FIRPTA: налогообложение и удержание налога при отчуждении иностранными лицами недвижимого имущества в США — статьи 897, 1445 Налогового кодекса и 26 CFR

(a) Общее правило

(1) Признание фактически связанными с торговой или предпринимательской деятельностью в США

Для целей настоящего раздела прибыль или убыток иностранного физического лица — нерезидента или иностранной корпорации от отчуждения права на недвижимое имущество в США (USRPI) учитываются —

(A) в случае иностранного физического лица — нерезидента — согласно статье 871(b)(1) или

(B) в случае иностранной корпорации — согласно статье 882(a)(1),

как если бы налогоплательщик в течение налогового года вёл торговую или предпринимательскую деятельность в США и как если бы такие прибыль или убыток были фактически связаны с такой деятельностью.

(2) Минимальный налог для иностранных физических лиц — нерезидентов

(A) Общее правило

В случае любого иностранного физического лица — нерезидента налогооблагаемое превышение (taxable excess) для целей статьи 55(b)(1) не может быть меньше меньшей из следующих величин —

(i) альтернативного минимального налогооблагаемого дохода этого физического лица (как он определён в статье 55(b)(1)(D)) за налоговый год или

(ii) чистой прибыли этого физического лица от недвижимого имущества в США за налоговый год.

(B) Чистая прибыль от недвижимого имущества в США

Для целей подпункта (A) термин «чистая прибыль от недвижимого имущества в США» (net United States real property gain) означает превышение —

(i) совокупной прибыли за налоговый год от отчуждения прав на недвижимое имущество в США над

(ii) совокупным убытком за налоговый год от отчуждения таких прав.

(b) Ограничение в отношении убытков физических лиц

В случае физического лица убыток учитывается согласно пункту (a) лишь в той мере, в какой такой убыток учитывался бы согласно статье 165(c) (без учёта пункта (a) настоящей статьи).

(c) Право на недвижимое имущество в США

Для целей настоящей статьи —

(1) Право на недвижимое имущество в США

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B) или пунктом (k), термин «право на недвижимое имущество в США» означает —

(i) право на недвижимое имущество (включая право на рудник, скважину или иное природное месторождение), находящееся в США или на Виргинских островах, и

(ii) любое право (иное, чем право исключительно в качестве кредитора) в отношении любой корпорации США, если налогоплательщик не докажет (в сроки и в порядке, установленные министром финансов в правилах), что такая корпорация ни в какой момент не являлась корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (USRPHC), в течение более короткого из следующих периодов —

(I) периода после 18 июня 1980 года, в течение которого налогоплательщик владел таким правом, или

(II) 5-летнего периода, оканчивающегося в дату отчуждения такого права.

(B) Исключение для долей участия в отдельных корпорациях

Термин «право на недвижимое имущество в США» не включает какую-либо долю участия в корпорации, если —

(i) по состоянию на дату отчуждения такого права такая корпорация не владела никакими правами на недвижимое имущество в США,

(ii) все права на недвижимое имущество в США, которыми такая корпорация владела в любой момент в течение более короткого из периодов, указанных в подпункте (A)(ii), —

(I) были отчуждены в сделках, при которых прибыль (если она имелась) была признана в полном объёме, или

(II) перестали быть правами на недвижимое имущество в США вследствие применения настоящего подпункта к 1 или нескольким другим корпорациям, и

(iii) ни такая корпорация, ни какой-либо её правопредшественник не являлись регулируемой инвестиционной компанией (RIC) или инвестиционным фондом недвижимости (REIT) ни в какой момент в течение более короткого из периодов, указанных в подпункте (A)(ii).

(2) Корпорация, владеющая недвижимым имуществом в США

Термин «корпорация, владеющая недвижимым имуществом в США» означает любую корпорацию, если —

(A) справедливая рыночная стоимость её прав на недвижимое имущество в США составляет не менее 50 процентов

(B) справедливой рыночной стоимости —

(i) её прав на недвижимое имущество в США,

(ii) её прав на недвижимое имущество, находящееся за пределами США, плюс

(iii) любых иных её активов, которые используются или предназначены для использования в торговой или предпринимательской деятельности.

(3) Исключение для акций, регулярно обращающихся на организованных рынках ценных бумаг

Если акции какого-либо класса корпорации регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг, акции такого класса признаются правом на недвижимое имущество в США только в отношении лица, которое в какой-либо момент в течение более короткого из периодов, указанных в подпункте (1)(A)(ii), владело более чем 5 процентами акций такого класса.

(4) Права, принадлежащие иностранным корпорациям, а также партнёрствам, трастам и наследственным массам

Для целей определения того, является ли какая-либо корпорация корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, —

(A) Иностранные корпорации

Подпункт (1)(A)(ii) применяется с заменой слов «любой корпорации США» словами «любой корпорации (как иностранной, так и корпорации США)».

(B) Активы, принадлежащие партнёрствам и т. п.

Согласно правилам, установленным министром финансов, активы, принадлежащие партнёрству, трасту или наследственной массе, признаются принадлежащими пропорционально его партнёрам или бенефициарам. Любой актив, признаваемый в силу настоящего подпункта принадлежащим партнёру или бенефициару, который используется или предназначен для использования партнёрством, трастом или наследственной массой в торговой или предпринимательской деятельности, признаётся используемым или предназначенным для использования таким образом партнёром или бенефициаром. Любой актив, признаваемый в силу настоящего подпункта принадлежащим партнёру или бенефициару, признаётся таковым для целей последовательного применения настоящего подпункта к партнёрствам, трастам или наследственным массам, находящимся в цепочке выше первого партнёрства, траста или наследственной массы.

(5) Режим контрольных долей участия

(A) Общее правило

Согласно правилам, для целей определения того, является ли какая-либо корпорация корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, если какая-либо корпорация (далее в настоящем подпункте — «первая корпорация») владеет контрольной долей участия во второй корпорации, —

(i) акции второй корпорации, которыми владеет первая корпорация, не учитываются,

(ii) первая корпорация признаётся владеющей частью каждого актива второй корпорации, равной доле (в процентах) справедливой рыночной стоимости акций второй корпорации, которую составляют акции, принадлежащие первой корпорации, и

(iii) любой актив, признаваемый в силу абзаца (ii) принадлежащим первой корпорации, который используется или предназначен для использования второй корпорацией в торговой или предпринимательской деятельности, признаётся используемым или предназначенным для использования таким образом первой корпорацией.

Любой актив, признаваемый в силу предыдущего предложения принадлежащим первой корпорации, признаётся таковым для целей последовательного применения предыдущего предложения к корпорациям, находящимся в цепочке корпораций выше первой корпорации.

(B) Контрольная доля участия

Для целей подпункта (A) термин «контрольная доля участия» (controlling interest) означает 50 или более процентов справедливой рыночной стоимости акций всех классов корпорации.

(6) Иные специальные правила

(A) Право на недвижимое имущество

Термин «право на недвижимое имущество» включает право собственности (fee ownership) и общую собственность на земельные участки или улучшения на них, право аренды земельных участков или улучшений на них, опционы на приобретение земельных участков или улучшений на них, а также опционы на приобретение права аренды земельных участков или улучшений на них.

(B) Недвижимое имущество включает связанное движимое имущество

Термин «недвижимое имущество» включает передвижные стены, предметы обстановки и иное движимое имущество, связанное с использованием недвижимого имущества.

(C) Правила конструктивного владения (constructive ownership)

Для целей определения согласно подпункту (3) того, владеет ли какое-либо лицо более чем 5 процентами акций какого-либо класса, и определения согласно подпункту (5) того, владеет ли лицо контрольной долей участия в какой-либо корпорации, применяется статья 318(a) (с тем исключением, что подпункты (2)(C) и (3)(C) статьи 318(a) применяются с заменой слов «50 процентов» словами «5 процентов»).

(d) Режим распределений иностранными корпорациями

(1) Общее правило

Если правилами не предусмотрено иное, независимо от любых иных положений настоящей главы иностранная корпорация признаёт прибыль при распределении (включая распределение при ликвидации или выкупе акций) права на недвижимое имущество в США в сумме превышения справедливой рыночной стоимости такого права (на момент распределения) над его скорректированной базой.

(2) Исключения

Прибыль не признаётся согласно подпункту (1) —

(A) если —

(i) на момент получения распределённого имущества получатель распределения подлежал бы налогообложению согласно настоящей главе при последующем отчуждении распределённого имущества и

(ii) база распределённого имущества у получателя распределения не превышает скорректированной базы такого имущества до распределения, увеличенной на сумму прибыли (если она имеется), признанной распределяющей корпорацией, или

(B) если такое непризнание предусмотрено правилами, установленными министром финансов согласно пункту (e)(2).

(e) Согласование с положениями о непризнании

(1) Общее правило

Если пунктом (d) и подпунктом (2) настоящего пункта не предусмотрено иное, любое положение о непризнании (nonrecognition provision) применяется для целей настоящей статьи к сделке только в случае обмена права на недвижимое имущество в США на право, продажа которого подлежала бы налогообложению согласно настоящей главе.

(2) Правила

Министр финансов издаёт правила (необходимые или целесообразные для предотвращения уклонения от федеральных налогов на доходы), устанавливающие —

(A) в какой мере положения о непризнании применяются и не применяются для целей настоящей статьи и

(B) в какой мере —

(i) передача имущества при реорганизации и

(ii) изменения долей участия в партнёрстве, трасте или наследственной массе либо распределения от них

признаются продажей имущества по справедливой рыночной стоимости.

(3) Определение положения о непризнании

Для целей настоящего пункта термин «положение о непризнании» означает любое положение настоящего раздела о непризнании прибыли или убытка.

[(f) Утратил силу. Pub. L. 104-188, title I, § 1702(g)(2), 20 августа 1996 года, 110 Stat. 1873]

(g) Специальное правило для продажи долей участия в партнёрствах, трастах и наследственных массах

Согласно правилам, установленным министром финансов, сумма любых денежных средств и справедливая рыночная стоимость любого имущества, полученные иностранным физическим лицом — нерезидентом или иностранной корпорацией в обмен на всю свою долю участия в партнёрстве, трасте или наследственной массе или её часть, в той мере, в какой они относятся к правам на недвижимое имущество в США, признаются суммой, полученной от продажи или обмена такого имущества в США.

(h) Специальные правила для отдельных инвестиционных образований

Для целей настоящей статьи —

(1) Сквозной подход к распределениям (look-through)

Любое распределение, произведённое квалифицированным инвестиционным образованием в пользу иностранного физического лица — нерезидента, иностранной корпорации или другого квалифицированного инвестиционного образования, в той мере, в какой оно относится к прибыли квалифицированного инвестиционного образования от продажи или обмена прав на недвижимое имущество в США, признаётся прибылью, признанной таким иностранным физическим лицом — нерезидентом, иностранной корпорацией или другим квалифицированным инвестиционным образованием от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США. Независимо от предыдущего предложения любое распределение, произведённое квалифицированным инвестиционным образованием в пользу иностранного физического лица — нерезидента или иностранной корпорации в отношении акций любого класса, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находящемся в США, не признаётся прибылью, признанной от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США, если такое физическое лицо или такая корпорация ни в какой момент в течение 1-годичного периода, оканчивающегося в дату такого распределения, не владели более чем 5 процентами акций такого класса.

(2) Продажа акций образования, контролируемого лицами США, не облагается налогом

Термин «право на недвижимое имущество в США» не включает какую-либо долю участия в квалифицированном инвестиционном образовании, контролируемом лицами США.

(3) Распределения квалифицированных инвестиционных образований, контролируемых лицами США

В случае квалифицированного инвестиционного образования, контролируемого лицами США, правила, аналогичные правилам пункта (d), применяются к части любой прибыли, соответствующей проценту иностранного участия.

(4) Определения и специальные правила

(A) Квалифицированное инвестиционное образование

Термин «квалифицированное инвестиционное образование» (qualified investment entity) означает —

(i) любой инвестиционный фонд недвижимости и

(ii) любую регулируемую инвестиционную компанию, которая является корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, или являлась бы такой корпорацией, если бы исключения, предусмотренные пунктами (c)(3) и (h)(2), не применялись к долям участия в каком-либо инвестиционном фонде недвижимости или регулируемой инвестиционной компании.

(B) Контролируемое лицами США

Термин «квалифицированное инвестиционное образование, контролируемое лицами США» (domestically controlled qualified investment entity) означает любое квалифицированное инвестиционное образование, в котором в течение всего проверочного периода прямо или косвенно иностранным лицам принадлежало менее 50 процентов акций по стоимости.

(C) Процент иностранного участия

Термин «процент иностранного участия» (foreign ownership percentage) означает ту долю (в процентах) акций квалифицированного инвестиционного образования, которая прямо или косвенно принадлежала иностранным лицам в тот момент проверочного периода, когда прямое и косвенное владение акциями иностранными лицами было наибольшим.

(D) Проверочный период

Термин «проверочный период» (testing period) означает самый короткий из следующих периодов:

(i) период, начинающийся 19 июня 1980 года и оканчивающийся в дату отчуждения или распределения, в зависимости от обстоятельств,

(ii) 5-летний период, оканчивающийся в дату отчуждения или распределения, в зависимости от обстоятельств, или

(iii) период существования квалифицированного инвестиционного образования.

(E) Специальные правила определения владения

Для целей определения владельца акций согласно подпунктам (B) и (C) —

(i) в случае акций любого класса квалифицированного инвестиционного образования, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в США, лицо, владевшее в течение всего проверочного периода менее чем 5 процентами акций такого класса, признаётся лицом США, если только квалифицированному инвестиционному образованию достоверно не известно, что такое лицо не является лицом США,

(ii) любые акции квалифицированного инвестиционного образования, принадлежащие другому квалифицированному инвестиционному образованию, —

(I) акции любого класса которого регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг или

(II) которое является регулируемой инвестиционной компанией, выпускающей погашаемые ценные бумаги (в значении статьи 2 Закона об инвестиционных компаниях 1940 года),

признаются принадлежащими иностранному лицу, с тем исключением, что если такое другое квалифицированное инвестиционное образование контролируется лицами США (что определяется после применения настоящего подпункта), такие акции признаются принадлежащими лицу США, и

(iii) любые акции квалифицированного инвестиционного образования, принадлежащие любому другому квалифицированному инвестиционному образованию, не указанному в подабзаце (I) или (II) абзаца (ii), признаются принадлежащими лицу США только пропорционально доле акций такого другого квалифицированного инвестиционного образования, которые принадлежат (или согласно абзацу (ii) или (iii) признаются принадлежащими) лицу США.

(5) Режим отдельных сделок фиктивной продажи (wash sale)

(A) Общее правило

Если доля участия в квалифицированном инвестиционном образовании, контролируемом лицами США, отчуждается в применимой сделке фиктивной продажи, налогоплательщик для целей настоящей статьи признаётся получившим прибыль от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США в сумме, равной той части распределения, указанного в подпункте (B), в отношении такой доли участия, которая, если бы не отчуждение, рассматривалась бы налогоплательщиком как прибыль от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США согласно подпункту (1).

(B) Применимая сделка фиктивной продажи

Для целей настоящего подпункта —

(i) Общее правило

Термин «применимая сделка фиктивной продажи» (applicable wash sales transaction) означает любую сделку (или серию сделок), по которой иностранное физическое лицо — нерезидент, иностранная корпорация или квалифицированное инвестиционное образование —

(I) отчуждает долю участия в квалифицированном инвестиционном образовании, контролируемом лицами США, в течение 30-дневного периода, предшествующего экс-дивидендной дате (ex-dividend date) распределения, которое подлежит осуществлению в отношении этой доли участия и любая часть которого, если бы не отчуждение, рассматривалась бы налогоплательщиком как прибыль от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США согласно подпункту (1), и

(II) приобретает практически идентичную долю участия в таком образовании либо заключает договор или опцион на его приобретение в течение 61-дневного периода, начинающегося с 1-го дня 30-дневного периода, указанного в подабзаце (I).

Для целей подабзаца (II) иностранное физическое лицо — нерезидент, иностранная корпорация или квалифицированное инвестиционное образование признаются приобретшими любую долю участия, приобретённую лицом, связанным (в значении статьи 267(b) или 707(b)(1)) с таким физическим лицом, корпорацией или образованием, а также любую долю участия, на приобретение которой такое лицо заключило договор или опцион.

(ii) Применение к заменяющим дивидендным и аналогичным платежам

Подпункт (A) применяется в отношении —

(I) любого заменяющего дивидендного платежа (в значении статьи 861) или

(II) любого иного аналогичного платежа, указанного в правилах, которые министр финансов сочтёт необходимыми для предотвращения обхода целей настоящего подпункта.

Часть любого такого платежа, которую налогоплательщик в силу настоящего абзаца рассматривает как прибыль от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США согласно подпункту (A), равна той части распределения, вместо которого производится такой платёж, которая рассматривалась бы таким образом, если бы не сделка, повлёкшая такой платёж.

(iii) Исключение при фактическом получении распределения

Сделка не признаётся применимой сделкой фиктивной продажи, если иностранное физическое лицо — нерезидент, иностранная корпорация или квалифицированное инвестиционное образование получает распределение, указанное в абзаце (i)(I), в отношении либо доли участия, отчуждённой в рамках сделки, либо доли участия, приобретённой в рамках сделки.

(iv) Исключение для отдельных публично обращающихся акций

Сделка не признаётся применимой сделкой фиктивной продажи, если она связана с отчуждением акций любого класса квалифицированного инвестиционного образования, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в США, но лишь при условии, что иностранное физическое лицо — нерезидент, иностранная корпорация или квалифицированное инвестиционное образование ни в какой момент в течение 1-годичного периода, оканчивающегося в дату распределения, указанного в абзаце (i)(I), не владели более чем 5 процентами акций такого класса.

(i) Выбор иностранной корпорации в пользу признания её корпорацией США

(1) Общее правило

Если —

(A) иностранная корпорация владеет правом на недвижимое имущество в США и

(B) в силу какого-либо обязательства США по международному договору иностранная корпорация имеет право на недискриминационный режим в отношении этого права,

то такая иностранная корпорация вправе выбрать признание её корпорацией США для целей настоящей статьи, статьи 1445 и статьи 6039C.

(2) Отзыв только с согласия

Любой выбор согласно подпункту (1), однажды сделанный, может быть отозван только с согласия министра финансов.

(3) Порядок осуществления выбора

Выбор согласно подпункту (1) может быть сделан только —

(A) если все владельцы прав всех классов (иных, чем права исключительно в качестве кредитора) в иностранной корпорации на момент выбора дают согласие на его осуществление и соглашаются с тем, что прибыль (если она имеется) от отчуждения такого права после 18 июня 1980 года, которая учитывалась бы согласно пункту (a), подлежит налогообложению независимо от любого противоречащего этому положения соглашения, стороной которого являются США, и

(B) с соблюдением иных условий, которые министр финансов вправе установить в правилах в отношении корпорации или её акционеров.

В случае класса прав (иных, чем права исключительно в качестве кредитора), регулярно обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, согласие, указанное в подпункте (A), требуется лишь от лица, которое в какой-либо момент в течение более короткого из периодов, указанных в пункте (c)(1)(A)(ii), владело более чем 5 процентами прав такого класса. При определении того, владело ли лицо более чем 5 процентами прав определённого класса, применяются правила конструктивного владения (constructive ownership), предусмотренные пунктом (c)(6)(C).

(4) Исключительный способ требовать недискриминационного режима

Выбор, предусмотренный подпунктом (1), является исключительным средством защиты для любого лица, заявляющего о дискриминационном режиме применительно к настоящей статье, статье 1445 и статье 6039C.

(j) Отдельные вклады в капитал

Если правилами не предусмотрено иное, иностранное физическое лицо — нерезидент или иностранная корпорация признаёт прибыль при передаче права на недвижимое имущество в США иностранной корпорации, если передача осуществляется в качестве добавочного капитала (paid in surplus) или вклада в капитал, в сумме превышения —

(1) справедливой рыночной стоимости такого переданного имущества над

(2) суммой —

(A) скорректированной базы такого имущества у передающего лица (transferor) и

(B) суммы прибыли (если она имеется), признанной передающим лицом согласно любому иному положению в момент передачи.

(k) Специальные правила в отношении инвестиционных фондов недвижимости

(1) Повышение процента владения для исключений в отношении лиц, владеющих публично обращающимися акциями

(A) Отчуждения

В случае любого отчуждения акций инвестиционного фонда недвижимости подпункты (3) и (6)(C) пункта (c) применяются каждый с заменой слов «более 5 процентов» словами «более 10 процентов».

(B) Распределения

В случае любого распределения от инвестиционного фонда недвижимости пункт (h)(1) применяется с заменой слов «5 процентов» словами «10 процентов».

(2) Акции, принадлежащие квалифицированным акционерам, не признаются правом на недвижимое имущество в США

(A) Общее правило

Если иное не предусмотрено подпунктом (B), —

(i) акции инвестиционного фонда недвижимости, принадлежащие квалифицированному акционеру напрямую (или косвенно через 1 или несколько партнёрств), не признаются правом на недвижимое имущество в США и

(ii) независимо от пункта (h)(1) любое распределение квалифицированному акционеру не признаётся прибылью, признанной от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США, в той мере, в какой акции инвестиционного фонда недвижимости, принадлежащие такому квалифицированному акционеру, не признаются правом на недвижимое имущество в США согласно абзацу (i).

(B) Исключение

В случае квалифицированного акционера, имеющего одного или нескольких применимых инвесторов, —

(i) подпункт (A)(i) не применяется к применимой процентной доле акций инвестиционного фонда недвижимости, принадлежащих квалифицированному акционеру, и

(ii) применимая процентная доля сумм реализации (amount realized), полученных квалифицированным акционером в связи с любым отчуждением акций инвестиционного фонда недвижимости или в связи с любым распределением от инвестиционного фонда недвижимости, относящимся к прибыли от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США, признаётся суммами реализации от отчуждения прав на недвижимое имущество в США.

(C) Специальное правило для отдельных распределений, признаваемых продажей или обменом

Если распределение инвестиционным фондом недвижимости признаётся продажей или обменом акций согласно статье 301(c)(3), 302 или 331 в отношении квалифицированного акционера, —

(i) в случае применимого инвестора к такому распределению применяется подпункт (B) и

(ii) в случае любого иного лица такое распределение признаётся согласно статье 857(b)(3)(F) ¹ дивидендом от инвестиционного фонда недвижимости независимо от любых иных положений настоящего раздела.

(D) Применимый инвестор

Для целей настоящего пункта термин «применимый инвестор» (applicable investor) означает в отношении любого квалифицированного акционера, владеющего акциями инвестиционного фонда недвижимости, лицо (кроме квалифицированного акционера), которое —

(i) владеет правом (иным, чем право исключительно в качестве кредитора) в отношении такого квалифицированного акционера и

(ii) владеет более чем 10 процентами акций такого инвестиционного фонда недвижимости (независимо от того, обусловлено ли это владением этого лица долей участия в квалифицированном акционере).

(E) Правила конструктивного владения (constructive ownership)

Для целей подпунктов (B)(i) и (D) применяются правила конструктивного владения, предусмотренные пунктом (c)(6)(C).

(F) Применимая процентная доля

Для целей подпункта (B) термин «применимая процентная доля» (applicable percentage) означает процентную долю стоимости прав (иных, чем права, принадлежащие исключительно в качестве кредитора) в отношении квалифицированного акционера, принадлежащих применимым инвесторам.

(3) Квалифицированный акционер

Для целей настоящего пункта —

(A) Общее правило

Термин «квалифицированный акционер» (qualified shareholder) означает иностранное лицо, которое —

(i) (I) имеет право на льготы по всеобъемлющему соглашению о налогах на доходы с США, предусматривающему программу обмена информацией, и основной класс долей участия в котором прошёл листинг и регулярно обращается на 1 или нескольких признанных фондовых биржах (в значении такого всеобъемлющего соглашения о налогах на доходы), или

(II) является иностранным партнёрством, созданным или учреждённым по иностранному праву в форме коммандитного партнёрства (limited partnership) в юрисдикции, имеющей с США соглашение об обмене информацией по налогам, и имеющим класс паёв коммандитного партнёрства, регулярно обращающихся на Нью-Йоркской фондовой бирже (New York Stock Exchange) или фондовой бирже Nasdaq (Nasdaq Stock Market), причём стоимость паёв такого класса превышает 50 процентов стоимости всех паёв партнёрства,

(ii) является квалифицированным инструментом коллективного инвестирования и

(iii) ведёт учёт сведений о личности каждого лица, которое в любой момент налогового года иностранного лица напрямую владеет 5 или более процентами долей участия класса, указанного в подабзаце (I) или (II) абзаца (i), в зависимости от обстоятельств.

(B) Квалифицированный инструмент коллективного инвестирования

Для целей настоящего пункта термин «квалифицированный инструмент коллективного инвестирования» (qualified collective investment vehicle) означает иностранное лицо —

(i) которое —

(I) имеет право на льготы по всеобъемлющему соглашению о налогах на доходы, указанному в подпункте (A)(i)(I), но лишь если статья о дивидендах такого соглашения устанавливает условия предоставления льгот в отношении дивидендов, выплачиваемых инвестиционным фондом недвижимости, и

(II) имеет право согласно такому соглашению на пониженную ставку удержания налога в отношении обычных дивидендов, выплачиваемых инвестиционным фондом недвижимости, даже если такое лицо владеет более чем 10 процентами акций такого инвестиционного фонда недвижимости,

(ii) которое —

(I) является публично торгуемым партнёрством (в значении статьи 7704(b)), к которому не применяется пункт (a) статьи 7704,

(II) является иностранным партнёрством, осуществляющим удержание налога (withholding foreign partnership), для целей глав 3, 4 и 61 и

(III) если бы такое иностранное партнёрство являлось корпорацией США, было бы корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (без учёта подпункта (1)), в любой момент в течение 5-летнего периода, оканчивающегося в дату отчуждения долей участия такого партнёрства в инвестиционном фонде недвижимости или распределения в отношении таких долей участия, или

(iii) которое признано министром финансов квалифицированным инструментом коллективного инвестирования и является либо —

(I) налогово прозрачным в значении статьи 894, либо

(II) обязанным включать дивиденды в свой валовой доход, но имеющим право на вычет в отношении распределений лицам, владеющим правами (иными, чем права исключительно в качестве кредитора) в отношении такого иностранного лица.

(4) Распределение доходов в партнёрствах

(A) Общее правило

Для целей настоящего пункта в случае применимого инвестора, являющегося иностранным физическим лицом — нерезидентом или иностранной корпорацией и партнёром в партнёрстве, являющемся квалифицированным акционером, если пропорциональная доля такого партнёра в прибыли по USRPI за налоговый год превышает распределяемую долю такого партнёра в прибыли по USRPI за налоговый год, то

(i) распределяемая доля такого партнёра в сумме прибыли, учитываемой партнёром согласно пункту (a)(1) за налоговый год (определяемой без учёта настоящего подпункта), увеличивается на сумму такого превышения и

(ii) распределяемая доля такого партнёра в видах дохода или прибыли за налоговый год, которые не признаются прибылью, учитываемой согласно пункту (a)(1) (определяемой без учёта настоящего подпункта), уменьшается (но не ниже нуля) на сумму такого превышения.

(B) Прибыль по USRPI

Для целей настоящего подпункта термин «прибыль по USRPI» (USRPI gain) означает превышение (если оно имеется) —

(i) суммы —

(I) любой прибыли, признанной от отчуждения права на недвижимое имущество в США, и

(II) любого распределения инвестиционного фонда недвижимости, которое признаётся прибылью, признанной от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США, над

(ii) любым убытком, признанным от отчуждения права на недвижимое имущество в США.

(C) Пропорциональная доля в прибыли по USRPI

Для целей настоящего подпункта пропорциональная доля применимого инвестора в прибыли по USRPI определяется исходя из доли такого инвестора в видах дохода или прибыли партнёрства (без учёта прибыли, распределяемой согласно статье 704(c)), в зависимости от того, что даёт наибольшую пропорциональную долю. Если доля инвестора в видах дохода или прибыли партнёрства (без учёта прибыли, распределяемой согласно статье 704(c)) может изменяться в течение периода, когда такой инвестор является партнёром в партнёрстве, такой долей считается наибольшая доля, которую такой инвестор может получить.

(l) Исключение для квалифицированных иностранных пенсионных фондов

(1) Общее правило

Для целей настоящей статьи квалифицированный иностранный пенсионный фонд не признаётся иностранным физическим лицом — нерезидентом или иностранной корпорацией. Для целей предыдущего предложения образование, все доли участия в котором принадлежат квалифицированному иностранному пенсионному фонду, признаётся таким фондом.

(2) Квалифицированный иностранный пенсионный фонд

Для целей настоящего пункта термин «квалифицированный иностранный пенсионный фонд» (qualified foreign pension fund) означает любой траст, корпорацию или иную организацию или механизм (arrangement) —

(A) который создан или учреждён по праву государства, иного, чем США,

(B) который учреждён —

(i) таким государством (или одним или несколькими его административно-территориальными образованиями) для предоставления выплат при выходе на пенсию или пенсионных выплат участникам или бенефициарам, являющимся нынешними или бывшими работниками (включая самозанятых лиц) или лицами, назначенными такими работниками, в связи с услугами, оказанными такими работниками своим работодателям, или

(ii) одним или несколькими работодателями для предоставления выплат при выходе на пенсию или пенсионных выплат участникам или бенефициарам, являющимся нынешними или бывшими работниками (включая самозанятых лиц) или лицами, назначенными такими работниками, в качестве встречного предоставления за услуги, оказанные такими работниками таким работодателям,

(C) у которого нет ни одного участника или бенефициара, имеющего право более чем на пять процентов его активов или дохода,

(D) который подлежит государственному регулированию и ежегодная информация о бенефициарах которого предоставляется соответствующим налоговым органам государства, в котором он учреждён или осуществляет деятельность, или иным образом им доступна, и

(E) в отношении которого согласно законодательству государства, в котором он учреждён или осуществляет деятельность, —

(i) взносы в такой траст, корпорацию, организацию или механизм, которые в ином случае подлежали бы налогообложению согласно такому законодательству, подлежат вычету или исключаются из валового дохода такого образования или механизма либо облагаются по пониженной ставке, или

(ii) налогообложение любого инвестиционного дохода такого траста, корпорации, организации или механизма отсрочено либо такой доход исключается из валового дохода такого образования или механизма или облагается по пониженной ставке.

(3) Правила

Министр финансов издаёт правила, необходимые или целесообразные для реализации целей настоящего пункта.

(a) Общее правило

Если иное не предусмотрено настоящей статьёй, в случае любого отчуждения иностранным лицом права на недвижимое имущество в США (USRPI) (в значении статьи 897(c)) приобретатель (transferee) обязан вычесть и удержать налог в размере 15 процентов от суммы реализации (amount realized) при отчуждении.

(b) Освобождения

(1) Общее правило

Никакое лицо не обязано вычитать и удерживать какую-либо сумму по пункту (a) в отношении отчуждения, если к сделке применяется подпункт (2), (3), (4), (5) или (6).

(2) Передающее лицо представляет аффидевит о неиностранном статусе

Если иное не предусмотрено подпунктом (7), настоящий подпункт применяется к отчуждению, если передающее лицо (transferor) представляет приобретателю свой аффидевит, в котором под страхом ответственности за лжесвидетельство указывает свой идентификационный номер налогоплательщика США и заявляет, что не является иностранным лицом.

(3) Корпорация США, акции которой не обращаются публично, представляет аффидевит о том, что доли участия в корпорации не являются правами на недвижимое имущество в США

Если иное не предусмотрено подпунктом (7), настоящий подпункт применяется в случае отчуждения любой доли участия в любой корпорации США, если корпорация США представляет приобретателю свой аффидевит, в котором под страхом ответственности за лжесвидетельство заявляет, что —

(A) корпорация США не является и не являлась корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (USRPHC) (в значении статьи 897(c)(2)), в течение применимого периода, указанного в статье 897(c)(1)(A)(ii); либо

(B) по состоянию на дату отчуждения доли участия в такой корпорации не являются правами на недвижимое имущество в США в силу статьи 897(c)(1)(B).

(4) Приобретатель получает квалифицированное заявление

(A) Общее правило

Настоящий подпункт применяется к отчуждению, если приобретатель получает квалифицированное заявление (qualifying statement) в такой срок, в таком порядке и на таких условиях, которые министр финансов вправе установить правилами.

(B) Квалифицированное заявление

Для целей подпункта (A) термин «квалифицированное заявление» означает заявление министра финансов о том, что —

(i) передающее лицо либо —

(I) достигло соглашения с министром финансов (или такое соглашение достигнуто приобретателем) об уплате любого налога, установленного статьёй 871(b)(1) или 882(a)(1), с любой прибыли, признаваемой передающим лицом при отчуждении права на недвижимое имущество в США; либо

(II) освобождено от любого налога, установленного статьёй 871(b)(1) или 882(a)(1), с любой прибыли, признаваемой передающим лицом при отчуждении права на недвижимое имущество в США; и

(ii) передающее лицо или приобретатель исполнили любое неисполненное обязательство передающего лица по удержанию налога либо предоставили надлежащее обеспечение для покрытия такого обязательства.

(5) Жилое помещение, сумма реализации по которому не превышает 300 000 долларов

Настоящий подпункт применяется к отчуждению, если —

(A) имущество приобретается приобретателем для использования им в качестве жилого помещения; и

(B) сумма реализации по такому имуществу не превышает 300 000 долларов.

(6) Акции, регулярно обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг

Настоящий подпункт применяется, если предметом отчуждения является акция класса акций, регулярно обращающегося на организованном рынке ценных бумаг.

(7) Специальные правила для подпунктов (2), (3) и (9)

Подпункт (2), (3) или (9) (в зависимости от случая) не применяется к любому отчуждению —

(A) если —

(i) приобретателю или квалифицированному заместителю (qualified substitute) фактически известно, что аффидевит, указанный в таком подпункте, или заявление, указанное в подпункте (9)(A)(ii), является ложным; либо

(ii) приобретатель или квалифицированный заместитель получает от агента передающего лица, агента приобретателя или квалифицированного заместителя уведомление (указанное в пункте (d)) о том, что такой аффидевит или такое заявление является ложным; либо

(B) если министр финансов правилами требует, чтобы приобретатель или квалифицированный заместитель представил министру финансов копию такого аффидевита или заявления, а приобретатель или квалифицированный заместитель не представляет министру финансов копию такого аффидевита или заявления в срок и в порядке, установленные такими правилами.

(8) Применимые сделки фиктивной продажи (wash sale)

Никакое лицо не обязано вычитать и удерживать какую-либо сумму по пункту (a) в отношении отчуждения, которое признаётся отчуждением права на недвижимое имущество в США исключительно в силу статьи 897(h)(5).

(9) Альтернативный порядок представления аффидевита о неиностранном статусе

Для целей подпунктов (2) и (7) —

(A) Общее правило

Подпункт (2) считается применимым к сделке, если в связи с отчуждением права на недвижимое имущество в США —

(i) аффидевит, указанный в подпункте (2), представлен квалифицированному заместителю; и

(ii) квалифицированный заместитель представляет приобретателю заявление, в котором под страхом ответственности за лжесвидетельство подтверждает, что такой аффидевит находится в его распоряжении.

(B) Правила

Министр финансов издаёт правила, которые могут быть необходимы или целесообразны для применения настоящего подпункта.

(c) Ограничения суммы, подлежащей удержанию

(1) Сумма не может превышать максимальную налоговую обязанность передающего лица

(A) Общее правило

Сумма, подлежащая удержанию по настоящей статье в отношении любого отчуждения, не может превышать сумму (если таковая имеется), определённую согласно подпункту (B) в качестве максимальной налоговой обязанности передающего лица.

(B) Запрос

По запросу передающего лица или приобретателя министр финансов определяет максимальную налоговую обязанность передающего лица в отношении любого отчуждения.

(C) Возврат излишне удержанных сумм

На условиях, которые министр финансов вправе установить правилами, передающее лицо вправе требовать и получить возврат любых сумм, удержанных по настоящей статье сверх максимальной налоговой обязанности передающего лица.

(2) Полномочие министра финансов устанавливать уменьшенную сумму

По запросу передающего лица или приобретателя министр финансов вправе установить уменьшенную сумму, подлежащую удержанию по настоящей статье, если он определит, что замена такой уменьшенной суммой не поставит под угрозу взыскание налога, установленного статьёй 871(b)(1) или 882(a)(1).

(3) Процедурные правила

(A) Правила

Запросы о —

(i) квалифицированных заявлениях по пункту (b)(4),

(ii) определении максимальной налоговой обязанности передающего лица по подпункту (1) и

(iii) уменьшении по подпункту (2) суммы, подлежащей удержанию,

подаются в такой срок и в таком порядке и содержат такие сведения, которые министр финансов установит правилами.

(B) Рассмотрение запросов в течение 90 дней

Министр финансов принимает решение по любому запросу, указанному в подпункте (A), в течение 90 дней после получения запроса.

(4) Пониженная ставка удержания для жилого помещения, сумма реализации по которому не превышает 1 000 000 долларов

В случае отчуждения —

(A) имущества, приобретаемого приобретателем для использования им в качестве жилого помещения,

(B) в отношении которого сумма реализации по такому имуществу не превышает 1 000 000 долларов, и

(C) к которому не применяется пункт (b)(5),

пункт (a) применяется с заменой слов «15 процентов» словами «10 процентов».

(d) Ответственность агентов передающего лица, агентов приобретателя и квалифицированных заместителей

(1) Уведомление о ложном аффидевите; иностранные корпорации

Если —

(A) передающее лицо представляет приобретателю или квалифицированному заместителю аффидевит, указанный в подпункте (2) пункта (b), либо корпорация США представляет приобретателю аффидевит, указанный в подпункте (3) пункта (b); и

(B) в случае —

(i) любого агента передающего лица —

(I) такому агенту фактически известно, что такой аффидевит является ложным; либо

(II) в случае аффидевита, указанного в пункте (b)(2) и представленного корпорацией, такая корпорация является иностранной корпорацией; либо

(ii) любого агента приобретателя или квалифицированного заместителя — такому агенту или заместителю фактически известно, что такой аффидевит является ложным,

такой агент или квалифицированный заместитель обязан уведомить об этом приобретателя в срок и в порядке, которые министр финансов установит правилами.

(2) Непредставление уведомления

(A) Общее правило

Если любой агент передающего лица, агент приобретателя или квалифицированный заместитель обязан согласно подпункту (1) направить уведомление, но не направляет его в срок (сроки) и в порядке, которые могут быть установлены правилами, на такого агента или заместителя возлагается та же обязанность вычесть и удержать налог, которая возникла бы у приобретателя, если бы такой агент или заместитель выполнил требования подпункта (1).

(B) Ответственность ограничена суммой вознаграждения

Ответственность агента или заместителя по подпункту (A) ограничивается суммой вознаграждения, которое агент или заместитель получает по сделке.

(3) Агент передающего лица

Для целей настоящего пункта термин «агент передающего лица» означает любое лицо, представляющее передающее лицо —

(A) в любых переговорах с приобретателем или любым агентом приобретателя, связанных со сделкой; либо

(B) при проведении расчётов по сделке.

(4) Агент приобретателя

Для целей настоящего пункта термин «агент приобретателя» означает любое лицо, представляющее приобретателя —

(A) в любых переговорах с передающим лицом или любым агентом передающего лица, связанных со сделкой; либо

(B) при проведении расчётов по сделке.

(5) Лицо, проводящее расчёты по сделке, не признаётся агентом передающего лица

Для целей настоящего пункта лицо не признаётся агентом передающего лица или агентом приобретателя в отношении какой-либо сделки лишь потому, что оно совершает одно или несколько из следующих действий:

(A) Получение и выплата любой части встречного предоставления по сделке.

(B) Регистрация любого документа в связи со сделкой.

(e) Специальные правила в отношении распределений и иных операций корпораций, партнёрств, трастов или наследственных масс

(1) Отдельные партнёрства, трасты и наследственные массы США

В случае любого отчуждения права на недвижимое имущество в США в значении статьи 897(c) (кроме отчуждения, указанного в подпункте (4) или (5)) партнёрством США, трастом США или наследственной массой США такое партнёрство, доверительный управляющий (trustee) такого траста или исполнитель (executor) такой наследственной массы (в зависимости от случая) обязаны вычесть и удержать по пункту (a) налог, равный произведению максимальной ставки налога, действующей в налоговом году согласно статье 11(b) (или, в пределах, предусмотренных правилами, 20 процентов), на реализованную прибыль в той мере, в какой такая прибыль —

(A) относится к иностранному лицу, являющемуся партнёром или бенефициаром такого партнёрства, траста или наследственной массы; либо

(B) относится к части траста, которая согласно подчасти E части I подглавы J считается принадлежащей иностранному лицу.

(2) Отдельные распределения иностранных корпораций

В случае любого распределения иностранной корпорацией, при котором прибыль признаётся согласно пункту (d) или (e) статьи 897, иностранная корпорация вычитает и удерживает по пункту (a) налог, равный произведению максимальной ставки налога, действующей в налоговом году согласно статье 11(b), на сумму прибыли, признанной при таком распределении согласно соответствующему пункту.

(3) Распределения отдельных корпораций США в пользу иностранных акционеров

Если корпорация США, которая является или являлась корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (в значении статьи 897(c)(2)), в течение применимого периода, указанного в статье 897(c)(1)(A)(ii), распределяет имущество иностранному лицу в рамках сделки, к которой применяется статья 302 или часть II подглавы C, такая корпорация вычитает и удерживает по пункту (a) налог в размере 15 процентов от суммы реализации, полученной иностранным акционером. Предыдущее предложение не применяется, если по состоянию на дату распределения доли участия в такой корпорации не являются правами на недвижимое имущество в США в силу статьи 897(c)(1)(B). Правила, аналогичные правилам предыдущих положений настоящего подпункта, применяются в случае любого распределения, к которому применяется статья 301 и которое производится не за счёт доходов и прибыли (earnings and profits) такой корпорации США.

(4) Налогооблагаемые распределения партнёрств, трастов или наследственных масс США либо иностранных партнёрств, трастов или наследственных масс

Партнёрство США или иностранное партнёрство, доверительный управляющий траста США или иностранного траста либо исполнитель наследственной массы США или иностранной наследственной массы обязаны вычесть и удержать по пункту (a) налог в размере 15 процентов от справедливой рыночной стоимости (на момент налогооблагаемого распределения) любого права на недвижимое имущество в США, распределённого партнёру партнёрства либо бенефициару траста или наследственной массы (в зависимости от случая), являющемуся иностранным лицом, в рамках сделки, которая являлась бы налогооблагаемым распределением согласно правилам, изданным министром финансов на основании статьи 897.

(5) Правила в отношении отчуждения долей участия в партнёрствах, трастах или наследственных массах

В пределах, предусмотренных правилами, приобретатель доли участия в партнёрстве либо права бенефициара (beneficial interest) в трасте или наследственной массе обязан вычесть и удержать по пункту (a) налог в размере 15 процентов от суммы реализации при отчуждении.

(6) Распределения регулируемых инвестиционных компаний и инвестиционных фондов недвижимости

Если какая-либо часть распределения квалифицированного инвестиционного образования (QIE) (в значении статьи 897(h)(4)) в пользу иностранного физического лица — нерезидента или иностранной корпорации рассматривается согласно статье 897(h)(1) как прибыль, полученная таким физическим лицом или корпорацией от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США, квалифицированное инвестиционное образование вычитает и удерживает по пункту (a) налог, равный произведению максимальной ставки налога, действующей в налоговом году согласно статье 11(b) (или, в пределах, предусмотренных правилами, 20 процентов), на сумму, рассматриваемую таким образом.

(7) Правила

Министр финансов издаёт правила, которые могут быть необходимы для достижения целей настоящего пункта, в том числе правила, предусматривающие исключения из положений настоящего пункта, и правила о применении настоящего пункта в случае платежей через одно или несколько образований.

(f) Определения

Для целей настоящей статьи —

(1) Передающее лицо

Термин «передающее лицо» (transferor) означает лицо, отчуждающее право на недвижимое имущество в США.

(2) Приобретатель

Термин «приобретатель» (transferee) означает лицо, приобретающее право на недвижимое имущество в США.

(3) Иностранное лицо

Термин «иностранное лицо» означает любое лицо, кроме —

(A) лица США; и

(B) если министр финансов не предусмотрит иное, образования, к которому статья 897 не применяется в силу её пункта (l).

(4) Максимальная налоговая обязанность передающего лица

Термин «максимальная налоговая обязанность передающего лица» означает в отношении отчуждения любого права сумму —

(A) максимальной суммы, которая, по определению министра финансов, может быть начислена в качестве налога по статье 871(b)(1) или 882(a)(1) в связи с отчуждением; и

(B) суммы, которую министр финансов определяет как неисполненное обязательство передающего лица по удержанию налога в отношении такого права.

(5) Неисполненное обязательство передающего лица по удержанию налога

Термин «неисполненное обязательство передающего лица по удержанию налога» означает обязанность по удержанию налога, возложенную настоящей статьёй в связи с приобретением передающим лицом права на недвижимое имущество в США или приобретением предшествующего права, в той мере, в какой такая обязанность не исполнена.

(6) Квалифицированный заместитель

Термин «квалифицированный заместитель» означает в отношении отчуждения права на недвижимое имущество в США —

(A) лицо (включая любого адвоката или титульную компанию (title company)), ответственное за завершение сделки, кроме агента передающего лица; и

(B) агента приобретателя.

(a) Общие положения—(1) Цель и сфера применения правил. Настоящие правила содержат разъяснения по вопросам налогообложения иностранных инвестиций в права на недвижимое имущество в США и связанным с ними вопросам. Настоящий параграф определяет различные термины для целей статей 897, 1445 и 6039C и принятых на их основании правил. § 1.897-2 устанавливает правила, касающиеся определения статуса корпорации, владеющей недвижимым имуществом в США (USRPHC), и последствий такого статуса. § 1.897-3 устанавливает правила, в соответствии с которыми отдельные иностранные корпорации вправе на основании статьи 897(i) выбрать режим, при котором они рассматриваются как корпорации США для целей статей 897 и 6039C. Наконец, § 1.897-4 устанавливает правила, касающиеся аналогичного выбора на основании статьи 897(k) для отдельных иностранных корпораций, находящихся в процессе ликвидации.

(2) Дата начала применения. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом (a)(2), правила, установленные настоящим параграфом и §§ 1.897-2 — 1.897-4, применяются к сделкам, совершённым после 18 июня 1980 года. Если иное не предусмотрено пунктом (c)(3)(vi) настоящего параграфа, пункты (c)(3) и (4), (k) и (l) настоящего параграфа применяются к сделкам, совершённым 25 апреля 2024 года или позднее, а также к сделкам, совершённым до 25 апреля 2024 года в результате выбора налоговой классификации образования по § 301.7701-3 настоящей главы, который вступил в силу 25 апреля 2024 года или ранее, но был подан 25 апреля 2024 года или позднее. В отношении сделок, совершённых до 25 апреля 2024 года, см. пункты (c)(2)(i) и (l) настоящего параграфа и § 1.897-9T(c), содержащийся в части 1 раздела 26 CFR в редакции по состоянию на 1 апреля 2024 года.

(b) Недвижимое имущество—(1) Общее правило. Термин «недвижимое имущество» включает следующие три категории имущества: земельный участок и неотделённые природные продукты земли, улучшения, а также движимое имущество, связанное с использованием недвижимого имущества. Эти три категории недвижимого имущества определены в подпунктах (2), (3) и (4) настоящего пункта (b). Определения местного права не имеют решающего значения для установления значения термина «недвижимое имущество» в том смысле, в каком он используется в статьях 897, 1445 и 6039C и принятых на их основании правилах.

(2) Земельный участок и неотделённые природные продукты земли. Термин «недвижимое имущество» включает земельный участок, растущие сельскохозяйственные культуры и лес, а также рудники, скважины и иные природные месторождения. Сельскохозяйственные культуры и лес перестают быть недвижимым имуществом в момент их отделения от земли. Руды, полезные ископаемые и иные природные ресурсы перестают быть недвижимым имуществом в момент их извлечения из недр. Хранение отделённых или извлечённых сельскохозяйственных культур, леса или полезных ископаемых в недвижимом имуществе или на нём не влечёт переквалификации такого имущества в недвижимое имущество.

(3) Улучшения—(i) Общее правило. Термин «недвижимое имущество» включает улучшения земельного участка. Улучшением является здание, любое иное изначально постоянное сооружение либо конструктивные элементы любого из них, как они определены в абзацах (ii)–(iv) настоящего пункта (b)(3).

(ii) Здание. Термин «здание», как правило, означает любое строение или сооружение, ограничивающее своими стенами пространство и обычно покрытое крышей, назначение которого состоит, например, в обеспечении укрытия или жилья либо в предоставлении рабочих, офисных, парковочных, выставочных или торговых площадей. Этот термин включает, например, такие строения, как многоквартирные дома, фабричные и офисные здания, склады, амбары, гаражи, железнодорожные или автобусные вокзалы и магазины. Любое строение, классифицируемое как здание для целей статьи 48(a)(1)(B) и § 1.48-1, рассматривается в качестве здания и для целей настоящего параграфа.

(iii) Изначально постоянное сооружение—(A) Общее правило. Термин «изначально постоянное сооружение» означает любое имущество, не описанное иным образом в настоящем пункте (b)(3), которое прикреплено к недвижимому имуществу и, как правило, остаётся прикреплённым к нему в течение неопределённого периода времени. Имущество, не классифицируемое как здание для целей статьи 48(a)(1)(B) и § 1.48-1, тем не менее может являться изначально постоянным сооружением. Для целей настоящего параграфа прикрепление к недвижимому имуществу может осуществляться исключительно за счёт собственного веса.

(B) Использование прецедентов по статье 48. Любое имущество, не описанное иным образом в настоящем пункте (b)(3), которое является «иным материальным имуществом» согласно принципам статьи 48(a)(1)(B) и § 1.48-1(c) и (d), рассматривается для целей настоящего параграфа как изначально постоянное сооружение. Так, например, этот термин включает плавательные бассейны, асфальтированные парковки и иные покрытия, специальные фундаменты для тяжёлого оборудования, причалы и доки, мосты, ограждения, изначально постоянные рекламные конструкции, изначально постоянные установки наружного освещения, железнодорожные пути и сигнальные устройства, телефонные столбы, стационарно проложенные телефонные и телевизионные кабели, радиовещательные башни, нефтяные вышки, нефте- и газопроводы, резервуары для хранения нефти и газа, зернохранилища и силосные башни. Однако имущество, признанное либо имуществом, носящим характер машин (machinery) по § 1.48-1(c), либо имуществом, которое по существу является единицей машин или оборудования по § 1.48-1(e)(1)(i), не рассматривается как изначально постоянное сооружение.

(C) Отсутствие прецедентов по статье 48. Если прецеденты, сложившиеся на основе принципов статьи 48, не дают достаточных указаний относительно классификации конкретного имущества, вопрос о том, является ли такое имущество изначально постоянным сооружением, решается с учётом всех фактов и обстоятельств. В частности, должны учитываться следующие факторы:

(1) способ прикрепления имущества к недвижимому имуществу;

(2) было ли имущество спроектировано так, чтобы его можно было легко демонтировать, или так, чтобы оно оставалось на месте неопределённо долго;

(3) перемещалось ли имущество с момента его первоначальной установки;

(4) любые обстоятельства, указывающие на ожидаемый срок прикрепления (например, договор аренды, требующий демонтажа имущества по истечении срока его действия);

(5) размер ущерба, который демонтаж имущества причинил бы самому имуществу или недвижимому имуществу, к которому оно прикреплено; и

(6) объём усилий, которые потребовались бы для демонтажа имущества, с точки зрения времени и затрат.

(iv) Конструктивные элементы зданий и иных изначально постоянных сооружений. Конструктивные элементы зданий и иных изначально постоянных сооружений, как они определены в § 1.48-1(e)(2), сами по себе являются улучшениями. Конструктивные элементы включают стены, перегородки, полы, потолки, окна, двери, электропроводку, водопровод и канализацию, системы центрального отопления и центрального кондиционирования воздуха, осветительные приборы, трубы, воздуховоды, лифты, эскалаторы, спринклерные системы, пожарные лестницы и иные элементы, связанные с эксплуатацией или обслуживанием здания. Однако термин «конструктивные элементы» не включает оборудование, единственным основанием для установки которого является то, что такое оборудование необходимо для соблюдения требований к температуре или влажности, имеющих существенное значение для работы другого оборудования либо для обработки материалов или пищевых продуктов. Оборудование может отвечать критерию «единственного основания», предусмотренному предыдущим предложением, даже если оно попутно обеспечивает комфорт работников или в незначительной степени обслуживает зоны, в которых такие требования к температуре или влажности не имеют существенного значения.

(4) Движимое имущество, связанное с использованием недвижимого имущества—(i) Общее правило. Термин «недвижимое имущество» включает передвижные стены, предметы обстановки и иное движимое имущество, связанное с использованием недвижимого имущества. Движимое имущество связано с использованием недвижимого имущества, только если оно относится к одной из категорий, установленных в абзацах (A)–(D) настоящего пункта (b)(4)(i). Для целей настоящего параграфа «движимое имущество» означает любое имущество, являющееся «материальным движимым имуществом» согласно принципам § 1.48-1(c), независимо от того, квалифицируется ли такое имущество в качестве имущества по статье 38. Такое имущество связано с использованием недвижимого имущества только в случае, когда и движимое имущество, и право на недвижимое имущество в США, с которым оно связано, принадлежат одному и тому же лицу или связанным лицам в значении § 1.897-1(i). Для целей настоящего пункта (b)(4)(i) имущество используется «преимущественно» в определённом виде деятельности, если оно задействовано в этой деятельности не менее половины времени, в течение которого оно используется в календарном году.

(A) Имущество, используемое в горнодобывающей деятельности, сельском и лесном хозяйстве. Движимое имущество связано с использованием недвижимого имущества, если оно преимущественно используется для эксплуатации неотделённых природных продуктов в земле или на ней. Такое имущество включает горнодобывающее оборудование, используемое для извлечения из недр руд, полезных ископаемых и иных природных ресурсов. Оно включает также любое имущество, используемое для обработки почвы и сбора урожая, например сельскохозяйственную технику, тягловых животных и оборудование, используемое для выращивания и рубки леса. Однако движимое имущество, используемое для переработки или транспортировки полезных ископаемых, сельскохозяйственных культур или леса после их отделения от земли, не является связанным движимым имуществом.

(B) Имущество, используемое для улучшения недвижимого имущества. Движимое имущество связано с использованием недвижимого имущества, если оно преимущественно используется для строительства или иного осуществления улучшений недвижимого имущества. Такое имущество включает оборудование, используемое для изменения естественного рельефа местности, оборудование, используемое для расчистки и подготовки неосвоенного земельного участка к строительству, и оборудование, используемое для возведения улучшений.

(C) Имущество, используемое при эксплуатации средства размещения. Движимое имущество связано с использованием недвижимого имущества, если оно преимущественно используется в связи с эксплуатацией средства размещения. Имущество, используемое в связи с эксплуатацией средства размещения, включает имущество, используемое в жилых помещениях такого средства размещения, например кровати и иную мебель, холодильники, кухонные плиты и иное оборудование, а также имущество, используемое в местах общего пользования такого средства размещения, например мебель в вестибюле и прачечное оборудование. Такое имущество является движимым имуществом, связанным с использованием недвижимого имущества, у собственника или оператора средства размещения, но не у арендатора или гостя. Средством размещения является многоквартирный дом или квартира, гостиница, мотель, общежитие, жилое помещение либо любой иной объект (или часть объекта), преимущественно используемый для предоставления за плату помещений для проживания и (или) ночлега, независимо от того, предоставляются ли они на ежедневной, еженедельной, ежемесячной, ежегодной или иной основе. Термин «средство размещения» не включает личное жильё, занимаемое исключительно его собственником, а также объект, используемый главным образом в качестве транспортного средства (например, воздушное судно, морское судно или железнодорожный вагон) или главным образом для оказания медицинских или реабилитационных услуг, даже если в нём предоставляются места для ночлега. Этот термин не включает также временные жилые помещения, предоставляемые работодателем в связи с отсутствием жилья на разумном расстоянии от места работы (например, рудника или строительного объекта). Термин «средство размещения» не включает никакую часть объекта, которая является нежилым коммерческим объектом и доступна лицам, не пользующимся средством размещения, на тех же условиях, что и арендаторам средства размещения. Примерами нежилых коммерческих объектов являются рестораны, аптеки и продуктовые магазины, расположенные в средстве размещения.

(D) Имущество, используемое при сдаче в аренду меблированных офисных и иных рабочих помещений. Движимое имущество связано с использованием недвижимого имущества, если оно преимущественно используется арендодателем для предоставления арендаторам меблированных офисных или иных рабочих помещений. Используемое таким образом имущество включает офисную мебель и оборудование, входящие в состав сдаваемых в аренду меблированных помещений. Такое имущество является движимым имуществом, связанным с использованием недвижимого имущества, у арендодателя, но не у арендатора.

(ii) Отчуждение связанного движимого имущества—(A) Общее правило. Движимое имущество, ставшее связанным с использованием права на недвижимое имущество, при его отчуждении само рассматривается как право на недвижимое имущество, если только не соблюдается одно из следующих условий:

(1) движимое имущество отчуждено более чем за один год до отчуждения любого существующего права на использование или занятие недвижимого имущества, с которым оно было связано (с учётом положений абзаца (B) настоящего пункта (b)(4)(ii));

(2) движимое имущество отчуждено более чем через один год после отчуждения всех существующих прав на использование или занятие недвижимого имущества, с которым оно было связано (с учётом положений абзаца (C) настоящего пункта (b)(4)(ii)); или

(3) движимое имущество и недвижимое имущество, с которым оно было связано, проданы по отдельности лицам, не являющимся связанными ни с передающим лицом, ни друг с другом (с учётом положений абзаца (D) настоящего пункта (b)(4)(ii)).

(B) Движимое имущество, отчуждённое за один год до недвижимого. Передающее лицо (transferor), отчуждающее движимое имущество, связанное с использованием недвижимого имущества, не обязано рассматривать такое имущество при отчуждении как право на недвижимое имущество, если на дату отчуждения передающее лицо не ожидает и не намеревается отчуждать недвижимое имущество ранее чем через один год.

Однако если недвижимое имущество фактически отчуждено в течение следующего года, передающее лицо обязано рассматривать движимое имущество как являвшееся правом на недвижимое имущество по состоянию на дату отчуждения этого движимого имущества. Если передающее лицо ранее не подавало налоговую декларацию по налогу на доходы, декларация должна быть подана, а налог уплачен вместе с причитающимися на него процентами не позднее наиболее поздней из следующих дат: даты, в которую фактически наступает срок подачи налоговой декларации или уплаты налога (с учётом продлений), или 60-го дня после даты отчуждения. Если передающее лицо ранее подало налоговую декларацию по налогу на доходы, уточнённая декларация должна быть подана, а налог уплачен вместе с причитающимися на него процентами не позднее наиболее поздней из указанных выше дат. Такое передающее лицо может быть привлечено к ответственности в виде штрафов за неподачу декларации, несвоевременную уплату налога или занижение налогового обязательства, но только в случае, если передающее лицо знало или имело основания предполагать, что недвижимое имущество будет отчуждено в течение одного года после отчуждения связанного движимого имущества.

(C) Движимое имущество, отчуждённое через один год после недвижимого. Отчуждение недвижимого имущества не учитывается для целей абзаца (A)(2) настоящего пункта (b)(4)(ii), если какое-либо право на использование или занятие недвижимого имущества вновь приобретено в течение годичного периода, указанного в этом абзаце. Однако отчуждение учитывается, если такое повторное приобретение осуществлено путём обращения взыскания на предмет ипотеки или иного обеспечения, в порядке осуществления договорного средства правовой защиты или при исполнении судебного решения. Если же повторное приобретение имущества осуществлено в соответствии с планом, основная цель которого состоит в избежании применения положений статьи 897, 1445 или 6039C и принятых на их основании правил, первоначальное отчуждение не учитывается для целей абзаца (A)(2) настоящего пункта (b)(4)(ii).

(D) Раздельное отчуждение движимого и недвижимого имущества. Передающее лицо, отчуждающее движимое имущество, связанное с использованием недвижимого имущества, не обязано рассматривать такое имущество при отчуждении как право на недвижимое имущество, если в течение 90 дней до или после такого отчуждения передающее лицо по отдельности отчуждает право на недвижимое имущество лицам, не являющимся связанными ни с передающим лицом, ни с покупателем движимого имущества. Передающее лицо вправе полагаться на это правило, если только передающее лицо не знает или не имеет оснований знать, что покупатели недвижимого имущества и движимого имущества —

(1) являются связанными лицами; или

(2) намереваются вновь связать движимое имущество с использованием недвижимого имущества в течение одного года с даты отчуждения движимого имущества.

(E) Статус имущества у приобретателя. Движимое имущество, которое было связано с использованием недвижимого имущества и продано несвязанной стороне, рассматривается как недвижимое имущество у приобретателя (transferee) только в случае, если это движимое имущество становится связанным с использованием недвижимого имущества, принадлежащего приобретателю или приобретённого им, в порядке, описанном в пункте (b)(4)(i) настоящего параграфа.

(iii) Даты определения. Вопрос о том, является ли движимое имущество движимым имуществом, связанным с использованием недвижимого имущества, как оно определено в настоящем пункте (b)(4), решается на дату отчуждения движимого имущества и на каждую применимую дату определения. См. § 1.897-2(c).

(c) Право на недвижимое имущество в США—(1) Общее правило. Термин «право на недвижимое имущество в США» (United States real property interest, USRPI) означает любое право иное, чем право исключительно в качестве кредитора, в отношении:

(i) недвижимого имущества, расположенного в Соединённых Штатах или на Виргинских островах, либо

(ii) корпорации США, если не установлено, что в течение периода, указанного в статье 897(c)(1)(A)(ii), эта корпорация не являлась корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (USRPHC).

Кроме того, исключительно для целей определения того, является ли какая-либо корпорация корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, термин «право на недвижимое имущество в США» означает право иное, чем право исключительно в качестве кредитора, в отношении иностранной корпорации, если не установлено, что в течение периода, предусмотренного статьёй 897(c)(1)(A)(ii), эта иностранная корпорация не является корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США. Правила о порядке установления того, что корпорация не является корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, см. в § 1.897-2.

(2) Исключения и специальные правила.

(i) [Зарезервировано]

(ii) Корпорация, которая произвела отчуждение всех прав на недвижимое имущество в США. Термин «право на недвижимое имущество в США» не включает долю участия в корпорации, которая произвела отчуждение всех принадлежавших ей прав на недвижимое имущество в США в рамках сделок, по которым прибыль, если таковая имелась, была признана в полном объёме, как предусмотрено статьёй 897(c)(1)(B). Правила, касающиеся требований статьи 897(c)(1)(B), см. в § 1.897-2(f).

(iii) Корпорации, акции которых публично обращаются. Если в какой-либо момент в течение календарного года акции какого-либо класса корпорации США регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг, доля участия в такой корпорации рассматривается как право на недвижимое имущество в США только в случае:

(A) регулярно обращающейся доли, принадлежащей лицу, которое в какой-либо момент в течение пятилетнего периода, заканчивающегося на дату отчуждения такой доли либо на иную применимую дату определения (или в течение периода начиная с 18 июня 1980 года, если он короче), фактически владело более чем 5 процентами общей справедливой рыночной стоимости долей этого класса, либо

(B) [Зарезервировано]

Отдельные доли, не обращающиеся регулярно, которые были приобретены в рамках сделок, совершённых с интервалом более трёх лет, не суммируются в соответствии с настоящим правилом. При определении того, владеет ли акционер 5 процентами акций определённого класса корпорации (или любой иной долей эквивалентной справедливой рыночной стоимости), применяется статья 318(a) (с тем исключением, что статьи 318(a)(2)(C) и (3)(C) применяются с заменой слов «50 процентов» словами «5 процентов»).

(iv) Публично торгуемые партнёрства и трасты. Если доли участия какого-либо класса в партнёрстве или трасте регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг в значении § 1.897-1(m) и (n), то для целей статей 897(g) и 1445 и § 1.897-2(d) и (e) доля участия в таком образовании не рассматривается как доля участия в партнёрстве или трасте. Вместо этого к такой доле применяются правила, действующие в отношении долей участия в корпорациях, акции которых публично обращаются, согласно пункту (c)(2)(iii) настоящего параграфа. Такие доли могут являться правами на недвижимое имущество у лица, владеющего долей участия более 5 процентов. Поэтому исключительно для целей определения того, являются ли доли участия в таком образовании, превышающие 5 процентов, правами на недвижимое имущество в США, отчуждение которых подлежит налогообложению, образование обязано в соответствии с положениями § 1.897-2 определить, классифицировалось ли бы оно с учётом принадлежащих ему активов в качестве корпорации, владеющей недвижимым имуществом в США, если бы являлось корпорацией. Правила настоящего пункта (c)(2)(iv) не влияют на режим отчуждения прав на недвижимое имущество в США публично торгуемыми партнёрствами и трастами: в силу действия статьи 897(a) иностранные партнёры или бенефициары облагаются налогом в отношении своей распределяемой доли в любой прибыли, признанной партнёрством или трастом при таком отчуждении. Правила настоящего пункта (c)(2)(iv) иллюстрируются следующим примером.

Пример.

PTP — партнёрство, доли участия одного из классов в котором регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг. A — иностранное физическое лицо — нерезидент, владеющее 1 процентом долей участия коммандитистов (limited partnership interests) определённого класса в PTP. B — иностранное физическое лицо — нерезидент, владеющее 10 процентами долей участия коммандитистов того же класса в PTP. 1 июля 1986 года A и B продают свои доли участия в PTP. Согласно правилам настоящего пункта (c)(2)(iv) ни одно из этих отчуждений не рассматривается как отчуждение доли участия в партнёрстве, на которое распространяются положения статьи 897(g). Вместо этого A и B рассматриваются как осуществившие отчуждение долей участия в корпорации, акции которой публично обращаются. Поэтому согласно правилу пункта (c)(2)(iii) настоящего параграфа отчуждение A доли участия в 1 процент не влечёт последствий по статье 897. Однако отчуждение B доли участия в 10 процентов является отчуждением права на недвижимое имущество в США, подлежащим налогообложению в силу действия статьи 897, если в соответствии с правилами § 1.897-2 не будет установлено, что эта доля участия не является правом на недвижимое имущество в США.

(3) QIE, контролируемое лицами США—(i) Общее правило. Доля участия в квалифицированном инвестиционном образовании (QIE), контролируемом лицами США, не является правом на недвижимое имущество в США. QIE является контролируемым лицами США, если в течение всего проверочного периода иностранным лицам прямо или косвенно принадлежит менее 50 процентов справедливой рыночной стоимости акций QIE, находящихся в обращении. Правила, применяемые к распределениям QIE (включая QIE, контролируемое лицами США), относимым к прибыли от продажи или обмена права на недвижимое имущество в США, см. в статье 897(h)(1).

(ii) Сквозной подход (look-through approach) при определении акций QIE, принадлежащих прямо или косвенно. Для целей определения того, является ли QIE контролируемым лицами США, применяются следующие правила:

(A) Несквозные лица рассматриваются как держатели. Только несквозное лицо (non-look-through person) рассматривается как прямо или косвенно владеющее акциями QIE.

(B) Отнесение владения от сквозных лиц. Акции QIE, которые, если бы не применение пункта (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа, рассматривались бы как принадлежащие прямо или косвенно сквозному лицу (look-through person), вместо этого рассматриваются как принадлежащие прямо или косвенно акционерам, партнёрам или бенефициарам этого сквозного лица (в зависимости от обстоятельств), являющимся несквозными лицами, исходя из пропорциональной доли участия несквозного лица в сквозном лице. В той мере, в какой акционеры, партнёры или бенефициары (в зависимости от обстоятельств) сквозного лица также являются сквозными лицами, настоящий пункт (c)(3)(ii)(B) применяется к таким акционерам, партнёрам или бенефициарам так, как если бы им прямо или косвенно принадлежала, если бы не применение пункта (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа, их пропорциональная доля акций QIE.

(C) Отсутствие отнесения владения от несквозных лиц. Акции QIE, рассматриваемые как принадлежащие прямо или косвенно несквозному лицу, не рассматриваются как принадлежащие прямо или косвенно какому-либо иному лицу.

(iii) Специальные правила применения сквозного подхода. Для целей определения того, является ли QIE контролируемым лицами США, применяются следующие дополнительные специальные правила:

(A) Отдельные держатели акций QIE, публично обращающихся в США. Независимо от любых иных положений настоящего пункта (c)(3) лицо, которому в течение всего проверочного периода принадлежит менее пяти процентов публично обращающихся в США акций QIE (что определяется без учёта пункта (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа), рассматривается в отношении этих акций как лицо США, являющееся несквозным лицом, если только QIE фактически не известно, что такое лицо не является лицом США, или фактически не известно, что такое лицо контролируется иностранными лицами согласно пункту (c)(3)(v)(B) настоящего параграфа (при этом для данной цели любое лицо, не являющееся непубличной C-корпорацией США, рассматривается так, как если бы оно являлось непубличной C-корпорацией США). Пример, иллюстрирующий применение настоящего пункта (c)(3)(iii)(A), см. в пункте (c)(3)(vii)(C) настоящего параграфа (пример 3).

(B) Отдельные C-корпорации США, контролируемые иностранными лицами. Непубличная C-корпорация США рассматривается как сквозное лицо, если она является корпорацией США, контролируемой иностранными лицами. Пример, иллюстрирующий применение настоящего пункта (c)(3)(iii)(B), см. в пункте (c)(3)(vii)(B) настоящего параграфа (пример 2).

(C) Публичные QIE. Публичное QIE рассматривается как иностранное лицо, являющееся несквозным лицом. Однако предыдущее предложение не применяется, если публичное QIE является QIE, контролируемым лицами США, как это определено в настоящем пункте (c)(3), с учётом применения настоящего пункта (c)(3)(iii); в этом случае публичное QIE рассматривается как лицо США, являющееся несквозным лицом. Пример, иллюстрирующий применение настоящего пункта (c)(3)(iii)(C), см. в пункте (c)(3)(vii)(C) настоящего параграфа (пример 3).

(iv) Отдельные лица, рассматриваемые как иностранные лица—(A) Квалифицированный иностранный пенсионный фонд или квалифицированное контролируемое образование. Для целей настоящего пункта (c)(3) квалифицированный иностранный пенсионный фонд (включая любую часть квалифицированного иностранного пенсионного фонда) или квалифицированное контролируемое образование рассматривается как иностранное лицо независимо от того, отвечает ли такой фонд или такое образование условиям исключения из сферы действия статьи 897, предусмотренного § 1.897(l)-1(b)(1). Пример, иллюстрирующий применение настоящего пункта (c)(3)(iv)(A), см. в пункте (c)(3)(vii)(A) настоящего параграфа (пример 1). См. также пункт (k) настоящего параграфа, содержащий определение иностранного лица, применяемое для целей статей 897, 1445 и 6039C.

(B) Международная организация. Для целей настоящего пункта (c)(3) международная организация (как она определена в статье 7701(a)(18)) рассматривается как иностранное лицо. См. § 1.897-9T(e) (о режиме международных организаций по статьям 897, 1445 и 6039C), согласно которому международная организация не является иностранным лицом в отношении прав на недвижимое имущество в США и на неё не распространяются статьи 897, 1445 и 6039C при отчуждении права на недвижимое имущество в США.

(v) Определения. Для целей настоящего пункта (c)(3) применяются следующие определения:

(A) C-корпорация США — любая корпорация США, кроме регулируемой инвестиционной компании (RIC), как она определена в статье 851, инвестиционного фонда недвижимости (REIT), как он определён в статье 856, или S-корпорации, как она определена в статье 1361.

(B) Корпорация США, контролируемая иностранными лицами, — любая непубличная C-корпорация США, если иностранным лицам прямо или косвенно принадлежит более 50 процентов справедливой рыночной стоимости акций этой непубличной C-корпорации США, находящихся в обращении. Для целей определения того, является ли непубличная C-корпорация США корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, правила пунктов (c)(3)(ii)(A)–(C) и (c)(3)(iii)(C) настоящего параграфа применяются со следующими изменениями —

(1) в пунктах (c)(3)(ii)(A)–(C) настоящего параграфа ссылки на QIE рассматриваются как ссылки на непубличную C-корпорацию США; и

(2) непубличная C-корпорация США, являющаяся корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, согласно настоящему пункту (c)(3)(v)(B), рассматривается как сквозное лицо для целей определения того, является ли какая-либо иная непубличная C-корпорация США корпорацией США, контролируемой иностранными лицами.

(C) Сквозное лицо — любое лицо, не являющееся несквозным лицом. Так, например, к сквозным лицам относятся REIT, не являющийся публичным QIE, S-корпорация, партнёрство (созданное в США или иностранное), не являющееся публично торгуемым партнёрством, RIC, не являющаяся публичной RIC, и траст (созданный в США или иностранный, независимо от того, описан ли он в статьях 671–679). Специальное правило, согласно которому отдельные непубличные C-корпорации США рассматриваются как сквозные лица, см. в пункте (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа.

(D) Несквозное лицо — физическое лицо, C-корпорация США (кроме корпорации США, контролируемой иностранными лицами), необлагаемый держатель, иностранная корпорация (включая иностранное правительство согласно статье 892(a)(3)), публично торгуемое партнёрство (созданное в США или иностранное), публичная RIC, наследственная масса (estate) (созданная в США или иностранная), международная организация (как она определена в статье 7701(a)(18)), квалифицированный иностранный пенсионный фонд (включая любую часть квалифицированного иностранного пенсионного фонда) или квалифицированное контролируемое образование. Специальные правила, согласно которым отдельные держатели акций QIE рассматриваются как несквозные лица, см. в пунктах (c)(3)(iii)(A) и (C) настоящего параграфа.

(E) Непубличная C-корпорация США — любая C-корпорация США, не являющаяся публичной C-корпорацией США.

(F) Необлагаемый держатель — это:

(1) любая организация, освобождённая от налогообложения в силу статьи 501(a);

(2) Соединённые Штаты, любой штат (как он определён в статье 7701(a)(10)), любая территория США либо административно-территориальное образование любого штата или любой территории США; или

(3) любой орган власти индейского племени (как он определён в статье 7701(a)(40)) или его подразделение (определяемое в соответствии со статьёй 7871(d)).

(G) Публичная C-корпорация США — C-корпорация США, акции какого-либо класса которой регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг в значении §§ 1.897-1(m) и 1.897-9T(d). Однако C-корпорация США не является публичной C-корпорацией США, если QIE, статус которого как контролируемого лицами США определяется согласно настоящему пункту (c)(3), фактически известно, что эта C-корпорация США контролируется иностранными лицами согласно пункту (c)(3)(v)(B) настоящего параграфа (при этом для данной цели C-корпорация США рассматривается так, как если бы она являлась непубличной C-корпорацией США).

(H) Публичное QIE — QIE, акции какого-либо класса которого регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг в значении §§ 1.897-1(m) и 1.897-9T(d), либо являющееся RIC, которая выпускает погашаемые ценные бумаги (redeemable securities) в значении статьи 2 Закона об инвестиционных компаниях 1940 года.

(I) Публичная RIC — это RIC, которая не является QIE и любой класс акций которой либо регулярно обращается на организованном рынке ценных бумаг в значении §§ 1.897-1(m) и 1.897-9T(d), либо представляет собой обыкновенные акции, непрерывно предлагаемые в рамках публичного предложения (в значении статьи 4 Закона о ценных бумагах 1933 года с изменениями (15 U.S.C. 77a — 77aa)), которыми владеют не менее 500 лиц непосредственно или через держателей, действующих в их интересах. Однако RIC не является публичной RIC, если QIE, статус которого как контролируемого лицами США определяется согласно настоящему пункту (c)(3), фактически известно (actual knowledge), что RIC контролируется иностранными лицами согласно пункту (c)(3)(v)(B) настоящего параграфа (при этом для данной цели RIC рассматривается как непубличная C-корпорация США).

(J) Публично торгуемое партнёрство — это партнёрство, любой класс долей участия в котором регулярно обращается на организованном рынке ценных бумаг в значении §§ 1.897-1(m) и 1.897-9T(d). Однако партнёрство США не является публично торгуемым партнёрством, если QIE, статус которого как контролируемого лицами США определяется согласно настоящему пункту (c)(3), фактически известно, что это партнёрство США контролируется иностранными лицами согласно пункту (c)(3)(v)(B) настоящего параграфа (при этом для данной цели партнёрство рассматривается как непубличная C-корпорация США).

(K) Квалифицированное контролируемое образование имеет значение, установленное в § 1.897(l)-1(e)(9).

(L) Квалифицированный иностранный пенсионный фонд имеет значение, установленное в § 1.897(l)-1(c).

(M) QIE — это квалифицированное инвестиционное образование согласно определению в статье 897(h)(4)(A).

(N) Проверочный период имеет значение, установленное в статье 897(h)(4)(D).

(O) Публично торгуемые в США акции QIE — это любой класс акций QIE, который регулярно обращается на организованном рынке ценных бумаг в значении §§ 1.897-1(m) и 1.897-9T(d), но только при условии, что этот организованный рынок ценных бумаг находится в Соединённых Штатах.

(vi) Переходное правило для отдельных QIE, принадлежащих корпорациям США, контролируемым иностранными лицами—(A) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (c)(3)(vi)(B) настоящего параграфа, пункт (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа не применяется в отношении QIE, существующего по состоянию на 24 апреля 2024 года и удовлетворяющего следующим требованиям постоянно начиная с 24 апреля 2024 года (включительно), —

(1) QIE контролируется лицами США (что определяется согласно настоящему пункту (c)(3), но без учёта пункта (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа);

(2) совокупная справедливая рыночная стоимость любых прав на недвижимое имущество в США, приобретённых QIE прямо и косвенно после 24 апреля 2024 года, составляет не более 20 процентов совокупной справедливой рыночной стоимости прав на недвижимое имущество в США, которыми QIE прямо и косвенно владеет по состоянию на 24 апреля 2024 года (определяемой в соответствии с пунктом (c)(3)(vi)(D) настоящего параграфа); и

(3) доля акций QIE, прямо или косвенно принадлежащих одному или нескольким несквозным лицам (non-look-through persons) (определяемая исходя из справедливой рыночной стоимости и по правилам пунктов (c)(3)(ii)—(v) настоящего параграфа и настоящего пункта (c)(3)(vi), включая пункт (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа), увеличивается в совокупности не более чем на 50 процентных пунктов по сравнению с долей акций QIE, прямо или косвенно принадлежавших таким несквозным лицам 24 апреля 2024 года.

(B) Прекращение действия переходного правила. Переходное правило, описанное в пункте (c)(3)(vi)(A) настоящего параграфа, прекращает применяться, а правило пункта (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа применяется для целей определения того, контролируется ли QIE лицами США, в отношении сделок, совершаемых в наиболее раннюю из следующих дат или после неё:

(1) дата, непосредственно следующая за датой, в которую QIE перестаёт удовлетворять любому из требований, описанных в пункте (c)(3)(vi)(A) настоящего параграфа; и

(2) 24 апреля 2034 года. Пример, иллюстрирующий применение пункта (c)(3)(vi)(A) настоящего параграфа и настоящего пункта (c)(3)(vi)(B), см. в пункте (c)(3)(vii)(E) настоящего параграфа (пример 5).

(C) Влияние переходного правила на проверочный период. Если переходное правило, описанное в пункте (c)(3)(vi)(A) настоящего параграфа, прекращает применяться к QIE согласно пункту (c)(3)(vi)(B) настоящего параграфа, правило пункта (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа не применяется к этому QIE в отношении той части любого проверочного периода, в течение которой применялось переходное правило настоящего пункта (c)(3)(vi).

(D) Определение справедливой рыночной стоимости прав на недвижимое имущество в США. Для целей пункта (c)(3)(vi)(A)(2) настоящего параграфа справедливая рыночная стоимость прав на недвижимое имущество в США, которыми QIE прямо и косвенно владеет 24 апреля 2024 года, — это стоимость таких прав, рассчитанная согласно статье 851(b)(3) или 856(c)(4) по состоянию на конец последнего завершившегося до 24 апреля 2024 года квартала налогового года QIE. Для целей пункта (c)(3)(vi)(A)(2) настоящего параграфа справедливая рыночная стоимость любого имущества, приобретённого после окончания последнего завершившегося до 24 апреля 2024 года квартала налогового года QIE, — независимо от того, приобретено оно до или после 24 апреля 2024 года, — определяется на дату такого приобретения с использованием разумного метода при условии, что QIE последовательно применяет один и тот же метод в отношении всех своих прав на недвижимое имущество в США при применении настоящего пункта (c)(3)(vi).

(E) Обязывающие договорённости. Для целей пунктов (c)(3)(vi)(A)(2) и (3) настоящего параграфа прямое или косвенное приобретение права на недвижимое имущество в США или акций QIE на основании письменного договора, который (с учётом обычных условий) имел обязывающую силу до 24 апреля 2024 года и во всё последующее время, либо на основании тендерного предложения, объявленного до 24 апреля 2024 года, на которое распространяются статья 14(e) Закона о ценных бумагах и биржах 1934 года (15 U.S.C. 78n(e)) и 17 CFR 240.14e-1 — 240.14e-8 (Положение 14E), рассматривается как совершённое 24 апреля 2024 года.

(F) Владение отдельными правопреемниками согласно статье 368(a)(1)(F). Для целей пункта (c)(3)(vi)(A)(3) настоящего параграфа передающая корпорация и образовавшаяся корпорация (согласно определению в § 1.368-2(m)(1)) при реорганизации, описанной в статье 368(a)(1)(F) (независимо от того, осуществляется ли она QIE или другой корпорацией), рассматриваются как одна и та же корпорация.

(G) Владение публичными акционерами с долей менее пяти процентов. Для целей пункта (c)(3)(vi)(A)(3) настоящего параграфа в отношении любого класса акций QIE, регулярно обращающегося на организованном рынке ценных бумаг в значении §§ 1.897-1(m) и 1.897-9T(d), все такие акции, принадлежащие лицам, владеющим менее чем 5 процентами акций этого класса (что определяется без учёта пункта (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа), рассматриваются как акции, принадлежащие одному несквозному лицу, за исключением случаев, когда и в той мере, в какой QIE фактически известно о принадлежности акций какому-либо лицу.

(vii) Примеры. Правила настоящего пункта (c)(3) иллюстрируются следующими примерами. Предполагается, что каждое образование имеет единственный класс акций или иных долей участия, что описанная структура владения существовала в течение всего соответствующего проверочного периода и что, если не указано иное, QIE не является публичным QIE согласно определению в пункте (c)(3)(v)(H) настоящего параграфа.

(A) Пример 1: Акции QIE принадлежат публичной C-корпорации США—(1) Обстоятельства. USR является REIT, 51 процент акций которого принадлежит X — публичной C-корпорации США согласно определению в пункте (c)(3)(v)(G) настоящего параграфа, а 49 процентов акций — иностранным физическим лицам — нерезидентам, являющимся иностранными лицами согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа.

(2) Анализ. Согласно пункту (c)(3)(v)(M) настоящего параграфа USR является QIE. Поскольку X является публичной C-корпорацией США, она не может быть корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, и, следовательно, является несквозным лицом согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа. Таким образом, согласно пункту (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа X считается прямо или косвенно владеющей акциями USR для целей определения того, является ли USR QIE, контролируемым лицами США. Согласно пункту (c)(3)(ii)(C) настоящего параграфа акции USR, прямо или косвенно принадлежащие X, не считаются прямо или косвенно принадлежащими какому-либо иному лицу, включая акционеров X. Поскольку X не является иностранным лицом согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа и прямо или косвенно владеет 51 процентом единственного класса находящихся в обращении акций USR, иностранные лица прямо или косвенно владеют менее чем 50 процентами справедливой рыночной стоимости акций USR, и поэтому USR является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа.

(3) Альтернативные обстоятельства: акции QIE принадлежат партнёрству США. Обстоятельства те же, что и в пункте (c)(3)(vii)(A)(1) настоящего параграфа (пример 1), за исключением того, что X является не публичной C-корпорацией США, а партнёрством США, которое не является публично торгуемым партнёрством согласно определению в пункте (c)(3)(v)(J) настоящего параграфа. Кроме того, FC1, иностранной корпорации, принадлежит доля участия в X в размере 50 процентов, а остальные доли участия в X принадлежат гражданам США. X не является несквозным лицом согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа и, следовательно, является сквозным лицом (look-through person) согласно определению в пункте (c)(3)(v)(C) настоящего параграфа. Соответственно, согласно пункту (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа X не считается прямо или косвенно владеющим акциями USR для целей определения того, является ли USR QIE, контролируемым лицами США. Согласно пункту (c)(3)(ii)(B) настоящего параграфа акции USR, которые, если бы не пункт (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа, считались бы принадлежащими X как сквозному лицу, вместо этого считаются принадлежащими пропорционально тем партнёрам X, которые являются несквозными лицами. Соответственно, поскольку FC1 и партнёры X — граждане США являются несквозными лицами согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа, 25,5 процента акций USR считаются прямо или косвенно принадлежащими FC1 (50% x 51%) — иностранному лицу согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа, а 25,5 процента (в совокупности) акций USR считаются прямо или косвенно принадлежащими партнёрам X — гражданам США (50% x 51%), которые не являются иностранными лицами согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа. Следовательно, иностранные лица прямо или косвенно владеют 74,5 процента акций USR (49 процентов акций USR, прямо или косвенно принадлежащих иностранным физическим лицам — нерезидентам, которые являются несквозными лицами согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа, плюс 25,5 процента, прямо или косвенно принадлежащих FC1), и USR не является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа. Результат, описанный в настоящем пункте (c)(3)(vii)(A)(3), был бы таким же, если бы X было не партнёрством США, а иностранным партнёрством.

(4) Альтернативные обстоятельства: акции QIE принадлежат квалифицированному иностранному пенсионному фонду. Обстоятельства те же, что и в пункте (c)(3)(vii)(A)(3) настоящего параграфа (пример 1), за исключением того, что FC1 является не иностранной корпорацией, а квалифицированным иностранным пенсионным фондом. Анализ в части отнесения X к сквозным лицам согласно определению в пункте (c)(3)(v)(C) настоящего параграфа такой же, как в пункте (c)(3)(vii)(A)(3) (пример 1). Кроме того, FC1, являющийся иностранным лицом согласно пункту (c)(3)(iv)(A) настоящего параграфа, является несквозным лицом согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа. Поскольку FC1 и партнёры X — граждане США являются несквозными лицами, 25,5 процента акций USR считаются прямо или косвенно принадлежащими FC1 (50% x 51%), а 25,5 процента (в совокупности) акций USR считаются прямо или косвенно принадлежащими партнёрам X — гражданам США (50% x 51%). Таким образом, по тем же причинам, которые описаны в пункте (c)(3)(vii)(A)(3) (пример 1), иностранные лица прямо или косвенно владеют 74,5 процента акций USR, и USR не является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа.

(B) Пример 2: Акции QIE принадлежат непубличной C-корпорации США, которая является корпорацией США, контролируемой иностранными лицами—(1) Обстоятельства. USR является REIT, 51 процент акций которого принадлежит X — непубличной C-корпорации США согласно определению в пункте (c)(3)(v)(E) настоящего параграфа, а 49 процентов акций — иностранным физическим лицам — нерезидентам, являющимся иностранными лицами согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа. FC1, иностранной корпорации, принадлежат 40 процентов акций X, а Y, иностранному физическому лицу — нерезиденту, — 15 процентов акций X. Остальные 45 процентов акций X принадлежат гражданам США.

(2) Анализ. Согласно пункту (c)(3)(v)(M) настоящего параграфа USR является QIE. X, непубличная C-корпорация США, является несквозным лицом согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа, если только не применяется пункт (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа, в силу которого X рассматривается как сквозное лицо, поскольку X является корпорацией США, контролируемой иностранными лицами. FC1, Y и акционеры X — граждане США являются несквозными лицами согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D). Согласно пункту (c)(3)(v)(B)(1) настоящего параграфа FC1, Y и акционеры — граждане США считаются прямо или косвенно владеющими акциями X для целей определения того, является ли X корпорацией США, контролируемой иностранными лицами. Согласно пункту (c)(3)(v)(B)(1) настоящего параграфа акции, прямо или косвенно принадлежащие FC1, Y и акционерам — гражданам США, не считаются прямо или косвенно принадлежащими какому-либо иному лицу. Поскольку FC1 и Y, являющиеся иностранными лицами согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа, прямо или косвенно владеют соответственно 40 процентами и 15 процентами акций X, иностранные лица прямо или косвенно владеют более чем 50 процентами справедливой рыночной стоимости акций X, и X является корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, согласно пункту (c)(3)(v)(B) настоящего параграфа. Соответственно, согласно пункту (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа X является сквозным лицом согласно определению в пункте (c)(3)(v)(C) настоящего параграфа и, следовательно, согласно пункту (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа не считается прямо или косвенно владеющей акциями USR для целей определения того, является ли USR QIE, контролируемым лицами США. Согласно пункту (c)(3)(ii)(B) настоящего параграфа акции USR, которые, если бы не пункт (c)(3)(ii)(A), считались бы принадлежащими X как сквозному лицу, вместо этого считаются принадлежащими пропорционально тем акционерам X, которые являются несквозными лицами. Соответственно, поскольку FC1, Y и акционеры X — граждане США являются несквозными лицами, 20,4 процента акций USR считаются прямо или косвенно принадлежащими FC1 (40% x 51%), 7,65 процента акций USR — Y (15% x 51%), а 22,95 процента (в совокупности) акций USR — акционерам — гражданам США (45% x 51%). Следовательно, иностранные лица прямо или косвенно владеют 77,05 процента акций USR (49 процентов акций USR, прямо принадлежащих иностранным физическим лицам — нерезидентам, которые являются иностранными лицами и несквозными лицами согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D), плюс 20,4 процента и 7,65 процента, косвенно принадлежащих соответственно FC1 и Y), и USR не является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа. Результат, описанный в настоящем пункте (c)(3)(vii)(B)(2), был бы иным, если бы Y являлся гражданином США, а не иностранным физическим лицом — нерезидентом: в этом случае X была бы несквозным лицом, поскольку не являлась бы корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, согласно пункту (c)(3)(v)(B) (единственным иностранным несквозным лицом, прямо или косвенно владеющим акциями X, является FC1, которой принадлежит доля в размере 40 процентов). Следовательно, USR являлся бы QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа, поскольку иностранные лица прямо или косвенно владели бы менее чем 50 процентами акций USR.

(C) Пример 3: Акции QIE принадлежат публичному QIE, которое является QIE, контролируемым лицами США—(1) Обстоятельства. USR2 является REIT, 51 процент акций которого принадлежит USR1 — REIT, являющемуся публичным QIE согласно определению в пункте (c)(3)(v)(H) настоящего параграфа, а 49 процентов акций — иностранным физическим лицам — нерезидентам, являющимся иностранными лицами согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа. Акции USR1 являются публично торгуемыми в США акциями QIE согласно определению в пункте (c)(3)(v)(O) настоящего параграфа. FC1 и FC2, обе — иностранные корпорации, владеют каждая 20 процентами акций USR1. Остальные 60 процентов акций USR1 принадлежат лицам, каждое из которых владеет менее чем 5 процентами акций USR1 и в отношении которых у USR1 нет фактических сведений о том, что такое лицо не является лицом США или контролируется иностранными лицами (что определяется согласно пункту (c)(3)(v)(B) настоящего параграфа, при этом для данной цели любое лицо, не являющееся непубличной C-корпорацией США, рассматривается как непубличная C-корпорация США) (публичные акционеры USR1 с долей менее пяти процентов).

(2) Анализ. Согласно пункту (c)(3)(v)(M) настоящего параграфа USR2 и USR1 являются QIE. Согласно пункту (c)(3)(iii)(A) настоящего параграфа каждый из публичных акционеров USR1 с долей менее пяти процентов рассматривается как лицо США, являющееся несквозным лицом. Следовательно, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа USR1 является QIE, контролируемым лицами США, поскольку FC1 и FC2, каждая из которых является иностранным лицом согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа и несквозным лицом согласно пункту (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа, вместе прямо или косвенно владеют лишь 40 процентами акций USR1, и, таким образом, иностранные лица прямо или косвенно владеют менее чем 50 процентами справедливой рыночной стоимости акций USR1. Кроме того, акции USR2, принадлежащие USR1, рассматриваются как прямо или косвенно принадлежащие лицу США, являющемуся несквозным лицом, согласно пункту (c)(3)(iii)(C) настоящего параграфа. Поскольку USR1 прямо или косвенно владеет 51 процентом акций USR2, иностранные лица прямо или косвенно владеют менее чем 50 процентами справедливой рыночной стоимости акций USR2, и USR2 является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа.

(3) Альтернативные обстоятельства: акции QIE принадлежат публичному QIE, которое не является QIE, контролируемым лицами США. Обстоятельства те же, что и в пункте (c)(3)(vii)(C)(1) настоящего параграфа (пример 3), за исключением того, что FC1 и FC2 принадлежат по 25 процентов акций USR1, а остальные 50 процентов акций USR1 принадлежат публичным акционерам USR1 с долей менее пяти процентов. Независимо от режима, применяемого к публичным акционерам USR1 с долей менее пяти процентов, USR1 не является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа, поскольку FC1 и FC2, каждая из которых является иностранным лицом согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа и несквозным лицом согласно пункту (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа, вместе прямо или косвенно владеют 50 процентами акций USR1, и, таким образом, иностранные лица не владеют прямо или косвенно менее чем 50 процентами справедливой рыночной стоимости акций USR1. Кроме того, акции USR2, принадлежащие USR1, рассматриваются как принадлежащие иностранному лицу, являющемуся несквозным лицом, согласно пункту (c)(3)(iii)(C) настоящего параграфа. Поскольку USR1 прямо или косвенно владеет 51 процентом акций USR2, иностранные лица не владеют прямо или косвенно менее чем 50 процентами справедливой рыночной стоимости акций USR2, и USR2 не является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа.

(D) Пример 4: Акции QIE принадлежат непубличному QIE—(1) Обстоятельства. USR2 является REIT, 49 процентов акций которого принадлежат иностранным физическим лицам — нерезидентам, а 51 процент акций — USR1, являющемуся REIT. USR1 не является публичным QIE согласно определению в пункте (c)(3)(v)(H) настоящего параграфа. Гражданам США принадлежат 50 процентов акций USR1. Остальные 50 процентов акций USR1 принадлежат PRS — партнёрству США, 50 процентов долей участия в котором принадлежат DC — публичной C-корпорации США согласно определению в пункте (c)(3)(v)(G) настоящего параграфа, а 50 процентов долей участия — иностранным физическим лицам — нерезидентам.

(2) Анализ. Согласно пункту (c)(3)(v)(M) настоящего параграфа USR2 и USR1 являются QIE. USR1 не рассматривается как несквозное лицо согласно пункту (c)(3)(iii)(C) настоящего параграфа, поскольку USR1 не является публичным QIE согласно определению в пункте (c)(3)(v)(H) настоящего параграфа. Каждый из USR1 и PRS является сквозным лицом согласно определению в пункте (c)(3)(v)(C) настоящего параграфа, которое согласно пункту (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа не считается прямо или косвенно владеющим акциями USR2 для целей определения того, является ли USR2 QIE, контролируемым лицами США. Поскольку граждане США, владеющие акциями USR1, являются несквозными лицами согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D) настоящего параграфа, эти граждане США согласно пункту (c)(3)(ii)(B) настоящего параграфа рассматриваются как прямо или косвенно владеющие 25,5 процента акций USR2 через принадлежащую им долю в акциях USR1 (50% x 51%) в соответствии с пунктом (c)(3)(ii)(A) настоящего параграфа. Аналогичным образом, поскольку DC и партнёры PRS, являющиеся иностранцами — нерезидентами, являются несквозными лицами, каждый из них согласно пункту (c)(3)(ii)(B) настоящего параграфа рассматривается как прямо или косвенно владеющий акциями USR2 через свою долю участия в PRS и долю PRS в USR1. Таким образом, DC рассматривается как прямо или косвенно владеющая 12,75 процента акций USR2 (50% × 50% × 51%), а партнёры — иностранные физические лица — нерезиденты, являющиеся иностранными лицами согласно определению в пункте (k) настоящего параграфа, рассматриваются как прямо или косвенно владеющие в совокупности долей в размере 12,75 процента акций USR2 (50% × 50% × 51%). Следовательно, иностранные лица прямо или косвенно владеют 61,75 процента акций USR2 (49 процентов акций USR2, прямо принадлежащих иностранным физическим лицам — нерезидентам, которые являются иностранными лицами и несквозными лицами согласно определению в пункте (c)(3)(v)(D), плюс 12,75 процента акций, косвенно принадлежащих партнёрам PRS — иностранным физическим лицам — нерезидентам), и USR2 не является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа.

(E) Пример 5: Требование переходного правила в отношении активов—(1) Обстоятельства. USR является REIT, созданным 1 января 2018 года. С момента создания 51 процент акций USR принадлежит X — непубличной C-корпорации США согласно определению в пункте (c)(3)(v)(E) настоящего параграфа, 25 процентов акций USR — FC1, иностранной корпорации, а 24 процента акций USR — иностранным физическим лицам — нерезидентам. FC2, иностранной корпорации, и FC3, также иностранной корпорации, принадлежат по 50 процентов акций X. По состоянию на 24 апреля 2024 года единственным имуществом USR является Актив 1 — право на недвижимое имущество в США. Стоимость Актива 1, рассчитанная согласно статье 856(c)(4) по состоянию на последний квартал налогового года USR, завершившийся до 24 апреля 2024 года, составляет 100x долларов. 1 января 2026 года USR занимает 30x долларов и приобретает Актив 2 — право на недвижимое имущество в США — за 30x долларов.

(2) Анализ. По состоянию на 24 апреля 2024 года USR является QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа, поскольку при определении без учёта пункта (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа X является несквозным лицом и, следовательно, иностранные лица прямо или косвенно владеют менее чем 50 процентами акций USR. Соответственно, USR удовлетворяет требованию пункта (c)(3)(vi)(A)(1) настоящего параграфа. USR также удовлетворяет на эту дату требованиям соответственно пунктов (c)(3)(vi)(A)(2) и (3) настоящего параграфа, поскольку USR не приобретал прямо или косвенно каких-либо прав на недвижимое имущество в США, а структура владения акциями USR не изменилась. Таким образом, по состоянию на 24 апреля 2024 года USR вправе применять переходный режим согласно пункту (c)(3)(vi)(A) настоящего параграфа. Однако 1 января 2026 года USR перестаёт удовлетворять требованию для применения переходного режима, установленному пунктом (c)(3)(vi)(A)(2) настоящего параграфа, поскольку справедливая рыночная стоимость Актива 2, составляющая 30x долларов, равна 30 процентам (что превышает 20 процентов) от 100x долларов, которые (при расчёте в соответствии с пунктами (c)(3)(vi)(A)(2) и (c)(3)(vi)(D) настоящего параграфа) составляют справедливую рыночную стоимость прав USR на недвижимое имущество в США, а именно Актива 1, по состоянию на 24 апреля 2024 года. Поэтому согласно пункту (c)(3)(vi)(B)(1) настоящего параграфа переходное правило прекращает применяться к USR, и, таким образом, пункт (c)(3)(iii)(B) применяется для целей определения того, контролируется ли USR лицами США, в отношении сделок, совершаемых после 1 января 2026 года. Поскольку FC2 и FC3 являются несквозными лицами, владеющими более чем 50 процентами акций X, X является корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, согласно пункту (c)(3)(iii)(B), и USR не будет являться QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа начиная со 2 января 2026 года, поскольку иностранные несквозные лица (FC1 — 25 процентов, FC2 — 25,5 процента, FC3 — 25,5 процента и иностранные физические лица — нерезиденты — 24 процента) прямо или косвенно владеют более чем 50 процентами акций USR.

(3) Альтернативные обстоятельства: требование переходного правила в отношении владения. Обстоятельства те же, что и в пункте (c)(3)(vii)(E)(1) настоящего параграфа (пример 5), за исключением того, что вместо того чтобы USR занимал средства и приобретал Актив 2, FC3 1 июня 2024 года продаёт свою 50-процентную долю в акциях X корпорации FC2, а 1 января 2026 года FC1 продаёт свою 25-процентную долю в акциях USR корпорации FC4, иностранной корпорации. После продажи FC3 своих акций X корпорации FC2 1 июня 2024 года доля FC2 в акциях USR увеличилась на 25,5 процентного пункта — с 25,5 процента на 24 апреля 2024 года (что составляет 50 процентов от 51 процента) до 51 процента. После продажи FC1 своих акций USR корпорации FC4 1 января 2026 года доля FC4 в акциях USR увеличилась на 25 процентных пунктов — с нуля процентов на 24 апреля 2024 года до 25 процентов. Соответственно, в совокупности несквозные лица увеличили своё участие в USR на 50,5 процентного пункта (25,5 процента и 25 процентов для FC2 и FC4 соответственно), и по состоянию на 1 января 2026 года USR перестаёт удовлетворять требованию для применения переходного режима, установленному пунктом (c)(3)(vi)(A)(3) настоящего параграфа. Поэтому согласно пункту (c)(3)(vi)(B)(1) настоящего параграфа переходное правило прекращает применяться к USR, и, таким образом, пункт (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа применяется для целей определения того, контролируется ли USR лицами США, в отношении сделок, совершаемых после 1 января 2026 года. Поскольку FC2, несквозное лицо, владеет более чем 50 процентами акций X, X является корпорацией США, контролируемой иностранными лицами, согласно пункту (c)(3)(iii)(B) настоящего параграфа, и USR не будет являться QIE, контролируемым лицами США, согласно пункту (c)(3)(i) настоящего параграфа, поскольку иностранные несквозные лица (FC2 — 51 процент, FC4 — 25 процентов и иностранные физические лица — нерезиденты — 24 процента) прямо или косвенно владеют более чем 50 процентами акций USR.

(4) Доля иностранного участия. Для целей расчёта доли иностранного участия согласно статье 897(h)(4)(C) акции QIE, которыми прямо или косвенно владели иностранные лица, определяются по правилам пунктов с (c)(3)(ii) по (vii) настоящего параграфа.

(d) Право иное, чем право исключительно в качестве кредитора—(1) Общие положения. В настоящем пункте определяется право иное, чем право исключительно в качестве кредитора, применительно к недвижимому имуществу, а также применительно к корпорациям, партнёрствам, трастам и наследственной массе (estates). Право исключительно в качестве кредитора — как в недвижимом имуществе, так и в корпорации США — не является правом на недвижимое имущество в США. Аналогичным образом, если одна корпорация обладает правом исключительно в качестве кредитора во второй корпорации либо в партнёрстве, трасте или наследственной массе, такое право не учитывается при определении того, является ли первая корпорация корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (за исключением случаев, когда такое право представляет собой актив, используемый или предназначенный для использования в торговой или предпринимательской деятельности, в соответствии с правилами § 1.897-1(f)). Кроме того, на отчуждение права исключительно в качестве кредитора в партнёрстве, трасте или наследственной массе не распространяются статьи 897, 1445 и 6039C. То, признаётся ли право долговым обязательством согласно каким-либо положениям Кодекса, не имеет решающего значения для определения того, является ли оно правом исключительно в качестве кредитора для целей статей 897, 1445 и 6039C и принятых на их основании нормативных актов.

(2) Права на недвижимое имущество иные, чем права исключительно в качестве кредитора—(i) Общие положения. Право на недвижимое имущество иное, чем право исключительно в качестве кредитора, включает право собственности (fee ownership), право общей собственности или право аренды недвижимого имущества, право таймшера на недвижимое имущество, а также пожизненное владение, последующее право (remainder) или право возврата (reversion) в отношении такого имущества. Этот термин включает также любое прямое или косвенное право на участие в приросте стоимости недвижимого имущества либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли, получаемых от него.

Заём, предоставленный физическому лицу или образованию, по условиям которого держатель долгового обязательства имеет любое прямое или косвенное право на участие в приросте стоимости права на недвижимое имущество должника или связанного с ним лица либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли, получаемых от такого права, в полном объёме является правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора. Право на платежи из продукции (production payments), указанные в статье 636, как правило, не является правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора. Однако право на платежи из продукции является правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора, если оно предоставляет право на участие в приросте стоимости имущества в виде полезных ископаемых (mineral property). Платёж из продукции, ограниченный определённым количеством полезного ископаемого (включая процентную долю добытых извлекаемых запасов) или определённым периодом времени, считается предоставляющим право на участие в приросте стоимости имущества в виде полезных ископаемых. Правила настоящего пункта (d)(2)(i) иллюстрируются следующим примером.

Пример.

A, гражданин США, приобретает расположенную в Соединённых Штатах квартиру в кондоминиуме за 500 000 долларов. A вносит первоначальный взнос в размере 100 000 долларов и для оплаты оставшейся части покупной цены занимает 400 000 долларов у B, иностранного лица. По условиям займа A обязан ежегодно в течение 10 лет уплачивать B проценты по ставке 13 процентов годовых, а по окончании этого 10-летнего периода — 35 процентов прироста справедливой рыночной стоимости квартиры. Поскольку B имеет право на участие в приросте стоимости квартиры, B обладает в отношении квартиры правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора. Следовательно, всё право B по обязательству A является правом на недвижимое имущество в США.

(ii) Специальное правило—(A) Обязательства по оплате в рассрочку. Право на получение платежей в рассрочку или иных отсроченных платежей от отчуждения права на недвижимое имущество является правом исключительно в качестве кредитора, если передающее лицо выбирает неприменение метода учёта продаж в рассрочку по статье 453(a), любая прибыль или убыток признаётся в году отчуждения и весь причитающийся налог уплачен своевременно. Дополнительные разъяснения относительно возможности применения режима продажи в рассрочку по статье 453 см. в статье 1445 и принятых на её основании нормативных актах. Если с Налоговой службой США (IRS) в соответствии со статьёй 1445 заключено соглашение об уплате налога в отношении продажи в рассрочку, в таком соглашении может быть указано, является ли обязательство по оплате в рассрочку правом исключительно в качестве кредитора. Если обязательство по оплате в рассрочку является правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, получение каждого платежа рассматривается как отчуждение права на недвижимое имущество, на которое распространяется статья 897(a), в размере прибыли, подлежащей учёту в соответствии со статьёй 453.

Если первоначальный держатель обязательства по оплате в рассрочку, являющегося правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, впоследствии отчуждает это обязательство несвязанной стороне и признаёт прибыль или убыток в соответствии со статьёй 453B, у последующего держателя это обязательство является правом на недвижимое имущество исключительно в качестве кредитора. Однако если обязательство отчуждено связанному лицу и полная сумма прибыли, реализованной при отчуждении недвижимого имущества, не была признана при таком отчуждении обязательства по оплате в рассрочку, у последующего держателя обязательство остаётся правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора, к которому применяются правила настоящего пункта (d)(2)(ii)(A).

Кроме того, если обязательство отчуждено любому лицу и одной из основных целей такого отчуждения является избежание применения положений статей 897, 1445 или 6039C, у последующего держателя обязательство остаётся правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора, к которому применяются правила настоящего пункта (d)(2)(ii)(A). Вместе с тем права на платежи, возникшие в связи с отчуждениями, совершёнными до 19 июня 1980 года, ни при каких обстоятельствах не являются правами на недвижимое имущество иными, чем права исключительно в качестве кредитора, даже если такие платежи получены после 18 июня 1980 года. Кроме того, права на платежи, возникшие в связи с отчуждениями несвязанным сторонам, совершёнными до 1 января 1985 года и не облагавшимися налогом США в силу положений соглашения США о налогах на доходы, не являются правами на недвижимое имущество иными, чем права исключительно в качестве кредитора, даже если такие платежи получены после 31 декабря 1984 года.

(B) Опционы. Опцион, договор или право преимущественной покупки (right of first refusal) в отношении приобретения любого права на недвижимое имущество (иного, чем право исключительно в качестве кредитора) сами по себе являются правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора.

(C) Обеспечительные права. Право изъять недвижимое имущество или обратить на него взыскание по ипотеке, договору об обеспечении, заявлению о финансировании (financing statement) или иному документу, обеспечивающему долг, не рассматривается ни как право возврата в отношении права на недвижимое имущество, ни как право на участие в приросте его стоимости либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли, получаемых от него. Таким образом, никакое такое право изъятия или обращения взыскания само по себе не превращает право на недвижимое имущество, которое в остальном является правом исключительно в качестве кредитора, в право иное, чем право исключительно в качестве кредитора. Кроме того, лицо, действующее в качестве залогодержателя, владеющего заложенным имуществом (mortgagee in possession), не считается обладателем права на недвижимое имущество иного, чем право исключительно в качестве кредитора, если право залогодержателя на это имущество в остальном является правом исключительно в качестве кредитора.

(D) Индексируемые процентные ставки. Право не является правом на участие в приросте стоимости недвижимого имущества либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли, получаемых от него, только потому, что по нему начисляются проценты по ставке, привязанной к какому-либо индексу, предназначенному для отражения общей инфляции или дефляции цен и процентных ставок (например, к индексу потребительских цен). Однако если по праву на недвижимое имущество начисляются проценты по ставке, привязанной к индексу, основное назначение которого — отражать изменения стоимости недвижимого имущества, такое право на недвижимое имущество рассматривается как косвенное право на участие в приросте стоимости недвижимого имущества либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли, получаемых от него. Такое косвенное право является правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора.

(E) Комиссионные. Право на получение комиссионного вознаграждения, брокерского вознаграждения или аналогичной платы за профессиональные услуги, оказанные в связи с организацией или финансированием покупки, продажи или аренды недвижимого имущества, не является правом на участие в приросте стоимости недвижимого имущества либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли от него только потому, что его размер определяется в процентах от покупной цены или арендной платы. Таким образом, право на комиссионное вознаграждение агента по недвижимости, определяемое в процентах от продажной цены, не является правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора.

Однако право на комиссионное вознаграждение, брокерское вознаграждение или аналогичную плату является правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, если общая сумма платежа зависит от прироста стоимости недвижимого имущества, поступлений или прибыли от него, возникающих после даты сделки, в связи с которой были оказаны профессиональные услуги. Например, комиссионное вознаграждение, причитающееся в связи с приобретением права на недвижимое имущество и зависящее от суммы прибыли, в конечном счёте реализованной покупателем, является правом на недвижимое имущество иным, чем право исключительно в качестве кредитора.

(F) Вознаграждение доверительных управляющих и т. п. Право на получение разумного вознаграждения за услуги, оказанные в качестве доверительного управляющего (trustee), администратора наследственной массы или в аналогичном качестве, не является правом на участие в приросте стоимости недвижимого имущества либо в валовых или чистых поступлениях или прибыли от него только потому, что в состав активов траста или наследственной массы входят права на недвижимое имущество в США.

(3) Право в отношении образования иное, чем право исключительно в качестве кредитора—(i) Общие положения. Для целей статей 897, 1445 и 6039C правом в отношении образования иным, чем право исключительно в качестве кредитора, являются —

(A) акции корпорации;

(B) доля участия в партнёрстве в качестве партнёра в значении статьи 761(b) и принятых на её основании нормативных актов;

(C) доля участия в трасте или наследственной массе в качестве бенефициара в значении статьи 643(c) и принятых на её основании нормативных актов либо право собственности на любую часть траста, предусмотренное статьями с 671 по 679 и принятыми на их основании нормативными актами;

(D) право, которое полностью или частично представляет собой прямое или косвенное право на участие в приросте стоимости права в отношении образования, указанного в абзаце (A), (B) или (C) настоящего пункта (d)(3)(i), либо прямое или косвенное право на участие в приросте стоимости активов образования или в валовых или чистых поступлениях или прибыли, получаемых образованием; или

(E) право (независимо от того, может ли оно быть осуществлено в настоящее время) прямо или косвенно приобрести путём покупки, конвертации, обмена или любым иным способом право, указанное в абзаце (A), (B), (C) или (D) настоящего пункта (d)(3)(i).

(ii) Специальные правила—(A) Обязательства по оплате в рассрочку. Право на получение платежей в рассрочку или иных отсроченных платежей от отчуждения права в отношении образования является правом исключительно в качестве кредитора, если передающее лицо выбирает неприменение метода учёта продаж в рассрочку по статье 453(a), любая прибыль или убыток признаётся в году отчуждения и причитающийся налог уплачен своевременно. Дополнительные разъяснения относительно возможности применения режима продажи в рассрочку по статье 453 см. в статье 1445 и принятых на её основании нормативных актах. Если с Налоговой службой США (IRS) в соответствии со статьёй 1445 заключено соглашение об уплате налога в отношении продажи в рассрочку, в таком соглашении может быть указано, является ли обязательство по оплате в рассрочку правом исключительно в качестве кредитора. Если обязательство по оплате в рассрочку является правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, получение каждого платежа рассматривается как отчуждение такого права и на него распространяется статья 897(a) в той мере, в какой:

(1) оно представляет собой отчуждение права на недвижимое имущество в США и

(2) прибыль или убыток подлежат учёту в соответствии со статьёй 453. Такой режим применяется к платежам, возникающим в связи с отчуждением прав в отношении корпорации, акции любого класса которой регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг, но только в случае отчуждения любой части права, указанного в пункте (c)(2)(iii)(A) или (B) настоящего параграфа. Если первоначальный держатель обязательства по оплате в рассрочку, являющегося правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, впоследствии отчуждает это обязательство несвязанной стороне и признаёт прибыль или убыток в соответствии со статьёй 453B, у последующего держателя это обязательство является правом в отношении образования исключительно в качестве кредитора. Однако если обязательство отчуждено связанному лицу и полная сумма прибыли, реализованной при отчуждении права в отношении образования, не была признана при таком отчуждении обязательства по оплате в рассрочку, у последующего держателя обязательство остаётся правом в отношении образования иным, чем право исключительно в качестве кредитора, к которому применяются правила настоящего пункта (d)(3)(ii)(A). Кроме того, если обязательство отчуждено любому лицу и одной из основных целей такого отчуждения является избежание применения положений статей 897, 1445 или 6039C, у последующего держателя обязательство остаётся правом в отношении образования иным, чем право исключительно в качестве кредитора, к которому применяются правила настоящего пункта (d)(3)(ii)(A). Вместе с тем права на платежи, возникшие в связи с отчуждениями, совершёнными до 19 июня 1980 года, ни при каких обстоятельствах не являются правами в отношении образования иными, чем права исключительно в качестве кредитора, даже если такие платежи получены после 18 июня 1980 года. Кроме того, такой режим не применяется к платежам, возникшим в связи с отчуждениями несвязанным сторонам, совершёнными до 1 января 1985 года и не облагавшимися налогом США в силу положений соглашения США о налогах на доходы, независимо от времени получения таких платежей.

(B) Условные права. Права, указанные в абзаце (D) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа, включают любое право на получение от образования платежа, сумма которого зависит от прироста стоимости права, указанного в абзаце (A), (B) или (C) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа, либо от прироста стоимости активов образования или от общих валовых или чистых поступлений или прибыли, получаемых таким образованием. Право на такой платёж само по себе является правом в отношении образования иным, чем право исключительно в качестве кредитора, независимо от того, обладает ли держатель такого права фактически правом в отношении образования, указанным в абзаце (A), (B) или (C) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа. Например, право на выплату, привязанную к приросту стоимости акций (stock appreciation right), является правом в отношении корпорации иным, чем право исключительно в качестве кредитора, даже если держатель такого права фактически не владеет акциями этой корпорации. Однако права, указанные в абзаце (D) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа, не включают любое право на платёж, который (1) зависит исключительно от выручки от продажи движимого имущества (материального или нематериального) или от оказания услуг и выплачивается исключительно из такой выручки либо (2) зависит исключительно от урегулирования требования, предъявленного к образованию лицом, не связанным ни с образованием, ни с держателем права.

(C) Обеспечительные права. Право изъять право в отношении образования или обратить на него взыскание по ипотеке, договору об обеспечении, заявлению о финансировании или иному документу, обеспечивающему долг, само по себе не превращает право в отношении образования, которое в остальном является правом исключительно в качестве кредитора, в право иное, чем право исключительно в качестве кредитора.

(D) Роялти. Права, указанные в абзаце (D) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа, не включают права на платежи, представляющие собой роялти, лицензионные вознаграждения или аналогичные платежи за использование патентов, изобретений, формул, авторских прав, литературных, музыкальных или художественных произведений, товарных знаков, фирменных наименований, франшиз, лицензий или аналогичного нематериального имущества.

(E) Комиссионные. Права, указанные в абзаце (D) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа, не включают право на комиссионное вознаграждение, брокерское вознаграждение или аналогичную плату за профессиональные услуги, оказанные в связи с покупкой или продажей права в отношении образования. Однако право на такой платёж является правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, если общая сумма платежа зависит от прироста стоимости активов образования либо поступлений или прибыли, получаемых образованием, после даты сделки, в связи с которой этот платёж причитается.

(F) Вознаграждение доверительного управляющего. Права, указанные в абзаце (D) пункта (d)(3)(i) настоящего параграфа, не включают право на платёж, представляющий собой разумное вознаграждение за услуги, оказанные в качестве доверительного управляющего, администратора наследственной массы или в аналогичном качестве.

(4) Агрегирование прав. Если лицо обладает в отношении недвижимого имущества или образования как правами исключительно в качестве кредитора, так и правами иными, чем права исключительно в качестве кредитора, такие права, как правило, рассматриваются как отдельные и самостоятельные. Однако такие права агрегируются и в полном объёме рассматриваются как права иные, чем права исключительно в качестве кредитора, если право исключительно в качестве кредитора было отделено от права иного, чем право исключительно в качестве кредитора, или приобретено отдельно от него, причём одной из основных целей этого являлось избежание применения положений статей 897, 1445 или 6039C путём придания одному или нескольким таким правам характера права исключительно в качестве кредитора. Наличие такой цели определяется с учётом всех фактов и обстоятельств. Если по праву исключительно в качестве кредитора установлены процентная ставка и условия погашения, соответствующие принципу независимых сторон, такое право ни при каких обстоятельствах не агрегируется с правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, и не рассматривается как такое право. Для целей настоящего пункта (d)(4) процентная ставка, не превышающая 120 процентов применимой федеральной ставки (в значении статьи 1274(d)), считается соответствующей принципу независимых сторон. Для целей применения правил настоящего пункта (d)(4) лицо рассматривается как обладающее любыми правами, которыми обладает связанное с ним лицо в значении § 1.897-1(i).

(5) «Право» означает «право иное, чем право исключительно в качестве кредитора». Если не указано иное, термин «право» (interest), используемый далее в нормативных актах, принятых на основании статей 897, 1445 и 6039C, применительно к недвижимому имуществу или к образованию, означает право на такое недвижимое имущество или в отношении такого образования иное, чем право исключительно в качестве кредитора.

(e) Пропорциональная доля активов, принадлежащих образованию—(1) Общие положения. Лицо, обладающее правом в отношении образования, для определённых целей рассматривается как владеющее пропорциональной (pro rata) долей активов, принадлежащих образованию. Такая пропорциональная доля рассчитывается в соответствии с правилами настоящего пункта для следующих целей.

(i) При определении того, является ли корпорация корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, —

(A) лицо, обладающее правом в отношении партнёрства, траста или наследственной массы, рассматривается как владеющее пропорциональной долей активов, принадлежащих партнёрству, трасту или наследственной массе (см. § 1.897-2(e)(2)), и

(B) корпорация, обладающая контрольной долей участия во второй корпорации, рассматривается как владеющая пропорциональной долей активов, принадлежащих второй корпорации (см. § 1.897-2(e)(3)).

(ii) При определении обязанностей по представлению отчётности, которые могут быть установлены на основании статьи 6039C, держатель права в отношении партнёрства, траста или наследственной массы рассматривается как владеющий пропорциональной долей прав на недвижимое имущество в США, принадлежащих партнёрству, трасту или наследственной массе.

(2) Пропорциональная доля активов, принадлежащих корпорации или партнёрству—(i) Общие положения. Пропорциональная (pro rata) доля лица в активах, принадлежащих корпорации или партнёрству, определяется путём умножения —

(A) процентной доли участия лица в образовании на

(B) справедливую рыночную стоимость активов, принадлежащих образованию (или балансовую стоимость таких активов — в случае определения согласно § 1.897-2(b)(2)).

(ii) Процентная доля участия. Процентная доля участия лица в корпорации или партнёрстве — это процентная величина, равная отношению (A) суммы ликвидационных стоимостей всех прав в отношении образования, принадлежащих этому лицу, к (B) сумме ликвидационных стоимостей всех находящихся в обращении прав в отношении образования. Ликвидационная стоимость права в отношении образования — это сумма денежных средств и справедливая рыночная стоимость любого имущества, которые были бы распределены в отношении такого права при ликвидации образования после удовлетворения обязательств перед лицами, обладающими правами в отношении образования исключительно в качестве кредиторов. Если у образования имеются находящиеся в обращении права, предоставляющие опцион, который может быть исполнен в настоящее время, на приобретение права в отношении образования иного, чем право исключительно в качестве кредитора, либо право на конвертацию в такое право или иное его приобретение, ликвидационная стоимость всех прав в отношении такого образования рассчитывается так, как если бы такой опцион или такое право были исполнены, с учётом как уплаты любого встречного предоставления, необходимого для исполнения опциона или права, так и выпуска дополнительного права.

Справедливая рыночная стоимость активов образования, сумма денежных средств, принадлежащих образованию, и сумма обязательств перед лицами, обладающими правами исключительно в качестве кредиторов, определяются для этой цели на дату, по состоянию на которую определяется процентная доля участия.

(iii) Примеры. Правила настоящего пункта (e)(2) иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1.

Единственными активами корпорации K являются акции и ценные бумаги, справедливая рыночная стоимость которых на применимую дату определения составляет 20 000 000 долларов. Активы K обременены обязательствами в размере 10 000 000 долларов. В числе обязательств K — заём в размере 1 000 000 долларов, полученный от L, по условиям которого L при погашении основной суммы займа имеет право на долю прибыли, равную 10 процентам превышения справедливой рыночной стоимости активов K над 18 000 000 долларов, но только при условии погашения всех остальных обязательств корпорации. У K два класса акций — обыкновенные и привилегированные. PS1 и PS2 владеют каждый 100 из 200 находящихся в обращении привилегированных акций. CS1 и CS2 владеют каждый 500 из 1 000 находящихся в обращении обыкновенных акций. Каждый держатель привилегированных акций при ликвидации имеет право на 10 000 долларов на одну привилегированную акцию после погашения всех обязательств корпорации и любой суммы, причитающейся L, но до осуществления выплат держателям обыкновенных акций. Ликвидационная стоимость права L в отношении K, являющегося правом иным, чем право исключительно в качестве кредитора, составляет 1 200 долларов (1 000 000 долларов основной суммы займа, предоставленного K, плюс 200 000 долларов (10 процентов превышения 20 000 000 долларов над 18 000 000 долларов). Ликвидационная стоимость каждого из пакетов привилегированных акций PS1 и PS2 составляет 1 000 000 долларов (10 000 долларов, умноженные на 100 акций в каждом пакете). Ликвидационная стоимость каждого из пакетов обыкновенных акций CS1 и CS2 составляет 3 900 000 долларов [20 000 000 долларов (общая справедливая рыночная стоимость активов K) — 9 000 000 долларов (обязательства перед кредиторами, кроме L) — 1 200 000 долларов (ликвидационная стоимость права L) — 2 000 000 долларов (ликвидационная стоимость пакетов PS1 и PS2)), умноженные на 50 процентов (процентная доля обыкновенных акций, принадлежащих каждому из них)]. Сумма ликвидационных стоимостей всех находящихся в обращении прав в отношении K (т. е. прав иных, чем права исключительно в качестве кредитора) составляет 11 000 000 долларов [1 200 000 долларов (ликвидационная стоимость права L) + 2 000 000 долларов (ликвидационная стоимость пакетов PS1 и PS2) + 7 800 000 долларов (ликвидационная стоимость пакетов CS1 и CS2)]. Процентная доля участия каждого из CS1 и CS2 в K составляет 35,5 процента (3 900 000 долларов, делённые на 11 000 000 долларов). Процентная доля участия каждого из PS1 и PS2 в K составляет 9 процентов (1 000 000 долларов, делённые на 11 000 000 долларов). Процентная доля участия L в K составляет 11 процентов (1 200 000 долларов, делённые на 11 000 000 долларов).

Пример 2.

A, лицо США, и B, иностранное лицо, являются партнёрами в партнёрстве, единственным активом которого является расположенный в Соединённых Штатах незастроенный земельный участок, приобретённый партнёрством в 1980 году за 300 000 долларов. У партнёрства нет обязательств, и его капитал составляет 300 000 долларов. Доли A и B в капитале партнёрства составляют соответственно 25 процентов и 75 процентов, а доля каждого из A и B в прибыли партнёрства — 50 процентов. Договор о партнёрстве предусматривает, что при ликвидации любая нереализованная прибыль распределяется пропорционально долям партнёров в прибыли. В 1984 году у партнёрства нет видов дохода или вычетов, а справедливая рыночная стоимость принадлежащего ему незастроенного земельного участка составляет 500 000 долларов. В 1984 году процентная доля участия A в партнёрстве составляет 35 процентов [отношение суммы 100 000 долларов (ликвидационная стоимость доли A в прибыли в 1984 году) и 75 000 долларов (ликвидационная стоимость 25-процентной доли A в капитале партнёрства в размере 300 000 долларов) к 500 000 долларов (сумма ликвидационных стоимостей всех находящихся в обращении прав в отношении партнёрства)]. Процентная доля участия B в партнёрстве в 1984 году составляет 65 процентов [отношение 325 000 долларов (доля B в прибыли в размере 100 000 долларов плюс его доля в капитале в размере 225 000 долларов) к 500 000 долларов].

(3) Пропорциональная доля активов, принадлежащих трастам и наследственной массе—(i) Общие положения. Пропорциональная (pro rata) доля лица в активах, принадлежащих трасту или наследственной массе, определяется путём умножения —

(A) процентной доли участия лица в трасте или наследственной массе на

(B) справедливую рыночную стоимость активов, принадлежащих трасту или наследственной массе (или балансовую стоимость таких активов — в случае определения согласно § 1.897-2(b)(2)).

(ii) Процентная доля участия—(A) Общее правило. Процентная доля участия лица в трасте или наследственной массе — это процентная величина, равная отношению:

(1) суммы актуарных стоимостей прав такого лица на денежные средства и иные активы, принадлежащие трасту или наследственной массе, после удовлетворения обязательств траста или наследственной массы перед лицами, обладающими правами в отношении траста или наследственной массы исключительно в качестве кредиторов, к (2) общей сумме таких денежных средств и иных активов после удовлетворения обязательств перед лицами, обладающими правами в отношении траста или наследственной массы исключительно в качестве кредиторов. Для целей расчёта этого отношения справедливая рыночная стоимость активов траста или наследственной массы, сумма денежных средств, принадлежащих трасту или наследственной массе, и сумма обязательств перед лицами, обладающими правами исключительно в качестве кредиторов, определяются на дату, по состоянию на которую определяется процентная доля участия. Если у траста или наследственной массы имеются находящиеся в обращении права, предоставляющие опцион, который может быть исполнен в настоящее время, на приобретение права в отношении траста или наследственной массы иного, чем право исключительно в качестве кредитора, либо право на конвертацию в такое право или иное его приобретение, ликвидационная стоимость всех прав в отношении такого образования рассчитывается так, как если бы такой опцион или такое право были исполнены, с учётом как уплаты любого встречного предоставления, необходимого для исполнения опциона или права, так и выпуска дополнительного права. Если у траста или наследственной массы имеются находящиеся в обращении права, дающие какому-либо лицу право на получение при ликвидации прав на недвижимое имущество в США в объёме, непропорциональном доле такого лица в совокупных активах траста или наследственной массы, такое непропорциональное право не учитывается при расчёте пропорциональной доли владельцев долей участия в правах на недвижимое имущество в США, принадлежащих образованию. Для целей определения собственной процентной доли участия в трасте учредитель (grantor) или иное лицо рассматривается как владеющее любой частью денежных средств и иных активов траста, владельцем которой такое лицо признаётся согласно статьям с 671 по 679.

(B) Дискреционные трасты и наследственная масса. При определении процентной доли участия в трасте или наследственной массе сумма точно определимых актуарных стоимостей прав на денежные средства и иные активы траста или наследственной массы, принадлежащих лицам, существующим на дату такого определения, должна быть равна сумме, указанной в пункте (e)(3)(ii)(A)(2) настоящего параграфа. Если сумма, указанная в пункте (e)(3)(ii)(A)(2) настоящего параграфа, превышает сумму точно определимых актуарных стоимостей прав, принадлежащих лицам, существующим на дату определения, превышение считается полностью принадлежащим каждому бенефициару, который существует на эту дату, чьё право на превышение не является точно определимым и который потенциально имеет право на такое превышение. Однако такое превышение не считается полностью принадлежащим каждому бенефициару, если дискреционные условия траста или наследственной массы были включены и одной из основных целей их включения являлось избежание применения положений статей 897, 1445 или 6039C путём полного отнесения на каждого бенефициара активов, не являющихся правами на недвижимое имущество в США. Правила настоящего пункта (e)(3) иллюстрируются следующим примером.

Пример.

A, лицо США, 31 декабря 1984 года учредил траст и внёс в него недвижимое имущество справедливой рыночной стоимостью 10 000 долларов. Условия траста предусматривают, что доверительный управляющий — банк, не связанный с A, — вправе по своему усмотрению оставлять доход в трасте либо распределять его X, иностранному лицу, или главе государства любой страны, кроме Соединённых Штатов. Остаток имущества (remainder) после смерти X переходит в равных долях к тем из Y и Z (оба — иностранные лица), кто переживёт X. На 31 декабря 1984 года общая стоимость активов траста составляет 10 000 долларов. На ту же дату актуарные стоимости последующих прав Y и Z на основное имущество (corpus) траста точно определимы. Они составляют соответственно 1 000 долларов и 500 долларов. Ни право X на доход, ни право на доход главы государства любой страны, кроме Соединённых Штатов, не имеют точно определимой актуарной стоимости на 31 декабря 1984 года. Права Y и Z в части дохода траста также не имеют точно определимой актуарной стоимости на эту дату, поскольку доход может быть распределён, а не оставлен в трасте. Поскольку сумма актуарных стоимостей точно определимых прав существующих лиц (1 500 долларов) меньше 10 000 долларов, разница (8 500 долларов) рассматривается как принадлежащая каждому бенефициару, который существует на 31 декабря 1984 года и потенциально имеет право на такое превышение. Следовательно, каждый из X, Y, Z и главы государства любой страны, кроме Соединённых Штатов, считается владеющим всем правом на доход траста в сумме 8 500 долларов. На 31 декабря 1984 года общая актуарная стоимость права X составляет 8 500 долларов, а его процентная доля участия — 85 процентов. Общая актуарная стоимость права Y в трасте составляет 9 500 долларов (1 000 долларов плюс 8 500 долларов), а его процентная доля участия — 95 процентов. Общая актуарная стоимость права Z составляет 9 000 долларов (500 долларов плюс 8 500 долларов), а его процентная доля участия — 90 процентов. Актуарная стоимость права главы государства каждой страны, кроме Соединённых Штатов, составляет 8 500 долларов, а его процентная доля участия — 85 процентов.

(4) Даты, по состоянию на которые определяются процентные доли участия. Даты, по состоянию на которые определяются процентные доли участия, — это применимые даты определения, указанные в § 1.897-2 или в нормативных актах, изданных на основании статьи 6039C.

(f) Актив, используемый или предназначенный для использования в торговой или предпринимательской деятельности—(1) Общие положения. Термин «актив, используемый или предназначенный для использования в торговой или предпринимательской деятельности» означает —

(i) имущество, не являющееся правом на недвижимое имущество в США, которое представляет собой —

(A) товарный запас образования или иное имущество такого рода, которое надлежащим образом включалось бы в товарно-материальные запасы образования при его наличии на конец налогового года, либо имущество, которым образование владеет главным образом для продажи покупателям в ходе обычного ведения своей торговой или предпринимательской деятельности, либо

(B) амортизируемое имущество, используемое или предназначенное для использования в торговой или предпринимательской деятельности, указанное в статье 1231(b)(1), но без учёта ограничений по сроку владения, установленных статьёй 1231(b), либо

(C) скот, включая домашнюю птицу, используемый или предназначенный для использования в торговой или предпринимательской деятельности в качестве тягловой силы, для разведения, получения молочной продукции или в спортивных целях, и

(ii) гудвил и стоимость действующего предприятия (going concern value), патенты, изобретения, формулы, авторские права, литературные, музыкальные или художественные произведения, товарные знаки, фирменные наименования, франшизы, лицензии, списки клиентов и аналогичное нематериальное имущество — но лишь в той мере, в какой такое имущество используется или предназначено для использования в торговой или предпринимательской деятельности образования, и с учётом правил оценки, установленных § 1.897-1(o)(4), и

(iii) денежные средства, акции, ценные бумаги, дебиторская задолженность всех видов, опционы или договоры на приобретение любого из перечисленного, а также опционы или договоры на приобретение биржевых товаров — но лишь в той мере, в какой такие активы используются или предназначены для использования в торговой или предпринимательской деятельности корпорации и не являются правами на недвижимое имущество в США.

(2) Используемый или предназначенный для использования в торговой или предпринимательской деятельности. Актив используется или предназначен для использования в торговой или предпринимательской деятельности образования, если согласно принципам § 1.864-4(c)(2) он —

(i) находится во владении главным образом в целях содействия текущему ведению торговой или предпринимательской деятельности,

(ii) приобретён и находится во владении в ходе обычного ведения торговой или предпринимательской деятельности — например, в случае дебиторской задолженности по счетам или векселям, возникшей в связи с такой деятельностью (включая оказание услуг), либо

(iii) иным образом находится во владении в прямой связи с торговой или предпринимательской деятельностью.

При определении того, находится ли актив во владении в прямой связи с торговой или предпринимательской деятельностью, учитывается, необходим ли этот актив для такой деятельности. Актив признаётся необходимым для торговой или предпринимательской деятельности только в том случае, если он находится во владении для удовлетворения текущих, а не ожидаемых будущих потребностей такой деятельности. Актив признаётся необходимым для торговой или предпринимательской деятельности, если, например, он находится во владении для покрытия операционных расходов такой деятельности. И наоборот, актив признаётся не являющимся необходимым для торговой или предпринимательской деятельности, если, например, он находится во владении в целях обеспечения будущей диверсификации за счёт новой торговой или предпринимательской деятельности, будущего расширения торговой или предпринимательской деятельности, будущей замены производственных мощностей или покрытия будущих непредвиденных хозяйственных обстоятельств. Актив, находящийся во владении для выполнения требований к резервам или капитализации, установленных применимым правом, презюмируется находящимся во владении в прямой связи с торговой или предпринимательской деятельностью.

(3) Специальные правила в отношении ликвидных активов—(i) Сумма в пределах защитного правила (safe harbor). Активы, указанные в пункте (f)(1)(iii) настоящего параграфа, презюмируются используемыми или предназначенными для использования в торговой или предпринимательской деятельности в сумме, не превышающей 5 процентов справедливой рыночной стоимости других активов, используемых или предназначенных для использования в такой деятельности. Однако правило настоящего пункта (f)(3)(i) не применяется в отношении любых активов, указанных в пункте (f)(1)(iii) настоящего параграфа, которые находятся во владении или приобретены с основной целью избежать применения положений статьи 897 или 1445.

(ii) Инвестиционные компании. Активы, указанные в пункте (f)(1)(iii) настоящего параграфа, презюмируются используемыми или предназначенными для использования в торговой или предпринимательской деятельности образования, если основной деятельностью образования является торговля такими активами или инвестирование в них за собственный счёт. Основной деятельностью образования презюмируется торговля активами, указанными в пункте (f)(1)(iii) настоящего параграфа, или инвестирование в них, если справедливая рыночная стоимость таких активов, принадлежащих образованию, составляет не менее 90 процентов суммы справедливых рыночных стоимостей принадлежащих образованию прав на недвижимое имущество в США, прав на недвижимое имущество, расположенное за пределами Соединённых Штатов, активов, иным образом используемых или предназначенных для использования в торговой или предпринимательской деятельности, и активов, указанных в пункте (f)(1)(iii) настоящего параграфа.

(4) Примеры. Применение настоящего пункта (f) иллюстрируется следующими примерами:

Пример 1.

Корпорация США M, занимающаяся промышленным производством, вынуждена поддерживать крупный остаток текущих денежных средств для закупки материалов и выплаты заработной платы. Размер необходимого остатка денежных средств колеблется в силу сезонного характера деятельности корпорации. В месяцы, когда крупные остатки денежных средств не требуются, корпорация инвестирует излишек в казначейские векселя США. Поскольку и денежные средства, и казначейские векселя находятся во владении для удовлетворения текущих потребностей деятельности, они находятся во владении в прямой связи с этой деятельностью и, следовательно, являются активами, используемыми или предназначенными для использования в торговой или предпринимательской деятельности.

Пример 2.

Корпорация США R, занимающаяся производством товаров, привлекает брокерскую фирму для управления ценными бумагами, приобретёнными за счёт средств общих резервов из излишков (general surplus reserves) R. Средства, инвестированные в эти ценные бумаги, предназначены для обеспечения будущего расширения деятельности R за счёт новой торговой или предпринимательской деятельности. Таким образом, эти средства не являются необходимыми для удовлетворения текущих потребностей деятельности; соответственно, они не находятся во владении в прямой связи с деятельностью и не являются активами, используемыми или предназначенными для использования в торговой или предпринимательской деятельности.

Пример 3.

B — банк, учреждённый на основании федеральной хартии и находящийся под федеральным регулированием, — обязан по закону держать значительные резервы денежных средств, акций и ценных бумаг. Согласно правилу пункта (f)(2) настоящего параграфа такие активы презюмируются находящимися во владении в прямой связи с деятельностью B и, таким образом, являются активами, используемыми или предназначенными для использования в торговой или предпринимательской деятельности. Кроме того, B владеет значительной дебиторской задолженностью по кредитам, которая приобретена и находится во владении в ходе обычного ведения его банковской деятельности. Согласно правилу пункта (f)(1)(iii) настоящего параграфа такая дебиторская задолженность является активами, используемыми или предназначенными для использования в торговой или предпринимательской деятельности.

(g) Отчуждение. Для целей статей 897, 1445 и 6039C термин «отчуждение» (disposition) означает любую передачу, которая являлась бы отчуждением со стороны передающего лица для любых целей Налогового кодекса США и изданных на его основании нормативных актов. Отделение урожая или древесины от земли и добыча полезных ископаемых сами по себе не являются отчуждением права на недвижимое имущество в США.

(h) Прибыль или убыток. Сумма прибыли или убытка от отчуждения права на недвижимое имущество в США определяется в соответствии со статьёй 1001 (a) и (b). На такую прибыль или убыток распространяются положения статьи 897 (a) и (b), если только в соответствии со статьёй 897 (d) или (e) и изданными на её основании нормативными актами не применяется положение о непризнании. Суммы, которые для целей федерального налога на доходы иным образом рассматриваются как платежи в погашение основной суммы долга и процентов по долговым обязательствам всех видов (включая обязательства, представляющие собой права иные, чем права исключительно в качестве кредитора), не порождают прибыли или убытка, подпадающих под действие статьи 897(a). Однако платежи в погашение основной суммы по обязательствам по оплате в рассрочку, указанным в §§ 1.897-1(d)(2)(ii)(A) и 1.897-1(d)(3)(ii)(A), порождают прибыль или убыток, подпадающие под действие статьи 897(a), в той мере, в какой такая прибыль или убыток подлежат признанию согласно статье 453. Правила пунктов (g) и (h) иллюстрируются следующими примерами.

Пример 1.

Иностранное физическое лицо C обладает неразделённым правом собственности (fee interest) на участок недвижимого имущества, расположенный в Соединённых Штатах. Справедливая рыночная стоимость права C составляет 70 000 долларов, а база C в отношении этого права — 50 000 долларов. Единственным обязательством, обременяющим недвижимое имущество, является обязательство в размере 65 000 долларов, обеспеченное ипотекой на ту же сумму. C передаёт своё право собственности на имущество, обременённое ипотекой, в дар D. При такой передаче C реализует прибыль в размере 15 000 долларов. Поскольку передача в дар является отчуждением для целей Кодекса и при этой передаче реализуется прибыль, дарение является отчуждением для целей статей 897, 1445 и 6039C и подпадает под действие статьи 897(a) в размере реализованной прибыли. Однако статья 897(a) не применялась бы к передаче, если бы сумма ипотечного долга по недвижимому имуществу в США была равна базе C в размере 50 000 долларов или меньше её, поскольку в этом случае передача не повлекла бы реализации прибыли или убытка согласно Налоговому кодексу США.

Пример 2.

Иностранная корпорация Y предоставляет физическому лицу США Z заём в размере 1 000 000 долларов, обеспеченный ипотекой жилой недвижимости, приобретённой на средства займа. Договор займа предусматривает, что Y вправе получать от Z фиксированные ежемесячные платежи, представляющие собой погашение основной суммы долга и проценты по фиксированной ставке. Кроме того, договор предусматривает, что Y вправе получить определённый процент от прироста стоимости недвижимого имущества на момент погашения займа. Обязательство в целом рассматривается как долг для целей федерального налога на доходы. Однако в силу права Y на участие в приросте стоимости недвижимого имущества долговое обязательство предоставляет Y право на недвижимое имущество иное, чем право исключительно в качестве кредитора. Тем не менее, поскольку платежи в погашение основной суммы долга и процентов не являются прибылью согласно статье 1001 и пункту (h) настоящего параграфа, а как ежемесячные, так и окончательный платежи, получаемые Y, для целей федерального налога на доходы считаются состоящими исключительно из основной суммы долга и процентов, статья 897(a) к получению Y таких платежей не применяется. Однако если бы Y продала долговое обязательство иностранной корпорации A, это повлекло бы возникновение прибыли, подпадающей под действие статьи 897(a).

(i) Связанное лицо. Для целей статей 897, 1445 и 6039C лица признаются связанными, если они являются партнёрами или партнёрствами, указанными в статье 707(b)(1) Кодекса, либо если они являются связанными в значении статьи 267 (b) и (c) Кодекса (с тем исключением, что статья 267(f) применяется без учёта статьи 1563(b)(2)).

(j) Корпорация США. Термин «корпорация США» (domestic corporation) имеет значение, установленное статьёй 7701(a) (3) и (4) и § 301.7701-5. Для целей статей 897 и 6039C он также включает иностранную корпорацию, в отношении которой действует выбор согласно статье 897(i) и § 1.897-3 или статье 897(k) и § 1.897-4 о признании её корпорацией США.

(k) Иностранное лицо. Термин иностранное лицо означает иностранное физическое лицо — нерезидента (включая физическое лицо, на которое распространяются положения статьи 877), иностранную корпорацию, определённую в пункте (l) настоящего параграфа, иностранное партнёрство, иностранный траст или иностранную наследственную массу (estate) в значении, установленном статьёй 7701 и нормативными актами настоящей главы, изданными на основании статьи 7701. Иностранец — резидент, включая иностранное физическое лицо — нерезидента, в отношении которого действует выбор согласно статье 6013(g) или (h) о признании его резидентом Соединённых Штатов, не является иностранным лицом. О статусе иностранных правительств и международных организаций см. § 1.897-9T(e). О режиме квалифицированных иностранных пенсионных фондов и квалифицированных контролируемых образований в качестве иностранных лиц для целей статьи 897(h)(4)(B) см. пункт (c)(3)(iv)(A) настоящего параграфа.

(l) Иностранная корпорация. Термин иностранная корпорация имеет значение, установленное статьёй 7701(a)(3) и (5) и § 301.7701-5. Однако для целей статей 897 и 6039C этот термин не включает иностранную корпорацию, в отношении которой действует выбор согласно статье 897(i) и § 1.897-3 о признании её корпорацией США. Для целей статьи 897 этот термин не включает квалифицированного держателя, указанного в § 1.897(l)-1(d); о режиме квалифицированных иностранных пенсионных фондов и квалифицированных контролируемых образований в качестве иностранных лиц для целей статьи 897(h)(4)(B) см. пункт (c)(3)(iv)(A) настоящего параграфа.

(m) Организованный рынок ценных бумаг. Для целей статей 897, 1445 и 6039C термин «организованный рынок ценных бумаг» (established securities market) означает —

(1) национальную биржу ценных бумаг, зарегистрированную в соответствии со статьёй 6 Закона о ценных бумагах и биржах 1934 года (Securities Exchange Act of 1934) (15 U.S.C. 78f),

(2) иностранную национальную биржу ценных бумаг, официально признанную, одобренную или находящуюся под надзором государственного органа, и

(3) любой внебиржевой рынок. Внебиржевым рынком является любой рынок, о существовании которого свидетельствует наличие системы междилерских котировок. Системой междилерских котировок является любая система общего доступа для брокеров и дилеров, которая регулярно распространяет котировки акций и ценных бумаг, выставляемые определёнными (идентифицированными) брокерами или дилерами, за исключением котировальных листов, которые составляются и распространяются брокером или дилером в ходе его обычной деятельности и содержат только котировки этого брокера или дилера.

(n) Регулярное обращение: отсылочная норма. См. § 1.897-9T(d) относительно определения понятия «регулярно обращающийся» для целей статей 897, 1445 и 6039C.

(o) Справедливая рыночная стоимость—(1) Общие положения. Исключительно для целей статей 897, 1445 и 6039C термин «справедливая рыночная стоимость» означает стоимость имущества, определяемую в соответствии с правилами, содержащимися в настоящем пункте (o). Приведённое в настоящем пункте определение справедливой рыночной стоимости не применяется при расчёте прибыли или убытка от отчуждения права на недвижимое имущество в США согласно статье 1001. Независимая профессиональная оценка стоимости имущества представляется только в том случае, если такая оценка специально запрошена в связи с согласованием соглашения об обеспечении (security agreement) в соответствии со статьёй 1445.

(2) Метод расчёта справедливой рыночной стоимости—(i) Общие положения. Справедливая рыночная стоимость имущества — это его валовая стоимость (определённая в пункте (o)(2)(ii) настоящего параграфа), уменьшенная на непогашенный остаток любых обеспеченных этим имуществом долгов, указанных в пункте (o)(2)(iii) настоящего параграфа. Об альтернативном использовании балансовой стоимости в отдельных ограниченных случаях см. § 1.897-2(b).

(ii) Валовая стоимость. Валовая стоимость — это цена, по которой имущество перешло бы из рук в руки между не связанными между собой покупателем и продавцом, желающими совершить сделку, при условии что ни один из них не вынужден покупать или продавать и оба в разумной степени осведомлены обо всех существенных фактах. Как правило, в отношении активов, используемых в торговой или предпринимательской деятельности, следует использовать стоимость действующего предприятия, поскольку она наиболее точно отражает такую цену. Однако налогоплательщики вправе использовать иные методы оценки, если они могут доказать, что такой метод обеспечит более точное определение валовой стоимости, и если они последовательно применяют такой метод ко всем подлежащим оценке активам. Специальные правила оценки прав аренды и нематериальных активов см. в абзацах (3) и (4) настоящего пункта (o).

(iii) Долги, обеспеченные имуществом. Валовая стоимость имущества уменьшается на непогашенный остаток долгов, которые:

(A) обеспечены ипотекой или иным обеспечительным правом на это имущество, действительным и подлежащим принудительному исполнению по праву юрисдикции, в которой находится имущество, и

(B) либо (1) возникли в связи с приобретением имущества (включая долгосрочное финансирование, полученное для замены строительных кредитов или иного краткосрочного долга в течение одного года после приобретения или завершения строительства имущества), либо (2) иным образом возникли в прямой связи с имуществом — например, залоговые права в обеспечение уплаты налога на имущество в отношении недвижимого имущества или долги, возникшие в связи с содержанием или улучшением имущества.

Кроме того, если любой долг, указанный в настоящем пункте (o)(2)(iii), рефинансирован в обоснованных деловых целях (например, для получения более выгодной процентной ставки), основная сумма заменяющего долга не превышает непогашенного остатка первоначального долга и заменяющий долг обеспечен этим имуществом, валовая стоимость имущества уменьшается на сумму заменяющего долга. Обязательства перед связанными лицами не учитываются для целей настоящего пункта (o)(2)(iii), если только такие обязательства не являются правами исключительно в качестве кредитора согласно положениям пункта (d)(4) настоящего параграфа и если только связанное лицо не предоставляло аналогичные займы несвязанным лицам на аналогичных условиях.

(iv) Правило против злоупотреблений. Валовая стоимость недвижимого имущества, расположенного за пределами Соединённых Штатов, и активов, используемых или предназначенных для использования в торговой или предпринимательской деятельности, уменьшается на непогашенный остаток любого долга, принятого с основной целью избежать применения положений статьи 897, 1445 или 6039C путём предоставления корпорации возможности приобрести такие активы. Наличие такой цели определяется с учётом всех фактов и обстоятельств. Долги, которые конкретная корпорация регулярно принимает на себя в ходе обычного приобретения активов, используемых или предназначенных для использования в её торговой или предпринимательской деятельности, не считаются принятыми с основной целью избежать применения положений статьи 897, 1445 или 6039C.

(3) Справедливая рыночная стоимость прав аренды и опционов. Для целей статей 897, 1445 и 6039C справедливая рыночная стоимость права аренды недвижимого имущества — это цена, по которой право аренды могло бы быть уступлено или имущество могло бы быть передано в субаренду, при условии что ни одна из сторон такой сделки не вынуждена её совершать и обе в разумной степени осведомлены обо всех существенных фактах. Таким образом, стоимость права аренды, как правило, представляет собой приведённую стоимость — за оставшийся срок аренды — разницы между арендной платой, предусмотренной договором аренды, и текущей арендной стоимостью недвижимого имущества. Право аренды, уступка которого или передача в субаренду ограничены, имеет нулевую справедливую рыночную стоимость, но лишь в том случае, если эти ограничения фактически исключают (а не просто обусловливают) возможность арендатора передать с прибылью выгоды от благоприятного договора аренды. Для определения того, влекут ли ограничения в договоре аренды фактическое исключение передачи с прибылью, может использоваться обычная коммерческая практика арендодателей. Аналогичным образом справедливая рыночная стоимость опциона на покупку любого имущества — это цена, по которой опцион мог бы быть продан, обычно составляющая разницу между ценой исполнения опциона и справедливой рыночной стоимостью имущества, с надлежащим учётом любых ограничений на передачу опциона.

(4) Справедливая рыночная стоимость нематериальных активов. Для целей определения того, является ли корпорация корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, справедливая рыночная стоимость нематериальных активов, указанных в § 1.897-1(f)(1)(ii), может определяться в соответствии со следующими правилами.

(i) Цена покупки. Нематериальные активы, указанные в § 1.897-1(f)(1)(ii), которые были приобретены путём покупки у лица, не являющегося связанным с покупателем в значении § 1.897-1(i), могут оцениваться по цене их покупки. Однако такая цена покупки подлежит корректировке с учётом амортизации, начисление которой требуется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта, применяемыми в Соединённых Штатах. Нематериальные активы, приобретённые путём покупки, включают любые суммы, отнесённые на гудвил или стоимость действующего предприятия в соответствии со статьёй 338(b)(3) и изданными на её основании нормативными актами. Нематериальные активы, приобретённые путём покупки, не включают активы, приобретённые косвенно посредством приобретения акций, к которому статья 338 не применяется. Такие активы подлежат оценке одним из методов, указанных в абзаце (ii) или (iii) настоящего пункта (o)(4).

(ii) Балансовая стоимость. Нематериальные активы, указанные в § 1.897-1(f)(1)(ii) (кроме гудвила и стоимости действующего предприятия), могут оцениваться в сумме, в которой такие активы отражены в данных финансового учёта их держателя, при условии что такая сумма определена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта, применяемыми в Соединённых Штатах. Однако этот метод не может применяться в отношении активов, приобретённых путём покупки у связанного лица в значении § 1.897-1(i).

(iii) Иные методы. Нематериальные активы, указанные в § 1.897-1(f)(1)(ii), могут оцениваться любым иным разумным методом в сумме, отражающей цену, по которой актив перешёл бы из рук в руки между не связанными между собой покупателем и продавцом, желающими совершить сделку, при условии что ни один из них не вынужден покупать или продавать и оба в разумной степени осведомлены обо всех существенных фактах. Однако корпорация, использующая метод оценки, отличный от методов цены покупки или балансовой стоимости, может быть обязана соблюдать специальные требования об уведомлении, установленные § 1.897-2(h)(1)(iii)(A).

(p) Идентификационный номер. «Идентификационным номером» физического лица является его номер социального страхования в США или идентификационный номер, присвоенный Налоговой службой США (IRS) (см. § 301.6109-1 настоящей главы). «Идентификационным номером» любого иного лица является его идентификационный номер работодателя в США.

(a) Цель и сфера действия правил. Настоящие правила устанавливают нормы, касающиеся требований об удержании налога по статье 1445. В общем случае статья 1445(a) предусматривает, что любое лицо, приобретающее право на недвижимое имущество в США (USRPI) у иностранного лица, обязано удержать налог в размере 15 процентов (10 процентов — в случае отчуждения, описанного в пункте (b)(2) настоящего параграфа) от суммы реализации (amount realized), полученной передающим иностранным лицом (transferor) (либо в меньшем размере, установленном соглашением с Налоговой службой США (IRS)). Статья 1445(e) предусматривает специальные правила, требующие удержания налога при распределениях и некоторых иных операциях корпораций, партнёрств, трастов и наследственных масс (estates). Настоящий § 1.1445-1 устанавливает общие правила в отношении требования об удержании налога по статье 1445(a), а также определения, применяемые как для целей статьи 1445(a), так и для целей статьи 1445(e). § 1.1445-2 предусматривает различные ситуации, в которых удержание налога по статье 1445(a) не требуется. § 1.1445-3 предусматривает корректировку суммы, которую приобретатели (transferees) обязаны удержать по статье 1445(a). § 1.1445-4 устанавливает обязанности агентов в сделках, подлежащих удержанию налога по статье 1445(a) или 1445(e). § 1.1445-5 устанавливает правила в отношении удержания налога, требуемого статьёй 1445(e), а § 1.1445-6 предусматривает корректировку суммы, подлежащей удержанию по статье 1445(e). Наконец, § 1.1445-7 устанавливает правила в отношении режима иностранной корпорации, сделавшей выбор по статье 897(i) о том, чтобы рассматриваться в качестве корпорации США.

(b) Обязанность удержать налог—(1) Общее правило. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(2) и §§ 1.1445-2 и 1.1445-3, приобретатели прав на недвижимое имущество в США обязаны вычесть и удержать налог в размере 15 процентов от суммы реализации, полученной передающим лицом, если передающее лицо является иностранным лицом. Ни обязанность приобретателя удержать налог, ни сумма, подлежащая удержанию, не зависят от суммы денежных средств, уплачиваемых приобретателем. Об удержанных суммах представляется отчётность, и они перечисляются в соответствии с требованиями пункта (c) настоящего параграфа. Неудержание и неперечисление налога влекут ответственность, установленную пунктом (e) настоящего параграфа. Если два или более лица являются совместными приобретателями права на недвижимое имущество в США, обязанность удержать налог возлагается на каждое из них. Эта обязанность считается исполненной в отношении каждого такого лица, если любое из них удержит и перечислит требуемую сумму в соответствии с правилами настоящего параграфа. Если сумма реализации (в значении пункта (g)(5) настоящего параграфа), полученная передающим лицом, равна нулю, удержание налога не требуется. Например, если право на недвижимое имущество передаётся в дар (т. е. получатель не принимает на себя никаких обязательств и не предоставляет передающему лицу никакого иного встречного предоставления), удержание налога не требуется.

(2) Пониженная ставка для отдельных жилых помещений. Приобретатели прав на недвижимое имущество в США обязаны вычесть и удержать налог в размере 10 процентов от суммы реализации, полученной передающим лицом, если передающее лицо является иностранным лицом и соблюдаются следующие требования:

(i) Имущество приобретается приобретателем для использования им в качестве жилого помещения;

(ii) сумма реализации за имущество не превышает 1 000 000 долларов; и

(iii) к отчуждению не применяется статья 1445(b)(5). См. § 1.1445-2(d)(1).

(3) Право на недвижимое имущество в США, принадлежащее совместно иностранным и неиностранным передающим лицам. Сумма, подлежащая удержанию налога согласно пункту (b)(1) настоящего параграфа при передаче права на недвижимое имущество в США, принадлежащего одному или нескольким иностранным лицам (в значении § 1.897-1(k)) и одному или нескольким неиностранным лицам, определяется путём распределения суммы реализации от передачи между такими передающими лицами исходя из вклада в капитал каждого передающего лица в отношении данного имущества и суммирования сумм, отнесённых на иностранное лицо (иностранных лиц). Для этой цели считается, что муж и жена внесли каждый по 50 процентов совокупного капитала, внесённого ими. О зачёте удержанной суммы между совместными иностранными передающими лицами см. § 1.1445-1(f)(3)(iv).

(4) Опционы на приобретение права на недвижимое имущество в США—(i) Отсутствие удержания налога при предоставлении опциона. Удержание налога по статье 1445 не требуется в отношении какой-либо суммы реализации, полученной лицом, предоставившим опцион (grantor), при предоставлении опциона на приобретение права на недвижимое имущество в США.

(ii) Отсутствие удержания налога при истечении срока опциона. Удержание налога по статье 1445 не требуется в отношении какой-либо суммы реализации, полученной лицом, предоставившим опцион, при истечении срока опциона на приобретение права на недвижимое имущество в США.

(iii) Удержание налога при продаже или обмене опциона. Приобретатель опциона на приобретение права на недвижимое имущество в США обязан вычесть и удержать налог в размере 15 процентов от суммы реализации, полученной передающим лицом при отчуждении. Настоящий пункт (b)(4)(iii) не требует удержания налога при первоначальном предоставлении опциона.

(iv) Удержание налога при исполнении опциона. Если держатель исполняет опцион на покупку права на недвижимое имущество в США, сумма, уплаченная за опцион, рассматривается как сумма реализации, полученная лицом, предоставившим опцион (передающим лицом), при передаче имущества, в отношении которого был предоставлен опцион, и, следовательно, подлежит удержанию налога в день передачи такого базового имущества. Предыдущее предложение применяется независимо от того, предусматривают ли условия опциона прямо, что цена опциона засчитывается в покупную цену.

(5) Исключения и изменения. Обязанность удержать налог по статье 1445(a) действует с учётом исключений и изменений, содержащихся в §§ 1.1445-2 и 1.1445-3. В общем случае § 1.1445-2 устанавливает правила, позволяющие определить, что удержание налога не требуется, поскольку либо передающее лицо не является иностранным лицом, либо передаваемое право не является правом на недвижимое имущество в США. Кроме того, § 1.1445-2 предусматривает исключения из требования об удержании налога, включая правило, освобождающее от удержания налога любое лицо, которое приобретает право на недвижимое имущество в США для использования в качестве жилого помещения по договорной цене 300 000 долларов или менее. Если удержание налога по статье 1445(a) требуется, § 1.1445-3 допускает изменение удерживаемой суммы на основании сертификата об удержании налога (withholding certificate), выданного Налоговой службой США. Если приобретатель не может удержать полную требуемую сумму, поскольку первый платёж встречного предоставления за передачу не включает достаточной суммы денежных средств (или иных ликвидных активов, конвертируемых в денежные средства, например иностранной валюты), необходимо получить сертификат об удержании налога в соответствии с § 1.1445-3.

(c) Отчётность об удержанных суммах и их перечисление—(1) Общее правило. Приобретатель обязан представить отчётность и перечислить удержанный налог не позднее 20-го дня после даты передачи. Для этой цели используются формы 8288 и 8288-A, которые подаются по адресу, указанному в инструкциях к формам 8288 и 8288-A. В соответствии со статьёй 7502 и изданными на её основании правилами своевременная отправка форм 8288 и 8288-A по почте признаётся их своевременной подачей. IRS проставляет на форме 8288-A штамп о получении и направляет копию со штампом передающему лицу (по адресу, указанному в форме) для его использования. См. §§ 1.1445-1(f) и 1.1445-3(f). Формы 8288 и 8288-A должны содержать идентификационные номера как передающего лица, так и приобретателя, как предусмотрено пунктом (d) настоящего параграфа. Если какой-либо идентификационный номер, требуемый такими формами, не указан, приобретатель тем не менее обязан представить отчётность и перечислить удержанный налог по форме 8288, однако передающее лицо не может получить зачёт или возврат налога на основании формы 8288-A, в которой не указан идентификационный номер передающего лица (см. пункт (f)(2) настоящего параграфа).

(2) Заявление о выдаче сертификата об удержании налога, находящееся на рассмотрении—(i) Общее правило. (A) Отсрочка представления отчётности и перечисления в случае заявления, поданного приобретателем. Если заявление о выдаче сертификата об удержании налога в отношении передачи права на недвижимое имущество в США подано приобретателем в Налоговую службу США в день передачи или в любое время до неё, приобретатель обязан удержать 15 процентов (10 процентов — в случае отчуждения, описанного в пункте (b)(2) настоящего параграфа) суммы реализации, как того требует пункт (b) настоящего параграфа. Однако приобретатель вправе не представлять отчётность и не перечислять в IRS удержанную сумму или меньшую сумму, определённую IRS, до 20-го дня после принятия IRS окончательного решения по заявлению о выдаче сертификата об удержании налога. Для этой цели окончательное решение IRS считается принятым в день, когда IRS направляет по почте приобретателю сертификат об удержании налога или уведомление об отказе в выдаче сертификата об удержании налога. Заявление считается поданным в IRS в день его фактического получения IRS по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10), либо, согласно правилам статьи 7502, в день его отправки по почте в IRS по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10).

(B) Отсрочка представления отчётности и перечисления в случае заявления, поданного передающим лицом. Если заявление о выдаче сертификата об удержании налога в отношении передачи права на недвижимое имущество в США подано передающим лицом в Налоговую службу США в день передачи или в любое время до неё, такое передающее лицо обязано до передачи направить приобретателю уведомление. Какой-либо определённой формы не требуется, однако в уведомлении должны быть указаны имя (наименование), адрес и идентификационный номер налогоплательщика передающего лица, краткое описание имущества, являющегося предметом заявления, и дата подачи заявления в IRS. Приобретатель обязан удержать 15 процентов (10 процентов — в случае отчуждения, описанного в пункте (b)(2) настоящего параграфа) суммы реализации, как того требует пункт (b) настоящего параграфа, но вправе не представлять отчётность и не перечислять в IRS такую сумму (или меньшую сумму, определённую IRS) до 20-го дня после принятия IRS окончательного решения по заявлению. IRS направляет приобретателю копию сертификата об удержании налога или копию уведомления об отказе в выдаче сертификата об удержании налога. Для этой цели окончательное решение IRS считается принятым в день, когда IRS направляет по почте приобретателю (приобретателям) копию сертификата об удержании налога или копию уведомления об отказе в выдаче сертификата об удержании налога. Заявление считается поданным в IRS в день его фактического получения IRS по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10), либо, согласно правилам статьи 7502, в день его отправки по почте в IRS по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10).

(ii) Правило против злоупотреблений—(A) Общее правило. Приобретатель, который, полагаясь на правила настоящего пункта (c)(2), не представил отчётность и не перечислил удержанные суммы не позднее 20-го дня после даты передачи, обязан уплатить проценты и штрафы, если соответствующее заявление о выдаче сертификата об удержании налога (или изменение к заявлению о выдаче сертификата об удержании налога) было подано, причём одной из основных целей его подачи было отсрочить перечисление приобретателем удержанной суммы в IRS. Проценты и штрафы начисляются на сумму, которая в итоге перечислена (или взыскана в соответствии с соглашением), за период с 20-го дня после даты передачи до даты, в которую произведён платёж (или взыскание).

(B) Презумпция. Основная цель отсрочки перечисления удержанной суммы презюмируется, если —

(1) Приобретатель обращается за сертификатом об удержании налога в соответствии с § 1.1445-3(c) на основании определения максимального налогового обязательства передающего лица и

(2) Такое обязательство в итоге определено в размере, равном 90 процентам или более суммы, которая в ином случае подлежала удержанию и перечислению. Однако презумпция, установленная предыдущим предложением, может быть опровергнута доказательствами того, что отсрочка перечисления удержанной суммы не являлась основной целью сделки.

(d) Содержание форм 8288 и 8288-A—(1) Операции, подпадающие под действие статьи 1445(a). Любое лицо, обязанное подавать формы 8288 и 8288-A согласно статье 1445(a) и правилам настоящего параграфа, обязано указать в них следующие сведения:

(i) Имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (для физического лица) или адрес офиса (для любого образования) приобретателя (приобретателей), подающего декларацию;

(ii) Имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (для физического лица) или адрес офиса (для любого образования) передающего лица (передающих лиц);

(iii) Краткое описание переданного права на недвижимое имущество в США, включая — в случае недвижимого имущества — его местонахождение и характер любых существенных улучшений, а в случае долей участия в корпорации, представляющих собой права на недвижимое имущество в США, — класс или вид и количество переданных долей;

(iv) Дата передачи;

(v) Сумма реализации, полученная передающим лицом, в значении пункта (g)(5) настоящего параграфа;

(vi) Сумма, удержанная приобретателем, и указание на то, производится ли удержание по установленной законом или по пониженной ставке; и

(vii) Иные сведения, которые может потребовать комиссар IRS.

Для целей пункта (d)(1)(i) и (ii) почтовые адреса могут указываться в дополнение к домашним адресам или адресам офисов, но не вместо них.

(2) Операции, подпадающие под действие статьи 1445(e). Любое лицо, обязанное подавать формы 8288 и 8288-A согласно правилам § 1.1445-5, обязано указать в них следующие сведения:

(i) Наименование, идентификационный номер и адрес офиса образования или фидуциария, подающего декларацию;

(ii) Сумма, удержанная образованием или фидуциарием;

(iii) Дата передачи;

(iv) В случае операции, подлежащей удержанию налога согласно статье 1445(e)(1) и § 1.1445-5(c):

(A) Краткое описание переданного права на недвижимое имущество в США, как указано в пункте (d)(1)(iii) настоящего параграфа;

(B) Имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (для физического лица) или адрес офиса (для образования) каждого владельца доли участия в образовании, который является иностранным лицом; и

(C) Пропорциональная доля каждого такого владельца доли участия в удержанной сумме;

(v) В случае распределения, подлежащего удержанию налога согласно статье 1445(e)(2) и § 1.1445-5(d):

(A) Краткое описание переданного права на недвижимое имущество в США, как указано в пункте (d)(1)(iii) настоящего параграфа; и

(B) Сумма прибыли, признанной корпорацией при распределении.

(vi) В случае распределения, подлежащего удержанию налога согласно статье 1445(e)(3) и § 1.1445-5(e):

(A) Краткое описание имущества, распределённого корпорацией;

(B) Имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (для физического лица) или адрес офиса (для образования) каждого владельца доли участия в образовании, который является иностранным лицом;

(C) Сумма реализации, полученная при распределении каждым таким иностранным владельцем доли участия; и

(D) Пропорциональная доля каждого иностранного владельца доли участия в удержанной сумме; и

(vii) Иные сведения, которые может потребовать комиссар IRS.

(e) Ответственность приобретателя за неудержание налога—(1) Общее правило. Каждое лицо, обязанное вычесть и удержать налог по статье 1445, в силу статьи 1461 несёт ответственность за уплату этого налога. Следовательно, лицо, обязанное вычесть и удержать налог, но не сделавшее этого, может быть привлечено к ответственности за уплату налога, а также любых применимых штрафов и процентов.

(2) Налоговое обязательство передающего лица не исполнено иным образом—(i) Налог и штрафы. Если иное не предусмотрено пунктом (e)(3) настоящего параграфа, в случае если приобретатель обязан вычесть и удержать налог по статье 1445, но не сделал этого, налог начисляется этому приобретателю и взыскивается с него. Такое лицо также может быть подвергнуто любым применимым гражданско-правовым и уголовным санкциям. Должностные лица корпорации или иные ответственные лица могут быть подвергнуты гражданско-правовому штрафу по статье 6672 в размере суммы, которая должна была быть удержана и перечислена.

(ii) Проценты. Если приобретатель обязан вычесть и удержать налог по статье 1445, но не сделал этого, такой приобретатель обязан уплатить проценты в соответствии со статьёй 6601 и изданными на её основании правилами. Проценты подлежат уплате за период между —

(A) Последней датой, в которую приобретатель был обязан перечислить налог, установленный статьёй 1445, и

(B) Датой фактической уплаты такого налога. Проценты подлежат уплате на всю сумму, подлежащую вычету и удержанию. Однако если IRS выдаёт сертификат об удержании налога, предусматривающий удержание в уменьшенном размере, то за период после выдачи сертификата проценты подлежат уплате на эту уменьшенную сумму.

(3) Налоговое обязательство передающего лица исполнено иным образом—(i) Налог и штрафы. Если приобретатель обязан вычесть и удержать налог по статье 1445, но не сделал этого, а налоговое обязательство передающего лица в связи с передачей было исполнено (или было установлено, что оно равно нулю) посредством —

(A) Подачи передающим лицом налоговой декларации по налогу на доходы (и уплаты причитающегося налога) в связи с передачей или

(B) Выдачи Налоговой службой США сертификата об удержании налога, устанавливающего, что максимальное налоговое обязательство передающего лица равно нулю,

то налог, подлежавший удержанию по статье 1445, с приобретателя не взыскивается. Обязательство такого приобретателя по уплате налога и требование о подаче им форм 8288 и 8288-A считаются исполненными на дату подачи налоговой декларации передающего лица по налогу на доходы или выдачи сертификата об удержании налога. Штраф за непредставление декларации или неуплату налога на такое лицо не налагается и с него не взыскивается, если только такое неисполнение не было мошенническим и совершённым с целью уклонения от уплаты. Приобретатель, стремящийся избежать ответственности по уплате налога и штрафов на основании правила пункта (e)(3)(i), обязан представить достаточные сведения, позволяющие IRS определить, было ли исполнено налоговое обязательство передающего лица (или было ли установлено, что оно равно нулю).

(ii) Проценты. Если приобретатель обязан вычесть и удержать налог по статье 1445, но не сделал этого, такое лицо обязано уплатить проценты согласно статье 6601 и изданным на её основании правилам. Обязательство такого приобретателя по уплате процентов не прекращается в силу того, что его обязательство по статье 1445 считается исполненным согласно абзацу (i) настоящего пункта (e)(3), поскольку признание этого обязательства исполненным равнозначно несвоевременному исполнению обязательства, на которое подлежат уплате проценты. Проценты подлежат уплате за период между —

(A) Последней датой, в которую налог, установленный статьёй 1445, подлежал перечислению, и

(B) Датой (устанавливаемой на основании сведений, представленных в IRS приобретателем), в которую уплачен любой причитающийся налог по соответствующей налоговой декларации передающего лица по налогу на доходы, или датой выдачи сертификата об удержании налога, устанавливающего, что максимальное налоговое обязательство передающего лица равно нулю.

Проценты подлежат уплате на всю сумму, подлежащую вычету и удержанию. Однако если IRS выдаёт сертификат об удержании налога, предусматривающий удержание в уменьшенном размере, то за период после выдачи сертификата проценты подлежат уплате на эту уменьшенную сумму.

(4) Согласование с правилами удержания налога образованиями. Для целей статьи 1445(e) и §§ 1.1445-5, 1.1445-6, 1.1445-7 и 1.1445-8T правила настоящего пункта (e) применяются путём —

(i) Замены слова «приобретатель» словами «лицо, обязанное удержать налог» везде, где оно встречается в настоящем пункте (e), и

(ii) Замены слов «передающее лицо» словами «лицо, в отношении которого производится удержание налога» везде, где они встречаются в настоящем пункте (e).

(f) Последствия удержания налога для передающего лица—(1) Общее правило. Удержание налога по статье 1445(a) не освобождает иностранное лицо, отчуждающее право на недвижимое имущество в США, от подачи налоговой декларации США в отношении дохода, возникающего в результате отчуждения. Форма 1040NR, 1041 или 1120F (в зависимости от обстоятельств) должна быть подана, а любой причитающийся налог уплачен в срок подачи, обычно применимый к такому лицу. (Декларация может быть подана и в более поздний срок, установленный продлением, предоставленным Налоговой службой США.) Любой налог, удержанный по статье 1445(a), засчитывается в счёт суммы налога на доходы, исчисленной в такой декларации.

(2) Порядок получения зачёта или возврата. IRS (согласно пункту (c) настоящего параграфа) предоставляет передающему лицу копию формы 8288-A со штампом, если форма 8288-A заполнена полностью, включая идентификационный номер передающего лица. Если иное не предусмотрено пунктом (f)(3) настоящего параграфа, копия формы 8288-A со штампом должна быть приложена к декларации передающего лица для подтверждения удержанной суммы, подлежащей зачёту. Если сумма, удержанная по статье 1445(a), меньше полной суммы налогового обязательства передающего лица в США за данный налоговый год, может потребоваться внесение авансового платежа по налогу (estimated tax) согласно статье 6154 или 6654 до подачи декларации по налогу на доходы за этот год. Если же сумма, удержанная по статье 1445(a), превышает максимальное налоговое обязательство передающего лица в связи с отчуждением (определённое IRS), передающее лицо вправе требовать досрочного возврата излишка в соответствии с § 1.1445-3(g) либо обычного возврата при подаче налоговой декларации.

(3) Особые правила—(i) Неполучение формы 8288-A. Если IRS не предоставила передающему лицу копию формы 8288-A со штампом, передающее лицо вправе подтвердить сумму налога, удержанную приобретателем, приложив к своей декларации существенные доказательства (например, документы по закрытию сделки) такой суммы. Такое передающее лицо обязано приложить к своей декларации заявление, содержащее все сведения, требуемые § 1.1445-1(d), включая идентификационный номер передающего лица.

(ii) Лица США, в отношении которых произведено удержание налога. Если приобретатель удерживает налог по статье 1445(a) в отношении лица, не являющегося иностранным лицом, такое лицо вправе зачесть сумму любого удержанного налога в счёт своего обязательства по налогу на доходы в соответствии с положениями настоящего § 1.1445-1(f) либо обратиться за досрочным возвратом согласно § 1.1445-3(g).

(iii) Возврат при продаже в рассрочку. Передающее лицо, учитывающее прибыль в соответствии с положениями статьи 453, не имеет права на возврат удержанной суммы, если только оно не получит от Налоговой службы США сертификат об удержании налога, предусматривающий такой возврат, в соответствии с положениями § 1.1445-3.

(iv) Совместные иностранные передающие лица. Если два или более иностранных лица совместно передают право на недвижимое имущество в США, каждому передающему лицу засчитывается такая часть удержанной суммы, о которой эти передающие лица договорятся между собой. Такие передающие лица обязаны просить приобретателя отразить согласованное распределение зачёта удержанной суммы в формах 8288-A, подаваемых приобретателем. Если иностранные передающие лица не обратятся к приобретателю с просьбой отразить согласованное распределение зачёта удержанной суммы не позднее 10-го дня после даты передачи, приобретатель обязан распределить зачёт удержанной суммы между иностранными передающими лицами в равных долях. В этом случае приобретатель в силу статьи 1461 освобождается от ответственности по любым требованиям передающего лица, возражающего против получившегося распределения зачётов. Правила в отношении суммы реализации, распределяемой между совместными иностранными и неиностранными передающими лицами, см. в § 1.1445-1(b)(2).

(g) Определения—(1) Общее правило. Если не указано иное, определения терминов, приведённые в § 1.897-1, применяются для целей настоящего параграфа и §§ 1.1445-2 — 1.1445-7. Для целей статьи 1445 и изданных на её основании правил определения иных соответствующих терминов приведены в настоящем пункте (g). Кроме того, термин «жилое помещение» (residence) определён в § 1.1445-2(d)(1), термины «агент передающего лица» и «агент приобретателя» — в § 1.1445-4(f), а термин «соответствующий налогоплательщик» (relevant taxpayer) — в § 1.1445-6(a)(2).

(2) Передача. Термин «передача» (transfer) означает любую операцию, которая являлась бы отчуждением для любых целей Налогового кодекса США и изданных на его основании правил. Для целей §§ 1.1445-5 и 1.1445-6 этот термин включает распределение акционерам корпорации, партнёрам партнёрства и бенефициарам траста или наследственной массы.

(3) Передающее лицо. Термин «передающее лицо» (transferor) означает любое лицо, иностранное или американское, которое отчуждает право на недвижимое имущество в США путём продажи, обмена, дарения или любой иной передачи. Термин «право на недвижимое имущество в США» определён в § 1.897-1(c).

(4) Приобретатель. Термин «приобретатель» (transferee) означает любое лицо, иностранное или американское, которое приобретает право на недвижимое имущество в США путём покупки, обмена, дарения или любой иной передачи.

(5) Сумма реализации. Сумма реализации, полученная передающим лицом за передачу права на недвижимое имущество в США, представляет собой сумму:

(i) Уплаченных или подлежащих уплате денежных средств;

(ii) Справедливой рыночной стоимости иного переданного или подлежащего передаче имущества и

(iii) Непогашенной суммы любого обязательства, принятого на себя приобретателем или обременяющего право на недвижимое имущество в США непосредственно до и после передачи.

Термин «уплаченные или подлежащие уплате денежные средства» не включает явно установленные или подразумеваемые проценты либо первоначальный эмиссионный дисконт (определяемые по правилам статей 1271 — 1275).

(6) Договорная цена. Договорная цена права на недвижимое имущество в США — это сумма, согласованная приобретателем и передающим лицом в качестве общей суммы встречного предоставления, подлежащего уплате за имущество. Как правило, эта сумма равна сумме реализации, полученной передающим лицом, в значении пункта (b)(5) настоящего параграфа.

(7) Справедливая рыночная стоимость. Справедливая рыночная стоимость имущества означает цену, по которой имущество перешло бы из рук в руки между не связанными между собой покупателем и продавцом, желающими совершить сделку, при условии что ни один из них не находится под принуждением купить или продать и оба в разумной степени осведомлены обо всех существенных фактах.

(8) Дата передачи. Датой передачи права на недвижимое имущество в США является первая дата, в которую приобретатель уплачивает встречное предоставление (или принимает на себя обязательство). Однако исключительно для целей статьи 1445(e)(2), (3) и (4) и §§ 1.1445-5(c)(1)(iii) и 1.1445-5(c)(3) датой передачи является дата распределения, порождающего обязанность удержать налог. Для целей настоящего пункта (g)(8) уплата встречного предоставления не включает уплату до перехода юридического права собственности или права собственности по праву справедливости (equitable title) (кроме как во исполнение первоначального договора купли-продажи) задатка (earnest money), гарантийного депозита (good-faith deposit) или любой аналогичной суммы, основное назначение которой состоит в том, чтобы обязать приобретателя или передающее лицо заключить или исполнить договор. Такой платёж не является уплатой встречного предоставления лишь потому, что в конечном счёте он может быть засчитан в счёт суммы, причитающейся передающему лицу от приобретателя. Такой платёж презюмируется задатком, гарантийным депозитом или аналогичной суммой, если он подлежит утрате в случае незаключения договора или нарушения договора. Однако платёж, не подлежащий утрате, тем не менее может быть признан задатком, гарантийным депозитом или аналогичной суммой.

(9) Идентификационный номер. Согласно § 1.897-1(p) идентификационным номером физического лица является номер социального страхования или идентификационный номер, присвоенный Налоговой службой США (см. § 301.6109-1 настоящей главы). Идентификационным номером любого иного лица является его идентификационный номер работодателя в США.

(10) Адрес для корреспонденции. Любое письменное обращение в Налоговую службу США, предусмотренное настоящим параграфом, направляется по почте по адресу, указанному в Инструкции к форме 8288 под заголовком «Where To File» («Куда подавать»).

(11) Квалифицированный держатель для целей удержания налога. Квалифицированный держатель для целей удержания налога (withholding qualified holder) означает квалифицированного держателя (в значении § 1.897(l)-1(d)), а также иностранное партнёрство, все доли участия в котором принадлежат квалифицированным держателям (в значении § 1.897(l)-1(d)), в том числе через одно или несколько партнёрств.

(h) Даты применения. Требование пунктов (c)(2)(i)(B), (d)(1)(i) и (ii), (d)(2)(i), (d)(2)(iv)(B) и (d)(2)(vi)(B) настоящего параграфа об указании идентификационных номеров налогоплательщиков (во всех случаях) применяется к отчуждению прав на недвижимое имущество в США, произошедшему после 3 ноября 2003 года. Ставки удержания налога, установленные пунктами (a), (b)(1), (b)(2), (b)(4)(iii), (c)(2)(i)(A) и (c)(2)(i)(B) настоящего параграфа, применяются к отчуждению, произошедшему после 16 февраля 2016 года. В отношении отчуждения, произошедшего 16 февраля 2016 года или ранее, см. пункты (a), (b)(1), (b)(3)(iii), (c)(2)(i)(A) и (c)(2)(i)(B) настоящего параграфа в редакции 26 CFR, часть 1, действовавшей по состоянию на 1 апреля 2015 года.

(a) Цель и сфера действия параграфа. Настоящий параграф устанавливает правила в отношении различных ситуаций, в которых удержание налога по статье 1445(a) не требуется. Как правило, приобретатель обязан удержать налог по статье 1445(a) только при одновременном соблюдении обоих следующих условий:

(1) передающее лицо является иностранным лицом; и

(2) приобретатель приобретает право на недвижимое имущество в США (USRPI).

Соответственно, пункты (b) и (c) настоящего параграфа устанавливают правила, на основании которых приобретатель имущества может удостовериться, что у него отсутствует обязанность удержать налог, поскольку отсутствует один из двух ключевых элементов. Согласно пункту (b) приобретатель может определить, что удержание налога не требуется, поскольку передающее лицо не является иностранным лицом. Согласно пункту (c) приобретатель может определить, что удержание налога не требуется, поскольку приобретаемое имущество не является правом на недвижимое имущество в США. Наконец, пункт (d) настоящего параграфа устанавливает правила об исключениях из требования об удержании налога.

(b) Передающее лицо не является иностранным лицом—(1) Общее правило. Удержание налога по статье 1445 не требуется, если лицо, передающее право на недвижимое имущество в США, не является иностранным лицом. В связи с этим пункт (b)(2) настоящего параграфа устанавливает правила, в соответствии с которыми передающее лицо может представить заявление о статусе неиностранного лица (certification of non-foreign status), чтобы уведомить приобретателя о том, что удержание налога не требуется. Приобретатель, получивший такое заявление, обязан хранить этот документ в течение пяти лет, как предусмотрено пунктом (b)(3) настоящего параграфа. Если иное не предусмотрено пунктом (b)(4) настоящего параграфа, получение такого заявления освобождает приобретателя от любой ответственности, которая в ином случае возлагается на него статьёй 1445 и § 1.1445-1(e). Вместе с тем статья 1445 и правила настоящего параграфа не возлагают на приобретателя обязанность получить заявление от передающего лица; соответственно, приобретатель вправе вместо этого полагаться на иные способы удостовериться в том, что передающее лицо не является иностранным лицом. Однако если приобретатель полагается на иные способы, а передающее лицо фактически являлось иностранным лицом, приобретатель несёт ответственность, установленную статьёй 1445 и § 1.1445-1(e).

Приобретатель ни в коем случае не обязан полагаться на иные способы установления статуса передающего лица как неиностранного лица и вправе потребовать представления заявления о статусе неиностранного лица. Если заявление не представлено, приобретатель вправе удержать налог по статье 1445 и для целей статей 1461–1463 считается обязанным удержать такой налог.

(2) Заявление передающего лица о статусе неиностранного лица—(i) Общее правило. Правила настоящего пункта (b)(2)(i) применяются для целей заявления передающего лица о статусе неиностранного лица (включая заявление о статусе неиностранного лица, представленное квалифицированным держателем для целей удержания налога (withholding qualified holder) (в значении § 1.1445-1(g)(11)).

(A) Приобретатель права на недвижимое имущество в США не обязан удерживать налог по статье 1445(a), если до или в момент передачи передающее лицо представляет приобретателю заявление, подписанное под страхом ответственности за лжесвидетельство, которое —

(1) содержит утверждение о том, что передающее лицо не является иностранным лицом; и

(2) содержит имя (наименование) передающего лица, его идентификационный номер и домашний адрес (в случае физического лица) или адрес офиса (в случае образования).

(B) Для целей пункта (b)(2)(i)(A) настоящего параграфа иностранным лицом является иностранное физическое лицо — нерезидент, иностранная корпорация, иностранное партнёрство, иностранный траст или иностранная наследственная масса (foreign estate), за исключением того, что квалифицированный держатель для целей удержания налога (в значении § 1.1445-1(g)(11)) не является иностранным лицом. Кроме того, иностранная корпорация, осуществившая действительный выбор по статье 897(i), как правило, не рассматривается как иностранное лицо для целей статьи 1445. В этой связи см. § 1.1445-7. Согласно § 1.897-1(p) идентификационным номером физического лица является его номер социального страхования, а идентификационным номером любого иного лица — его идентификационный номер работодателя в США (EIN) либо, если передающее лицо является квалифицированным держателем для целей удержания налога (в значении § 1.1445-1(g)(11)), не имеющим идентификационного номера налогоплательщика в США, — иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный юрисдикцией его резидентства. Заявление в соответствии с настоящим пунктом (b) должно быть удостоверено как достоверное и подписано под страхом ответственности за лжесвидетельство: в случае корпорации — ответственным должностным лицом, в случае партнёрства — полным партнёром (general partner), в случае траста или наследственной массы — доверительным управляющим (trustee), исполнителем завещания (executor) или иным равнозначным фидуциарием. Для заявления в соответствии с настоящим пунктом (b) не требуется ни определённой формы, ни определённых формулировок, если документ отвечает требованиям настоящего пункта (b)(2)(i), за исключением того, что в заявлении, представляемом квалифицированным держателем для целей удержания налога (в значении § 1.1445-1(g)(11)), передающее лицо обязано указать, что оно рассматривается как неиностранное лицо, поскольку является квалифицированным держателем для целей удержания налога, а также уточнить, отвечает ли оно критериям квалифицированного держателя для целей удержания налога потому, что является квалифицированным держателем согласно § 1.897(l)-1(d), или потому, что является иностранным партнёрством, удовлетворяющим требованиям § 1.1445-1(g)(11). Образцы приемлемых заявлений приведены в пункте (b)(2)(iv) настоящего параграфа.

(ii) Иностранная корпорация, которая «осуществила выбор по статье 897(i)». Иностранная корпорация, осуществившая действительный выбор по статье 897(i) в пользу того, чтобы рассматриваться как корпорация США для целей статьи 897, вправе представить заявление о статусе неиностранного лица в соответствии с настоящим пунктом (b)(2). Однако иностранная корпорация, осуществившая выбор, обязана приложить к такому заявлению копию подтверждения выбора, выданного корпорации Налоговой службой США (IRS) в соответствии с § 1.897-3(d)(4).

Для этой цели подтверждение действительно только в том случае, если в нём указано, что сведения, требуемые § 1.897-3, признаны полными.

(iii) Образования, не признаваемые отдельными от владельца. Образование, не признаваемое отдельным от владельца, не вправе заявлять, что оно является лицом, передающим право на недвижимое имущество в США, поскольку для налоговых целей США, в том числе для целей статей 897 и 1445, такое образование не является передающим лицом. Передающим имущество лицом рассматривается владелец образования, не признаваемого отдельным от владельца, и именно он обязан представить заявление о статусе неиностранного лица, чтобы избежать удержания налога по статье 1445. Для этих целей образование, не признаваемое отдельным от владельца, означает образование, которое не признаётся образованием, отдельным от своего владельца, согласно § 301.7701-3 настоящей главы, квалифицированную дочернюю компанию REIT в значении статьи 856(i) или квалифицированную дочернюю компанию подглавы S согласно статье 1361(b)(3)(B). Любое образование США обязано включить в своё заявление о статусе неиностранного лица в отношении передачи заявление о том, что оно не является образованием, не признаваемым отдельным от владельца. Настоящий пункт (b)(2)(iii) и образец заявления, приведённый в пункте (b)(2)(iv)(B) настоящего параграфа (в части, касающейся образований, не признаваемых отдельными от владельца), применяются к отчуждениям, совершённым 4 сентября 2003 года.

(iv) Образцы заявлений—(A) Передающее лицо — физическое лицо.

«Статья 1445 Налогового кодекса США предусматривает, что приобретатель (покупатель) права на недвижимое имущество в США обязан удержать налог, если передающее лицо (продавец) является иностранным лицом. В целях уведомления приобретателя (покупателя) о том, что при отчуждении мною права на недвижимое имущество в США удержание налога не требуется, я, [имя передающего лица], настоящим заявляю следующее: 1. Я не являюсь иностранцем — нерезидентом для целей налогообложения доходов в США; 2. Мой идентификационный номер налогоплательщика в США [номер социального страхования]: ____; и 3. Мой домашний адрес: Мне известно, что настоящее заявление может быть раскрыто приобретателем Налоговой службе США и что любое сделанное мною здесь ложное утверждение может повлечь наказание в виде штрафа, лишения свободы или того и другого. Под страхом ответственности за лжесвидетельство заявляю, что я ознакомился с настоящим заявлением и, насколько мне известно и насколько я убеждён, оно является достоверным, правильным и полным. [Подпись и дата]»

(B) Передающее лицо — образование.

«Статья 1445 Налогового кодекса США предусматривает, что приобретатель права на недвижимое имущество в США обязан удержать налог, если передающее лицо является иностранным лицом. Для налоговых целей США (в том числе для целей статьи 1445) передающим имущество лицом является владелец образования, не признаваемого отдельным от владельца (такому образованию по местному праву принадлежит правовой титул на право на недвижимое имущество в США), а не само такое образование. В целях уведомления приобретателя о том, что при отчуждении права на недвижимое имущество в США [наименование передающего лица] удержание налога не требуется, нижеподписавшийся настоящим заявляет от имени [наименование передающего лица] следующее: 1. [Наименование передающего лица] не является иностранной корпорацией, иностранным партнёрством, иностранным трастом или иностранной наследственной массой (в значении этих терминов, определённом в Налоговом кодексе США и Правилах о налоге на доходы (Income Tax Regulations)); 2. [Наименование передающего лица] не является образованием, не признаваемым отдельным от владельца, в значении § 1.1445-2(b)(2)(iii); 3. Идентификационный номер работодателя в США [наименование передающего лица]: ___; и 4. Адрес офиса [наименование передающего лица]: _______. [Наименование передающего лица] известно, что настоящее заявление может быть раскрыто приобретателем Налоговой службе США и что любое содержащееся в нём ложное утверждение может повлечь наказание в виде штрафа, лишения свободы или того и другого. Под страхом ответственности за лжесвидетельство заявляю, что я ознакомился с настоящим заявлением и, насколько мне известно и насколько я убеждён, оно является достоверным, правильным и полным, а также заявляю, что я уполномочен подписать настоящий документ от имени [наименование передающего лица]. [Подпись (подписи) и дата] [Должность (должности)]»

(v) Форма W-9. Для целей пункта (b)(2)(i) настоящего параграфа заявление о статусе неиностранного лица включает действительную форму W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и заявление» (Request for Taxpayer Identification Number and Certification) или заменяющую её форму, представленную передающим лицом приобретателю.

(vi) Форма W-8EXP. Заявление о статусе неиностранного лица может быть сделано квалифицированным держателем для целей удержания налога (в значении § 1.1445-1(g)(11)) в порядке, предусмотренном пунктом (b)(2)(i) настоящего параграфа, для подтверждения его статуса квалифицированного держателя. Заявление о статусе неиностранного лица согласно пункту (b)(2)(i) настоящего параграфа включает также заявление, сделанное на форме W-8EXP (или заменяющей её форме), в котором указано, что передающее лицо рассматривается как неиностранное лицо, поскольку является квалифицированным держателем для целей удержания налога, и в котором должно быть также уточнено, отвечает ли оно критериям квалифицированного держателя для целей удержания налога потому, что является квалифицированным держателем согласно § 1.897(l)-1(d), или потому, что является иностранным партнёрством, удовлетворяющим требованиям § 1.1445-1(g)(11). Заявление должно также отвечать всем иным требованиям к действительной форме W-8EXP (или заменяющей её форме), предусмотренным в самой форме и инструкциях к ней. Квалифицированный держатель не вправе представлять заявление о статусе неиностранного лица на форме W-9 (или заменяющей её форме), как это допускается пунктом (b)(2)(v) настоящего параграфа.

(3) Приобретатель обязан хранить заявление. Если приобретатель получает заявление передающего лица в соответствии с правилами настоящего пункта (b), приобретатель обязан хранить это заявление до окончания пятого налогового года, следующего за налоговым годом, в котором осуществлена передача. Приобретатель обязан хранить заявление и предоставлять его Налоговой службе США по её запросу в соответствии с требованиями статьи 6001 и правил, изданных на её основании.

(4) Недопустимость использования заявления—(i) Общее правило. Приобретатель не вправе полагаться на заявление передающего лица, представленное в соответствии с настоящим пунктом (b), при обстоятельствах, указанных в абзаце (ii) или (iii) настоящего пункта (b)(4). При любом из этих обстоятельств обязанность приобретателя удержать налог применяется так, как если бы заявление вообще не было получено, и приобретатель несёт полную ответственность согласно статье 1445 и § 1.1445-1(e) за любое неудержание налога.

(ii) Неприложение подтверждения выбора, выданного IRS. Приобретатель, которому известно, что передающее лицо является иностранной корпорацией, не вправе полагаться на заявление о статусе неиностранного лица, представленное корпорацией на основании выбора по статье 897(i), если к заявлению не приложена копия подтверждения выбора корпорации, выданного Налоговой службой США, как того требует пункт (b)(2)(ii) настоящего параграфа.

(iii) Осведомлённость о ложности. Приобретатель не вправе полагаться на заявление передающего лица, если до или в момент передачи приобретатель —

(A) достоверно знает о том, что заявление передающего лица является ложным; или

(B) получает от агента передающего лица или агента приобретателя уведомление о ложности заявления в соответствии с § 1.1445-4.

(iv) Несвоевременное уведомление о ложности заявления. Если после даты передачи приобретатель получает уведомление о ложности заявления, такой приобретатель вправе полагаться на заявление только в отношении встречного предоставления, уплаченного до получения уведомления. Такой приобретатель обязан, если это возможно, удержать полные 15 процентов суммы реализации из встречного предоставления, которое ещё подлежит уплате передающему лицу. Соответственно, если передающему лицу ещё подлежит уплате 15 или более процентов суммы реализации, приобретатель обязан удержать и перечислить полные 15 процентов. Приобретатель делает это путём удержания и перечисления всей суммы каждого последующего платежа в счёт встречного предоставления передающему лицу до тех пор, пока не будут удержаны и перечислены полные 15 процентов суммы реализации. Удержанные таким образом суммы подлежат отражению в отчётности и перечислению не позднее 20-го дня после даты осуществления каждого такого платежа в счёт встречного предоставления. Приобретатель, на которого распространяются правила настоящего пункта (b)(4)(iv), не вправе получить сертификат об удержании налога (withholding certificate) в соответствии с § 1.1445-3, а вместо этого обязан удержать и перечислить суммы, требуемые настоящим пунктом. В отношении отчуждений, указанных в § 1.1445-1(b)(2), настоящий пункт применяется с заменой слов «15 процентов» словами «10 процентов» во всех случаях их употребления.

(c) Передаваемое имущество не является правом на недвижимое имущество в США—(1) Общее правило. Удержание налога по статье 1445 не требуется, если приобретатель приобретает только имущество, не являющееся правом на недвижимое имущество в США. Согласно определению в статье 897(c) и § 1.897-1(c) право на недвижимое имущество в США включает определённые доли участия в корпорациях США, а также прямые права на недвижимое имущество и определённое связанное движимое имущество. Настоящий пункт (c) устанавливает правила, в соответствии с которыми лицо, приобретающее долю участия в корпорации США, может определить, что удержание налога не требуется, поскольку эта доля участия не является правом на недвижимое имущество в США. Порядок определения того, является ли право на материальное имущество правом на недвижимое имущество в США, приобретение которого подлежит удержанию налога, см. в § 1.897-1 (b) и (c).

(2) Доли участия в образованиях, ценные бумаги которых публично обращаются. Удержание налога по статье 1445(a) не требуется при приобретении доли участия в корпорации США, если какой-либо класс акций этой корпорации регулярно обращается на организованном рынке ценных бумаг.

Настоящее освобождение применяется, если отчуждение связано с первичным публичным размещением акций на основании регистрационного заявления, поданного в Комиссию по ценным бумагам и биржам США. Аналогичным образом удержание налога по статье 1445(a) не требуется при приобретении доли участия в публично торгуемом партнёрстве или трасте. Однако правило настоящего пункта (c)(2) не применяется к приобретению у одного передающего лица (или у связанных передающих лиц (в значении § 1.897-1(i))) в рамках одной сделки (или связанных сделок) доли участия, указанной в § 1.897-1(c)(2)(iii)(B) (касающемся значительных пакетов не обращающихся публично долей участия в публично торгуемых корпорациях), или аналогичных долей участия в публично торгуемых партнёрствах или трастах. Лицо, осуществляющее приобретение, указанное в предыдущем предложении, обязано определить иным образом, требуется ли удержание налога, в соответствии со статьёй 1445 и правилами, изданными на её основании. Сделки считаются связанными, если они совершены в пределах 90 дней одна от другой или если иным образом может быть доказано, что они совершены во исполнение заранее согласованного плана.

(3) Приобретатель получает заявление о том, что доля участия в корпорации не является правом на недвижимое имущество в США—(i) Общее правило. Удержание налога по статье 1445(a) не требуется при приобретении доли участия в корпорации США, если передающее лицо представляет приобретателю копию заявления, выданного корпорацией в соответствии с § 1.897-2(h), которым удостоверяется, что доля участия не является правом на недвижимое имущество в США, или если передающее лицо представляет приобретателю добровольно выданное корпорацией заявление, удостоверяющее, что корпорация является квалифицированным инвестиционным образованием (QIE), контролируемым лицами США (как это определяется согласно § 1.897-1(c)(3)), и в остальном отвечающее требованиям § 1.897-2(h). Как правило, корпорация вправе выдать такое заявление, только если она не являлась корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США (USRPHC), в какой-либо момент в течение предшествующих пяти лет (или в течение периода, в котором доля участия принадлежала её нынешнему держателю, если этот период короче), если корпорация является квалифицированным инвестиционным образованием, контролируемым лицами США (как это определяется согласно § 1.897-1(c)(3)), или если доли участия в корпорации перестали быть правами на недвижимое имущество в США согласно статье 897(c)(1)(B). (Корпорация не вправе выдавать такое заявление на основании своего вывода о том, что соответствующая доля участия является правом исключительно в качестве кредитора.) См. § 1.897-2(f) и (h). Корпорация вправе по просьбе передающего лица представить такое заявление непосредственно приобретателю. Передающее лицо обязано запросить такое заявление до передачи и, насколько это возможно, указать предполагаемую дату передачи. Для целей настоящего пункта (c)(3) на заявление корпорации можно полагаться, только если оно датировано не ранее чем за 30 дней до даты передачи. Приобретатель вправе также полагаться на заявление корпорации, добровольно представленное ею в ответ на запрос приобретателя, если это заявление в остальном отвечает требованиям настоящего пункта (c)(3) и § 1.897-2(h).

(ii) Недопустимость использования заявления. Приобретатель не вправе полагаться на заявление о том, что корпорация не является корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США, если до или в момент передачи приобретатель —

(A) достоверно знает о том, что заявление является ложным, или

(B) получает от агента передающего лица или агента приобретателя уведомление о ложности заявления в соответствии с § 1.1445-4.

Обязанности такого приобретателя по удержанию налога применяются так, как если бы заявление вообще не было представлено, и такой приобретатель может быть привлечён к полной ответственности согласно § 1.1445-1(e) за любое неудержание налога.

(iii) Несвоевременное уведомление о ложности заявления. Если после даты передачи приобретатель получает уведомление о ложности заявления, представленного согласно § 1.1445-2(c)(3)(i) (о том, что доля участия в корпорации не является правом на недвижимое имущество в США), такой приобретатель вправе полагаться на заявление только в отношении встречного предоставления, уплаченного до получения уведомления.

Такой приобретатель обязан, если это возможно, удержать полные 15 процентов суммы реализации из встречного предоставления, которое ещё подлежит уплате передающему лицу. Соответственно, если передающему лицу ещё подлежит уплате 15 или более процентов суммы реализации, приобретатель обязан удержать и перечислить полные 15 процентов. Приобретатель делает это путём удержания и перечисления всей суммы каждого последующего платежа в счёт встречного предоставления передающему лицу до тех пор, пока не будут удержаны и перечислены полные 15 процентов суммы реализации. Удержанные таким образом суммы подлежат отражению в отчётности и перечислению не позднее 20-го дня после даты осуществления каждого такого платежа в счёт встречного предоставления. Приобретатель, на которого распространяются правила настоящего § 1.1445-2(c)(3)(iii), не вправе получить сертификат об удержании налога в соответствии с § 1.1445-3, а вместо этого обязан удержать и перечислить суммы, требуемые настоящим пунктом.

(d) Исключения из требования об удержании налога—(1) Покупка жилого помещения стоимостью 300 000 долларов или менее. Удержание налога по статье 1445(a) не требуется, если один или несколько приобретателей — физических лиц приобретают право на недвижимое имущество в США для использования в качестве жилого помещения и сумма реализации по сделке составляет 300 000 долларов или менее. Для целей настоящего параграфа право на недвижимое имущество в США считается приобретённым для использования в качестве жилого помещения, если на дату передачи у приобретателя (или приобретателей) имеются определённые планы проживать в этом объекте имущества не менее 50 процентов от числа дней, в течение которых имущество используется каким-либо лицом, в каждом из первых двух 12-месячных периодов после даты передачи. Число дней, в течение которых имущество будет пустовать, не учитывается при определении числа дней использования этого имущества каким-либо лицом. Приобретатель считается проживающим в объекте имущества в любой день, в который в нём проживает член семьи приобретателя, как он определён в статье 267(c)(4). Для подтверждения права приобретателя полагаться на исключение, предусмотренное настоящим пунктом (d)(1), не требуется подавать в Налоговую службу США какую-либо форму или иной документ. Приобретатель, не удержавший налог в расчёте на данное исключение, но фактически не проживавший в объекте имущества указанное выше минимальное число дней, несёт ответственность за неудержание налога (если передающее лицо являлось иностранным лицом и не уплатило в полном объёме налог США, причитающийся с любой прибыли, признанной при передаче). Однако если приобретатель докажет, что непроживание в течение минимального числа дней было вызвано изменением обстоятельств, которое не могло быть разумно предвидено в момент передачи, приобретатель не несёт ответственности за неудержание налога.

Исключение, предусмотренное пунктом (d)(1), не применяется ни в одном случае, когда приобретатель не является физическим лицом, даже если имущество приобретается для физического лица, которое будет использовать это имущество в качестве жилого помещения, или от имени такого лица. Однако данное исключение применяется независимо от организационно-правовой формы передающего лица (т. е. независимо от того, является ли передающее лицо физическим лицом, партнёрством, трастом, корпорацией и т. д.).

(2) Соотношение с положениями о непризнании—(i) Общее правило. Приобретатель не обязан удерживать налог по статье 1445(a) в отношении передачи права на недвижимое имущество в США, если —

(A) передающее лицо уведомляет приобретателя в порядке, указанном в пункте (d)(2)(iii) настоящего параграфа, о том, что в силу действия положения о непризнании (nonrecognition provision) Налогового кодекса США или положений какого-либо соглашения США передающее лицо не обязано признавать какую-либо прибыль или убыток в отношении передачи, и

(B) не позднее 20-го дня после даты передачи приобретатель направляет по почте копию уведомления передающего лица в Налоговую службу США по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10), вместе с сопроводительным письмом, в котором указаны имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (в случае физического лица) или адрес офиса (в случае образования) приобретателя, представляющего уведомление в IRS. Правило настоящего пункта (d)(2)(i) действует с учётом исключений, установленных пунктом (d)(2)(ii). Для целей настоящего пункта (d)(2) положением о непризнании является любое положение Налогового кодекса США, предусматривающее непризнание прибыли или убытка.

(ii) Исключения. Приобретатель не вправе полагаться на правило пункта (d)(2)(i) настоящего параграфа и, следовательно, обязан удержать налог по статье 1445(a) в отношении передачи права на недвижимое имущество в США, если:

(A) передающее лицо имеет право на режим непризнания в отношении части, но не всей прибыли, полученной передающим лицом при передаче, или

(B) приобретатель знает или имеет основания знать, что передающее лицо не имеет права на заявленный им режим непризнания.

При любом из указанных выше обстоятельств приобретатель или передающее лицо вправе запросить у Налоговой службы США сертификат об удержании налога в соответствии с правилами § 1.1445-3.

(iii) Содержание уведомления. Для уведомления передающего лица, направляемого приобретателю, о том, что передающее лицо не обязано признавать прибыль или убыток в отношении передачи, не требуется какой-либо определённой формы. Уведомление должно быть удостоверено как достоверное и подписано под страхом ответственности за лжесвидетельство передающим лицом, в случае корпорации — ответственным должностным лицом, в случае партнёрства — полным партнёром, в случае траста или наследственной массы — доверительным управляющим или иным равнозначным фидуциарием. Следующие сведения должны быть изложены в абзацах, обозначенных в соответствии с приведёнными ниже обозначениями, —

(A) заявление о том, что представленный документ является уведомлением о сделке, на которую распространяется непризнание, или о положении соглашения в соответствии с требованиями § 1.1445-2(d)(2);

(B) имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (в случае физического лица) или адрес офиса (в случае образования) передающего лица, представляющего уведомление;

(C) заявление о том, что передающее лицо не обязано признавать какую-либо прибыль или убыток в отношении передачи;

(D) краткое описание передачи; и

(E) краткое изложение норм права и фактов, подтверждающих утверждение о том, что признание прибыли или убытка в отношении передачи не требуется.

(iv) Уведомление не допускается. Положения настоящего пункта (d)(2) не применяются к исключениям из дохода согласно статье 121, к одновременным обменам однородным имуществом (like-kind exchanges) согласно статье 1031, которые не подпадают под режим непризнания полностью (см. пункт (d)(2)(ii)(A) настоящего параграфа), и к неодновременным обменам однородным имуществом согласно статье 1031, если приобретатель не может установить, что обмен завершён и все условия непризнания выполнены, к моменту, когда он в ином случае обязан уплатить налог, удерживаемый по статье 1445, и подать декларацию по удержанному налогу (форма 8288 «Декларация США по налогу, удержанному при отчуждении иностранными лицами прав на недвижимое имущество в США»). В этих случаях приобретатель освобождается от удержания налога только при своевременной подаче заявления о выдаче и получении сертификата об удержании налога согласно § 1.1445-3 (специальные правила, применимые к сделкам согласно статьям 121 и 1031, см. в § 1.1445-3(b)(5) и (6)). Настоящий пункт (d)(2)(iv) применяется к отчуждениям и обменам, совершённым 4 сентября 2003 года.

(3) Специальные процедурные правила, применимые к обращению взыскания на заложенное имущество—(i) Сумма, подлежащая удержанию—(A) Обращение взыскания. Приобретатель, который приобретает право на недвижимое имущество в США в результате изъятия этого имущества или обращения на него взыскания (foreclosure) на основании ипотеки, договора об обеспечении, доверительного акта об обеспечении (deed of trust) или иного документа, обеспечивающего долг, обязан удержать налог по статье 1445(a) в размере 15 процентов (10 процентов в случае отчуждений, указанных в § 1.1445-1(b)(2)) суммы реализации при такой продаже. Такая сумма подлежит отражению в отчётности и перечислению в IRS в соответствии с общими правилами § 1.1445-1. Однако если приобретатель соблюдает требования об уведомлении, установленные § 1.1445-2(d)(3) (ii) и (iii), такой приобретатель вправе не позднее 20-го дня после вынесения окончательного решения судом или доверительным управляющим (trustee), к компетенции которого относится производство об обращении взыскания, отразить в отчётности и перечислить в IRS меньшую из следующих сумм:

(1) суммы, которая в ином случае подлежит удержанию по статье 1445(a), или

(2) «альтернативной суммы», как она определена в следующем предложении. Альтернативной суммой является вся сумма (если таковая имеется), определённая судом или доверительным управляющим, к компетенции которого относится данный вопрос, которая причитается должнику/передающему лицу из суммы реализации от продажи при обращении взыскания. Сумма любой ипотеки, залогового права или иного договора об обеспечении, обеспеченных данным имуществом, которые прекращаются, принимаются на себя другим лицом или иным образом погашаются (в отношении должника/передающего лица), не рассматривается для целей настоящего § 1.1445-2(d)(3)(i)(A) как сумма, причитающаяся должнику/передающему лицу. Если альтернативная сумма равна нулю, удержание налога не требуется. Любая разница между суммой, удержанной в момент продажи при обращении взыскания, и суммой, подлежащей отражению в отчётности и перечислению в IRS, подлежит передаче суду или доверительному управляющему, к компетенции которого относится производство об обращении взыскания. Удержанные суммы (если таковые имеются) подлежат отражению в отчётности и перечислению в IRS с использованием форм 8288 и 8288-A в соответствии с § 1.1445-1(d).

(B) Передача права собственности вместо обращения взыскания. Приобретатель права на недвижимое имущество в США посредством передачи права собственности вместо обращения взыскания (deed in lieu of foreclosure) обязан удержать налог в размере 15 процентов (10 процентов в случае отчуждений, указанных в § 1.1445-1(b)(2)) суммы реализации, полученной должником/передающим лицом при передаче. Однако удержание налога не требуется, если:

(1) приобретатель является единственным лицом, имеющим обеспечительное право в отношении имущества,

(2) никакие денежные средства или иное имущество (кроме сопутствующих сборов, понесённых в связи с передачей) не уплачиваются прямо или косвенно какому-либо лицу в связи с передачей, и

(3) соблюдены требования об уведомлении, установленные § 1.1445-2(d)(3).

Удержанная сумма (если таковая имеется) подлежит отражению в отчётности и перечислению в IRS не позднее 20-го дня после даты передачи. В случае, когда удержание налога в ином случае требовалось бы, может быть запрошен сертификат об удержании налога в соответствии с § 1.1445-3.

(ii) Уведомление суда или доверительного управляющего в производстве об обращении взыскания—(A) Уведомление в день покупки. Приобретатель при продаже в порядке обращения взыскания, решивший воспользоваться специальными правилами, применимыми к обращению взыскания, обязан в день передачи имущества уведомить суд или доверительного управляющего, к компетенции которого относится производство об обращении взыскания, об обязанности такого приобретателя по удержанию налога. Определённой формы не требуется, однако в уведомлении должны быть указаны имя (наименование) приобретателя, домашний адрес в случае физического лица, адрес офиса в случае образования, краткое описание имущества, дата передачи, сумма реализации при продаже имущества, на которое обращено взыскание, и сумма, удержанная по статье 1445(a).

(B) Уведомление о том, какая сумма — удержанная или альтернативная — отражается в отчётности и перечисляется в IRS. Покупатель/приобретатель при обращении взыскания, решивший воспользоваться специальными правилами, применимыми к обращению взыскания, обязан уведомить суд или доверительного управляющего, к компетенции которого относится производство об обращении взыскания, о том, будет ли (или была ли) отражена в отчётности и перечислена в IRS удержанная сумма или альтернативная сумма. В уведомлении следует указать все сведения, требуемые предыдущим пунктом (d)(3)(ii)(A), удержанную сумму или альтернативную сумму, которая будет (или была) отражена в отчётности и перечислена в IRS, а также сумму, которая будет (или была) перечислена суду или доверительному управляющему.

(iii) Уведомление IRS—(A) Общее правило. Приобретатель, который, полагаясь на правила настоящего пункта (d)(3), удерживает альтернативную сумму (или не удерживает налог, поскольку альтернативная сумма равна нулю), обязан не позднее 20-го дня после вынесения окончательного решения судом или доверительным управляющим в производстве об обращении взыскания либо — в случае передачи права собственности вместо обращения взыскания — не позднее 20-го дня после даты передачи направить уведомление об этом помощнику комиссара (по международным вопросам) по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10). (Подача такого уведомления не освобождает кредитора от какой-либо обязанности, которая может у него иметься, по подаче уведомления в соответствии со статьёй 6050J и правилами, изданными на её основании.) Определённой формы не требуется, однако следующие сведения должны быть изложены в абзацах, обозначенных в соответствии с приведёнными ниже номерами.

(1) Заявление о том, что уведомление является уведомлением о производстве об обращении взыскания или о передаче права собственности вместо обращения взыскания согласно § 1.1445-2(d)(3).

(2) Имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (в случае физического лица) или адрес офиса (в случае образования) покупателя/приобретателя.

(3) Имя (наименование), идентификационный номер и домашний адрес (в случае физического лица) или адрес офиса (в случае образования) должника/передающего лица.

(4) В производстве об обращении взыскания — дата вынесения судом или доверительным управляющим окончательного решения о распределении суммы реализации от продажи при обращении взыскания. При передаче права собственности вместо обращения взыскания — дата передачи имущества покупателю/приобретателю.

(5) Краткое описание имущества.

(6) Сумма реализации от продажи при обращении взыскания или в связи с передачей права собственности вместо обращения взыскания.

(7) Альтернативная сумма.

(B) Специальное правило для кредиторов, обязанных подавать форму 1099-A, если альтернативная сумма равна нулю. Лицо, обязанное согласно статье 6050J подавать форму 1099-A, не обязано соблюдать требование об уведомлении, установленное § 1.1445-2(d)(3)(iii)(A), если альтернативная сумма равна нулю. В таком случае подача формы 1099-A считается выполнением требований об уведомлении, установленных § 1.1445-2(d)(3)(iii)(A).

(iv) Неприменимость требований. Приобретатель не обязан удерживать налог или направлять уведомление в соответствии с правилами настоящего пункта (d)(3), если в отношении передачи имущества должником/передающим лицом не возникает материальной обязанности по удержанию налога. Например, если должник/передающее лицо представляет приобретателю заявление о статусе неиностранного лица в соответствии с пунктом (b) настоящего параграфа, материальной обязанности по удержанию налога в отношении приобретения имущества у должника/передающего лица не возникает. В таком случае от приобретателя не требуется ни удержания налога, ни уведомления Налоговой службы США в связи с изъятием имущества или обращением на него взыскания.

(v) Правило против злоупотреблений. Если право на недвижимое имущество в США передаётся в порядке обращения взыскания или посредством передачи права собственности вместо обращения взыскания, причём одной из основных целей этого является избежание соблюдения требований статьи 1445(a), положения настоящего пункта (d)(3) к такой передаче не применяются и приобретатель несёт полную ответственность за любое неудержание налога в связи с передачей. Наличие основной цели избежать применения статьи 1445(a) презюмируется (с возможностью опровержения на основании всех относящихся к делу фактов и обстоятельств), если:

(A) приобретатель приобретает имущество, в отношении которого он или связанная с ним сторона имеет обеспечительное право;

(B) обеспечительное право возникло не в связи с приобретением, улучшением или содержанием имущества должником/передающим лицом, связанной с ним стороной или его правопредшественником; и

(C) общая сумма всех долгов, обеспеченных имуществом, превышает 90 процентов справедливой рыночной стоимости имущества.

(4) Платежи в рассрочку. Приобретатель права на недвижимое имущество в США не обязан удерживать налог по статье 1445 при осуществлении платежей в рассрочку по обязательству, возникшему из отчуждения, совершённого до 1 января 1985 года. В отношении отчуждений, совершённых после 31 декабря 1984 года, приобретатель обязан исполнить свою обязанность по удержанию налога в полном объёме в срок, указанный в § 1.1445-1(c), независимо от суммы, фактически уплаченной приобретателем. После этого удержание налога при дальнейших платежах в рассрочку по обязательству, возникшему из передачи, не требуется. Приобретатель, который не может исполнить свою обязанность по удержанию налога в полном объёме в срок, указанный в § 1.1445-1(c), вправе запросить сертификат об удержании налога в соответствии с § 1.1445-3.

(5) Приобретения государственными органами. Удержание налога по статье 1445 не требуется в отношении любого приобретения имущества Соединёнными Штатами, штатом или владением США, их политико-административным подразделением или округом Колумбия.

(6) [Зарезервирован]

(7) Сертификат об удержании налога, полученный приобретателем или передающим лицом. Удержание налога по статье 1445(a) не требуется, если приобретателю представлен сертификат об удержании налога, в котором это указано. Как передающее лицо, так и приобретатель вправе обратиться в Налоговую службу США за сертификатом об удержании налога в соответствии с положениями § 1.1445-3.

(8) Сумма реализации, полученная передающим лицом, равна нулю. Если сумма реализации, полученная передающим лицом при передаче права на недвижимое имущество в США, равна нулю, удержание налога не требуется.

(e) Даты применения. Требование пунктов (d)(2)(i)(B), (d)(2)(iii)(B) и (d)(3)(iii)(A)(2) и (3) настоящего параграфа об указании идентификационных номеров налогоплательщиков (во всех случаях) применяется к отчуждениям прав на недвижимое имущество в США, совершённым после 3 ноября 2003 года. Исключение образований, указанных в статье 897(l), из определения иностранного лица в пункте (b)(2)(i) настоящего параграфа применяется к отчуждениям и распределениям после 18 декабря 2015 года, а ставки удержания налога, установленные пунктами (b)(4)(iv), (c)(3)(iii) и (d)(3)(i) настоящего параграфа, применяются к отчуждениям после 16 февраля 2016 года. В отношении отчуждений, совершённых 16 февраля 2016 года или ранее, см. пункты (b)(4)(iv), (c)(3)(iii) и (d)(3)(i) настоящего параграфа в редакции 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2015 года. Пункт (b)(2)(v) настоящего параграфа применяется к заявлениям, представленным 7 мая 2019 года или позднее, за исключением того, что налогоплательщик вправе по своему выбору применять пункт (b)(2)(v) настоящего параграфа к заявлениям, представленным до 7 мая 2019 года. Пункты (b)(2)(i) и (b)(2)(vi) настоящего параграфа применяются к отчуждениям прав на недвижимое имущество в США и распределениям, указанным в статье 897(h), совершённым 29 декабря 2022 года или позднее. В отношении отчуждений прав на недвижимое имущество в США и распределений, указанных в статье 897(h), совершённых до 29 декабря 2022 года, см. § 1.1445-2(b)(2)(i) и (b)(2)(vi) в редакции 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2021 года. Пункт (c)(3)(i) настоящего параграфа применяется к отчуждениям прав на недвижимое имущество в США и распределениям, указанным в статье 897(h), совершённым 25 апреля 2024 года или позднее. В отношении отчуждений прав на недвижимое имущество в США и распределений, указанных в статье 897(h), совершённых до 25 апреля 2024 года, см. § 1.1445-2(c)(3)(i) в редакции 26 CFR, часть 1, по состоянию на 1 апреля 2024 года.

(a) Общие положения. Удержание налога в соответствии со статьёй 1445(a) может быть уменьшено или не производиться на основании сертификата об удержании налога (withholding certificate), выданного Налоговой службой США (IRS) в соответствии с правилами настоящего параграфа. IRS вправе выдать сертификат об удержании налога в случаях, когда уместно уменьшенное удержание (см. пункт (c) настоящего параграфа), когда передающее лицо (transferor) освобождено от налогообложения в США (см. пункт (d) настоящего параграфа) или когда с IRS заключено соглашение об уплате налога (см. пункт (e) настоящего параграфа). Сертификат об удержании налога, полученный до передачи, уведомляет приобретателя (transferee) о том, что удержание налога не требуется. Сертификат об удержании налога, полученный после совершения передачи, может служить основанием для обычного или досрочного возврата налога в соответствии с пунктом (g) настоящего параграфа. Обратиться за сертификатом об удержании налога вправе как приобретатель, так и передающее лицо. Налоговая служба США принимает решение по заявлению о выдаче сертификата об удержании налога не позднее 90-го дня после его получения. Исключительно для этой цели (т. е. для определения дня, с которого начинается 90-дневный срок) заявление считается полученным IRS в день, когда заявитель представил всю информацию, необходимую IRS для принятия решения. Однако ни в каком случае сертификат об удержании налога не выдаётся без идентификационного номера передающего лица. (Правила определения того, было ли заявление о выдаче сертификата об удержании налога подано своевременно, см. в § 1.445-1(c)(2).) IRS вправе отказать в выдаче сертификата об удержании налога, если после надлежащего уведомления заявитель не представляет информацию, необходимую IRS для принятия решения. IRS принимает решение по заявлению о досрочном возврате не позднее 90-го дня после его получения. Заявление о досрочном возврате должно либо (1) содержать копию сертификата об удержании налога, выданного IRS в отношении данной сделки, либо (2) быть объединено с заявлением о выдаче сертификата об удержании налога. Если заявление о досрочном возврате объединено с заявлением о выдаче сертификата об удержании налога, IRS принимает решение по обоим заявлениям не позднее 90-го дня после их получения. В случае заявления о выдаче сертификата на основании нестандартного обеспечения согласно пункту (e)(3)(v) настоящего параграфа, а также в необычно сложных случаях IRS может оказаться не в состоянии выдать окончательный сертификат об удержании налога к 90-му дню. В таком случае IRS не позднее 45-го дня после получения заявления уведомляет заявителя о том, что для рассмотрения потребуется дополнительное время. В уведомлении IRS могут запрашиваться дополнительная информация или пояснения по отдельным аспектам заявления; в нём указывается плановая дата принятия окончательного решения (при условии своевременного представления заявителем всей запрошенной информации). Сертификат об удержании налога, выданный в соответствии с положениями настоящего параграфа, обеспечивает выполнение требований статьи 1445(b)(4) о квалифицированных заявлениях, статьи 1445(c)(1) о максимальной налоговой обязанности передающего лица или статьи 1445(c)(2) о полномочии министра финансов устанавливать уменьшенный размер удержания.

(b) Заявления о выдаче сертификатов об удержании налога—(1) Общие положения. Заявление о выдаче сертификата об удержании налога направляется по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10). Заявление о выдаче сертификата об удержании налога подписывается: в случае корпорации — ответственным должностным лицом; в случае партнёрства — полным партнёром (general partner); в случае траста или наследственной массы — доверительным управляющим (trustee), исполнителем завещания или равнозначным фидуциарием; в случае физического лица — самим этим лицом. Заявление может подписать надлежащим образом уполномоченный представитель, однако в этом случае заявление должно содержать действительную доверенность, уполномочивающую представителя подписать заявление от имени заявителя. Лицо, подписывающее заявление, обязано под страхом ответственности за лжесвидетельство подтвердить, что все сведения, сообщённые в связи с заявлением, насколько ему известно и по его убеждению, являются достоверными, правильными и полными. Какой-либо определённой формы заявления не установлено, однако в заявлении должна быть изложена информация, указанная в пунктах (b)(2), (3) и (4), а также, если применимо, в пункте (b)(5) или (6) настоящего параграфа.

(2) Стороны сделки. В заявлении должны быть указаны имя (наименование), адрес и идентификационный номер лица, подающего заявление (с указанием, является ли это лицо приобретателем или передающим лицом), а также имена (наименования), адреса и идентификационные номера других сторон сделки (с указанием в отношении каждой такой стороны, является ли она приобретателем или передающим лицом). IRS отказывает в удовлетворении заявления, если не представлена полная информация, включая идентификационные номера всех сторон. Так, например, заявителю следует выяснить, имеется ли идентификационный номер у каждой стороны, и, если у какой-либо стороны его нет, уведомить эту сторону об обязанности получить идентификационный номер до того, как заявление может быть подано в IRS. В отношении физического лица указывается адрес его места жительства, а в отношении образования — адрес его офиса. Почтовый адрес может быть указан в дополнение к адресу места жительства или адресу офиса, но не вместо него.

(3) Право на недвижимое имущество, подлежащее передаче. В заявлении должна быть изложена информация о праве на недвижимое имущество в США (USRPI), в отношении которого испрашивается сертификат об удержании налога, включая вид права, договорную цену и — в случае права на недвижимое имущество — его местонахождение и общее описание, а в случае доли участия в корпорации, владеющей недвижимым имуществом в США (USRPHC), — класс или вид и размер такой доли.

(4) Основание для выдачи сертификата—(i) Уменьшенное удержание. Если сертификат об удержании налога испрашивается на основании утверждения о том, что уместно уменьшенное удержание, заявление должно содержать:

(A) Расчёт максимальной суммы налога, которая может быть взыскана в связи с отчуждением, произведённый в соответствии с пунктом (c)(2) настоящего параграфа. К такому расчёту прилагаются копия соответствующего договора и графики амортизации либо иные доказательства, подтверждающие договорную цену и скорректированную базу (adjusted basis) имущества. Если графики амортизации не представлены, в заявлении должны быть указаны характер использования имущества и причины, по которым амортизация не допускалась. Также должны быть представлены доказательства, подтверждающие любую заявленную корректировку максимальной суммы налога в связи с отчуждением;

(B) Расчёт неисполненной обязанности передающего лица по удержанию налога либо доказательства, подтверждающие заявление об отсутствии такой обязанности, в соответствии с пунктом (c)(3) настоящего параграфа; и

(C) В случае ходатайства о специальном уменьшении удержания в соответствии с пунктом (c)(4) настоящего параграфа — изложение правовых оснований и фактов в обоснование ходатайства.

(ii) Освобождение. Если сертификат об удержании налога испрашивается на основании освобождения передающего лица от налогообложения в США, в заявлении должно быть кратко изложено обоснование заявленного освобождения с указанием правовых норм и фактов. В связи с этим см. пункт (d) настоящего параграфа.

(iii) Соглашение. Если сертификат об удержании налога испрашивается на основании соглашения об уплате налога, заявление должно содержать подписанную копию соглашения, предлагаемого заявителем, и копию документа об обеспечении (при наличии), предлагаемого заявителем. В связи с этим см. пункт (e) настоящего параграфа.

(5) Специальное правило для исключений из дохода в соответствии со статьёй 121. Сертификат об удержании налога может испрашиваться на основании исключения по статье 121 как уменьшения суммы налога к уплате в соответствии с пунктом (c)(2)(v) настоящего параграфа. Заявление должно содержать информацию, подтверждающую, что передающее лицо, являющееся на момент продажи иностранным физическим лицом — нерезидентом (и, следовательно, подпадающее под действие статей 897 и 1445), вправе воспользоваться льготами статьи 121. Например, заявление об уменьшенном удержании в связи с применением статьи 121 должно содержать информацию о том, что передающее лицо проживало в объекте права на недвижимое имущество в США как в своём личном жилище в течение требуемого срока.

(6) Специальное правило для обменов однородным имуществом в соответствии со статьёй 1031. Сертификат об удержании налога может испрашиваться в отношении обмена однородным имуществом (like-kind exchange) в соответствии со статьёй 1031 как сделки, на которую распространяется положение о непризнании, в соответствии с пунктом (c)(2)(ii) настоящего параграфа. Заявление должно содержать информацию, подтверждающую соблюдение требований статьи 1031. В ходе рассмотрения заявления IRS вправе затребовать дополнительную информацию, чтобы установить, что требования статьи 1031 соблюдены. В случае отсроченного обмена однородным имуществом налоговый агент освобождается от обязанности представить в IRS отчётность об удержанном налоге и уплатить его в течение 20 дней после передачи только в том случае, если заявление о выдаче сертификата об удержании налога подано до даты передачи или в эту дату. Правила об отсроченном представлении отчётности и уплате в случае, когда заявление о выдаче сертификата об удержании налога подано в IRS до даты передачи или в эту дату, см. в § 1.1445-1(c)(2).

(c) Корректировка суммы, подлежащей удержанию—(1) Общие положения. Налоговая служба США вправе выдать сертификат об удержании налога, освобождающий от удержания налога или разрешающий приобретателю удержать скорректированную сумму, соответствующую максимальной налоговой обязанности передающего лица. Максимальная налоговая обязанность передающего лица равна сумме следующих величин:

(i) максимальной суммы, которая может быть взыскана в качестве налога в соответствии со статьёй 871 или 882 в связи с отчуждением передающим лицом соответствующего права на недвижимое имущество, определяемой в соответствии с пунктом (c)(2) настоящего параграфа; и

(ii) неисполненной обязанности передающего лица по удержанию налога в отношении соответствующего права на недвижимое имущество, определяемой в соответствии с пунктом (c)(3) настоящего параграфа.

Кроме того, Налоговая служба США вправе выдать сертификат об удержании налога, разрешающий приобретателю удержать уменьшенную сумму, если IRS в соответствии с пунктом (c)(4) настоящего параграфа установит, что уменьшенное удержание не поставит под угрозу взыскание налога.

(2) Максимальная сумма налога, взимаемого в связи с отчуждением. Первым элементом максимальной налоговой обязанности передающего лица является максимальная сумма, которую передающее лицо может быть обязано уплатить в качестве налога в связи с отчуждением соответствующего права на недвижимое имущество. Для передающего лица — физического лица эта сумма, как правило, равна разнице между договорной ценой имущества и его скорректированной базой, умноженной на максимальную ставку налога на доходы с физических лиц, применимую к долгосрочному приросту капитала. Для передающего лица — корпорации эта сумма, как правило, равна разнице между договорной ценой имущества и его скорректированной базой, умноженной на максимальную ставку налога на доходы корпораций, применимую к долгосрочному приросту капитала. Однако эта сумма подлежит корректировке с учётом следующего:

(i) любого уменьшения налога, на которое передающее лицо имеет право в соответствии с положениями соглашения США о налогах на доходы;

(ii) действия любого положения о непризнании, применимого к сделке;

(iii) любых убытков, полученных и признанных при предшествующем отчуждении прав на недвижимое имущество в США в течение налогового года;

(iv) любой суммы, которая подлежит учёту в качестве обычного дохода; и

(v) любого иного фактора, который может увеличить или уменьшить сумму налога в связи с отчуждением.

(3) Неисполненная обязанность передающего лица по удержанию налога—(i) Общие положения. Вторым элементом максимальной налоговой обязанности передающего лица является неисполненная обязанность передающего лица по удержанию налога. Эта обязанность представляет собой сумму налога, которую передающее лицо было обязано удержать и перечислить, но не удержало и не перечислило в соответствии со статьёй 1445 при приобретении соответствующего права на недвижимое имущество в США или предшествующего права. Неисполненная обязанность передающего лица по удержанию налога включается в расчёт максимальной налоговой обязанности, с тем чтобы такая ранее возникшая обязанность по удержанию налога могла быть исполнена за счёт удержания налога приобретателем при текущей передаче. В качестве альтернативы неисполненная обязанность передающего лица по удержанию налога может не учитываться для целей расчёта максимальной налоговой обязанности, если выполнено одно из следующих условий:

(A) такая ранее возникшая обязанность по удержанию налога полностью исполнена путём платежа, произведённого одновременно с подачей заявления в соответствии с настоящим параграфом; или

(B) заключено соглашение об уплате суммы этой обязанности в соответствии с правилами пункта (e) настоящего параграфа.

Поскольку статья 1445 требует удержания налога только после 31 декабря 1984 года, неисполненная обязанность передающего лица по удержанию налога не может возникнуть, если передающее лицо не приобрело соответствующее или предшествующее право на недвижимое имущество после этой даты. Для целей настоящего пункта (c) предшествующим признаётся право, которое было обменено на соответствующее право на недвижимое имущество в США в рамках сделки, при которой передающее лицо не было обязано признать полную сумму прибыли или убытка, полученных при передаче.

(ii) Доказательства отсутствия неисполненной обязанности по удержанию налога. Для целей пункта (b)(4)(i)(B) настоящего параграфа (об информации, которая должна представляться вместе с заявлением о выдаче сертификата об удержании налога) доказательством отсутствия у передающего лица неисполненной обязанности по удержанию налога является любой из следующих документов:

(A) доказательства того, что передающее лицо приобрело соответствующее или предшествующее право на недвижимое имущество до 1 января 1985 года;

(B) копия формы 8288, поданной передающим лицом, и подтверждение уплаты указанной в ней суммы к уплате в связи с приобретением передающим лицом соответствующего или предшествующего права на недвижимое имущество;

(C) копия сертификата об удержании налога в отношении приобретения передающим лицом соответствующего или предшествующего права на недвижимое имущество, а также копия формы 8288 и подтверждение уплаты в отношении любого удержания налога, требуемого в соответствии с этим сертификатом;

(D) копия заявления о статусе неиностранного лица (non-foreign certification), представленного лицом, у которого было приобретено соответствующее или предшествующее право на недвижимое имущество в США, и оформленного в момент такого приобретения;

(E) доказательства того, что передающее лицо приобрело соответствующее или предшествующее недвижимое имущество за 300 000 долларов или меньшую сумму, и заявление, подписанное передающим лицом под страхом ответственности за лжесвидетельство, о том, что передающее лицо приобрело имущество для использования в качестве жилого помещения в значении § 1.1445-2(d)(1);

(F) доказательства того, что лицо, у которого передающее лицо приобрело соответствующее или предшествующее право на недвижимое имущество в США, полностью уплатило налог, взимаемый в связи с этой сделкой в соответствии со статьёй 897;

(G) копия уведомления о применении режима непризнания, представленного передающему лицу в соответствии с § 1.1445-2(d)(2) лицом, у которого передающее лицо приобрело соответствующее или предшествующее право на недвижимое имущество в США; и

(H) заявление, подписанное передающим лицом под страхом ответственности за лжесвидетельство, с изложением фактов и обстоятельств, на основании которых передающее лицо пришло к выводу, что удержание налога в соответствии со статьёй 1445(a) в связи с приобретением передающим лицом соответствующего или предшествующего права на недвижимое имущество не требовалось.

(4) Специальное уменьшение суммы, подлежащей удержанию. Налоговая служба США вправе по своему усмотрению выдать сертификат об удержании налога, разрешающий приобретателю удержать уменьшенную сумму, на основании вывода о том, что уменьшенное удержание не поставит под угрозу взыскание налога. Передающее лицо, ходатайствующее о выдаче сертификата об удержании налога в соответствии с настоящим пунктом (c)(4), обязано в соответствии с пунктом (b)(4)(i)(C) настоящего параграфа представить изложение правовых оснований и фактов в обоснование ходатайства. В этом изложении должно быть объяснено, почему передающее лицо не может заключить соглашение об уплате налога в соответствии с пунктом (e) настоящего параграфа.

(d) Освобождение передающего лица от налогообложения в США—(1) Общие положения. Налоговая служба США выдаёт сертификат об удержании налога, полностью освобождающий приобретателя от удержания налога, если установлено, что:

(i) прибыль передающего лица от отчуждения соответствующего права на недвижимое имущество в США будет освобождена от налогообложения в США; и

(ii) у передающего лица отсутствует неисполненная обязанность по удержанию налога.

Перечень применимых освобождений см. в пункте (d)(2) настоящего параграфа. Неисполненная обязанность передающего лица по удержанию налога определяется в соответствии с положениями пункта (c)(3) настоящего параграфа. Передающее лицо, имеющее право на уменьшение (а не на освобождение от) налога в США, может получить соответствующий сертификат об удержании налога в соответствии с положениями пункта (c) настоящего параграфа.

(2) Применимые освобождения. Прибыль передающего лица от отчуждения права на недвижимое имущество в США может быть освобождена от налогообложения в США по одному из следующих оснований:

(i) передающее лицо является составной частью или подконтрольным образованием иностранного правительства, и отчуждение соответствующего имущества не является коммерческой деятельностью, что определяется в соответствии со статьёй 892 и принятыми на её основании нормативными актами; или

(ii) передающее лицо имеет право на льготы по соглашению о налогах на доходы, предусматривающему такое освобождение (с учётом ограничений, установленных статьёй 1125(c) Pub. L. 96-499, которая, как правило, отменяет действие таких льгот с 1 января 1985 года).

(e) Соглашение об уплате налога—(1) Общие положения. Налоговая служба США выдаёт сертификат об удержании налога, освобождающий от удержания налога или разрешающий приобретателю удержать уменьшенную сумму, если приобретатель или передающее лицо заключает соглашение об уплате налога в соответствии с положениями настоящего пункта (e). Соглашение об уплате налога представляет собой договор между IRS и любым иным лицом, состоящий из двух обязательных элементов. Этими элементами являются:

(i) договор между IRS и другим лицом, подробно устанавливающий права и обязанности каждой из сторон; и

(ii) документ об обеспечении или иная форма обеспечения, приемлемая для директора Округа по зарубежным операциям (Director, Foreign Operations District).

(2) Содержание соглашения—(i) Общие положения. Соглашение об уплате налога должно охватывать сумму, указанную в абзаце (ii) или (iii) настоящего пункта (e)(2). Соглашение может либо предусматривать надлежащее обеспечение уплаты выбранной суммы в соответствии с пунктом (e)(3) настоящего параграфа, либо предусматривать уплату этой суммы путём сочетания обеспечения и удержания налога приобретателем.

(ii) Налог, который в ином случае подлежал бы удержанию. Соглашение об уплате налога может охватывать сумму налога, которая в ином случае подлежала бы удержанию в соответствии со статьёй 1445(a). Помимо суммы, исчисленной в соответствии со статьёй 1445(a), заявитель обязуется уплатить на эту сумму проценты по ставке, установленной в соответствии со статьёй 6621, за период между датой, в которую налог, установленный статьёй 1445(a), подлежал бы уплате в ином случае (т. е. 20-м днём после даты передачи), и датой, в которую по соглашению наступает срок уплаты передающим лицом налога в связи с отчуждением. Согласованная сумма процентов подлежит уплате заявителем независимо от того, придётся ли IRS обратить взыскание на какое-либо обеспечение, предоставленное по соглашению. Проценты могут быть уплачены либо вместе с подачей налоговой декларации, либо путём обращения IRS взыскания на обеспечение.

(iii) Максимальная налоговая обязанность. Соглашение об уплате налога может охватывать максимальную налоговую обязанность передающего лица, определяемую в соответствии с пунктом (c) настоящего параграфа. Соглашение должно также предусматривать уплату дополнительной суммы в размере 25 процентов от суммы, определённой в соответствии с пунктом (c) настоящего параграфа. Эта дополнительная сумма обеспечивает уплату процентов и штрафов, которые начислялись бы в период между датой неподачи налоговой декларации и неуплаты налога в связи с отчуждением и датой, в которую IRS взыщет сумму этой обязанности в соответствии с соглашением. Такая дополнительная сумма взыскивается только в том случае, если IRS сочтёт необходимым обратить взыскание на какое-либо предоставленное обеспечение в связи с неподачей передающим лицом налоговой декларации и неуплатой налога в связи с соответствующим отчуждением.

(3) Основные виды обеспечения—(i) Общие положения. Ниже перечислены основные виды обеспечения, приемлемые для IRS. Дополнительные подробности в отношении условий каждого вида обеспечения могут быть установлены разъяснением процедурного характера (Revenue Procedure).

(ii) Гарантийное обязательство с поручителем или гарантом. IRS вправе принять в качестве обеспечения налоговой обязанности передающего лица гарантийное обязательство (bond), оформленное с участием надлежащего поручителя или гаранта. Для этой цели в качестве поручителя или гаранта могут выступать только следующие лица

(A) страховая компания-поручитель, имеющая выданное министром финансов свидетельство о полномочиях в качестве приемлемого поручителя по федеральным гарантийным обязательствам (Federal bonds) и включённая в Циркуляр Министерства финансов № 570, ежегодно публикуемый в Федеральном регистре (Federal Register) в первый рабочий день июля;

(B) лицо, осуществляющее в США или за их пределами банковскую, финансовую или аналогичную деятельность в соответствии с принципами § 1.864-4(c)(5) и подлежащее регулированию такой деятельности на местном или национальном уровне в США или в иностранном государстве, если это лицо в остальном приемлемо для IRS; и

(C) лицо, осуществляющее в США или за их пределами страховую деятельность, подлежащую регулированию на местном или национальном уровне в США или в иностранном государстве, если это лицо в остальном приемлемо для IRS.

(iii) Гарантийное обязательство с залоговым обеспечением. IRS вправе принять в качестве обеспечения налоговой обязанности передающего лица гарантийное обязательство, обеспеченное приемлемым залогом. Всё залоговое обеспечение должно быть депонировано в надёжной финансовой организации, действующей в качестве эскроу-агента, или, по усмотрению IRS, в IRS. Приемлемыми являются только следующие виды залогового обеспечения:

(A) облигации, векселя или иные государственные долговые обязательства Соединённых Штатов в соответствии с правилами части 225 раздела 31 CFR; и

(B) удостоверенный (certified) кассирский или казначейский чек, выписанный на образование, приемлемое для IRS, которое осуществляет в США или за их пределами банковскую, финансовую или аналогичную деятельность в соответствии с принципами § 1.864-4(c)(5) и подлежит регулированию такой деятельности на местном или национальном уровне в США или в иностранном государстве.

(iv) Аккредитив. IRS вправе принять в качестве обеспечения налоговой обязанности передающего лица безотзывный аккредитив. IRS вправе принять аккредитив, выставленный приемлемым для IRS образованием, которое осуществляет в США или за их пределами банковскую, финансовую или аналогичную деятельность в соответствии с принципами § 1.864-4(c)(5) и подлежит регулированию такой деятельности на местном или национальном уровне в США или в иностранном государстве. Однако директор принимает аккредитив от образования, не осуществляющего торговую или предпринимательскую деятельность в США, только при условии, что по такому аккредитиву может быть получено исполнение через авизующий банк в США.

(v) Гарантии и иное нестандартное обеспечение—(A) Гарантия. IRS вправе по своему усмотрению принять в качестве обеспечения налоговой обязанности передающего лица гарантию заявителя в том, что он уплатит сумму этой обязанности. Как правило, IRS принимает такую гарантию только от корпорации (иностранной корпорации или корпорации США), акции любого класса которой регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг на дату передачи.

(B) Иные формы обеспечения. IRS вправе в исключительных обстоятельствах и по своему усмотрению принять любую форму обеспечения, которую сочтёт достаточной. Заявление о выдаче сертификата об удержании налога, в котором предлагается форма обеспечения, не соответствующая ни одному из предпочтительных видов, указанных в пунктах (e)(3)(ii)–(iv) настоящего параграфа или в любом соответствующем разъяснении процедурного характера (Revenue Procedure), должно содержать:

(1) подробное изложение фактов и обстоятельств, обосновывающих использование предлагаемой формы обеспечения; и

(2) юридическое заключение (memorandum of law) о действительности и исполнимости предлагаемой формы обеспечения.

(4) Условия документа об обеспечении. Любой документ об обеспечении, предоставляемый в соответствии с настоящим параграфом, должен предусматривать, что:

(i) сумма каждого авансового платежа по налогу (estimated tax), который подлежит внесению в отношении прибыли, полученной при соответствующем отчуждении, может быть взыскана путём обращения взыскания на обеспечение начиная с даты, следующей за датой наступления срока внесения такого платежа (если такой платёж не внесён своевременно);

(ii) вся сумма обязанности может быть взыскана путём обращения взыскания на обеспечение в любое время в течение девяти месяцев после даты наступления срока уплаты налога в связи с соответствующим отчуждением, при условии освобождения обеспечения после полной уплаты налога, а также всех причитающихся процентов и штрафов. Если передающее лицо ходатайствует о продлении срока подачи налоговой декларации в связи с отчуждением, директор вправе потребовать продления срока действия документа об обеспечении до даты, наступающей через девять месяцев после продлённого срока подачи декларации.

(f) Изменения заявления о выдаче сертификата об удержании налога—(1) Общие положения. Лицо, подавшее заявление о выдаче сертификата об удержании налога, вправе внести изменения в заявление, которое в остальном является полным, направив заявление об изменении по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10). Заявление об изменении должно содержать информацию, требуемую § 1.1445-3(f)(3), быть подписано и сопровождаться заявлением, сделанным под страхом ответственности за лжесвидетельство, в соответствии с § 1.1445-3(b)(1).

(2) Продление срока рассмотрения IRS заявлений о выдаче сертификатов об удержании налога—(i) Общие положения. В случае подачи заявления об изменении срок, в течение которого Налоговая служба США обязана принять решение по изменённому заявлению, продлевается на 30 дней.

(ii) Существенные изменения. Если подано заявление об изменении и IRS установит, что это заявление существенно изменяет фактические обстоятельства, изложенные в первоначальном заявлении, или существенно изменяет условия сертификата об удержании налога, испрашиваемого в первоначальном заявлении, срок, в течение которого IRS обязана принять решение по изменённому заявлению, продлевается на 60 дней. Заявитель уведомляется об этом.

(iii) Заявление об изменении, полученное после подписания испрашиваемого сертификата об удержании налога от имени IRS. Если заявление об изменении получено после того, как сертификат об удержании налога, подготовленный по первоначальному заявлению, подписан от имени IRS, но до дня направления такого сертификата заявителю по почте, срок, в течение которого IRS обязана принять решение по изменённому заявлению, продлевается на 90 дней. Заявитель уведомляется об этом.

(3) Информация, подлежащая представлению. Какой-либо определённой формы заявления об изменении не установлено, однако в заявлении должна быть представлена следующая информация:

(i) Сведения о заявителе. В заявлении об изменении должны быть указаны имя (наименование), адрес и идентификационный номер лица, подающего заявление об изменении (с указанием, является ли это лицо приобретателем или передающим лицом).

(ii) Дата первоначального заявления. В заявлении об изменении должна быть указана дата первоначального заявления о выдаче сертификата об удержании налога.

(iii) Право на недвижимое имущество, подлежащее передаче (или переданное). В заявлении об изменении должно быть приведено краткое описание права на недвижимое имущество, в отношении которого было подано первоначальное заявление о выдаче сертификата об удержании налога.

(iv) Информация об изменениях. В заявлении об изменении должно быть полностью изложено основание для изменения, включая любое изменение фактов, на которых основано заявление о выдаче сертификата об удержании налога, и любое изменение условий сертификата об удержании налога, которое испрашивается.

(g) Досрочный возврат излишне удержанных сумм. Если передающее лицо получает сертификат об удержании налога в соответствии с настоящим параграфом, а приобретатель удержал сумму, превышающую указанную в сертификате, передающее лицо вправе в соответствии с правилами настоящего пункта (g) обратиться за возвратом (без процентов) излишней суммы до наступления срока подачи налоговой декларации передающего лица (без учёта продлений). (Проценты, подлежащие уплате по возвратам, произведённым после подачи налоговой декларации, определяются в соответствии с положениями статьи 6611 и принятых на её основании нормативных актов.) Заявление о досрочном возврате направляется по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10). Какой-либо определённой формы заявления не установлено, однако в нём должна быть изложена следующая информация в отдельных абзацах, пронумерованных в соответствии с приведённой ниже нумерацией:

(1) имя (наименование), адрес и идентификационный номер передающего лица, обращающегося за возвратом;

(2) сумма, подлежащая удержанию в соответствии с сертификатом об удержании налога, выданным Налоговой службой США;

(3) сумма, удержанная приобретателем (прилагается копия формы 8288-A со штампом IRS в соответствии с § 1.1445-1(c));

(4) сумма, подлежащая возврату передающему лицу. Заявление о досрочном возврате не может быть рассмотрено, если к нему не приложена требуемая копия формы 8288-A (или, в случае неполучения формы 8288-A, как предусмотрено § 1.1445-1(f)(3), — существенные доказательства удержанной суммы). Если заявление о выдаче сертификата об удержании налога на основании максимальной налоговой обязанности передающего лица подаётся после совершения передачи, такое заявление может быть объединено с заявлением о досрочном возврате. IRS принимает решение по требованию о возврате в сроки, установленные пунктом (a) настоящего параграфа.

(h) Дата вступления в силу требования об идентификационных номерах налогоплательщиков. Установленное пунктами (b)(2), (f)(3)(i) и (g)(1) настоящего параграфа требование об указании идентификационных номеров налогоплательщиков (во всех случаях) применяется к отчуждению прав на недвижимое имущество в США, произошедшему после 3 ноября 2003 года.

(a) Обязанность уведомить приобретателя о ложном заявлении или ложной справке. Агент приобретателя или агент передающего лица обязан уведомить приобретателя, если —

(1) Приобретателю согласно § 1.1445-2(c)(3) представлена справка о том, что право не является правом на недвижимое имущество в США (non-U.S. real property interest statement), и агенту известно, что эта справка является ложной; либо

(2) Приобретателю представлено заявление о статусе неиностранного лица (non-foreign certification) согласно § 1.1445-2(b)(2) и (i) агенту известно, что это заявление является ложным, либо (ii) агент представляет передающее лицо, являющееся иностранной корпорацией. Агент, представляющий передающее лицо — иностранную корпорацию, не обязан уведомлять приобретателя, если иностранная корпорация представила приобретателю заявление о статусе неиностранного лица до привлечения этого агента и агенту об этом не известно.

(b) Обязанность уведомить образование или фидуциария о ложном заявлении или ложной справке. Агент приобретателя или агент передающего лица обязан уведомить образование или фидуциария, которые планируют совершить сделку, указанную в статье 1445(e)(1), (2), (3) или (4), если —

(1) Образованию или фидуциарию согласно § 1.1445-5(b)(4)(iii) представлена справка о том, что право не является правом на недвижимое имущество в США, и агенту известно, что такая справка является ложной; либо

(2) Образованию или фидуциарию представлено заявление о статусе неиностранного лица согласно § 1.1445-5(b)(3)(ii) и (i) агенту известно, что такое заявление является ложным, либо (ii) агент представляет иностранную корпорацию, сделавшую такое заявление.

(c) Процедурные требования—(1) Уведомление приобретателя, образования или фидуциария. Агент, обязанный согласно настоящему параграфу направить уведомление, должен сделать это в письменной форме как можно скорее после того, как ему стало известно о ложном заявлении или ложной справке, но не позднее даты передачи (до уплаты приобретателем встречного предоставления). Если агенту впервые становится известно о ложном заявлении или ложной справке после даты передачи, уведомление должно быть направлено не позднее третьего дня после такого обнаружения. В уведомлении должно быть указано, что заявление или справка являются ложными и на них нельзя полагаться. В уведомлении также должны быть разъяснены возможные последствия неудержания налога для получателя уведомления. В уведомлении не требуется раскрывать сведения, на которых основано утверждение агента. Ниже приведён пример допустимого уведомления. «Настоящим уведомляю Вас о том, что Вы можете быть обязаны удержать налог в связи с (описать сделку). В связи с этой сделкой Вам было представлено заявление о статусе неиностранного лица (или справка о том, что право не является правом на недвижимое имущество в США). Мне стало известно, что этот документ является ложным. Поэтому Вы не вправе полагаться на него как на основание для неудержания налога по статье 1445 Налогового кодекса США. Статья 1445 предусматривает, что любое лицо, которое приобретает право на недвижимое имущество в США у иностранного лица после 16 февраля 2016 года, обязано удержать налог в размере 15 процентов (10 процентов в случае отчуждений, указанных в § 1.1445-1(b)(2)) от общей цены покупки. (Термин „право на недвижимое имущество в США“ включает недвижимое имущество, акции корпораций США, активы которых состоят преимущественно из недвижимого имущества, и некоторое движимое имущество, связанное с недвижимостью.) Любое лицо, которое обязано удержать налог, но не делает этого, может быть привлечено к ответственности за уплату этого налога. Таким образом, если Вы не удержите налог по ставке 15 процентов (по ставке 10 процентов в случае отчуждений, указанных в § 1.1445-1(b)(2)) из общей суммы, которую Вы уплачиваете по этой сделке, Вы можете быть обязаны уплатить налог самостоятельно, если приобретаемое Вами имущество является правом на недвижимое имущество в США, а передающее лицо является иностранным лицом. Удержанный налог должен быть незамедлительно перечислен в IRS с использованием формы 8288. Дополнительные сведения см. в статьях 897 и 1445 Налогового кодекса США и соответствующих правилах.»

(2) Уведомление, подаваемое в IRS. Агент, обязанный согласно пункту (a) или (b) настоящего параграфа направить уведомление приобретателю, образованию или фидуциарию, должен представить копию этого уведомления в Налоговую службу США (IRS) не позднее даты, в которую уведомление должно быть направлено приобретателю, образованию или фидуциарию. Копия уведомления должна быть доставлена по адресу, указанному в § 1.1445-1(g)(10), с приложением сопроводительного письма, в котором указано, что копия подаётся во исполнение требований настоящего § 1.1445-4(c)(2).

(d) Последствия для получателя. Приобретатель, образование или фидуциарий, получившие согласно настоящему параграфу уведомление от любого агента передающего лица или приобретателя до даты передачи, не вправе полагаться на соответствующее заявление или справку в целях освобождения от удержания налога согласно § 1.1445-2 или § 1.1445-5. Поэтому получатель уведомления может быть привлечён к ответственности за любое невыполнение обязанности вычесть и удержать налог по статье 1445, как если бы такое заявление или справка никогда не представлялись. Специальные правила о последствиях получения уведомления после даты передачи см. в §§ 1.1445-2(b)(4)(iv) и 1.1445-5(c), (d) и (e).

(e) Ненаправление уведомления. Любой агент, обязанный направить уведомление, но не сделавший этого в порядке, предусмотренном пунктом (a) или (b) настоящего параграфа, несёт ответственность за налог, который получатель уведомления был бы обязан удержать по статье 1445, если бы такое уведомление было направлено. Однако ответственность агента по настоящему пункту (e) ограничивается суммой вознаграждения, которое этот агент получает по сделке. Кроме того, агент, который содействует подготовке ложного заявления или ложной справки либо не раскрывает того, что ему известно о ложности такого заявления или справки, может быть привлечён к гражданско-правовой или уголовной ответственности.

(f) Определение агента передающего лица и агента приобретателя—(1) Общее правило. Для целей настоящего параграфа термины «агент передающего лица» и «агент приобретателя» означают любое лицо, представляющее соответственно передающее лицо или приобретателя —

(i) В любых переговорах с другим лицом (или агентом другого лица), связанных со сделкой; либо

(ii) При проведении расчётов по сделке.

(2) Сделки, подпадающие под действие статьи 1445(e). В отношении сделок, подпадающих под действие статьи 1445(e), применяются следующие определения.

(i) Термин «агент передающего лица» означает любое лицо, которое представляет образование или фидуциария либо консультирует их в связи с планированием, организацией или совершением образованием сделки, указанной в статье 1445(e)(1), (2), (3) или (4).

(ii) Термин «агент приобретателя» означает любое лицо, которое представляет владельца доли участия в образовании либо консультирует его в связи с планированием, организацией или совершением образованием сделки, указанной в статье 1445(e)(1), (2), (3) или (4).

(3) Исключение для лиц, проводящих расчёты по сделке (settlement officers), и технического персонала. Для целей настоящего параграфа лицо не признаётся агентом передающего лица или агентом приобретателя в отношении какой-либо сделки исключительно потому, что оно выполняет одно или несколько из следующих действий.

(i) Получение и выплата любой части встречного предоставления по сделке;

(ii) Регистрация любого документа в связи со сделкой;

(iii) Набор текста, копирование и иная канцелярская работа;

(iv) Получение отчётов о титульном страховании и отчётов о состоянии недвижимого имущества, являющегося предметом сделки; либо

(v) Пересылка или доставка документов между сторонами.

(4) Исключение для органа управления ассоциации собственников кондоминиума и совета директоров жилищной кооперативной корпорации. Члены правления, комитета или иного органа управления ассоциации собственников кондоминиума, а также члены совета директоров и должностные лица жилищной кооперативной корпорации не признаются агентами передающего лица или приобретателя, если такие физические лица действуют в отношении сделки исключительно в качестве представителей такой ассоциации или корпорации. Кроме того, управляющий агент жилищной кооперативной корпорации или ассоциации собственников кондоминиума не признаётся агентом приобретателя или передающего лица, если такое лицо действует исключительно в качестве управляющего агента. Если деятельность лица включает консультирование приобретателя или передающего лица в отношении передачи, настоящее исключение не применяется.