Ордонанс о внутренних доходах Гонконга (Cap. 112): налогообложение указанного дохода из иностранных источников (режим FSIE)

(1) В настоящем Разделе —

консолидированная финансовая отчётность (consolidated financial statements, 綜合財務報表) означает —

(a) с учётом пунктов (b) и (c) — финансовую отчётность, составленную субъектом в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта, в которой активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки этого субъекта и субъектов, в которых он имеет контролирующую долю участия, представлены как показатели единой экономической единицы;

(b) применительно к обособленному субъекту МНГ — финансовую отчётность этого субъекта, составленную в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта; или

(c) применительно к конечному материнскому субъекту, который не составляет финансовую отчётность, указанную в пункте (a) или (b), — финансовую отчётность, которая была бы составлена, если бы этот субъект был обязан составлять финансовую отчётность в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта;

контролирующая доля участия (controlling interest, 控制權益) применительно к субъекту означает долевое участие в этом субъекте, при котором —

(a) держатель доли обязан построчно консолидировать активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки этого субъекта в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта; или

(b) держатель доли был бы обязан построчно консолидировать активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки этого субъекта в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта, если бы он составлял консолидированную финансовую отчётность;

доход от отчуждения (disposal gain, 處置收益) означает любой доход от отчуждения интеллектуальной собственности (ИС) или доход от отчуждения, не связанного с ИС; (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

субъект (entity, 實體) означает —

(a) юридическое лицо (не являющееся физическим лицом); или

(b) образование (arrangement), составляющее отдельную финансовую отчётность, например товарищество и траст;

долевое участие (equity interest, 股權權益) применительно к субъекту означает участие, которое предоставляет права на прибыль, капитал или резервы этого субъекта и учитывается как собственный капитал в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта;

доход от отчуждения долевого участия (equity interest disposal gain, 股權權益處置收益) означает любой доход или прибыль, извлекаемые от продажи долевого участия (за исключением долей в товариществе) в субъекте; (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 3)

группа (group, 集團) означает —

(a) совокупность субъектов, связанных отношениями собственности или контроля таким образом, что активы, обязательства, доходы, расходы и денежные потоки этих субъектов —

(i) в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учёта подлежат включению в консолидированную финансовую отчётность конечного материнского субъекта этой совокупности; или

(ii) исключены из консолидированной финансовой отчётности конечного материнского субъекта исключительно по соображениям размера или существенности либо на том основании, что эти субъекты удерживаются для продажи; или

(b) обособленный субъект МНГ;

лицо — резидент Гонконга (Hong Kong resident person, 香港居民人士) имеет значение, указанное в статье 50AAC(1);

интеллектуальная собственность (intellectual property, 知識產權) включает —

(a) кинофильм, фильм или плёнку, используемые для радио- или телевещания, звукозапись, а также рекламные материалы, связанные с таким фильмом, плёнкой или звукозаписью; и

(b) патент, промышленный образец, модель, план, товарный знак, объект авторского права, топологию (layout-design) интегральной микросхемы, право исполнителя, право на селекционное достижение, секретный процесс или формулу, ноу-хау, информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте, а также иное имущество или право аналогичного характера;

доход от отчуждения ИС (IP disposal gain, 知識產權處置收益) означает любой доход или прибыль, извлекаемые от продажи интеллектуальной собственности; (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 3)

доход от ИС (IP income, 知識產權收入) означает доход, извлекаемый из интеллектуальной собственности в связи с —

(a) демонстрацией или использованием этой собственности (в Гонконге или за его пределами) либо правом на её демонстрацию или использование; или

(b) передачей или обязательством передать знания, прямо или косвенно связанные с использованием этой собственности (в Гонконге или за его пределами);

субъект МНГ (MNE entity, 跨國企業實體) с учётом части (4) означает лицо, которое является многонациональной группой либо субъектом, входящим в многонациональную группу, или действует от имени такой группы или такого субъекта;

многонациональная группа, МНГ (MNE group, 跨國企業集團) означает группу, которая включает по меньшей мере один субъект или одно постоянное представительство, которые не находятся или не учреждены в юрисдикции конечного материнского субъекта этой группы;

доход от отчуждения, не связанного с ИС (non-IP disposal gain, 非知識產權處置收益), означает любой доход или прибыль, извлекаемые от продажи имущества, но не включает доходы от отчуждения ИС; (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 3)

доля в товариществе (partnership interest, 合夥權益) означает долевое участие в товариществе, не являющемся юридическим лицом;

постоянное представительство (permanent establishment, 常設機構) — см. часть (3);

имущество (property, 財產) означает любое движимое или недвижимое имущество; (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 3)

регулируемый финансовый субъект (regulated financial entity, 受規管財務實體) означает —

(a) страховщика (insurer) (как он определён в статье 2(1) Ордонанса о страховании (Cap. 41)), получившего разрешение в соответствии с этим Ордонансом, Lloyd’s или утверждённое объединение андеррайтеров;

(b) уполномоченное учреждение (authorized institution), как оно определено в статье 2(1) Ордонанса о банковской деятельности (Cap. 155); или

(c) субъект, получивший лицензию согласно Части V Ордонанса о ценных бумагах и фьючерсах (Cap. 571) на осуществление предпринимательской деятельности в каком-либо виде регулируемой деятельности, как он определён в Части 1 Приложения 5 к этому Ордонансу;

продажа (sale, 出售) применительно к любому имуществу означает передачу этого имущества (за исключением передачи, осуществляемой путём прекращения существования имущества) за встречное предоставление, имеющее ценность; (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

указанный доход из иностранных источников (specified foreign-sourced income, 指明外地收入) означает любые проценты, дивиденды, доход от отчуждения или доход от ИС, возникающие на территории за пределами Гонконга или извлекаемые из такой территории, но не включает —

(a) любые проценты, дивиденды или доход от отчуждения, не связанного с ИС, которые — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

(i) причитаются субъекту, являющемуся регулируемым финансовым субъектом; и

(ii) извлекаются из предпринимательской деятельности этого субъекта в качестве регулируемого финансового субъекта или являются сопутствующими ей;

(b) любые проценты, дивиденды или доход от отчуждения, не связанного с ИС, которые — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

(i) причитаются субъекту, облагаемая прибыль (assessable profits) которого подлежит налогообложению по ставке, указанной в льготном положении (concession provision) (как оно определено в статье 19CA), за исключением статьи 14A(1); и

(ii) извлекаются из деятельности, приносящей эту облагаемую прибыль, или являются сопутствующими ей;

(c) любые проценты, дивиденды или доход от отчуждения, не связанного с ИС, которые — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

(i) причитаются субъекту, освобождённому от налога, взимаемого в отношении его облагаемой прибыли, согласно статье 20AC, 20ACA, 20AN или 20AO; и

(ii) извлекаются из деятельности, приносящей эту облагаемую прибыль, или являются сопутствующими ей; (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

(d) любые проценты, дивиденды или доход от отчуждения, не связанного с ИС, которые — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

(i) причитаются субъекту, у которого какие-либо освобождённые суммы (exempt sums) (как они определены в статье 23B(12)) исключены согласно статье 23B(4AA) из суммы соответствующих сумм (relevant sums) (как они определены в статье 23B(12)), заработанных этим субъектом или причитающихся ему; и

(ii) извлекаются из деятельности, приносящей эти освобождённые суммы, или являются сопутствующими ей; или (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 3)

(e) любой доход от отчуждения, не связанного с ИС, который —

(i) причитается субъекту, являющемуся торговцем; и

(ii) извлекается из предпринимательской деятельности этого субъекта в качестве торговца или является сопутствующим ей; (добавлен Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 3)

обособленный субъект МНГ (stand-alone MNE entity, 獨立跨國企業實體) означает субъект, который —

(a) находится в одной юрисдикции и имеет одно или несколько постоянных представительств в других юрисдикциях; и

(b) не входит в совокупность субъектов, указанную в пункте (a) определения термина «группа»;

торговец (trader, 買賣商) означает субъект, который продаёт или предлагает к продаже имущество в ходе своей обычной предпринимательской деятельности; (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 3)

конечный материнский субъект (ultimate parent entity, 最終母實體) означает —

(a) субъект, который —

(i) прямо или косвенно владеет контролирующей долей участия в каком-либо другом субъекте; и

(ii) не принадлежит прямо или косвенно другому субъекту, владеющему в нём контролирующей долей участия; или

(b) обособленный субъект МНГ.

(2) Для целей настоящего Раздела —

(a) если субъект является налоговым резидентом юрисдикции на основании места управления, места создания или аналогичных критериев, — этот субъект рассматривается как находящийся в этой юрисдикции; или

(b) в любом ином случае — субъект рассматривается как находящийся в юрисдикции, в которой он был создан.

(3) Для целей настоящего Раздела субъект имеет постоянное представительство в юрисдикции, если —

(a) в случае, когда этой юрисдикцией является Гонконг, — субъект имеет постоянное представительство в Гонконге согласно Приложению 17G; или

(b) в случае, когда этой юрисдикцией не является Гонконг, — субъект рассматривается как имеющий постоянное представительство в этой юрисдикции согласно законодательству этой юрисдикции или двустороннему либо многостороннему налоговому соглашению, участником которого является эта юрисдикция,

и ссылка на постоянное представительство в юрисдикции толкуется соответственно.

(4) Для целей настоящего Раздела, если субъект МНГ является лицом — резидентом Гонконга, любое постоянное представительство этого субъекта за пределами Гонконга рассматривается как отдельный субъект МНГ, осуществляющий торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность (trade, profession or business) на территории, на которой учреждено это постоянное представительство.

(5) Для целей настоящего Раздела, без ограничения значения выражения «получен в Гонконге», сумма рассматривается как полученная в Гонконге, если —

(a) сумма переведена в Гонконг либо передана или ввезена в Гонконг;

(b) сумма использована для погашения любого долга, возникшего в связи с торговой, профессиональной или предпринимательской деятельностью, осуществляемой в Гонконге; или

(c) сумма использована для приобретения движимого имущества и это имущество ввезено в Гонконг.

(6) Для целей части (5)(c) сумма рассматривается как полученная в момент ввоза движимого имущества в Гонконг.

(7) Часть (5) применяется независимо от того, прекратил ли существование источник, из которого извлечена сумма.

(1) Для целей взимания налога на прибыль (profits tax) указанный доход из иностранных источников, к которому применяется настоящая часть, —

(a) рассматривается как поступление, возникающее в Гонконге или извлекаемое из Гонконга, за базисный период (basis period) налогового года, в течение которого этот доход получен в Гонконге; и

(b) рассматривается как не возникающий от продажи капитальных активов, даже если он возникает от такой продажи.

(2) Часть (1) действует с учётом Подраздела 3.

(3) Часть (1) применяется к указанному доходу из иностранных источников, который —

(a) получен в Гонконге субъектом МНГ, осуществляющим торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность в Гонконге; и

(b) иным образом не подлежит обложению налогом на прибыль согласно настоящей Части.

(4) Независимо от части (3), если сумма одновременно является —

(a) суммой, к которой применяется статья 15 или 15F; и

(b) доходом, к которому, если бы не настоящая часть, применялась бы часть (1),

часть (1) к этой сумме не применяется.

(5) Во избежание сомнений, если —

(a) какой-либо указанный доход из иностранных источников получен в Гонконге субъектом МНГ после того, как этот субъект прекратил осуществлять торговую, профессиональную или предпринимательскую деятельность в Гонконге; и

(b) в случае получения этого дохода до прекращения деятельности он подлежал бы обложению налогом на прибыль в силу части (1),

к этому доходу применяется статья 15D.

Если субъект МНГ подлежит обложению налогом на прибыль в отношении какого-либо указанного дохода из иностранных источников согласно настоящей Части в силу статьи 15I(1), этот субъект обязан письменно уведомить Комиссара по внутренним доходам (Commissioner) о том, что он подлежит такому налогообложению, в течение 4 месяцев после окончания базисного периода налогового года, в течение которого этот доход получен в Гонконге, если только от этого субъекта уже не было потребовано представить декларацию согласно статье 51(1).

(в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 4)

(1) Статья 15I(1) не действует в отношении указанного дохода из иностранных источников, полученного в Гонконге субъектом МНГ, если —

(a) этот доход представляет собой проценты, дивиденд или доход от отчуждения, не связанного с ИС; и (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 4)

(b) соблюдено требование об экономическом присутствии (economic substance requirement), указанное в части (2).

(2) Требование об экономическом присутствии состоит в том, что в течение базисного периода налогового года, в котором доход становится причитающимся субъекту МНГ, —

(a) если этот субъект является субъектом, только владеющим долями, —

(i) субъект соблюдает все применимые требования о регистрации и представлении документов согласно следующим Ордонансам —

(A) Ордонанс о компаниях (ликвидация и прочие положения) (Cap. 32);

(B) Ордонанс о коммандитных товариществах (Cap. 37);

(C) Ордонанс о регистрации предпринимательской деятельности (Cap. 310);

(D) Ордонанс о компаниях (Cap. 622);

(ii) указанная экономическая деятельность —

(A) осуществляется в Гонконге этим субъектом; или

(B) организуется этим субъектом для осуществления в Гонконге; и

(iii) по мнению Комиссара, субъект располагает достаточными людскими ресурсами и помещениями для осуществления указанной экономической деятельности; или

(b) если субъект не является субъектом, только владеющим долями, —

(i) указанная экономическая деятельность —

(A) осуществляется в Гонконге этим субъектом; или

(B) организуется этим субъектом для осуществления в Гонконге;

(ii) число работников в Гонконге, которые —

(A) осуществляют указанную экономическую деятельность; и

(B) обладают необходимой для этого квалификацией,

является, по мнению Комиссара, достаточным; и

(iii) общая сумма операционных расходов, понесённых в Гонконге для осуществления указанной экономической деятельности, является, по мнению Комиссара, достаточной.

(3) В настоящей статье —

субъект, только владеющий долями (pure equity-holding entity, 純股權持有實體), означает субъект, который —

(a) владеет только долевым участием в других субъектах; и

(b) получает только —

(i) дивиденды;

(ii) доходы от отчуждения долевого участия; и (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 4)

(iii) доход, сопутствующий приобретению, владению или продаже такого долевого участия;

указанная экономическая деятельность (specified economic activities, 指明經濟活動) означает —

(a) применительно к субъекту МНГ, являющемуся субъектом, только владеющим долями, — владение своими долями участия в других субъектах и управление ими; или

(b) применительно к субъекту МНГ, не являющемуся субъектом, только владеющим долями, —

(i) принятие необходимых стратегических решений в отношении любых активов, которые этот субъект приобретает, которыми он владеет или которые он отчуждает; и

(ii) управление основными рисками в отношении таких активов и несение этих рисков.

(1) Если какой-либо указанный доход из иностранных источников, полученный в Гонконге субъектом МНГ, является квалифицированным доходом от ИС, статья 15I(1) не действует в отношении исключаемой части этого дохода, определяемой согласно Части 2 Приложения 17FC.

(2) В отношении квалифицированного дохода от ИС применяется Часть 3 Приложения 17FC.

(3) Министр финансовых услуг и казначейства (Secretary for Financial Services and the Treasury) вправе уведомлением, опубликованным в Правительственном вестнике (Gazette), вносить изменения в Приложение 17FC.

(4) В настоящей статье —

исключаемая часть (excepted portion, 例外部分) — см. пункт 3 Приложения 17FC;

квалифицированный доход от ИС (qualifying IP income, 合資格知識產權收入) имеет значение, указанное в пункте 1(2) Приложения 17FC.

(в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 5)

(1) С учётом статьи 15N статья 15I(1) не действует в отношении указанного дохода из иностранных источников, полученного в Гонконге субъектом МНГ, если —

(a) этот субъект является —

(i) лицом — резидентом Гонконга; или

(ii) лицом — нерезидентом Гонконга, имеющим постоянное представительство в Гонконге;

(b) этот доход представляет собой —

(i) если субъект является лицом — резидентом Гонконга, — дивиденд или доход от отчуждения долевого участия; или

(ii) если субъект является лицом — нерезидентом Гонконга, — дивиденд или доход от отчуждения долевого участия, относимые к постоянному представительству этого субъекта в Гонконге согласно статье 50AAK; и (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 5)

(c) соблюдено требование об участии (participation requirement), указанное в части (2).

(2) Требование об участии состоит в том, что субъект МНГ непрерывно владел не менее чем 5% долевого участия в объекте инвестиций в течение периода не менее 12 месяцев непосредственно до того, как указанный доход из иностранных источников стал причитаться этому субъекту МНГ.

(3) В настоящей статье —

объект инвестиций (investee entity, 獲投資實體) означает —

(a) применительно к субъекту МНГ, получающему дивиденд, — субъект, распределяющий этот дивиденд; или

(b) применительно к субъекту МНГ, получающему доход от отчуждения долевого участия, — субъект, долевое участие в котором продано; (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 5)

лицо — нерезидент Гонконга (non-Hong Kong resident person, 非香港居民人士) имеет значение, указанное в статье 50AAC(1).

(1) Настоящая статья применяется к указанному доходу из иностранных источников, в отношении которого статья 15I(1), если бы не настоящая статья, не действовала бы в силу статьи 15M.

(2) Статья 15M применяется, только если Комиссар удостоверится в том, что —

(a) в случае, когда указанный доход из иностранных источников является дивидендом (независимо от того, состоит ли базовая прибыль этого дохода из каких-либо дивидендов), —

(i) этот доход облагается квалифицированным аналогичным налогом на территории за пределами Гонконга; или

(ii) базовая прибыль этого дохода облагается квалифицированным аналогичным налогом на территории за пределами Гонконга и сумма этой прибыли равна сумме этого дохода или превышает её;

(b) в случае, когда указанный доход из иностранных источников (далее — рассматриваемый доход (subject income)) является дивидендом и базовая прибыль рассматриваемого дохода полностью или частично состоит из дивидендов, —

(i) одна или несколько составляющих связанного нижестоящего дохода этой прибыли облагаются квалифицированным аналогичным налогом на территории за пределами Гонконга; и

(ii) совокупная сумма всех таких составляющих дохода равна сумме рассматриваемого дохода или превышает её; или

(c) в случае, когда указанный доход из иностранных источников является доходом от отчуждения долевого участия, — этот доход облагается квалифицированным аналогичным налогом на территории за пределами Гонконга. (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 6)

(3) Если —

(a) указанный доход из иностранных источников является дивидендом; и

(b) базовая прибыль этого дохода облагается налогом на территории за пределами Гонконга,

статья 15M не применяется, если и в той мере, в какой этот доход подлежит вычету при исчислении суммы этого налога.

(4) Статья 15M также не применяется, если —

(a) субъект МНГ, получающий указанный доход из иностранных источников, заключил договорённость (arrangement) в отношении этого дохода; и

(b) Комиссар удостоверится в том, что основной целью или одной из основных целей заключения этим субъектом такой договорённости было получение налоговой выгоды согласно указанной статье в отношении этого дохода — для этого субъекта или для иного лица.

(5) Во избежание сомнений и без ограничения статей 50, 50AAA и 50AAAB (далее — эти статьи), если статья 15M не применяется в силу настоящей статьи, любой аналогичный налог, подлежащий уплате на территории источника, —

(a) в отношении указанного дохода из иностранных источников; и

(b) если этот доход является дивидендом, — в отношении базовой прибыли и в отношении любого связанного нижестоящего дохода этой прибыли,

может в соответствии с этими статьями быть зачтён в счёт любого налога, подлежащего уплате в Гонконге в отношении указанного дохода из иностранных источников.

(6) Для целей части (2) сумма облагается квалифицированным аналогичным налогом на территории за пределами Гонконга, если —

(a) эта сумма облагается аналогичным налогом или QDMTT на этой территории (при этом условие настоящего пункта не считается выполненным в силу того, что сумма облагается каким-либо иностранным налогом на доплату по IIR (foreign IIR top-up tax) или иностранным налогом на доплату по UTPR (foreign UTPR top-up tax) на этой территории); и (заменён Ордонансом № 21 от 2025 г., ст. 6)

(b) применимая ставка или (если применимых ставок несколько) наивысшая применимая ставка аналогичного налога на этой территории равна референтной ставке или превышает её. (заменён Ордонансом № 21 от 2025 г., ст. 6)

(7) Для целей части (6)(b) референтная ставка составляет 15%.

(8) Министр финансовых услуг и казначейства вправе уведомлением, опубликованным в Правительственном вестнике (Gazette), изменить референтную ставку, указанную в части (7).

(9) В настоящей статье —

применимая ставка (applicable rate, 適用稅率) применительно к сумме, облагаемой аналогичным налогом или QDMTT (далее — указанный налог) на какой-либо территории, означает —

(a) если указанный налог взимается в момент, когда сумма становится причитающейся, — ставку аналогичного налога на этой территории, применимую в этот момент; или

(b) если указанный налог взимается за налоговый период, в течение которого сумма становится причитающейся, — ставку аналогичного налога на этой территории, применимую за этот налоговый период; (заменено Ордонансом № 21 от 2025 г., ст. 6)

прямой объект инвестиций (direct investee entity, 直接獲投資實體) — см. статью 15O(1);

косвенный объект инвестиций (indirect investee entity, 間接獲投資實體) — см. статью 15O(2);

объект инвестиций (investee entity, 獲投資實體) применительно к субъекту означает прямой объект инвестиций или косвенный объект инвестиций этого субъекта;

квалифицированный аналогичный налог (qualifying similar tax, 合資格類似稅項) — см. часть (6);

связанный нижестоящий доход (related downstream income, 有關下游收入) применительно к базовой прибыли рассматриваемого объекта инвестиций, полностью или частично состоящей из дивидендов (далее — базовые дивиденды), означает —

(a) базовые дивиденды;

(b) если базовые дивиденды —

(i) выплачены из прибыли прямого объекта инвестиций рассматриваемого объекта инвестиций; или

(ii) извлечены из прибыли косвенного объекта инвестиций рассматриваемого объекта инвестиций через другой объект инвестиций рассматриваемого объекта инвестиций,

— эту прибыль (далее — нижестоящая прибыль); или

(c) если нижестоящая прибыль полностью или частично состоит из дивидендов, — эти дивиденды;

аналогичный налог (similar tax, 類似稅項) имеет значение, указанное в статье 16(2I)(b);

территория источника (source territory, 來源地區) означает —

(a) применительно к указанному доходу из иностранных источников — территорию, на которой этот доход становится причитающимся;

(b) применительно к базовой прибыли — территорию, на которой эта прибыль становится причитающейся; или

(c) применительно к связанному нижестоящему доходу — территорию, на которой этот доход становится причитающимся;

рассматриваемый объект инвестиций (subject investee entity, 標的獲投資實體) применительно к субъекту МНГ, получающему дивиденд, означает субъект, распределяющий этот дивиденд;

налоговая выгода (tax benefit, 稅務利益) означает избежание, отсрочку или уменьшение обязанности по уплате налога;

базовая прибыль (underlying profits, 基礎利潤) применительно к дивиденду, распределённому рассматриваемым объектом инвестиций, означает прибыль этого субъекта, из которой выплачен дивиденд.

(1) Субъект (субъект B) является прямым объектом инвестиций (direct investee entity) другого субъекта (субъекта A), если —

(a) субъект A имеет какое-либо прямое бенефициарное участие (beneficial interest) в субъекте B или в связи с ним; или

(b) субъект A прямо управомочен осуществлять какие-либо права голоса в субъекте B или в связи с ним либо контролировать их осуществление.

(2) Субъект (субъект C) является косвенным объектом инвестиций (indirect investee entity) субъекта A, если —

(a) субъект A имеет какое-либо косвенное бенефициарное участие в субъекте C или в связи с ним через другой субъект или цепочку из 2 или 3 субъектов; или

(b) субъект A косвенно управомочен осуществлять какие-либо права голоса в субъекте C или в связи с ним либо контролировать их осуществление через другой субъект или цепочку из 2 или 3 субъектов.

(3) Во избежание сомнений, субъект (субъект D) не является косвенным объектом инвестиций субъекта A, если в отношении них не выполнено ни одно из условий, указанных в части (2), даже в случае, когда —

(a) субъект A имеет какое-либо косвенное бенефициарное участие в субъекте D или в связи с ним через цепочку из 4 или более субъектов; или

(b) субъект A косвенно управомочен осуществлять какие-либо права голоса в субъекте D или в связи с ним либо контролировать их осуществление через цепочку из 4 или более субъектов.

(4) При применении части (1)(b), (2)(b) или (3)(b) права голоса, относимые на субъект A, включают все права голоса лиц, иных чем субъект A, в той мере, в какой они должны или могут быть обязаны осуществляться одним или несколькими из следующих способов —

(a) от имени субъекта A;

(b) по указанию субъекта A;

(c) в интересах субъекта A.

(5) Для целей настоящей статьи, если —

(a) делается ссылка на осуществление прав голоса в субъекте; и

(b) этот субъект является корпорацией,

такая ссылка толкуется как ссылка на осуществление прав голоса на общих собраниях этого субъекта.

(1) Настоящая статья применяется, если —

(a) какой-либо указанный доход из иностранных источников (далее — рассматриваемый доход (subject income)), полученный в Гонконге субъектом МНГ (далее — субъект-продавец (selling entity)), является доходом от отчуждения (disposal gain);

(b) продажа, от которой извлечён этот доход (далее — рассматриваемая продажа (subject sale)), является внутригрупповой передачей;

(c) имущество, к которому относится рассматриваемая продажа (далее — рассматриваемое имущество (subject property)), приобретается субъектом (далее — субъект-приобретатель (acquiring entity)); и

(d) как субъект-продавец, так и субъект-приобретатель на момент рассматриваемой продажи подлежат обложению налогом на прибыль (profits tax) в соответствии с настоящей Частью.

(2) Для целей части (1)(b) рассматриваемая продажа является внутригрупповой передачей, если субъект-продавец и субъект-приобретатель на момент продажи являются ассоциированными друг с другом.

(3) С учётом статьи 15OB при применении статьи 15I(1) к рассматриваемому доходу субъект-продавец рассматривается как продавший рассматриваемое имущество за встречное предоставление в такой сумме, при которой у субъекта-продавца не возникло бы ни дохода, ни убытка.

(4) С учётом статьи 15OB части (5), (6), (7), (8) и (9) применяются, если после рассматриваемой продажи субъект-приобретатель —

(a) извлекает указанный доход из иностранных источников (далее — будущий доход (future income)) из рассматриваемого имущества или от перепродажи этого имущества; и

(b) получает будущий доход в Гонконге.

(5) При применении настоящего Раздела и (если применимо) Приложения 17FC к будущему доходу субъект-приобретатель рассматривается как приобретший имущество за встречное предоставление, указанное в части (3), в тот момент, в который субъект-продавец приобрёл это имущество или рассматривается как приобретший его.

(6) Если —

(a) расход или затрата (как бы они ни именовались) понесены субъектом-продавцом в целях извлечения рассматриваемого дохода;

(b) если бы не действие части (3), этот расход или эта затрата либо их часть подлежали бы вычету за какой-либо налоговый год в соответствии со статьёй 15Q и Разделом 4; и

(c) будущий доход является доходом от отчуждения,

такой расход или такая затрата либо такая их часть для целей статьи 15Q и Раздела 4 рассматриваются как понесённые субъектом-приобретателем в целях извлечения будущего дохода.

(7) Если —

(a) в отношении субъекта-продавца предписано произвести какое-либо балансирующее начисление (balancing charge) или ему предоставлена какая-либо скидка (allowance) согласно Части 6;

(b) это начисление или эта скидка либо их часть относятся к рассматриваемому доходу;

(c) если бы не действие части (3), это начисление или эта скидка либо такая их часть учитывались бы согласно статье 18F или 19E (независимо от того, в силу статьи 15R или нет) при исчислении суммы облагаемой прибыли или убытка субъекта-продавца; и

(d) будущий доход является доходом от отчуждения,

такое начисление или такая скидка либо такая их часть для целей статей 15R, 18F и 19E и Части 6 рассматриваются как предписанные к начислению в отношении субъекта-приобретателя или предоставленные ему и как относящиеся к будущему доходу.

(8) Если —

(a) если бы не действие части (3), какой-либо налог, уплаченный субъектом-продавцом в отношении рассматриваемого дохода на территории за пределами Гонконга (далее — иностранный налог (foreign tax)), подлежал бы зачёту согласно статье 50 (независимо от того, в силу статьи 50AAA или нет) в счёт налога, подлежащего уплате субъектом-продавцом в Гонконге в отношении этого дохода; и

(b) будущий доход является доходом от отчуждения,

такой иностранный налог для целей статей 50 и 50AAA и Приложения 54 рассматривается как налог, уплаченный субъектом-приобретателем на этой территории в отношении будущего дохода.

(9) Если как рассматриваемый доход, так и будущий доход являются квалифицированными доходами от отчуждения ИС, то при применении Приложения 17FC к будущему доходу —

(a) все квалифицированные расходы на НИОКР, понесённые субъектом-продавцом в отношении рассматриваемого имущества, рассматриваются как квалифицированные расходы на НИОКР, понесённые субъектом-приобретателем в отношении рассматриваемого имущества; и

(b) все неквалифицированные расходы, понесённые субъектом-продавцом в отношении рассматриваемого имущества, рассматриваются как неквалифицированные расходы, понесённые субъектом-приобретателем в отношении рассматриваемого имущества.

(10) В настоящей статье —

ассоциированный (associated, 相聯) — см. статью 15OC;

неквалифицированные расходы (non-qualifying expenditure, 不合資格開支) — см. пункт 6 Приложения 17FC;

квалифицированный доход от отчуждения ИС (qualifying IP disposal gain, 合資格知識產權處置收益) имеет значение, указанное в пункте 1(2) Приложения 17FC;

квалифицированные расходы на НИОКР (qualifying R&D expenditure, 合資格研發開支) — см. пункт 5 Приложения 17FC.

(добавлена Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 7)

(1) Для целей статьи 15OA(3) и (4) настоящая статья применяется, если в течение 2 лет после рассматриваемой продажи в отношении рассматриваемого дохода, указанного в статье 15OA(3), наступает любое из следующих событий —

(a) субъект-продавец или субъект-приобретатель перестаёт подлежать обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей Частью;

(b) субъект-продавец и субъект-приобретатель перестают быть ассоциированными друг с другом.

(2) В отношении рассматриваемого дохода —

(a) статья 15OA(3) прекращает применяться;

(b) статья 15I(1) применяется так, как если бы доход был получен в Гонконге в течение базисного периода (basis period) субъекта-продавца для налогового года, в течение которого наступает событие; и

(c) если в результате действия пункта (b) налог на прибыль подлежит уплате в отношении дохода в силу статьи 15I(1) —

(i) субъект-продавец подлежит обложению этим налогом на своё имя или на имя субъекта-приобретателя; и

(ii) налог подлежит взысканию с субъекта-продавца или субъекта-приобретателя всеми способами, предусмотренными настоящим Ордонансом.

(3) Если какой-либо будущий доход, в отношении которого применяется статья 15OA(5), на момент события уже причитался субъекту-приобретателю и уже был получен им в Гонконге, то в отношении такого дохода —

(a) статья 15OA(5) и (если применимо) статья 15OA(6), (7), (8) и (9) прекращают применяться; и

(b) если доход не подлежал обложению налогом на прибыль в силу статьи 15OA(5), статья 15I(1) применяется так, как если бы доход был получен в Гонконге в течение базисного периода субъекта-приобретателя для налогового года, в течение которого наступает событие.

(4) В отношении любого будущего дохода, который —

(a) на момент события ещё не причитался субъекту-приобретателю; или

(b) на момент события уже причитался субъекту-приобретателю, но ещё не был получен им в Гонконге,

статья 15OA(5), (6), (7), (8) и (9) не применяется, даже если такой доход в конечном итоге станет причитаться субъекту-приобретателю или будет получен им в Гонконге.

(5) В настоящей статье —

субъект-приобретатель (acquiring entity, 取得方) применительно к рассматриваемой продаже означает субъект, который приобретает рассматриваемое имущество;

ассоциированный (associated, 相聯) — см. статью 15OC;

будущий доход (future income, 未來收入) применительно к рассматриваемой продаже означает любой указанный доход из иностранных источников, извлечённый субъектом-приобретателем после продажи из рассматриваемого имущества или от перепродажи этого имущества;

субъект-продавец (selling entity, 出售方) применительно к рассматриваемой продаже означает субъект, который продаёт рассматриваемое имущество;

рассматриваемое имущество (subject property, 標的財產) применительно к рассматриваемой продаже означает имущество, к которому относится продажа;

рассматриваемая продажа (subject sale, 標的出售) применительно к любому рассматриваемому доходу означает продажу, от которой извлечён этот доход.

(добавлена Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 7)

(1) Для целей статей 15OA и 15OB 2 субъекта являются ассоциированными друг с другом, если —

(a) один из них имеет ассоциирующее участие (associating interest) в другом; или

(b) третий субъект имеет ассоциирующее участие в каждом из них.

(2) Для целей части (1) субъект (субъект A) имеет ассоциирующее участие в другом субъекте (субъекте B), если —

(a) субъект A имеет не менее 75% прямого или косвенного бенефициарного участия в субъекте B или в связи с ним; или

(b) субъект A прямо или косвенно управомочен осуществлять не менее 75% прав голоса в субъекте B или в связи с ним либо контролировать осуществление таких прав.

(3) При применении части (2), если субъект A имеет прямое бенефициарное участие в субъекте B, размер бенефициарного участия субъекта A в субъекте B составляет —

(a) если субъект B является корпорацией, не являющейся доверительным собственником трастового имущества (trust estate), — процентную долю выпущенного акционерного капитала (как бы он ни именовался) корпорации, принадлежащую субъекту A;

(b) если субъект B является товариществом, не являющимся доверительным собственником трастового имущества, — процентную долю дохода товарищества, на которую имеет право субъект A;

(c) если субъект B является доверительным собственником трастового имущества, — процентную долю стоимости трастового имущества, в которой имеет интерес субъект A; или

(d) если субъект B является субъектом, не подпадающим ни под один из пунктов (a), (b) и (c), — процентную долю права собственности (ownership interest) субъекта A в этом субъекте.

(4) При применении части (2), если субъект A имеет косвенное бенефициарное участие в субъекте B или косвенно управомочен осуществлять права голоса в субъекте B либо контролировать их осуществление через другой субъект (далее — промежуточный субъект (interposed entity)), размер бенефициарного участия или прав голоса субъекта A в субъекте B составляет —

(a) если имеется только один промежуточный субъект, — процентную долю, получаемую путём умножения процентной доли, выражающей размер бенефициарного участия или прав голоса субъекта A в промежуточном субъекте, на процентную долю, выражающую размер бенефициарного участия или прав голоса промежуточного субъекта в субъекте B; или

(b) если имеется цепочка из 2 или более промежуточных субъектов, — процентную долю, получаемую путём умножения процентной доли, выражающей размер бенефициарного участия или прав голоса субъекта A в первом промежуточном субъекте цепочки, на —

(i) процентную долю, выражающую размер бенефициарного участия или прав голоса каждого промежуточного субъекта цепочки (кроме последнего промежуточного субъекта) в следующем промежуточном субъекте цепочки; и

(ii) процентную долю, выражающую размер бенефициарного участия или прав голоса последнего промежуточного субъекта цепочки в субъекте B.

(5) Для целей части (4) —

(a) часть (3) применяется при определении размера бенефициарного участия субъекта A в промежуточном субъекте так, как если бы ссылки на субъект B в части (3) были ссылками на промежуточный субъект;

(b) часть (3) применяется при определении размера бенефициарного участия промежуточного субъекта в субъекте B так, как если бы ссылки на субъект A в части (3) были ссылками на промежуточный субъект; и

(c) часть (3) применяется при определении размера бенефициарного участия промежуточного субъекта (промежуточного субъекта X) в другом промежуточном субъекте (промежуточном субъекте Y) так, как если бы —

(i) ссылки на субъект A в части (3) были ссылками на промежуточный субъект X; и

(ii) ссылки на субъект B в части (3) были ссылками на промежуточный субъект Y.

(6) При применении части (2)(b) права голоса, относимые на субъект A, включают все права голоса лиц, иных чем субъект A, в той мере, в какой они должны или могут быть обязаны осуществляться одним или несколькими из следующих способов —

(a) от имени субъекта A;

(b) по указанию субъекта A;

(c) в интересах субъекта A.

(7) Для целей настоящей статьи, если —

(a) делается ссылка на осуществление прав голоса в субъекте; и

(b) этот субъект является корпорацией,

такая ссылка толкуется как ссылка на осуществление прав голоса на общих собраниях этого субъекта.

(добавлена Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 7)

(в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 8)

(1) Настоящая статья применяется, если —

(a) субъект МНГ (MNE entity) несёт убыток от продажи на территории за пределами Гонконга какого-либо имущества (за исключением квалифицированной интеллектуальной собственности (qualifying intellectual property), как она определена в пункте 1(2) Приложения 17FC); (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 8)

(b) выручка от продажи получена субъектом МНГ в Гонконге в течение базисного периода (basis period) налогового года; и

(c) если бы от продажи был извлечён доход и он был бы получен субъектом МНГ в Гонконге, этот доход подлежал бы обложению налогом на прибыль (profits tax) в силу статьи 15I(1).

(2) С учётом части (3) —

(a) убыток может быть зачтён в счёт облагаемой прибыли (assessable profits) субъекта МНГ за этот налоговый год; и

(b) любая сумма убытка, не зачтённая таким образом, может быть перенесена на будущее и зачтена в соответствии со статьёй 19C в счёт облагаемой прибыли субъекта МНГ за последующие налоговые годы.

(3) Убыток может быть зачтён только в той мере, в какой соответствующая облагаемая прибыль извлечена из указанного дохода из иностранных источников, подлежащего обложению налогом на прибыль в силу статьи 15I(1).

Без ограничения Раздела 4, если —

(a) расход или затрата (как бы они ни именовались) понесены в целях извлечения указанного дохода из иностранных источников (specified foreign-sourced income); и

(b) этот доход подлежит обложению налогом на прибыль за налоговый год (данный налоговый год) в силу статьи 15I(1),

такой расход или такая затрата могут быть вычтены в соответствии с Разделом 4 — в той мере, в какой они не были вычтены за какой-либо налоговый год, — за данный налоговый год так, как если бы они были понесены в течение базисного периода данного налогового года.

Без ограничения статей 18F и 19E и Части 6, если —

(a) какое-либо балансирующее начисление (balancing charge), которое предписано произвести в отношении субъекта МНГ, или какая-либо скидка (allowance), предоставленная ему, согласно Части 6 за налоговый год (или какая-либо часть такого начисления или такой скидки) не учитываются согласно статье 18F или 19E при исчислении суммы облагаемой прибыли или убытка этого субъекта за данный налоговый год, поскольку —

(i) это начисление или эта скидка либо такая их часть относятся к извлечению указанного дохода из иностранных источников; и

(ii) этот доход —

(A) не получен в Гонконге в течение базисного периода данного налогового года; и

(B) не подлежит обложению налогом на прибыль за данный налоговый год; и

(b) этот доход —

(i) получен в Гонконге в течение базисного периода последующего налогового года; и

(ii) подлежит обложению налогом на прибыль за этот последующий налоговый год в силу статьи 15I(1),

такое начисление или такая скидка либо такая их часть учитываются согласно статье 18F или 19E (в зависимости от обстоятельств) при исчислении суммы облагаемой прибыли или убытка субъекта за этот последующий налоговый год так, как если бы такое начисление или такая скидка либо такая их часть были предписаны к начислению в отношении субъекта или предоставлены ему согласно Части 6 за этот последующий налоговый год.

(1) Статья 51C применяется с изменениями, указанными в части (2), к субъекту МНГ, который получает в Гонконге указанный доход из иностранных источников, к которому применяется статья 15I(1).

(2) Субъект МНГ обязан хранить учётные документы об операциях, действиях или деятельности, связанных с указанным доходом из иностранных источников, согласно статье 51C как минимум до более поздней из следующих дат —

(a) даты истечения 7 лет после завершения этих операций, действий или деятельности; или

(b) даты истечения 7 лет после того, как доход получен или рассматривается как полученный в Гонконге.

(3) Статья 80 применяется к несоблюдению статьи 51C с изменениями, внесёнными частью (2), таким же образом, как статья 80 применяется к несоблюдению статьи 51C.

(1) Выражение, используемое в настоящем Приложении и определённое или иным образом разъяснённое в Разделе 3A Части 4, имеет то же значение, что и в этом Разделе.

(2) В настоящем Приложении —

исключаемая часть (excepted portion, 例外部分) — см. пункт 3 настоящего Приложения;

лицо — нерезидент Гонконга (non-Hong Kong resident person, 非香港居民人士) имеет значение, указанное в статье 50AAC(1);

неквалифицированные расходы (non-qualifying expenditure, 不合資格開支) — см. пункт 6 настоящего Приложения;

квалифицированный общий доход от ИС (qualifying general IP income, 合資格一般知識產權收入) означает любой доход, извлекаемый из квалифицированной интеллектуальной собственности в связи с —

(a) демонстрацией или использованием этой собственности (в Гонконге или за его пределами) либо правом на её демонстрацию или использование; или

(b) передачей или обязательством передать знания, прямо или косвенно связанные с использованием этой собственности (в Гонконге или за его пределами); (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 11)

квалифицированная интеллектуальная собственность (qualifying intellectual property, 合資格知識產權) означает —

(a) патент, выданный в соответствии с Ордонансом о патентах (Patents Ordinance) (Cap. 514) или в соответствии с законодательством любого места за пределами Гонконга;

(b) заявку на патент, поданную в соответствии с Cap. 514 или в соответствии с законодательством любого места за пределами Гонконга; или

(c) авторское право на программное обеспечение, существующее в соответствии с Ордонансом об авторском праве (Copyright Ordinance) (Cap. 528) или в соответствии с законодательством любого места за пределами Гонконга;

квалифицированный доход от отчуждения ИС (qualifying IP disposal gain, 合資格知識產權處置收益) означает любой доход или прибыль, извлекаемые от продажи квалифицированной интеллектуальной собственности; (добавлено Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 11)

квалифицированный доход от ИС (qualifying IP income, 合資格知識產權收入) означает — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

(a) любой квалифицированный общий доход от ИС; или

(b) любой квалифицированный доход от отчуждения ИС; (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

квалифицированные расходы на НИОКР (qualifying R&D expenditure, 合資格研發開支) — см. пункт 5 настоящего Приложения;

деятельность в области НИОКР (R&D activity, 研發活動) имеет значение, указанное в пункте 2 Приложения 45;

доля НИОКР (R&D fraction, 研發分數) — см. пункт 4 настоящего Приложения;

указанный период (specified period, 指明期間) применительно к субъекту МНГ, которому причитается какой-либо квалифицированный доход от ИС, означает период —

(a) если доход является квалифицированным общим доходом от ИС, —

(i) начинающийся 1 января 2023 г. или в более раннюю дату, выбранную этим субъектом; и

(ii) заканчивающийся в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, в течение которого этот доход стал причитаться; или

(b) если доход является квалифицированным доходом от отчуждения ИС, —

(i) начинающийся 1 января 2024 г. или в более раннюю дату, выбранную этим субъектом; и

(ii) заканчивающийся в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, в течение которого этот доход стал причитаться. (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

(3) Для целей настоящего Приложения —

(a) лицо рассматривается как ассоциированное с другим лицом, если в отношениях между ними выполняется условие участия (participation condition) согласно статье 50AAG; и

(b) ссылка на ассоциированное лицо толкуется соответственно.

(1) Настоящее Приложение толкуется таким образом, который наилучшим образом обеспечивает соответствие требованиям и руководящим указаниям главы 4 Доклада ОЭСР 2015 года (OECD 2015 Report).

(2) В настоящем пункте —

Доклад ОЭСР 2015 года (OECD 2015 Report, 《經合組織2015年報告》) означает доклад «Более эффективное противодействие вредной налоговой практике с учётом прозрачности и экономического содержания, Действие 5 — Окончательный доклад 2015 года» (Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 ‑ 2015 Final Report), опубликованный Организацией экономического сотрудничества и развития в 2015 году.

Исключаемая часть (excepted portion) квалифицированного дохода от ИС (qualifying IP income), полученного субъектом МНГ (MNE entity), определяется по следующей формуле —

P = I × F

где:

P

означает исключаемую часть;

I

означает квалифицированный доход от ИС; и

F

означает долю НИОКР, применимую к квалифицированному доходу от ИС.

(1) Доля НИОКР (R&D fraction), применимая к квалифицированному доходу от ИС, полученному субъектом МНГ, определяется по следующей формуле —

F = (QE × 130%) / (QE + NE)

где:

F

означает долю НИОКР;

QE

означает квалифицированные расходы на НИОКР (qualifying R&D expenditure), понесённые в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, к которой относится квалифицированный доход от ИС (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property)); и

NE

означает неквалифицированные расходы (non-qualifying expenditure), понесённые в отношении рассматриваемой интеллектуальной собственности.

(2) Однако доля НИОКР рассматривается как равная 100%, если процентная величина, определённая в соответствии с частью (1), превышает 100%.

(1) Настоящий пункт разъясняет значение термина «квалифицированные расходы на НИОКР» (qualifying R&D expenditure) применительно к квалифицированному доходу от ИС, полученному субъектом МНГ.

(2) Любые расходы (включая капитальные затраты), понесённые субъектом МНГ в течение указанного периода на деятельность в области НИОКР, которая —

(a) связана с квалифицированной интеллектуальной собственностью, к которой относится квалифицированный доход от ИС (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property)); и

(b) осуществляется —

(i) самим субъектом МНГ;

(ii) от имени субъекта МНГ лицом, не являющимся ассоциированным с субъектом МНГ; или

(iii) в Гонконге от имени субъекта МНГ ассоциированным лицом субъекта МНГ, являющимся лицом — резидентом Гонконга,

являются, с учётом частей (3), (4), (5) и (6), квалифицированными расходами на НИОКР, понесёнными в отношении рассматриваемой интеллектуальной собственности.

(3) Следующие расходы не рассматриваются как квалифицированные расходы на НИОКР —

(a) выплаты процентов;

(b) платежи за любые земельный участок или здание либо за любые переделку, пристройку или расширение любого здания;

(c) любые расходы (включая капитальные затраты), понесённые субъектом МНГ на получение от другого лица (путём приобретения, лицензирования, слияния с другой компанией или иным образом) рассматриваемой интеллектуальной собственности.

(4) Часть (5) применяется, если —

(a) рассматриваемая интеллектуальная собственность принадлежит или принадлежала другой компании, являющейся лицом — резидентом Гонконга (Hong Kong resident person) (далее — первоначальный владелец (original owner));

(b) субъект МНГ —

(i) получил эту собственность путём слияния с первоначальным владельцем; или

(ii) приобрёл всё долевое участие (equity interests) в первоначальном владельце и впоследствии приобрёл эту собственность у первоначального владельца или получил от него лицензию на неё; и

(c) первоначальный владелец располагает достаточными учётными документами о расходах, понесённых им в отношении этой собственности, так что субъект МНГ мог бы соблюсти статью 51C (с изменениями, внесёнными пунктом 9(2) и (3) настоящего Приложения) в отношении этих расходов, даже если бы —

(i) ссылки на субъект МНГ в частях (2) и (3)(c) рассматривались как включающие первоначального владельца; и

(ii) в результате эти расходы стали квалифицированными расходами на НИОКР.

(5) Части (2) и (3)(c) применяются так, как если бы ссылки на субъект МНГ в этих частях включали первоначального владельца.

(6) Если, помимо рассматриваемой интеллектуальной собственности, квалифицированные расходы на НИОКР связаны также с другими объектами интеллектуальной собственности (включая другую квалифицированную интеллектуальную собственность), эти расходы распределяются между рассматриваемой интеллектуальной собственностью и этими другими объектами на справедливой и разумной основе.

(7) Для целей части (6) расходы считаются распределёнными между рассматриваемой интеллектуальной собственностью и другими объектами на справедливой и разумной основе, если сумма, отнесённая на рассматриваемую интеллектуальную собственность, соответствует той мере, в какой эти расходы были понесены в отношении этой собственности.

(1) Настоящий пункт разъясняет значение термина «неквалифицированные расходы» (non-qualifying expenditure) применительно к квалифицированному доходу от ИС, полученному субъектом МНГ.

(2) Каждый из следующих видов расходов является, с учётом частей (3), (4), (5), (6) и (7), неквалифицированными расходами, понесёнными в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, к которой относится квалифицированный доход от ИС (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property)), —

(a) любые расходы (включая капитальные затраты), понесённые субъектом МНГ в течение указанного периода на получение от другого лица (путём приобретения, лицензирования, слияния с другой компанией или иным образом) рассматриваемой интеллектуальной собственности;

(b) любые расходы (включая капитальные затраты), понесённые субъектом МНГ в течение указанного периода на деятельность в области НИОКР, которая —

(i) связана с рассматриваемой интеллектуальной собственностью; и

(ii) осуществляется —

(A) от имени субъекта МНГ ассоциированным лицом субъекта МНГ, являющимся лицом — нерезидентом Гонконга (non-Hong Kong resident person); или

(B) за пределами Гонконга от имени субъекта МНГ ассоциированным лицом субъекта МНГ, являющимся лицом — резидентом Гонконга.

(3) Следующие расходы не рассматриваются как неквалифицированные расходы —

(a) выплаты процентов;

(b) платежи за любые земельный участок или здание либо за любые переделку, пристройку или расширение любого здания.

(4) Части (5) и (6) применяются, если —

(a) рассматриваемая интеллектуальная собственность принадлежит или принадлежала другой компании, являющейся лицом — резидентом Гонконга (Hong Kong resident person) (далее — первоначальный владелец (original owner));

(b) субъект МНГ —

(i) получил эту собственность путём слияния с первоначальным владельцем; или

(ii) приобрёл всё долевое участие (equity interests) в первоначальном владельце и впоследствии приобрёл эту собственность у первоначального владельца или получил от него лицензию на неё; и

(c) первоначальный владелец располагает достаточными учётными документами о расходах, понесённых им в отношении этой собственности, так что субъект МНГ мог бы соблюсти статью 51C (с изменениями, внесёнными пунктом 9(2) и (3) настоящего Приложения) в отношении этих расходов, даже если бы —

(i) ссылки на субъект МНГ в части (2) рассматривались как включающие первоначального владельца; и

(ii) в результате эти расходы стали неквалифицированными расходами.

(5) Часть (2) применяется так, как если бы ссылки на субъект МНГ в этой части включали первоначального владельца.

(6) При исчислении общей суммы неквалифицированных расходов вычитаются расходы, понесённые субъектом МНГ в течение указанного периода на получение рассматриваемой интеллектуальной собственности от первоначального владельца.

(7) Если, помимо рассматриваемой интеллектуальной собственности, неквалифицированные расходы связаны также с другими объектами интеллектуальной собственности (включая другую квалифицированную интеллектуальную собственность), эти расходы распределяются между рассматриваемой интеллектуальной собственностью и этими другими объектами на справедливой и разумной основе.

(8) Для целей части (7) расходы считаются распределёнными между рассматриваемой интеллектуальной собственностью и другими объектами на справедливой и разумной основе, если сумма, отнесённая на рассматриваемую интеллектуальную собственность, соответствует той мере, в какой эти расходы были понесены в отношении этой собственности.

(1) Настоящий пункт применяется, если —

(a) какой-либо квалифицированный общий доход от ИС, полученный субъектом МНГ, подлежит обложению налогом на прибыль (profits tax) за налоговый год в силу статьи 15I(1); и

(b) в течение базисного периода этого налогового года понесён убыток (далее — общий убыток (general loss)) в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, к которой относится этот доход.

(1A) Настоящий пункт применяется также, если —

(a) субъект МНГ понёс убыток (далее — убыток от продажи (sale loss)) от продажи квалифицированной интеллектуальной собственности на территории за пределами Гонконга;

(b) выручка от этой продажи получена в Гонконге субъектом МНГ в течение базисного периода налогового года; и

(c) если бы от этой продажи был извлечён доход и этот доход был получен в Гонконге субъектом МНГ, такой доход или его часть подлежали бы обложению налогом на прибыль в силу статьи 15I(1). (добавлена Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 11)

(2) Квалифицированная часть общего убытка или убытка от продажи может, с учётом части (3A), быть зачтена в счёт облагаемой прибыли (assessable profits) субъекта МНГ за этот налоговый год.

(3) Любая сумма квалифицированной части общего убытка или убытка от продажи, не зачтённая таким образом, может, с учётом части (3A), быть перенесена на будущие периоды и зачтена в соответствии со статьёй 19C в счёт облагаемой прибыли субъекта МНГ за последующие налоговые годы.

(3A) Убыток от продажи может быть зачтён только в той мере, в какой соответствующая облагаемая прибыль извлечена из указанного дохода из иностранных источников (specified foreign-sourced income), подлежащего обложению налогом на прибыль в силу статьи 15I(1). (добавлена Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 11)

(4) Квалифицированная часть общего убытка или убытка от продажи, понесённого в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, определяется по следующей формуле — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

QP = L × (1 – F)

где:

QP

означает квалифицированную часть;

L

означает убыток; и

F

означает долю НИОКР, применимую к квалифицированной интеллектуальной собственности.

(5) Во избежание сомнений, неквалифицированная часть общего убытка или убытка от продажи, понесённого в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, не подлежит зачёту в счёт какой-либо облагаемой прибыли субъекта МНГ.

(6) Неквалифицированная часть общего убытка или убытка от продажи, понесённого в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, определяется по следующей формуле — (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

NP = L × F

где:

NP

означает неквалифицированную часть;

L

означает убыток; и

F

означает долю НИОКР, применимую к квалифицированной интеллектуальной собственности.

(7) Для определения доли НИОКР, применимой к квалифицированной интеллектуальной собственности согласно частям (4) и (6), пункты 4, 5 и 6 настоящего Приложения применяются со следующими изменениями —

(a) в пункте 1(2) настоящего Приложения определение термина «указанный период» заменяется следующим определением —

«указанный период (specified period, 指明期間) применительно к субъекту МНГ, понёсшему убыток в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, означает период —

(a) если убыток является общим убытком в значении пункта 7(1)(b) настоящего Приложения, —

(i) начинающийся 1 января 2023 г. или в более раннюю дату, выбранную этим субъектом; и

(ii) заканчивающийся в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, в течение которого понесён убыток; или

(b) если убыток является убытком от продажи в значении пункта 7(1A)(a) настоящего Приложения, —

(i) начинающийся 1 января 2024 г. или в более раннюю дату, выбранную этим субъектом; и

(ii) заканчивающийся в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, в течение которого понесён убыток.»;

(b) в пункте 4(1) настоящего Приложения —

(i) слова «квалифицированному доходу от ИС, полученному субъектом МНГ» заменяются словами «квалифицированной интеллектуальной собственности (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property)), принадлежащей субъекту МНГ»; и

(ii) слова «квалифицированная интеллектуальная собственность, к которой относится квалифицированный доход от ИС (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property))» в соответствующем падеже заменяются словами «рассматриваемая интеллектуальная собственность» в соответствующем падеже;

(c) в пунктах 5(1) и 6(1) настоящего Приложения слова «квалифицированному доходу от ИС, полученному субъектом МНГ» заменяются словами «квалифицированной интеллектуальной собственности (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property)), принадлежащей субъекту МНГ»;

(d) в пунктах 5(2) и 6(2) настоящего Приложения слова «квалифицированная интеллектуальная собственность, к которой относится квалифицированный доход от ИС (далее — рассматриваемая интеллектуальная собственность (subject intellectual property))» в соответствующем падеже заменяются словами «рассматриваемая интеллектуальная собственность» в соответствующем падеже. (добавлена Ордонансом № 32 от 2023 г., ст. 11)

(в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

(1) Настоящий пункт применяется, если —

(a) в силу статьи 15L статья 15I(1) не действует в отношении исключаемой части квалифицированного дохода от ИС, полученного субъектом МНГ в налоговом году;

(b) этот доход извлекается из заявки на патент, поданной в соответствии с Ордонансом о патентах (Patents Ordinance) (Cap. 514) или в соответствии с законодательством любого места за пределами Гонконга; и

(c) в последующем налоговом году заявка отозвана, от заявки отказались или в выдаче патента по ней отказано.

(2) Субъект МНГ обязан письменно уведомить Комиссара по внутренним доходам (Commissioner) об отзыве заявки, отказе от заявки или отказе в выдаче патента в течение 4 месяцев после окончания базисного периода этого последующего налогового года, если только от этого субъекта уже не потребовали представить декларацию согласно статье 51(1).

(3) Статья 15I(1) применяется к исключаемой части квалифицированного дохода от ИС так, как если бы она являлась указанным доходом из иностранных источников, полученным в Гонконге в течение базисного периода этого последующего налогового года.

(1) Без ограничения статьи 15S статья 51C применяется с изменениями, указанными в частях (2) и (3), к субъекту МНГ, который на основании статьи 15L заявляет, что статья 15I(1) не действует в отношении исключаемой части получаемого им квалифицированного дохода от ИС.

(2) Субъект МНГ обязан хранить учётные документы об операциях, действиях или деятельности, связанных с квалифицированным доходом от ИС, согласно статье 51C как минимум до более поздней из следующих дат —

(a) даты истечения 7 лет после завершения этих операций, действий или деятельности; или

(b) даты истечения 7 лет после заявления, указанного в части (1).

(3) Помимо учётных документов в значении статьи 51C(3) и (4), субъект МНГ обязан вести учётные документы, содержащие следующее —

(a) сведения, достаточные для подтверждения того, что соответствующий доход является квалифицированным доходом от ИС;

(b) подробные сведения обо всех понесённых соответствующих расходах;

(c) подробные сведения о квалифицированной интеллектуальной собственности, к которой относится этот доход;

(d) если производится распределение согласно пункту 5(6) или 6(7) настоящего Приложения, — сведения, достаточные для подтверждения того, что распределение произведено на справедливой и разумной основе;

(e) если убыток зачитывается согласно пункту 7 настоящего Приложения, — подробные сведения об этом убытке.

(4) Во избежание сомнений, учётные документы, указанные в части (3), являются учётными документами об операциях, действиях или деятельности, связанных с квалифицированным доходом от ИС.

(5) Статья 80 применяется к несоблюдению статьи 51C с изменениями, внесёнными частями (2) и (3), таким же образом, как статья 80 применяется к несоблюдению статьи 51C.

(6) В настоящем пункте —

соответствующие расходы (corresponding expenditures, 相應開支) применительно к квалифицированному доходу от ИС означают все следующие расходы —

(a) квалифицированные расходы на НИОКР, понесённые в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, к которой относится этот доход;

(b) неквалифицированные расходы, понесённые в отношении квалифицированной интеллектуальной собственности, к которой относится этот доход;

(c) любые иные расходы, понесённые в целях извлечения этого дохода.

(1) Настоящий пункт применяется, если —

(a) квалифицированный доход от ИС стал причитаться субъекту МНГ в течение периода —

(i) если доход является квалифицированным общим доходом от ИС, —

(A) начинающегося 1 января 2023 г.; и

(B) заканчивающегося в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, начинающегося 1 апреля 2024 г.; или

(ii) если доход является квалифицированным доходом от отчуждения ИС, —

(A) начинающегося 1 января 2024 г.; и

(B) заканчивающегося в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, начинающегося 1 апреля 2025 г.; и (в ред. Ордонанса № 32 от 2023 г., ст. 11)

(b) этот субъект не может определить долю НИОКР, применимую к этому доходу, согласно Части 2 настоящего Приложения ввиду недостаточности учётных документов.

(2) Для определения доли НИОКР и ведения учётных документов субъект МНГ вправе заявить о выборе (election) применения пунктов 5, 6 и 9 настоящего Приложения на следующей основе —

(a) ссылки на «указанный период» в пунктах 5(2) и 6(2)(a) и (b) настоящего Приложения рассматриваются как ссылки на период в 3 года, заканчивающийся в последний день базисного периода этого субъекта для налогового года, в течение которого квалифицированный доход от ИС стал причитаться;

(b) ссылки на «рассматриваемую интеллектуальную собственность» в пунктах 5(3)(c) и 6(2)(a) настоящего Приложения рассматриваются как ссылки на любую интеллектуальную собственность;

(c) следующие положения настоящего Приложения исключаются —

(i) пункт 5(2)(a), (4), (5), (6) и (7);

(ii) пункт 6(2)(b)(i), (4), (5), (6), (7) и (8);

(iii) пункт 9(3)(d).