки соблюдения требований в отношении спонсируемой FFI, на которую распространяется IGA модели 2. В случае спонсируемой FFI, на которую распространяются требования применимого IGA модели 2, применяются процедуры, указанные в пункте (j)(4) настоящего параграфа, если иное не предусмотрено применимым IGA модели 2.

(5) Подтверждение в отношении ранее открытых счетов. Ответственное должностное лицо спонсирующего образования обязано представить подтверждение, указанное в § 1.1471-4(c)(7) (подтверждение участвующей FFI в отношении ранее открытых счетов), в отношении каждой спонсируемой FFI, которая заключает соглашение о спонсорстве со спонсирующим образованием в течение периода подтверждения (как он определён в пункте (j)(3)(iii) настоящего параграфа). Однако подтверждение в отношении ранее открытых счетов не требуется для спонсируемой FFI, которая непосредственно до того, как FFI впервые согласилась на спонсорство со стороны спонсирующего образования, являлась участвующей FFI, спонсируемой FFI другого спонсирующего образования или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является местной FFI или фондом с ограничениями, если FFI (или прежнее спонсирующее образование FFI, если применимо) представляет спонсирующему образованию письменное подтверждение того, что FFI представила подтверждение в отношении ранее открытых счетов, требуемое согласно § 1.1471-4(c)(7) либо пункту (f)(1)(i)(A)(7) или (f)(1)(i)(D)(6) настоящего параграфа (в зависимости от случая), если только спонсирующему образованию не известно о недостоверности или неправильности такого письменного подтверждения. Кроме того, подтверждение в отношении ранее открытых счетов не требуется для спонсируемой FFI, которая заключает соглашение о спонсорстве со спонсирующим образованием в течение двухлетнего периода до окончания периода подтверждения спонсирующего образования, при условии что спонсирующее образование представляет подтверждение в отношении ранее открытых счетов такой FFI за последующий период подтверждения. Подтверждение, указанное в настоящем пункте (j)(5), за период подтверждения должно быть представлено в срок, установленный для подтверждения соответствия спонсирующего образования, требуемого согласно пункту (j)(3)(i) настоящего параграфа за этот период подтверждения (или в продлённый срок, указанный в пункте (j)(3)(i)(B) настоящего параграфа, для периода подтверждения, оканчивающегося 31 декабря 2017 года), по форме и в порядке, которые установлены IRS. Применительно к спонсируемой FFI, в отношении которой спонсирующее образование представляет подтверждение в отношении ранее открытых счетов, ранее возникшее обязательство означает любые счёт, инструмент или договор (включая любое долговое или долевое участие), которые ведутся, заключены или выпущены спонсируемой FFI и являются действующими на более раннюю из следующих дат: дату присвоения FFI GIIN в качестве спонсируемой FFI или дату, когда FFI впервые соглашается на спонсорство со стороны спонсирующего образования.

(6) Соглашение о спонсорстве. Спонсирующее образование обязано иметь письменное соглашение о спонсорстве (которое может являться частью другого соглашения между спонсирующим образованием и спонсируемой FFI), содержащее ссылку на требования к спонсируемой FFI согласно FATCA и заключённое с каждой спонсируемой FFI, в отношении которой спонсирующее образование действует, не позднее более поздней из следующих дат: 31 марта 2019 года или даты, когда спонсирующее образование начинает действовать в качестве спонсирующего образования соответствующей спонсируемой FFI.

(k) Случай нарушения со стороны спонсирующего образования—(1) Определение. Случай нарушения в отношении спонсирующего образования наступает, если спонсирующее образование не исполняет существенные обязанности, требуемые в связи с требованиями о комплексной проверке, удержании налога и представлении отчётности, установленными § 1.1471-4 или применимым IGA модели 2, в отношении любой спонсируемой FFI, не создаёт или не поддерживает программу соблюдения требований, как указано в пункте (j)(2) настоящего параграфа, либо не проводит периодическую проверку, указанную в пункте (j)(2) настоящего параграфа. Случаем нарушения также является наступление любого из следующих событий:

(i) применительно к любой спонсируемой FFI — неполучение от владельцев счетов США действительных и имеющих силу отказов (waivers) в любом случае, когда иностранное право (если бы не такой отказ) препятствовало бы представлению отчётности по счетам США, требуемой согласно § 1.1471-4(d), либо незакрытие или непередача иным образом таких счетов США, как это требуется согласно § 1.1471-4(i);

(ii) применительно к любой спонсируемой FFI — отсутствие существенного сокращения в течение определённого периода времени числа владельцев счетов или получателей платежей, которых такая спонсируемая FFI обязана рассматривать как владельцев счетов, не предоставляющих сведений, или как неучаствующие FFI, вследствие несоблюдения спонсирующим образованием процедур комплексной проверки, установленных § 1.1471-4(c);

(iii) применительно к любой спонсируемой FFI — невыполнение требований § 1.1471-4(i) в любом случае, когда иностранное право препятствует удержанию налога согласно § 1.1471-4(b) или иным образом его ограничивает;

(iv) непринятие своевременных мер по устранению существенного нарушения, указанного в пункте (j)(3)(vii) настоящего параграфа, после представления подтверждения с оговорками, указанного в пункте (j)(3)(vi)(B) настоящего параграфа;

(v) непредставление в установленный срок подтверждения в отношении ранее открытых счетов, требуемого согласно пункту (j)(5) настоящего параграфа, или периодического подтверждения, требуемого согласно пункту (j)(3) настоящего параграфа, в отношении любой спонсируемой FFI;

(vi) предъявление неправильных требований о возврате налога от имени любой спонсируемой FFI;

(vii) отказ от сотрудничества в связи с запросом IRS о предоставлении дополнительной информации согласно пункту (j)(4) настоящего параграфа;

(viii) представление IRS любого мошеннического заявления или искажение существенного факта либо заявление налоговому агенту или IRS о своём статусе спонсирующего образования в отношении образования, не являющегося образованием, в отношении которого оно выступает в качестве спонсирующего образования;

(ix) спонсирующее образование более не уполномочено выполнять требования к спонсирующему образованию в отношении одной или нескольких спонсируемых FFI; или

(x) отсутствие действующего письменного соглашения о спонсорстве, указанного в пункте (j)(3)(v)(B) настоящего параграфа, с каждой спонсируемой FFI.

(2) Уведомление о случае нарушения. После наступления случая нарушения, о котором известно IRS или который был раскрыт спонсирующим образованием IRS, IRS направляет спонсирующему образованию уведомление о нарушении с указанием случая нарушения и, если применимо, каждой спонсируемой FFI, к которой относится уведомление. IRS предлагает спонсирующему образованию устранить случай нарушения в течение 45 дней (если не запрошен и не согласован IRS дополнительный срок). Спонсирующее образование обязано ответить на уведомление о нарушении и представить информацию в ответ на запрос IRS о предоставлении информации либо изложить причины, по которым спонсирующее образование не согласно с тем, что случай нарушения имел место.

(3) Устранение случая нарушения. Спонсирующему образованию разрешается устранить случай нарушения в той мере, в какой оно согласует с IRS план устранения нарушений. Такой план может, например, позволять спонсирующему образованию устранить случай нарушения, указанный в пункте (k)(1) настоящего параграфа, в отношении спонсируемой FFI путём предоставления конкретных сведений о счетах США, которые ведёт такая спонсируемая FFI, если спонсирующее образование не смогло представить отчётность в отношении таких счетов со всеми сведениями, требуемыми согласно § 1.1471-4(d), и не смогло закрыть или передать такие счета. В рамках плана устранения нарушений IRS вправе потребовать от спонсирующего образования дополнительную информацию или выполнения установленных процедур проверки, указанных в пункте (j)(4)(ii) настоящего параграфа.

(4) Прекращение статуса—(i) Общее правило. Если спонсирующее образование не представит ответ на уведомление о нарушении в течение срока, указанного в пункте (k)(2) настоящего параграфа, или не устранит случай нарушения, как указано в пункте (k)(3) настоящего параграфа, IRS вправе направить уведомление о прекращении, которым прекращается статус спонсирующего образования, статус одной или нескольких спонсируемых FFI как FFI, признаваемых соблюдающими требования, либо статус как спонсирующего образования, так и одной или нескольких спонсируемых FFI.

(ii) Прекращение статуса спонсирующего образования. Если IRS прекращает статус спонсирующего образования, спонсирующее образование обязано в течение 30 дней после даты прекращения направить уведомление о прекращении каждой спонсируемой FFI, в отношении которой оно действует, а также каждому налоговому агенту, от которого каждая спонсируемая FFI получает платежи, и каждой финансовой организации, в которой у каждой спонсируемой FFI открыт счёт, в отношении которого был предоставлен документ для целей удержания налога или иная документация. Спонсирующее образование, статус которого был прекращён, не может зарегистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA для деятельности в качестве спонсирующего образования какой-либо спонсируемой FFI или какого-либо образования, являющегося спонсируемым образованием согласно IGA модели 1, без письменного разрешения IRS на регистрацию. Если статус спонсируемой FFI не был прекращён, спонсируемая FFI вправе зарегистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA в качестве участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования (в зависимости от случая). Однако спонсируемая FFI, статус спонсирующего образования которой был прекращён, не вправе без письменного разрешения IRS регистрироваться или заявлять о своём статусе в качестве спонсируемой FFI спонсирующего образования, состоящего в отношениях, указанных в статье 267(b) или 707(b), со спонсирующим образованием, статус которого был прекращён.

(iii) Прекращение статуса спонсируемой FFI. Если IRS уведомляет спонсирующее образование о прекращении статуса спонсируемой FFI (но не статуса спонсирующего образования), спонсирующее образование обязано исключить спонсируемую FFI из регистрационной учётной записи спонсирующего образования на веб-сайте регистрации FATCA и в течение 30 дней после даты прекращения направить уведомление о прекращении каждому налоговому агенту, от которого спонсируемая FFI получает платежи, и каждой финансовой организации, в которой у неё открыт счёт, в отношении которого в связи с такой спонсируемой FFI был предоставлен документ для целей удержания налога или иная документация. Спонсируемая FFI, статус которой как спонсируемой FFI был прекращён (независимо от прекращения статуса её спонсирующего образования), не вправе регистрироваться на веб-сайте регистрации FATCA в качестве участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, без письменного разрешения IRS.

(iv) Пересмотр уведомления о нарушении или уведомления о прекращении. Спонсирующее образование или спонсируемая FFI вправе в течение 90 дней с даты уведомления о нарушении или уведомления о прекращении обратиться в IRS с письменным запросом о пересмотре уведомления о нарушении или уведомления о прекращении.

(v) Спонсирующее образование спонсируемых FFI, на которые распространяется IGA модели 2. С учётом положений применимого IGA модели 2 IRS вправе отменить статус спонсирующего образования в отношении одной или нескольких спонсируемых FFI, на которые распространяется IGA модели 2, на основании положений пунктов (k)(2), (3) и (4) настоящего параграфа (устанавливающих порядок уведомления о случае нарушения и процедуры прекращения статуса), если имеет место случай нарушения, как он определён в пункте (k)(1) настоящего параграфа.

(l) Проверка трастов, документируемых через доверительного управляющего—(1) Программа соблюдения требований. Доверительный управляющий траста, рассматриваемого как траст, документируемый через доверительного управляющего (trustee-documented trust), согласно применимому IGA модели 2, обязан создать и реализовывать программу соблюдения требований для целей выполнения требований применимого IGA модели 2 в отношении каждого такого траста. Доверительный управляющий обязан назначить ответственное должностное лицо, которое обязано (лично или через назначенных лиц) установить политики, процедуры и порядок, достаточные для реализации доверительным управляющим программы соблюдения требований. Ответственное должностное лицо (или назначенное им лицо) обязано периодически проверять достаточность программы соблюдения требований доверительного управляющего и соблюдение доверительным управляющим требований в отношении каждого траста для целей выполнения требований применимого IGA модели 2 за каждый период подтверждения, указанный в пункте (l)(2) настоящего параграфа. Результаты периодической проверки должны учитываться ответственным должностным лицом при представлении подтверждения, указанного в пункте (l)(2) настоящего параграфа.

(2) Подтверждение соответствия—(i) Требование о подтверждении—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (l)(2)(i)(B) или (l)(2)(ii) настоящего параграфа, не позднее 1 июля календарного года, следующего за окончанием периода подтверждения, ответственное должностное лицо доверительного управляющего обязано представить подтверждение за период подтверждения в отношении всех трастов, документируемых через доверительного управляющего, указанных в пункте (l)(1) настоящего параграфа, по форме и в порядке, которые установлены IRS.

(B) Продление срока для периода подтверждения, оканчивающегося 31 декабря 2017 года. Подтверждения, требуемые за период подтверждения, оканчивающийся 31 декабря 2017 года, должны быть представлены не позднее 31 марта 2019 года.

(ii) Трасты, документируемые через доверительного управляющего, присоединившиеся позднее. По общему правилу в отношении периода подтверждения ответственное должностное лицо доверительного управляющего не обязано представлять подтверждение за траст, документируемый через доверительного управляющего, в отношении которого доверительный управляющий впервые согласился действовать в качестве доверительного управляющего согласно Приложению II к применимому IGA в течение шестимесячного периода до окончания периода подтверждения доверительного управляющего, при условии что ответственное должностное лицо доверительного управляющего представляет подтверждения за такой траст, документируемый через доверительного управляющего, за последующие периоды подтверждения и первое такое подтверждение охватывает как последующий период подтверждения, так и ту часть предыдущего периода подтверждения доверительного управляющего, в течение которой доверительный управляющий действовал в качестве доверительного управляющего траста, документируемого через доверительного управляющего. Однако предыдущее предложение не применяется к трасту, документируемому через доверительного управляющего, который непосредственно до того, как доверительный управляющий впервые соглашается действовать в качестве доверительного управляющего согласно Приложению II к применимому IGA, являлся трастом, документируемым через доверительного управляющего, другого доверительного управляющего. Доверительный управляющий траста, документируемого через доверительного управляющего, вправе представить подтверждение за траст, документируемый через доверительного управляющего, указанный в предыдущем предложении, в отношении той части периода подтверждения доверительного управляющего, которая предшествует дате, когда доверительный управляющий впервые соглашается действовать в качестве доверительного управляющего согласно Приложению II к применимому IGA, если доверительный управляющий получает от траста, документируемого через доверительного управляющего (или от прежнего доверительного управляющего траста, если применимо), письменное подтверждение того, что траст соблюдал применимые к нему требования главы 4 в течение такой части периода подтверждения, при условии что: доверительному управляющему не известно о недостоверности или неправильности такого подтверждения; и подтверждение за траст, документируемый через доверительного управляющего, за последующий период подтверждения охватывает как последующий период подтверждения, так и ту часть предыдущего периода подтверждения, в течение которой доверительный управляющий действует в качестве доверительного управляющего согласно Приложению II к применимому IGA.

(iii) Период подтверждения. Первый период подтверждения доверительного управляющего начинается с более поздней из следующих дат: даты присвоения доверительному управляющему GIIN для деятельности в качестве доверительного управляющего траста, документируемого через доверительного управляющего, или 30 июня 2014 года — и оканчивается по окончании третьего полного календарного года, следующего за такой датой. Каждый последующий период подтверждения представляет собой период в три календарных года, следующий за предыдущим периодом подтверждения.

(iv) Подтверждения. Ответственное должностное лицо доверительного управляющего обязано подтвердить следующие утверждения:

(A) ответственное должностное лицо доверительного управляющего создало программу соблюдения требований, которая действует на дату подтверждения, и провело периодическую проверку, указанную в пункте (l)(1) настоящего параграфа, за период подтверждения; и

(B) доверительный управляющий в срок, установленный для подачи формы 8966 (с учётом продлений), за каждый год представил в IRS по форме 8966 «Отчёт FATCA» (FATCA Report) (или иной форме, установленной IRS) все сведения, подлежащие представлению согласно применимому IGA модели 2, в отношении всех счетов США каждого траста, документируемого через доверительного управляющего, в отношении которого доверительный управляющий действует в течение периода подтверждения.

(3) Проверка IRS соблюдения требований доверительными управляющими трастов, документируемых через доверительного управляющего—(i) Общие запросы. На основании форм информационной отчётности, поданных в IRS доверительным управляющим за каждый календарный год в отношении любого траста, документируемого через доверительного управляющего, на который распространяется IGA модели 2 (или на основании отсутствия такой отчётности), и с учётом требований применимого IGA модели 2 IRS вправе запросить у доверительного управляющего дополнительную информацию в отношении сведений, отражённых в формах, в отношении любого траста, документируемого через доверительного управляющего, либо подтверждение того, что у доверительного управляющего отсутствуют обязанности по представлению отчётности в отношении любого траста, документируемого через доверительного управляющего. IRS также вправе запросить любую дополнительную информацию для определения соблюдения доверительным управляющим требований для целей выполнения требований к трасту как к трасту, документируемому через доверительного управляющего, согласно применимому IGA модели 2 или в целях содействия IRS в проверке соблюдения владельцами счетов требований о налоговой отчётности.

(ii) Запросы в связи с существенным несоблюдением требований. IRS вправе по своему усмотрению определить, что доверительный управляющий, возможно, не выполнил в существенной мере требования, применимые к доверительному управляющему траста, документируемого через доверительного управляющего. Такое определение основывается на формах информационной отчётности, поданных в IRS доверительным управляющим за каждый календарный год в отношении любого траста, документируемого через доверительного управляющего, на который распространяется IGA модели 2 (или на отсутствии такой отчётности), на подтверждении, указанном в пункте (l)(2) настоящего параграфа (или на отсутствии такого подтверждения), либо на любой иной информации, касающейся соблюдения доверительным управляющим требований в отношении любого траста, документируемого через доверительного управляющего, для целей выполнения требований применимого IGA модели 2 к такому трасту. В таком случае IRS вправе запросить у ответственного должностного лица информацию, необходимую для проверки соблюдения доверительным управляющим указанных требований. IRS также вправе потребовать выполнения установленных процедур проверки лицом (в том числе внешним аудитором или сторонним консультантом), которое IRS признаёт компетентным для выполнения таких процедур с учётом обстоятельств, связанных с возможным несоблюдением доверительным управляющим требований применимого IGA модели 2 в отношении одного или нескольких трастов, документируемых через доверительного управляющего. IRS вправе уведомить соответствующую юрисдикцию IGA модели 2 о том, что доверительный управляющий не выполнил свои требования как доверительный управляющий одного или нескольких трастов, документируемых через доверительного управляющего.

(m) Дата начала применения. Настоящий параграф, как правило, применяется начиная с 6 января 2017 года, за исключением пунктов (f)(1)(i)(F)(3)(vi), (f)(1)(i)(F)(4), (f)(1)(iv), (f)(2)(iii)(D)(4), (f)(2)(iii)(E), (j), (k) и (l) настоящего параграфа, которые применяются с 25 марта 2019 года. Однако налогоплательщики вправе применять эти положения начиная с 28 января 2013 года. (Правила, которые в иных случаях применяются начиная с 6 января 2017 года и до 25 марта 2019 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2018 года. Правила, которые в иных случаях применяются начиная с 28 января 2013 года и до 6 января 2017 года, см. в настоящем параграфе в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2016 года.)