Налоговый агент: ответственность за удержанный налог и отчётность — статьи 1461–1464 Налогового кодекса США, 26 CFR §§ 1.1461-1 — 1.1464-1, 1.1474-1

Каждое лицо, обязанное вычитать и удерживать какой-либо налог согласно настоящей главе, настоящим признаётся ответственным за такой налог и настоящим освобождается от ответственности по претензиям и требованиям любого лица в отношении суммы любых платежей, произведённых в соответствии с положениями настоящей главы.

Доход, с которого согласно настоящей главе налог подлежит удержанию у источника выплаты, включается в декларацию получателя такого дохода, однако любая сумма налога, удержанного таким образом, засчитывается в счёт суммы налога на доходы, исчисленной в такой декларации.

Если —

(1) какое-либо лицо в нарушение положений настоящей главы не вычитает и не удерживает какой-либо налог согласно настоящей главе и

(2) впоследствии уплачивается налог, в счёт которого может быть зачтён такой налог,

то налог, подлежавший вычету и удержанию, с такого лица не взыскивается; однако настоящая статья ни в коем случае не освобождает такое лицо от ответственности за уплату процентов либо любых штрафов или надбавок к налогу, применимых в ином порядке в связи с таким невычетом и неудержанием налога.

Если имела место переплата налога согласно настоящей главе, любой возврат или зачёт по главе 65 производится налоговому агенту, если только сумма такого налога не была фактически удержана налоговым агентом.

(a) Уплата удержанного налога—(1) Перечисление налога. Каждый налоговый агент, удерживающий налог согласно главе 3 Налогового кодекса США (Кодекса) и принятым в соответствии с этой главой нормативным актам, обязан перечислять такую сумму налога в порядке, предусмотренном § 1.6302-2(a). Если по какой-либо причине общая сумма налога, подлежащая отражению в декларации за какой-либо календарный год согласно пункту (b) настоящего параграфа, не была перечислена согласно § 1.6302-2, налоговый агент обязан уплатить остаток налога, причитающегося за такой год, по месту, указанному Налоговой службой США (IRS). Налог уплачивается при подаче декларации за такой год, требуемой пунктом (b)(1) настоящего параграфа, если IRS не установит иное. В отношении удержания по статье 1446 настоящий параграф применяется только к публично торгуемым партнёрствам и номинальным держателям, которые удерживают налог по § 1.1446-4, а также к брокерам и публично торгуемым партнёрствам, которые удерживают налог (или иным образом несут ответственность за недостаточное удержание) по § 1.1446(f)-4 при передаче долей участия в публично торгуемых партнёрствах. Об обязательствах по удержанному налогу согласно статьям 1446(a) и 1446(f) и о штрафах, применяемых за неудержание налога по любой из этих статей, см. § 1.1461-3.

(2) Штрафы за неуплату налога. О штрафах и надбавках к налогу за несвоевременную уплату налога, подлежащего удержанию согласно главе 3 Кодекса, см. статьи 6656, 6672 и 7202 и принятые в соответствии с ними нормативные акты.

(b) Декларация по налогу на доходы—(1) Общее правило. Налоговый агент обязан подавать декларацию по налогу на доходы по форме 1042 (Annual Withholding Tax Return for U.S. Source Income of Foreign Persons) или по иной форме, которую может установить IRS, в отношении дохода, выплаченного в течение предшествующего календарного года, который налоговый агент обязан отражать в информационной декларации по форме 1042-S (Foreign Person's U.S. Source Income Subject to Withholding) или по иной форме, которую может установить IRS, согласно пункту (c)(1) настоящего параграфа. См. статью 6011 и § 1.6011-1(c). Налоговый агент обязан подать декларацию не позднее 15 марта календарного года, следующего за годом, в котором был выплачен доход. Помимо сведений, требуемых формой и инструкциями к ней, в декларации должны быть указаны совокупная сумма выплаченного дохода и совокупная сумма удержанного налога, подлежащие отражению налоговым агентом во всех формах 1042-S за предшествующий календарный год. О требовании указывать в форме 1042 совокупные суммы, подлежащие отражению в отчётности по главе 4, и удержанный налог см. § 1.1474-1(c). Налоговый агент вправе подать одну форму 1042 для отражения сумм по главам 3 и 4, включая удержанный налог. Документы для целей удержания налога либо иные заявления или сведения, предоставленные налоговому агенту, прилагать к декларации не требуется. Декларация согласно настоящему пункту (b)(1) подаётся, даже если в течение предшествующего календарного года налог не подлежал удержанию. Налоговый агент обязан хранить копию формы 1042 в течение применимого срока давности начисления и взыскания налога в отношении сумм, подлежащих отражению в форме 1042. О применимом сроке давности см. статью 6501 и принятые в соответствии с ней нормативные акты. Корректировки общей суммы удержанного налога, описанные в § 1.1461-2, указываются в декларации в порядке, установленном формой и инструкциями к ней.

(2) Уточнённые декларации. Уточнённая декларация может быть подана по форме 1042 или иной форме, которую может установить IRS. Уточнённая декларация должна содержать сведения, требуемые формой или инструкциями к ней, включая — в отношении любых сведений, изменившихся с момента подачи декларации, — сведения, указанные в первоначальной декларации, и исправленные сведения.

(c) Информационные декларации—(1) Обязанность подачи—(i) Общее правило. Налоговый агент (кроме физического лица, которое в отношении выплаты не действует в ходе ведения торговой или предпринимательской деятельности) обязан подавать информационную декларацию по форме 1042-S «Foreign Person's U.S. Source Income Subject to Withholding» (или иной форме, которую может установить IRS) для отражения сумм, подлежащих отражению в отчётности, в значении пункта (c)(2) настоящего параграфа, выплаченных в течение предшествующего календарного года. Независимо от предыдущего предложения любое лицо, которое удерживает или обязано удерживать какую-либо сумму согласно статье 1441, 1442 или 1443 либо § 1.1446-4(a) (применяется к публично торгуемым партнёрствам, обязанным уплачивать налог по статье 1446(a) с распределений) или § 1.1446(f)-4(a) (применяется к брокерам, обязанным удерживать налог при передаче долей участия в публично торгуемых партнёрствах), обязано подать форму 1042-S в отношении выплаты, с которой произведено удержание, независимо от того, ведёт ли это лицо торговую или предпринимательскую деятельность и является ли выплата суммой, подлежащей отражению в отчётности. Форма 1042-S составляется для каждого получателя суммы, подлежащей отражению в отчётности, и для каждого отдельного вида выплачиваемого дохода. Форма 1042-S составляется в порядке, установленном формой и инструкциями к ней. Один экземпляр формы 1042-S подаётся в IRS не позднее 15 марта календарного года, следующего за годом, в котором была выплачена сумма, подлежащая отражению в отчётности. Он подаётся вместе с сопроводительной формой, как предусмотрено инструкциями к форме 1042-S и к сопроводительной форме. Документы для целей удержания налога, документальные доказательства либо иные заявления или документацию, предоставленные налоговому агенту, прилагать к форме не требуется. Другой экземпляр формы 1042-S должен быть предоставлен получателю дохода, в отношении которого составлена форма (или любому иному лицу, как того требует настоящий пункт (c) или инструкции к форме), не позднее 15 марта календарного года, следующего за годом, в котором была выплачена сумма, подлежащая отражению в отчётности. Налоговый агент обязан хранить копию каждой формы 1042-S в течение срока давности начисления и взыскания налога, применимого к форме 1042, к которой относится данная форма 1042-S. Налоговый агент, обязанный согласно настоящему параграфу предоставлять получателю дохода предназначенный для него экземпляр формы 1042-S, вправе предоставлять такой экземпляр в электронной форме при соблюдении требований § 1.6050W-2(a)(2)–(5), применимых к сведениям, требуемым согласно статье 6050W (с заменой слов «сведения, требуемые согласно статье 6050W» или «сведения, требуемые статьёй 6050W(f)» словами «форма 1042-S» везде, где они встречаются). Налоговый агент, отвечающий требованиям указанного параграфа о предоставлении получателям экземпляров в электронной форме, вправе применять эти правила к выплатам, произведённым в 2016 календарном году.

(ii) Получатель дохода—(A) Определение. Для целей настоящего параграфа термин «получатель дохода» (recipient) означает —

(1) фактического получателя дохода в значении § 1.1441-1(c)(6), включая иностранную наследственную массу или иностранный сложный траст в значении § 1.1441-1(c)(25);

(2) квалифицированного посредника в значении § 1.1441-1(e)(5)(ii);

(3) иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанности по удержанию налога, в значении § 1.1441-5(c)(2) или иностранный траст, принявший на себя обязанности по удержанию налога, согласно § 1.1441-5(e)(5)(v);

(4) финансовую организацию территории, рассматриваемую как лицо США согласно § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A);

(5) филиал в США, рассматриваемый как лицо США согласно § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A);

(6) иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога, или иностранный простой траст в значении § 1.1441-1(c)(24), но лишь в той мере, в какой доход является фактически связанным (или рассматривается как фактически связанный) с ведением таким образованием торговой или предпринимательской деятельности в США, либо если такое иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога, или иностранный простой траст также указаны в пункте (c)(1)(ii)(A)(9) или (c)(1)(ii)(A)(10) настоящего параграфа;

(7) получателя платежа в значении § 1.1441-1(b)(2), который презюмируется иностранным лицом согласно правилам презумпций § 1.1441-1(b)(3); 1.1441-5(d) или (e)(6) либо 1.6049-5(d);

(8) партнёра (включая иностранное партнёрство или партнёра, в отношении которого квалифицированный посредник предоставляет документацию по каждому партнёру согласно § 1.1446-4(e)), получающего распределение от публично торгуемого партнёрства, подлежащее удержанию налога согласно статье 1446(a) и § 1.1446-4 с распределений фактически связанного дохода, а также партнёра (включая иностранное партнёрство или партнёра, в отношении которого квалифицированный посредник предоставляет документацию по каждому партнёру согласно § 1.1446(f)-4(a)(7)), получающего сумму реализации (amount realized) при передаче доли участия в публично торгуемом партнёрстве согласно статье 1446(f)(1) и § 1.1446(f)-4.

(9) иностранного посредника, иностранное партнёрство, не принявшее на себя обязанности по удержанию налога, или иностранный траст, не принявший на себя обязанности по удержанию налога, которые являются участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, в отношении отчётного пула по главе 4 для получателей платежей — лиц США;

(10) участвующую FFI или зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, которая является получателем выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), указанной в § 1.1474-1(d)(1)(ii)(A)(1)(iii); и

(11) любое иное лицо, как того требует форма 1042-S или инструкции к ней.

(B) Лица, не являющиеся получателями дохода. К получателям дохода не относятся —

(1) неквалифицированный посредник, за исключением выплаты (или части выплаты), в отношении которой неквалифицированный посредник, являющийся FFI, является получателем дохода, отчитывающимся в порядке, описанном в § 1.1474-1(d)(1)(ii)(A)(1)(iii), либо если неквалифицированный посредник также указан в пункте (c)(1)(ii)(A)(9) или (c)(1)(ii)(A)(10) настоящего параграфа;

(2) получатель платежа, включённый в пул ставки удержания по главе 3 или главе 4;

(3) сквозное образование в значении § 1.1441-1(c)(23) (в той мере, в какой оно получает суммы, подлежащие отражению в отчётности, иные чем доход, фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США), которое не является получателем дохода, указанным в пункте (c)(1)(ii)(A)(9) или (c)(1)(ii)(A)(10) настоящего параграфа;

(4) филиал в США (включая финансовую организацию территории), указанный в § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A), который не рассматривается как лицо США согласно указанному параграфу и не является получателем дохода, указанным в пункте (c)(1)(ii)(A)(9) или (10) настоящего параграфа; и

(5) иностранный брокер, с выплат которому налог удерживается согласно § 1.1446(f)-4(a)(2)(ii) другим брокером, выплачивающим сумму реализации при передаче доли участия в публично торгуемом партнёрстве (PTP).

(C) Согласование с отчётностью по главе 4. О лицах, которые помимо получателей дохода согласно настоящему пункту (c)(1)(ii) определяются как получатели выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, в виде фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США для целей главы 4, см. § 1.1474-1(d)(1)(ii)(A).

(2) Суммы, подлежащие отражению в отчётности—(i) Общее правило. С учётом исключений, описанных в пункте (c)(2)(ii) настоящего параграфа, суммами, подлежащими отражению в отчётности по форме 1042-S, являются выплачиваемые иностранному получателю платежа или партнёру (включая лиц, презюмируемых иностранными) суммы, которые представляют собой суммы, подлежащие удержанию налога, в значении § 1.1441-2(a), распределения фактически связанного дохода согласно § 1.1446-4 или суммы реализации при передаче долей участия в PTP согласно § 1.1446(f)-4. Суммы, подлежащие отражению в отчётности, включают суммы, подлежащие удержанию налога, даже если из выплаты не было вычтено и удержано никакой суммы в силу исключения из налогообложения, предусмотренного соглашением или Налоговым кодексом США, либо в силу того, что удержанная сумма была возмещена получателю платежа в порядке корректировки согласно § 1.1461-2. Кроме того, суммы, подлежащие отражению в отчётности, включают любые суммы, выплаченные иностранному получателю платежа, из которых налоговый агент удержал (в том числе согласно § 1.1441-2(e)(7)) какую-либо сумму (согласно главе 3 Налогового кодекса США либо статье 3406), независимо от того, подлежит ли эта сумма удержанию налога. Суммы, подлежащие отражению в отчётности, включают, в частности, следующие позиции —

(A) полная сумма распределения, произведённого корпорацией (как фактического, так и признаваемого произведённым), независимо от какой-либо оценки части распределения, представляющей собой облагаемый дивиденд;

(B) проценты, включая часть платежа по договору с условной основной суммой, квалифицируемую как проценты. Проценты также отражаются в форме 1042-S, если они представляют собой проценты по банковским вкладам, выплачиваемые иностранным физическим лицам — нерезидентам, как того требует § 1.6049-8;

(C) арендная плата;

(D) роялти;

(E) вознаграждение за зависимые и независимые личные услуги, оказанные в США;

(F) аннуитеты;

(G) пенсионные выплаты и иной отсроченный доход;

(H) выигрыши в азартных играх, не освобождённые от налога согласно статье 871(j);

(I) доход от прощения долга, за исключением случаев, когда налоговый агент не связан с должником и не располагает сведениями о фактах, порождающих выплату (см. § 1.1441-2(d));

(J) суммы, которые являются (или презюмируются) фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США (включая процентный доход по вкладам в значении статей 871(i)(2)(A) и 881(d)), даже если получатель платежа или фактический получатель дохода не обязан предоставлять документ для целей удержания налога. В случае сумм, выплачиваемых по договору с условной основной суммой, указанному в § 1.1441-4(a)(3), которые презюмируются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, сумма, подлежащая отражению, ограничивается суммой денежных средств, выплаченных по договору с условной основной суммой;

(K) доход в виде стипендии, исследовательского гранта (fellowship) или иного гранта, а также вознаграждение за личные услуги, не исключаемые из валового дохода согласно статье 117 (независимо от того, освобождены ли облагаемая стипендия, исследовательский грант, доход в виде гранта или вознаграждение за личные услуги от налога согласно соглашению о налогах на доходы), выплачиваемые иностранным студентам, стажёрам, преподавателям или исследователям;

(L) эквиваленты дивидендов, описанные в статье 871(m) и принятых в соответствии с ней нормативных актах;

(M) любой дивиденд или любая выплата, привязанная к дивиденду по базовой ценной бумаге, в рамках сделки займа ценных бумаг или продажи с обратным выкупом, выплачиваемые квалифицированному дилеру по производным финансовым инструментам, даже если налоговый агент не обязан удерживать налог с выплаты согласно § 1.1441-1(b)(4)(xxi), (xxii) или (xxiii);

(N) суммы, выплачиваемые иностранным правительствам, международным организациям или Банку международных расчётов, независимо от того, должна ли предоставляться документация;

(O) первоначальный эмиссионный дисконт, выплачиваемый при погашении обязательства с первоначальным эмиссионным дисконтом (OID). Отражению подлежит сумма OID, включаемая в валовой доход держателя обязательства, если она известна, а если она неизвестна — общая сумма первоначального эмиссионного дисконта, определённая так, как если бы держатель владел обязательством с момента его первоначального выпуска. Налоговый агент вправе определять общую сумму OID с использованием последней опубликованной редакции «Перечня инструментов с первоначальным эмиссионным дисконтом» (List of Original Issue Discount Instruments) (публикация 1212, которую можно получить в центрах распространения форм IRS);

(P) сумма любого распределения, произведённого публично торгуемым партнёрством, которая является суммой, подлежащей удержанию налога согласно § 1.1446-4, либо выплачивается квалифицированному посреднику или филиалу иностранного лица в США, который соглашается рассматриваться как лицо США;

(Q) за исключением случая, когда брокер является клиринговой организацией США, — сумма реализации при передаче доли участия в PTP согласно § 1.1446(f)-4 (если не применяется исключение из удержания согласно § 1.1446(f)-4(b)(2)–(4)); и

(R) в случае брокера, являющегося клиринговой организацией США, —

(1) сумма реализации (определяемая согласно § 1.1446(f)-4(c)(2)(iii)) по произведённому публично торгуемым партнёрством распределению, в отношении которого требуется удержание налога согласно § 1.1446(f)-4(a); и

(2) сумма реализации при продаже доли участия в PTP, клиринг и расчёты по которой осуществляются через систему расчётов на нетто-основе, поддерживаемую клиринговой организацией, выступающей в сделке в качестве центрального контрагента (отражению подлежит сумма без учёта взаимозачёта), если только не применялось бы исключение из удержания согласно § 1.1446(f)-4(b)(2) или (3).

(ii) Исключения из обязанности отражения в отчётности. Суммы, перечисленные в настоящем пункте (c)(2)(ii), не подлежат отражению в форме 1042-S —

(A) проценты (включая первоначальный эмиссионный дисконт), которые представляют собой процентный доход по вкладам согласно статьям 871(i)(2)(A) и 881(d) и не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США, если только отражение в отчётности не требуется согласно § 1.6049-8 (в отношении выплат некоторым иностранным резидентам) либо проценты не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США;

(B) проценты или первоначальный эмиссионный дисконт по отдельным краткосрочным обязательствам, указанным в статье 871(g)(1)(B) или 881(a)(3);

(C) проценты, выплачиваемые по обязательствам, проданным в период между датами выплаты процентов, и часть цены покупки обязательства с OID, которое продаётся или обменивается в рамках сделки, не являющейся погашением, если только продажа или обмен не являются частью плана, основная цель которого — избежание налога, и налоговый агент фактически знает или имеет основания знать о таком плане (см. § 1.1441-2(a)(5) и (6));

(D) любые позиции, подлежащие отражению в форме W-2, включая позиции, подлежащие указанию в форме W-2 исключительно в силу § 1.6041-2 (о представлении сведений о выплатах работникам) или § 1.6052-1 (о сведениях о выплате заработной платы в форме группового срочного страхования жизни);

(E) любые позиции, подлежащие отражению в форме 1099 и иных формах, установленных согласно положениям об информационной отчётности статей 6041–6050W и принятым в соответствии с этими статьями нормативным актам;

(F) суммы, выплачиваемые по договору с условной основной суммой, указанному в § 1.1441-4(a)(3)(i), которые не являются фактически связанными с ведением торговой или предпринимательской деятельности в США (или не рассматриваются как фактически связанные согласно § 1.1441-4(a)(3)(ii));

(G) суммы, подлежащие отражению в форме 8288 «Декларация по налогу, удержанному в США при отчуждении иностранными лицами прав на недвижимое имущество в США» (U.S. Withholding Tax Return for Dispositions by Foreign Persons of U.S. Real Property Interests) или в форме 8804 «Годовая декларация по налогу, удержанному партнёрством (статья 1446)» (Annual Return for Partnership Withholding Tax (section 1446)). Налоговый агент, который обязан отразить распределение частично в форме 8288 или 8804 и частично в форме 1042-S, вправе выбрать отражение всей суммы в форме 8288 или 8804;

(H) проценты (включая первоначальный эмиссионный дисконт), выплачиваемые по выпущенным до 1 января 2016 года именным обязательствам, ориентированным на иностранных инвесторов, которые указаны в § 1.871-14(e)(2), в той мере, в какой требуется соблюдение требований к документации, описанных в § 1.871-14(e)(3) и (e)(4) (с учётом положений § 1.871-14(e)(4)(ii), если применимо);

(I) проценты по обязательству на предъявителя, ориентированному на иностранных инвесторов (см. §§ 1.1441-1(b)(4)(i) и 1.1441-2(a)), выпущенному до 19 марта 2012 года;

(J) за исключением случаев, предусмотренных § 1.1461-1(c)(2)(i)(M), любая выплата квалифицированному дилеру по производным финансовым инструментам, если налоговый агент не обязан удерживать налог с выплаты согласно § 1.1441-1(b)(4)(xxi), (xxii) или (xxiii). Настоящее исключение не применяется к налоговым агентам, являющимся квалифицированными дилерами по производным финансовым инструментам;

(K) прибыль, указанная в статье 301(c)(3); и

(L) суммы, указанные в § 1.1441-1(b)(4)(xviii) (в отношении некоторых сумм, выплачиваемых правительством США).

(iii) Дата начала применения. Пункт (c)(2) настоящего параграфа применяется начиная с 19 января 2017 года.

(3) Обязательные сведения. Сведения, подлежащие предоставлению согласно настоящему пункту (c)(3), основываются на сведениях, предоставленных получателем суммы, подлежащей отражению в отчётности, или от его имени (с исправлениями и дополнениями с учётом фактической осведомлённости налогового агента), либо на правилах презумпций §§ 1.1441-1(b)(3), 1.1441-4(a), 1.1441-5(d) и (e), 1.1441-9(b)(3), 1.1446-1(c)(3) (применительно к публично торгуемым партнёрствам, обязанным уплачивать налог по статье 1446 с распределений фактически связанного дохода) или 1.6049-5(d). Содержащаяся в предыдущем предложении ссылка на правила презумпций, применимые к удержанию согласно статье 1446, применяется к налоговым годам партнёрств, начинающимся после 18 мая 2005 года, или с более раннего момента, с которого нормативные акты §§ 1.1446-1–1.1446-5 применяются в силу выбора, сделанного согласно § 1.1446-7. Форма 1042-S должна содержать следующие сведения, если применимо, —

(i) наименование (имя), адрес и идентификационный номер налогоплательщика налогового агента, а также статус налогового агента для целей главы 3 (на основании кодов статуса для целей главы 3, приведённых в форме);

(ii) описание каждой категории выплаченного дохода по кодам дохода, указанным в форме (например, проценты, дивиденды, роялти и т. д.), и совокупную сумму по каждой категории, выраженную в долларах США;

(iii) в отношении платежа, не подлежащего удержанию налога по главе 4, — применённую ставку удержания или основание для освобождения платежа от удержания налога по главе 3, а также освобождение, применимое к платежу для целей главы 4 (по кодам освобождения, указанным в форме);

(iv) наименование (имя) и адрес получателя дохода;

(v) наименование и адрес любого неквалифицированного посредника, сквозного образования или филиала в США, указанного в § 1.1441-1(b)(2)(iv) (кроме филиала, признаваемого лицом США), которому был произведён платёж;

(vi) идентификационный номер налогоплательщика — получателя дохода, если он требуется согласно § 1.1441-1(e)(4)(vii) или если он фактически известен налоговому агенту, подающему декларацию;

(vii) идентификационный номер налогоплательщика — неквалифицированного посредника или сквозного образования (в той мере, в какой оно не является получателем дохода) либо иного сквозного образования, в той мере, в какой этот номер известен налоговому агенту;

(viii) государство (по кодам государств, указанным в форме) получателя дохода и любого неквалифицированного посредника или сквозного образования, наименование которого указано в форме; и

(ix) такие сведения, которых могут требовать форма или инструкции к ней в дополнение к сведениям, требуемым согласно настоящему пункту (c)(3), или вместо них.

(4) Порядок представления отчётности—(i) Выплаты налоговых агентов США получателям дохода. Налоговый агент, являющийся лицом США (кроме иностранного филиала лица США, являющегося квалифицированным посредником в значении § 1.1441-1(e)(5)(ii)), который производит выплаты сумм, подлежащих отражению в отчётности по форме 1042-S, обязан подавать отдельную форму 1042-S на каждого получателя дохода, получающего такую сумму. Для целей настоящего пункта (c)(4) к лицам США относится филиал в США (включая финансовую организацию территории), указанный в § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A), который признаётся лицом США. Если иное не требуется формой 1042-S или инструкциями к ней, в одной форме 1042-S могут отражаться только выплаты, по которым совпадают код дохода, код освобождения, ставка удержания и код получателя дохода. Об отражении в отчётности выплат лицу, не являющемуся получателем дохода, см. пункт (c)(4)(ii) настоящего параграфа. Дополнительные требования, которые могут применяться к отражению в форме 1042-S выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment) и являющейся суммой, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, см. в § 1.1474-1(d)(4).

(A) Выплаты фактическим получателям дохода. Если налоговый агент США производит выплату непосредственно фактическому получателю дохода, он обязан заполнить форму 1042-S, указав фактического получателя дохода в качестве получателя дохода. Согласно правилу о льготном периоде, установленному § 1.1441-1(b)(3)(iv), налоговый агент США вправе при определённых обстоятельствах считать получателя платежа иностранным лицом, пока налоговый агент ожидает действительный документ для целей удержания налога. Налоговый агент США, который на основании правила о льготном периоде считает получателя платежа иностранным лицом, обязан подать форму 1042-S, отразив в форме 1042-S все выплаты за период, в течение которого это лицо презюмировалось иностранным лицом, даже если впоследствии это лицо будет признано лицом США на основании надлежащих подтверждающих документов или будет презюмироваться лицом США по окончании льготного периода. В случае совместных владельцев налоговый агент вправе представить одну форму 1042-S, оформленную на того владельца, на статус которого налоговый агент США полагался при определении применимой ставки удержания. Однако если любой из владельцев запрашивает собственную форму 1042-S, налоговый агент обязан представить форму 1042-S запросившему её лицу. Если в отношении одного платежа выдаётся более одной формы 1042-S, совокупная выплаченная сумма и сумма удержанного налога, отражённые во всех формах 1042-S, не могут превышать общих сумм, выплаченных совместным владельцам, и удержанного с них налога.

(B) Выплаты квалифицированному посреднику, иностранному партнёрству, принявшему на себя обязанность по удержанию налога, или иностранному трасту, принявшему на себя обязанность по удержанию налога. Налоговый агент США, производящий выплаты квалифицированному посреднику (независимо от того, принимает ли квалифицированный посредник на себя основную обязанность по удержанию налога для целей глав 3 и 4 Кодекса), иностранному партнёрству, принявшему на себя обязанность по удержанию налога, или иностранному трасту, принявшему на себя обязанность по удержанию налога, заполняет формы 1042-S, указывая квалифицированного посредника, иностранное партнёрство или иностранный траст, принявшие на себя обязанность по удержанию налога, в качестве получателя дохода. Налоговый агент США обязан заполнять отдельную форму 1042-S по каждому пулу ставки удержания по главе 3 и главе 4 в отношении каждого квалифицированного посредника. Квалифицированный посредник, не принимающий на себя основную обязанность по удержанию налога со всех получаемых им выплат, представляет налоговому агенту информацию о долях дохода, облагаемых по определённой ставке удержания (т. е. о пуле ставки удержания по главе 3), в сведениях для целей удержания налога, относящихся к документу квалифицированного посредника для целей удержания налога. В таком случае налоговый агент США обязан заполнять отдельную форму 1042-S по каждому пулу ставки удержания по главе 3 и главе 4 в отношении квалифицированного посредника. В той мере, в какой квалифицированный посредник обязан отражать платёж в отчётности по главе 61, он вправе представить налоговому агенту США информацию о пулах ставки удержания для неосвобождённых получателей — лиц США (в значении § 1.1441-1(c)(21)). Суммы, выплаченные в отношении таких пулов ставки удержания, подлежат отражению в форме 1099, заполняемой на каждого неосвобождённого получателя — лица США, в той мере, в какой такой неосвобождённый получатель — лицо США подлежит отражению в отчётности по форме 1099 и не отражается в форме 1042-S. Однако о случаях, когда квалифицированный посредник вправе представить пул ставки удержания по главе 4, состоящий из получателей платежа — лиц США (вместо отражения таких получателей платежа в сведениях для целей удержания налога), а также о пулах ставки удержания (включая пулы ставки удержания по главе 4), которые в ином случае подлежат отражению в сведениях для целей удержания налога, представляемых квалифицированным посредником, см. § 1.1441-1(e)(5)(v)(C).

(C) Суммы, выплачиваемые филиалам в США, признаваемым лицами США. Налоговый агент США, производящий выплату филиалу иностранного лица в США (включая финансовую организацию территории), указанному в § 1.1441-1(b)(2)(iv)(A), заполняет форму 1042-S в следующем порядке —

(1) если филиал представил налоговому агенту США документ для целей удержания налога, подтверждающий его договорённость с налоговым агентом о признании его лицом США, налоговый агент США подаёт формы 1042-S, указывая филиал в США или финансовую организацию территории в качестве получателя дохода;

(2) если филиал представил налоговому агенту США документ для целей удержания налога, передающий информацию о фактических получателях дохода, квалифицированных посредниках, иностранных партнёрствах, принявших на себя обязанность по удержанию налога, или иных получателях дохода, налоговый агент США обязан заполнить отдельную форму 1042-S на каждого получателя дохода, подтверждающие документы которого относятся к документу для целей удержания налога филиала в США или финансовой организации территории; либо

(3) если налоговый агент США не может достоверно соотнести выплату с действительным документом для целей удержания налога, полученным от филиала в США, он указывает филиал в США в качестве получателя дохода и отражает доход как фактически связанный с ведением торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, если иное не предусмотрено § 1.1441-1(b)(2)(iv)(B)(4).

(D) Двойные заявления. Налоговый агент США может производить выплату иностранному образованию, которое одновременно заявляет пониженную ставку налога от собственного имени в отношении части выплаты и пониженную ставку от имени лиц в их качестве владельцев долей участия в этом образовании в отношении оставшейся части. См. § 1.1441-6(b)(2)(iii). Если заявления согласуются между собой и налоговый агент принимает эти множественные заявления, налоговый агент обязан подать отдельную форму 1042-S в отношении тех выплат, по которым образование признаётся фактическим получателем дохода, и формы 1042-S на каждого из владельцев долей участия в образовании в отношении выплат, по которым владелец доли участия признаётся получателем дохода. В отношении тех выплат, по которым получателем дохода признаётся владелец доли участия в образовании, налоговый агент США составляет форму 1042-S в том же порядке, что и при выплате неквалифицированному посреднику или сквозному образованию, как предусмотрено пунктом (c)(4)(ii) настоящего параграфа. Если заявления согласуются между собой, но налоговый агент не решил принять множественные заявления, либо если заявления противоречат друг другу, налоговый агент обязан подать отдельную форму 1042-S на лицо или лиц, которых он решил считать получателями дохода.

(ii) Выплаты налоговых агентов США лицам, не являющимся получателями дохода—(A) Суммы, выплачиваемые неквалифицированному посреднику, сквозному образованию и некоторым филиалам в США. Если налоговый агент США производит выплату неквалифицированному посреднику, сквозному образованию или филиалу в США (включая финансовую организацию территории), указанному в § 1.1441-1(b)(2)(iv) (кроме филиала в США или финансовой организации территории, признаваемых лицом США), он обязан заполнить отдельную форму 1042-S на каждого получателя дохода в той мере, в какой налоговый агент может достоверно соотнести выплату с действительными подтверждающими документами (в значении § 1.1441-1(b)(2)(vii)) от получателя дохода, относящимися к документу для целей удержания налога, представленному неквалифицированным посредником, сквозным образованием либо филиалом в США или финансовой организацией территории. О случаях, когда налоговый агент вправе отразить сумму, подлежащую отражению в отчётности по главе 4, выплаченную такому образованию, в пуле ставки удержания по главе 4, см. § 1.1474-1(d)(4)(i). О случаях, когда сведения для целей удержания налога, представленные неквалифицированным посредником, могут включать пул ставки удержания по главе 4, состоящий из получателей платежа — лиц США, см. также § 1.1441-1(e)(3)(iv)(A). Если налоговый агент отражает выплату в пуле ставки удержания по главе 4, он обязан указать в форме 1042-S неквалифицированного посредника или сквозное образование в качестве получателя дохода, относящегося к соответствующему пулу ставки удержания по главе 4. Если выплата производится через несколько уровней неквалифицированных посредников или сквозных образований, налоговый агент тем не менее обязан заполнить форму 1042-S на получателя дохода в той мере, в какой он может достоверно соотнести выплату с подтверждающими документами от получателя дохода. Налоговый агент, заполняющий форму 1042-S на получателя дохода, получающего выплату через неквалифицированного посредника, сквозное образование либо филиал в США или финансовую организацию территории, обязан указать в форме 1042-S наименование неквалифицированного посредника, сквозного образования, филиала в США или финансовой организации территории, от которых получатель дохода непосредственно получает выплату. Если налоговый агент США не может достоверно соотнести выплату или любую её часть с действительными подтверждающими документами от получателя дохода — либо потому, что такие документы не были представлены, либо потому, что неквалифицированный посредник, сквозное образование либо филиал в США или финансовая организация территории не представили информацию о распределении, достаточную для того, чтобы налоговый агент мог соотнести выплату или любую её часть с действительными подтверждающими документами, — налоговый агент обязан отразить выплаты как произведённые неизвестному получателю дохода в соответствии с правилами о презумпциях, применимыми к такой выплате. Так, если выплата не является выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, и согласно правилам о презумпциях презюмируется произведённой иностранному лицу, налоговый агент, как правило, обязан удержать 30 процентов выплаты и отразить выплату в форме 1042-S, оформленной на неизвестного получателя дохода, а также указать наименование неквалифицированного посредника, сквозного образования, филиала в США или финансовой организации территории, получивших выплату от имени неизвестного получателя дохода. Однако если получатель дохода презюмируется неосвобождённым получателем — лицом США (в значении § 1.1441-1(c)(21)), налоговый агент обязан удержать налог с выплаты, как того требует статья 3406, и отразить выплату в отчётности, как того требует глава 61 Кодекса. Требования к отчётности, применяемые к выплатам сумм, подлежащих отражению в отчётности по главе 4, неквалифицированным посредникам и сквозным образованиям, см. в § 1.1474-1(d)(4). Однако если выплата является выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, налоговый агент обязан отразить её как произведённую в пользу пула ставки удержания по главе 4, состоящего из неучаствующих FFI, в соответствии с правилом о презумпции, установленным § 1.1471-3(f)(5). О выплате иностранному партнёрству при передаче доли участия в публично торгуемом партнёрстве, на которую распространяется § 1.1446(f)-4(a), см. пункт (c)(1)(ii)(A)(8) настоящего параграфа (признание иностранного партнёрства получателем дохода).

(B) Образования, не признаваемые отдельными от владельца. Если налоговый агент США производит выплату образованию, не признаваемому отдельным от владельца, но получает действительный документ для целей удержания налога или иные документальные доказательства от иностранного лица, являющегося единственным владельцем такого образования, налоговый агент обязан подать форму 1042-S, указав иностранного единственного владельца в качестве получателя дохода. Идентификационный номер налогоплательщика в форме 1042-S, если он требуется, должен быть TIN иностранного единственного владельца.

(iii) Отчётность квалифицированных посредников, иностранных партнёрств, принявших на себя обязанность по удержанию налога, и иностранных трастов, принявших на себя обязанность по удержанию налога. Квалифицированный посредник, иностранное партнёрство, принявшее на себя обязанность по удержанию налога, и иностранный траст, принявший на себя обязанность по удержанию налога, отражают выплаты в форме 1042-S в порядке, предусмотренном их соглашениями с IRS и инструкциями к форме.

(iv) Отчётность неквалифицированного посредника, сквозного образования и некоторых филиалов в США. Неквалифицированный посредник, сквозное образование или филиал в США (включая финансовую организацию территории), указанный в § 1.1441-1(e)(2)(iv) (кроме филиала в США или финансовой организации территории, признаваемых лицом США), является налоговым агентом и обязан подавать формы 1042-S в отношении сумм, выплаченных получателям дохода, в том же порядке, что и налоговый агент США. Однако форма 1042-S не требуется, если другой налоговый агент отразил в отчётности ту же сумму, в отношении которой неквалифицированный посредник, сквозное образование или филиал в США были бы обязаны подать декларацию, и с такой выплаты удержана вся сумма, подлежащая удержанию (включая удержание и отражение в отчётности в соответствии с правилом о презумпции, применимым к выплате). Неквалифицированный посредник, сквозное образование или филиал в США обязаны отражать в отчётности выплаты, произведённые получателям дохода, в той мере, в какой они не представили другому налоговому агенту надлежащие подтверждающие документы вместе с информацией, необходимой такому налоговому агенту для достоверного соотнесения выплаты с подтверждающими документами получателя дохода, либо в той мере, в какой им известно или у них есть основания знать, что удержано меньше требуемой суммы. Неквалифицированный посредник или сквозное образование, обязанные отражать выплату в форме 1042-S, должны соблюдать те же правила, что применяются к налоговому агенту США согласно пунктам (c)(4)(i) и (ii) настоящего параграфа.

(v) Пропорциональное отражение в отчётности при непредставлении информации о распределении. Если неквалифицированный посредник, сквозное образование или филиал в США (включая финансовую организацию территории), указанный в § 1.1441-1(b)(2)(iv) (кроме филиала в США или финансовой организации территории, признаваемых лицом США), применяет альтернативные процедуры § 1.1441-1(e)(3)(iv)(D) и не представляет информацию, достаточную для распределения суммы, подлежащей отражению в отчётности, выплаченной в пул ставки удержания, между получателями платежа, указанными для этого пула, налоговый агент отражает выплату в отчётности в соответствии с правилом, установленным § 1.1441-1(e)(3)(iv)(D)(6).

(vi) Иные налоговые агенты. Любое лицо, являющееся налоговым агентом и не указанное в пункте (c)(4)(i), (iii) или (iv) настоящего параграфа (например, иностранное лицо, не являющееся квалифицированным посредником, сквозным образованием или филиалом в США), подаёт форму 1042-S в том же порядке, что и налоговый агент США, и в соответствии с инструкциями к форме.

(d) Отчётность об идентификационных номерах налогоплательщиков. Если это требуется в соответствии с процедурами, которые IRS вправе установить в опубликованных разъяснениях (см. § 601.601(d)(2) настоящей главы), налоговый агент обязан приложить к форме 1042 перечень всех идентификационных номеров налогоплательщиков (с соответствующими наименованиями), которые были сообщены налоговому агенту, на которые налоговый агент полагался при применении пониженной ставки удержания и которые в ином случае не подлежат отражению в форме 1042-S согласно положениям настоящего параграфа.

(e) Освобождение налогового агента от ответственности. Налоговый агент освобождается от ответственности по претензиям и требованиям любого лица в отношении суммы любого налога, который он вычитает и удерживает в соответствии с положениями главы 3 Кодекса и нормативных актов, принятых на основании этой главы. Налоговый агент, удерживающий налог на основании разумного убеждения в том, что такое удержание требуется главой 3 Кодекса и нормативными актами, принятыми на основании этой главы, для целей статьи 1461 и настоящего пункта (e) считается удержавшим налог в соответствии с положениями главы 3 Кодекса и нормативных актов, принятых на основании этой главы. Кроме того, налоговый агент освобождается от ответственности по претензиям и требованиям любого лица в отношении суммы любых выплат, произведённых в соответствии с положениями о льготном периоде, установленными § 1.1441-1(b)(3)(iv). Настоящий пункт (e) не освобождает налогового агента от налоговой ответственности по главе 3 Кодекса или нормативным актам, принятым на основании этой главы.

(f) Выплаченные суммы, не являющиеся валовым доходом. Любая сумма, удержанная в соответствии с § 1.1441-3, отражается в отчётности и уплачивается в соответствии с настоящим параграфом, даже если сумма, выплаченная фактическому получателю дохода, полностью или частично не является валовым доходом. Для этой цели упоминание суммы в настоящем параграфе и в § 1.1461-2 в соответствующих случаях считается упоминанием суммы, подлежащей удержанию согласно § 1.1441-3.

(g) Продление срока подачи форм 1042 и 1042-S. IRS вправе продлить срок подачи формы 1042 или формы 1042-S. Для запроса о продлении срока подачи формы 1042 используется форма 2758 «Заявление о продлении срока подачи отдельных деклараций по акцизам, налогу на доходы, информационных и иных деклараций» (Application for Extension of Time to File Certain Excise, Income, Information, and Other Returns) (или иная форма, которую может установить IRS). Для запроса о продлении срока подачи формы 1042-S используется форма 8809 «Запрос о продлении срока подачи информационных деклараций» (Request for Extension of Time to File Information Returns) (или иная форма, которую может установить IRS). Запрос должен содержать изложение причин, по которым запрашивается продление, и иные сведения, которых могут требовать формы или инструкции к ним. Запрос должен быть направлен почтой или доставлен не позднее 15 марта года, следующего за окончанием календарного года, за который будет подаваться декларация.

(h) Штрафы. О штрафах и надбавках к налогу за неподачу деклараций или непредставление сведений в соответствии с настоящим параграфом см. статьи 6651, 6662, 6663, 6721, 6722, 6723, 6724(c), 7201, 7203 и нормативные акты, принятые на основании этих статей.

(i) Отчётность в электронной форме. Требования к налоговому агенту, не являющемуся финансовой организацией, в отношении подачи форм 1042-S и 1042 в электронной форме см. в §§ 301.6011-2(b) и 301.6011-15 настоящей главы. См. § 301.1474-1(a) настоящей главы, который для целей настоящего параграфа применяется к налоговому агенту, являющемуся финансовой организацией, в отношении подачи форм 1042 и 1042-S в электронной форме.

(j) Дата начала применения. Правила настоящего параграфа применяются к декларациям, подлежащим подаче за налоговые годы, оканчивающиеся 31 декабря 2023 года или позднее. (О декларациях, подлежащих подаче за налоговые годы, оканчивающиеся до 31 декабря 2023 года, см. настоящий параграф в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2022 года.)

(a) Корректировка излишне удержанного налога—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(1), налоговый агент, который излишне удержал налог по главе 3 Налогового кодекса США и перечислил налог в соответствии с § 1.6302-2(a), вправе скорректировать излишне удержанную сумму либо в порядке возмещения, предусмотренном пунктом (a)(2) настоящего параграфа, либо в порядке зачёта, предусмотренном пунктом (a)(3) настоящего параграфа. Правила, изложенные в предыдущем предложении, не применяются к партнёрствам или номинальным держателям, обязанным удерживать налог согласно статье 1446(a), за исключением удержания с распределения публично торгуемого партнёрства, подлежащего удержанию налога согласно § 1.1446-4(a), и с выплаты суммы реализации при передаче доли участия в публично торгуемом партнёрстве, на которую распространяется § 1.1446(f)-4.

(2) Возмещение налога—(i) Общее правило. В порядке возмещения налоговый агент возвращает фактическому получателю дохода или получателю платежа сумму излишне удержанного налога. В этом случае налоговый агент вправе возместить себе эту сумму путём уменьшения на сумму налога, фактически возвращённую фактическому получателю дохода или получателю платежа, суммы любого перечисления налога, производимого налоговым агентом согласно § 1.6302-2(a)(1)(iii) за любой последующий период перечисления, наступающий до конца календарного года, следующего за календарным годом излишнего удержания. Любое такое уменьшение за период перечисления, приходящийся на календарный год, следующий за календарным годом излишнего удержания, допускается, только если —

(A) возврат фактическому получателю дохода или получателю платежа производится до наиболее ранней из двух дат: установленного срока (без учёта продлений) подачи формы 1042-S за календарный год излишнего удержания или даты фактической подачи формы 1042-S в IRS; и

(B) налоговый агент указывает в своевременно поданной (без учёта продлений) форме 1042 за календарный год излишнего удержания, что подача формы 1042 является заявлением о зачёте в соответствии с § 1.6414-1.

(ii) Ведение документации. Если фактическому получателю дохода возвращается сумма удержанного налога согласно положениям настоящего пункта (a)(2), налоговый агент обязан хранить в составе своей документации расписку (квитанцию) с указанием даты и суммы возврата и обязан представить копию такой расписки фактическому получателю дохода. Для этой цели достаточно погашенного чека или записи в выписке при условии, что чек или выписка содержат особую отметку о том, что это возврат излишне удержанного налога.

(3) Зачёт. В порядке зачёта налоговый агент вправе вернуть фактическому получателю дохода или получателю платежа излишне удержанную сумму путём её зачёта в счёт любой суммы, которая в ином случае подлежала бы удержанию согласно главе 3 Кодекса или нормативным актам, принятым на её основании, с дохода, выплачиваемого налоговым агентом такому лицу до наиболее ранней из двух дат: установленного срока (без учёта продлений) подачи формы 1042-S за календарный год излишнего удержания или даты фактической подачи формы 1042-S в IRS. Для целей подачи декларации по форме 1042 или 1042-S (либо уточнённой формы) за календарный год излишнего удержания и для целей перечисления удержанной суммы уменьшенная сумма считается суммой, подлежащей удержанию с такого дохода согласно главе 3 Кодекса и нормативным актам, принятым на её основании.

(4) Примеры. Принципы настоящего пункта (a) иллюстрируются следующими примерами:

Пример 1.

(i) N — иностранное физическое лицо — нерезидент, являющееся резидентом Соединённого Королевства. В декабре 2001 года корпорация США C выплачивает N дивиденд в размере 100 долларов, удерживая при этом 30 долларов и перечисляя N остаток в размере 70 долларов. 10 февраля 2002 года, до того как C подаёт форму 1042 и форму 1042-S в отношении этой выплаты, N представляет действительную форму W-8, указанную в § 1.1441-1(e)(2)(i), на которую C вправе полагаться для снижения ставки удержания до 15% согласно положениям налогового соглашения между США и Соединённым Королевством. В связи с этим N сообщает C, что его налоговое обязательство составляет только 15 долларов, а не 30 долларов, и просит возместить 15 долларов. Хотя C уже перечислила удержанные 30 долларов, как того требует § 1.6302-2(a)(1)(iv), C возвращает N сумму в размере 15 долларов.

(ii) В течение 2001 года C не производит иных выплат, с которых требуется удерживать налог по главе 3 Кодекса; соответственно, в её декларации по форме 1042 за этот год, поданной 15 марта 2002 года, отражены общая сумма удержанного налога в размере 30 долларов, скорректированная общая сумма удержанного налога в размере 15 долларов и 30 долларов, ранее уплаченных за этот год. В соответствии с § 1.6414-1(b) C заявляет о зачёте переплаты в размере 15 долларов, отражённой в форме 1042 за 2001 год. Соответственно, ей разрешается уменьшить на 15 долларов любое перечисление налога, удержанного в течение календарного 2002 года, которое требуется произвести согласно § 1.6302-2. В форме 1042-S, которую C обязана подать в отношении дивиденда в размере 100 долларов, выплаченного N в 2001 году, должны быть отражены налог, удержанный по главе 3, в размере 30 долларов и налог, возвращённый N, в размере 15 долларов.

Пример 2.

Обстоятельства те же, что и в примере 1. Кроме того, в течение 2002 года C производит выплаты N, с которых она обязана удержать 200 долларов по главе 3 Кодекса, и вся эта сумма удерживается в июне 2002 года. В соответствии с § 1.6302-2(a)(1)(iii) C 15 июля 2002 года перечисляет сумму в размере 185 долларов (200 долларов за вычетом 15 долларов, о зачёте которых заявлено в форме 1042 за 2001 год). 15 марта 2003 года корпорация C подаёт декларацию по форме 1042 за календарный 2002 год, в которой отражены общая сумма удержанного налога в размере 200 долларов, 185 долларов, ранее перечисленных C, и подлежащий зачёту налог в размере 15 долларов.

Пример 3.

Обстоятельства те же, что и в примере 1. Согласно § 1.6302-2(a)(1)(ii) C обязана перечислять налог, удержанный по главе 3 Кодекса, за каждую четверть месяца (quarter-monthly). C удерживает налог в размере 100 долларов в период с 8 по 15 февраля 2002 года и перечисляет 75 долларов [(100 долларов × 90%) за вычетом 15 долларов] удержанного налога в течение 3 банковских дней после 15 февраля 2002 года, а также перечисляет 10 долларов [(100 долларов − 15 долларов) за вычетом 75 долларов] в течение 3 банковских дней после 15 марта 2002 года.

(b) Удержание дополнительного налога в случае недостаточного удержания. Налоговый агент вправе удержать из будущих выплат фактическому получателю дохода (включая распределения фактически связанного дохода, подлежащие удержанию налога согласно § 1.1446-4, и сумму реализации при передаче доли участия в публично торгуемом партнёрстве, на которую распространяется § 1.1446(f)-4) налог, который должен был быть удержан по главе 3 Кодекса из предыдущих выплат этому фактическому получателю дохода. В качестве альтернативы налоговый агент вправе погасить налог за счёт имущества, которое он хранит для фактического получателя дохода, или имущества, находящегося под его контролем. Такое дополнительное удержание или погашение причитающегося налога может производиться только до даты, в которую должна быть подана (без учёта продлений) форма 1042 за календарный год, в котором произошло недостаточное удержание. О перечислении налога см. § 1.6302-2, а об уплате остатка задолженности за календарный год — § 1.1461-1(a). Правила, касающиеся удержания налога согласно статье 1446, см. также в §§ 1.1461-1, 1.1461-3 и 1.1446-1 — 1.1446-7.

(c) Определение. Для целей настоящего параграфа термин «период перечисления» (payment period) означает период, за который налоговый агент обязан согласно § 1.6302-2(a)(1) перечислить налог, удержанный по главе 3 Кодекса.

(d) Дата начала применения. Настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым 1 января 2022 года или позднее. О выплатах, произведённых до 1 января 2022 года, см. настоящий параграф в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2020 года.

(a) Налог, подлежащий зачёту. Вся сумма дохода, с которого требуется удерживать налог (включая суммы, рассчитанные по формуле увеличения выплаты на сумму налога (gross-up), установленной § 1.1441-3(f)(1)), включается в валовой доход в декларации, которую обязан подать фактический получатель дохода, без вычета суммы, подлежащей удержанию или фактически удержанной, однако сумма фактически удержанного налога засчитывается в счёт общей суммы налога на доходы, исчисленной в декларации фактического получателя дохода.

(b) Суммы, выплачиваемые лицам, не являющимся фактическими получателями дохода. Суммы, удержанные у источника по главе 3 Налогового кодекса США с выплат фидуциарию, партнёрству или посреднику (либо с налогооблагаемого дохода, фактически связанного с деятельностью в США, относимого на них), считаются уплаченными налогоплательщиком, который в конечном счёте несёт обязанность по уплате налога с такого дохода. Так, например, если бенефициар траста облагается налогами, установленными статьёй 1, 2, 3 или 11, с какой-либо части дохода, полученного от иностранного траста, то часть любой удержанной у источника суммы, надлежащим образом относимая на доход, облагаемый таким образом у этого бенефициара, засчитывается в счёт суммы налога на доходы, исчисленной в декларации бенефициара, а любое превышение подлежит возврату. Примеры применения этого правила в отношении доли участия в партнёрстве, принадлежащей иностранному трасту или иностранной наследственной массе, см. в § 1.1446-3. Далее, если партнёрство удерживает сумму по главе 3 Налогового кодекса США в отношении доли, приходящейся на участника, являющегося партнёрством (партнёрство верхнего уровня), или в отношении доли, приходящейся на участников партнёрства верхнего уровня, такая сумма считается удержанной партнёрством верхнего уровня. Правила, применимые к многоуровневым структурам партнёрств, см. в § 1.1446-5. Упоминания в настоящем пункте (b) удержания налога согласно статье 1446 применяются к налоговым годам партнёрств, начинающимся после 18 мая 2005 года, либо начиная с более раннего момента, с которого нормативные акты, содержащиеся в §§ 1.1446-1 — 1.1446-5 применяются в силу выбора, сделанного согласно § 1.1446-7.

(c) Дата вступления в силу. Если настоящим параграфом не предусмотрено иное, настоящий параграф применяется к выплатам, произведённым после 31 декабря 2000 года.

(a) Уплаченный налог. Если налог, подлежащий удержанию по главе 3 Налогового кодекса США, уплачен фактическим получателем дохода или налоговым агентом, он не подлежит повторному взысканию с другого из них независимо от того, на ком изначально лежала обязанность по его уплате. Однако настоящий параграф не освобождает лицо, не удержавшее налог, от ответственности по уплате процентов или любых штрафов либо надбавок к налогу, применимых в ином порядке. Дополнительные применимые правила см. в § 1.1441-7(b). О применении правила настоящего пункта (a), а также о дополнительных правилах для случаев, когда налог, подлежащий удержанию, должен был быть уплачен согласно статье 1446, см. §§ 1.1446-3(e) и (f) и 1.1446(f)-5(a). Упоминания § 1.1446-3(e) и (f) в предыдущем предложении применяются к налоговым годам партнёрств, начинающимся после 18 мая 2005 года, либо начиная с более раннего момента, с которого нормативные акты, содержащиеся в §§ 1.1446-1 — 1.1446-5 применяются в силу выбора, сделанного согласно § 1.1446-7, а упоминание § 1.1446(f)-5(a) в предыдущем предложении применяется к налогу, подлежащему удержанию согласно статье 1446(f), в отношении передач, совершённых 29 января 2021 года или позднее.

(b) Дата вступления в силу. Если настоящим параграфом не предусмотрено иное, настоящий параграф применяется к случаям неудержания налога, имевшим место после 31 декабря 2000 года.

(a) Общее правило. Возврат или зачёт согласно главе 65 Кодекса переплаты налога, который был фактически удержан у источника по главе 3 Кодекса, производится в пользу налогоплательщика, из дохода которого сумма такого налога была фактически удержана. В той мере, в какой переплата по главе 3 не была фактически удержана у источника, а была уплачена налоговым агентом, возврат или зачёт переплаты согласно главе 65 производится в пользу налогового агента. Так, если корпорация-должник в соответствии со своим обязательством об уплате налога за держателя (tax-free covenant) принимает на себя обязанность по уплате налога, подлежащего удержанию по главе 3 с процентов, и уплачивает налог за держателя облигаций, и может быть доказано, что держатель облигаций фактически не обязан уплачивать какой-либо налог, переплата налога засчитывается или возвращается налоговому агенту в соответствии с главой 65, поскольку налог фактически не был вычтен и удержан из процентов, выплаченных держателю облигаций. В качестве дополнительной иллюстрации: если налоговый агент, обязанный согласно главе 3 удержать налог в размере 300 долларов из арендной платы, выплачиваемой иностранному физическому лицу — нерезиденту, ошибочно удерживает 320 долларов и ошибочно уплачивает 350 долларов в качестве федерального налога (internal revenue tax), сумма в размере 30 долларов засчитывается или возвращается налоговому агенту в соответствии с главой 65, а сумма в размере 20 долларов засчитывается или возвращается в соответствии с этой главой лицу, из дохода которого эта сумма была удержана. Применительно к статье 1446(a) настоящий параграф применяется только к публично торгуемому партнёрству или номинальному держателю, указанным в § 1.1446-4, а применительно к статье 1446(f) — только к публично торгуемому партнёрству или брокеру, указанным в § 1.1446(f)-4.

(b) Налог, возвращённый получателю платежа. Для целей настоящего параграфа и § 1.6414-1 любая сумма налога, удержанного по главе 3 Кодекса, которая в соответствии с пунктом (a)(1) § 1.1461-2 возвращена налоговым агентом лицу, из дохода которого такая сумма была ошибочно удержана, считается налогом, который в значении статей 1464 и 6414 не был фактически удержан налоговым агентом.

(c) Дата начала применения. Последнее предложение пункта (a) настоящего параграфа применяется к номинальным держателям и публично торгуемым партнёрствам, указанным в § 1.1446-4, в отношении налоговых лет партнёрств, начинающихся после 29 апреля 2008 года, а также к брокерам, обязанным удерживать налог, и публично торгуемым партнёрствам, несущим ответственность за недостаточное удержание согласно § 1.1446(f)-4, в отношении передач, совершённых 1 января 2022 года или позднее.

(a) Уплата удержанного налога и представление деклараций—(1) Общее правило. Налоговый агент обязан перечислять любой налог, удержанный согласно главе 4, в порядке, предусмотренном пунктом (b) настоящего параграфа, и представлять декларации, предусмотренные пунктами (c) и (d) настоящего параграфа. Если в отношении одного платежа налоговыми агентами являются несколько лиц, удержанию и перечислению подлежит только один налог.

(2) Ответственность налогового агента. Налоговый агент, который обязан удержать налог с платежа согласно § 1.1471-2(a), 1.1471-4(b) (в случае участвующей FFI) или 1.1472-1(b), но не удерживает налог либо не перечисляет удержанный налог, как того требует пункт (b) настоящего параграфа, несёт ответственность за сумму неудержанного и неперечисленного налога.

(3) Использование представителей—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(3), налоговый агент вправе уполномочить представителя исполнять свои обязанности по главе 4. Действия представителя налогового агента (включая получение документов для целей удержания налога, выплату сумм, подлежащих удержанию налога, удержание и перечисление удержанного налога, а также представление отчётности по соответствующей форме) приписываются налоговому агенту, от имени которого действует представитель.

(ii) Уполномоченный представитель. Представитель считается уполномоченным, только если —

(A) между налоговым агентом и лицом, действующим в качестве представителя, заключено письменное соглашение;

(B) налоговый агент представляет в IRS форму 8655 «Уполномочивание представителя по отчётности» (Reporting Agent Authorization), если его представитель (включая любого субпредставителя) действует в качестве представителя по отчётности при представлении формы 1042 от имени налогового агента и представитель (или субпредставитель) указывает себя в форме 1042 в качестве лица, представляющего эту форму;

(C) учётные книги и записи, а также соответствующие сотрудники представителя (включая любого субпредставителя) доступны налоговому агенту (на постоянной основе, в том числе после прекращения отношений) для оценки соблюдения налоговым агентом положений главы 4; и

(D) налоговый агент сохраняет полную ответственность за действия своего представителя (или любого субпредставителя) и не ссылается ни на какие средства защиты, которыми в ином случае мог бы воспользоваться, в том числе по принципам общего права о представительстве, чтобы избежать налогового обязательства по Кодексу.

(iii) Ответственность налогового агента, действующего через представителя. Налоговый агент, действующий через представителя, несёт ответственность за любое неисполнение обязанностей представителем, например неудержание суммы или неуплату налога, в том же порядке и в том же объёме, как если бы такое неисполнение было допущено самим налоговым агентом. Для этой цели фактическое знание представителя или наличие у него оснований знать приписываются налоговому агенту. Если иное не предусмотрено соглашением QI, WP или WT, на представителя налогового агента распространяются те же обязанности по удержанию налога и представлению отчётности, которые применяются к любому налоговому агенту согласно положениям главы 4, и он не пользуется специальными процедурами или исключениями, применяемыми к квалифицированному посреднику (QI), иностранному партнёрству, принявшему на себя обязанность по удержанию налога (WP), или иностранному трасту, принявшему на себя обязанность по удержанию налога (WT). Однако если представитель является иностранным лицом, налоговый агент США вправе рассматривать действия иностранного представителя как свои собственные для целей определения того, соблюдены ли им положения главы 4. Ответственность налогового агента согласно пункту (a)(2) настоящего параграфа сохраняется, даже если представитель также является налоговым агентом и сам самостоятельно отвечает за несоблюдение положений главы 4. Однако один и тот же налог, проценты или штрафы не взыскиваются более одного раза.

(4) Ответственность за несвоевременное получение документов или за действия, не соответствующие применимым презумпциям—(i) Общее правило. Налоговый агент, который не может достоверно соотнести платёж с документами на дату платежа и который не удерживает налог согласно § 1.1471-2(a), 1.1471-4(b) или 1.1472-1(b) либо удерживает налог по ставке ниже установленной ставки 30 процентов, несёт ответственность согласно настоящему параграфу за налог, подлежащий удержанию согласно § 1.1471-2(a), 1.1471-4(b) или 1.1472-1(b) (включая проценты, штрафы или надбавки к налогу, применимые в ином порядке в связи с неисполнением обязанности вычесть и удержать налог), если только —

(A) налоговый агент надлежащим образом полагался на презумпции, указанные в § 1.1471-3(f), чтобы рассматривать платёж как освобождённый от удержания налога; или

(B) налоговый агент после даты платежа получил действительные документы, отвечающие требованиям § 1.1471-3(c)(7), которые подтверждают, что платёж фактически был освобождён от удержания налога.

(ii) Удержание налога, исполненное другим налоговым агентом. Если налоговый агент не вычел и не удержал какую-либо сумму, подлежащую вычету и удержанию согласно § 1.1471-2(a), 1.1471-4(b) или 1.1472-1(b), а обязанность по уплате налога исполнена другим налоговым агентом или налог иным образом уплачен, то сумма налога, подлежавшая вычету и удержанию, с первого из упомянутых налоговых агентов не взыскивается. Однако в любом таком случае налоговый агент не освобождается от ответственности за любые проценты, штрафы или надбавки к налогу, применимые в ином порядке в связи с неисполнением обязанности вычесть и удержать налог.

(b) Уплата удержанного налога—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (b), каждый налоговый агент, удерживающий налог согласно главе 4, обязан перечислять такой налог в срок, предусмотренный § 1.6302-2(a), путём электронного перевода денежных средств, как предусмотрено § 31.6302-1(h) настоящей главы. Если по какой-либо причине общая сумма налога, подлежащая перечислению за какой-либо календарный год согласно декларации по налогу на доходы, указанной в пункте (c) настоящего параграфа, не была перечислена согласно § 1.6302-2, налоговый агент обязан уплатить остаток такого налога, причитающийся за этот год, в месте, указанном IRS. Налог уплачивается при подаче декларации, указанной в пункте (c)(1) настоящего параграфа, за этот год, если IRS не установит иное. Специальное правило, позволяющее участвующим FFI депонировать (escrow) суммы, удержанные в отношении неактивных счетов, см. в § 1.1471-4(b)(6).

(2) Специальное правило для иностранных транзитных платежей и выплат валовых поступлений, включающих неопределённую сумму дохода, подлежащего налогообложению. [Зарезервировано]

(c) Декларация по налогу на доходы—(1) Общее правило. Каждый налоговый агент обязан подавать декларацию по налогу на доходы по форме 1042 (Annual Withholding Tax Return for U.S. Source Income of Foreign Persons) (или по иной форме, которую может установить IRS) для отражения сумм, подлежащих отражению в отчётности по главе 4 (в значении пункта (d)(2)(i) настоящего параграфа). Эта декларация по налогу на доходы подаётся в составе той же декларации по налогу на доходы, которая используется для отражения сумм, подлежащих отражению в отчётности для целей главы 3, как указано в § 1.1461-1(b). В декларации должна быть указана совокупная сумма платежей, являющихся суммами, подлежащими отражению в отчётности по главе 4, и должен быть отражён налог, удержанный налоговым агентом за предшествующий календарный год, в дополнение к любым сведениям, требуемым формой и инструкциями к ней. Документы для целей удержания налога и иные заявления или сведения, представленные налоговому агенту, прилагать к декларации не требуется. Форма 1042 подаётся согласно настоящему пункту (c)(1), даже если в течение предшествующего календарного года не требовалось удерживать налог для целей главы 4. Налоговый агент обязан хранить копию формы 1042 в течение применимого срока давности начисления и взыскания налога в отношении сумм, подлежащих отражению в форме 1042. О применимом сроке давности см. статью 6501 и принятые на её основании нормативные акты. Корректировки общей суммы удержанного налога, указанные в § 1.1474-2, отражаются в декларации в порядке, установленном формой и инструкциями к ней.

(2) Участвующие FFI, зарегистрированные FFI, признаваемые соблюдающими требования, и филиалы в США, признаваемые лицами США. Участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, подаёт форму 1042 в соответствии с пунктом (c)(1) настоящего параграфа для отражения сумм, подлежащих отражению в отчётности по главе 4, в отношении которых участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, обязана подавать форму 1042-S, как указано в пункте (d)(4)(iii) настоящего параграфа. Участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, имеющая филиал в США, признаваемый лицом США, обязана исключать из формы 1042 платежи, произведённые таким филиалом в США, и налоги, удержанные им. Филиал в США, признаваемый лицом США, подаёт отдельную форму 1042 в соответствии с пунктом (c)(1) настоящего параграфа и инструкциями к форме для отражения сумм, подлежащих отражению в отчётности по главе 4.

(3) Уточнённые декларации. Уточнённая декларация согласно настоящему пункту (c)(3) подаётся по форме 1042. Уточнённая декларация должна содержать сведения, которые требуются формой или инструкциями к ней, включая — в отношении любых сведений, изменившихся с момента подачи декларации, — сведения, указанные в первоначальной декларации, и исправленные сведения.

(d) Информационные декларации о платежах—(1) Требование о подаче—(i) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(4) настоящего параграфа или инструкциями к форме 1042-S, каждый налоговый агент обязан подавать информационную декларацию по форме 1042-S (Foreign Person's U.S. Source Income Subject to Withholding) (или по иной форме, которую может установить IRS) для сообщения в IRS о суммах, подлежащих отражению в отчётности по главе 4, указанных в пункте (d)(2)(i) настоящего параграфа, которые были выплачены получателю дохода в течение предшествующего календарного года. Если иное не предусмотрено пунктами (d)(4)(ii)(B) (отдельные неизвестные получатели дохода), а также (d)(4)(i)(B) и (d)(4)(iii)(A) настоящего параграфа (описывающими получателей платежа, которые могут включаться в отчётные пулы участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования), отдельная форма 1042-S подаётся в IRS по каждому получателю суммы, подлежащей отражению в отчётности согласно пункту (d)(2)(i) настоящего параграфа, и по каждому отдельному виду платежа, произведённого одному получателю дохода, в соответствии с пунктом (d)(4)(i) настоящего параграфа. Форма 1042-S составляется в порядке, установленном формой и инструкциями к ней. Один экземпляр формы 1042-S подаётся в IRS не позднее 15 марта календарного года, следующего за годом, в котором была выплачена сумма, подлежащая отражению в отчётности, вместе с сопроводительной формой, как предусмотрено инструкциями к форме. Документы для целей удержания налога, подтверждения, документальные доказательства или иные заявления либо документы, представленные налоговому агенту, прилагать к форме не требуется. Экземпляр формы 1042-S должен быть предоставлен получателю дохода, в отношении которого составлена форма (или любому иному лицу, как того требует настоящий пункт или инструкции к форме), а также любому посреднику или сквозному образованию, указанному в пункте (d)(3)(vii) настоящего параграфа, не позднее 15 марта календарного года, следующего за годом, в котором была выплачена сумма, подлежащая отражению в отчётности. Лицо, обязанное согласно настоящему пункту (d)(1)(i) предоставить экземпляр формы 1042-S получателю дохода, в отношении которого она составлена, вправе предоставить экземпляр формы 1042-S в электронном формате вместо бумажного при условии, что такой формат отвечает требованиям § 1.1461-1(c)(1)(i)(A). Налоговый агент обязан хранить копию каждой формы 1042-S в течение срока давности начисления и взыскания, применимого к налогу, подлежащему отражению в форме 1042, к которой относится форма 1042-S (определяемого в порядке, установленном пунктом (c)(1) настоящего параграфа). Дополнительные требования к отчётности участвующих FFI и FFI, признаваемых соблюдающими требования, см. в пункте (d)(4)(iii) настоящего параграфа.

(ii) Получатель дохода—(A) Определение. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(1)(ii)(B) настоящего параграфа, термин «получатель дохода» (recipient) для целей настоящего пункта (d) означает лицо, являющееся получателем суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, и включает —

(1) в отношении выплаты фиксированных или определимых годовых или периодических доходов (FDAP) из источников в США —

(i) QI (включая QI, являющегося иностранным филиалом лица США);

(ii) WP или WT;

(iii) участвующую FFI или зарегистрированную FFI, признаваемую соблюдающей требования, которая является NQI, NWP, NWT, а также филиал FFI в США, не признаваемый лицом США, который применяет правила, указанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), и который предоставляет своему налоговому агенту сведения, достаточные для определения части платежа, относимой к его отчётным пулам владельцев счетов, не предоставляющих сведений, получателей платежа, являющихся неучаствующими FFI, и получателей платежа, являющихся лицами США, указанных в пункте (d)(4)(i)(B) настоящего параграфа;

(iv) владельца счёта или получателя платежа — в той мере, в какой налоговый агент выдаёт такому владельцу счёта или получателю платежа форму 1042-S;

(v) FFI, являющуюся фактическим получателем дохода по платежу (включая филиал FFI с ограниченным статусом);

(vi) филиал FFI в США, признаваемый лицом США;

(vii) финансовую организацию территории, признаваемую лицом США;

(viii) NFFE, на которое распространяется исключение, и пассивное NFFE, которые также не являются сквозными образованиями и не действуют в качестве представителя или посредника в отношении платежа;

(ix) иностранное лицо, являющееся партнёром или бенефициаром сквозного образования, которое является NFFE (с применением сквозного подхода к партнёру или бенефициару, являющемуся иностранным посредником или сквозным образованием);

(x) освобождённого фактического получателя дохода (exempt beneficial owner) по платежу, в том числе когда платёж производится такому получателю через FFI (включая неучаствующую FFI), которая предоставляет документы и сведения, достаточные для определения налоговым агентом части платежа, относимой к такому получателю; и

(xi) любое лицо (включая сквозное образование или филиал в США), получающее такой доход, который является (или считается) фактически связанным с ведением им торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах;

(2) в отношении платежа, не являющегося доходом FDAP из источников в США. [Зарезервировано]; и

(3) любое иное лицо, которое должно указываться в качестве получателя дохода в соответствии с формой 1042-S, инструкциями к ней, соглашением FFI или пунктом (d)(4)(iii) настоящего параграфа в отношении требований к представлению участвующей FFI отчётности по форме 1042-S.

(B) Лица, не являющиеся получателями дохода. К лицам, не являющимся получателями дохода, относятся —

(1) в отношении выплаты доходов FDAP из источников в США —

(i) сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, которая является NQI, NWP или NWT и не предоставляет своему налоговому агенту сведения, достаточные для распределения платежа между владельцами её счетов и получателями платежа;

(ii) финансовая организация (кроме неучаствующей FFI) — в той мере, в какой налоговый агент выдаёт форму 1042-S владельцу счёта или получателю платежа этой FFI;

(iii) участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, которая является NQI, NWP или NWT, а также филиал FFI в США, не признаваемый лицом США, который применяет правила, указанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), — в той мере, в какой они предоставляют своему налоговому агенту сведения, достаточные для распределения платежа между владельцами их счетов и получателями платежа, освобождёнными от удержания налога согласно главе 4;

(iv) владелец счёта или получатель платежа участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, а также владелец счёта или получатель платежа филиала FFI в США, не признаваемого лицом США, который применяет правила, указанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), — если такой владелец счёта или получатель платежа включён в отчётные пулы FFI, указанные в пункте (d)(4)(i)(B) настоящего параграфа;

(v) неучаствующая FFI, которая действует в качестве посредника в отношении платежа или является сквозным образованием (включая филиал с ограниченным статусом);

(vi) владелец счёта или получатель платежа неучаствующей FFI, за исключением случаев, указанных в пункте (d)(1)(ii)(A)(1)(x) настоящего параграфа в отношении освобождённого фактического получателя дохода;

(vii) если иное не предусмотрено пунктом (d)(1)(ii)(A)(1) настоящего параграфа, образование, не признаваемое отдельным от своего владельца согласно § 301.7701-2(c)(2) настоящей главы;

(viii) финансовая организация территории — в той мере, в какой это предусмотрено пунктом (d)(4)(i)(D)(2) и (3) настоящего параграфа; и

(ix) пассивное NFFE или NFFE, на которое распространяется исключение, если оно является сквозным образованием или действует в качестве посредника;

(2) в отношении платежа, не являющегося доходом FDAP из источников в США. [Зарезервировано]; и

(3) любое иное лицо, не рассматриваемое в качестве получателя дохода в форме 1042-S, инструкциях к ней или согласно соглашению FFI.

(2) Суммы, подлежащие отражению в отчётности—(i) Общее правило. С учётом пункта (d)(2)(iii) настоящего параграфа термин «сумма, подлежащая отражению в отчётности по главе 4» (chapter 4 reportable amount) означает каждую из следующих сумм, подлежащих отражению в форме 1042-S для целей главы 4, —

(A) сумма выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4 (withholdable payment), на которую распространяется удержание налога согласно главе 4 и которая выплачена после 30 июня 2014 года;

(B) сумма выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, представляющей собой доход FDAP из источников в США (включая сумму, которая являлась бы выплатой, подлежащей удержанию налога по главе 4, если бы не то обстоятельство, что она является суммой, фактически связанной с торговой или предпринимательской деятельностью в США, как указано в § 1.1471-3(a)(4)(ii)), которая также подлежит отражению в форме 1042-S согласно § 1.1461-1(c)(2)(i); или

(C) иностранный транзитный платёж (foreign passthru payment), подлежащий удержанию налога согласно главе 4.

(ii) Исключение из требования об отчётности. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d)(2)(ii), сумма, подлежащая отражению в отчётности по главе 4, не включает сумму, выплаченную лицу США, если налоговый агент рассматривает такое лицо США в качестве получателя платежа для целей определения того, требуется ли удержание налога согласно §§ 1.1471-2 и 1.1472-1. Однако сумма, подлежащая отражению в отчётности по главе 4, включает сумму, выплаченную участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, в той мере, в какой она относится к её отчётному пулу получателей платежа, являющихся лицами США, как указано в пункте (d)(4)(i)(B) настоящего параграфа.

(iii) Согласование с главой 3. Платёж, не подлежащий отражению в отчётности согласно настоящему пункту (d)(2), может подлежать отражению в отчётности по главе 3 в форме 1042-S в объёме, предусмотренном этой формой и инструкциями к ней, или согласно § 1.1461-1(c)(2). Сведения о получателе дохода и иные сведения, подлежащие отражению в форме 1042-S для целей главы 4, указываются в дополнение к сведениям, которые требуется указывать в форме 1042-S для целей главы 3.

(3) Обязательные сведения. Сведения, подлежащие представлению согласно настоящему пункту (d)(3), основываются на сведениях, предоставленных получателем суммы, подлежащей отражению в отчётности, или от его имени (с исправлениями и дополнениями с учётом фактического знания налогового агента), либо на правилах презумпций, предусмотренных § 1.1471-3(f) — для налогового агента США и § 1.1471-4(c)(3)(ii) и (c)(4)(i) — для участвующей FFI. Форма 1042-S должна содержать следующие сведения (если применимо) —

(i) наименование, адрес и EIN или GIIN (в зависимости от обстоятельств) налогового агента (как требуется инструкциями к форме), а также статус налогового агента для целей главы 3 и главы 4 (как он определён в инструкциях к форме);

(ii) описание каждой категории дохода или произведённого платежа на основе кодов дохода и платежа, предусмотренных формой (например, проценты, дивиденды и валовые поступления), и совокупную сумму по каждой категории, выраженную в долларах США;

(iii) ставку и сумму применённого удержания налога либо, в случае выплаты дохода FDAP из источников в США, не подлежащего удержанию налога и подлежащего отражению в отчётности согласно пункту (d)(2)(i)(A) настоящего параграфа, основание для освобождения платежа от удержания налога согласно главе 4 на основе кодов освобождения, предусмотренных формой;

(iv) наименование (имя) и адрес получателя дохода, его TIN или GIIN (в зависимости от обстоятельств), а также иностранный идентификационный номер налогоплательщика и дату рождения (как требуется инструкциями к форме);

(v) в случае платежа лицу (включая сквозное образование или филиал в США), в отношении которого платёж отражается как фактически связанный с ведением им торговой или предпринимательской деятельности в Соединённых Штатах, или в случае филиала в США, признаваемого лицом США, — EIN, используемый этим лицом или филиалом в США для подачи своих деклараций по налогу на доходы в США;

(vi) наименование и адрес любой FFI, сквозного образования, являющегося NFFE, либо филиала в США или финансовой организации территории, не признаваемых лицом США, если владелец счёта или владелец такого образования (включая неизвестного получателя дохода или владельца) рассматривается в качестве получателя дохода по платежу;

(vii) EIN или GIIN (в зависимости от обстоятельств) и статус для целей главы 3 и главы 4 (как требуется инструкциями к форме) образования, указываемого согласно пункту (d)(3)(vi) настоящего параграфа;

(viii) страну регистрации или учреждения (на основе кодов стран, предусмотренных формой) любого образования, наименование которого указывается в форме; и

(ix) такие сведения, которые могут требоваться формой или инструкциями к ней в дополнение к сведениям, требуемым согласно настоящему пункту (d)(3), или вместо них.

(4) Порядок представления отчётности—(i) Платежи налогового агента США получателям дохода. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d)(4) или формой 1042-S и инструкциями к ней, налоговый агент, являющийся лицом США (включая филиал в США, признаваемый лицом США, и исключая иностранный филиал лица США, являющийся QI), который производит выплату суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, обязан подавать отдельную форму по каждому получателю дохода, получающему такую сумму. Если иное не предусмотрено формой 1042-S или инструкциями к ней, в одной форме, подаваемой в IRS, могут отражаться только платежи, по которым совпадают код дохода или платежа, код освобождения, ставка удержания налога и код получателя дохода. Порядок отражения платежей, произведённых лицу, не являющемуся получателем дохода, которые в иных отношениях подлежат отражению в форме 1042-S, см. в пункте (d)(4)(ii) настоящего параграфа.

(A) Платежи отдельным образованиям, являющимся фактическими получателями дохода. Если фактическим получателем дохода по платежу, произведённому налоговым агентом США, является освобождённый фактический получатель дохода, FFI, NFFE или образование территории, налоговый агент обязан заполнить форму 1042-S, рассматривая такое образование в качестве получателя дохода по платежу.

(B) Платежи участвующим FFI, FFI, признаваемым соблюдающими требования, и отдельным QI. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (d)(4)(i)(B), налоговый агент США, который производит выплату суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, являющейся NQI, NWP или NWT, обязан заполнить форму 1042-S, рассматривая такую FFI в качестве получателя дохода. В отношении выплаты дохода FDAP из источников в США, произведённой в пользу участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является NQI, NWP или NWT, либо в пользу QI, сделавшего выбор в пользу удержания налога с получаемых им выплат согласно статье 1471(b)(3), при получении налоговым агентом от такого получателя сведений FFI для целей удержания налога (FFI withholding statement), относящих платёж (или часть платежа) к пулу ставки удержания по главе 4, налоговый агент США обязан заполнить отдельную форму 1042-S, выдаваемую участвующей FFI, зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, или QI (в зависимости от обстоятельств) как получателю дохода, по каждому такому пулу, указанному в сведениях FFI для целей удержания налога, описанных в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2). Однако если участвующая FFI, FFI, признаваемая соблюдающей требования, или QI (в зависимости от обстоятельств) осуществили выбор согласно § 1.1471-4(b)(3)(iii), то в отношении части платежа, которую FFI относит к каждому владельцу счёта, не предоставляющему сведений, на которого распространяется резервное удержание согласно статье 3406, налоговый агент обязан отразить в форме 1099 сумму платежа и удержанного налога в соответствии с требованиями формы и инструкциями к ней. Об обязанности налогового агента удерживать налог с выплат доходов FDAP из источников в США, производимых в пользу участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является NQI, NWP или NWT, см. § 1.1471-2(a)(2)(i). В случае платежей, производимых в пользу QI, см. также § 1.1471-2(a)(2)(iii). О том, в каком объёме согласно указанному параграфу требуется отчётность в отношении доходов FDAP из источников в США, которые подлежат отражению в форме 1042-S согласно главе 3 и не подлежат удержанию налога согласно главе 4, см. § 1.1461-1(c)(4)(A); в этом случае налоговый агент США обязан представлять отчётность в порядке, указанном в § 1.1461-1(c)(4)(ii) и пункте (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа. Правила отчётности, применяемые в случае, если участвующие FFI или FFI, признаваемые соблюдающими требования, предоставляют конкретные сведения о получателях платежа для их отражения в отчётности в качестве получателей дохода по платежу для целей отчётности по форме 1042-S, см. в пункте (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа. Об остаточных обязанностях по представлению отчётности NQI, NWP или NWT, являющихся FFI, см. пункт (d)(4)(iii) настоящего параграфа.

(C) Выплаты филиалу в США. Налоговый агент США, выплачивающий доходы FDAP из источников в США филиалу в США, заполняет форму 1042-S следующим образом —

(1) если филиал в США признаётся лицом США, если налоговый агент рассматривает выплаченные суммы как фактически связанные с ведением филиалом торговой или предпринимательской деятельности в США либо если филиал в США является фактическим получателем дохода по данному платежу, налоговый агент обязан подать форму 1042-S, указав в ней филиал в США в качестве получателя дохода;

(2) если филиал FFI в США не признаётся лицом США, применяет правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), и представляет налоговому агенту документ для целей удержания налога, которым передаются сведения о его отчётных пулах, упомянутых в пункте (d)(4)(i)(B) настоящего параграфа, или сведения о каждом получателе дохода, являющемся владельцем счёта или получателем платежа филиала в США, налоговый агент обязан заполнить отдельную форму 1042-S, выдаваемую филиалу в США, по каждому такому пулу в той мере, в какой это требуется формой и инструкциями к ней, либо заполнить отдельную форму 1042-S, выдаваемую каждому получателю дохода, документация которого соотнесена с документом филиала в США для целей удержания налога, в порядке, описанном в пункте (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа, и указать филиал в США в качестве образования, не признаваемого получателем дохода; или

(3) если филиал FFI в США не признаётся лицом США и применяет правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), то в той мере, в какой он не предоставляет достаточных сведений о владельцах своих счетов или получателях платежей, налоговый агент указывает получателя дохода по данному платежу как неизвестного получателя дохода (в той мере, в какой сведения о получателе дохода не предоставлены) и указывает филиал в США в порядке, предусмотренном пунктом (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа для образования, не признаваемого получателем дохода.

(D) Выплаты финансовым организациям территорий, являющимся сквозными образованиями или действующим в качестве посредников. Налоговый агент США, производящий выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, финансовой организации территории, которая является сквозным образованием или действует в качестве посредника, обязан заполнить форму 1042-S следующим образом —

(1) если финансовая организация территории признаётся лицом США или является фактическим получателем дохода по данному платежу, налоговый агент обязан подать форму 1042-S, рассматривая финансовую организацию территории в качестве получателя дохода;

(2) если финансовая организация территории не признаётся лицом США и представляет налоговому агенту документ для целей удержания налога, которым передаются сведения о каждом получателе дохода, являющемся партнёром, бенефициаром, владельцем, владельцем счёта или получателем платежа, налоговый агент обязан заполнить отдельную форму 1042-S по каждому получателю дохода, документация которого соотнесена с документом финансовой организации территории для целей удержания налога, в порядке, описанном в пункте (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа, и обязан указать финансовую организацию территории в соответствии с этим пунктом; или

(3) если финансовая организация территории не признаётся лицом США, то в той мере, в какой она не предоставляет достаточных сведений о своих партнёрах, бенефициарах, владельцах, владельцах счетов или получателях платежей, налоговый агент указывает получателя дохода по данному платежу как неизвестного получателя дохода и указывает финансовую организацию территории в порядке, предусмотренном пунктом (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа для образования, не признаваемого получателем дохода.

(E) Выплаты NFFE. Налоговый агент США, выплачивающий суммы, подлежащие отражению в отчётности по главе 4, NFFE, на которое распространяется исключение, или пассивному NFFE, заполняет формы 1042-S, рассматривая NFFE в качестве получателя дохода, за исключением случаев, когда NFFE является сквозным образованием или действует в качестве посредника, а партнёр или бенефициар рассматривается как получатель платежа. В случаях, когда сумма, подлежащая отражению в отчётности по главе 4, одновременно является суммой доходов FDAP из источников в США, подлежащей отражению в форме 1042-S (указанной в § 1.1441-2(a)), см. также § 1.1461-1(c)(4)(ii)(A) о том, в какой мере требуется отчётность в отношении партнёров, бенефициаров или владельцев таких образований.

(ii) Выплаты налоговых агентов некоторым образованиям, не являющимся получателями дохода—(A) Образования, предоставляющие налоговому агенту сведения для представления отчётности по каждому получателю платежа в отдельности. Если налоговый агент США производит выплату суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, сквозному образованию, являющемуся пассивным NFFE, неучаствующей FFI, получающей платёж от имени освобождённого фактического получателя дохода, либо участвующей FFI или FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая является NQI, NWP или NWT, то, если иное не предусмотрено пунктом (d)(4)(i)(B) настоящего параграфа, налоговый агент обязан заполнить отдельную форму 1042-S по каждому получателю дохода, являющемуся партнёром, бенефициаром, владельцем или владельцем счёта такого образования, в той мере, в какой налоговый агент может достоверно соотнести платёж с действительной документацией (по правилам § 1.1471-3(c) и (d)), предоставленной таким образованием (в зависимости от обстоятельств) в отношении каждого такого получателя дохода. Если платёж производится через несколько уровней таких образований, налоговый агент тем не менее обязан заполнить форму 1042-S по получателю дохода в той мере, в какой он может достоверно соотнести платёж с документацией, предоставленной в отношении этого получателя дохода. Налоговый агент, заполняющий форму 1042-S по получателю дохода, указанному в настоящем пункте (d)(4)(ii)(A), обязан указать в форме сведения, перечисленные в пункте (d)(3)(vii) настоящего параграфа, об образовании, через которое получатель дохода непосредственно получает платёж.

(B) Неучаствующая FFI, являющаяся сквозным образованием или посредником. Если налоговый агент производит выплату суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, неучаствующей FFI, которую он обязан рассматривать в качестве посредника в отношении платежа или в качестве сквозного образования согласно правилам, описанным в § 1.1471-3(c)(3)(iii), то, если иное не предусмотрено пунктом (d)(1)(ii)(A)(1)(x) настоящего параграфа (касающимся освобождённого фактического получателя дохода), налоговый агент обязан указать получателя дохода по данному платежу как неизвестного получателя дохода и указать неучаствующую FFI в порядке, предусмотренном пунктом (d)(4)(ii)(A) настоящего параграфа для образования, не признаваемого получателем дохода.

(C) Образования, не признаваемые отдельными от владельца. Если налоговый агент США производит выплату образованию, не признаваемому отдельным от владельца, и получает действительный документ для целей удержания налога или иные документальные доказательства от лица, являющегося единственным владельцем такого образования, налоговый агент обязан подать форму 1042-S, рассматривая единственного владельца в качестве получателя дохода в соответствии с инструкциями к форме 1042-S.

(iii) Отчётность участвующих FFI и FFI, признаваемых соблюдающими требования (включая QI, WP и WT), а также филиалов FFI в США, не признаваемых лицами США—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (d)(4)(iii)(B) (касающимся NQI, NWP, NWT и FFI, сделавших выбор согласно статье 1471(b)(3)) и § 1.1471-4(d)(2)(ii)(F) (касающимся переходной отчётности по каждому получателю платежа в отдельности при выплатах неучаствующим FFI), участвующая FFI или FFI, признаваемая соблюдающей требования (включая QI, WP или WT), а также филиал FFI в США, не признаваемый лицом США и применяющий правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), которые производят выплату, являющуюся суммой, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, владельцу счёта, не предоставляющему сведений, или неучаствующей FFI, обязаны заполнить форму 1042-S для отражения таких выплат. Участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования (включая QI, WP или WT), а также филиал FFI в США, не признаваемый лицом США и применяющий правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), вправе представлять отчётность по пулам, состоящим из владельцев их счетов, не предоставляющих сведений, и получателей платежей, являющихся неучаствующими FFI. В отношении владельцев счетов, не предоставляющих сведений, FFI вправе представлять отчётность по пулам, состоящим из владельцев счетов, не предоставляющих сведений, которые имеют определённый статус, описанный в § 1.1471-4(d)(6), и относятся к определённому коду дохода. Если иное не предусмотрено § 1.1471-4(d)(2)(ii)(F), в отношении получателей платежей, являющихся неучаствующими FFI, FFI вправе представлять отчётность по пулам, состоящим из одной или нескольких неучаствующих FFI, которые относятся к определённому коду дохода и определённому коду статуса, описанному в инструкциях к форме 1042-S. В качестве альтернативы участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования (включая QI, WP или WT), а также филиал FFI в США, не признаваемый лицом США и применяющий правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), вправе (а сертифицированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, обязана) представлять отчётность по каждому получателю платежа в отдельности для отражения суммы, подлежащей отражению в отчётности по главе 4, выплаченной владельцу счёта, не предоставляющему сведений, или неучаствующей FFI, если к платежу было применено (или должно было быть применено) удержание налога.

(B) Особые требования к отчётности участвующих FFI, FFI, признаваемых соблюдающими требования, FFI, сделавших выбор согласно статье 1471(b)(3), и филиалов FFI в США, не признаваемых лицами США. Если иное не предусмотрено § 1.1471-4(d)(2)(ii)(F), участвующая FFI или FFI, признаваемая соблюдающей требования, которая является NQI, NWP или NWT, а также филиал FFI в США, не признаваемый лицом США и применяющий правила, описанные в § 1.1471-4(d)(2)(iii)(C), либо FFI, которая сделала выбор согласно статье 1471(b)(3) и предоставила своему налоговому агенту сведения, достаточные для удержания налога с платежа и его отражения в отчётности, не обязаны отражать платёж в форме 1042-S, как описано в пункте (d)(4)(iii)(A) настоящего параграфа, если платёж производится в пользу неучаствующей FFI или владельца счёта, не предоставляющего сведений, а их налоговый агент удержал с такого платежа правильную сумму налога и правильно отразил платёж в форме 1042-S. Однако такая FFI или такой филиал обязаны отразить платёж в отчётности, если FFI знает или имеет основания знать, что налоговый агент удержал с платежа меньше требуемой суммы или неправильно отразил платёж в форме 1042-S. В таком случае FFI или филиал обязаны представить отчётность по форме 1042-S в той мере, в какой это требуется согласно пункту (d)(4)(iii)(A) настоящего параграфа. Вместе с тем см. § 1.1471-4(d)(6) о требовании представлять по форме 8966 «Отчёт FATCA» (FATCA Report) определённые обобщённые сведения о счетах, принадлежащих владельцам счетов, не предоставляющим сведений, независимо от того, производятся ли на такие счета выплаты, подлежащие удержанию налога по главе 4.

(C) Отчётность филиала в США, признаваемого лицом США. Филиал в США, признаваемый лицом США (как определено в § 1.1471-1(b)(135)), обязан отражать суммы, выплаченные получателям дохода, в формах 1042-S в том же порядке, что и налоговый агент США согласно пункту (d)(4)(i) настоящего параграфа.

(iv) Отчётность финансовых организаций территорий. Финансовая организация территории, не признаваемая лицом США, не обязана представлять отчётность по форме 1042-S, если другой налоговый агент отразил ту же сумму в отношении того же получателя дохода, в отношении которого такое образование в ином случае было бы обязано подать декларацию согласно настоящему пункту (d)(4)(iv), и такой налоговый агент удержал с этого платежа всю сумму, подлежащую удержанию. Однако финансовая организация территории обязана отражать платежи, произведённые получателям дохода, в отношении которых она не предоставила другому налоговому агенту надлежащую документацию, либо в той мере, в какой она знает или имеет основания знать, что удержано меньше требуемой суммы. Финансовая организация территории, которая признаётся лицом США или иным образом обязана согласно настоящему пункту (d)(4)(iv) отражать суммы, выплаченные получателям дохода, в формах 1042-S, представляет отчётность в том же порядке, что и налоговый агент США.

(v) Неучаствующие FFI. Неучаствующая FFI, являющаяся сквозным образованием или действующая в качестве посредника в отношении платежа, вправе подавать формы 1042 и 1042-S только для отражения удержанного налога и его распределения между владельцами счетов, партнёрами, владельцами или бенефициарами этой неучаствующей FFI.

(vi) Прочие налоговые агенты. Любое лицо, являющееся налоговым агентом и не указанное ни в одном из пунктов (d)(4)(i) — (v) настоящего параграфа, подаёт формы 1042-S в том же порядке, что и налоговый агент США, и в соответствии с инструкциями к форме.

(vii) Объединённая отчётность по форме 1042-S. Налоговый агент, обязанный представлять отчётность по форме 1042-S согласно пункту (d)(4) настоящего параграфа (кроме неучаствующей FFI, представляющей отчётность согласно пункту (d)(4)(v) настоящего параграфа), вправе при представлении объединённой отчётности после слияния или приобретения руководствоваться процедурами отчётности по форме 1042-S, применяемыми для целей главы 3 (предусмотренными в опубликованных разъяснениях), даже если налоговый агент не обязан представлять отчётность согласно главе 3, при условии соблюдения всех требований к такой отчётности, установленных в инструкциях к форме 1042-S.

(e) Представление отчётности в электронной форме. Требования к налоговому агенту, не являющемуся финансовой организацией, в отношении подачи форм 1042-S и формы 1042 в электронной форме см. в §§ 301.6011-2(b) и 301.6011-15 настоящей главы, которые применяются для целей настоящего параграфа. Требования, применимые к налоговому агенту, являющемуся финансовой организацией, в отношении подачи форм 1042 и 1042-S в электронной форме см. в § 301.1474-1(a) настоящей главы.

(f) Освобождение налогового агента от ответственности по претензиям. Налоговый агент освобождается от ответственности по претензиям и требованиям любого лица в отношении суммы любого налога, который он вычитает и удерживает в соответствии с положениями главы 4 и изданных на её основании нормативных актов. Налоговый агент, удерживающий налог исходя из обоснованного убеждения в том, что такое удержание требуется согласно главе 4 и изданным на её основании нормативным актам, для целей статьи 1474 и настоящего пункта (f) считается удержавшим налог в соответствии с положениями главы 4 и изданных на её основании нормативных актов. Настоящий пункт (f) не освобождает налогового агента от ответственности по уплате налога согласно главе 3 или главе 4 либо нормативным актам, изданным на основании этих глав.

(g) Продление срока подачи форм 1042 и 1042-S. IRS вправе продлить срок подачи формы 1042 или 1042-S, как описано в § 1.1461-1(g).

(h) Штрафы. О штрафах и надбавках к налогу за неподачу деклараций либо за неподачу и непредоставление сведений (statements) в соответствии с настоящим параграфом см. статьи 6651, 6662, 6663, 6721, 6722, 6723, 6724(c), 7201, 7203 и нормативные акты, изданные на основании этих статей. О штрафах и надбавках к налогу за несвоевременную уплату налога, подлежащего удержанию согласно главе 4, см. статьи 6656, 6672, 7202 и нормативные акты, изданные на основании этих статей.

(i) Дополнительные требования к отчётности в отношении иностранных образований, принадлежащих лицам США, и FFI, документируемых через владельцев—(1) Отчётность некоторых налоговых агентов в отношении FFI, документируемых через владельцев—(i) Начиная с 1 июля 2014 года, если налоговый агент (кроме FFI, отчитывающейся о счетах, принадлежащих FFI, документируемым через владельцев, согласно § 1.1471-4(d)) производит выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, владельцу счёта — образованию или получателю платежа по обязательству и налоговый агент рассматривает это образование как FFI, документируемую через владельцев, согласно § 1.1471-3(d)(6), налоговый агент обязан представить за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года в отношении каждого указанного лица США, определённого согласно § 1.1471-3(d)(6)(iv)(A)(1) и (2), сведения, перечисленные в пункте (i)(1)(iii) настоящего параграфа.

(ii) Начиная с 2015 календарного года, если налоговый агент (кроме FFI, отчитывающейся о счетах, принадлежащих FFI, документируемым через владельцев, согласно § 1.1471-4(d)) производит в течение календарного года выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, владельцу счёта — образованию или получателю платежа по обязательству и налоговый агент рассматривает это образование как FFI, документируемую через владельцев, согласно § 1.1471-3(d)(6), налоговый агент обязан представить за такой календарный год в отношении каждого указанного лица США, определённого согласно § 1.1471-3(d)(6)(iv)(A)(1) и (2), сведения, перечисленные в пункте (i)(1)(iii) настоящего параграфа.

(iii) Сведения, которые налоговый агент (кроме FFI, отчитывающейся о счетах, принадлежащих FFI, документируемым через владельцев, согласно § 1.1471-4(d)) обязан представлять согласно пунктам (i)(1)(i) и (ii) настоящего параграфа, представляются по форме 8966 (или иной форме, которую может установить IRS) и подаются не позднее 31 марта календарного года, следующего за годом, в котором была произведена выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4. Налоговый агент не обязан представлять отчётность согласно пункту (i)(1)(i) или (ii) настоящего параграфа в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, произведённой в пользу участвующей FFI или отчитывающейся FFI по модели 1, которая в сведениях FFI для целей удержания налога отнесена к получателю платежа, являющемуся FFI, документируемой через владельцев, если участвующая FFI или отчитывающаяся FFI по модели 1 включает в эти сведения удостоверение, описанное в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2)(v), при условии что налоговый агент не знает и не имеет оснований знать, что подтверждение является неверным или недостоверным. Отчёт должен содержать следующие сведения —

(A) наименование FFI, документируемой через владельцев;

(B) наименование (имя), адрес и TIN каждого указанного лица США, определённого согласно § 1.1471-3(d)(6)(iv)(A)(1) и (2);

(C) за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года — общая сумма всех выплат, подлежащих удержанию налога по главе 4, произведённых в пользу FFI, документируемой через владельцев, а в отношении выплат, произведённых после 2014 календарного года, — общая сумма всех выплат, подлежащих удержанию налога по главе 4, произведённых в пользу FFI, документируемой через владельцев, в течение календарного года;

(D) остаток на счёте или стоимость счёта, принадлежащего FFI, документируемой через владельцев; и

(E) любые иные сведения, требуемые формой 8966 и инструкциями к ней, предусмотренными для целей такой отчётности.

(2) Отчётность некоторых налоговых агентов в отношении иностранных образований, принадлежащих лицам США, которые являются пассивными NFFE. Начиная с 1 июля 2014 года, помимо отчётности по форме 1042-S, требуемой согласно пункту (d)(4)(i)(E) настоящего параграфа, налоговый агент (кроме FFI, отчитывающейся о счетах, принадлежащих NFFE, согласно § 1.1471-4(d)), который производит выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4, пассивному NFFE, не являющемуся NFFE, на которое распространяется исключение, как оно определено в § 1.1472-1(c), и получает сведения о любых существенных владельцах — лицах США такого пассивного NFFE, подаёт в IRS отчёт за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года, а также за каждый последующий календарный год, в котором производится выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4, в отношении любых существенных владельцев — лиц США такого NFFE. Такой отчёт представляется по форме 8966 (или иной форме, которую может установить IRS) и подаётся не позднее 31 марта календарного года, следующего за годом, в котором была произведена выплата, подлежащая удержанию налога по главе 4. Налоговый агент не обязан представлять отчётность согласно настоящему пункту (i)(2) в отношении выплаты, подлежащей удержанию налога по главе 4, произведённой в пользу участвующей FFI или зарегистрированной FFI, признаваемой соблюдающей требования, которая в сведениях FFI для целей удержания налога отнесена к получателю платежа, являющемуся пассивным NFFE с одним или несколькими существенными владельцами — лицами США, если участвующая FFI или зарегистрированная FFI, признаваемая соблюдающей требования, включает в эти сведения удостоверение, описанное в § 1.1471-3(c)(3)(iii)(B)(2)(iv), при условии что налоговый агент не знает и не имеет оснований знать, что подтверждение является неверным или недостоверным. Образование, на которое не распространяется предыдущее предложение и которое является сквозным образованием или действует в качестве посредника, получающего выплату, подлежащую удержанию налога по главе 4 и относимую к пассивному NFFE с одним или несколькими существенными владельцами — лицами США, не обязано представлять отчётность в отношении пассивного NFFE согласно настоящему пункту (i)(2), если оно предоставляет налоговому агенту, от которого получает платёж, документацию, достаточную для того, чтобы этот налоговый агент мог представить сведения в отношении пассивного NFFE согласно настоящему пункту (i)(2), при условии что посредник или сквозное образование не знает и не имеет оснований знать, что налоговый агент не представляет отчётность в отношении пассивного NFFE согласно настоящему пункту (i)(2). Отчёт должен содержать следующие сведения —

(i) наименование NFFE, которым владеет существенный владелец — лицо США;

(ii) наименование (имя), адрес и TIN каждого существенного владельца — лица США такого NFFE;

(iii) за период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года — общая сумма всех выплат, подлежащих удержанию налога по главе 4, произведённых в пользу NFFE, а в отношении выплат, произведённых после 2014 календарного года, — общая сумма всех выплат, подлежащих удержанию налога по главе 4, произведённых в пользу NFFE в течение календарного года; и

(iv) любые иные сведения, требуемые формой и инструкциями к ней.

(3) Перекрёстная ссылка на отчётность участвующих FFI. О требованиях к отчётности участвующей FFI в отношении владельца счёта, который является иностранным образованием, принадлежащим лицам США, или которого она рассматривает как FFI, документируемую через владельцев, см. § 1.1471-4(d).

(4) Продление срока подачи. IRS предоставляет автоматическое продление срока подачи формы 8966, требуемой согласно пункту (i)(1) или (i)(2) настоящего параграфа, на 90 дней. Для запроса такого продления используется форма 8809-I «Заявление о продлении срока подачи формы 8966 FATCA» (Application of Extension of Time to File FATCA Form 8966) (или иная форма, которую может установить IRS), которая подаётся не позднее установленного срока подачи формы 8966. При определённых обстоятельствах, создающих значительные затруднения, IRS вправе предоставить дополнительное продление на 90 дней. Запрос о продлении в связи со значительными затруднениями должен содержать изложение причин, по которым запрашивается продление, и иные сведения, которые могут требоваться формой или инструкциями к ней.

(j) Дата начала применения. Правила настоящего параграфа применяются к декларациям, подлежащим подаче за налоговые годы, оканчивающиеся 31 декабря 2023 года или позднее. (В отношении деклараций, подлежащих подаче за налоговые годы, оканчивающиеся до 31 декабря 2023 года, см. настоящий параграф в редакции, действовавшей и содержащейся в 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2022 года.)