НДС при трансграничных услугах и e-commerce: ЕС, ОАЭ и Китай

НДС — единственный налог, который возникает не там, где компания зарегистрирована, и не там, где она платит налог на прибыль, а там, где находится покупатель. Или поставщик. Или товар в момент окончания перевозки — смотря какой из трёх законов применяется к конкретной сделке.

Отсюда главная ошибка в трансграничной торговле: компания считает, что раз она не зарегистрирована в стране клиента, то НДС её не касается. Касается — просто обязанность может лежать на покупателе, на маркетплейсе или на ней самой через специальный режим без регистрации в каждой стране. Ниже — что именно написано в законах Европейского союза, ОАЭ и Китая, со ссылкой на каждую норму.

Четыре вопроса, которые решают всё

Любая проверка на НДС сводится к одной и той же последовательности, и путаница начинается, когда вопросы перемешивают.

Первый: что вы продаёте — товар или услугу. Для товаров место облагается по физическому перемещению, для услуг — по правилам места оказания. Электронные услуги почти везде выделены в отдельную категорию с собственным правилом.

Второй: кто покупатель — бизнес или потребитель. В европейской системе это разделение определяет всё остальное: B2B и B2C идут по разным статьям с противоположными результатами.

Третий: где находится место оказания по закону. Не где подписан договор и не куда ушли деньги, а то место, которое закон называет местом поставки.

Четвёртый: кто обязан заплатить. Место определено — осталось понять, начисляет налог поставщик, рассчитывает его покупатель сам или всю обязанность перекладывают на площадку.

Только после четвёртого шага появляется вопрос о регистрации. И часто выясняется, что регистрироваться не нужно вовсе — либо потому, что платит покупатель, либо потому, что существует режим одного окна.

Сравнение

Пять режимов в одной карточке

Выберите режим — ниже раскроется правило места поставки, кто платит и по какой ставке.

Европа, услуги бизнесу: платит покупатель

Статья 44 Директивы 2006/112/ЕС формулирует правило коротко: местом оказания услуг налогоплательщику, действующему в этом качестве, является место, где это лицо учредило своё предприятие. Если услуга оказывается постоянному месту деятельности в другой стране — место оказания там.

Из этого следует самое приятное для экспортёра услуг: статья 196 возлагает уплату НДС на получателя, если услуги по статье 44 оказывает поставщик, не учреждённый в этом государстве-члене. Это и есть обратное начисление — поставщик выставляет счёт без НДС, покупатель начисляет налог сам и обычно тут же принимает его к вычету. Регистрация в стране клиента не требуется.

Вся конструкция держится на одном условии: получатель должен быть налогоплательщиком, действующим в этом качестве. Проверка VAT-номера контрагента — не бюрократическая формальность, а то, чем вы будете доказывать правомерность счёта без НДС. Если покупатель окажется потребителем, статья 44 не применяется вовсе, и всё идёт по другому маршруту.

Отдельно стоит знать про статью 205: государства-члены вправе предусмотреть солидарную ответственность иного лица, чем обязанное уплатить НДС. В цепочках с посредниками это та норма, по которой претензия может прийти не к тому, кто налог не заплатил, а к тому, с кого проще взыскать.

Европа, услуги потребителю: порог 10 000 евро

Здесь действуют два правила, и важно не перепутать, какое к чему.

Общее — статья 45: местом оказания услуг лицу, не являющемуся налогоплательщиком, является место, где поставщик учредил своё предприятие. То есть обычная услуга физическому лицу в другой стране ЕС облагается по ставке страны поставщика.

Специальное — статья 58: для услуг связи, радио- и телевизионного вещания и электронных услуг местом оказания является место, где потребитель учреждён, имеет постоянный адрес или обычно проживает. Та же статья добавляет уточнение, которое снимает много споров: если поставщик и покупатель просто общаются по электронной почте, это само по себе не делает услугу электронной.

А статья 59c вводит порог, ради которого микробизнес не тащат в десять налоговых систем. Статья 58 и дистанционные продажи не применяются, если поставщик учреждён только в одном государстве-члене, продаёт потребителям в других государствах-членах, и общая стоимость таких поставок без НДС не превысила 10 000 евро ни в текущем, ни в предыдущем календарном году. Ниже порога — своя ставка и своя отчётность. Выше — ставка страны потребителя по каждой стране.

Порог считается суммарно по всем странам, а не по каждой отдельно, и включает как услуги, так и дистанционные продажи товаров. Это первое место, где ошибаются: продав на 4 000 € в Германию, 4 000 € во Францию и 3 000 € в Польшу, вы порог уже превысили.

Одно окно вместо регистрации в каждой стране

Превысить порог не значит получить двадцать семь регистраций. Для этого существуют специальные режимы, и их устройство стоит знать до, а не после.

Статья 369b описывает, кто вправе применять режим одного окна внутри Союза: тот, кто осуществляет внутрисоюзные дистанционные продажи товаров; маркетплейс, содействующий поставке по статье 14a, если отправка начинается и заканчивается в одном государстве-члене; и — самое широкое — налогоплательщик, не учреждённый в государстве-члене потребления, оказывающий услуги потребителю. Режим применяется сразу ко всем таким поставкам, выборочно его включить нельзя.

Для ввоза действует отдельный режим. Статья 369l ограничивает его отправлениями собственной стоимостью не более 150 евро, кроме подакцизных товаров, и вводит фигуру посредника — лица, учреждённого в Союзе и отвечающего за уплату налога. Статья 369m перечисляет, кто может им пользоваться: учреждённые в ЕС напрямую; не учреждённые — через посредника; и учреждённые в третьей стране, с которой у Союза есть соглашение о взаимной помощи.

У режима есть цена, о которой узнают поздно. Статья 369j прямо запрещает принимать к вычету входящий НДС, уплаченный в государстве-члене потребления, в рамках этого режима. Возврат получают отдельной процедурой по Директиве 2008/9/ЕС — то есть заявлением на возврат, а не зачётом в декларации. Для бизнеса с заметными европейскими расходами это означает кассовый разрыв длиной в несколько месяцев.

Товары и маркетплейсы: когда плательщиком становится площадка

Статья 33 в редакции пакета по электронной торговле переносит место поставки при внутрисоюзных дистанционных продажах туда, где товары находятся в момент окончания отправки или транспортировки покупателю. Принцип страны назначения в чистом виде.

Но главное изменение — в статье 14a, и оно перекладывает обязанность на совершенно другое лицо. Если налогоплательщик посредством электронного интерфейса — торговой площадки, платформы, портала — содействует дистанционной продаже ввозимых товаров в отправлениях дешевле 150 евро, считается, что он сам получил и поставил эти товары. То же самое, когда площадка содействует поставке внутри Союза продавцом, не учреждённым в ЕС.

Юридически площадка становится покупателем у продавца и продавцом покупателю — хотя товар она в руках не держала. Для продавца из третьей страны это означает, что НДС с его продаж считает и платит маркетплейс, а его собственная обязанность исчезает. А вот условия, на которых площадка это делает, и комиссия за это — предмет договора с ней, а не закона.

Малый бизнес: освобождение до 85 000 евро

Статья 284 в редакции Директивы (ЕС) 2020/285 разрешает государствам-членам освобождать поставки налогоплательщиков, учреждённых на их территории, если годовой оборот не превышает установленного порога. Верхняя граница этого порога — 85 000 евро; страны вправе ставить ниже и вправе устанавливать разные пороги для разных отраслей, но ни один из них не может превышать 85 000.

Статья 288a описывает, что происходит при превышении, и здесь есть полезный буфер. Если порог превышен не более чем на 10 %, налогоплательщик может пользоваться освобождением до конца календарного года. Если более чем на 10 % — освобождение прекращается с этого момента. А в следующем календарном году освобождение недоступно; государство-член вправе растянуть этот запрет на два года.

Освобождение и порог 10 000 евро из статьи 59c — разные вещи, которые постоянно путают. Первое касается оборота внутри своей страны и избавляет от НДС вообще. Второе касается только трансграничных продаж потребителям в другие страны ЕС и определяет, чью ставку применять.

ОАЭ: отправная точка противоположная

Статья 29 Закона об НДС ОАЭ умещается в одну строку: местом поставки услуг является место проживания поставщика. Европейское правило для B2B смотрит на получателя — эмиратское по умолчанию на поставщика. Для компании, работающей на обе стороны, это первое, что нужно держать в голове.

Статья 30 возвращает часть случаев к получателю. Если получатель проживает в другом государстве-участнике и там зарегистрирован — место поставки у него. Если получатель ведёт деятельность и проживает в ОАЭ, а поставщик не проживает — местом поставки является ОАЭ. Услуги, оказываемые в отношении товаров, облагаются по месту фактического оказания.

Механика уплаты при импорте — в статье 48: налогоплательщик, ввозящий соответствующие товары или услуги для своей деятельности, рассматривается как осуществляющий облагаемую поставку самому себе и сам учитывает налог. Это тот же механизм обратного начисления, что и европейский, только сформулированный через фикцию самопоставки.

Ставка — 5 %, а статья 45 вводит нулевую: прямой или косвенный экспорт товаров и услуг за пределы государств-участников, международная перевозка и ряд других категорий.

И отдельная конструкция, из-за которой возникает больше всего недоразумений. Статья 50: «специальная зона» (Designated Zone), отвечающая условиям регламента, рассматривается как находящаяся за пределами государства. Это не то же самое, что свободная зона: статус Designated Zone присваивается отдельно и работает только для НДС на товары. Услуги внутри такой зоны под него не подпадают, и компания в свободной зоне, не имеющей этого статуса, никакого НДС-преимущества не получает.

Регистрация обязательна по статье 13 при превышении порога за предыдущие 12 месяцев или при ожидании превышения в ближайшие 30 дней; что именно входит в расчёт, перечисляет статья 19 — включая стоимость поставок связанных лиц в случаях, указанных регламентом. Для нерезидента порог не работает так, как для местной компании: по той же статье 13 лицо без места проживания в ОАЭ обязано зарегистрироваться, если осуществляет поставки и никакое иное лицо не обязано уплатить налог за него.

Специальные зоны ОАЭ: что на самом деле выведено из-под налога

Эта конструкция заслуживает отдельного разбора, потому что продаётся клиентам куда шире, чем работает. Разъяснение ФНС ОАЭ VATGDZ1 начинается с прямого утверждения: и огороженные, и неогороженные свободные зоны для целей НДС считаются находящимися в пределах территории ОАЭ и подчиняются обычным правилам — если только не отвечают критериям специальной зоны.

Дальше — два фильтра, и пройти нужно оба. Раздел 2.2 поясняет: специальная зона — это территория, прямо названная таковой постановлением Совета министров, и перечень ведётся ФНС отдельно. Но даже попадание в перечень не делает зону автоматически находящейся за пределами ОАЭ. Нужно соблюсти критерии: зона должна быть определённой огороженной географической территорией, в ней должны действовать меры безопасности и таможенного контроля за въездом, выездом и перемещением товаров, и так далее.

И главный ограничитель, из-за которого вся конструкция чаще всего оказывается бесполезной для сервисного бизнеса. Раздел 3.2: место оказания услуг считается находящимся в ОАЭ, если по обычным правилам им была бы специальная зона. То есть изъятие работает только для товаров; для услуг место поставки «возвращается» в ОАЭ во всех случаях, и они облагаются по стандартной ставке так, как если бы оказывались на материке. Нулевая ставка остаётся доступной, но уже по обычным экспортным правилам — когда получатель находится за пределами применяющих НДС государств Залива.

Отметим и возраст документа: руководство выпущено в июле 2018 года и с тех пор не обновлялось, тогда как закон и Исполнительный регламент менялись. Оно показывает, как служба понимает норму, но силы закона не имеет — опираться стоит на статью 50 и Исполнительный регламент № 52/2017, сверяясь с действующим перечнем зон.

Что меняется: ViDA и отчётность в реальном времени

Европейский пакет «НДС в цифровую эпоху» (ViDA) — директивы и регламенты 2025/516, 2025/517 и 2025/518 — перестраивает систему тремя волнами. Планировать стоит уже сейчас: сроки длинные, но перестройка учёта длиннее.

Электронные счета-фактуры. С 14 апреля 2025 года государства-члены вправе вводить обязательные внутренние электронные счета самостоятельно, без разрешения ЕС. С 1 июля 2030 года электронный счёт-фактура в структурированном формате становится общим правилом, а данные по внутрисоюзным B2B-операциям передаются налоговым органам почти в реальном времени — вместо нынешних сводных ведомостей.

Платформенная экономика. С 1 июля 2028 года электронные интерфейсы в краткосрочной аренде жилья и пассажирских автоперевозках будут считаться поставщиками и платить НДС за тех, кто через них работает. Логика та же, что в статье 14a для товаров, но перенесённая на услуги, где исполнители часто вообще не зарегистрированы.

Единая регистрация. С 1 июля 2028 года расширяется режим одного окна, вводится режим перемещения собственных товаров и становится обязательным обратное начисление при поставках неучреждённых поставщиков. Для компании, которая сегодня держит регистрации в нескольких странах ЕС, это означает возможность их схлопнуть — но и необходимость перестроить учёт под новую отчётность.

Промежуточная дата — 1 января 2027 года: изменения в режимах одного окна и порогах. А режим склада консигнационного типа окончательно прекращается 1 июля 2029 года.

Китай: новый закон с 1 января 2026 года

Это самая свежая часть разбора. Закон КНР о налоге на добавленную стоимость вступил в силу 1 января 2026 года, заменив Временные положения, действовавшие с 1993 года. По-русски о нём почти не писали, а правила места реализации в нём сформулированы иначе, чем привыкли в Европе.

Статья 3 называет налогоплательщиками организации и физических лиц, которые реализуют на территории Китая товары, услуги, нематериальные активы и недвижимость либо ввозят товары.

А статья 4 определяет, когда операция считается совершённой на территории Китая, и для услуг даёт двойной критерий: операция признаётся китайской, если услуги или нематериальные активы потребляются на территории Китая — либо если продавцом является китайская организация или физическое лицо. Союз «либо» здесь решающий: китайская компания, оказывающая услугу иностранному заказчику за рубежом, под критерий всё равно попадает по второму основанию. Для товаров правило простое: смотрят место начала отгрузки или место нахождения товара.

Ставки перечисляет статья 10: 13 % на товары и ряд услуг, 9 % на транспорт, почту, базовую связь, строительство, аренду недвижимости и отдельные категории товаров, 6 % на прочие услуги и нематериальные активы, 0 % при экспорте товаров и — отдельным пунктом — при трансграничной реализации услуг и нематериальных активов из перечня, установленного Госсоветом. Последняя оговорка важна: нулевая ставка на услуги не общая, а списочная. Статья 11 задаёт расчётную ставку 3 % для упрощённого метода.

Статья 9 вводит категорию малого налогоплательщика — с годовой облагаемой реализацией до 5 миллионов юаней. Малый налогоплательщик, ведущий полноценный учёт, вправе перейти на общий метод исчисления добровольно.

И норма, которая удивляет экспортёров: статья 5 приравнивает к облагаемым операциям безвозмездную передачу товаров организациями, а также безвозмездную передачу нематериальных активов, недвижимости и финансовых продуктов. Образцы, демонстрационные партии и бесплатные лицензии внутри группы — не нейтральные с точки зрения НДС события.

Одна сделка — два налога: откуда берётся наложение

Правила места поставки не согласованы между правопорядками, и это порождает ситуации, в которых на одну и ту же сделку претендуют две страны. Разберём конкретный случай, который встречается постоянно.

Китайская компания оказывает услугу европейскому бизнесу. Со стороны Китая статья 4 признаёт операцию совершённой на территории Китая — не потому, что услуга там потребляется, а потому, что продавец китайский; второго основания достаточно. Со стороны ЕС статья 44 помещает место оказания туда, где учреждён получатель, а статья 196 обязывает европейского покупателя начислить НДС самому. Налог возникает дважды: у продавца в Китае и у покупателя в Европе.

Полностью эта коллизия не снимается — соглашений об избежании двойного налогообложения для НДС, в отличие от налога на прибыль, не существует. Смягчают её два механизма. Первый — нулевая ставка на экспорт: в Китае она есть для товаров и, по статье 10, для трансграничных услуг из перечня Госсовета; в ОАЭ — по статье 45 для экспорта за пределы применяющих НДС государств Залива. Второй — вычет у покупателя: начисленный по обратному начислению налог обычно тут же принимается к вычету, и реальной нагрузки не возникает, если покупатель ведёт облагаемую деятельность.

Отсюда практический вывод: проверять нужно не только своё правило места поставки, но и правило контрагента, и заранее знать, попадает ли ваша услуга в перечень с нулевой ставкой. Если не попадает и покупатель вычетом воспользоваться не может — например, он освобождённое лицо или физическое лицо, — наложение превращается в реальные деньги, и это предмет переговоров о цене, а не бухгалтерская деталь.

Что из этого следует на практике

Начните с классификации, а не с регистрации. Товар или услуга, бизнес или потребитель, электронная услуга или обычная — четыре ответа определяют применимую статью. Пока классификация не сделана, разговор о регистрации преждевременный.

Соберите доказательства статуса покупателя. Для B2B это действующий VAT-номер и его проверка на дату сделки. Для B2C — данные о месте жительства потребителя, которыми вы обосновываете применённую ставку по статье 58. Это те документы, которые спрашивают при проверке.

Считайте порог нарастающим итогом по всем странам. И помните, что статья 59c смотрит и на текущий, и на предыдущий календарный год: превышение в прошлом году закрывает льготу в текущем.

Заложите кассовый разрыв по входящему НДС. Если вы идёте через режим одного окна, вычета в декларации не будет — только возврат по отдельной процедуре. Для бизнеса с европейскими расходами это планируемая, но реальная задержка денег.

Проверьте договор с маркетплейсом. По статье 14a площадка становится плательщиком по закону, но то, как она распределяет ответственность, документы и комиссию, определяется её соглашением с продавцом. Закон снимает с вас обязанность перед бюджетом, а не перед площадкой.

Для ОАЭ проверьте статус зоны отдельно от названия. Designated Zone по статье 50 и свободная зона — разные вещи, и перечень первых ведётся отдельно.

Для Китая пересмотрите расчёты под новый закон. Он применяется с 1 января 2026 года, а двойной критерий статьи 4 захватывает больше операций, чем ожидают компании, привыкшие к прежним Временным положениям.

Все перечисленные акты переведены у нас целиком, с оригинальным текстом каждой статьи рядом с переводом. Ссылки в тексте ведут прямо на нужную норму.

Частые вопросы

Коротко о главном